Аудиторська діяльність у страхуванні

Аудитор у процесі перевірки повинен встановити дотримання в аудируемой компанії ведення касових операцій з установленим порядком. Порядок ведення касових операцій затверджений Рішенням Ради Директорів ЦБ Росії 22 вересня 1993 р. N 40, згідно з яким для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою. Якщо касові операції в організації здійснюються також в іноземній валюті, то бухгалтерський облік останніх ведеться одночасно як у валюті розрахунків, так і у валюті Російської Федерації. У цьому випадку організація повинна вести касу і касову книгу по даному найменуванню іноземної валюти.
У процесі перевірки дотримання касової дисципліни аудитор повинен встановити:
1. наявність касира / або працівника, що виконує його обов'язки /, наявність і правильність укладення договору про повну матеріальну відповідальність з ним. Згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ "в організаціях з невеликою чисельністю працюючих і не мають в штаті касира, обов'язки касира можуть виконуватися головним бухгалтером або іншим працівником за письмовим розпорядженням керівника організації";
2. дотримання ліміту залишку в касі готівки, встановленого банком;
3. правильність оформлення касових документів / прибуткових ордерів, видаткових ордерів, документів, які заміняють видаткові касові ордери / платіжних відомостей / розрахунково-платіжних /, заяв на видачу грошей та ін /, і, як наслідок, обгрунтованість видачі / прийому / грошей з каси / в касу /. Прийом готівкових грошей має здійснюватися в організаціях за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером.
Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером. Видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі, повинна здійснюватися за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів. Якщо видача грошей здійснювалася за дорученням, аудитор повинен перевірити правильність оформлення відповідної довіреності. Остання повинна залишатися в документах дня, як додаток до видаткових касових ордерів або відомості. Згідно п.19 Порядку ведення касових операцій у РФ "прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені бухгалтерією чітко і ясно ... Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються". До прибуткових та видаткових касових ордерів повинні бути додані всі необхідні первинні документи. При виявленні неправильного оформлення касових документів можна робити висновок про необгрунтованість видачі / прийом / готівкових грошей, необгрунтованості здійснення касових операцій. Згідно п.27 Порядку ведення касових операцій у РФ "видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання залишку готівки в касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира.
Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід "організації;
4. наявність журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Всі прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи повинні бути зареєстровані бухгалтерією у вищезгаданому журналі;
5. наявність і правильність ведення касової книги. Усі надходження і видачі готівки враховуються в касовій книзі. Відповідно до п.5 Порядку ведення касових операцій у РФ, якщо облік касових операцій ведеться за допомогою програмних засобів, то аркуші касової книги мають бути сформовані у вигляді машинограми "Вкладний аркуш касової книги" з одночасним формуванням машинограми "Звіт касира". У машинограмі "Вкладний лист касової книги" останнім за кожен місяць має автоматично друкуватися загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в останній за календарний рік - загальна кількість аркушів касової книги за рік;
6. наявність та аналіз актів ревізій грошових коштів в касі за перевіряється рік, які проводяться у строки, встановлені керівником організації, а також, обов'язково, при зміні касирів. Згідно п.38 Порядку ведення касових операцій у РФ "аудитори / аудиторські фірми / відповідно до укладених договорів при виробництві перевірок проводять ревізію каси і перевіряють дотримання касової дисципліни".
7. дотримання граничного розміру розрахунків готівкою між юридичними особами.
8. дотримання касової дисципліни при видачі готівки під звіт. Готівкові гроші видаються під звіт в розмірах і на строки, що визначаються керівниками організацій. Згідно п.11 Порядку ведення касових операцій у РФ "Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3-х робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію звіт про витрачені сумах і зробити остаточний розрахунок по них. Видача готівкових грошей під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу ". Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі. Всі направлення працівників у відрядження повинні бути в обов'язковому порядку оформлені наказом керівника організації із зазначенням мети відрядження і термінів відрядження. Якщо мова йде про службові закордонні відрядження, то також в 3-х денний термін при поверненні працівника з відрядження повинен бути складений авансовий звіт, в якому зазначаються країна, строки відрядження, норми добових і квартирних, загальна сума інвалюти, виданої під звіт на витрати на відрядження і перерахованої в рублі за курсом ЦБ РФ на дату видачі коштів під звіт, витрачені й невитрачені кошти, перераховані в рублі за курсом ЦБ РФ на дату затвердження авансового звіту керівником організації. Добові за час перебування у відрядженні виплачуються:
а. при проїзді по території РФ - в російській валюті за нормами, встановленими чинним законодавством про оплату службових відряджень у межах РФ;
б. під час проїзду і за час перебування на іноземній території - в іноземній валюті за нормами, встановленими для працівників, які виїжджають у тимчасові відрядження з РФ за кордон.
За день виїзду у службове відрядження за кордон добові виплачуються в розмірі 100% встановлених норм / в російській чи іноземній валюті, в залежності від дати перетину кордону /, а за день перетинання кордону при поверненні в РФ добові не виплачуються. У разі виїзду у відрядження за кордон і повернення з неї того ж дня працівникові виплачуються добові у розмірі 50% встановленої норми. Працівники, спрямовані у відрядження за кордон і отримали під звіт іноземну валюту, у разі нездачі в касу залишку валюти понад суму, прийнятої за авансовим звітом, зобов'язані відшкодувати шкоду в іноземній валюті. Перевірка правильності здійснення страхових виплат з каси, безпосередньо пов'язана з перевіркою обгрунтованості та своєчасності здійснення страхових виплат. Якщо з каси страхової компанії видавалися позики фізичним особам, її працівникам, то аудитор повинен перевірити за рахунок яких джерел видавалися дані позики / так як позики, про які йде мова можуть бути видані тільки за рахунок власних коштів /; перевірити стан обліку виданих позичок і наявність заборгованості за раніше виданими позиками і проаналізувати з залишки. Також при перевірці касових операцій вибірково необхідно прорахувати підсумки, зазначені у відомостях на видачу заробітної плати і т.п.
4.2.8 АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ ОБЛІКУ
ДОВГОСТРОКОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ
Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затверджене Мінфіном РФ від 30 грудня 1993р. N 160, встановило правило бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій і визначення інвентарної вартості об'єктів цих інвестицій в організаціях / для цілей даного Положення були виключені довгострокові фінансові вкладення в цінні папери та статутні капітали інших підприємств і організацій /.
На даному етапі перевірки аудитор повинен встановити:
правильність визначення складу довгострокових інвестицій;
правильність обліку придбання нематеріальних активів, основних засобів, чи дійсно вони є в наявності в страховій організації;
правильність нарахування зносу основних засобів;
правильність нарахування амортизації нематеріальних активів;
правильність обліку вибуття нематеріальних активів та основних засобів;
правильність відображення в обліку податків, пов'язаних з придбанням нематеріальних активів та основних засобів;
своєчасність, правильність і відображення в обліку переоцінок основних засобів;
обгрунтованість застосування пільг з податку на прибуток.
Згідно з пунктом 4 Інструкції Державної податкової служби РФ від 10 серпня 1995р. N 37 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" / у редакції подальших змін і доповнень / при обчисленні податку на прибуток обкладається прибуток, при фактично вироблених витратах і витратах за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації, зменшується на суми, спрямовані на фінансування капітальних вкладень "виробничого призначення" / за умови повного використання сум нарахованого зносу на останню звітну дату за балансовим рахунком 02 "Знос основних засобів" /. При реалізації або безоплатної передачі протягом двох років з моменту отримання пільги з прибутку, спрямованої на фінансування капітальних вкладень /, основних засобів та об'єктів, не завершених будівництвом, при придбанні і спорудженні яких організації були представлені пільги з податку на прибуток, оподатковуваний прибуток підлягає збільшенню на залишкову вартість цих основних засобів і зроблені витрати по об'єктах, не завершеним будівництвом, в межах сум наданої пільги.
При віднесенні зроблених витрат до капітальних вкладень при отриманні пільги слід керуватися названим Положенням N 160 та Інструкцією про порядок складання статистичної звітності з капітального будівництва, затвердженої наказом Мінстату України від 24 вересня 1993 р. N 185.
При наданні вищевказаної пільги витрат, пов'язані з придбанням та створенням активів нематеріального характеру та придбанням земельних ділянок та об'єктів природокористування, не враховуються.
У деяких джерелах докладно описується перевірка правильності відображення в балансі нематеріальних активів і основних засобів.
4.2.9 АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА ВИТРАТ
НА ВЕДЕННЯ СПРАВИ
Витрати на ведення справи грають важливу роль в страховій справі, так як призначені для фінансування діяльності страхової організації.
"У світовій практиці витрати на ведення справи поділяються на акційні, інкасові, ліквідаційні та управлінські".
Крім того, витрати на ведення справи можна класифікувати на постійні та змінні:
змінні можуть бути віднесені на окремий вид страхування, окремий договір страхування;
постійні витрати не можуть бути віднесені на окремий вид страхування / окремий договір /. Вони повинні бути розкладені на весь портфель укладених договорів страхування. Питома вага постійних витрат на ведення справи порівняно малий. Велике місце в діяльності страхової організації займають непостійні витрати.
Враховуються витрати на ведення справи на балансовому рахунку 20 "Витрати на ведення справи". На етапі перевірки витрат на ведення справи аудитором розглядаються:
правильність визначення складу витрат на ведення справи в аудируемой страхової організації, обгрунтованість віднесення витрат на ведення справи на балансовий рахунок 20 / включення в так звану собівартість страхових послуг / згідно з Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції / робіт, послуг /, що включаються до собівартості продукції / робіт, послуг /, та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткування прибутку, затвердженого постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. N 552 / із змінами і доповненнями /, і з урахуванням Положення N 491;
правильність "класифікування" витрат на ведення справи для відображення у формах N2-с і 2а-з: витрати на ведення справи, безпосередньо пов'язані зі страхуванням життя;
витрати на ведення справи, безпосередньо пов'язані зі страхуванням іншим, ніж страхування життя;
витрати на ведення справи за операціями обов'язкового медичного страхування;
витрати з управління інвестиціями коштів резерву зі страхування життя;
витрати з управління інвестиціями інших коштів страхової організації;
усі інші витрати на ведення справи.
Під час перевірки розрахунків з оплати праці зі страховими агентами, а також з адміністративно-управлінським персоналом доцільно створити подблока перевірки "Оплата праці", а правильність і обгрунтованість нарахування зносу основних засобів і амортизації нематеріальних активів помістити в подблока перевірки "Довгострокові інвестиції".
На практиці необгрунтоване включення витрат у собівартість страхових послуг досить поширена помилка, що виявляється в результаті перевірок. Тому аудиторам слід приділяти даному питанню належну увагу. При проведенні перевірки обгрунтованості включення витрат до собівартості страхових послуг аудитор обов'язково повинен перевірити наявність виправдувальних первинних документів, що підтверджують всі дані витрати.
4.2.10 АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА повноти і правильності обчислення ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖІВ
При перевірці правильності і повноти визначення оподатковуваних баз для обчислення податків, а також правильності їх обчислення аудитор повинен встановити:
правильність визначення виручки страховиком;
правильність розрахунку податку на прибуток;
правильність розрахунку податку на рекламу, чи всі витрати на рекламу
включені в базу оподаткування для його розрахунку;
правильність розрахунку податку на операції з цінними паперами.
Регулює його сплату Закон РРФСР від 12 грудня 1991р. "Про податок на операції з цінними паперами" в редакції Закону РФ "Про внесення змін до Закону РРФСР" Про податок на операції з цінними паперами "від 18 жовтня 1995р. Згідно з цим Законом платниками є організації - емітенти цінних паперів. З 24 жовтня 1995р. податок на операції з цінними паперами стягується у розмірі 0,8 відсотка номінальної суми випуску, крім первинної емісії цінних паперів. Сплачується він за рахунок чистого прибутку, що залишається в розпорядженні організації;
правильність і повноту розрахунків з дорожніми фондами згідно з Інструкцією Державної податкової служби РФ від 15 травня 1995 р. N 30 "Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди" / у редакції доповнень і змін / за наступними податками: податку на користувачів автомобільних доріг, податку з власників транспортних засобів, податку на придбання автотранспортних засобів;
правильність розрахунку прибуткового податку з доходів фізичних осіб, повноту включення доходів останніх до сукупного оподатковуваного доходу / доцільно доручити це питання розглянути аудитору, перевіряючим "Оплату праці" та обгрунтованість страхових виплат /.
Сплата та обчислення прибуткового податку з фізичних осіб регулюються Інструкцією Державної податкової служби РФ по застосуванню Закону РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб" від 29 червня 1995р. N 35 / в редакції подальших змін і доповнень /. Об'єктом оподаткування цим податком у фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році. Датою отримання доходу в календарному році є дата нарахування доходу фізичній особі у відповідному календарному році.
Існують такі особливості при обчисленні зазначеного податку при здійсненні страхування:
до складу сукупного доходу фізичних осіб, починаючи з 1 січня 1995р., включається "частина страхового внеску", що спрямовується підприємствами, установами чи іншими роботодавцями на покриття витрат по страхових операцій за договорами добровільного страхування майнових інтересів фізичних осіб;
у сукупний річний дохід не включаються "страхові виплати, одержувані фізичними особами з обов'язкового державного страхування, або за договорами добровільного страхування, за винятком тих випадків, коли страхові внески по добровільному страхуванню здійснюються за рахунок коштів підприємства, установи".
1.2 МІСЦЕ АУДИТУ В СИСТЕМІ КОНТРОЛЮ
Контроль - важлива функція управління, об'єктивне явище в економічному житті суспільства. Контроль у сфері управління фінансовими засобами - невід'ємна частина системи регулювання. У державах із сформованою ринковою економікою використовується наступна схема організації контролю: вищий орган державного контролю - рахункові палати або апарати головних контрольних правлінь; податкові відомства; контрольно-ревізійні підрозділи в міністерствах і відомствах фінансуються за рахунок бюджету; незалежний аудиторський контроль.
Залежно від суб'єктів і характеру контрольної діяльності фінансовий контроль поділяється на: державний, відомчий та позавідомчий; в залежності від об'єкта контролю - на внутрішній і зовнішній; в залежності від організації в здійснення - на ревізійний (ревізії) і аудиторський (аудит). При здійсненні контрольної діяльності використовуються спеціальні прийоми документального і фактичного контролю, експертної оцінки, методи і аналізи і інший інструментарій.
Аудит, будучи методом здійснення позавідомчого фінансового контролю, не заміняє і не підмінює державний фінансовий контроль за господарською і фінансовою діяльністю економічних суб'єктів, здійснюється відповідними державними органами - Державною податковою службою Росії та податкової поліції, Міністерством фінансів Росії і його контрольно-ревізійними підрозділами, Центральним Банком Росії, Федеральної службою Росії з валютному й експортного контролю, державним митним комітетом Росії.
Основні завдання державного фінансового контролю - перевірка законності і правильності розподілу фінансових коштів держави та ведення бухгалтерського обліку; перевірка ефективності та економності витрачання державних коштів; перевірка правильності розрахунку та сплати податків. Крнтрольние органи держави можуть виконувати свої завдання об'єктивно та ефективно, коли вони незалежні від перевірених ними організацій і захищені від стороннього впливу.
Суб'єктами державного фінансового контролю є: державні органи і структури, промислові та комерційні підприємства з державною участю, підприємства, організації та установи, що фінансуються за рахунок бюджетних коштів або отримують державні субсидії, громадські неурядові організації та установи, підприємницькі структури та фізичні особи в частині сплати податків та здійснення діяльності, що регулюється державою.
Хоча аудиторська діяльність може бути спрямована на всі економічні суб'єкти незалежно від організаційно-правових форм та форм власності, основними суб'єктами аудиту є підприємницькі структури, а об'єктом - власність акціонерів та інвесторів.
Необхідна умова діяльності аудиторів - незалежність, причому набагато більша, ніж незалежність державних контролерів-ревізорів.
