Крім зазначених випадків (оплата перерв у роботі матерів, що годують, відпусток, допомоги з тимчасової непрацездатності (з урахуванням стажу роботи) середній заробіток зберігається:
за працівниками, що перебувають у медичному закладі на обстеженні, зобов'язаними проходити таке обстеження;
донорами в день обстеження і в день здачі крові, а також за наданий їм день відпочинку після кожного дня здачі крові і в ряді інших випадків, встановлених законодавством. Порядок розрахунку середньої заробітної плати встановлюється постановами Уряду РФ.
Для розрахунку середнього заробітку враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, які застосовуються у відповідній організації незалежно від джерел цих виплат:
заробітна плата, нарахована працівникам за тарифними ставками (посадовими окладами) за відпрацьований час, за виконану роботу за відрядними розцінками, за виконану роботу у відсотках від виручки від
реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг), або комісійну винагороду;
заробітна плата, видана в не грошовій формі;
надбавки і доплати до тарифних ставок (посадових окладів) за професійну майстерність, класність, кваліфікаційний розряд, вислугу років (стаж роботи) і т. п.;
виплати, пов'язані з умовами праці;
премії та винагороди, включаючи винагороду за підсумками роботи за рік і одноразова винагорода за вислугу років;
інші передбачені системою оплати праці види виплат.
Розрахунок середнього заробітку працівника проводиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати і фактично відпрацьованого ним часу за 12 місяців, що передують моменту виплати.
Середній заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється за останні 12 календарних місяців [*] (з 1-го до 1-го числа).
При обчисленні середнього заробітку з розрахункового періоду виключається час, а також нараховані за цей час суми, якщо:
а) за працівником зберігався середній заробіток відповідно до законодавства Російської Федерації;
б) працівник отримував допомогу з тимчасової непрацездатності або допомога по вагітності та пологах;
в) працівник не працював у зв'язку з простоєм з вини роботодавця або з причин, не залежних від роботодавця і працівника;
г) працівник участі у страйку, але у зв'язку з цим страйком не мав можливості виконувати свою роботу;
д) працівникові надавалися додаткові оплачувані вихідні дні для догляду за дітьми-інвалідами та інвалідами з дитинства;
е) працівник в інших випадках звільнявся від роботи з повним
частковим збереженням заробітної плати або без оплати у відповідності до законодавства Російської Федерації;
ж) працівникові надавалися дні відпочинку (відгулів) у зв'язку з
роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахтовому методі організації робіт і в інших випадках відповідно до законодавства Російської Федерації.
Середній заробіток працівника визначається множенням середнього денного заробітку на кількість днів (робочих, календарних) у періоді, що підлягає оплаті.
Середній денний заробіток, крім випадків визначення середнього заробітку для оплати відпусток і виплати компенсацій за невикористані відпустки, обчислюється діленням суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період, на кількість фактично відпрацьованих у цей період днів.
При встановленні працівникові неповного робочого часу (неповного робочого тижня, неповного робочого дня) середній денний заробіток обчислюється діленням суми фактично нарахованої заробітної плати на кількість робочих днів за календарем 5-денний (6-денної) робочого тижня, що припадають на час, відпрацьований у розрахунковий період .
Середній денний заробіток для оплати відпусток, що надаються в календарних днях, і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється діленням суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період, на 12 і на середньомісячне число календарних днів (29,4).
У випадку, коли один або кілька місяців розрахункового періоду відпрацьовані не повністю або з нього виключалося час, протягом якого працівник не працював, середній денний заробіток обчислюється діленням суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму, що складається з середньомісячного числа календарних днів (29 , 4), помноженого на кількість повністю відпрацьованих місяців, і кількості календарних днів у повному обсязі відпрацьованих місяцях.
Кількість календарних днів у повному обсязі відпрацьованих місяцях розраховується шляхом множення робочих днів за календарем 5-денного робочого тижня, що припадають на відпрацьований час, на коефіцієнт 1,4.
Середній денний заробіток для оплати відпусток, що надаються в робочих днях, а також для виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється діленням суми фактично нарахованої заробітної плати на кількість робочих днів за календарем 6-денного робочого тижня.
Кількість робочих днів у повному обсязі відпрацьованих місяцях при наданні відпусток в робочих днях розраховується множенням робочих днів за календарем 5-денного робочого тижня, що припадають на відпрацьований час, на коефіцієнт 1,2.
При визначенні середнього денного заробітку з розрахункового періоду виключаються святкові неробочі дні, встановлені федеральним законом.
При визначенні середнього заробітку працівника, якому встановлено підсумований облік робочого часу, використовується середній годинниковий заробіток, який обчислюється діленням суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період, на кількість годин, фактично відпрацьованих у цей період.
Середній заробіток працівника визначається множенням середньої годинного заробітку на кількість робочих годин на періоді, що підлягає оплаті.
Середній заробіток працівника для оплати відпустки визначається шляхом множення середнього годинного заробітку на кількість робочого часу (в годинах) на тиждень в залежності від установленої тривалості робочого тижня і на кількість календарних тижнів відпустки.
При визначенні середнього заробітку премії та винагороди, фактично нараховані за розрахунковий період, враховуються в наступному порядку:
щомісячні премії та винагороди - не більше однієї виплати за одні й ті ж показники за кожний місяць розрахункового періоду;
щомісячні премії та винагороди за період роботи, що перевищує один місяць, - не більше однієї виплати за одні й ті ж показники в розмірі місячної частини кожний місяць розрахункового періоду;
винагорода за підсумками роботи за рік, одноразова винагорода за заслугу років (стаж роботи), інші винагороди за підсумками роботи за рік, нараховані за попередній календарний рік, - у розмірі 1 / 12 за кожен місяць розрахункового періоду незалежно від часу нарахування винагороди.
У всіх випадках середній місячний заробіток працівника, відпрацьованого повністю в розрахунковий період норму робочого часу і виконав норми праці (трудові обов'язки), не може бути менше встановленого федеральним законом МРОТ.
1.2 Документи з обліку особового складу, праці та її оплати
Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної плати використовують уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 5 січня 2004 р . № 1 (17), а також первинні облікові документи, які застосовуються тільки в бюджетних організаціях.
По обліку кадрів застосовують первинні документи форм Т-1-Т-11а, затверджені зазначеним вище постановою Держкомстату.
Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу (ф. Т-1) та наказ {розпорядження) про прийом працівників на роботу (ф. Т-1 а) застосовуються для оформлення та обліку, прийнятих на роботу за трудовим договором (контрактом). Складаються особою, відповідальною за прийом, на всіх осіб, прийнятих на роботу в організацію.
У наказах вказуються найменування структурного підрозділу, професія (посада), випробувальний термін, а також умови прийому на роботу і характер майбутньої роботи (за сумісництвом, в порядку переведення з іншої організації, для заміщення тимчасово відсутнього працівника, для виконання певної роботи та ін) .
Підписаний керівником організації або уповноваженим на це особою наказ оголошують працівнику (працівникам) під розписку. На підставі наказу в трудову книжку вноситься запис про прийом на роботу, заповнюється особиста картка, а в бухгалтерії відкривається особовий рахунок працівника.
Особова картка працівника (ф. Т-2) та особова картка державного службовця (ф. Т-2ГС) заповнюються на осіб, прийнятих на роботу на підставі наказу про прийом на роботу, трудової книжки, паспорта, військового квитка, документа про закінчення навчального закладу , страхового свідоцтва державного пенсійного страхування, свідоцтва про постановку на облік в податковому органі та інших документів, передбачених законодавством, а також відомостей, повідомлених про себе працівником.
Особова картка державного службовця (ф. Т-2 ГС) застосовується для обліку осіб, що заміщають державні посади державної служби.
Штатний розклад (ф. № Т-3) (див. додаток № 2) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Затверджується наказом (розпорядженням) керівника організації або уповноваженим ним особою.
Зміни до штатного розпису вносяться відповідно до наказу (розпорядження) керівника організації або уповноваженим ним особою.
Облікова картка наукового, науково-педагогічного працівника (ф. Т-4) застосовується в наукових, науково-дослідних, науково-виробничих, освітніх та інших установах і організаціях, що здійснюють діяльність у сфері освіти, науки і техніки, для обліку наукових працівників.
Заповнюється на підставі відповідних документів (диплома доктора наук та кандидата наук, атестата доцента і професора та ін), а також відомостей, повідомлених про себе працівником.
На кожного наукового та науково-педагогічного працівника ведеться також особиста картка (ф. Т-2).
Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу (ф. Т-5) та наказ {розпорядження) про переведення працівників на іншу роботу (ф. Т-5а) використовуються для оформлення та обліку переведення працівника (працівників) на іншу роботу в організації . Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі даного наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку, вноситься запис у трудову книжку.
Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику (ф. № Т-6) і наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникам (ф. № Т-ба) застосовуються для оформлення та обліку відпусток, що надаються працівнику (працівникам) відповідно до законодавства, колективним договором, нормативними актами організації, трудовим договором (контрактом).
Графік відпусток (ф. Т-7) призначений для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівникам всіх структурних підрозділів організації на календарний рік за місяцями. Графік відпусток - зведений графік. При його складанні враховуються чинне законодавство, специфіка діяльності організації та побажання працівника.
Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівником (ф. Т-8) та наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівниками (ф. Т-8а) (див. додаток № 3) застосовуються для оформлення та обліку звільнення працівника (працівників). Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, з'являються працівникові (працівникам) під розписку.
Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (ф. Т-9) і наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження (ф. Т-9а) застосовуються для оформлення та врахування напрямків працівника (працівників) у відрядження. Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою. У наказі про направлення у відрядження вказуються прізвища та ініціали, структурний підрозділ, професії (посади) відряджаються, а також цілі, час і місця відряджень.
Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. 0504421) (див. додаток № 4) застосовують для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати.
Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з ню присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці та заробітної плати.
У табелі по кожному працівнику вказуються прізвище, ім'я, по батькові, посада, кількість відпрацьованих годин за кожен робочий день, неявки на робіт); загальна кількість днів (годин) явок, категорія платника податків та персоналу, табельний номер, вартість 1-го дня (години ), відпрацьовані години і сума оплати по кожному виду оплати, сторно нарахувань (вид оплати, сума, дні (години) не явок), кількість робочих днів у місяці.
Табель ведеться щомісяця особами, призначеними наказом по установі в цілому або в розрізі структурних підрозділів (відділів, відділень, факультетів, лабораторій та ін.)
Відкривається він щомісяця за 2-3 дні до початку розрахункового періоду на підставі табеля за минулий місяць.
Записи в табель і виключення з табеля працівників повинні проводитися тільки на підставі документів з обліку особового складу: наказів про прийом на роботу, переведення, звільнення, довідок про виклик у військкомат, суд, листків про тимчасову непрацездатність та інші, які працівники здають табельником.
У табелі реєструється тільки випадки відхилень. У верхній половині рядки на кожного працівника, в якого були відхилення від нормального використання робочого часу, записуються годинник відхилень, а в нижній - умовні позначення відхилень. У нижній частині рядки записуються також години роботи в нічний час.
Якщо в одного і того ж працівника в один і той же період у використанні робочого часу було два види відхилень, одне з яких - робота в нічний час, то нижня частина рядка заповнюється дробом, чисельник якого - умовне позначення відхилень, а знаменник - нічні години . При наявності більше двох відхилень в один день прізвище працівника в табелі повторюється два рази.
В кінці місяця працівником, відповідальним за ведення табеля, визначається загальна кількість днів (годин) явок, днів (годин) неявок, а також кількість годин за видами переробок (заміщення, робота у святкові дні, нічні години та інші види оплати) із записом їх у відповідні графи. Заповнений табель підписується особою, що веде табельний облік.
Заповнений табель та інші документи, оформлені відповідними підписами, у встановлені терміни здаються в бухгалтерію для проведення розрахунків по відповідних графах «Сума», після затвердження табеля керівником установи він використовується для складання розрахунково-платіжної відомості.
Оформлені первинні документи з обліку виробітку та виконаних робіт разом з усіма додатковими документами (листками на оплату простою, на доплати, актами про шлюб та ін) передаються бухгалтеру.
Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць і виробити з цієї суми необхідні утримання. Ці розрахунки виробляють зазвичай в розрахунково-платіжної відомості (ф. 0504401), яка, крім того, служить і документом для виплати заробітної плати за місяць.
У розрахунково-платіжної відомості по кожному працівнику вказуються його табельний номер, займана посада, суми нарахувань за кожним видом оплати, нараховані допомоги з тимчасової непрацездатності (із зазначенням днів хвороби) та по догляду за дитиною, загальна сума нарахованої заробітної плати, суми утримань з податку на доходи фізичних осіб, в страховий пенсійний фонд, інших утримань і загальна їх сума, сума до видачі, розписка в отриманні грошей і прізвище, ім'я, по батькові працівника.
Підставою для нарахування заробітної плати служать наказ керівника установи про зарахування, звільнення і переміщення співробітників відповідно до затверджених штатами і ставками заробітної плати, табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, записка-розрахунок про обчислення середнього заробітку при наданні відпустки, звільнення та інших випадках, інші документи.
Документами для нарахування заробітної плати особам, які не перебувають у штаті установи, які працюють за договорами і разовими замовленнями, є договори, акти виконаних робіт.
