Призначення і склад пояснень до бухгалтерської звітності

ВСТУП

Пояснювальна записка - одна зі складових бухгалтерської звітності. У ній містяться відомості про діяльність організації за звітний період, які не отримали розкриття у формах звітності, але можуть зробити істотний вплив при оцінці даних.

Актуальність обраної теми дослідження полягає в тому, щоб доповнити і уточнити інформацію, наведену в бухгалтерському балансі, а т. ж. в додатках до основних форм звітності.

Метою даної курсової роботи є розгляд пояснювальної записки, отримання більш повної інформації про фінансове становище організації, результати її діяльності та зміни.

Мета розгляду пояснювальної записки досягається в результаті вирішення наступних завдань:

думки авторів;

призначення та склад пояснень до бухгалтерської звітності, розгляд загальних вимог до розкриття статей бухгалтерської звітності;

розкрити суттєві статті бухгалтерської звітності; розглянути методику розрахунку статей бухгалтерської звітності;

розглянути нижче перераховані розділи пояснювальної записки та розкрити їх сутність:

а) коротка характеристика організації та основних напрямків діяльності;

б) події після звітної дати і умовні факти господарської діяльності, що відображаються у пояснювальній записці;

в) підсумки облікової політики організації;

г) інформація про пов'язані сторони;

д) основні фактори, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати діяльності організації;

е) дохід на акцію;

ж) державна допомога;

При розгляді даної курсової роботи використовувалися законодавчі акти, статті вітчизняних авторів, підручники та навчальні посібники, порівняння.

При написанні даної курсової роботи використовувалися методи монографічний та метод порівняння теоретичного написання курсової роботи та практичного дослідження.

Ця курсова робота виконувалася на персональному комп'ютері марки: FORMOZA 2005р. Код: ОКП 401340; серійний номер: 1108872; виробник: ЗАТ НЦПК «Формоза - Альтаїр», Росія.

1. ОГЛЯД ЛІТЕРАТУРИ

Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу, розроблена за рішенням Уряду Російської Федерації, спрямована на підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, та забезпечення гарантованого доступу до неї зацікавленим користувачам.

В даний час складаються сприятливі умови для подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації. Введено в дію нормативні правові акти, що охоплюють більшість об'єктів бухгалтерського обліку та звітності. У професійному співтоваристві накопичені певні навички та досвід ведення бухгалтерського обліку та звітності в ринкових умовах. У суспільстві визріло розуміння необхідності підвищення темпів переходу до використання МСФЗ.

У нашій країні є давня традиція приводити формати додатків. Відповідні звітні форми звітності носять допоміжний характер в тому сенсі, що вони дозволяють розширити уявлення про фірму, що формується користувачем після ознайомлення з балансом та звітом про прибутки та збитки. У цих формах перебувають інформацію трьох типів: по-перше, це дані, які є аналітичними розшифровками до статей та показниками основних звітних форм, по-друге, це дані, що представляють один з базових показників в іншому розрізі, по-третє, це дані, які несуть додаткову інформацію, що отримується або на основі облікових даних шляхом рахункових процедур аналітичного характеру або з освіту або не бухгалтерську джерел. Цю інформацію можна отримати з пояснювальної записки та підсумковій частині аудиторського висновку.

У західній обліково-аналітичній практиці такого документа як пояснювальна записка немає, точніше, він представлений, по суті, різними аналітичними розділами річного звіту та поясненнями до окремих статей балансу і звіту про прибутки та збитки. Вітчизняними регулятивами, наприклад, Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», такий документ передбачений.

ФЗ «Про бухгалтерський облік» свідчить, що пояснювальна записка включається до складу бухгалтерської звітності організації, за винятком звітності бюджетних організацій, а також громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів по реалізації товарів (робіт, послуг). Подання пояснювальної записки є обов'язковим.

Пояснювальна записка дозволяє розкрити не лише значення показників, але і якісні характеристики діяльності організації за звітний період. У пояснювальній записці можна розкрити тенденції, що намітилися, розшифрувати агреговані показники, вказати взаємозв'язок яких-небудь характеристик. Саме тому пояснювальна записка стає підгрунтям доповіді головного бухгалтера або фінансового директора на щорічних зборах акціонерів.

Як стверджують автор Сугаіпова І. В. пояснювальна записка - це одна з важливих складових частин річної бухгалтерської звітності організації, в якій ясно і доступно пояснюється суть наданої звітної інформації. А на думку авторів Новодворський В. Д., Пономарьов Л. В. пояснювальна записка - це т.м. одна з важливих складових частин річної бухгалтерської звітності організації, але яка містить відомості про діяльність організації за звітний період, які не отримали розкриття у формах звітності.

Як відзначають багато авторів, Астахов В. П., Селезньова Н. М., Сугаіпова І. В., «основне призначення пояснювальної записки до річної бухгалтерської (фінансової) звітності - доповнити зміст наведених у ній форм з метою отримання більш повної інформації про фінансовий становище організації та її місце на ринку продукції, товарів, робіт і послуг ».

Маренков Н. Л. говорить про те, що: «в пояснювальній записці слід навести коротку характеристику діяльності організації (звичайних видів діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результат діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу прибутку, що залишилася в розпорядженні організації, тобто інформацію, корисну для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі ».

На думку В. Д. Новодворського пояснювальна записка повинна виконувати такі основні завдання:

забезпечити інформаційну розвантаження форм бухгалтерської звітності;
розкрити істотну інформацію, що міститься в статтях бухгалтерської звітності;
надати користувачам порівняти облікову інформацію за радий звітних періодів;
надати дані аналітичних показників, найбільш важливих з точки зору оцінки комерційної діяльності організації.