При проведенні аудиту застосовуються спеціальні прийоми документального і фактичного ревізійного контролю, методики ревізії окремих об'єктів обліку, а при проведенні ревізійної перевірки складання бухгалтерських / фінансових / звітів можуть бути використані з певними застереженнями норми і стандарти аудиту.

1.3 РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Оскільки результати перевірки є основою безлічі економічних рішень, аудит досить жорстко регулюється в усіх країнах.
У деяких з них / наприклад, у Франції / в цей процес втручається держава, встановлюючи норми, нормативи аудиту, здійснюючи реєстрацію аудиторів, аудиторських фірм і контроль за їх діяльністю. В інших країнах / США, Англія / цей процес регулюється громадськими професійними аудиторськими організаціями.
У Російській Федерації правові основи аудиторської діяльності визначаються Тимчасовими правилами аудиторської діяльності і діють до прийняття Федеральними Зборами Російської Федерації, що регулює аудиторську діяльність.
Організація державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації покладено на Комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.
Положення про Комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації затверджується Президентом Російської Федерації, що призначає також її голови.
До складу основних напрямів діяльності Комісії входять:
розробка на основі законодавства РФ проектів нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність, в тому числі стандартів аудиторської діяльності та пов'язаних з її здійсненням послуг;
видача генеральних ліцензій на здійснення ліцензування аудиторської діяльності;
організація ведення державних реєстрів аудиторів, аудиторських фірм та їх об'єднань;
визначення переліку провідних навчально-методичних центрів з навчання та підготовки аудиторів.
Порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності, формування атестаційних комісій і розмір плати за проведення атестацій, а також порядок отримання ліцензій на здійснення аудиторської діяльності затверджується Радою Міністрів - Урядом РФ за поданням Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.
Організація проведення атестації та ліцензування аудиторської діяльності покладається на Мінфін Росії, Центробанк і до теперішнього часу покладалася на Росстрахнадзор; цими органами були створені відповідні центральні атестаційно-ліцензійні аудиторські комісії.
У всіх розвинених країнах діють незалежні Палати аудиторів, основними завданнями яких є розробка стандартів з аудиторської діяльності, здійснення контролю за якістю роботи аудиторів, проведення атестації та видача документів на заняття аудиторською діяльністю / в країнах, де це не є державною прерогативою /. Палати аудиторів виконують також роль координатор діяльності аудиторів, визначають етичні норми їх поведінки в суспільстві і приймають дисциплінарні заходи до осіб, які порушили ці норми.
Професійні організації аудиторів співпрацюють з Міжнародною федерацією бухгалтерів, яка виробляє рекомендації, що стосуються різних аспектів аудиторської діяльності.
1.4 ОСНОВНІ ПРАВОВІ ФОРМИ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ​​ДІЯЛЬНОСТІ В аудиті
Аудиторською діяльністю в РФ мають право займатися фізичні особи / аудитори / і юридичні особи / аудиторські фірми / незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними фізичними та юридичними особами.
Індивідуальні підприємці. Аудитори і / або / юридичні особи для спільного здійснення аудиторської діяльності можуть об'єднуватись в повне товариство. Повне товариство не є юридичною особою і відповідно не представляє яку-небудь фінансову звітність. Індивідуальні аудитори і всі учасники товариства несуть повну відповідальність всім своїм майном за своїми зобов'язаннями і за зобов'язаннями товариства.
Аудиторські фірми реєструються як підприємства, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством Російської федерації, за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу.
Аудиторські фірми здійснюють свою діяльність за умови, якщо в їх статутному капіталі / статутному фонді / частка, що належить атестованим аудиторам та / або / отримали ліцензії аудиторським фірмам, становить не менше 51 відсотка.
Аудитори, які пройшли атестацію і бажають працювати самостійно, а також аудиторські фірми починають свою діяльність після державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності і включення до державного реєстру аудиторів і аудиторських фірм.
Аудитори і аудиторські фірми не можуть займатися будь-якою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської та іншої пов'язаної з нею діяльності.
Аудитори і аудиторські фірми можуть утворювати спілки, асоціації та інші об'єднання для координації своєї діяльності і захисту своїх професійних інтересів. Громадські аудиторські об'єднання не вправі безпосередньо займатися аудиторською діяльністю.
Аудиторські фірми істотно розрізняються за чисельністю персоналу: від однієї людини, що працює індивідуально, до декількох тисяч чоловік, які перебували у штаті найбільших міжнаціональних і загальновизнаних у діловому світі аудиторських фірм.
.
2. О С О Б Е Н Н О С Т І А У Д І Т А
З Т Р А Х О В И Х К О М П А Н И Й
Перехід до ринкових відносин в економіці нашої країни зумовив появу незалежного аудиторського контролю і за діяльністю страхових організацій. Крім контролю з боку відповідних державних органів, всі страхові організації в обов'язковому порядку повинні піддаватися перевірці за підсумками року незалежним аудитором / незалежною аудиторською фірмою /. Ст. 29 Закону РФ "Про страхування" від 27 листопада 1992 р. говорить "Страховики публікують річні баланси та рахунки прибутків і збитків після аудиторського підтвердження достовірності які у них відомостей". / Додаток 1 / Постанова Уряду РФ від 7 грудня 1994 р. N 1355 затверджені "Основні критерії / системи показників / діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська / фінансова / звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторської перевірки". У відношенні страхових організацій було встановлено, що вони за видом діяльності підлягають щорічній аудиторській перевірці, починаючи зі звіту 1994 року.
Крім аудиту аудитори та аудиторські фірми можуть надавати страховим компаніям послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, щодо складання бухгалтерської / іншої фінансової / звітності і податкових розрахунків / декларацій / до бюджету і в позабюджетні фонди, статистичної звітності / форм відомчого державного статистичного спостереження за діяльністю страхових організацій /, з трансформації фінансової звітності відповідно з іншими, ніж прийняті в РФ, нормативними документами бухгалтерського обліку, з аналізу фінансово-господарської діяльності, за оцінкою активів і пасивів балансу, консультування в галузі податкового та іншого законодавства, що регулює фінансово-господарську діяльність страхових компаній в РФ, з розрахунку страхових резервів, розробці рекомендацій по напрямку розміщення коштів страхових резервів і власних коштів страхової компанії, за оцінкою інвестиційної діяльності, розробці правил страхування і т. п.
Аудитори / аудиторські фірми / можуть займатися аудитом страхових організацій тільки після отримання відповідної ліцензії в Центральній атестаційно-ліцензійній аудиторської комісії. На виконання Постанови Уряду РФ від 6 травня 1994 р. N 482 "Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в РФ" Центральної атестаційно-ліцензійній аудиторської комісією Росстрахнадзора за погодженням з Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 9 вересня 1994 затверджені "Програма проведення кваліфікаційних іспитів на отримання атестата аудитора в страхування "та" Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиторської діяльності ". Перші кваліфікаційні іспити проведені в листопаді 1994 р., а 4 січня 1995р. були видані перші ліцензії на право здійснення аудиторської діяльності в галузі страхування юридичним і фізичним особам.
C урахуванням специфіки проведення фінансових і господарських операцій, пов'язаних зі страховою діяльністю, 20 березня 1995 Росстрахнадзор затвердив "Рекомендації з аудиторської перевірки страховиків" за N 16-8р/22, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ.
Специфіка діяльності страховиків полягає в тому, що вона спрямована на попередній, за рахунок страхових внесків / премій / збір коштів з значної кількості страхувальників, щоб надалі при настанні певних подій / страхових випадків / зробити гарантовані виплати страхових відшкодувань і забезпечень. Від того, як страхові організації розпоряджаються даними засобами / правильно чи здійснюють страхові операції, формують страхові резерви і розміщують їх т.д. /, залежить їх здатність своєчасно виконати свої зобов'язання перед страхувальниками. На вирішення завдання визначення фінансової стійкості страхової організації, відповідності здійснених нею фінансових і господарських операцій чинному законодавству, на підтвердження правильності відображення в обліку та звітності фінансових результатів діяльності і спрямований незалежний страховий аудит.
В даний час облік операцій в страхових організацій ведеться відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій та Інструкцією щодо його застосування. Цими документами передбачено специфіка обліку операцій по прямому страхуванню, операцій з перестрахування, формування страхових резервів, обліку витрат на ведення справи, інших витрат та доходів і т.д. Бухгалтерську / фінансову / звітність страхові організації представляють також у відповідності зі спеціальними вимогами.
Наприклад, баланс страхової організації відрізняється наявністю в пасиві статей страхових резервів. Звіт про фінансові результати містить більш детальний перелік статей доходів і витрат. В обсяг річної фінансової звітності страхових організацій включені Звіти платоспроможності, Звіт про розміщення страхових резервів, Звіт про страхові резерви за видами страхування іншим, ніж страхування життя, Звіт про використання коштів резерву запобіжних заходів та Звіт про операції перестрахування.
Страхування - найбільш важлива форма солідарної захисту суспільства - громадян, підприємців від комплексу несприятливих подій, які можуть відбутися у їхньому житті та діяльності. Суспільство зацікавлене у фінансовій надійності даного інституту, що гарантує захист широким верствам населення. Тому вимога незалежного аудиторського контролю - неодмінна складова контрольного механізму практично у всіх країнах світу.
2.1 ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ У СТРАХОВИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ
2.1.1 1УЧЕТНАЯ ПОЛІТИКА СТРАХОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
У теорії та практиці бухгалтерського обліку страхових організацій утвердилося поняття "облікова політика". Згідно з положенням по бухгалтерському обліку облікова політика - це "обрана сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської / статутної та іншої / діяльності". До способів ведення бухгалтерського обліку належать:
прийоми організації документообігу,
способи застосування системи облікових регістрів,
способи обробки інформації,
прийоми організації інвентаризації,
способи застосування рахунків бухгалтерського обліку,
методи групування та оцінки фактів господарської діяльності,
методи погашення вартості активів, і інші способи, методи, прийоми.
Облікова політика підприємства, таким чином, повинна охоплювати всі сторони організації бухгалтерського обліку - технічну, організаційну, методичну.
При формуванні облікової політики з конкретного питання ведення та організації бухгалтерського обліку вибирається один із способів, передбачених Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 26 грудня 1994 р. N 170. Згідно з п. 6 названого Положення "облікова політика організації повинна відповідати вимогам":
повноти - передбачає повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності;
обачності - передбачає більшу готовність до бухгалтерського обліку витрат і пасивів, ніж можливих доходів і активів;
пріоритету змісту перед формою, тобто відображення в обліку фактів господарської діяльності виходячи з правової форми та економічного змісту;
несуперечності - має на увазі тотожність даних аналітичного обліку та синтетичного, даних статей бухгалтерської звітності з даними головної книги / вільної оборотної відомості / і даними синтетичного і аналітичного обліку;
раціональність, тобто раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов діяльності страхової компанії та її величини.
Крім того, п.6 цього Положення "при формуванні облікової політики передбачається майнова відокремленість і безперервність діяльності організації, послідовність застосування облікової політики, а також тимчасова визначеність фактів господарської діяльності".
Відповідна організаційно-розпорядча документація, що оформляє облікову політику в страховій організації, може містити наступні розділи.
1 розділ. Організація роботи бухгалтерії. Організація документообігу. Система облікових регістрів.
П.3 Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ говорить: "Організація, що здійснює постановку бухгалтерського обліку, самостійно встановлює організаційну форму бухгалтерської роботи виходячи з виду організації та конкретних умов господарювання". Організація бухгалтерської служби включає в себе права і обов'язки головного бухгалтера, порядок взаємодії бухгалтерської служби з іншими службами, організаційну побудову бухгалтерії і т.д.
Згідно п.7 того ж Положення "Своєчасне та достовірне створення первинних документів, передача їх у встановленому порядку і строки для відображення в бухгалтерському обліку провадяться відповідно до затвердженого в організації графіком документообігу". У кожній конкретній організації повинна бути розроблена система внутрішнього контролю / внутрішнього аудиту /, у тому числі за дотриманням графіка організації документообігу. Дотримання або неякісне дотримання вищеназваного істотно впливає на своєчасність і повноту відображення в обліку фінансових та господарських операцій.
Система вибору облікових регістрів включає в себе перелік облікових регістрів, їх побудова, послідовність, техніку записів у них і т.п. Правильна організація роботи бухгалтерії, внутрішнього контролю та організації системи облікових регістрів в цілому впливають на ефективну і раціональну організації обліку компанії. Недотримання перерахованих організаційних аспектів дестабілізує роботу бухгалтерії.
2 розділ. Система ведення бухгалтерського обліку та способи обробки облікової інформації.
В органах державного страхування раніше застосовувалася меморіально-ордерна система бухгалтерського обліку, записи з яких у згрупованому вигляді переносилися в книгу "Журнал-Головна". На сьогоднішній день найбільш поширена журнально-ордерна форма при механічному / ручному / веденні обліку, а також система ведення бухгалтерського обліку програмними засобами з використанням журналу господарських операцій із суцільною нумерацією останніх. Бажано, щоб бухгалтерська програма була сумісна з програмою розрахунку страхових резервів, і щоб даний програмний продукт був орієнтований і на статистичний облік у страховій компанії, облік договорів страхування, полісів і т.п. за видами страхування та інших розрізах.
Недосконалість тій чи іншій застосовуваної бухгалтерської програми може призвести до непоправних наслідків в облікової діяльності компанії, наприклад, до перекручувань даних обліку, збільшення трудомісткості обробки облікових даних, зниження ефективності обліку в компанії.
3 розділ. Організація інвентаризації майна і грошових зобов'язань.
Інвентаризація - це підрахунок в натурі майна компанії та прояснення її зобов'язань. Відповідно до п.16 Положення про бухгалтерський облік і звітності до "кількість інвентаризації у звітному році, дати їх проведення, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються організацією, крім випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково". Інвентаризація проводиться обов'язково:
при передачі майна організації в оренду, викуп, продажу;
перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року;
при зміні матеріально-відповідальних осіб;
при встановленні фактів розкрадання, зловживання та псування майна;
у разі стихійних лих, пожежі, аварії або інших надзвичайних ситуацій;
при ліквідації (реорганізації) організацій перед складанням ліквідаційного (роздільного) балансу;
в інших випадках, передбачених законодавством РФ або нормативними актами.
Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, бібліотечних фондів - один раз на п'ять років.
4 розділ. Способи застосування рахунків бухгалтерського обліку.
При веденні бухгалтерського обліку страхові організації керуються Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій та інструкцією по його застосуванню, затвердженими наказом Держстрахнагляду РФ від 27 листопада 1992 N02-02 / 5 (з наступними змінами та доповненнями).
План рахунків є типовим. Страхові організації можуть уточнювати зміст окремих суб'єктів (рахунків другого порядку), виключати або об'єднувати їх, вводити додаткові субрахунки.
Для кожного виду страхування доцільно ввести код обліку (наприклад, якщо для виду страхування - страхування життя - привласнити код 01, то субрахунки відповідних балансових рахунків, пов'язаних з урахуванням операцій по страхуванню життя, будуть мати наступний вигляд: 38/01, 74-2 / 01 і так далі). При необхідності до Плану рахунків можуть вноситися зміни. Наприклад, для обліку операцій страхування доцільно до балансового рахунку 74 відкрити субрахунок "Розрахунки за страхуванням".
5 розділ. Спосіб погашення вартості, що знаходяться в експлуатації МШП.
До складу МШП у страхових організаціях враховуються:
предмети, що служать менше одного року, незалежно від їх вартості;
предмети вартістю на дату придбання трохи більше 50-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю виходячи з їх вартості, передбаченої в договорі) незалежно від терміну їхньої служби;
спеціальний одяг, спеціальне взуття, формений одяг тощо
Згідно п.46 Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ вартість знаходяться в експлуатації МШП може погашатися двома способами:
шляхом нарахування зносу в розмірі 50% вартості при передачі їх зі складу в експлуатацію та в розмірі решти 50% при вибутті за непридатністю або шляхом нарахування зносу в розмірі 100% при передачі МШП в експлуатацію.
