Вертикальний аналіз - Представлення фінансового звіту у вигляді відносних показників. Таке подання дозволяє побачити питома вага кожної статті балансу в його загальному підсумку.
Можна виділити дві основні риси вертикального аналізу:
1) перехід до відносних показників дозволяє проводити порівняльний аналіз підприємств з урахуванням галузевої специфіки та інших характеристик;
2) відносні показники згладжують негативний вплив інфляційних процесів, які суттєво спотворюють абсолютні показники фінансової звітності і тим самим ускладнюють їх зіставлення в динаміці.
Горизонтальний аналіз балансу полягає в побудові однієї або декількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні балансові показники доповнюються відносними темпами зростання (зниження). Ступінь агрегування показників визначає аналітик. Як правило, беруть базисні темпи росту за ряд років (суміжних періодів), що дозволяє аналізувати зміну окремих балансових статей, а також прогнозувати їх значення.
Трендовий аналіз - Частина перспективного аналізу, необхідний в управлінні для фінансового прогнозування. Тренд - це шлях розвитку. Тренд визначається на основі аналізу часових рядів такий спосіб: будується графік можливого розвитку основних показників організації, визначається середньорічний темп приросту і розраховується прогнозне значення показника. Це найпростіший спосіб фінансового прогнозування.
Кожен результативний показник залежить від численних і різноманітних факторів. Під факторним аналізом розуміється методика комплексного і системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.
Фінансові коефіцієнти застосовуються для аналізу фінансового стану підприємства і являють собою відносні показники, що визначаються за даними фінансових звітів, головним чином за даними звітного балансу та звіту про прибутки та збитки.
Застосування фінансових коефіцієнтів грунтується на теорії, що передбачає існування певних співвідношень між окремими статтями звітності.
Для розрахунку фінансових коефіцієнтів фінансові звіти підприємства повинні бути приведені у певну аналітиком форму, звану аналітичною.
Критерії оцінки фінансового стану підприємства за допомогою фінансових коефіцієнтів звичайно поділяють на такі групи: платоспроможність, прибутковість, або рентабельність, ліквідність активів; фінансова (ринкова) стійкість; ділова активність. Для вимірювання перерахованих характеристик у практиці аналізу використовують безліч - більше сотні різних фінансових коефіцієнтів. Відбір коефіцієнтів визначається завданнями проведеного аналізу.
Переваги методу коефіцієнтів: можливість отримати інформацію, що представляє інтерес для всіх категорій користувачів; простота і оперативність розрахунку; можливість виявити тенденції в зміні фінансового стану підприємства; можливість оцінити фінансовий стан досліджуваного підприємства щодо інших аналогічних підприємств; усунення спотворює впливу інфляції.
Серед аналітиків немає єдиної думки щодо складу, класифікації і навіть назв коефіцієнтів, так що віднесення деяких коефіцієнтів до конкретної групи є досить умовним.
Експертні методи використовуються в тих випадках, коли не підходять інструментальні і при вимірах не можна спертися на фізичні явища чи вони поки дуже складні. Експертні методи грунтуються на інтуїції, в них переважають суб'єктивні начала.
Порівняльний аналіз - це внутрішньогосподарський аналіз зведених показників звітності за окремими показниками фірми у порівнянні з показниками конкурентів, з середньогалузевими показниками і середніми загальноекономічними даними [23, с. 155].
Розглянемо динаміку окремих показників у часі з допомогою горизонтального і вертикального аналізу балансу ВАТ «ВЕЛТ-К», представленого в таблиці 1.1 (Див. Додаток 10). Горизонтальний і вертикальний аналіз доповнюють один одного і при побудові аналітичних таблиць можуть застосовуватися одночасно.
Як видно з таблиці 1.1, за період 2003-2005 років активи підприємства скоротилися на 95992 тис. крб., Або на 23,77%, у тому числі за рахунок зниження обсягу позаоборотних активів - на 290062 тис. руб. Зміна необоротних активів було пов'язано в першу чергу із зменшенням суми основних засобів (на 314070 тис. крб.). Таким чином, майнова маса скоротилася, в основному, за рахунок падіння необоротних активів. Сказане підтверджується даними про зміни у складі майна підприємства. Так, якщо в 2003 році структура активів характеризувалася значним перевищенням майна тривалого використання (82,87%) над іншими його видами, то до 2005 року питома вага довгострокових активів скоротився до 14,5%. Частка запасів коливалася в аналізованих періодах від 3,56 до 9,15%. Основна питома вага в запасах становлять сировина та матеріали.
Обсяг оборотних коштів зріс на 194070 тис. руб., Або на 280,54%. Приріст оборотних активів у 2005 році був викликаний появою дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати на суму 246780 тис. крб.
Аналіз пасивної частини балансу показує, що відтік коштів у 2005 році в сумі 95992 тис. руб. був пов'язаний зі зниженням власних джерел на 142553 тис. руб. Власні кошти підприємства скоротилися за рахунок скорочення додаткового капіталу на 155670 тис. руб. Приплив коштів у звітний період було викликане збільшенням короткострокових позикових джерел 46561 тис. руб. Довгострокових позикових коштів на підприємстві немає.
Вертикальний і горизонтальний аналіз доходів і витрат ВАТ «ВЕЛТ-К» представлений у таблиці 1.2 (Див. Додаток 11).
У структурі доходів (витрат) ВАТ «ВЕЛТ-К» у 2003 році найбільшу питому вагу складають доходи і витрати по звичайних видах діяльності. У 2005 році ситуація змінюється - найбільшу питому вагу займають операційні доходи і витрати, позареалізаційні витрати. Операційні доходи перевищували витрати в 2003 році на 35,76% (84724/62408 * 100-100), але в 2005 році видатки перевищили доходи на 52,65% (16455/34753 * 100-100). Частка позареалізаційних доходів і витрат у 2005 році, в порівнянні з 2003 роком, різко збільшилася, доходи зросли на 22,8%, а витрати на 40%. У цілому темпи приросту витрат вище темпів приросту доходів. Несприятливими тенденціями є більш високі темпи приросту витрат по звичайних видах діяльності порівняно з темпами приросту відповідних доходів, а також втрати за рахунок позареалізаційних і операційних збитків [31, с. 445].
У ущільненому звіті про прибутки та збитки відображається узагальнена інформація про формування чистого прибутку - таблиця 1.3.

