ЗМІСТ
Введення
1. Теоретичні аспекти обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
2 Форми розрахунків, що застосовуються підприємством
3. Організація обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.1 Документальне оформлення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.3 Облік не грошових форм розрахунків
3.4 Звітність по обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.5 Інвентаризація розрахунків
Висновок
Список літератури
ВСТУП
У сучасних умовах реформування всієї фінансово-податкової системи РФ, значні зміни торкнулися і бухгалтерського обліку. Практично всі розділи змінилися з точки зору нормативного регулювання та методів ведення обліку. Не залишилися осторонь і розрахункові операції підприємства, які дуже значні і різноманітні.
Розрахунки з постачальниками підрядниками є частиною розрахункових операцій і виникають на всіх етапах фінансово-господарської діяльності будь-якого сучасного підприємства.
У процесі кругообігу кошти підприємств проходять фазу обігу. Для нормальної виробничо-торговельної діяльності підприємства мають купувати необхідні матеріальні цінності: матеріали, товари, тару, інші матеріали. На цій стадії у підприємств виникають широкі розрахункові взаємовідносини з постачальниками.
Зміни, що відбулися в податковому законодавстві торкнулися податку на додану вартість, який є невід'ємною частиною розрахунків з постачальниками і підрядчиками підприємства.
Розвиток негрошових форм розрахунків, таких як вексель, бартер, заліки взаємних вимог посилює актуальність теми.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками є великою і трудомісткою темою, що доповнює відображенням податків.
Метою роботи є вивчення ведення обліку та аудиту розрахунків з постачальниками і підрядчиками на досліджуваному підприємстві.
Виходячи з поставленої мети випливають наступні завдання написання роботи:
- Розглянути теоретичні аспекти обліку та аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками;
- Привести організаційно-економічну характеристику підприємства;
- Відобразити організацію обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками на підприємстві;
- Провести аудиторську перевірку розрахунків з постачальниками і підрядчиками підприємства;
- Привести пропозиції щодо вдосконалення обліку розрахунків з постачальниками;
- Зробити висновки і пропозиції.
При написанні роботи використовувалися наступні методи: статистико-економічний, графічний, абстрактно-логічний, розрахунково-конструктивний, метод порівняння.
Методологічною і теоретичною основою при написанні роботи послужили: Постанова Уряду РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань, а також навчальна література.
Джерелами конкретної інформації для написання роботи є звітність підприємства за 2002-2004рр.:
форма № 1 «Бухгалтерський баланс»;
форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;
дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а також дані статистичної звітності.
1. Теоретичні аспекти обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон "Про бухгалтерський облік", положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).
У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:
1 рівень - законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації;
2 рівень - стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності;
3 рівень - методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Міністерства фінансів РФ та інших відомств;
4 рівень - робочі документи з бухгалтерського обліку самої організації.
Основним актом першого рівня є Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ з наступними зм. і доп. [4] Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність.
Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (у вітчизняному бухгалтерському обліку - положення) покликані конкретизувати Закон про бухгалтерський облік та звітності. В даний час в Росії розроблено і затверджено 21 положень з бухгалтерського обліку та звітності.
На другому рівні системи нормативних документів єдиним регулюючим органом є Міністерство фінансів РФ.
Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Міністерством фінансів РФ і різними відомствами.
Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому.
Одним з основних моментів розрахунків з постачальниками і підрядчиками є обчислення податку на додану вартість, що підлягає до заліку в бюджет, на підставі поданих розрахункових документів.
Одним з основних і найбільш складних моментів при розрахунках з постачальниками і підрядчиками є порядок розрахунку та відображення в обліку податку на додану вартість.
Нарахування та сплата ПДВ регулюється 21 главою НК РФ. Відповідно до ст. 146 об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;
5) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам. [2].
У 2004 році в главу 21 НК РФ внесена велика кількість змін і доповнень, які набувають чинності з 1 січня 2005 року.
Зміни та доповнення, які стосуються глави 21 НК РФ, внесені наступними федеральними законами:
від 31.12.2002 № 195-ФЗ (далі - Закон № 195-ФЗ);
від 18.08.2004 № 102-ФЗ (далі - Закон № 102-ФЗ);
від 20.08.2004 № 109-ФЗ (далі - Закон № 109-ФЗ);
від 22.08.2004 № 122-ФЗ (далі - Закон № 122-ФЗ);
Закон № 195-ФЗ з 2005 року підвищує ставки ПДВ з 10% до 18% при реалізації наступних видів послуг:
- З експедирування і доставки періодичних друкованих видань і книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою;
- Редакційних та видавничих робіт (послуг), пов'язаних з виробництвом зазначених видань і книжкової продукції;
- По розміщенню реклами та інформаційних повідомлень у періодичних друкованих виданнях;
- За оформлення і виконання договору підписки на періодичні друковані видання, у тому числі послуг з їх доставки передплатнику, якщо доставка передбачена в договорі підписки.
З 2005 р. поповнився список товарів, що оподатковуються за ставкою 0%. Тепер до них віднесені нафту, включаючи стабільний газовий конденсат, і природний газ, що експортуються на території країн - учасниць СНД, за винятком Республіки Білорусь. До 1 січня 2005 р. така реалізація прирівнювалася до реалізації товарів на території РФ відповідно до ст. 13 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ і обкладалася в 2004 р. за ставкою 18%.
Закон № 109-ФЗ вносить зміни в дві статті: 146 та 149 НК РФ. У п. 3 ст. 149 додано дві нові пільги. Вони надаються платникам податків, які реалізують житлові будинки, приміщення і частки в них, а також передають частки у праві на спільне майно у багатоквартирному будинку при реалізації квартир. З нового року такі операції оподаткуванню не підлягають. У зв'язку з цим не підлягають вирахуванню та суми ПДВ, сплачені постачальникам за товарами (роботами, послугами), придбаними для здійснення таких операцій.
Нагадаємо, що платник податку, який здійснює операції з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених цим пунктом ст. 149 НК РФ, має право відмовитися від звільнення таких операцій, представивши заяву до податкового органу (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Крім цього Закон № 109-ФЗ вніс поправки до п. 2 ст. 146 НК РФ, доповнивши його новим подп. 6, який з об'єкта оподаткування виводить операції з реалізації будь-яких земельних ділянок (часток в них). Нагадаємо, що раніше з об'єкта виключалася тільки передача земельних ділянок, що входять у майно державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації (подп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Відповідно до глави 21 НК РФ покупці виділяють ПДВ на підставі прийнятих від постачальників і підрядників рахунків-фактур по мірі їх надходження від продавців у хронологічному порядку.
Організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів, зберігають рахунку - фактури по товарах, отриманих від довірителя (комітента, принципала), в журналі обліку отриманих рахунків - фактур.
Повірені (комісіонери, агенти) зберігають рахунку - фактури, отримані від продавців по придбаних для довірителя (комітента, принципала) товарів, у журналі обліку отриманих рахунків - фактур.
Рахунки - фактури, отримані від продавців по придбаних товарах (виконаними роботами, наданими послугами) для виконання з 1 січня 2001 р. будівельні - монтажних робіт для власного споживання, зберігаються в журналі обліку отриманих рахунків - фактур.
При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації вантажні митні декларації або їх копії, завірені в установленому порядку, та платіжні документи зберігаються у покупця в журналі обліку отриманих рахунків - фактур.
Журнали обліку отриманих і виставлених рахунків - фактур повинні бути прошнуровані, а їх сторінки пронумеровані.
При частковій оплаті оприбуткованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) реєстрація рахунку - фактури в книзі покупок виробляється на кожну суму, перераховану продавцю в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку - фактури за придбаними товарами (виконаними роботами, наданими послугами) і позначкою у кожної суми "часткова оплата".
Реєстрація в книзі покупок рахунків - фактур з однаковими реквізитами допускається тільки у випадках перерахування коштів у порядку часткової оплати.
При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації підставою для реєстрації в книзі покупок рахунків - фактур є митна декларація на ввезені товари та платіжні документи, що підтверджують фактичну сплату податку на додану вартість митному органу.
У книзі покупок не реєструються рахунки - фактури, отримані:
· При безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи;
· Учасником біржі (брокером) при здійсненні операцій купівлі - продажу іноземної валюти, цінних паперів;
· Комісіонером (повіреним) від комітента (довірителя) за переданими для реалізації товарів.
Рахунки - фактури, отримані покупцем від продавців по придбаних товарах (виконаними роботами, наданими послугами) для виконання будівельно - монтажних робіт для власного споживання, реєструються у книзі покупок в момент взяття на облік відповідного об'єкта, завершеного капітальним будівництвом (основних засобів).
При прийнятті на облік завершеного капітальним будівництвом об'єкта на суму податку, обчислену (підлягає сплаті до бюджету) за виконаними з 1 січня 2001 р. будівельні - монтажних роботах для власного споживання у вигляді різниці між сумою податку, нарахованої на вартість даних будівельно - монтажних робіт, і сумою податку, сплаченої продавцям по придбаних товарах (виконаними роботами, наданими послугами), використаних при виконанні цих робіт для власного споживання, виписується рахунок - фактура в одному примірнику і реєструється в книзі покупок.
Покупці, які перераховують кошти продавцю у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), рахунки - фактури за цим коштам в книзі покупок не реєструють.
Рахунки - фактури, що не відповідають встановленим нормам їх заповнення, що не можуть реєструватися в книзі покупок.
Книга покупок повинна бути прошнурована, а її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою.
