По суб'єкту оподаткування податки поділяються на три групи:
· Податки, що стягуються тільки з юридичних осіб;
· Податки, що стягуються тільки з фізичних осіб;
· Податки, що стягуються як з юридичних, так і з фізичних осіб.
По об'єкту оподаткування податки можуть класифікуються на:
1) податки, що сплачуються з прибутку (доходів), - податок на прибуток, податок на дивіденди, податок на доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств і організацій;
2) податки, що стягуються з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), - податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, податок на користувачів автомобільних доріг і т.д.;
3) податки з майна - податок на майно підприємств, податок з власників транспортних засобів;
4) платежі за природні ресурси - земельний податок і орендна плата за землю, плата за воду, лісовий дохід;
5) податки з фонду оплати праці - податок на потреби освітніх установ, транспортний податок, збір на утримання міліції, благоустрій території та інші цілі і т.д.
За цільової спрямованості введення податків вони діляться на універсальні і цільові.
Податки мають дві властивості:
· Обов'язковість, тобто вилучення державою певної частини доходів платника податку у вигляді обов'язкового внеску;
· Безеквівалентності, тобто сплата податків платником податків не супроводжується прямим зустрічним виконанням з боку
· Держави будь-яких зобов'язань.
У зв'язку з цим універсальний податок можна розглядати як обов'язковий, безеквівалентний платіж, що не має конкретних напрямків свого використання (податок на прибуток, податок на додану вартість та ін.)
Цільовими податками є збори і мита.
Збір - це завжди цілеспрямований платіж, що є платою державі за надані послуги платнику податку. Збір може бути безадресним платежем з певного виду діяльності або за право здійснення такої діяльності (збір за право торгівлі, збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей і. Т.д.).
Мито - це грошовий збір, що стягується з юридичних і фізичних осіб за вчинення спеціально уповноваженими органами дій та за видачу документів, що мають юридичне значення.
Нарешті, за рівнем бюджету, до якого зараховується платіж, податки поділяються на федеральні, регіональні і місцеві. Тут, втім, слід мати на увазі, що, оскільки податки є регулюючими доходами бюджету, з того, що той чи інший податок відноситься, наприклад, до федеральним, зовсім не випливає, що весь збір від нього надходить до федерального бюджету. Він розподіляється між рівнями бюджету.
Податкова система РФ будується у відповідності з Податковим кодексом РФ. Принципи побудови податкової системи, такі:
1) детальна структурованість і цілісність податкової системи. Цей принцип передбачає тісну взаємопов'язаність податків, що виключає подвійне оподаткування, право вибору в окремих випадках платником податків конкретного виду податку або податкової ставки, а також суворе поділ податків на центральні і місцеві;
2) гнучкість податкової системи, забезпечена можливістю щорічно уточнювати ставки податків і здійснювати податкову політику з урахуванням змін політичної та економічної кон'юнктури на основі щорічно прийнятих законів по бюджету.
Податкова система РФ включає федеральні, республіканські (крайові, обласні, автономних утворень) та місцеві податки. Основою класифікації податків є ознака компетенції органів державної влади у застосуванні податкового законодавства.
Федеральні податки, порядок їх зарахування до бюджету або позабюджетний фонд, розміри їх ставок, об'єкти оподаткування, платники податків встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території. Ставки федеральних податків встановлюються Федеральними Зборами РФ.
Місцеві податки встановлюються законодавчими актами суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування і діють на території відповідних міст, районів у містах і сільській місцевості або іншого адміністративно - територіального утворення.
НК РФ визначає, як правило, верхня межа податкових ставок з місцевих податків, конкретні ж ставки по цих податках встановлюють місцеві органи влади. По податках, які вводяться на відповідній території понад встановленого переліку, ставки встановлюються місцевими органами влади виходячи з інтересів місцевих бюджетів і можливостей платників.
У федеральному бюджеті на 2000 р. податкові надходження та їх структура склали (в млн. крб. Та відсотках):
Таблиця 1.2.
Структура податкових надходжень в 2000 р.

Показник	Сума, млн. руб.	У% до підсумку
Податкові доходи, всього У тому числі: Податок на прибуток (дохід) підприємств та організацій Прибутковий податок з фізичних осіб. Податок на гральний бізнес ПДВ на товари (роботи, послуги), вироблені (Що їх, що надаються) на території РФ ПДВ на товари, що ввозяться на територію РФ Федеральні ліцензійні та реєстраційні збори Податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті Податки на сукупний дохід Податок на операції з цінними паперами Платежі за користування природними ресурсами Ввізні мита Вивізні митні збори Інші податки, мита і збори	675 039,1 63 448,5 23 928,1 210,0 174 869,7 102 617,8 533,7 1549,9 1054,9 300,0 11 112,2 87 488,0 84 495,2 3492,7	100 9,4 3,5 0,03 25,9 15,2 0,08 0,2 0,2 0,04 1,65 13,0 12,5 0,52

Податкова політика держави - є система актів та заходів, що проводяться державою у сфері податків і спрямованих на реалізацію тих чи інших завдань, що стоять перед суспільством.
Цілі і завдання податкової політики зазвичай визначаються залежно від конкретної економічної кон'юнктури. Основи податкової політики закладаються на кожний фінансовий рік через прийняття державного бюджету. Проведення ж самої податкової політики оформляється шляхом прийняття відповідних нормативних актів: федеральних законів, указів президентів, федеральних законів, постанов уряду та інших підзаконних актів.
Необхідно відзначити, що Конституція РФ (ст. 114 ч.1 п. "Б") закріпила принцип єдиної фінансової політики, а оскільки податкова політика - це складова частина фінансової політики держави, їй також властиво внутрішню єдність.
Податкова політика держави - це один з ключових інструментів стратегії економічного розвитку. Перша і головна задача податкової політики - створити ефективну систему державного фінансового контролю. Основна відповідальність за її професійну реалізацію лежить на міністерстві з податків і зборів та Федеральної службі податкової поліції.
При реалізації податкової політики потрібно чітко витримувати тонкий баланс державних і приватних інтересів, суворо дотримуватися прав громадян і господарюючих суб'єктів, спиратися тільки на закон. При цьому необхідно постійно тримати в думці базову завдання - як знаходити кошти для виконання соціальних зобов'язань перед населенням і одночасно нарощувати економіку і підприємницьку ініціативу.
Сьогодні на порядку денному стоїть необхідність коригування податкової політики держави. Виконання цього завдання вже почалося з прийняттям нового Податкового кодексу.

