МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА РФ
Оренбурзька ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Тема: Облік, аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і
підрядниками в МУП «Водоканал» м. Мідногорськ
Дипломна робота
на присвоєння кваліфікації «Економіст»
Спеціальність 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Дипломник О.Р. Гізатуллін
Керівник Н.А Саурова
Зав. кафедрою Є.М. Дусаева
Оренбург - 2005 р.
МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА РФ
ФГТУ ВПО Оренбурзька ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Факультет економічний Кафедра: бухгалтерського обліку та аудиту.
Спеціальність 080109 ________________ Кваліфікація «Економіст».
"ЗАТВЕРДЖУЮ"
Зав. кафедрою
"____" _________2005 Р.
З А Д А Н Н Я
ПО дипломного проекту (роботи) СТУДЕНТА
______________ Гізатуллін Оксана Рифовна _______________________________
прізвище, ім'я, по батькові
1. Тема проекту (роботи) Бухгалтерський облік, аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і.
__ Підрядниками в МУП «Водоканал» м. Мідногорськ ___________________
___________________________________________________________________________
2. Термін здачі студентом закінченого проекту (роботи) __________________________
3. Вихідні дані до проекту (роботи) Федеральний закон «Про бухгалтерський облік від
__ 21.11.96 р. № 129-ФЗ; Цивільний кодекс Р.Ф. Частина 1 і 2; Положення по веденню
__ Бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, Затверджено наказом Мін-
__ Фіна Р.Ф. від 29.07.98г. № 34н; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-госпо-
__ Кої діяльності організації та Інструкції щодо його застосування. Затверджено _
__ Наказом Мінфіну Р.Ф. від 31.10.2000г. № 94н.; Податковий Кодекс РФ частина II; Поло-
ються з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9 / 99. Затверджено при-
казом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н (в ред. від 30.03.2001 р.); монографії, статті
__ Журналів «бухгалтерський облік», «Головний бухгалтер», «Бухгалтерський вісник; ста-
__ Тьі газети «Економіка і життя»; Савицька Г.В., Аналіз господарської діяльності
Підручник-3-е вид., Інфа-М., 2004 р., Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний по-
__собіе. -4-е видання; перероб. і доп. - М.; інфа-М, 2003 р. ______________________
___________________________________________________________________________
4. Консультанти по проекту (роботі, із зазначенням які до них розділів проекту)
РОЗДІЛ | КОНСУЛЬТАНТ | ДАТА, ПІДПИС | |
Завдання видав | ЗАВДАННЯ ВЗЯВ | ||
2 і 4 | Снатенков А.А. |
5. Дата видачі завдання _____________________________________
Руководитель___________________________________
(Підпис)
Завдання прийняв до виконання ____________________
(Підпис)
КАЛЕНДАРНИЙ ПЛАН
№ п / п | Найменування етапів дипломного проекту (роботи) | Термін виконання | |
1 | Ведення | Березень 2005 | |
2 | Теоретичні та методологічні основи обліку і аналізу розрахунків з постачальниками і підрядниками | Квітень 2005 | |
3 | Організаційно-економічна характеристика МУП «Водоканал» | Квітень 2005 | |
4 | Організація бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками в МУП «Водоканал» | Квітень 2005 | |
5 | Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками | Квітень 2005 | |
6 | Аналіз розрахунків з постачальниками і підрядниками | Квітень 2005 | |
7 |
Висновки і пропозиції | Квітень 2005 | ||
Керівник проекту ______________________________
Студент дипломник ________________________________
Зміст
Вступ 4
Теоретичні та методологічні основи обліку і аналізу розрахунків з постачальниками і підрядчиками 7
2. Організаційно-економічна характеристика МУП «Водоканал» 17
3. Організація бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підряд-ками в МУП «Водоканал»
3.1 Документальне оформлення розрахунків з постачальниками і підряд-ками 28
3.2 Основні форми безготівкових розрахунків 32
3.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками 36
3.4 Автоматизована обробка облікової інформації 41
4. Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
4.1 Підготовка та планування аудиторської перевірки 45
4.2 Аудит стану розрахунків з постачальниками і підрядчиками 50
4.3 Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядчиками 53
5. Аналіз розрахунків з постачальниками і підрядчиками 60
Висновки і пропозиції 71
Список використаної літератури
Програми
Введення
Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товари; з за-замовниками - за виконані роботи та надані послуги.