При викладі основних показників діяльності організації може бути приведена характеристика основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень, науково-технічного рівня продукції та ін Ця інформація може бути доповнена необхідними аналітичними таблицями, розшифровками. Рекомендується визначати тенденції основних показників діяльності, якісні зміни в майновому і фінансовому становищі організації, їх причини.

У разі необхідності в пояснювальній записці слід вказувати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників.

Зміст пояснювальної записки має включати не тільки основні техніко-економічні показники поточної, інвестиційної та фінансової діяльності організації, але і відомості про розподіл або нерозподіленого прибутку організації, що залишається в її розпорядженні. Дається детальна характеристика облікової політики в частині застосовуваних методів оцінки виробничих запасів, їх заготовляння і використання, нарахування амортизації по основних засобів, варіантів обчислення виручки від продажу продукції, виконаних робіт або наданих послуг. Використання в обліку методу нарахувань повинно супроводжуватися обов'язковим відображенням у пояснювальній записці необхідність формування резервів по сумнівних боргах. Детальних деталізації вимагає розкриття здійснених та запланованих різних інвестиційних проектів з розробки нових видів продукції, поліпшення її якості і т. п.

У пояснювальній записці мають знайти відображення результати зобов'язань перед бюджетом у тому випадку, коли облікова політика організації в частині формування виручки від продажу продукції (робіт, послуг) не збігається з постановкою її обліку для цілей оподаткування. Так, при веденні бухгалтерського обліку з відвантаження, коли визначення виручки для цілей оподаткування передбачено в обліковій політиці по оплаті, в пояснювальній записці повинна бути розкрита сума відхилень по окремих видах податків.

При оцінці фінансового стану організації слід навести дані його аналізу. Зокрема, дати показники оцінки задовільності структури балансу.

Така інформація дає можливість користувачам облікової інформації, як внутрішнім, так і зовнішнім, більш достовірно оцінити фінансовий стан організації на короткострокову перспективу і в першу чергу її платоспроможність.

Як відзначають автори Астахов В. П., Лутай Г. Л., Маренков Н. Л., при оцінці фінансового стану організації на короткострокову перспективу можуть наводитися показники оцінки задовільності структури балансу. При характеристиці платоспроможності слід звернути увагу на такі показники, як наявність коштів на рахунках у банках і в касі організації, збитки, прострочена дебіторська і кредиторська заборгованість, не погашені в строк кредити і позики, повнота перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені або підлягають сплаті штрафні санкції за невиконання зобов'язань перед бюджетом. Слід також звернути увагу на оцінку положення організації на ринку цінних паперів і причини мали місце негативних явищ.

При оцінці фінансового положення організації на довгострокову перспективу наводиться характеристика структури джерел коштів, ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів, дається характеристика динаміки інвестицій за попередні роки та на перспективу з визначенням ефективності цих інвестицій.

У пояснювальній записці має бути відведено місце опису стратегії розвитку організації, її науково-технічному потенціалу, станом професійного рівня персоналу і заходів щодо підвищення його кваліфікації.

Призначення пояснювальної записки тісно пов'язане зі складом включаються в неї розділів.

При розгляді особливостей формування розділів пояснювальної записки необхідно керуватися вимогами положень з бухгалтерського обліку. Отже в пояснювальну записку важливо включити розділи, що відповідають вимогам таких положень як Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 2008, «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, «Події після звітної дати» ПБУ 7 / 98, «Доходи організації »ПБУ 9 / 99,« Умовні факти господарської діяльності »ПБУ 8 / 01,« Інформація про пов'язаних сторін »ПБУ 11/2008,« Облік державної допомоги »ПБУ 13/2000, Федеральним законом« Про бухгалтерський облік »та іншими нормативними документами .

Багато авторів, такі як Новодворський В. Д., Бойко О. А., Пономарьов Л. В., Пучкова С. І., Селезньова Н. Н. грунтуючись на положення з бухгалтерського обліку включають такі основні розділи пояснювальної записки:

коротка характеристика організації та основних напрямків діяльності;
облікова політика організації;
події після звітної дати і умовні факти господарської діяльності;
державна допомога;
прибуток на акцію;
розкриття в пояснювальній записці іншої інформації відповідно до приписів нормативних документів з бухгалтерського обліку.

Зазначення відомостей про організацію. Пунктом 31 ПБО 4 / 99 встановлено, що пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні розкривати:

юридична адреса організації;
основні види діяльності;
середньорічну чисельність працюючих за звітний період або на звітну дату;
склад (прізвища та посади) членів виконавчих і контрольних органів організації.

У пояснювальній записці наводяться коротка характеристика діяльності організації (поточної, інвестиційної та фінансової, основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати роботи організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу прибутку, що залишилася в розпорядженні організації, т . тобто дається відповідна інформація, корисна для отримання більш точної об'єктивної картини про фінансовий стан, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі.

При викладі в пояснювальній записці основних показників діяльності, що характеризують якісні зміни в майновому і фінансовому становищі, їх причини в разі необхідності слід вказувати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників. Рекомендується визначати тенденції основних показників діяльності, а також якісні зміни в майновому і фінансовому положенні і їх причини.

У пояснювальній записці слід вказувати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних коштів та ін.)

В організації повинна розкриватися така інформація як структура управління, положення, яке вона займає в компанії, акціонерне товариство вказує кількість акцій, яке воно випустило та сплатило; випустило, але не сплатило або оплатило частково, дані про номінальну вартість акцій, що належать самому акціонерному товариству, а також його дочірнім і залежним підприємствам.

З положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки має бути зазначено, що бухгалтерська звітність сформована організацією виходячи з діючих в Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності, крім випадків, коли організація допустила при формуванні бухгалтерської звітності відступу від цих правил: бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.

Виходячи з положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 2008 під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого.

