Зміст
Введення. 3
1. Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації. 5
2. Методика аудиту. 10
Висновок. 18
Список літератури .. 20

Введення

Успішне реформування російської економіки крім усього іншого передбачає і облік теорії і практики щодо основних функцій системи державного управління на всіх його рівнях. Наприклад, одна з основних функцій державного управління - створення та підтримання ефективної фінансової системи і, відповідно, адекватної системи фінансового контролю.

Фінансовий контроль - особлива функція фінансів, метою якої є розтин відхилень від прийнятих стандартів законності та ефективності управління фінансовими ресурсами, а за наявності таких відхилень - своєчасне вжиття відповідних коригувальних і превентивних заходів. Володіючи вартісним характером, він, на відміну від інших видів контролю, має місце в усіх сферах суспільного відтворення і супроводжує весь процес руху грошових фондів. Тому можна стверджувати, що фінансовий контроль є об'єктивно необхідним доданком господарського механізму при будь-якому способі виробництва. На мікроекономічному рівні, тобто рівні управління економічною одиницею (в даному випадку - організацією), має місце як зовнішній фінансовий контроль, здійснюваний зовнішніми по відношенню до організації суб'єктами управління (органи держави, аудиторські організації, контрагенти з фінансово-господарськими договорами, кредитори і т. д.), так і внутрішній фінансовий контроль, здійснюваний суб'єктами самої організації (головним чином підрозділом внутрішнього аудиту). Зовнішній і внутрішній фінансовий контроль у своїй сукупності утворюють систему фінансового контролю господарюючих суб'єктів (тут - комерційних організацій).

Систему фінансового контролю організацій правомірно підрозділити на наступні елементи або структурні рівні:

державний контроль;

аудиторський контроль (його часто називають також незалежним контролем);

внутрішній контроль (тобто контроль, організований на рівні безпосередньо економічних одиниць);

громадський контроль (тобто контроль з боку контрагентів з фінансово-господарськими договорами, кредиторів, інвесторів і т.д.).

1. Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації

Вперше в післявоєнній історії вітчизняної інститут аудиторів був згаданий у статті 29 Закону РРФСР «Про іноземних інвестицій в РРФСР» від 4 липня 1991 р.: «Перевірка для цілей оподаткування фінансової та комерційної діяльності підприємств з іноземними інвестиціями здійснюється аудиторськими організаціями РРФСР».

Однак слід зазначити, що до прийняття цього закону, фактично встановлює інститут загального аудиту в Російській Федерації (поки що тільки для підприємств з іноземними інвестиціями), вже існувала регламентація банківського аудиту, викладена у Положенні про аудиторську діяльність у банківській системі РРФСР, затвердженого Центральним банком Російської Федерації 6 лютого 1991 р [1].

Початок новітнього періоду аудиторської діяльності в Російській Федерації датовано 22 грудня 1993 р. - датою прийняття Указу Президента Російської Федерації N 2263 «Про аудиторську діяльність в Російській Федерації», яким були затверджені правила аудиторської діяльності в Російській Федерації, відповідно до яких під аудиторською діяльністю розуміється «підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також надання аудиторських послуг».

При цьому, пунктом 5 даних правил аудиторської діяльності в Російській Федерації встановлено, що «основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації».

Даними правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації встановлено, що для отримання права на аудиторську діяльність фізичні особи повинні пройти атестацію. Аудиторська діяльність може здійснюватися або аудиторською фірмою, або індивідуальним підприємцем, для необхідно отримати ліцензію у відповідній увазі аудиту.

У Російській Федерації встановлено чотири види аудиту:

банківський аудит,

аудит страхових організацій,

аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів,

загальний аудит (аудит інших економічних суб'єктів).

Класифікація аудиторської діяльності

На виконання Указу Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. N 2263 «Про аудиторську діяльність в Російській Федерації» був розроблений і прийнятий ряд нормативних документів [2].

Постановою Уряду Російської Федерації від 6 травня 1994 р. N 483 «Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації» були затверджені:

Порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності,

Порядок видачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.

