Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками та аналіз їх впливу на фінансовий стан організації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Дипломна робота

"ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ І АНАЛІЗ ЇХ ВПЛИВУ НА ФІНАНСОВИЙ СТАН ОРГАНІЗАЦІЇ"

ЗМІСТ

ВСТУП

Глава 1 методичних та нормативних РЕГУЛЮВАННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ в господарюючих суб'єктах

1.1 Правове регулювання договору поставки

1.2 Бухгалтерський облік та оподаткування операцій за договором поставки

1.3 Облік за договорами при встановленні ціни в умовних грошових одиницях

Глава 2 ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ У «ТОВ АГРО-ІНВЕСТ»

2.1 Організаційно-економічна характеристика ВАТ «Агро-Інвест»

2.2 Організація обліку розрахунку з постачальниками і підрядниками

2.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

2.4 Оцінка втрат при прийманні товарів від постачальників

Глава 3 АНАЛІЗ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ І ЇХ ВПЛИВ НА ФІНАНСОВИЙ СТАН ВАТ «Агро-Інвест»

3.1 Аналіз дебіторської заборгованості у ТОВ «Агро-Інвест»

3.2 Аналіз оборотності дебіторської та кредиторської заборгованості

3.3 Шляхи вдосконалення управління дебіторською заборгованістю

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, особливу актуальність набуває облік розрахунків з постачальниками і підрядниками та їх відображення в бухгалтерському балансі. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків є розрахунки з постачальниками і підрядниками за сировину, матеріали, товари та інші матеріальні цінності і надані послуги.

Оформлення договорів з постачальниками і підрядниками, організація первинного обліку розрахунків, стан заборгованості, а також відображення в бухгалтерському обліку різних операцій за розрахунками з постачальниками і підрядниками та відображення в бухгалтерському балансі багато в чому залежить від того, на скільки правильно і достовірно проведена їхня оцінка. Неправильна оцінка операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками може не тільки спотворити загальну картину фінансового стану організації, але і викликати:

несвоєчасне відображення виручки від реалізації товарів, виконання робіт і надання послуг;

спотворення сум належних до сплати до бюджету ПДВ і податку на прибуток, і, як наслідок, податкові санкції;

невірне числення ряду економічних показників, таких як дебіторська і кредиторська заборгованість, їх оборотність.

пропуск строку позовної давності кредиторської заборгованості і, як наслідок, несвоєчасне її списання на фінансові результати

неправильне відображення в бухгалтерському балансі співвідношення власних і позикових коштів;

Всі ці фактори спотворюють фінансову звітність, і, відповідно, спотворюється аналіз фінансового стану організації, що у свою чергу впливає на прийняття рішень внутрішніх і зовнішніх користувачів цієї звітності.

Багато авторів солідарні з думкою І.В. Анциферова або висловлюють схоже думку, що «раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності оборотних коштів і , відповідно, поліпшення фінансового стану підприємства 1 ». Аналогічна оцінка контролю стану обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками наводиться і в інших авторів [28, 29, 31, 38].

Основна мета даної роботи - систематизувати отримані теоретичні знання з бухгалтерського обліку у сфері розрахунків з постачальниками і підрядниками, а також застосувати їх на практиці.

Основними завданнями даної роботи є огляд літератури, організаційно-економічна та правова характеристика підприємства, висвітлення теоретичних питань з обраної теми, критична оцінка та аналіз практики обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками та розробка рекомендацій щодо її вдосконалення на основі розкриття недоліків у бухгалтерському обліку. Необхідність вивчення цих факторів на окремому підприємств зумовило вибір теми дипломної роботи: «Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками та аналіз їх впливу на фінансовий стан організації», побудованої за даними поточного бухгалтерського обліку і звітності ТОВ «Агро-Інвест».

Методологічною основою дослідження послужив принцип системного підходу, також нормативні документи, економічна література російських і зарубіжних авторів, а також первинні, звітні та інші документи ТОВ «Агро-Інвест».

Метою даної роботи є проведення дослідження постановки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, допомогу підприємству у визначенні заходів з ліквідації помилок і неточностей і в формулюванні рекомендацій щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів і висновку, що включає висновки і пропозиції за результатами дослідження.

У першому розділі викладені теоретичні основи розрахунку з постачальниками і підрядниками, в якій висвітлені наступні питання: поняття, цілі і завдання обліку, основи нормативного регулювання досліджуваної теми бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.

У другому розділі розглянуто основи бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Даються основні поняття, завдання обліку розрахунків даної ділянки, характеристика рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», порядок укладення договорів та особливості обліку.

Третя глава - практична частина дипломної роботи, в якій проведений аналіз розрахунків з постачальниками і підрядчиками на основі матеріалів ТОВ «Агро-Інвест», сформульовані рекомендації щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.

У дипломній роботі використані статистичний, монографічний, економіко-математичний та інші методи дослідження.

У висновку підведені підсумки написання дипломної роботи.

Глава 1 методичних та нормативних РЕГУЛЮВАННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ в господарюючих суб'єктах

1.1 Правове регулювання договору поставки

У Російській Федерації створена чотирирівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Документом першого, найвищого, рівня є Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік». Окремі норми, що регулюють бухгалтерський облік, містяться в інших законодавчих актах: Цивільному, Трудовому, Бюджетному і Податковому кодексах Російської Федерації.

У Федеральному Законі «Про бухгалтерський облік» визначається роль і місце бухгалтерського обліку в системі законодавчих актів Російської Федерації, його цілі і завдання, загальні методи ведення та нормативного регулювання, обов'язки і відповідальність організацій порядок та установ за стан бухгалтерського обліку та звітності.

Другий рівень. До нормативних документів другого рівня регулювання належать Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, Положення (стандарти) з бухгалтерського обліку окремих об'єктів обліку. Головне призначення таких положень - розкрити правові та методологічні норми, закріплені в Законі «Про бухгалтерський облік». Положення являють собою загальні приписи з ведення бухгалтерського обліку господарських операцій та його організації на підприємствах і в установах, правила складання, подання та оприлюднення фінансової звітності.

Третій рівень регулювання включає нормативні акти Уряду Російської Федерації, інших урядових органів, що встановлюють принципові норми, які необхідно використовувати при розробці положень четвертого рівнів.

Четвертий рівень складають методичні вказівки та рекомендації з організації та ведення бухгалтерського обліку окремих видів майна, зобов'язань, інших господарських операцій. Рекомендації покликані допомогти бухгалтеру організувати обліковий процес, скласти для підприємства внутрішні інструкції та інші локальні нормативні документи з ведення первинної документації, бухгалтерської реєстрації та узагальнення даних. Нормативні документи четвертого рівня не є обов'язковими для загального застосування. Їх призначення інше - визначити правила раціональної організації бухгалтерського обліку із застосуванням прогресивних форм і способів ведення обліку для вибору кожною організацією прийнятних для неї варіантів. Документи цього рівня, які формуються безпосередньо в організаціях і складають систему внутрішніх норм та інструкцій, що відбивають специфіку даної організації, передбачені статтею 6 Закону «Про бухгалтерський облік».

Викладена структура нормативного регулювання бухгалтерського обліку представляє собою продуману систему нормативних актів з бухгалтерського обліку та звітності.

Основна мета законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік - забезпечити однаковий облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій, а також складання і подання порівняльної і вірогідної звітності про майновий стан, доходи та витрати організацій, необхідної третім особам.

Відповідно і законодавчо-нормативні документи, що регулюють ведення бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками поділяються на чотири рівні 1.

Закон «Про бухгалтерський облік» має велике значення для розвитку бухгалтерського обліку в Росії, оскільки він:

- Підвищує юридичний статус норм бухгалтерського обліку для комерційних і некомерційних організацій;

- Закріплює обов'язок ведення бухгалтерського обліку в юридичних особах;

- Підвищує статус норм бухгалтерського обліку до рівня статусу іншого законодавства.

Цивільне законодавство грунтується на визнання рівності учасників регульованих їм відносин, недоторканності власності, свободи договору, неприпустимість довільного втручання кого-небудь у приватні справи, необхідності безперешкодного здійснення цивільних прав, забезпечення відновлення порушених прав, їх судового захисту.

Відносини між професійними продавцями і покупцями розглядаються в параграфі 3 гл. 30 ЦК РФ як поставка товарів 1.

У цій частині ГК РФ враховує правила, встановлені Віденською конвенцією про міжнародні договори купівлі-продажу, а також сформовані в нашій країні особливі правила, що регулюють відносини по постачаннях товарів, і, зокрема, положення:

- Про періоди,

- Про порядок постачання,

- Про поповненні недопоставки товарів,

- Про їх вибірці,

- Про розрахунки за товари, що поставляються,

- Про наслідки порушення умов поставки.

Виділення договору поставки в якості особливого виду договору купівлі-продажу було продиктовано необхідністю врахування специфіки зазначених правовідносин, які потребують більш жорсткого і детального регулювання. Разом з тим не слід зазначити, що договір поставки залишається лише одним із видів договору купівлі-продажу. Завдання законодавця стосовно регулювання договору поставки звелася лише до визначення спеціальних правил, що враховують специфіку відносин з постачання товарів і підлягають пріоритетному (у порівнянні із загальними положеннями про купівлю-продаж) застосування.

Договором поставки визнається такий договір купівлі-продажу, за яким продавець (постачальник), який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені чи купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім і іншим подібним використанням.

Кваліфікуючими ознаками, що відрізняють договір поставки від інших видів договору купівлі-продажу, можуть бути такі особливості договору поставки:

1) як постачальника може виступати лише особа, яка здійснює підприємницьку діяльність: індивідуальний підприємець або комерційна організація. Некомерційні організації можуть бути постачальниками товарів тільки в тому випадку, якщо такого роду діяльність дозволена їх засновниками і здійснюється в рамках цільової правоздатності відповідних некомерційних організацій;

2) характерною ознакою товарів, що поставляються за договором поставки, є те, що вони виробляються або закуповуються постачальником. Таким чином, в якості постачальника за загальним правилом виступають комерційні організації або індивідуальні підприємці, що спеціалізуються на виробництві відповідних товарів або професійно займаються їх закупівлями;

3) договором поставки визнається тільки такий, за яким покупцеві передаються товари для їх використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням.

Для визначення кола правовідносин, які регулюються договором поставки, істотне значення має роз'яснення Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ, згідно з яким при кваліфікації правовідносин учасників спору суди повинні виходити з ознак договору поставки, передбачених ст. 506 ГК РФ, незалежно від найменування договору, назви його сторін якої позначки в тексті документа способу передачі товару.

Основною метою виділення договору поставки в окремий вид договору купівлі-продажу слід визнати необхідність забезпечення детальної правової регламентації відносин, що складаються між професійними учасниками майнового обороту. Укладення договору поставки найбільш оптимально в наступних випадках:

- Для регулювання взаємовідносин між виробниками товарів і постачальниками сировини, матеріалів або комплектуючих виробів;

- Між виробниками товарів і оптовими торговими організаціями, що спеціалізуються на реалізації зазначених товарів.

Дані правовідносини повинні відрізнятися стабільністю і мати довгостроковий характер.

Стосовно до договору поставки спеціальні правила, які мають пріоритет перед загальними положеннями про купівлю-продаж, зосереджені в параграфі 3 гл. 30 ЦК РФ. Дане трактування правових норм необхідно дотримуватися при укладанні договорів поставки з метою захисту інтересів суб'єкта у господарських спорах по суті виконання договорів.

Для договору поставки характерний особливий порядок його укладення. Статтею 507 ЦК України 1 передбачено спеціальний порядок врегулювання розбіжностей сторін на той випадок, якщо на стадії укладання договору поставки між постачальником і покупцем виникають розбіжності щодо окремих умов договору.

Сторона, яка запропонувала укласти договір (постачальник або покупець) і яка від іншої сторони акцепт на інших умовах, повинна протягом 30 днів з дня отримання такого акцепту:

- Вжити заходів до узгодження умов договору, щодо яких виникли розбіжності, або

- Направити контрагенту письмове повідомлення про свою відмову від укладення договору.

Невжиття заходів до врегулювання розбіжностей або напрямок контрагенту повідомлення про відмову від укладення договору на інших умовах не тягнуть визнання договору поставки укладеним в редакції боку, відповіла на оферту акцептом на інших умовах. Сторона, направляти оферти і отримала акцепт на інших умовах, у разі невиконання названих вимог несе певні несприятливі наслідки. На неї покладається обов'язок відшкодувати контрагентові збитки, що утворилися в останнього у зв'язку з ухиленням від узгодження умов договору. Такими збитками можуть бути визнані, зокрема, витрати сторони, яка направила повідомлення про згоду укласти договір з пропозицією про погодження його умов (акцепт на інших умовах). Дані збитки можуть бути понесені у зв'язку з підготовкою та організацією виконання даного договору, вжитими після закінчення тридцятиденного строку з дня одержання особою, направляти оферти, акцепту на інших умовах 2.

Для оцінки факту укладення договору поставки особливого значення набуває умова про термін або терміни постачання товарів покупцю і є істотною умовою останнього.

