Склад бухгалтерської фінансової звітності

Вартість основних засобів (за винятком земельних ділянок) підприємства погашається шляхом нарахування зносу (амортизованої вартості) і списання на витрати виробництва (обігу) протягом нормативного терміну їх експлуатації за нормами, затвердженими в установленому законодавством порядку. Накопичений вартісний знос (амортизована вартість) основних засобів відображається в обліку і звітності окремо.
До підсумку балансу основні засоби включаються за залишковою вартістю (тобто за вирахуванням амортизації).
Розшифровка складу основних засобів з виділенням основних засобів виробничого та невиробничого призначення, а також із зазначенням надходження, вибуття, залишку та нарахованої амортизації наводиться в додатку до балансу (форма № 5). (Див. додаток № 5).
У бухгалтерській звітності витрати по незавершеному будівництву (капітальними вкладеннями) відображаються за статтею «Незавершене будівництво». До його складу, згідно з п. 41 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, включаються витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати (проектно-вишукувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи, витрати щодо відведення земельних ділянок і переселенню у зв'язку з будівництвом, витрати на підготовку кадрів для знову споруджуваних підприємств та інші). Незавершене капітальне будівництво відображається в балансі за фактичними витратами для забудовника (замовника). Такі об'єкти до введення їх у постійну експлуатацію не включаються до складу основних засобів і амортизація по них не нараховується.
Крім того, у рядку «Незавершене будівництво» відображається вартість придбаного обладнання, ще не переданого в монтаж.
За статтею «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" показується залишкова вартість майна, призначеного для здачі в оренду або прокат. Також за рядку 135 потрібно показати залишкову вартість предметів, призначених для передачі за договором лізингу.
До довгострокових фінансових вкладень (стор. 140) відносяться інвестиції підприємства, установи в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), цінні папери (акції) та статутні фонди інших підприємств, а також надані іншим підприємствам на території Російської Федерації і за її межами позики на термін більше 12 місяців.
Довгострокові фінансові вкладення в балансі відображаються за сумою фактичних витрат для інвестора. Різниця між сумою фактичних витрат на придбання облігацій, інших боргових зобов'язань і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно (щомісяця) відноситься на результати господарської діяльності.
Акції і паї, не сплачені повністю, показуються в активі балансу в повній їх купівельної вартості, з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві балансу у випадках, коли інвестор має право на отримання дивідендів і несе повну відповідальність по цих вкладеннях. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбанню акцій і паїв, показуються в активі балансу за статтею дебіторів.
Вкладення підприємства, установи в акції інших підприємств, установ, що котируються на біржі або позабіржовому ринку, котирування яких регулярно публікується, а також в облігації та інші боргові зобов'язання, що мають ходіння на вторинному ринку, котирування яких регулярно публікуються, при складанні річного бухгалтерського балансу відображаються на кінець року за ринковою вартістю, якщо остання нижче балансової вартості, з віднесенням різниці на результати господарської діяльності.
Стаття «Відстрочені податкові активи». Прибуток у бухгалтерському та податковому обліку формується по-різному. Це призводить до того, що податок (умовний) з бухгалтерського прибутку відрізняється від тієї суми податку на прибуток, яку підприємство повинно сплатити до бюджету. Але в бухгалтерському обліку потрібно відобразити саме умовний податок, а також всі різниці між цим умовним податком і реальним податком на прибуток.
Існують два види різниць: постійні і тимчасові. Вони в свою чергу призводять до виникнення постійних податкових зобов'язань, відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань.
У «Інших необоротних активах" відображаються інші активи тривалого користування, що не знайшли відображення у розділі I.
Сума перерахованих статей показується в підсумку розділу I активу балансу.
Розділ II «Оборотні активи» активу балансу складається з великої кількості підрозділів з докладною постатейною деталізацією:
· Запаси (стор. 210);
· Податок на додану вартість по придбаних цінностей (стор. 220);
· Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) (стор. 230);
· Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) (стор. 240);
· Короткострокові фінансові вкладення (стор. 250);
· Грошові кошти (стор. 260);
інші оборотні активи (стор. 270). (Див. додаток № 1).
У підрозділі «Запаси» наводяться дані про всі запаси організації: матеріалах, готової продукції, товари, незавершеному виробництві, витратах майбутніх періодів і т.п. А розшифровують ці відомості по рядках 211-217. Так, за статтею «Сировина, матеріали та інші аналогічні матеріальні цінності» (стор. 211) показується фактична собівартість сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива, тари, запасних частин. Згідно з пунктом 6 ПБО 5 / 01, до фактичної собівартості таких запасів включаються всі витрати, пов'язані з їх придбанням та доведенням до стану, в якому їх можна використовувати.