Цей розділ пояснень повинен містити інформацію про основні положення облікової політики, включених до складу облікової політики організації на наступний звітний рік. Важливо зауважити, що тут мають знайти відображення лише основні, найбільш суттєві з точки зору оцінки фінансового стану організації положення облікової політики. До даного розділу пояснень не відноситься розкриття організаційно-технічних аспектів облікової політики.

Відповідно до п. 17 ПБУ 9 / 99 у складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:

1) про порядок визнання виручки організації;

2) про спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції, виручка від виконання, надання, продажу яких визнається у міру готовності.

Якщо наказ про прийняття облікової політики на наступний звітний рік містить положення, що не відрізняються від елементів облікової політики, що використовувалися в попередніх звітних періодах, слід вказати на спадкоємність положень облікової політики в наступному звітному році.

З положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» ПБУ 7 / 98 слід що закінчення фінансового року не тягне автоматичного завершення всіх господарських операцій і процесів, що мають місце в організації. За певних умов завершення до закінчення строку подання бухгалтерської звітності деяких подій, що почалися у звітному році або в період між звітною датою і датою підписання звіту, може вплинути на розміри майна, зобов'язань і капітал організації, на достовірність показників основних звітних форм.

Відповідно до ПБО 7 / 98 п. 3 подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.

У п. 3 положення по бухгалтерському обліку «Умовні факти господарської діяльності» ПБУ 8 / 01 умовним фактом господарської діяльності (далі - умовний факт) є що має місце за станом на звітну дату факт господарської діяльності, щодо наслідків якого і ймовірності їх виникнення в майбутньому існує невизначеність, тобто виникнення наслідків залежить від того, відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій.

Наслідки умовного факту справляють істотний вплив на оцінку користувачами бухгалтерської звітності фінансового положення, руху грошових коштів або результатів діяльності організації за станом на звітну дату.

Інформація, що розкривається в записці, повинна включати короткий опис характеру події після звітної дати і оцінку його наслідків у грошовому вираженні.

Якщо можливість достовірної оцінки відсутній, то необхідно вказати на це з поясненням причин відмови від виконання відповідних розрахунків. При відображенні в пояснювальній записці наслідків, викликаних умовними фактами, необхідно проявляти особливу обережність, слідуючи обліковому принципом обачності, згідно з яким у кожному сумнівному випадку повинен бути розглянутий той з можливих варіантів, який приведе до найгірших наслідків для організації з точки зору прогнозованого стану активів або очікуваного фінансового результату.

Якщо розкриття інформації в обсязі, передбаченому діючими нормативними документами, може завдати шкоди організації в ході врегулювання відповідного умовного факту, то організація має право вказати в пояснювальній записці лише загальний характер умовного факту і причину, за якою докладна інформація не наводиться.

Державна допомога. У цей розділ включаються дані про державну допомогу, наданої у формі субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів, включаючи надання у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів (земельні ділянки, природні ресурси та інше майно), та в інших формах.

Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» ПБУ 13/2000 [17] встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про отримання та використання державної допомоги, що надається комерційним організаціям (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (далі організації) , і визнаються як збільшення економічної вигоди конкретної організації в результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна).

Слід розкривати, як мінімум, така інформація щодо державної допомоги:

характер і величина бюджетних коштів, визнаних у бухгалтерському обліку в звітному році;

призначення і величина бюджетних кредитів;

характер інших форм державної допомоги, від яких організація прямо отримує економічні вигоди;

не виконані станом на звітну дату умови надання бюджетних коштів і пов'язаних з ними умовні зобов'язання і непередбачені активи.

У цьому ж розділі організація може розкривати інформацію, пов'язану з безоплатним отриманням активів.

Відповідно до ПБО 4 / 99 до пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні розкриватися дані про прибуток, що припадає на одну акцію.

Відповідно до п. 21 ПБО 1 / 2008 в бухгалтерській звітності акціонерного товариства відображаються:

базова прибуток (збиток) на акцію;
разводнения прибуток (збиток) на акцію.

У пояснювальній записці розкривається інформація про операції зі звичайними акціями, конвертованими цінними паперами та договорами купівлі - продажу акцій за ціною нижче ринкової вартості, які мають істотне значення для користувачів. Крім того, підлягає додатковому розкриття будь-яка істотна інформація щодо показників базової та розбавлений прибутку (збитку) на акцію.

Розкриття в пояснювальній записці іншої інформації відповідно до приписів нормативних документів з бухгалтерського обліку. Пояснювальна записка до бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, методах оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності. У пояснювальній записці підлягають розкриттю дані статей, за якими в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки відображаються інші активи, інші кредитори, дебітори, інші зобов'язання, окремі види прибутків і збитків у разі їх суттєвості.

Слід також навести коротку характеристику діяльності організації, основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу прибутку, що залишилася в розпорядженні організації, тобто відповідну інформацію, корисну для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі.

При викладі основних показників діяльності може бути наведена характеристика основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень і ін При цьому інформація може бути доповнена необхідними аналітичними таблицями, розшифровками. Рекомендується визначати тенденції основних показників діяльності, а також якісні зміни в майновому і фінансовому становищі, їх причини.

Доцільно також включення даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних організацією.

При виборі способу формування пояснювальної записки слід розмежовувати інформацію, що включається в пояснювальну записку і у форми бухгалтерської звітності. Як було сказано раніше, пояснювальна записка формується організацією виходячи з особливостей її діяльності, можливості подання більш докладної інформації.

Слід зазначити, що в даний час організаціям надано право самостійно обирати спосіб формування пояснень: вони можуть включатися безпосередньо до форм звітності і складатися та вигляді окремих розшифровок і пояснень.

Можна запропонувати два основних варіанти розкриття інформації в бухгалтерській звітності.

