Орловський Державний Технічний Університет
Факультет Дистанційного (заочного) навчання
Кафедра Бухгалтерський облік та оподаткування
Контрольна робота
З дисципліни: Податки та оподаткування
На тему: Податкові системи зарубіжних країн
Аналіз співвідношення прямих і непрямих податків
Еволюція зарубіжного та вітчизняного оподаткування свідчить про постійному пошуку способів вирішення спорів - яка з підсистем повинна бути переважаючою: підсистема прямих або непрямих податків. Незважаючи на значні переваги прямих, повна заміна ними непрямих податків є нереальною навіть в умовах економіки добробуту. Моделей, що дають уявлення про співвідношення прямих і непрямих податків, створених зарубіжними та російськими фахівцями останнім часом, кілька. Однією з них є модель, запропонована Р.Г. Гаджиєва. Вона має дві важливі особливості:
1) дає уявлення про можливості аналізу співвідношення прямих і непрямих податків в умовах різних рівнів економічного добробуту країн;
2) можна визначити пропорції між групами прямих і непрямих податків в різні часові періоди.
Визначивши такі пропорції, можна встановити межу перелагаемости непрямих податків, за яким вони стають, по суті, стимулом інфляційних процесів.
Система прямого оподаткування має бути переважаючою в економіці розвинених країн. Для цього в моделі використаний кейнсіанський підхід до аналізу споживання і заощаджень у масштабах національної економіки. Графічно проблема поєднання різних податків за моделлю
При вивченні графіка слід мати на увазі, що представлені на ньому залежно дають уявлення про межі застосування системи прямого та непрямого оподаткування, а не про фактично можливих надходженнях по цим групам податків.
Лінія 0А (лінія доходів) проводиться під кутом 45 градусів так, що будь-яка точка, що лежить на ній, відображає рівність витрат на споживання отриманим доходам. У дійсності така рівність має місце тільки в межах величини прожиткового мінімуму, коли дохід повністю витрачається на задоволення первинних потреб. Лінія 0В відображає споживання. У межах величини прожиткового мінімуму прямого оподаткування немає. Тому в даній зоні податком обкладається споживання, тобто має місце тільки непряме оподаткування. Точка перетину лінії доходів і лінії споживання характеризується нульовим заощадженням.
При подальшому зростанні величини доходів схильність до споживання продовжує зростати, але дуже повільно, так що схильність до заощадження значно випереджає схильність до споживання. На ділянці доходів (0V) лінія споживання відображає співвідношення прямого і непрямого оподаткування.
Видно, що зі зростанням рівня доходів розширюється база прямих податків у загальній оподатковуваного базі держави. Тому можна зробити висновок, що співвідношення між прямим і непрямим оподаткуванням в економіці ринкового типу залежить, перш за все, від середнього рівня доходів у країні, тобто чим вище рівень доходів, тим продуктивніше використання прямих податків, і навпаки.
Певний недолік графічного відображення проблеми полягає в тому, що аналіз співвідношення прямих і непрямих податків ведеться на рівні тільки особистого споживання та доходів громадян, без урахування інших видів та рівнів споживання.
Проілюстровано співвідношення двох груп податків у країнах із слаборозвиненою ринковою економікою. Основна відмінність графічних залежностей полягає в тому, що в механізм оподаткування штучно введений елемент Т, що характеризує законодавчо встановлений розмір мінімальної оплати праці на місяць.
При введенні в механізм прибуткового оподаткування вирахування МРОТ, величина якої значно нижче рівня прожиткового мінімуму, зона непрямого оподаткування в межах мінімальних життєвих потреб залишається без змін і представляється на графіку ділянкою 0К. Це пояснюється тим, що непряме оподаткування в межах прожиткового мінімуму не враховує величини доходу, тобто спочатку людина споживає всю суму отриманого доходу для підтримки мінімального рівня життя. Однак в області прямого оподаткування відбуваються значні зміни. Штучне зниження величини вирахування призводить до завищення оподатковуваного доходу на величину, що дорівнює різниці між рівнем прожиткового мінімуму в країні та встановленим МРОТ. Фактично це означає законодавче формування додаткового об'єкта прямого оподаткування, який на графіку представлений ділянкою АКВ. Лінія споживання в зв'язку з цим теж видозмінюється ЕFKB. Таке становище призводить до посилення тягаря прямих податків, причому для категорії платників з відносно низьким рівнем доходів.