Контроль за правильністю ведення книги покупок здійснюється керівником організації або уповноваженим ним особою.
Книга покупок зберігається у покупця протягом повних 5 років з дати останнього запису.
При наявності великої кількості продавців допускається ведення книги покупок з використанням комп'ютера. У цьому випадку після закінчення звітного періоду, але не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним місяцем (кварталом), книга покупок роздруковуються, сторінки пронумеровуються, прошнуровуються і скріплюються печаткою.
Не підлягають реєстрації в книзі покупок рахунку - фактури, що мають підчистки і виправлення. Виправлення, внесені до рахунку - фактури, повинні бути завірені підписом керівника і печаткою продавця із зазначенням дати внесення виправлення. [9].
Покупці та продавці забезпечують себе бланками рахунків - фактур, книгами покупок самостійно.
Постановою Уряду РФ від 16.02.2004 № 84 «Про внесення змін до Постанови уряду РФ від 02.12.2004г. № 914 внесено зміни до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджені Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914. Зазначені правила приводяться у відповідність з Федеральним законом від 7 липня 2003 р. № 117-ФЗ, який набрав чинності з 1 січня 2004
У новій редакції викладаються форми книги покупок і книги продажів. У зазначені форми включається графа, яка передбачає розмір податкової ставки 18%, зберігається графа для обчислення ставки ПДВ 20%. Введення
1. Теоретичні аспекти обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
2 Форми розрахунків, що застосовуються підприємством
3. Організація обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.1 Документальне оформлення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.3 Облік не грошових форм розрахунків
3.4 Звітність по обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.5 Інвентаризація розрахунків
Висновок
Список літератури
ВСТУП
У сучасних умовах реформування всієї фінансово-податкової системи РФ, значні зміни торкнулися і бухгалтерського обліку. Практично всі розділи змінилися з точки зору нормативного регулювання та методів ведення обліку. Не залишилися осторонь і розрахункові операції підприємства, які дуже значні і різноманітні.
Розрахунки з постачальниками підрядниками є частиною розрахункових операцій і виникають на всіх етапах фінансово-господарської діяльності будь-якого сучасного підприємства.
У процесі кругообігу кошти підприємств проходять фазу обігу. Для нормальної виробничо-торговельної діяльності підприємства мають купувати необхідні матеріальні цінності: матеріали, товари, тару, інші матеріали. На цій стадії у підприємств виникають широкі розрахункові взаємовідносини з постачальниками.
Зміни, що відбулися в податковому законодавстві торкнулися податку на додану вартість, який є невід'ємною частиною розрахунків з постачальниками і підрядчиками підприємства.
Розвиток негрошових форм розрахунків, таких як вексель, бартер, заліки взаємних вимог посилює актуальність теми.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками є великою і трудомісткою темою, що доповнює відображенням податків.
Метою роботи є вивчення ведення обліку та аудиту розрахунків з постачальниками і підрядчиками на досліджуваному підприємстві.
Виходячи з поставленої мети випливають наступні завдання написання роботи:
- Розглянути теоретичні аспекти обліку та аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками;
- Привести організаційно-економічну характеристику підприємства;
- Відобразити організацію обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками на підприємстві;
- Провести аудиторську перевірку розрахунків з постачальниками і підрядчиками підприємства;
- Привести пропозиції щодо вдосконалення обліку розрахунків з постачальниками;
- Зробити висновки і пропозиції.
При написанні роботи використовувалися наступні методи: статистико-економічний, графічний, абстрактно-логічний, розрахунково-конструктивний, метод порівняння.
Методологічною і теоретичною основою при написанні роботи послужили: Постанова Уряду РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань, а також навчальна література.
Джерелами конкретної інформації для написання роботи є звітність підприємства за 2002-2004рр.:
форма № 1 «Бухгалтерський баланс»;
форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;
дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а також дані статистичної звітності.
1. Теоретичні аспекти обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон "Про бухгалтерський облік", положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).
У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:
1 рівень - законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації;
2 рівень - стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності;
3 рівень - методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Міністерства фінансів РФ та інших відомств;
4 рівень - робочі документи з бухгалтерського обліку самої організації.
Основним актом першого рівня є Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ з наступними зм. і доп. [4] Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність.
Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (у вітчизняному бухгалтерському обліку - положення) покликані конкретизувати Закон про бухгалтерський облік та звітності. В даний час в Росії розроблено і затверджено 21 положень з бухгалтерського обліку та звітності.
На другому рівні системи нормативних документів єдиним регулюючим органом є Міністерство фінансів РФ.
Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Міністерством фінансів РФ і різними відомствами.
Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому.
Одним з основних моментів розрахунків з постачальниками і підрядчиками є обчислення податку на додану вартість, що підлягає до заліку в бюджет, на підставі поданих розрахункових документів.
Одним з основних і найбільш складних моментів при розрахунках з постачальниками і підрядчиками є порядок розрахунку та відображення в обліку податку на додану вартість.
Нарахування та сплата ПДВ регулюється 21 главою НК РФ. Відповідно до ст. 146 об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;
5) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам. [2].
У 2004 році в главу 21 НК РФ внесена велика кількість змін і доповнень, які набувають чинності з 1 січня 2005 року.
Зміни та доповнення, які стосуються глави 21 НК РФ, внесені наступними федеральними законами:
від 31.12.2002 № 195-ФЗ (далі - Закон № 195-ФЗ);
від 18.08.2004 № 102-ФЗ (далі - Закон № 102-ФЗ);
від 20.08.2004 № 109-ФЗ (далі - Закон № 109-ФЗ);
від 22.08.2004 № 122-ФЗ (далі - Закон № 122-ФЗ);
Закон № 195-ФЗ з 2005 року підвищує ставки ПДВ з 10% до 18% при реалізації наступних видів послуг:
- З експедирування і доставки періодичних друкованих видань і книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою;
- Редакційних та видавничих робіт (послуг), пов'язаних з виробництвом зазначених видань і книжкової продукції;
- По розміщенню реклами та інформаційних повідомлень у періодичних друкованих виданнях;
- За оформлення і виконання договору підписки на періодичні друковані видання, у тому числі послуг з їх доставки передплатнику, якщо доставка передбачена в договорі підписки.
З 2005 р. поповнився список товарів, що оподатковуються за ставкою 0%. Тепер до них віднесені нафту, включаючи стабільний газовий конденсат, і природний газ, що експортуються на території країн - учасниць СНД, за винятком Республіки Білорусь. До 1 січня 2005 р. така реалізація прирівнювалася до реалізації товарів на території РФ відповідно до ст. 13 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ і обкладалася в 2004 р. за ставкою 18%.
Закон № 109-ФЗ вносить зміни в дві статті: 146 та 149 НК РФ. У п. 3 ст. 149 додано дві нові пільги. Вони надаються платникам податків, які реалізують житлові будинки, приміщення і частки в них, а також передають частки у праві на спільне майно у багатоквартирному будинку при реалізації квартир. З нового року такі операції оподаткуванню не підлягають. У зв'язку з цим не підлягають вирахуванню та суми ПДВ, сплачені постачальникам за товарами (роботами, послугами), придбаними для здійснення таких операцій.
Нагадаємо, що платник податку, який здійснює операції з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених цим пунктом ст. 149 НК РФ, має право відмовитися від звільнення таких операцій, представивши заяву до податкового органу (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Крім цього Закон № 109-ФЗ вніс поправки до п. 2 ст. 146 НК РФ, доповнивши його новим подп. 6, який з об'єкта оподаткування виводить операції з реалізації будь-яких земельних ділянок (часток в них). Нагадаємо, що раніше з об'єкта виключалася тільки передача земельних ділянок, що входять у майно державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації (подп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Відповідно до глави 21 НК РФ покупці виділяють ПДВ на підставі прийнятих від постачальників і підрядників рахунків-фактур по мірі їх надходження від продавців у хронологічному порядку.
Організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів, зберігають рахунку - фактури по товарах, отриманих від довірителя (комітента, принципала), в журналі обліку отриманих рахунків - фактур.
Повірені (комісіонери, агенти) зберігають рахунку - фактури, отримані від продавців по придбаних для довірителя (комітента, принципала) товарів, у журналі обліку отриманих рахунків - фактур.
Рахунки - фактури, отримані від продавців по придбаних товарах (виконаними роботами, наданими послугами) для виконання з 1 січня 2001 р. будівельні - монтажних робіт для власного споживання, зберігаються в журналі обліку отриманих рахунків - фактур.
При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації вантажні митні декларації або їх копії, завірені в установленому порядку, та платіжні документи зберігаються у покупця в журналі обліку отриманих рахунків - фактур.
Журнали обліку отриманих і виставлених рахунків - фактур повинні бути прошнуровані, а їх сторінки пронумеровані.
При частковій оплаті оприбуткованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) реєстрація рахунку - фактури в книзі покупок виробляється на кожну суму, перераховану продавцю в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку - фактури за придбаними товарами (виконаними роботами, наданими послугами) і позначкою у кожної суми "часткова оплата".
Реєстрація в книзі покупок рахунків - фактур з однаковими реквізитами допускається тільки у випадках перерахування коштів у порядку часткової оплати.
При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації підставою для реєстрації в книзі покупок рахунків - фактур є митна декларація на ввезені товари та платіжні документи, що підтверджують фактичну сплату податку на додану вартість митному органу.