1.2. Регіональне оподаткування, його особливості і роль у

державної податкової політики

Податки республік у складі РФ, країв, областей, автономної області, автономних округів встановлюються законодавчими актами суб'єктів РФ відповідно до НК РФ і діють на території відповідних суб'єктів РФ. До їх числа (для стислості їх частіше називають регіональними) відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на нерухомість;
3) дорожній податок;
4) транспортний податок;
5) податок з продажів;
6) податок на гральний бізнес;
7) регіональні ліцензійні збори.
При введенні в дію податку на нерухомість припиняється дія на території відповідного суб'єкта РФ податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб і земельного податку.
Введений в дію новий Податковий кодекс суттєво змінив загальну структуру регіональних податків і зборів, що видно з аналізу таблиці 1.3.
Конституційний Суд РФ у своїх постановах вказав на ознаки "законно встановлених" податків суб'єктів РФ (регіональних податків):
- Перелік регіональних податків, встановлений федеральним законом, є вичерпним, тобто суб'єкт РФ не може ввести податок (збір), що не міститься у федеральному законі;
- У федеральному законі об'єкт оподаткування, податкова база і гранична ставка регіонального податку повинні бути вказані визначено і несуперечливо.
Таблиця 1.3.
Регіональні податки і збори в старому та новому законодавствах
При цьому делегування суб'єктам Російської Федерації повноважень в частині, що допускає розширення податкових зобов'язань на регіональному рівні, не відповідає Конституції РФ;
- Встановити регіональний податок чи збір можна тільки відповідним законом.
Конституція РФ виключає можливість встановлення податків і зборів органами виконавчої влади. Податки, що стягуються не на основі закону, не можуть вважатися "законно встановленими";
- В регіональному законі податковий тягар не може бути збільшено, а становище платників податків не повинно погіршитися в порівнянні з тим, як це визначається федеральним законом.
При цьому і інші норми регіонального закону повинні відповідати загальним принципам оподаткування і зборів, певним федеральним законом, і не вступати в протиріччя з федеральним законом;
- Порядок введення в дію як федерального, так і регіонального законів повинен строго відповідати Конституції РФ і федеральних законів.
До закінчення мінімально допустимого терміну введення в дію відповідного закону податок не підлягає сплаті, а тому не виникають підстави для стягнення недоїмки, пені, застосування штрафних санкцій та інших заходів відповідальності. Такий мінімально допустимий термін встановлений статтею 5 Податкового кодексу РФ.
У разі порушення перерахованих принципів регіональний податок не може вважатися законно встановленим. По суті, при цьому платник податків не зобов'язаний його платити.
Вище зазначалося, що основна функція податків - фіскальна, що полягає у формуванні фінансових ресурсів держави. Податкові надходження - це основне джерело формування регіональних і місцевих бюджетів. Інші джерела регіонального бюджету - фінансові трансферти, субсидії, субвенції, зовнішні позики і доходи від неподаткових надходжень.
Останнім часом, коли мова заходить про регіони, застосовується поняття "фінансовий леверидж" (фінансовий важіль), запозичене з мікроекономіки, який можна визначити як співвідношення зовнішніх джерел формування регіонального бюджету (трансферти, субсидії, субвенції, зовнішні позики) до внутрішніх (податкові та неподаткові надходження). Фінансово-незалежним може вважатися регіон, внутрішні джерела фінансування якого становлять не менше 80%. Такий регіон можна охарактеризувати як фінансово-стійкий, незалежний від центру і самостійний. Так, у цьому відношенні Курська область є фінансово-нестійкою: за 2000 р. даний показник склав всього 54% ​​/ 21, с. 2 /.
Природним прагненням кожного регіону є підвищення фінансової незалежності та стійкості. Це - основний аспект формування податкової політики на регіональному рівні. Головне засіб для цього - збільшення податкових надходжень.
Податкові надходження можуть бути збільшені декількома способами.
1. Введення нових податків. Основна перевага цього способу - стабільне, прогнозоване надходження коштів. Складність полягає в тому, що від обгрунтування необхідності нового податку до його фактичного введення проходить тривалий час.
2. Збільшення ставок податків. Гідність - швидкий ефект. Недолік - ставки більшості податків знаходяться на граничному рівні і не можуть бути підвищені. Крім того, швидко виникає при підвищенні ставок податку ефект у вигляді збільшення надходжень надалі зменшується.
3. Підвищення збирання податків. Гідність - відсутність потреби в законодавчих рішеннях. Крім того, заходи щодо підвищення збирання податків проводяться постійно і полягають у вдосконаленні обліку платників податків, виявленні платників податків, які ухиляються від податкового обліку, та інших формах податкового адміністрування. Але зазначений спосіб не може дати значного економічного ефекту з огляду на те, що збирання за основними видами податків і так знаходиться на досить високому рівні, а рівень стовідсоткової збирання досяжний тільки теоретично.
4. Скорочення кількості платників, що користуються пільгами. Гідність - теоретичне збільшення надходження податків. Недоліки - можливі соціальні невдоволення і погіршення фінансового становища колишніх пільговиків, що веде до їх неплатоспроможності.
5. Удосконалення податкової бази регіонів.
Теоретично у регіону можуть бути додаткові ресурси у разі, якщо не всі встановлені Податковим кодексом РФ місцеві податки введені в дію або рівень податкових ставок нижче максимально дозволеного значення. Практично законодавець на регіональному рівні, у результаті нестачі в грошових коштах, ці ресурси вже використав.
Найбільш актуальним в цій представляється останній з методів.
Удосконалення податкової бази - це процес трансформації податкової бази з фактичного стану в оптимальний. Початковий етап розробки програми вдосконалення податкової бази регіонів - це виявлення факторів, що впливають на податкову базу, а також характеру і ступеня цього впливу.
За джерела виникнення всю сукупність чинників можна розділити на дві групи: зовнішні, що виникають поза регіону, і внутрішні. Конкретний регіон не може робити будь-якого значного впливу на зовнішні фактори, які в свою чергу роблять сильний вплив на податкову базу регіону. Внутрішні фактори в достатній мірі схильні до впливу регіональної законодавчої і виконавчої влади.
Головний зовнішній чинник вдосконалення податкової бази - податкове законодавство федерального рівня, що включає нормативно-правові акти про податки і збори. Під впливом цих факторів податкова база регіону може звужуватися і розширюватися, а сам вплив може бути прямим і непрямим.
Приклад прямого впливу - податок з продажів. З його введенням суб'єктом Федерації податкова база регіону розширюється на суму виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за готівку.
Інакше впливає на податкову базу введений в дію з 1 січня 2000 року згідно ст. 86.1-86.3 НК РФ податковий контроль за витратами фізичних осіб. При здійсненні великих покупок фізичні особи повинні довести легальність коштів і факт сплати податків із суми, витраченої ними при покупці.
Не вводячи в дію нових податків і не розширюючи податкову базу, ці положення НК РФ неминуче призведуть до збільшення надходжень від прибуткового податку з фізичних осіб у позабюджетні фонди, так як частина зарплати, що виплачується в даний час підприємствами "ев конвертах", буде переведена в легальні виплати.
Вплив внутрішніх факторів може коригуватися в ту чи іншу сторону в рамках регіону. При визначенні складу цих факторів необхідно врахувати основні макроекономічні, соціально-демографічні та інші характеристики регіону.
Ресурсно-сировинні (геоекономічні) чинники - це оцінка території за сукупним природно-ресурсним потенціалом з точки зору бюджетної достатності. Розширення використання ресурсно-сировинної бази регіону дозволяє екстенсивно розширити податкову базу регіону без посилення податкового тягаря. Цей фактор має великий вплив і на структуру податкової бази - зростає частка акцизів і ПДВ у сукупності податкових вступі. При цьому слід врахувати, що непрямі податки до цих пір збираються краще прямих, а законодавство щодо акцизів і ПДВ за роки існування даних податків зазнало значних змін.
Інвестиційні чинники. Вони залежать від виробничого потенціалу регіону і рівня інвестицій. При сприятливому інвестиційному кліматі приплив внутрішніх і зовнішніх інвестицій у реальний і фінансовий сектори регіону сприяють розширенню податкової бази. Це відбувається за рахунок створення нових виробництв, застосування сучасних технологій і, як наслідок, збільшення обсягів виробництва, товарообігу, зростання реальних доходів населення і т.д.
Інноваційні фактори - рівень розвитку НДДКР та їх фінансування, впровадження в регіоні досягнень науково-технічного прогресу. Так як ці фактори не дають швидкої віддачі у вигляді надходжень до бюджету, в умовах перехідного періоду їх фінансування за браку коштів припиняється, як правило, в першу чергу.
Поняття ефективності податкової бази регіону в даний час відсутня. З огляду на те що оцінити її у вартісному вираженні не представляється можливим через різнорідність компонентів, що входять до складу податкової бази, як цього показника можна розглядати величину реальних податкових надходжень на одного жителя регіону. Менша податкова база регіону, але враховує специфіку даної території неорієнтована на її реальний: "сектор економіки, може дати більший ефект у вигляді податкових надходжень.
Підводячи підсумки, можна сказати, що практично кожен регіон нашої країни має потребу в додаткових фінансових ресурсах. Таким джерелом можуть стати збільшені в результаті вдосконалення податкової бази регіону податкові надходження. У той же час регіони мають обмежений вплив на податкову базу, але в рамках наданих їм повноважень цей вплив має мати на меті збільшення обсягів виробництва. Тільки наслідком цього процесу може стати стійке підвищення податкових надходжень.