На наступному ділянці, тобто величина доходів перевищує рівень прожиткового мінімуму, форма кривої споживання не змінюється. Вона залишається такою ж, як і в країнах з високим рівнем доходів, але змінюється її кут нахилу. Якщо в країнах з високим рівнем доходів крутизна нахилу ділянки КВ лінії споживання порівняно низька, то для країн з низьким рівнем доходів кут нахилу кривої споживання більше, а гранична схильність до заощаджень порівняно нижчі.
Графічний аналіз за моделлю Гаджиєва дає ряд важливих висновків:
1) у країнах з високим рівнем доходів відсутність прямого прибуткового оподаткування на ділянці 0V min компенсується ефективною системою оподаткування доходів, що перевищують мінімальний прожитковий мінімум;
2) у країнах, що розвиваються на відміну від розвинених має місце факт штучного збільшення об'єкта прямого оподаткування в низькодохідної зоні;
3) у країнах з невисоким рівнем економічного потенціалу додаткова база прибуткового оподаткування, створювана в низькодохідної зоні, компенсує певною мірою слабку продуктивність цього податку в високоприбуткової зоні;
4) в умовах низького рівня суспільних доходів тимчасово виключена можливість переходу такої економічної системи від використання МРОТ до показника прожиткового мінімуму.
Таким чином, непрямі податки вважаються податками стабілізуючого характеру по відношенню до вирішення проблем фінансового благополуччя державної скарбниці.
Порівняння частки прямих і непрямих податків у сумі податкових надходжень зі світовими тенденціями показує, що на відміну від провідних країн світу податкові надходження визначаються переважно непрямими податками, і ця тенденція стійко зберігається. Частка непрямих податків у відношенні до ВВП стійко переважає над прямими податками, причому спостерігається тенденція зниження частки прямих податків, що не відповідає світовим податковим тенденціям.
Організація проведення податкових перевірок у Франції
Французьке податкове законодавство, як і вітчизняне, передбачає кілька видів податкових перевірок. Деякі з них, наприклад камеральні, багато в чому схожі з нашими. Однак є й такі, аналогів яким Податковий кодекс не містить. Наприклад, діагностичний огляд.
Діагностичний огляд у Франції проводиться щодо малого бізнесу. Мета такої перевірки - оцінка ризиків і достовірності даних в облікових документах платника податків. Під ризиком у даному випадку слід розуміти можливість того, що платник податків скоїв правопорушення. Діагностичні огляди включають аналіз облікових документів платника податків. При цьому особливу увагу звертають на облік грошових потоків.
Весь діагностичний огляд займає, як правило, від двох до п'яти днів. Якщо інспектор вирішить, що ступінь ризику недостатня для призначення більш докладної перевірки, процедура огляду завершується.
Платник податків, щодо якого проводиться діагностичний огляд, у повному обсязі користується правами, які передбачені у випадку повної податкової перевірки. Зокрема, інспектор повинен завчасно письмово повідомити платника податків про свої відвідини і про передбачуваному обсязі перевірки.
Єдиний випадок, коли французьке законодавство допускає перевірку облікових документів платника податків без попереднього повідомлення, - це контроль рахунків-фактур. Тут інспектор має право перевіряти всі документи, які супроводжують операцію купівлі-продажу. Крім того, він може розслідувати всі аспекти процедури виставлення платником податків рахунків-фактур. Перевірка може торкатися питання як форми, так і змісту правочину.
Зрозуміло, у Франції є аналог нашим документальним перевіркам. Але порядок їх проведення значно відрізняється. Свого роду прологом до такої перевірки діяльності платника податків є так зване «спостереження на місці». Суть його в тому, що податковий інспектор виїжджає на територію платника податків без попереднього повідомлення. При цьому він обмежується виключно тими фактами, які безпосередньо спостерігає. Такі перевірки часто застосовуються для виявлення випадків використання нелегальної робочої сили.
Свої спостереження податковий інспектор включає в офіційний звіт. Якщо результати спостережень свідчать, що необхідна, наприклад, перевірка облікових документів організації, інспектор повинен сповістити про це платника податків.
Процес податкової перевірки складається з трьох етапів: підготовка та планування; виконання та винесення судження; завершення.
Інспектор починає перевірку з вивчення справи платника податків. У справі зазвичай містяться як постійні дані, так і поточні. До постійних належать установчі документи, звіти про попередні податкові перевірки, заяви, звіти про майновий стан та компенсації збитків. У категорію поточних включаються документи, тривале зберігання яких малоймовірне. Наприклад, податкові декларації, виписки, кореспонденція.
