П Л А Н
2. Цілі і завдання аудітa ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
3. Основні види аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
4. Поняття і предмет аудиторської перевірки ... ... ...... 7
5. Аудиторський висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .10
6. Суб'єкти та об'єкти аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ...... 13
7. Відповідальність аудитора ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 14
8. Орган, що регулює аудиторську діяльність ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
9. Нормативно-правові акти, що регулюють
аудиторську діяльність ......................................... 18
Будь-яке підприємство зобов'язане вести бухгалтерську і статистичну звітність, публікувати дані про свою діяльність у порядку, встановленому в законодавстві. Обов'язок підприємства вести облік свого майна та здійснених господарських операцій, самостійно обчислювати і сплачувати податки, представляти бухгалтерську (фінансову) звітність, даними яких можуть користуватися всі зацікавлені підприємці та підприємства, викликало необхідність незалежного позавідомчого фінансового контролю - аудиту.
1. Необхідність аудиту
Світова економічна криза 1929-1933 рр.. Підсилив потребу в послугах бухгалтерів-аудиторів. У той час різко посилилися вимоги до якості аудиторської перевірки, вона стала обов'язковою, збільшилася ринкова протребность в такого роду послугах. Після закінчення кризи практично всі країни починають вводити обов'язкові вимоги до обсягу інформації, що міститься в річних звітах, обов'язковості публікації цих звітів і висновків аудиторів.
У Росії були спроби створення інституту бухгалтерів-експертів:
в 1891р. - Інституту присяжних бухгалтерів, 1909р. - Інституту бухгалтерів, 1928р. - Інституту державних бухгалтерів-експертів. Правові основи аудиторської діяльності як незалежної позавідомчого фінансового контролю в Росії були встановлені Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженими Указом Президента РФ від 22 грудня 1993р. № 2263 «Про аудиторську діяльність у РФ».
Як у названому Указі, так і у Тимчасових правилах, затверджених цим Указом, передбачалося, що Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації діють лише до прийняття Федеральними Зборами закону Російської Федерації, що регулює аудиторську діяльність, яким і з'явився Федеральний закон від 7 серпня 2001р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
Аудит стає потужною зброєю проти шахрайства.
Ринкові відносини диктують взаємну зацікавленість у достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів різних користувачів зазначеної звітності: акціонерів (власників), інвесторів, кредиторів, кредиторів, державних органів в особі податкових інспекцій, органів статистики та ін
Рада директорів не завжди зацікавлений показати свої прорахунки і недоліки, тому покладатися на об'єктивність роз'яснень цього виняткового органу не завжди розумно. Відобразити справжній стан справ на підприємстві в цьому випадку може лише незалежна від керівництва економічного суб'єкта особа - аудитор. Інвестор, приймаючи відповідальне рішення про вкладення коштів у те чи інше підприємство і ризикуючи своїми грошима, також не може покладатися тільки на дані цього підприємства. Інвестору потрібен максимум точної та об'єктивної інформації. У цих умовах він так само змушений звернутися до третіх осіб, аудиторам, з проханням підтвердити якість і достовірність поданої інформації.
Аудитори, що володіють спеціальними знаннями і необхідним досвідом для перевірки, всебічно вивчивши фінансовий стан економічного суб'єкта, виносять своє незалежне судження про достовірність або недостовірність наданої інформації. Крім цього, аудитори визначають відповідність скоєних бухгалтерією підприємства господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації. Крім так званого ініціативного аудиту, розглянутого вище, має місце в РФ обов'язковий аудит. Відповідно до Закону «Про аудиторську діяльність» обов'язковій аудиторській перевірці підлягають акціонерні товариства, банки та інші кредитні організації, біржі, брокерські контори, страхові організації, організації з іноземними інвестиціями.
2. Цілі і завдання аудиту
Аудиторська діяльність (аудит) - це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг:
-Постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку;
-Складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності;
-Податкове консультування;
-Аналіз фінансово-господарської діяльності;
-Оцінка активів і пасивів економічного суб'єкта;
-Консультування в питаннях фінансового, банківського та іншого господарського законодавства;
-Оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів;
-Розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;
-Проведення маркетингових досліджень;
-Навчання;
-Та ін
Аудит - незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству Російська Федерація, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку.
Мета аудиту - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Достовірність - це ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності.
3. Основні види аудиту
Залежно від суб'єкта, який проводить аудиторські перевірки, вони поділяються на зовнішні, що проводяться аудиторами та аудиторськими фірмами, і внутрішні, що проводяться відповідними структурами самого господарюючого суб'єкта.
Зовнішній аудит проводиться на підставі договору між незалежними сторонами: підприємством і аудиторською фірмою (аудитором). При цьому аудиту підлягає головним чином система обліку і звітності підприємства. Основною метою аудиторської фірми є оцінка достовірності фінансової звітності та підтвердження дотримання чинного законодавства. При проведення перевірки аудиторська фірма керується загальноприйнятими аудиторськими стандартами.
Велике значення має внутрішній аудит, який повинен оперативно проводити перевірку та нагляд за дотриманням вимог законодавства; точності і повноти документації бухгалтерського обліку; забезпечення збереження майна; своєчасності і достовірності бухгалтерської звітності і т.д.
Основним об'єктом внутрішнього аудиту є рішення окремих функціональних завдань управління, розробка та перевірка інформаційних систем підприємства.
Проведення внутрішнього аудиту має для керівництва та власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення, оскільки покликане сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.
Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрати ресурсів та здійснення необхідних змін усередині підприємства. При цьому організація, роль і функція внутрішнього аудиту визначаються самим підприємством, тобто його керівництвом або власником.
Основну частину функцій внутрішнього аудиту виконують спеціальні служби або окремі аудитори, що перебувають у штаті підприємства. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства.
Внутрішній аудит вирішує наступні завдання:
1. контроль за станом активів і недопущення збитків;
2. підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур;
3. аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації;
4. оцінка якості інформації, що видається управлінської інформаційною системою.
Таким чином, в рамках внутрішнього аудиту здійснюється не тільки детальний контроль за збереженням активів, а й контроль за політикою і якістю менеджменту.
По відношенню до вимог законодавства розрізняють обов'язковий та ініціативний аудит. Аудит поширюється на всіх економічних суб'єктів, включаючи органи державної влади і управління, органи місцевого самоврядування. будь-який економічний суб'єкт має право за власною ініціативою запросити аудиторів. Аудит, проведений з ініціативи економічного суб'єкта (його керівництва, власників, акціонерів і т.п.) називається ініціативним (добровільним); характер і масштаби такого аудиту визначає замовник.
На відміну від ініціативного обов'язковий аудит регламентується державою. Відповідно до ФЗ «Про аудиторську діяльність в Російській Федерації» про бязательний аудит - це щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця.
Обов'язкової аудиторської перевірки підлягають економічні суб'єкти за наступною системою показників:
1. По критерієм організаційно - правової формі - всі відкриті акціонерні товариства, незалежно від числа акціонерів та розміру статутного капіталу
2. По увазі діяльності: кредитні організації, страхові організації або товариством взаємного страхування; товарні або фондові біржі, інвестиційні фонди; позабюджетні фонди, джерела утворення засобів яких є передбачені законодавством РФ обов'язкові відрахування юридичних та фізичних осіб; фонди, джерелами утворення засобів якого є добровільні відрахування юридичних та фізичних осіб.
3. По джерелами формування статутного капіталу - у статутному капіталі (фонді) організації є частка, що належить іноземним інвесторам.
Обов'язковій перевірці також підлягають економічні суб'єкти, за винятком державних і муніципальних підприємств, які мають в наявності хоча б одна з таких показників:
· Обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік перевищує в 500 тис. разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці (МРОТ);
· Сума активів балансу перевищує на кінець року в 200 тис. разів встановлений законодавством Російської Федерації МРОТ.