Постановою Уряду Російської Федерації від 7 грудня 1994 р. N 1355 «Про основні критерії (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній перевірці» були затверджені основні критерії для необхідності проведення обов'язкової аудиторської перевірки. Постановою Уряду Російської Федерації від 25 квітня 1995 р. N 408 основні критерії були уточнені.

В даний обов'язкової аудиторської перевірці підлягають:

відкриті акціонерні товариства незалежно від числа акціонерів та розміру статутного капіталу;

банки та інші кредитні установи;

страхові організації та суспільства взаємного страхування;

товарні та фондові біржі;

інвестиційні інститути (інвестиційні і чекові інвестиційні фонди, холдингові компанії);

позабюджетні фонди, джерелом утворення яких є обов'язкові відрахування, передбачені законодавством Російської Федерації;

благодійні та інші (Неінвестиційні) фонди, джерелом утворення яких є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб;

економічні суб'єкти з часткою статутного капіталу, що належить іноземним інвесторам;

економічні суб'єкти при наявності обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, що перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством мінімальний розмір оплати праці;

економічні суб'єкти при наявності суми активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством мінімальний розмір оплати праці.

При цьому відповідність до пункту 7 Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації, затверджених Указом Президента Російської Федерації N 2263 від 22 грудня 1993 р. за ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки за рішенням суду можуть бути накладені вельми суттєві штрафні санкції:

штраф з економічного суб'єкта в сумі від 100 - до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці;

штраф з керівника економічного суб'єкта в сумі від 50 - до 80-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці.

В даний час питаннями загального регулювання аудиторської діяльності та розробки аудиторських стандартів займається Комісія з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. Ця комісія є головним державним органом у сфері аудиту і всі нормативні документи, що стосуються аудиторської діяльності, в обов'язковому порядку проходять через неї. Так, наприклад, протоколом даної Комісії від 9 лютого 1996 р. був затверджений «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність», який можна по праву назвати першим вітчизняним стандартом, що регулює аудиторську діяльність.

Питаннями організації атестації аудиторів та ліцензування аудиторської діяльності займаються Центральні атестаційно-ліцензійні аудиторські комісії Міністерства фінансів Російської Федерації (в області загального аудиту та аудиту бірж, інвестиційних та позабюджетних фондів), Центрального банку Російської Федерації (в області банківського аудиту) та Росстрахнадзора (в області страхового аудиту) [3].

Статтею 13 Федерального закону Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» N 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р. визначено, що до складу бухгалтерської звітності організації повинне включатися також аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту .

Статтею 86 Федерального закону Російської Федерації «Про акціонер-

них суспільствах »N 208-ФЗ від 26 грудня 1995 р. встановлено, що аудитор (громадянин або аудиторська організація) здійснюють перевірку фінансово-господарської діяльності товариства. При цьому аудитор повинен бути затверджений загальними зборами акціонерів, а розмір оплати його послуг визначається радою директорів товариства. Статтею 87 цього закону встановлено, що у висновку аудитора має міститися підтвердження достовірності даних, що містяться у звітності, а також інформація про факти порушення правових актів [4].

2. Методика аудиту

Аудит основних засобів і нематеріальних активів. Перевіряється система обліку основних засобів і нематеріальних активів, правильність оформлення всіх первинних документів, поділу об'єктів основних засобів на виробничі і невиробничі, а також і обгрунтованість нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів, обгрунтованість проведених переоцінок.

При вирішенні питання про віднесення основних засобів до виробничих слід керуватися пунктом 4.7. «Інструкції про порядок заповнення типових форм річний бухгалтерської звітності», затвердженої наказом Міністерства фінансів РФ N 115 від 19 жовтня 2001 р., яким, зокрема, передбачено:

«До виробничих основних засобів відносяться засоби, які пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, тобто з виробництвом промислової продукції, будівництвом, сільським господарством, торгівлею та громадським харчуванням, заготівлею сільськогосподарської продукції та іншими аналогічними видами діяльності.

До основних засобів невиробничого призначення відносяться значаться на балансі і не пов'язані із здійсненням статутної діяльності кошти житлового та комунального господарства, охорони здоров'я, фізичної культури, соціального забезпечення, народної освіти, культури і т.п. ».