МШП вартістю не більше 1 / 20 встановленого ліміту за одиницю можуть списуватися у витрати у міру відпуску їх в експлуатацію.
6 розділ. Перелік нематеріальних активів і норми нарахування амортизації із них. Згідно п.48 Положення про бухгалтерський облік і звітність до амортизація по нематеріальних активах нараховується щомісяця за нормами, що визначаються організацією, виходячи з встановленого терміну їх корисного використання, що встановлюється організацією самостійно. За нематеріальних активів, щодо яких термін корисного використання неможливо визначити, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років, але не більше терміну діяльності організації.
7 розділ. Перелік витрат майбутніх періодів і терміни їх списання. Згідно п.56 Положення про бухгалтерський облік і звітності до "витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються у звітності рядком, як витрати майбутніх періодів" і підлягають списанню на собівартість страхових послуг (або на відповідні джерела коштів організації) протягом терміну, до якого вони відносяться. До витрат майбутніх періодів можна віднести: витрати на поточну оренду основних засобів, витрати на ремонт основних засобів та інші витрати.
У страхових компаніях, що здійснюють обов'язкове медичне страхування, до витрат майбутніх періодів відносяться витрати на ведення справи протягом звітного року понад встановленого нормативу.
8 розділ. Метод визначення "виручки страховика".
На сьогоднішній день при визначенні "виручки страховика", як бази для обчислення деяких податків дозволено використовувати два методи:
метод "нарахування" / облік надходження страхових платежів за фактом укладення договору страхування або перестрахування / або "касовий" метод / облік надходження страхових платежів за фактом зарахування грошових коштів на рахунок або в касу страхової компанії /.
Проблемним є питання про визначення облікової політики з даного розділу перестрахувальником / тобто страховою компанією, яка приймає ризики в перестрахування /.
Облік перестрахувальних операцій у страхових компаніях завжди ведеться методом нарахування. План рахунків для страхових організацій не передбачає врахування перестрахувальних операцій "касовим" методом.
Проблеми при виборі методу виникають з наступних причин:
1. якщо страхова компанія, що здійснює операції страхування, використовують "касовий" метод визначення виручки за цими операціями, а операції факультативного перестрахування здійснює від випадку до випадку, то використовуючи метод "нарахування" для відображення останніх операцій, вона порушує принцип однаковості обраної облікової політики;
2. якщо страхова компанія здійснює як операції факультативного перестрахування, так і операції облігаторного перестрахування, і використовують метод визначення виручки - "нарахування", то виникає відмінність у строках відображення перестрахувальних операцій. При факультативному перестрахуванні можливо відображати їх за датою укладення договору перестрахування, при облігаторними ж перестрахуванні - лише при отриманні від перестраховиків бордеро премій.
Тому, доцільно в розпорядженні / наказі / о прийнятті облікової політики на звітний рік передбачати всі вищеперелічені варіанти визначення виручки, а саме метод визначення виручки при здійсненні прямого страхування, і окремо метод визначення виручки при здійсненні перестрахування / факультативного, облігаторного /.
3. Самим неврегульованим питанням до сьогоднішнього дня залишається питання про вибір дати для нарахування операцій з перестрахування в обліку / особливо при вступі або сплаті перестрахувальної премії в розстрочку /, так як жоден з діючих нормативних документів його не регулює.
"... Разом з тим питання є досить важливим з точки зору реальної фінансової звітності страховика і управління компанією.
Вплив на достовірність фінансової звітності проявляється в тому випадку, коли перестрахувальні операції відображаються, наприклад, у момент перерахування грошових коштів. Справа в тому, що, як правило, момент перерахування грошових коштів та їх надходження на рахунок перестрахувальника настає значно пізніше укладення договору перестрахування. При значних обсягах операцій з перестрахування збіг цієї різниці в часі із завершенням звітного періоду може зробити істотний вплив на достовірність фінансової звітності ...".
9 розділ. Перелік резервів майбутніх витрат платежів.
Перший варіант - вищеназвані резерви не створюються. Другий варіант - резерви майбутніх витрат і платежів створюються. У разі другого варіанта згідно п.6 Положення про бухгалтерський облік і звітності до "організація може створювати резерви: на майбутню оплату відпусток працівникам, на виплату щорічної винагороди за вислугу років, витрат на ремонт основних засобів, на виплату винагород за підсумками роботи за рік та інші цілі, передбачені законодавством, нормативними актами ...". Резерв витрат на ремонт основних засобів створюється у великих компаніях з великою кількістю основних засобів.
10 розділ. Види і методи формування страхових резервів.
Доцільно в обліковій політиці вказувати види та методи формування:
технічних резервів за кожним видом страхування, іншого ніж страхування життя;
метод формування резерву за видами страхування життя;
відсотки відрахувань до фондів попереджувальних заходів по кожному виду страхування, якщо передбачено їх створення;
відсотки відрахувань до Фондів протипожежної безпеки.
11 розділ. Інші розділи облікової політики.
Страхова організація може передбачати й інші розділи облікової політики, зумовлених Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ, Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" та іншими нормативними документами Російської Федерації.
Якщо страхова організація має філії, то в обліковій політиці необхідно передбачити систему організації роботи з філіями / строки подання бухгалтерських / фінансових / звітів головної компанії, систему контролю за діяльністю філій і організацією їх облікової діяльності і так далі /.
2.1.2 1УЧЕТ СТРАХОВИХ ПЛАТЕЖІВ з прямого страхування
Страхові платежі є джерелом первинних доходів страхової організації, джерелом фінансування інвестиційної діяльності, від їх обсягу залежить розмір страхових резервів і т.п.
Згідно зі ст. 954 Цивільного кодексу РФ / частина 2 / під страховою премією розуміється "плата за страхування, яку страхувальник / вигодонабувач / зобов'язаний сплатити страховику в порядку і в строки, які встановлені договором страхування. Якщо договором страхування передбачено внесення страхової премії в розстрочку, договором можуть бути визначені наслідки несплати у встановлені терміни чергових страхових внесків ... "
Відповідно до ст. 11 Закону РФ "Про страхування" страховим внеском є ​​плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний внести страховику відповідно до договору страхування / при добровільному страхуванні / або законом / при обов'язковому страхуванні /. "
У залежності від видів страхування та способів його проведення на практиці страховий внесок іменується страховим платежем, а грошові кошти, що надходять на рахунок страховика за страховими операціями від страхувальників, - страховою премією. Зазначені поняття тотожні з економічної та юридичної точок зору і застосовуються в більшості випадків як синоніми ... "
Вказівки на те, що страхова премія / страховий внесок / є платою за страхування, підтверджує, що Закон відносить страхування до сфери послуг і страхування має здійснюватися за допомогою двосторонньої угоди договору страхування. Деякі автори вважають, що страхові внески мають сплачуватися тільки грошима: "
Майнові інтереси, захист яких здійснюється за допомогою страхування, дуже різноманітні. Це - будівлі, обладнання, втрата заробітку, відшкодування заподіяної шкоди і т.д. Задовольнити їх компенсацією в натурі неможливо. Тому універсальним засобом задоволення страхових потреб можуть бути тільки гроші. Звідси ресурси, які повинні знаходитися у страховиків для забезпечення їх зобов'язань по страхуванню, також можуть формуватися тільки в грошових коштах. Отже, і страхові внески повинні сплачуватися грошима ... "
Цивільний кодекс РФ визначає страховий тариф як ставку страхової премії з одиниці страхової суми з урахуванням об'єкта страхування і характеру страхового ризику. "... У передбачених законом випадках розмір страхової премії визначається відповідно зі страховими тарифами, встановленими або регульованими органами державного страхового нагляду".
Для обліку надходження страхових платежів за договорами страхування призначений балансовий рахунок 38 "Страхові внески / премії / за прямим страхуванням". При використанні "касового методу" вступники страхові премії відображаються за кредитом цього рахунку в кореспонденції з дебетом рахунків обліку відповідних грошових коштів.
При використанні методу "нарахування" застосовується балансовий рахунок 74 "Розрахунки за прямим страхуванням", субрахунок "Розрахунки зі страхувальниками". При цьому за дебетом цього рахунка враховуються нараховані суми страхових премій, що приєднуються до вступу на рахунки або в касу страхової організації на підставі укладених договорів страхування / полісів /, в кореспонденції з рахунком 38. Фактичне надходження грошових коштів на сплату страхових премій відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 74.
При визначенні фінансових результатів за звітний період кредитовий залишок по рахунку 38 списується на результуючий рахунок 80 "Прибутки і збитки". У бухгалтерському обліку при цьому робиться запис за дебетом рахунка 38 і кредитом рахунка 80.
Повернення страхових премій страхувальнику здійснюється на практиці: при достроковому розірванні договору страхування в порядку, передбаченому чинним законодавством та договором страхування, після закінчення терміну дії договору страхування при беззбиткової проходженні ризику.
У першому випадку повернення страхувальнику частини страхової премії відображається за дебетом рахунка 22 "Страхові виплати за прямим страхуванням", субрахунок 22 / 4 "За достроково припиненим договорами" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Якщо повернення частини страхової премії здійснюється після закінчення терміну дії договору страхування при беззбиткової його проходженні, то в цьому випадку повернення частини страхової премії відображається в бухгалтерському обліку за дебетом балансового рахунку 81
"Використання прибутку" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
Аналітичний облік за рахунком 38 треба вести в розрізі проводяться страховою організацією видів страхування / для забезпечення повноти і доступності оперативної облікової інформації, аналізу динаміки страхового портфеля тощо /.
2.1.3 У 1ЧЕТ ФОРМУВАННЯ І РОЗМІЩЕННЯ КОШТІВ СТРАХОВИХ РЕЗЕРВІВ
Технічні резерви. Формування та облік технічних резервів, як вже зазначалося вище, на даний момент регулюється наступними нормативними документами:
Правилами формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, затвердженими Наказом Росстрахнадзора від 18 березня 1994 р. N 02-02/04 / носять нормативно-технічний характер /, Лист Росстрахнадзора від 3 липня 1995 р. N 08/2-32р / 02 "Про визначення частки перестраховиків у страхових резервах і формування резерву запобіжних заходів",
Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій та інструкцією по його застосуванню.
Згідно вищезгаданим Правил страхові організації формують технічні резерви в наступному складі:
резерв незароблених премії;
резерви збитків;
резерв заявлених, але неврегульованих збитків;
резерв що відбулися, але незаявлених збитків.
Всі резерви формуються на підставі спеціальних розрахунків.
За погодженням з Росстрахнадзор страховики можуть додатково утворювати такі технічні резерви:
резерв коливання збитковості;
резерв катастроф.

Резерв по страхуванню життя.
Для забезпечення виконання зобов'язань, прийнятих страховою організацією по страхових виплатах, / в тому числі у вигляді пенсій, ренти, ануїтетів / відповідно до укладених договорів страхування при дожитті застрахованого до визначеного договором страхування терміну або віку та / або / смерті застрахованого, страховики зобов'язані формувати резерв по страхуванню життя.
Резерв запобіжних заходів.
Страхові організації відіграють певну роль у фінансуванні відповідних попереджувальних / превентивних / заходів, спрямованих на попередження страхових випадків. За рахунок коштів, які відраховуються від страхових платежів, вони створюють резерв попереджувальних заходів. В даний час перед страховими організаціями стоїть завдання активного та ефективного використання коштів відрахувань на попереджувальні заходи. Формування та використання коштів резерву запобіжних заходів здійснюється страховиками на підставі розробленого ними і узгодженого з Росстрахнадзор Положенні про резерв попереджувальних заходів. У ньому відбиваються основні напрямки використання акумульованих коштів. Фінансування попереджувальних заходів має здійснюватися на основі договору, що укладається між страховиком і юридичними або фізичними особами, які здійснюють зазначені заходи, виходячи з фактичної наявності коштів, акумульованих у резерв попереджувальних заходів. Для обліку резерву запобіжних заходів призначений балансовий рахунок 93 "Резерви збитків та інші технічні резерви".
Важливим завданням страхових організацій є дотримання встановленого порядку розміщення коштів страхових резервів. На сьогоднішній день розміщення коштів страхових резервів регулюється Правилами розміщення страхових резервів, затвердженими наказом Росстрахнадзора від 14 березня 1995 р. N 02-02/06. З метою забезпечення фінансової стійкості і гарантій страхових виплат зазначені Правила зобов'язують страхові компанії розміщувати резерви на принципах диверсифікації, повернення, прибутковості і ліквідності.
Страхові резерви можуть бути розміщені в:
1.Державний цінні папери. У державні цінні папери має бути розміщено не менше 20 відсотків страхових резервів, сформованих з довгострокового страхування життя, не менше 10 відсотків - коштів страхових резервів за видами страхування, інших, ніж страхування життя.
2.Ціна папери, випущені органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування.
3.Другіе цінні папери - облігації, векселі, депозитні сертифікати, акції, сертифікати акцій, житлові сертифікати, опціони і варіанти на цінні папери та інші цінні папери, які законодавством про цінні папери або у встановленому ним порядку віднесено до цінних паперів. Страхові резерви можуть бути інвестовані лише в цінні папери, допущені до випуску та обігу на території РФ, що пройшли державну реєстрацію в Мінфіні РФ або в його органах на місцях і отримали в установленому порядку державний реєстраційний номер, якщо інше не передбачено діючим законодавством.
Умови випуску та обігу депозитних сертифікатів банку повинні бути затверджені випусковим банком і зареєстровані в Центральному банку Росії.
4.Банковскіе вклади / депозити /.
5.Права власності на частку участі в статутному капіталі / установчі внески та паї /. Страхові резерви, інвестовані у придбання часток у статутному капіталі закритих акціонерних товариств, прості векселі / крім векселів банків /, житлові сертифікати, не повинні перевищувати 10 відсотків від загальної суми активів, що покривають страхові резерви. Згідно п.39 Положення про бухгалтерський облік і звітності до "фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора".
6.Недвіжімое майно / земельні ділянки, ділянки надр і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без розмірного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі будівлі, споруди; підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання , космічні об'єкти /, у тому числі квартири.
7.Валютние цінності / з урахуванням вимог законодавства про валютне регулювання /.
8.Грошові готівку. Для здійснення поточних страхових виплат компанія зобов'язана забезпечити достатню наявність резервів на розрахунковому рахунку в банку. Сума цих коштів повинна становити не менше трьох відсотків загальної суми страхових резервів.
Правила розміщення страхових резервів забороняють використання страхових резервів для: інвестицій, не передбачених Правилами; надання позик / кредитів / фізичним та юридичним особам, а також для видачі позичок страхувальникам, крім позик зі страхування життя; укладання договорів купівлі-продажу, крім договорів купівлі - продажу нерухомого майна, придбаного за рахунок коштів страхових резервів; інвестицій в такі цінні папери, як чек, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, приватизаційна цінний папір; придбання акцій і паїв товарних і фондових бірж; вкладень в інтелектуальну власність; проведення спільної діяльності, за винятком її проведення за напрямками вкладень передбачених Правилами; придбання основних засобів, за винятком об'єктів нерухомості, передбачених Правилами; оплати праці працівників страхової компанії, надання їм матеріальної допомоги та видачу позик, а також інших виплат, в т.ч. оплати податків, штрафних санкцій і т.д.; здійснення торговельно посередницької, банківської та виробничої діяльності.
Не менше 80 відсотків страхових резервів повинні бути інвестовані на території РФ, якщо інше не передбачено чинним законодавством та міжнародними угодами, укладеними Російською Федерацією. Про інвестиції страхових резервів за кордон має бути повідомлено Росстрахнадзору з додатком документів, що підтверджують їх обгрунтованість та законність.
