Облік аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у МУП Вод

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА РФ

Оренбурзька ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Тема: Облік, аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і   
підрядниками в МУП «Водоканал» м. Мідногорськ

Дипломна робота

на присвоєння кваліфікації «Економіст»
Спеціальність 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Дипломник О.Р. Гізатуллін
Керівник Н.А Саурова
Зав. кафедрою Є.М. Дусаева
Оренбург - 2005 р.
МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА РФ
ФГТУ ВПО Оренбурзька ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Факультет економічний Кафедра: бухгалтерського обліку та аудиту.
Спеціальність 080109 ________________ Кваліфікація «Економіст».  
"ЗАТВЕРДЖУЮ"
Зав. кафедрою
"____ "_________2005 Р.
З А Д А Н Н Я
ПО дипломного проекту (роботи) СТУДЕНТА
______________ Гізатуллін Оксана Рифовна _______________________________
прізвище, ім'я, по батькові
1. Тема проекту (роботи) Бухгалтерський облік, аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і.
__ Підрядниками в МУП «Водоканал» м. Мідногорськ ___________________
___________________________________________________________________________
2. Термін здачі студентом закінченого проекту (роботи) __________________________
3. Вихідні дані до проекту (роботи) Федеральний закон «Про бухгалтерський облік від
__ 21.11.96 р. № 129-ФЗ; Цивільний кодекс Р.Ф. Частина 1 і 2; Положення по веденню
__ Бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, Затверджено наказом Мін-
__ Фіна Р.Ф. від 29.07.98г. № 34н; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-госпо-
__ Кої діяльності організації та Інструкції щодо його застосування. Затверджено _
__ Наказом Мінфіну Р.Ф. від 31.10.2000г. № 94н.; Податковий Кодекс РФ частина II; Поло-
ються з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9 / 99. Затверджено при-
казом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н (в ред. від 30.03.2001 р.); монографії, статті
__ Журналів «бухгалтерський облік», «Головний бухгалтер», «Бухгалтерський вісник; ста-
__ Тьі газети «Економіка і життя»; Савицька Г.В., Аналіз господарської діяльності
Підручник-3-е вид., Інфа-М., 2004 р., Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний по-
__собіе. -4-е видання; перероб. і доп. - М.; інфа-М, 2003 р. ______________________
___________________________________________________________________________
4. Консультанти по проекту (роботі, із зазначенням які до них розділів проекту)
РОЗДІЛ
КОНСУЛЬТАНТ

ДАТА, ПІДПИС

Завдання видав

ЗАВДАННЯ ВЗЯВ
2 і 4
Снатенков А.А.


5. Дата видачі завдання _____________________________________
Руководитель___________________________________
(Підпис)
Завдання прийняв до виконання ____________________
(Підпис)

КАЛЕНДАРНИЙ ПЛАН


п / п
Найменування етапів дипломного
проекту (роботи)
Термін
виконання
1
Ведення
Березень 2005
2
Теоретичні та методологічні основи обліку і аналізу розрахунків з постачальниками і підрядниками
Квітень 2005
3
Організаційно-економічна характеристика МУП «Водоканал»
Квітень 2005
4
Організація бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками в МУП «Водоканал»
Квітень 2005
5
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Квітень 2005
6
Аналіз розрахунків з постачальниками і підрядниками
Квітень 2005
7
Висновки і пропозиції
Квітень 2005

Керівник проекту ______________________________

Студент дипломник ________________________________
Зміст
Вступ 4
1. Теоретичні та методологічні основи обліку і аналізу розрахунків з постачальниками і підрядчиками 7
2. Організаційно-економічна характеристика МУП «Водоканал» 17
3. Організація бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підряд-ками в МУП «Водоканал»
3.1 Документальне оформлення розрахунків з постачальниками і підряд-ками 28
3.2 Основні форми безготівкових розрахунків 32
3.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками 36
3.4 Автоматизована обробка облікової інформації 41
4. Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
4.1 Підготовка та планування аудиторської перевірки 45
4.2 Аудит стану розрахунків з постачальниками і підрядчиками 50
4.3 Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядчиками 53
5. Аналіз розрахунків з постачальниками і підрядчиками 60
Висновки і пропозиції 71
Список використаної літератури
Програми