Розрахунково-платіжна відомість складається по установі, підписується виконавцем і особою, перевіривши документи. Дозвіл на виплату заробітної плати підписується керівником установи і головним бухгалтером.
У кінці відомості касир повинен зробити напис про фактично виплачену суму і про неодержаної сумі заробітної плати, звірити ці суми із загальним підсумком за розрахунково-платіжної відомості і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис «Гроші по відомості видав - посада, підпис, розшифровка підпису».
Після ретельної перевірки відміток, зроблених касиром в розрахунково-платіжної відомості, і підрахунку виданих і депонованих сум на розрахунково-платіжної відомості заповнюються реквізити видаткового касового ордера на видану суму заробітної плати з каси. Зазначений видатковий ордер на суму виданої заробітної плати по розрахунково-платіжної відомості підлягає реєстрації в журналі реєстрації прибуткових та видаткових ордерів.
У централізованих бухгалтеріях розрахунково-платіжна відомість складається окремо на кожне обслуговуване установа, підписується керівником відповідного обслуговуваної установи, керівником групи обліку і виконавцем. Дозвіл на виплату заробітної плати підписується керівником установи, при якому створена централізована бухгалтерія, і головним бухгалтером.
У випадках, коли разові розрахунки по заробітній платі при виході у відпустку або звільнення не збігаються з складанням загального розрахунку, виплати в міжрозрахунковий період виробляються за платіжною відомістю або видатковим касовим ордером.
У платіжній відомості (ф. 0504403) по кожному працівнику вказуються прізвище, ім'я, по батькові, його табельний номер, сума до отримання та розписка в отриманні суми.
Нараховані і виплачені суми за розрахунками в міжрозрахунковий період (тобто за платіжними відомостями і видатковими касовими ордерами) включаються в розрахунково-платіжну відомість поточного місяця. При цьому в графі «Сума до видачі» проти даного прізвища робиться прочерк, а виплачена сума записується в графі «Виплати в міжрозрахунковий період».
Порядок оформлення платіжної відомості аналогічний порядку, передбаченому для розрахунково-платіжної відомості.
Розрахунково-платіжна відомість виконує кілька функцій - розрахункового документа, платіжного документа - і, крім того, служить регістром аналітичного обліку розрахунків з працівниками по заробітній платі.
В організації на кожного працівника відкривають картки-довідки (ф. 0504417), в яких записують необхідні відомості про працівника - дату народження, кваліфікацію, категорію, освіта, звання, вчений ступінь, стаж роботи, основний оклад (ставку), кількість дітей та утриманців , групу інвалідності, дату виходу на пенсію, дані про прийом на роботу і перекладах, про використання відпусток, про кількість відпрацьованих днів по місяцях, нарахованої оплати (за видами) і утримання та сумах до видачі. За цими даними легко розрахувати середній заробіток за будь-який період часу. Картка-довідка заповнюється на підставі розрахунково-платіжної відомості. У необхідних випадках картка-довідка може використовуватися для отримання відомостей про суми виплаченого гонорару по кожному одержувачу.
Для розрахунку середнього заробітку при визначенні сум оплати за відпустку, компенсації при звільненні та в інших випадках відповідно до чинного законодавства застосовується записка-розрахунок про обчислення середнього заробітку при наданні відпустки, звільнення та інших випадках (ф. 0504425).
1.3 Облік утримань із заробітної плати
З нарахованої працівникам організації заробітної плати, суми оплати праці за трудовими угодами, договорами підряду і за сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові та утримання за ініціативою організації.
Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, за виконавчими листами і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.
За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; квартплата (за списками, поданими ЖКО організаціям); за зміст дитини у відомчих дошкільних установах; за шкоду, завдану виробництва; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за шлюб; грошові нарахування; за товари, куплені в кредит; передплатна плата за періодичні видання; членські профспілкові внески; перерахування стороннім організаціям та в касу взаємодопомоги; перерахування в філії Ощадного банку.
У відповідності з другою частиною Податкового кодексу РФ (9) з 1 січня 2001 р . прибутковий податок замінений на податок на доходи з фізичних осіб.
Платниками податку на доходи з фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації.
До доходів від джерел у Російської Федерації ставляться:
1) дивіденди і відсотки, що виплачуються російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Російської Федерації;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російською організацією або іноземною організацією і зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
3) доходи, одержані від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав;
4) доходи, отримані від надання в оренду, і доходи, отримані від іншого використання майна, що знаходиться на території Російської Федерації;
5) доходи від реалізації майна, що знаходиться в Російській Федерації і належить фізичній особі;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в Російській Федерації;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, які виплачуються відповідно до чинного російського законодавства чи виплачуються іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Російської Федерації;
8) доходи від використання будь-яких транспортних засобів;
9) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності на території Російської Федерації.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Не підлягають оподаткуванню:
1) державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
3) всі види встановлених чинним законодавством, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації) (за встановленим переліком);
4) винагороди донорам за здану донорську кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу;
5) аліменти, одержувані платником податку;
6) суми, одержувані платником податку у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Урядом РФ;
7) суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Урядом РФ;
8) суми одноразової матеріальної допомоги та ряд інших доходів фізичних осіб.
При визначенні розміру податкової бази платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
1) у розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду (для осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильський АЕС, тощо);
2) у розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду (для Героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів, тощо);
3) у розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється на категорії платників податків, не перераховані в пп. 1-2, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20 000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 руб., Податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується;
4) у розмірі 600 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 40 000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 000 руб., Податковий розрахунок, передбачений цим підпунктом, не застосовується.
Податкове вирахування витрат на утримання дитини (дітей) проводиться на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя, опікунів або піклувальників.
Зазначений податкове вирахування подвоюється, якщо дитина у віці до 18 років є дитиною-інвалідом, а також у разі, якщо учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом I або II групи.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі. Надання зазначеного вирахування вдовам (вдівцям), одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за вступом їх у шлюб.
Крім перерахованих податкових вирахувань платники податків мають право на соціальні, майнові та професійні відрахування.
Соціальні податкові відрахування надаються в сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі; в сумі, сплаченої в податковому періоді, за навчання в освітніх установах (до 38 000 руб.), А також за послуги з лікування (до 38 000 руб.).
Зазначені відрахування надаються на самого платника податків та на його дітей. За дорогим видом лікування в медичних закладах Російської Федерації (за встановленим Урядом РФ переліком) сума податкового вирахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат.
Майнові податкові відрахування надаються в сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності платників податків не менше п'яти років, і від продажу іншого майна, частки (її частини) у статутному капіталі організації, що знаходився у власності платника податку не менше трьох років.
По угодах, укладених після 1 січня 2005 р . майнове відрахування з ПДФО (див. додаток № 5) можна отримати:
1) при продажу житла:
в повній сумі від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які належали платнику податків більше трьох років;
в сумі, що не перевищує 1 000 000 руб., при продажу перерахованого майна, якщо воно належало платнику податку менше трьох років, або в сумі документально підтверджених витрат, пов'язаних з придбанням такого майна;
2) при продажу іншого майна:
в повній сумі від продажу майна, яке належало платнику податку три роки і більше;
в сумі документально підтверджених витрат, пов'язаних з придбанням реалізованих часток у статутних капіталах організацій;
в сумі, що не перевищує 125 000 руб., при продажу майна, яке належало платнику податку менше трьох років, або в сумі документально підтверджених витрат, пов'язаних з придбанням такого майна;
3) при покупці (будівництві) житла - в сумі фактичних витрат, пов'язаних з придбанням житла, але не більше 1 000 000 руб.;
4) при розрахунках за кредитами, залученими для придбання житла - у повній сумі, витраченої на погашення відсотків з усіх видів цільових кредитів і позик на придбання і будівництво житла, наданих будь-якими російськими організаціями.
Майновий вирахування можуть надавати:
податкові інспекції при подачі декларацій з ПДФО за минулий рік (за всіма видами операцій з житлом);
бухгалтерії підприємств (податкові агенти) протягом року при купівлі (будівництві) житла.
Професійні відрахування надаються категоріям платників податків у сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат або у встановлених розмірах (на створення наукових праць і розробок - у розмірі 20% до суми нарахованого доходу, за відкриття, винахід і створення промислових зразків - у сумі 30% від доходу, отриманого за перші два роки використання, і т. п.).
У відповідності з Податковим кодексом РФ податкова ставка на доходи фізичних осіб встановлюється в розмірі 13%.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:
вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення встановлених Податковим кодексом РФ розмірів;
страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення встановлених Податковим кодексом РФ розмірів;
процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, у розмірі 6% до доходів від пайової участі в діяльності організації, отриманих у вигляді дивідендів і в розмірі 9% по облігаціях з іпотечним покриттям , емітованими до 1 січня 2007 р ., А також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 р .
Утримання по виконавчим листам. Порядок утримання аліментів визначено Сімейним кодексом РФ, який набрав чинності в березні 1995 р ., І Тимчасовою інструкцією про порядок утримання аліментів (26).
Відповідно до Сімейного кодексу РФ аліменти виплачуються на підставі наступних документів: угоди про сплату аліментів, яка укладається між особою, зобов'язаною сплачувати аліменти, та їх одержувачем, а при недієздатності зазначених осіб - між їхніми законними представниками. Угода укладається в письмовій формі, підлягає нотаріальному посвідченню і має силу виконавчого листа;
рішення суду за виконавчим листом (при відсутності угоди про сплату аліментів);
заяви платника аліментів, якщо він виявив добровільне бажання добровільно платити аліменти (без рішення суду або вказаної раніше угоди) і подав заяву про сплату аліментів у бухгалтерію за місцем своєї роботи. Аліменти на утримання неповнолітніх дітей встановлюються у твердій грошовій сумі або у розмірі: на 1 дитину - 1 / 4, на 2 дітей -1 / 3, на 3 дітей і більше - 50% заробітку (доходу), але не менше суми, встановленої законодавством . На утримання потребують допомоги батьків, подружжя, інших осіб аліменти встановлюються у твердій грошовій сумі. Підставою для утримання аліментів є виконавчі листи, а при їх втрати - дублікати цих листів, а також письмові заяви громадян про добровільну сплату аліментів.
Надійшли в бухгалтерію організації виконавчі листи реєструють у спеціальному журналі і зберігають як бланки суворої звітності. Про надходження виконавчих документів бухгалтерія повідомляє судового виконавця і стягувачу.
У письмових заявах працівників організації про добровільну сплату аліментів вони зобов'язані вказати такі дані: прізвище, ім'я, по батькові заявника та одержувача аліментів, дату народження дітей або інших осіб, на утримання яких стягуються аліменти, адреса особи, який буде отримувати аліменти, розмір аліментів.
Якщо працівник, який, добровільно сплачуючи аліменти, подав заяву про припинення стягнення або змінив місце роботи, організація зобов'язана повідомити до суду за місцем знаходження організації і стягувача про припинення стягнення.
Стягнення аліментів провадиться з усіх видів доходу і додаткової винагороди як за основною, так і за сумісництвом роботі, з дивідендів, допомоги з державного соціального страхування, сум, що виплачуються на відшкодування шкоди у зв'язку з втратою працездатності внаслідок каліцтва чи іншого ушкодження здоров'я.
Аліменти не стягуються із сум матеріальної допомоги, одноразових премій, компенсаційних виплат за роботу в шкідливих і екстремальних умовах та інших виплат, що не носять постійний характер.
Утримані суми аліментів бухгалтерія зобов'язана протягом трьох днів з дня виплати заробітної плати видати стягувачу особисто з каси, перевести поштою акцептованим платіжним дорученням (з віднесенням витрат за переведенням на стягувача) або перерахувати на рахунки стягувачів за вкладами у відділення Ощадного банку на підставі письмової заяви заявника.
Відповідно до ст. 138 Трудового кодексу РФ (3) загальний розмір усіх відрахувань при кожній виплаті заробітної плати не повинен перевищувати 20%, а у випадках, передбачених законами, - 50% заробітної плати, належної працівнику.
Утримання із заробітної плати провадяться на підставі відповідних документів - письмових заяв працівників, договорів добровільного страхування, виконавчих листів та інших документів.
1.4 Облік розрахунків по обов'язковому соціальному страхуванню і соціальний захист населення
У Відповідно до частини другої Податкового кодексу РФ з 1 січня 2001 р . введено єдиний соціальний податок, що зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування РФ і призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Об'єктом оподаткування для вирахування податку визнаються виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах.
Детальний перелік об'єктів оподаткування, податкова база, доходи, які не підлягають оподаткуванню, податкові пільги викладені у частині другій Податкового кодексу РФ.
Відповідно до Федерального закону від 20 липня 2004 р . № 70-ФЗ «Про внесення змін до глави 24 частини другої Податкового кодексу РФ, Федеральний закон" Про обов'язкове страхування в РФ "та визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів РФ» для платників податків застосовуються такі ставки соціального податку (таблиця № 1):
Ставки соціального податку Таблиця № 1

Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року	Федеральний бюджет	Фонд соціального страхування Російської Федерації	Фонди обов'язкового медичного страхування		Разом
			Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування	Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
До 280 000 руб.	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
Від 280 001 руб. до 600 000 руб.	56000 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 280 000 руб.	8960 руб. + 1,1% з суми, що перевищує 280000 крб.	2240 руб. + 0,5% з суми, що перевищує 280000 крб.	5600 руб. + 0,5% з суми, що перевищує 280000 крб.	72 800 руб. + 10% з суми, що перевищує 280 000 руб.
Понад 600000 крб.	81280 руб. + 2% з суми, що перевищує 600000 крб.	12 480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2% з суми, що перевищує 600 000 руб.

Сума податку обчислюється платником податку окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Платники податків сплачують авансові платежі з податку щомісяця у термін, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.
Сума податку, що зараховується у складі соціального податку до Фонду соціального страхування РФ, підлягає зменшенню платниками податків на вироблені ними самостійно витрати на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ.
У терміни, встановлені для сплати податку, платники податків зобов'язані подати до Фонду соціального страхування РФ відомості про суми:
1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування РФ;
2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціального страхування;
3) направлених ними на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4) витрат, які підлягають заліку;
5) сплачуються до Фонду соціального страхування РФ.
Від сплати єдиного соціального податку звільняються Міністерство оборони РФ, Міністерство внутрішніх справ РФ і інші федеральні органи виконавчої влади, у складі яких проходять службу військовослужбовці, Міністерство юстиції РФ, Державна фельд'єгерська служба РФ, Державний митний комітет РФ, військові суди, Судовий департамент при Верховному Суді РФ, Військова колегія Верховного Суду РФ у частині сум грошового забезпечення, продовольчого та речового забезпечення та інших виплат, одержуваних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, співробітниками кримінально-виправної системи і митної системи РФ, які мають спеціальні звання, у зв'язку з виконанням обов'язків військової та прирівняної до них служби відповідно до законодавства РФ.
Федеральні суди і органи прокуратури не включають в податкову базу для обчислення податку, що підлягає перерахуванню до федерального бюджету, суми грошового утримання суддів, прокурорів і слідчих, які мають спеціальні звання.
Державний митний комітет РФ не включає в податкову базу для обчислення податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, суми грошового утримання та речового забезпечення співробітників митних органів РФ, переведених з 1 липня 2002 р . на умови оплати праці федеральної державної служби.
Облік розрахунків по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування, а також розрахунків по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань ведуть на наступних рахунках рахунку 030300000 «Розрахунки по платежах до бюджету»:
030302000 «Розрахунки по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»;
030306000 «Розрахунки з обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».
Нарахування внесків до зазначених фондів відображають за дебетом відповідних аналітичних рахунків рахунку 040101200 «Видатки установи» і кредиту рахунків 030302730 «Збільшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» і 030306730 «Збільшення кредиторської заборгованості по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань ».
Частина сум, нарахованих до Фонду соціального страхування, використовується організацією для виплати працівникам відповідних посібників з тимчасової непрацездатності, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років і ін
Суми нарахованих допомог працівникам з тимчасової непрацездатності, допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, санаторно-курортного обслуговування працівників та членів їх сімей та інших виплат за рахунок коштів державного соціального страхування відображаються за дебетом рахунка 030 302 830 «Зменшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації »і кредиту рахунку 030203730« Збільшення кредиторської заборгованості по соціальному страхування населення ».
Суми нарахованих платежів у рамках обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань відображаються за дебетом рахунка 030306830 «Зменшення кредиторської заборгованості по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» і кредитом рахунку 030213730 «Збільшення кредиторської заборгованості по соціальному страхування населенні ».
Суми, що надійшли в погашення поточної заборгованості по соціальному страхуванню, відображаються за кредитом рахунка 030302730 «Збільшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» в кореспонденції з дебетом рахунка 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки» , відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030405000 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів».
Сплата нарахованих платежів по соціальному страхуванню враховується за дебетом рахунків 030302830 «Зменшення кредиторської заборгованості з єдиного соціального податку і страховим внескам на обов'язкове пенсійне забезпечення в Російське Федерації», 030306830 «Зменшення кредиторської заборгованості по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» і кредитом рахунків 030405212 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів по нарахуваннях на виплати з оплати праці» (при казначейському виконанні бюджетів) або 020101610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків» (в рамках касового виконання бюджетів).