В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або ніс-воевременной оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіт-рской і кредиторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово - господарської діяльності неминуча і повинна знаходиться в рам-ках допустимих значень.
Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фі-сової і платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприєм-буття систематичного контролю.
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостояте-льності підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень щодо забезпе печенні ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської та кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства. Так, наприклад, значне перевищення ня дебіторської заборгованості над кредиторською може призвести до так званих технічному банкрутства. Це пов'язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгова-ність перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторування-ринг та аналіз стану розрахунків. Для проведення аналізу використовуються дан-ні бухгалтерського обліку та звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових опе-рацій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.
В даний час, з переходом економіки до ринкових відносин, по-ті не перевищує самостійність підприємств, їх економічна і юридична відповідальність. Різко зростає значення фінансової стійкості суб'єктів-тов господарювання. Все це значно збільшує роль аналізу їх фінан-сового стану: наявності, розміщення і використання грошових коштів.
Результати такого аналізу потрібні, перш за все, власникам, а також кредиторам, інвесторам, постачальникам, менеджерам і податковим службам. У даній роботі проводиться фінансовий аналіз підприємства саме з точки зре-ния власників підприємства, тобто для внутрішнього використання і опера-тивного управління фінансами.
В даний час велика увага приділяється надходженню товарів і розрахунків з постачальниками. Це обумовлено тим, що постійно здійснює-ся кругообіг фінансових і господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками за товари та інші матеріальні цінності.
Все вище сказане зумовило вибір теми дипломної роботи: «Облік, аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками», побудованої за матеріалі МУП «Водоканал».
Метою дипломної роботи є - вивчення організації бухгалтерс-кого обліку розрахунків з постачальниками і аналіз кредиторської заборгованості.
Виходячи з поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
вивчення нормативної бази обліку розрахункових операцій у РФ;
дана організаційно-економічна характеристика підприємства;
проведено аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками;
дано аналіз розрахунків з постачальниками і підрядниками;
вивчення та своєчасна вивірка розрахунків з іншими дебіторами і креди-торами.
Дипломна робота виконана на прикладі МУП «Водоканал».
Для вирішення перерахованих вище завдань була використана річна бух-бухгалтерському звітність МУП "Водоканал" за 2002, 2003, 2004 роки.
У процесі вивчення та опрацювання матеріалів застосовуються такі методи економічних досліджень: економічний, монографічний, еко-номіко-математичний, розрахунково-конструктивний; використовуються основні методи економічного аналізу, такі як: Елімінування, балансовий метод і так далі.
Методологічною і технічною основою для написання дипломної ро-боти послужили: Федеральний Закон про бухгалтерський облік в РФ; Положення щодо введення бухгалтерського обліку та звітності в РФ; рішення Правило-льства РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань; навчальна літе-ратура та праці вітчизняних і зарубіжних вчених.
Крім вище перерахованого в даній роботі буде приділено увагу організації господарських зв'язків з постачальниками, які займають особливе місце серед інструментів комерційної діяльності підприємства, так як ця система представляє сукупність форм, методів і важелів взаємодії продуктів вия підприємства зі споживачами продукції, виражена в основній діяль-ності з формування асортименту товарів.
У даній роботі з урахуванням сучасних вимог освітлені актуальні питання організації господарських зв'язків організації з постачальниками.
Спеціальні підрозділи роботи розкривають організаційно-правову форму підприємства, його основні економічні показники.
1 Теоретичні та методологічні основи обліку і аналізу розрахунків з постачальниками і покупцями
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюється відповідно до Закону-ностi з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
Методологічні основи організації обліку розрахунків з постачальниками встановлюють правила документального оформлення прийому, зберігання, відпусток-ка товарів і відображення товарних операцій у бухгалтерському обліку і отчетнос-ти, є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку товарно цінностей.