Слід мати на увазі, що Представництва не підлягають обов'язковій аудиторській перевірці, тому що не має статутного капіталу. Організації або індивідуальні підприємці, що підлягають обов'язковому аудиту, зобов'язані до здачі річної бухгалтерської звітності надавати аудиторський висновок до територіального податковий орган за місцем реєстрації як платника податків. Як обов'язковий так і ініціативний аудит проводяться на підставі договору, укладеного з аудиторською фірмою і перевіряється економічним суб'єктом. Вартість роботи як при ініціативному, так і при обов'язковому аудиті, визначається за погодженням сторін.
По об'єктах аудиту розрізняють: банківський аудит; аудит страхових організацій; аудит бірж; інвестиційних інститутів та позабюджетних фондів; загальний аудит; державний аудит. На всі ці види аудиту (крім державного) необхідно мати відповідні ліцензії, що видаються Центральним банком і Міністерством фінансів РФ. Термін «державний аудит» поки що не знайшов в Росії широкого застосування, однак, у Рахунковій палаті Російської Федерації існує посаду аудитора.
Правила визначають аудиторську діяльність як підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також з надання інших аудиторських послуг (постановка, відновлення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності тощо). Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам. Від відомчої ревізії, аудит відрізняється: самостійністю визначення форм і методів аудиторської перевірки, виходячи з вимог законодавства та умов договору з економічним суб'єктом; незалежністю від будь-якої третьої сторони, власника і керівника аудиторської фірми; можливістю організувати аудит на принципах підприємницької діяльності.
Одне з основних умов забезпечення успішного проведення аудиторської перевірки це правильна організація аудиторської роботи.
Основними стадіями аудиторської перевірки є: планування аудиту; отримання аудиторських доказів; використання праці інших осіб та контакти з керівництвом економічного суб'єкта третіми сторонами; документування аудиту; узагальнення висновків, формування і вираження думки про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта в аудиторському ув'язнення.
Аудиторська перевірка повинна бути спланована на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності підприємства. Мета планування - організувати ефективну і економічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідно визначити стратегію і тактику аудиту, терміни його проведення, розробити загальний план і програму аудиту.
У ході аудиту повинно бути отримано достатню кількість якісних аудиторських доказів, які можуть служити основою для формування думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності об'єкта аудиту.
При проведенні перевірки може бути використана робота інших осіб: асистентів аудитора, залучених експертів, внутрішніх аудиторів, інших аудиторських організацій. Залучення інших осіб до аудиторської перевірки не знімає з аудиторською організації відповідальності за виражається думка про бухгалтерської звітності підприємства, що перевіряється. У ході аудиту повинні документуватися основні аспекти проведеної роботи, зроблені висновки та інші істотні питання, що мають значення для підготовки аудиторського висновку, а також для доказу якісного проведення аудиту. Робоча документація аудиту повинна бути достатньо повною і переконливою, щоб служити підтвердженням правильності того чи іншого думки аудиторської організації про бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2
1. Необхідність аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .32. Цілі і завдання аудітa ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
3. Основні види аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
4. Поняття і предмет аудиторської перевірки ... ... ...... 7
5. Аудиторський висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .10
6. Суб'єкти та об'єкти аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ...... 13
7. Відповідальність аудитора ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 14
8. Орган, що регулює аудиторську діяльність ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
9. Нормативно-правові акти, що регулюють
аудиторську діяльність ......................................... 18
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...... 20
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .22
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... .23Введення
З переходом до ринкових відносин в Росії стали створюватися кооперативи, приватні фірми, спільні підприємства, які вже не були власністю держави і у зв'язку, з чим змінилися форми контролю держави за підприємницькою діяльністю. На даний час кожне підприємство стає самостійним господарюючим суб'єктом, здійснює свою діяльність без будь-якого керівництва з боку міністерств і відомств, без регулюючого впливу державного плану. Підприємство самостійно розпоряджається випущеної продукцією і отриманим прибутком, що залишився в його розпорядження після сплати податків та інших обов'язкових платежів. Закони та інші правові акти встановлюють порядок створення фондів та резервів, віднесення амортизаційних відрахувань, комерційних і витрат на відрядження на результати господарської діяльності підприємства, і підприємства, керуючись цими правилами, самостійно розраховують і сплачують податки та обов'язкові платежі.Будь-яке підприємство зобов'язане вести бухгалтерську і статистичну звітність, публікувати дані про свою діяльність у порядку, встановленому в законодавстві. Обов'язок підприємства вести облік свого майна та здійснених господарських операцій, самостійно обчислювати і сплачувати податки, представляти бухгалтерську (фінансову) звітність, даними яких можуть користуватися всі зацікавлені підприємці та підприємства, викликало необхідність незалежного позавідомчого фінансового контролю - аудиту.
1. Необхідність аудиту
Світова економічна криза 1929-1933 рр.. Підсилив потребу в послугах бухгалтерів-аудиторів. У той час різко посилилися вимоги до якості аудиторської перевірки, вона стала обов'язковою, збільшилася ринкова протребность в такого роду послугах. Після закінчення кризи практично всі країни починають вводити обов'язкові вимоги до обсягу інформації, що міститься в річних звітах, обов'язковості публікації цих звітів і висновків аудиторів.
У Росії були спроби створення інституту бухгалтерів-експертів:
в 1891р. - Інституту присяжних бухгалтерів, 1909р. - Інституту бухгалтерів, 1928р. - Інституту державних бухгалтерів-експертів. Правові основи аудиторської діяльності як незалежної позавідомчого фінансового контролю в Росії були встановлені Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженими Указом Президента РФ від 22 грудня 1993р. № 2263 «Про аудиторську діяльність у РФ».
Як у названому Указі, так і у Тимчасових правилах, затверджених цим Указом, передбачалося, що Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації діють лише до прийняття Федеральними Зборами закону Російської Федерації, що регулює аудиторську діяльність, яким і з'явився Федеральний закон від 7 серпня 2001р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
Аудит стає потужною зброєю проти шахрайства.
Ринкові відносини диктують взаємну зацікавленість у достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів різних користувачів зазначеної звітності: акціонерів (власників), інвесторів, кредиторів, кредиторів, державних органів в особі податкових інспекцій, органів статистики та ін
Рада директорів не завжди зацікавлений показати свої прорахунки і недоліки, тому покладатися на об'єктивність роз'яснень цього виняткового органу не завжди розумно. Відобразити справжній стан справ на підприємстві в цьому випадку може лише незалежна від керівництва економічного суб'єкта особа - аудитор. Інвестор, приймаючи відповідальне рішення про вкладення коштів у те чи інше підприємство і ризикуючи своїми грошима, також не може покладатися тільки на дані цього підприємства. Інвестору потрібен максимум точної та об'єктивної інформації. У цих умовах він так само змушений звернутися до третіх осіб, аудиторам, з проханням підтвердити якість і достовірність поданої інформації.
Аудитори, що володіють спеціальними знаннями і необхідним досвідом для перевірки, всебічно вивчивши фінансовий стан економічного суб'єкта, виносять своє незалежне судження про достовірність або недостовірність наданої інформації. Крім цього, аудитори визначають відповідність скоєних бухгалтерією підприємства господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації. Крім так званого ініціативного аудиту, розглянутого вище, має місце в РФ обов'язковий аудит. Відповідно до Закону «Про аудиторську діяльність» обов'язковій аудиторській перевірці підлягають акціонерні товариства, банки та інші кредитні організації, біржі, брокерські контори, страхові організації, організації з іноземними інвестиціями.
2. Цілі і завдання аудиту
Аудиторська діяльність (аудит) - це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг:
-Постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку;
-Складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності;
-Податкове консультування;
-Аналіз фінансово-господарської діяльності;
-Оцінка активів і пасивів економічного суб'єкта;
-Консультування в питаннях фінансового, банківського та іншого господарського законодавства;
-Оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів;
-Розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;
-Проведення маркетингових досліджень;
-Навчання;
-Та ін
Аудит - незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству Російська Федерація, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку.
Мета аудиту - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Достовірність - це ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності.
3. Основні види аудиту
Залежно від суб'єкта, який проводить аудиторські перевірки, вони поділяються на зовнішні, що проводяться аудиторами та аудиторськими фірмами, і внутрішні, що проводяться відповідними структурами самого господарюючого суб'єкта.