Резерви попереджувальних заходів можуть бути розміщені в усіх передбачених правилами напрямках, крім вкладень в права власності на частку в статутному капіталі, нерухоме майно / у т.ч. квартири /.
2.2 ОСОБЛИВОСТІ НАЛОГООБЛАЖЕНІЄ СТРАХОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
На території Російської Федерації стягуються такі види податків:
федеральні;
податки суб'єктів РФ;
місцеві податки.
Розглянемо особливості оподаткування страхових організацій.
2.2.1 ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
Для страхових організацій при обчисленні податку на прибуток керується Законом України "Про податок на прибуток підприємств і організацій" від 27 грудня 1991р. N 2116-1, Інструкцією Державної податкової служби РФ від 10 серпня 1995 р. N 37 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" / у редакціях наступних змін і доповнень /, "Положенням про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток страховиками ", затвердженим постановою Уряду РФ від 16 травня 1994 р. N 491 / далі по тексту Положення N 491 /. Відповідно до Положення N 491 до доходів страховика належать:
виручка страховика,
інші надходження від страхової діяльності,
доходи від іншої діяльності.
Формування виручки страховика. Виручка страховика включає надходження страхових внесків за договорами страхування, співстрахування / кредитовий оборот за звітний період по балансовому рахунку 38 "Страхові внески за прямим страхуванням" /.
Виручка включає також суми нарахованої перестрахувальної премії, що підлягає отриманню за ризиками, прийнятим у перестрахування / ретроцессию / / кредитовий оборот за балансовим рахунком 34 "Страхові премії і портфель премій, отримані за ризиками, прийнятим у перестрахування" /.
При розрахунку виручки страховика віднімаються страхові виплати з прямого страхування та страхові внески за договорами, переданими в перестрахування / ретроцессию /. У бухгалтерському обліку суми внесків / премій /, що підлягають передачі у перестрахування відображаються за кредитом балансового рахунку 66 "Розрахунки за ризиками переданим в перестрахування" в кореспонденції з дебетом рахунка 27.
При розрахунку виручки віднімаються також суми зміни страхових резервів у бік збільшення або до виручки страховика включаються суми зміни страхових резервів, якщо їх зміна відбувається в бік зменшення.
У виручку страховика включаються комісійні винагороди та Тантьєма за ризиками, переданими в перестрахування і комісійна винагорода, отримана за надання послуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейєра та аварійного комісара.
У виручку включається:
відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за договорами, переданими в перестрахування / ретроцессию /;
кошти, спрямовані відповідно до встановленого порядку на покриття витрат страхової організації з проведення обов'язкових видів страхування, здійснюваних за рахунок бюджетних асигнувань та економія коштів на ведення справи по обов'язковому медичному страхуванню;
Інші надходження від страхової діяльності включають:
1.Доходи, отримані від розміщення коштів страхових резервів;
доходи, отримані від інвестування коштів резервів з обов'язкового медичного страхування, за вирахуванням сум, використаних на покриття витрат з оплати медичних послуг і поповнення відповідних резервів за нормативами, що встановлюються територіальним фондам обов'язкового медичного страхування. Різні види даних доходів мають різні порядок і ставки оподаткування, наприклад:
доходи, одержувані у формі дивідендів і відсотків з цінних паперів / акцій, облігацій, і іншим випущеним в РФ цінних паперів /, що належить організаціям, обкладаються у джерела цих доходів за ставкою 15 відсотків;
доходи, отримані за державними облігаціями й іншим державним цінних паперів не підлягають обкладенню податком на прибуток, в тому числі починаючи з 1 серпня 1995 р. по цінних паперах органів виконавчої влади суб'єктів РФ / с 21.01.97г. обкладаються податком на доходи за ставкою 15 відсотків /;
доходи, отримані від розміщення коштів на депозитних вкладах, обкладаються податком на прибуток безпосередньо у страховій організації за встановленою ставкою і т.д.
2.Сумми відсотків, нарахованих на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування.
3.Сумми, отримані страховиком в порядку реалізації права вимоги страхувальника по регресних позовах до особи, відповідальної за заподіяний збиток застрахованому майну.
Доходи від іншої діяльності. До доходів від іншої діяльності належать:
1.Прібиль від реалізації, доходи від іншого вибуття основних засобів / відображаються за кредитом рахунка 39 в кореспонденції з дебетом рахунка 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів /.
2.Прібиль від реалізації, доходи від іншого вибуття інших матеріальних цінностей, нематеріальних активів / відображається за кредитом рахунка 39 в кореспонденції з дебетом рахунка 48 "Реалізація інших активів /.
3.Доходи від здачі майна в оренду, а також доходи від іншої, не забороненої законом діяльності, безпосередньо не пов'язаної з здійснення страхової діяльності.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій, затвердженої наказом Держстрахнагляду РФ від 27 листопада 1992 р. N 02-2/5 для обліку операцій, що не відносяться до страхування і перестрахування, страхові організації можуть використовувати синтетичні рахунки, передбачені Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств.
Отже, страхові організації можуть використовувати балансовий рахунок 46 "Реалізація продукції / робіт, послуг /" при відображенні операцій, пов'язаних зі здачею майна в оренду, наданням консультаційних послуг зі страхування і т.п.
4.К доходах про іншої діяльності також можуть відноситься:
доходи від інвестування власних коштів страхової організації;
позитивні курсові різниці по валютних рахунках і по операціях в іноземній валюті;
суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в попередні періоди на збитки та інші види доходів і надходжень, відносяться відповідно до чинного законодавства на фінансові результати.
До складу витрат страховика / згідно з Положенням N 491 / входять:
1.Коміссіонние возагражденія і тантьема, нараховані за договорами, прийнятими в перестрахування / дебетовий оборот за балансовим рахунком 32 "Сплачені комісійні та брокерські винагороди, Тантьєма, збори" /.
2.Страховие випплати з перестрахування / дебетовий оборот за балансовим рахунком 24 "Відшкодування частки збитків, сплачених за ризиками, прийнятим у перестрахування" /.
3.Расходи на оренду основних фондів, у тому числі відокремлені частини, що використовуються для здійснення страхової діяльності, у тому числі автомобільного транспорту для перевезення документів та матеріальних цінностей;
Велике значення у страховій організації має правильне визначення складу витрат на ведення справи і обгрунтоване їх віднесення витрат на балансовий рахунок 20 "Витрати на ведення справи".
До витрат на ведення справи в страховій організації відносяться:
витрати на виготовлення страхових свідоцтв, бланків суворої звітності, квитанцій тощо;
витрати, пов'язані з розмноженням Правил страхування;
оплата послуг закладів охорони здоров'я на медичний огляд, з видачі довідок, висновків;
реклама, пов'язана з введенням нового виду страхування;
оплата послуг установ і організацій з видачі статистичних даних і т. п.;
комісійні винагороди, сплачені за надання послуг страхового агента і страхового брокера;
витрати, вироблені після настання страхового випадку:
оплата послуг спеціалістів / експертів, юристів, адвокатів, співробітників детективних агентств та ін /, що залучаються для оцінки збитку, розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків тощо;
витрати пов'язані з врегулювання збитку; витрати на проїзд експертів до місця страхової події, судові витрати, витрати на листування, пов'язану зі страховим випадком і др.расходи;
оплата праці адміністративно-управлінського персоналу;
відрахування в державні позабюджетні соціальні фонди / обов'язкові платежі до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, фонди обов'язкового медичного страхування, Державний фонд зайнятості населення РФ / і транспортний податок, обчислювальний у розмірі 1% від нарахованого фонду оплати праці;
адміністративно-господарські витрати;
витрати на відрядження, пов'язані зі страховою діяльністю, включаючи витрати по оформленню закордонних паспортів та інших виїзних документів;
знос основних засобів, що використовуються для страхової діяльності;
амортизація нематеріальних активів, що використовуються для цілей управління страховою організацією / норми амортизаційних відрахувань, передбачаються організацією в обліковій політиці, розраховуються виходячи з первісної вартості та строку їх корисного використання. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на десять років /;
оплата консультаційних послуг;
оплата інформаційних послуг;
оплата аудиторських послуг, які отримуються з метою підтвердження річного бухгалтерського звіту та відповідно до інших вимог законодавства / оплата послуг, пов'язаних з ревізією або аудиторською перевіркою, що проводиться за ініціативою одного із засновників / учасників / організацій, здійснюється за рахунок частини чистого прибутку, що залишається в розпорядженні організації /;
витрати на публікацію річного балансу і звіту про фінансові результати та їх використання;
витрати, пов'язані з утриманням службового автотранспорту;
представницькі витрати;
оплата за навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;
витрати на рекламу;
компенсації за використання для службових поїздок особистих легких автомобілів;
витрати з управління інвестиціями коштів страхової організації;
витрати з оплати послуг банків та інших кредитних установ, пов'язаних із здійсненням страхової діяльності, включаючи операції з обслуговування страхових виплат, розрахунковому та інших рахунках, видачі та прийому готівкових грошей;
оплата інкасаторських послуг;
оплата послуг зв'язку;
оплата послуг, що здійснюються сторонніми організаціями з управління організацією, штатним розкладом організації чи посадовими інструкціями не передбачено виконання будь-яких функцій управління страховою організацією;
витрати, пов'язані з організованим набором працівників;
плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону;
витрати на ремонт основних виробничих фондів та інші витрати, які включаються до собівартості страхових послуг на підставі Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, що включаються до собівартості продукції, та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженого постановою Уряду РФ від 05 серпня 1992 р. N 552, зі змінами і доповненнями, внесеними в дане Положення про склад витрат постановами Уряду РФ від 1 липня 1995р. N 661 та від 20 листопада 1995 р. N 1133, і з урахуванням Положення N 491.
5.Прочіе витрати, які обліковуються на балансовому рахунку 26 "Інші витрати". До них відносяться:
суми відсотків по депо премій по ризиках, переданим у перестрахування;
збитки від реалізації основних засобів, цінних паперів;
збитки від реалізації нематеріальних активів, МШП, інших матеріальних цінностей;
збитки минулих років, виявлених у звітному році;
негативна курсова різниця по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті;
некомпенсируемое збитки від стихійних лих;
податкові платежі;
податок на рекламу;
податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери;
та ін
6.В "собівартість страхових послуг" включаються витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами банків.
7.Отчісленія в резерв попереджувальних заходів.
Коригування фінансових результатів з метою оподаткування.
Для цілей оподаткування податком на прибуток "корегування" підлягають фактичні фінансові результати, визначені на рахунку 80 "Прибутки і збитки", а саме:
починаючи з 5 грудня 1994 р. в цілях оподаткування прибуток, розрахований відповідно до Положення N 491, зменшується на суми позитивних курсових різниць / збільшується на суми негативних курсових різниць /, що утворилися в звітному періоді, за всіма рахунками бухгалтерського обліку, за якими відображаються операції в іноземній валюті;
з метою оподаткування прибуток зменшується на суми доходів, отриманих по акціях, облігаціях і інших цінних паперів, що належать страхової організації;
згідно з підпунктом 2.4 Інструкції від 10 серпня 1995 р. N 37 "При визначенні прибутку від реалізації основних фондів та іншого майна підприємства для цілей оподаткування враховується різниця / перевищення / між продажною ціною і первісною або залишковою вартістю цих фондів і майна з урахуванням їх переоцінки, виробленої на підставі постанови Уряду РФ, збільшеної на індекс інфляції, обчислений у порядку, що встановлюється Урядом РФ. По основних фондів, нематеріальних активів, МШП, вартість яких погашається шляхом нарахування зносу, приймається залишкова вартість цих фондів і майна. Негативний результат від їх реалізації і від безоплатної передачі з метою оподаткування не зменшує оподатковуваний прибуток ";
не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді позитивних різниць від переоцінки державних короткострокових облігацій / ГКО /.
Також починаючи з 1 січня 1995 р. згідно з п. 1 "Змін і доповнень, що вносяться до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку", затверджених Постановою Уряду РФ від 1 липня 1995 р. N 661 для цілей оподаткування вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів ".
Мається на увазі також такі фактичні страховою організацією витрати, як:
пов'язані з утриманням службового транспорту,
пов'язані зі службовими відрядженнями,
компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів,
представницькі витрати,
оплата за навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів,
витрати, пов'язані з оплатою відсотків за отриманими кредитами банків,
витрати на рекламу дозволено відносити на рахунок 20 "Витрати на ведення справи", а при оподаткуванні на суму витрат понад встановлених норм та нормативів збільшувати оподатковуваний прибуток.
Особливості розрахунку в страхових організаціях нормативів для обчислення граничних розмірів представницьких витрат і витрат на рекламу. Для обчислення страховими організаціями граничних розмірів представницьких витрат, витрат на рекламу в якості об'ємного показника використовується сума страхових внесків, зі страхування та перестрахування.
2.2.2 ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
У відношенні страхових організацій діють пільги по звільненню від податку на додану вартість. Згідно з підпунктом "е" п.12 Розділу 5 Інструкції Державної податкової служби РФ від 11 жовтня 1995 р. N 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" / у редакції змін і доповнень / від податку на додану вартість звільняються "операції по страхуванню і перестрахування ...".
Поняття "страхування", у Законі РФ "Про страхування" означає відношення страхування до сфери послуг: за які сплачуються страхові внески / страхові платежі, страхову премію / страховик здійснює страхові виплати / страхове забезпечення, страхове відшкодування / або, кажучи "страховим мовою", страховик , продаючи страхові поліси, надає страхове покриття.
Згідно з підпунктом "ж" пункту 12 Розділу 5 Інструкції N 39 від податку на додану вартість звільняються "операції, пов'язані з обігом валюти, грошей, а також цінних паперів, крім брокерських та інших посередницьких послуг ...", що актуально для страхових організацій в плані звільнення від податку на додану вартість отриманих доходів від інвестування коштів страхових резервів у цінні папери, валютні цінності, депозитні банківські вклади, "грошову готівку".
Якщо страхова організація надає послуги по здачі майна в оренду, консультаційні послуги зі страхування та інші платні послуги, надавати які їй не заборонено чинним законодавством, то об'єктом оподаткування є виручка, отримана від надання даних послуг.
У оподатковуваний податком на додану вартість обіг включаються:
кошти, отримані від інших організацій і підприємств / за винятком коштів, що зараховуються до статутних фондів організацій, коштів на цільове бюджетне фінансування, а також на здійснення спільної діяльності /, доходи, отримані від передачі у тимчасове користування фінансових ресурсів / фінансової допомоги /;
кошти від стягнення штрафів, стягнення пенею, виплати неустойок, отримані за порушення договірних зобов'язань;
суми авансових платежів / попередні оплати /, що надійшли на розрахунковий рахунок за виконання робіт / послуг /, що не є операціями зі страхування та перестрахування.
Страхова організація є платником податку на додану вартість при безоплатній передачі майна, робіт, послуг, як сторона, що передає.
Не обкладаються податком на додану вартість кошти, що перераховуються головної організації, минаючи рахунки реалізації, відокремленими підрозділами з прибутку, що залишилася в їхньому розпорядженні після розрахунків з бюджетом по податках, "для здійснення централізованих функцій з управління всіма структурними підрозділами, що входять до складу головної організації, а також для формування централізованих фінансових фондів / резервів / ". Не обкладаються податком на додану вартість також кошти, що перераховуються головною організацією своїм відокремленим підрозділам / філіям / "з централізованих фінансових фондів / резервів / як вторинного перерозподілу прибутку для витрачання за цільовим призначенням". / Пункту 10 Розділу 4 Інструкції N 39 /.
Що стосується особливостей порядку обчислення податку на додану вартість у страхових організаціях, то згідно з пунктом 20 Розділу 9 вищевказаної інструкції не виключається з податкової суми, податок, сплачений постачальниками:
по товарах / робіт, послуг /, використаним при здійсненні операцій, звільнених від податку відповідно до підпунктів "е" - "ш" пункту 12 зазначеної Інструкції N 39 / в цій статті вище говорилося про підпунктах "е" та "ж" /.