Якщо момент укладання і момент виконання договору не збігаються, а сторонами не зазначено термін поставки товару і з договору не випливає, що вона повинна здійснюватися окремими партіями, при вирішенні спорів необхідно виходити з того, що термін поставки повинен визначатися за правилами, встановленими ЦК РФ.

Істотною умовою для договорів поставки, які передбачають поставку товарів протягом усього терміну дії договору окремими партіями, служить період поставки, тобто обумовлені сторонами строки поставки окремих партій товарів.

Залежно від конкретних умов взаємин, поряд з визначенням періодів поставки, в договорі можуть бути встановлені графік поставки (декадний, добовий і т.п.) і самостійна відповідальність за його порушення.

Як і в інших договорах, опосредствующих підприємницькі відносини, дострокове виконання зобов'язань допускається лише за згодою сторін. Особливістю ж договору поставки є правило, відповідно до якого товари, поставлені достроково і прийняті покупцем, зараховуються в рахунок кількості товарів, що підлягають поставці в наступному періоді.

Поставка має здійснюватися шляхом відвантаження (передачі) товарів покупцеві за договором або особі, вказаній в ньому в якості одержувача. Зміст відвантажувальної рознарядки і терміни її напрямки покупцем постачальникові визначаються договором.

Неподання покупцем відвантажувальної рознарядки у встановлений строк дає постачальникові право відмовитися від виконання договору або припинити відвантаження товарів.

Невиконання постачальником зобов'язання щодо поставки товарів покупцю або прострочення у виконанні цього обов'язку тягнуть застосування відповідальності у формі відшкодування збитків або стягнення неустойки (якщо таке передбачено законом або договором).

Правила, що стосуються асортименту товарів, що поставляються, регулюють лише відносини сторін, що складаються при поставці товарів окремими партіями протягом усього терміну дії договору у разі недопоставки товарів окремої позиції асортименту в будь-якому окремому періоді поставки. У подібних ситуаціях поставка товарів одного найменування в більшій кількості, ніж передбачено договором, не може зараховуватися у покриття недопоставки товарів іншого найменування, що входять в той же асортимент, і підлягає поповненню постачальником, якщо тільки така поставка не зроблена з попередньої письмової згоди покупця. У подібному випадку постачальник, який одержав повідомлення покупця про недоліки поставлених товарів або їх некомплектність, повинен відповідно замінити або доукомплектувати товари.

У випадку, коли постачальником не виконані зобов'язання щодо поставки передбаченого договором кількості товарів або не задоволені вимоги покупця про заміну недоброякісних товарів або про доукомплектування товарів у встановлений термін, покупець отримує право:

- Відмовитися від оплати товарів;

- Зажадати від постачальника повернення сплачених сум до усунення недоліків та доукомплектувати товарів або їх заміни;

- Придбати непоставлені товари в інших осіб з подальшим зарахуванням на постачальника всіх необхідних і розумних витрат на їх придбання.

Основні обов'язки покупця за договором поставки полягають у прийнятті поставлених товарів і їх оплаті.

Прийняті покупцем (одержувачем) товари повинні бути оглянуті ним у строк, визначений законодавством, договором або звичаями ділового обороту. Відповідно до статті 513 ЦК РФ покупець (одержувач) зобов'язаний перевірити кількість і якість прийнятих товарів та про виявлені невідповідності чи недоліки негайно письмово повідомити постачальника 1.

Якщо товар отримують від транспортної організації, то покупець (одержувач) повинен перевірити їх відповідність відомостям, зазначеним у транспортних і супровідних документах, а також прийняти ці товари від транспортної організації з додержанням правил, що регулюють діяльність транспорту.

У випадку, коли покупець за встановленими договором підставах заявляє відмову від поставлених товарів, він зобов'язаний забезпечити збереження таких товарів шляхом прийняття їх на відповідальне зберігання, і негайно повідомити про це постачальника. Якщо постачальник у розумний строк не вивезе товари, прийняті покупцем на відповідальне зберігання, покупець отримує право повернути товари постачальникові або реалізувати їх з віднесенням на постачальника усіх своїх витрат на відповідальне зберігання товарів і / або їх реалізацію. Причому невиконання покупцем умови про прийняття товарів на відповідальне зберігання дає право постачальнику вимагати їх оплати.

На покупця (одержувача) покладено обов'язок повернути постачальнику багатооборотну тару і засоби пакетування, в яких надійшов товар, у порядку і строки, передбачені договором. Інші тара і упаковка, навпаки, повинні повертатися постачальнику лише у випадках, передбачених договором.

Покупець зобов'язаний оплатити отримані товари в передбачений договором поставки термін, а при його відсутності - безпосередньо до або після отримання товарів. Оплата товарів повинна здійснюватися з дотриманням порядку і форми розрахунків, передбачених договором.

Відповідно до загальних положень про цивільно-правовому договорі у разі односторонньої відмови від виконання договору повністю або частково (коли така відмова допускається законом або угодою сторін) договір вважається відповідно розірваним або зміненим.

Одностороння відмова від виконання договору або одностороння його зміна допускаються в разі істотного порушення договору однією зі сторін.

Порядок обчислення збитків при розірванні договору (як в односторонньому порядку, так і за рішенням суду) через порушення однією з його сторін умов договору регулюється ГК РФ. Збитки можуть бути стягнуті і в тих випадках, якщо угода не відбувалася через розірвання договору.

Для розрахунку збитків може бути використана поточна ціна на відповідний товар, що існувала на момент розірвання договору. При цьому під поточною ціною розуміється ціна, справляються при порівнянних обставинах за аналогічний товар у місці, де повинна була бути здійснена передача товару (абстрактні збитки).

У ДК РФ передбачаються правила про порядок визначення розміру збитків, викликаних розірванням договору внаслідок невиконання зобов'язань одним із контрагентів.

1.2 Бухгалтерський облік та оподаткування операцій за договором поставки

Договір поставки є різновидом договору купівлі-продажу. Тому він регулює взаємовідносини між господарюючими суб'єктами (наприклад, між двома організаціями, між організацією і підприємцем) з постачання матеріальних цінностей для виробничих потреб (для перепродажу).

Основною відмінністю договору поставки від інших видів договорів є те, що продавець зобов'язується передати у визначений договором термін (терміни) вироблені або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням .

Порядок бухгалтерського обліку та оподаткування операцій за договором поставки залежить від умов договору, таких, як момент переходу права власності на поставлену продукцію (товари), умови та порядок розрахунків.

Всі операції по розрахунках з постачальниками товарів відображаються в обліку незалежно від часу оплати отриманих цінностей.

Сторони договору поставки можуть передбачити будь-який прийнятний для них момент переходу права власності. При відсутності в договорі поставки спеціального визначення моменту виникнення права власності у покупця це право, відповідно до ЦК РФ, переходить до нього в момент передачі товару.

Річ визнається переданої набувача з моменту її вручення або передачі перевізникові (наприклад, організації зв'язку) для відправки набувачеві 1.

Статтею 8 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" передбачено, що майно, що є власністю організації, враховується окремо від майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації 1.

У бухгалтерському обліку оприбуткування матеріальних цінностей відображається за дебетом відповідного рахунку обліку майна і кредиту рахунку 60 саме в момент виникнення права власності на отримані цінності.

Якщо право власності до покупця не перейшло, а товарно-матеріальні цінності надійшли на його склад, то вони мають обліковуватися на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" 2.

Якщо перехід права власності здійснюється після оплати, то спочатку відбувається забезпечення виконання умов щодо оплати товару покупцем. У такому випадку покупець до переходу до нього права власності не має права продавати (передавати) товар іншим особам або розпоряджатися ним іншим чином. Якщо в термін, передбачений договором, передані цінності не будуть сплачені або не настануть інші обставини, при яких право власності переходить до покупця, продавець має право вимагати від покупця повернути йому товар.

Отже, до виникнення права власності на отриманий товар у покупця не виникає і заборгованості перед постачальником, що відображається за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Оприбуткування матеріальних цінностей в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка, наприклад, 10 "Матеріали" і кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" здійснюється тільки в момент переходу права власності на ці цінності.

Договір поставки може передбачати і умова, коли право власності на товарно-матеріальні цінності переходить до покупця до моменту їх фактичного надходження. Це можливо, наприклад, коли постачальник занурив матеріальні цінності на залізничній станції відправлення, направив покупцеві про це відповідне повідомлення, розрахункові документи і, отже, передав йому права власності на ці цінності. У подібному випадку покупець, до якого перейшло право власності на матеріальні цінності, повинен їх оприбуткувати в бухгалтерському обліку ще до їх прибуття.

Матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, відображають на субрахунку відповідного рахунку обліку майна (10 "Матеріали", 41 "Товари" і т.д.) або на рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

Товарно-матеріальні цінності, що належать організації, але знаходяться в дорозі, приймаються до бухгалтерського обліку за вартістю, зазначеною в договорі. Після отримання цінностей і розрахункових документів постачальника проводиться уточнення їх фактичної собівартості 1.

Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками товарно-матеріальних цінностей покупець веде на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Планом рахунків передбачено ведення аналітичного обліку по рахунку 60 по кожному розрахунковим документом, пред'явленим постачальником. Причому аналітичний облік повинен дозволяти отримувати дані про стан розрахунків за кожним постачальником, наприклад: по не сплачених у строк розрахункових документах, за авансами виданими.

За кредитом рахунку 60 відображається вартість фактично надійшли товарно-матеріальних цінностей згідно з документами постачальника в кореспонденції з рахунками їх обліку. За дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" відображаються оплачені постачальникам в погашення зобов'язань суми в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (51 "Розрахунковий рахунок", 50 "Каса").

Договори поставки можуть передбачати різні умови оплати товарно-матеріальних цінностей:

- Оплата після передачі цінностей покупцю;

- Повна попередня оплата;

- Авансування з доплатою після отримання цінностей.

Якщо умовами договору передбачено попередню оплату (повна або часткова), то ці суми також відображаються на рахунку 60, але враховуються окремо. Тому до рахунку 60 доцільно відкрити додаткові субрахунки, наприклад, 60-1 "Розрахунки в порядку подальшої оплати" і 60-2 "Аванси видані".

Якщо договором поставки передбачено комбінований варіант - часткове авансування, потім постачання продукції і, нарешті, доплата до суми фактичної поставки, то рекомендуємо вести облік наступним чином.

Виплачені аванси треба відображати за дебетом субрахунка 60-2 "Аванси видані". Надходження продукції відображається за кредитом субрахунка 60-1 "Розрахунки в порядку подальшої оплати" в кореспонденції з рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей, а суми доплати - за дебетом субрахунка 60-1 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

Дебет

Кредит

Найменування операції

60-2

51 (50)

Перераховано аванс за матеріали (товари)
постачальнику

41 (10)

60-1

Оприбутковано отримані матеріали, товари

19

60-1

Відображено суму "вхідного" ПДВ

60-1

60-2

Зараховано сума раніше перерахованого авансу

68

19

Прийнятий до відрахування ПДВ по отриманих і
оплаченим матеріалами, товарах

60-1

51 (50)

Перераховано постачальнику сума виникла
заборгованості (якщо сума виданого раніше
авансу менше вартості надійшли
товарів (матеріалів))

Сальдо по кредиту рахунку 60 свідчить про наявну заборгованість організації перед постачальниками за поставлені, але не оплачені матеріальні цінності. У свою чергу сальдо за дебетом рахунка 60 свідчить про суми виданих авансів (попередніх оплатах) і заборгованості постачальників.

Залишки за рахунками, за якими є дебетове сальдо, показуються в активі, а по яких є кредитове сальдо, - в пасиві балансу. При цьому необхідно керуватися статтею 34 Положення «Бухгалтерська звітність організації» та Правил оцінки статей бухгалтерської звітності.

При оцінці статей бухгалтерської звітності організація повинна забезпечити дотримання припущень і вимог, передбачених Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98).

Дані бухгалтерського балансу на початок звітного періоду повинні бути порівняні з даними бухгалтерського балансу за період, що передує звітному.

1.3 Облік за договорами при встановленні ціни в умовних грошових одиницях

Якщо виражене в договорі поставки зобов'язання перераховується в рублі за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу або в іншому порядку за угодою сторін, то в результаті розбіжності дат відвантаження, оплати та зміни курсу рубля по відношенню до іноземної валюти змінюється вартість товарно-матеріальних цінностей. Внаслідок цього сума оплати може відрізнятися від вартості переданих покупцю матеріальних цінностей, яка була обрахована на дату відвантаження.

Ці питання регулює ПБО 10/99 "Витрати організації". У ньому вказується, що величина оплати визначається (зменшується чи збільшується) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях, в сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) 1.

Сторони договору самі встановлюють, яким чином і на яку дату ціна договору з умовних грошових одиниць перераховується в рублі. Ціна договору буде визначатися виходячи з курсу умовної грошової одиниці, що діє на дату, узгоджену сторонами за договором.

Але встановлення ціни договору в умовних грошових одиницях не завжди призводить до утворення сумових різниць.