Введення
Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товари; з за-замовниками - за виконані роботи та надані послуги.
В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або ніс-воевременной оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіт-рской і кредиторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово - господарської діяльності неминуча і повинна знаходиться в рам-ках допустимих значень.
Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фі-сової і платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприєм-буття систематичного контролю.
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостояте-льності підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень щодо забезпе печенні ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської та кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства. Так, наприклад, значне перевищення ня дебіторської заборгованості над кредиторською може призвести до так званих технічному банкрутства. Це пов'язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгова-ність перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторування-ринг та аналіз стану розрахунків. Для проведення аналізу використовуються дан-ні бухгалтерського обліку та звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових опе-рацій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.
В даний час, з переходом економіки до ринкових відносин, по-ті не перевищує самостійність підприємств, їх економічна і юридична відповідальність. Різко зростає значення фінансової стійкості суб'єктів-тов господарювання. Все це значно збільшує роль аналізу їх фінан-сового стану: наявності, розміщення і використання грошових коштів.
Результати такого аналізу потрібні, перш за все, власникам, а також кредиторам, інвесторам, постачальникам, менеджерам і податковим службам. У даній роботі проводиться фінансовий аналіз підприємства саме з точки зре-ния власників підприємства, тобто для внутрішнього використання і опера-тивного управління фінансами.
В даний час велика увага приділяється надходженню товарів і розрахунків з постачальниками. Це обумовлено тим, що постійно здійснює-ся кругообіг фінансових і господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками за товари та інші матеріальні цінності.
Все вище сказане зумовило вибір теми дипломної роботи: «Облік, аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками», побудованої за матеріалі МУП «Водоканал».
Метою дипломної роботи є - вивчення організації бухгалтерс-кого обліку розрахунків з постачальниками і аналіз кредиторської заборгованості.
Виходячи з поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
- Вивчення нормативної бази обліку розрахункових операцій у РФ;
- Дана організаційно-економічна характеристика підприємства;
- Проведено аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками;
- Дано аналіз розрахунків з постачальниками і підрядниками;
- Вивчення і своєчасна вивірка розрахунків з іншими дебіторами і креди-торами.
Дипломна робота виконана на прикладі МУП «Водоканал».
Для вирішення перерахованих вище завдань була використана річна бух-бухгалтерському звітність МУП "Водоканал" за 2002, 2003, 2004 роки.
У процесі вивчення та опрацювання матеріалів застосовуються такі методи економічних досліджень: економічний, монографічний, еко-номіко-математичний, розрахунково-конструктивний; використовуються основні методи економічного аналізу, такі як: Елімінування, балансовий метод і так далі.
Методологічною і технічною основою для написання дипломної ро-боти послужили: Федеральний Закон про бухгалтерський облік в РФ; Положення щодо введення бухгалтерського обліку та звітності в РФ; рішення Правило-льства РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань; навчальна літе-ратура та праці вітчизняних і зарубіжних вчених.
Крім вище перерахованого в даній роботі буде приділено увагу організації господарських зв'язків з постачальниками, які займають особливе місце серед інструментів комерційної діяльності підприємства, так як ця система представляє сукупність форм, методів і важелів взаємодії продуктів вия підприємства зі споживачами продукції, виражена в основній діяль-ності з формування асортименту товарів.
У даній роботі з урахуванням сучасних вимог освітлені актуальні питання організації господарських зв'язків організації з постачальниками.
Спеціальні підрозділи роботи розкривають організаційно-правову форму підприємства, його основні економічні показники.
1 Теоретичні та методологічні основи обліку і аналізу розрахунків з постачальниками і покупцями
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюється відповідно до Закону-ностi з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
Методологічні основи організації обліку розрахунків з постачальниками встановлюють правила документального оформлення прийому, зберігання, відпусток-ка товарів і відображення товарних операцій у бухгалтерському обліку і отчетнос-ти, є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку товарно цінностей.
Методологічні основи організації обліку розрахунків з постачальниками розроблені відповідно Цивільним кодексом РФ, прийнятим Державним про-кої Думою 15.05.2001 р., Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ від 29.07.98 р., № 34н, Положенням від 06.07.99 р. , № 43н про бухгалтерський облік організації, ПБУ 4 / 99, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н; Положенням по бухгалтерському обліку «Доходи організації», ПБО 9 / 99, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н. (В ред. Від 30.03.2001 р.); Поло-ням з бухгалтерського обліку «Витрати організації», ПБО 10/99, затверджений-ним наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н (в ред. Від 30.03.2001 р.); Поло-женням з бухгалтерського обліку від 09.11.98 № 60н "Облікові політики органі-зації» (ПБУ 1 / 98), затвердженим Наказом Міністерства Фінансів Російсь-кою Федерації від 9 грудня 1998 року.
Поставки матеріальних ресурсів на підприємство здійснюються через господарські зв'язки. Господарські зв'язки являють собою сукупність економічних, організаційних і правових взаємовідносин, які мож-ника між постачальниками і споживачами засобів виробництва. Раціону-льная система господарських зв'язків передбачає мінімізацію витрат про-виробництва та обігу, повну відповідальність кількості, якості і ассортіме-нта продукції, що поставляється потребам виробництва, своєчасність і комплектність її надходження.
Господарські зв'язки між підприємствами можуть бути прямими і опос-редованнимі (непрямими), тривалими, і короткостроковими.
Прямі є зв'язку, при яких відношення по поставках продукції встановлюється між підприємством-виробником і припускає-ріятія-постачальниками прямо, безпосередньо.
Опосередкованими вважаються зв'язку, коли між цими підприємствами є хоча б один посередник. Поставки продукції споживачеві можуть здійснюватися змішаним шляхом, тобто як безпосередньо, так і через посередників.
Як прямі, так і непрямі зв'язки можуть носити тривалий і кра-ткосрочний характер. Тривалі господарські зв'язки - прогресивна фор-ма матеріально-технічного постачання. У цьому випадку підприємства мають можливість розвивати на довгостроковій основі співробітництво з совершенст-вованіе продукції, що випускається, зниження її матеріаломісткості, доведення до світових стандартів.
Господарські зв'язки, за твердженням Лубяной В.С., - це необхідна умова діяльності підприємства, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження, а так само реалізації продукції (робіт, послуг). Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно з якими одне підприємство виступила-пает постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інше їх покупцем, споживачем, а значить і платником. У договорах оговарі-вають: вид поставляються матеріальних цінностей, виконуваних робіт і вус-луг; комерційні умови постачання; кількісні та вартісні показників чи поставок; терміни відвантаження матеріальних цінностей (виконання робіт, ока-ня послуг); порядок розрахунків (умови платежів) між підприємством і поста-вщікамі (підрядчиками). За визначенням Кондракова М. П. [24], до постачальни-кам і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товар-но-матеріальні цінності, а так само які надають різні види послуг (від-пуск електроенергії, пари, води тощо ) і виконують різні роботи (ка-капітальний і поточний ремонт основних засобів та ін.)
Порядок розрахунків між підприємством постачальниками і підрядчиками по всередині - російським поставкам визначається відповідно до правил без-готівкових розрахунків в РФ. Умови всередині - російських поставок формують відповідно до прийнятих в країні умовами (франко - завод, франко - стан-ція відправлення, франко - вагон і ін), що визначають права і обов'язки продавців і покупців по відношенню до товару.
При журнально-ордерній формі обліку облік розрахунків з постачальниками ве-
дуть в ж / о № 6, де синтетичний розрахунок обліків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком.
При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються ма-шінограмми синтетичного і аналітичного обліку по кожному рахунку, примі-няемого для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Ці машинограм ми служать підставою для розробки оборотних відомостей по рахунках, по ито говим даними, на підставі яких робляться записи в Головну книгу.
Безруких П. С. справедливо стверджує, що в умовах ринкової еконо-
міки для зменшення ризику не оплати або несвоєчасної оплати рахунків по-постачальника може або зажадати попередньої оплати рахунку, або вироблена-сті розрахунки за рахунок виставленого покупцем акредитива, або вдатися до вексельної форми розрахунків. Попередня оплата пов'язана з неетичним ис-користуванням коштів покупця в обороті постачальника до моменту переходу товару у власність платника. Акредитивна форма розрахунків також ве-дет до відволікання грошових коштів покупця з обігу. Найбільш гнучкою, оперативної та одночасно забезпечує зміцнення платіжної дисцип-ліни є вексельна форма розрахунків. Згідно Цивільного Кодексу РФ (2, ст. 815) [14], вексель є формою договору позики. З моменту видачі ве-кселя відносини сторін регулюються нормами вексельного права.
Розрізняють прості і переказні векселі. Простий вексель по визначенні-нію Кондракова Н.П., - це письмове боргове грошове зобов'язання од-ної сторони (векселедавця) сплатити певну суму грошей за наступлю-ня терміну платежу іншого боку (векселедержателю) за вчиненим тор-говим операціях або на сплату за виконані роботи або зазначені послуги.
Переказний вексель (тратта) виписується кредитором (трасантом) і містить наказ боржнику (трасату) сплатити зазначену у векселі суму тре-тьему особі (ремітенту) або пред'явнику. Цей документ перетворюється в дол-говое зобов'язання після його акцепту трасатом. З допомогою передавальної на-дпісі (індосаменту) вексель може використовуватися неодноразово, виконуючи функцію універсального кредитно - розрахункового документа.
Виділення розрахунків з використанням векселів здійснюється в анали-тичної обліку. Видані векселі під придбання ТМЦ відображають за креди-ту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" субрахунок "Векселі видані-раження". У міру погашення заборгованості за векселями вона списується в дебет рахунку 60 субрахунок "Векселі видані" з кредиту рахунків по обліку грошових се-дств (50, 51,52 та ін.)
Порядок проведення взаємозаліку встановлений Цивільним Кодексом РФ (2, ст. 410), згідно якого зобов'язання одного з учасників договору припиняються (повністю або частково) заліком зустрічної однорідної тре-ги іншого учасника договору, термін виконання яких настав, або визначений моментом пред'явлення вимоги. Необхідною умовою здійснення взаємозаліків є те, що він проводиться тільки між організаціями, що мають однорідні договірні зобов'язання один перед одним без учас-ку третьої сторони. При цьому кожен з учасників заліку по одному догово-ру виступає кредитором, а по іншому боржником (дебітором).
Для проведення взаємозаліку досить заяви однієї зі сторін до-
говору за умови відсутності розбіжностей по предмету взаємозаліку. Для це-го необхідно оформити акт звірки розрахунків, в якому вказати документи, за якими виникли заборгованості і суми заборгованості з виділенням ПДВ, оформити письмову заяву однієї зі сторін про проведення заліку за підпи-сумішшю керівника і головного бухгалтера.
Бартерна операція є договором міни, дія якого регулюються-ється Цивільним Кодексом РФ (2, гл. 31).
Відповідно до чинного законодавства товарообмінні сдел-
ки розглядаються як операції, що здійснюються в рамках договору міни. За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншій стороні один товар в обмін на інший.
Особливістю товарообмінних операцій є оцінка придбано-го майна. З 1 січня 2002 року виручка визначається відповідно до п. 6.3 ПБУ 9 / 99. З цього часу виручку за договорами, які передбачають оп-лату в натуральній формі, визначають за вартістю товарів (цінностей), по-опромінених або підлягають отриманню організацією. Вартість цих товарів встановлюють виходячи з ціни, за якою в порівнюваних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей (тобто виходячи з ринкової ціни).
Якщо неможливо встановити ринкову вартість отриманих ценнос-тей, виручку визначають за вартістю своєї продукції (товарів), які підлягають щих передачу іншій організації. Вартість своєї продукції встановлюють виходячи зі звичайної відпускної ціни на свою таку ж аналогічну продукцію.
Офіційним документом, що визначає порядок обліку товарообмін-них операцій, є лист Мінфіну РФ від 30.10.92 р. № 16-05/4 «Про поряд-ке відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій, або операцій здійснюваних на бартерній основі».
У відповідності з даним листом облік за договором міни залежить в осно-
вном від обраного варіанту обліку продажу продукції для цілей оподатковування.
На думку Сотниковій Л.В. [38] невідфактурованих вважаються поста-вки, за якими матеріальні цінності надійшли в організацію без платіж-ного документа. На складі їх прибуткують, виписуючи приймальний акт, який при реєстрі надходить до бухгалтерії. Тут матеріали за актом розцінюються за обліковими цінами і зазвичай після закінчення місяця, коли ймовірність отри-мання документа від постачальника виключається, показники акту реєструються в журналі-ордері № 6: у графі «Номер рахунку» проставляється літера «Н» (не отфа-ктуровано ), найменування постачальника, номер прийомного акту і облікова вар-тість матеріалів, що надійшли на склад на групу і за графою «Акцепт». Опла-ті у звітному місяці вони не підлягають, тому підставою для оплати банком яв-ляють документи, за якими вона може бути зроблена, відсутні. При відкритті журналу-ордера № 6 на наступний місяць ця поставка буде зарегіс-лися як сальдо на початок місяця - кредитове. У міру надходження те-варосопроводітельних документів і документів на оплату по цій поставці в наступному місяці вони акцептуються організацією, оплачуються банком і ре-гістріруются бухгалтерією в журналі-ордері № 6 у вільному рядку за групами за-пе матеріалів і в графі «Акцепт» в сумі платежу, а по рядках: сальдо (неза-кінчених розрахунків) раніше записана сума за обліковими цінами сторнується, то ж по групі в графі «Акцепт». Розрахунки з постачальником, таким чином, з цієї поставки будуть закінчені.
Матеріалами в дорозі вважаються поставки, за якими організація акцеп-Това (прийняла до оплати) документи постачальника. При цьому право власнос-ти на матеріально-виробничі запаси перейшло до покупця, але вони на склад ще не надійшли. До обліку приймаються акцептовані товаро-супро-доданих документи незалежно від того, оплачені вони банком або не сплачені-ни.
У журналі-ордері № 6 зазначені платіжні документи реєструються протягом місяця в графі «За непрібившій вантаж» і в графі «Акцепт». За вікон-чаніі місяці є нижчим показника «Разом надійшло» фіксується сума вартість Рахунки-ти матеріалів по відповідних групах, що залишилися в дорозі на кінець міся-ця, тобто матеріали оприбутковуються умовно без запису на склад. Зазначена запис дозволяє включити ці матеріали в балансові показники.
У міру надходження цих цінностей бухгалтерія отримає прибуткові ор-дера складів, оприбутковує їх на склад і на групу (без акцепту, так як він вже був даний в момент надходження розрахункових документів) за рядком реєстрації цього рахунку в не закінчених на початок місяця розрахунках. При закритті журна-ла-ордери № 6 по закінченні місяця ця поставка по групі матеріалів буде Сторнувати як оприбуткована двічі.
При розрахунках з постачальниками за матеріальні цінності можуть бути виявлені нестачі або надлишки фактично надійшов кількості в порівнянні з документами постачальника, які оформляються актом. Надлишки оприбутковуються за актом і розцінюються за обліковими цінами організації або за договірними (відпускними цінами), а потім враховуються в журналі-ордері № 6 окремим рядком як невідфактуровані поставки. У разі виявлення недос-тач бухгалтерія розраховує їх фактичну собівартість і пред'являє претензії до постачальника. Сума залізничного тарифу при цьому розподіл-ся пропорційно масі вантажу, а суми націнок, знижок - пропорційним-льно вартості вантажу.
За визначенням Кондракова Н. П. Під дебіторською заборгованістю по-ють заборгованість інших організацій, працівників та фізичних осіб дан-ної організації.
Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим орга-нізація, працівникам і особам, які називаються кредиторами.
Згідно Цивільного Кодексу РФ (2, ст. 196), термін позовної давності по розрахунках між юридичними особами встановлено у 3 роки.
Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності спис-
ється на зменшення прибутку або резерву сумнівних боргів.
Списана дебіторська заборгованість не вважається анульованою. Вона повинна відображатися на позабалансовому рахунку 007 "Списана у збиток заборгова-ність неплатоспроможних дебіторів" протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майново-го становища боржника.
Відповідно до Положення про склад витрат (5, п. 14) суми списаної кредиторської заборгованості включаються до складу позареалізаційних доходів, що беруть участь у формуванні фінансових результатів, які враховуються при оподаткуванні прибутку.
Встановлений в Указі Президента порядок розрахунку між дебіторами і кредиторами уточнено Постановою Уряду РФ від 18 серпня 1995 р. № 817. відповідно до пункту 2 цієї Постанови не затребувана організацією - кредитором дебіторська заборгованість, щодо якої минув встановленим граничний термін виконання зобов'язань за розрахунками, за закінчитися-ванні 4 місяців з дня фактичного отримання організацією - боржником това-рів (виконання робіт, надання послуг ) в обов'язковому порядку списується на збитки і належить на фінансові результати організації - кредитора. При цьому сума списаної заборгованості не зменшує прибутки, що враховується при оподаткуванні.
На думку Савицької Г. В. [35], кваліфікований економіст, фінан-сист, бухгалтер, аудитор повинен добре володіти сучасними методами еко-номічного досліджень, методикою системного, комплексного еко-кого аналізу, майстерністю точного, своєчасного, всебічного аналізу ре-зультатів господарської діяльності.
Попередня оцінка фінансового положення підприємства, відзначає Єфімова О.В. здійснюється на підставі даних бухгалтерської звітності. При цьому звітність підприємства розглядається у двох основних аспектах: з точки зору встановлення раціональності структури майна та його істо-рел, що забезпечує поточну платоспроможність, і з точки зору виявив-лення фінансового результату. Перше завдання дозволяє виконати бухгалтер-
ський баланс (ф. № 1), другу - звіт про прибутки і збитки (ф. № 2).
Савицька Г. В. вважає, що в процесі аналізу складання розрахунків нуж-но вивчити динаміку, склад, причини і давність утворення заборгованості; для аналізу дебіторської заборгованості використовуються дані II розділу акти-ва балансу, а кредиторської - V розділу пасиву балансу та дані первинного і аналітичного бухгалтерського обліку. Бланк І.А. [6] пропонує на першому ця-пе аналізу оцінити також рівень дебіторської заборгованості, тобто визначити коефіцієнт відволікання оборотних активів у дебіторську заборгованість, та рівень кредиторської заборгованості, тобто визначити коефіцієнт відвернути-ня поточних (короткострокових) зобов'язань у кредиторську заборгованість.
На другому етапі аналізу, на думку Бланка І. А., визначаються середній період інкасації дебіторської заборгованості та кількість її оборотів в ра-ваний періоді, а так само оборотність кредиторської задолженнос-ти підприємства, виявляється її роль у формуванні фінансового циклу. На третьому етапі аналізу оцінюється склад дебіторської заборгованості по Середземномор-кту її "віковими групами", тобто за передбаченими термінами її інкасо-ції, а також вивчається склад кредиторської заборгованості за окремими її видами; виявляється динаміка питомої ваги окремих її видів у загальній сумі кредиторської заборгованості. На четвертому етапі аналізу докладно розгля-ється склад простроченої дебіторської заборгованості, виділяються зімніть-льная і безнадійна заборгованість, і вивчається залежність зміни відділень-ціальних видів кредиторської від зміни обсягу реалізації продукції - за ка-ждому вигляду цієї заборгованості розраховується коефіцієнт її еластичності від обсягу реалізації продукції.
На п'ятому етапі аналізу визначають суму ефекту, отриманого від інвестиційних про-стірованія коштів в дебіторську заборгованість. У цих цілях суму додат-чої прибутку, отриманого від збільшення обсягу реалізації продукції за рахунок надання кредиту, зіставляють із сумою додаткових зат-рат по оформленню кредиту і інкасації боргу, а так само прямих фінансових втрат від не повернення боргу покупцями.
Целоусова Л.А. пропонує оцінювати якість заборгованості за такими-щим показниками:
- Частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальній сумі дебіторської заборгованості;
- Частка простроченої дебіторської заборгованості в загальній сумі дебіторської заборгованості;
- Частка простроченої кредиторської заборгованості в загальній сумі кредіторс-кою заборгованості;
Оцінку складу і структури заборгованості необхідно робити по конкретним постачальникам і підрядникам. При цьому Стражев В.І. рекомендує вивчати, який відсоток не повернення кредиторської заборгованості припадає на одного або кількох головних боржників; чи буде впливати несплата одним з головних боржників на фінансове становище підприємства. Оцінку складу і структури заборгованості, на думку Целоусова Л.А., бажано проводити за термінами освіти заборгованостей або строкам їх можливого погашення.
Єфімова О.В. пропонує наступні шляхи поліпшення стану розрахунків:
- Стежити за співвідношенням кредиторської та дебіторської заборгованості: зна-ве переважання кредиторської заборгованості створює загрозу фінан-совою стійкості підприємства і робить необхідним залучення додат-навчих засобів; перевищення кредиторської заборгованості над дебіторс-кою може призвести до неплатоспроможності підприємства;
- Контролювати стан розрахунків з покупцями по відстроченої (прос-рочення) заборгованості;
- По можливості орієнтуватися на більшу кількість покупців, щоб не зменшити ризик несплати одним або кільком великим покупцям;
- Надати знижки при достроковій оплаті.
2 Організаційно-економічна характеристика МУП «Водоканал»
Муніципальне унітарне підприємство «Водоканал» створено на основа-нии розпорядження голови адміністрації міста Мідногорськ № 141-р від 05.04. 1996 року, зареєстровано в адміністрації міста Мідногорськ 15.05. 1996 року, реєстраційний номер № 025, і функціонує на підставі Громадян-ського Кодексу РФ і знаходиться за адресою: 462270, м. Мідногорськ, вулиця Орджо-нікідзе, 4а.
МУП «Водоканал» є самостійним господарюючим суб'єктом заснованим на праві господарського відання.
Засновником підприємством є адміністрація міста Мідногорськ в особі комітету з управління майном муніципального освіти м. Мідногорськ.
Підприємство є юридичною особою, правове становище которо-го визначається законодавством РФ.
Підприємство має самостійний баланс, має право відкривати рахунки (ра-лічильні, валютні) на території РФ і за її межами. Підприємство має право від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті не майнових прав, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді, арбітражного та третейському суді.
Підприємство самостійно розпоряджається наявними у нього імущест-вом і відповідає за своїми зобов'язаннями в межах цього майна, на кото-рої за існуючими законами може бути звернено стягнення.
Засновник, за борги підприємства не відповідає, за винятком випадків, передбачених пунктом 3 статті 56 ЦК РФ.
Підприємство в свою чергу не несе відповідальність за зобов'язаннями засновника.
Підприємство здійснює соціальне, медичне та інші види зобов'язань ного страхування громадян, які працюють за трудовим договором.
Підприємство має кутовий штамп і круглу печатку, виготовлені за зразком, встановленим для госпрозрахункових організацій (підприємств), адмі-ністрації міст області. Підприємство створено на невизначений термін.
Цілями діяльності підприємства є отримання прибутку. Для до-сягнення мети підприємство здійснює наступні види діяльності:
- Видобуток, транспортування і реалізація води господарсько-питного і тех-технологічного призначення споживачам на території міста Мідногорськ і Кувандикского району;
- Прийом, відведення та очищення господарсько-побутових стоків прийнятих від насе-лення, промислових підприємств і організацій;
- Забезпечення безперебійної та безпечної експлуатації систем водопостачання-ня та очисних споруд;
- Розвиток та удосконалення систем водопостачання, каналізації та очи-тки господарсько-побутових стоків;
- Здійснення постійного контролю за раціональним використанням добув-ної води;
- Визначення потреби в питній воді і відведення господарських но-побутових стоків;
- Проектування і видача технічних умов на підключення до інженер-ним мереж, що знаходяться на балансі підприємства;
- Заробітку і реалізація планів з технічного обслуговування, поточного і
- Капітального ремонту обладнання, транспорту, інженерних мереж і споруд-тись на них;
- Діяльність з перевезення вантажів транспортом, що належить МУП «По-доканал»;
- Діяльність підприємства не обмежується вищеназваними видами. Підприємство має цивільні права і несе обов'язки необхідні для здійснення всіх видів діяльності, не заборонених Федеральним законодавством.
Для здійснення ліцензованих видів діяльності підприємство по-лучает ліцензію в установленому законодавством порядку.
Джерелами формування майна підприємства є: імущест-во, передане йому власником при створенні підприємства; майно (грошові і матеріальні ресурси) передані йому власником в процес-се ведення виробничо-господарської діяльності; доходи, отримані від реалізації продукції (робіт, послуг); доходи , отримані від інших видів виробничо-господарської діяльності, не заборонених законодавстві їх чіт-твом; банківські кредити; доходи від цінних паперів; майно, що надійшло підприємству з інших передбачених законодавством підстав.
Майно, яке складає об'єкти природи (природні ресурси) передо представляються підприємству на підставах та в порядку, передбаченому відповідно без-тствующім законодавством (земельним, водним, лісовим та ін.)
Основними видами діяльності МУП «Водоканал» є водо-ються і водовідведення. Підприємство надає також інші види послуги, ко-торие проаналізовані в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1 - Динаміка виробничої діяльності МУП «Водоканал»
Види діяльності
2002
2003
2004
Зміна 2004 до 2002 р.
тис.
руб.
у% до підсумку
тис. руб.
у% до підсумку
тис. руб.
у% до підсумку
тис. руб.
%
Будівельно-монтажні роботи
3256
7,36
3345
7,56
3387
7,55
131
0,19
Водопостачання
32045
72,44
31948
72,21
32359
72,14
314
-0,3
Водовідведення
7370
16,66
7351
16,62
7507
16,74
137
0,08
Послуги з перевезення вантажів
1565
3,54
1598
3,61
1601
3,57
36
0,03
Разом
44236
100
44242
100
44854
100
618
-
Як видно з таблиці 2.1 відбулося збільшення суми грошових коштів від ведення виробничої діяльності на 618 тис. руб., Якщо в 2004 році вона склала 44854 тис. руб., То в 2002 році 44236 тис. руб. З таб-лиці 2.1 видно, що основну частку в обсязі виробництва займає водоотве-дення, у 2002 році вона склала 72,44%, а в 2004 році 72,14%, тобто відбулося зменшення на 0,3%. А сума послуг з водовідведення у 2004 році порівняно з попе-нию з 2002 роком навпаки збільшилася на 137 тис. руб. або на 0,08%. Також в 2004 році в порівнянні з 2002 роком відбулося збільшення обсягу будівельно-монтажних робіт та послуг з перевезення вантажів відповідно на 0,19% і 0,03%.
Особлива увага приділяється вивченню стану, динаміки та структури основних засобів, так вони займають велику питому вагу в довгострокових ак-тівах підприємства.
Таблиця 2.2 - Аналіз складу і структури основних фондів МУП «Водоканал»
Види фондів
2002
2003
2004
Зміна 2004р. до 2002р.
тис. руб.
% До підсумку
тис. руб.
% До підсумку
тис. руб.
% До підсумку
тис. руб.
%
Будинки
10000
9,77
10073
9,68
10552
10,03
552
0,26
Споруди
90028
87,98
91401
87,84
91836
87,34
1808
-0,64
Машини та обладнання
1972
1,93
2262
2,17
2369
2,25
397
0,32
Транспортні засоби
323
0,32
323
0,31
353
0,34
30
0,02
Інші види основних засобів
-
-
-
-
43
0,04
-
-
Всього основних засобів з них
102323
100
104059
100
105153
100
2830