У залежності від того, які прийняті на баланс основні засоби: виробничого призначення або невиробничого, розрізняються і бухгалтерські проводки та оподаткування.

Аудит фінансових вкладень в інші підприємства. Перевіряється обгрунтованість і документальна забезпеченість вкладень в статутні капітали юридичних осіб (установчі договори), внесків у спільну діяльність (договори про спільну діяльність). При цьому слід мати на увазі, що для інвестора фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат, що особливо актуально для акцій, які в бухгалтерському обліку мають оцінюватися не за їх номіналом, а за ціною придбання, включаючи суми комісійних винагород, сплачених посередникам ( брокерам).

Аудит грошових коштів та грошових документів. При перевірці касових операцій підлягають перевірці:

1) Дотримання встановленого ліміту розрахунків готівкою між юридичними особами для однієї угоди.

23 травня 1994 в Указі Президента Російської Федерації N 1006 «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів» було встановлено, що:

за здійснення розрахунків готівкою з іншими підприємствами, установами і організаціями понад встановлених граничних сум накладається штраф у 2-кратному розмірі суми виробленого платежу;

за неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки, а також за накопичення в касі готівки понад ліміт встановлений штраф у 3-кратному розмірі понадлімітної касової готівки.

2) Використання контрольно-касових машин при розрахунках з фізично осіб готівкою.

3) Дотримання «Порядку ведення касових операцій», затвердженого Центральним банком Російської Федерації 4 жовтня 1993 року N 18 (затвердженого радою директорів ЦБ РФ 20.09.1993 р. N 40), правильність ведення касової книги і всіх супутніх первинних документів.

Аудит сировини і матеріалів. Основними завданнями перевірки обліку сировини і матеріалів є:

перевірка наявності технологічних інструкцій (кошторисів, лімітно-забірних карт, нормативів), що обгрунтовують номенклатуру і кількість списаних на виробництво сировини і матеріалів.

перевірка правильності і своєчасності документального відображення операцій з заготовлению, надходження та відпуску матеріалів,

перевірка системи контролю за збереженням матеріалів на всіх етапах технологічного циклу,

перевірка періодичності і якості проведення інвентаризацій.

Перевіряється зафіксований у наказі про облікову політику метод визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництво (ЛІФО, ФІФО або по середній собівартості) та практика його застосування.

Аудит розрахунків. Підприємства у своїй господарській діяльності можуть здійснювати

різноманітні розрахунки:

з постачальниками та підрядниками,

з покупцями і замовниками,

з персоналом з оплати праці та за іншими операціями,

з банками,

по спільній діяльності,

т.п.

В обов'язковому порядку підприємство має щорічно здійснювати інвентаризацію всіх своїх розрахунків (у тому числі дебіторської та кредиторської заборгованостей).

При аудиторської перевірки аналізується обгрунтованість всіх платежів і освіти всіх заборгованостей, наявність договорів, первинних товарно-розпорядчих документів, гарантійних листів і т.п.

Аудит витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг). Самим ключовим моментом аудиторської перевірки є аудит витрат на виробництво, тому що цим визначається обгрунтованість витратної частини, на яку в остаточному підсумку зменшуються платежі до бюджету податку на прибуток.

При перевірці слід перевірити обгрунтованість всіх списаних на собівартість витрат та їх відповідність формулювань «Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку », затвердженого постановою Уряду РФ N 552 від 5 серпня 1992 р. (з урахуванням змін і доповнень, внесених постановами Уряду РФ N 661 від 1 липня 1995 р., N 1133 від 20 листопада 1995 р. і N 299 від 21 березня 1996 р.).

Після виходу Федерального закону Російської Федерації, що регламентує склад витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), слід керуватися його положеннями і формулюваннями.

Так наприклад, відповідно до підпункту «а» пункту 2 «Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку» до собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: "витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), обумовлені технологією і організацією виробництва ...».

