Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство сільського господарства і продовольства Росії

Технологічний інститут (філія)

Ульяновської державної сільськогосподарської академії

Економічний факультет

Кафедра бухгалтерського обліку і фінансів

ДИПЛОМНА РОБОТА

на тему:

Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками

(На прикладі ВАТ «Борма» Єлховський району Самарської області)

Дипломник: _________________Г.Р.Валіахметова

Керівник: к.е.н., доцент _____________________А.В.Новіков

Зав.кафедрою: к.е.н., доцент ___________________Н.Н.Поташкова

Рецензент: к.н.е., доцент ___________________М.Г.Конюшева

Димитровград-2010р

Зміст

Введення

Глава 1 Теоретичні основи обліку розрахунків з постачальниками і

підрядниками

1.1 Економічний зміст і завдання обліку розрахунків

1.2 Форми розрахунків та їх сутність

Глава 2 Економічна характеристика та аналіз стану розрахунків у ВАТ «Борма

2.1 Коротка характеристика господарства

2.2 Аналіз стану розрахунків

2.3 Фінансовий стан, платоспроможність і ліквідність підприємства

Глава 3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «Борма»

3.1 Організація облікової роботи на підприємстві

3.2 Первинний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

3.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

3.4 Шляхи вдосконалення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Глава 4 Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «Борма

4.1 Джерела і методи збору аудиторських доказів

4.2 Розрахунок рівня суттєвості та аудиторського ризику

4.3 Проведення аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками

Висновки і пропозиції

Бібліографічний список

Введення

Сільське господарство є найважливішою частиною аграрно-промислового комплексу. Головне завдання АПК - надійно забезпечити населення продуктами харчування і промисловість сільськогосподарською сировиною. За останні роки значно погіршився фінансовий стан сільськогосподарських підприємств. Протягом кількох років ринок сировини і продовольства насичений. Ціни на продукцію змінюються під впливом інфляції і сезонних факторів. Сформовані ціна на сільськогосподарську продукцію виявились несприятливими для сільського господарства, коли ціни на послуги, що надаються сторонніми організаціями підприємствам АПК, вартість паливно - мастильних - матеріалів, добрив, запасних частин, медикаментів, основних засобів виявилися у декілька разів більше.

Такий стан сільськогосподарських підприємств викликало зростання витрат виробництва, зростання заборгованості постачальникам, банку і фондам. У зв'язку з цим велика увага приділяється розрахункам і постачальниками і підрядниками. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками і підрядниками за сировину, матеріали, товари, послуги та інші матеріальні цінності.

Від забезпеченості господарства необхідними оборотними засобами, виробничими запасами, прискорення оборотності грошових коштів, якісного виконання послуг, що надаються, вибір надійних партнерів, своєчасності розрахунків залежить і кінцевий результат діяльності підприємства.

Об'єктом дослідження обрано ВАТ «Борма» Єлховський району Самарської області. Дослідження було проведено на підставі річних звітів виробничо господарської діяльності підприємства, даних первинної документації, регістрів синтетичного та аналітичного обліку.

Період дослідження - 2006-2008 роки.

Метою дипломної роботи є, як можна ширший вивчити організацію бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками та аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості.

З урахуванням поставленої мети в дипломній роботі вирішувалися наступні завдання:

  • розглянути теоретичні основи обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;

  • проаналізувати стан розрахунків, дебіторської і кредиторської

заборгованості та фінансового стану;

  • відобразити особливості первинного, синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, виявити недоліки;

  • намітити основні напрямки удосконалення обліку з постачальниками та підрядниками,

Дослідження діяльності ВАТ «Борма» виробляється за допомогою таких прийомів дослідження як спостереження та порівняння. У ході аналізу стану розрахунків з постачальниками і підрядниками застосовані наступні методи економічного аналізу: метод абсолютних, відносних, середніх величин; монографічний метод; розрахунково-конструктивний та інші.

При написанні роботи використано законодавчі та нормативно-правові акти з теми дослідження, матеріали видань сучасних вчених з бухгалтерського обліку і фінансового аналізу.

Глава 1 Теоретичні основи обліку розрахунків у ВАТ «Борма»

1.1Економіческое зміст розрахунків і завдання обліку розрахунків

У процесі кругообігу засоби сільськогосподарських підприємств проходять фазу обігу. Для нормальної виробничої діяльності господарства мають купувати необхідні матеріальні цінності: нафтопродукти, запасні частини, мінеральні добрива, інші матеріали - стадія кругообігу (Д-Т). На цій стадії у сільськогосподарських підприємств виникають широкі розрахункові взаємовідносини з постачальниками: організаціями матеріально-технічного постачання сільського господарства, установами споживкооперації і т.д. (22, с.118).

Господарські зв'язки - необхідна умова діяльності підприємств, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження і реалізації продукції. Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно з якими одне підприємство виступає постачальником товарно - матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інше - їх покупцем, споживачем (9, с.33).

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку.

Основними завданнями обліку розрахунків є:

  • формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності ;

  • забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

  • контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості; своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

  • своєчасне і правильне документування первинних документів і операцій по руху грошових коштів і розрахунків;

  • контроль за правильними і своєчасними розрахунками з покупцями і постачальниками;

  • контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і постачальниками;

  • забезпечення контролю за правильністю оформлення договорів та інших документів, що регулюють і регламентують взаємовідносини між підприємствами, організаціями, установами, фізичними особами;

  • ліквідація прострочених заборгованостей та недопущення заборгованостей із простроченим терміном позовної давності (9, с.33).

Методологічні основи організації обліку розрахунків з постачальниками встановлюють правила документального оформлення прийому, зберігання, відпуску товарів і відображення товарних операцій у бухгалтерському обліку та звітності, є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку товарно цінностей.

Методологічні основи організації обліку розрахунків з постачальниками розроблені відповідно Цивільним кодексом РФ, прийнятого Державною Думою 22.12.95г. (Ред. від 11.11.2003), Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ від 29.07.98 р., № 34-н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31 н), Положенням від 06.07. 1999, № 43н про бухгалтерський облік організації (ПБО 4 / 99), Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г. № 94н «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція з його застосування», Наказом Мінфіну РФ від 28.07.95 № 81 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з введенням в дію першої частини Цивільного кодексу РФ»; Положенням по бухгалтерському обліку від 09.12.98 № 60н "Облікова політика організації" (ПБУ1/98), Положенням з бухгалтерського обліку від 09.06.01 № 44 н "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01), Федеральним Законом від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ зі змінами та доповненнями від 23 липня 1998 р і 28 березня 2002 р. № 32-ФЗ (11, с.392).

У процесі фінансово - господарської діяльності у організацій виникають розрахункові відносини, що відображають взаємні зобов'язання, пов'язані з отриманням або продажем матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням послуг один одному, з розрахунками з бюджетом по податках, з банками по кредитах, органами соціального забезпечення і страхування з відрахувань, а також з іншими юридичними і фізичними особами за розрахунками, що випливають з норм, встановлених законодавством або умовами договорів щодо взаємних послуг.

Виробничі запаси матеріалів, сировини та обладнання, необхідні для обслуговування виробничих процесів, ведення господарської діяльності, поповнюються за рахунок їх поставок організаціями-постачальниками або іншими організаціями.

До постачальників відносять організації, що поставляють виробничі ресурси і товари, а до підрядників - організації, що здійснюють будівельно-монтажні та ремонтні роботи. Взаємовідносини здійснюються на основі договорів (10, с.145).

Зупинимося детальніше на деяких поняттях.

Постачальник юридична або фізична особа, яка здійснює господарську діяльність за допомогою постачання матеріальних цінностей.

Підрядник-організація, що займається наданням послуг за плату на підставі раніше укладеного договору.

«Договір купівлі-продажу» або «Договір на надання послуг юридично оформлені документи, на яких базуються відносини« купівлі-продажу ».

Договір є документом з певним набором елементів, наявність яких обов'язково: найменування сторін, що укладають договір; номенклатура матеріалів (цінностей), кількість, ціна, термін поставки, умови транспортування; спосіб розрахунків; санкції за недотримання умов договору, порядок приймання, види і терміни проведення робіт, надання послуг і т.д.

Сільськогосподарські підприємства в результаті господарської діяльності вступають в договірні відносини з іншими підприємствами, організаціями, фінансовими органами, кредитними установами і з окремими особами, в результаті чого виникають зобов'язання, за якими треба своєчасно здійснювати розрахунки. У порядку календарної черговості банк здійснює платежі з розрахункового рахунку, включаючи всі відрахування до бюджету та виплату заробітної плати. Якщо підприємство несвоєчасно проводить розрахунки, то воно не тільки сплачує штраф і неустойку, але ставить у важке фінансове становище своїх постачальників. У результаті порушення платіжної дисципліни виникають дебіторська і кредиторська заборгованості. При утворенні дебіторської заборгованості відбувається відволікання власних оборотних коштів з обороту, а при кредиторської заборгованості, навпаки, залучення коштів постачальників для покриття тимчасово утворилися фінансових утруднень (34, С.218).

Дебіторська заборгованість організацій - заборгованість організацій, працівників, фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб на видані їм під звіт суми та ін.) Організації та особи, які є боржниками даної організації, називаються дебіторами. Дебіторська заборгованість відображається у другому розділі активу балансу (11, с.393).

Кредиторська заборгованість - вартісне вираження зобов'язань боржника перед своїми кредиторами.

Зазвичай кредиторську заборгованість становлять нездійснені платежі постачальникам за відвантажені товари, неоплачені податки, не виплачена нарахована заробітна плата, не внесені страхові внески. Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Кредиторська заборгованість відображається в 5 розділі пасиву балансу (11, с.393).

Порядок розрахунків між підприємством та постачальниками і підрядниками визначається відповідно до правил безготівкових розрахунків в Російській Федерації Становище банку Росії від 12.04.2001 2-П «Про безготівкові розрахунки в РФ», щодо імпортних постачань - відповідно до правил міжнародних розрахунків (11, з .350).

Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на активно-пасивному рахунку 6 0 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати пред'явленого рахунку. Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:

  • Отримані матеріально-товарні цінності, виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

  • Матеріально-товарні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);

  • Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;

  • Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фракта), а також за всі види послуг зв'язку та інші (22, с.127).

Рахунок 60 кредету на вартість рахунків - фактур, що надійшли від постачальників і підрядників, а дебетується на суми поступили коштів в оплату рахунків - фактур або взаєморозрахунків.

На рахунку 60 організації враховують також свої розрахунки з постачальниками надійшли на склад матеріальних цінностей, за якими рахунки - фактури ще не отримані, - так звані, не отфактурованние поставки. У цьому випадку надійшли на склад матеріальні цінності оприбутковуються на підставі акта про приймання матеріалів за договірними цінами і умов передбачених в договорах, за видами матеріалів і за постачальникам, а в бухгалтерському обліку робиться проводка. При надходженні розрахункових документів раніше зроблений запис сторнується, чорним чорнилом робиться запис на суму, зазначену в цих документах. Якщо ж договорів між постачальником і покупцем немає, а матеріали надійшли, організація не має права ні використовувати запаси для власних потреб, ні прибуткувати їх за балансовим рахунком - надійшло майно приймається на відповідальне зберігання і обліковується за балансом - на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності , прийняті на відповідальне зберігання »(36, с.19).

Організація зобов'язана також вести на рахунку 60 облік сплачених, але не надійшли на склад матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі, за якими до неї перейшло право власності.

Відповідно до законодавства зобов'язання за угодою сторін можуть бути виражені в іноземній валюті або будь умовної одиниці. У цьому випадку у покупця продукції або товару на дату закінчення розрахунків (отримання грошових коштів і закриття рахунку 60) виявляється сумова різниця.

Облік авансів (включаючи попередню оплату), виданих постачальникам і підрядчикам, ведеться організаціями з постачальникам і підрядчикам на окремому субрахунку рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

Видані аванси відображаються за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів. За закриття авансів рахунок 60 кредитується в кореспонденції з дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - за відповідними постачальникам і підрядникам за виконання умов договорів або 51 "Розрахункові рахунки" - у разі повернення авансу (14, с.8).

            1. 1.2 Форми розрахунків та їх сутність

Розрахунки можуть здійснюватися у двох формах: готівкові та безготівкові розрахунки.

Готівково-грошовий обіг являє собою сукупність платежів за певний період часу, відображає рух готівкових грошей, як у якості засобу обігу, так і в якості засобу платежу.

Сфера використання готівкових грошей в основному пов'язана з доходами та витратами населення, а між підприємствами і організаціями незначний, тому що основна частина розрахунків здійснюється безготівковим шляхом (15, с.239-240).

З 22 липня 2007 року встановлено граничний розмір розрахунків готівкою в сумі 100000 рублів. Розрахунки, що здійснюються між юридичними особами за одним або кількома грошовим документам за одним договором, не можуть перевищувати граничний розмір розрахунків готівкою. (Лист ЦБ РФ від 02.07.02 № 85 - Т і лист МНС № 24-2-02/252 від 01.07.02 р.) (Вказівка ​​ЦБ РФ від 20.06.2007 № 1843-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою між юридичними особами по одній угоді ».)

Застосування безготівкових розрахунків скорочує потребу в готівці, знижує витрати на грошовий обіг, сприяє концентрації в банках вільних грошових коштів організацій, забезпечує їх більш надійне збереження.

Чітка організація розрахунків між постачальниками і покупцями безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів.

Безготівкові розрахунки ведуться шляхом перерахування (переказу) грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача за допомогою різних банківських операцій (кредитних і розрахункових), що заміщають готівкові гроші в обігу. При цьому посередником при розрахунках між підприємствами та організаціями виступають відповідної установи банків (державні і комерційні) (9, с.33).

Безготівкові розрахунки за товари і послуги, а також у зв'язку з фінансовими зобов'язаннями здійснюються в різних формах, кожна з яких має специфічні особливості в характері і рух розрахункових документів.

Безготівкові розрахунки здійснюються за допомогою безготівкових перерахувань по розрахункових, поточних і валютних рахунках клієнтів у банках, системи кореспондентських рахунків між різними банками, клірингових заліків взаємних вимог через розрахункові палати, а також за допомогою векселів і чеків, що заміняють готівку.

Безготівкові розрахунки підприємства здійснюють за товарними і не товарних операцій. До товарних операцій відносять купівлю - продаж сировини, матеріалів, готової продукції, реалізацію виконаних будівельно-монтажних робіт.

До не товарних операцій відносять розрахунки з комунальними установами, науково - дослідними організаціями, підрядниками і т.д.

У залежності від місцезнаходження постачальника і покупця безготівкові розрахунки бувають іногородні та одногородние. Іногородніміназивают розрахунки між підприємствами, які обслуговуються відділеннями банку, що знаходяться в різних населених пунктах. Їх основними формами розрахунків є розрахунки платіжними дорученнями - вимогами, акредитивами, з особливих рахунків, грошові перекази. Одногородними називають розрахунки між організаціями, що обслуговуються одним або двома установами банку, що знаходяться в одному населеному пункті. Їх формами розрахунків є розрахунки в порядку планових платежів, платіжними дорученнями - вимогами, платіжними дорученнями і розрахунковими чеками (11, с.350).

В даний час використовуються такі форми безготівкових розрахунків, затверджені Положенням Банку Росії від 12.04.2001 N 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації": розрахунки платіжними дорученнями, розрахунки по акредитиву, розрахунки чеками, розрахунки по інкасо.

Платіжне доручення є розпорядження власника рахунку банку на перерахування грошових коштів з його розрахункового рахунку на рахунок одержувача грошей, відкритий у цьому або іншому банку. У ньому обов'язково вказують призначення які підлягають перерахуванню сум. Платіжне доручення передається в установу банку платника в порядку наступного акцепту після одержання одержувачем товарно-матеріальних цінностей або наданих йому послуг. Розрахунки платіжними дорученнями можуть бути строковими, достроковими і відстроченими. До терміновим платежів відносяться: авансові платежі, платежі після відвантаження; часткові платежі при великих угодах. Довгостроковий і відстрочений платежі можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди для фінансового стану сторін.