Якщо мова йде про компанії, якою володіють або яку контролюють декілька приватних осіб, інспектор вивчає матеріали, що стосуються цих осіб. Додатково може бути отримана інформація з інших податкових інспекцій та відомств. Зокрема, дані про податкові платежі (наявність заборгованості) або податкових спорах (скарги або апеляції) і дані майнового реєстру.
На цьому етапі перевірки інспектор отримує відомості про банківські рахунки платника податків - копії банківських виписок. Крім того, він враховує інформацію більш загального характеру, таку як дані по тому сектору економіки, який представляє платник податків. Цінність цієї інформації в тому, що вона дозволяє сформувати уявлення про фінансові результати діяльності аналогічних платників податків.
Після цього інспектор робить ряд аналітичних оглядів. Результати оглядів і перевірок можуть розкрити ті питання, на які слід звернути особливу увагу. Виявляються потенційні ризики, кожен з яких оцінюється в індивідуальному порядку.
Результатом підготовчих робіт є план податкової перевірки. Його основне завдання - оцінка виявлених ризиків. Загальний план перевірки в обов'язковому порядку обговорюється з керівником групи, який до цього часу зазвичай вже знайомий з матеріалами справи. У загальний план, як правило, включають інформацію про компанію, види податків для перевірки, дані за відповідним сектору економіки, ризики і план дій. При необхідності до нього вносять зміни чи уточнення.
Потім платнику податків направляють письмове повідомлення про майбутню перевірку. Зробити це необхідно за 10 днів до планованої дати початку перевірки. У повідомленні вказують місце і час початку перевірки, період, охоплений перевіркою, та перелік облікових документів, які необхідно надати перевіряючим. А також повідомляють ім'я податкового інспектора, який буде проводити перевірку.
Слід звернути увагу на наступні важливі нюанси. У повідомленні обумовлюють, що перевіряється платник податків має право залучити фахівця-консультанта. Крім того, там повинні бути вказані імена осіб, до яких платник податків може звернутися у випадку яких-небудь розбіжностей чи інших труднощів у ході перевірки. При відсутності в повідомленні даної інформації результати перевірки втрачають законну силу.
До повідомлення про перевірку додається буклет з роз'ясненнями з приводу процедури її проведення, що випускається спеціально для платників податків. У ньому докладно розглянуто порядок проведення перевірки, причому особливий акцент зроблений на правах платника податків.
Наступний крок - попередній візит інспектора до платника податків. Протягом декількох днів інспектор займається збором інформації про компанію на її території. Особливу увагу він приділяє наступних питань:
- Організаційна структура платника податків;
- Здійснювані види діяльності, відомості про постачальників і покупців;
- Організація обліку і система внутрішнього контролю.
На цьому етапі обмовляються всі практичні питання. Це стосується як приміщень, де може працювати інспектор і куди він має право заходити в ході перевірки, так і можливості втручання в процес перевірки незалежного консультанта.
Потім, завершивши збір інформації, інспектор, як правило, кілька днів працює в своєму офісі. За цей час він аналізує наявну інформацію і при необхідності збирає додаткову. Будь-які зміни в плані дій перш за все обговорюються з керівником групи. Останній виносить рішення щодо адекватності плану і дає інспектору рекомендації по його реалізації.
Перший крок на цьому етапі - перевірка даних податкової декларації на їх відповідність з обліковою документацією платника податків. Сполучною ланкою служать річні бухгалтерські звіти. Зазвичай будь-які розбіжності в сумі прибутку, зазначеної в бухгалтерських звітах і декларації, підлягають особливому розгляду на більш пізньому етапі перевірки. Це питання регулюється спеціальними положеннями податкового законодавства. На даному етапі перевірки інспектор повинен упевнитися, що весь процес від занесення рахунків у бухгалтерські книги до підготовки звіту про прибутки та збитки охоплений системою внутрішнього контролю. Тоді ж інспектор знайомиться з інформацією про аудиторські перевірки.
У ході перевірки інспектор зазвичай обговорює деякі питання з платником податків. Податкове законодавство Франції не містить норм, що регламентують такі розмови, і права та обов'язки сторін формально ніде не закріплені. Однак на практиці устоялися певні правила. Так, наприклад, якщо інспектору потрібно пояснення або обгрунтування з тих чи інших статтях, він повинен подати запит у письмовому вигляді.
Якщо, на думку інспектора, документальна інформація, отримана в ході перевірки, непереконлива, він має право самостійно зібрати додаткові відомості, опитавши третіх осіб. Порядок проведення такого опитування регулюється законом.