Методологічні основи організації обліку розрахунків з постачальниками розроблені відповідно Цивільним кодексом РФ, прийнятим Державним про-кої Думою 15.05.2001 р., Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ від 29.07.98 р., № 34н, Положенням від 06.07.99 р. , № 43н про бухгалтерський облік організації, ПБУ 4 / 99, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н; Положенням по бухгалтерському обліку «Доходи організації», ПБО 9 / 99, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н. (В ред. Від 30.03.2001 р.); Поло-ням з бухгалтерського обліку «Витрати організації», ПБО 10/99, затверджений-ним наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н (в ред. Від 30.03.2001 р.); Поло-женням з бухгалтерського обліку від 09.11.98 № 60н "Облікові політики органі-зації» (ПБУ 1 / 98), затвердженим Наказом Міністерства Фінансів Російсь-кою Федерації від 9 грудня 1998 року.
Поставки матеріальних ресурсів на підприємство здійснюються через господарські зв'язки. Господарські зв'язки являють собою сукупність економічних, організаційних і правових взаємовідносин, які мож-ника між постачальниками і споживачами засобів виробництва. Раціону-льная система господарських зв'язків передбачає мінімізацію витрат про-виробництва та обігу, повну відповідальність кількості, якості і ассортіме-нта продукції, що поставляється потребам виробництва, своєчасність і комплектність її надходження.
Господарські зв'язки між підприємствами можуть бути прямими і опос-редованнимі (непрямими), тривалими, і короткостроковими.
Прямі є зв'язку, при яких відношення по поставках продукції встановлюється між підприємством-виробником і припускає-ріятія-постачальниками прямо, безпосередньо.
Опосередкованими вважаються зв'язку, коли між цими підприємствами є хоча б один посередник. Поставки продукції споживачеві можуть здійснюватися змішаним шляхом, тобто як безпосередньо, так і через посередників.
Як прямі, так і непрямі зв'язки можуть носити тривалий і кра-ткосрочний характер. Тривалі господарські зв'язки - прогресивна фор-ма матеріально-технічного постачання. У цьому випадку підприємства мають можливість розвивати на довгостроковій основі співробітництво з совершенст-вованіе продукції, що випускається, зниження її матеріаломісткості, доведення до світових стандартів.
Господарські зв'язки, за твердженням Лубяной В.С., - це необхідна умова діяльності підприємства, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження, а так само реалізації продукції (робіт, послуг). Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно з якими одне підприємство виступила-пает постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інше їх покупцем, споживачем, а значить і платником У договорах оговарі-вають: вид поставляються матеріальних цінностей, виконуваних робіт і вус-луг; комерційні умови постачання; кількісні та вартісні показників чи поставок; терміни відвантаження матеріальних цінностей (виконання робіт, ока-ня послуг); порядок розрахунків (умови платежів) між підприємством і поста-вщікамі (підрядчиками). За визначенням Кондракова М. П. [24], до постачальни-кам і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товар-но-матеріальні цінності, а так само які надають різні види послуг (від-пуск електроенергії, пари, води тощо ) і виконують різні роботи (ка-капітальний і поточний ремонт основних засобів та ін.)
Порядок розрахунків між підприємством постачальниками і підрядчиками по всередині - російським поставкам визначається відповідно до правил без-готівкових розрахунків в РФ. Умови всередині - російських поставок формують відповідно до прийнятих в країні умовами (франко - завод, франко - стан-ція відправлення, франко - вагон і ін), що визначають права і обов'язки продавців і покупців по відношенню до товару.
При журнально-ордерній формі обліку облік розрахунків з постачальниками ве-
дуть в ж / о № 6, де синтетичний розрахунок обліків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком.
При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються ма-шінограмми синтетичного і аналітичного обліку по кожному рахунку, примі-няемого для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Ці машинограм ми служать підставою для розробки оборотних відомостей по рахунках, по ито говим даними, на підставі яких робляться записи в Головну книгу.
Безруких П. С. справедливо стверджує, що в умовах ринкової еконо-
міки для зменшення ризику не оплати або несвоєчасної оплати рахунків по-постачальника може або зажадати попередньої оплати рахунку, або вироблена-сті розрахунки за рахунок виставленого покупцем акредитива, або вдатися до вексельної форми розрахунків. Попередня оплата пов'язана з неетичним ис-користуванням коштів покупця в обороті постачальника до моменту переходу товару у власність платника. Акредитивна форма розрахунків також ве-дет до відволікання грошових коштів покупця з обігу. Найбільш гнучкою, оперативної та одночасно забезпечує зміцнення платіжної дисцип-ліни є вексельна форма розрахунків. Згідно Цивільного Кодексу РФ (2, ст. 815) [14], вексель є формою договору позики. З моменту видачі ве-кселя відносини сторін регулюються нормами вексельного права.