РОЗДІЛ 2 Облік заробітної плати в Управлінні з освіти, культури та молодіжної політики
2.1 Загальна характеристика Управління з освіти, культури та молодіжної політики
Управління з освіти, культури та молодіжної політики адміністрації МО «Ясногорської район», у своїй діяльності керується Конституцією Російської Федерації, Основами законодавства РФ «Про фізичну культуру і спорт», федеральними законами "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування", "Про освіту", «Про бібліотечну справу», «Про культуру», іншими федеральними законами, Указами Президента Російської Федерації, нормативними правовими актами федеральних органів виконавчої влади, Статутом Тульської області, законами Тульської області "Про місцеве самоврядування", "Про правове регулювання діяльності системи освіти», «Про музеї та музейних цінностях Тульської області», іншими законами Тульської області, нормативними правовими актами органів виконавчої влади Тульської області, Статутом муніципального освіти «Ясногорської район», нормативними правовими актами Ясногорської районної Думи, нормативними правовими актами та іншими правовими актами адміністрації муніципального освіти « Ясногорської район »зображенням Державного герба Російської Федерації і своїм найменуванням, а також відповідні печатки, штамп, бланки і може виступати в ролі засновника (співзасновника) установ і організацій, необхідних для ефективного функціонування муніципальної системи освіти, фізичної культури і спорту, культури, молодіжної політики . Муніципальні освітні установи, заклади фізичної культури і спорту, молодіжної політики, установи культури на території муніципального утворення «Ясногорської район» створюються, реорганізуються і ліквідуються постановою глави муніципального освіти «Ясногорської район» у порядку, встановленому цивільним законодавством та законодавством про освіту, культуру, фізичну культуру і спорт, молодіжній політиці. Централізована бухгалтерія обслуговує наступні муніципальні установи та організації: середні загальноосвітні школи № 1, 2, 3 міста Ясногорська; Основна загальноосвітня школа; вечірня (змінна) загальноосвітня школа; Архангельська, Бураковський, Денісовська, Іваньковська, Першотравнева, Ревякінская, Санталовская, Спіцінская, Тайдаковская, Теляковський, Федяшевская, Боровковская, Воловніковская, Григорівська, Климовська Федоровська, Хотушская, основні загальноосвітня школи; Байдіковская, Верхньо-Красинська, Гігантська, Рудневская, Тормінская; Богословська початкова загальноосвітня школи - дитячий садок; дитячі садки № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, Іваньківський дитячий сад; дошкільний навчальний заклад (дитячий садок) п. Рев'якине; будинок дитячої творчості; дитячо-юнацька спортивна школа; підліткові клуби: «Юний технік», «Олімп» , «Салют», «Орлятко», «Космос»; районний Центр культури та дозвілля; Центр традиційної народної культури; краєзнавчий музей; центральна районна бібліотека ім. Вересаєва, дитяча бібліотека; міської бібліотечний філіал № 1, 2; Дитяча школа мистецтв ім. Мусоргського міста Ясногорська.
Цілями діяльності управління є:
- Створення необхідних умов для реалізації прав громадян на освіту;
- Забезпечення ефективного функціонування і розвитку системи освіти на основі муніципальної програми, яка затверджується Ясногорської районної Думою;
- Охорона і захист прав неповнолітніх на підвідомчій території.
- Забезпечення на території МО «Ясногорської район» виконання законодавства Російської Федерації у сфері культури, мистецтва, охорони і використання історико-культурної спадщини, розробка та реалізація цільових програм, їх кадрове, організаційне, технічне, економічне та правове забезпечення, створення умов для збереження і примноження культурного потенціалу;
- Координація діяльності установ культури, мистецтва та кінематографії,
- Залучення до цінностей вітчизняної та світової культури;
- Забезпечення збереження історико-культурної спадщини та культурних традицій району;
- Реалізація молодіжної політики в муніципальній освіті, створення соціально-економічних, правових та організаційних умов і гарантій для становлення та розвитку молоді;
- Розробка та реалізація цільових програм у галузі освіти, молодіжної політики, культури, фізичної культури і спорту;
- Створення умов для духовного і фізичного розвитку молоді;
- Підтримка діяльності молодіжних та дитячих об'єднань, рухів, організацій;
Для досягнення вищезгаданих цілей управління здійснює такі види діяльності:
1) вивчає та аналізує потреби і запити населення підвідомчої території в галузі освіти, культури та молодіжної політики;
2) розробляє пропозиції щодо розвитку мережі муніципальних освітніх установ, закладів фізичної культури і спорту, закладів культури, а також з проектування та будівництва будівель зазначених установ;
3) створює в порядку, що встановлюється головою муніципального освіти «Ясногорської район», муніципальні фонди стабілізації та розвитку сфери освіти, культури та молодіжної політики,
4) організовує проведення педагогічних конференцій, нарад, виставок та конкурсів у сфері освіти;
5) створює банк даних про інновації в галузі освіти, культури, спорту та молодіжної політики;
6) надає методичну допомогу підвідомчим освітнім установам та закладам культури;
7) координує роботу з професійної орієнтації молоді;
8) розробляє і реалізує цільові муніципальні програми в галузі освіти, культури, молодіжної політики;
9) організовує ведення бухгалтерського та статистичного обліку і звітності у підвідомчих муніципальних установах, у тому числі через надання послуг Централізованої бухгалтерії;
10) проводить в підвідомчих установах і організаціях інспекторську та контрольно-ревізійну роботу, перевірку стану бухгалтерського обліку, звітності та здійснює внутрішньовідомчий фінансовий контроль, у тому числі за цільовим витрачанням коштів, що виділяються з бюджету;
11) організовує постачання муніципальних освітніх установ підручниками, навчальними посібниками (в межах виділених фондів), класними журналами, бланками суворої звітності, в тому числі бланками документів державного зразка про рівень освіти і кваліфікації, технічними засобами навчання;
12) розробляє і реалізує разом з профспілковими органами, громадськими організаціями, зацікавленими муніципальними органами комплекс заходів з охорони праці, спрямований на забезпечення здорових і безпечних умов навчання та праці учнів, вихованців і працівників сфери освіти, культури, фізичної культури і спорту, молодіжної політики, а також щодо їх соціального захисту;
13) створює банк даних про кадровий склад муніципальних освітніх установ, установ культури, фізичної культури і спорту, молодіжної політики;
14) організовує підвищення кваліфікації педагогічних і керівних працівників муніципальних освітніх установ, установ культури, фізичної культури і спорту, молодіжної політики та інших працівників;
15) створює муніципальні атестаційні комісії для атестації педагогічних і керівних працівників муніципальних освітніх установ, установ культури, фізичної культури і спорту, молодіжної політики;
16) готує пропозиції щодо встановлення додаткових пільг та матеріальних заохочень учнів, вихованців, працівників освітніх установ, установ культури, фізичної культури і спорту, молодіжної політики;
Основні функції Управління:
- Затверджує статут та зміни до статуту муніципального освітнього закладу;
- Встановлює порядок прийому в муніципальні освітні установи на ступені початкової загальної, основної загальної, середньої (повної) загальної освіти,
- Визначає мову (мови), на якому ведеться навчання і виховання в муніципальному освітньому закладі;
- Призначає і звільняє керівників муніципальних освітніх установ за погодженням з головою муніципального освіти «Ясногорської район»;
- Звертається до відповідної експертну комісію за дачею ув'язнення для отримання ліцензії на освітню діяльність для муніципальних освітніх установ;
- Спільно з відділом з управління майном та земельних відносин закріплює за муніципальним освітнім закладом на праві оперативного управління об'єкти муніципальної власності (будівлі, споруди, обладнання, а також інше необхідне майно споживчого, соціального, культурного та іншого призначення);
- Контролює збереження та ефективне використання закріпленої за муніципальними освітніми установами власності;
- Вживає спільно з відділом з управління майном та земельних відносин рішення про вилучення муніципальної власності;
- Вживає спільно з відділом з управління майном та земельних відносин рішення про відчуження закріпленої за муніципальним освітнім закладом власності в порядку і на умовах, встановлених чинним законодавством;
- Дає згоду муніципальним освітнім установам на використання закріплених за ними фінансових коштів, а за погодженням з відділом з управління майном і земельних відносин та інших об'єктів муніципальної власності в діяльності, пов'язаної з отриманням доходу;
- Приймає рішення про вилучення у муніципальний бюджет доходу муніципального освітнього закладу, отриманого від надання додаткових платних освітніх послуг;
- Отримує від муніципальних освітніх установ щорічний звіт про надходження та витрачання фінансових і матеріальних засобів;
- Здійснює в установленому порядку контроль за витрачанням коштів підвідомчими освітніми установами відповідно до затверджених кошторисів витрат за рахунок коштів місцевого бюджету.
Схема структури управління «Управління з освіти, культури та молодіжної політики адміністрації МО Ясногорської район»
Начальник Управління