Платіжне доручення виконується банком у термін, передбачений законодавством, або в більш короткий термін, встановлений договором банківського рахунку або визначається застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту.

Відповідно до умов основного договору платіжні доручення можуть використовуватися для попередньої оплати товарів, робіт, послуг або для здійснення періодичних платежів.

Платіжні доручення складаються на бланку (ф. N 0401060) та приймаються банком незалежно від наявності грошових коштів на рахунку платника. При відсутності або недостатності цих коштів, а також у тому випадку, якщо договором банківського рахунку не визначені умови оплати розрахункових документів понад наявні на рахунку грошових коштів, платіжні доручення вкладаються у картотеку. При цьому на лицьовій стороні у правому верхньому куті всіх примірників платіжного доручення проставляється відмітка у довільній формі про приміщення в картотеку із зазначенням дати. Оплата платіжних доручень провадиться в міру надходження коштів до черговості, встановленої законодавством.

Допускається часткова оплата платіжних доручень з картотеки, при цьому банк використовує платіжний ордер (ф. N 0401066). На лицьовій стороні частково оплачуваної платіжного доручення у верхньому правому куті робиться відмітка "Часткова оплата". Запис про частковому платежі (порядковий номер часткового платежу, номер і дата платіжного ордера, сума часткового платежу, сума залишку, підпис) виконується відповідальним виконавцем банку на зворотному боці платіжного доручення.

При здійсненні часткової оплати за платіжним дорученням, перший примірник платіжного ордера, яким проводиться оплата, поміщається в документи дня банку, останній екземпляр служить додатком до виписки з особового рахунку платника.

Банк зобов'язаний інформувати платника на його вимогу про виконання платіжного доручення не пізніше наступного робочого дня після звернення платника до банку, якщо інший термін не передбачений договором банківського рахунку. Порядок інформування платника визначається договором банківського рахунку (14, с.10).

Платіжне вимога-доручення - є вимога постачальника до покупця оплатити на підставі доданих до нього відвантажувальних і товарних документів вартість поставлених за договором продукції, виконаних робіт, наданих послуг.

Платіжна вимога-доручення виписується постачальником на підставі фактичного відвантаження продукції або надання послуг на стандартизованому бланку в 3 примірниках і разом з відвантажувальними документами направляється в банк покупця для оплати. Можливий прийом вимог-доручень і на інкасо (у банку постачальника).

Оплата платіжних доручень - вимог може здійснюватися з їх акцептом і без акцепту. Акцепт у розрахунках означає згоду платника на оплату. Платник має право відмовитися від акцепту рахунку в повній сумі в разі відвантаження постачальником незаконною, недоброякісної, нестандартної і т.д. продукції. Часткова відмова від акцепту може бути при порушенні постачальником цін, знижок, надходження частини не замовленої, недоброякісної і т.д., продукції (11, с.352).

Акредитив-це доручення відділення банку покупця, відділенню банку постачальника, про відкриття спеціального акредитивного рахунку, для негайної оплати постачальника на умовах, передбачених в акредитивній заяві та в межах зазначеної в заяві суми. Виплати по акредитиву проводиться протягом терміну його дії в банку постачальника у повній сумі акредитива або частинами на підставі представлених постачальником реєстрів рахунків і транспортних або приймально-здавальних документів, що засвідчують відвантаження товару.

На відміну від інших форм безготівкових розрахунків акредитивна форма гарантує платіж постачальнику за рахунок власних коштів покупця або за рахунок банківського кредиту. У першому випадку виставлення акредитива оформляють наступній бухгалтерської проводкою: Дт 55 / 1 «Інші рахунки в банках» Кт 51 «Розрахунковий рахунок». У другому: Дт 55 / 1 Кт 66.1 "Короткострокові позики банку». Оплату рахунків постачальників з акредитивного рахунку оформляють наступній записом: Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Кт 55 / 1.

Акредитивна форма застосовується у двох випадках: коли вона встановлена ​​договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків у відповідність з положенням про поставки продукції виробничо - технічного призначення і товарів народного споживання. Особливості акредитивної форми розрахунків полягає в тому, що оплату платіжних документів виробляють за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції.

Акредитивна форма розрахунків використовується тільки в иногороднем обороті. Акредитив може бути призначений для розрахунків тільки з одним постачальником. Термін дії акредитива банківськими правилами не регламентується, а встановлюється в договорі між постачальником і покупцем (22, с.123).

Чек - письмове розпорядження платника своєму банку сплатити з його рахунку держателю чека певну грошову суму. Розрізняють грошові чеки та розрахункові чеки.

Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку (чекодавця) обслуговуючому його банку по перерахуванню вказаної в чеку суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Дана форма розрахунків все ширше використовується при одногородних розрахунках (22, с.125).

Розрахунки за взаємними вимогам.

Відповідно до договорів організації, наявні взаємні заборгованості по поставлених або отриманих матеріальних цінностей, виконаних робіт або наданих послуг, можуть провести залік заборгованостей товарами дорівнює вартості, і лише на різницю здійснюється платіж у встановленому порядку.

Зарахування заборгованостей характерний для товарообмінних операцій, що представляють собою оцінений і збалансований обмін товарами без здійснення розрахунків за них у грошовій формі (14, с.9).

Взаємні розрахунки можуть бути разовими та певні, між двома організаціями або їх групою. Терміни та порядок розрахунків встановлюються угодою сторін між організаціями за погодженням з установою банку.

Порядок проведення взаємозаліків встановлений ст.410 ГК РФ, згідно з якою залік є одним зі способів припинення зустрічних зобов'язань між сторонами. При проведенні взаємозаліку взаємних вимог між двома організаціями погашаються зобов'язання за двома (або більше) самостійним договорами. Терміни укладання цих договорів можуть бути різними. Крім того, в цих договорах можуть міститися різні суми, умови оплати та строки виконання зобов'язань.

Оскільки цивільне законодавство не містить ніяких спеціальних вимог до порядку документального оформлення взаємозаліку, сторони мають право скласти документ, що підтверджує проведення взаємних вимог, в будь-якій формі з дотриманням вимог, що пред'являються до первинних облікових документів п.2 ст.9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» . На практиці проведення взаємозаліку оформляється додатковим до основних договорами угодою про проведення заліку, яке підписується обома сторонами. Оскільки при проведенні взаємозаліку відбувається погашення дебіторських і кредиторських заборгованостей (припинення взаємних зобов'язань сторін), для цілей оподаткування проведення взаємозаліку прирівнюється до оплати. Тому, якщо організація погашає свою заборгованість перед постачальником товарів (роботи, послуг) шляхом проведення взаємозаліку, то зазначені товари (роботи, послуги) слід вважати сплаченими, у тому звітному періоді, в якому було здійснено взаємозалік (тобто в тому періоді, в якому був підписаний документ про проведення взаємозаліку) (13, с.250-251), (1, с.36).

Розрахунки плановими платежами - роблять у тих випадках, коли між підрядником і замовником склалися стійкі господарські та розрахункові відносини, а взаєморозрахунки носять регулярний характер. Сутність даної форми полягає в тому, що замовник оплачує майбутню продукцію рівними сумами і в терміни, встановлені угодою. Розрахунок в порядку планових платежів замовники відображають на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», підрядники - на рахунку 62 «Розрахунок з покупцями і замовниками». (Розрахунки з молокозаводами, хлібоприймальними пунктами). Це прогресивна форма перерахування платежів, так як у своїй основі має зустрічний рух грошей і товарів. Це веде до прискорення розрахунків, зниження взаємної дебіторської - кредиторської заборгованості, спрощує техніку розрахунків, дає можливість підприємствам і організаціям заздалегідь планувати свій платіжний оборот (14, с.8).

Вексельна форма розрахунків являє собою розрахунки між постачальником і платником за товари чи послуги з відстрочкою платежу (комерційний кредит) на основі спеціального документа-векселя. Якщо постачальник відвантажив покупцеві продукцію, то незалежно від того, як і чим буде оплачена ця партія товарів, їх реалізація вже відбулася. Для відображення платежу векселем вводиться новий рахунок, оскільки укладачі плану рахунків не згадали про нього, то на практиці застосовується субрахунок (як рахунок) 60 "Векселі видані". У результаті даної операції на цьому рахунку зберігається кредиторська заборгованість перед постачальником, але вже в більшому обсязі: не тільки за товари, але й відсотки за відстрочення платежу. Якщо покупець сплатив товари переказним векселем, тобто мав місце індосамент. У цьому випадку дебетується рахунок 60 "Векселі видані" і кредит рахунку 62 "Векселі отримані". У даному випадку можуть виникнути і зазвичай виникають проблеми, пов'язані з обчисленням витрат з одержання та оплати відсотків, але проблема їх відображення у бухгалтерському обліку буде залежати від обраних адміністрацією варіантів облікової політики (14, с.8).

Глава 2 Економічна характеристика та аналіз стану розрахунків у ВАТ «Борма»

2.1 Коротка характеристика господарства

ВАТ «Борма» було створено в 2003 році, шляхом перетворення СПК «Зарічне» (раніше ОПХ «Зарічне»).

  1. Землекористування господарства розташоване в Єлховський районі Самарської області. Адміністративно - господарським центром є село Борма, яке віддалене від районного центру р.п.Елховка на 28 км, від обласного центру м. Самара на 110 км. Транспортні зв'язку з адміністративним центром району та пунктами здачі сільськогосподарської продукції здійснюється по дорозі обласного значення з асфальтним покриттям, що не створює певні труднощі в осінньо-весняний період.

Основний напрям господарства зерно-молочне і забезпечення ними потреб жителів району і області.

Здачу виробленої продукції ВАТ виробляє: зерно - ТОВ «Час»; ТОВ «Мукомол-Плюс»; молоко - ТОВ МК «Кошкинський»; ТОВ ДОК «Самара».

Територія господарства знаходиться в першому агроклиматическом районі Самарської області, який характеризується помірно-теплим кліматом. Для літнього періоду характерні зливи, часто з грозами.

У ВАТ територіальна структура управління. Вона представлена ​​одним відділенням - село Борма. Господарство займає площу 3500 га, з них рілля становить 3500 га, які обслуговуються тракторно-рільничої бригади. Ферма складається з молочно товарної ферми і ферми з вирощування молодняку ​​ВРХ. Для організації виробничого процесу на території ВАТ «Борма» знаходиться 4 склади: склад ПММ, запчастин, будматеріалів, зерносховище для насіння, склад для фуражу і крім всього є кормовий двір для зберігання сіна, соломи, силосу та сінажу. Також є великий машинотракторного парку та автопарк. Адміністративно - управлінський персонал розташовується в будівлі контори.

На ефективність сільськогосподарського виробництва впливає розміри сільськогосподарського підприємства. Основними показниками, що характеризують розміри підприємства, є вартість валової і товарної продукції. Всі інші площа сільськогосподарських угідь, ріллі, чисельність працівників, поголів'я худоби та інші - непрямі. Дані розмірів ВАТ «Борма» представлені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Розміри ВАТ «Борма»

Показники

2006 р

2007 р

2008 р

2008 р

до

2006 р,%

Товарна продукція в фактичних цінах, тис. грн.

10721

12700

21822

203,5

Площа сільськогосподарських угідь, га

3500

3500

3500

100,0

в тому числі ріллі

3500

3500

3500

100,0

Середньорічна чисельність працівників зайнятих в сільськогосподарському виробництві, чол.

74

73

73

98,6

Середньорічна вартість Основних виробничих фондів, тис. грн.

2332

3033

4025

172,6

Енергетичні ресурси, к.с.

8040

7785

6948

86,4

Поголів'я худоби на кінець року, велика рогата худоба всього, гол

542,0

533,0

517,0

95,4

в т.ч. корови

180,0

180,0

180,0

100,0

Коні

16

5

3

18,8

За даними таблиці 1 видно, що ВАТ «Борма» має середні розміри, так як показники на рівні середніх. У 2008 році товарна продукція збільшилася на 203,5% в порівнянні з 2006 роком і на 171,8% в порівнянні з 2007 роком, в основному за рахунок збільшення обсягу реалізованої продукції та закупівельних цін.

Ефективне ведення господарства неможливий без забезпечення головним засобом виробництва в сільському господарстві - земельним ресурсом. Площа сільськогосподарських угідь 3500 га і 3500 га ріллі не змінилися. Середньорічна чисельність працівників незначно зменшилася.

З року в рік збільшується наявність основних засобів основної діяльності і зниження енергетичних ресурсів внаслідок їх зносу. Підприємство намагається оновлювати та поповнювати основні виробничі фонди. Незначно знизилося в 2008 році поголів'я худоби по відношенню до 2006 року на 94,5% і на 96,9% до 2007 року.

Таким чином, можна сказати, що розміри господарства за останні роки мають тенденцію до збільшення. Це обумовлено, перш за все, збільшенням основних виробничих фондів, зменшення енергетичних ресурсів і внаслідок цього збільшення обсягів виробництва сільськогосподарської продукції. Ефективність виробництва багато в чому залежить від правильно вибраної спеціалізації. Як надмірно багатогалузева структура, так і невиправдано вузька спеціалізація знижує ефективність виробництва. У кожному господарстві потрібно обробляти такі культури, розводити ті види тварин, які відповідають конкретним природним і економічним умовам та попитом на ринку.

Спеціалізація характеризується безліччю показників, основними з них прийнято вважати структуру товарної продукції, оскільки вона виражає економічну зв'язок підприємства з сільським господарством. Відповідно до рекомендацій наукових установ, спеціалізація підприємства визначається по галузях, що займає в товарному виробництві велику питому вагу.

Для визначення спеціалізації та напрямки виробництва ВАТ «Борма» розглянемо розмір і структуру товарної продукції в таблиці 2.

Таблиця 2 - Розмір і структура товарної продукції сільського господарства у ВАТ «Борма»

Галузі і види сільськогоспо-ної продукції

Вартість товарної продукції, тис. грн.

Вартість товарної продукції у% до підсумку


2006р

2007р

2008р

2006р

2007р

2008р

Зернові та зернобобові

3589

4392

11180

33,5

34,6

51,2

Соняшник

1374

1012

1792

12,8

8

8,2

Інша продукція

Рослинництва

446

516

766

4,2

4,1

3,5

Разом по рослинництву

5409

5920

13738

50,5

46,7

62,9

Молоко

2894

4068

4778

27

32

21,9

Худоба ВРХ в живій масі

2078

2415

2355

19,4

19

10,8

Коні

-

-

-

-

-

-

Інша продукція

20

23

195

0,2

0,2

1

Разом по тваринництву

4992

6506

7328

46,6

51,2

33,6

Виконані роботи на бік

320

274

756

2,9

2,1

3,5

Всього по сільськогосподарському виробництву

10721

12700

21822

100,0

100,0

100,0

За даними таблиці 2 можна сказати про те, що основною галуззю ВАТ «Борма» є рослинництво. Його частка в структурі товарної продукції господарства становить 50,5% у 2006 році, 46,7% 2007 року і 62,9% 2008 року. Зерно займає відповідно 33,5,%, 34,6% і 51,2%. У 2006 - 2008 роках у порівнянні з 2006 роком вартість реалізованого зерна збільшилася за рахунок збільшення обсягу реалізації і зниження ціни. З цих же причин збільшилася і вартість товарної продукції соняшнику. До іншої ж продукції рослинництва відносяться продаж борошна, кормів, соломи, сіна.

Продукція тваринництва в загальній структурі товарної продукції займає від 46,6% у 2006 році, 51,2% у 2007 році до 33,6% у 2008 році. Обсяг реалізації молока збільшився в порівнянні з 2006 роком на 1884 ц (4778-2894), в порівнянні з 2007 г на 710 ц (4778-4068). Вартість товарної продукції по молоку збільшилася з 2894 тис. руб. у 2006 році до 4778 тис. руб. в 2008 році. На збільшення вартості товарної продукції по молоку вплинуло підвищення надоїв з - за збалансованої годівлі корів, зростання закупівельних цін, зростання продуктивності.