Зовнішній аудит проводиться на підставі договору між незалежними сторонами: підприємством і аудиторською фірмою (аудитором). При цьому аудиту підлягає головним чином система обліку і звітності підприємства. Основною метою аудиторської фірми є оцінка достовірності фінансової звітності та підтвердження дотримання чинного законодавства. При проведення перевірки аудиторська фірма керується загальноприйнятими аудиторськими стандартами.
Велике значення має внутрішній аудит, який повинен оперативно проводити перевірку та нагляд за дотриманням вимог законодавства; точності і повноти документації бухгалтерського обліку; забезпечення збереження майна; своєчасності і достовірності бухгалтерської звітності і т.д.
Основним об'єктом внутрішнього аудиту є рішення окремих функціональних завдань управління, розробка та перевірка інформаційних систем підприємства.
Проведення внутрішнього аудиту має для керівництва та власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення, оскільки покликане сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.
Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрати ресурсів та здійснення необхідних змін усередині підприємства. При цьому організація, роль і функція внутрішнього аудиту визначаються самим підприємством, тобто його керівництвом або власником.
Основну частину функцій внутрішнього аудиту виконують спеціальні служби або окремі аудитори, що перебувають у штаті підприємства. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства.
Внутрішній аудит вирішує наступні завдання:
1. контроль за станом активів і недопущення збитків;
2. підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур;
3. аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації;
4. оцінка якості інформації, що видається управлінської інформаційною системою.
Таким чином, в рамках внутрішнього аудиту здійснюється не тільки детальний контроль за збереженням активів, а й контроль за політикою і якістю менеджменту.
По відношенню до вимог законодавства розрізняють обов'язковий та ініціативний аудит. Аудит поширюється на всіх економічних суб'єктів, включаючи органи державної влади і управління, органи місцевого самоврядування. будь-який економічний суб'єкт має право за власною ініціативою запросити аудиторів. Аудит, проведений з ініціативи економічного суб'єкта (його керівництва, власників, акціонерів і т.п.) називається ініціативним (добровільним); характер і масштаби такого аудиту визначає замовник.
На відміну від ініціативного обов'язковий аудит регламентується державою. Відповідно до ФЗ «Про аудиторську діяльність в Російській Федерації» про бязательний аудит - це щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця.
Обов'язкової аудиторської перевірки підлягають економічні суб'єкти за наступною системою показників:
1. По критерієм організаційно - правової формі - всі відкриті акціонерні товариства, незалежно від числа акціонерів та розміру статутного капіталу
2. По увазі діяльності: кредитні організації, страхові організації або товариством взаємного страхування; товарні або фондові біржі, інвестиційні фонди; позабюджетні фонди, джерела утворення засобів яких є передбачені законодавством РФ обов'язкові відрахування юридичних та фізичних осіб; фонди, джерелами утворення засобів якого є добровільні відрахування юридичних та фізичних осіб.
3. По джерелами формування статутного капіталу - у статутному капіталі (фонді) організації є частка, що належить іноземним інвесторам.
Обов'язковій перевірці також підлягають економічні суб'єкти, за винятком державних і муніципальних підприємств, які мають в наявності хоча б одна з таких показників:
· Обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік перевищує в 500 тис. разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці (МРОТ);
· Сума активів балансу перевищує на кінець року в 200 тис. разів встановлений законодавством Російської Федерації МРОТ.
Слід мати на увазі, що Представництва не підлягають обов'язковій аудиторській перевірці, тому що не має статутного капіталу. Організації або індивідуальні підприємці, що підлягають обов'язковому аудиту, зобов'язані до здачі річної бухгалтерської звітності надавати аудиторський висновок до територіального податковий орган за місцем реєстрації як платника податків. Як обов'язковий так і ініціативний аудит проводяться на підставі договору, укладеного з аудиторською фірмою і перевіряється економічним суб'єктом. Вартість роботи як при ініціативному, так і при обов'язковому аудиті, визначається за погодженням сторін.
По об'єктах аудиту розрізняють: банківський аудит; аудит страхових організацій; аудит бірж; інвестиційних інститутів та позабюджетних фондів; загальний аудит; державний аудит. На всі ці види аудиту (крім державного) необхідно мати відповідні ліцензії, що видаються Центральним банком і Міністерством фінансів РФ. Термін «державний аудит» поки що не знайшов в Росії широкого застосування, однак, у Рахунковій палаті Російської Федерації існує посаду аудитора.
4. Поняття і предмет аудиторської перевірки
Стандарти - правила ведення фінансового обліку і складання звітності з метою відображення ефективності фінансових рішень, прийнятих за звітний період компанією, яка відображає її положення на ринку. Вони є певного роду юридично закріпленим угодою різних суб'єктів ринкової економіки і розробляються, виходячи з накопиченого досвіду, практичної необхідності, результатів наукових досліджень, здорового глузду, традицій та інших чинників.Правила визначають аудиторську діяльність як підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також з надання інших аудиторських послуг (постановка, відновлення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності тощо). Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам. Від відомчої ревізії, аудит відрізняється: самостійністю визначення форм і методів аудиторської перевірки, виходячи з вимог законодавства та умов договору з економічним суб'єктом; незалежністю від будь-якої третьої сторони, власника і керівника аудиторської фірми; можливістю організувати аудит на принципах підприємницької діяльності.
Одне з основних умов забезпечення успішного проведення аудиторської перевірки це правильна організація аудиторської роботи.
Основними стадіями аудиторської перевірки є: планування аудиту; отримання аудиторських доказів; використання праці інших осіб та контакти з керівництвом економічного суб'єкта третіми сторонами; документування аудиту; узагальнення висновків, формування і вираження думки про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта в аудиторському ув'язнення.
Аудиторська перевірка повинна бути спланована на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності підприємства. Мета планування - організувати ефективну і економічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідно визначити стратегію і тактику аудиту, терміни його проведення, розробити загальний план і програму аудиту.
У ході аудиту повинно бути отримано достатню кількість якісних аудиторських доказів, які можуть служити основою для формування думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності об'єкта аудиту.
При проведенні перевірки може бути використана робота інших осіб: асистентів аудитора, залучених експертів, внутрішніх аудиторів, інших аудиторських організацій. Залучення інших осіб до аудиторської перевірки не знімає з аудиторською організації відповідальності за виражається думка про бухгалтерської звітності підприємства, що перевіряється. У ході аудиту повинні документуватися основні аспекти проведеної роботи, зроблені висновки та інші істотні питання, що мають значення для підготовки аудиторського висновку, а також для доказу якісного проведення аудиту. Робоча документація аудиту повинна бути достатньо повною і переконливою, щоб служити підтвердженням правильності того чи іншого думки аудиторської організації про бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
На етапі підготовки висновку про достовірність бухгалтерської звітності підприємства аудиторська організація зобов'язана узагальнити й оцінити висновки, зроблені на основі отриманих даних. Зроблені висновки про ступінь достовірності бухгалтерської звітності суб'єкта знаходять своє відображення в аудиторському висновку.
Аудиторська перевірка в повному обсязі може проводиться на приватних підприємствах. Державні і муніципальні підприємства, які не є власниками майна, закріпленого за ними на праві господарського ведення, можуть залучати аудиторів лише для надання окремих аудиторських послуг. Тільки орган, уповноважений здійснювати управління державним чи муніципальній майном, вправі вирішувати питання про укладення договору на проведення аудиторської перевірки.
Аудиторська перевірка - необхідний елемент аудиту і один з видів аудиторської діяльності. Вона полягає у встановленні достовірності бухгалтерської звітності, а також у вчиненні інших послуг, зокрема складання декларацій про доходи та бухгалтерської звітності, консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства Росії. Аудитори можуть також проводити навчання та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності. У ФЗ РФ «Про аудиторську діяльність у РФ» зазначено, що аудитори і аудиторські фірми не можуть займатися будь-якою діяльністю, крім аудиторської та іншої пов'язаної з нею діяльності. З цієї витримки випливає, що аудитор не може виступати засновником, акціонером, власником інших підприємств, не пов'язаних з аудиторською діяльністю.