1.3. Практика регіонального оподаткування за кордоном

Нижче простежимо, як вирішується проблема вдосконалення податкової політики в зміцненні доходної бази місцевого бюджету в ряді економічно розвинених країн Заходу.
У податковій системі США кожен штат має свою податкову систему. Одним з основних джерел доходів є податок з продажів. Об'єктом оподаткування податком з продажів, його ще називають універсальним акцизом, є виручка від реалізації товарів і послуг на кожній стадії їх обігу. Ставки розрізняються по штатах: мінімальна ставка становить 3% від ціни товару (Колорадо, Вайомінг), найвища - 8,25% (Нью-Йорк) / 6, с. 323 /. У більшості штатів діє середня ставка - 3 - 4%.
У ряді штатів податок з продажів відсутній (Аляска, Делавер та ін.) Реалізація продовольчих товарів, як правило, звільнена від податку з продажів.
Крім універсального податку з продажів, в штатах стягуються вибіркові податки з продажу або специфічні акцизи (на бензин, тютюнові вироби, алкогольні напої).
Прибутковий податок стягується в 44 штатах США за винятком Флориди, Невади, Південної Дакоти, Техасу і Вашингтона.
Ставки прибуткових податків, що стягуються штатами, як правило, істотно нижче ставок федерального прибуткового податку (мінімальна ставка - 1 - 4%, максимальна коливається від 3 до 11%). При обчисленні оподатковуваної бази здійснюється своя система відрахувань і пільг.
Податок на прибуток корпорацій стягується в 40 штатах. База оподаткування в більшості штатів формується так само, як і по федеральному податку: оподаткування прибутку носить пропорційний характер.
Багато штатів здійснюють стягнення майнові податків, хоча їх фіскальне значення невелике. Крім того, в штатах стягується соціальний податок, пов'язаний зі страхуванням на випадок хвороби, виробничих травм, а також різні ліцензійні та реєстраційні збори.
З метою недопущення подвійного оподаткування одного і того ж об'єкта в одних штатах при розрахунку бази оподаткування вираховується аналогічний федеральний податок, в інших - ні.
У штатах податки зі спадщини і дарування стягуються за нижчими ставками і при їх обчисленні принцип прогресії із зростанням вартості майна та капіталу використовується в меншій мірі.
Податок зі спадщини в більшості випадків (36 штатів) стягується за диференційованими ставками залежно від ступеня споріднення. Розміри ставок при справлянні цього місцевого податку істотно різняться по штатах.
На закінчення характеристики податкової системи США зупинимося на тому, як вирішено тут проблема бюджетного вирівнювання. Проблема надзвичайно гостра для більшості європейських країн, включаючи Росію. У податковій системі США вона вирішується за допомогою вертикального перерозподілу: з федерального бюджету здійснюються субсидії деяким штатам і містам, штати діляться з містами доходами від податку з продажів.
Важливе місце в податковій системі Франції займають регіональні податки. Регіональні органи представляють близько 80 тис. самостійних бюджетів (комуни, об'єднання комун, департаменти, регіони і т.д.). Загальні витрати регіональних і місцевих адміністративних органів у середині 90-х років становили понад 10% валового внутрішнього продукту.
Із системи регіональних податків слід виділити 4 основних:
· Земельний податок на забудовані ділянки, земельний податок на незабудовані ділянки;
· Податок на житло;
· Професійний податок.
Ставки цих податків визначаються органами влади при визначенні бюджету на майбутній рік. Причому ставки не можуть перевищувати законодавчо встановленого максимуму.
Професійний податок вноситься юридичними та фізичними особами, постійно здійснюють професійну діяльність, не винагороджується заробітною платою. Для розрахунків податку береться сума двох елементів, умножаемая на встановлену місцевими органами влади податкову ставку. Ці два елементи:
· Орендна вартість ^{нерухомості,:} якою володіє платник податків для потреб своєї професійної діяльності;
· Деякий відсоток заробітної плати (зазвичай 18%), що сплачується платником податку своїм співробітникам, а також отриманого ним доходу (зазвичай 10%).
Розрахований за цим елементам розмір податку не повинен перевищувати 3,5% виробленої доданої вартості. Це законодавче обмеження.
У Великобританії з територіальних податків основним є податок на майно. Він стягується з власників чи орендарів нерухомого майна. У це поняття входить земля. До числа платників даного податку відносяться особи, що знімають житло і оплачують квартирну плату. Оцінка вартості нерухомого майна зазвичай проводиться раз на 10 років. Вона являє собою передбачувану суму річного доходу від здачі даного майна в оренду. Ставка оподаткування встановлюється муніципалітетом виходячи з потреби у фінансових ресурсах, тому ставка помітно коливається по графствам і містам Великої Британії.
У квітні 1990 р. в Англії і Уельсі (а роком раніше в Шотландії) перейшли до стягування подушного податку, що охоплює практично всіх громадян, які досягли віку 18 років. Він встановлювався в твердій сумі самостійно місцевими органами влади і був безпосередньо пов'язаний з рівнем їх витрат. Однак досвід стягнення подушного податку виявився невдалим, а в квітні 1993 р. йому на зміну прийшов новий муніципальний податок. Його поставлено в залежність від ринкової вартості майна і числа дорослих членів кожної сім'ї з наданням знижок для ряду категорій сімей. Майно класифікується за однією з восьми оціночних категорій і потім обкладається за диференційованими ставками податку.
Муніципалітет може встановлювати й інші податки на місцеві потреби. Перелік місцевих зборів у різних графствах вельми відрізняється один від одного.
Основним джерелом доходної частини бюджету є федеральні податки. У бюджетах графств і міст відрахування від федеральних податків складають частку від 70 до 90%.
Інакше йде справа в Німеччині. Найбільш великі податкові джерела формують одразу три чи два бюджети. Так, прибутковий податок з фізичних осіб (цей основне джерело державних доходів) розподіляється наступним чином: 42,5% надходжень направляють у федеральний бюджет, 42,5% до бюджету відповідної землі і 15% - до місцевого бюджету. Податок на корпорації ділиться в пропорції 50 на 50% між федеральним і земельним бюджетами. Податок на підприємницьку діяльність стягується місцевими органами управління, але їм залишається 50%,. а друга половина перераховується у федеральний і земельний бюджети. Податок на додану вартість також розподіляється по всіх трьох бюджетам. Говорячи про цей податок у Німеччині, часто застосовують терміни "податок з продажів" або "податок з обороту".
Потрібно зазначити, що Німеччина - одна з небагатьох країн, де застосовується не тільки вертикальне, але і горизонтальне вирівнювання доходів. Високоприбуткові землі, як, наприклад,: Баварія, Вюртемберг, Північний Рейн-Вестфалія, перераховують частину своїх фінансових ресурсів менш розвиненим земель, таким, як Саксонія, Шлезвіг-Голштейн.
У результаті податкові надходження в Німеччині розподіляються так: у федеральний бюджет - 379 млрд. марок, до бюджетів земель - 269 млрд., до місцевих бюджетів - 97,3 млрд., відрахування до фондів Європейського економічного співтовариства - 40,7 млрд. марок.
Основними видами податків у Німеччині є; прибутковий податок на фізичних осіб, податок на корпорації, податку на додану вартість, промисловий податок, податок на майно, поземельний податок, податок, який сплачується при купівлі земельної ділянки, страхові внески, податок зі спадщини і дарування, автомобільний податок, податок на утримання пожежної охорони, акцизи на каву, цукру мінеральні масла, винно-горілчані та тютюнові вироби, митні збори, збори, що йдуть на розвиток видобутку нафти і газу на території Німеччини.
З податків на юридичних яєць найбільш високі доходи приносить державі податок на додану вартість. Його питомих вага в доходах бюджету дорівнює приблизно 28% - друге місце після прибуткового податку. Загальна ставка податку в даний час складає 15%. Але основні продовольчі товари, а також книжково-журнальна продукція оподатковуються за зменшеною ставкою - 7%.
Податок на доходи корпорацій стягується в середньому за ставкою 42%. Широко використовується прискорена амортизація. Відсотки за позиками не обкладаються податком, а дивіденди виплачуються з прибутку за мінусом податку.

2. СКЛАДОВІ Доходна частина ТЕРИТОРІАЛЬНОГО БЮДЖЕТУ В РФ

Нижче детально розглянемо основні види податків, які стосуються компетенції регіональної влади, і які є базовими у формуванні територіальних бюджетів.

2.1. Податок на майно підприємств

Податок на майно підприємств (організацій) є прямим і відноситься до категорії регіональних податків.
Платниками податку на майно підприємств є підприємства, установи та організації, їх філії та інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок, а також іноземні юридичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність на території РФ і мають тут майно.
Якщо у структурних підрозділів відсутній або баланс, або розрахунковий рахунок, або те й інше разом, вони не можуть бути платниками цього податку. Їхнє майно враховується у вартості майна юридичної особи, що, яке сплачує податок за місцем свого знаходження.
Платниками податку на майно не є Центральний банк Росії та його установи.
Об'єктом оподаткування є майно підприємства у його вартісному вираженні, що знаходиться на балансі цього підприємства, що представляє собою сукупність основних фондів, нематеріальних активів, виробничих запасів і витрат.
При цьому вартість основних засобів, нематеріальних активів і МШП при обчисленні оподатковуваної бази приймається за залишковою вартістю, тобто за вирахуванням сум нарахованого зносу. Іноземні юридичні особи визначають залишкову вартість цих елементів виходячи з первісної вартості (вартості придбання) з урахуванням нарахованого зносу за законодавством країни постійного місця перебування юридичної особи.
Залишкову вартість слід обчислювати за відновної вартості починаючи з дати переоцінки, яка встановлюється постановою Уряду РФ. Відсутність у балансі даних про відновлювальної вартості веде до заниження сум податку, що підлягає до сплати в бюджет, що розглядається як приховування податків.
При податковому плануванні податку на майно, маючи на увазі і питання формування конкурентноздатних цін на продукцію (роботи, послуги), слід правильно здійснювати щорічну переоцінку об'єктів основних засобів та незавершеного будівництва відповідно до коефіцієнтів, розробленими Держкомстатом РФ.
До витрат як елементу бази оподаткування з податку на майно підприємств, зокрема, відносяться:
· Матеріали;
· Комплектуючі вироби;
· Готова продукція і товари;
· Витрати майбутніх періодів;
· Здійснені виробничі витрати, не включені до складу собівартості продукції (робіт, послуг) станом на кожну звітну дату;
· Витрати обігу на залишок товарів;
· Товари відвантажені (виконані роботи, надані послуги).
Витрати як об'єкт оподаткування розраховуються як різниця між сумою витрат звітного періоду, відносяться на витрати виробництва та обігу відповідно до законодавства РФ, і сумою витрат, фактично зарахованих у цьому ж звітному періоді до завершеної виробництвом продукції (робіт, послуг). Якщо ж визначити останні витрати не представляється можливим, вони розраховуються виходячи із загальної суми витрат у кожному звітному періоді із застосуванням коефіцієнта 0,25.
Ставка податку на майно підприємств не може перевищувати 2,5%. Диференціацію ставок проводять органи представницької влади суб'єктів РФ в залежності від видів діяльності підприємств.
При відсутності рішень органів державної влади відповідних рівнів про встановлення конкретних ставок застосовується зазначена максимальна ставка податку, передбачена законом. Слід підкреслити, що встановлення ставок податку для окремих підприємств неправомірно.
Податок на майно вноситься до бюджету в обов'язковому і першочерговому порядку і належить на фінансові результати діяльності підприємства. Іншими словами, цей податок не дивлячись на те, що він належить до категорії прямих і тому залежить від результатів господарської діяльності платника, сплачується навіть у тому випадку, коли результат фінансової діяльності за звітний період приймає форму збитку.
Основними способами мінімізації бази оподаткування податку на майно підприємств є:
1) скорочення зайвих обсягів матеріальних запасів (що призводить також до заморожування оборотних коштів підприємства);
2) прискорення процесів реалізації (відвантаження) готової продукції;
3) скорочення технологічного циклу виробництва та зменшення обсягів незавершеного виробництва.
Існують декілька видів пільг з цього податку. Податком не обкладається майно у деяких категорій платників податків, не є об'єктом оподаткування деякі види майна, крім того, для цілей оподаткування вартість майна підприємства зменшується на балансову вартість (за вирахуванням суми зносу за відповідними об'єктами) ще деяких видів майна.
Слід пам'ятати про те, що, як і при використанні пільг за іншими податками, обов'язковою попередньою умовою для застосування пільг з податку на майно підприємств є роздільний облік об'єктів оподаткування - у даному випадку майна. Платник має право на пільги, тільки якщо пільговані майно при інвентарному обліку виділено окремо.
Податок на майно фізичних осіб не відноситься до компетенції регіонів.