У структурі товарної продукції тваринництва худобу в живій масі (ВРХ) займає друге місце і складає на кінець 2008 року 10.8%, при цьому відзначено збільшення вартості самої товарної продукції.

Інша продукція тваринництва включає в себе продаж гною і шкіри, і в 2008 році її вартість збільшилася в порівнянні з 2006 роком на 175тис.руб. і відповідно збільшилася питома вага в структурі товарної продукції до 1%.

У вартість виконаних робіт на сторону в ВАТ «Борма» включені вартість наданих автопослуг, послуги трактора. У 2008 році надано автопослуг та послуг трактора на 482 тис.руб., Що більше на 436 тис.руб. в порівнянні з 2007 роком, відповідно збільшився їх питома вага в структурі товарної продукції і склав на кінець 2008 року - 3,5%.

З усього вище сказаного випливає, що ВАТ «Борма» спеціалізується на виробництві зерна і молока За рівнем спеціалізації господарство среднеспеціалізірованное.

Для найбільш повного задоволення зростаючих потреб населення в продуктах харчування, а промисловості в сировині, застосовується інтенсифікація сільського господарства, яка сприяє збільшенню виробництва продукції рослинництва і тваринництва, при додатковому вкладенні витрат на 1 га і 1 гол худоби.

Економічна ефективність сільського господарства в значній мірі залежить від рівня інтенсивності виробництва. В останні роки намітилася тенденція до зниження інтенсивності сільського господарства, хоча вартісні показники різко зросли за рахунок переоцінки основних виробничих фондів, підвищення цін на сировину та інші засоби виробництва, збільшенням заробітної плати.

Розглянемо в таблиці 3 основні показники економічної ефективності інтенсифікації сільськогосподарського виробництва у ВАТ «Борма».

          1. Таблиця 3 - Економічна ефективність інтенсифікації у ВАТ «Борма»

Показники

2006 р

2007 р

2008 р

2008р до 2006р,%

Вироблено валової продукції у розрахунку:

На 100 га с / г угідь, тис. грн.

277,57

349,49

453,28

163,3

На 100 руб. середньорічних виробничих фондів основної діяльності, руб

416,6

403,3

394,16

94,61

На 100 руб. виробничих витрат у с / г галузях, руб.

121,88

127,48

140,34

115,15

На 1 чол-год витрат праці в с / х галузях, руб.

61,49

77,91

99,78

162,27

Отримано прибутку (збитку) від продажу с / г продукції, тис. руб.

+4630

+5108

+7140

-

Рівень рентабельності (збитковості),%

+ 76

+67,3

+48,6

-

З таблиці 3 видно, що в 2008 році у ВАТ «Борма» вироблено валової продукції в розрахунку на 100 га сільськогосподарських угідь на 163,3% більше, порівняно з 2006 роком, за рахунок збільшення врожайності. У 2008 році зменшилося виробництво валової продукції в розрахунку на 100 руб. середньорічних виробничих фондів основної діяльності на 22,44 руб. або 94,61% в порівнянні з 2006 роком, і на 9,14 руб. 97,73% в порівнянні з 2007 роком. Зменшення це відбулося в основному за рахунок збільшення середньорічної вартості виробничих фондів основної діяльності. На 100 руб. виробничих витрат вироблено валової продукції 140,34 руб., відмічено підвищення. У 2008 році за 1чол-годину витрат праці вироблено валової продукції на 18,46 руб., Або на 115,15% більше в порівнянні з 2006 г, в порівнянні з 2007 р показник збільшився на 12,86 руб. або на 110%. У 2006, 2007 і в 2008 роках організація отримувала від основної діяльності прибуток, в 2006 році вона склала 4630 тис.руб., В 2007 році-5108 тис.руб., А в 2008 році-7140 тис.руб.

Для нормальної виробничо - господарської діяльності господарства необхідні основні засоби виробництва. Від наявності темпів зростання та ефективності використання, основних виробничих фондів залежать кінцеві результати діяльності підприємства, зокрема якість, повнота та своєчасність виконання сільськогосподарських робіт, а, отже, і обсяг виробництва продукції, її собівартість, фінансовий стан підприємства. У зв'язку з цим зростає значення показників рівня забезпеченості підприємств основними засобами виробництва і раціонального їх використання.

Структура основних виробничих фондів залежить від спеціалізації і кооперації підприємства, його віддаленості від місць реалізації продукції, природно-кліматичних умов, характеру і обсягу продукції, що випускається, рівня механізації виробничих процесів.

Розглянемо структуру основних коштів у ВАТ «Борма» в таблиці 4.

Аналізуючи дані таблиці 4, ми бачимо, що у ВАТ «Борма» вартість основних засобів збільшилася з 2742 тис.руб. до 4726 тис.руб., при цьому відзначено збільшення за всіма видами основних засобів, крім робочої худоби. Збільшення також торкнулося вартості основних засобів виробничого призначення в порівнянні з 2006 і 2007 роками на 582 тис.руб. і на 1402 тис.руб. відповідно.

Вартість по транспортним засобам знизився в 2007 р. на 25 тис.руб. в порівнянні з 2006 і збільшилася на 977 тис.руб. в 2008 році, їх питома вага збільшилася відповідно на 13,1% зменшився на 10% і збільшився на 27,7%. Вартість машин та обладнання також збільшився на 758 тис. руб. в порівнянні з 2006 роком, при одночасному зменшенні питомої ваги на 3,7%, в порівнянні з 2007 роком також відбулося збільшення вартості на 278 тис.руб. і зниження питомої ваги на 9,9%. За робочій худобі можна сказати що вартість значно зменшується, а продуктивна худоба збільшується.

Інвентар в 2006 і 2007 роках не змінювався і склав 13тис.руб. питома вага відповідно 0,5% в 2006 р. і в 2007 р. 0,4%, а в 2008 році значно зріс на 67 тис. руб. , Питома склав 1,8%.

Ми вважаємо, що причиною збільшення вартості основних виробничих фондів є придбання нової техніки, с \ г машин, комбайнів, покупка інвентарю, поповнення продуктивної худоби.

Таблиця 4 - Структура основних виробничих фондів у ВАТ «Борма»

Види основних засобів

2006 р

2007 р

2008 р

Відхилення (+, -)

2008 р від 2006 р


Сума, тис. грн.

Питома вага,%

Сума, тис. грн.

Питома вага,%

Сума, тис. грн.

Питома вага,%

Суми, тис.руб.

Питомої ваги,%

Будинки і споруди

-

-

-

-

-

-

-

-

Машини та обладнання

1285

46,9

1765

53,1

2043

43,2

+758

-3,7

Транспортні засоби

359

13,1

334

10,0

1311

27,7

+952

+14,6

Робоча худоба

41

1,5

15

0,5

10

0,2

-31

-1,3

Продуктивна худоба

1044

38,0

1197

36,0

1282

27,1

+238


-10,9

Інвентар, інструмент

13

0,5

13

0,4

80

1,8

+67

+1,3

Разом, в тому числі

2742

100,0

3324

100,0

4726

100,0

+1984

0

Виробничі

2742

100,0

3324

100,0

4726

100,0

+1984

0

Невиробничі

-

-

-

-

-

-

-

-

2.2 Аналіз стану розрахунків

В аналізі важливе місце займає аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості, під якою мається на увазі не тільки заборгованість постачальникам, але і кредити, позики, розрахунки з бюджетом та інші активи. Велике значення має аналіз заборгованості в розрізі термінів погашення зобов'язань. Як правило, при цьому заборгованість ділиться на дві великі групи: довгострокову і короткострокову. Чисто методологічний питання розподілу заборгованості на довгострокову і короткострокову, дуже важливий для аналізу. Загальноприйнятою кордоном між довгостроковою і короткостроковою заборгованістю є термін погашення через один рік. Нижче цього порога заборгованість вважається короткостроковій, вище - довгостроковою. Такий поділ для цілей відображення бухгалтерської заборгованості закріплено Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації від 29.07.1998 р № 34Н із змінами і доповненнями (від 24.03.2000г. № 31н), а також низкою інших нормативних актів Мінфіну Російської Федерації (24, с.250-261).

У ході аналізу кредиторської заборгованості проведена вибірка зобов'язань, строки погашення, яких наступають у звітному періоді, а також відстрочених і прострочених зобов'язань.

Розглянемо структуру кредиторської та дебіторської заборгованості ВАТ «Борма» на основі даних таблиці 5.

З даних таблиці 5 випливає, що питома вага покупців і замовників у ВАТ «Борма» за 2007 рік у сумі дебіторської заборгованості займає 86,6%, що становить 568 тис.руб.

Борги покупців і замовників збільшилися в 2008 році на 0,81% або 162 тис.руб. в порівнянні з 2006 роком, а у порівнянні з 2007р зменшилися на 326 тис. руб. в основному за рахунок зниження продажу готової продукції, через зниження його обсягів виробництва, низьких закупівельних цін, високої конкуренції.

Таблиця 5 - Структура дебіторської та кредиторської заборгованості у ВАТ «Борма» (на кінець року)

Показники

2006р

2007 р

2008 р

Відхилення (+,-) 2008р від 2006 р


тис.

руб.

уд. вага,%

тис.

руб.

уд. вага,%

тис.

руб.

уд. вага,%

тис.

руб.

уд. вага,%

Дебіторська заборгованість за все, в т.ч.

607

100,0

988

100,0

656

100,0

49

-

Покупці і замовники

406

66,9

894

90,5

568

86,6

+162

+19,7

Інші дебітори

201

33,1

94

9,5

88

13,4

-113

-19,7

Кредиторська заборгованість, всього в т.ч.

513

100,0

594

100,0

263

100,0

-1269

-

Постачальникам, підрядникам

444

86,5

475

79,9

156

59,3

-288

-27,2

Заборгованість по оплаті

Праці

41

8

70

11,8

74

28,2

+33

+20,2

Заборгованість державних-ним і внебюд-жетних фондів

10

2

-

-

-

-

-

-

Заборгованість бюджету

6

1,2

10

1,7

-

-

-

-

Іншим кредиторам

12

2,3

39

6,6

33

12,5

+21

+10,2

Питома вага заборгованості з оплати праці в загальній сумі кредиторської заборгованості збільшився в 2008 році в порівнянні з 2006 р. на 1,8% або на 33 тис. руб., А в порівнянні з 2007 роком сума збільшилися на 1,06% або на 4 тис . руб. Таким чином, кредиторська заборгованість знижується і це говорить про подальший розвиток організації, але також є ризик не погашення цієї заборгованості.

Далі на підставі даних таблиці 6 простежимо динаміку кредиторської заборгованості за розрахунками основної діяльності та іншими платежами, згідно з договорами з обслуговування, по окремим кредиторам.

На підставі даних таблиці 6 можна стверджувати, що сума кредиторської заборгованості по всіх основному кредиторам у ВАТ «Борма» у 2007 році збільшився в порівнянні з 2006 і 2007 роками на 81 тис. руб. і зменшилася на 331 тис. руб. в порівнянні з 2008 роком. Податки систематично перераховуються, тому дуже маленьку частину в загальній сумі займають борги в державні та позабюджетні фонди, заборгованість держ. і позабюджетних фондів була тільки в 2006 році становила 10 тис.руб. Заборгованість бюджету в порівнянні з 2006 р. і 2007 р. зросла на 4тис.руб., А в 2008 році заборгованості немає.

Таблиця 6 - Динаміка заборгованості за основними кредиторами у ВАТ «Борма»

Показники

2006р


2007р


2008р


Відхилення,

(+,-), Тис. руб.





2008р

від

2006р

2008р

від

2007р

ВАТ «Кошкинський комбікормовий завод»

394,3

237,4

45,1

-349,2

-192,3

ВАТ «Лізинговий центр»

421,7

150,7

-

-421,7

-150,7

ІП Смирнов П.

-

84,1

44,2

+44,2

-39,9

ТОВ «Бізон-Самара»

-

0,9

2,9

+2,9

+2

СамГСХА

-

90,0

-

-

-90

ТОВ «РОСКРОЛ»

-

-

15,0

+15

+15

Усього:

816,0

563,1

107,2

-708,8

-455,9

Збільшилася заборгованість та іншим кредиторам за поставлені товари та надані послуги. При цьому з деякими постачальниками і підрядниками був проведений повний розрахунок, і господарські зв'язки з ними припинилися, а з іншими навпаки були укладені договори про постачання товароматеріальних цінностей, надання робіт і послуг.

Для оцінки фінансового стану підприємства і для управління кредиторською заборгованістю необхідно проаналізувати оборотність кредиторської заборгованості.

Аналіз оборотності кредиторської заборгованості проведено у порівнянні з попереднім періодом. Для аналізу, використовуємо дані річних звітів підприємства ВАТ «Борма» за 2006 - 2008 роки та формули для розрахунку показників оцінки оборотності кредиторської заборгованості. Розрахуємо групу показників оборотності кредиторської заборгованості та відобразимо їх у таблиці 7.

На підставі проведених розрахунків у таблиці 7 можна сказати, що сума пасиву ВАТ «Борма» у 2008 році збільшився в порівнянні з попередніми 2006 і 2007 роками на 9674 тис. руб. і на 4022 тис.руб. відповідно. Сума кредиторської заборгованості, навпаки, зменшується в 2008 р. вона склала 263 тис.руб., А ось в 2007 р. зросла в порівнянні з 2006 р. на 81 тис.руб. 2008р на 331 тис.руб. . Зниження суми заборгованості збільшило і середню кредиторську заборгованість на 102,5 тис. руб. в порівнянні з 2006 р. і на 303,5 у порівнянні з 2007 р.. Основна причина підвищення кредиторської заборгованості нестача грошових коштів для розрахунків за поставлені товари, роботи і послуги, але за рахунок збільшення виручки в порівнянні з 2007 роком на 9122 тис.руб., А в порівнянні з 2006 роком на 11101 тис.руб. організація намагається гасити кредиторську задолженность.На збільшення виручки в свою чергу вплинули підвищення закупівельних цін і підвищення обсягів виробництва та реалізації сільськогосподарської продукції.

У 2008 році різко знизився період погашення кредиторської заборгованості на 21,01 дня в порівнянні з 2006 роком і на 11,35 дня в порівнянні з 2007 роком. Для погашення кредиторської заборгованості у 2006 році потрібно 25,35 дня, в 2007 році 15,69 дня, а в 2008 році вже 4,34 дня. Одночасно збільшується оборотність кредиторської заборгованості на 68,76 обороту порівняно з 2006 роком і на 60,03 обороту порівняно з 2007 роком.

Таким чином, на підставі проведеного аналізу кредиторської заборгованості можна зробити висновок, що у ВАТ «Борма» з кожним роком зменшується кредиторська заборгованість і період її погашення, а оборотність, навпаки, збільшується.

Далі на підставі даних таблиці 8 розглянемо оборотність дебіторської заборгованості у ВАТ «Борма» за 2006-2008 роки.

За даними таблиці 8, з розрахунку показників оборотності дебіторської заборгованості слід, що стан розрахунків з покупцями і замовниками в ВАТ «Борма» покращився незначно в порівнянні з попереднім періодом.

Маючи на увазі, що частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів, у порівнянні з 2006 роком збільшилася на 5,93% або на 9674тис.руб., В 2008 році збільшилася на 5,47% або на 4022 тис.руб., Можна зробити висновок про збільшення ліквідності поточних активів у цілому. Борги зменшилися в основному за рахунок збільшення обсягів продажів.

Негативним є той факт, що період погашення дебіторської заборгованості в 2008 році в порівнянні з 2007 роком збільшився на 5,1 днів, тобто, збільшився ризик її не погашення.

                1. Таблиця 7 - Оборотність кредиторської заборгованості у ВАТ «Борма»

                  Показники

                  Розрахунок

                  2006 р

                  2007р

                  2008 р

                  Відхилення (+, -),

                  тис.руб. 2008 р від






                  2006р

                  2007р

                  Сума пасивів, тис. грн.

                  Стр.700 б / д

                  11298

                  16950

                  20972

                  +9674

                  +4022

                  Кредиторська заборгованість на кінець року, тис. руб.