Аудиторська перевірка може бути обов'язковою або ініціативною. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених нормативними актами. Наприклад, у Законі про банки і банківську діяльність передбачено, що банки публікують річний баланс за формою і в строки, які встановлюються ЦБ РФ, після підтвердження аудиторською організацією достовірності зазначених у ньому відомостей. Є й інші випадки обов'язкового аудиту для страхових компаній, інвестиційних фондів і т. д. У сфері загального аудиту Закону про іноземні інвестиції передбачена перевірка аудиторської організацією для цілей оподаткування фінансової та комерційної діяльності підприємств з іноземними інвестиціями.
Обов'язкові перевірки відповідно до процесуального законодавства проводяться також за дорученням органу дізнання, слідчого, прокурора, суду та арбітражного суду. Доручення про проведення аудиторської перевірки дається аудитору при наявності у виробництві порушеної кримінальної справи, прийнятої у провадження цивільної справи або справи, підвідомчому арбітражному суду. Висновок аудитора за результатами такої перевірки прирівнюється до акта експертизи. Висновок аудитора - це документ, що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів.
Якщо податковий державний або інший орган, на який законом покладено перевірка окремих сторін діяльності підприємства та отримання відповідної звітності, не згоден з аудиторським висновком, прийнятим економічним суб'єктом, то він має право оскаржити його в арбітражному суді. Якщо суд встановить неточності і помилки у поданій аудитором звітності, то він відшкодовує економічному суб'єкту всі збитки, пов'язані з некваліфікованим аудиторським висновком.
5. Аудиторський висновок
Аудиторський висновок (див. додаток) - це акт, в якому викладаються виявлені при перевірці недоліки виробничої, фінансово-господарської діяльності підприємства, наводяться факти порушення, безгосподарності, зловживання, розкрадання, незаконного витрачання коштів, розміри заподіяної шкоди і наслідки допущених порушень, неправильне ведення бухгалтерського обліку при складанні звітності, факти неправильного обчислення прибутку та податків, а ін
Висновок аудитора має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади, органів місцевого самоврядування, судових органів.
Аудиторський висновок складається з 3-х частин: вступної, аналітичної та підсумкової.
Вступна частина являє собою відомості про аудиторську фірму.
Аналітична частина є звітом аудиторської фірми підприємству про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності підприємства, а також дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Дана частина висновку включає найменування підприємства, що перевіряється, об'єкт аудиту, період діяльності за який проводиться перевірка, загальні результати перевірки.
Як правило, до аналітичної частини (звіту) додаються конкретні пропозиції щодо усунення виявлених у ході аудиторської перевірки порушень законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій та внесення поправок до складеної раніше звітність.
Лише після перевірки виконання зазначених пропозицій аудитор (аудиторська фірма) приступає до складання підсумковій частині аудиторського висновку, що іменується «Висновок аудиторської фірми».
Підсумкова частина аудиторського висновку являє собою думку аудиторської фірми або аудитора про достовірність бухгалтерської звітності перевіреного економічного суб'єкта. Вона адресується засновникам суб'єкта, якщо інше не встановлено договором на проведення аудиту.
Кожна сторінка висновку підписується атестованим аудитором (керівником аудиторської групи), а також керівником аудиторської фірми і завіряється печаткою фірми.
Висновок складається в трьох примірниках: 1-ий примірник - в організацію, призначила перевірку; другий примірник - вручають директору підприємства, що перевіряється; третій примірник - залишається у аудиторської фірми.
За порушень і зауважень, які відображені в аудиторському висновку на підприємстві складається план заходів щодо їх усунення. На головного бухгалтера покладається відповідальність за контролем з виправлення допущених помилок у бухгалтерському обліку.
Порядком складання аудиторського висновку передбачено п'ять варіантів висновків: безумовно позитивне, умовно позитивний, негативний висновок, з відмовою від висловлення думки про достовірність бухгалтерської звітності, безумовно позитивне при наявності серйозного сумніви в можливості економічного суб'єкта продовжити діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців , наступних за звітним.
На практиці замовнику видається безумовно позитивне або умовно позитивний висновок, так як інші види висновків (негативне або укладення з відмовою від висловлення думки) економічному суб'єкту практично не потрібні.
Безумовно позитивний аудиторський висновок свідчить про те, що аудиторська організація вважає бухгалтерську звітність економічного суб'єкта достовірної у всіх істотних відносинах. При складанні умовно-позитивного чи негативного аудиторського висновку або оформлення відмови від висловлення думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта необхідно вказати обставини, що стали причиною того чи іншого рішення аудиторської організації.
За порушень і зауважень, які відображені в аудиторському висновку на підприємстві складається план заходів щодо їх усунення. На головного бухгалтера покладається відповідальність за контролем з виправлення допущених помилок у бухгалтерському обліку.
Аудитор (аудиторська фірма) так само несе відповідальність за некваліфіковане проведення перевірки, відповідно до закону про аудиторську діяльність. У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави чи економічного суб'єкта, з аудитора (аудиторської фірми) можуть бути стягнуті на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовом, висунутій органом, який видав ліцензію: 1) понесені збитки в повному обсязі; 2) витрати на проведення повторної перевірки; 3) штраф, що зараховується у дохід федерального бюджету РФ з аудиторською форми.
При цьому треба пам'ятати, що межею відповідальності аудиторських фірм (аудитора) може служити загальна вартість усіх робіт за договором.
Оскільки в сучасному суспільстві діяльності аудиторів відводиться дуже важлива роль, існує об'єктивна необхідність підтримувати повагу і довіру до професії аудитора. Тому необхідний безперервний контроль якості аудиту.
Загальний контроль якості аудиту заснований на:
- Певних особистих якостях аудиторів (чесність, об'єктивність, незалежність, конфіденційність);
- Професіоналізмі та компетентності аудиторів; обгрунтованому розподілі роботи між членами групи; нагляд за роботою аудиторів для дотримання стандартів якості; політиці прийому клієнтів та продовження співпраці з ними;
- Поточному контролі аудиторської фірми за ефективністю політики та процедур контролю якості.
Висока якість аудиту забезпечує:
- Навчання і перепідготовка аудиторів, розробка та вдосконалення аудиторських стандартів; розробка ефективної системи контролю якості всередині аудиторської фірми;
- Наявність жорсткої системи зовнішнього контролю якості (податкова інспекція та податкова поліція).
Отже, контроль якості - це не тільки правила і процедура аудиту, але і розумний підхід. Система контролю якості повинна носити попереджувальний характер, що знижує (виключає) ймовірність порушення професійно-етичних норм і аудиторського ризику.
Аудиторською діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами. Аудиторська фірма може бути заснована на змішаній формі власності, тобто її майно перебуває в певних частках у приватної, державної, муніципальної та іншої власності. Іноземні (повністю належать іноземним юридичним та фізичним особам, але утворені і діють по російському законодавству) та спільні аудиторські фірми працюють відповідно до Закону про іноземні інвестиції.
Аудиторські фірми реєструються як підприємства, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством РФ, за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу. Аудиторська фірма може бути заснована у формі індивідуального (сімейного) приватного підприємства, повного товариства, змішаного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю (акціонерного товариства закритого типу), державного, муніципального підприємства. Аудиторська фірма за своєю природою вимагає організації на основі приватної власності, що передбачає вибіркову перевірку достовірності звітності, а не суцільну, як під час ревізії. Можливо, держава та суб'єкти РФ, органи місцевого самоврядування мають право створювати аудиторські фірми для здійснення аудиторських перевірок державних і муніципальних, а також приватних підприємств, але тільки для здійснення інших дій, крім підтвердження достовірності бухгалтерської звітності та відповідності господарських і фінансових підприємств законодавству.
Заняття аудиторською діяльністю відбувається на основі спеціального дозволу (ліцензії), а також при наявності кваліфікаційного атестата. Постановою Уряду РФ затверджено порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності. Згідно з Постановою Уряду РФ від 29 березня 2002р. «Про ліцензування аудиторської діяльності» всі фізичні особи, які займаються аудиторською діяльністю, зобов'язані пройти атестацію й отримати кваліфікаційний атестат аудитора єдиного зразка. Проведення аудиторської діяльності без атестації забороняється.