Отже, всі витрати виробничого призначення для включення їх до собівартості повинні бути:

а) обгрунтовано технологією виробництва (технологічні карти, норми, кошториси, плани, калькуляції, ГОСТи, ОСТи, ТУ, СНИП і т.п.),

б) документально підтверджені з придбання (платіжні доручення, квитанції прибуткового ордера, чеки, квитанції, рахунки тощо),

в) правильно оформлені зі списання на собівартість (акти типових форм, вимоги, накладні, лімітно-забірні карти тощо).

У разі відсутності хоча б одного з перерахованих вище пунктів («а», «б» або «в») - вироблені витрати не можуть бути включені в собівартість, а можуть фінансуватися виключно лише з чистого прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати всіх податків. [5]

Якщо ж підприємство, не маючи ні:

документів, що обгрунтовують придбання даного виробничого ресурсу технологією виробництва;

документів, що підтверджують придбання та оплату виробничих ресурсів;

документів, що підтверджують списання придбаних ресурсів собівартість звітного періоду;

все ж відносить дані витрати з придбання цих ресурсів на собівартість, то неминуче - рано чи пізно (протягом шести років) це призведе до санкцій у наступному вигляді: сума «прихованої» прибули + пені в розмірі 0,3% від цієї суми за кожний день з моменту утворення недоїмки + штраф у розмірі суми прихованої прибутку + штраф у розмірі 10% від суми прихованої прибутку.

У даному випадку основне завдання аудитора полягає у виявленні всіх фактів необгрунтованого віднесення на собівартість вироблених витрат, які наносять (або можуть завдати) шкоди перевіряється суб'єкту.

Аудит випуску готової продукції. При перевірці необхідно встановити:

правильність і своєчасність оформлення документів на здачу продукції з виробництва на склад,

правильність визначення виробничої собівартості готової продукції,

правильність розрахунку суми відхилень фактичної собівартості від планової та обгрунтованість її відображення в бухгалтерському обліку,

правильність оцінки готової продукції та незавершеного виробництва.

При здійсненні аудиту випуску готової продукції аудитору слід ознайомитися з технологією існуючого виробництва або залучити в якості співвиконавця фахівця в даній області.

Аудит відвантаження та реалізації готової продукції. Перевіряється обгрунтованість визначення моменту реалізації продукції:

положенню наказу по обліковій політиці,

первинним документам.

Особлива увага повинна бути звернена на всі випадки бартеру, за якими момент визначення виручки може бути визначений тільки за товарообмінними документів, які повинні бути передбачені в договорах міни (бартеру).

Аудит фінансових результатів. Перевіряється обгрунтованість та відповідності наказу по обліковій політиці визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), а також з реалізації основних засобів і інших активів. Позареалізаційні доходи зіставляються з витратами на їх отримання.

Особливу увагу приділяється виявленню збитків по цих операціях, так як при реалізації продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування податком на прибуток і ПДВ повинен прийматися розрахунковий (а не фактичний) результат, а при вибутті основних засобів та інших активів негативний результат від реалізації не повинен зменшувати оподатковуваний прибуток.

Аудит фондів і резервів. Перевіряється обгрунтованість (відповідно до установчих документів та наказом по обліковій політиці) створення фондів і резервів:

резерву на відпустки,

ремонтного фонду,

резервного фонду,

резерву по сумнівних боргах,

фондів споживання і накопичення, створених як розподілу чистого прибутку.

Аудит кредитів і позик. Перевіряється документальне оформлення кредитів і позик, від чого залежить обгрунтованість погашення кредитів та сплати відсотків за ними. В обов'язковому порядку перевіряється цільовий характер отриманих кредитів та джерело погашення відсотків по них [6]:

у разі отримання кредитів на поповнення недоліки власних оборотних коштів - за рахунок чистого прибутку,

у разі отримання кредитів на придбання матеріальних цінностей - за рахунок собівартості,

у разі отримання кредитів на придбання основних засобів, нематеріальних активів - відображення за дебетом рахунка «Капітальні вкладення» зі списанням надалі на: витрати обігу - у разі придбання виробничих основних засобів, чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків - у разі придбання невиробничих основних засобів, у разі отримання кредитів на придбання товарів слід керуватися особливостями обліку витрат в торгівлі.