                  Стр.620 б / д

                  513

                  594

                  263

                  -250

                  -331

                  Виручка від продажів,

                  тис.руб.

                  Стор. 010, ф № 2

                  10721

                  12700

                  21822

                  +11101

                  +9122

                  Середня кредиторська

                  заборгованість, тис. руб.

                  До нач.пер + К кон.пер. / 2

                  754,5

                  553,5

                  857,0

                  +102,5

                  +303,5

                  Оборотність кредиторської заборгованості, в оборотах

                  Виручка / середня кредиторську заборгованість

                  14,21

                  22,94

                  82,97

                  +68,76

                  +60,03

                  Період погашення

                  кредиторської заборгованості, дні

                  360/оборачіваемость кредиторської заборгованості

                  25,35

                  15,69

                  4,34

                  -21,01

                  -11,35

                  Частка кредиторської

                  заборгованості в поточних пасивах,%

                  Сума кредиторської

                  Заборгованості / суму пасиву * 100

                  4,54

                  3,50

                  1,25

                  -3,29

                  -2,25

              1. Таблиця 8 - Оборотність дебіторської заборгованості у ВАТ «Борма»

Показники

Розрахунок

2006р

2007р

2008р

Відхилення

(+/-) 2008 р від






2006 р

2007р

Сума поточних активів, тис. грн.

Стор.300, б / д

11298

16950

20972

+9674

+4022

Дебіторська заборгованість на кінець року, тис. грн.

Стр.240, б / д

607

988

2370

+1763

+1382

Виручка від продажу, тис.руб

Стр.010, ф № 2

10721

12700

21822

+11101

+9122

Середня дебіторська заборгованість, тис. грн.

ДЗнач.пер. + ДЗ кон.пер / 2

410

797,5

1679

+1269

+881,5

Оборотність дебіторської

заборгованості, обороти

Виручка / середня ДЗ

26,15

15,92

12,99

-13,16

-2,93

Період погашення дебіторської

заборгованості, дні

360/оборачіваемость дебіторської заборгованості

13,77

22,61

27,71

+13,94

+5,1

Частка дебіторської заборгованості в поточних активах,%

ДЗ / суму активу б / д * 100

5,37

5,83

11,30

+5,93

+5,47

У ході аналізу також визначено, що оборотність дебіторської заборгованості в 2008 році знизилася в 13,16 рази, це в свою чергу пов'язано також з тим, що покупці й замовники зазнають фінансових труднощів, і не можуть своєчасно розраховуватися за товари та продукцію, що негативно позначається на фінансовому стані ВАТ «Борма».

Таким чином, при зіставленні дебіторської та кредиторської заборгованості видно, що дебеторська заборгованість на кінець 2006 і 2007 р. перевищує кредиторську.

На підставі проведеного аналізу кредиторської та дебіторської заборгованості можна зробити висновок, що дебеторська заборгованість ВАТ «Борма» складає менше половини загальної суми пасивів, тобто 3,12%, що позитивно вплинуло на стан розрахунків і в цілому на стані пасивів. Дебіторська заборгованість більше кредиторської, що також позитивно позначилося на фінансовому становищі організації.

У ВАТ «Борма» реальна величина дебіторської заборгованості виявилася вищою, ніж величина зобов'язань перед кредиторами, що представляє для організації проблему зниження ліквідності.

2.3 Фінансовий стан, платоспроможність і ліквідність підприємства

Фінансовий стан підприємства характеризується системою показників, що відображають стан капіталу в процесі кругообігу і здатність суб'єкта господарювання фінансувати свою діяльність на фіксований момент часу. На фінансовий стан підприємства впливають співвідношення власного і позикового капіталу, склад і структура позикових коштів, оптимальність структури активів підприємства і в першу чергу співвідношення основних і оборотних коштів, а також врівноваженість активів і пасивів підприємства. Фінансовий стан підприємства, його стійкість і стабільність залежать від результатів його виробничої, комерційної та фінансової діяльності.

Фінансові результати діяльності ВАТ «Борма» складаються в більшій мірі від основної діяльності: виробництва продукції рослинництва і тваринництва, а так само інших видів діяльності: операційних та інших доходів і витрат, абстрактних коштів.

Для комплексної оцінки діяльності підприємства проаналізуємо показники фінансових результатів виробничої діяльності ВАТ «Борма» наведені в таблиці 9.

На підставі таблиці 9, ми можемо сказати, що у ВАТ «Борма» виручка від продажу продукції була отримана в 2006 р і 2007 р в сумі відповідно 10721 тис.руб, 12700 тис.руб, 2008 році 21822 тис.руб. Прибуток від продажу продукції рослинництва в 2008р отримували прибуток 4401 тис.руб., За рахунок збільшення собівартості виробленої продукції рослинництва у 2007 році на 241% і збільшення виручки від реалізації на 103,5% з-за високих цін.

Галузь тваринництва в господарстві прибуткова, сума прибутку з кожним роком збільшується. Виробництво продукції тваринництва збільшується, реалізується молоко першим сортом, високі закупівельні ціни, відповідно збільшується виручка, а її собівартість знижується.

              1. Від продажу іншої продукції господарство отримує збиток.

Таким чином, на підставі вищевикладеного можна сказати, що прибуток отримано за рахунок, збільшення обсягів реалізації через збільшення закупівельних цін на продукцію, збільшення якості виробленої продукції, але зростає собівартість внаслідок чого підприємство може в подальшому отримати збитки.

              1. Таблиця 9 - Фінансові результати ВАТ «Борма»

Показники

2006р

2007р

2008р

2008р у% до 2006р.

Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ і інших платежів), тис.руб.

10721

12700

21822



203,5

У тому числі:





- Від рослинництва

5409

5920

13738

253,9

- Від тваринництва

4992

6506

7328

146,8

- Від іншої продукції

320

274

756

236,3

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг - всього, тис. грн.

6091

7592

14682

241

У тому числі:





- Від рослинництва

2411

3592

9337

387,3

- Від тваринництва

3265

3683

4576

140,2

- Від іншої продукції

415

317

769

185,3

Прибуток (збиток) від продажу продукції - всього, тис. грн.

+4630

+5108

+7140

154,2

У тому числі:





- Від рослинництва

+2998

+2328

+4401

146,8

- Від тваринництва

+1727

+2823

+2752

159,4

- Від іншої продукції

-95

-43

-13

-

інші доходи, тис.руб.

136

583

-

-

У тому числі дотації, тис.руб.

136

583

-

-

інші витрати, тис. грн.

149

716

357

239,6

Прибуток (збиток) до оподаткування, тис. руб.

+4617

+4975

+6783

+146,9

Єдиний с / г податок

-

54

86

-

Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду), тис. грн.

+4604

+4921

+6697

+145,5

Для аналізу фінансового стану сільськогосподарських підприємств, велике значення мають показники їхньої платоспроможності.

Платоспроможність - можливість за рахунок власних коштів погашати першочергові фінансові зобов'язання. Розрізняють поточну і очікувану платоспроможність.

Поточна платоспроможність - стан власних коштів, яка б забезпечила погашення термінових зобов'язань на певну дату.

Очікувана платоспроможність - стан платежів і готовність оплатити свої борги найближчим часом.

Коефіцієнти платоспроможності, відображають можливість підприємства погасити короткострокову заборгованість за рахунок тих чи інших елементів оборотних коштів.

Для проведення аналізу платоспроможності ВАТ «Борма» розрахуємо коефіцієнти платоспроможності, дані відобразимо в таблиці 10.

Таблиця 10 - Показники платоспроможності ВАТ «Борма»

Показники

Норм.значеніе

2006 р

2007 р

2008 р

Коефіцієнт абсолютної ліквідності

0,2-0,5

0,01

0,07

0,03

Коефіцієнт критичної ліквідності

0,7-0,8

0,06

0,3

0,3

Коефіцієнт поточної ліквідності

> 2

1,04

3,26

3,82

Аналізуючи дані таблиці 10, можна сказати, що у ВАТ «Борма» коефіцієнт абсолютної ліквідності, показує, що в 2006р тільки - 0,01 частина короткострокової заборгованості може бути, покрита найбільш ліквідними активами, грошовими коштами і короткостроковими вкладеннями, що нижче нормативного значення. При цьому з року в рік спостерігається збільшення цього показника. У 2007р коефіцієнт абсолютної ліквідності ще більше збільшився і склав 0,07, а у 2008 р. знизився і склав 0,03, тобто у ВАТ «Борма» є ризик браку грошей для погашення короткострокової заборгованості при її одночасному пред'явленні.

Коефіцієнт термінової ліквідності свідчить про те, що в 2006р тільки 0,06 частина короткострокової заборгованості можна погасити за рахунок грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень і дебіторської заборгованості. При цьому в 2007 році коефіцієнт залишився тим самим в порівнянні з 2008 роком і склав 0,3.

Коефіцієнт поточної ліквідності показує, що в 2007 і 2008 роках ВАТ «Борма» міг погасити 3,26 частину і 3,82 частина короткострокових зобов'язань за рахунок своїх наявних оборотних коштів, тобто коефіцієнти були в межах нормативного значення. Але в 2006 році коефіцієнт поточної ліквідності при нормі> 2 значно нижче, тобто тільки 1,04 частина короткострокових зобов'язань може погасити за рахунок наявних оборотних коштів.

Таким чином, можна сказати що, в цілому структура балансу ВАТ «Борма» станом на кінець 2008 року задовільна, саме підприємство платоспроможне і в майбутньому може розрахуватися з боргами.

На платоспроможність вплинуло зниження залишків готової продукції, поліпшення якості виробленої продукції, високою купівельною спроможністю, низькими закупівельними цінами, високою собівартістю. Це в свою чергу призводить до тривалого заморожування грошової готівки, потреби в кредитах і сплати по них%, зростання кредиторської заборгованості постачальникам, працівникам кооперативу з оплати праці. В даний час - це одна з основних причин спаду виробництва, зниження її ефективності, низької платоспроможності підприємств та їх банкрутства.

Глава 3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «Борма» та шляхи її вдосконалення

3.1 Організація облікової роботи на підприємстві

Під організацією бухгалтерського обліку розуміють систему умов та елементів побудови облікового процесу, з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність підприємства.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в кооперативі, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе голова ВАТ «Борма» Буранов Н.І.

Бухгалтерська служба заснована як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером Філіппової Н.І.., Організація праці ручна.

Склад бухгалтерії ВАТ «Борма»:

  1. Головний бухгалтер Філіппова Н.І. .- освіта вища, загальний

стаж роботи 38 років, з них головним бухгалтером 34 років;

  1. Старший бухгалтер Гарєєва С.А.-освіта вища, загальний стаж 25 років, з них 25 років бухгалтером.

  2. Бухгалтер матеріального столу Угасіна Є.М.., Незакінчену вищу освіту.

  3. Бухгалтер розрахункового столу УгасінаЗ.А-освіта вища, загальний стаж роботи 20 років з них 17 років бухгалтером.

  4. 5. Бухгалтер за розрахунками Хманова Ю.М. - незакінчена вища, стаж 1 рік.

    1. Касир Рукавишникова Н.В. - Освіта середня, стаж роботи 25 років.

Підприємство самостійно розробляє робочий план рахунків на основі затвердженого в централізованому порядку плану рахунків бухгалтерського обліку. Вона має право з усієї сукупності синтетичних рахунків вибирати дійсно необхідні для даного підприємства, вводити (з дозволу Міністерства Фінансів РФ) нові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.

На основі системи субрахунків, передбаченої затвердженим планом рахунків та інструкцією по його застосуванню, у ВАТ «Борма» визначено перелік використовуваних субрахунків, при необхідності об'єднуючи, виключаючи або додаючи нові субрахунки, а так само повну номенклатуру аналітичних рахунків і їх кодові позначення.

Для роботи бухгалтерії засадничим документом є «Облікова політика», яка встановлює, як вести бухгалтерський облік протягом року. У ВАТ «Борма» вона розроблена головним бухгалтером і затверджена головою.

Облікова політика включає в себе робочий план рахунків бухгалтерського обліку як синтетичні, так і аналітичні, правила ведення на всіх рахунках бухгалтерського та податкового обліку, правила документообігу, способи амортизації основних засобів, порядок обліку та списання у виробництво сировини і матеріалів, порядок обчислення собівартості продукції, порядок списання загальногосподарських витрат, визначення виручки для обчислення податків, форми регістрів у відповідності зі ст.313 НКРФ.

У ВАТ «Борма» для правильного і достовірного ведення бухгалтерського обліку в господарстві прийнято роздільне ведення обліку по робочих місцях. Перелік службових обов'язків і графік документообігу розроблений на підставі Облікової політики головним бухгалтером і затверджений директором для всіх працівників обліку в бухгалтерії і всіх матеріально-відповідальних осіб по підрозділах обліку.

При розподілі службових обов'язків в бухгалтерії виходили з того, щоб самі відповідальні і складні роботи виконувалися найбільш кваліфікаційними працівниками, хоча всі працівники бухгалтерії з великим стажем роботи і завжди взаємозамінні (рис 1).

Головний

Бухгалтер

Каса, банк, головна книга, звіти до ДПІ та інші фонди, фінансовий результат


Старший бухгалтер

Облік витрат, собівартість,

калькулювання продукції, облік готової продукції.

Бухгалтер матер. столу

Облік матеріалів, тварин на відгодівлі

Бухгалтер по розрахунках

Розрахунки з дебіторами і кредиторами,

постачальники та підрядники, облік ОЗ.

Касир

Облік касових операцій

Рис.1. Розподіл обов'язків в бухгалтерії ВАТ «Борма»

Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою обліку без використання засобів автоматизації. Інформація обробляється від первинного документа до балансу шляхом послідовної реєстрації даних в регістрах, отримання підсумків різних ступенів та відповідних записів в наступний регістр після чергового підсумку. При цьому відбувається багаторазове дублювання записів у різних регістрах обліку за певними ознаками до отримання фінансового результату.

Весь обліковий процес зосереджений в бухгалтерії. У підрозділах господарства, на фермах ведеться лише первинний облік. Особи, які склали і підписали первинні документи, несуть відповідальність за своєчасне і правильне їх складання, достовірність які у них відомостей, а також передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку. Є випадки допущення помилок при заповненні первинних документів, в ці документи внесені виправлення і підписані відповідальними особами за її складання.

Товарно-матеріальні звіти по всіх складах, звіти про рух худоби, молока, пально - мастильних матеріалів, по машинно-тракторному парку складаються матеріально-відповідальними особами та з доданими заповненими первинними документами здаються в бухгалтерію.

Кожен бухгалтер перевіряє, обробляє первинні документи, звіти на закріпленій ділянці, звіряє, складає реєстри з відображенням кожної операції, проставляє кореспонденцію рахунків, і всі записи вносить в облікові регістри.

Зведені дані заносяться в журнали ордера і головну книгу.

Касир веде касу підприємства.

У період збиральних робіт документи по руху зерна здаються в бухгалтерію щодня для складання зведених звітів по збиранню врожаю.

Товарно-матеріальні звіти по всіх підрозділах обліку, звіти по заробітній платі здаються в терміни встановлені графіком документообігу, в окремих випадках бувають відхилення від графіка.

У зв'язку з переходом сільськогосподарського підприємства на новий План рахунків та веденням обліку за журнально-ордерною формою гостро постало питання про регістрах бухгалтерського обліку.

Якщо б у ВАТ «Борма» для оформлення всіх відбуваються господарських операцій використовували єдині, уніфіковані форми документів первинного обліку та спеціалізовані бланки

        1. Графік документообігу у ВАТ «Борма»

п \ п

Прізвище ім'я по батькові

Відповідального

Найменування звіту

Дата здачі в

Бухгалтерію

1

Хманова Ю.М.

Звіт про рух ПММ

26 числа

2

Салєєва М.Ш.

Звіт про рух запасних частин

26 числа

3

Гарєєва С.А.

Звіт про рух тварин

26 числа

4

Гарєєва С.А.

Звіт про рух молока

30 числа

5

Угасіна Є.М.

Звіт про рух ТМЦ

1 числа

6

Хманова Ю.М.