Це залежить від зафіксованих договором умов:

- Визначення дати, на яку визначається рублева вартість матеріальних цінностей;

- Порядку розрахунків (у тому числі умови про попередню оплату);

- Моменту переходу права власності на матеріальні цінності.

Наприклад, у договорі передбачено, що дата перерахунку умовних одиниць на рублі проводиться на дату переходу права власності на матеріальні цінності до покупця (наприклад, на дату відвантаження), а оплачує покупець придбане майно після отримання. У цьому випадку сумові різниці не виникають, так як на дату переходу права власності рублевий еквівалент ціни договору вже визначений і вартість переданих покупцю цінностей, виражена в рублях, в подальшому вже змінюватися не буде.

Якщо оплата проводиться до відвантаження, то ціна товару, сформована в момент відвантаження, може відрізнятися від величини оплати як у велику, так і в меншу сторону. Виникає сумова різниця. Погашення цієї різниці здійснюється або шляхом доплати покупцем відсутньої суми, або шляхом повернення постачальником зайво перерахованого авансу.

Позитивна сумова різниця виникає, коли на дату оплати зобов'язання курс умовної грошової одиниці зменшується і, як наслідок, зменшується сума платежу.

Негативна сумова різниця утворюється, коли на дату оплати заборгованості курс умовної грошової одиниці збільшується і тому сума платежу збільшується.

Сумові різниці, що виникають при придбанні матеріально-виробничих цінностей, слід враховувати у складі інших доходів або витрат на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Вартість же прийнятих до бухгалтерського обліку матеріальних цінностей не змінюється. Так, п. 12 ПБУ 5 / 01 передбачено, що фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації 1.

Припустимо, організація закуповує матеріали. У договорі поставки ціни виражені в євро і передбачено, що розрахунки здійснюються в рублях за курсом Центрального банку РФ на дату оплати. Оплата проведена набагато пізніше відвантаження, курс євро на момент оплати зріс порівняно з курсом на дату оприбуткування матеріалів. Отже, виникає негативна сумова різниця.

У бухгалтерському обліку організації ці операції відображаються наступними проводками [34]:

Дебет 10 Кредит 60-1

- Оприбутковано отримані матеріали;

Дебет 19 Кредит 60-1

- Врахована сума ПДВ по придбаних матеріалів;

Дебет 60-1 Кредит 51

- Перерахована оплата за поставлені матеріали;

Дебет 91-2 Кредит 60-1

- Відображена негативна сумова різниця за отриманими матеріалами (без ПДВ);

Дебет 19 Кредит 60-1

- Врахована сума ПДВ з негативною сумовий різниці;

Дебет 68 Кредит 19

- Прийнятий до відрахування фактично сплачений ПДВ за отриманими і сплаченими матеріалами.

У такій ситуації покупець приймає до відрахування фактично сплачену продавцю суму ПДВ, включаючи і суму, що відноситься до негативної сумовий різниці.

Позитивні сумові різниці в бухгалтерському обліку відображаються наступним чином [34]:

Дебет 10 Кредит 60-1

- Оприбутковано отримані матеріали;

Дебет 19 Кредит 60-1

- Відображено суму ПДВ по придбаних матеріалів;

Дебет 60-1 Кредит 51

- Перерахована оплата за поставлені матеріали;

Дебет 60-1 Кредит 91-1

- Відображена позитивна сумова різниця за отриманими матеріалами в частині вартості без ПДВ;

Дебет 19 Кредит 60-1

- Сторно - Сторнувати сума ПДВ з позитивною сумовий різниці;

Дебет 68 Кредит 19

- Прийнятий до відрахування фактично сплачений ПДВ за отриманими матеріалами.

Слід зауважити, що покупець приймає до відрахування фактично сплачену продавцю суму ПДВ, а не ту суму, яка була відображена на рахунку 19 в момент оприбуткування товару.

У багатьох авторів [28, 29, 31, 32, 34] наводяться типові проводки, що відображають виникнення сумових різниць при розрахунках за договором поставки, який передбачає оплату частково до постачання та частково - після поставки. В якості ілюстрації даної ситуації наведемо приклад, що наводиться у навчальному посібнику одного з авторів 1:

Дебет 60-2 Кредит 51

- Перерахований аванс за матеріали;

Дебет 10 Кредит 60-1

- Оприбутковано отримані матеріали;

Дебет 19 Кредит 60-1

- Відображено суму ПДВ по придбаних матеріалів;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

- Зарахована сума раніше перерахованого авансу;

Дебет 68 Кредит 19

- Прийнятий до відрахування ПДВ за отриманими матеріалами в оплаченої частини;

Дебет 60-1 Кредит 51

- Перерахована сума доплати за отримані матеріали;

Дебет 91-2 Кредит 60-1

- Відображена негативна сумова різниця за отриманими матеріалами в частині вартості без ПДВ;

Дебет 19 Кредит 60-1

- Відображено суму ПДВ з негативною сумовий різниці;

Дебет 68 Кредит 19

- Прийнятий до відрахування ПДВ за отриманими матеріалами в частині доплати і сумовий різниці.

Відповідно до ПБО 10/99, 5 / 01 і 6 / 01 і фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів та придбання матеріально - виробничих запасів визначаються з урахуванням сумових різниць, що виникають до прийняття відповідних об'єктів до обліку у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).

При покупці активів під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку відповідної кредиторської заборгованості, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання витрат у бухгалтерському обліку.

Зазначені сумові різниці відображаються за дебетом рахунків обліку активів, (08, 10, 11 та ін) і кредиту рахунку 60 або 76.

При продажу готової продукції (робіт, послуг), товарів та інших активів величина надходжень визначається також з урахуванням сумовий різниці, що виникає у разі, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).

При продажу активів під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично надійшов в якості виручки активу, вираженого в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цього активу, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання доходу в бухгалтерському обліку.

Сумові різниці, що виникають при продажу активу, обліковують за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 90 "Продажі" або 91 "Інші доходи і витрати".

При придбанні за договором поставки об'єктів, призначених для використання в якості основних засобів, існує особливий порядок відображення сумових різниць.

Якщо сумові різниці утворюються до моменту прийняття об'єкта до обліку в складі основних засобів, то сумові різниці відносяться в дебет рахунку 08. Таким чином збільшується (зменшується) сума витрат на придбання об'єкта, як це регламентується пунктом 8 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів". Якщо сумова різниця виникає після дати прийняття об'єкта до обліку (тобто об'єкт вже числиться на рахунку 01), вона відноситься на рахунок 91 до складу інших доходів і витрат 1.

При обчисленні податку на прибуток сумові різниці у всіх випадках включаються до складу позареалізаційних доходів згідно з п. 11.1 ст. 250 НК РФ або до складу позареалізаційних витрат відповідно до пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. [41, с. 78]

Облік розрахунків з використанням векселів здійснюється на тих же рахунках, на яких відображаються розрахунки без використання векселів. Виділення розрахунків з використанням векселів здійснюється в аналітичному обліку.

Видані векселі під придбання товарно - матеріальних цінностей відображають за кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків. На цих рахунках заборгованість, забезпечена векселем, числиться до моменту її погашення. У міру погашення заборгованості за векселями вона списується в дебет рахунку 60 з кредиту рахунків по обліку грошових коштів (50, 51, 52 та ін). Векселі з простроченим терміном оплати відображаються в аналітичному обліку окремо.

При видачі векселів, що передбачають виплату відсотків за користування отриманим товаром без його оплати протягом певного періоду, суму сплачуваних процентів відносять на збільшення операційних витрат. При цьому якщо нараховані відсотки будуть оплачені в поточному звітному періоді, то вони відображаються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Облік векселів у постачальника. Організації, що отримали векселі від покупців, враховують отримані векселі на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані". Рахунок 62 дебетується на зазначені у векселях суми з кредиту рахунків обліку продажу готової продукції (90) або іншого виду майна (91).

Оплачені векселі відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62.

Відповідно до ПБО 9 / 99 (п.6.2) при продажу продукції (робіт, послуг) на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості.

Це нововведення означає, що з 1 січня 2000 р. (з моменту введення ПБУ 9 / 99 у дію) сума відсотків за векселем відображається у складі виручки від продажу продукції (робіт, послуг).

Слід зазначити, що Інструкцією до нового Плану рахунків (за рахунком 62) передбачено здійснювати облік відсотка за векселем на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". При погашенні заборгованості за отриманим векселем на загальну суму заборгованості рекомендовано дебетувати рахунки обліку грошових коштів (51, 52 та ін) і кредитувати рахунки 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму погашення заборгованості) і 91 "Інші доходи і витрати" ( на величину відсотка).

Не сплачені в строк векселі вважаються відмовними. Номінальну суму відмовної векселя з відсотками списують з рахунку 62, субрахунок "Векселі отримані", в дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями".

До настання терміну оплати за векселем організація - векселедержатель може отримати в банках позики під вексель. Отримані кредити відображають за кредитом рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" і дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52 та ін) у фактично отримані суми. При цьому заборгованість за розрахунками з покупцями, забезпечена векселями, продовжує враховуватися за рахунками дебіторської заборгованості (62 та ін.)

При невиконанні векселедавцем або іншим платником боргових зобов'язань організація - векселедержатель зобов'язана повернути отримані в результаті дисконтування векселів грошові кошти банкам. Перераховані кошти списуються з кредиту грошових рахунків у дебет рахунку 66 або 67. Прострочені зобов'язання за векселями залишаються на рахунках обліку дебіторської заборгованості.

Глава 2 ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ У «ТОВ АГРО-ІНВЕСТ»

2.1 Організаційно-економічна характеристика ВАТ «Агро-Інвест»

Група компаній «Агро» це вертикально інтегрований холдинг, протягом останніх двох років займає лідируюче положення на ринку овочевої консервної продукції на півдні Росії як за обсягами, так і за її якістю.

Підприємства холдингу забезпечують реалізацію «замкнутого» виробничого циклу - від вирощування та переробки овочів, до реалізації консервної продукції споживачеві. Сфера діяльності холдингу містить, поряд з виробництвом широкого асортименту консервованих овочів на власному заводі, також і безпосередньо вирощування сільськогосподарської сировини з використанням належить холдингу сільськогосподарської техніки імпортного виробництва за сучасними технологіями.

На сьогоднішній день холдинг «Агро» - це єдиний в Росії виробник БІО-продукту у сфері овочевої консервації.

За підсумками сезону 2009 року обсяг виробленої «Агро» консервної продукції перевищив 30 млн. умовних банок в асортименті 17-і найменувань, що дозволило холдингу зайняти гідне місце в числі лідерів галузі Російської Федерації.

Початок створенню холдингу було покладено в серпні 2005 року з придбанням і корінний реконструкцією консервного заводу, розташованого в Урванського районі Кабардино-Балкарської Республіки - традиційній зоні овочівництва. При цьому керівництвом «Агро» була зроблена ставка, перш за все, на створення власної сировинної плодоовочевої бази, що дозволяє забезпечити вирощування високоякісних і екологічно чистих овочів з благодатних полів кавказького передгір'я і своєчасну, ритмічну їх поставку у виробничі цехи. Плюс - повне технічне переоснащення заводу сучасним обладнанням та одночасне створення вертикально інтегрованого холдингу.

З метою освоєння передових технологій рослинництва, що забезпечують стабільно високі врожаї овочевих культур, були залучені фахівці з Італії, Німеччини та Угорщини. З їхньою допомогою на полях холдингу впроваджений передовий досвід вирощування огірків на шпалері, з використанням системи краплинного зрошення, що забезпечує одночасно дозовану подачу води та необхідних добрив безпосередньо до кореневої системи кожної рослини. У процесі вирощування і переробки овочів використовується вода з артезіанських свердловин.

На полях холдингу були використані тільки імпортні елітне насіння, а для якісного посіву та збирання врожаю закуплені горохоуборочние комбайни голландської фірми Ploeger і сівалки точного висіву французької Kuhn.

Загальна площа використовуваних земель становить 2 053 Га, у тому числі:
зелений горошок - 1500, квасоля (червона, біла) - 200, томати - 240, огірки (шпалерні) - 53, перець - 40, кріп, хрін - 20.

Час від збору урожаю до моменту переробки не перевищує двох годин.

Подальшими кроками з розширення на російському ринку частки присутності консервної продукції під торговими марками холдингу «Агро», а також освоєння сегменту "преміум клас» стали створення в структурі холдингу власного торгового дому і придбання прав на використання широко відомої в Росії торгової марки «Довгань».
У найближчих планах керівництва холдингу подальший розвиток і розширення співробітництва із зацікавленими учасниками ринку з просування овочевої консервної продукції торгових марок «Агро» та «Довгань».

За розрахунків менеджерів конкурентні переваги холдингу наступні: власне екологічно чиста сировина, що надходить у свіжому вигляді безпосередньо з поля на переробку; сучасне високотехнологічне обладнання і технологія консервування з мінімальним використанням БІО-оцту, без консервантів, барвників та стабілізаторів, що створює смак, максимально наближений до домашньому.

У практиці роботи холдингу "Агро" розміщення на своєму заводі клієнтських замовлень на виготовлення продукції під приватними торговими марками.