Розрізняють прості і переказні векселі. Простий вексель по визначенні-нію Кондракова Н.П., - це письмове боргове грошове зобов'язання од-ної сторони (векселедавця) сплатити певну суму грошей за наступлю-ня терміну платежу іншого боку (векселедержателю) за вчиненим тор-говим операціях або на сплату за виконані роботи або зазначені послуги.
Переказний вексель (тратта) виписується кредитором (трасантом) і містить наказ боржнику (трасату) сплатити зазначену у векселі суму тре-тьему особі (ремітенту) або пред'явнику. Цей документ перетворюється в дол-говое зобов'язання після його акцепту трасатом. З допомогою передавальної на-дпісі (індосаменту) вексель може використовуватися неодноразово, виконуючи функцію універсального кредитно - розрахункового документа.
Виділення розрахунків з використанням векселів здійснюється в анали-тичної обліку. Видані векселі під придбання ТМЦ відображають за креди-ту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" субрахунок "Векселі видані-раження". У міру погашення заборгованості за векселями вона списується в дебет рахунку 60 субрахунок "Векселі видані" з кредиту рахунків по обліку грошових се-дств (50, 51,52 та ін.)
Порядок проведення взаємозаліку встановлений Цивільним Кодексом РФ (2, ст. 410), згідно якого зобов'язання одного з учасників договору припиняються (повністю або частково) заліком зустрічної однорідної тре-ги іншого учасника договору, термін виконання яких настав, або визначений моментом пред'явлення вимоги. Необхідною умовою здійснення взаємозаліків є те, що він проводиться тільки між організаціями, що мають однорідні договірні зобов'язання один перед одним без учас-ку третьої сторони. При цьому кожен з учасників заліку по одному догово-ру виступає кредитором, а по іншому боржником (дебітором).
Для проведення взаємозаліку досить заяви однієї зі сторін до-
говору за умови відсутності розбіжностей по предмету взаємозаліку. Для це-го необхідно оформити акт звірки розрахунків, в якому вказати документи, за якими виникли заборгованості і суми заборгованості з виділенням ПДВ, оформити письмову заяву однієї зі сторін про проведення заліку за підпи-сумішшю керівника і головного бухгалтера.
Бартерна операція є договором міни, дія якого регулюються-ється Цивільним Кодексом РФ (2, гл. 31).
Відповідно до чинного законодавства товарообмінні сдел-
ки розглядаються як операції, що здійснюються в рамках договору міни. За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншій стороні один товар в обмін на інший.
Особливістю товарообмінних операцій є оцінка придбано-го майна. З 1 січня 2002 року виручка визначається відповідно до п. 6.3 ПБУ 9 / 99. З цього часу виручку за договорами, які передбачають оп-лату в натуральній формі, визначають за вартістю товарів (цінностей), по-опромінених або підлягають отриманню організацією. Вартість цих товарів встановлюють виходячи з ціни, за якою в порівнюваних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей (тобто виходячи з ринкової ціни).
Якщо неможливо встановити ринкову вартість отриманих ценнос-тей, виручку визначають за вартістю своєї продукції (товарів), які підлягають щих передачу іншій організації. Вартість своєї продукції встановлюють виходячи зі звичайної відпускної ціни на свою таку ж аналогічну продукцію.
Офіційним документом, що визначає порядок обліку товарообмін-них операцій, є лист Мінфіну РФ від 30.10.92 р. № 16-05/4 «Про поряд-ке відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій, або операцій здійснюваних на бартерній основі».
У відповідності з даним листом облік за договором міни залежить в осно-
вном від обраного варіанту обліку продажу продукції для цілей оподатковування.