Аудиторські фірми починають свою роботу після державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання ліцензії і включення до державного реєстру аудиторів, ведення якого організовує Комісія з аудиторської діяльності. Право засновників, власників, учасників аудиторської фірми визначати її внутрішню структуру, взаємини керівників фірми та аудиторів з оформлення аудиторського висновку повинні встановлюватися в статуті фірми.
Організація аудиторської діяльності показує, що не можна застосовувати всі правила про аудиторські фірми до аудиторів, які займаються цим видом підприємництва самостійно.
Правила не дозволяють проводити аудиторську перевірку, якщо аудитор надавав даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності. Цей момент має важливе юридичне і економічне значення. Більш того, багато аудиторів-практики та юристи говорять про те, що в правилах треба передбачити ще й той момент, що аудиторська фірма або аудитор не має права укладати тривалі постійні договори з тим чи іншим економічним суб'єктом на проведення аудиторських перевірок і разових аудиторських послуг. Останніми мають займатися спеціалізовані бухгалтерські, аналітико-економічні, юридично-консультативні, а не аудиторські фірми.
Істотними умовами аудиту як виду підрядного договору є встановлення достовірності бухгалтерської звітності: економічного суб'єкта і ціна за виконання цієї роботи. Аудитор зобов'язаний своєчасно попередити контрагента, якщо виникла необхідність значно підвищити обумовлену договором ціну. У цьому випадку економічний суб'єкт має право відмовитися від договору, відшкодувавши аудитору вже понесені ним витрати. Якщо аудитор не попередив про це економічного суб'єкта, то він зобов'язаний провести аудиторську перевірку, не вимагаючи додаткової оплати своєї праці.
Економічний суб'єкт і аудитор вільні у укладення договору, тобто як одна, так і інша сторони мають право вибирати собі будь-якого контрагента. Однак ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведення тягнуть за собою штраф, який пред'являється прокурором, органами федерального казначейства, податковими органами за спеціальною шкалою.
Аудитор зобов'язаний при проведенні аудиторської перевірки негайно повідомляти про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів у зв'язку зі значним обсягом роботи, чи будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору. Аудитор і аудиторська фірма зобов'язані забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх зміст без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законом.
Для здійснення кваліфікованої аудиторської перевірки аудитор має право самостійно визначати її форми і методи, виходячи з вимог законодавства та умов конкретного договору. Аудитор має право перевіряти у економічних суб'єктів у повному обсязі документацію, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів і фахівців. Аудитор або аудиторська фірма у разі не надання перевіряється економічним суб'єктам необхідної документації вправі відмовитися від проведення аудиторської перевірки, розірвавши договір аудиту, так як це є істотним його порушенням. У цьому випадку аудитор має право вимагати відшкодування збитків, завданих розірванням договору.
Головний обов'язок аудитора - кваліфіковано проводити свої перевірки. Аудиторський висновок служить підставою для підтвердження або не підтвердження бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. У висновку зазначаються (якщо виявлені) суттєві порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, порушення законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників економічного суб'єкта, держави і третіх осіб. На підставі аудиторського висновку, підсумкову частину якого економічний суб'єкт зобов'язаний надавати зацікавленим особам, будуються ділові відносини з податковими та іншими державними органами, банками, кредиторами і т. п. Якщо виявляється, що аудиторський висновок складено помилково, неточно, з порушенням законодавства, то постає питання про майнову відповідальність аудитора. Але економічний суб'єкт не має можливості безпосередньо з аудитора стягнути понесені збитки внаслідок некваліфікованої аудиторської перевірки. Орган, що видав ліцензію (Міністерство фінансів РФ, Росстехнадзор РФ, Держбанк Росії), спочатку призначає перевірку якості аудиторського висновку. У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави і для економічних суб'єктів, з аудитора можуть бути стягнуті понесені збитки в повному обсязі, витрати по перевірці, а також штраф у сумі 100-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудитора здійснює свою діяльність самостійно, і від 100 до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудиторської фірми. Позов пред'являється до суду органам, які видали ліцензію. У разі неодноразового некваліфікованого проведення аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг ліцензія аудитора може бути анульована органом, що видав її.
8. Орган, що регулює аудиторську діяльність.
У Російській Федерації для регулювання аудиторської діяльності згідно з Федеральним Законом «Про аудиторську діяльність» створюється уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності.
Відповідно до п.1 Постанови Уряду РФ від 6 лютого 2002р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ» функції федерального органу здійснює Міністерство фінансів РФ.
Основні функції:
· Видання в межах своєї компетенції нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;
· Організація розробки та подання на затвердження Уряду РФ федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
· Організація системи атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в РФ, ліцензування аудиторської діяльності;
· Організація системи нагляду за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами ліцензійних вимог і умов;
· Контроль за дотриманням аудиторськими організаціями (аудиторами) федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
· Визначення обсягу та розробка порядку подання уповноваженому федеральному органу звітності аудиторських організацій (аудиторів) і фінансової звітності;
· Ведення державних реєстрів атестованих аудиторів, професійних аудиторських об'єднань та навчально-методичних центрів;
· Акредитація професійних аудиторських об'єднань.
Аудиторська діяльність в Російській Федерації здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001р. № 119-ФЗ і іншими нормативно-правовими актами, які не суперечать цьому закону, такими як:
Федеральний закон від 14 грудня 2001р. № 164-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Федерального закону« Про аудиторську діяльність »»
Федеральний закон від 8 серпня 2001р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців»
Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ (ред. від 28 березня 2002р.)
«Про бухгалтерський облік»
Федеральний закон від 8 серпня 2001р. № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності»
Постанова Уряду РФ від 29 березня 2002р. № 190 «Про ліцензування аудиторської діяльності»
Федеральний закон від 8 лютого 1998р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»
Федеральний закон від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)»
Цивільний кодекс РФ (ч.1) від 30 листопада 1994р. № 51-ФЗ (ред. від 26 листопада 2002р.)
Цивільний кодекс РФ (ч.2) від 26 січня 1996р. № 14-ФЗ (ред. від 26 листопада 2002р.)
Податковий кодекс РФ (ч.1) від 31 липня 1998р. № 146-ФЗ (із змін. Від 9 липня 2002р.)
Трудовий кодекс РФ від 30 грудня 2001р. № 197-ФЗ (ред. 25 липня 2002р.)
Цивільний процесуальний кодекс РФ від 14 листопада 2002р. № 138-ФЗ
Правила (стандарти) аудиторської діяльності:
· Правило (стандарт) № 1. Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.
· Правило (стандарт) № 2. Документування аудиту.
· Правило (стандарт) № 3. Планування аудиту.
· Правило (стандарт) № 4. Суттєвість в аудиті.
· Правило (стандарт) № 5. Аудиторські докази.
· Правило (стандарт) № 6. Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності.
· Правило (стандарт) № 7. Внутрішній контроль якості аудиту (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
· Правило (стандарт) № 8. Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
· Правило (стандарт) № 9. Афілійоване особи (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
· Правило (стандарт) № 10.Собитія після звітної дати (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
· Правило (стандарт) № 11. Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
· І пр.
Постанова Уряду РФ від 6 лютого 2002р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ»
Наказ МФ Російської Федерації від 17 липня 2002р. № 146 «Про скасування Центральної атестаційно - ліцензійної аудиторської комісії Міністерства фінансів РФ»
Зараз при прийнятті нових нормативних актів, що регулюють відносини в тій чи іншій галузі господарської діяльності, часто посилаються на необхідність зближення російської та світової практики. Однак, з огляду на істотні відмінності нашої економіки від економіки розвинених країн, можна сказати, що цей процес буде досить тривалим.
Важливим аспектом аудиторської діяльності є відповідальність аудитора як суб'єкта професійної діяльності, аудитор несе відповідальність за складання аудиторського висновку.