Основними критеріями при виборі виробника у замовників є: якість виробленої холдингом продукції та довгострокова перспектива спільної співпраці.

За 2007-2009гг.фінансово-економічну діяльність акціонерного товариства характеризують такі дані: обсяг реалізації продукції в 2009 році зріс на 22,9% в порівнянні з 2007 роком. Завдяки пошуку нових способів зниження собівартості продукції, виробнича собівартість продукції в порівнянні із запланованими витратами знижені в 2009 році на 3,7% або на 4103 тис. руб.

Таблиця 1

Динаміка виробництва товарної продукції і рентабельність в ТОВ «Агро-Інвест» за 2007-2009рр. (Тис. крб.)


Роки

2009р.,

у%

до факту

2009р.

у%

до 2007р.


2007

2008

2009






План

Факт



Виручка від реалізації продукції

167800

183164

200000

206168

103.1

122.9

Виробнича собівартість продукції

93800

130904

110000

105897

96.3

166.0

Валовий прибуток

104000

52260

90000

100271

111.4

96.4

Загальногосподарські витрати

16450

7977

45000

46774

103.9

284.3

Комерційні витрати

12980

1609

20000

22249

111.3

171.6

Прибуток

44570

42674

25000

31248

125.0

70.1

Маса прибутку, отриманої в аналізованому періоді, має тенденцію до зниження. Це можна пояснити не тільки як результат виробничих упущень, скільки прагненням закріпитися на ринку, використовуючи розрахункові ціни по раніше укладених контрактах.

Рентабельність в 2009 році склала 17,8% при планових розрахунках 14,3% і отримано надпланового прибутку на 6248 тис. руб.

2.2 Організація обліку розрахунку з постачальниками і підрядниками

Надходження матеріальних цінностей від постачальників, виконання робіт і послуг підрядниками проводиться на підставі укладених між замовниками (покупцями) та підрядниками (постачальниками) господарських договорів. У договорах обумовлюються: види матеріальних цінностей, виконуваних робіт і послуг, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники матеріальних цінностей або послуг, порядок розрахунків (умови платежів).

Порядок розрахунків за всередині російським поставкам на території Росії між покупцями і постачальниками визначається у відповідність до Положення про безготівкові розрахунки в РФ, а за експортно-експортним поставкам - у відповідність до правил міжнародних розрахунків.

Умови всередині російських поставок формуються у відповідність з прийнятими в країні умовами (франко-завод виробник, франко-станція відправлення, франко-вагон, франко-станція призначення та ін), що визначають юридичні права та обов'язки продавців і покупців по відношенню до товару.

Умови експортно-імпортних поставок формуються на основі міжнародних торгових умов «Інкотермо», встановлених Міжнародною торговою палатою. У відповідність з цими умовами чітко визначається, хто організовує і оплачує перевезення товару від продавця до покупця, несе ризик і відповідальність при здійсненні цих функцій і при загибелі або псування товару. Придбання матеріальних цінностей на стороні може здійснюватися тільки двома варіантами. При першому варіанті для придбання матеріальних цінностей на стороні підприємство призначає свого повіреного. Йому видають під звіт гроші з правами отримання цінностей і негайної оплати за них, або довіреність, за якою можна отримати матеріальні цінності, в рахунок домовленості, яка має місце між підприємствами у вигляді договору поставок або гарантійного листа з візою керівника постачальника (незалежно, оплачені матеріальні цінності попередньо чи ні). Доставка матеріальних цінностей у таких випадках здійснюється саме вивезенням, незалежно від географічного розташування покупця і постачальника.

При другому варіанті (віддаленість постачальника від покупця, і постійність поставок) постачання здійснює посередник - транспортне підприємство.

Для виконання, будь-яких операцій з отримання матеріальних цінностей на стороні повіреному особі підприємства (експедитору) видається довіреність (ф. № М-2).

Всі довіреності в момент видачі в спеціальному журналі. Довіреність виписується тільки бухгалтером на конкретну фізичну особу із зазначенням строку дії та найменування цінностей, які повинні отримати. На довіреності є підпис експедитора, яка повинна бути завірена підписами бухгалтера і керівника з відтиском печатки підприємства.

Надходження сировини, матеріалів, обладнання на підприємство за другим варіантом може здійснюватися залізничним, автомобільним, морським та іншими видами транспорту. Постачання через посередника може здійснюватися тільки за наявності договору - контракту про поставку. Оплата за такі поставки може бути здійснена у вигляді передоплати, акредитивом, чеком, готівкою або на бартерній основі до моменту отримання матеріальних цінностей або після. Це залежить від умов договору (контракту).

За пред'явленні доручення та квитанції, що надійшла від відправника вантажу, експедитор може отримати вантаж у багажному відділенні залізниці, в річковому порту, в аеропорту або раскредітовать (отримати право на розтин вагона, вивантаження і приймання вантажу).

Приймаючи вантаж, експедитор повинен перевірити, чи немає на тарі та упаковці слідів бою, псування, а також чи відповідає кількість місць вантажів, що надійшли даним, зазначеним в транспортній накладній.

Якщо при прийманні вантажу виникнуть сумніви в його схоронності (наприклад, будуть виявлені пошкодження вагонів, контейнерів, упаковки, відсутність пломб тощо) експедитор повинен зажадати перевірки всього вантажу з метою з'ясування його збереження спільно з представником (вагарем) транспортної організації.

При виявленні недостачі сировини і матеріалів, бою, пошкодженої тари, складається комерційний акт у двох примірниках (один забирає експедитор), який служить підставою для пред'явлення претензій до транспортної організації. На її адресу надсилається претензійний лист з додатком документів (акт, накладна, квитанція та інші) і пропозицією відшкодувати суму збитку. Для пред'явлення претензій до транспортних організацій законом встановлено шестимісячний строк. Транспортні організації протягом трьох місяців зобов'язані розглянути претензію і повідомити заявника про своє рішення. Якщо відхилена або залишена без відповіді, заявник має право пред'явити позов до арбітражного суду у двомісячний термін з часу отримання відмови або часу, коли минули всі терміни для відповіді на претензійний лист.

За домовленістю (після узгодження способу оплати) експедитор може отримати вантаж безпосередньо у постачальника з випискою одночасно відвантажувальних документів (рахунок-фактура).

Отриманий вантаж з супровідними документами експедитор доставляє на склад свого підприємства.

При доставці автотранспортом, водій автогосподарства є представником постачальника і разом з вантажем вручає комірнику один примірник товарно-транспортної накладної.

Разом з надійшли вантажем на адресу покупця надходять супровідні документи. При відсутність таких (або у випадку надходження вантажу з порушенням договірних умов, або не за призначенням) вантаж приймається на відповідальне зберігання на позабалансовий рахунок № 002, з повідомленням відправника, якщо є його реквізити.

На цьому рахунку матеріали, прийняті на відповідальне зберігання, враховуються до тих пір, поки від постачальника не надійдуть документи або розпорядження про повернення матеріалів, про їх відвантаження в іншу адресу або реалізації на місці.

За порушення умов договорів постачальники і покупці несуть взаємну матеріальну відповідальність у вигляді неустойки, штрафів і пені за невиконання договірних умов, за затримку оплати розрахункових документів і за необгрунтовану відмову.

Незалежно від оплати і доставки, порядок оприбуткування матеріальних цінностей повинен відповідати певним вимогам. При будь-якому варіанті отримання матеріальних цінностей у постачальника і будь-якому варіанті доставки, їх пред'являють комірнику для оприбуткування. Приймання на складі проводиться методом прямого рахунку, зважування, обміру і зовнішнього огляду, з метою виявлення відповідності даним супровідних документів. У разі невідповідності кількості та якості матеріалів, що надійшли даними супровідних документів, складається приймальний акт. Акт складають і підписують члени спеціальної комісії, призначеної керівником підприємства, комірник та представник постачальника. У подальшому на основі акту до постачальника можуть бути пред'явлені відповідні претензії. Якщо не виявлено ніяких розбіжностей з документами, комірник виписує прибутковий ордер або прийомну фактуру у двох примірниках. Замість виписки прибуткових ордерів комірник може поставити на супровідний документ (якщо їх надійшло 2 примірники) штамп, що засвідчує отримання.

Експедитор всі документи, за доставленим на склад матеріальних цінностей з відміткою комірника в їх приймання, здає в бухгалтерію для списання з нього виданої раніше довіреності. Для звіту за готівкові кошти, експедитор складає авансовий звіт з додатком документів, підтверджуючих як факт придбання матеріальних цінностей (чеки, рахунки - фактури), так і факт здачі їх на склад (приймальня фактура, прибутковий ордер), або передачі у виробництво (вимога ). Матеріальні цінності зберігаються на складах під наглядом матеріально - відповідальних осіб, з якими укладають договір про матеріальну відповідальність. Матеріали на складах обліковуються у картках складського обліку, що відкриваються на кожне окреме найменування матеріалу. У картках зазначаються найменування матеріалу, номенклатурний номер, розмір, сорт, місце зберігання, одиниця виміру, облікова ціна, балансовий рахунок, норма запасу та інші дані.

2.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

Облік розрахунків з постачальниками матеріальних цінностей та послуг організується на рахунку 60 «Розрахунок з постачальниками і підрядчиками». Рахунок по відношенню до балансу - пасивний. За кредитом рахунку 60 «Розрахунок з постачальниками і підрядниками" відображається заборгованість з постачальниками, за дебетом - зменшення цієї заборгованості.

Сальдо кредитове свідчить про суми заборгованості підприємства постачальникам і підрядникам. У деяких випадках сальдо по рахунку 60 може бути і дебетовим, це означає, що сума за матеріальні цінності постачальником оплачена, але на кінець місяця ці матеріальні цінності не надійшли, числяться як товари в дорозі.

Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, проводять за рахунком 60 незалежно від часу оплати пред'явленого рахунку. Розглянемо порядок застосування субрахунків у ТОВ «Агро-Інвест».

Субрахунок 1 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за платіжними вимогами. На даному субрахунку враховуються розрахунки з постачальниками, що здійснюються платіжними вимогами дорученнями, чеками, коли розрахункові документи здають в банк на оплату конкретних рахунків-фактур, рахунків-акредитивів. На вартість надійшли від постачальників цінностей або послуг проводиться запис:

Дебет рахунку 07 «Устаткування до установки».

Дебет рахунку 41 «Товари».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок 1-ї «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за платіжними вимогами».

Одночасно дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок 1-ї «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за платіжними вимогами».

При виявленні недостачі, псування товару з вини постачальника, арифметичних помилок, завищення цін і їх невідповідність договору, покупець на суму різниці пред'являє претензію.

Дебет рахунку 63 «Розрахунки за претензіями».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок 1-ї «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за платіжними вимогами». У разі нестач, втрат товарів, з вини матеріально - відповідальної особи підприємство покупця на суму відсутніх цінностей згідно акту про встановлену розбіжність до його затвердження, керівник підприємства робить такий запис:

Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Субрахунок 2 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за плановими платежами». Даний субрахунок застосовується при розрахунках з постачальниками за постійними і рівномірним постачання товарів і надання послуг (при розрахунках між цукровим заводом і колгоспами). Договором між покупцем і постачальником встановлюється постійна планова вартість продукції, оплата оформляється платіжним вимогою - дорученням, платіжними дорученнями. На суму планового платежу згідно з розрахунковими документами проводиться запис:

Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок 2 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за плановими платежами».

Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». На вартість надійшли матеріальних цінностей.

Дебет рахунку 41 «Товари».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок 2 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за плановими платежами». У Розвиток зазначених субрахунків, в деяких джерелах наводяться такі субрахунки, що відкриваються до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» [31, 43].

Субрахунок 3 "Розрахунки з підрядчиками по капітальних вкладеннях і ремонту».

Субрахунок 4 субрахунок «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками по невідфактурованих постачання».

Невідфактуровані поставки - це поставки матеріальних цінностей, на які відсутні документи. При цьому складається приймальний акт на товар, що надійшов без рахунку постачальника. Згідно приймального акта на умовну вартість матеріальних цінностей проводиться наступна бухгалтерська запис:

Дебет рахунку 07 «Устаткування до установки».

Дебет рахунків 10 «Матеріали», 41 «Товари».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок 4 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками по невідфактурованих постачання».

При надходженні товарних документів від постачальника і за умови розбіжності у вартості матеріальних цінностей 1-я запис з обліку невідфактурованих поставок сторнується.

Дебет рахунку 07 «Устаткування до установки».

Дебет рахунку 10 «Матеріали».

Дебет рахунку 41 «Товари».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок 4 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками по невідфактурованих постачання».

На вартість матеріальних цінностей, зазначених у документі постачальника дається звичайна проводка.

Дебет рахунку 07 «Устаткування до установки».

Дебет рахунку 10 «Матеріали».

Дебет рахунку 41 «Товари».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок 1 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за платіжними вимогами».

Одночасно по придбаних товарах, матеріалах, сировині, дається проводка на податок на додану вартість.

Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Для обліку виданих зобов'язань у вексельних сумах відкривається субрахунок «Векселі видані» при розрахунках за поставлені товари та надані послуги з відстрочкою платежу на час встановлене за взаємною домовленістю на основі векселя.