-Виробничі основні засоби
61208
59,82
68258
65,6
69352
65,95
8144
6,13
-Непроізводствен-ні основні засоби
41115
40,18
35801
34,4
35801
34,05
-5314
-6,13
З таблиці 2.2 видно, що за аналізований період сума основного ка-питала збільшилася на 2,77% або на 2830 тис. руб., Якщо у 2002 році сума ос-новних засобів склала 102323 тис. крб., То в 2004 році 105153 тис . руб. Як видно з таблиці 2.2, в МУП «Водоканал» забезпеченість основними средст-вами в 2004 році в порівнянні з 2002 року зросла. Істотною причиною змін є переоцінка основних засобів. Позитивною тенденцією є випереджаюче зростання виробничих фондів у порівнянні з непроиз-виробничими фондами. У 2004 році в порівнянні з 2002 роком зросла частка виробничих засобів на 6,13% і відповідно поменшала частка не-виробничих фондів. З даної таблиці видно також, що найбільшу питому вагу в основних засобах займають споруди. На їх частку в 2002 році припадало 87,98%, а 2004 87,3%. Збільшилася в 2004 році в порів-рівняно з 2002 роком частка машин і устаткування, транспортних засобів відповідно без-перервною на 0,32% і 0,02%, що є позитивною тенденцією.
Банки та інші інвестори при вивченні складу майна підприємства звертають велику увагу на стан основних фондів з точки зору їх технічного рівня, продуктивності, економічної ефективності, фі-зіческого і морального зносу. Для цього розраховуються показники предста-леному в таблиці 2.3.
Таблиця 2.3 - Аналіз руху основних засобів в МУП «Водоканал»
Показники
2002
2003
2004
Зміна 2004 до 2002 р.
тис. руб.
%
Наявність на початок року, тис. руб.
100693
102323
104059
3366
3,34
Надійшло, тис. руб.
1630
1735
1220
-410
-25,15
Вибуло, тис. руб.
-
-
126
126
-
Наявність на кінець голи, тис. руб.
102323
104059
105153
2830
2,77
Сума амортизаційних відрахувань
85040
87324
88352
3312
3,89
Коефіцієнт оновлення,%
9,43
10,37
7,26
-2,17
-23,01
Коефіцієнт вибуття,%
-
-
0,75
0,75
-
Коефіцієнт зносу,%
83,11
83,92
84,02
0,91
1,09
Коефіцієнт придатності,%
16,89
16,08
15,98
-0,91
-5,39
Як видно з таблиці 2.3, надходження основних засобів у 2004 році в порівнянні з 2002 роком зменшилася на 25,15%. Дані таблиці показують, що в 2004 році в порівнянні з 2002 роком технічний стан основних засобів на підприємстві дещо погіршилося. Коефіцієнт оновлення в 2004 році в порівнянні з 2002 роком зменшився на 2,17%. Також в МУП «По-доканал» високий відсоток зносу основних засобів: у 2004 році він склав 84,02%, у 2003 році - 83,92%, а в 2002 році - 83,11%.
Раціональне використання промислово-виробничого персона-ла - неодмінна умова, що забезпечує безперебійність виробничо-го процесу і успішне виконання виробничих планів. Забезпеченістю-ть трудовими ресурсами МУП «Водоканал» характеризується даними, приве-деннимі в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4 - Склад і структура працівників МУП «Водоканал»
Категорії персоналу
2002
2003
2004
Зміна 2004 до 2002 р.
чол.
%
чол.
%
чол.
%
чол.
%
ППП в тому числі:
170
91,89
165
90,66
160
91,95
-10
0,06
-Робочі
142
83,53
139
84,24
136
85
-6
1,47
-Керівники
3
1,76
3
1,82
3
1,88
-
0,12
-Фахівці
16
9,41
15
9,09
14
8,75
-2
-0,66
-Службовці
9
5,3
8
4,85
7
4,37
-2
-0,93
НПП в тому числі:
15
8,11
17
9,34
14
8,05
-1
-0,66
-Робочі
10
66,67
10
58,82
8
57,14
-2
-9,53
-Керівники
2
13,33
2
11,77
2
14,29
-
0,96
-Фахівці
2
13,33
4
23,53
3
21,43
1
8,1
-Службовці
1
6,67
1
5,88
1
7,14
-
0,47
Усього:
185
100
182
100
174
100
-11
-
Як видно з таблиці 2.4, у 2004 році в порівнянні з 2002 роком виро-зошлі такі зміни. Загальна чисельність персоналу знизилась на 5,95% або на 11 осіб. У структурі загальної чисельності в 2004 році в порів-рівняно з 2002 роком збільшилася частка промислово-виробничого персоналу на 0,06%, відповідно знизилася частка непромислового персоналу.
У структурі промислово-виробничого персоналу знизилась частка фахівців і службовців відповідно на 0,66% і 0,93%, що склало 2 особи, збільшилася частка робітників і керівників відповідно на 1,47% - хоча кількість зменшилася на 6 осіб, 0,12 %.
У структурі непромислового персоналу знизилась частка робітників у 2004
році порівняно з 2002 роком на 9,53%, що склало 2 особи, а частка ру-никами збільшилася на 0,96%, спеціалістів на 8,1% або на 1человека і службовців на 0,47%.
Розміщення коштів підприємства має дуже велике значення в фінан-совою діяльності та підвищення її ефективності. Від того, які інвестиції вкладені в основні і оборотні кошти, скільки з перебуває у сфері вироб ництва та обігу, в грошовій і матеріальній формі, наскільки оптимальним але їх співвідношення, багато в чому залежать результати виробничої і фінан-совою.
Таблиця 2.5 - Склад і структура активів на кінець року
Статті активів
2002
2003
2004
Зміна 2004 до 2002 р.
тис.
руб.
у% до підсумку
тис. руб.
у% до підсумку
тис. руб.
у% до підсумку
тис. руб.
%
1.Внеоборотние
активи, у тому
числі:
17785
83,98
17747
84,12
16983
77,61
-802
-6,37
- Нематеріальні
активи
7
0,04
7
0,04
8
0,05
1
0,01
-Основні засоби
17283
97,18
16735
94,3
16801
98,93
-482
1,75
- Незавершене
будівництво
495
2,78
1005
5,66
174
1,02
-321
-1,76
- Довгострокові фінансові вкладення
-
-
-
-
-
-
-
-
- Інші
-
-
-
-
-
-
-
-
2.Оборотние активи, в тому числі:
3393
16,02
3350
15,88
4899
22,39
1506
6,37
- Запаси
1005
29,62
1019
30,42
807
16,47
-198
-13,15
-Грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення
467
13,76
349
10,42
185
3,78
-282
-9,98
-Дебіторська заборгованість
1577
46,48
1823
54,42
3639
74,28
2062
27,8
- ПДВ
344
10,14
159
4,74
268
5,47
-76
-4,67
-Інші активи
-
-
-
-
-
-
-
-
Разом активів
21178
100
21097
100
21882
100
704
-
У тому числі:
немонетарні
активи
18790
88,72
18766
88,95
17790
81,3
-1000
-7,42
монетарні
активи
2388
11,28
2331
11,05
4092
18,7
1704
7,42
З таблиці 2.5 видно, що структура активів в МУП «Водоканал» у 2004 році в порівнянні з 2002 роком дещо змінилася: зменшилася частка ос-новного капіталу на 6,37%, а оборотного відповідно збільшилась. У зв'язку з цим змінилося органічна будова капіталу: у 2002 році відношення обо-ротного капіталу до основного становило 0,19, а в 2004 році - 0,29, що поса-але сприяти прискоренню його оборотності.
Значну питому вагу займають монетарні активи в загальній валю-ті балансу, причому в 2004 році в порівнянні з 2002 роком їх частка збільшилася на 7,42%. Якщо монетарні активи перевищують монетарні пасиви, то при зростанні цін та зниженні купівельної спроможності грошової одиниці припускає-ріятія несе фінансові втрати через знецінення цих активів.
Фінансовий стан суб'єктів господарювання, його стійкість багато в чому залежать від оптимальності структури джерел капіталу (співвідношення-ня власних і позикових коштів).
Необхідність у власному капіталі обумовлена ​​вимогами само-фінансування підприємств. Він є основою їх самостійності і не-залежності. Однак потрібно враховувати, що власний капітал обмежений у розмірах. Крім того, фінансування діяльності підприємства тільки за рахунок власних коштів не завжди вигідно для нього, особливо в тих випадках, коли виробництво має сезонний характер. У той же час якщо кошти підпри-ємства створені в основному за рахунок короткострокових зобов'язань, то його фінан-совое положення буде нестійким, тому що з капіталами короткострокового використання необхідна постійна оперативна робота.
Таблиця 2.6 - Склад і структура пасивів на кінець року
Статті пасивів
2002
2003
2004
Зміна 2004 до 2002 р.
тис. руб.
у% до підсумку
тис.
руб.
у% до підсумку
тис.
руб.
у% до підсумку
тис. руб.
%
1.Капітал і резерви, в тому числі
15335
72,41
17794
84,34
17870
81,67
2535
9,26
-Статутний
капітал
100
0,65
100
0,56
100
0,56
-
-0,09
-Додатковий
капітал
18161
118,43
17340
97,44
17165
96,05
-996
-22,38
-Фонд соц.сфери
400
2,61
400
2,25
400
2,24
-
-0,37
-Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
-3326
-21,69
-46
-0,25
205
1,15
3531
22,84
2.Долгосрочние
зобов'язання
-
-
-
-
-
-
-
-
3.Краткосрочние зобов'язання
5843
27,59
3303
15,66
4012
18,33
-1831
-9,26
-В т.ч. кредиторська
заборгованість
4147
70,97
3096
93,73
3940
98,21
-207
27,24
-Позики і кредити
336
5,75
207
6,27
72
1,79
-264
-3,96
-Доходи майбутніх періодів
1360
23,28
-
-
-
-
-1360
-23,28
4. Інші пасиви
-
-
-
-
-
-
-
-
Всього пасивів
21178
100
21097
100
21882
100
707
-
З даних таблиці 2.6 видно, що на даному підприємстві основний уде-ний вагу в джерелах формування активів займає власний капітал, у 2004 році його частка в порівнянні з 2002 роком збільшилася на 9,26%, а позику-ного відповідно зменшилася.
Виходячи з отриманих даних, можна стверджувати, що власні середовищ-ства МУП «Водоканал» складаються з додаткового капіталу. Його частка в 2004 році в загальному обсязі власних коштів склала 96,05%, а в 2003 році - 97,44%. Розмір статутного капіталу незначний, в процентному співвідношенні він сос тавляет: у 2002 році - 0,65%, у 2003 році - 0,56%, у 2004 році - 0,56%. Фонд із-соціальної сфери також становить незначну частину власного капіта-ла (у 2004 році - 2,24%, а в 2002 році - 2,61%).
Накопиченої нерозподіленого прибутку на підприємстві немає, так як вона відразу ж інвестується у виробництво.
Великий вплив на фінансовий стан підприємства надає склад і структура позикових коштів. З даних таблиці 2.6 слід, що в 2004 році в порівнянні з 2002 роком сума позикових коштів зменшилася на 1831 тис. руб.
Стан фінансово-господарської діяльності підприємства може бути оцінений на основі вивчення фінансових результатів його діяльності, які залежать від сукупності умов здійснення грошового обігу кругообігу вартості, руху фінансових ресурсів і фінансових відно-шений у господарському процесі. Аналіз фінансових результатів діяльність-ти підприємства передбачає вивчення «Балансу підприємства», «Звіту про при-переказах та збитки», «Звіту про рух капіталу» і первинної звітності пре-ствах.
Таблиця 2.7 - Основні показники діяльності МУП «Водоканал»
Показники
2002
2003
2004
Зміна 2004 до 2002 р.
сума
%
Виручка від реалізації, тис. крб.
13673
12975
18143
4470
32,69
Собівартість виробленої продукції (робіт, послуг), тис. руб.
18905
17886
22681
3776
19,97
Середньорічна вартість основних виробничих фондів, тис. руб.
15058
17009
16768
1710
11,36
Прибуток (+), збиток (-), тис. руб.
63
290
54
-9
-14,29
Фондовіддача, грн. / руб.
0,91
0,76
1,08
0,17
18,67
Фондомісткість, грн. / руб.
1,1
1,31
0,92
-0,18
-16,36
Рівень рентабельності (+), збитковості (-),%
0,33
1,62
0,3
-0,03
-9,09
Основні показники, що характеризують роботу МУП «Водоканал», перед-ються у таблиці 2.7. До основних показників фінансових результатів діяльності підприємства відносять виручку від реалізації продукції (робіт, вус-луг), прибуток і.т.д. Фінансові результати діяльності підприємства залежать від таких показників як собівартість реалізації продукції (робіт, послуг), комерційні та управлінські витрати, інші операційні доходи і рас-ходи, позареалізаційні доходи та витрати, величина абстрактних засобів, податок на прибуток.
Як показують дані таблиці 2.7 у порівнянні з 2002 роком у 2004 го-ду відбулося збільшення виручки від реалізації продукції на 32,69% або на 4470 тис. руб. Також збільшилася собівартість на 19,97% або на 3776 тис. руб. Якщо в 2002 році прибуток склав 63 тис. руб., То в 2004 прибуток соста-вила 54 тис.руб., Що на 14,29% менше. Це сталося в результаті збільшен-ня собівартості реалізованої продукції на 19,97%.
За даними таблиці видно також, що в 2004 році в порівнянні з 2002 го-будинок знизився рівень рентабельності на 9,09%. Також збільшилася фондоотда-ча на 18,67%, а фондомісткість зменшилась на 16,36%.
На підставі всього вищесказаного можна зробити висновок: МУП «горілок-нал» є рентабельним, економічно стійким підприємством.
3 Організація бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками в МУП «Водоканал»
3.1 Документальне оформлення розрахунків з постачальниками і підрядниками
Порядок і терміни прийому товарів за кількістю, якістю та комплектнос-ти та її документального оформлення регулюються діючими технічни-кими умовами поставки, договорами купівлі-продажу та інструкціями про поря-дкє приймання товарів народного споживання за кількістю, якістю та компле-ктності.
Рух товару від виробника до споживача оформляється товаросоп-роводітельнимі документами, передбаченими умовами поставки това-рів і правилами перевезення вантажів (накладною, товаротранспортної накладної, залізничної накладної, рахунком або рахунком-фактурою). Накладна в торго-вої організації може виступати як прибутковим, так і видатковими товарним документом, повинна виписуватися матеріально відповідальною особою при оформленні відпустки товарів зі складу, при прийнятті товарів у торговельній орга-нізації. У накладній вказується номер і дата виписки; найменування пос-тавщіка і покупця; найменування і короткий опис товару, його кількісних-во (в одиницях), ціна і загальна сума (з урахуванням податку на додану вартість Рахунки-ть) відпустки товару. Накладна підписується матеріально відповідальними ли-цями, які склали і прийняли товар і завіряється круглими печатками органі-зацій постачальника і одержувача. Кількість оформлюваних примірників у нак-ладно залежить від умов отримання товару покупцем, виду організації постачальника, місця передачі товару і т.д.
Товарно-транспортну накладну виписують при доставці товарів ав-ться автомобільним транспортному. Товарно-транспортна накладна складається з дв-ох розділів: товарного і транспортного. Залежно від особливостей това-рів до товарно-транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем.
При доставці товарів залізничним транспортом в якості опору-тивною документа виступає залізнична накладна. До залізничн-рожно накладної можуть бути включені специфікації та пакувальні листи, про що робиться відмітка у накладній. Якщо товар відправлений по залізниці в контейнерах, то оформляється «Накладна на перевезення вантажу в універсальному контейнері».
Рахунок фактура виписується в тих випадках, коли перелік відвантажених товарів великий. Рахунок-фактура є основним первинним документом, службовцям підставою для розрахунків з постачальниками і підрядниками (додаток А).
Наприклад, в МУП «Водоканал» у жовтні 2004 року надійшли на склад інвентар та господарські речі на суму 15471,57 грн. з виділенням-ванням ПДВ в сумі 2360,07 руб.
Для оплати вступників товарів може бути використаний рахунок, що містить жаніе якого аналогічно рахунку-фактурі. Рахунок виписується постачальником на поставлену партію товару і є підставою для оплати товару.
Оприбуткування товарів, що надійшли оформляється шляхом накладення штампу на супровідному документі: товарно-транспортної накладної, рахунку-фактурі, рахунку та інших документах, що засвідчують кількість чи якість товарів, що надійшли.
Якщо товари отримує матеріально-відповідальна особа поза складу поку-Пател, то необхідним документом є довіреність (додаток Б), яка підтверджує право матеріально відповідальної особи на отримання товару. Порядок оформлення та отримання за ними товарів встановлений «інстру-кціей про порядок видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей і відпуску їх за довіреністю», затвердженої Постановою Го-ду Комітету статистики РФ від 30.10.97 р. № 71а.
Порядок приймання товарів і її документальне оформлення залежать: від місця приймання, характеру приймання (за кількістю, якістю, комплектності), від ступеня відповідності договору поставки супровідними документами (наявність або відсутність) і т.д.
Приймання товарів за кількістю в торгівлі передбачає перевірку відповідності фактичної наявності товару даним, що містяться у транспортних, супровідних та / або розрахункових документах, а при прийманні їх за якістю і комплектності - вимогам до якості товарів, передбачених Національною рених в договорі.
Приймання товару на складі постачальника здійснюється матеріально відпові-перервною особою за дорученням, якщо товар знаходиться в не порушеною тарі, то приймання може проводитися за кількістю місць, масою брутто або по колі-честву товарних одиниць і маркування на тарі. Якщо не проводиться перевірка фактичної наявності товару в тарі, то необхідно зробити позначку про це в супровідному документі.
Якщо кількість і якість товару відповідає вказаному в товаросо-проводітельних документах, то на супровідні документи (накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, якісне посвідчення та інші документи, що засвідчують кількість та якість які поступили това-рів) накладається штамп організації, що підтверджує відповідність прийнятих-тих товарів даним, зазначеним у супровідних документах. Матеріально відповідальна особа, яка здійснює приймання товару, ставить свій підпис на товаросупровідних документах і завіряє її круглою печаткою організації торгівлі.
При порушенні правил прийому та термінів торгові організації позбавляються можливості пред'явлення претензій постачальникам чи транспортним органі-приємств при недостачі або зниженні якості товарів.
У разі невідповідності фактичної наявності товарів або відхилення за якістю, встановленим у договорі, або даним, зазначеним у супровідних документах, повинен складатися акт, який є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику. У супровідному до-документі слід зробити відмітку про актування. Акт складається комісією, до складу якої повинні входити матеріально відповідальні особи торгової організації, представник постачальника (можливо складання акту в односто-роннем порядку за згодою постачальника або його відсутності).
При закупівлі товару або його приймання керівникам торговельних організа-цій необхідно стежити за наявністю сертифіката відповідності на закуповуваний товар.
Повернення товару постачальнику при виявленні браку в процесі реалі-ції товару, при невідповідності товару стандарту або узгодженим зразком за якістю, некомплектності товарів здійснюється шляхом оформлення рас-Ходна накладної. Умови повернення постачальнику можуть бути різними і обумовлюються у договорі поставки.