Аудитори крім цивільною відповідальності несуть і професійну відповідальність. Професійна відповідальність - це відповідальність, що виникає у зв'язку з виконанням професійних обов'язків. Така відповідальність характерна для професії лікаря, адвоката, бухгалтера, аудитора. Окремим випадком професійної відповідальності аудитора є відповідальність за некваліфіковане проведення перевірки.
Таким чином, для того, щоб бути впевненим у тому, що підприємство працює стійко і надійно, керуючі спільно з фахівцями аудиту повинні забезпечити впровадження систем контролю, які б показували, якою мірою правильно виконується фінансова звітність, а також наскільки вона відповідають законодавству
У процесі професійної діяльності аудиторам доводиться проводити різні арифметичні і інші обчислення, виконувати аналіз залишків за рахунками, розраховувати коефіцієнти, складати таблиці з різним ступенем складності підсумків, виконувати інші дії, пов'язані з розрахунками. Тому все більше аудитор потребує хорошого програмне забезпечення комп'ютера, але цей аспект не завжди враховується.
Також існує проблема «сезонного аудиту», яка припадає на грудень-квітень кожного року, коли попит на аудиторські послуги дуже зростає.
Уміле застосування методів на практиці сприяє досягненню максимальних результатів у виконанні аудиторами своїх функцій.
У міру розвитку ринкової економіки та аудиту в Росії і створення професійних аудиторських об'єднань вони повинні взяти на себе основну роботу зі створення аудиторських стандартів, професійної підготовки та атестації фахівців, здійснення контролю за професійною діяльністю аудиторів. Тоді, мабуть, на перше місце вийдуть інтереси економічних суб'єктів, потім аудиторів та аудиторських фірм і вже потім держави.
У міру розвитку фінансового ринку в Російській Федерації та його інтеграції в загальносвітову сферу фінансових послуг, дедалі більше зростатиме роль аудиту - незалежної експертизи та аналізу фінансової звітності підприємств, банків, організацій, установ та інших суб'єктів ринкових відносин.
Список використаної літератури
1. Борисов А.Н., Про аудит. діяльності: коментар до Федерального закону, 2005р.
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Підручник.-перераб. і доповнений, - М., 2005р.
3. Грачова Є.Ю., Соколова Е.Д., Фінансове право: Учеб.пособие. М. 2002р.
4. Гончаров Д.В., Укладення договору напроведеніе ауд. перевірки / / Бух. учет.1999г.
5. Земляченко С.В., Облікова політика організації / / Бух.учет.2000г.
6. Крупченко Е.А., Замицкова О.І., Аудит: Підручник, М., 2005р.
Аудиторська перевірка в повному обсязі може проводиться на приватних підприємствах. Державні і муніципальні підприємства, які не є власниками майна, закріпленого за ними на праві господарського ведення, можуть залучати аудиторів лише для надання окремих аудиторських послуг. Тільки орган, уповноважений здійснювати управління державним чи муніципальній майном, вправі вирішувати питання про укладення договору на проведення аудиторської перевірки.
Аудиторська перевірка - необхідний елемент аудиту і один з видів аудиторської діяльності. Вона полягає у встановленні достовірності бухгалтерської звітності, а також у вчиненні інших послуг, зокрема складання декларацій про доходи та бухгалтерської звітності, консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства Росії. Аудитори можуть також проводити навчання та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності. У ФЗ РФ «Про аудиторську діяльність у РФ» зазначено, що аудитори і аудиторські фірми не можуть займатися будь-якою діяльністю, крім аудиторської та іншої пов'язаної з нею діяльності. З цієї витримки випливає, що аудитор не може виступати засновником, акціонером, власником інших підприємств, не пов'язаних з аудиторською діяльністю.
Аудиторська перевірка може бути обов'язковою або ініціативною. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених нормативними актами. Наприклад, у Законі про банки і банківську діяльність передбачено, що банки публікують річний баланс за формою і в строки, які встановлюються ЦБ РФ, після підтвердження аудиторською організацією достовірності зазначених у ньому відомостей. Є й інші випадки обов'язкового аудиту для страхових компаній, інвестиційних фондів і т. д. У сфері загального аудиту Закону про іноземні інвестиції передбачена перевірка аудиторської організацією для цілей оподаткування фінансової та комерційної діяльності підприємств з іноземними інвестиціями.
Обов'язкові перевірки відповідно до процесуального законодавства проводяться також за дорученням органу дізнання, слідчого, прокурора, суду та арбітражного суду. Доручення про проведення аудиторської перевірки дається аудитору при наявності у виробництві порушеної кримінальної справи, прийнятої у провадження цивільної справи або справи, підвідомчому арбітражному суду. Висновок аудитора за результатами такої перевірки прирівнюється до акта експертизи. Висновок аудитора - це документ, що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів.
Якщо податковий державний або інший орган, на який законом покладено перевірка окремих сторін діяльності підприємства та отримання відповідної звітності, не згоден з аудиторським висновком, прийнятим економічним суб'єктом, то він має право оскаржити його в арбітражному суді. Якщо суд встановить неточності і помилки у поданій аудитором звітності, то він відшкодовує економічному суб'єкту всі збитки, пов'язані з некваліфікованим аудиторським висновком.
5. Аудиторський висновок
Аудиторський висновок (див. додаток) - це акт, в якому викладаються виявлені при перевірці недоліки виробничої, фінансово-господарської діяльності підприємства, наводяться факти порушення, безгосподарності, зловживання, розкрадання, незаконного витрачання коштів, розміри заподіяної шкоди і наслідки допущених порушень, неправильне ведення бухгалтерського обліку при складанні звітності, факти неправильного обчислення прибутку та податків, а ін
Висновок аудитора має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади, органів місцевого самоврядування, судових органів.
Аудиторський висновок складається з 3-х частин: вступної, аналітичної та підсумкової.
Вступна частина являє собою відомості про аудиторську фірму.
Аналітична частина є звітом аудиторської фірми підприємству про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності підприємства, а також дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Дана частина висновку включає найменування підприємства, що перевіряється, об'єкт аудиту, період діяльності за який проводиться перевірка, загальні результати перевірки.
Як правило, до аналітичної частини (звіту) додаються конкретні пропозиції щодо усунення виявлених у ході аудиторської перевірки порушень законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій та внесення поправок до складеної раніше звітність.
Лише після перевірки виконання зазначених пропозицій аудитор (аудиторська фірма) приступає до складання підсумковій частині аудиторського висновку, що іменується «Висновок аудиторської фірми».
Підсумкова частина аудиторського висновку являє собою думку аудиторської фірми або аудитора про достовірність бухгалтерської звітності перевіреного економічного суб'єкта. Вона адресується засновникам суб'єкта, якщо інше не встановлено договором на проведення аудиту.
Кожна сторінка висновку підписується атестованим аудитором (керівником аудиторської групи), а також керівником аудиторської фірми і завіряється печаткою фірми.
Висновок складається в трьох примірниках: 1-ий примірник - в організацію, призначила перевірку; другий примірник - вручають директору підприємства, що перевіряється; третій примірник - залишається у аудиторської фірми.
За порушень і зауважень, які відображені в аудиторському висновку на підприємстві складається план заходів щодо їх усунення. На головного бухгалтера покладається відповідальність за контролем з виправлення допущених помилок у бухгалтерському обліку.
Порядком складання аудиторського висновку передбачено п'ять варіантів висновків: безумовно позитивне, умовно позитивний, негативний висновок, з відмовою від висловлення думки про достовірність бухгалтерської звітності, безумовно позитивне при наявності серйозного сумніви в можливості економічного суб'єкта продовжити діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців , наступних за звітним.
На практиці замовнику видається безумовно позитивне або умовно позитивний висновок, так як інші види висновків (негативне або укладення з відмовою від висловлення думки) економічному суб'єкту практично не потрібні.
Безумовно позитивний аудиторський висновок свідчить про те, що аудиторська організація вважає бухгалтерську звітність економічного суб'єкта достовірної у всіх істотних відносинах. При складанні умовно-позитивного чи негативного аудиторського висновку або оформлення відмови від висловлення думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта необхідно вказати обставини, що стали причиною того чи іншого рішення аудиторської організації.