Звіт про рух кормів

26 числа

7

Хманова Ю.М.

Звіт про двіженіізерна

26 числа

8

Рукавишникова Н.В.

Звіт по касі

1 числа

9

Філіппова Н.І.

Звіт по столовій

1 числа

(Відповідно, з наказом Мінсільгосппроду РФ № 215 від 26.07.96 р, схвалені Держкомстатом РФ) розроблені за планом рахунків, то, маючи їх, можна було б частину регістрів відкоригувати, в основному уточнити закладену в них кореспонденції рахунків. Але у ВАТ «Борма» для оформлення всіх відбуваються господарських операцій тільки по деяких рахунках використовуються спеціалізовані первинні документи та журнали-ордери, а в основному використовуються пристосовані бланки, прості листи, зошити, книги обліку, що значно ускладнює роботу бухгалтера і ускладнює ведення бухгалтерського обліку .

Важливим елементів організації бухгалтерського обліку також є організація архіву для зберігання документів певний термін.

У ВАТ «Борма» для зберігання документів виділена окрема суха, ізольована кімната в будівлі правління кооперативу обладнана стелажами і забезпечена засобами протипожежної безпеки. Всі використані бухгалтерські документи та облікові регістри у встановлені терміни передають до поточного архіву. Попередньо їх брошуру у справи-папки за тематикою і сторінки нумерують. Перелік і терміни зберігання типових документів затверджені в централізованому порядку. Згідно з цим переліком, наприклад, річні бухгалтерські звіти, баланси та пояснювальні записки до них зберігаються постійно, квартальні звіти і баланси - 5 років, особові рахунки працівників зберігаються до досягнення ними 75 років.

3.2 Первинний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

Надходження матеріалів, у ВАТ «Борма» від постачальників, виконання різних робіт і послуг підрядниками проводиться на підставі договорів У договорі обумовлено види поставляються матеріальних цінностей, виконуваних робіт, послуг; комерційні поставки; кількісні і вартісні показники постачань; терміни відвантаження; порядок розрахунків.

Оперативний облік виконання договірних зобов'язань в О А О "Борма" здійснюють керівництво та бухгалтерія.

Основним розрахунковим документом по розрахункових взаємин є рахунок на оплату, виписаний постачальником або підрядником. У документі зазначаються найменування постачальника і його адресу, номер розрахункового рахунку в банку і його місце знаходження, станція відправлення і станція призначення вантажу, дата і спосіб відвантаження, посилання на договір, найменування поставляються цінностей або послуг, що надаються, кількість, вартість, сума ПДВ і загальна сума до оплати. На підставі рахунку на оплату оформляються відповідні банківські платіжні документи на перерахування заборгованості, якщо через банк у бухгалтерії виписують платіжне доручення на оплату певної суми за поставку з розрахункового рахунку ВАТ «Борма» на рахунок постачальника. У більшості випадків застосовуються платіжне доручення.

Наприклад: 1.Опріходовано з ТОВ «Торговий Дім» ЮКОС-М »дизельне паливо на сумму127362, 7 крб., В т.ч. ПДВ 19428,21 рублів, за накладною № 11625 і рахунок - фактуру № 15/05678от 15 грудня 2008. Оплачено за п / пір № 237 за дизельне паливо 127000., В т.ч. ПДВ 19372,88 руб ..

В обліку ці операції відображені записами:

ДТ 60 КТ 51 127 000 руб. сплачено

ДТ 10 КТ 60 107934,49 руб. оприбутковано дизельне паливо

ДТ 19 КТ 60 19428,21 руб. нарахований ПДВ

ДТ 68 КТ 19 19428,21 руб. списаний ПДВ

Також практикуються покупки за готівку, з наступним складанням авансових звітів підзвітних осіб.

Наприклад, Єршов А.Ф. по авансовому звіту від 20.12.2008 р відзвітував за закупівлю запасних частин в ТОВ "Бізон-Самара" на суму 554,84 руб (п'ятсот п'ятдесят чотири рублі 84 копійки). Додаються виправдувальні документи накладна № 588, квитанція на оплату готівкою в касу підприємства.

При здійсненні розрахунків з юридичними особами готівкою дотримуються встановленого з 22 липня 2007 граничного розміру розрахунків у сумі 100000 рублів.

Для придбання матеріальних цінностей на стороні в ВАТ «Борма» призначається експедитор. На отримання товарно-матеріальних цінностей видається довіреність на конкретну фізичну особу із зазначенням строку дії та найменування цінностей, які повинні отримати. Всі довіреності на момент видачі реєструються в спеціальному журналі «Журнал обліку виданих довіреностей» підпис одержувача матеріальних цінностей за довіреністю засвідчується головою ВАТ «Борма» і головним бухгалтером з відтиском печатки.

Основними документами при покупках, здійснюваних в рахунок договорів наступних поставок або гарантійного листа з візою керівника постачальника, а також при покупках в рахунок попередньої оплати є товаротранспортні накладні, акти виконаних робіт та рахунки - фактури, виписані постачальником (Додатки 4,5).

Товари, що надійшли, матеріали та супровідні документи здаються і оприбутковуються на склади за місцями зберігання. Приймання на складі проводиться методом прямого рахунку, зважування, обміру і зовнішнього огляду, з метою виявлення відповідності даним супровідних документів.

На прихід матеріалів, товарів складається проводка ДТ 10,41 КТ 60.

У разі невідповідності кількості та якості матеріалів, що надійшли даними супровідних документів, складається комерційний акт. Акт складають і підписують члени спеціальної комісії, призначеної керівником підприємства, комірник та представник постачальника (якщо може бути присутнім). У подальшому на основі акту до постачальника пред'являються відповідні претензії. Якщо не виявлено ніяких розбіжностей з документами, комірник виписує прибутковий ордер у двох примірниках і разом зі своїм матеріальним звітом здає в бухгалтерію. За аналізований період претензії постачальникам і підрядникам у ВАТ «Борма» не виставлялися.

Експедитор всі документи, за доставленим на склад матеріальних цінностей з відміткою комірника в їх приймання і рахунок фактуру, здає в бухгалтерію для списання з нього виданої раніше довіреності. У бухгалтерії здійснюється звірка всіх документів, що надійшли, складають кореспонденція рахунків і заносять у відповідні облікові регістри.

Для звіту за готівкові кошти, експедитор складає авансовий звіт з додатком документів, підтверджуючих як факт придбання матеріальних цінностей (чеки, рахунки - фактури), так і факт здачі їх на склад (прибутковий ордер), або передачі у виробництво (вимога).

У разі надходження актів виконаних робіт і рахунок - фактур виробляють списання робіт або послуг на витрати з відповідних видів виробництва. ДП 20.1,20.2,20.3,23,25.1,25.2. КТ 60. Якщо витрати не можна відразу відносити на види виробництва, то їх прибуткують на 26 рахунок «Загальновиробничі витрати» з подальшим розподілом у залежності від прийнятої Облікової політикою підприємства методів розподілу.

Наприклад: Оприбутковані послуги електрозв'язку за рахунок фактурою № 30213 / 1 від 31.12.2008 р на суму 2500руб., В тому числі ПДВ 450 руб.

В обліку зроблені записи:

ДТ 26 КТ 60 2500 руб. оприбутковані послуги електрозв'язку

ДТ 19 КТ 60 450 руб. нарахований ПДВ

У бухгалтерії все що надійшли супровідні документи перевіряються на правильність заповнення всіх передбачених реквізитів у накладних і рахунок - фактурах, таксую, і приймаються до обліку. Працівники бухгалтерії особливу увагу приділяють, щоб всі вступники рахунку - фактури були оформлені правильно у відповідності до вимог ст.169 НК РФ, але не всі постачальники рахунки-фактури, а також накладні оформляють правильно. У деяких накладних немає дати виписки і розшифровок підписів осіб дозволили відвантаження, а в самій рахунок - фактуру немає повних адрес відправника вантажу і вантажоодержувача; не вказує номер і число платіжно - розрахункового документа; немає найменування покупця; не розшифровані підпису підписали рахунок-фактуру, що є грубим порушенням вимог ст.169 НК РФ.

Не всі надходять від постачальників накладні і рахунок фактури підписані керівником і головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації, як правило, зустрічаються документи, де розписався одне і теж обличчя і за керівника і за головного бухгалтера. У накладних і рахунок - фактурах не допускаються підчистки та помарки, виправлення завіряються підписом керівника і печаткою постачальника із зазначенням дати виправлення.

Всім рахунок - фактурами у міру їх надходження в хронологічній послідовності присвоюється реєстраційний внутрішній номер, рахунки-фактура складаються вокремих підшиту папку і зберігаються протягом п'яти років з дати їх отримання. У папці реєстрації надійшли рахунок-фактур не вказуються до якого платіжно - розрахунковим документом надійшли дані рахунок - фактури.

У міру оплати товарів, що надійшли, матеріалів або послуг рахунок-фактури записуються в «Книгу покупок» Сторінки в "Книзі покупок" у ВАТ «Борма» також не пронумеровані, книга прошнурована, але не скріплено печаткою тим самим порушені правила ведення книг-покупок при розрахунках податку на додану вартість (затвердженого постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 з останніми змінами внесеними рішенням Верховного суду РФ від 10.07.2002 № ГКПИ 2001-916). Також не по всіх рахунок-фактурами відображені ІПН постачальника і не проставляється дата оплати рахунок - фактури, що також є порушенням.

ВАТ «Борма» працює без ПДВ.

3.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну РФ № 94н, облік розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги у ВАТ «Борма» організований на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати висунутого рахунку.

Рахунок по відношенню до балансу - активно-пасивний.

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей або рахунків обліку відповідних витрат. За дебетом рахунка враховують сплачені суми до погашення заборгованості постачальникам і підрядникам, внесені господарством у відповідності з умовами договору, попередні і інші платежі постачальникам. Залишок по кредиту рахунку відображає заборгованість постачальникам. У деяких випадках сальдо по рахунку 60 може бути і дебетовим, це означає, що сума за матеріальні цінності постачальникам сплачена, але на кінець місяця ці матеріальні цінності не надійшли.

На рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у ВАТ «Борма» проводяться розрахунки з ВАТ «Самараенерго», ТОВ «Кошкинський», ВАТ «Волгателеком», ТОВ «Агро-Сервіс», ТОВ «Бізон-Самара»,, ЗАТ « Будмеханізація », ТОВ« Парус »та інші.

Аналітичний облік ведеться за постачальниками, акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по постачальниках по неоплачених у строк розрахункових документах; постачальникам за неотфактуренним постачання; авансами виданими; постачальникам за отриманим комерційному кредиту.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками за поставлені матеріали і товари, з підрядниками за виконані роботи у ВАТ «Борма" ведеться позиційно в регістрі аналітичного обліку в «Книзі обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками». На кожного постачальника відведена окрема сторінка, де на підставі вступників первинних документів постачальників (товаротранспортних накладних, актів виконаних робіт, рахунок - фактур та інших розрахункових документів) у книзі протягом місяця роблять записи в хронологічному порядку, тобто по кожному постачальнику накопичують суми розрахункових операцій за відповідними матеріальним цінностям.

По обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками в О А О "Борма" складаються такі проводки:

Таблиця 11 - Кореспонденція рахунків за рахунком 60 у ВАТ «Борма» за 2008 рік

Господарські операції

Сума, руб.

Кореспондуючий рахунок



У господарстві

За інструкцією



ДП

КТ

ДП

КТ

Оплачено ч / з підзвітну особу ТОВ «Бізон-Самара» за зап / частини

554,84

60

71

60

71

Оплачено за е / енергію ВАТ «Самараенерго» через розрахунковий рахунок

20000,00

60

51

60

51

Оплачено за диз.паливо ТОВ «ТорговийДом« ЮКОС-М »через розрахунковий рахунок

127362,7

60

51

60

51

Оприбутковано диз.паливо

107934,49

10 / 3

60

10

60

Оприбутковані послуги зв'язку

2500,00

26

60

26

60

Оприбутковані послуги з електроенергії

37591,58

23 / 4

60

23

60

Оприбутковано ОС

168000,00

08 / 4

60

60

01

08

60

60

01

У ході аналізу виявлено, що у ВАТ «Борма» кореспонденція рахунків у цілому по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» складається правильно.

У кінці місяця, в книзі виводяться залишки, пов'язані з перехідним на наступний місяць несплачених рахунках або сум передоплати. Потім ці дані щомісяця переносять в регістр синтетичного обліку журнал-ордер № 6 АПК (пристосований).

Журнал-ордер № 6 ведеться лінійним способом, відкривають на кожен місяць, залишки на кінець місяця переносяться на початок наступного місяця. Але всі первинні документи, пов'язані з журналу-ордеру № 6 підбирають в окремі папки і брошур у порядку послідовності записів у ньому, тому виникають труднощі, щоб будь-який запис у регістрах обліку відразу документально підтвердити.

В кінці місяця обороти по рахунку 60 з книги переносять в журнал-ордер № 6-АПК, де на кожного постачальника відведена один рядок.

Належні постачальникам і підрядникам суми показують по кредиту 60 (ліва сторона журналу-ордера № 6) у кореспонденції з дебетуемого рахунками з обліку товарів, послуг, капітальних вкладень, витрат, сум ПДВ і т.д. За дебетом 60 рахунка (права сторона журналу № 6) відбивається оплата постачальникам. У кінці місяця, після того як перенесли всі підсумкові дані по кожному контрагенту в журналі-ордері № 6-АПК підраховують, обороти і виводять залишки: за дебетом - суми, сплачені постачальникам; по КРЕДИТУ-суми, належні до сплати постачальникам. Після закінчення кожного місяця виводять узагальнені зведено-контрольні дані про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками, які використовуються для розшифровки стану розрахунків з постачальниками і підрядниками у бухгалтерському балансі. Дебетові залишки записуються в активі балансу, а кредитові залишки в пасив балансу. По кожному кореспондуючому рахунку підраховують підсумки і звіряють їх з відповідними даними в інших облікових регістрах. Після підрахунку підсумків у журналі-ордері № 6-АПК та звірення їх з даними інших регістрів отримані підсумкові дані (кредитові обороти в цілому і по кореспондуючих рахунках, а також розгорнуте сальдо) записують у Головну книгу.

У бухгалтерії ВАТ «Борма» намагаються дотримуватися розрахункову дисципліну, домагаючись своєчасного стягнення дебіторської заборгованості та погашення, належних кредиторам сум. Для підтвердження залишків раз на рік встановлені терміни або за потребою проводять інвентаризацію розрахунків відповідно до діючих правил її проведення. При інвентаризації розрахунків з постачальниками і підрядниками бухгалтер ВАТ «Борма» обмінюється з бухгалтерією контрагентів актами звірок про суми заборгованості на конкретне число (на 1 число місяця, на кінець кварталу, на кінець року). Організація постачальник після вивірки своїх оборотів за даним контрагенту відсилає один примірник акта звірки завірений підписами керівника організації, головного бухгалтера та відбитком печатки у ВАТ «Борма», тим самим підтверджує залишок. За аналізований період розбіжностей за розрахунками з постачальниками та підрядниками не було.

3.4 Шляхи вдосконалення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Удосконалення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «Борма» необхідно почати з впровадження для ведення синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку спеціалізованих типових бланків відомчих спеціалізованих первинних документів бухгалтерського обліку в сільському господарстві, які були затверджені наказом № 215 від 25 липня 1996р. Міністерством сільського господарства і продовольства РФ, так як використання не типових бланків ускладнює ведення обліку та контролю.

Записи в журналі-ордері № 6 і книзі обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками зроблені олівцем, якщо такі є необхідно обвести кульковою або гелевою пастою, підрахувати всі підсумки і надалі це робити в поточному режимі.

Для уникнення помилок в бухгалтерському обліку та звітності, оподаткування необхідно більше уваги приділяти ознайомленню з нормативною документацією, Податковим Кодексом РФ.

Посилити контроль з боку бухгалтерської служби, щоб у вступників товаротранспортних накладних, актах виконаних робіт та рахунках - фактурах обов'язково були заповнені всі передбачені реквізити.