Облік первинних документів по приходу товарів у МУП "Водоканал" ве-ся в «Журналі надходження товарів», в якому вказується назва при-Ходна документа, його дата і номер, коротку характеристику документа, дата реєстрації документа, відомості про які надійшли товари.
Після перевірки, приймання і таксировки, прийнятих від матеріально ответс-ничих осіб звітів про рух матеріальних цінностей з доданими оп-равдательнимі документами, на підставі яких були зроблені записи в "Журналі надходження товарів", бухгалтер підприємства переносить залишки на кінець місяця зі звітів в сальдові відомості.
Звіти про рух матеріальних цінностей є регістрами аналі-тичного обліку і одночасно оборотними відомостями. Вони складаються матеріально відповідальною особою у двох примірниках у кількісному Вира-женні на підставі первинних документів. Бухгалтер, після перевірки звіту і таксировки, другий примірник звіту передає на склад матеріально відпові-венному особі з відміткою про дату прийому від нього звіту і дату закінчення його про-ництва.
Оформлені документи на приймання товарів є підставою для розрахунків МУП "Водоканал" з постачальниками і їхні дані не можуть бути перес-Мотря після приймання товарів в організації (за винятком втрат товарів від природних втрат і бою при транспортуванні).
У МУП "Водоканал" вступники товари оприбутковуються в день закінчення їх приймання за фактичною кількістю і сумою.
Для розрахунків з постачальниками в МУП "Водоканал" застосовується рахунок 60. Аналітичний облік на підприємстві по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за найменуванням постачальників. Для перевірки відповідно-наслідком даних аналітичного обліку синтетичні записи з карток переносять в оборотну відомість. Суми за оборотної відомості повинні відповідати-вать сальдо по рахунку 60.
Бухгалтерією МУП "Водоканал" ведеться "Журнал обліку розрахунків з поста-вщікамі". Записи в журнал виробляють за кожним платіжним документом по-позитний способом (незалежно від того, що розрахунки проводяться з од-ним і тим же постачальником).
Регістром для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками є журнал-ордер № 6 (додаток В), в якому поєднується синтетичний облік з аналітичним.
Журнал-ордер № 6 відкривається на перше число кожного місяця незаконне ченнимі розрахунками:
- По акцептованим платіжним документам, термін оплати яких не насту-пив, або простроченим - матеріали надійшли (сальдо на початок місяця за рахунком 60);
- По акцептованим платіжним документам оплаченим - матеріали не по-ступили (довідково - "За неприбуття вантаж", сальдо немає);
- Сальдо на початок місяця за невідфактурованих постачання (матеріали пос-тупили, а платіжні документи для їх оплати не поступили).
Журнал-ордер ведеться лінійно-позиційним способом, що дозволяє судити про стан розрахунків з кожним платіжним документом кожного поста-чальника: акцепт і оплата платіжних документів, фактичне надходження мате-ріалів, невідфактуровані поставки, сума матеріалів, що знаходяться в дорозі, розрахунок претензій за неякісну або неповну поставку та інше.
При недостачі матеріалів комісією складається комерційний акт, акт про приймання матеріалів, у яких визначається причина недостачі, її величі-ну, як у кількості, так і в сумі, виноситься рішення про погашення виник-шей недостачі. Це дає можливість пред'явити претензію до винної орга-нізації і скласти її розрахунок: вартість відсутнього майна, транспорт-ні та інші витрати. Сума претензії відноситься на рахунок 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями" і записується в журнал-ордер № 6 за відповідною пози-ції.
Зайве надійшли матеріали оформляються актами і відбиваються в журналі-ордері № 6 (як невідфактуровані поставки) і відомості № 7.
3.2 Основні форми безготівкових розрахунків
Більшість розрахунків між підприємствами, з бюджетом та внебюджет-ними фондами здійснюється у вигляді безготівкових платежів.
Безготівкові розрахунки здійснюються за допомогою безготівкових перера-сленій за розрахунковими, поточними та валютних рахунках клієнтів у банках, системи кореспондентських рахунків між різними банками, клірингових заліків взаємних вимог через розрахункові палати, а також за допомогою векселів і чеків, що заміняють готівку.
Форми безготівкових розрахунків визначені ст. 862 ГК РФ І Положенням Центрального банку РФ: розрахунки платіжними дорученнями; розрахунки по інкасо-зі; розрахунки по акредитиву; розрахунки чеками.
Безготівкові розрахунки підприємства здійснюють з товарним і нетовар-ним операціям. До товарних операцій відносять купівлю - продаж сировини, мате-ріалів, реалізацію виконаних будівельно-монтажних робіт. Їх врахо-вають на рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
До нетоварним операцій відносять розрахунки з комунальними установи-ми, науково - дослідними організаціями і т.д. Їх враховують на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У залежності від місцезнаходження постачальника і покупця безналіч-ні розрахунки поділяють на іногородні та одногородние. Іногородніми називаються вають розрахунки між підприємствами, які обслуговуються відділеннями банку, перебуваючи-дящіміся в різних населених пунктах. Їх основними формами розрахунків яв-ляють розрахунки платіжними дорученнями - вимогами, акредитивами, з особливих рахунків, грошові перекази. Одногородними називають розрахунки між організаціями, що обслуговуються одним або двома установами банку, перебуваючи-дящіміся в одному населеному пункті. Їх формами розрахунків є розрахунки в порядку планових платежів, платіжними дорученнями - вимогами, пла-тежнимі дорученнями і розрахунковими чеками.
Розрахунки платіжними дорученнями - вимогами. При даній формі розрахунків, одержувач коштів представляє в обслуговуючий його банк розрахунок-ний документ, який містить вимоги до платника про сплату одержувачу через банк певної суми за товарно-матеріальні цінності, виконаний-ні роботи та надані послуги. Оплата платіжних доручень - вимог може здійснюватися з їх акцептом і без акцепту. Акцепт у розрахунках означає згоду платника на оплату. Платник має право відмовитися від акцеп-та рахунки в повній сумі в разі відвантаження постачальником незаконною, недобре-якісної, нестандартної і т.д. продукції. Часткова відмова від акцепту мо-же бути при порушенні постачальником цін, знижок, надходження частини не замов-занной, недоброякісної і т.д., продукції.
При розрахунках платіжними дорученнями - вимогами розрахунки у поста-вщіков відображають як реалізацію продукції, тобто із застосуванням рахунків 90 «Продажі», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Покупець викорис-зует рахунку 60 «Розрахунок з постачальниками і підрядниками», 51 «Розрахунковий рахунок», 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями».
Акредитивна форма застосовується у двох випадках: коли вона встановлена ​​договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків у відповідність з положенням про поставки продукції виробничо - технічного-ського призначення і товарів народного споживання. Особливості акредитив-ної форми розрахунків полягає в тому, що оплату платіжних документів вироб-дять за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції.
Акредитив - це доручення відділення банку покупця, відділенню бан-ка постачальника, про відкриття спеціального акредитивного рахунку, для немедлен-ї оплати постачальника на умовах, передбачених в акредитивній заяв-лення і в межах зазначеної в заяві суми. Виплати по акредитиву проводиться протягом терміну його дії в банку постачальника в повній акредитації й дитів або по частинах проти представлених постачальником реєстрів рахунків і транспортних або приймально-здавальних документів, що засвідчують відвантаження товару.
Акредитив може бути виставлений за рахунок власних коштів та за рахунок банківського кредиту. У першому випадку виставлення акредитива оформляють наступній бухгалтерської проводкою: Дт 55 «Спеціальні рахунки в банках», су-бсчет 1 «Акредитиви» Кт 51 «Розрахункові рахунки».
Коли акредитив виставлений за рахунок банківського кредиту, становлять слідующе бухгалтерський запис: Дт 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам». Оплату рахунків постачальників з акредитивного рахунку оформляють наступній записом: Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Кт 55 / 1.
Найбільш поширеною формою безготівкових розрахунків в МУП «По-доканал» є платіжні доручення.
Платіжне доручення є розпорядження власника рахунку банку на перерахування грошових коштів з його розрахункового рахунку на рахунок напів-кач грошей. У ньому обов'язково вказують призначення які підлягають перерахування нію сум. Платіжне доручення передається в установу банку платника в порядку наступного акцепту після одержання одержувачем товарно-матеріа-льних цінностей або наданих йому послуг. Розрахунки платіжними дорученнями можуть бути строковими, достроковими і відстроченими. До терміновим платежами від-носяться: авансові платежі, платежі після відвантаження; часткові платежі при великих угодах. Довгостроковий і відстрочений платежі можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди для фінансового стану сторін.
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку відбувається таким же чином, як і при розрахунках, платіжними дорученнями - вимогами.
Розрахунки чеками. Розрахунковий чек містить письмове доручення володів-ца рахунку (чекодавця) обслуговуючому його банку по перерахуванню вказаної в чеку суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Так-
нна форма розрахунків все ширше використовується при одногородних розрахунках.
Розрахунки в порядку планових платежів роблять у тих випадках, коли між підрядником і замовником склалися стійкі господарські і рас-парні відносини, а взаєморозрахунки носять регулярний характер. Сутність да-ної форми полягає в тому, що замовник оплачує майбутню продукцію рівними сумами і в терміни, встановлені угодою. Розрахунок в порядку планових платежів замовники відображають на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», підрядники - на рахунку 62 «Розрахунок з покупцями і замовника-ми".
У МУП «Водоканал» використовуються також розрахунки з використанням століття-селів. Видані векселі під придбання товарно-матеріальних цінностей відображають за кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків. На цих рахунках заборгованість, забезпечена Векс-лем, числиться до моменту її погашення. У міру погашення заборгованості за векселями вона списується в дебет рахунку 60 з кредиту рахунків по обліку грошових коштів (50, 51, 52 та ін). Векселі з простроченим терміном оплати відображаються в аналітичному обліку окремо.
Наприклад, в МУП «Водоканал» у грудні 2004 року був виданий вексель постачальнику ТОВ «ММСК» в оплату товарів, що надійшли (на 60000 руб.) На суму 65000 руб. сума відсотків за векселем становить 5000 руб. (65000 - 60000).
При цьому бухгалтерія МУП «Водоканал» здійснила наступні бухгал-терські запису:
Дебет 60 - 60000 руб.
Дебет 91 - 5000 руб.
Кредит 60, субрахунок «Векселі видані» - 65000 руб.
Потім при оплаті векселя в сумі 65000 руб. з розрахункового рахунку було сос-ний запис: Дт 60, субрахунок «Векселі видані» і Кт 51.
3.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
Основна маса матеріальних цінностей надходить в організацію від по-постачальника. У договорі з ними обговорюються умови постачання: найменування матеріалів (робіт, послуг), кількість, ціна, термін виконання (відвантаження) і ін організація веде облік виконання договірних зобов'язань з постачальниками матеріальних цінностей, підрядчиками робіт, послуг. У разі невиконання зазначених у договорі умов організація має право на відмову від акцепту платіжних вимог.
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками використовується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Рахунок - пасивний, сальдо кредито-ше, відображає суму заборгованості організації постачальникам за неоплачена-ним рахунками, оборот по дебету - погашення заборгованості, оборот по кредиту - виникнення нової заборгованості.
Аналітичний облік по рахунку 60 в МУП «Водоканал» ведеться за каждо-му постачальнику і підрядчику і за кожним пред'явленим рахунком.
Рахунок 60 кредитується на вартість фактично надійшли або прийняття-тих до оплати товарно-матеріальних цінностей, спожитих послуг і робіт у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків товарно-матеріальних цінностей або витрат.
Наприклад, у листопаді 2004 року в МУП «Водоканал» надійшли матеріали на суму 15400 руб. (У т.ч. ПДВ 2349,15) від ТОВ «Ніка». Рахунок даного поста-чальника був акцептований у цьому ж місяці на зазначену суму (таблиця 3.1).
Рахунок 60 по дебету, на якому відображаються суми виконання зобов'язання-ств, включаючи аванси і попередню оплату, кореспондує з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньо-котельної оплати враховуються відокремлено.
Наприклад, в МУП «Водоканал» в листопаді 2004 року був оплачений рахунок пос-тавщіка ТОВ «Рифей» на суму 14700 руб. (Д т 60 К т 51).
Основним документом з розрахунковим взаєминам з постачальника-ми є рахунок-фактура, який служить підставою для оформлення відповідно без-тствующіх банківських платіжних документів на перерахування задолженнос-ти: платіжних вимог, акредитивів, платіжних доручень, розрахункових че-ків.
Рахунок-фактуру виписує постачальник на відпускаються товарно-матеріальних-ні цінності крім звичайних рахунків-фактур за розрахунками з постачальниками за поставлену продукцію, товари, послуги застосовуються також спеціалізовані ванні рахунки-фактури для обліку ПДВ.
Організація одночасно зі спеціалізованими рахунками-фактурами ведуть також журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів з податку на додану вартість.
Спеціалізована форма рахунку-фактури виписується постачальником на покупця у двох примірниках. Перший примірник протягом 10 днів з дати відвантаження представляється покупцеві, він надає право на облік сум ПДВ після оплати товару. Другий примірник рахунку-фактури залишається у постачальника для від-ня у книзі продажу та нарахування ПДВ з реалізованої продукції.
Отримані і видані рахунки-фактури записуються окремо в жу-рнали обліку рахунків-фактур і зберігаються протягом повних 5 років з дати їх напів-чення або видачі. Рахунки-фактури в журналі повинні бути підшиті і пронуме-ровані.
Постачальники крім обліку журналу виданих рахунків фактур ведуть також спеціальну книгу продажу, яка призначена для реєстрації рахунків фа-ктури. Облік рахунків-фактур у книзі ведеться в хронологічному порядку в міру відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг або отримання предопла-ти. Записи робляться не пізніше 10 днів після здійснення операції.
У книзі продажів відображаються всі реквізити, що містяться в рахунках-фак-турах, причому суми ПДВ фіксуються роздільно по товарах зі ставкою обло-вання податком у 18 і 10%, окремо показуються продажу, не обкладаються податком.
У свою чергу у покупців товарів, робіт, послуг крім журналу обліку одержуваних від постачальників рахунків-фактур ведеться спеціальна книга покупок, в якій реєструються рахунки-фактури, що подаються постачальниками. Мета ведення книги покупок полягає у визначенні сум ПДВ, що підлягає за-подружжя відповідно до закону про ПДВ.
Книга покупок включає всі реквізити вступників рахунків-фактур пос-тавщіков, причому суми ПДВ фіксуються роздільно по товарах зі ставкою оподаткування податком у 18 і 10%, окремо показуються покупки, не оподатковувати-мі за чинним положенням ПДВ.
Аналітичний облік за рахунком 60 на МУП "Водоканал" ведеться за каждо-му пред'явленим рахунком, а розрахунків за плановими платежами - по кожному пос-тавщіку і підряднику у відомості № 1 по рахунку 60.
У регістрах журнально-ордерної форми обліку розрахунки з постачальниками враховуються в журналі-ордері № 6 і реєстрах операцій за розрахунками з постав-ками та підрядниками.
Журнал-ордер № 6 відкривають на квартал, півріччя або рік з вико-ристанням вкладних аркушів. Реєстри операцій за розрахунками з постачальниками (під-ком) ведуть окремо за кожним постачальником за той же період, що і журнал-ордер.
На підставі вступників первинних документів постачальників в реєст-рах протягом місяця роблять записи в хронологічному порядку, тобто по каждо-му постачальнику накопичують суми розрахункових операцій за відповідними матеріальним цінностям, заборгованості по рахунку 60, її оплати та ін У кінці місяця обороти по рахунку 60 з реєстрів переносять у журнал-ордер № 6, де на кожного постачальника відводять один рядок.
Записи по кредиту рахунку 60 здійснюють за графами в кореспонденції з дебетуемого рахунками з обліку товарно-матеріальних цінностей (07, 10, 11 і 15), витрат на виробництво (20-29), капітальних вкладень (08) та ін Права сторона журналу- ордери призначена для відображення операцій за дебетом рахун-та 60, тобто записів про оплату постачальникам і підрядникам за поставлені това-рно-матеріальні цінності і, виконані роботи та послуги та іншим списання-вам. При записах за дебетом рахунка вказують кредитуються рахунки (рахунки по уче-ту грошових коштів, кредитів банку та ін.)
Суми, прийняті до платежу по кредиту рахунку 60, відображаються у вiдповiдностi-ційних графах журналу-ордера № 6 по доданком, визначальним покупну вартість надійшли товарно-матеріальних цінностей; окремо записують-ється сума заліків, ПДВ і загальна сума, прийнята до оплати.
У кінці місяця в журналі-ордері № 6 виводять залишки: за дебетом - сум-ми, сплачені постачальникам; по кредиту - суми, належні до сплати постачальникам.
Таблиця 3.1 - Бухгалтерські записи по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Зміст операцій