Начальник Начальник
відділу з освіти відділу з
молодіжної
політики


керівники підведемо-керівники
дарських установ підвідомчих
установ
головний бухгалтер
централізована бухгалтерія


касова розрахункова економічна матеріальна
група група група група

Малюнок № 1
Структура управління
1) Управління очолює начальник (рис.1), який призначається і звільняється з посади головою муніципального освіти «Ясногорської район» Тульської області.
2) Умови та гарантії діяльності начальника Управління як муніципального службовця обумовлюються в укладається з ним договорі (контракті), який не може суперечити законодавству про муніципальну службу та про працю.
3) Начальник Управління керує Управлінням на основі єдиноначальності і несе персональну відповідальність за виконання покладених на Управління завдань і функцій.
4) До складу Управління за напрямками діяльності входять відділ з освіти та відділ з культури та молодіжної політики.
5) Положення, структура, штатний розклад Управління затверджуються головою муніципального освіти «Ясногорської район».
6) Прийом і звільнення працівників Управління, а також застосування до них дисциплінарних стягнень та заходів заохочення здійснюється головою муніципального освіти «Ясногорської район» за поданням начальника Управління.
7) Прийом і звільнення керівників підвідомчих установ, а також застосування до них дисциплінарних стягнень та заходів заохочення, здійснює начальник Управління за поданням начальників відділів.
8) видає накази та інші правові акти з питань, віднесених до компетенції Управління;
9) порушує клопотання перед головою муніципального освіти «Ясногорської район» про застосування до працівників дисциплінарних стягнень чи заходів заохочення;
10) затверджує посадові інструкції працівників Управління;
11) забезпечує підвищення кваліфікації та соціальний захист працівників Управління;
12) розпоряджається в установленому порядку майном і коштами Управління;
13) відкриває рахунки в установах банків, здійснює від імені Управління банківські операції, підписує фінансові документи;
14) бере участь у засіданнях і нарадах, що проводяться головою муніципального освіти та його заступниками, під час обговорення питань, що входять до компетенції Управління;
15) здійснює керівництво службою цивільної оборони в системі освіти;
16) призначає на посаду та звільняє з посади керівників муніципальних освітніх установ, інших безпосередньо підпорядкованих установ і організацій;
В Управлінні утворюється Рада з питань освіти у складі начальника відділу з освіти (голова ради), педагогів, фахівців і представників громадськості. Діяльність Рад з питань освіти та з питань культури і
молодіжній політиці регулюється Положеннями, затверджуваними начальником Управління.
Майно Управління закріплено за ним на праві оперативного управління. Фінансування діяльності Управління здійснюється за рахунок бюджетних асигнувань, а також інших, не заборонених законодавством, джерел. Управління в установленому порядку надає в державні органи статистичну та іншу звітність.
Управління веде бухгалтерську і статистичну звітність підвідомчих установ у сфері культури.