"По товарах / робіт, послуг /, використаним на невиробничі потреби, за якими сплата податку проводиться за рахунок відповідних джерел фінансування ...".
Стосовно банків та інших кредитних установ згідно з Листом Державної податкової служби РФ і Мінфіну РФ від 21 жовтня 1994 р. N ВЗ-6-05/399, 04-03-12 з 1 листопада 1994р. "При обчисленні суми податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету до заліку із загальної суми податку, сплаченого банками по товарах / робіт, послуг / виробничого призначення, приймається податок у розмірі, що відповідає питомій вазі доходів, отриманих від оподатковуваних операцій і послуг, в загальній сумі доходів банку за оподатковуваний період ", у разі якщо зазначений питома вага доходів становить не менше п'яти відсотків.
У відношенні страховиків аналогічного Листи не існує. Отже, всі суми податку на додану вартість, сплачені страховими організаціями постачальникам за матеріальні ресурси / роботи, послуги / відносяться на відповідні рахунки обліку витрат / крім як за матеріальні ресурси / роботи, послуги / невиробничого характеру, тобто не використовуються для здійснення страхової діяльності / .
Основні засоби та нематеріальні активи, що використовуються для здійснення страхової діяльності, відображаються в обліку за вартістю придбання, включаючи суму сплаченого податку. Суми податку на додану вартість, сплачені митними органами за основними засобами, що ввозяться на територію РФ, використовуваним також для страхової діяльності, до відшкодування / заліку / з бюджету не приймаються, а підлягають списанню на собівартість страхових послуг через суми нарахованого зносу у загальновстановленому порядку.
2.2.3 ПОДАТОК НА МАЙНО
Сплата й обчислення податку на майно регулюється Інструкцією Державної податкової служби РФ від 8 червня 1995 р. N 33 "Про прядці обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств" / у редакції подальших змін і доповнень /. Базою оподаткування для розрахунку податку на майно в страховій організації є середньорічна вартість її майна. Філії та аналогічні підрозділи страхових організацій, які мають окремий баланс і розрахунковий / поточний рахунок / також є платниками цього податку / з 1992р. /. Середньорічна вартість майна за звітний період визначається шляхом ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на перше січня звітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяця, а також вартості майна на кожне перше число всіх інших кварталів. Для визначення середньорічної вартості майна приймаються наступні відображаються в активі балансу залишки по рахунках бухгалтерського обліку:
1. "Основні засоби" плюс "довгостроково орендовані основні засоби" за мінусом сум "зносу основних засобів";
2. "Нематеріальні активи" за мінусом сум "амортизації нематеріальних активів";
3. "Матеріали";
4. "Малоцінні та швидкозношувані предмети" за мінусом сум "зносу МШП";
5. "Витрати майбутніх періодів";
6. "Інші матеріальні цінності та витрати".
Для цілей оподаткування вартість майна організації зменшується на балансову вартість / за вирахуванням суми зносу за відповідними об'єктами / об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, що знаходяться на балансі платників податків. При цьому не розглядаються як об'єкти житлово-комунальної сфери окремі квартири, придбані в об'єктах житлового фонду.
2.2.4 ПОДАТОК НА УТРИМАННЯ ЖИТЛОВОГО ФОНДУ І ОБ'ЄКТІВ СОЦІАЛЬНО-КУЛЬТУРНОЇ СФЕРИ
Базою оподаткування / починаючи з 1994 р. / для обчислення податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери для страховиків є виручка від реалізації страхових послуг, яка визначається відповідно до пункту 1 розділу 1 Положення про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток страховиками, затвердженого постановою Уряду РФ від 16 травня 1994 р. N 491 / згідно з Листом Мінфіну РФ N 96 Державної податкової служби РФ N ЮБ-6-04/274 від 27 липня 1994 р. "Про внесення змін до оподаткування банків, інших кредитних установ та страховиків "/.
У 1993р. по страховим організаціям даний податок обчислювався "від суми надходження страхових внесків / премій /, комісійних винагород за перестрахування та інших послуг, пов'язаних із страховою та не страхової діяльністю" тобто від суми "разом доходів".
2.2.5 ПОДАТОК НА КОРИСТУВАННЯ АВТОМОБІЛЬНИХ ДОРІГ
Виручка страховика є базою оподаткування для обчислення податку на користувачів автомобільних доріг, що сплачується у позабюджетні дорожні фонди / також починаючи з 1994р. / / Згідно з підпунктом 21.12 Інструкції Державної податкової служби РФ від 15 травня 1995р. N 30 "Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди" /. У 1993р. базою оподаткування для обчислення вищеназваного податку також як і для податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери був сумарний підсумок доходів від страхової та не страхової діяльності.

3. БУХГАЛТЕРСЬКА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ ЯК ОБ'ЄКТА АУДИТУ
3.1. РІЧНА ЗВІТНІСТЬ СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ
Склад річної бухгалтерської та іншої фінансової звітності страхових організацій. Складання бухгалтерської / фінансової / звітності страхових організацій - завершальний етап облікового процесу, в якій наростаючим підсумком відображається майнове і фінансове положення організації, результати фінансово-господарської діяльності за звітний період. Типові форми бухгалтерської звітності страхових організацій та Вказівки про порядок заповнення форм бухгалтерської звітності розробляються і затверджуються відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
Наказом Міністерства фінансів РФ від 30.12.96г. N 111 затверджено типові форми річної бухгалтерської звітності страхових організацій та інструкції щодо їх заповнення. До складу річної бухгалтерської звітності страхових організацій за 1996 р. увійшли:
Баланс страхової організації - форма N 1-с;
Звіт про фінансові результати - форма N 2-с;
Звіт про рух капіталу - форма N 3-с;
Звіт про рух грошових коштів - форма N 4-с;
Додаток до балансу - форма N 5-С;
Звіт про платоспроможність - форма N 6-с;
Звіт про розміщення страхових резервів - форма N 7-с;
Звіт про страхові резерви за видами страхування іншим, ніж страхування життя - форма N 8-с;
Звіт про використання коштів резерву запобіжних заходів - форма N 9-с;
Звіт про операції перестрахування - форма N 10-з.
Якщо страхова медична організація здійснює одночасно обов'язкове і добровільне медичне страхування, вона заповнюється також звіт про фінансові результати з обов'язкового медичного страхування - форму N 2-а-с; звіт руху грошових коштів страхової медичної організації \ по обов'язковому медичному страхуванню - форма N 4-а -с;
звіт про розміщення страхових резервів по ОМС - форма N 7-а-с.
До складу річної звітності страхових організацій включається також пояснювальна записка і аудиторський висновок. Причому зацікавленим особам згідно "Тимчасовим правилам аудиторської діяльності в РФ", затвердженим Указом Президента РФ N 2263 від 22 грудня 1993р., Надається лише підсумкова частина аудиторського висновку.
У повному складі всіх форм разом з пояснювальною запискою і аудиторським висновок річна звітність подається страховими організаціями до Департаменту страхового нагляду Мінфіну РФ і його інспекції.
В обов'язковому порядку річна бухгалтерська звітність подається засновникам / учасникам / згідно з установчими документами організації; державної податкової інспекції, а також відповідно до постанови Уряду РФ від 21 квітня 1995р. N 399 "Про вдосконалення інформаційної системи уявлення бухгалтерської звітності" територіальному органу державної статистики за місцем реєстрації організації. Форми N 6-с, 7-с, 7-а-с, 8-с, 9-с і 10-с в обов'язковому порядку видаються лише у відомство страхового нагляду та його інспекції.
Публічна бухгалтерська звітність. "Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації / ПБУ 4 / 96 / ", затверджене наказом Мінфіну РФ від 8 лютого 1996 г.N 10, визначає публічність бухгалтерської звітності в такий спосіб:" ... Бухгалтерська звітність є відкритою для ознайомлення користувачів - засновників / учасників /, інвесторів, банків, кредиторів, покупців, постачальників та ін Організація повинна забезпечити можливість для зацікавлених користувачів ознайомитися з бухгалтерською звітністю ... "
Користувач бухгалтерської звітності-це юридична або фізична особа, зацікавлена ​​в інформації про організацію. У відношенні страхових організацій найбільш зацікавленими користувачами є страхувальники, а також засновники організацій. У ПБУ 4 / 96 визначено, що "... бухгалтерська звітність складається з утворюючих єдине ціле взаємозалежних бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати і пояснень до них ... Якщо бухгалтерська звітність є частиною більш великої надані відповідно до законодавства Російської Федерації / звіту або іншого документа / про організацію, то в не повинно бути забезпечено відокремлення показників бухгалтерської звітності ... Підсумкова частина аудиторського висновку, виданого за результатами обов'язкового аудиту бухгалтерської звітності, є невід'ємною частиною цієї звітності ...". ПБО 4 / 96 вводиться в дію починаючи з бухгалтерських звітів 1996 року.
Публікація бухгалтерської звітності. Чинне законодавство вимагає, щоб страховики публікували свої бухгалтерські звіти за встановленою формою і у встановлені терміни після аудиторського підтвердження достовірності які у них відомостей.
Публікуються в засобах масової інформації бухгалтерський баланс страхової організації і звіт про фінансові результати. До складу звітності, що публікується включається підсумкова частина аудиторського висновку.
При укладенні договору зі спеціалізованою аудиторською організацією / аудитором, зареєстрованим як підприємець / страхова організація повинна звертати увагу на дату видачі ліцензії на право здійснення страхового аудиту, а також на термін видачі цієї ліцензії.
Слід пам'ятати, що після дати підписання аудиторського висновку аудитором / аудиторською фірмою / страхова організація не має права вносити будь-які зміни у свою бухгалтерську звітність.
У випадках встановлення в ході перевірки річного бухгалтерського звіту / після його затвердження / приховування доходів або заниження фінансових результатів виправлення в бухгалтерський облік і звітність не вносяться, а відображаються вже в обліку наступного за звітним року як прибуток минулих років, виявлена ​​в поточному році.
Так як страхова організація є організацією, що публікує свою бухгалтерську звітність, згідно чинного законодавства, то вона в межах Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства", затвердженого наказом Мінфіну РФ від 28 липня 1994р. N 100, повинна розкривати у складі публікується бухгалтерської звітності обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності - страхувальників, власників, державних контролюючих органів і т.п. Згідно з п. 3.1 Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" "істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких користувачам бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка майнового і фінансового стану, грошового обороту або результатів діяльності" організації.
Пояснювальна записка. Аудитор може консультувати аудіруемих компанію з питання складання пояснювальної записки до річної бухгалтерської звітності, а також надавати іншу допомогу по її складанню.
У Додаток до Наказу від 30 грудня 1996 р. N 111 Міністерством фінансів дані Рекомендації щодо складання пояснювальної записки до річного бухгалтерського звіту.
Після вивчення досвіду страхових компаній щодо заповнення пояснювальної записки за 1996 рік пропонується розкривати в неї наступну інформацію:
повне найменування страхової організації, юридичну адресу та адресу фактичного місця розташування;
відомості про відкриті рахунки в банку / ах /;
номер ліцензії на право здійснення страхової діяльності та дату її видачі, на підставі якої працює дана організація,
дані про філії та їх місце розташування;
територія надання страхових послуг;
види здійснюваної страхової діяльності;
сума страхових внесків / премій / за видами страхування та динаміка і їх зростання, питома вага страхових внесків / премій / по видах страхування в загальному обсязі надходжень страхових внесків / премій /;
аналогічно наводяться відомості при здійсненні перестрахування;
види перестрахувальних операцій;
характеристика страхового портфеля;
дані про проведені страхових виплатах за видами страхування, їх динаміка за ряд років;
дані про страхові резерви, їх частка в структурі балансу;
при передачі ризиків у перестрахування наводиться інформація про страхових і перестрахувальних організаціях, з якими взаємодіє організація, із зазначенням їх найменування, місцезнаходження та видів укладених договорів перестрахування;
розміри премій, переданих у перестрахування і розмірах частки перестраховиків в оплачених збитках в абсолютному виразі і в відношенні до страхової премії і оплаченим збитків в цілому та в розрізі видів страхування;
напрями використання коштів резерву запобіжних заходів з розшифровкою профінансованих заходів і ефекту вкладення коштів у ті чи інші заходи;
характеристика інвестиційної діяльності з розміщення коштів страхових резервів і власного капіталу за видами та напрямки вкладень і результатів цієї діяльності;
фінансові результати діяльності організації;
рішення за підсумками діяльності страхової організації, а також рішення щодо розподілу прибутку, що залишилася в розпорядженні організації;
фактори, що вплинули на фінансові результати діяльності організації;
опис обраних при формуванні облікової політики способів ведення бухгалтерського обліку;
за наявності у головної організації дочірніх і залежних страхових товариств наводяться відомості про їх наявність, місце знаходження, найменування і номер ліцензії на право проведення страхової діяльності та проведені види страхування;
оцінка фінансового стану: оцінка фінансових результатів діяльності, наводяться показники оцінки платоспроможності.
При невідповідності платоспроможності встановленим нормативам описується програма фінансового оздоровлення організації. У пояснювальній записці також можуть міститися інші інформаційні, кількісні та аналітичний показники діяльності страхової організації. Таким чином, пояснювальна записка повинна містити досить докладний опис усіх форм, що подаються страховою організацією відомство страхового нагляду, а також інформацію про самої страхової організації, її філіях і т.п.
Крім цього, в пояснювальній записці необхідно розкрити дані "інших" статей звітів, за якими ставлення до загального підсумку відповідних даних становить не менше 5-ти відсотків.
Статистична річна звітність. Крім бухгалтерської звітності страхові компанії в обов'язковому порядку складають статистичну звітність - форми відомчого державного статистичного спостереження за їх діяльністю.
Наказом від 30 січня 1996р. N 02-02/03 Рострахнадзора "Про затвердження форм відомчого державного статистичного спостереження за діяльністю страхових організацій та вказівок щодо їх заповнення" затверджені наступні річні форми статистичної звітності для страхових організацій / починаючи зі звіту за 1995р. /:
N 2-С "Відомості про діяльність страхової організації";
N 3-С "Відомості про операції з обов'язкового медичного страхування".
Основними вимогами при складанні статистичного звіту є повнота його заповнення, достовірність звітних даних і своєчасність подання. "... Звіт складається на підставі даних первинного обліку про укладені договори страхування / заяв про страхування, страхових свідоцтв / полісів / або журналів обліку укладених договорів страхування та журналів обліку збитків за операціями прямого страхування, а також журналів обліку договорів, прийнятих і переданих до перестрахування і ретроцесія. Перед складанням статистичного звіту повинна бути проведена перевірка правильності відображення у первинних документах і журналах обліку укладених договорів і обліку збитків даних, необхідних для складання звіту ...".
У статистичному звіті відображаються дані про страхові внески та страхових виплатах по:
добровільним особистим страхуванням;
добровільного майнового страхування;
добровільному страхуванню відповідальності;
обов'язковому страхуванню / по обов'язковому медичному страхуванню - у формі N 3-С /;
по факультативному перестрахуванню;
по облігаторному перестрахуванню.
А також докладні відомості про кількість договорів страхування і перестрахування, зокрема застрахованих і страхові суми по чинним на початок і кінець звітного року договорами страхування з фізичними і юридичними особами по особистому, майновому та страхування відповідальності.
Аудиторська фірма / аудитор / може надавати консультаційні послуги страховим організаціям з питань, пов'язаних із заповненням форм статистичної звітності, а також надавати послуги щодо заповнення форм даної звітності.