Ця форма розрахунку застосовується з метою зміцнення фінансового стану підприємства.

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками застосовують журнал-ордер форми № 6 та додаток до нього «Реєстр операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками» форми № 6.

Журнал-ордер № 6 відкривається на квартал, півріччя або рік з використанням вкладних аркушів. На даному підприємстві при значній кількості розрахункових операцій необхідні дані по окремих постачальниках попередньо накопичуються в Реєстрі операцій за розрахунками з постачальниками, що відкривається на той же період, що й журнал - ордер, на кожного постачальника.

У реєстрах журнально-ордерної форми облік розрахунків з постачальниками ведуть позиційним способом за кожним документом.

Облік розрахунків у цілому в розрізі постачальників (підрядників) з відображенням руху та виявлення залишку ведуть тільки у випадках, коли ці розрахунки здійснюються в порядку планових платежів. Незалежно від величини суми за розрахунковим документом і форми розрахунків (акредитиви, інкасо, планові платежі), всі розрахунки за відвантажені постачальниками матеріальні цінності, товари та прийняті від підрядників роботи, повинні знайти відображення на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Якщо до моменту надходження цінностей і товарів на склад одержувача або оформлення приймання робіт, розрахункові документи вже оплачені, то в цих випадках запису також повинні проводитися в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Записи за Кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (ліва сторона журналу-ордера) виробляються за графами в кореспонденції з дебетуемого рахунками з обліку матеріальних цінностей, витрат на виробництво, капітальних вкладень. При цьому за окремими графами відображаються суми податку на додану вартість.

Права сторона журналу-ордера призначена для відображень операцій по Дебету рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», тобто записів про оплату постачальникам і підрядникам, за поставлені матеріальні цінності і товари, виконані роботи та послуги. При записах по Дебету рахунку вказуються кредитуються рахунки (рахунки з обліку грошових коштів).

У разі продовження терміну погашення відповідних зобов'язань, ці суми записуються в окремі графи в кінці журналу-ордера.

Окремі графи в журналі-ордері виділені для запису дати здійснення операцій, номерів документів, найменувань постачальників і підрядників, а також сальдо на початок і кінець місяця.

Підсумки лівій частині журналу-ордера після закінчення місяця переноситься в Головну книгу, підсумки правій частині використовуються для звірки оборотів з іншими журналами-ордерами.

Як регістра аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками служить журнал-ордер № 6, в якому суміщений і синтетичний облік.

Формування журнал-ордер № 6 у ТОВ «Агро-Інест» виконується в автоматичному режимі з використанням програми «1С: Бхгалтерія». Синтетичні дані по рахунку за 4 квартал 2009 року наводиться в таблиці.

Таблиця 2

Картка синтетичного обліку за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Аналіз рахунку: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

за 4 квартал 2008 р.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-інвест"






Рахунок

З кредиту рахунків

У дебет рахунків

З кредиту рахунків

У Дебе т рахунків

 

 

 

У валюті

У валюті

Сальдо на початок періоду


0


10


6 885 571,84


19


1 366 100,47


41


6 042 400,00


51

12 004 737,60



Обороти за період

12 004 737,60

14 294 072,31


Сальдо на кінець періоду


2 289 334,71


Розрахунки з постачальниками і підрядниками, як правило, проводиться за безготівковим розрахунком, з використанням таких інструментів платежу як платіжне доручення, акредитив, чеки та інші документи. Як інструменти безготівкових розрахунків можуть мати місце в розрахунках векселі, бартерні угоди шляхом товарообмінних операції.

Як виняток, в розрахунках між постачальниками і підрядчиками можуть бути використані як засіб платежу готівку. Але при цьому слід дотримуватися вимоги Центрального банку Росії про розміри граничних сум використовуються в розрахунках.

Граничний розмір розрахунку готівкою за одним платежем встановлений Вказівкою Банку Росії від 20 червня 2007 р. № 1843-У і становить по одній угоді 100 тис. руб.

Вказівка ​​поширюється на:

  • розрахунки готівкою в Російській Федерації між юридичними особами, а також між юридичною особою і громадянином, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, між індивідуальними підприємцями, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, в рамках одного договору, укладеного між зазначеними особами, можуть вироблятися в розмірі, що не перевищує 100 тис. руб.

Юридичні особи та індивідуальні підприємці можуть витрачати готівку гроші, що надійшли в їх каси за продані ними товари, виконані ними роботи та надані ними послуги, а також страхові премії на заробітну плату, інші виплати працівникам (у тому числі соціального характеру), стипендії, витрати на відрядження , на оплату товарів (крім цінних паперів), робіт, послуг, виплату за сплачені раніше за готівковий розрахунок і повернені товари, невиконані роботи, ненадані послуги, виплату страхових відшкодувань (страхових сум) за договорами страхування фізичних осіб з урахуванням положень п. 1 Вказівки Банку Росії. 1

Дане обмеження поширюється на розрахунки готівкою до між:

- Юридичними особами;

- Юридичною особою та індивідуальним підприємцем;

- Індивідуальними підприємцями (далі - господарюючі суб'єкти).

Причому ці розрахунки повинні випливати із здійснення ними підприємницької діяльності.

Граничний розмір розрахунків готівкою відноситься до розрахунків у рамках одного договору, укладеного між юридичними особами. Розрахунки готівкою, що здійснюються між юридичними особами за одним або кількома грошовим документам за одним договором, не можуть перевищувати граничний розмір розрахунків готівкою.

2.4 Оцінка втрат при прийманні товарів від постачальників

Одним з найважливіших умов правильного управління дебіторською заборгованістю є своєчасна інвентаризація розрахунків та зобов'язань з подальшою вивірянням взаєморозрахунків з дебіторами та кредиторами.

У формах звітності в додатку (Форма № 1 «Бухгалтерський баланс», рядок 230; Додаток до бухгалтерського балансу форма № 4), цілями проведення інвентаризації організації за відповідними рядками "Дебіторська заборгованість" є:

- Перевірка повноти відображення в бухгалтерському обліку організації всіх зобов'язань;

- Встановлення фактичної наявності дебіторської заборгованості організації;

- Виявлення підприємств, які фактично не є дебіторами організації;

- Підготовка пакетів документів по дебіторам організації, необхідних для стягнення дебіторської заборгованості в судовому порядку;

- Підготовка пропозицій щодо списання дебіторської заборгованості в силу неможливості її стягнення у результаті відсутності первинних документів, а також в результаті закінчення строків позовної давності і відмови боржника від погашення заборгованості на підставі даного факту;

- Приведення даних бухгалтерського обліку організації у відповідність з результатами інвентаризації;

- Побудова в організації ефективної системи управління дебіторською заборгованістю.

Тільки в ході повної інвентаризації можна встановити, наскільки зміст облікових даних і первинних документів відповідає фактичному обсягу зобов'язань організації, а також встановити можливість стягнення дебіторської заборгованості в досудовому та судовому порядку. За результатами інвентаризації фахівцями юридичного відділу формуються пакети документів, необхідних для стягнення дебіторської заборгованості в судовому порядку, або здійснюється докладний аналіз причин неможливості стягнення заборгованості, що є підставою для списання цих сум. Тому, перш ніж приступити до стягнення дебіторської заборгованості з метою економії часових, а також грошових ресурсів, організаціям рекомендується провести інвентаризацію її фінансових зобов'язань.

Інвентаризація являє собою певну послідовність практичних дій щодо документального підтвердження наявності, стану та оцінки зобов'язань організації з метою забезпечення достовірності даних обліку та звітності.

Проведення інвентаризації розрахунків вимагає особливої ​​професійної підготовки від фахівців. Специфіка перевірки полягає в тому, що ефективне проведення інвентаризації пов'язано з розглядом не тільки бухгалтерських, а й правових аспектів, які в сукупності вимагають від фахівців відповідних знань у галузі юриспруденції, економіки, бухгалтерського обліку та аудиту. Від правильності її проведення та належного оформлення її результатів залежить і успішність подальших заходів організації, спрямованих на впровадження ефективної системи управління дебіторською заборгованістю.

Інвентаризація зобов'язань комерційних організацій є елементом облікової політики.

Згідно з п. 3 ст. 6 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", а також п. п. 8 і 26 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації 1, при формуванні облікової політики затверджується і порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації. Порядок проведення інвентаризації оформляється у вигляді додатку до наказу про облікову політику.

Механізм проведення інвентаризації визначається відповідно до положень Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49 (далі - Методичні вказівки), а також Закону N 129-ФЗ.

Відповідно до Методичних вказівок інвентаризації підлягають усі види фінансових зобов'язань. У Положенні N 34н уточнюється, що під фінансовими та кредитними зобов'язаннями розуміються документи, які оформляють фінансові вкладення організації, договори позики, кредитні договори і договори, укладені за товарним і комерційному кредиту.

Порядок проведення інвентаризації в організації (кількість у звітному році, дата проведення, перелік перевірених майна і фінансових зобов'язань) встановлюється керівником організації, за винятком випадків, зазначених у Законі N 129-ФЗ, коли проведення інвентаризації є обов'язковим:

- При передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також у випадках, передбачених законодавством при перетворенні державного або муніципального підприємства;

- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;

- При зміні матеріально відповідальних осіб;

- При встановленні фактів розкрадань або зловживань;

- У випадках стихійних лих, пожежі, аварії або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

- При ліквідації організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу;

- При зміні керівника колективу (у разі колективної матеріальної відповідальності), при вибутті з КОЛЕКТИВУ понад 50% її членів, а також на вимогу одного або кількох членів колективу.

Інвентаризації розрахунків з постачальниками і підрядниками не тільки елемент бухгалтерського обліку, вона є відправною точкою для проведення в наступному акту звірки взаємних розрахунків з клієнтами. Саме наявність цього документа продовжує відповідно до Цивільного кодексу строки позовної давності. Загальний строк позовної давності визначено у 3 роки. Проте в розрахунках з дебіторами і кредиторами необхідно враховувати умови, при яких переривається встановлений термін давності статті 196 Цивільного кодексу. Ці випадки наведені в статті 203 Цивільного кодексу РФ

1) пред'явленням позову в установленому порядку;

2) вчиненням зобов'язаною особою дій, що свідчать про визнання боргу.

Після перерви протягом терміну позовної давності починається заново; час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін 1:

Діями, що свідчать про визнання боржником боргу, наприклад, можуть бути:

- Часткова оплата боргу;

- Письмове підтвердження заборгованості;

- Прохання про відстрочку сплати боргу;

- Сплата штрафних санкцій за договором.

Акт звірки взаємних розрахунків, що складається за участю прихильників угоди, є тим документом, наведеним вище.

Якщо постачальник не поставив передбачену договором поставки кількість товарів або не виконав вимоги покупця про заміну недоброякісних товарів або про доукомплектування товарів у встановлений строк, покупець має право придбати непоставлені товари в інших осіб з віднесенням на постачальника всіх необхідних і розумних витрат на їх придбання.

Обчислення витрат покупця на придбання товарів у інших осіб у випадках їх недопоставки постачальником або невиконання вимог покупця про усунення недоліків товарів або про доукомплектування товарів проводиться за правилами, передбаченими пунктом 1 статті 524 Кодексу 1.

Покупець (одержувач) має право відмовитися від оплати товарів неналежної якості та некомплектних товарів, а якщо такі товари оплачені, зажадати повернення сплачених сум надалі до усунення недоліків та доукомплектування товарів або їх заміни.

Методичними вказівками з обліку матеріально - виробничих запасів встановлений наступний порядок обліку нестач і псування матеріалів, виявлених при їх прийманні.

Сума нестач і псування в межах норм природного убутку визначається множенням кількості відсутніх або зіпсованих матеріалів на договірну (продажну) вартість постачальника (без ПДВ і транспортних витрат). Обчислена сума недостач або псування відображається за дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунків розрахунків (60 або 76). Одночасно сума недостач або псування списується з кредиту рахунку 94 на рахунки обліку транспортно - заготівельних витрат або відхилень у вартості матеріальних запасів (рахунок 10 або 16).

Якщо зіпсовані матеріали можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), то вони оприбутковуються за цінами можливого продажу. На цю вартість зменшують суму втрат від псування.

Нестачі і псування матеріалів понад норми природного убутку обліковують за фактичною собівартістю, включаючи транспортно - заготівельні витрати, ПДВ та акцизи за дебетом рахунків розрахунків за претензіями (рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями") і кредиту рахунків з обліку розрахунків (60, 76).

При надходженні відсутніх матеріалів від постачальників вони оприбутковуються за дебетом рахунків обліку матеріалів з ​​кредиту рахунку 76. При цьому списана з кредиту рахунка 76 сума ПДВ відображається за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям".

При відсутності підстав для пред'явлення претензій суми недостач або втрат від псування списуються покупцем на рахунок 94 з кредиту рахунків обліку розрахунків (60 або 76).