2.2. Податок з продажу

Програма стабілізації економіки та фінансів, ухвалена постановою Уряду РФ від 10 липня 1998 р. № 762, внесла зміни до податкової системи країни. Зокрема, був прийнятий Федеральний закон РФ "Про внесення змін і доповнень до ст. 20 Закону РФ від 31 липня 1998 р. № 150-ФЗ "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Зміни та доповнення зводилися до введення податку з продажів. За оцінками уряду, новий податок повинен забезпечити бюджету близько третини всіх додаткових доходів.
Податок з продажів - це вид непрямого податку у відсотках від вартості реалізованої продукції виробничо-технічного призначення, ряду товарів народного споживання, виконаних робіт, наданих послуг. Платниками цього виду податку були всі споживачі товарів, виконаних робіт, наданих послуг. У Росії податок з продажів уже існував з 1 січня 1991 р. до 1 січня 1992 р. і стягувався за ставкою 5%.
Органами влади суб'єктів РФ встановлюється конкретний порядок обчислення і сплати податку. Наприклад, у м. Москві організації - платники податку повинні не пізніше 15-го числа кожного місяця перераховувати до бюджету авансові внески з податку з продажів.
Встановлюючи податок з продажів, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ визначають:
• ставку податку;
• порядок і терміни сплати податку;
• пільги;
• форму звітності з цього податку;
• додатковий перелік товарів (робіт, послуг), реалізація яких звільняється від податку з продажів.
Встановлено, що суми платежів по податку з продажів зараховуються до бюджетів суб'єктів РФ та місцеві бюджети в розмірі відповідно 40% і 60% і спрямовуються на соціальні потреби малозабезпечених груп населення. Іншими словами, податок повністю надходить до регіональних та місцевих бюджетів.
Платниками податку з продажу визнаються:
· Юридичні особи, створені відповідно до законодавства РФ;
· Іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав;
· Міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території РФ;
· Індивідуальні підприємці, що здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи, самостійно реалізують товари (роботи, послуги) на території РФ.
Таким чином, до платників відноситься більшість організацій, що здійснюють торгівлю, які виконують роботи (надають послуги) за готівкові грошові кошти. Від сплати податку звільнені лише суб'єкти малого підприємництва, які застосовують спрощену систему бухгалтерського обліку та оподаткування (п. 2 ст. 1 Федерального закону від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва").
Об'єктом оподаткування податком з продажів є вартість:
· Товарів, що реалізуються в роздріб або оптом за готівку;
· Підакцизних товарів, дорогих меблів, радіотехніки, одягу, делікатесних продуктів харчування, автомобілів, хутра, ювелірних виробів, відеопродукції та компакт-дисків;
· Послуг туристичних фірм, пов'язаних з поїздками за межі РФ (за винятком країн СНД), послуг з реклами, послуг трьох-, чотирьох-і п'ятизіркових готелів, послуг з пасажирських авіаперевезень в салонах першого і бізнес-класів і пасажирським залізничних перевезеннях у вагонах класів "люкс" і "СВ";
· Інших товарів і послуг не першої необхідності за рішенням законодавчих (представницьких) органів влади суб'єктів РФ.
При розрахунках у формі заліку взаємних вимог податок з продажів не обчислюється, оскільки такий варіант розрахунків не прирівнюється до готівкових розрахунків, так як інше не встановлено податковим законодавством. Податок з продажів не обчислюється також при безоплатній передачі товарів або здійсненні товарообмінної (бартерної) операції між організаціями.
При визначенні бази оподаткування у вартість товарів (робіт, послуг) включаються ПДВ та акцизи для підакцизних товарів.
Гранична ставка податку з продажу встановлюється в розмірі 5% вартості реалізованих товарів (робіт, послуг). Конкретну ставку податку встановлюють законодавчі органи влади суб'єктів РФ. Сума податку зараховується до місцевих бюджетів.
У Москві з 1 липня по 31 грудня 1999 р. Численні податку проводилося за ставкою 2%. З 1 січня 2000 р. ставка встановлена ​​в розмірі 4%. Сума податку з продажів включається в ціну, пропоновану до оплати покупцю (замовнику).
Оскільки податок з продажів є непрямим і включається в ціну, в деяких випадках він може обчислюватися за розрахунковою ставкою. Так, організація торгівлі при формуванні відпускної ціни товару може включати суму податку з продажів у торговельну націнку. У цьому разі податок з продажів може нараховуватися за відповідною розрахунковою ставкою до обороту з реалізації товару. При загальній ставці податку з продажів 5% розрахункова ставка податку становитиме 5х100 / (100 +5) = 4,762%.
У договорах на постачання товарів обов'язково повинно бути передбачено, що при оплаті товару готівкою його вартість (що включає ПДВ) збільшується на суму податку з продажів, нарахованого за відповідною ставкою.
Мінімальний перелік товарів, не оподатковуваних податком з продажів, встановлений Законом України від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 "Про основи податкової системи в РФ". Туди, як уже зазначалося, входять предмети першої необхідності.
До продажу за готівковий розрахунок прирівнюються продаж з проведенням розрахунків за допомогою кредитних і інших платіжних карток, за розрахунковими чеками банків, за перерахуванням з рахунків в банках за дорученнями фізичних осіб, а також передача товарів (виконання робіт, надання послуг) населенню в обмін на інші товари (роботи, послуги).
Податок з продажу встановлюється і вводиться в дію законами суб'єктів РФ і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Встановлюючи податок з продажів, законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів РФ визначають ставку податку, порядок і строки його сплати, пільги і форму звітності поданою податку. Вони можуть встановлювати додатковий перелік товарів (робіт, послуг), реалізація яких звільняється від податку з продажів.
Як правило, введення якого-небудь нового податку супроводжується скасуванням деяких раніше діяли. У даному випадку федеральним законодавством встановлено, що з введенням в дію представницькими органами влади суб'єктів РФ податку з продажів на території відповідних суб'єктів РФ перестають стягуватися такі податки:
- Збір за право торгівлі;
- Ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами;
- Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей;
- Збір за відкриття грального бізнесу і ряд інших.
Організації сплачують податок з продажу в авансовому режимі. Наприклад, відповідно до Закону м. Москви від 17 березня 1999 р. № 14 "Про податок з продажів" всі організації, які є платниками податку, протягом кварталу виробляють авансові внески, розраховані на підставі даних бухгалтерського обліку про обсяг реалізованої продукції (робіт, послуг) за попередній місяць. При цьому повинні використовуватися дані тільки про продажі товарів (робіт, послуг), оподатковуваних податком з продажів за готівковий розрахунок.