3.2 ЗАВДАННЯ І СУТНІСТЬ АУДИТУ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ
/ ФІНАНСОВОЇ / ЗВІТНОСТІ
Завдання аудиту бухгалтерської звітності. Завданням аудиту бухгалтерської звітності страхових організацій незалежним аудитором є висловлення думки про правильність подання всіх статей звіту і результатів здійснених господарських операцій відповідно до загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації та вимог чинного законодавства. Для вираження думки аудитор повинен зібрати інформацію в необхідній кількості та якості, забезпечивши її повноту і переконливість. Представляючи для аудіювання звітність, адміністрація / керівництво / компанії тим самим заявляє, що вона достовірна і відображає реальний стан справ в компанії. Згідно п.19 і п.23 Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 26 грудня 1994р. N 170 "Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник організації. Керівник зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма структурними підрозділами та службами, працівниками організації, що мають відношення до обліку, вимог головного бухгалтера або бухгалтера, що виконує його функції в організації, з питань оформлення та подання для обліку документів і відомостей. .. Головний бухгалтер / бухгалтер / забезпечує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних господарських операцій, надання оперативної інформації, складання у встановлені терміни бухгалтерської звітності, здійснення / спільно з іншими підрозділами і службами / економічного аналізу фінансово-господарської діяльності за даними бухгалтерського обліку та звітності. .. ". Адміністрація страхової компанії повинна знати, що вона несе повну відповідальність за складання звіту та інформацію, що включається до цього звіту. Аудитор / аудиторська фірма / несе відповідальність за якість і повноту проведення аудиторських процедур і за кваліфіковане та обгрунтоване висловлення думки про достовірність бухгалтерського / фінансового / звіту.
Аудитор в процесі проведення аудиторської перевірки зіставляє "заяви адміністрації" і зібрану їм самим аудиторську інформацію.
Згідно кваліфікації, прийнятої за кордоном, аудитор повинен зробити такі основні висновки / затвердження / для вироблення обгрунтованого і кваліфікованого думки про бухгалтерську звітність аудируемой страхової компанії. Іншими словами, аудитор повинен висловити впевненість щодо:
"Існування",
"Повноти надання даних",
"Точності представлення даних",
"Класифікації",
"Хронологічної точності записів",
"Правильності зведення даних",
"Узгодження",
"Прав і зобов'язань",
"Відповідності фінансових результатів".
1. "Існування", тобто чи всі записані операції і включені суми в бухгалтерський / фінансовий / звіт справді існують. Чи існували, наприклад, на дату складання балансового звіту реально існуючі активи, включені в даний звіт:
основні засоби;
готівкові кошти в касі;
акції;
облігації;
кошти на рахунках у банках / розрахункових, валютних, спеціальних, позичкових, поточних, депозитних і т.д. /;
дебіторська заборгованість і так далі.
Звичайно, проводячи в березні 1997 р. аудиторську перевірку компанії за попередній звітний рік, аудитор не зможе провести інвентаризацію грошових коштів в касі за станом на 1 січня 1997р. Однак він може:
перевірити акти інвентаризації готівкових грошових коштів за аудіруемих період і порівняти дані з касовою книгою;
з'ясувати, ким проводилася інвентаризація, проаналізувати періодичність її проведення та дотримання компанією встановленого порядку ведення касових операцій;
провести / при необхідності / інвентаризацію в період проведення аудиту;
скористатися результатами інвентаризації в період проведення аудиту для вираження думки про існування саме тієї суми грошових коштів в касі, яка відображена в балансі за статтею "Каса" на 1 січня 1997
Аудитор повинен знати: зібрана інформація тим переконливіше, чим ближче дата її збору до дати складання звіту. Природно, підрахунок аудитором цінних паперів або матеріальних цінностей у натурі робити краще на момент складання звіту, ніж у будь-який інший час.
При перевірці реального існування коштів на депозитних рахунках у банках, аудитор може зібрати переконливу інформацію, вивчивши виписки з депозитних рахунків за станом на 1 січня 1997р., Виписки з рахунків у банку, що підтверджують реальне перерахування коштів на депозити і наявність правильно оформлених депозитних договорів з банками , своєчасне нарахування і перерахування банком відсотків за депозитами.
Доцільно порівняти ці відсотки з середніми статистичними даними за відсотками, що нараховуються банками в 1996р. за депозитними вкладами, / чи немає тут великих відхилень в меншу або більшу сторону, і якщо є, то з'ясувати причини таких відхилень /. Перевіряючи існування операцій, відображених на балансовому рахунку "страхові виплати за прямим страхуванням", одночасно перевіряється наявність документів, що підтверджують дійсне настання страхового випадку.
Подібна робота може бути виконана за кожної зробленої операції протягом звітного року і кожній статті бухгалтерського звіту.
Аудитор повинен знати: інформація буде переконливіше, а висновки правильними, якщо вибірка охоплює весь аудіруемих період, а не окремі його частини. Рішення про кількість перевірених даних / так званий обсяг вибірки / аудитором приймається по кожній аудиторської процедури і може варіюватися від одного пункту до всіх у перевіряється звіті. На практиці спостерігається великий обсяг вибірки із загальної сукупності даних.
2. "Повноти подання даних", тобто чи всі суми вписані у звіт і чи всі здійснені операції відображені на рахунках бухгалтерського обліку. Наприклад: не все що надійшли страхові премії за договорами страхування відображені в бухгалтерському обліку та звітності аудируемой страхової компанії / тут слід пам'ятати про два методи визначення виручки від реалізації страхових послуг, що надаються страховиками відповідно до чинного законодавства - "касовим" або методом "нарахування" / ; не всі придбані матеріальні цінності знайшли відображення в обліку компанії.
3. "Точності подання даних", тобто всі записані в обліку операції правильно оцінені і суми, включені у звіт, правильно розраховані і підраховані. Наприклад, порушенням даного твердження буде, якщо:
не всі договору включені до журналу обліку укладених договорів страховиком або спостерігається невідповідність реальних і записаних дат, сум, комісійних винагород у цьому журналі;
загальна величина страхових резервів, наприклад, на 1 січня 1997р., буде невірно розрахована;
неправильно розрахована середньорічна вартість майна, що є базою для розрахунку податку на майно;
неправильно проведений перерахунок іноземної валюти в валюту Російської Федерації по валютних рахунках і операціях з іноземною валютою;
неправильно проведена переоцінка основних засобів і так далі.
4. "Класифікація", тобто чи всі операції, записані в облікові регістри, і суми, включені у звіт, правильно класифіковані. Аудитор повинен перевірити, чи дійсно довгострокові кредити банків є кредитами, взятими на строк більше одного року, основні засоби правильно віднесені до об'єктів основних засобів згідно з чинним порядком ит.п. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій та Вказівки щодо заповнення форм бухгалтерської звітності страхових організацій - основні документи, які аудитор повинен використовувати при перевірці правильності класифікації операцій і статей звіту.
5. "Хронологічна точність записів", тобто операції записані на ті дати коли вони мали місце. Аудитору слід звернути увагу на прийняту облікову політику в аудируемой компанії в пункті перевірки правильності відображення по датах виручки від реалізації страхових послуг.
6. "Правильності зведення даних", тобто записані операції правильно зведені в Головну бухгалтерську книгу / зведену оборотну відомість / та підсумки / обертів, сальдові залишки / по рахунках / синтетичного і аналітичного / підведені правильно.
7. "Узгодження", тобто дані бухгалтерського звіту збігаються / узгоджуються / з даними синтетичного обліку та з даними Головної бухгалтерської книги / зведеної оборотної відомості /, а дані синтетичного обліку співпадають з даними аналітичного обліку.
8. "Права і зобов'язання". Аудитор, вирішуючи це завдання, повинен отримати відповіді на наступні питання:
а) чи реалізує компанія свої права, чи беруть участь активи в "бізнесі" компанії;
б) чи виконує вона свої зобов'язання перед страхувальниками, перестраховиками, бюджетом, позабюджетними фондами, перед працівниками по оплаті праці, перед засновниками / акціонерами /, перед іншими кредиторами і позикодавцями і т.п.;
в) дотримується компанія нормативне співвідношення між активами і прийнятими нею страховими зобов'язаннями. Для забезпечення платоспроможності розмір вільних активів страховика, обчислений як різниця між загальною сумою активів і сумою його зобов'язань, повинен відповідати нормативному розміром, який визначають в порядку, викладеному у встановленій методиці розрахунку нормативного розміру співвідношення активів і зобов'язань страховиків;
г) чи правильно обрано методи формування страхових резервів і чи правильно зроблений їхній розрахунок;
д) при перевищенні максимальної відповідальності по окремому ризику перестрахує чи аудіруемих компанія ризик невиконання відповідних зобов'язань;
е) відбувається розміщення страхових резервів компанією на умовах диверсифікації, зворотності, прибутковості і ліквідності і чи дотримуються при цьому Правила розміщення страхових резервів.
Рішення завдання "права і зобов'язання" вимагають від аудитора високої кваліфікації і професіоналізму, знань у багатьох областях нашої
економіки, логічного мислення і математичних здібностей. Природно, даними якостями він повинен володіти взагалі, займаючись аудиторською діяльністю.
9. "Відповідність фінансових результатів періоду", тобто у вірний чи період часу записані доходи і витрати страховика. Перевіряється виконання головного принципу бухгалтерського обліку та визначення фінансових результатів: віднесення доходів до того періоду, за який вони були зароблені, і обліку збитків у тому періоді, коли вони виникли.
Тут можна відзначити, що з високим ступенем імовірності не в той
період часу записані ті операції, які здійснені ближче до кінця звітного періоду / виконання завдання "відсікання" /.
10. "Представлення і розкриття". Аудитор перевіряє чи правильно статті бухгалтерського / фінансового / звіту представлені і розкриті відповідно до вимог, пов'язаними зі складанням цього звіту / Вказівками щодо заповнення форм річної бухгалтерської звітності та іншими законодавчими і нормативними документами /. Чи правильно пояснювальна записка, яка додається до річного бухгалтерського звіту, розкриває прийняту облікову політику аудируемой компанії, види страхової діяльності, здійснювані нею, методи формування страхових резервів і інші чинники, що вплинули у звітному році на підсумкові результати діяльності компанії. Якщо аудіруемих компанія здійснює спільну діяльність і на неї покладено ведення спільних справ учасників договору про спільну діяльність, то дані окремого / відокремленого / балансу не повинні включатися у неї в загальний баланс. Аудитор повинен правильно "відсікти" статті балансового звіту по спільній діяльності / майна, створеного або придбаного у ході спільної діяльності, отриманих фінансових результатів тощо / і одночасно вирішити завдання "подання та розкриття" статей бухгалтерського / фінансового / звіту даної аудируемой компанії .
3.31ІСТОЧНІКІ АУДИТОРСЬКОЇ ІНФОРМАЦІЇ.
І СПОСОБИ ЇЇ ЗБОРУ
Одним з основних рішень, прийнятих аудитором, є визначення кількості інформації для проведення аудиту та способи її збору.
Джерелами інформації є:
первинні документи,
облікова система / облікові регістри, Головна бухгалтерська книга тощо /,
система звітності,
матеріальні активи,
адміністрація та персонал компанії,
незалежні треті особи.
Способи збору інформації. Розрізняють такі способи збору інформації:
1. вивчення в натурі - представляє собою підрахунок або перевірку реального існування матеріальних / відчутних / активів - готівкових грошових коштів, основних засобів, цінних паперів. Інформація, зібрана в такий спосіб, найбільш надійна. Однак у цьому випадку не можна оцінити такі фактори, як знос або приналежність активів аудируемой компанії;
2. перевірка первинних документів. З кожною операцією, записаної в обліку, повинен бути пов'язаний документ. У бухгалтерському обліку під господарською операцією розуміється кожен доконаний факт, оформлений документом. Але, як правило, з операцією пов'язано кілька документів / листи, акти, заяви, накази, договори, страхові акти, банківські виписки тощо /. Перегляд документів внутрішньої чи зовнішньої листуванні є джерелом корисної інформації та широко використовується аудиторами, так як найбільш доступний. У плані надійної інформації важливо розрізняти внутрішні і зовнішні документи. Аудитор повинен знати: зовнішні документи - джерела більш незалежної інформації.
Первинні документи повинні містити такі обов'язкові реквізити:
найменування документа; дату складання;
зміст операції;
вимірювачі операції;
найменування посадових осіб;
відповідальних за здійснення операції;
особисті підписи та їх розшифровки;
3. спостереження - це використання органів зору, слуху, і т.п. для оцінки реального стану справ в компанії, Доцільно проводити в процесі бесіди з адміністрацією і персоналом компанії, спостерігати за виконанням бухгалтерськими працівниками своїх обов'язків. Подібну інформацію необхідно перевіряти іншими способами, оскільки її не можна вважати достатньо об'єктивною;
4. опитування. Опитування класифікується на:
а. отримання письмової або усної інформації від клієнта / адміністрації і персоналу аудируемой компанії / у відповідь на интерисует питання аудитора в процесі проведення аудиту. Інформація, отримана таким способом, залежить від чесності, професійного досвіду і незалежності опитуваного. Однак у деяких випадках необхідно отримати інформацію від клієнта, щоб зрозуміти, наприклад, сутність будь-якої операції або операції, доцільність її проведення;
б. отримання письмової або усної інформації від незалежної третьої сторони. Інформація, отримана методом опитування від незалежної третьої сторони, достовірніше інформації, отриманої від клієнта. Як правило, інформація від третьої сторони дорого коштує, і заподіює незручність тим, до кого за неї звертаються. Але тут підвищується незалежність отриманої інформації. Наприклад, реальна наявність коштів на рахунках в банках на дату складання бухгалтерського звіту може підтвердити банк, сплату страхових внесків - страхувальник, дебіторську заборгованість - дебітор, кредиторську заборгованість - кредитор і так далі. Аудитору краще отримувати письмову відповідь від самого клієнта та / або третьої сторони на посилається запит, щоб збільшити надійність даної інформації;
5. повторна перевірка арифметичних розрахунків включає перевірку розрахунків, вироблених клієнтом, та проведення аудитором самостійних обчислень. Наприклад, перевіряються розрахунки прибуткового податку з доходів фізичних осіб - працівників компанії, отриманих ними у звітному аудируемом році, або спеціальні розрахунки по формуванню страхових резервів у компанії;
6. проведення аналітичних процедур стосується:
порівняльного аналізу за статтями фінансового звіту, наприклад, за аудіруемих і попередній періоди;
дослідження будь-яких незвичайних відхилень;
аналіз співвідношення різних даних;
зіставлення та оцінки результатів аналізу.
Аналітичні процедури використовуються на всіх етапах аудиторської перевірки, і особливо необхідні при плануванні та завершення аудиту.
3.4 СКЛАДАННЯ АУДИТОРСЬКОГО ВИСНОВКУ
1О бухгалтерської звітності
За результатами проведеної аудиторської перевірки складається звіт / аудиторський висновок /. Згідно Тимчасовим правилам аудиторської діяльності в РФ, затвердженим Указом Президента РФ від 22 грудня 1993р. N 2263, висновок має складатися з трьох частин - вступної, аналітичної, підсумкової.
"... Аналітична частина являє собою звіт аудиторської фірми економічному суб'єкту про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій ... Аналітична частина повинна включати:
назва даної частини, і кому адресована аналітична частина;
назву організації; об'єкта аудиту;
загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності;
загальні результати перевірки дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій ... Аналітична частина ... повинна бути названа "Звіт аудиторської фірми" ... і адресована виконавчому органу, що здійснює функцію управління економічним суб'єктом ...".
В аналітичній частині описується перевірена фінансова інформація; період, за який проводилася перевірка; хід перевірки / в загальному вигляді /. Тут же наводяться результати аудиту, недоліки у веденні бухгалтерського обліку, здійсненні фінансових і господарських операцій, складанні бухгалтерської / фінансової / звітності, порушення законодавства РФ, а також рекомендації щодо усунення виявлених недоліків, пропозиції щодо вдосконалення обліку і системи внутрішнього контролю в аудируемой компанії. Інформація, викладена у звіті / укладання / повинна бути точною, короткою і змістовною з посиланнями на відповідні законодавчі та нормативні документи. Якщо в процесі аудиторської перевірки клієнтом виявлені недоліки усунуто, то звіт / висновок повинен містити про це відповідний запис.