Організації при прийманні товару для оцінки втрат слід скласти акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей (ТОРГ-2 або ТОРГ-3), затвердженого Постановою Держкомстату Росії від 25.12.1998 N 132 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торговельних операцій "(Лист Мінфіну Росії від 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Вказану форму виписують за наявності кількісних і якісних розбіжностей у порівнянні з даними супровідних документів постачальника. У подальшому даний акт є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику.

Приймання товару за кількістю та якістю проводиться у присутності постачальника або його представника, що має довіреність, і оформляється актом. При неявці постачальника або його представників при прийманні товару або відсутності у прибулих представників належно оформлених довіреностей передбачена самостійна приймання покупцем товару. Покупець має право зафіксувати нестачу товарів складеним в односторонньому порядку актом.

В обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками особливе місце займає питання відновлення ПДВ за відсутньою цінностям.

Досить кваліфіковане пояснення цього питання наводиться у листі МВ РФ 1. Про застосування ПДВ у відношенні викраденого майна в листі наводиться, що:

- Вибуття майна з підстав, не пов'язаних з реалізацією чи безоплатною передачею (наприклад, у зв'язку з втратою, псуванням, боєм, розкраданням, стихійним лихом тощо), об'єктом оподаткування ПДВ не є;

- Суми податку, попередньо правомірно прийняті до відрахування за вказаною майну, необхідно відновлювати. Відновлення слід проводити в тому податковому періоді, в якому відсутнє майно списується з обліку;

- По амортизується майну відновленню підлягає ПДВ у розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості майна без урахування переоцінки;

- При виявленні винних осіб та повернення майна платнику податку у разі використання повернутих цінностей в операціях, які підлягають оподаткуванню ПДВ, повинна бути представлена ​​коригуюча податкова декларація за той податковий період, в якому вироблено відновлення відрахувань;

- У випадку компенсації шкоди винною особою грошовими коштами нарахування ПДВ не здійснюється і коригування сум відновлених відрахувань не проводиться.

Із судової практики маємо, що при списанні товарно-матеріальних цінностей через їх недостачі не виникає об'єкт оподаткування ПДВ і обов'язок платника податків "відновлювати" податкове вирахування з ПДВ 1.

Вимога Податкового кодексу про застосування "податкового вирахування» до різних ситуацій, що привернув нестачу товарів, необхідно розглядати в кожному випадку, і залежить від причини їх виникнення. Зокрема недостача товару, виявлена ​​в процесі інвентаризації, до числа випадків, перелічених у п. 3 ст. 170 Податкового кодексу, не відноситься 2.

У пункті 3 ст. 170 Податкового кодексу прописані всі ситуації, при яких суми податку, прийняті до відрахування, підлягають відновленню. Недостача товару до числа таких випадків не відноситься, у зв'язку з чим щодо недостач і розкраданням обов'язок по внесенню до бюджету раніше прийнятих до заліку сум ПДВ законодавством не передбачена, за винятком недостачі в межах норм природних втрат.

Глава 3 АНАЛІЗ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ І ЇХ ВПЛИВ НА ФІНАНСОВИЙ СТАН ВАТ «Агро-Інвест»

3.1 Аналіз дебіторської заборгованості у ТОВ «Агро-Інвест»

У складі оборотного капіталу важливим компонентом фондів обігу є дебіторська заборгованість і грошові кошти.

У силу специфіки форм, швидкості руху, закономірності виникнення ці види оборотних коштів не можуть бути заздалегідь розраховані і враховані подібно нормованих оборотних коштів. Управління цими елементами оборотних коштів здійснюється іншими способами і методами. Господарюючі суб'єкти (а в державному секторі - держава) мають можливість керувати цими коштами і впливати на їх величину за допомогою системи кредитування і розрахунків.

Підприємства, що працюють на комерційному розрахунку, зацікавлені в скороченні розміру дебіторської заборгованості, так як це спричиняє прискорення оборотності оборотних коштів у сфері обігу, а отже, більш ефективне використання оборотного капіталу в цілому. Зменшення, наприклад, розмірів дебіторської заборгованості по товарних операціях покращує показники виконання плану поставок за договорами, планів по прибутку і рентабельності. Скорочення оборотних коштів у інших розрахунках означає більш повне використання їх за призначенням, так як вони при цьому не вибувають зі сфери виробництва.

Таким чином, завданням кожного підприємства є використання всіх резервів максимально можливого скорочення обсягу оборотних коштів у сфері обігу. До цих резервів слід віднести зміцнення розрахунково-платіжної дисципліни, розвиток прямих господарських зв'язків між підприємствами, зміцнення договірної дисципліни і відповідне виконання договірних зобов'язань, розширення практики застосування прогресивних форм розрахунків.

Важливим чинником, що стимулює скорочення коштів у сфері обігу, є банківський кредит на поповнення оборотних коштів, що сприяє раціональному використанню не тільки нормованих, але і ненормованих оборотних засобів.

Засоби в дебіторській заборгованості свідчать про тимчасове відволікання коштів з обороту підприємства, що викликає додаткову потребу в ресурсах і може призвести до напруженого фінансового стану.

Дебіторська заборгованість може бути припустимою, тобто зумовленої діючою системою розрахунків, і неприпустимою, що свідчить про недоліки та фінансово-господарської діяльності. З метою запобігання втрат і, визнання підприємства неспроможним, кожен господарюючий суб'єкт повинен прагнути до всемірному скорочення дебіторської заборгованості.

Існують різні види дебіторської заборгованості:

товари відвантажені; розрахунки з дебіторами за товари та послуги; розрахунки за векселями одержаними, розрахунки з дочірніми підприємствами, з бюджетом, з персоналом за іншими операціями; аванси, видані постачальникам і підрядникам; заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу; розрахунки з іншими дебіторами.

Кошти в товарах відвантажених становлять значну частку всієї дебіторської заборгованості на підприємствах, що виробляють продукцію. Кошти в товарах відвантажених утворюються неминуче, так як готова продукція, що знаходиться на складі, у встановлені договором терміни відвантажується споживачам. Однак у складі товарів відвантажених є неоднакові за значенням кошти. Частина з них припадає на частку товарів відвантажених, терміни оплати яких не настали. По закінченні цих строків і, наявності як і раніше неплатежів, кошти підприємства набувають форми товарів відвантажених, неоплачених у строк покупцем, або товарів відвантажених на відповідальному зберіганні у покупця. Останні дві групи свідчать про відсутність коштів у покупця або про відмову останнього від оплати розрахункових документів, що неминуче викликає позапланове перерозподіл обігових коштів у постачальників і порушення платіжно-розрахункової дисципліни.

Велика питома вага неоплачених рахунків та інших видів заборгованості, тоді як платежі дебіторів в даний час - один з основних джерел надходження коштів фірми - призводять до необхідності прийняття відповідних рішень по управлінню дебіторською заборгованістю. Розглянемо структуру дебіторської заборгованості в табл. 4

Таблиця 4

Структура дебіторської заборгованості за термінами виникнення у ТОВ «Агро-Інвест»

Дата

Всього,

тис. руб.

Дебітори по термінах виникнення, днів



30

60

90

120

Понад 120 днів

На 1.01.09.

8 536

2706

900

1210

643

3077

На 31.12.09.

28 735

9334

3000

5600

4468

6333

Дані показують, що в порівнянні з попереднім періодом, питома вага дебіторської заборгованості з терміном виникнення понад 120 днів знизився з 36% до 22,0%, що слід віднести до позитивної тенденції ефективності управління оборотними коштами Товариства.

При аналізі слід, перш за все, оцінити характер існуючої дебіторської заборгованості. При цьому аналізується склад дебіторів, виявляються в їх складі безнадійні борги. Подібна оцінка проводиться за групами дебіторів з різними термінами виникнення. При цьому може бути складена діаграма, представлена ​​на рис. 1.

Рис. 1. Оцінка стану дебіторської заборгованості у ТОВ «Агро-Інвест»

Тенденція зміни дебіторської заборгованості в часі показує, як іде процес старіння заборгованості і яка ступінь ризику неплатоспроможності покупців. За діаграмою можна судити, в який період фірма послабила увагу до дебіторів, в результаті чого сума боргу зросла або залишилася на колишньому рівні.

Аналіз діаграми показує на необхідність ефективної роботи зі стягнення дебіторської заборгованості, яка має більше 120 днів з часу утворення.

Вивчаючи історію виникнення дебіторської заборгованості, проведена угруповання за часом їх виникнення. Трохи більше 1 / 3 частини дебіторської заборгованості виникають протягом звітного місяця і більше 77% боргу, які значаться на рахунках бухгалтерського обліку за 2008р. і мають термін виникнення до 120 днів, і лише 23% заборгованості перевищують чотиримісячний термін їх виникнення. На 1 січня 2009 року ця сума досягає 6333 тис. руб. Дані про стан дебіторської заборгованості у ТОВ «Агро-Інвест» зведені в табл. 5.

Таблиця 5

Стан дебіторської заборгованості у ТОВ «Агро-Інвест» на 1 січня 2009р.

Дебітори по термінах виникнення, днів

Сума дебіторської заборгованості, тис. руб.

Питома вага в загальній сумі,%

Імовірність безнадійних боргів, %

Сума безнадійних боргів, тис. руб.

Реальна величина заборгованості, тис. руб.

0-30

9334

32.48

2.5

233

9101

30-60

3000

10.44

3.0

90

2910

60-90

5600

19.49

8.0

448

5152

90-120

4468

15.55

11.5

514

3954

120-150

2733

9.51

15.0

410

2323

150-180

2000

6.96

40.0

800

1200

180-360

1000

3.48

55.0

550

450

360-720

465

1.62

70.0

325.5

139.5

Понад 720

135

0.47

95.0

128.3

6.7

Разом

28735

100.0

12.18

3498.8

25236.2

Дані табл.1 показують, що підприємство не отримає 3498,8 тис. руб., Або 12,18% (3498,8 х 100/28735) загальної суми дебіторської заборгованості.

Безнадійні борги можуть бути покриті за рахунок спеціально сформованих ресурсів, зокрема за рахунок резерву по сумнівних боргах.

3.2 Аналіз оборотності дебіторської та кредиторської заборгованості

У складі оборотних коштів виробничі запаси і дебіторська заборгованість часто складають близько 80% і близько 30% всіх активів підприємства [36, с.87].

На величину дебіторської заборгованості впливає безліч факторів: прийнята на підприємстві система розрахунків, вид продукції, робіт, послуг та інші. В умовах інфляції і нестабільної економіки, основною формою розрахунків стає передоплата.

Управління дебіторською заборгованістю передбачає насамперед контроль за оборотністю засобів у розрахунках. Прискорення оборотності в динаміці розглядається як позитивна тенденція. Слід більше уваги приділяти і відбору потенційних замовників і визначення умов оплати робіт, обумовлених в контрактах.

Відбір замовників рекомендується проводити за допомогою таких критеріїв як: рівень фінансової стійкості, поточної платоспроможності, дотримання платіжної дисципліни в минулому, прогнозні фінансові можливості замовника по оплаті запитуваного обсягу або обсягу робіт, економічні та фінансові умови підприємства-продавця (ступінь потреби в готівки і т . п.).

Для оцінки оборотності дебіторської заборгованості (коштів у розрахунках) використовуються показники оборотності, що розраховуються за формулами:

Число оборотів =

Середня дебіторська заборгованість розраховується за формулою середньої арифметичної: підлозі сума на початок року плюс підлозі сума на кінець року.

Період погашення дебіторської заборгованості =

У таблиці 6 наведено розрахунки показників оборотності коштів в розрахунках.

Таблиця 6

Аналіз оборотності дебіторської заборгованості у ТОВ «Агро-Інвест» за 2007 - 2009р.р.

п / п

Показники

2007р.

2008р.

2009р.

відхилення

(+; -)






1996р від

1995

1997р

від 1996

1.

Виручка від реалізації продукції, робіт, послуг, тис. рублів

1385948

1596698

1579234

160750

32536

2.

Середня дебіторська заборгованість, тис. рублів

91986

86945,5

258231

-4540,5

171285,5

3.

Оборотність в разах (стр 1: стр 2)

15

17

6

3

-12

4.

Період погашення дебіторської заборгованості, дні (календарні дні: число оборотів)

24

21

60

-4

39

Розглянемо вплив чинників на зміну оборотності дебіторської заборгованості.

, Де

В - період погашення дебіторської заборгованості.

ДЗ - середня дебіторська заборгованість.

Д - календарні дні.

ВР - виручка від реалізації.

D ВДЗ = Д31 х Д _ Д30 х Д,

ВР1 ВР1

D ВВР = ДЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д,

D В = D ВВР + D ВД3

Розраховуємо вплив середньої дебіторської заборгованості на період погашення (2007 - 2009 р.р.).

D ВДЗ = 86945,5 х 360 _ 91486 х 360 = - 1 день

1546698 1546698

Розраховуємо вплив випуску продукції на період погашення дебіторської заборгованості (2007 - 2009 р.р.).

D ВВР = 91486 х 360 _ 91486 х 360 = - 3 дні

1546698 1385948

Розраховуємо сукупний вплив факторів:

D В = (-1) + (-3) = - 4 дні

Розрахуємо вплив середньої дебіторської заборгованості на період погашення (1996 - 1997 р.р.).