2.3. Податок на нерухомість

Одним з напрямів податкової реформи, яка розпочата урядом РФ, є створення системи оподаткування нерухомості на основі її ринкової вартості. Перша частина Податкового Кодексу, прийнята в липні 1998 року, передбачає з 2004 р. (після закінчення експерименту з оподаткування нерухомості в містах Новгороді і Твері) введення регіонального податку на нерухомість з одночасним скасуванням податку на майно підприємств, податку на майно фізичних осіб і земельного податку .
Відомо, що податок на нерухомість успішно застосовується в багатьох країнах світу. Так, наприклад, у Канадській провінції Квебек платежі за нерухомість складають близько 40% доходної частини бюджету / 17, с. 314 /.
Що ж являє собою податок на нерухомість і які його основні особливості?
По-перше, об'єктом оподаткування є в сукупності земля і розташовані на ній будівлі і споруди, в тому числі - не завершені будівництвом. Хоча земля в більшості випадків не є предметом продажу, у вартості будь-якого об'єкта (магазину, квартири, складу тощо) є внесок його місця розташування. Податок визначається з урахуванням цього зонального показника цінності землі.
По-друге, оподатковуваного вартістю при обчисленні податку на нерухомість є ринкова вартість об'єкту оподаткування або її частина, яка зрозуміліше і відоміший, ніж балансова або інвентаризаційна вартість.
По-третє, ставка податку єдина для всіх видів нерухомості, але частка вартості об'єкта, що підлягає оподаткуванню, різниться в залежності від типу використання даного об'єкта нерухомості. Так, в частині житлового фонду податок стягується лише з 2,5% - 10% ринкової вартості житла. Для об'єктів соціально-культурного призначення оподатковуваний база становитиме 10 - 30% від їх вартості; для промислової нерухомості - 50 - 70%, для комерційної нерухомості (нерухомості комерційних організацій, що не виробляють матеріальні цінності) - 70 - 100% від ринкової вартості об'єктів.
Ставки податку на нерухомість пропонується встановлювати у таких межах:
· По індивідуальним житловим будинкам, квартирах, житлових приміщень, дачах - не більше 0,5%;
· По гаражах на одне-два машино-місця - не більше 1%;
· По об'єктах нерухомості майна, використовуваним для цілей промислового виробництва, - не більше 2%;
· По іншим об'єктам - не більше 5%.
Які переваги оподаткування нерухомості в порівнянні з існуючою системою оподаткування майна і землі?
Перш за все, забезпечується справедливість розподілу податкового тягаря. Знімається відмінність між фізичними і юридичними особами в частині комерційного та промислового використання нерухомості (сьогодні підприємець, перереєструвавшись як фізична особа, виграє в податку на майно приблизно в 20 разів). Ставка нового податку - єдина для всіх видів нерухомості; частка ж ринкової вартості, яка підлягає оподаткуванню, залежить від типу використання конкретного об'єкта, а не від організаційно-правового статусу власника.
Введення податку на нерухомість дозволить зменшити податковий тягар на підприємства за рахунок виключення з оподатковуваної бази оборотних коштів і активної частини основних фондів. Це повинно привести до стимулювання підприємств вкладати більше коштів в обладнання та розвиток передових технологій, а також позбавлятися від не приносить доходу нерухомості.
Крім того, в базу оподаткування включаються незавершені будівництвом об'єкти, які відповідно до чинного законодавства не підлягають оподаткуванню. Між тим незавершені будівництвом об'єкти при консервації або припинення будівництва є повноцінним об'єктом нерухомості і може служити предметом купівлі-продажу. З іншого боку, це буде стимулювати замовника не розтягувати терміни будівництва, і всі разом, згідно з попередніми експертними оцінками, щорічно дасть додаткові надходження до бюджету до 300 млн. рублів. Важливо й те, що податковий тягар в частині житла передбачається змінити незначно: податок на основне житло у власності громадян не повинен перевищити піврічний плати за найм аналогічних квартир.
І, нарешті, одне з найважливіших властивостей нерухомого майна - неукриваемость його від податків.
Однак очевидно, що неукриваемость від податків може бути забезпечена тільки за умови створення інформаційної бази оподаткування нерухомості, заснованої на узгодженій системі державного обліку, оцінки та реєстрації нерухомого майна.

2.4 Існуючі проблеми та недоліки в регіональному оподаткування

Говорячи про існуючі проблеми зміцненні доходної бази місцевого бюджету, можна відзначити наступне.
У 2000 р. продовжували зберігатися великі відмінності у розподілі консолідованих бюджетів територій за видами бюджетів.
По суб'єктах Російської Федерації частка відрахувань у федеральний бюджет від загальної суми надходжень податків і зборів у січні-серпні поточного року коливається від 17% (Республіка Татарстан) до 86% (Республіка Алтай) / 27, с. 27 /.
Більше 60% від загальної суми надходжень податків і зборів перерахували у федеральний бюджет 7 регіонів (зокрема, м. Москва - 27%). У той же час 11 суб'єктів Російської Федерації перерахували у федеральний бюджет менше 30% загальної суми отриманих податків і зборів. Така зміна співвідношення в ході виконання відповідних бюджетів відбулося в результаті реального впливу кількох чинників, що роблять істотний вплив на темпи та обсяги надходжень податків і зборів як у федеральний бюджет, так і в бюджету суб'єктів Російської Федерації, в тому числі:
- Проведення грошових і безгрошових взаєморозрахунків;
- Надання пільг у вигляді відшкодування ПДВ за операціями від експорту;
- Прийняття суб'єктами Російської Федерації нормативно-правових актів, які звільняють платників податків від сплати федеральних регулюючих податків у частині доходів, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації (пільги);
- Надання відстрочок (розстрочок) по федеральних регулюючим податків і зборів, в частині доходів, що підлягають зарахуванню в різні рівні бюджетів;
- Порушення встановленого порядку зарахування федеральних податків і зборів на рахунки органів федерального казначейства, що виражається у зарахуванні федеральних податків і зборів на рахунки з обліку доходів бюджетів суб'єктів Російської Федерації та ін
Основних причин ситуації, що склалася декілька. Проблемою номер один є проведені грошові і негрошові заліки.
Як видно з вище наведених даних, пропорція, обчислена в "живих грошей", значно ближче до рівноважного значення, передбаченому законом про бюджет. Істотна різниця в наведених цифрах визначається в першу чергу проблемою різного роду грошових і негрошових заліків по бюджетах територій.
Загальна сума цільового фінансування, а також всіх грошових та безгрошових взаєморозрахунків за 8 місяців 2000 р. склала 70,8 млрд. руб. З них по бюджетах територій - 55,4 млрд. руб.
Не проводилися безгрошові взаєморозрахунки тільки в 5 регіонах. Це Курська область, м. Санкт-Петербург, Карачаєво-черкеська Республіка, Республіка Марій Ел і Республіка Саха (Якутія). У той же час по окремих регіонах частка негрошових (при тому, як правило, найбільш грубих - безгрошових) форм взаєморозрахунків залишається істотною. Так, в Ямало-Ненецькому АТ частка безгрошових взаєморозрахунків у загальному обсязі надходжень складає 72%.
Висновок очевидний: найбільш значний резерв зростання бюджетного потенціалу більшості регіонів лежить у відмові від анахронізмів, якими сьогодні стають негрошові податкові розрахунки.
Наступною важливою проблемою є проблема втрат бюджету у зв'язку з наданням податкових пільг.
За оцінкою МНС Росії, втрати консолідованого бюджету за 2000 р. у зв'язку з наданням податкових пільг склали понад 200 млрд. руб. При цьому більше половини суми склали втрати консолідованого бюджету, пов'язані з наданням пільг з податку на прибуток.
При цьому слід відзначити одну пропорцію. Якщо рахувати за ставками, встановленими законодавством, то пропорція розподілу податку на прибуток між федеральним бюджетом і бюджетом територій в середньому становить 36,7% до 63,3%. У реальності в середньому по Росії за січень-серпень поточного року вона склала 44,5% до 54,5%.
Справа не в тому, що федеральний бюджет що-небудь придбав, а в тому, що бюджети 72 регіонів дуже багато втратили за рахунок різних і надзвичайно різноманітних місцевих механізмів звільнення "своїх" підприємств від сплати податку на прибуток у територіальні бюджети. Так, більше 90% податку на прибуток надійшло до федерального бюджету в республіках Калмикія (99%), Алтай (98%), Мордовія (96%). Тобто в цих регіонах територіальна компонента податку на прибуток практично скасовано, і їх бюджети не потребують додаткових бюджетних коштів. І тоді виникає закономірне питання: чи варто дотувати бюджети зазначених суб'єктів Російської Федерації фінансовою допомогою з федерального бюджету?
Якщо з податку на прибуток за знову прийнятому законодавству вже є нормативна основа надання пільг, то по регулюючим податків йде грубе порушення всіх податкових і бюджетних законів.
Є інформація про те, що в ряді суб'єктів Російської Федерації прийнято нормативні правові акти, що змінюють порядок обчислення і сплати платниками податків податку на додану вартість і акцизів. Між тим це є порушенням вимог законодавства про податки і збори.
Істотний вплив на перекоси при надходженні податків і зборів як у федеральний бюджет, так і в бюджети територій надає також великий обсяг відстрочок і розстрочок по федеральних і регіональних податків, що є джерелами формування бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
Обсяг відстрочених (розстрочених) у встановленому порядку платежів в цілому до консолідованого бюджету Росії склав на 1 вересня 2000 р. понад 73 млрд. руб., Або 15% від заборгованості за податковими платежами.
Органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації можуть прийматися рішення про надання відстрочок (розстрочок) тільки по тих федеральних податків і зборів, за якими законодавством Російської Федерації про податки і збори встановлені ставки зарахування федерального податку або збору в доходи бюджетів іншого рівня (податок на прибуток (дохід ) підприємств і організацій, податок на гральний бізнес і єдиний податок на поставлений дохід).
Однак на практиці мають місце випадки, коли виконавчі органи влади суб'єктів Російської Федерації приймають рішення про зміну терміну сплати по регулюючим податків в частині, що зараховується до бюджету суб'єкта Російської Федерації, що є грубим порушенням чинного законодавства.
Обстеження показало, що станом на 1 січня 2000 р. відстрочення відповідно до Указу Президента Російської Федерації № 65 користувалися 735 підприємств і організацій, з яких 125 мали порушення умов їх надання.
Хотілося б звернути увагу на проблеми, що виникли при здійсненні реструктуризації податкових платежів до територіальних бюджетів. У 2000 р. вперше за останні роки принесла плоди робота з реструктуризації цієї податкової заборгованості. Тепер головним завданням є мобілізація даних податкових платежів, як поточних, так і сплачуються в рахунок погашення графіків реструктуріруемой заборгованості. Це вимагає злагодженої роботи податкових, фінансових та казначейських органів на місцях.
Представляється, що реалізація всіх перерахованих заходів та спільні узгоджені дії дозволять привести єдину державну політику щодо зміцнення дохідної частини місцевого бюджету у відповідність з нормами, передбаченими II частиною Податкового кодексу.