У книзі покупок не реєструються рахунки - фактури, отримані:
· При безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи;
· Учасником біржі (брокером) при здійсненні операцій купівлі - продажу іноземної валюти, цінних паперів;
· Комісіонером (повіреним) від комітента (довірителя) за переданими для реалізації товарів.
Рахунки - фактури, отримані покупцем від продавців по придбаних товарах (виконаними роботами, наданими послугами) для виконання будівельно - монтажних робіт для власного споживання, реєструються у книзі покупок в момент взяття на облік відповідного об'єкта, завершеного капітальним будівництвом (основних засобів).
При прийнятті на облік завершеного капітальним будівництвом об'єкта на суму податку, обчислену (підлягає сплаті до бюджету) за виконаними з 1 січня 2001 р. будівельні - монтажних роботах для власного споживання у вигляді різниці між сумою податку, нарахованої на вартість даних будівельно - монтажних робіт, і сумою податку, сплаченої продавцям по придбаних товарах (виконаними роботами, наданими послугами), використаних при виконанні цих робіт для власного споживання, виписується рахунок - фактура в одному примірнику і реєструється в книзі покупок.
Покупці, які перераховують кошти продавцю у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), рахунки - фактури за цим коштам в книзі покупок не реєструють.
Рахунки - фактури, що не відповідають встановленим нормам їх заповнення, що не можуть реєструватися в книзі покупок.
Книга покупок повинна бути прошнурована, а її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою.
Контроль за правильністю ведення книги покупок здійснюється керівником організації або уповноваженим ним особою.
Книга покупок зберігається у покупця протягом повних 5 років з дати останнього запису.
При наявності великої кількості продавців допускається ведення книги покупок з використанням комп'ютера. У цьому випадку після закінчення звітного періоду, але не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним місяцем (кварталом), книга покупок роздруковуються, сторінки пронумеровуються, прошнуровуються і скріплюються печаткою.
Не підлягають реєстрації в книзі покупок рахунку - фактури, що мають підчистки і виправлення. Виправлення, внесені до рахунку - фактури, повинні бути завірені підписом керівника і печаткою продавця із зазначенням дати внесення виправлення. [9].
Покупці та продавці забезпечують себе бланками рахунків - фактур, книгами покупок самостійно.
Постановою Уряду РФ від 16.02.2004 № 84 «Про внесення змін до Постанови уряду РФ від 02.12.2004г. № 914 внесено зміни до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджені Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914. Зазначені правила приводяться у відповідність з Федеральним законом від 7 липня 2003 р. № 117-ФЗ, який набрав чинності з 1 січня 2004
Зміни торкнулися і форми рахунка-фактури. Так, з форми виключаються реквізити «М.П.», «Видав» і «підпис відповідальної особи від продавця».
Зокрема, Правила доповнені положеннями, що стосуються зберігання у покупця в журналі обліку отриманих рахунків-фактур заповнених в установленому порядку бланків суворої звітності (або їх копій) з виділеної окремим рядком сумою податку на додану вартість, отриманих при придбанні послуг по найму житлових приміщень в період службового відрядження працівників і послуг з перевезення працівників до місця службового відрядження і назад, включаючи послуги з надання в користування в поїздах постільної білизни.
Підставою для реєстрації рахунків-фактур у книзі покупок є заповнені в установленому порядку бланки суворої звітності (або їх копії) з виділеної окремим рядком сумою податку на додану вартість, видані працівникові і включені їм у звіт про службове відрядження.
Внесено зміни, пов'язані з реєстрацією рахунків-фактур у книзі продажів, виданих продавцями при реалізації товарів (виконання робіт, наданні послуг) організаціям та індивідуальним підприємцям за готівковий розрахунок. При цьому показання контрольних стрічок контрольно-касової техніки реєструються в книзі продажів без обліку сум, зазначених у відповідних рахунках-фактурах.
У зв'язку зі зниженням з 1 січня 2004 року податковою ставки з податку на додану вартість до 18 відсотків Лист МНС РФ ль 27.01.04 № ОЗ-6-03-86 «Про особливості ведення книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ» роз'яснює, що до внесення відповідних змін до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджені Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914, платники податків (податкові агенти) має право доповнити книгу покупок і книгу продажу графою, що передбачає розмір податкової ставки 18 відсотків, для цілей реєстрації отриманих і виставлених рахунків фактур, що містять дану ставку. У цій графі бухгалтер буде реєструвати отримані і виставлені рахунки-фактури, що містять нову ставку.
Розрахункові взаємовідносини на підприємствах торгівлі можуть здійснюватися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів по рахунках, відкритим в кредитних організаціях, а також готівкою грошовими коштами через каси. Відповідно до «Положення про безготівкові розрахунки в РФ» № 2п від 03.10.2002 р. в ред. Указу ЦБ РФ від 03.03.03 № 1256 у. безготівкові розрахунки між організаціями застосовуються з використанням наступних форм безготівкових розрахунків [5]:
а) розрахунки платіжними дорученнями;
б) розрахунки по акредитиву;
в) розрахунки чеками;
г) розрахунки по інкасо.
2 Форми розрахунків, що застосовуються підприємством
В даний час підприємства проводять розрахунки з постачальниками в основному в безготівковій формі. При цьому найчастіше використовує в якості розрахунків з постачальниками і підрядниками платіжні доручення.
Платіжне доручення складається на бланку форми 0401060. Вони приймаються банком незалежно від наявності грошових коштів на рахунку платника.
Для здійснення безготівкових розрахунків з постачальниками підприємство укладає договір з обслуговуючим банком про розрахунково-касовому обслуговуванні (додаток 1). Відповідно до договору Банк зобов'язується проводити операції за дорученням клієнта, пов'язані з перерахуваннями грошових коштів на рахунки кредиторів та зарахування надійшли грошових коштів на рахунок підприємства. За проведеними операціями Банк щоденно надає виписку з рахунку підприємства, підтверджену платіжними документами (додаток 2). Виписка є документ відображає надходження і витрату грошей на рахунок підприємства. Особливістю виписки є те, що надходження грошей відображається за Кредитом, а вибуття - по Дебету.
Приклад: 15.11.04 АКБ «Вятка-Банк» надав ВАТ БМУ-4 виписку про проведені операції на розрахунковому рахунку підприємства за номером 407028103270222654664 за 14.11.04 в якій було відображено, що за звітний день надійшло платежів на суму 97000 руб., А перераховано на суму 91936,35 грн. Вхідний залишок на рахунку склав 0 руб., Вихідний залишок (залишок грошей на кінець) - 936,35 руб. (Додаток 2)
При придбанні товарно-матеріальних цінностей за готівковий розрахунок підприємство видає грошові кошти підзвітній особі за видатковим касовим ордером із зазначенням мети витрати (додаток 3). При цьому попередньо керівник Товариства видає наказ про видачу грошей підзвітній особі для придбання ним необхідних цінностей. На підставі цього наказу в бухгалтерії Товариства виписується направлення працівника у відрядження із зазначенням цілей та суми витрат.
Приклад: 21.11.04 директором ВАТ БМУ-4 видано наказ № 14 про направлення Семенова О.Л. у відрядження до м. Н. Новгород для придбання компресора на верстат МК-2 (додаток 4). На підставі наказу № 14 бухгалтер виписала направлення у відрядження із зазначенням суми витрат в 10000 руб. Касир у напрямку видав Семенову А.Л. 10000 руб. на підставі видаткового ордера № 156 від 21.11.04, в якому Семенов А.Л. поставив свій підпис, дату, суму прописом і вказав дані паспорта (додаток 3).
3. Організація обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.1 Документальне оформлення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
При розрахунках із постачальниками та підрядниками використовується велика кількість різної документації. Різні постачальники та підрядники використовують різні властиві тільки їм документи документи. Крім того, розрахункові операції зачіпають такі ділянки обліку, як облік грошових коштів, облік розрахунків з підзвітними особами, обліку матеріалів, ПДВ та інші. Все це говорить про різноманіття документообігу, які виникають при розрахунках з постачальниками і підрядниками. У даному пункті роботи розглянемо основні форми первинних документів, що використовуються при розрахунках з постачальниками і підрядниками.
1) договір
Основним документом, що регулює відносини підприємства з покупцями і постачальниками є договір. Підприємства мають можливості самостійно розробляти форми договорів. Як правило, це договори поставки.
За договором поставки одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну).
Сторонами договору поставки можуть бути будь-які фізичні та юридичні особи.
У залежності від складу учасників договору ГК РФ виділяє спеціально такі види договору поставки, сторонами яких можуть виступати тільки суб'єкти підприємницької діяльності.
Договір поставки є генеральним договором, і норми поставки застосовуються до окремих її видів, якщо інші правила для них не передбачені ГК РФ.
За загальним правилом, товаром за договором поставки можуть бути будь-які речі - визначаються родовими ознаками, або індивідуально-визначені, рухомі або нерухомі та ін З цього правила ст. 129 ЦК РФ передбачені винятки для речей, вилучених з обороту або обмежених в обігу. При цьому в деяких підприємницьких договорах поставки (постачання для державних потреб, контрактація, продаж підприємств) товар передається покупцеві виключно для використання у підприємницькій діяльності, в інших же різновидах купівлі-продажу (роздрібна купівля-продаж) - виключно для використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю, а в третіх (договір енергопостачання) - і для побутового споживання, і для використання у підприємницькій діяльності.
Договір може бути укладений на поставки як товару, який є в наявності у продавця в момент укладення договору, так і товару, який буде створений або придбаний продавцем у майбутньому, якщо інше не встановлено законом або не випливає з характеру самого товару.