Сума
Кореспондуючі рахунки
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1
Акцептовані рахунки-фактури постачальників за вступивши-рілі і оприбутковані матеріали (без використання рахунку 15)
Відображено ПДВ за надійшли
15400
2349,15
10
19
60
60
2
Прийняті до оплати рахунки постачальників і підрядників за виконані ними роботи та надані послуги для капі-тального будівництва
14200
08
60
3
Відображено суму ПДВ
2166,10
19
60
4
Акцептовані рахунки постачальників за виконані ними роботи та надані послуги, в т.ч. надання енер-гії, газу, пари, води, для цехів основного і допоміжні-них виробництв, загальновиробничих і загально-господарських потреб
25600
20, 23, 25, 26
60
5
Рахунки постачальників і підрядників прийняті до оплати за виконані послуги при виробництві робіт, відносячи-трудящих до витрат майбутніх періодів
1250
97
60
6
Прийняті до оплати рахунки постачальників за придбані товари, в т.ч. ПДВ
15000
41
60
7
Повернення сум постачальниками раніше їм перерахованих і невикористаних планових платежів
500
50
60
8
Перераховано постачальниками суми, раніше відображені за пересчетам; повернення перебору тарифів (фрахту)
500
51, 52
60
9
Відображено залік заборгованості між постачальниками (підрядниками) і покупцями (замовниками)
12500
62
60
10
Погашено заборгованість перед постачальниками або під-ком
14700
60
50, 51, 55
11
При оплаті рахунків-фактур проведені заліки по перед-ньо виданими авансами і оплаченим рахунках постачальників і підрядників
1800
60
60
12
Суми заборгованості покупців зараховані в погашені-ня боргів перед постачальниками
1400
60
62
13
Відображені суми, зараховані при взаємних розрахунках
1800
60
76
14
Відображені суми списання кредиторської задолженнос-ти із простроченим терміном позовної давності
2600
60
99
15
Заборгованість перед постачальниками і підрядниками погашена отриманими короткостроковими або долгоср-льним кредитами банків (оплата акцептованих платі-тажних документів)
16800
60
66,67
3.4 Автоматизована обробка облікової інформації
Бухгалтерський облік в МУП "Водоканал" на сьогоднішній момент ведеться з використанням засобів обчислювальної техніки на базі електронної версії "1С: Бухгалтерія Проф. 6.0" під Windows. Це універсальна бухгалтерська програма.
Електронна версія 1: С Бухгалтерія орієнтована на звичайного бухгал-тера, що володіє азами комп'ютерної грамоти. Програма настроюється на особливості бухгалтерського обліку на підприємстві, на зміни в законодав-льстве і формах звітності. Подібні зміни можуть здійснюватися самим користувачем.
Основні особливості електронної бухгалтерії "1: С":
- Ведення синтетичного і аналітичного обліку стосовно потребно-стями підприємства;
- Отримання всієї необхідної звітності і різноманітних документів по синтетичному і аналітичному обліку;
- Повна настроюваність з можливістю змінювати і доповнювати план рахунків, систему типових проводок, систему аналітичного обліку, форми первинних-них документів;
- Можливість друку первинних документів при введенні проводок.
Вихідними даними для програми є проводки, що вносяться до жу-рнал операцій. За допомогою електронної бухгалтерії, разом з введенням прово-док, формуються первинні документи. Програма дає можливість склад-лять звітність і різні допоміжні документи, зокрема:
- Оборотно-сальдові відомість по рахунках і / або субрахунками;
- Аналізи рахунків, що містять підсумки по кореспонденціях конкретних рахунків з усіма рахунками;
- Зведені проводки - підсумки по всіх використовуваних кореспонденціях;
- Аналізи рахунку по датах - залишки, обороти і кореспонденції з іншими рахунками за кожну дату звітного періоду;
- Журнали ордери - вибірка проводок з журналу операцій по визначених рахунках, кореспонденціях та інших ознаках; картки рахунків - все прово-ДКІ з даним рахунком;
- Звіти довільної форми розробленої користувачем для детального вивчення господарських процесів.
Організація аналітичного обліку дозволяє в електронній бухгалтерії "1: С", відстежувати розрахунки з конкретними покупцями і постачальниками, вчи-ють наявність і рух товарно-матеріальних цінностей, виконання до-говорів, розрахунки по заробітній платі та з підзвітними особами і т.д.
Крім «1С: Бухгалтерія Проф. 6.0 »використовуються і такі прикладні програми як« 1С-Торгівля »,« 1С-Склад ». За допомогою програми 1С-Торгові вля відстежується рух товарів і продажу.
Інформація про кожному наявному складі товарі занесена до бази дан-них. За запитом комп'ютер аналізує:
- Кількість залишився товара;
- Правила його оподаткування;
- Юридичні обмеження на його продаж і ін
Одночасно з подачею відомостей про проданий товар комп'ютер вироб-водить відповідну корекцію (уточнення) товарної відомості.
Зазвичай програмне забезпечення влаштовано так, що зведена інформація про наявність товарів видається до кінця робочого дня. Разом з тим є можл-жность оновлювати дані про зміну цін і надходження нових партій това-рів.
«1С-Склад» контролює наявність товарів на складі, формує замовлення на придбання нових товарів. 1С-Бухгалтерія здійснює всі бухгалтерські операції, включаючи нарахування зарплати і формування бухгалтерських отче-тов. Автоматизація роботи засобами 1С дозволила виявити наявність товарів, які реалізуються швидко і повільно і скласти рейтинг продажу товарів. Без програмних засобів це завдання було виконати, враховуючи велику но-менклатуру, з якою працює компанія.
На підприємстві встановлено також довідкова комп'ютерна система "Консультант-бухгалтер". Довідкова система "Консультант Бухгалтер" - це потужний і в той же час простий і зручний засіб по роботі з правової ін-формацією. Довідкова система "Консультант Бухгалтер" представляє собою зручне довідкове засіб для роботи з текстовою інформацією. Інформа-ційний Банк системи включає в себе нормативні акти, що регламентують бухоблік і оподаткування, а також консультації кваліфікованих спеці-алісти із яке найчастіше зустрічається в практиці бухгалтерів питань оподаткування та бухобліку. Інформаційний Банк системи постійно попо-лняется новими нормативними актами та консультаціями, що дозволяє поль-зователя Довідкова Система "Консультант Бухгалтер" не займатися стоми-котельної роботою зі збору необхідної їм в роботі інформації. Весь Інформаційним Банк розбитий на дві незалежні бази. У першу (Нормативні до-кументи) включені документи, які становлять нормативні акти раз-особистих відомств, що регламентують бухгалтерський облік та оподаткування. У другу (Питання та відповіді) - матеріал, що містить відповіді кваліфіцірова-нних фахівців на питання, що часто зустрічаються в бухгалтерській практи-ці.
Інформаційний Банк підтримується в актуалізованому вигляді, тобто у ньому відображаються всі зміни в нормативних актах (як безпосередньо їхніх текстів, так і реквізитів). Це дозволяє користувачеві при необхідності ра-ботати тільки з останніми редакціями всіх документів. Багаторівневий ру-брікатор, що базується на Загальноправовому класифікаторі галузей законодавства-тва, полегшує пошук документів в Інформаційному Банку.
Режим гіпертексту або перехресних посилань між документами помо-Гаета відслідковувати їх юридичну взаємозв'язок. Папки документів дозволяють довго зберігати сформовані добірки документів за деякими тема-тікам.
Використання засобів обчислювальної техніки на базі електронної бухгалтерії "1: С" і довідкової системи "Консультант Бухгалтер" дозволяє домогтися в роботі бухгалтерії своєчасного і якісного складання фінансової звітності підприємства; будувати роботу на актуалізованої правової інформації і тим самим уникнути серйозних помилок. При вико-вання засобів обчислювальної техніки економиться величезна кількість вре-мени необхідне для рутинних операцій і бухгалтер може більше часу приділяти аналітичній роботі.
4 Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
4.1 Підготовка та планування аудиторської перевірки
До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудито-рская організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта.
Тому планування слід розглядати як важливий і відповідальний-ний етап аудиторської перевірки, оскільки від якості його виконання залежить ефективність всієї подальшої роботи аудитора. Планування аудіторс-кою перевірки здійснюється у відповідності з правилом (стандартом) № 3 «Планування аудиту». Оптимальна схема планування аудиту, складений-ва на основі російських стандартів аудиторської діяльності, повинна вклю-чати наступні стадії:
- Попереднє планування;
- Вивчення системи бухгалтерського обліку;
- Оцінка системи внутрішнього контролю;
- Встановлення рівня суттєвості;
- Побудова аудиторської вибірки;
- Підготовка загального плану і програми аудиту.
У залежності від намічених цілей аудиту виконання кожної стадії планування має ряд особливостей. Розглянемо виконання кожного етапу планування, звертаючи особливу увагу на методи отримання аудиторських до-казательств і ведення робочої документації аудитора.
Попереднє планування доцільно почати з бесід з пред-ставники керівництва, співробітниками підрозділів, головним бухгалтером, ру-никами служби внутрішнього контролю (якщо ця служба існує на підприємстві, що перевіряється). Бесіди повинні будуватися таким чином, щоб аудитор міг отримати досить чітке уявлення про те, чого від нього чекає клієнт, як він уявляє собі характер, обсяг і терміни роботи і т.п. Керуючись аудиторським Стандартом "Роз'яснення, надані керів-ництвом економічного суб'єкта", аудитор повинен отримати роз'яснення для підтвердження припущення безперервності діяльності, пер-первинних оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контро-ля. Крім того, необхідна інформація про організацію процесу укладення договорів і процесу реалізації продукції. Беручи до уваги пожела-ня керівництва та враховуючи вимоги законодавства до проведення ауди-торських перевірок та утримання аудиторського висновку, аудитор окреслює коло проблем, що вимагають підвищеної уваги в ході перевірки, і чітко фо-рмулірует цілі, які повинні бути досягнуті за підсумками її проведення.
Основним джерелом інформації на даному етапі виступає письмен-но зафіксована облікова політика підприємства, сформована з урахуванням економічних і організаційних чинників. Аудитору слід осмислити і детально проаналізувати зміст облікової політики клієнта, ступінь опрацьованості в її положеннях основних принципів ведення бух-бухгалтерському обліку. Найбільш значущі положення облікової політики необхід-мо відобразити в робочих документах аудитора, оскільки на всіх наступних етапах аналіз діяльності підприємства буде проводитися з позицій адекват-ності прийнятій обліковій політиці.
Етап попереднього планування слід завершити вивченням отче-тов служби внутрішнього контролю, матеріалів податкових перевірок та інших контролюючих структур.
Вивчення системи бухгалтерського обліку на підприємстві передбачає вивчення та оцінку основних принципів організації бухгалтерського обліку вивчений вальних операцій та документообігу, закріплених у положеннях облікової політики, ролі засобів обчислювальної техніки у веденні обліку, організації-ної структури підрозділів, відповідальних за ведення бухгалтерського уче-та. Доцільно виконати оглядову перевірку типових бухгалтерських про-горілок за операціями з реалізації продукції та встановити фактичне наяв-ки і правильність оформлення договорів, первинних документів, на підставі-ванні яких виконувалися записи по рахунках бухгалтерського обліку.
На етапі оцінки системи внутрішнього контролю аудитор повинен зібрати достатній обсяг аудиторських доказів для висловлення думки щодо ефективності цієї системи і прийняти рішення про те, якою мірою він у своїй роботі може на неї сподіватися. Таким чином, основною метою оцінки систе-ми внутрішнього контролю є створення основи для визначення часу, видів та обсягу аудиторських процедур. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення-ванні недостовірної інформації і виявляє таку інформацію. Можна також виділити ще одну мету, переслідувану аудитором при оцінці системи внутрішньо-ннего контролю, - вироблення конструктивних пропозицій щодо її досконалість-ня.
Встановлення рівня суттєвості виконується на стадії планування-ня. По суті, це - величина ймовірного спотворення даних, так як аудитор не може врахувати всі фактори, які в кінцевому підсумку вплинуть на рішення від-носительно суттєвості в оцінці результатів при завершенні перевірки. Таким чином, величина істотного в плануванні може значно відрізнятися від величини істотного при оцінці результатів перевірки. Оце-нка аудитором суттєвості повинна враховувати інтереси споживачів ін-формації, а також відповідати вимогам правила (стандарту) № 4 «істотному в аудиті».
Встановивши допустимий рівень суттєвості, аудитор може приставні-пать до побудови аудиторської вибірки. Аудиторська вибірка може корекції туватися в залежності від цілей аудиту та від встановлених аудитором рівнем нею ризиків: ризику вибірки, допустимої і очікуваної помилки і обсягу генера-льно сукупності.
Завершальною стадією планування є підготовка загального плану і програми аудиту. У загальному плані повинні бути відображені основна мета і на-правління перевірки, спосіб проведення аудиту, встановлений рівень сущес-ності, параметри аудиторського ризику, визначені чисельність і кваліфі-кація робочої групи аудиторів, їх обов'язки, відповідальність і соподчі-ненность; вказані терміни проведення перевірки, а також дата подання ау-кредиторська укладення та деталізованого звіту.
Складаючи програму перевірки розрахунків з постачальниками та підрядника-ми, аудитор спрямовує свої зусилля на перевірку тих ділянок, які не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією.
Складаючи програму, аудитор визначає, які прийоми перевірки він бу-де використовувати. Для перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками мо-жно використовувати перерахунок, зіставлення, простежування, сканування, до-документально перевірку, підтвердження.
Програма аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками, операцій з придбання та реалізації продукції являє собою детальний пере-чень змісту аудиторських процедур для збору аудиторських доказів.
Під час перевірки необхідно встановити:
- Чи укладені договори поставки продукції;
- Реальність заборгованості постачальникам і підрядникам, що повинно бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків;
- Правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках 60;
- Відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 60 записам у журналах-ордерах, головній книзі і балансі.
При перевірці в МУП "Водоканал" було встановлено:
1. на підприємстві укладені всі договори на постачання продукції;
2. проводилася інвентаризація розрахунків з постачальниками і підрядчиками і актом інвентаризації розрахунків підтверджена реальність заборгованості постачальникам;
3. бухгалтерські проводки за рахунком 60 складені правильно;
4. запису аналітичного обліку за рахунком 60 відповідають записам у журналі-ордері № 6, головній книзі та балансу.
За виявленими невідповідностей визначають суттєвість, характер і можливі причини виникнення відхилень.
Аудиторські процедури власне кажучи припускають детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Мета загальної програми аудиту - зібрати достатній обсяг аудиторських доказате-льств, відповідно до правила (стандарту) № 5 «Аудиторські доказательст-ва» для формулювання професійної думки про відповідність бухгалтер-ського обліку операцій з придбання та реалізації продукції вимогам чинного законодавства та достовірність в усіх суттєвих аспек-тах бухгалтерської звітності в частині відображених у ній операцій.