Перший варіант - організація використовує форми звітності в яких інформація, що включається в ці форми, представлена у деталізованому вигляді.

Другий варіант - організація використовує форми звітності, розроблені самостійно на основі звітних таблиць, при цьому допускається розкриття близьких за економічним змістом статей в об'єднаному вигляді, наприклад статей короткострокової дебіторської заборгованості в рамках групи статей «Дебіторська заборгованість».

Таким чином, пояснювальна записка повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності. Пояснювальна записка повинна забезпечувати користувачів додатковими даними для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.

2. ПРИЗНАЧЕННЯ І СКЛАД Пояснення до бухгалтерського ЗВІТНОСТІ. ЗАГАЛЬНІ ТРУБОВАНІЯ До розкриття статей бухгалтерської звітності

Згідно з п. 5 ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», пояснювальна записка входить до складу пояснень до бухгалтерської звітності поряд з додатками до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, обов'язкове включення якої до складу річної звітності встановлено п. 2 ст. 13 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ. У той же час законодавством обумовлені випадки, коли організація має право не подавати пояснювальну записку і окремі допоміжні форми.

Складати пояснювальну записку повинні всі організації, крім бюджетних; громадських організацій, які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг, п. 2 ст. 13 Закону про бухгалтерський облік); суб'єктів малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства РФ (п. 3 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н). Мають право не вести бухгалтерський облік і не представляти пояснювальну записку організації, які застосовують спрощену систему оподаткування. Це передбачено пунктом 3 статті 4 Закону про бухгалтерський облік.

Пояснювальна записка - це найважливіша частина бухгалтерської звітності, що містить відомості про діяльність організації за звітний період, які не отримали розкриття у формах звітності.

Пояснювальна записка дозволяє розкрити не лише значення показників, але і якісні характеристики діяльності організації за звітний період (середньооблікова чисельність працюючих, фондомісткість і матеріаломісткість виробництва, плинність кадрів, індекси зростання і приросту та інші показники економічних, статистичних та інших звітів, причини такого становища, перспективи його зміни тощо). У пояснювальній записці можна розкрити тенденції, що намітилися, розшифрувати агреговані показники, вказати взаємозв'язок будь - яких характеристик. Саме тому пояснювальна записка стає підгрунтям доповіді, головного бухгалтера або фінансового директора на щорічних зборах акціонерів.

У пояснювальній записці слід навести коротку характеристику діяльності організації (звичайних видів діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу чистого прибутку, тобто відповідну інформацію, корисну для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі. Про це йдеться у пункті 19 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н.

Основні вимоги до змісту пояснювальної записки викладені в пункті 4 статті 13 Закону про бухгалтерський облік. У записці вказують істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.

Мінімальний склад відомостей, які повинні бути представлені в даній формі звітності, визначений розділами "Розкриття інформації у звітності" всіх ПБО.

Існує обсяг інформації, яку представляє в записці будь-яка організація. Обов'язково подаються основні відомості про організацію і її власників, інформація про основні положення застосовуваної облікової політики, даються коротка характеристика діяльності, пояснення до суттєвих статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки і збитки, наводяться рішення засновників про розподіл прибутку.

Деякі організації в силу своєї специфіки (наприклад, страхові організації, недержавні пенсійні фонди, організації, що емітують цінні папери і т. п.) повинні представляти бухгалтерську звітність за певними правилами. Тоді в пояснювальну записку включаються розділи, які відображають специфічні показники діяльності організації.

Кожна організація самостійно визначає обсяг інформації, а також форму її подачі: у вигляді тексту, таблиць, схем, діаграм тощо (п. 1 і 3 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н). Можна розділити пояснювальну записку на кілька розділів, наприклад, спочатку подати відомості про організацію, потім дати розшифровку найважливіших статей форм звітності, і далі привести аналітичні показники, що характеризують діяльність організації.

Згідно з вимогами чинного законодавства нижче наведений перелік обов'язкових розділів пояснювальної записки:

Коротка характеристика організації та основних напрямків діяльності - у пояснювальній записці слід навести коротку характеристику діяльності організації (звичайних видів діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації, а також рішення щодо підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу чистого прибутку, тобто відповідну інформацію, корисну для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому положенні (п.19 Наказ № 67н).

Події після звітної дати і умовні факти господарської діяльності - по кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному. Якщо дані за період, що передує звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна істотне коректування повинна бути розкрита в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали цю коригування (п. 10 ПБУ 4 / 99).

Підсумки облікової політики організації - згідно з Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 2008 відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності підлягають зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації. У разі зміни облікової політики організація повинна розкривати наступну інформацію: причину зміни облікової політики; зміст зміни облікової політики; порядок відображення наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності; суми коригувань, пов'язаних зі зміною облікової політики, по кожній статті бухгалтерської звітності за кожен з представлених звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію; суму відповідного коректування, що відноситься до звітних періодів, попереднім представленим в бухгалтерській звітності.

Інформація про пов'язаних сторін - включається в пояснювальну записку окремим розділом (п. 14 ПБУ 11/2008).

Основні фактори, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати діяльності організації - у пояснювальній записці слід привести відповідну інформацію, корисну для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище і результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі.

Дохід на акцію - пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні розкривати додаткові дані про кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених або оплачених частково; номінальної вартості акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства , її дочірніх і залежних товариств (п. 27 ПБУ 4 / 99).

Державна допомога - інші форми державної допомоги у разі їх суттєвості для характеристики фінансового стану та фінансових результатів діяльності організації підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності в пояснювальній записці (п. 19 ПБУ 13/2000).