Істотною умовою договору поставки є умова про предмет. Умова договору поставки про предмет вважається узгодженим, якщо договір дозволяє визначити найменування і кількість товару.
Кількість товару передбачається у договорі у відповідних одиницях виміру або в грошовому вираженні, або в договорі встановлюється порядок визначення кількості товару. Якщо договір не дозволяє визначення кількості що підлягає передачі товару, договір вважається неукладеним.
Решта умов договору поставки, що стосуються предмета (якість, асортимент, комплектність, тара і упаковка) - також можуть бути узгоджені в договорі. Якщо ці умови не передбачені договором, правила їх визначення встановлюються ГК РФ, Відсутність спеціальних вказівок в конкретному договорі на ці умови не може служити підставою для визнання його неукладеним.
Приклад: 12.11.04 ВАТ БМУ-4 уклало договір поставки № 12 з ТОВ ТПК «Магічний Барс» (додаток 5) на поставку електродів для ручного зварювання та наплавлення металу та інших будівельних матеріалів. У договорі обумовлено, що ТОВ ТПК «Магічний Барс» здійснює доставку товару до складу ВАТ "БМУ-4», оплата проводиться після отримання товарів.
На підставі договору у постачальників здійснюється виписка і відвантаження товару. Найчастіше відвантаження товарів здійснюється на підставі накладної, товарної накладної.
2) накладна
Відповідно до п.3 Вказівок щодо застосування ..., затв. Постановою Держкомстату РФ від 30.10.1997 № 71а накладна на відпуск матеріалів на сторону застосовується для обліку відпуску матеріальних цінностей господарствам своєї організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям, на підставі договорів та інших документів.
Накладну виписує працівник структурного підрозділу в 2-х примірниках на підставі договорів (контрактів), нарядів та інших відповідних документів і пред'явленні одержувачем довіреності на отримання цінностей, заповненої в установленому порядку.
Перший примірник передають складу як підставу для відпуску матеріалів, другий - одержувачу матеріалів.
Приклад: На підставі договору № 145, укладеного 12.11.04 бухгалтер ЗАТ «Отделстрой плюс» виписав накладну № 157 від 14.11.04 на відпустку шпаклівки латексної на загальну суму - 6540 руб. (Додаток 6) У накладній вказана одиниця виміру матеріалів (кг), кількість, належне відпустці (600), ціна за одиницю (10,90 руб.), Сума без урахування ПДВ (6540,0 крб.), ПДВ (0), всього з ПДВ (6540 руб.).
Накладна містить підписи відповідальних осіб: комерційного директора, начальника ВАТ "БМУ-4», головного бухгалтера підприємства, працівника, що одержує цінності.
При придбанні матеріалів у торгових фірм, як правило, відпуск матеріальних цінностей проводиться на підставі товарних накладних.
Приклад: При купівлі товарів ВАТ БМУ-4 у ТОВ «сталепромислового компанія» на загальну суму 59446,40 руб. (З ПДВ), ТОВ «СПК» виписана товарна накладна № 6097 від 02.12.04 (додаток 7). У товарній накладній знайшли відображення такі факти: реквізити постачальника і покупця, найменування товару: куточок 125х125-9 (100%) та арматура 8 бухта (100%), од. вимірювання (тн.), кількість (3,024), сума без урахування ПДВ (50378,31 крб.) ставка ПДВ (18%), сума ПДВ (9068,09 руб.), сума з урахуванням ПДВ (59446,40).
Товарна накладна виписана на підставі довіреності № 62 від 01.12.04, виданої Частоедову В.М. експедитору ВАТ БМУ-4.
3) Рахунок-фактура
У гл.21 Податкового кодексу РФ встановлено обов'язкові реквізити, які повинні міститися в рахунку-фактурі (п.5 ст.169). Їх всього 14. Потрібно відзначити, що всі вони і приведені у типовій формі рахунку-фактури. Перерахуємо їх у тому порядку, як вони наведені в Податковому кодексі:
1) порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури;
2) найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків і покупця;
3) найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача;
4) номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);
5) найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (при можливості її вказівки);
6) кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг) виходячи з прийнятих по ньому одиниць вимірювання (при можливості їх вказівки);
7) ціна (тариф) за одиницю виміру (при можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе податок, з урахуванням суми податку;
8) вартість поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), без податку;
9) сума акцизу з підакцизних товарів;
10) податкова ставка;
11) сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок;
12) вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг) з урахуванням суми податку;
13) країна походження товару;
14) номер вантажної митної декларації.
У той же час відзначимо, що платник податків має право вносити додаткові реквізити в рахунок-фактуру (Лист МНС Росії від 8 квітня 2002 р. N 03-1-09/918/14-Н443).
Приклад: 16.11.04 ВАТ БМУ-4 на відвантажені за накладною № 157 товари виставлений рахунок-фактура № 231 (додаток 8). Перед прийняттям до обліку рахунки-фактури бухгалтер перевірив правильність і повноту заповнення рахунку-фактури, наявність всіх обов'язкових реквізитів, печатки та підписів посадових осіб. Рахунок-фактура є підставою, для розрахунку суми ПДВ та надання його до відшкодування до бюджету. На підставі рахунків-фактур заповнюється книга покупок, в якій накопичувальним підсумком проводиться розрахунок ПДВ отриманий від постачальників.
У рахунку-фактурі № 231 ПДВ не виділено, тому що постачальник ЗАТ «Отделстрой плюс» не є платником податку. Однак у рахунку-фактурі № 231 обов'язкова вказівка ставки ПДВ у розмірі 0%, суми податку - 0 руб., Що підлягає дублювання в книзі покупок ВАТ БМУ-4 (додаток 9).
Розглянемо приклад прийняття до обліку рахунок-фактури з виділеним ПДВ.
03.11.04 ТОВ «сталепромислового компанія» виставило рахунок-фактуру ВАТ "БМУ-4» № 6097 на відвантажені товари за товарною накладною № 6097 від 02.12.04 р. на загальну суму 59446,40 руб. (У т.ч. ПДВ - 18%). Окремим рядком виділено суму ПДВ - 9068,09 руб., Вартість товарів без податку (50378,31 крб.).
Перевіривши рахунок-фактуру бухгалтер заніс дані в програму, на підставі чого відбулася реєстрація покупки в книзі покупок.
ВАТ "БМУ-4» в ході виконання робіт в деяких випадках доводиться звертатися до інших будівельним організаціям - субпідрядникам. В основному це випадки, коли БМУ-4 не встигає в силу технічних причин здійснити роботи в поставлений замовником термін, відсутність будь-якої техніки, необхідної для проведення робіт, відсутність певних спеціалістів з виконання тих чи інших робіт.
У цьому випадку у ВАТ БМУ-4 виникають розрахунки з підрядниками. Облік їх ведеться аналогічно постачальникам. Але в додаток до вищеназваних документів оформляється довідка про вартість виконаних робіт.
Документ оформляється за уніфікованою формеКС-3 і є двостороннім документом, тобто обидві сторони погоджують документ і залишають собі по екземпляру.
МУП УКБ і ВАТ "БМУ-4» у жовтні 2001 року уклали договір на будівництво житлового будинку по вул. Праці-Володарського в м. Кіров.
Для проведення електромереж ВАТ «БМУ-4» залучив субпідрядника ВАТ «Електромонтаж-Кіров».
У грудні 2004 року проводилася оцінка вартості виконаних робіт, при цьому ВАТ «БМУ-4» та ВАТ «Електромонтаж-кіров» разом виробляли оцінку вартості виконаних робіт. За результатами оцінки було складено довідку про вартість виконаних робіт і витрат за грудень 2004 року. Звітним періодом виступав період з 01.12.04 по 30.12.04.
У довідці зазначено, що ВАТ «Електромонтаж-Кіров» провело електромереж в споруджуваному будинку за адресою Праці-Володарського 0,4 КВ на загальну суму 83709 руб., ПДВ-18% -15068 крб. Разом вартість робіт склала 98777 руб.
Довідка підтверджена підписами і печатками генпідрядника і субпідрядника.
3.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
Синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками на здійснюється на 60 рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:
- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
- Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін
Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей") або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" виробляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, а також якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований ) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за претензіями").
За невідфактуровані поставки рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", а враховуються окремо в аналітичному обліку.
Аналітичний облік по рахунку на 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін
Приклад: Бухгалтерські записи за грудень 2004 р. по обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ "БМУ-4» наведені в таблиці 1.
Таблиця 1 - Бухгалтерські записи за грудень 2004 р. по обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ "БМУ-4»
У ВАТ "БМУ-4» облік розрахунків з постачальниками ведеться за допомогою програми «1С Бухгалтерія» версія 7,7.
Програма має можливості ведення багаторівневої системи аналітичного обліку.
ВАТ "БМУ-4» використовує такі регістри аналітичного обліку рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками»:
- Аналіз рахунка 60.
Для формування цього регістру необхідно зробити наступні дії:
увійти до меню «звіти»
вибрати субконтно (по датах, по постачальниках, за матеріалами)
сформувати звіт за допомогою дії «Сформувати».
Звіт містить інформацію про сальдо на початок періоду, всіх вироблених операціях із зазначенням кореспондуючих рахунків за дебетом і кредитом рахунку 60.
За грудень 2004 року бухгалтер ВАТ БМУ-4 сформував аналіз рахунка 60 (додаток 10), де позначилося:
сальдо на початок місяця - 1245136,03 руб.