За порушень і зауважень, які відображені в аудиторському висновку на підприємстві складається план заходів щодо їх усунення. На головного бухгалтера покладається відповідальність за контролем з виправлення допущених помилок у бухгалтерському обліку.
Аудитор (аудиторська фірма) так само несе відповідальність за некваліфіковане проведення перевірки, відповідно до закону про аудиторську діяльність. У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави чи економічного суб'єкта, з аудитора (аудиторської фірми) можуть бути стягнуті на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовом, висунутій органом, який видав ліцензію: 1) понесені збитки в повному обсязі; 2) витрати на проведення повторної перевірки; 3) штраф, що зараховується у дохід федерального бюджету РФ з аудиторською форми.
При цьому треба пам'ятати, що межею відповідальності аудиторських фірм (аудитора) може служити загальна вартість усіх робіт за договором.
Оскільки в сучасному суспільстві діяльності аудиторів відводиться дуже важлива роль, існує об'єктивна необхідність підтримувати повагу і довіру до професії аудитора. Тому необхідний безперервний контроль якості аудиту.
Загальний контроль якості аудиту заснований на:
- Певних особистих якостях аудиторів (чесність, об'єктивність, незалежність, конфіденційність);
- Професіоналізмі та компетентності аудиторів; обгрунтованому розподілі роботи між членами групи; нагляд за роботою аудиторів для дотримання стандартів якості; політиці прийому клієнтів та продовження співпраці з ними;
- Поточному контролі аудиторської фірми за ефективністю політики та процедур контролю якості.
Висока якість аудиту забезпечує:
- Навчання і перепідготовка аудиторів, розробка та вдосконалення аудиторських стандартів; розробка ефективної системи контролю якості всередині аудиторської фірми;
- Наявність жорсткої системи зовнішнього контролю якості (податкова інспекція та податкова поліція).
Отже, контроль якості - це не тільки правила і процедура аудиту, але і розумний підхід. Система контролю якості повинна носити попереджувальний характер, що знижує (виключає) ймовірність порушення професійно-етичних норм і аудиторського ризику.
6. Суб'єкти та об'єкти аудиту
Сторонами за договором у разі здійснення аудиторської діяльності виступають економічні суб'єкти і аудитори.Аудиторською діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами. Аудиторська фірма може бути заснована на змішаній формі власності, тобто її майно перебуває в певних частках у приватної, державної, муніципальної та іншої власності. Іноземні (повністю належать іноземним юридичним та фізичним особам, але утворені і діють по російському законодавству) та спільні аудиторські фірми працюють відповідно до Закону про іноземні інвестиції.
Аудиторські фірми реєструються як підприємства, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством РФ, за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу. Аудиторська фірма може бути заснована у формі індивідуального (сімейного) приватного підприємства, повного товариства, змішаного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю (акціонерного товариства закритого типу), державного, муніципального підприємства. Аудиторська фірма за своєю природою вимагає організації на основі приватної власності, що передбачає вибіркову перевірку достовірності звітності, а не суцільну, як під час ревізії. Можливо, держава та суб'єкти РФ, органи місцевого самоврядування мають право створювати аудиторські фірми для здійснення аудиторських перевірок державних і муніципальних, а також приватних підприємств, але тільки для здійснення інших дій, крім підтвердження достовірності бухгалтерської звітності та відповідності господарських і фінансових підприємств законодавству.
Заняття аудиторською діяльністю відбувається на основі спеціального дозволу (ліцензії), а також при наявності кваліфікаційного атестата. Постановою Уряду РФ затверджено порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності. Згідно з Постановою Уряду РФ від 29 березня 2002р. «Про ліцензування аудиторської діяльності» всі фізичні особи, які займаються аудиторською діяльністю, зобов'язані пройти атестацію й отримати кваліфікаційний атестат аудитора єдиного зразка. Проведення аудиторської діяльності без атестації забороняється.
Аудиторські фірми починають свою роботу після державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання ліцензії і включення до державного реєстру аудиторів, ведення якого організовує Комісія з аудиторської діяльності. Право засновників, власників, учасників аудиторської фірми визначати її внутрішню структуру, взаємини керівників фірми та аудиторів з оформлення аудиторського висновку повинні встановлюватися в статуті фірми.
Організація аудиторської діяльності показує, що не можна застосовувати всі правила про аудиторські фірми до аудиторів, які займаються цим видом підприємництва самостійно.
7. Відповідальність аудитора
Відносини між економічним суб'єктом і аудитором з приводу проведення аудиторської перевірки та надання інших аудиторських послуг оформляються договором аудиту. Пункт 2 ст.779 Цивільного кодексу РФ чітко визначає, що аудиторські послуги надаються в рамках договору возмездного надання послуг. Таким він вважається навіть в тому випадку, якщо аудит проводиться лише для того, щоб підприємство отримало аудиторський висновок, без якого, наприклад, неможливо здати звіт в податкову службу. Оскільки це підприємницький договір, то він повинен у всіх випадках полягати в простій письмовій формі. Договір аудиту слід віднести до типу підрядних договорів. У його визначенні необхідні вказівки про ризик аудитора, про завдання економічного суб'єкта і про використання спеціальних знань аудитора. Самостійним видом підрядного типу договору він є в тому випадку, коли в обов'язки аудитора входить встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта і відповідності здійснених ним господарських і фінансових операцій законодавству. Цей обов'язок є невід'ємною ознакою договору аудиту. У випадку, коли аудитор надає окремі послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, аналізу фінансово-господарської діяльності і т. п., в цьому випадку використовується звичайний договір підряду або надання послуг, що не вимагає у підрядника наявності кваліфікаційного атестата аудитора і (або ) ліцензії на заняття аудиторською діяльністю.Правила не дозволяють проводити аудиторську перевірку, якщо аудитор надавав даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності. Цей момент має важливе юридичне і економічне значення. Більш того, багато аудиторів-практики та юристи говорять про те, що в правилах треба передбачити ще й той момент, що аудиторська фірма або аудитор не має права укладати тривалі постійні договори з тим чи іншим економічним суб'єктом на проведення аудиторських перевірок і разових аудиторських послуг. Останніми мають займатися спеціалізовані бухгалтерські, аналітико-економічні, юридично-консультативні, а не аудиторські фірми.
Істотними умовами аудиту як виду підрядного договору є встановлення достовірності бухгалтерської звітності: економічного суб'єкта і ціна за виконання цієї роботи. Аудитор зобов'язаний своєчасно попередити контрагента, якщо виникла необхідність значно підвищити обумовлену договором ціну. У цьому випадку економічний суб'єкт має право відмовитися від договору, відшкодувавши аудитору вже понесені ним витрати. Якщо аудитор не попередив про це економічного суб'єкта, то він зобов'язаний провести аудиторську перевірку, не вимагаючи додаткової оплати своєї праці.
Економічний суб'єкт і аудитор вільні у укладення договору, тобто як одна, так і інша сторони мають право вибирати собі будь-якого контрагента. Однак ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведення тягнуть за собою штраф, який пред'являється прокурором, органами федерального казначейства, податковими органами за спеціальною шкалою.
Аудитор зобов'язаний при проведенні аудиторської перевірки негайно повідомляти про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів у зв'язку зі значним обсягом роботи, чи будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору. Аудитор і аудиторська фірма зобов'язані забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх зміст без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законом.
Для здійснення кваліфікованої аудиторської перевірки аудитор має право самостійно визначати її форми і методи, виходячи з вимог законодавства та умов конкретного договору. Аудитор має право перевіряти у економічних суб'єктів у повному обсязі документацію, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів і фахівців. Аудитор або аудиторська фірма у разі не надання перевіряється економічним суб'єктам необхідної документації вправі відмовитися від проведення аудиторської перевірки, розірвавши договір аудиту, так як це є істотним його порушенням. У цьому випадку аудитор має право вимагати відшкодування збитків, завданих розірванням договору.