Крім обов'язкових даних, організація може представити у складі пояснювальної записки і будь-яку додаткову інформацію, необхідну для більш повного розкриття інформації про її діяльність, будь-які суттєві пояснення, що розкривають статті бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

Суть пояснювальної записки полягає в тому що вона містить відомості про діяльність організації за звітний період, які не отримали розкриття у формах звітності, а т.м. пояснювальна записка дозволяє розкрити не лише значення показників, але і якісні характеристики діяльності організації за звітний період. Саме тому пояснювальна записка стає підгрунтям доповіді, головного бухгалтера або фінансового директора на щорічних зборах акціонерів.

У записці вказують істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.

Таким чином, у пояснювальній записці слід привести відповідну інформацію, корисну для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі.

3. Істотна стаття бухгалтерської звітності, МЕТОДИКА ЇХ РОЗРАХУНКУ

Основним завданням пояснювальної записки є представлення повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації та результати її господарської діяльності за звітний період. У ній мають міститися деталізовані дані про діяльність організації, які не відображені в інших звітних формах. Інформація повинна представлятися в пояснювальній записці не тільки у вигляді цифр, як в інших формах звітності, але і у вигляді тексту, Така форма подання відомостей полегшує сприйняття звітності зацікавленими користувачами.

Інформація, що включається в пояснювальну записку, ділиться на обов'язкову і додаткову.

Індикаторами оцінки фінансового стану є фінансові коефіцієнти. Методика розрахунків одних і тих же коефіцієнтів сильно варіює, тому порядок їх розрахунку, що застосовується організацією, повинен бути розкритий у тексті пояснювальної записки.

В якості найбільш простого підходу до вибору коефіцієнтів можна взяти методику Правил проведення арбітражним керуючим фінансового аналізу затверджених постановою Уряду РФ від 25.06.03 № 367. У цьому документі наводиться методика розрахунку найбільш типових показників, використовуваних практично в усіх галузях реального сектора економіки.

Не слід забувати про цілий ряд методологічних труднощів, пов'язаних з розрахунком коефіцієнтів, таких як необхідність перекласифікацію статей балансу в аналітичних цілях; варіабельність аналітичних показників в залежності від методів оцінки активів і зобов'язань, обраних в обліковій політик; тимчасова порівнянність оціночних показників.

Для характеристики оцінки фінансового стану з позиції короткострокової перспективи ключовими є показники ліквідності, як відображають здатність організації розраховуватися по короткострокових зобов'язаннях.

В якості індикаторів доцільно розраховувати такі показники:

коефіцієнт абсолютної ліквідності.

Цей коефіцієнт показує, яка частина короткострокових зобов'язань може бути погашена негайно, і розраховується як відношення найбільш ліквідних оборотних активів до поточних зобов'язань боржника;

коефіцієнт поточної ліквідності.

Він характеризує забезпеченість організації оборотними коштами для ведення господарської діяльності і своєчасного погашення зобов'язань і визначається як відношення ліквідних активів до поточних зобов'язань боржника;

ступінь платоспроможності за поточними зобов'язаннями.

Вона визначає поточну платоспроможність організації, обсяги е6е короткострокових позикових коштів і період можливого погашення поточної заборгованості перед кредиторами за рахунок виручки. Ступінь платоспроможності визначається як відношення поточних зобов'язань боржника до величини середньозваженої виручки.

Для оцінки поточної платоспроможності в пояснювальній записці т. ж. слід дати оцінку таким абсолютними показниками як наявність грошових коштів у касі та на розрахункових рахунках, наявність збитків; простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості; не погашені в строк кредитів і позик, наявність або відсутність заборгованості перед бюджетом.

Розкриття інформації про структуру джерел коштів, ступенем залежності фірми від зовнішніх інвесторів і кредиторів здійснюється в рамках оцінки фінансового стану на довгострокову перспективу (оцінка фінансової стійкості). У цьому випадку ситуація може бути проілюстрована такими показниками, як коефіцієнт автономії (фінансової незалежності), коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами, для простроченої кредиторської заборгованості у пасивах, показник відношення дебіторської заборгованості до сукупних активів. І, нарешті, в якості індикаторів, що відображають ділову активність організації, можуть наводитися показники рентабельності активів та норми чистого прибутку.

Коефіцієнт автономії (фінансової незалежності) показує частку активів боржника, які забезпечуються власними засобами, і визначається як відношення власних коштів до сукупних активів.

Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами визначає ступінь забезпеченості організації власними оборотними засобами, необхідними для її фінансової стійкості, і розраховується як відношення різниці власних коштів і скоригованих необоротних активів до величини оборотних активів.

Частка простроченої кредиторської заборгованості у пасивах характеризує наявність простроченої кредиторської заборгованості та її питома вага у сукупних пасивах організації і визначається у відсотках як відношення простроченої кредиторської заборгованості до сукупних пасивів.

Показник відношення дебіторської заборгованості до сукупних активів визначається як відношення суми довгострокової і короткострокової дебіторської заборгованості, і потенційних оборотних активів, що підлягають поверненню, до сукупний активів організації.

Рентабельність активів характеризує ступінь ефективності використання майна організації, професійну кваліфікацію менеджменту підприємства і визначається у відсотках як відношення чистого прибутку (збитку) до сукупних активів організації.

Норма чистого прибутку характеризує рівень прибутковості господарської діяльності організації. Норма чистого прибутку, вимірюється у відсотках і визначається як відношення чистого прибутку до виручки (нетто).

У пояснювальній записці доцільно приводити динаміку показників оборотності. Часто дані показники недооцінюються. Але слід розуміти, що самі по собі, у відриві від даних про обсяги господарських операцій підприємства, показники платоспроможності та фінансової стійкості мало значать для прийняття обгрунтованих управлінських рішень. Це має місце з тієї причини, що вони характеризують статику фінансового стану підприємства на конкретний момент часу - дату складання звітності. У той час як інформація про платоспроможність, рентабельності підприємства і його залежності від залучених джерел фінансування повинна співвідноситися з даними про обсяги оборотів активів і пасивів за період.