Стаття «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» (стор. 212) є типовою для сільськогосподарських підприємств. У ній записується вартість молодняку ​​тварин; дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі та в нагулі; птиці; звірів, кролів, сімей бджіл, дорослої худоби, а також худоби, прийнятого від населення для реалізації.
За статтею «Витрати в незавершеному виробництві (витратах обігу)» (стор. 213) в галузях матеріального виробництва відображаються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги). Ці витрати являють собою вартість продукції, яка не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологічним процесом, а також виробів неукомплектованих, що не пройшли випробувань і технічного приймання.
Стаття «Готова продукція і товари для перепродажу» (стор. 214) вказує нормативну або фактичну собівартість готової продукції. А торгові організації тут же призводять покупну вартість своїх товарів. Купівельна вартість товару складається з фактичних витрат на його придбання.
Стаття «Товари відвантажені» (стор. 215) відображає вартість відвантаженої продукції, якщо право власності на неї ще не перейшло покупцеві. Така ситуація можлива у підприємств, які визначають виручку від реалізації за моментом оплати, якщо відповідно до договору поставки передбачено перехід права власності при надходженні грошових коштів. Товари, відправлені покупцю, залишаються власністю продавця, і їх залишки показуються в його балансі до моменту оплати.
Стаття «Витрати майбутніх періодів» (стор. 216) включає витрати, які хоч і були проведені у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів. Ці витрати обліковуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
У підрозділі «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (стор. 220) показуються суми «вхідного» ПДВ, які були прийняті до відрахування. Відповідно до статей 171 і 172 НК РФ підприємство має право прийняти до відрахування ПДВ, сплачений постачальникам, якщо виконані всі наступні умови:
- Товари (послуги, роботи) оприбутковані;
- Товари (послуги, роботи) сплачені;
- Товари (послуги, роботи) придбані для виробничої діяльності або для перепродажу;
- В організації є рахунок-фактура, в якому сума ПДВ виділена окремим рядком.
Великий підрозділ «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)» (стор. 230) об'єднує групу статей розрахунків, перш за все:
· Покупці і замовники;
· Векселі до отримання;
· Заборгованість дочірніх і залежних товариств;
· Аванси видані;
· Інші дебітори.
Показується загальна сума довгострокової дебіторської заборгованості. Довгостроковою вважається заборгованість, яку погасять не раніше ніж через 12 місяців. Відраховувати строк починають з наступного місяця після того, як заборгованість буде відображена в обліку. Зрозуміло, «дебіторка», яка в минулому році вважалася довгостроковій, в цьому році може стати короткостроковій.
Таку ж структуру має підрозділ «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)» (стор. 240), куди вписується загальна сума заборгованості, яку повинні погасити протягом 12 місяців після 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість була відображена в обліку.
Підрозділ «Короткострокові фінансові вкладення» (стор. 250).
Тут треба показати суми, які організація інвестувала на термін не більше одного року.
У складі фінансових вкладень не враховуються власні акції, які викупило ВАТ, і частки учасників, що придбало ТОВ. Тепер їх приводять у рядку 411 «Власні акції, викуплені в акціонерів» розділу V Бухгалтерського балансу.
У підрозділі «Грошові кошти» (стор. 260) показуються залишки грошових коштів на рахунках підприємства за статтями:
- Каса;
- Розрахункові рахунки;
- Валютні рахунки;
- Інші грошові кошти.
У типовій формі немає окремих рядків для розшифровки рядка 260, але бухгалтер може включити в баланс додаткові рядки і в них вказати дані про наявність грошових коштів окремо.
Стаття «Інші оборотні активи».
За рядку 270 записуються суми, які не увійшли до інших статей розділу «Оборотні активи».
По другому розділу активу балансу підраховується підсумок (стор. 290), який в сумі з результатом першого розділу становить підсумок активу балансу (стор. 300).
Сама величина активу, що показує загальну суму майна, не дає уявлення про те, за рахунок яких джерел це майно було сформовано. Відповідь на це питання можна знайти в пасиві балансу.
Розділ III «Капітал і резерви» пасиву балансу об'єднує власні джерела, тобто надані засновниками або отримані у ході роботи самої організації:
· Статутний капітал (стр.410);
· Додатковий капітал (стр.420);
· Резервний капітал (стр.430);
· Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) (стр.470).