На думку Сотниковій Л.В. [38] невідфактурованих вважаються поста-вки, за якими матеріальні цінності надійшли в організацію без платіж-ного документа. На складі їх прибуткують, виписуючи приймальний акт, який при реєстрі надходить до бухгалтерії. Тут матеріали за актом розцінюються за обліковими цінами і зазвичай після закінчення місяця, коли ймовірність отри-мання документа від постачальника виключається, показники акту реєструються в журналі-ордері № 6: у графі «Номер рахунку» проставляється літера «Н» (не отфа-ктуровано ), найменування постачальника, номер прийомного акту і облікова вар-тість матеріалів, що надійшли на склад на групу і за графою «Акцепт». Опла-ті у звітному місяці вони не підлягають, тому підставою для оплати банком яв-ляють документи, за якими вона може бути зроблена, відсутні. При відкритті журналу-ордера № 6 на наступний місяць ця поставка буде зарегіс-лися як сальдо на початок місяця - кредитове. У міру надходження те-варосопроводітельних документів і документів на оплату по цій поставці в наступному місяці вони акцептуються організацією, оплачуються банком і ре-гістріруются бухгалтерією в журналі-ордері № 6 у вільному рядку за групами за-пе матеріалів і в графі «Акцепт» в сумі платежу, а по рядках: сальдо (неза-кінчених розрахунків) раніше записана сума за обліковими цінами сторнується, то ж по групі в графі «Акцепт». Розрахунки з постачальником, таким чином, з цієї поставки будуть закінчені.
Матеріалами в дорозі вважаються поставки, за якими організація акцеп-Това (прийняла до оплати) документи постачальника. При цьому право власнос-ти на матеріально-виробничі запаси перейшло до покупця, але вони на склад ще не надійшли. До обліку приймаються акцептовані товаро-супро-доданих документи незалежно від того, оплачені вони банком або не сплачені-ни.
У журналі-ордері № 6 зазначені платіжні документи реєструються протягом місяця в графі «За непрібившій вантаж» і в графі «Акцепт». За вікон-чаніі місяці є нижчим показника «Разом надійшло» фіксується сума вартість Рахунки-ти матеріалів по відповідних групах, що залишилися в дорозі на кінець міся-ця, тобто матеріали оприбутковуються умовно без запису на склад. Зазначена запис дозволяє включити ці матеріали в балансові показники.
У міру надходження цих цінностей бухгалтерія отримає прибуткові ор-дера складів, оприбутковує їх на склад і на групу (без акцепту, так як він вже був даний в момент надходження розрахункових документів) за рядком реєстрації цього рахунку в не закінчених на початок місяця розрахунках. При закритті журна-ла-ордери № 6 по закінченні місяця ця поставка по групі матеріалів буде Сторнувати як оприбуткована двічі.
При розрахунках з постачальниками за матеріальні цінності можуть бути виявлені нестачі або надлишки фактично надійшов кількості в порівнянні з документами постачальника, які оформляються актом. Надлишки оприбутковуються за актом і розцінюються за обліковими цінами організації або за договірними (відпускними цінами), а потім враховуються в журналі-ордері № 6 окремим рядком як невідфактуровані поставки. У разі виявлення недос-тач бухгалтерія розраховує їх фактичну собівартість і пред'являє претензії до постачальника. Сума залізничного тарифу при цьому розподіл-ся пропорційно масі вантажу, а суми націнок, знижок - пропорційним-льно вартості вантажу.
За визначенням Кондракова Н. П. Під дебіторською заборгованістю по-ють заборгованість інших організацій, працівників та фізичних осіб дан-ної організації.
Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим орга-нізація, працівникам і особам, які називаються кредиторами.
Згідно Цивільного Кодексу РФ (2, ст. 196), термін позовної давності по розрахунках між юридичними особами встановлено у 3 роки.
Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності спис-
ється на зменшення прибутку або резерву сумнівних боргів.
Списана дебіторська заборгованість не вважається анульованою. Вона повинна відображатися на позабалансовому рахунку 007 "Списана у збиток заборгова-ність неплатоспроможних дебіторів" протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майново-го становища боржника.
Відповідно до Положення про склад витрат (5, п. 14) суми списаної кредиторської заборгованості включаються до складу позареалізаційних доходів, що беруть участь у формуванні фінансових результатів, які враховуються при оподаткуванні прибутку.
Встановлений в Указі Президента порядок розрахунку між дебіторами і кредиторами уточнено Постановою Уряду РФ від 18 серпня 1995 р. № 817. відповідно до пункту 2 цієї Постанови не затребувана організацією - кредитором дебіторська заборгованість, щодо якої минув встановленим граничний термін виконання зобов'язань за розрахунками, за закінчитися-ванні 4 місяців з дня фактичного отримання організацією - боржником това-рів (виконання робіт, надання послуг ) в обов'язковому порядку списується на збитки і належить на фінансові результати організації - кредитора. При цьому сума списаної заборгованості не зменшує прибутки, що враховується при оподаткуванні.