Оборот по дебету (із зазначенням кор. Рахунків) - 33639,05 руб.
Оборот по кредиту (із зазначенням кор. Рахунків) - 228794,12 руб.
Сальдо на кінець місяця - 1440291,10 руб.
Перевіривши, сальдо розрахунковим шляхом (1245136,03 +228794,12-33639,05) бухгалтер переконався у відсутності збоїв у програмі та правильності зроблених розрахунків.
- Оборотно-сальдова відомість також є регістром аналітичного обліку. Даний регістр служить для відображення проведених розрахунків у розрізі кожного контрагента. В якості контрагентів можуть виступати договори, укладені з постачальниками, постачальники, рахунки-фактури.
Для формування цього регістру необхідно зробити наступні дії:
увійти до меню «звіти»
вибрати контрагента (за договорами, по постачальниках, по рахунку-фактури);
ввести дату;
сформувати звіт за допомогою дії «Сформувати».
Бухгалтер ВАТ «БМУ-4» сформував оборотно-сальдову відомість за підсумками грудня 2004 року. Контрагентами обрані «Договори».
У відомості знайшли відображення всі постачальники з якими були укладені договори підприємства із зазначенням сум виникнення заборгованості (оборот за кредитом) і її гасінням (оборот за дебетом).
Так у сформованій відомості відображена заборгованість за договором № 17.01.00 № 35 ВАТ «Агропромгазстрой» на початок місяця - 576,63 руб., В грудні проведена оплата боргу, що знайшло відображення в графі Обороти за період «Дебет» - 573,63, сальдо на кінець періоду дорівнює нулю.
Заборгованість за договором № 151 від 20.12.04 БМУ -4 сальдо на початок нульове, виникло заборгованості на суму 886,37 руб., Сума по кредиту - 44320 руб., Залишок на кінець періоду - 43433,63.
Підсумкові суми показують обороти по дебету і кредиту рахунку всього і сальдо на початок і кінець грудня 2004
У нашому прикладі: сальдо на початок грудня 2004 р. становила 12545136,03 - кредитове, оборот по Дебету - 33639,05 руб., По кредиту - 228794,12 грн., Залишок на кінець - 1440291,10 руб.
Таким чином, сума сальдо сходиться з величиною залишку, відображеного в аналізі рахунки за грудень 2004
Головну книгу підприємства замінює звіт «Обороти по рахунку»
- Обороти по рахунку
регістр синтетичного обліку, службовець підставою для формування звітності підприємства і включає в себе тільки підсумкові суми сальдо й оборотів.
Бухгалтером ВАТ "БМУ-4» були сформовані «обороти рахунку 60» за грудень 2004 року
Для формування цього регістру бухгалтер справив наступні дії:
увійшов в меню «звіти»,
вибрав вид звіту «Обороти по рахунку»
вибрав дату звіту
сформувати звіт за допомогою дії «Сформувати».
3.3 Облік негрошових форм розрахунків
Для розрахунків за поставлені товари підприємства часто виписують простий вексель (вексель, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця виплатити по наступі передбаченого векселем терміну отримані в борг грошові суми) і видають його постачальника в якості відстрочки платежу. Тому вексель - це не тільки цінний папір, але і платіжний засіб, який передається продавцеві як гарантія того, що матеріальні цінності обов'язково будуть оплачені. Але оскільки вексель передається в один час, а оплата по ньому проводиться в інше, у бухгалтерів виникає питання, в який момент і як правильно обчислити податок на додану вартість?
Згідно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації визнаються об'єктом обкладення податком на додану вартість. Податкова база при реалізації товарів визначається як їх вартість, обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст.40 НК РФ без включення до них податку на додану вартість та податку з продажів, але з включенням акцизів (п.2 ст.154 НК РФ )
Як передбачено п. 2 статті 172 Податкового кодексу РФ при використанні платником податку - векселедавцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) власного векселя суми податку, фактично сплачені платником податку - векселедавцем при придбанні зазначених товарів, обчислюються виходячи із сум, фактично сплачених ним за власним векселем. Це означає, що підприємство, яке видало вексель (векселедавець), приймає до заліку ПДВ після того, як цей вексель оплачений. При цьому не має значення, чи наступив термін платежу або вексель погашається достроково.
Однак слід звернути увагу на суми податку, які вказані в договорі і рахунку-фактурі, виставленому постачальником. Якщо в цих документах значиться тільки вартість товару, то покупець (векселедавець) не вправі прийняти до заліку ПДВ з різниці між ціною товару та вексельної сумою.
Розглянемо ситуацію на прикладі ВАТ "БМУ-4» 01.12.2004г. придбала у фірми ТОВ «Вяткастройсервіс» товари на суму 24 000 крб. (у тому числі ПДВ - 3661,02 руб.). Як відстрочки платежу ВАТ "БМУ-4» видало постачальнику на 30 днів власний простий вексель на суму 25 000 руб.
Після закінчення цього терміну вексель був погашений. Причому на суму різниці між вартістю продукції та вексельної сумою фірма ТОВ «Вяткастройсервіс» додатковий рахунок-фактуру не виставила.
Але можливо також, що покупцеві-векселедавцю виставили додатковий рахунок-фактуру, в якому вказано і ПДВ з різниці між вартістю продукції та вексельної сумою. Тоді покупець може відшкодувати цей податок з бюджету.
Припустимо, що фірма ВАТ "БМУ-4» додатково до раніше виданого виписала покупцеві ТОВ «Вяткастройсервіс» ще один рахунок-фактуру на 1 000 руб., Тобто на різницю між вартістю товарів та вексельної сумою
Оскільки векселедержатель сплачує ПДВ з різниці між вартістю товарів та вексельної сумою, то в оподатковуваний базу включається лише сума відсотків за векселем, що перевищує плату за відстрочення платежу, розраховану виходячи із ставок рефінансування Центрального банку РФ, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка. Ставка рефінансування Центрального банку РФ дорівнює 16 відсоткам річних. Векселедержатель ТОВ «Вяткастройсервіс» зробив розрахунок, згідно з яким плата за відстрочку платежу виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ склала:
24 000 крб. х 16% х 30 дн. : 365 дн. = 316 руб.
Сума ПДВ, зазначена в рахунку-фактурі, виданому векселедавцю, складе:
((1 000 руб. - 316 руб.) Х 18%) = 123,12 руб.
Підприємствами з-за відсутності грошових коштів, дуже широко застосовується негрошова форма розрахунків. До негрошовій формі розрахунків відноситься процедура погашення взаємних зобов'язань, що виключає рух грошових коштів в межах рівних сум заборгованостей. Перевищення за зобов'язаннями одного з партнерів може бути погашено або готівкою, або бартером.
Таблиця 2 - Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків шляхом заліку взаємних вимог ВАТ БМУ-4 за грудень 2004
Після закінчення місяця бухгалтер спочатку підводить підсумки по кожному рядку (документо-покупцеві) оборотної відомості, потім підсумки за графами. Після цього на останній сторінці підбиваються підсумки по однойменних графам по всіх сторінках. Дані рядка "усього за місяць» переносяться до регістру рахунку 60. Одночасно суми заносяться до регістрів кореспондуючих рахунків за правилом «подвійного запису». Після цього підсумки по графах «Дебет» і «Кредит» рахунки 60 і записують в регістр цього рахунку розгорнуте сальдо.
3.4 Інформація з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, відображена в звітності
Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
г) зміст господарської операції;
д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб.
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером.
Первинні та зведені облікові документи можуть складатися на паперових та машинних носіях інформації. У разі організація зобов'язана виготовляти власним коштом копії таких документів на паперових носіях для інших учасників господарських операцій, а також на вимогу органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації, суду і прокуратури. Первинні документи з обліку розрахунків з підзвітними особами відображені в розділі 3.1.
Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях.
Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею.
Організації зобов'язані зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.
Керівники організацій та інші особи, відповідальні за організацію та ведення бухгалтерського обліку, в разі ухилення від ведення бухгалтерського обліку в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації і нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, спотворення бухгалтерської звітності і недотримання термінів її подання та публікації залучаються до адміністративної або кримінальної відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації.
Дані з первинної документації оформляються в оборотно-сальдову відомість рахунку 60, на підставі яких заповнюється Головна книга. Залишки Головної книги заносять до балансу по рядку «Кредиторська заборгованість за придбані товари і послуги», в додаток № 5 (складу основних кредиторів) та форму № 4 - сума грошових коштів витрачених за придбані товари, роботи і послуги в звітному періоді.
Розглянемо порядок проведення інвентаризації розрахунків з постачальниками на прикладі ВАТ "БМУ-4».
Спочатку на підприємстві проводиться інвентаризація розрахунків з організаціями - постачальниками, потім організаціями надають послуги ВАТ «БМУ-4». До них відносяться:
ВАТ «Кіровенерго», яке надає послуги з електро та теплоенергії.
Транспортні організації: АТП-32, АТП -17.
Орендодавець: ВАТ «Кіровглавснаб».
Мета інвентаризації розрахунків полягає в тому, щоб підтвердити наявність кредиторської заборгованості у постачальників і підрядників ВАТ «БМУ-4».
Інвентаризація розрахунків проводиться 1 раз на квартал, або в міру необхідності. При цьому щорічно, спочатку року Директор Товариства видає наказ про призначення постійно діючої інвентаризаційної комісії, яка уповноважена проводити інвентаризацію.