Важливим кроком на етапі планування аудиту є комплектація адекватної робочої групи в залежності від цілей перевірки, обсягу роботи і термінів проведення аудиту. Так, у разі проведення цільової перевірки та при значному обсязі операцій робочу групу аудиторів пропонується поділу-лити на окремі підгрупи за напрямками перевірки. Робоча група дол-жна формуватися з аудиторів, що спеціалізуються на перевірках даних операцій. При незначному обсязі операцій до складу робочої групи дос-таточно включити двох - трьох аудиторів (фахівців у сфері торгівлі). Ау-дитора повинні мати достатню теоретичну підготовку в області пра-вових та економічних засад операцій з придбання та реалізації проду-кції, укладання договорів, механізму їх проведення та бухгалтерського уче-та, а також мати практичний досвід роботи в торгівлі. У необхідних випад-ках до виконання окремих етапів аудиту можуть бути залучені експерти. Робота експерта і використання наданих їм матеріалів регламенти-рова правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Використання ра-боти експерта".
Загальне керівництво перевіркою, координація діяльності членів робо-чий групи та контроль за дотриманням графіка використання робочого часу-ні повинні здійснюватися керівником аудиторської перевірки. При розділі-ванні робочої групи на підгрупи за напрямками функції локального керів-ництва доцільно покладати на старших аудиторів.
У ході перевірки та планування аудиту розрахунків з постачальниками і під-ком в МУП "Водоканал" була розроблена програма проведення ауди-торської перевірки відповідно до стандартів аудиторської діяльності.
4.2 Аудит стану розрахунків з постачальниками і підрядниками
Безпосередню перевірку починають із встановлення відповідності дан-них бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного і аналі-тичного обліку за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», актів звірки розрахунків з даними за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок» , 52 «Ва-лютні рахунок».
Перевірка по рахунках розрахунків повинна здійснюватися за такими ос-новних напрямках: наявність і правильність оформлення документів, визначає права та обов'язки сторін з постачання матеріальних цінностей (робіт, послуг); правильність оплати або отримання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; повнота оприбуткування та списання по-опромінених цінностей.
При перевірці слід звернути увагу на наступне:
- Чи є договору на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення;
- За наявності дебіторської та кредиторської заборгованості необхідно встановити-новить дату виникнення і причину утворення;
- Чи є заборгованість з минулим терміном позовної давності, приймаю-ться чи заходи до її стягнення.
При цьому слід мати на увазі, що найважливішим основам правопорядку при здійсненні угод на поставку товарів (виконання робіт або оказ-ня послуг) відносяться дотримання форми договору, повнота та своєчасність виконання зобов'язань сторонами відповідних договорів поза залежно-сті від терміну договору. Обов'язковою умовою договорів, які передбачають поставку товарів (виконання робіт або надання послуг), є визначення терміну виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені за договором това-ри (виконані роботи чи надані послуги).
Встановлено також, що граничний термін виконання зобов'язань за ра-рахунків за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) дорівнює трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів (виконання робіт, надання послуг).
Суми, не витребуваної кредитором боргу зобов'язанням, породжених зазначеними угодами підлягають списанню після закінчення чотирьох місяців з дня фактичного отримання підприємством-боржником товарів (ви-конання робіт, надання послуг) як безнадійна дебіторська заборгованість на збитки підприємства-кредитора, за винятком випадків, коли в його дію-вах відсутня умисел;
- При вступі товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), необхідно перевірити-ть, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходять ся в дорозі або не вивезені зі складів постачальників, і чи не значиться стои -тість цих цінностей як дебіторська заборгованість;
- Чи проводилася інвентаризація розрахунків. Переглянути її результати, а в не-обхідних випадках провести зустрічну перевірку розрахунків;
- Повнота оприбуткування матеріальних цінностей;
- Правильність встановлення цін на матеріальні цінності, чи відповідають вони цінами, зазначених у договорах поставки;
- Правильність списання витрат кредиту розрахунків з дебіторами і кредитора-ми на собівартість продукції (робіт, послуг);
- Правильність списання заборгованості зі строком позовної давнос-ти.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких Іско-вая давність минула, підлягають віднесенню на результати господарської діяль-ності або на збільшення фінансування (фондів).
Перевіряючи розрахунки, аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів, а в окремих випадках - провести зустрічні про-перевірки на підприємствах, при необхідності запросити в банках копії докумен-тов.
На практиці бувають випадки, коли справжні акцептні доручення - на-приклад, на перерахування грошових коштів відділеннями зв'язку, на виплату по-чтови перекладів - знищують, а списані суми з обліку відносять на взаємо-мние розрахунки з іншими підприємствами. Результати перевірки розрахунків з пос-тавщікамі і підрядниками можна відобразити у низці робочих документів (табли-цях, довідках).
Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості являє-ся однією з важливих процедур аудиту, так як операції з кредиторською заборго-женностью і погашенням її готівкою представляють можливості для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансових звітів. Необ-хідно брати це до уваги і чути типові методи здійснення та прихованої ку подібних дій.
У сфері поточних зобов'язань шахрайські і помилкові дії значно відрізняються від аналогічних дій щодо поточних акти-вів. Найчастіше службовці підробляють документи, що містять зобов'язання, складають фіктивні зобов'язання для забезпечення невірних касових вип-лат.
Крім визначення реальної заборгованості необхідно визначити ср-ок прострочених платежів на рахунках дебіторів і зіставити цей термін з поки-казниками минулих років.
4.3 Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
На цьому рахунку обліковуються розрахунки:
1) за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані ра-боти та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т. п., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи, на які акцептовані і підлягають оплаті через ба-нк;
2) за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли, тобто так званий-мі невідфактуровані поставки;
3) за надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх приймання, - коли фактична кількість надійшли цінностей перевищує кіль-во, вказане в розрахункових документах постачальників. Надлишки, які виявляються при прийманні матеріальних цінностей, повинні відображатися у первинних уче-тних документах. Так як поява надлишків визнається відхиленням від нормального режиму поставки, то застосовуються спеціальні форми привчає-них облікових документів, затверджені Держкомстатом для підприємств і організацій різних видів діяльності;
4) за отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і пе-реборам тарифу (фрахту);
5) за всі види послуг зв'язку;
6) генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні дого-вора будівельного підряду;
7) генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні дого-злодія на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт (НДДКР).
Даний перелік не є вичерпним.
Облік на рахунку 60 ведеться методом нарахування, тобто всі операції, зв'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вар-тість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунком 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей", якщо його вико-вання передбачено обліковою політикою) або рахунками обліку відповідних витрат.
За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з пе-переробкою матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постав-ками та підрядниками" виробляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво.
За невідфактуровані поставки рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і під-ком" кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах. При отриманні доку-ментів від постачальника на ТМЦ можливі два варіанти:
- Якщо надійшли документи відповідають умовам договору,-яке підприємство виробляє додаткову запис тільки на суму ПДВ;
- Якщо надійшли документи не відповідають умовам договору, то перед-вірка бухгалтерська запис сторнується, і провадяться записи на суми, відповідні відвантажувальних документах. Рахунок 60 "Розрахунки з пос-тавщікамі і підрядниками" дебетується на суми виконання зобов'язань, тобто оплату рахунків. Згідно з новим Планом рахунків за дебетом цього рахунку від-ражаются також аванси і попередня оплата за рахунками постачальників в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Рахунок 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" кореспондує з рахунками:
1. Оприбуткування патентів, ліцензій та інших нематеріальних активів. Дт 04 "Нематеріальні активи" Кт 08 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
2. Оприбуткування матеріальних цінностей, нарахування вартісних послуг з їх доставки. Дт 10 "Матеріали", Дт 41 "Товари" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
3. Нарахування заборгованості на придбання машин та обладнання, за ви-конання будівельних робіт і надання послуги.
Дт 08 "Капітальні вкладення"
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
4. Нарахування до сплати вартості виконуваних робіт і послуг. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
5. Повернення зайво перерахованих сум. Дт 51, 52 "Розрахунковий, валютний рахунок" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
6. Відображення збитків від списання дебіторської заборгованості з простроченим-ми термінами позовної давності, нарахування штрафів, неустойок та інших сан-кцій, присуджених судом або визнаних підприємством до сплати.
Дт 91 / 2 "Інші витрати".
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
7. При надходженні різних матеріальних цінностей виявлено їх недос-Тача (до оприбуткування) у межах норм природного убутку чи прийнятий з вини підприємства, його працівників.
Дт 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
8. Списання сумнівної до отримання заборгованості постачальників і підрив-дчіков. Дт 63 "Резерви по сумнівним домівках" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
9. Списання повернутих постачальнику раніше оприбуткованих на склад мате-тивнотериторіального цінностей при виявленні дефектів.
Дт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кт 07 "Устаткування до установки", 10 "Матеріали".
10. Оплата рахунків постачальників. Дт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кт 50, 51, 52, 55 рахунку грошових коштів
11. Штрафи, пені, неустойки, отримані за порушення умов господарських-них договорів, присуджені або визнані боржником. Зарахування до доходів незатребуваною кредиторської заборгованості з простроченими термінами позовної давності.
Дт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кт 91 / 1 "Інші доходи".
12. Оплата рахунків постачальників за рахунок короткострокових кредитів. Дт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кт 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".
Аудиторська перевірка операцій по розрахунках з постачальниками і підрядниками проводиться за такими напрямами:
- Перевірка наявності та правильності оформлення договорів;
- Перевірка повноти та правильності оприбуткування отриманих матеріальних цінностей (робіт, послуг);
- Перевірка своєчасності і правильності оплати за матеріальні цінності (роботи, послуги).
Аудитор встановлює, перш за все, наявність договорів поставки продук-ції та інших господарських договорів на надання послуг та виконання робіт, а також правильність оформлення договорів. Договори повинні відповідати вимогам чинного законодавства.
Угоди, що здійснюються сторонами навмисне без дотримання установленої ГК РФ форми, не в повному обсязі або несвоєчасно, вважаються нікчемні-ми (недійсними). Аудитори з'ясовують, чи немає подібних угод у перевіряли-мій організації.
Далі необхідно отримати докази, що розрахунки з постачальниками і підрядниками за отримані матеріальні цінності (роботи, послуги) відображені в повному обсязі, у відповідному періоді, правильно оцінені і відображені в облікових регістрах.
Зіставляючи дані первинних документів з даними договору, замовлення, рахунки-фактури, проектно-кошторисною документацією, аудитор отримує підтверджена ня про повноту, своєчасності та правильності оприбуткування отриманих матері-альних цінностей (робіт, послуг).
При перевірці оплати рахунків постачальників і підрядників аудитор встановлюється кість:
- Підтверджені чи операції з погашення заборгованості відповідними платіжними документами (квитанціями до прибуткових касових ордерів, випи-лави банку та платіжними дорученнями, актами заліку взаємних вимог, векселями, чеками і т. п.);
- Справжність і правильність оформлення платіжних документів (наявність всіх обов'язкових реквізитів, виділення сум ПДВ окремим рядком, штампи бан-ка, завірений переклад документів на іноземних мовах і т. п.);
- Відповідність даних платіжних документів даним облікових регістрів по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
- Відповідність даних регістрів за рахунком 60 регістрів по рахунках 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Перевіряючи погашення заборгованості в порядку взаємних розрахунків, ауді-тор встановлює наявність підстав для взаємних розрахунків (договір, лист однієї із сторін з проханням здійснити оплату в порядку взаємних розрахунків), суму та дату погашення заборгованості, а також правильність відображення в уче-тних регістрах.
У ході аудиторської перевірки своєчасності та повноти розрахунків з по-постачальника і підрядниками встановлено, що облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюється на рахунку 60. Також встановлено, сто бухгалтерс-кий облік на підприємстві ведеться відповідно до чинних нор-ми документами. Дані облікових регістрів бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками правильно перенесені в головну книгу, а бух-бухгалтерському баланси складені на основі залишків на рахунках Головної книги. Розрахунки підприємства підтверджені відповідними документами. Дані звітів про прибутки збитки відповідають даним Головної книги та журналів-ордерів.
Завершуючи перевірку розрахунків з постачальниками і підрядниками, аудитор узагальнюва-щает виявлені відхилення і невідповідності і уточнює попередню оцін-ку реальності сальдо.
5. Аналіз розрахунків з постачальниками і підрядниками
Кредиторська заборгованість - вартісне вираження зобов'язань дол-жніка перед своїми кредиторами.
Зазвичай кредиторську заборгованість становлять нездійснені пла-лення постачальникам за відвантажені товари, неоплачені податки, невиплачена-ва нарахована заробітна плата, невнесені страхові внески, неоплачена-ні борги. Кредиторська заборгованість відображається у розділі VI пасиву балу-НСА.
Аналізуючи стан кредиторської заборгованості, необхідно відріз-ть реальну і нереальну (невиправдану) заборгованість.
У ході аналізу кредиторської заборгованості роблять вибірку орга-нізацією, терміни погашення яких наступають у звітному періоді, а також відступ-рочення і прострочених зобов'язань.
Простежимо зміна кредиторської заборгованості за 2002 - 2004 роки на основі таблиці 5.1.
У складі зобов'язань будь-якого підприємства умовно можна виділити 2 типу заборгованості:
- "Термінова" (зобов'язання перед бюджетом, перед банком за отриманою позикою, перед органами соціального страхування і забезпечення);
- «Спокійна» (отримані аванси від покупців, перед постачальниками і по-ки щодо).
Дані таблиці 5.1 показують, що кредиторська заборгованість орга-нізації носить короткостроковий характер. В основному ця заборгованість довгих-льності до трьох місяців у сумі 3882 тис. руб. на кінець 2004 року. За порів-рівняно з 2003 роком у 2004 році кредиторська заборгованість зросла на 25,39%. Сума кредиторської заборгованості тривалістю понад три міся-ців на кінець 2004 року залишку не мала.