Протягом всього періоду перевірки інспектор повинен підтримувати регулярні контакти з керівником своєї групи, який несе відповідальність за якість роботи інспектора та дотримання ним усіх відповідних процедур. При необхідності керівник дає інспектору рекомендації і направляє його дії.
У ході перевірки інспектор веде перелік викликають сумнів або потребують уточнення пунктів податкової декларації. Ті питання, яким не знайдено переконливого пояснення, обговорюються з керівником групи. Останній спільно з інспектором вирішує, за яким з них треба вимагати від платника податків пояснень або обгрунтувань. Лист за підписом керівника групи зі списком питань надсилається платнику податків.
У платника податків є два місяці, щоб підготувати письмову відповідь на запит інспектора. Якщо відповідь не надійшла чи містяться в ньому інформація є недостатньою, податковий орган може в судовому порядку зобов'язати платника податків надати повну інформацію з істотних питань. Строк для виконання судового запиту - 30 днів. Якщо ж платник податків не відповідає і після закінчення цього терміну, інспектор має право дати самостійну оцінку за відповідними пунктами декларації.
Після завершення перевірки інспектор вирішує, які поправки або донарахування треба внести в декларацію. Такі рішення приймаються за обов'язкової участі керівника групи.
Потім платнику податків надсилається письмове повідомлення про результати перевірки, в якому повідомляється, чи будуть внесені до декларації коригування. Якщо будуть, то в повідомленні вказують характер, обсяг і підстави для коригувань, а також суму податкових платежів з урахуванням коригування (включаючи штрафи).
Якщо платник податку не згоден з висновками податкового інспектора, він має право подати справу на розгляд спеціальної комісії.
Такі комісії з податкових спорів існують у кожному податковому департаменті. Крім того, у разі незгоди з результатами перевірки платник податків може також звернутися до вищестоящого керівника того податкового органу, який проводив перевірку. Якщо ж і це не принесе бажаного результату, йому залишається подати до суду позов про апеляцію.
Аналіз досвіду податкових органів Франції переконливо свідчить про те, що наявність ефективної процедури відбору платників податків для проведення податкових перевірок є абсолютно необхідним для раціональної організації системи податкового контролю. Тільки застосування даної процедури може забезпечити в умовах значного навантаження на спеціалістів податкових органів максимальну результативність перевірок як з точки зору вироблених за їх результатами донарахувань до бюджету, так і з точки зору їх профілактичного впливу на платників податків.
Завдання
Компанія працює в обробній промисловості Канади в провінції. У звітному періоді має такі види доходів:
Виручка - 300 000 доларів,
Дохід від приросту капіталу - 200 000 доларів,
Інші доходи - 150 000 доларів.
У звітному періоді заробітна плата складає 180000, витрати на ремонт 10000, відсотки за кредит 30000, амортизація - 12 000, витрати на рекламу - 5000. Отримано податковий кредит на витрати НДДКР - 150 000. Ставка провінційного податку - 14%.
Ставка федерального податку - 23%.
Розрахувати загальну суму податку на прибуток.
Рішення
Доходи 650000 $ - витрати 387000 $ = прибуток 263000 $
Провінційний податок 14 * 263000/100 = 36820 $
Федеральний податок 23 * 263000/100 = 60490 $
Загальна сума податку на прибуток дорівнює 97310 $
Список літератури
Дуканич Л.В. Податки та оподаткування. Серія «Підручники, навчальні посібники». Ростов на Дону: «Фенікс», 2000. - 416с.
Князєв В.Г. Тенденції розвитку податкових систем зарубіжних країн / / Податковий вісник. - 2003. - № 9. - С.5-8
Мішустін М.В. Удосконалення податкового адміністрування - фактор підвищення ефективності роботи податкових органів / / фінанси.-2003 .- № 6.-С.27.
Податкова система у Франції (росс.-фр. серія «Інформаційні та навчальні матеріали» - № 2), 1998р.
Податкові системи зарубіжних країн, Бобоєв М.Р., Мамбеталіев М.Т., Тютюрюков М.М., Геліос АРВ, 2002. -621с.
Нікітін С. Непрямі податки: досвід розвинених країн / / Світова економіка і міжнародні відносини. - 1999. - № 2. - С.56-59.
Попонова Н.А. Податковий контроль у Франції / / Фінанси. - 2000. - № 10. - С.32-34.
Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. Ізд.2-е, перероб. І доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 576с. - (Серія «Вища освіта»).