D ВДЗ = 258231 х 360 _ 86945,5 х 360 = 40 день

1579234 1579234

Розрахуємо вплив випуску продукції на період погашення дебіторської заборгованості ((2007 - 2009 р.р.).

D ВВР = 86945,5 х 360 _ 86945,5 х 360 = - 1 день

1579234 1546698

Розрахуємо сукупний вплив факторів:

D В = 40 - 1 = 39 днів

Як видно з даної таблиці, оборотність 2007 р. в порівнянні з 2009 р. підвищилася в три рази, період погашення дебіторської заборгованості зменшився на 4 дні. Однак оборотність коштів у розрахунках в 2009р. в порівнянні з 2008р., має тенденцію до зменшення. Так, оборотність знизилася в 12 разів, період погашення дебіторської заборгованості збільшився на 39 днів. Ця тенденція в умовах інфляції до загальної неплатоспроможності буде зберігатися. Тому слід посилити контроль за дебіторською заборгованістю.

У процесі аналізу слід виявити сумнівну заборгованість, її питома вага в загальному обсязі дебіторської заборгованості. Необхідно з'ясувати причини її утворення.

Частка сумнівної Сумнівна дебіторська

заборгованості = заборгованість _ х 100%

Дебіторська заборгованість

Бухгалтер, щоб не допустити простроченої заборгованості повинен проводити певну роботу: направляти листи, проводити телефонні переговори, персональні візити, продаж заборгованості спеціальним організаціям, перевіряти реальність суми дебіторської заборгованості.

Дебіторська заборгованість являє собою іммобілізацію власних оборотних коштів підприємства. У результаті цього підприємство несе втрати з наступних причин:

  1. в умовах інфляції повернуті боржниками грошові

кошти знецінюються;

  1. чим довший період погашення дебіторської

    заборгованості, тим менше віддача від коштів, вкладених у дебіторську заборгованість.

    Для оцінки оборотності кредиторської заборгованості використовуються показники оборотності, що розраховуються за формулами:

    Число = Виручка від реалізації за мінімум ПДВ, акцизів

    оборотів Середня кредиторська заборгованість

    Середня кредиторська заборгованість розраховується за формулою середньої арифметичної або середньої хронологічної:

    Період погашення

    кредиторської = Календарні дні періоду

    заборгованості число оборотів

    У таблиці 7 наведені розрахунки показників оборотності кредиторської заборгованості.

    Таблиця 7

    Аналіз оборотності кредиторської заборгованості в ТОВ «Агро-Інвест» за 2007 - 2009р.р.

    п / п

    Показники

    2007р.

    2008р.

    2009р.

    відхилення

    (+; -)






    2007р. від

    2006р.

    2009р

    від 2008р.

    1.

    Виручка від реалізації продукції, робіт, послуг, тис. рублів

    1385948

    1546698

    1579234

    160750

    32536

    2.

    Середня кредиторська заборгованість, тис. рублів

    280914

    332518,5

    532283

    51604,5

    199764,5

    3.

    Оборотність в разах (стр 1: стр 2)

    4,9

    4,65

    2,97

    -0,25

    -1,68

    4.

    Період погашення кредиторської заборгованості, дні (календарні дні: число оборотів)

    73

    77

    121

    4

    44

    Розглянемо вплив чинників на зміну кредиторської заборгованості.

    В = КЗ х Д, де

    В - період погашення кредиторської заборгованості.

    КЗ - середня кредиторська заборгованість.

    Д - календарні дні.

    ВП - випуск продукції.

    D ВКЗ = КЗ1 Х Д _ КЗ0 х Д,

    ВР1 ВР0

    D ВВР = КЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д,

    ВР1 ВР0

    D В = D ВКЗ + D ВВР

    Розраховуємо вплив середньої кредиторської заборгованості на період погашення (1995 - 1996 р.р.).

    D ВКЗ = 332518,5 х 360 _ 280914 х 360 = 14 день

    1546698 1546698

    Розраховуємо вплив випуску продукції на період погашення кредиторської заборгованості.

    D ВВР = 280914 х 360 _ 280914 х 360 = - 8 дня

    1546698 1385948

    Розраховуємо сукупний вплив факторів:

    D В = 12 + (-8) = 4 дні

    Розрахуємо вплив середньої кредиторської заборгованості на період погашення (2007 - 2009р.р.).

    D ВДЗ = 532283 х 360 _ 332518,5 х 360 = 45 день

    1579234 1579234

    Розрахуємо вплив випуску продукції на період погашення кредиторської заборгованості.

    D ВВР = 332518,5 х 360 _ 332518,5 х 360 = - 1 день

    1579234 1546698

    Розрахуємо сукупний вплив факторів:

    D В = 45 + (-1) = 44 дні

    Розрахуємо сукупний вплив факторів:

    D В = 47 + (-3) = 44 дні

    Як видно з даних таблиці, оборотність кредиторської заборгованості має тенденцію до уповільнення. Так, оборотність 2008 р. в порівнянні з 2007 р. знизився в 0,25 рази, період погашення збільшився на 4 дні. Також оборотність кредиторської заборгованості у 2009 р. в порівнянні з 2008 р. знизилася в 1,68 рази, період погашення, а відтак, збільшився на 44 дні.

    3.3 Шляхи вдосконалення управління дебіторською заборгованістю

    У процесі аналізу та управління дебіторською заборгованістю фірма в порядку прогнозу повинна розробити таку гнучку систему договорів, в якій передбачалися б або передоплата продукції (повна або часткова), або виставлення проміжного рахунку, або гнучке ціноутворення в залежності від індексу інфляції, і оцінити вплив цих заходів на фінансові результати.

    Для запобігання масових неплатежів з 1995 р. діє Указ Президента РФ «Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг)».

    Відповідно до цього указу всі взаєморозрахунки між постачальниками і покупцями повинні бути здійснені в 3-місячний строк з дня фактичного отримання товарів дебітором. Якщо утворилася заборгованість у цей строк не погашена, то боржник зобов'язаний добровільно протягом одного місяця перерахувати ці суми в дохід держави. В іншому випадку після закінчення місяця дані суми стягуються у федеральний бюджет за рішенням судових органів, а у підприємства-кредитора дебіторська заборгованість перетворюється в збиток.

    Оскільки дебіторська заборгованість неминуче призводить до виникнення кредиторської заборгованості, аналіз і пошук шляхів скорочення першої слід доповнити аналогічним аналізом кредиторської заборгованості. Неправомірне залучення в обіг чужих коштів, що перевищують суму абстрактних коштів, підриває фінансову стійкість підприємства.

    При управлінні дебіторською заборгованістю можливе застосування факторингової операції. Фірма укладає договір з факторинговою компанією про продаж конкретної дебіторської заборгованості. У результаті фірма отримує суму боргу за мінусом певної знижки. Деякі втрати при цьому (оплата послуг) компенсуються розширенням продажів, припливом грошей і прискоренням оборотності капіталу.

    З метою запобігання збитків в умовах нестабільної економіки і широко практикується передоплати продукції доцільно проводити контроль за оборотністю засобів у цих розрахунках. Показник оборотності свідчить про ступінь повернення заборгованості, її ліквідності.

    Розраховується оборотність коштів в дебіторській заборгованості за формулою:

    К = П: 3,

    де К-коефіцієнт оборотності (кількість оборотів коштів у дебіторській заборгованості);

    П-обсяг відвантаженої продукції за відпускними цінами;

    3 - середня дебіторська заборгованість.

    Середня дебіторська заборгованість за 2008р. склав в ТОВ «Агро-Інвест» 18635 тис.руб. Обсяг відвантаженої продукції за відпускними цінами 206168 тис. руб. Підставивши значення у формулу визначаємо, що коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості по Товариству становить 11,06.

    Оборотність коштів у дебіторській заборгованості може бути представлена ​​в днях (Одн), тобто відбивати тривалість одного обороту.

    Тоді Одн = (ЗхД): П.

    де Д - число днів в періоді.

    Підставляючи значення, і беручи період обертання дорівнює 365 днів, оборотність коштів у дебіторській заборгованості складе 33 дні (18 635 * 365/206164).

    У результаті аналізу фактичної оборотності коштів у дебіторській заборгованості підприємець має можливість порівняти отримані дані за певний період часу з аналогічними показниками інших господарюючих суб'єктів, а також з договірними умовами і оцінити можливість своєчасності платежів і стану всієї дебіторської заборгованості.

    Якщо дебіторська заборгованість являє собою вкладення коштів з досить високим ступенем ризику, а тому становить приблизно половину оборотних активів, то грошові кошти мають мінімальним ризиком вкладень. Їх частка в оборотних коштах складає 2-3%.

    У процесі кругообігу оборотні кошти неминуче змінюють свою функціональну форму і в сфері обігу, в результаті реалізації готової продукції перетворюються в грошові кошти. Грошові кошти в основному зберігаються на розрахунковому (поточному) рахунку підприємства в банку, так як переважна частина розрахунків між господарюючими суб'єктами здійснюється в безготівковому порядку. У невеликих сумах грошові кошти знаходяться в касі підприємства. Крім того, грошові кошти покупців можуть перебувати в акредитивах та інших формах розрахунків до моменту їх закінчення.

    Таким чином, до складу коштів, що обліковуються в оборотних активах, включаються: каса, розрахунковий рахунок, валютний рахунок, інші грошові кошти, а також короткострокові фінансові вкладення.

    Грошові кошти - найбільш ліквідні активи і довго не затримуються на даній стадії кругообігу. Однак у певному розмірі вони постійно мають бути присутні у складі оборотних коштів, інакше підприємство буде визнане неплатоспроможним.

    Управління грошовими коштами здійснюється за допомогою прогнозування грошового потоку, тобто надходження (припливу) і використання (відтоку) грошових коштів. Визначення грошових притоків і відтоків в умовах нестабільності та інфляції може бути дуже приблизними і лише на короткий період часу: місяць, квартал.

    Джерелом інформації для визначення грошових притоків і відтоків, є дані бухгалтерського обліку, а з урахуванням досліджуваної теми, дані аналітичного обліку по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» грають важливу роль в цьому аналізі, тому що з одного боку рахунок є носієм інформації стосовно відтокам, а частині стягнення дебіторської заборгованості і по припливу.

    Для управління дебіторської заборгованості підприємствам можна використовувати наступні заходи:

    - Виключення з числа партнерів підприємства дебіторів з високим рівнем ризику. Цей захід прийнятна як для розвинених ринкових відносин, так і для періоду становлення і розвитку ринку.

    Для реалізації даного методу управління дебіторською заборгованістю, керівник, відповідальний за даний захід, повинен зібрати інформацію про клієнтів-дебіторів та проаналізувати її, прийняти рішення про надання або про відмову в кредиті.

    -Періодичний перегляд граничної суми кредиту. Визначення граничних розмірів наданих кредитів має виходити з фінансових можливостей підприємства, прогнозованого числа одержувачів кредиту та оцінки рівня кредитного ризику. Фіксований максимальна межа суми заборгованості може бути диференційований по групах майбутніх дебіторів, виходячи з фінансового стану окремих клієнтів.

    - Використання можливості оплати дебіторської заборгованості векселями, цінними паперами, оскільки очікування оплати «живими грошима» може обійтися набагато дорожче.

    - Формування принципів здійснення розрахунків підприємства з контрагентами на майбутній період. Ці принципи повинні бути диференційовані по відношенню до постачальників сировини і матеріалів і покупцям готової продукції та визначати два основних напрями: формування прийнятних форм розрахунку з контрагентами. При формуванні прийнятних форм розрахунку слід враховувати, що при покупці продукції найбільш ефективними є розрахунки з використанням векселів, а при продажу продукції - розрахунки за допомогою акредитива.

    - Виявлення фінансових можливостей надання фірмою товарного (комерційного) або споживчого кредиту. Здійснення цих форм кредиту вимагає наявності у промислового підприємства достатніх резервів високоліквідних активів для забезпечення платоспроможності на випадок несвоєчасного виконання контрагентами прийнятих на себе зобов'язань.

    -Визначення можливої ​​суми оборотних коштів, які відволікаються у дебіторську заборгованість за товарним і споживчим кредитом, а також за виданими авансами. Розрахунок цієї суми повинен грунтуватися на обсязі закупівлі і продажу продукції; сформованій практиці кредитування партнерів, суму оборотних активів підприємства, в тому числі сформованих за рахунок власних фінансових коштів, формуванні необхідного рівня високоліквідних активів, які забезпечують постійну платоспроможність підприємства, правових умовах дебіторської заборгованості та ін

    - Формування умов забезпечення стягнення дебіторської заборгованості. У процесі формування цих умов на фірмі має бути визначена система заходів, що гарантують отримання боргу. До таких заходів належать: оформлення товарного кредиту забезпеченим векселем, вимога страхування дебіторами кредитів, що надаються на тривалий період і ін

    - Формування системи штрафних санкцій за прострочення виконання зобов'язання контрагентами-дебіторами.

    - Визначення процедури стягнення дебіторської заборгованості. Ця процедура повинна передбачати терміни і форму попереднього і наступного нагадування контрагентам-дебіторам про дату платежу, можливість пролонгування боргу, строку та порядку стягнення борг і інші дії.