Таблиця 5.1 - Зміна кредиторської та дебіторської заборгованості,
тис. руб.
Показники
Залишок на кінець 2003 р.
Виникнення зобов'язань у 2003 р.
Погашено зобов'язань у 2003 р.
Залишок на кінець 2004 р.
Кредиторська заборгованість
3096
33111
32325
3882
Короткострокова, в т.ч.:
3096
36234
35390
3940
прострочена
-
-
-
-
з її тривалістю
понад 3-х місяців
-
-
-
-
Дебіторська заборгованість
1823
25035
23219
3639
- Короткострокова
1823
25035
23219
3639
- Довгострокова
-
-
-
-
в т.ч. прострочена
-
-
-
-
з її тривалістю понад 3-х
місяців, платежі по якій
очікуються через 12 місяців
-
-
-
-
З таблиці 5.1 видно також, що відбулося збільшення дебіторської за-ваності в 2004 році в порівнянні з 2003 роком на 1816 тис. руб. або на 99,62%.
Далі відобразимо структуру кредиторської заборгованості на основі даних Таблиці 5.2.
З даних таблиці 5.2 слід, що питома вага кредиторської заборгова-нности в загальній сумі пасиву знизився в 2004 році в порівнянні з 2002 роком на 1,57% (з 19,58% до 18,01%) або на 207 тис. руб. Це відбулося за рахунок сни-жения заборгованості перед бюджетом з 972 тис. руб. (На кінець 2002 року) до 617 тис. руб. (На кінець 2004 року) на 355 тис. руб. або на 7,78%. На зниження кредиторської заборгованості вплинуло і зниження заборгованості перед поста-вщікамі і підрядниками на 155 тис. руб. або на 0,67%. Збільшення кредитор-ської заборгованості відбулося по заборгованості з оплати праці - на 193 тис. руб. або на 5,65% і за розрахунками із соціального страхування і забезпечення на 2,8% у відносному зміну та на 100 тис. руб. в абсолютному зраді-ванні.
Найбільшу питому вагу в загальній сумі кредиторської заборгованості займають розрахунки з постачальниками та підрядниками, тим більше, що на кінець 2004 року їх частка зменшилася на 0,67% з 62,04% (у 2002 році) до 61,37% (у 2004 році ). У цілому заборгованість носить короткочасний характер.
Таким чином, зниження строкової кредиторської заборгованості (розрахунки з бюджетом) у порівнянні зі «спокійною» (розрахунки з персоналом з оплати праці) говорить про незначні фінансові ускладнення організації.
Таблиця 5.2 - Структура кредиторської та дебіторської заборгованості
Показники
2002
2003
2004
Зміна 2004 до 2002 р.
сума тис. руб.
струк-туру%
сума тис. руб.
струк-туру%
сума тис. руб.
струк-туру%
сума тис. руб.
відносить. відхилен-ня (+/-)
Сума пасиву
21178
100
21097
100
21882
100
704
0,0
Кредиторська заборгованість, всього, в т.ч.
4147
19,58
3096
14,68
3940
18,01
-207
-1,57
перед
постачальниками
і підрядниками
2573
62,04
1612
52,07
2418
61,37
-155
-0,67
перед бюджетом
972
23,44
1173
37,89
617
15,66
-355
-7,78
з оплати праці
387
9,33
180
5,81
590
14,98
193
5,65
із соціального
страхуванню і
забезпечення
215
5,19
131
4,23
315
7,99
100
2,80
інші
кредитори
-
-
-
-
-
-
-
-
Сума активу
21178
100
21097
100
21882
100
704
0,0
Дебіторська заборгованість, всього, в т.ч.
1577
7,45
1823
8,64
3639
16,63
2062
9,18
покупці і
замовники
1573
99,75
1407
77,18
3392
93,21
1819
-6,54
інші
дебітори
4
0,25
416
22,82
247
6,79
243
6,54
Таблиця 5.3 - Динаміка кредиторської заборгованості за основними
кредиторам
Показники
2002
2003
2004
відхилення (+/-)
тис. руб.
%
тис. руб.
%
тис. руб.
%
2003 р. від
2002
2004 р. від
2003
ГУП "Оренбургкоммунелек-тросеть"
687,67
33,23
607,5
30,56
513,76
26,86
-80,17
-93,74
ВАТ "Мідногорськ мідно-сірчаний комбінат"
944
45,61
962,54
48,43
988,98
51,7
18,54
26,44
ВАТ "Уралелектро"
158,9
7,68
161,7
8,14
167,53
8,76
2,8
5,83
ВАТ «Медногорскмежрай-газ»
101,17
4,89
95,68
4,81
77,99
4,08
-5,49
-17,69
ВАТ «ВолгаТелеком»
60,12
2,91
68,79
3,46
75,27
3,93
8,67
6,48
ГУП Редакція газети «Мед-ногорскій робітник»
16,5
0,8
20,2
1,02
25,4
1,33
3,7
5,2
Розрахунки з підзвітними особами
101,17
4,88
71,22
3,58
63,98
3,34
-29,95
-7,24
Всього
2069,53
100
1987,63
100
1912,91
100
-51,95
-77,48
Далі на основі даних таблиці 5.3 простежимо динаміку кредиторської заборгованості за розрахунками основної діяльності та іншими платежами, СОГ-ласно договорів по обслуговуванню, по окремим кредиторам.
Наведені дані в таблиці 5.3 говорять про те, що кредиторська задо-лженность у 2003 році за розрахунками основної діяльності знизилася в порів-рівняно з 2002 роком на 80,17 тис. руб. (Кредитор ГУП «Оренбургкоммунелект-росеть». А в 2004 році в порівнянні з 2003 роком кредиторська заборгованість знизилася на 93,74 тис. руб. Також знизилася заборгованість організації ВАТ «Медногорскмежрайгаз» у 2003 році в порівнянні з 2002 роком і в 2004 році за порівняно з 2003 роком відповідно на 5,49 тис. руб. та 17,69 тис. руб. Заборгованість по іншим кредиторам (відповідно до договорів з обслуговування) збільшилася, це:
- З ВАТ «Мідногорськ медносерний комбінат» - у 2003 році порівняно з 2002 роком на 18,54 тис. руб., А в 2004 році в порівнянні з 2003 роком на 26,44 тис. руб.;
- З ВАТ «Уралелектро» - у 2003 році порівняно з 2002 роком на 2,8 тис. руб., А в 2004 році в порівнянні з 2003 роком на 5,83 тис. руб.;
- З ВАТ «ВолгаТелеком» - у 2003 році порівняно з 2002 роком на 8,67 тис. руб., А в 2004 році в порівнянні з 2003 роком на 6,48 тис. руб.;
- З ГУП Редакція газети «Мідногорськ робітник» - у 2003 році порівняно з попе-нию з 2002 роком на 3,7 тис. руб., А в 2004 році в порівнянні з 2003 роком на 5,2 тис. руб.
Заборгованість за розрахунками з підзвітними особами знизилася в 2003 го-ду в порівнянні з 2002 роком і в 2004 році в порівнянні з 2003 роком відповідно без-перервною на 29,95 тис. руб. і 7,24 тис. руб.
Таким чином, на підставі проведеного аналізу кредиторської заборгованості по виплаті заробітної-боргованості можна зробити висновок, що кредиторська заборгованість організації становить менше половини загальної суми пасивів, що позитивно вплине-ло на стан розрахунків організації та загалом стан пасивів організа-ції.
Для оцінки оборотності кредиторської заборгованості розрахуємо наступну групу показників:
1. Середню кредиторську заборгованість:
, Де
КЗ - кредиторська заборгованість
2. Оборотність кредиторської заборгованості:
, Де
Про кз - оборотність кредиторської заборгованості
У р - Виручка від реалізації продукції
З кз - Середня кредиторська заборгованість
3. Період погашення кредиторської заборгованості:
, Де
           П ПКЗ - період погашення кредиторської заборгованості
Період погашення кредиторської заборгованості показує, скільки про-Ротов протягом аналізованого періоду потрібно підприємству для оплати виставлених їй рахунків або скільки днів для цього необхідно.
Аналіз оборотності кредиторської заборгованості слід проводити в порівнянні з попереднім періодом. Тому, використовуючи дані річного ба-лансу підприємства МУП «Водоканал» за 2002 - 2004 роки та формули, перерахо-лені вище знаходимо:
1. Середню кредиторську заборгованість, яка відповідно до розрахунку склала в 2002 році 5189 тис. руб. ((6231 +4147) / 2)), у 2003 році - 3621,5 тис. руб. ((4147 +3096) / 2), у 2004 році - 3518 тис. руб. ((3096 +3940) / 2))
2. Оборотність кредиторської заборгованості у 2002 році - 2,63 днів, у 2003 році - 3,58 днів, у 2004 році - 5,16 днів.
3. Період погашення кредиторської заборгованості становив 136,88 день в 2002 році, в 2003 році - 100,56 днів, у 2004 році - 69,77 днів.
4. Частка кредиторської заборгованості в поточних пасивах у 2002 році - 19,6%, а в 2003 році - 14,68% і в 2004 році - 18,01%.
Розраховані показники кредиторської заборгованості зведені у таблиці-це 5.3.
Дані таблиці показують, що стан перед кредиторами в 2003 році в порівнянні з 2002 роком дещо покращився. Оборотність кре-кредиторська заборгованість збільшилася на 0,95 оборотів і на кінець 2003 року склала 3,6 оборотів. У 2004 році в порівнянні з 2003 роком також збільшується-лась оборотність кредиторської заборгованості на 1,58 оборотів. На 36,32 дня зменшився середній термін погашення кредиторської заборгованості у 2003 році в порівнянні з 2002 роком, який склав 100,56 днів. А в 2004 році в порівнянні з 2003 роком середній термін погашення кредиторської заборгованості-сті зменшився на 30,79 дня і склав 69,77 днів.
На підставі проведених розрахунків (таблиця 5.4) визначимо рівень простроченої кредиторської заборгованості, який знизився за аналізуючи-мий період на 10% - з 22% у 2002 році до 12% у 2004 році.
В основному це пов'язано з тим, що підприємство несвоєчасно розраховується-ється з постачальниками і підрядниками, а це негативно позначається на його платоспроможності, так як за недотримання договірної дисципліни стягується-ются штрафні санкції, які сплачуються за рахунок прибутку підприємства, таким чи-тельно, частину прибутку втрачає свою цінність.
Таблиця 5.4 - Аналіз якості кредиторської заборгованості.
Показники
Розрахункова формула
2002
2003
2004
Відхилення 2004 р. до 2002 р., (+/-)
1. Загальна сума кредиторської заборгованості, руб.
R P
4147
3096
3940
-207
2. Сума простроченої кредиторської заборгованості, руб.
R P пр
913
591
486
-427
3. Коефіцієнт простроченої кредиторської заборгованості, руб.