Особливу увагу необхідно приділити правильному заповненню рахунок - фактур відповідно до ст.169 НК РФ. Не всі рахунки - фактури заповнені правильно.

У книзі покупок сторінки також пронумерувати і скріпити печаткою. Заповнювати всі передбачені реквізити - ІПН постачальників і підрядників, номери і дату документів, потверждают оплату, тим самим привести у відповідність з правилами ведення книг покупок при розрахунках з податку на додану вартість.

Необхідно приділити особливу увагу правильної організації аналітичного обліку, його своєчасності, щоденного надходження документів, щоб оперативно прибуткувати і використовувати матеріальні цінності за призначенням і в хронологічній послідовності реєструвати в журналі надходять рахунки - фактури. Регулярно контролювати, розрахунки з постачальниками і підрядчиками, щоб скоротити прострочену дебіторську і кредиторську заборгованості, поліпшити розрахунково-касову дисципліну, правильно вибрати форму розрахунків і своєчасно відобразити обороти в журналі - ордері № 6. Правильно вибравши форму розрахунків, можна досягти більш повного і раціонального використання грошових ресурсів, збільшити їх кругообіг.

У процесі господарської діяльності велике значення має юридично правильно оформлені договору, операції з руху грошових коштів і розрахунків, виконання умов договорів. На бухгалтерію покласти повний контроль за термінами виконання договорів, для того, щоб уникнути нарахування пені, штрафів за невиконання умов договору.

Реальна картина за розрахунками з постачальниками та підрядниками в поточному режимі дозволить керівництву ВАТ «Борма» планувати розрахунки і приймати оперативні рішення для зниження кредиторської заборгованості.

Необхідно підвищувати рівень кваліфікації управлінського персоналу, раціоналізувати систему управління підприємством, щоб домогтися достовірного і своєчасного оформлення первинних документів по всіх виробничих ділянках виробництва.

Налагодити податковий облік у відповідності з Податковим Кодексом Російської Федерації (гл.25).

Податковий облік і регістри податкового обліку у ВАТ повністю ще не відрегульовані, але більша частина їх вже відпрацьована і ведеться за ним податковий облік, тільки регістри податкового обліку не заповнюються своєчасно, в основному тільки перед складанням звітності, тому не було можливості реально простежити ведення податкового обліку у ВАТ.

Керівництво ВАТ «Борма» має приділяти більше уваги працівникам обліку та контролю, створювати і покращувати їм умови праці, забезпечувати необхідною літературою, інструкціями та новими положеннями по веденню бухгалтерського обліку в оперативному режимі, канцелярським приладдям, матеріально зацікавити ..

Автоматизовані форми обліку можуть будуватися на застосуванні машин різних класів. В останні роки найбільш перспективним напрямком розвитку автоматизованих форм обліку стало застосування в обліковому процесі персональних ЕОМ, комп'ютерів безпосередньо на робочих місцях в бухгалтерії на основі створення автоматизованих робочих місць-бухгалтерів, оснащених комп'ютерами.

Автоматизовані форми обліку при машинній обробці дозволяють отримати необхідні регістри за всіма рахунками синтетичного та аналітичного обліку, а також сформувати форми бухгалтерської звітності.

Комплекс завдань обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, передбачає обробку інформації по значній групі балансових рахунків, облік по окремих з них має свої особливості за формами подання первинної інформації, способам обробки і формі вихідних інформаційних масивів.

Автоматизація обліку розрахунків з постачальниками дозволяє підвищити ступінь аналітичності, точності, своєчасність отримання відомостей про стан розрахунків з постачальниками і покупцями, узгодженість записів на рахунках. Оперативна обробка даних дозволяє своєчасно стягувати дебіторську і погашати кредиторську заборгованість, дотримуючись терміни позовної давності.

Найпоширенішою програмою автоматизованого бухгалтерського обліку є «1: С Бухгалтерія» версія 8.0. Використання цієї програми значно полегшило б ведення бухгалтерського обліку у ВАТ «Борма» і вдосконалювало б облік розрахунків з постачальниками і підрядниками. Для складського обліку можна застосувати програму 1С Склад. 1С Склад контролює наявність товарів на складі, формує замовлення на придбання нових товарів.

Електронна версія 1: С Бухгалтерія орієнтована на звичайного бухгалтера, який володіє азами комп'ютерної грамоти. Програма настроюється на особливості бухгалтерського обліку на підприємстві, на зміни в законодавстві і формах звітності. Подібні зміни можуть здійснюватися самим користувачем.

Основні особливості електронної бухгалтерії "1: С":

  • ведення синтетичного і аналітичного обліку стосовно до потреб підприємства;

  • отримання всієї необхідної звітності і різноманітних документів по синтетичному і аналітичному обліку;

  • повна настроюваність з можливістю змінювати і доповнювати план рахунків, систему типових проводок, систему аналітичного обліку, форми первинних документів;

  • можливість друку первинних документів при введенні проводок.

Вихідними даними для програми є проводки, які вносяться в журнал операцій. За допомогою електронної бухгалтерії, разом із введенням проводок, формуються первинні документи. Програма дає можливість складати звітність і різні допоміжні документи, зокрема:

  • оборотно - сальдові відомість за рахунками і субрахунками;

  • аналізи рахунків, що містять підсумки по кореспонденціях конкретних рахунків з усіма рахунками;

  • зведені проводки - підсумки по всіх використовуваних кореспонденціях;

  • аналізи рахунку по датах - залишки, обороти і кореспонденції з іншими рахунками за кожну дату звітного періоду;

  • журнали ордера - вибірка проводок з журналу операцій по визначених рахунках, кореспонденціях та інших ознаках; картки рахунків - всі проводки з даним рахунком;

  • звіти довільної форми розробленої користувачем для детального вивчення господарських процесів.

Організація аналітичного обліку дозволяє в електронній бухгалтерії "1: С", відстежувати розрахунки з конкретними покупцями і постачальниками, враховувати наявність і рух товарно-матеріальних цінностей, виконання договорів, розрахунки по заробітній платі та з підзвітними особами та бюджетом, автоматизовано складати форми бухгалтерської звітності по термінами здачі звітів.

1С Бухгалтерія здійснює всі бухгалтерські операції, включаючи нарахування зарплати і формування бухгалтерських звітів.

З січня 2007 р. встановлена ​​така програма і бухгалтера приступають до вивчення.

На підприємстві необхідно встановити також довідкову комп'ютерну систему "Консультант-бухгалтер". Довідкова система "Консультант Бухгалтер" - це потужний і в той же час простий і зручний засіб по роботі з правовою інформацією. Довідкова система "Консультант Бухгалтер" представляє собою зручне довідкове засіб для роботи з текстовою інформацією. Інформаційний Банк системи включає в себе нормативні акти, що регламентують бухоблік і оподаткування, а також консультації кваліфікованих фахівців з найбільш часто зустрічається в практиці бухгалтерів питань оподаткування та бухобліку. Інформаційний Банк системи постійно поповнюється новими нормативними актами та консультаціями, що дозволяє користувачам Довідкова Система "Консультант Бухгалтер" не займатися стомлюючої роботою зі збору необхідної їм в роботі інформації. Весь Інформаційний Банк розбитий на дві незалежні бази. У першу (Нормативні документи) включені документи, які становлять нормативні акти різних відомств, які регламентують бухгалтерський облік та оподаткування. У другу (Питання та відповіді) - матеріал, що містить відповіді кваліфікованих фахівців на питання, що часто зустрічаються в бухгалтерській практиці.

У інформаційному банку відбиваються всі зміни в нормативних актах (як безпосередньо їхніх текстів, так і реквізитів). Це дозволяє користувачеві при необхідності працювати тільки з останніми редакціями всіх документів.

Використання засобів обчислювальної техніки на базі електронної бухгалтерії "1: С" і довідкової системи "Консультант Бухгалтер" дозволяє домогтися в роботі бухгалтерії своєчасного і якісного складання фінансової звітності підприємства; будувати роботу на актуалізованої правової інформації і тим самим уникнути серйозних помилок.

З урахуванням вищевикладеного у ВАТ «Борма» здійснюється автоматизація бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, що дозволить своєчасно здійснювати контроль за станом розрахунків, крім того, звільнить працівників бухгалтерії від трудомістких розрахунків. При використанні засобів обчислювальної техніки економиться величезну кількість часу необхідне для рутинних операцій і бухгалтер може більше часу приділяти аналітичній роботі.

Глава 4 Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «Борма»

4.1 Джерела і методи збору аудиторських доказів

Джерелами інформації для перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками є: договори поставки продукції (виконання робіт, надання послуг), накладні, рахунки-фактури, акти звірки розрахунків, протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків, векселі, копії платіжних документів, книга покупок , книга продажів, облікові регістри (журнали-ордери, відомості) за рахунком 60, Головна книга, бухгалтерська звітність, Положення про облікову політику підприємства та ін

Найбільш поширені методи отримання аудиторських доказів, застосовувані на конкретних ділянках аудиту:

1) Перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахунок) - полягає у перевірці арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і у виконанні незалежних підрахунків.

Як правило, перерахунок здійснюється вибірково. При проведенні аудиторської вибірки аудиторська організація зобов'язана дотримуватися встановлених правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка» вимогам.

ВАТ «Борма» веде бухгалтерський облік із застосуванням комп'ютерних засобів, аудиторська організація може здійснювати перевірку розрахунків, застосовуючи ПК.

2) Інвентаризація розрахунків - прийом, який дозволяє отримати точну інформацію про наявність майна підприємства і орієнтовну інформацію про його стан.

До початку проведення інвентаризації розрахунків у ВАТ «Борма» аудиторська організація зобов'язана:

з'ясувати, як часто проводилася інвентаризація розрахунків і фінансових зобов'язань;

перевірити бухгалтерську документацію за раніше проведених у ВАТ «Борма» инвентаризациям;

ознайомитися з номенклатурою та обсягами товарно-матеріальних цінностей;

проаналізувати систему обліку товарно-матеріальних цінностей і систему контролю ВАТ «Борма», виявити слабкі і сильні сторони таких систем;

звернути увагу на заборгованість зі строком позовної давності.

3) Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій дозволяє аудиторської організації здійснювати контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією, перевірка правильності складання кореспонденції рахунків;

Отримана інформація вважається достовірною тільки в тому випадку, якщо вона отримана безпосередньо в момент дослідження цих операцій.

4) Підтвердження - отримання інформації про реальність залишків у касі шляхом зняття залишків грошових коштів і звірка з касовою книгою, рахунків розрахунків за актами звірки взаєморозрахунків, рахунків дебіторської і кредиторської заборгованості аудиторська організація повинна одержати підтвердження у письмовій формі, в тому числі в кредитній організації, в яких відкриті банківські рахунки.

Запити на підтвердження рекомендується готувати у вигляді документа від імені керівництва ВАТ «Борма» на адресу незалежної (третьої) сторони. У них має міститися вимога надати необхідну інформацію безпосередньо аудиторської організації.

При необхідності аудиторська організація може самостійно встановити безпосередній контакт з незалежної (третьої) стороною, якій був направлений запит на підтвердження.

Аудиторська організація, отримавши від незалежної (третьої) сторони інформацію, яка розходиться з обліковими даними ВАТ «Борма», повинна застосувати додаткові аудиторські процедури для з'ясування причин розбіжності.

5) Усний опитування персоналу, керівництва ВАТ «Борма» і незалежної (третьої) сторони може проводитися на всіх етапах аудиторської перевірки.

Результати усних опитувань записуються у вигляді протоколу чи короткого конспекту, в якому обов'язково вказуються прізвище аудитора, який проводив опитування, а також прізвище, ім'я, по батькові опитаного особи.

Для проведення типових опитувань аудиторська організація готує бланки з переліками питань. На цих бланках відзначаються відповіді опитаних осіб.

Письмова інформація за підсумками усних опитувань долучається аудиторською організацією до інших робочих документів аудиторської перевірки.

6) Перевірка документів. Документальна інформація може бути внутрішньої, зовнішньої або внутрішньої і зовнішньої одночасно. Документи, підготовлені та оброблені всередині ВАТ «Борма», є внутрішніми. Ступінь довіри аудиторської організації залежить від надійності систем контролю за підготовкою і обробкою таких документів. Більш переконливими, ніж внутрішні, є зовнішні документи - документи, підготовлені та надіслані ВАТ «Борма» третіми особами.

Перевірка документів полягає в тому, що аудитор повинен переконатися в реальності певного документа. Для цього рекомендується вибрати певні записи в бухгалтерському обліку і простежити відображення операції в обліку аж до того первинного документа, який повинен підтверджувати реальність і доцільність виконання цієї операції.

7) Простежування - процедура, в ході якої аудитор перевіряє вибірково первинні документи, відображення даних первинних документів у регістрах синтетичного та аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тому, що відповідні господарські операції правильно (або неправильно) відображені в бухгалтерському обліку.

Простежування дозволяє вивчити нетипові статті, події і часі відображення в документах клієнта.

При визначенні категорії операцій, щодо яких слід застосувати процедуру простежування, аудитору рекомендується вивчити кредитові обороти по аналітичних рахунках, відомостями, звітам, синтетичними рахунками, відбитим у Головній книзі, звертаючи увагу на нетипові кореспонденції рахунків.

При проведенні простежування слід виконувати вимоги правила (стандарту) аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка».

8) Аналітичні процедури - це аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників ВАТ «Борма» з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, а також з'ясування причин таких помилок і перекручувань.

Типові види аналітичних процедур:

зіставлення залишків по рахунках розрахунків за різні періоди;

оцінка співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів;

зіставлення фінансових показників діяльності ВАТ «Борма» з середніми показниками відповідної галузі економіки;

зіставлення фінансової інформації і нефінансової (відомостей про діяльність ВАТ «Борма», не відображеної безпосередньо в системі його бухгалтерського обліку).

Для більш ефективного збору аудиторських доказів аудитор зобов'язаний грамотно планувати, які аналітичні процедури, в якій кількості і обсязі необхідно виконати для збору потрібних даних.

4.2 Розрахунок рівня суттєвості та аудиторського ризику

Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерської звітності аудиту та відповідності здійснених нею фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації. Аудиторська організація під час проведення перевірок не повинна встановлювати достовірність звітності з абсолютною точністю, але зобов'язана встановити її достовірність у всіх істотних відносинах.

Під достовірністю бухгалтерської звітності у всіх істотних відносинах розуміється такий ступінь точності показників бухгалтерської звітності, при якій кваліфікований користувач цієї звітності виявляється в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. Суттєвість інформації - це її властивість, яка робить її здатною впливати на економічні рішення розумного користувача такої інформації.

Аудитор зобов'язаний брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: якісну і кількісну. З якісної точки зору аудитор повинен використовувати своє професійне судження для того, щоб визначити, носять або не носять істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення порядку скоєних організацією фінансових і господарських операцій від вимог нормативних актів, що діють в Російській Федерації. З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованої величини невідміченим відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості.

Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем ймовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.

Рівень суттєвості розраховується наступним чином. За підсумками фінансового року у ВАТ «Борма», який підлягає перевірці, визначаються фінансові показники, перераховані в першому стовпці таблиці. Їх значення занесено в другій стовпець в тих грошових одиницях, в яких підготовлена ​​бухгалтерська звітність. Від цих показників беруться процентні частки, які визначені внутрішньою інструкцією аудиторської фірми і застосовуються на постійній основі, наведені в третьому стовпці таблиці, і результат заноситься в четвертий стовпець.

Аудитор повинен проаналізувати числові значення, записані в четвертому стовпці. У тому випадку, якщо які-небудь значення сильно відхиляються у велику і (або) меншу сторону від інших, він може відкинути такі значення. На базі залишилися показників розраховується середня величина, яку можна для зручності округлити, але так, щоб після округлення її значення змінилося б не більше ніж на 20% у той чи інший бік від середнього значення. Ця величина і є єдиним показником рівня суттєвості, який може використовувати аудитор у своїй роботі.