Головний обов'язок аудитора - кваліфіковано проводити свої перевірки. Аудиторський висновок служить підставою для підтвердження або не підтвердження бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. У висновку зазначаються (якщо виявлені) суттєві порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, порушення законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників економічного суб'єкта, держави і третіх осіб. На підставі аудиторського висновку, підсумкову частину якого економічний суб'єкт зобов'язаний надавати зацікавленим особам, будуються ділові відносини з податковими та іншими державними органами, банками, кредиторами і т. п. Якщо виявляється, що аудиторський висновок складено помилково, неточно, з порушенням законодавства, то постає питання про майнову відповідальність аудитора. Але економічний суб'єкт не має можливості безпосередньо з аудитора стягнути понесені збитки внаслідок некваліфікованої аудиторської перевірки. Орган, що видав ліцензію (Міністерство фінансів РФ, Росстехнадзор РФ, Держбанк Росії), спочатку призначає перевірку якості аудиторського висновку. У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави і для економічних суб'єктів, з аудитора можуть бути стягнуті понесені збитки в повному обсязі, витрати по перевірці, а також штраф у сумі 100-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудитора здійснює свою діяльність самостійно, і від 100 до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудиторської фірми. Позов пред'являється до суду органам, які видали ліцензію. У разі неодноразового некваліфікованого проведення аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг ліцензія аудитора може бути анульована органом, що видав її.
8. Орган, що регулює аудиторську діяльність.
У Російській Федерації для регулювання аудиторської діяльності згідно з Федеральним Законом «Про аудиторську діяльність» створюється уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності.
Відповідно до п.1 Постанови Уряду РФ від 6 лютого 2002р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ» функції федерального органу здійснює Міністерство фінансів РФ.
Основні функції:
· Видання в межах своєї компетенції нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;
· Організація розробки та подання на затвердження Уряду РФ федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
· Організація системи атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в РФ, ліцензування аудиторської діяльності;
· Організація системи нагляду за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами ліцензійних вимог і умов;
· Контроль за дотриманням аудиторськими організаціями (аудиторами) федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
· Визначення обсягу та розробка порядку подання уповноваженому федеральному органу звітності аудиторських організацій (аудиторів) і фінансової звітності;
· Ведення державних реєстрів атестованих аудиторів, професійних аудиторських об'єднань та навчально-методичних центрів;
· Акредитація професійних аудиторських об'єднань.
З метою урахування думки професійних учасників ринку аудиторської діяльності створюється рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі. Положення про раду з аудиторської діяльності затверджується керівником уповноваженого федерального органу.
9.Правовая база аудиторської діяльності.Аудиторська діяльність в Російській Федерації здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001р. № 119-ФЗ і іншими нормативно-правовими актами, які не суперечать цьому закону, такими як:
Федеральний закон від 14 грудня 2001р. № 164-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Федерального закону« Про аудиторську діяльність »»
Федеральний закон від 8 серпня 2001р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців»
Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ (ред. від 28 березня 2002р.)
«Про бухгалтерський облік»
Федеральний закон від 8 серпня 2001р. № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності»
Постанова Уряду РФ від 29 березня 2002р. № 190 «Про ліцензування аудиторської діяльності»
Федеральний закон від 8 лютого 1998р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»
Федеральний закон від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)»
Цивільний кодекс РФ (ч.1) від 30 листопада 1994р. № 51-ФЗ (ред. від 26 листопада 2002р.)
Цивільний кодекс РФ (ч.2) від 26 січня 1996р. № 14-ФЗ (ред. від 26 листопада 2002р.)
Податковий кодекс РФ (ч.1) від 31 липня 1998р. № 146-ФЗ (із змін. Від 9 липня 2002р.)
Трудовий кодекс РФ від 30 грудня 2001р. № 197-ФЗ (ред. 25 липня 2002р.)
Цивільний процесуальний кодекс РФ від 14 листопада 2002р. № 138-ФЗ
Правила (стандарти) аудиторської діяльності:
· Правило (стандарт) № 1. Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.
· Правило (стандарт) № 2. Документування аудиту.
· Правило (стандарт) № 3. Планування аудиту.
· Правило (стандарт) № 4. Суттєвість в аудиті.
· Правило (стандарт) № 5. Аудиторські докази.
· Правило (стандарт) № 6. Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності.
· Правило (стандарт) № 7. Внутрішній контроль якості аудиту (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
· Правило (стандарт) № 8. Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
· Правило (стандарт) № 9. Афілійоване особи (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
· Правило (стандарт) № 10.Собитія після звітної дати (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
· Правило (стандарт) № 11. Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
· І пр.
Постанова Уряду РФ від 6 лютого 2002р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ»
Наказ МФ Російської Федерації від 17 липня 2002р. № 146 «Про скасування Центральної атестаційно - ліцензійної аудиторської комісії Міністерства фінансів РФ»
Висновок
Становлення ринкової економіки, передача в приватну власність засобів виробництва, розвиток банківського, страхового справи та інвестиційної активності призвели до появи такого абсолютно нового для Росії виду підприємництва, як аудиторська діяльність. Аудит здійснюється в першу чергу в інтересах власників з метою захисту їх майнових інтересів. Для успішного розвитку аудиту потрібна відповідна нормативна база, яка продовжує розвиватися, виходять нові нормативно-правові акти, які все чіткіше регулюють аудиторську діяльність.Зараз при прийнятті нових нормативних актів, що регулюють відносини в тій чи іншій галузі господарської діяльності, часто посилаються на необхідність зближення російської та світової практики. Однак, з огляду на істотні відмінності нашої економіки від економіки розвинених країн, можна сказати, що цей процес буде досить тривалим.
Важливим аспектом аудиторської діяльності є відповідальність аудитора як суб'єкта професійної діяльності, аудитор несе відповідальність за складання аудиторського висновку.
Аудитори крім цивільною відповідальності несуть і професійну відповідальність. Професійна відповідальність - це відповідальність, що виникає у зв'язку з виконанням професійних обов'язків. Така відповідальність характерна для професії лікаря, адвоката, бухгалтера, аудитора. Окремим випадком професійної відповідальності аудитора є відповідальність за некваліфіковане проведення перевірки.
Таким чином, для того, щоб бути впевненим у тому, що підприємство працює стійко і надійно, керуючі спільно з фахівцями аудиту повинні забезпечити впровадження систем контролю, які б показували, якою мірою правильно виконується фінансова звітність, а також наскільки вона відповідають законодавству
У процесі професійної діяльності аудиторам доводиться проводити різні арифметичні і інші обчислення, виконувати аналіз залишків за рахунками, розраховувати коефіцієнти, складати таблиці з різним ступенем складності підсумків, виконувати інші дії, пов'язані з розрахунками. Тому все більше аудитор потребує хорошого програмне забезпечення комп'ютера, але цей аспект не завжди враховується.
Також існує проблема «сезонного аудиту», яка припадає на грудень-квітень кожного року, коли попит на аудиторські послуги дуже зростає.
Уміле застосування методів на практиці сприяє досягненню максимальних результатів у виконанні аудиторами своїх функцій.
У міру розвитку ринкової економіки та аудиту в Росії і створення професійних аудиторських об'єднань вони повинні взяти на себе основну роботу зі створення аудиторських стандартів, професійної підготовки та атестації фахівців, здійснення контролю за професійною діяльністю аудиторів. Тоді, мабуть, на перше місце вийдуть інтереси економічних суб'єктів, потім аудиторів та аудиторських фірм і вже потім держави.
У міру розвитку фінансового ринку в Російській Федерації та його інтеграції в загальносвітову сферу фінансових послуг, дедалі більше зростатиме роль аудиту - незалежної експертизи та аналізу фінансової звітності підприємств, банків, організацій, установ та інших суб'єктів ринкових відносин.
Список використаної літератури
1. Борисов А.Н., Про аудит. діяльності: коментар до Федерального закону, 2005р.
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Підручник.-перераб. і доповнений, - М., 2005р.
3. Грачова Є.Ю., Соколова Е.Д., Фінансове право: Учеб.пособие. М. 2002р.
4. Гончаров Д.В., Укладення договору напроведеніе ауд. перевірки / / Бух. учет.1999г.
5. Земляченко С.В., Облікова політика організації / / Бух.учет.2000г.
6. Крупченко Е.А., Замицкова О.І., Аудит: Підручник, М., 2005р.