Так бухгалтер ВАТ "БМУ-4» відповідальний за проведення інвентаризації розрахунків контролює своєчасність закриття кредиторської заборгованості та при наявності її відображає факт актом інвентаризації.
Такий акт складається обома зі сторін. Зокрема, ВАТ «БМУ-4» посилає підприємству, що надає акт про наявність кредиторської заборгованості за його даними. Бухгалтер підприємства звіряє і підписує, якщо виходить на цю ж суму.
Якщо ж суми заборгованості не збігаються, обидві сторони повинні більш ретельно перевірити правильність своїх записів.
Акт інвентаризації прикладається до звіту і служить обгрунтуванням наявності кредиторської заборгованості на звітну дату.
Простроченою заборгованістю є заборгованість, не пред'явлена постачальнику після закінчення терміну позовної давності, який обмежується трьома роками.
Таким чином, після закінчення трьох років з моменту виникнення тієї чи іншої заборгованості фірма може списувати її, на результати фінансово-господарської діяльності.
Необхідно відзначити такий момент, що при несвоєчасному списання простроченої кредиторської заборгованості, податкові органи мають право стягувати штраф з підприємства.
Розглянемо порядок проведення інвентаризації в ВАТ «БМУ-4».
25.12.04 Директором ВАТ «БМУ-4» Комаровим В.М. був виданий наказ № 15-і про проведення інвентаризації розрахунків, матеріалів і готової продукції Товариства з призначенням інвентаризаційної комісії (додаток 11). Головою комісії виступав головний бухгалтер фірми Панфілова І.М. Перед початком перевірки бухгалтер перевірив наявність договорів про матеріальну відповідальність осіб, які займаються прийманням, відпуском та зберіганням матеріалів та готової продукції на складі, а також начальника цеху, безпосередньо відповідального за прийняті і використані у виробництві матеріали і випуск готової продукції на склад.
Далі головний бухгалтер перевірив акти інвентаризації на момент останньої перевірки звіривши залишки з наданими актами ВАТ «Кіровенерго», АТП-32 і «Кіровглавснаб». Далі звірені залишки з матеріальними звітами зав.склад та начальника цеху. Головний бухгалтер завізував всі прибуткові і витратні документи, прикладені до звіту, із зазначенням "до інвентаризації на" _ 01.01.04 ".
Не виявивши порушень, гл. бухгалтер ознайомив членів комісії наказом керівника, яка, у свою чергу приступила до проведення інвентаризації.
Для оформлення інвентаризації ВАТ "БМУ-4» застосовує форми первинної облікової документації з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88.
При інвентаризації розрахунків та МПЗ використовуються форми N інв-2 - інв-7, інв-8, інв-8а, інв-9, інв-19 і накази за формами N інв-22 - інв-26.
Продовжимо наш приклад.
Спочатку бухгалтер провів звірку актів інвентаризації з наданими вищевказаними організаціями. Не виявивши розбіжностей, бухгалтер відбив результати інвентаризації в порівнювальної відомості.
Далі складено акт інвентаризації в розрізі кожного кредитора і загальна інвентаризаційний опис, що підтверджує відсутність розбіжностей.
Висновок
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками виробляються як у безготівковій формі, так і готівкою грошовими коштами через касу Товариства.
Основним документом з розрахунковим взаєминам з постачальниками є рахунок-фактура, який служить підставою для оформлення відповідних банківських платіжних документів на перерахування заборгованості: платіжних вимог, акредитивів, платіжних доручень, розрахункових чеків.
На підприємстві вимоги до книги покупок дотримуються, а контроль покладено на головного бухгалтера підприємства.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками попередньо ведуть в реєстрі розрахунків з постачальниками всі записи, в якого здійснюються на підставі рахунків постачальника, прибуткових документах та банківських документів про оплату.
Всі розрахунки Товариства з постачальниками будуються на підставі укладених з ними договорів-контрактів, де вказані терміни та умови поставки продукції, порядок оплати і т.п. Документами по виникненню розрахункових взаємовідносин з ними є накладні та рахунки-фактури, які є підставою для записів в облікові регістри за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками на здійснюється на 60 рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
В умовах застосовуваної програми «1С: Бухгалтерія» ВАТ «БМУ-4» використовує такі регістри синтетичного і аналітичного обліку:
- Оборотно-сальдові відомості рахунку 60;
- Аналіз рахунка 60;
- Обороти по рахунку 60.
Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях.
Список літератури
1. Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.98 р № 146-ФЗ;
2. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 24.03.01г № 118-ФЗ;
3. Цивільний кодекс РФ
4. ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 12.11.96 119-ФЗ;
5. Положення про безготівкові розрахунки на території РФ, утв. ЦБ РФ 03.03.03
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01) Додаток до наказу Мінфіну РФ від 08.02.00 № 10.
7. ПБО 9 / 99 «Доходи організації» 6.05.99 № 32н.
8. ПБО 10/99 «Витрати організації» 6.05.99 № 33н.
9. Постанова Уряду № 914 в ред. Уряду РФ від 15.03.2001 № 189.
10. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.01.00 № 94.
11. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. 2004
12. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік. М: Іспит 2002 - 798 с.
13. Кожинов В.Я. Податкове планування. Рекомендації бухгалтеру. - М: 1 ФКК, 2004 р - 112 с.
14. Кожинов В.Я. Галузеві особливості оподаткування та обліку. - М. ВД ФБК-Прес, 2003 - 441 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Уч. Посібник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2003 р. - 558 с.
16. Козлова Е.П., Бабченко Т.М, Головніна І.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.; Фінанси і статистика 2003 р. - 720с.
17. «Бухгалтерський облік», Під редакцією А.Д. Ларіонова М.., «Проспект» 2002 р.
18. Макаров О.А. Як погасити заборгованість / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 9. - С. 43-47
19. Мизиковский Є.А. Бухгалтерський облік: кореспонденція рахунків. М. - Фінанси і статистика, 2003 р - 360 с.
20. Новодворський В.Д., Хорін А.І. Про оцінку дебіторської та кредиторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. - 2004 - № 1. - С. 28-32
21. Податки: словник-довідник. - М.: ИНФРА-М, 2003 р.
22. Податки: уч.пособ / Под ред. Д.Г. Чорниця, - М: Фінанси і статистика, 2003 р.-118
23. П'ятов М.Л., Семенова М.В. Облікова політика організацій на 2004 рік. М. Бухгалтерський облік. 1. 2003 - 79 с.
24. Пушкарьова В.М. Бухгалтерський облік. М: Статистика 2003 - 551 с.
25. Є. Б. Пошерстнік, М. С. Мейксін. Самовчитель з бухгалтерського обліку. - М.: Герда, 2001 р..
26. Петров В.В. Бухгалтерський облік товарних операцій. М: - Бухгалтерський облік, 2003 р. - 332 с.
27. Приклади бухгалтерських проводок М: ПРІОР, 2003 - 115 с.
28. Сушонкова Є.М. Бухгалтерський облік та оподаткування в торгівлі. М: Юніті. 2002 р. - 191 с.
29. Облік в торгівлі. Нормативна база. - М: ПРІОР, 2003 р.
30. Облікова політика на 2004 р. Професійні коментарі до нормативних актів. Роз'яснення та рекомендації,. Під ред. І.Д. Юдківської. М: - ВД ФБК-ПРЕС, 2003 р. - 447 з
31. Фащевський В.М. Про аналіз оборотних коштів / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 2. - С. 80-81.
- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
- Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін
Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей") або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" виробляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, а також якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований ) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за претензіями").
За невідфактуровані поставки рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", а враховуються окремо в аналітичному обліку.
Аналітичний облік по рахунку на 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін
Приклад: Бухгалтерські записи за грудень 2004 р. по обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ "БМУ-4» наведені в таблиці 1.
Таблиця 1 - Бухгалтерські записи за грудень 2004 р. по обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ "БМУ-4»
| Зміст господарських операцій | Документ первинний | Дебет | Кредит | Сума, руб. |
| Відображено заборгованість за придбані матеріали у ТОВ «сталепромислового компанія» | Рахунок-фактура № 6097от 16.12.04, накладна 6097 від 02.12.04 | 10 | 60 | 50378,31 |
| Відображено суму ПДВ по придбаних матеріалами (18%) | Рахунок-фактура № 6097от 16.12.04 | 19 | 60 | 9068,09 |
| Відображено погашення заборгованості перед ТОВ «сталепромислового компанія» | Платіжне доручення, № 46 від 16.12.04 Виписка банку | 60 | 51 | 59446,4 |
| Прийнята до заліку сума ПДВ по придбаних матеріалами | Бухгалтерська довідка | 68 | 19 | 9068,09 |
| Придбано комп'ютер для роботи бухгалтерії | Рахунок фактура № 1013 від 20.12.2004г. | 08 | 60 | 150000 |
| Відображено суму ПДВ по придбаному комп'ютера | Рахунок фактура № 1013 від 20.12.2004г. | 19 | 60 | 22881,3 |
| Вступив рахунок від ВАТ «Кіровенерго» за е / енергію | Рахунок фактура № 2536 від 21.12.2004г. | 26 | 60 | 75000 |
| Відображено суму ПДВ з використаної е / енергії | Рахунок фактура № 2536 від 21.12.2004г. | 19 | 60 | 12500 |
| Прийнято в експлуатацію комп'ютер | Акт приймання-передачі основ. ср.от 01.05.04 | 01 | 08 | 150000 |
| Прийнята до заліку сума ПДВ з бюджету по придбаному комп'ютера | Бухгалтерська довідка | 68 | 19 | 25000 |
| Прийнята до заліку сума ПДВ з бюджету за використаної е / енергії | Бухг. довідка | 68 | 19 | 12500 |
Програма має можливості ведення багаторівневої системи аналітичного обліку.