Стаття «Статутний капітал» (стр.410) показує суму статутного або складеного капіталу, неподільного або статутного фонду (залежно від організаційно-правової форми власності), які зафіксовані в установчих документах (у статуті компанії). В акціонерних товариствах по даній статті показується акціонерний капітал за номінальною вартістю акцій (якщо така зазначена). Збільшення статутного капіталу можливе при додатковому внеску капіталу засновниками, при спрямування прибутку на збільшення статутного капіталу, при додатковій емісії акцій. Уменьшение – при изъятии учредителями своих вкладов при аннулировании собственных акций, направлении средств уставного капитала на покрытие убытков. Все эти операции потребуют внесения изменений в учредительные документы.
По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр.411) бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров.
По статье «Добавочный капитал» (стр.420) показывается величина добавочного капитала, который формируется за счет эмиссионного дохода акционерного общества, прироста стоимости внеоборотных активов, положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставной капитал.
Статья «Резервный капитал» (стр. 430) включает в себя остаток неиспользованных резервов, которые образуются за счет прибыли после налогообложения как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал еще называют резервным фондом; его обязаны создавать акционерные компании в размерах не менее 5% от размера уставного капитала и компании с участием иностранного капитала. Так, средства резервного фонда могут направляться на погашение убытков, на выкуп собственных акций, на погашение собственных облигаций и другие цели, предусмотренные законодательством или учредительными документами.
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470) показывает как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Слід зазначити, що стаття 470 балансу повинна давати інформацію про нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків, виплати дивідендів та ін
Алгебраическая сумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассива баланса представлен следующими статьями:
- «Займы и кредиты» (стр. 510);
- «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515);
- «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520).
По статье «Займы и кредиты» (стр. 510) показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев.
Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Статья «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515). Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, бухгалтер должен сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.
«Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520). Вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.
Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:
- «Займы и кредиты» (стр. 610)
- «Кредиторская задолженность» (стр. 620)
- «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (стр. 630)
- «Доходы будущих периодов» (стр. 640)
- «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650)
- «Прочие краткосрочные обязательства» (стр. 660)
Статья «Займы и кредиты» характеризует остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и организациям по займам, включая начисленные проценты.
«Кредиторская задолженность» объединяет широкий спектр видов задолженности. Так, статья «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) – это остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары и услуги.
Статья «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы.
Статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623) отражает задолженность перед государственными внебюджетными фондами. Тут треба записати суму єдиного соціального податку (ЄСП) і внесків по обов'язковому пенсійного страхування і страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
В статье «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) объединены остатки задолженности перед бюджетом.
Статья «Прочие кредиторы» (стр. 625) показывает прочую кредиторскую организации: сумму страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т. п.
Статья «Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов» означает остаток долга организации на дату баланса по начисленным, но еще невыплаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями, другими участниками.
По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, например, получение арендной платы за несколько месяцев.
В статье «Резервы предстоящих расходов» указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат. Резерви, утворені організацією відповідно до вітчизняної нормативної базою з бухгалтерського обліку, такі, як резерви на оплату відпусток працівникам, винагород за вислугу років, ремонт основних засобів, предметів прокату, за підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва.
В статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются остатки прочей задолженности.
Згідно розділу V пасиву балансу підводиться підсумок, який разом з підсумками розділів III і IV пасиву показує загальний підсумок пасиву балансу або суму всіх джерел коштів. Підсумки активу і пасиву балансу повинні бути рівні і відображають величину майна, що належить організації. За балансом, у довідці про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках, показуються орендовані основні засоби, в тому числі по лізингу, товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання, товари, прийняті на комісію, забезпечення зобов'язань, отримані та видані, списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів, знос житлового фонду.
Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.
2.2 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2, приложение 2) показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчет о прибылях и убытках мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах (прибылях и убытках) и быть представлен в следующем виде:
выручка (доход)
(-) расходы
прибуток (збиток)
Как правило, организации нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатуру расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные результаты. Отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа. В практике известны два способа группировки статей в отчете о прибылях и убытках – так называемые многоступенчатая и одноступенчатая формы. При первом способе статьи доходов и расходов группируются по однородному признаку, что позволяет выявить промежуточный результат на необходимых этапах деятельности. В случае одноступенчатой формы все доходы классифицируются по одной группе, а расходы – по другой, без увязки однородных доходов и расходов. Это значительно упрощает сам отчет, но при этом теряются его наглядность и информативность.