На думку Савицької Г. В. [35], кваліфікований економіст, фінан-сист, бухгалтер, аудитор повинен добре володіти сучасними методами еко-номічного досліджень, методикою системного, комплексного еко-кого аналізу, майстерністю точного, своєчасного, всебічного аналізу ре-зультатів господарської діяльності.
Попередня оцінка фінансового положення підприємства, відзначає Єфімова О.В. здійснюється на підставі даних бухгалтерської звітності. При цьому звітність підприємства розглядається у двох основних аспектах: з точки зору встановлення раціональності структури майна та його істо-рел, що забезпечує поточну платоспроможність, і з точки зору виявив-лення фінансового результату. Перше завдання дозволяє виконати бухгалтер-
ський баланс (ф. № 1), другу - звіт про прибутки і збитки (ф. № 2).
Савицька Г. В. вважає, що в процесі аналізу складання розрахунків нуж-но вивчити динаміку, склад, причини і давність утворення заборгованості; для аналізу дебіторської заборгованості використовуються дані II розділу акти-ва балансу, а кредиторської - V розділу пасиву балансу та дані первинного і аналітичного бухгалтерського обліку. Бланк І.А. [6] пропонує на першому ця-пе аналізу оцінити також рівень дебіторської заборгованості, тобто визначити коефіцієнт відволікання оборотних активів у дебіторську заборгованість, та рівень кредиторської заборгованості, тобто визначити коефіцієнт відвернути-ня поточних (короткострокових) зобов'язань у кредиторську заборгованість.
На другому етапі аналізу, на думку Бланка І. А., визначаються середній період інкасації дебіторської заборгованості та кількість її оборотів в ра-ваний періоді, а так само оборотність кредиторської задолженнос-ти підприємства, виявляється її роль у формуванні фінансового циклу. На третьому етапі аналізу оцінюється склад дебіторської заборгованості по Середземномор-кту її "віковими групами", тобто за передбаченими термінами її інкасо-ції, а також вивчається склад кредиторської заборгованості за окремими її видами; виявляється динаміка питомої ваги окремих її видів у загальній сумі кредиторської заборгованості. На четвертому етапі аналізу докладно розгля-ється склад простроченої дебіторської заборгованості, виділяються зімніть-льная і безнадійна заборгованість, і вивчається залежність зміни відділень-ціальних видів кредиторської від зміни обсягу реалізації продукції - за ка-ждому вигляду цієї заборгованості розраховується коефіцієнт її еластичності від обсягу реалізації продукції.
На п'ятому етапі аналізу визначають суму ефекту, отриманого від інвестиційних про-стірованія коштів в дебіторську заборгованість. У цих цілях суму додат-чої прибутку, отриманого від збільшення обсягу реалізації продукції за рахунок надання кредиту, зіставляють із сумою додаткових зат-рат по оформленню кредиту і інкасації боргу, а так само прямих фінансових втрат від не повернення боргу покупцями.
Целоусова Л.А. пропонує оцінювати якість заборгованості за такими-щим показниками:
частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальній сумі дебіторської заборгованості;
частка простроченої дебіторської заборгованості в загальній сумі дебіторської заборгованості;
частка простроченої кредиторської заборгованості в загальній сумі кредіторс-кою заборгованості;
Оцінку складу і структури заборгованості необхідно робити по конкретним постачальникам і підрядникам. При цьому Стражев В.І. рекомендує вивчати, який відсоток не повернення кредиторської заборгованості припадає на одного або кількох головних боржників; чи буде впливати несплата одним з головних боржників на фінансове становище підприємства. Оцінку складу і структури заборгованості, на думку Целоусова Л.А., бажано проводити за термінами освіти заборгованостей або строкам їх можливого погашення.
Єфімова О.В. пропонує наступні шляхи поліпшення стану розрахунків:
стежити за співвідношенням кредиторської та дебіторської заборгованості: зна-ве переважання кредиторської заборгованості створює загрозу фінан-совою стійкості підприємства і робить необхідним залучення додат-навчих засобів; перевищення кредиторської заборгованості над дебіторс-кою може призвести до неплатоспроможності підприємства;
контролювати стан розрахунків з покупцями по відстроченої (прос-рочення) заборгованості;
по можливості орієнтуватися на більшу кількість покупців, щоб не зменшити ризик несплати одним або кільком великим покупцям;
надати знижки при достроковій оплаті.