3. ПРАКТИКА СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКІВ І ПОЛІТИКА формування дохідної бази ТЕРИТОРІАЛЬНОГО БЮДЖЕТУ В КУРСЬКІЙ ОБЛАСТІ

3.1 Практика справляння податків і зборів в Курській області

Надходження платежів до консолідованих бюджету області за 2001 рік характеризувався наступними показниками / 29 /.
За минулий рік податковими органами області активно і цілеспрямовано велася робота з підвищення збирання податків, зміцнення податкової дисципліни, подальшого вдосконалення форм і методів щодо примусового погашення заборгованості.
Багато уваги приділялося роботі з удосконалення податкового законодавства, спрямованої на усунення прогалин створюють лазівки для ухилення від сплати податків, отримання незаконних податкових пільг, що дозволило залучити додаткові надходження доходів до бюджету.
У результаті вжитих заходів вдалося значно збільшити обсяги надходжень податків і зборів, при цьому темпи їх росту випереджали темпи інфляції.
Виходячи з податкової бази за 2001 рік нараховано податків та інших обов'язкових платежів на 6531,9 млн. руб. або на 8,6% більше, ніж за відповідний рівень минулого року.
При цьому податкові надходження зросли за цей же період на 52,3%, до консолідованого бюджету області надійшло 7630,3 млн. руб.
Відповідно до встановлених нормативів розподілу платежів між бюджетами різних рівнів до територіального бюджету спрямовано 3481,1 млн. руб., Що становить 46,0% до загального вступу до консолідованого бюджету. Надходження грошових коштів до територіального бюджету склали 113,5% до відповідного рівня 2000 року, або більше на 412,9 млн. руб.
Надходження податкових платежів до консолідованого бюджету були забезпечені податком на додану вартість на 42,0%, податком на прибуток - на 19,0%, податком на доходи фізичних осіб - на 14,0%, акцизами - на 5,0%, податком на майно - на 6%.
Більш детально структура зібраних податків представлена ​​в наступній таблиці:
Таблиця 3.1.
Надходження податків і зборів за видами по Курській області на 01.01.02 / 30 /.

	До бюджетів усіх рівнів		Питома вага в загальній сумі надходжень-ний, у%		У тому числі до бюджету території
	На 01.01.01, млн. руб	На 01.01.02, млн. руб			млн. руб.	Питома вага в загальній сумі пос-тупленого у%
			2002	2001		2002	2001
1	2	3	4	5	6	7	8
Усього: у т.ч. Податок на доб. вартість Податок на прибуток підприємств і організацій Прибутковий податок з фіз. осіб Платежі за користування природними ресурсами Акцизи Податки на майно Інші	4966,8 1448,6 1212,3 662,4 258,7 124,1 428,6 733,1	7630,5 3187,9 1415,5 1103,8 369,6 151,5 421,9 701,1	100,0 41,8 18,6 14,5 4,8 2,0 5,5 9,2	100,0 29,2 24,4 13,3 5,2 2,5 8,6 14,8	3481,3 - 887,3 1092,8 187,1 75,8 421,6 591,4	100,0 - 25,5 31,4 5,4 2,2 12,1 17,0	100,0 7,7 27,4 18,2 5,4 2,0 13,8 22,4

Зріс рівень збирання податків і зборів, який в цілому по області склав 116,8% проти 83,3% у 2000 році.
Завдання по мобілізації податків і зборів у державний бюджет виконано на 110,5%.
Успішно проведена робота з адміністрування єдиного соціального податку, надходження якого зросли на 14,4% і склали майже половину всіх податкових платежів, або 3108,5 млн. руб. Завдання з його збору забезпечено на 110,2%.
Посилення контролю за виробництвом та обігом алкогольної продукції дозволила добитися підвищення рівня збирання акцизів з 60,6% у 2000 році до 88,7% у 2001 році, при цьому обсяги їх надходжень зросли в 1,2 рази, вперше за останні роки намітилася позитивна тенденція зниження сум заборгованості.
Хоча абсолютна сума заборгованості з податкових платежів, податковим санкцій і пені залишається значною і складає на 01.01.2002 р. 8819,6 млн. руб., Намітилася позитивна тенденція зниження темпів її зростання з 3,3% у 2000 році до 0,4% в поточному 2002 році.
Загальна структура заборгованості може бути представлена ​​в таблиці 3.2.
Податкові органи області вживають комплекс заходів, визначених Податковим кодексом, з метою скорочення обсягу заборгованості.
На постійній основі здійснюється діяльність міжвідомчих комісій, які заслуховують керівників підприємств - боржників про прийняті заходи з погашення накопиченої заборгованості.
У 1,5 рази в порівнянні з 2000 р. зросла кількість направлених вимог на сплату податків; на 25% більше виставлено до рахунків недоїмників інкасових доручень, в результаті чого стягнення недоїмки з рахунків збільшилася в 1,8 разів і склало 284,4 млн. руб.; винесено і передано судовим приставам - виконавцям 736 постанов на стягнення недоїмки через арешт майна на суму 1005,8 млн. руб., в результаті притягнуто до бюджету від реалізації арештованого майна 7,8 млн. руб.
Таблиця 3.2.
Заборгованість за видами податків і зборів у бюджетну систему / 30 /.

	Ha 01.01.02			Питома вага заборгованості по видами податків, у%
Види податків
	Заборгованість	У тому числі		2001	2002
		Недоїмка	Відстрочений платежі
1	2	3	4	5	6
Усього: у т.ч.	3555,0	1622,2	1284,4	100,0	100,0
ПДВ	1830,3	664,1	779,1	51,5	64,4
Податок на прибуток підприємств і організацій	399,0	203,6	138,9	11,2	10,8
Платежі за користування природними ресурсами	60,2	41,6	14,5	1,7	8,4
Акцизи: з них	195,7	37,0	134,0	5,5	4,4
На алкогольну продукцію і етиловий спирт	184,5	35,7	124,4	5,2	4,2
Інші	1069,8	675,9	2 1 7,9	30,1	12,0

Під арештом у відповідності зі ст. 77 НК РФ перебуває майно 999 організацій на суму 1633,3 млн. руб.
За вказаний період з підприємств-боржників в погашення заборгованості в примусовому порядку стягнуто 2149,6 млн. руб. або 28,2% всіх податкових надходжень.
Зазначені заходи дозволили забезпечити зниження суми заборгованості з податкових платежів на 16,7% або на 710,9 млн. руб.
У відношенні реструктуризації заборгованості підприємств і організацій можна відзначити наступне.
Успішно проведена робота з платниками податків з метою залучення їх до реструктуризації заборгованості відповідно до постанов Уряду РФ від 23 травня 2001р. № 410 "Про внесення змін і доповнень до постанови Уряду Російської Федерації від 3 вересня 1999р. № 1002 "та від 8 липня 2001р. № 458 "Про порядок і умови проведення в 2001р. реструктуризації простроченої заборгованості (основного боргу і відсотків, пені і штрафів) сільськогосподарських підприємств і організацій по федеральних податків і зборів, а також по страхових внесках до бюджетів державних позабюджетних фондів ".
Податкові органи продовжують проводити роз'яснювальну роботу з платниками податків з метою залучення їх до реструктуризації відповідно до постанови Уряду РФ від 01.10.2001г. № 699 "Про порядок і умови проведення реструктуризації заборгованості по страхових внесках до державних соціальних позабюджетних фондів, нарахованих пені і штрафів, наявними у організацій за станом на 1 січня 2001р.".
У результаті за 2001 рік реструктуризовано 5826,7 млн. руб. простроченої заборгованості. Завдяки своєчасному та повного внесення поточних платежів найбільшими платниками податків (ДП "Курська АЕС", ВАТ "Михайлівський ГЗК", ЗАТ "Курскрезинотехника", ЗАТ "Акумулятор", ЗАТ ЛГЗ "Курський"), що отримали право на реструктуризацію заборгованості, а також виконання графіка погашення недоїмки, в області створено передумови щодо забезпечення стабільного зростання надходжень платежів до бюджету.
Необхідно відзначити підсумки контрольної роботи податкових органів за дотриманням законодавства про податки і збори за 2001 рік.
Результатом контрольної роботи стало виявлення і припинення податкових порушень у 1334 юридичних осіб і 513 фізичних осіб. Рівень стягнення донарахованих сум за юридичним особам збільшився в 2,2 рази, а по фізичних більш, ніж у 5 разів. У державну скарбницю повернуто 313,0 млн. руб., Ще понад 400,0 млн. руб. перебувають у стадії стягнення.