Оборотність - це показник, що демонструє обсяг (масштаби) зміни (руху) активу або пасиву в цілому або конкретних статей активу і пасиву за певний період. Оборотність розраховується на основі облікових даних шляхом ділення обороту за рахунком (для активних рахунків - кредитового, для пасивних - дебетового) на середнє значення його сальдо.

Для акціонерних товариств, крім перерахованих вище показників, обов'язковими для розкриття будуть такі: величина чистих активів організації та її співвідношення з статутним капіталом. Необхідність розкриття цих показників обумовлена нормативними вимогами. А саме; величина чистих активів не повинна бути менше величини статутного капіталу товариства, статутний капітал не повинен бути менше мінімальної величини, визначеної відповідним Федеральним законом від 26.12.95 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства".

Будь-які аналітичні коефіцієнти мають сенс зіставляти у динаміці, це дозволяє з'ясувати причини їх зміни, спрогнозувати тенденції зростання чи зниження на перспективу. Чим більше періодів піддається порівнянню, тим точніше буде прогноз. Дані про динаміку розрахованих коефіцієнтів наочніше всього представляти в пояснювальній записці у вигляді графіків і діаграм.

Значення показників можуть сильно варіювати залежно від галузі та специфіки виробництва, що пояснюється різницею у швидкості обороту коштів і тривалості операційного циклу, а також різною структурою активів і зобов'язань. Тому нормативні значення коефіцієнтів повинні розроблятися з урахуванням специфіки кожної конкретної організації і їх значення мають бути надані у пояснювальній записці.

Для того щоб результати оцінки фінансового стану в пояснювальній записці мали закінчений вигляд, необхідно зробити висновки. Як лаконічного та конструктивного надання висновків як не можна краще підходить формат SWOT - аналізу. Згідно з цією методикою всі безліч факторів діяльності компанії групується за чотирма напрямками:

S (Strengths) - сильні сторони діяльності підприємства;
W (Weaknesses) - слабкі сторони діяльності підприємства;

(Opportunities) - можливості підприємства, що дозволяють йому поліпшити своє становище;
T (Threats) - загрози (небезпеки), з якими може зіткнутися підприємство на шляху поліпшення своєї діяльності. Дана методика дозволяє також розмежувати результати оцінки фінансового стану на короткострокову та довгострокову перспективи, так як напрямки S і W «відповідають» за поточний стан підприємства, O і T пов'язані з прогнозом стану підприємства на перспективу.

4. Розділи пояснювальної записки

4.1 Коротка характеристика організації та основних напрямків діяльності

З наказу № 67н «Про форми бухгалтерської звітності». У пояснювальній записці слід навести коротку характеристику діяльності організації (звичайних видів діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу чистого прибутку, тобто відповідну інформацію, корисну для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі.

При викладі в пояснювальній записці основних показників діяльності, що характеризують якісні зміни в майновому і фінансовому становищі, їх причини в разі необхідності слід вказувати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних коштів та ін.)

Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів, природоохоронних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів бухгалтерської звітності.

4.2 Події після звітної дати і умовні факти господарської діяльності, що відображаються у пояснювальній записці

До Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» ПБУ 7 / 98, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 25.11.1998 р. № 56н, встановлює порядок відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації , подій після звітної дати.

Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.

До подій після звітної дати ставляться (п. 5 ПБО 7 / 98 «Події після звітної дати»): події, що підтверджують існуючі на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність; події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, в яких організація веде свою діяльність.

Події, що відносяться до першої групи, фактично відбулися в звітному році, але через відсутність або недостатність інформації або допущених помилок не були оцінені правильно або взагалі не були враховані. До них відносяться оголошення дебітора банкрутом, якщо станом на звітну дату щодо цього дебітора вже здійснювалася процедура банкрутства; виявлені після звітної дати суттєві помилки в бухгалтерському обліку, які ведуть до викривлення бухгалтерської звітності за звітний період, та ін

У другу групу включаються події, які реально мали місце після звітної дати, але впливають на фінансово-економічні показники настільки сильно, що ігнорування грошової оцінки наслідків цих подій може призвести до помилкових висновків про фінансовий стан і потенціал організації.

Це може бути прийняття рішень про реорганізацію, реконструкції, емісії акцій і інших цінних паперів; великі угоди, пов'язані з придбанням і продажем основних засобів і фінансових вкладень; надзвичайні ситуації, внаслідок яких знищена значна частина майна, та ін

Події після звітної дати, що впливають на фінансовий результат, відображаються у синтетичному та аналітичному обліку заключними оборотами звітного періоду. Зробити це потрібно до затвердження річної бухгалтерської звітності.

Якщо подія відбулася пізніше звітної дати, то його включення в звітний період буде суперечити принципу тимчасової визначеності, тому така подія враховується без складання бухгалтерських записів, але шляхом включення відповідної інформації в пояснювальну записку.

4.3 Підсумки облікової політики організації

У поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки має бути зазначено, що бухгалтерська звітність сформована організацією виходячи з діючих в Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності, крім випадків, коли організація допустила при формуванні бухгалтерської звітності відступу від цих правил: бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому положенні (п. 25 ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації").

Якщо допущені відступи від загальних правил, то організація зобов'язана розкрити в пояснювальній записці всі випадки таких відступів із зазначенням їх причин. Крім того, необхідно привести кількісну оцінку змін у звітності, які відбулися з цієї причини (п. 4 ст. 13 Закону про бухгалтерський облік, п. 25 і 37 ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації").

У даному розділі також описуються: допущення, застосовувані організацією, основні положення застосовуваної облікової політики, які відносяться до представлених у звітності показниками, зміни облікової політики, які організація допустила в період, за який подаються звітні дані, що плануються на наступний звітний період зміни облікової політики.