На формирование и современную структуру отчета о прибылях и убытков российских организаций оказали влияние ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В ПБУ 9/99 приводится классификация доходов в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности на:
· доходы от обычных видов деятельности;
· операционные доходы;
· внереализационные доходы.
В ПБУ 10/99 расходы организации разделяются на:
· расходы по обычным видам деятельности;
· операционные расходы;
· внереализационные расходы.
Современная форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» была утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. В этой форме не проставлены коды строк – они утверждены другим приказом Минфина России, от 14 ноября 2003 г. № 102н.
В разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы №2 сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода организации является выручка от продаж, которую в форме № 2 показывают по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (стр. 010). По данной статье в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, и учетной политикой организации показывают выручку от реализации продукции, работ, услуг, которая в учете организации отражается по факту отгрузки и предъявления необходимой документации покупателю, т.е. используется принцип начисления. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту поступления денег за реализованную продукцию, допускается при переходе права собственности покупателю после ее оплаты. В счете покупателю указывают стоимость товара, а также налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, которые не остаются у организации, а подлежат передаче в бюджет, и не увеличивают объем реализованной продукции и оказанных услуг. Поэтому выручку указывают за вычетом этих налогов, в чистом виде (выручка-нетто). Такие обязательные платежи, как налог на горюче-смазочные материалы, экспортные пошлины, не признаются доходами организации. Выручка-нетто подлежит конкретизации, поскольку в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы, составляющие 5% и более в общем объеме выручки, должны быть показаны по каждому виду деятельности, продукции и пр. Если таких видов деятельности больше пяти, то их целесообразно указать в расшифровке к отчету о прибылях и убытках. Кроме того, подлежит раскрытию информация о реализации с оплатой неденежными средствами (бартер).
Следующей в разделе I является статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020), которая вычитается из выручки-нетто. За цією статтею відповідно до ПБО 10/99 «Витрати організації», а також галузевими інструкціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг відображаються враховані витрати на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг в частці, що припадає на реалізовану в звітному періоді продукцію, виконані роботи, надані послуги. Відповідно до облікової політикою, прийнятої організацією, витрати можуть формуватися в розмірі прямих витрат сировини, матеріалів тощо по нормативної собівартості або іншим способом. Собівартість проданих товарів може оцінюватися за методами ФІФО, ЛІФО або середньозваженої вартості, що робить значний вплив на величину собівартості і як наслідок - на валовий прибуток. У торгових чи постачальних організаціях по даній статті показують покупну вартість товарів, реалізованих у звітному періоді. Фінансові організації, які є учасниками фондового ринку, за цією статтею показують покупну (облікову) вартість цінних паперів, виручка від продажу яких відображена у звітному періоді.
При використанні рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» для обліку витрат на виробництво сума позитивних чи негативних відхилень фактичної виробничої собівартості від планової включається в статтю «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг».
При визнанні управлінських витрат повністю у складі собівартості проданих товарів у витратах по звичайних видах діяльності за даною статтею відображаються витрати без загальновиробничих витрат. Витрати, пов'язані зі збутом продукції, не включають до складу витрат за статтею "Собівартість продукції, робіт, послуг», а показують за статтею «Комерційні витрати» звіту про прибутки та збитки.
Відповідно до ПБО 10/99 «Витрати організації» витрати, що становлять більше 5% у загальному їхньому обсязі, повинні бути розшифровані в звіті про прибутки і збитки або додатку до нього.
Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой прибылью, которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Цей проміжний підсумок є важливою характеристикою рентабельності продукції і необхідний для розрахунків беззбиткового обсягу виробництва. Стаття «Валовий прибуток» була внесена до вітчизняний звіт про прибутки і збитки лише в 2000 р.
Статья «Коммерческие расходы» (стр. 030) включает расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. До них належать витрати на рекламу продукції, робіт, послуг, тару і упаковку продукції, вантажно-розвантажувальні роботи, комісійні збори посередницьким організаціям, витрати зі зберігання в місцях реалізації та інші аналогічні витрати. Торгово-постачальницькі організації в складі комерційних витрат враховують витрати обігу.
В статью «Управленческие расходы» (стр. 040) включаются общехозяйственные расходы фирмы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.
Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 050) и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах. Варто відзначити, що в новій типовій формі Звіту не сказано, як це робити. Можна скористатися формулою:
строка 050 = строка 010 - строка 020 – строка 030 – строка 040.