3.2. Удосконалення політики формування доходної частини бюджету Курської області

Нижче розглянемо основні особливості політики формування доходної частини бюджету Курської області, що мали місце в останні роки.
Податок з продажів (НСП) - один з основних податків, які забезпечують фінансові надходження до бюджету Курської області. Його стягування регулюється законом Курської області "Про податок з продажів", остання редакція якого датується 26.02.2001.
Податок з продажу в області встановлюється відповідно до статті 20 Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 року N 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" і обов'язковий до сплати на території Курської області.
Платниками податку з продажу є:
а) юридичні особи, створені відповідно до законодавства Російської Федерації, їх філії, представництва та інші відокремлені підрозділи;
б) іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації;
в) індивідуальні підприємці, що здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи, самостійно реалізують товари (роботи, послуги) на території Російської Федерації).
Об'єктом оподаткування по податку з продажів визнається вартість товарів (робіт, послуг), реалізованих у роздріб або оптом за готівку. У законі прямо перераховані види товарів послуг, що є об'єктом даного виду оподаткування, і види товарів і послуг, таким не є (в основному предмети першої необхідності, основні продукти харчування).
До продажу за готівковий розрахунок прирівнюється продаж з проведенням розрахунків за допомогою кредитних і інших платіжних карток, за розрахунковими чеками банків, за перерахуванням з рахунків в банках за дорученнями фізичних осіб, а також передача товарів (виконання робіт, надання послуг) населенню в обмін на інші товари (роботи, послуги).
Ставка податку з продажу встановлюється у розмірі від вартості товарів (робіт, послуг), реалізованих оптом за готівку.
Суми платежів по податку з продажів зараховуються до обласного та місцевих бюджетів у розмірі відповідно 40 і 60 відсотків і спрямовуються на соціальні потреби малозабезпечених груп населення області.
Аналізуючи конкретні положення цього закону, можна відзначити: його основні положення прямо дублюють відповідні положення Податкового кодексу.
Інтерес представляє конкретна ставка податку, яка з моменту введення і до сьогоднішнього часу становила 5%, тобто була гранично допустимої згідно з існуючим законодавством.
Не секрет, що даний податок лягає важким тягарем в першу чергу на суб'єкти малого підприємництва, які більшою мірою, ніж середній і великий бізнес, мають справу з продажем за готівковий розрахунок. Між тим розвиток малого підприємництва в області відбувається досить повільно навіть порівняно з сусідніми областями Черноземья. У зв'язку з цим регіональна законодавча влада кілька разів робила спроби зменшити ставку цього податку, що, безсумнівно, сприятливо позначилося б на діяльності суб'єктів малого підприємництва. Остання така спроба була проведена 15 грудня 2001 року, коли до бюджету Курської області на 2002 рік було передбачено зниження ставки цього податку до 3%. Проте в результаті утворився значного дефіциту обласного бюджету вже через два дні, в остаточній редакції закону, депутати повернулися до початкового значення в 5% / 19, с. 2 /.
Закон Курської області "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності", який регулює оподаткування значної частини малого та середнього бізнесу, зазнавав за останній час неодноразові зміни. Остання його редакція була прийнята Курської обласної Думою 13.11.2001. Він у значній частині копіює Закони Російської Федерації від 31 липня 1998 року N 14Е-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності", N 149-ФЗ "Про внесення змін до Закону Російської Федерації" Про основи податкової системи в Російській Федерації ".
Ставка єдиного податку законом встановлена ​​в розмірі 20 відсотків поставлений дохід. Сума єдиного податку розраховується з урахуванням ставки, значення базової дохідності, числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів базової прибутковості, які визначаються в залежності від:
· Типу населеного пункту, в якому здійснюється підприємницька діяльність;
· Характеру реалізованих товарів (робіт, які проводяться, що надаються);
· Асортименту реалізованої продукції;
· Інфляції.
Розрахунок суми єдиного податку на поставлений дохід грунтується на визначенні значення базової дохідності певного виду діяльності, фізичних показників, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів, що відображають ступінь впливу різних факторів на результат підприємницької діяльності.
Розмір суми єдиного податку на поставлений дохід визначається за формулами:
M = CxNxDxFxJ V = М х 0,2
М - сума поставлений дохід;
V - сума єдиного податку на поставлений дохід;
С - базова прибутковість на одиницю фізичного показника;
N - кількість одиниць фізичного показника;
D, F, J - інші підвищують (знижують) коефіцієнти;
0,2 - ставка єдиного податку на поставлений дохід (20 відсотків).
Так, згідно з цим законом, на 2002 рік поставлений дохід для різних видів діяльності передбачається в розмірі:
· Будівництво 30 тис. руб. на одного зайнятого
· Побутові послуги 12 - 32 тис. руб.
· Транспортні послуги 1,5 - 6 тис. руб. за посадочне
місце;
· Роздрібна торгівля 400 - 7200 руб. за 1 м ² торгової
площі
При визначенні суми єдиного податку організаціями та індивідуальними підприємцями використовуються підвищують (знижують) коефіцієнти:
D - враховує особливості підвидів діяльності;
F - враховує особливості ведення підприємницької діяльності в залежності від типу населеного пункту;
J - враховує зміну темпів інфляції. (Затверджується Урядом Курської області на кожний податковий період на основі даних Курського обласного комітету державної статистики).
Так, для населених пунктів Курської області передбачені наступні коефіцієнти:
Курськ, Железногорськ 1,0
Інші міста області 0,6 - 0,9
Райцентри, смт. 0,6
Сільські адміністративні центри 0,4
Інші населені пункти 0,3
Сплата єдиного податку здійснюється щомісяця шляхом здійснення авансового платежу в розмірі 100 відсотків суми єдиного податку за календарний місяць. Терміни сплати авансового платежу встановлюються не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним.
Платник податків може зробити сплату єдиного податку шляхом авансового перерахування суми єдиного податку за 3, 6, 9 або 12 місяців. У цьому випадку сума єдиного податку, що підлягає сплаті платником податку, зменшується відповідно на 2, 5, 8 і 11 відсотків.
Із суми єдиного податку, що сплачуються організаціями, 19% надходить до обласного бюджету, 2,5% - до територіальних дорожній фонд області, 2,15% - до територіальних фонд обов'язкового медичного страхування.
У відношенні приватних підприємців ці цифри складають 15, 0, 2,15% відповідно. Передбачається, що ці нормативи можуть щорічно уточнюватися.
Значна надбавка в обласному бюджет 2002 року має бути забезпечена за рахунок переходу платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, на валову виручку замість сукупного доходу. Крім того, збільшується в 2,76 рази річна вартість патенту для організацій усіх видів діяльності та індивідуальних підприємців.
Настільки непопулярні заходи законодавець обгрунтовує наступними цифрами. За даними УМНС Курської області виручка організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, в минулому році склала 1091214 тис. крб., А сума сплаченого єдиного податку на сукупний дохід - 13356 тис. руб. / 21, с. 2 /. Тобто реальна податкове навантаження - всього 1,2%, у той час як для працюючих у звичайному режимі вона тримається на рівні 22-25%. Що ж стосується податкового "ривка" відразу в 2,76 рази для сплати за річний патент, то тут враховуються мінімальний розмір оплати праці (МРОТ) та інфляція. З моменту дії цього закону (з травня 1996 по січень 2001 року) індекс споживчих цін в області зріс на 364,2%, у той час як мінімальний розмір оплати праці - системоутворюючий при розрахунку даного податку - лише на 32%. Крім того, вартість патентів до цих пір в Курській області була в приблизно в 1,5-2 рази менше, ніж у сусідніх областях.
Однак представляється (див. табл. 3.3), що подібні пояснення не цілком відображають дійсність. Аналіз таблиці показує: найбільший відсоток виконання плану (191,3%) припадає саме на частку єдиного податку на сукупний дохід для суб'єктів малого підприємництва. Іншими словами, збирання відповідного податку зростала набагато швидше, ніж планувалося. Крім того, особливістю цих податків є їх авансової, тобто вони сплачуються до початку здійснення підприємницької діяльності. Тому тут не можуть мати місце різного роду недоїмки та прострочені платежі.
З іншого боку, ситуація з неподатковими доходами в 2000 р. по області може бути охарактеризована як провальна. Дійсно, рівень виконання відповідної частини бюджету (25,4%) вкрай низький. Частково утворилося негативне сальдо було покрито з федерального бюджету (рівень надходження коштів з федерального центру склав 111,0%). Однак цей же федеральний центр останнім часом недвозначно дав зрозуміти, що фінансові потоки на периферію найближчим часом будуть зменшуватися. Тим самим регіональний законодавець змушений при плануванні бюджету наступних періодів більше уваги приділяти саме податковим надходженням.
Як і у випадку з збільшенням вартості патентів, бажанням співвіднести ставки податку з рівнем інфляції можна пояснити рішення регіональної влади про збільшення зборів з власників транспортних засобів.