Новостворена організація, організація, що виникла в результаті реорганізації, оформляє обрану облікову політику відповідно до цього Положення не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації юридичної особи. Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня державної реєстрації юридичної особи.

Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 2008 зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та рух грошових коштів, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.

У разі зміни облікової політики організація повинна розкривати наступну інформацію: причину зміни облікової політики; порядок відображення наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності; суми коригувань, пов'язаних зі зміною облікової політики, по кожній статті бухгалтерської звітності за кожен з представлених звітних періодів; суму відповідного корегування , що відноситься до звітних періодів, попереднім представленим в бухгалтерській звітності.

Істотні способи ведення бухгалтерського обліку, а також інформація про зміну облікової політики підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації. У разі подання проміжної бухгалтерської звітності, вона може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулися зміни з часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, в якій розкрита облікова політика.

Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації.

Щоб зрозуміти, які саме суттєві аспекти необхідно відобразити у складі інформації про облікову політику організації, необхідно звернутися до кожного з 20 ПБО. У розділі "розкриття інформації в бухгалтерській звітності" слід виокремити вимоги, пов'язані з облікову політику.

4.4 Інформація про зв'язкових сторонах

Правило 11 2008 «Інформація про зв'язкових сторонах» встановлює порядок розкриття інформації щодо пов'язаних сторін в бухгалтерській звітності комерційних організацій, за винятком кредитних організацій.

Інформація про зв'язкових сторонах не застосовується при формуванні звітності, яка розробляється для внутрішніх цілей організацією, складовою бухгалтерську звітність; звітності, яка складається для державного статистичного спостереження; звітної інформації, наданої кредитної організації відповідно до її вимог; звітної інформації, що подається для інших спеціальних цілей.

Вплив на діяльність організації, що складають бухгалтерську звітність можуть надати юридичні і фізичні особи (афілійовані особи), і організації, складові бухгалтерську звітність, які беруть участь у спільній діяльності, а т.м. недержавний пенсійний фонд (що є пов'язаною стороною організації).

Операціями з пов'язаною стороною можуть бути: придбання і продаж товарів, робіт, послуг, основних засобів та інших активів; оренда майна та надання майна в оренду, фінансові операції, включаючи надання позик; передача у вигляді внеску до статутних (складеному) капітали; інші операції .

Інформацію про зв'язкових сторонах організація, яка складає бухгалтерську звітність, може розкрити в разі, коли ця організація або юридична особа контролюються або на них чиниться значний вплив одним і тим же юридичною або фізичною особою.

Якщо у звітному періоді організація, яка складає бухгалтерську звітність, проводила операції з пов'язаними сторонами, то в бухгалтерській звітності щодо кожної пов'язаної стороні розкривається, як мінімум, така інформація: характер відносин; види операцій; обсяг операцій кожного виду; вартісні показники по не завершеним на кінець звітного періоду операціями; умови і терміни здійснення розрахунків за операціями; величина утворених резервів по сумнівним боргами на кінець звітного періоду; величина списаної дебіторської заборгованості, за якою строк позовної давності минув.

У складі інформації щодо пов'язаних сторін організація розкриває інформацію про розміри винагород по кожному з видів виплат: короткострокові виплати - суми, що підлягають сплаті протягом звітного періоду і 12 місяців після звітної дати; довгострокові винагороди - суми, що підлягають виплаті після закінчення 12 місяців після звітної дати (виплати по закінченні трудової діяльності; винагороди у вигляді опціонів емітента, акцій, паїв, часток участі в статутному (складеному) капіталі та виплати на їх основі та ін.)

Якщо юридична чи фізична особа контролює інша юридична особа, і навпаки, то характер відносин між ними підлягає опису в бухгалтерській звітності незалежно від того, чи мали місце у звітному періоді операції між ними.

Інформація про пов'язаних сторін включається в пояснювальну записку окремим розділом.

4.5 Основні фактори, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати діяльності організації

Відповідно до п.19 Наказу № 67н від 22.07.2003г в пояснювальній записці слід навести коротку характеристику діяльності організації (звичайних видів діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації , а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу чистого прибутку, тобто відповідну інформацію, корисну для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі.

На формах бухгалтерської звітності, що подається організацією у відповідні адреси, обов'язкова наявність наступних даних: найменування складової частини бухгалтерської звітності, організації; дати (прийняття, затвердження); номер платника податків (ІПН); вид діяльності, місцезнаходження та ін

4.6 Доходи на акцію

Відповідно до ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» до пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні розкриватися дані про прибуток, що припадає на одну акцію.

Відповідно до ПБО 1 / 2008 в бухгалтерській звітності акціонерного товариства відображаються:

базова прибуток (збиток) на акцію;
разводнения прибуток (збиток) на акцію.

У разі розміщення звичайних акцій на певних умовах розкривається інформація про те, в результаті якої події були випущені додаткові звичайні акції; дата випуску, основні умови випуску акцій, кількість випущених акцій та ін

Якщо після звітної дати відбулися операції зі звичайними акціями, конвертованими в цінні папери та договорами, що мають істотне значення для користувачів бухгалтерської звітності, то інформація про цих угодах розкривається в пояснювальній записці. До цих операцій відносяться: значні за обсягом випуску і угоди з випуску звичайних акцій, укладення договору, виконання умов, необхідних для розміщення випущених додатково звичайних акцій, та ін

У разі зміни облікової політики організація повинна розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, також за даними про базову та розбавлений прибутку (збитку) на акцію.

У пояснювальній записці кредитна організація, створена у вигляді акціонерного товариства, розкриває інформацію про прибуток (збиток) на акцію, яка відображає можливе зниження рівня базової прибутку (збільшення) на акцію в наступному звітному періоді. При визначенні величини розбавлений прибуток (збитку) на акцію кредитна організація може керуватися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затвердженими Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 21 березня 2000 року N 29н.