2.2 Порядок і правила організації роботи централізованої бухгалтерії
Штат централізованої бухгалтерії управління з освіти, культури та молодіжної політики складається з 23 чоловік. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації, несе відповідальність за ведення бухгалтерського обліку та своєчасне представлення повної і достовірної звітності. Розподіл службових обов'язків у бухгалтерії здійснюється за функціональною ознакою, тобто за кожною групою працівників, в залежності від обсягу робіт, закріплюється певна ділянка. У бухгалтерії створені такі групи: касова, розрахункова, матеріальна, фінансово-економічна.
В обов'язки бухгалтерських груп входить:
- Ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства Російської Федерації, цієї Інструкції та інших нормативних правових актів;
- Прийом і контроль первинної документації по відповідним ділянках обліку і підготовка їх до рахункової обробки;
- Контроль за правильним витрачанням коштів відповідно до цільового призначення за затвердженими кошторисами доходів і витрат за бюджетними коштами і коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел.
- Нарахування і виплата в установлені строки заробітної плати працівникам, стипендій учням;
- Своєчасне проведення розрахунків з організаціями та окремими фізичними особами;
- Контроль за використанням виданих довіреностей на отримання майново-матеріальних та інших цінностей;
- Участь у проведенні інвентаризації та фінансових зобов'язань;
- Широке застосування сучасних засобів автоматизації при виконанні обліково-обчислювальних робіт;
- Складання і подання в установленому порядку і в передбачені терміни бухгалтерської звітності;
- Складання кошторисів доходів і видатків;
- Зберігання документів (первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітності, а так само кошторисів доходів і витрат як на паперових, так і на машинних носіях відповідно до правил організації державного архівної справи.
- Розробка і здійснення заходів, спрямованих на дотримання фінансової дисципліни.
- Перерахування платежів до державного бюджету, внесків на державне соціальне страхування, податків і інших виплат і платежів, а також відрахувань коштів до фондів.
- Вивчення постанов, розпоряджень, наказів вищих органів, методичних, нормативних матеріалів з організації бухгалтерського обліку та складання звітності; форм і методів бухгалтерського обліку в організації, план і кореспонденцію рахунків, організацію документообігу по ділянках обліку, порядок їх документального оформлення, правил експлуатації обчислювальної техніки .
Головний бухгалтер самостійно визначає весь обсяг облікової роботи і розподіляє її по групах і між працівниками бухгалтерії.
Федеральним законом РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (1) визначено основні завдання бухгалтерського обліку щодо формування повної і достовірної інформації про діяльність організації, забезпечення цією інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за дотриманням законодавства РФ, а також запобігання негативних результатів фінансово-господарської діяльності.
Розподіл обов'язків між працівниками бухгалтерії оформлено письмово і підписано керівником та головним бухгалтером. За кожним бухгалтером закріплюється певна ділянка роботи. Особливу увагу зосереджено на контрольних функціях бухгалтерів безпосередньо в обслуговуваних установах по правильному складанню первинних документів по матеріальних цінностей (у тому числі перевірки відповідності оперативного обліку даними бухгалтерії), оплату праці працівників, іншими операціями. Важливе значення звернуто на взаємозамінність бухгалтерів не тільки в групі, а в цілому в централізованій бухгалтерії. Працівники централізованої бухгалтерії під розписку ознайомлені зі своїми обов'язками і мають витяг з цього розподілу. Для молодих працівників обліку складено більш детальний перелік їх обов'язків. У практичній роботі їм постійно надається необхідна допомога керівниками груп та іншими фахівцями обліку.
У графік надання обслуговуються установами для обліку та контролю включаються всі необхідні документи, терміни подання повинні бути реальними і забезпечувати нормальну роботу установ та централізованих бухгалтерій. Матеріально відповідальні та інші посадові особи зобов'язані забезпечувати своєчасне подання документації. Систематичне порушення ними встановлених графіком строків, а також правил складання повинно каратися в адміністративному порядку. Вельми необхідно створення для персоналу бухгалтерії сприятливих умов для роботи, забезпечення його сучасними засобами і предметами праці.
Особливою турботою має бути забезпечення бухгалтерії та обслуговуваних установ необхідними бланками бухгалтерської документації. Ця велика й важлива робота доручається одному з фахівців, що володіє основами обліку в централізованій бухгалтерії, і визначається в його посадових обов'язках. У бухгалтерії, виходячи з її особливостей, складається розрахунок на необхідну документацію відповідно до нової Інструкції, який необхідно своєчасно уточнювати, а також стежити за наявністю документації, проводити її інвентаризацію і своєчасно вилучати застарілі форми.
У бухгалтерії розробляється номенклатура справ, в якій вказується їх перелік, терміни зберігання і номер статей за встановленим переліком. Термін зберігання документів до 5 років за умови проведення ревізій, як мінімальний. Поточна бухгалтерська документація та звітність зберігаються у відповідних групах обліку (до передачі в архів) у спеціальних приміщеннях або закритих шафах. Відповідальність за організацію зберігання документації несе керівник, а також головний бухгалтер і керівники груп обліку, про що робиться запис у посадових інструкціях. За розрахунками з працівниками по заробітній платі та стипендіях слід перевірити, чи на всіх штатних працівників є трудові книжки, проведена чи в ній запис про прийняття на роботу до зазначеної установи і чи відповідає вона займаної посади, провести інвентаризацію книжок. Перевіряється правильність складання тарифікаційних списків, дотримання правил про сумісників, правильність і своєчасність відміток в табелі обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. 421) і т. д.
Враховуючи, що установи отримують готівку на заробітну плату, допомоги з тимчасової непрацездатності та інші виплати в централізованій бухгалтерії, є необхідність у забезпеченні збереження грошових коштів. У цих цілях обслуговуються заклади повинні бути обладнані (по можливості) ізольованими приміщеннями для видачі та тимчасового зберігання готівки і забезпечувати збереження грошей у приміщеннях, а також при доставці їх з централізованих бухгалтерій в установи. Все не видані установою готівкові гроші повинні зберігатися протягом встановлених строків у вогнетривких металевих шафах, які повинні закриватися і опечатуватися.
Посадові особи, на яких наказом керівника обслуговуваної установи покладено обов'язок з видачі грошей працівникам ("роздавальники"), повинні бути, безумовно, надійними і перевіреними людьми, з ними обов'язково укладається договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність (ф. 523). Такий порядок має бути встановлений і для посадових осіб, тимчасово заміщають "роздавальників" (хвороба, відпустка та ін.) На всіх зазначених осіб поширюється дія Порядку ведення касових операцій у РФ (лист ЦБ РФ від 04.10.93 № 18, зі змінами та доповненнями).
.
2.3 Особливості обліку заробітної плати в Управлінні
Відповідно до ст. 143 Трудового кодексу РФ в бюджетних установах застосовується тарифна система оплати праці, яка встановлюється на основі Єдиної тарифної сітки з оплати праці працівників бюджетної сфери. Трудовим кодексом РФ також встановлено, що порядок стимулюючих і компенсаційних виплат в організаціях, що фінансуються з федерального бюджету, встановлюється Урядом РФ; в організаціях, що фінансуються з бюджету суб'єкта РФ, органами державної влади відповідного суб'єкта РФ; в організаціях, що фінансуються з місцевого бюджету, органами місцевого самоврядування.
Єдина тарифна сітка, встановлена ​​постановою Уряду РФ від 14 жовтня 1992 р . № 785 «Про диференціації в рівнях оплати праці працівників бюджетної сфери на основі Єдиної тарифної сітки», має 18 розрядів: для робітників - з 1-го по 8-й, для службовців - з 2-го по 18-й.
Кожному розряду відповідає тарифний коефіцієнт. Заробітну плату відповідної посади визначають множенням ставки (окладу) 1-го розряду на тарифний коефіцієнт.
Відповідно до Федерального закону від 29 грудня 2004 р . № 198-ФЗ тарифні ставки (оклади) підвищено з 1 січня 2005 р . в 1,2 рази, з наступним підвищенням з 1 вересня 2005 р . і з 1 травня 2006 р . З урахуванням зазначених підвищень мінімальний розмір оплати праці становить з 1 січня 2005 р . 720 руб., З 1 вересня 2005 р . складе - 800 руб. і з 1 травня 2006 р . - 1100 руб. в місяць.
Ставки і оклади кожному працівникові встановлюються за результатами атестації і тарифікації (24). При цьому за основу беруть виконувані працівником трудові функції, конкретні посадові обов'язки працівників, їх освітній рівень. Крім того, враховують зміст і характер виконуваних робіт, їх різноманітність (комплексність), керівництво підлеглими, ступінь самостійності, рівень відповідальності.
Синтетичний облік розрахунків з працівниками по заробітній платі, допомог по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах та інших виплатах, передбачених чинним законодавством, розрахунків зі студентами, аспірантами і учнями із стипендій здійснюють на наступних аналітичних рахунках рахунку 030200000 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»:
030201000 «Розрахунки з оплати праці»;
030207000 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг»;
030213000 «Розрахунки по допомогах із соціального страхування населення»;
030214000 «Розрахунки по допомозі з соціальної допомоги населенню»;
030215000 «Розрахунки за соціальними допомогами, які виплачуються організаціями сектору державного управління»;
030216000 "Розрахунки за іншими видатками».
Нараховані суми заробітної плати, грошового забезпечення, стипендій, пенсій та інших виплат, сум оплати праці особам, не перебували у штаті установи за договорами цивільно-правового характеру, відносять на зменшення фінансового результату поточної діяльності установи (рахунок 040101000).
Нарахування зазначених виплат оформляють бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку 040101211 «Витрати з оплати праці» на суму заробітної плати і грошового забезпечення
Кредит рахунку 030201730 «Збільшення кредиторської заборгованості з оплати праці»
Дебет рахунку 040101226 «Видатки на інші послуги»
Кредит рахунку 030216730 «Збільшення кредиторської заборгованості за інших витрат» на суму стипендій
Дебет рахунків 040101261 ​​«Витрати на допомогу по соціальному страхуванню населення», 040101262 «Витрати на допомогу з соціальної допомоги населенню», 040101263 «Видатки на соціальні допомоги, що виплачуються організаціями сектору державного управління»
Кредит рахунків 030213730 «Збільшення кредиторської заборгованості по соціальному страхуванню населення» на суму пенсій, та інших виплат
030214730 «Збільшення кредиторської заборгованості з соціальної допомоги населенню», 030215730 «Збільшення іншої кредиторської заборгованості за соціальними допомогами, які виплачуються організаціями сектору державного управління
Суми нарахованих допомог працівникам з тимчасової непрацездатності, допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, санаторно-курортного обслуговування працівників та членів їх сімей та інших виплат за рахунок коштів державного соціального страхування відображаються за дебетом рахунка 030 302 830 «Зменшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації »і кредиту рахунку 030213730« Збільшення кредиторської заборгованості по соціальному страхування населення ».
Нарахування допомог населенню в рамках програм соціального страхування відображають за дебетом рахунка 030302830 «Зменшення кредиторської заборгованості з єдиного соціального податку і страховим внескам на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» і кредиту рахунку 030213730 «Збільшення кредиторської заборгованості по соціальному страхуванню населення».
Утримання із заробітної плати та грошового забезпечення військовослужбовців, стипендій у встановленому порядку відображаються за дебетом рахунків 030201830 «Погашення кредиторської заборгованості з оплати праці», 030216830 «Зменшення кредиторської заборгованості по інших витрат» і кредиту рахунків 030403730 «Збільшення кредиторської заборгованості за утримань із заробітної плати» , 030301730 «Збільшення кредиторської заборгованості з податку на доходи фізичних осіб».
Видача нарахованих сум заробітної плати, грошового забезпечення, стипендій та оплати праці особам, які перебувають і не перебувають у штаті установи за договорами цивільно-правового характеру, враховується за дебетом рахунків 030201830 «Погашення кредиторської заборгованості з оплати праці», 030207830 «Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг », 030216830« Зменшення кредиторської заборгованості по інших витрат »і кредиту рахунків 020104610« Вибуття з каси »і 020801660« Зменшення дебіторської заборгованості підзвітних осіб по оплаті праці ».
Залишки не виданої вчасно заробітної плати (задепонованих сум) після закінчення трьох днів повинні бути здані в банк.
Облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі аналітичного обліку депонованої заробітної плати, грошового забезпечення та стипендій (ф. 0511441), що заповнюється за даними реєстру не виданої заробітної плати. Книгу відкривають на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, в якій вказують табельний номер депонента, його прізвище, ім'я, по батькові, депоновану суму, відмітки про її видачу, номер платіжної відомості і видаткового касового ордера, номери дебетуемого та кредитованого рахунків. Суми, що залишилися на кінець року невиплаченими, переносять у нову книгу, що відкривається також на рік.
Подальшу виплату депонованої заробітної плати здійснюють за видатковим касовим ордером. У реєстрі депонованих сум (ф. 0511414) вказуються найменування структурного підрозділу; номер платіжної відомості; прізвище, ім'я, по батькові особи, що не отримав заробітну плату, грошове забезпечення або стипендію; табельний номер; бухгалтерська запис (дебет / кредит); сума.
Суми заробітної плати, грошового забезпечення військовослужбовців і стипендій, не одержані в установлений строк, обліковуються на рахунку 030402000 «Розрахунки з депонентами».
Віднесення сум неодержаної заробітної плати на депонентської заборгованості відображають за дебетом рахунка 030201830 «Погашення кредиторської заборгованості з оплати праці" і кредитом рахунку 030402730 «Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з депонентами». Видача депонентської заборгованості з каси враховується за дебетом рахунка 030402830 «Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з депонентами» і кредиту рахунку 030104610 «Вибуття з каси».
Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі ведеться в журналі операцій розрахунків по заробітній платі, грошовому платні та стипендіях, а розрахунків з оплати пенсій, допомог та інших соціальних виплат - у журналі за іншими операціями і картці обліку коштів і розрахунків.
Журнал операцій розрахунків по заробітній платі, грошовому платні та стипендіях (ф. 0511802) складається в установах і в централізованих бухгалтеріях на підставі зводу розрахунково-платіжних відомостей з додатком первинних документів: табелів використання робочого часу, виписок з наказів про зарахування, звільнення, переміщення, відпустки (для штатних співробітників); договорів і актів виконаних робіт (для позаштатних співробітників).
Звід відомостей складається роздільно по операціях за рахунок бюджетних коштів та коштів, отриманих від підприємницької та іншої діяльності.
У графі «Найменування показника» вказується нарахована заробітна плата, нарахування на заробітну плату і утримання із заробітної плати.
До кінці місяця підсумкові суми журналу переносяться в Головну книгу (ф. 0511811).
Журнал операцій за іншими операціями (ф. 0511802) може застосовуватися для | операцій з відображення сум нарахованої за місяць амортизації, операцій з грошовими документами, операцій по руху коштів на рахунках аналітичного обліку рахунків «Кошти на рахунках бюджетів» і «Кошти на рахунках органів, здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів ».
Підсумкові суми заносяться в Головну книгу (ф. 0511811) щоденно (щомісячно).
Картка обліку коштів і розрахунків (ф. 0511604) застосовується для аналітичного обліку бухгалтерських операцій по руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках установ, коштів бюджетів, розміщених на депозитних рахунках; розрахунків з юридичними і фізичними особами; розрахунків з постачальниками за виданими авансами, за поставлені матеріальні цінності, надані послуги; розрахунків з дебіторами; розрахунків з підзвітними особами; розрахунків за сумами виявлених нестач і розкрадань грошових коштів і цінностей; розрахунків з оплати пенсій, допомог та інших соціальних виплат, переплат пенсій та допомог, що виникли внаслідок неправильного застосування чинного законодавства про пенсії та допомогу; розрахунків за утримань із заробітної плати та грошового забезпечення, стипендій.
Картка відкривається записами сум залишків на початок року. Поточні записи проводяться не пізніше наступного дня після здійснення операції.
Розглянемо вибірково нарахування заробітної плати по МОУ «Архангельська ЗОШ»
Нараховано зарплату вчителю історії Хатинськая О.Е. за січень місяць 2007, за тарифікації навчальне навантаження 18 годин на тиждень; 15% за перевірку зошитів - від навчального навантаження; 10% від ставки доплата за завідування кабінетом. Оплата здійснюється по 11 розряду ЄТС і становить 2738 рублів.
Зарплата складе: за тижневе навантаження 2738 р., Перевірка зошитів 2738 × 15% = 410р.70к., Доплата за завідування кабінетом 2738 × 10% = 273р.80к.
Разом нараховано 2738 + 410,70 + 273,80 = 3422р.50к.
З нарахованої заробітної плати були проведені такі утримання:
Аванс (заробітна плата за першу половину місяця) - 1500р.
Утримано прибутковий податок у розмірі 13% - 395р., Від суми 3022,50. (3422р.50к. - 400р. (Стандартний податкові відрахування)).
Разом утримано: 1500 + 395 = 1895р.
Сума до видачі склала: 3422,5 - 1895 = 1527р.50к.
Нарахована заробітна плата двірникові Махонін Н.Л. за грудень місяць. Оплата згідно зі штатним розкладом проводиться по 2 розряду ЄТС і складає 1270 р. З 26 грудня по 31 грудня 2006р. лікарняний лист.
Зарплата складе: у грудні місяці 22 робочих дні, знайдемо середньоденну оплату - 1270: 22 = 57р.72к., Фактично відпрацьовано 17 днів (22 - 5 (за лікарняним листком)), заробітна плата за складе 17 × 57,72 = 981р. 24к.
Розрахунок оплати за лікарняним листком: беремо заробітну плату за попередніх біл. листу 12 місяців з 1 грудня 2005 р . по 31 листопада 2006р., яка склала 14200 р., в цьому періоді робочих днів 238, знайдемо середньоденну оплату - 14200: 238 = 59р.66к. Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності за стажем роботи складе 80%. Днів за лікарняним листком 5, і так оплата за лікарняним листком складе 59,66 × 5 = 298р.30к.
Разом нараховано: 981,24 + 298,3 = 1279р.54к.
З нарахованої заробітної плати були проведені такі утримання:
Аванс (заробітна плата за першу половину місяця) - 500р.
Утримано прибутковий податок у розмірі 13%, з суми 879р.54к., (1279,54 -400) де 400р. стандартний податкові відрахування тому що дохід не перевищує з початку податкового періоду 20000р. і складе 114р.
Разом утримано: 500 + 114 = 614р.
Сума до видачі склала: 1279,54 - 614 = 665р.54к.
Лаборанту школи Фадєєвої Л.Д. надається щорічна відпустка тривалістю 28 календарних днів з 16 жовтня 2006р. Розрахунковий період - з 1 жовтня 2005р. по 30 вересня 2006р. Працівник у лютому хворів, відпрацював 12 робочих днів і заробіток за цей місяць склав 1500руб.; В березні 3 робочих дні не працював (відпустка без збереження заробітної плати), і відпрацював 19 робочих днів, заробіток склав 2500руб.; В липні був у відпустці, відпрацьований 1 день, а заробіток склав 200руб.; у вересні 10 днів за лікарняним листком, відпрацював 11 робочих днів, заробіток склав 1400руб. Вісім місяців відпрацьовано повністю (8мес. × 29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 днів) і заробіток становить 25300руб. Разом зарплата за 12 місяців складе 25 300 + 1500 + 2500 + 200 +1400 = 30900руб. Розраховуємо зарплату зберігається на період відпустки: 30900 руб. : 295,4 днів × 28 днів = 2928р.91к.
Основними завданнями обліку праці та її оплати є: точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу і обсягу виконуваних робіт; правильне літочислення сум оплати праці та утримань з неї; облік розрахунків з працівниками організації, бюджетом, органами соціального страхування, Державним фондом зайнятості населення, фондами обов'язкового медичного страхування і Пенсійного фонду РФ; контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, фонду оплати праці і фонду споживання; правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва та обігу і на рахунки цільових джерел (34., с. 95).