Крім того, рядок 050 «Прибуток (збиток) від продажу» можна заповнити на підставі обороту за рахунком 90 «Продажі» субрахунок «Прибуток / збиток від продажу» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки».
Нормально працює організація повинна отримувати прибуток від своєї звичайної діяльності. Даний показник характеризує рентабельну роботу організації і становить винятковий інтерес для аналізу її діяльності.
Раздел II «Прочие доходы и расходы».
В статью «Проценты к получению» (стр. 060) включают проценты, которые организация должна получить:
від організацій за надані позики,
від банку за кошти, що зберігаються на розрахунковому рахунку,
за облігаціями, державних цінних паперів, депозитами.
По статье «Проценты к уплате» (стр. 070) показывают проценты, которые организация обязана выплатить полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям и др.
«Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) возникают при участии организации в уставном капитале других организаций.
К «Прочим операционным доходам» (стр. 090) относятся, например, прибыль от совместной деятельности, вознаграждение за переданное в общее владение или пользование имущество, прибыль от реализации основных средств и пр.
По статье «Прочие операционные расходы» (стр. 100) показывают сумму операционных расходов, которые перечислены в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99). Зокрема, це:
· Залишкова вартість проданих активів
· Податки і збори, що сплачуються за рахунок фінансових результатів (напр., податок на майно, податок на рекламу).
«Внереализационные доходы» (стр. 120). В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» внереализационными доходами являются:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
- Курсові різниці;
- Сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів);
- Інші позареалізаційні доходи.
«Внереализационные расходы» (стр. 130).
ПБО 10/99 «Витрати організації» відносить до позареалізаційних витрат такі їх види:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Відшкодування заподіяних збитків організацією;
- Збитки минулих років, визнані у звітному році;
- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення;
- Курсові різниці;
- Суми уцінки активів (за винятком необоротних активів);
- Інші позареалізаційні витрати.
Штрафи пені та неустойки повинні бути визнані боржником. Позитивні і негативні сумові різниці також включаються до складу відповідно інших позареалізаційних доходів і витрат.
Далее показывают «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140), которая получается путем сложения прибыли (убытков) от продаж со всеми операционными и внереализационными доходами и вычитания операционных и внереализационных расходов.
По статье «Текущий налог на прибыль» (стр. 150) показывают текущий налог на прибыль. Тобто суму податку, яка відображена по рядку 250 Ліста 02 Декларації з податку на прибуток.
«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 190).
Тут відображають чистий прибуток (збиток) за підсумками звітного року.
Її величина виходить шляхом підсумовування прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайних доходів і вирахування надзвичайних витрат.
Справочно по итогам года показывают постоянные налоговые обязательства (активы), базовую прибыль, приходящуюся на одну обыкновенную и привилегированную акцию, а также дивиденды, предполагаемые в следующем году.
Окремі види прибутків і збитків наводяться з більшою деталізацією. Штрафи, пені, неустойки визнані або ті, по яких отримані рішення арбітражного суду про стягнення, вказують як за звітний рік, так і за аналогічний період попереднього року. Так само вказують прибуток (збиток) минулих років, відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань, курсові різниці за операціями в іноземній валюті, зниження собівартості матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду, списання дебіторської та кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, що роблять значний вплив на фінансові результати організації.
Звіт про прибутки та збитки, так само як і баланс, підписується керівником організації і її головним бухгалтером.
2.3 Структура та зміст звіту про зміни капіталу
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций. (См. приложение № 3).
Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.
Цей звіт пов'язаний з розділу III і деякими статтями розділу V пасиву бухгалтерського балансу і доповнює інформацію про залишки капіталу на дату балансу інформацією про його русі протягом звітного періоду. У цьому звіті постатейно показують капітал організації. Так, у графі 3 потрібно показати зміни статутного капіталу, у графі 4 - додаткового капіталу, у графі 5 - резервного капіталу. А ось у графі 6 записують зміни величини нерозподіленого прибутку
Що стосується графи 7, то в ній дається загальна величина руху капіталу. Щоб заповнити цю графу, необхідно скласти дані граф 3-6 по кожному рядку таблиці окремо.
«Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему».
Цей рядок заповнюють тільки ті організації, які створені до 31 грудня 2002 року.
Заповнюючи звіт про зміни капіталу за звітний рік по цьому рядку, бухгалтер повинен вказати залишок власного капіталу організації на 31 грудня 2002 року.