4.7 Державна допомога

Вимоги щодо формування даного розділу регулюються ПБО 13/2000 "Облік державної допомоги" та ПБО 9 / 99 "Доходи організації".

Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про отримання та використання державної допомоги, що надається комерційним організаціям (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, і визнаються як збільшення економічної вигоди конкретної організації в результаті надходження активів.

У бухгалтерському обліку формується інформація про державну допомогу, наданої у формі субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів і в інших формах.

У разі надання організації державної допомоги у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів, ці ресурси приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, що дорівнює вартості отримані або підлягають отриманню активів. Вартість цих активів визначається організацією, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставинах звичайно вона встановлює вартість таких же або аналогічних активів.

Якщо у звітному році виникають обставини, у зв'язку з якими організація повинна повернути кошти, отримані в якості державної допомоги в попередні роки, то на суму, що підлягає поверненню, робиться запис:

в частині наданих бюджетних коштів на фінансування капітальних витрат;
в частині бюджетних коштів на фінансування поточних витрат.

Відповідно до п. 22 ПБУ 13/2000 підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація щодо державної допомоги:

характер і величина бюджетних коштів, визнаних у бухгалтерському обліку в звітному році;

призначення і величина бюджетних кредитів;

характер інших форм державної допомоги, від яких організація прямо отримує економічні вигоди;

не виконані станом на звітну дату умови надання бюджетних коштів і пов'язаних з ними умовні зобов'язання і непередбачені активи.

У цьому ж розділі організація може розкривати інформацію, пов'язану з безоплатним отриманням активів.

ВИСНОВОК

У цій роботі розглянуті особливості складання та значення пояснювальної записки до річного бухгалтерського звіту. Пояснювальна записка - одна зі складових бухгалтерської звітності. У ній містяться відомості про діяльність організації за звітний період, які не отримали розкриття у формах звітності, але можуть зробити істотний вплив при оцінці даних.

Однією з особливостей пояснювальної записки є те, що вона носить найбільш довільний характер, низько регламентована, дає бухгалтеру можливість акцентувати увагу користувачів на ті чи інші факти. Багато показників в ній мають як кількісну, так і якісну оцінку. Свобода включення в пояснювальну записку тих чи інших подій, фактів, результатів дає можливість врахувати вплив тих факторів, які просто не можуть бути включені до складу показників бухгалтерської звітності, але мають істотний вплив на їх оцінку.

Все це дозволяє найбільш об'єктивно оцінити склалося економічне становище на підприємстві, динаміку найважливіших показників, провести аналіз, побудувати прогнози.

Таким чином, пояснювальна записка допомагає найбільш повно дотримати пред'являються до бухгалтерської звітності вимоги суттєвості, порівнянності та нейтральності.

СПИСОК

Астахов В. П. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник, видання 5-е, перероблене і доповнене - Москва: ІКЦ «Март»; Ростов Н / Дону: видавничий центр «Март», 2004 р. - 960с. (Серія «Економіка та управління»).
Аналіз фінансової звітності: Підручник / за ред. М. А. Вахрушина, Н. С. Пласковой, - М.: Вузівський підручник, 2007 р. - 367с.
Бухгалтерська фінансова звітність / Навчальний посібник / під ред. проф. В. Д. Новодворського. - М.: ИНФРА-М, 2006 р. - 464с. - (Серія «Вища освіта»).
Бойко Є. А. Бухгалтерська фінансова звітність для студентів вузів / Є. А. Бойко, П. Є. Шумилін. - Ростов Н / Дону: Фенікс, 2005 р. - 218с. - (Шпаргалки).
Концепція розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ на середньострокову перспективу / / Бухгалтерський облік. 2004 р. - № 16. С. 5 - 13.
Лутай Г. Л. Вимоги до складання пояснювальної записки / / Консультант. 2002 р. № 5.
Маренков Н. Л. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в комерційних організаціях: Навчальний посібник / Н. Л. Маренков - М.: Видавництво «Іспит», 2004 р. - 336с.
Новодворський В. Д., Пономарьов Л. В. Бухгалтерська звітність організації. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2004 р.
Пучкова С. І. Бухгалтерська (фінансова) звітність. Організації та консолідовані групи. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2004 р.
Наказ від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації» / «вказівки про порядок складання та надання бухгалтерської звітності».
Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 2008. (Затв. від 6.10.2008 № 106н).
Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (затв. від 6.06.1999 № 43н).
Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» ПБО 7 / 98 (затв. від 25. 11. 98. № 56н).
Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (затв. від 06. 05. 99. № 32н).
Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» ПБО 8 / 01 (затв. від 28.11.01. № 96н).
Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про пов'язаних сторін» ПБУ 11/2008 (затв. від 29.04.2008 № 48н).
Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» ПБУ 13/2000 (затв. від 16.10.2000 № 92н).
Постанова уряду РФ від 25.06.03 № 367 «Про затвердження правил проведення арбітражним керуючим фінансового аналізу».
Селезньова Н. М. Аналіз фінансової звітності організації. Навчальний посібник. 2007
Сугаіпова І. В. Бухгалтерська фінансова звітність. Навчальний посібник. Серія «Вища освіта». - Ростов н / Дону: Фенікс, 2004 р. - 224с.
Соколова Н. А. Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік. 2008 р. - № 2. С. 53 - 60.
Савінса І. А. Аудит пояснювальної записки до фінансової (бухгалтерської) звітності / / Аудиторські відомості. 2006 р. - № 2. С. 41 - 45.
Федеральний закон від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами та доповненнями від 03.11.2006 № 183-ФЗ).
Федеральний закон від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».