Підсумкова частина аудиторського висновку повинна містити думку незалежного аудитора / аудиторської фірми / про достовірність бухгалтерської / фінансової / звітності, про відповідність її загальноприйнятим принципам бухгалтерського обліку та звітності, які у РФ, а також про відповідність здійснених клієнтом операцій вимогам чинного законодавства у РФ.
При складанні висновку аудитор може скласти "контрольний" / перевірочний / лист, щоб перевірити ще раз - чи всі істотні питання розглянуто в процесі аудиту даної страхової компанії?
Примірний перелік істотних питань наводиться нижче.
1. Чи були усунуті порушення за підсумками попередніх перевірок / аудиторських, податкових, інспекцій страхового нагляду та ін /?
2. Наявність сплаченого статутного капіталу.
3. Відповідність проведених і дозволених ліцензій видів страхування.
4. Відповідність проведених видів страхування правилами за видами страхування.
5. Чи правильно ведеться облік операцій по прямому страхуванню?
6. Чи правильно ведеться облік операцій з перестрахування?
7. Чи правильно враховані витрати на ведення справи?
8. Наявність валютних операцій, їх законність і правильність обліку.
9. Чи правильно визначена виручка від реалізації страхових послуг?
10. Чи правильно визначений фінансовий результату діяльності?
11. Чи правильно розраховані страхові резерви?
12. Чи дотримані Правила розміщення страхових резервів?
13. Чи дотримана максимальна відповідальність по окремому ризику?
14. Чи дотримано співвідношення активів і зобов'язань?
15. Дотримання податкового законодавства.
16. Обгрунтовано чи використана чистий прибуток?
Наведений перелік "істотних" питань, безумовно, не є вичерпним. Аудитор повинен самостійно приймати рішення про наявність істотних питань, "суттєвості" порушень по кожному з розглянутих питань, грунтуючись на власних знаннях, досвіді, інтуїції, застосовуючи внутріфірмові стандарти, що існують в аудиторській фірмі.
"Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність" говорить :"... При складанні аудиторського висновку аудиторська фірма повинна брати до уваги всі суттєві обставини, встановлені в результаті аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Істотними визнаються обставини, значно впливають на достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта . Для визначення рівня суттєвості при плануванні та проведенні аудиту аудиторська фірма повинна грунтуватися на внутрішньофірмових стандартах, якщо нормативні акти, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації, не встановлюють більш жорсткі вимоги ...".
Розрізняють такі види аудиторських висновків:
1. позитивний аудиторський висновок / підтверджує достовірність бухгалтерської звітності і дотримання аудируемой компанією при здійсненні фінансово-господарських операцій застосовного законодавства РФ /;
2. умовно позитивний аудиторський висновок / підтверджує достовірність бухгалтерської звітності з обмеженнями /.
Конкретна форма обмежень залежить від ступеня важливості / суттєвості / питання.
Форми обмежень:
невпевненість "у зв'язку з": аудитор відмовляється від думки з якогось конкретного питання, який він не вважає суттєвим; це зазвичай виражається у зв'язку з недоліками, не виявленими через обмеження аудиту;
незгоду "за винятком": аудитор висловлює думку, протилежне заявою адміністрації компанії з певного питання, що не є суттєвим;
недотримання будь-які вимоги, встановленого відомством страхового нагляду, незважаючи на те, що дані бухгалтерської звітності достовірні / наприклад, не дотримано компанією вимога про максимальну відповідальності по окремому ризику; тут-таки доцільно вказати наскільки ця вимога не дотримано /;
3. негативне аудиторський висновок / містить запис про неможливість підтвердження достовірності та об'єктивності бухгалтерської звітності /: аудитор висловлює "зворотне думку" заявам адміністрації компанії з істотних питань;
4. "Відмова від думки". Якщо група аудиторів, які проводили перевірку, не може обгрунтувати свій висновок через обмеження обсягу перевірки, втратою незалежності в ході її проведення або недостатності зібраної інформації, то можлива відмова від висловлення думки про стан бухгалтерської звітності та стан справ у аудируемой компанії. У висновку необхідно чітко вказати причини, за якими висновок за результатами аудиту неможливо зробити.
Датування: у принципі висновок повинен датуватися тим числом, коли аудитор підписує його. Однак аудитор не повинен підписувати його без затвердження керівником аудиторської фірми.
Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської
Федерації схвалений 9 лютого 1996р. / Протокол N 1 / "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність" Цей порядок рекомендований для застосування в аудиторській діяльності з дня його опублікування в засобах масової інформації при підготовці аудиторських висновків щодо бухгалтерської звітності економічних суб'єктів, починаючи зі звітності за 1995р. У цьому Порядку знайшли своє відображення такі питання як призначення аудиторського висновку, склад і його зміст і зразкові форми різних видів аудиторських висновків.

4. О С Н О В Н И Е М Е Т О Д І К И А У Д І Т А
З Т Р А Х О В И Х К О М П А Н И Й
4.1 Вступ до Методика аудиту
СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ
Як вже зазначалося вище, аудиторська перевірка, як правило, здійснюється групою аудиторів, що працюють в одній аудиторській фірмі. У процесі аудиту операції та статті бухгалтерського / фінансового / звіту доцільно розділити на блоки перевірки / сегменти /, щоб підвищити ефективність і знизити вартість і трудомісткість аудиторських робіт.
Можна запропонувати наступні укріплені блоки перевірки:
1. "Доходи": страхові платежі за прямим страхуванням, інші доходи.
2. "Витрати": страхові виплати з прямого страхування, витрати на ведення справи, інші витрати.
3. "Страхові резерви": формування страхових резервів, розміщення страхових резервів.
4. "Перестрахувальні операції": при прийнятті ризиків у перестрахування / ретроцессию /, при передачі ризиків у перестрахування / ретроцессию /.
5. "Оцінка фінансового стану": фінансових результатів діяльності, оцінка платоспроможності, перевірка дотримання максимальної відповідальності по окремому ризику.
6. "Податки": податкові платежі, що сплачуються до бюджету, податкові платежі, що сплачуються у позабюджетні фонди.
7. "Використання чистого прибутку".
Усі облікові регістри, що використовуються для запису операцій, і всі статті Головною бухгалтерської книги повинні бути включені хоча б в один блок перевірки. Якщо вони потрапляють більше, ніж в один блок, це показує зв'язок між блоками. Керівник групи повинен добре уявляти і дослідити взаємозв'язок між цими блоками, встановлювати терміни проведення аудиторами перевірки кожного блоку.
Наприклад, порушення повноти відображення в обліку страхових внесків, / блок перевірки "Доходи" /, впливає на розрахунок страхових резервів / блок перевірки "Страхові резерви" /, на правильність визначення виручки страховика, як бази для обчислення податку на користувачів автомобільних доріг, податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери / блок перевірки "Податки" /, на правильність визначення фінансових результатів / блоки перевірки "Оцінка фінансового стану" і "Використання чистого прибутку" / і розрахунку податку на прибуток / блок перевірки "Податки" /.
4.2 ЗМІСТ МЕТОДИКИ АУДИТУ
СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ
4.2.1 3АУДІТОРСКАЯ ПЕРЕВІРКА ПРАВОВИХ АСПЕКТІВ ДІЯЛЬНОСТІ
Аудиторська перевірка страховика починається з встановлення у нього наявності установчих документів, свідоцтва про державну реєстрацію, ліцензії на здійснення страхової діяльності, виданої відомством страхового нагляду Росії. Ліцензія повинна містити такі обов'язкові реквізити:
найменування страховика;
його юридична адреса;
види страхової діяльності;
номер і дату видачі.
У ній може бути вказана територія, на якій ліцензія діє. Якщо ліцензія тимчасова, в ній вказується строк її дії.
У додатку до ліцензії вказуються види страхування відповідно до класифікації по об'єктах страхування та видах страхових ризиків. Якщо страхова організація займається медичним страхуванням, вона повинна мати окрему ліцензію на проведення обов'язкового медичного страхування із зазначенням терміну її дії. Якщо предметом діяльності страховика є виключно перестрахування, страховик повинен мати ліцензію з зазначенням виду страхування - перестрахування. Якщо страхова організація здійснює комбіновані види страхової діяльності, то при ліцензуванні даних видів передбачається порядок видачі ліцензій, визначений Листом Росстрахнадзора "Про ліцензування комбінуванні видів страхування" від 15 березня 1995р. N 09/1-6р/02.
У процесі перевірки аудитор повинен перевірити відповідність проведених страховиком і дозволених ліцензій видів страхування і встановити відповідність здійснюваної діяльності вимогам чинного законодавства.
Відповідно до Закону "Про страхування" от27 листопаді 1992 р. Предметом безпосередньої діяльності страховиків не можуть бути виробнича, торгово-посередницька, і банківська діяльність. Страхова медична організація має право здійснювати діяльність з обов'язкового і добровільного медичного страхування, але не має права здійснювати інші види страхової діяльності. Це визначено правилами ліцензування діяльності страхових медичних організацій, що здійснюють обов'язкове медичне страхування, затвердженими постановою Уряду РФ від 29 березня 1994 р. N 251, та Положенням про страхових медичних організаціях, що здійснюють обов'язкове медичне страхування / затверджено постановою Ради Міністрів - Уряди РФ від 11 жовтня 1993р . N 1018 /. Як вже зазначалося вище, на право займатися кожним видом медичного страхування в страховій медичній організації повинна бути окрема ліцензія. Засновниками страхових медичних організацій не мають права бути органи управління охороною здоров'я та медичні установи, але вони мають право володіти акціями страхових медичних організацій / в сумі не більше 10 відсотків загального пакету акцій /.
Аудитору для перевірки повинні бути надані Правила за видами страхування / умови /, які повинні бути прошиті, пронумеровані і прошнуровані і затверджені керівником страхової організації. На них повинна стояти відмітка організації, що видала ліцензію. До Правил страхування повинні бути включені зразки форм договорів страхування та страхових свідоцтв / полісів, сертифікатів /. Правила страхування повинні містити:
визначення об'єктів страхування. Об'єктами страхування можуть бути майнові інтереси, пов'язані з життям, здоров'ям, працездатністю та пенсійним забезпеченням страхувальника або застрахованої особи / особисте страхування /; з володінням, користуванням, розпорядженням майном / майнове страхування /; пов'язані з відшкодуванням страхувальником заподіяної ним шкоди особи або шкоди третіх осіб / страхування відповідальності /;
визначення переліку страхових випадків;
страхові тарифи;
визначення термінів страхування;
порядок укладання договорів страхування;
порядок сплати страхових внесків;
зобов'язання сторін за договором;
можливі випадки відмови в страхових виплатах;
порядок розгляду претензій за договорами страхування.
Правила можуть містити інші розділи. Аудитор перевіряє на підставі наданих йому вищеназваних правил / умов /, а також керуючись чинним цивільним законодавством та Законом України "Про страхування", правильність юридичного оформлення і складання договорів страхування. Аудитору слід звернути увагу на договори страхування життя, які повинні бути укладені страховиком на термін не менше одного року.
Страхування життя - це вид особистого страхування, який передбачає обов'язки страховика по страхових виплатах у випадках:
дожиття застрахованого до закінчення строку страхування або визначеного договором віку;
смерті застрахованого, а також виплати пенсії / ренти, ануїтету / застрахованій у випадках, передбачених договорами страхування.
Якщо за договорами страхування життя видавалися позички страхувальникам, аудитор повинен встановити правомірність здійснення цих операцій. Згідно з Листом Росстрахнадзора "Про порядок видачі позичок страхувальникам за договорами страхування життя" від 22 листопада 1994 р. N 09/1-14р/02 позика може видаватися виключно за договорами страхування життя, що передбачає обов'язки страховика зі страхових виплат у разі дожиття застрахованим до встановленого договором терміну / віку /. Позика може бути видана тільки фізичним особам, які уклали договір страхування відносно своїх майнових інтересів. Розмір виданої позики не може перевищувати викупної суми за договором страхування.
Якщо страховиком проводилося страхування у валюті, то аудитор повинен встановити законність здійснення операцій з іноземною валютою, тобто аудитор повинен перевірити за цими операціями наявність спеціального дозволу Центрального Банку Росії. Банк Росії встановив з 1 лютого 1996р. спеціальний порядок проведення валютних операцій зі страхування і перестрахування Положення від 15 грудня 1995 р. N 32 "Про порядок проведення валютних операцій зі страхування і перестрахування".
До даного розділу перевірки відносяться також:
перевірка аудитором обгрунтованість страхових виплат;
дотримання претензійно-позовної роботи, а саме, чи в усіх необхідних випадках страхова компанія використовувала право регресної вимоги до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду застрахованому майну, дотримання порядку і строків пред'явлення регресних позовів і т. п.;
перевірка дотримання вимог чинного трудового законодавства.
4.2.2 АУДИТОРСЬКА перевірки правильності складання і ДОТРИМАННЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ
Приступаючи до перевірки з даного питання, аудитор повинен встановити наявність відповідного наказу / розпорядження / по аудируемой компанії, яким оформляється облікова політика, відповідність її вимогам Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" та Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, і, по можливості, проаналізувати обгрунтованість прийняття конкретної облікової політики. Відповідно до п.6 Положення про бухгалтерський облік і звітності до "облікова політика організація повинна відповідати вимогам повноти, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності". Безпосередньо в процесі проведення аудиторських робіт всіма учасниками аудиторської перевірки відстежується дотримання аудируемой компанією прийнятої на звітний перевіряється рік облікової політики. Результати перевірки дотримання останньої потім сумуються керівником групи учасників перевірки для вираження обгрунтованого думки з даного питання.
У процесі предаудіторской перевірки керівнику групи аудиторів / або керівникові аудиторської фірми / слід проаналізувати, чи дотримується графік організації документообігу в компанії, ефективність внутрішнього контролю з даного питання. Дотримання або неякісне дотримання вищеназваного істотно впливає на своєчасність і повноту відображення в обліку фінансових та господарських операцій.
Правильна організація системи облікових регістрів в цілому впливає на ефективну і раціональну організацію обліку в аудируемой компанії, що в свою чергу підвищує надійність збирається аудитором інформації.
Аудиторами також перевіряється:
організація інвентаризації майна та зобов'язань. У ході перевірки аудитори, перевіряльники "основні засоби та нематеріальні активи", "матеріальні цінності", "грошові кошти в касі", "фінансові вкладення" вибірково проводять інвентаризацію, підраховують основні засоби, малоцінні і швидкозношувані предмети, грошові кошти в касі, цінні папери , аналізують акти інвентаризацій, проведених у компанії за період, що перевірявся, перевіряють правильність проведення інвентаризацій та оформлення їх результатів, встановлюють відповідність їх загальновстановленим порядком. У договорі на проведення аудиторських робіт може бути передбачено розділення відповідальності між керівництвом аудируемой компанії та аудиторською фірмою за результати проведених інвентаризацій на дату підтвердження достовірності даних бухгалтерського звіту;
правильність застосування рахунків бухгалтерського обліку / на відповідність Плану рахунків бухгалтерського обліку страхових організацій і інструкції по його застосуванню, затвердженими наказом Держстрахнагляду РФ від 27 листопада 1992 р. N 02-02/5 / в редакції подальших змін і доповнень / /;
правильність погашення вартості, що знаходяться в експлуатації малоцінних і швидкозношуваних предметів;
правильність і обгрунтованість нарахування амортизації по нематеріальних активах;
правильність віднесення витрат до витрат майбутніх періодів і застосування термінів списання цих витрат;
дотримання методу визначення виручки з прямого страхування, встановленого обліковою політикою, і з перестрахування;
доцільність створення резервів майбутніх витрат і платежів, правильність вибору видів і методів формування технічних резервів за кожним видом страхування, іншого ніж страхування життя;
методу формування резерву зі страхування життя;
відсотків відрахувань в резерви запобіжних заходів щодо кожного виду страхування, якщо передбачено їх створення;
організація роботи з філіями / дотримання термінів подання бухгалтерських / фінансових / звітів головної компанії, наявність системи контролю за їх діяльністю та організацією їх облікової діяльності / і т.д.