0,22
0,19
0,12
-0,1
Розглянемо вплив чинників на зміну кредиторської заборгованості.

В - період погашення кредиторської заборгованості.
- Середня кредиторська заборгованість.
Д - календарні дні.
ВП - випуск продукції.


DВ = DВкз + DВвр
Розраховуємо вплив середньої кредиторської заборгованості на період погашення (2002 - 2003 р.р.).

Розраховуємо вплив випуску продукції на період погашення кредито-рской заборгованості.

Розраховуємо сукупний вплив факторів:
DВ = 5,13 + (-43,49) = -38,36 дня
Розрахуємо вплив середньої кредиторської заборгованості на період по-гасіння (2003 - 2004 р.р.).

Розрахуємо вплив випуску продукції на період погашення кредіторс-кою заборгованості.

Розрахуємо сукупний вплив факторів:
DВ = 45 + (-1) = 44 дні
Розрахуємо сукупний вплив факторів:
DВ = 47 + (-3) = 44 дні
Аналіз кредиторської заборгованості необхідно доповнити аналізом дебіторської заборгованості
У процесі аналізу для оцінки оборотності дебіторської заборгова-сті розглянемо наступну групу показників:
1. Середню дебіторську заборгованість:
, Де
ДЗ - кредиторська заборгованість
2. Оборотність дебіторської заборгованості:
, Де
Про ДЗ - оборотність дебіторської заборгованості
У р - Виручка від реалізації продукції
З ДЗ - Середня дебіторська заборгованість
3. Період погашення дебіторської заборгованості:
, Де
П ПДЗ - період погашення кредиторської заборгованості
Слід мати на увазі, що чим більше термін прострочення, тим вище ризик її непогашення.
4. Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів:
, Де
ДЗ акт - частка дебіторської заборгованості в поточних активах
Т а - поточні активи
5. Частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів:
, Де
ДДЗ сомно - частка сумнівної дебіторської заборгованості
ДЗ сомно - сумнівна дебіторська заборгованість
Останній показник характеризує «якість» дебіторської заборгова-сти. Тенденція до його зростання свідчить про зниження ліквідності.
Проаналізуємо оборотність дебіторської заборгованості по дан-вим таблиці № 5.5.
Таблиця 5.5 - Аналіз оборотності дебіторської заборгованості
Показники
Відхилення (+/-)
2002
2003
2004
2003 р. від 2002р.
2004 р. від 2003 р
1. Виручка від реалізації, тис. крб.
13673
12975
18143
-698
5168
2. Середня дебіторська заборгованість
1954,5
1700
2731
-254,5
1031
3. Сума поточних активів
3393
3350
4899
-43
1549
4. Оборотність дебіторської
заборгованості
7
7,63
6,64
0,63
-0,99
5. Термін погашення дебіторської
заборгованості
51,43
47,18
54,22
-4,25
7,04
6. Частка дебіторської заборгованості в поточних активах
46,48
54,42
75,05
7,94
20,63
7. Частка сумнівної дебіторської
заборгованості
7,49
5,55
2,7
-1,94
-2,85
8. Загальна сума дебіторської
заборгованості
1577
1823
3639
246
1816
9. Сумнівна дебіторська
заборгованість
118,06
101,18
98,4
-16,88
-2,78
З розрахунку показників оборотності дебіторської заборгованості сле-дме, що стан розрахунків з покупцями і замовниками покращилося в 2003 році порівняно з 2002 роком. Про це свідчить те, що в порівнянні з 2002 роком у 2003 році частка сумнівної дебіторської заборгованості розумі-ньшілась на 1,94% і склала 5,55% від загальної величини дебіторської заборгованості по виплаті заробітної-боргованості. Це відбулося за рахунок поліпшення фінансової та платіжно-розрахунок-ної дисципліни .. У 2004 році в порівнянні також відбулося зменшення до-ли сумнівною на 2,85% і склала 2,7% від загальної величини дебіторської заборгованості.
Маючи на увазі, що частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі обо-ротних коштів у 2003 році в порівнянні з 2002 роком зросла на 7,94% і склала 54,42% від величини поточних активів, а в 2004 році в порівнянні з 2003 роком зросла на 20,63%. можна зробити висновок про зниження ліквідності поточних активів в цілому і, отже, погіршення фінансового стану організації. Позитивним є той факт, що термін погашення дебітор-ської заборгованості в 2004 році в порівнянні з 2003 роком скоротився на 1 де-нь, тобто зменшився ризик її погашення.
За результатами аналізу визначили (див. таблицю 5.5): коефіцієнт про-рачіваемості дебіторської заборгованості зменшився в 2004 році порівняно з попе-нию з 2003 роком на 0,99 оборотів (з 7,63 до 6,64 оборотів). Зменшення цього коефіцієнта означає збільшення поставок в кредит, тобто відносне уве-личение комерційного кредиту, наданого замовникам у 2004 році.
За рахунок уповільнення оборотності дебіторської заборгованості на 0,99 оборотів, значно збільшився термін розрахунку замовників з підприємством: так в 2004 році період погашення дебіторської заборгованості склав 54,22 днів, що на 7,04 дні більше, ніж у 2003 році. Цей стан можна оцінити як негативне.
Висновки і пропозиції
Дипломна робота на тему «Облік, аналіз і аудит розрахунків з постачальника-ми та підрядниками», побудована за матеріалами МУП «Водоканал». На прикладі цього підприємства досліджено порядок проведення бухгалтерського обліку, ауді-та і економічного аналізу розрахунків МУП «Водоканал» ведеться згідно уче-тної політики, прийнятої на підприємстві, положенню про бухгалтерський облік та звітності, інструктивним матеріалам. На даному підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку.
Аналізуючи роботу МУП «Водоканал» за 2004 рік, з'ясували, що в цілому підприємство працювало непогано. Чистий прибуток підприємства склав 54 тис. руб., За два попередніх роки вона склала 63 тис. руб. і 290 тис. руб. з-відповідально.
Ця робота дозволила розкрити стан обліку розрахункових операцій в організації бухгалтерського обліку МУП «Водоканал».
На підставі дослідження виявлено, що в обліку розрахункових операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками не було виявлено недоліків, облік відповідає встановленим вимогам. В організації обліку з дебітом-рами і кредиторами, а також за авансами отриманими, спостерігалися незначну-ше розбіжності, які регулюються за допомогою законодавчих актів.
У сучасних умовах господарювання МУП «Водоканал» на увазі висо-кого рівня дебіторської та кредиторської заборгованості, слід було б у своїй обліковій політиці передбачити зміну термінів інвентаризації дебіторс-кою і кредиторської заборгованості, щоб вивірка розрахунків по них проводила-сь не наприкінці року, а щоквартально.
Питання про необхідність формування резерву по сумнівних боргах (в пасиві), а також сумі сумнівної дебіторської заборгованості (актив ба Ланса) має знайти відображення в обліковій політиці організації на майбутній рік.
У ході аналізу виявлено, що частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних коштів у 2004 році в порівнянні з 2003 роком зросла на 20,63% і склала 54,22% від величини поточних активів, це говорить про знизу-нии ліквідності активів в цілому і , отже, погіршення фінансового стану організації. Також було виявлено, що сума дебіторської заборгованості на кінець 2004 року становить 3639 тис. руб.
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості (6,64 тис. руб.) На кінець 2004 року показав, що дебіторська заборгованість майже 7 разів пройшла через виробничий оборот, що позитивно вплинуло на фінан-совое стан. Частка сумнівної дебіторської заборгованості в 2004 році в порівнянні з 2003 роком зменшилася на 2,85%. Це сталося в результаті поліпшення фінансової та платіжно-розрахункової дисципліни.
Аналіз кредиторської заборгованості показав, що вона на кінець 2004 року знизилася в порівнянні з 2002 роком на 207 тис. руб. і склала 3940 тис. руб. Це незначне зниження майже не вплинуло на фінансовий стан МУП «Водоканал».
При зіставленні дебіторської і кредиторської заборгованості було виявлено, що кредиторська заборгованість на кінець 2002 року перевищує де-біторскую майже в 3 рази, тобто організація перекрила свої абстрактні з обороту кошти залученням коштів інших підприємств. Крім того, вико-ристовувати на кінець року у своєму обороті чужих коштів на суму 2570 тис. руб., Ніж погіршила фінансове становище інших організацій і поліпшила своє фі-нансового стан. Кредиторська заборгованість на кінець 2003 року перевищено-ет дебіторську майже в 2 рази, а чужих коштів в обороті використано на сум-му 1273 тис. руб. А на кінець 2004 року кредиторська заборгованість незнач-льно перевищує дебіторську.
Для поліпшення фінансового стану організації необхідно погаси-ть кредиторську заборгованість за розрахунками основної діяльності на кінець 2004 року в сумі 513,76 тис. руб., Погасити заборгованість з іншими кредито-рами (відповідно до договорів з обслуговування):
- З ВАТ «Мідногорськ медносерний комбінат» - у сумі 988,98 тис. руб.;
- З ВАТ «Уралелектро - у сумі 167, 53 тис. руб.;
- ВАТ «Медногорскмежрайгаз» - у сумі 77,99 тис. руб.;
- ВАТ «ВолгаТелеком» - у сумі 75,27 тис. руб.;
- ГУП Редакція газети «Мідногорськ робітник» - у сумі 25,4 тис. крб.;
- З підзвітними особами - у сумі 63,98 тис. руб.;
Організації також необхідно по можливості мати більше за замовників, щоб знизити ризик несплати одним великим замовником та контро-лювати стан розрахунків з дебіторами і кредиторами за відстроченим і прострочених заборгованостей.
Для поліпшення організації розрахунків з постачальниками і підрядчиками в МУП «Водоканал», рекомендуються наступні заходи:
1. необхідно проводити аналіз складу і структури дебіторської і креди-торської заборгованості по конкретних постачальникам і покупцям, а також щодо термінів утворення заборгованості або терміни їх можливого погашений-ня, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення. Дані про терміни освіти (погашення) заборгованості мають бути регулярними і оперативними, їх доцільність але акумулювати в окремому документі, наприклад: реєстр старіння рахун-тов дебіторів, кредиторів;
2. постійно стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгова-ності, так як значна перевага дебіторської заборгованості ство-дає загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування, а перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може привести до неплатежі-спроможності підприємства;
3. контролювати оборотність дебіторської та кредиторської задолженнос-ти, а також стан розрахунків по простроченій заборгованості, так як в умовах інфляції всяка відстрочка платежу призводить до того, що припускає-ріятія реально отримує лише частину вартості поставленої продукції, тому бажано розширити систему авансових платежів;
4. у сформованій ситуації можна порадити організувати на підприємстві систему аналітичного обліку дебіторської заборгованості не тільки по зро-кам, але і за розмірами, місцезнаходженням юридичних осіб, фізичних осіб і пропонованих умов оплати;
5. на високому рівні організувати роботу з договорами, в картці клієнта відзначати працює він під реалізацію або за системою передоплати.
Таким чином, вищевикладені пропозиції будуть сприяти вдосконаленню організації розрахунків та їх обліку, зниження дебіторської заборгованості і зміцненню фінансового стану МУП «Водоканал».
Список використаної літератури
1. Абрютина М.С., Грачов А.В. Аналіз фінансово-економічної діяль-ності підприємства: Навчально-практичний посібник. - 3 - е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2001. - 272 с.
2. Аналіз господарської діяльності в промисловості. / За ред. В.І. Стражева. Мн.: Вишейшая школа, 2000.
3. Барногльц С. Б., Економічний аналіз господарської діяльності припускає-ріятій та об'єднань, М.: 2002
4. Бердникова Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльно-сті підприємства. Москва: ИНФРА-М, 2002 рік.
5. Бланк, Ігор Олександрович. Управління фінансовою стабілізацією припускає-ріятія Київ: Ельга: Ніка-Центр, 2003
6. Богатко О.М. Основи економічного аналізу господарюючого суб'єкта. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 208 с.: Іл.
7. Бороненкова С.А. Управлінський аналіз: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 384 с.; Іл.
8. Бухгалтерський облік: Підручник. -2-е вид., Перераб. і доп. -М.: Фінанси і статистика. 2004. 560 с.: Іл.
9. Бухгалтерський облік. Під ред. Ю.А. Бабаєва, М.: Юніті, 2002.
10. Бухгалтерський облік / / 3 `2001 Іванова Н.Г. Аудиторська перевірка витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
11. Бухгалтерське додаток «Економіка і життя», тижневик № 2 січня 2003. Складання річної бухгалтерської звітності за 2002 рік, про нові військові неніях вносяться до облікової політики на 2003 рік.
12. Вахрушина. М.А. Бухгалтерський управлінський облік: підручник для вузів. 2-е вид., Доп. і пров. - М.: Омега-Л; Вищ. шк., 2003. - 528 с.
13. Цивільний кодекс РФ (частина 1 від 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закону від 15.05.2001 р. № 54-ФЗ; частина 2 від 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Феде-рального закону від 17.12.1999 р. № 213-ФЗ).
14. Єрмолович А.Л. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприєм-ку. М.: БРЕУ, 2001
15. Ілясов Г., Оцінка фінансового стану підприємства / / Економіст-2004, № 6, с.49-54
16. Камишанов П.І. Аудит: стандарти та практика. М.: Еліста АПП «Джангар», 2002.
17. Керімов В.Е. Управлінський облік і класифікація витрат / / Консультант директора. 2002. - № 14 - с. 23-28
18. Кирилов В.А. Міжнародна система обліку і Стандарт-кост / В. Керімов / / Консультант і директора. - 2004 - № 2. -З. 20-23
19. Ковальов В.В., Введення у фінансовий менеджмент-М.: Фінанси і статис-тика, 2004-768с.
20. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: методи й процедури. -М.: Фінанси і статистика, 2003. - 560с.: Іл.
21. Ковальов В.В., Волкова О.М. Аналіз господарської діяльності підприєм-ку: навч. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. - 424 с.
22. Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку / А.С. Бакаєв, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / / Под ред. А.С. Бакаєва. - М.: ІПБ - БІНФА, 2001 - 435 с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е видання; пере-раб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003, - 640 с.
24. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності. Мн.: Вишейшая шко-ла, 2000
25. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-еко-кой діяльності підприємства. М.: ЮНИТИ, 2000
26. Маркар'ян Е.А., Герасименко Г.П. Фінансовий аналіз-М: «ПРІОР», 2003
27. Нормативна база бухгалтерського обліку: Збірник офіційних матеріалів / Передмова та складання А.С. Бакаєва. - М.: Бухгалтерський облік, 2001. - 400 с.
28. Палій В.Ф. Коментар нового Плану рахунків бухгалтерського обліку. 2001 р. - М.: Проспект, 2001. - 200 с.
29. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Інфа-М, 2002.
30. Подільський В.І., Поляк Г.Б., Савін А.А. та ін; під ред. проф. Подільського В.І. Аудит: підручник для вузів. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
31. Протасов В.Ф. Аналіз діяльності підприємства: виробництво, економіка, фінанси, маркетинг .- М.: «Фінанси та статистика», 2003
32. Пястолов С.М. «Аналіз фінансово-господарської діяльності підприєм-буття». М.: Академія, 2002
33. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 5-е вид. Мінськ: ТОВ «Нове знання», 2001. - 688 с.
34. Савицька Г.В., Аналіз господарської діяльності підприємства, Підручник-3-е вид., Інфа-М., 2004-425с.
35. Свиридов О.Ю., Туманова Є.В. Фінансовий менеджмент: 100 заліки-нних відповідей. Експрес-довідник для студентів вузів .- Москва: ІКЦ «МарТ», Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2004.-272 с.
36. Соколов Я.В. Облік витрат: від теорії до практики: (Методологія. Практика пріменгенія) / Я.В. Соколов / / Бух. облік .- 2005 - № 6 - с. 44-47
37. Сотникова Л.В. Облік розрахунків / / Бухгалтерський облік, 2001, № 6.
38. Теорія бухгалтерського обліку: Учеб. посібник / За ред. Е.А. Мизиковский. - М.: Економіка, 2004. 555с.
39. Титов В.І. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Підручник. -М.: Видавничо-торгова корпорація Дашкова і Ко, 2005 - 352с.
40. Фінанси сільськогосподарських підприємств: Навч. Посібник / За ред. М. Л. Лішанського М.: Колос, 2003
41. Шакіров Ф.К., Удалов С.І., Грядов та ін Організація сільськогосподарсько-го виробництва. - М.: Колос, 2002. - 504 с.
42. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: підручник. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2000.
43. Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності; Учеб. для СР проф. Освіти / За заг. ред. М.В. Мельник; Фінансова акад. при Уряді Рос. Федерації. -М:. Економіка, 2004. - 320с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
603.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у МУП Водоканал р Мідногорськ
Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі ВАТ У
Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі ВАТ ВЕЛТ-Кінескоп
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками та аналіз їх впливу на фінансовий стан організації
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Аудит обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі МДОУ 47 Сонечко
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками 4
© Усі права захищені
написати до нас