РОЗДІЛ 3 Аудит розрахунків по заробітній платі на прикладі Управління з освіти, культури та молодіжної політики
3.1 Методика аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці
Аудит здійснюється відповідно до Федерального закону (6) іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами з проведення аудиторської діяльності, виданими відповідно до вищезазначеного Закону.
Метою аудиту є висловлення думки про фінансову (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.
Основною метою аудитора при перевірці оплати праці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні. Основна задача аудита оплати праці - перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку по оплаті праці. Визначення послідовності перевірки обліку праці та заробітної плати.
Ефективне проведення всіх процедур у ході аудиту базується на їх ретельному плануванні і підготовці. Тому першим (початковим) етапом аудиторської перевірки є етап планування. Хоча масштаби планування, природно, у кожному конкретному випадку залежать від умов роботи з клієнтом, планування приділяється велика частка і більше часу, що витрачається на аудиторську перевірку (при повторному аудиті - 5-10%) *. Мета планування аудиту - визначення його стратегії і тактики, складання загального плану аудиторської перевірки, розробка аудиторської програми.
У ході планування необхідно дотримуватися ряду принципів, до яких відносяться комплексність, безперервність і оптимальність. Так, комплексність передбачає взаємозв'язок і узгодженість всіх етапів планування. Безперервність - встановлення сполучених завдань групі аудиторів і ув'язка етапів планування за термінами та суміжних господарюючим суб'єктам. Під оптимальністю планування розуміють варіантність планування для можливого вибору оптимального варіанта загального плану і програми аудиту на підставі критеріїв, визначених аудиторською організацією *. Процес планування аудиту проходить кілька стадій:
1.) Попереднє планування,
2.) Підготовка і складання загального плану,
3.) Підготовка і складання програми.
Джерелами інформації, використовуваної в процесі контролю, є аналітичні та синтетичні дані по рахунках "Розрахунки з персоналом з оплати праці", первинні документи з обліку виробітку і нарахування оплати праці (табеля обліку відпрацьованого часу, наряди тощо), листки про тимчасову непрацездатність, розрахунки на оплату відпусток і т.д., нормативні документи, що регулюють ці операції.
Необхідно:
1. Вибрати особисті справи і перевірити, чи міститься в них інформація про дату найму, дозвіл на додаткові виплати, ставки оплати праці:
-Простежити зростання оплати праці, чи оформлено це наказами керівника;
-Чи користуються бухгалтера інформацією, відображеної в особистих справах для нарахування та утримання із оплати праці.
2. Встановити відповідність показників аналітичного обліку по рахунку 030201000 із записами в головній книзі і бухгалтерському балансі.
3. Вивчити достовірність первинних документів, правильність їх заповнення, перевірити на наявність підписів посадових осіб, на правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах необумовлених виправлень і підчисток.
4. Вибрати приклади записів з відомостей по нарахуванню оплати праці:
-Підтвердити документально нарахування та утримання;
-Перерахувати сукупні нарахування, відрахування, чисті виплати;
5. Перевірити правильність утримання податків.
6. Перевірити періодичність та своєчасність виплати заробітної плати.
7. Перевірити достовірність записів у відомостях на заробітну плату.
8. Перевірити утримання з оплати праці:
-Зіставити відомості на оплату праці з даними аналітичних рахунків по розрахунках з бюджетом по податках, утримані з працівників підприємства;
-Дотримання законодавства з податків з фізичних осіб;
-Вивчення утримань по окремим найманим працівникам;
-Регулярність перерахування податків до бюджету.

Визначення обсягу аудиторської вибірки

Для проведення аудиту необхідно переглянути первинні документи, зведені регістри, головну книгу і баланс.
Із первинних документів:
- Розрахунок по заробітній платі при виході у відпустку або звільнення;
- Листки непрацездатності.
Узагальнення та групування даних з обліку праці в Управлінні з освіти, культури та молодіжної політики в умовах повної автоматизації проводиться на ПК. Тому тут використовуються тільки:
- Табелі обліку робочого часу;
- Розрахунково-платіжні відомості;
- Платіжні відомості на аванс;
- Платіжні відомості на зарплату;
- Розрахункові листки на кожного працівника.
На початку перевірки слід звернути увагу на документальне оформлення трудових відносин з працівниками організації. Взаємовідносини між працівником і організацією регулюються двома основними нормативними актами: Цивільним кодексом Російської Федерації (ГК РФ) та Кодексом законів про працю Російської Федерації (КЗпП РФ).