Процедура знаходження рівня суттєвості, всі арифметичні розрахунки, усереднення, округлення та причини, на підставі яких аудитор виключив будь-які значення з розрахунків, повинні бути відображені в робочій документації перевірки. Конкретне значення рівня суттєвості повинно бути схвалено після закінчення етапу планування аудиту керівником аудиторської перевірки.

Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:

(38,5 + 764,2 + 937,0 + 38,0 + 732,4) / 5 = 502,0 тис. руб.

Найменше значення відрізняється від середнього на:

(502,0 - 38,0) / 502,0 х 100% = 92,4%.

Найбільше значення відрізняється від середнього на:

(937,0 - 502,0) / 50,20 х 100% = 86,6%.

Оскільки і в тому і в іншому випадках відхилення найбільшого і найменшого показників від середнього і від всіх інших є значним, приймаємо рішення відкинути значення 38,0 тис. руб. і 937,0 тис. руб. і не використовувати їх при подальшому усередненні. Знаходимо нову середню величину: (38,5 + 764,2 + 732,4) / 3 = 511,7 тис. руб.

Найменше значення відрізняється від середнього на: (511,7 - 38,5) / 511,7 х 100% = 92,5%.

Найбільше значення відрізняється від середнього на: (511,7 - 764,2) / 511,7 х 100% = 149,3%

Оскільки значення 38,5 тис. руб. відрізняється від середнього значно, а значення 764,2 тис. руб. - Не так сильно, приймаємо рішення при подальших розрахунках найменше значення, а найбільше - залишити. Нове середнє арифметичне складе: (764,2 + 732,4) / 2 = 748,3 тис. руб.

Отриману величину допустимо округлити до 748,00 тис. руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Відмінності між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить: (748,00-748,3) / 748,3 х 100% = 0,04%, що знаходиться в межах 20%.

Аудит бухгалтерської звітності безпосередньо пов'язаний з ризиком двох видів: підприємницький та аудиторський.

Підприємницький ризик аудитора полягає в тому, що аудитор може потерпіти невдачу через конфлікт з клієнтом навіть за умови, що подане аудиторський висновок позитивний. Він залежить від наступних факторів:

конкурентоспроможності аудитора;

недружньої реклами діяльності аудитора;

імовірності судових позовів по відношенню до аудитора;

фінансового стану клієнта;

характеру операцій клієнта;

компетентності адміністрації та облікового персоналу клієнта;

термінів проведення аудиту і т.д.

Аудиторський ризик означає вірогідність того, що бухгалтерська звітність організації може містити не виявлені істотні помилки і спотворення після підтвердження її достовірності або що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.

Аудиторський ризик складається з трьох компонентів:

внутрішньогосподарський ризик;

ризик засобів контролю;

ризик не виявлення.

Для аналізу складових представимо аудиторський ризик у вигляді спрощеної попередньої моделі:

ПАР = ВХР • РК • РН,

де ПАР - прийнятний аудиторський ризик - виражає міру готовності аудитора визнати той факт, що фінансова звітність може містити істотні помилки після того, як вже завершений аудит і дано позитивний аудиторський висновок;

ВХР - внутрішньогосподарський ризик - висловлює ймовірність існування помилки, що перевищує допустиму величину, до перевірки системи внутрішньогосподарського контролю;

Припустимо, що внутрішньогосподарський ризик на підприємстві ВАТ «Борма», становить 70%.

РК - ризик контролю - висловлює ймовірність того, що існуюча помилка, що перевищує допустиму величину, що не буде ані попереджено, ні виявлена ​​в системі внутрішньогосподарського контролю;

Припустимо, що ризик контролю на підприємстві ВАТ «Борма», становить 40%.

РН - ризик не виявлення - висловлює ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури і підлягають збору докази не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину.

Припустимо, що ризик не виявлення на підприємстві ВАТ «Борма», становить 10%.

Після простих обчислень отримуємо значення ризику при аудиті 3% (0,7 • 0,4 • 0,1).

На підставі вищевикладеного слід зробити висновок, що прийнятний рівень аудиторського ризику на підприємстві ВАТ «Борма» в даному випадку повинен бути не вище 3%. Подібний план може допомогти отримати прийнятний рівень аудиторського ризику, але він малоефективний.

Для складання більш ефективного плану можна використовувати другий спосіб обчислення ризику - визначити ризик не виявлення і відповідну кількість підлягають збору свідчень. У цих цілях модель аудиторського ризику перетворять наступним чином:

РН = ПАР / (ВХР • РК)

Повертаючись до попереднього прикладу, припустимо, що аудитор встановив для себе прийнятний аудиторський ризик на рівні 3%. Так що план аудиту міг бути змінено у зв'язку з необхідністю узгодити кількість відбираються свідоцтв з ризиком не виявлення на рівні 10%, оскільки (0,03 / (0,7 • 0,4) = 0,11.

При цій формі моделі ризику ключовим чинником стає ризик не виявлення, тому що він визначає необхідну кількість свідчень. Необхідну кількість свідчень обернено пропорційно рівню ризику не виявлення: чим менше рівень ризику не виявлення, тим більше потрібно свідоцтв.

На основі моделі аудиторського ризику можна зробити висновок про те, що існує пряма залежність між прийнятним аудиторським ризиком і ризиком не виявлення, а також зворотна залежність між прийнятним аудиторським ризиком і планованим кількістю підлягають збору свідчень. Наприклад, якщо аудитор вирішує скоротити рівень прийнятного аудиторського ризику, то тим самим він скорочує ризик не виявлення і збільшує кількість підлягають збору свідчень.

4.3 Проведення аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками

У ході аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками аудитор виконує певні процедури для отримання гарантій реального фінансового стану клієнта, проте деякі порушення можуть залишитися непоміченими. Будь-яка підозра аудитора про можливе порушення, які можуть призвести до матеріальних спотворень звітності, змушує аудитора розширити процедури підтвердження, щоб розвіяти свої сумніви чи підтвердити підозри.

При перевірці повноти та достовірності розрахунків з постачальниками і підрядниками аудитор може виявити порушення, які класифікують такі відхилення:

- Від чинного законодавства;

- Від нормативних актів, що визначають організацію та методологію обліку;

- Внаслідок недотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики відображення в бухгалтерському обліку окремих господарських операцій та оцінки майна;

- Через порушення принципу віднесення доходів і витрат до своїх звітних періодів;

- Внаслідок недотримання тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках аналітичного обліку.

Розглянемо аудиторські процедури, які можуть бути присутніми в залежності від результатів проведеного аналізу в програмі перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Процедура 1: Наявність підтверджуючих документів на придбання ТМЦ, робіт, послуг.

В якості джерел інформації використовуються: договори на потсавку товарно-матеріальних цінностей; договори підряду; договори на надання послуг; листи-запити на постачання товарно-матеріальних цінностей; рахунку та рахунку-фактури постачальників, акти виконаних робіт; прибуткові документи (прибуткові накладні, прийомні акти, прибуткові ордери).

Використовувані методи збору аудиторських доказів: перевірка документів, підготовлених для підприємства; перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб; отримання письмового підтвердження від третіх осіб; усне опитування.

Техніка виконання полягає в наступному. Аудитор або асистент вибірково переглядає прибуткові документи (наприклад, прибуткові накладні), виписуючи найменування постачальників товарно-матеріальних цінностей. Далі, переглядаючи папку з договорами і поточними документами, асистент повинен виявити наявність договорів на постачання з відповідним постачальником або лист-заявку на поставку ТМЦ. Потім необхідно перевірити наявність рахунків-фактур від постачальників по кожній конкретній угоді. Якщо на підприємстві ведеться журнал реєстрації рахунків-фактур, доцільно використовувати його.

Отримані дані заносяться в таблицю (Табл. 12)

Дані такої таблиці дозволяють аудитору оцінити: стан обліку надходження товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування виконаних робіт, наданих послуг; якість договорів, що укладаються (чи немає серед договорів прострочених); додану вартість по оприбуткованих і оплаченим цінностям, за якими немає рахунків-фактур.

Важливим моментом є перевірка розрахунків за невідфактурованих постачання. Якщо аудитор виявив відсутність рахунків-фактур на отримані товарно-матеріальні цінності, необхідно встановити за допомогою усного опитування: чи були затребувані рахунки-фактури від постачальників чи ні. Якщо запити були, аудитор повинен переглянути відповіді на них. При відсутності запитів аудитор може сам провести звірку з таким постачальником. Дані, отримані в ході опитування, проведення звірок і простеження вироблених клієнтом запитів, заносяться в таблицю.

Таблиця 12 - Наявність виправдувальних документів на придбання ТМЦ

п / п

Найменування постачальника

Прибутковий документ, №, дата

Договір, №, дата, термін дії

Лист-заявка, №, дата

Рахунок-фактура, №, дата

1

2

3

4

5

6

1

ТОВ «Бетон +»

ТН б / н від 26.11.08

29/1-НК 20.11.08, до грудня 2008р.

-

779 від 26.11.08.

2

ТОВ «Стройснаб»

ТН б / н від 19.11.08

НП/011 12.02.08 до грудня 2008р.

-

1182 від 19.11.08

3

ТОВ «Берпров»

ТН 4898 від 15.11.08

07/345 29.02.08 до грудня 2008р.

-

4898 від 15.11.08

Стан обліку надходження та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг у ВАТ «Борма» аудитор оцінив наявність договорів на поставку ТМЦ, якість договорів, що укладаються. Були виявлені незначні порушення по неправильній оформлення документів (у прибуткових накладних не заповнені всі необхідні реквізити, використані зайві або належні реквізити). Були зафіксовані випадки присутності копій прибуткових накладних, також не ведеться журнал реєстрації рахунків - фактур від постачальників і покупців. Невідфактуровані поставки у ВАТ «Борма», не виявлено.

Процедура 2. «Перевірка своєчасності пропонованих претензій щодо якості і кількості товарно-матеріальних цінностей і за якістю виконаних робіт і наданих послуг».

При оприбуткуванні товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг можуть бути виявлені розбіжності щодо якості і кількості з характеристиками і кількістю, зазначеними в документах постачальника. У таких випадках складають акт про виявлену недостачу. На суму недостачі продукції підприємство-одержувач пред'являє відправнику (постачальнику) претензію.

Джерела інформації:

супровідні документи або порівняльні відомості фактичної наявності продукції з даними, зазначеними в документах постачальника;

акт про виявлену недостачу продукції;

інші документи, що свідчать про причини виникнення нестачі (аналіз на вологість продукції, що має відповідні допуски на вологість, комерційні акти та ін.).

Методи збору аудиторських доказів:

метод отримання письмових підтверджень;

перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;

перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта;

спостереження за виконанням господарських операцій.

Техніка виконання полягає в наступному.

Аудитор послідовно переглядає акти про виявлену недостачу. При проведенні детальної перевірки аудитор приймає рішення про участь у прийманні будь-яких ТМЦ, а також дає вказівки щодо вибіркового зіставленні даних прибуткових документів постачальника і даних приймальних актів складу, звіряючи їх з термінами пред'явлення претензій.

Претензії ВАТ «Борма», постачальнику не були пред'явлені тому за актом прийому - передачі ТМЦ розбіжностей немає.

Процедура 3. «Перевірка правильності визначення постачальником ПДВ».

Джерела інформації:

· Рахунки-фактури постачальників;

· Інструкція про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на додану вартість.

Методи збору аудиторських доказів:

перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;

перевірка арифметичних розрахунків.

Техніка виконання включає перевірку правильності визначення постачальниками ПДВ. Вибіркою необхідно піддати максимальне число рахунків-фактур за різними постачальникам, зробити перерахунок сум податку на додану вартість. При розбіжності дані заносяться в таблицю 13.

Таблиця 13-Правильність вилучення постачальниками ПДВ

п / п

Найменування постачальника

Дата

Рахунок, №

Сума за рахунком, руб.

ПДВ за рахунком, руб.

ПДВ за перечет, руб.

Відхи-лення, + / -

1

2

3

4

5

6

7

8

1

ТОВ «Берпров»

15.11.08

4898

46020,00

7020,00

7020,00

-

2

ТОВ «Стройснаб»

19.11.01

1181

549762,00

83862,00

83862,00

-

3

ТОВ «Бетон +»

26.11.01

779

14930,0

2430,00

2430,00

-

Якщо кількість відхилень велике, то аудитор може розширити процес перевірки. На практиці виникають випадки, коли в рахунках постачальників ПДВ не виділено (наприклад, послуги постачальника не підлягають оподаткуванню цим податком), а на підприємстві клієнта самостійно виділяють ПДВ. Обчислені таким чином суми ставляться до відшкодування з бюджету при щомісячному (або щоквартальному) декларування податку.

Після перевірки правильності визначення постачальником ПДВ у ВАТ «Борма», виявлено, що ПДВ виділено правильно у відповідності з інструкцією про порядок обчислення і сплати до бюджету ПДВ, тобто окремим рядком і занесений до регістрів бухгалтерського обліку, випадки самостійного виділення ПДВ немає.

Процедура 4. «Відповідність занесення даних постачальників в облікові регістри».

Джерела інформації:

рахунки-фактури постачальників;

регістри бухгалтерського обліку.

Метод збору аудиторських доказів включає перевірку документів, що пред'являються клієнтом, з використанням прийому простежування. Аудитор простежує дані первинних документів та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Для відображення на рахунках бухгалтерського обліку операції з розрахунків з постачальниками і підрядчиками на підприємстві можуть використовуватися такі регістри при використанні автоматизованої системи обліку:

докладна оборотна відомість по сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

аналітична картка за сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Техніка виконання полягає в наступному.

Аудитор відбирає певну кількість рахунків і простежує їх відображення в застосовуваному на підприємстві обліковому регістрі (журналі-ордері № 6). Перевірку відповідності даних рахунків постачальників даними облікових регістрів відображає в таблиці 14.

Якщо відхилення значні, аудитор може розширити перевірку, збільшивши кількість перевірених рахунків.

Відповідність занесення даних рахунків постачальників в облікові регістри у ВАТ «Борма», занесені вірно, тобто дані первинних документів збігаються з відображенням їх на рахунках бухгалтерського обліку.

Таблиця 14 - Відповідність даних рахунків постачальників журналу-ордера 6.

п / п

Найменування постачальника

Рахунок, №, дата

За рахунком постачальника, руб

Фактично відображено в обліку, руб.

Відхилення, руб. + / -




Всього

У т.ч. ПДВ

Всього

У т.ч. ПДВ

Всього

У т.ч. ПДВ

1

ТОВ «Петорг»

95 від 02.10.08

2000,0

305,1

2000,0

305,1

-

-

Процедура 5. «Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості».

Це одна з найважливіших процедур аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками, так як операції з кредиторською заборгованістю і погашенням її готівкою грошовими засобами надають можливість для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансової звітності. Необхідно брати це до уваги і чути типові методи здійснення та приховування таких дій. Найбільш значних розмірів шахрайство може досягати при здійсненні закупівельних операцій. Зокрема, це можливо при закупівлі товарів. Порушення при закупівлі товару можуть бути як простими, наприклад, пред'явлення в якості виправдувальних документів накладних та рахунків фіктивних фірм, що легко виявляється в ході інвентаризації та звірок розрахунків, так і дуже складні, які майже неможливо розкрити за допомогою аудиторської перевірки, коли шахрайство здійснюється за взаємною домовленістю посадових осіб обох сторін угоди з метою забезпечення невірних касових виплат.

Джерела інформації:

регістри бухгалтерського обліку;

відповіді на запити (тести);

акти звірок.

Методи збору аудиторських доказів:

перевірка документів, підготовлених на підприємстві ВАТ «Борма»,;

перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;

отримання письмових підтверджень від третіх осіб.

Техніка виконання полягає в наступному.

Аудитор, переглядає регістри бухгалтерського обліку, виписує найменування постачальників, дату виникнення заборгованості і сальдо заборгованості на певний момент, потім звіряє всі ці дані з відповідями на запити. Вся ця інформація групується в таблиці 10.