    - Використання сучасних форм рефінансування дебіторської заборгованості. Розвиток ринкових відносин та інфраструктури фінансового ринку РФ дозволяють використовувати підприємствам ряд нових форм управління дебіторською заборгованістю - її рефінансування, тобто переведення в інші форми оборотних активів підприємства (грошові активи, короткострокові цінні папери). Основними формами рефінансування дебіторської заборгованості є факторинг, облік векселів, форфейтинг.

    ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

    Дипломна робота на тему «Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками та аналіз їх впливу на фінансовий стан організації», виконана за матеріалами ТОВ «Агро-Інвест». На прикладі цього підприємства досліджено порядок проведення бухгалтерського обліку і економічного аналізу розрахунків з постачальниками і підрядниками. У результаті здійсненої роботи встановлено, що бухгалтерський облік ТОВ «Агро-Інвест" ведеться відповідно до облікової політики, прийнятої на підприємстві, положенню про бухгалтерський облік та звітності, інструктивним матеріалам. На даному підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку.

    Аналіз показників роботи ТОВ «Агро-Інвест» за 2007-2009 роки, дає нам підставу судити про те, що в цілому підприємство працює прибутково.

    Виручка від реалізації склала 206168 тис. рублів, прибуток від реалізації - 31248 тис. рублів.

    Дебіторська заборгованість на 1 січня 2009г.возросла на 132 768 тис. руб. в порівнянні з аналогічним періодом попереднього року і склала 177 140 тис. руб. У структурі заборгованості на кінець року 45, 8% припадає по розрахунках з покупцями і замовниками.

    Кредиторська заборгованість збільшилася на 123 862 тис. рублів, у тому числі по розрахунках за товари, роботи, послуги - на 117 162 тис. рублів, за розрахунками з бюджетом - на 27 тис. рублів, за авансами отриманими на 39 тис. рублів, за іншим кредиторам збільшилася на 6 634 тис. рублів. Також відбулися суттєві зміни у структурі дебіторської та кредиторської заборгованості. Це свідчить про взаємні неплатежі.

    Терміни утворення дебіторської і кредиторської заборгованості перевищили 3 місяці. Прострочена дебіторська заборгованість склала 10 801тис. рублів, прострочена кредиторська заборгованість - 68423 тис. рублів. Оборотність дебіторської заборгованості знизилася і склала 6 разів, а кредиторської заборгованості підвищилася і склала 2,97 рази.

    Перевищення дебіторської заборгованості кредиторської на кінець 2008 року склало 57 622 тис. рублів.

    Завершуючи розгляд аналізу стан дебіторської та кредиторської заборгованості, необхідно врахувати, що такий аналіз дозволяє розробити конкретні заходи щодо поліпшення організації розрахунків ТОВ «Агро-Інвест»:

    • заходи, спрямовані на зміцнення договірної дисципліни;

    • вплив на неакуратних платників шляхом застосування акредитивних форм розрахунків або передачі неоплачених цінностей на відповідальне зберігання;

    • заходи щодо поліпшення претензійної роботи підприємства, неухильного дотримання встановлених термінів платежів, впровадження найбільш прогресивних форм розрахунків, відповідних особливостям діяльності аналізованого підприємства і вишукуванню шляхів для прискорення оборотності оборотних коштів у сфері обігу.

    Для управління дебіторської заборгованості підприємствам можна використовувати наступні заходи:

    - Виключення з числа партнерів підприємства дебіторів з високим рівнем ризику. Цей захід прийнятна як для розвинених ринкових відносин, так і для періоду становлення і розвитку ринку.

    Для реалізації даного методу управління дебіторською заборгованістю, керівник, відповідальний за даний захід, повинен зібрати інформацію про клієнтів-дебіторів та проаналізувати її, прийняти рішення про надання або про відмову в кредиті.

    -Періодичний перегляд граничної суми кредиту. Визначення граничних розмірів наданих кредитів має виходити з фінансових можливостей підприємства, прогнозованого числа одержувачів кредиту та оцінки рівня кредитного ризику. Фіксований максимальна межа суми заборгованості може бути диференційований по групах майбутніх дебіторів, виходячи з фінансового стану окремих клієнтів.

    - Використання можливості оплати дебіторської заборгованості векселями, цінними паперами, оскільки очікування оплати «живими грошима» може обійтися набагато дорожче.

    СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

    1. Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. від 23.11.2009) "Про бухгалтерський облік" (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996)

    2. Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування"

    3. Наказ Мінфіну РФ від 24.10.2008 № 116н (ред. від 23.04.2009) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік договорів будівельного підряду "(ПБО 2 / 2008)" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 24.11.2008 № 12717)

    4. Наказ Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 106н (ред. від 11.03.2009) "Про затвердження положень з бухгалтерського обліку" (разом з "Положенням по бухгалтерському обліку" Облікова політика організації "(ПБУ 1 / 2008)", "Положенням по бухгалтерському обліку "Зміни оціночних значень" (ПБУ 21/2008) ") (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.10.2008 № 12522)

    5. Наказ Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 107н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік витрат за позиками та кредитами "(ПБУ 15/2008)" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.10.2008 № 12523)

    6. Наказ Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 106н (ред. від 11.03.2009) "Про затвердження положень з бухгалтерського обліку" (разом з "Положенням по бухгалтерському обліку" Облікова політика організації "(ПБУ 1 / 2008)", "Положенням по бухгалтерському обліку "Зміни оціночних значень" (ПБУ 21/2008) ") (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.10.2008 № 12522)

    7. Наказ Мінфіну РФ від 29.04.2008 № 48н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Інформація про пов'язаних сторін "(ПБУ 11/2008)" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 26.05.2008 № 11749)

    8. Наказ Мінфіну РФ від 19.11.2002 № 114н (ред. від 11.02.2008) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік розрахунків з податку на прибуток організацій "ПБУ 18/02" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31.12.2002 № 4090)

    9. Наказ Мінфіну РФ від 27.12.2007 № 153н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік нематеріальних активів "(ПБУ 14/2007)" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 23.01.2008 № 10975)

    10. Наказ Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 154н (ред. від 25.12.2007) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в ностранной валюті "(ПБУ 3 / 2006)" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 17.01 .2007 № 8788)

    11. Наказ Мінфіну РФ від 28.11.2001 № 96н (ред. від 20.12.2007) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Умовні факти господарської діяльності "ПБУ 8 / 01" Зареєстровано в Мін'юсті РФ 28.12.2001 № 3138)

    12. Наказ Мінфіну РФ від 25.11.1998 № 56н (ред. від 20.12.2007) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Події після звітної дати "(ПБО 7 / 98)" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31.12.1998 № 1674)

    13. Наказ Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н (ред. від 26.03.2007) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 19.07.2001 № 2806)

    14. Наказ Мінфіну РФ від 10.12.2002 № 126н (ред. від 27.11.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік фінансових вкладень "ПБУ 19/02" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.12.2002 № 4085)

    15. Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н (ред. від 27.11.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 28.04.2001 № 2689)

    16. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н (ред. від 27.11.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31.05.1999 № 1790)

    17. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 32н (ред. від 27.11.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9 / 99" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31.05.1999 № 1791)

    18. Наказ Мінфіну РФ від 24.11.2003 № 105н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Інформація про участь у спільній діяльності "ПБУ 20/03" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 22.01.2004 № 5457)

    19. Наказ Мінфіну РФ від 19.11.2002 № 115н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи "ПБУ 17/02" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 11.12 .2002 № 4022)

    20. Наказ Мінфіну РФ від 02.07.2002 № 66н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Інформація по діяльності, що припиняється "ПБУ 16/02" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 02.08.2002 № 3655)

    21. Наказ Мінфіну РФ від 16.10.2000 № 92н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік державної допомоги "ПБУ 13/2000"

    22. Наказ Мінфіну РФ від 27.01.2000 № 11н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Інформація за сегментами "(ПБУ 12/2000)"

    23. Наказ Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "(ПБУ 4 / 99)"

    24. "Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій" (затв. листом Мінфіну РФ від 30.12.1993 № 160)

    25. Лист Мінфіну РФ від 28.01.2010 № 07-02-18/01 "Рекомендації аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2009 рік"

    26. Інформаційне повідомлення Мінфіну РФ від 29.12.2009 "Про розкриття інформації про позабалансових статтях у річної бухгалтерської звітності організації"

    27. Лист> ФНС РФ від 08.07.2009 № ШС-22-3/546 @ "Про порядок обліку для цілей обчислення податку на прибуток курсових різниць, що виникають у випадках попередньої оплати в іноземній валюті"

    28. Анциферова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник / І.В. Анциферова. - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2009. - 800 с.

    29. Бабаєв Ю.А., Петров А.М. Міжнародні стандарти фінансової звітності: навч. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2007. -352 С.

    30. Басовский Л.Є., Басовська Є.М. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: Учеб. Посібник. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 366 с.

    31. Бухгалтерський облік: Підручник / А. С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін; під ред. П. С. Безруких - 4-е вид., Перер. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.

    32. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник.-М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К °», 2009 .- 496 с.

    33. Горелік О.М., Парамонова Л.А, Нізамова Е. Ш. Управлінський облік і аналіз. / Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2007. -256 С.

    34. Вісник ІПБ: Випуск 3. Довідник кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку / За ред. А. С. Бакаєва - М.: Інститут професійних бухгалтерів Росії: Інформаційне агентство "ІПБ - БІНФА", 2002.

    1. Івашкевич В.В., Семенова І.М. Облік і аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості. - М.: Изд-во "Бухгалтерський облік", 2003.

    2. Єсіпов В.Є., Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оцінка бізнесу. 2-ое вид. - СПб.: Пітер, 2008. -464 С.

    3. Калініна Е.М., Лапіна О.Г., Рябова Р.І., Шнайдерман Т.А. Рекомендації щодо застосування ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток". - М.: ІПБ Росії: Інформаційне агентство "ІПБ-БІПФА", 2004.

    4. Кондраков Н.П., Іванова М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Учеб. Посібник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

    5. Тевлін В.А. Бухгалтерська (фінансова) звітність: навч. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2007. -144 С.

    6. Макар'ева В.І. Перевірка правильності бухгалтерського обліку та оподаткування фінансово-господарської діяльності організацій. - М.: Податковий вісник, 2003.

    7. Податки та оподаткування. 6-е вид. / Під. Ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - - СПб.: Пітер, 2007. -496 С.

    8. Палій В. Ф. Бухгалтерський облік доходів, витрат і прибутку. - М.: Бератор-Прес, 2003.

    9. Фінансовий облік: Підручник / За ред. В.Г. Гетьмана .- М.: Фінанси і статистика, 2003.

    10. Економіка Росії в ХХ I столітті. Збірник наукових праць Всеросійської науково-практичної конференції «Теоретичні проблеми економічної безпеки Росії в ХХ I столітті» / За ред. Г. А. Баришевої, Л. М. Борисової. - Томськ: Вид-во ТПУ, 2007. - 341 с.

    1 Анциферова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник / І.В. Анциферова. - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К о», 2009. - 800 с.

    1 Бабаєв Ю.А Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. Ю.А. Бабаєва. - М.: ХТРЕІУ, 2008. - 525с.

    1. 1Гражданскій кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. від 17.07.2009, із змінами. Від 08.05.2010)

    1 Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. від 17.07.2009, із змінами. Від 08.05.2010)

    2 Постанова Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 22.10.1997 № 18

    1 Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. від 17.07.2009, із змінами. Від 08.05.2010)

    1 Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. від 17.07.2009, із змінами. Від 08.05.2010)

    1 Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. від 23.11.2009) "Про бухгалтерський облік" (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996)

    2 Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування"

    1 Наказ Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н (ред. від 26.03.2007) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 19.07.2001 № 2806)

    1 Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н (ред. від 27.11.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31.05.1999 № 1790)

    1 Наказ Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н (ред. від 26.03.2007) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 19.07.2001 № 2806)

    1 Анциферова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник / І.В. Анциферова. - 4-е вид., Перераб. доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К º», 2009. - 800 с.

    1 Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н (ред. від 27.11.2006) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 28.04.2001 № 2689)

    1 Вказівки Банку Росії від 20 червня 2007 р. № 1843-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді».

    1 Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.08.1998 № 1598)

    1 "Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга)" від 26.01.1996 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. від 02.02.2010Статья 196. Загальний строк позовної давності

    1 Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. від 17.07.2009, із змінами. Від 08.05.2010)

    1 Лист Мінфін РФ від 01.11.2007 № 03-07-15/175

    1 Постанова ФАС Московського округу від 20.11.2007 № КА-А40/11809-07

    2 Постанови ФАС Поволзької округу від 11.10.2007 № А55-733/2007

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Диплом
    383.4кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Облік аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у МУП Вод
    Облік аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у МУП Водоканал р Мідногорськ
    Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
    Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками 3
    Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками 4
    Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками 2
    Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
    Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовник
    Облік і внутрішньогосподарський контроль розрахунків з постачальниками і підрядниками
    © Усі права захищені
    написати до нас