2 Організаційно-економічна характеристика МУП «Водоканал»
Муніципальне унітарне підприємство «Водоканал» створено на основа-нии розпорядження голови адміністрації міста Мідногорськ № 141-р від 05.04. 1996 року, зареєстровано в адміністрації міста Мідногорськ 15.05. 1996 року, реєстраційний номер № 025, і функціонує на підставі Громадян-ського Кодексу РФ і знаходиться за адресою: 462270, м. Мідногорськ, вулиця Орджо-нікідзе, 4а.
МУП «Водоканал» є самостійним господарюючим суб'єктом заснованим на праві господарського відання.
Засновником підприємством є адміністрація міста Мідногорськ в особі комітету з управління майном муніципального освіти м. Мідногорськ.
Підприємство є юридичною особою, правове становище которо-го визначається законодавством РФ.
Підприємство має самостійний баланс, має право відкривати рахунки (ра-лічильні, валютні) на території РФ і за її межами. Підприємство має право від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті не майнових прав, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді, арбітражного та третейському суді.
Підприємство самостійно розпоряджається наявними у нього імущест-вом і відповідає за своїми зобов'язаннями в межах цього майна, на кото-рої за існуючими законами може бути звернено стягнення.
Засновник, за борги підприємства не відповідає, за винятком випадків, передбачених пунктом 3 статті 56 ЦК РФ.
Підприємство в свою чергу не несе відповідальність за зобов'язаннями засновника.
Підприємство здійснює соціальне, медичне та інші види зобов'язань ного страхування громадян, які працюють за трудовим договором.
Підприємство має кутовий штамп і круглу печатку, виготовлені за зразком, встановленим для госпрозрахункових організацій (підприємств), адмі-ністрації міст області. Підприємство створено на невизначений термін.
Цілями діяльності підприємства є отримання прибутку. Для до-сягнення мети підприємство здійснює наступні види діяльності:
видобуток, транспортування і реалізація води господарсько-питного і тех-технологічного призначення споживачам на території міста Мідногорськ і Кувандикского району;
прийом, відведення та очищення господарсько-побутових стоків прийнятих від насе-лення, промислових підприємств і організацій;
забезпечення безперебійної та безпечної експлуатації систем водопостачання-ня та очисних споруд;
розвиток та удосконалення систем водопостачання, каналізації та очи-тки господарсько-побутових стоків;
здійснення постійного контролю за раціональним використанням добув-ної води;
визначення потреби в питній воді і відведення господарських но-побутових стоків;
проектування і видача технічних умов на підключення до інженер-ним мереж, що знаходяться на балансі підприємства;
заробітку і реалізація планів з технічного обслуговування, поточного і
капітального ремонту обладнання, транспорту, інженерних мереж і споруд-тись на них;
діяльність з перевезення вантажів транспортом, що належить МУП «По-доканал»;
діяльність підприємства не обмежується вищеназваними видами. Підприємство має цивільні права і несе обов'язки необхідні для здійснення всіх видів діяльності, не заборонених Федеральним законодавством.
Для здійснення ліцензованих видів діяльності підприємство по-лучает ліцензію в установленому законодавством порядку.
Джерелами формування майна підприємства є: імущест-во, передане йому власником при створенні підприємства; майно (грошові і матеріальні ресурси) передані йому власником в процес-се ведення виробничо-господарської діяльності; доходи, отримані від реалізації продукції (робіт, послуг); доходи , отримані від інших видів виробничо-господарської діяльності, не заборонених законодавстві їх чіт-твом; банківські кредити; доходи від цінних паперів; майно, що надійшло підприємству з інших передбачених законодавством підстав.
Майно, яке складає об'єкти природи (природні ресурси) передо представляються підприємству на підставах та в порядку, передбаченому відповідно без-тствующім законодавством (земельним, водним, лісовим та ін.)
Основними видами діяльності МУП «Водоканал» є водо-ються і водовідведення. Підприємство надає також інші види послуги, ко-торие проаналізовані в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1 - Динаміка виробничої діяльності МУП «Водоканал»
Види діяльності | 2002 | 2003 | 2004 | Зміна 2004 до 2002 р. | ||||
тис. руб. | у% до підсумку |