Аудитор на заключному етапі безпосередньо процесу аудиторської перевірки повинен встановить правильність розкриття компанією в складі аудируемой бухгалтерської звітності обліковій політики.
4.2.3 АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ
ЗДІЙСНЕННЯ ОПЕРАЦІЙ ІЗ СТРАХУВАННЯ
І ПЕРЕСТРАХУВАННЯ
Аудитор у процесі перевірки надходжень страхових платежів розглядає:
правильність і повноту відображення в обліку страхових внесків, / премій /;
встановлює випадки страхування, які за діючими Правилами не могли бути прийняті на страхування;
правильність визначення термінів початку і закінчення дії договорів страхування і випадки отримання страхових платежів після виплат або після закінчення термінів дії договорів страхування;
постановку бухгалтерського обліку і перестрахувальних операцій і чи всі операції відображені в обліку;
правильність застосування тарифних ставок та обчислення страхових внесків / премій /;
повноту і своєчасність здачі страховими агентами зібраних платежів, виробляли чи працівники бухгалтерії при прийомі від страхових агентів звітів про зібрані платежі з населення перевірку наявності у них невикористаних чистих бланків суворої звітності;
облік і послідовність витратних бланків суворої звітності;
законність оприбуткування в касу або зарахування на рахунок страхових внесків / премій /;
правильність і своєчасність записів в Журнал обліку договорів страхування про надійшли платежі за всіма договорами страхування;
законність розірвання договорів страхування;
правильність відображення в обліку надійшли / нарахованих / страхових внесків / премій / за операціями страхування, соцстрахування / достовірність кредитових оборотів за балансовим рахунком 38 / і перестрахування / достовірність кредитових оборотів за балансовим рахунком 34 /;
достовірність відображення надійшли / нарахованих / страхових внесків / премій / у Звіті про фінансові результати за перевіряється звітний період і т.д.
4.2.4 АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА СТРАХОВИХ ВИПЛАТ
Відповідно до п.1 ст.25 Закону РФ "Про страхування" підставою для прийняття рішення про страхову виплату служать заяву страхувальника і страховий акт / аварійний сертифікат /, якщо інше не передбачено договором страхування або федеральним законом. Названа процедура перевірки досить важлива при проведенні аудиту страховика і включає в себе такі основні питання:
наявність, правильність і своєчасність ведення Журналу обліку збитків;
чи діяли договори на момент страхового випадку, встановлення термінів початку і закінчення дії договорів;
своєчасність заяви страхувальниками про страховий випадок в страхову компанію;
дотримання встановленого порядку в компанії реєстрації заяв, що надійшли в Журналі обліку збитків.
Два останніх названих аспекту перевірки безпосередньо пов'язані з питанням правильності формування резерву заявлених, але неврегульованих збитків / РЗУ /, який згідно з Правилами формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, утворюється страховиком для забезпечення виконання зобов'язань за договорами страхування, не виконаних або виконаних не повністю на звітну дату, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, які мали місце у звітному або передує йому періодах про факт настання яких у встановленому законом або договором страхування порядку заявлено страховику;
ставився чи до страхових випадків дана подія, а також чи є відповідний документ компетентного органу / наприклад, гідрометеослужби, ДАІ, тощо /, що підтверджує факт настання страхового випадку, причини та інші обставини страхового випадку;
правильність складання страхового акта, а також чи дотримані страховиком встановлені терміни його складання та запиту документів, необхідних для вирішення питання про страхову виплату;
правильність визначення розмірів страхових відшкодувань, страхових забезпечень і своєчасність їх виплат;
правильність реєстрації вироблених страхових виплат у Журналі обліку збитків;
достовірність документів, що послужили підставою для страхових виплат, якщо це можливо;
дотримання встановленого в страховій компанії порядку зберігання документів, за якими проводяться виплати;
як здійснюється внутрішній контроль в компанії за своєчасність виплат та ін
4.2.5 АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА ФОРМУВАННЯ СТРАХОВИХ РЕЗЕРВІВ
Дане питання при проведенні аудиту страхових компаній є дуже об'ємним, досить трудомістким і найбільш важливим, тому що страхові резерви відображають невиконані страхові зобов'язання компанії за договорами страхування станом на дату складання звіту. Поняття "страхові резерви" в Законі РФ "Про страхування" / ст.26 / розкривається наступним чином: "для забезпечення прийнятих страхових зобов'язань страховики в порядку і на умовах, встановлених законодавством Російської Федерації, утворюють із страхових внесків з особистого страхування, майнового страхування та страхування відповідальності ... " Чим точніше методи, використовувані при оцінці зобов'язань, тим більшою мірою резерви дозволять забезпечити майбутні страхові виплати. Причому для виконання зобов'язань за договорами страхування страхові резерви повинні формуватися в тій валюті, в якій проводиться страхування. Тільки правильний розрахунок даних резервів дозволить судити про фінансовий стан страхової компанії на звітну дату, дату підтвердження балансу, що найбільш важливо знати користувачам бухгалтерської звітності - страхувальникам, власникам, державному страховому нагляду і т.п. Сума результату зміни резервів впливає на правильність визначення так званої виручки страховика і визначення фінансових результатів компанії. Дане питання при перевірці можна виділити в окремий блок "Страхові резерви". Даний блок перевірки буде складатися з наступних частин:
1. Технічні резерви - на справжній момент формується за видами страхування іншим, ніж страхування життя.
1.1. Резерв незароблених премії / РНП / представляє собою базову страхову премію / БСП /, який надійшов за договорами страхування, що діяли в звітному періоді, і відноситься до періоду дії договору страхування, який виходить за межі звітного періоду.
БСП дорівнює страховій брутто премії за мінусом фактично нарахованого комісійної винагороди і за мінусом відрахувань у резерв попереджувальних заходів.
Для розрахунку РНП види страхової діяльності поділяються на три облікові групи / класифікація приведена у відповідність з умовами ліцензування страхової діяльності /.
1-а облікова група:
/ 2 / страхування від нещасних випадків і хвороб;
/ 3 / добровільне медичне страхування;
/ 4 / страхування засобів наземного транспорту;
/ 5 / страхування засобів повітряного транспорту;
/ 6 / страхування засобів водного транспорту;
/ 7 / страхування вантажів;
/ 8 / інші види майнового страхування;
/ 11 / страхування відповідальності власників автотранспортних
коштів;
/ 12 / страхування інших видів відповідальності.
2-а облікова група:
/ 9 / страхування фінансових ризиків;
/ 10 / страхування відповідальності позичальників за непогашення кредитів.
Третій облікова група:
види страхування, що передбачають можливість укладання договорів страхування з невизначеними / "відкритими" / датами початку і закінчення терміну дії договору страхування.
За облікової групи можливі два варіанти розрахунку резерву незароблених премії.
Варіант 1.Незаработанная премія розраховується окремо за кожним договором страхування методом "pro rata temporis" - обчислення незаробленої премії пропорційно неминулий строк дії договору страхування на звітну дату. Незароблених премій визначається як добуток прийнятої для розрахунку базової страхової премії на ставлення неминулий терміну дії договору страхування / в днях / на звітну дату до всього терміну дії договору страхування / в днях /.
Варіант 2. Незароблених премій розраховується методом "24-й / двадцять четвертої /", згідно з яким базова страхова премія, за договорами страхування, групується по місяцю початку перебігу відповідальності страховика, періодичності сплати страхової брутто-премії і строку дії договору страхування. Величина незаробленої премії визначається за кожною отриманою групі шляхом множення базової страхової премії на відповідні коефіцієнти для розрахунку незаробленої премії.
За облікової групі 2 незароблених премій визначається за кожним договором страхування в розмірі базової страхової премії до повного закінчення терміну дії договору страхування.
За облікової групі 3 незароблених премій визначається за кожним договором страхування в розмірі 40 відсотків від базової страхової премії на звітну дату ".
1.2. Резерви збитків. Мова йде про резерв заявлених, але неврегульованих збитків - РЗУ і резерві відбулися, але незаявлених збитків - РПНУ.
РЗУ утворюється страховою організацією для забезпечення виконання зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, не виконаних або виконаних не повністю на звітну дату, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, що мали місце у звітному або передує йому періодах, і про факт настання яких в установленому порядку було заявлено.
РЗУ відповідає сумі заявлених збитків за звітний період, збільшеної на суму неврегульованих збитків за періоди, що передують звітному, та зменшеної на суму вже сплачених збитків протягом звітного періоду плюс витрати по врегулюванню збитку в розмірі 3% від суми неврегульованих претензій за звітний період.
РПНУ утворюється для забезпечення виконання страховою організацією своїх зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, що виникли у зв'язку з що відбулися страховими випадками протягом звітного періоду, про факт настання яких не було заявлено у встановленому порядку на звітну дату.
РПНУ обчислюється:
у розмірі 10% від суми базової страхової премії, що надійшла у звітному періоді, якщо звітним періодом вважається рік;
у розмірі 10% від суми БСП, що надійшла у звітному періоді, і трьом періодам, які передують звітному, якщо звітним періодом вважається рік.
1.3. Резерви катастроф і коливання збитковості. За погодженням З Росстрахнадзором страховики можуть також утворювати додатково такі технічні резерви, як:
резерв коливання збитковості / РКУ /;
резерв катастроф / РК /.
РК формується за видами страхування, умовами проведення яких передбачені зобов'язання страховика зробити страхову виплату у зв'язку зі збитком, нанесеним в результаті дії невизначеної сили чи великомасштабної аварії.
РКУ формується, якщо значення збитковості страхової суми у звітному періоді перевищує очікуваний рівень збитковості, що з'явилась основою для розрахунку нетто-ставки страхового тарифу за видом страхування.
2.Резерв зі страхування життя. Страхові організації формують дані резерви на основі Положення про формування страхових резервів із страхування життя, розробленого страховиками самостійно і узгодженого з відомством страхового нагляду. У разі відсутності в страховій організації названого Положення резерв формується в порядку, передбаченому листом Росстрахнадзора "Роз'яснення про порядок формування страховиками страхових резервів із страхування життя за результатами діяльності за 1994 рік" від 27 грудня 1994р. N 09/2-16р/02.
При проведенні перевірки правильності та обгрунтованості формування перерахованих вище страхових резервів аудитор повинен встановити:
правильність розрахунку базової страхової премії;
правильність складання Журналу обліку укладених договорів і
олнота і достовірність записаних в нього наступних даних / за наслідками розгляду попередніх питань /;
обгрунтованість і правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку розрахунків зі страховими агентами і страховими брокерами / згідно зі ст. 8 Закону РФ "Про страхування" юридичні та фізичні особи можуть користуватися для укладення договорів страхування послугами страхових агентів і страхових брокерів /;
правильність вибору методу формування РНП і його застосування;
правильність визначення частки перестраховика в РНП;
правильність і достовірність даних, записаних в Журнал обліку збитків / для розрахунку резервів збитків /;
правильність визначення частки перестраховика в резерві заявлених, але неврегульованих збитків і в резерві відбулися, але незаявлених збитків;
обгрунтованість вивільнення резервів / пов'язано з перевіркою страхових виплат /;
правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку результату зміни страхових резервів;
правильність застосування методу розрахунку відрахувань в резерви;
достовірність даних, що беруть участь у розрахунках страхових резервів;
Аудитор на заключному етапі перевірки блоку "Страхові резерви" перевіряє достовірність відповідних даних, включених у баланс, звіт про фінансові результати, звіт про страхові резерви за видами страхування іншим, ніж страхування життя.
Перевірка правильності формування та використання коштів резерву запобіжних заходів. Резерв попереджувальних заходів з добровільних видів страхування створюється для фінансування заходів з попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна. Формування та використання коштів резерву запобіжних заходів з добровільних видів страхування здійснюється страховими організаціями на підставі Положення про резерв попереджувальних заходів, розробленого ними і погодженого з Росстрахнадзора. У листі Росстрахнадзора від 18 січня 1995р. N 15/1-1р було дано Примірне положення про резерв попереджувальних заходів з добровільних видів страхування.
На даному етапі перевірки аудитор повинен перевірити:
узгоджено аудируемой компанією з відомством страхового нагляду Положення про резерв попереджувальних заходів / РПМ /;
дотримується компанія дане Положення, порядок, встановлений останнім, формування та використання коштів, що спрямовуються на фінансування заходів щодо попередження настання страхової події;
правильність відрахувань у РПМ / розмір відрахувань у цей резерв повинен проводиться від надійшла страхової брутто-премії за договорами страхування у відповідності з відсотками, передбаченими в структурі страхових тарифів за видами страхування /;
правильність відображення в бухгалтерському обліку формування і витрачання РПМ.
4.2.6 АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА РОЗМІЩЕННЯ
СТРАХОВИХ РЕЗЕРВІВ
У процесі проведення аудиторської перевірки страхової компанії аудитор повинен розглянути дотримання нею Правил розміщення страхових резервів, затверджених Наказом Росстрахнадзора від 14 березня 1995 р. N 02-02/06 / скасував раніше діючі Правила розміщення страхових резервів, затверджені Наказом Росстрахнадзора від 9 червня 1993 N 02-02/17 / / далі за текстом даного розділу Правил /. Доцільно розгляд даного питання помістити в блок перевірки "Страхові резерви" і доручити його тому ж аудитору, який перевіряє правильність формування страхових резервів.
Аудитор повинен перевірити:
дотримання напрямків розміщення страхових резервів, передбачених Правилами;
правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку інвестицій;
правильність "класифікування" інвестицій в:
В1. державні цінні папери;
В2. цінні папери, випущені органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування;
В3. банківські вклади / депозити /, аудитор повинен перевірити не інвестовані є кошти у збанкрутілі банки;
В4. цінні папери / крім В1 і В2 / - облігації, векселі, депозитні сертифікати, акції, сертифікати акцій, житлові сертифікати, опціони і варанти на цінні папери та інші цінні папери, які законодавством про цінні папери або у встановленому ним порядку будуть віднесені до цінних паперів;
В5. права власності на частку участі в статутному капіталі - установчі внески та паї;
В6. нерухоме майно, у тому числі:
В7. квартири;
В8. валютні цінності;
В9. грошову готівку. Аудитор також повинен перевірити, чи не були використані кошти страхових резервів для інвестицій, заборонених цими Правилами;
законність видачі позичок зі страхування життя;
правильність розміщення резерву запобіжних заходів;
ведення аналітичного обліку за джерелами, за рахунок яких проведені вкладення, по об'єктах вкладень, строками вкладень;
ведення аналітичного обліку за видами та емітентам цінних паперів, строками погашення / викупу / цінних паперів тощо,
дотримання принципу диверсифікації, повернення, прибутковості і ліквідності при розміщенні резервів, а також достовірність даних, включених до Звіту про розміщення страхових резервів.
Згідно з п. 6.6 зазначених Правил "страховики зобов'язані аналізувати інвестиційну діяльність в частині розміщення страхових резервів щокварталу за станом на 1 число місяця наступного за звітним періодом. У випадку, якщо ситуація, за квартал величина нормативу відповідності виявиться нижче рекомендованої величини, страхова компанія зобов'язана вжити заходів до поліпшення фінансового положення і представити в Росстрахнадзор програму фінансового оздоровлення ".
4.2.7 АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ ОБЛІКУ
КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
Перевірка правильності обліку та здійснення касових операцій реалізується окремим аудитором і включає в себе перевірку рублевої каси, валютної каси, розрахунків з підзвітними особами і дотримання касової дисципліни в компанії. При укладанні договору на проведення аудиторських робіт керівнику аудиторською фірмою слід пам'ятати, що при наявності валютної каси в організації, трудомісткість перевірки касових операцій значно зростає.