ВАТ "БМУ-4» використовує такі регістри аналітичного обліку рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками»:
- Аналіз рахунка 60.
Для формування цього регістру необхідно зробити наступні дії:
увійти до меню «звіти»
вибрати субконтно (по датах, по постачальниках, за матеріалами)
сформувати звіт за допомогою дії «Сформувати».
Звіт містить інформацію про сальдо на початок періоду, всіх вироблених операціях із зазначенням кореспондуючих рахунків за дебетом і кредитом рахунку 60.
За грудень 2004 року бухгалтер ВАТ БМУ-4 сформував аналіз рахунка 60 (додаток 10), де позначилося:
сальдо на початок місяця - 1245136,03 руб.
Оборот по дебету (із зазначенням кор. Рахунків) - 33639,05 руб.
Оборот по кредиту (із зазначенням кор. Рахунків) - 228794,12 руб.
Сальдо на кінець місяця - 1440291,10 руб.
Перевіривши, сальдо розрахунковим шляхом (1245136,03 +228794,12-33639,05) бухгалтер переконався у відсутності збоїв у програмі та правильності зроблених розрахунків.
- Оборотно-сальдова відомість також є регістром аналітичного обліку. Даний регістр служить для відображення проведених розрахунків у розрізі кожного контрагента. В якості контрагентів можуть виступати договори, укладені з постачальниками, постачальники, рахунки-фактури.
Для формування цього регістру необхідно зробити наступні дії:
увійти до меню «звіти»
вибрати контрагента (за договорами, по постачальниках, по рахунку-фактури);
ввести дату;
сформувати звіт за допомогою дії «Сформувати».
Бухгалтер ВАТ «БМУ-4» сформував оборотно-сальдову відомість за підсумками грудня 2004 року. Контрагентами обрані «Договори».
У відомості знайшли відображення всі постачальники з якими були укладені договори підприємства із зазначенням сум виникнення заборгованості (оборот за кредитом) і її гасінням (оборот за дебетом).
Так у сформованій відомості відображена заборгованість за договором № 17.01.00 № 35 ВАТ «Агропромгазстрой» на початок місяця - 576,63 руб., В грудні проведена оплата боргу, що знайшло відображення в графі Обороти за період «Дебет» - 573,63, сальдо на кінець періоду дорівнює нулю.
Заборгованість за договором № 151 від 20.12.04 БМУ -4 сальдо на початок нульове, виникло заборгованості на суму 886,37 руб., Сума по кредиту - 44320 руб., Залишок на кінець періоду - 43433,63.
Підсумкові суми показують обороти по дебету і кредиту рахунку всього і сальдо на початок і кінець грудня 2004
У нашому прикладі: сальдо на початок грудня 2004 р. становила 12545136,03 - кредитове, оборот по Дебету - 33639,05 руб., По кредиту - 228794,12 грн., Залишок на кінець - 1440291,10 руб.
Таким чином, сума сальдо сходиться з величиною залишку, відображеного в аналізі рахунки за грудень 2004
Головну книгу підприємства замінює звіт «Обороти по рахунку»
- Обороти по рахунку
регістр синтетичного обліку, службовець підставою для формування звітності підприємства і включає в себе тільки підсумкові суми сальдо й оборотів.
Бухгалтером ВАТ "БМУ-4» були сформовані «обороти рахунку 60» за грудень 2004 року
Для формування цього регістру бухгалтер справив наступні дії:
увійшов в меню «звіти»,
вибрав вид звіту «Обороти по рахунку»
вибрав дату звіту
сформувати звіт за допомогою дії «Сформувати».
3.3 Облік негрошових форм розрахунків
Для розрахунків за поставлені товари підприємства часто виписують простий вексель (вексель, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця виплатити по наступі передбаченого векселем терміну отримані в борг грошові суми) і видають його постачальника в якості відстрочки платежу. Тому вексель - це не тільки цінний папір, але і платіжний засіб, який передається продавцеві як гарантія того, що матеріальні цінності обов'язково будуть оплачені. Але оскільки вексель передається в один час, а оплата по ньому проводиться в інше, у бухгалтерів виникає питання, в який момент і як правильно обчислити податок на додану вартість?
Згідно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації визнаються об'єктом обкладення податком на додану вартість. Податкова база при реалізації товарів визначається як їх вартість, обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст.40 НК РФ без включення до них податку на додану вартість та податку з продажів, але з включенням акцизів (п.2 ст.154 НК РФ )
Як передбачено п. 2 статті 172 Податкового кодексу РФ при використанні платником податку - векселедавцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) власного векселя суми податку, фактично сплачені платником податку - векселедавцем при придбанні зазначених товарів, обчислюються виходячи із сум, фактично сплачених ним за власним векселем. Це означає, що підприємство, яке видало вексель (векселедавець), приймає до заліку ПДВ після того, як цей вексель оплачений. При цьому не має значення, чи наступив термін платежу або вексель погашається достроково.
Однак слід звернути увагу на суми податку, які вказані в договорі і рахунку-фактурі, виставленому постачальником. Якщо в цих документах значиться тільки вартість товару, то покупець (векселедавець) не вправі прийняти до заліку ПДВ з різниці між ціною товару та вексельної сумою.
Розглянемо ситуацію на прикладі ВАТ "БМУ-4» 01.12.2004г. придбала у фірми ТОВ «Вяткастройсервіс» товари на суму 24 000 крб. (у тому числі ПДВ - 3661,02 руб.). Як відстрочки платежу ВАТ "БМУ-4» видало постачальнику на 30 днів власний простий вексель на суму 25 000 руб.
Після закінчення цього терміну вексель був погашений. Причому на суму різниці між вартістю продукції та вексельної сумою фірма ТОВ «Вяткастройсервіс» додатковий рахунок-фактуру не виставила.
Але можливо також, що покупцеві-векселедавцю виставили додатковий рахунок-фактуру, в якому вказано і ПДВ з різниці між вартістю продукції та вексельної сумою. Тоді покупець може відшкодувати цей податок з бюджету.
Припустимо, що фірма ВАТ "БМУ-4» додатково до раніше виданого виписала покупцеві ТОВ «Вяткастройсервіс» ще один рахунок-фактуру на 1 000 руб., Тобто на різницю між вартістю товарів та вексельної сумою
Оскільки векселедержатель сплачує ПДВ з різниці між вартістю товарів та вексельної сумою, то в оподатковуваний базу включається лише сума відсотків за векселем, що перевищує плату за відстрочення платежу, розраховану виходячи із ставок рефінансування Центрального банку РФ, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка. Ставка рефінансування Центрального банку РФ дорівнює 16 відсоткам річних. Векселедержатель ТОВ «Вяткастройсервіс» зробив розрахунок, згідно з яким плата за відстрочку платежу виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ склала:
24 000 крб. х 16% х 30 дн. : 365 дн. = 316 руб.
Сума ПДВ, зазначена в рахунку-фактурі, виданому векселедавцю, складе:
((1 000 руб. - 316 руб.) Х 18%) = 123,12 руб.
Підприємствами з-за відсутності грошових коштів, дуже широко застосовується негрошова форма розрахунків. До негрошовій формі розрахунків відноситься процедура погашення взаємних зобов'язань, що виключає рух грошових коштів в межах рівних сум заборгованостей. Перевищення за зобов'язаннями одного з партнерів може бути погашено або готівкою, або бартером.
Бартерна угода - пряма товарообмінна операція, проведена на збалансованій за вартістю основі з взаємною передачею права власності на товар без використання грошових операцій.
У бартерному контракті обумовлюються:
- Або еквівалентні за вартістю кількості взаємопостачальних товарів;
- Або сума, на яку сторони зобов'язуються поставити конкретні товари.
Взаємозалік - грошові зобов'язання між підприємствами, що погашаються поставкою товарів чи послуг за участю двох або більше сторін.
Таблиця 2 - Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків шляхом заліку взаємних вимог ВАТ БМУ-4 за грудень 2004
| Зміст операції | Документ | Дебет | Кредит | Сума, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Відображено заборгованість покупців за виконані роботи | Рахунок-фактура № 110 від 01.12.2004 р. | 62 | 90 / 1 | 43285,48 |
| Відображено заборгованість по сплаті ПДВ до бюджету | Рахунок-фактура № 110 від 01.12.2004 р. | 90 / 3 | 68 | 7214,25 |
| Відображено списання фактичної собівартості товарів | Бухгалтерська довідка | 90 / 2 | 41 | 28542,5 |
| Відображено прибуток від продажу | Бухгалтерська довідка | 90 / 9 | 99 | 7528,73 |
| Оприбутковано надійшли стройматеріли | Рахунок-фактура № 185116 від 30.12.04 | 10 | 60 | 36071,23 |
| Відображено суму ПДВ по придбаних матеріалами | Рахунок № 185116 від 30.12.04 | 19 | 60 | 7214,25 |
| Зроблено залік взаємних вимог | Акт звірки розрахунків | 60 | 62 | 43285,48 |
| Прийнята до заліку сума ПДВ з бюджету | Бухгалтерська довідка | 68 | 19 | 7214,25 |
3.4 Інформація з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, відображена в звітності
Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
г) зміст господарської операції;
д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб.
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером.