3.2 Програма проведення аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці, звіт аудитора

Організація процесу аудиторської перевірки

Перевірка організації СВК (система внутрішнього контролю)

Основною метою аудитора при перевірці обліку праці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.
Цілі системи внутрішнього контролю (СВК) на підприємстві - впорядкування та ефективне виконання поточних господарських справ підприємства;
- Виконання вимог фінансово-господарської політики керівництва;
- Збереження активів підприємства і забезпечення прийнятного рівня повноти і точності документів і, відповідно, інформації.
При визначенні ефективності систем внутрішнього контролю мають місце багато факторів:
-Коло працівників, які беруть участь у формуванні інформації на підприємстві, і наявність у них відповідальності за доручену справу;
-Наявність упорядкованих взаємовідносин між ними щодо ведення справ і формування інформації;
-Наявність технічних засобів контролю;
-Наявність технології контролю;
-Контрольовані параметри.
СВК передбачає наявність:
1) компетентного персоналу з чітко визначеними правами і обов'язками;
2) поділу відповідних обов'язків (за зберігання активів та їх обліку, по здійсненню операцій, з обліку)
3) дотримання необхідних процедур при здійсненні операції.
4) контролю за збереженням документації (нумерація, складання під час здійснення операції або відразу ж після цього, простота і ясність);
5) фактичного контролю над активами і документацією (фактична перевірка матеріально-відповідальною особою);
6) незалежної перевірки виконання обов'язків (внутрішній аудит).
Для контролю документування витрат на оплату праці використовуємо питання і блок-схеми (табл.2).
Тести внутрішнього контролю операцій з оплати праці
Таблиця 2

№ п / п	Зміст	Відповіді
	Умови
1	Чи всі працівники підприємства отримують оплату праці через касу?	та
2	Чи перевіряється звід по нарахуванню та утриманню оплати праці головним бухгалтером?	немає
3	Під час відпустки бухгалтера по нарахування оплати праці провадиться чи його підміна?	та
4	Звіряє бухгалтер обсяг виконаних робіт з нарахуванням оплати праці?	немає
5	Чи розроблені посадові обов'язки працівників, що здійснюють нарахування оплати праці?	та
	Реальність
6	Подаються чи списки звільнених працівників в бухгалтерію?	немає
7	Зіставляються чи періодично відомості на виплату заробітної плати з відомостями з особистих справ службовців?	немає
8	Виписують чи відомості на виплату заробітної плати особи, що не займаються її нарахуванням?	немає
9	Перераховується на одержувача в термін заробітна плата на рахунок "Депонована оплата праці"?	немає
10	Звіряє бухгалтер список депонентів з графою "Депонована оплата праці" в Зводі по нарахуванню та утриманню оплати праці?	та
	Повнота
11	Подаються чи кадрами в бухгалтерію списки щойно найнятих працівників?	та
12	Нумеруються чи розрахунково-платіжні відомості?	та
	Повноваження
13	Чи всі ставки по оплаті праці визначаються наказом керівника?	та
14	Чи зберігаються розпорядження про утримання з оплати праці?	та
15	Підписують чи відомості особи, які склали їх?	та
	Точність
16	Перевіряють чи періодично нарахування з оплати праці внутрішні контролери?	немає
17	Зіставляються чи дані хронометражу, обсягу виконаних робіт з даними обліку витрат часу і нарахованої оплатою праці?	немає
	Класифікація
18	Чи розроблені інструкції з обліку витрат і утримань з оплати праці?	немає
	Облік
19	Зіставляються чи нарахування на оплату праці з даними звітів по соціальному страхуванню, пенсійному фонду, відрахуваннями в позабюджетні фонди?	та
	Періодизація
20	Чи перевіряє відповідальний бухгалтер дані про місячних, квартальних і річних заощадження оплати праці?	та

У розрахунково-платіжної відомості по графам утримання показані відрахування у Пенсійний фонд, профспілкові внески і прибутковий податок; відсотки відрахувань розраховані, вірно, їх суми співпадають з даними розрахункових листів (див. додаток № 6) по кожному працівнику (пільги по прибутковому податку у двох працівників визначені не вірно).
Платіжні відомості на аванс оформлені, вірно, зауважень немає.
Дані про нараховану заробітну плату в розрахунково-платіжної відомості, а також дані платіжної відомості на заробітну плату і розрахункових листів по кожному працівнику збігаються. Розписки в отриманні нарахованих сум присутні, всі підписи різні.
Книгу обліку депонованої заробітної плати аудитору не надали, тому що заробітна плата не депонувалася.
При перевірці періодичності і своєчасності виплати заробітної плати встановлено, що нарахування та виплата заробітної плати проводиться своєчасно. Незважаючи на незначні недоліки в обліку, розрахунок з бюджетом проводиться правильно.
Взявши навмання кілька особистих справ, робимо висновок, що інформація про дату найму і ставках оплати праці присутня; зростання оплати праці оформлено наказами керівника, бухгалтера цією інформацією для нарахування і утримань із заробітної плати керуються.

Перевірка техніки заповнення первинних документів.

Наступним етапом є перевірка табелів обліку робочого часу. Встановлено, що випадків включення в них вигаданих (підставних) осіб немає, так як в нарядах і табелях обліку робочого часу прізвища збігаються з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам, повторення одних і тих осіб у кількох розрахунково-платіжних відомостях не виявлено.
При перевірці первинних документів встановлено, що в особовій картці обліку не завжди заповнена графа про наявність у працівника утриманців, звідси неправильне обчислення податку на доходи фізичних осіб, в табелі обліку робочого часу на підставі наказу не було проставлено заміщення уроків.

Збір аудиторських доказів

Результати аудиту розрахунків з оплати праці відобразимо в таблицях (таблиці № 3, 4).
Перевірка правильності нарахування оплати праці за даними первинних документів
Таблиця 3.

№ п / п	П.І.Б.	Найменування документа	Нараховано, руб.	Слід нарахувати, руб.	Переплата, руб.	Недоплата, руб.
1.	Махоніна Н.Л.	Лікарняний лист	298-30	298-30	0-00	0-00
2.	Фадєєва Л.Д.	Чергова відпустка	2928-91	2928-91	0-00	0-00
3.	Хатинськая О.Е.	Табель робочого часу	3422-50	3422-50	0-00	0-00
	Разом:		6649-71	6649-71	0-00	0-00

Відповідність нарахованої оплати праці, що значиться в первинних документах і розрахунково-платіжних відомостях
Таблиця 4.

№ п / п	П.І.Б.	Нараховано за первинними документами	Відображено у відомостях, руб.	Відхилення, +	Відхилення, -
1	Хатинськая О.Е.	3422-50	3422-50	0-00	0-00
2	Махоніна Н.Л.	1279-54	1279-54	0-00	0-00
3	Фадєєва Л.Д.	2928-91	2928-91	0-00	0-00

У результаті перевірки правильності нарахувань на оплату праці не було виявлено випадків розбіжності записів у розрахунково-платіжних відомостях і у первинних документах.

Аудит розрахунків по ЕСН

Аудит розрахунків з Пенсійним фондом

З 1 січня 2001р. главою 24 НК РФ встановлено єдиний соціальний податок (ЄСП), який призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) і медичну допомогу. Він об'єднує в собі страхові внески, щоб до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, а також Фонд обов'язкового медичного страхування. Тому при перевірці розрахунків по ЕСН аудитору необхідно перевірити правильність визначення податкової бази для обчислення податку, правильність застосування податкових ставок, встановити порядок і строки сплати податку на підприємстві, а також їх документальне обгрунтування і перевірити правильність відображення відповідних господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
Як було зазначено вище, Пенсійний фонд Російської Федерації (ПФР) утворений з метою забезпечення соціального страхування. Він призначений для виплати державних пенсій, надання матеріальної допомоги престарілим і непрацездатним громадянам і т.д. Для цього кожна організація і підприємство, а також індивідуальні підприємці проводять щомісяця понад оплати праці відрахування до ПФР відповідно до встановленого в централізованому порядку тарифом страхових внесків.
Приступивши до перевірки даного розділу бухгалтерського обліку, спочатку встановимо правильність визначення податкової бази, яка регламентується 24 НК РФ, а саме ст.237 НК РФ. При цьому необхідно врахувати, що в неї не включаються суми, зазначені в ст.238 та ст.239 НК РФ. Таким чином, податкова база (для осіб, які є роботодавцями) буде визначатися як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, а також за авторськими договорами. Податкова база для платників податків, що не виробляють виплати фізичним особам (індивідуальні підприємці, адвокати), буде визначатися як сума доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Далі перевіримо правильність застосування тієї чи іншої податкової ставки, які регламентуються ст.241 НК РФ. Відповідно до даної статті, страхові тарифи внесків для платників податків-роботодавців та платників податків, що не виробляють виплат фізичним особам, відрізняються один від одного. Крім того, усередині кожної групи вони поділяються на роботодавців, які виробляють виплати фізичним особам, і роботодавців, які виступають в якості сільськогосподарських товаровиробників, а також індивідуальних підприємців, не залучають найману працю, і адвокатів відповідно. Таким чином, при визначенні правильності застосування податкової ставки необхідно встановити категорію платника податків та, виходячи з цього, розмір страхового внеску.
Роботодавці повинні сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. Тобто частина податку, яку вони сплачували у ПФР в 2001р., тепер, відповідно до вищевказаного закону, сплачується у федеральний бюджет. Таким чином, страховий тариф поділено на дві частини. За рахунок першої частини буде фінансуватися страхова, а за рахунок другої - накопичувальна частина трудової пенсії. Розмір кожної частини залежить від віку і статі працівника.
Кожне підприємство, як платник внесків, має бути зареєстроване в місцевому відділенні ПФР, куди воно і перераховує страхові внески. Тому на даному етапі доцільно перевірити відповідність термінів сплати ЄСП у частині страхових внесків до ПФР чинному законодавству. На підставі гл.24 НК РФ і закону № 167-ФЗ за три дні до отримання зарплати, а якщо вона не виплачувалася, то не пізніше 12-го числа місяця, наступного за звітним, організація повинна сплатити двома платіжними дорученнями 14% від фонду оплати праці (страховий внесок) на рахунок ПФР. Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за видачею зарплати, необхідно відправити платіжне доручення на оплату ЕСН (у частині перерахувань до федерального бюджету). На закінчення аудиту розрахунків з ПФР перевіримо правильність складання бухгалтерських проводок.