Таблиця 3.3.

Рівень виконання обласного бюджету за 2000 рік. / 2, с. 2 /.

№	Доходи	Затверджено-ний бюджет - всього	Виконано	% Вико-нання
1	2	3	4	5
1	Податкові доходи - всього, в т.ч.	1636151	1613993	98,6
11	Податок на прибуток	521751	714155	136,9
1.2	Прибутковий податок з фізич. осіб	253553	264587	104,4
1.3	Податок на додану вартість	137149	160913	117,3
1.4	Акцизи	374060	146998	39,3
1.5	Ліцензійні та реєстраційні збори	2200	3514	159,7
1.6	Податок на купівлю іноземних грошових знаків	3291	3960	120,3
1.7	Податок з продажу	103798	69927	67,4
1.8	Єдиний податок на сукупний дохід для суб'єктів малого підприємництва	2330	4499	193,1
1.9	Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності	---	523	---
1.10	Податок на майно підприємств	204599	207636	101,5
1.11	Платежі за користування надрами	4709	4265	90,6
1.12	Земельний податок	28393	323379	114,0
1.13	Плата за право користування об'єктами тваринного світу і біологічними ресурсами	318	532	167,3
1.14	Інші податкові платежі і збори	---	105	---
Разом доходів		2017151	1710743	84,8
2.	Неподаткові доходи - всього, в т.ч.	381000	96750	25,4
2.1	Доходи від майна, що перебуває у державній та муніципальній власності або від діяльності	29943	12984	43,4
2.2	Адміністративні платежі і збори	2088	2185	104,6
2.3	Штрафні санкції, відшкодування збитку	1643	1395	84,9
2.4	Інші неподаткові доходи	347326	80186	23,1
Разом доходів		2017151	1710743	84,8

Продовження таблиці 3.3.

1	2	3	4	5
3.	Доходи цільових бюджетних фондів - всього, в т.ч.	921423	715026	77,6
3.1	Територіальний дорожній збір	754142	587430	77,9
3.2	Обласний екологічний фонд	15536	15062	96,9
3.3	Фонд відтворення мінерально-сировинної бази	33955	17157	50,5
3.4	Фонд відновлення і охорони водних об'єктів	2385	2430	101,9
3.5	Обласна спеціальний позабюджетний інвестиційний фонд районів і міст, що входять в 30-кілометрову зону Курської АЕС	69165	51381	74,3
3.6	Фонд розвитку міліції громадської безпеки (місцевої міліції)	46240	41566	89,9
4.	Кошти федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів Російської Федерації (трансферт)	282930	314187	111,0
5.	Взаємні розрахунки	---	306006	---
6.	Кошти, одержувані за взаємними розрахунками	---	285325	---
Усього доходів		3221504	3331287	103,4

У цьому році в порівнянні з попереднім вони багаторазово збільшилися. Конкретно, починаючи з першого січня 2002 року, вони склали:
для власників вітчизняних автомобілів, а також імпортних автомобілів терміном служби понад 5 років - 3 грн. за 1 л / с (стара ставка - 50 коп. за 1 л / с);
для власників імпортних автомобілів терміном служби до 5 років - 9 руб. за 1 л / с (стара ставка - 1,5 руб. за 1 л / с).
Тим самим в наявності прагнення законодавця істотно збільшити цю статтю надходжень до бюджету.
Дана тенденція простежується і в інших законодавчих актах, що регулюють податкові надходження до територіального бюджету області.
Так, податок на гральний бізнес регулюється в Курській області законом N 39-ЗКО "Про ставки податку на гральний бізнес в Курській області" (прийнятий 26 грудня 2000 р.). Він прийнятий відповідно до Федерального закону "Про податок на гральний бізнес".
Розглядаючи конкретні положення цього закону, можна відзначити, що, ставлячи перед собою завдання збільшення податкових надходжень до бюджету області, законодавець в пізнішій редакції цього закону істотно збільшив ставки оподаткування.
Так, за кожний гральний стіл, призначений для проведення азартних ігор, у яких гральний заклад бере участь як організатор і (або) спостерігач, в даний час передбачено збір у розмірі 300 мінімальних розмірів оплати праці (у попередній версії - 200), за кожний гральний автомат - 11 (9), за кожну касу тоталізатора - 300 (240), за кожну касу букмекерської контори - 150 (120).
Відповідно до статті 7 Федерального закону "Про податок на гральний бізнес" суми податку в частині, що відповідає перевищення над мінімальними розмірами ставок податку, зараховуються до обласного бюджету.
Отже, в наявності прагнення законодавця збільшити податкове надходження за рахунок збільшення ставок податків і зборів. Але такий важливий аспект збільшення податкових надходжень, як вдосконалення податкової бази регіону (див. гл. 1.2), у формуванні фінансової політики практично не використовується.
Розглядаючи різні внутрішні фактори, що впливають на вдосконалення податкової бази, можна зробити наступні короткі висновки. Розширення використання ресурсно-сировинної бази регіону дозволяє екстенсивно розширити його податкову базу без посилення податкового тягаря. Так, теоретично представляється перспективним розвиток обласного комплексу з видобутку та переробки корисних копалин (залізної руди КМА) з наступною віддачею у вигляді податкових надходжень. Однак навіть Михайлівський ГЗК - один з основних платників податків до обласного бюджету - має за 2000 р. прострочену податкову заборгованість.
При сприятливому інвестиційному кліматі приплив внутрішніх і зовнішніх інвестицій у реальний і фінансовий сектори регіону сприяв би розширенню податкової бази. Доводиться визнавати, що в силу певних економічних і політичних чинників інвестиційний клімат в області поки що далекий від сприятливого, оскільки відомості про масштабні інвестиційні вливання в економіку області на сьогоднішній день відсутні.
Відсутність цільового фінансування нівелює також потенційну віддачу і від інноваційних факторів вдосконалення податкової бази - розвитку НДДКР, впровадження в регіональний промисловий і агропромисловий комплекси досягнень науково-технічного прогресу.
Представляється, що при формуванні політики збільшення податкової бази слід керуватися досвідом більш розвинених регіонів Росії. Так, один з найсприятливіших в цьому відношенні регіонів країни - Краснодарський край - має деякі риси подібності з Курської області. І тут і там основним природно-ресурсним потенціалом є чорноземні грунти. З цієї причини тут є переважно аграрна спрямованість з акцентом на рослинництво. У той же час обидва регіони є енергетичними акцепторами: вони не забезпечують себе в достатній кількості паливно-мастильними матеріалами (ПММ) і вимушені їх отримувати з інших регіонів Росії.
У розвинутій ринковій економіці з усталеними цінами в аграрній спеціалізацією регіону, що володіє для виробництва сільгосппродукції хорошими природно-кліматичними ресурсами, немає нічого поганого. Отже, Курська область, маючи в своєму розпорядженні схожими природно-кліматичними умовами, також здатна збільшити податкову базу регіонального бюджету за рахунок цього фактора.
Підсумовуючи вищесказане можна стверджувати: зіткнувшись з проблемою необхідності переглянути структуру податкових надходжень до територіального бюджет, законодавець поки змушений обмежуватися вельми непопулярними заходами - збільшенням ставок податків і зборів. Стратегія вдосконалення і зміцнення податкової бази регіону просто відсутня. Представляється, що такий підхід не зможе виправдати себе в довгостроковій перспективі, а спрямований лише на моментальне "латання дір" у збіднілих обласному бюджеті. Формування нової політики по зміцненню дохідної бази місцевого бюджету - нагальна задача найближчого майбутнього.

ВИСНОВОК

У 1991 р. Росія успадкувала бюджетну систему формально федеративного, а в дійсності унітарного високоцентралізованное держави, в якому регіональні та місцеві влади не мали скільки-небудь значимої бюджетної самостійності. Територіальні бюджети затверджувалися органами влади і управління більш високого рівня, які забезпечували їх збалансованість за допомогою індивідуальних нормативів формування доходів і покриваючих "плановий дефіцит" централізованих дотацій. Така система могла функціонувати тільки в умовах централізованого планування і прямого адміністративного підпорядкування регіональних і місцевих органів управління. Але вона не забезпечувала ефективного надання бюджетних послуг і загальної збалансованості бюджетної системи, оскільки на регіональному та місцевому рівнях були відсутні стимули до дбайливому використанню бюджетних коштів, а бюджетний дефіцит і відповідальність за його покриття фактично перекладалися на вищестоящі бюджети.