Табліца15 - Реальність дебіторської, кредиторської заборгованості, яка значиться за рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

п / п

Найменування постачальника

Дата виникнення заборгованості

Сальдо заборгованості на 1 січня 2008

Відповідність сальдо виписках і запитам




Дебет

Кредит

Сума

Примітка

1

2

3

4

5

6

7

1

ТОВ «Проект»

31.12.08

-

659036,91

659036,91

-


Разом


-

659036,91

659036,91


При виявленні реальності дебіторської та кредиторської заборгованості у ВАТ «Борма» аудитор виявив за допомогою джерел інформації, що порушень при отриманні товару і його оплати в терміни не виявлені, спотворення даних фінансової звітності також відсутні, відображена кредиторська заборгованість є реальною.

Процедура 6. «Перевірка повноти оприбуткування матеріальні цінностей матеріально-відповідальними особами»

Джерела інформації:

рахунки постачальників послуг;

прибуткові документи (прибуткові накладні);

приймальні акти;

Методи збору аудиторських доказів:

- Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;

- Перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта.

Техніка виконання включає: перегляд рахунків постачальників.

Перевірка повноти оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, отриманих від постачальників у ВАТ «Борма», показала, що записи в облікових регістрах відповідають з документами постачальників.

Таблиця 16 - Перевірка повноти оприбуткування ТМЦ, отриманих від постачальників.

п / п

Найменування постачальника

Документ, №, дата

Матеріальні цінності

Числиться за рахунком, руб.

Фактично оприбутковано, руб.

Відхилення, руб., + / -

1

2

3

4

5

6

7

1

ТОВ «Берпров»

4898, 15.11.08

Пісок

39000,00

39000,00

-

2

ТОВ «Стройснаб»

1181,

19.11.08

Цемент м-400 Цемент м-500

щебінь

183000,00 276000,00

6900,00

183000,00 276000,00

6900,00

-

-

-

3

ТОВ «Бетон +»

779,

26.11.08

Щебінь гранітний

13500,00

13500,00

-

Процедура 8. Перевірка правильності складання кореспонденції рахунків.

Джерела інформації:

регістри бухгалтерського обліку;

рахунки постачальників;

банківські та касові документи.

Методи збору аудиторських доказів:

перевірка документів, підготовлених на підприємстві ВАТ «Борма»,;

Техніка виконання полягає в прослеживании операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками. Для визначення правильності кореспонденції рахунків особливу увагу слід робити тому, як відображаються операції на рахунках, що враховують витрати обігу, оскільки в них міститься безліч помилок, які впливають на собівартість продукції і фінансовий результат.

У ВАТ «Борма» перевірка показала, що кореспонденція рахунків складено вірно відповідно до їх виду діяльності, тобто правильно відображені операції на рахунках, що враховують витрати обігу.

У иводи та пропозиції

Проведені дослідження дозволяють зробити висновок, що ВАТ «Борма» є середнім за розмірами підприємством району. Господарство займає площу 3500 га, з них рілля становить 3500 га, представлена ​​територіальною структурою управління, одним відділенням - село Борма.

ВАТ «Борма» спеціалізується на галузі тваринництва та рослинництва. Частка продукції рослинництва в структурі товарної продукції склала в 2006 році 50,5%, в 2007 році 46,7% і в 2008 році 62,9%, в тому числі на частку зернових і зернобобових доводиться 33,5% у 2006 році, 34 , 6% в 2007 році і 51,2% в 2008 році. На частку продукції тваринництва припадає відповідно по роках 46,6%, 51,2% і 33,6%.

За результатами виробничо - господарської діяльності за 2008 рік у ВАТ «Борма» отримано прибуток. У 2006 році 4630 тис.руб., 5108 у 2007 р., і 7140 тис.руб. в 2008 р.

У цілому структура балансу кооперативу задовільна, підприємство платоспроможне, і в майбутньому може продовжувати свій розвиток.

Коефіцієнти абсолютної, критичної та поточної ліквідності ВАТ «Борма» в межах норми і показують на платоспроможність організації.

За аналізований період збільшилася питома вага дебіторської заборгованості в структурі активу балансу. Борги покупців і замовників збільшилася в 2008 році на 1,4% або 162 тис. руб. в порівнянні з 2006 роком і зменшилася на 0,6% або 326 тис.руб. в порівнянні з 2007 роком. Збільшення суми боргів в основному за рахунок збільшення обсягів продажу готової продукції, через збільшення його обсягів виробництва, високих закупівельних цін, високої конкуренції.

Питома вага кредиторської заборгованості збільшився в 2007 році на 81 тис.руб. в порівнянні з 2006 роком, і зменшився на 331 тис.руб. в 2008 році. Це відбулося за рахунок збільшення заборгованості з оплати праці до 4 тис.руб., Зменшилися борги у позабюджетні фонди, на кінець 2008 року борги погашені повністю., Заборгованість перед бюджетом у 2008 році відсутній.

На підставі проведеного аналізу кредиторської та дебіторської заборгованості можна зробити висновок, що дебеторська заборгованість організації становить меншу частку загальної суми пасивів, що позитивно вплинуло на стан розрахунків організації та загалом на стані пасивів ВАТ «Борма». Зростання кредиторської заборгованості говорить про серйозні фінансові ускладнення організації, для покриття яких і були залучені значні суми кредиторської заборгованості.

Однією з умов зниження кредиторської заборгованості є правильна організація бухгалтерського обліку.

У цілому в господарстві бухгалтерський облік ведеться на підставі прийнятої Облікової політикою, яка розроблена головним бухгалтером і затверджена головою кооперативу, але є й недоліки. Бухгалтерська служба заснована як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером Філіппової Н.І. Обліковий апарат складається з шести працівників, всі працівники з великим стажем роботи і завжди взаємозамінні. Для правильного і достовірного ведення бухгалтерського обліку прийнято роздільне ведення обліку по робочих місцях. Кожен бухгалтер обробляє первинні документи, звіти на закріпленій ділянці і дають узагальнені дані для занесення в журнали ордера і головну книгу. Є перелік службових обов'язків і графік документообігу розроблений і затверджений для всіх працівників обліку в бухгалтерії і всіх матеріально-відповідальних осіб. З - за відсутності коштів підприємство не купує спеціалізовані типові форми аналітичної та синтетичної звітності. Дуже багато документів на пристосованих бланках, простих аркушах, книгах обліку, що значно ускладнює роботу бухгалтера і ускладнює ведення бухгалтерського обліку.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну РФ № 94н, облік розрахунків з постачальниками і підрядниками товарно-матеріальних цінностей і послуг у ВАТ «Борма» організований на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати висунутого рахунку.

Кореспонденція рахунків у цілому по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» складається правильно.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками організовується в розрізі постачальників, договорів, розрахункових документів, видів розрахунків.

Надходження матеріалів, у ВАТ «Борма» від постачальників, виконання різних робіт і послуг підрядниками проводиться на підставі договорів. У договорі обумовлено види поставляються матеріальних цінностей, виконуваних робіт, послуг; комерційні поставки; кількісні і вартісні показники постачань; терміни відвантаження; порядок розрахунків.

До складу форм обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками входять договір, рахунки на оплату, рахунок фактура, накладні на придбання товару і матеріалів, акти виконаних робіт, книга обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, журнал-ордер № 6, головна книга.

У ВАТ «Борма» при розрахунках з постачальниками та підрядниками в основному використовують, платіжні доручення та готівкові розрахунки при купівлі в роздрібній торгівлі підзвітними особами.

Всі рахунки-фактури в міру надходження реєструються в папці обліку надійшли рахунок фактур у хронологічній послідовності, після оприбуткування товарів, послуг та оплати роблять запис у «Книзі покупок». При проведенні взаємозаліків відбивається відвантаження. При цьому рахунки - фактури на відвантаження реєструються в папці обліку вибулих рахунок - фактур і включаються до «Книги продажів». До обліку іноді приймаються недоофромленние рахунки-фактури, відсутні обов'язкові реквізити.

Є зауваження: не ведеться "Журнал регестраціі рахунок-фактур", рахунки-фактури складаються в папку.

Виходячи з усього вищевикладеного, необхідно вжити заходів для вдосконалення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Приділити особливу увагу правильної організації аналітичного обліку, його своєчасності, щоденного надходження документів, для складання реєстру по постачальникам і підрядникам, реєструвати в журналі надходять рахунки - фактури в хронологічній послідовності. Вимагати від постачальників і підрядників, щоб всі вступники рахунки фактури були оформлені відповідно до вимог статті 169 НК РФ, "Книгу покупок" і привести у відповідність з правилами їх ведення. Регулярно контролювати, розрахунки з постачальниками і підрядчиками, щоб скоротити прострочену дебіторську і кредиторську заборгованості, поліпшити розрахунково-касову дисципліну, правильно вибрати форму розрахунків і своєчасно відобразити обороти в журналі - ордері № 6. Правильно вибравши форму розрахунків, можна досягти більш повного і раціонального використання грошових ресурсів, збільшити їх кругообіг.

Реальна картина за розрахунками з постачальниками та підрядниками в поточному режимі дозволить керівництву ВАТ «Борма» планувати розрахунки і приймати оперативні рішення для зниження кредиторської заборгованості.

Необхідно підвищувати рівень кваліфікації управлінського персоналу, раціоналізувати систему управління підприємством, щоб домогтися достовірного і своєчасного оформлення первинних документів по всіх виробничих ділянках виробництва.

Налагодити податковий облік у відповідності з Податковим Кодексом РФ (гл.25).

Керівництво ВАТ «Борма» має приділяти більше уваги працівникам обліку та контролю, створювати і покращувати їм умови праці, забезпечувати необхідною літературою, інструкціями та новими положеннями по веденню бухгалтерського обліку в оперативному режимі, канцелярським приладдям, матеріально зацікавити.

Для полегшення організації зведеного та аналітичного обліку в господарстві є комп'ютери, придбано програму 1С: «Підприємство», «Зарплата і Кадри».

Бібліографічний список

  1. Цивільний кодекс Російської Федерації частини першої та другої - М.: Нова хвиля, 2002.-510 з

  2. Податковий Кодекс Російської Федерації. Частини 1 і 2-М.: Вид-во Ексмо, 2008. - 480 с.

  3. ПБО 9 / 99 «Доходи організації» Утвеждено наказом РФ від 06.05.99 № 32 н (в ред.пріказов Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107 н, від 30.03.01 «27 н). - Реформа бухгалтерського обліку, Феральний Закон «Про бухгалтерський облік», Двадцять положень з бухгалтерського обліку. -13-е изд. Змін. І доп .- М: «Вісь -89», 2003 - 416 с.

  4. ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів». Затверджено наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. № 44 н. Реформа бухгалтерського обліку, Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік», Двадцять положень з бухгалтерського обліку. -13-е изд. Змін. І доп .- М: «Вісь -89», 2003 - 416с.

  5. ПБО 1 / 2008 «Облікова політика організацій» Затверджено наказом

Мінфіну РФ від 06 жовтня 2008 р № 106-н в (редакції наказу Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107 Н). - Реформа бухгалтерського обліку, Феральний Закон «Про бухгалтерський облік», Двадцять положень з бухгалтерського обліку. -13-е изд. Змін. І доп .- М: «Вісь -89», 2003 - 416 с.

  1. ПБО 10/99 «Витрати організації». Затвержений наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 33 н (в редакції наказів Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107 н, від 30.03.01 № 27н). - Реформа бухгалтерського обліку.

  2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 року № 34-н (у редакції наказу Мінфіну РФ от30.12.99 № 107 н і 24.03.2000 року № 31-н). -1: СБаза даних Версія 4,04 ІТС № 5,2009

  3. Лист Мінфіну від 31.10.94 р. № 142 (в ред. Листа Мінфіну РФ від 16.07.96 р. № 62 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, що застосовуються при розрахунках організації за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги» .- 1: З База даних Версія 4,04 ІТС № 11,2009

  4. Лист Мінфіну РФ від 30.10.92 р. № 16-05/4 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі». -1: З База даних Версія 4,04 ІТС № 5,2009

  5. Наказ Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94 н «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція з його застосування». / / Російська газета, 2000, № 9.

  6. Положення Центробанку РФ від 12.04.2001 р. № 2-п «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації». -1: З База даних Версія 4,04 ІТС № 5,2009

  7. Методичні рекомендації з кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності сільськогосподарських організацій. Москва -2007.

  8. Методичні рекомендації щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності агропромислових організацій. Москва -2006.

  9. Абрамова Н.В. Розрахунки за взаємними вимогам. / / «Головбух», № 15, 2006. - 109 с.

  10. Абрамова Н.В. Як списати кредиторську заборгованість. / / «Головбух» № 4, 2009. - 109 с.

  11. Бакаєв О.С. Довідник кореспонденцій рахунків бухгалтерського Обліку. - М.: Інститут професійних бухгалтерів Росії; Інформаційне агентство «ІПБ-БІНФА», 2008. - 609 с.

  12. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 476 с.

  13. Березкін І.В. Кредиторська заборгованість: бухгалтерський облік і питання оподаткування. / / - Консультант бухгалтера. № 10, 2003. - 141с.

  14. Березкін І.В. Звірка взаєморозрахунків з постачальниками і підрядниками. / / Консультант бухгалтера. № 11, 2003. - 141 с.

  15. Воїнів В.Р. Облік надходження матеріалів. / / Консультант бухгалтера. № 7-8, 2003. - 145 с.

  16. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік. - 2 - ге видання, - М.: Фінанси і Статистика, 1998. - 576 с.

  17. Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку .- М., Еліста: АПП «Джангар», .2006. - 600 с.

  18. Кондраков Н.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник 4-е вид. перераб. і доп. - М. ИНФРА - М, 2003. - 640 с.

  19. Карлик А.Є., Шухгалтер М.Л. Економіка підприємства .- М.: ИНФРА-М, 2002. -432 С.

  20. Крутікова Т.О. ПДВ 2008-2009. Практика обчислення. М.: АКД «Економіка і життя», 2009. - 496 с.

  21. Кокорєв Н.С. Безготівкові розрахунки. / / «Фінансова газета. Регіональний випуск », № 25,26, 2009. -10 С.

  22. Леонтьєв В.Є., Радковська Н.П. Фінанси, гроші, кредит, банки: Навчальний посібник. - СПб.: Знання, ІВЕСЕП, 2003. - 384 с.

  23. Лисович Г.М. Сільськогосподарський облік (Фінансовий і Управлінський): Підручник. Серія «Економіка та управління», Ростов - на-Дону, Видавничий центр «Март», 2002. - 720 с.

  24. Любушин Н.П., Лещева В.Б. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Учеб.пособие для вузів. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2004. - 471 с.

  25. Мінаков І.А. Економіка сільського господарства. - М.: Колос, 2000 .- 328с.

  26. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1.Ч.1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник,-4-е вид., Перераб. і доп. -М.: Фінанси і статистика, 2005. - 480 с.

  27. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності.: Підручник.-2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 400 с.

  28. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності АПК: - Мн.: Нове знання, 2001. - 687 с.

  29. Терехова В.А. Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку та звітності: Практичний посібник-М.: Видавництво «Перспектива», Видавництво «АКДИ Економіка і життя», 2007. - 302 с.

  30. Фудін А.В. Аналіз господарської діяльності сільськогосподарських підприємств. - М.: Агропромиздат, 2001 -256 с.

  31. Федеральний Закон № 129-ФЗ від 21.11.1996 «Про бухгалтерський облік». Реформа бухгалтерського обліку, Феральний Закон «Про бухгалтерський облік», Двадцять положень з бухгалтерського обліку. -13-е изд. Змін. І доп .- М: «Вісь -89», 2003. - 416 с.

  32. Федотов О.М. Бухгалтерський облік неотфактуренних поставок. / / Главбух. № 14,2002. - 109 с.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
390.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі ВАТ У
Облік аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у МУП Вод
Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі ВАТ ВЕЛТ-Кінескоп
Облік аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у МУП Водоканал р Мідногорськ
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Аудит обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі МДОУ 47 Сонечко
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками 4
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками 2
© Усі права захищені
написати до нас