Облік галузевих особливостей об'єкта аудиту. Крім уже згадуваного нами «Положення про склад витрат ...», існують також нормативні документи, що регулюють галузеві особливості, якими слід керуватися при аудиті організацій, що здійснюють відповідні види діяльності:« Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування »,« Методичними рекомендаціями по складу витрат, що включаються до собівартості проектної та вишукувальної продукції (робіт, послуг) для будівництва і формуванню фінансових результатів »,« Особливостями складу витрат, що включаються в собівартість геолого-розвідувальних робіт »,« Типових методичних рекомендацій з планування та обліку собівартості будівельних робіт »та іншими подібними нормативними документами.

Висновок

Російський аудит тільки складається в якості самостійного інституту і йому ще доведеться зробити нелегкий шлях завоювання свого гідного місця в суперечливій структурі російської ринкової економіки.

У більшості своїй міжнародний досвід аудиту малоприйнятний в Росії, яка має свою власну історію бухгалтерського обліку та оподаткування, яка багато в чому визначається російськими історичними традиціями превалювання державного управління економікою над самоврядними акціонерними товариствами. Відсутність в Росії широкого простору для приватнопідприємницької ініціативи гальмувало розвиток капіталістичних відносин, що в кінцевому результаті і прирікало на невдачу всі спроби введення в Росії інституту аудиту як форми незалежного фінансового контролю: у 1894 р., в 1912 р. і в 1928 р.

Тим не менш, спираючись на сучасну російську аудиторську практику та особистий досвід, у даній дипломній роботі узагальнено і проаналізовано основні принципи організації та методики проведення загального аудиту.

Слід зазначити, що в Російській Федерації творчим процесом в області аудиту крім державних органів, до яких відноситься і Комісія з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації, займаються ще й громадські організації, що об'єднують аудиторів. Так, наприклад, Аудиторська палата Росії (АПР) затвердила Кодекс професійної етики аудиторів, який в принципі носить виключно рекомендаційний характер, і то лише для членів АПР. При аналізі даного проекту Кодексу викликає подив ряд положень. Так, наприклад, згідно п.3.3. Кодексу, аудитор зобов'язаний відмовитися від захисту інтересів клієнта, якщо вони «виникли в порушення закону або справедливості». Що стосується закону - то питань немає, а яким мірилом аудитору слід вимірювати «порушення справедливості»? Очевидно, що аудитору нав'язується явно невластива йому функція, перевірити виконання якої неможливо. Разом з тим слід відзначити що міститься у п.9.6. проекту Кодексу положення: «Сумніви у дотриманні професійної етики викликає ситуація, коли плата одного клієнта складає всю або більшу частину річної виручки аудитора за надані професійні послуги». Очевидно, що справжня незалежність аудитора від клієнтів може бути забезпечена лише фінансово, а аудитор, обслуговуючий лише одного клієнта, в кінцевому підсумку перетвориться на структурний підрозділ внутрішнього аудиту, повністю залежну від керівництва об'єкта аудиту. Пунктом 8.4. Кодексу передбачено, що «рекомендації і поради з приводу оподатковування аудитор зобов'язаний представляти клієнту тільки в письмовій формі», ніж відповідальність аудитора перед Законом і клієнтом закріплюється документально.

Список літератури

1. Андрєєв В.Д. Практичний аудит, М., 2000.

2. Андрєєв В.К. Правове регулювання аудиту в Росії, М., 2002 ..

3. Бакаєв О.С. Бухгалтерське забезпечення оподаткування прибутку, М., 2002.

4. Бакаєв О.С., Шнейдман Л.З. Облікова політика підприємства, М., 2000.

5. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту, М., 2002.

6. Бузрукіх П.С. Склад витрат і облік витрат виробництва та обігу, М., 2002.

7. Вєтров В.А. Операційний аудит-аналіз, М., 1998.

8. Данилевський Ю.А. Аудит: запитання та відповіді, М., 2000.

9. Данилевський Ю.А. Практика аудиту, М., 1999.

10. Миколаєва С.А. Облікова політика підприємства, М., 2002.