Первинні та зведені облікові документи можуть складатися на паперових та машинних носіях інформації. У разі організація зобов'язана виготовляти власним коштом копії таких документів на паперових носіях для інших учасників господарських операцій, а також на вимогу органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації, суду і прокуратури. Первинні документи з обліку розрахунків з підзвітними особами відображені в розділі 3.1.
Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях.
Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею.
Організації зобов'язані зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.
Керівники організацій та інші особи, відповідальні за організацію та ведення бухгалтерського обліку, в разі ухилення від ведення бухгалтерського обліку в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації і нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, спотворення бухгалтерської звітності і недотримання термінів її подання та публікації залучаються до адміністративної або кримінальної відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації.
Дані з первинної документації оформляються в оборотно-сальдову відомість рахунку 60, на підставі яких заповнюється Головна книга. Залишки Головної книги заносять до балансу по рядку «Кредиторська заборгованість за придбані товари і послуги», в додаток № 5 (складу основних кредиторів) та форму № 4 - сума грошових коштів витрачених за придбані товари, роботи і послуги в звітному періоді.
3.5 Інвентаризація розрахунків з постачальниками і підрядниками
При проведенні інвентаризації розрахунків з постачальниками підприємства керується Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49).Розглянемо порядок проведення інвентаризації розрахунків з постачальниками на прикладі ВАТ "БМУ-4».
Спочатку на підприємстві проводиться інвентаризація розрахунків з організаціями - постачальниками, потім організаціями надають послуги ВАТ «БМУ-4». До них відносяться:
ВАТ «Кіровенерго», яке надає послуги з електро та теплоенергії.
Транспортні організації: АТП-32, АТП -17.
Орендодавець: ВАТ «Кіровглавснаб».
Мета інвентаризації розрахунків полягає в тому, щоб підтвердити наявність кредиторської заборгованості у постачальників і підрядників ВАТ «БМУ-4».
Інвентаризація розрахунків проводиться 1 раз на квартал, або в міру необхідності. При цьому щорічно, спочатку року Директор Товариства видає наказ про призначення постійно діючої інвентаризаційної комісії, яка уповноважена проводити інвентаризацію.
Так бухгалтер ВАТ "БМУ-4» відповідальний за проведення інвентаризації розрахунків контролює своєчасність закриття кредиторської заборгованості та при наявності її відображає факт актом інвентаризації.
Такий акт складається обома зі сторін. Зокрема, ВАТ «БМУ-4» посилає підприємству, що надає акт про наявність кредиторської заборгованості за його даними. Бухгалтер підприємства звіряє і підписує, якщо виходить на цю ж суму.
Якщо ж суми заборгованості не збігаються, обидві сторони повинні більш ретельно перевірити правильність своїх записів.
Акт інвентаризації прикладається до звіту і служить обгрунтуванням наявності кредиторської заборгованості на звітну дату.
Простроченою заборгованістю є заборгованість, не пред'явлена постачальнику після закінчення терміну позовної давності, який обмежується трьома роками.
Таким чином, після закінчення трьох років з моменту виникнення тієї чи іншої заборгованості фірма може списувати її, на результати фінансово-господарської діяльності.
Необхідно відзначити такий момент, що при несвоєчасному списання простроченої кредиторської заборгованості, податкові органи мають право стягувати штраф з підприємства.
Розглянемо порядок проведення інвентаризації в ВАТ «БМУ-4».
25.12.04 Директором ВАТ «БМУ-4» Комаровим В.М. був виданий наказ № 15-і про проведення інвентаризації розрахунків, матеріалів і готової продукції Товариства з призначенням інвентаризаційної комісії (додаток 11). Головою комісії виступав головний бухгалтер фірми Панфілова І.М. Перед початком перевірки бухгалтер перевірив наявність договорів про матеріальну відповідальність осіб, які займаються прийманням, відпуском та зберіганням матеріалів та готової продукції на складі, а також начальника цеху, безпосередньо відповідального за прийняті і використані у виробництві матеріали і випуск готової продукції на склад.
Далі головний бухгалтер перевірив акти інвентаризації на момент останньої перевірки звіривши залишки з наданими актами ВАТ «Кіровенерго», АТП-32 і «Кіровглавснаб». Далі звірені залишки з матеріальними звітами зав.склад та начальника цеху. Головний бухгалтер завізував всі прибуткові і витратні документи, прикладені до звіту, із зазначенням "до інвентаризації на" _ 01.01.04 ".
Не виявивши порушень, гл. бухгалтер ознайомив членів комісії наказом керівника, яка, у свою чергу приступила до проведення інвентаризації.
Для оформлення інвентаризації ВАТ "БМУ-4» застосовує форми первинної облікової документації з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88.
При інвентаризації розрахунків та МПЗ використовуються форми N інв-2 - інв-7, інв-8, інв-8а, інв-9, інв-19 і накази за формами N інв-22 - інв-26.
Продовжимо наш приклад.
Спочатку бухгалтер провів звірку актів інвентаризації з наданими вищевказаними організаціями. Не виявивши розбіжностей, бухгалтер відбив результати інвентаризації в порівнювальної відомості.
Далі складено акт інвентаризації в розрізі кожного кредитора і загальна інвентаризаційний опис, що підтверджує відсутність розбіжностей.
Висновок
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками виробляються як у безготівковій формі, так і готівкою грошовими коштами через касу Товариства.
Основним документом з розрахунковим взаєминам з постачальниками є рахунок-фактура, який служить підставою для оформлення відповідних банківських платіжних документів на перерахування заборгованості: платіжних вимог, акредитивів, платіжних доручень, розрахункових чеків.
На підприємстві вимоги до книги покупок дотримуються, а контроль покладено на головного бухгалтера підприємства.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками попередньо ведуть в реєстрі розрахунків з постачальниками всі записи, в якого здійснюються на підставі рахунків постачальника, прибуткових документах та банківських документів про оплату.
Всі розрахунки Товариства з постачальниками будуються на підставі укладених з ними договорів-контрактів, де вказані терміни та умови поставки продукції, порядок оплати і т.п. Документами по виникненню розрахункових взаємовідносин з ними є накладні та рахунки-фактури, які є підставою для записів в облікові регістри за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками на здійснюється на 60 рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
В умовах застосовуваної програми «1С: Бухгалтерія» ВАТ «БМУ-4» використовує такі регістри синтетичного і аналітичного обліку:
- Оборотно-сальдові відомості рахунку 60;
- Аналіз рахунка 60;
- Обороти по рахунку 60.
Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях.
Список літератури
1. Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.98 р № 146-ФЗ;
2. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 24.03.01г № 118-ФЗ;
3. Цивільний кодекс РФ
4. ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 12.11.96 119-ФЗ;
5. Положення про безготівкові розрахунки на території РФ, утв. ЦБ РФ 03.03.03
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01) Додаток до наказу Мінфіну РФ від 08.02.00 № 10.
7. ПБО 9 / 99 «Доходи організації» 6.05.99 № 32н.
8. ПБО 10/99 «Витрати організації» 6.05.99 № 33н.
9. Постанова Уряду № 914 в ред. Уряду РФ від 15.03.2001 № 189.
10. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.01.00 № 94.
11. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. 2004
12. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік. М: Іспит 2002 - 798 с.
13. Кожинов В.Я. Податкове планування. Рекомендації бухгалтеру. - М: 1 ФКК, 2004 р - 112 с.
14. Кожинов В.Я. Галузеві особливості оподаткування та обліку. - М. ВД ФБК-Прес, 2003 - 441 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Уч. Посібник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2003 р. - 558 с.
16. Козлова Е.П., Бабченко Т.М, Головніна І.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.; Фінанси і статистика 2003 р. - 720с.
17. «Бухгалтерський облік», Під редакцією А.Д. Ларіонова М.., «Проспект» 2002 р.
18. Макаров О.А. Як погасити заборгованість / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 9. - С. 43-47
19. Мизиковский Є.А. Бухгалтерський облік: кореспонденція рахунків. М. - Фінанси і статистика, 2003 р - 360 с.
20. Новодворський В.Д., Хорін А.І. Про оцінку дебіторської та кредиторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. - 2004 - № 1. - С. 28-32
21. Податки: словник-довідник. - М.: ИНФРА-М, 2003 р.
22. Податки: уч.пособ / Под ред. Д.Г. Чорниця, - М: Фінанси і статистика, 2003 р.-118
23. П'ятов М.Л., Семенова М.В. Облікова політика організацій на 2004 рік. М. Бухгалтерський облік. 1. 2003 - 79 с.
24. Пушкарьова В.М. Бухгалтерський облік. М: Статистика 2003 - 551 с.
25. Є. Б. Пошерстнік, М. С. Мейксін. Самовчитель з бухгалтерського обліку. - М.: Герда, 2001 р..
26. Петров В.В. Бухгалтерський облік товарних операцій. М: - Бухгалтерський облік, 2003 р. - 332 с.
27. Приклади бухгалтерських проводок М: ПРІОР, 2003 - 115 с.
28. Сушонкова Є.М. Бухгалтерський облік та оподаткування в торгівлі. М: Юніті. 2002 р. - 191 с.
29. Облік в торгівлі. Нормативна база. - М: ПРІОР, 2003 р.
30. Облікова політика на 2004 р. Професійні коментарі до нормативних актів. Роз'яснення та рекомендації,. Під ред. І.Д. Юдківської. М: - ВД ФБК-ПРЕС, 2003 р. - 447 з
31. Фащевський В.М. Про аналіз оборотних коштів / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 2. - С. 80-81.