Таблиця 1.3
Ущільнений аналітичний звіт про прибутки і збитки ВАТ «ВЕЛТ-К»

Показники	У тис. руб.				Структура,%
	2003	2004	2005	Відхи-ня	2003	2004	2005	Відхи-ня
1	2	3	4	5 = 4-2	6	7	8	9 = 8-6
Усього доходів	213351	369276	25690	-187661	100	100	100	-
Виручка від продажу продукції, робіт, послуг	124336	31757	2855	-121481	58,28	8,6	11,1	-47,18
Прибуток (збиток) від продажу	(54273)	(32576)	(11364)	-42909	25,44	8,8	44,2	18,76
Прибуток (збиток) до оподаткування	(34018)	(79719)	(61034)	27016	15,94	21,6	237,6	221,66
Поточний податок на прибуток	(156)	-	-	-156	-	-		-
Чистий прибуток (уби-ток) звітного періоду	(34174)	(79719)	(61034)	26860	16,02	21,6	237,6	221,66

У 2005 році збиток до оподаткування збільшився на 79,42% (27016/34018 * 100), чистий збиток - на 78,6% в порівнянні з 2003 роком.
Збиток від продажів в 2005 році скоротився, але чистий збиток звітного періоду зріс в результаті збільшення операційних і позареалізаційних витрат підприємства, а також за рахунок скорочення виручки.
Розрахунок фінансових коефіцієнтів є одним з найбільш відомих і часто використовуваних прийомів аналізу фінансової звітності. Даний прийом дозволяє побачити взаємозв'язку між показниками і оцінити тенденції їх зміни. Виділяють основні групи фінансових показників: коефіцієнти ліквідності, коефіцієнти ділової активності, показники рентабельності, коефіцієнти платоспроможності, показники фінансової стійкості.
Під ліквідністю організації розуміється її здатність покривати свої зобов'язання активами, термін перетворення яких у грошову форму відповідає терміну погашення зобов'язань. Ліквідність означає безумовну платоспроможність організації і передбачає постійне співвідношення між її активами та зобов'язаннями одночасно за двома параметрами:
· По загальній сумі;
· За строками перетворення на гроші (активи) та строками погашення (зобов'язання).
Аналіз ліквідності організації проводиться по балансу і полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем ліквідності і розташованих у порядку убування, із зобов'язаннями по пасиву, розташованими в порядку зростання термінів погашення.
Розрізняють ліквідність:
· Абсолютну - це відношення найбільш ліквідних активів до короткострокових зобов'язань;
· Поточну - відповідність дебіторської заборгованості і грошових коштів дебіторської заборгованості;
· Проміжна (критична) - відношення грошових коштів, високоліквідних цінних паперів і дебіторської заборгованості до короткострокових зобов'язань;
· Строкову - здатність до погашення зобов'язань у випадку ліквідації організації.
У залежності від ступеня ліквідності, тобто швидкості перетворення в грошові кошти, активи організації поділяються на такі групи.
1. Найбільш ліквідні активи А1:
· Суми по всіх статтях грошових коштів, які можуть бути використані для проведення розрахунків негайно;
· Короткострокові фінансові вкладення (цінні папери).
А1 = ряд 260 + стор. 250
2. Швидко реалізованих активи А2 - активи для звернення яких в готівкові кошти потрібен певний час:
· Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати;
· Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати;
· Інші дебіторські активи.
А2 = ряд 240 + стор 230 + стор. 270
3. Повільно реалізовані активи А3 - найменш ліквідні активи:
· Запаси;
· Податок на додану вартість по придбаним цінностям.
А3 = рядки 210 + 220
4. Важкореалізовані активи А4-В цю групу включаються всі статті балансу розділу I «Необоротні активи».
А4 = ряд 190
Ці активи призначені для використання в господарській діяльності протягом досить тривалого періоду.
Перші три групи активів можуть постійно змінюватися протягом господарського періоду і відносяться до поточних активів організації. Вони більш ліквідні, ніж інше майно.
Оцінка ліквідності активів ВАТ «ВЕЛТ-К» представлена ​​в таблиці 1.4

Таблиця 1.4 Оцінка ліквідності активів

Виходячи з даних таблиці 1.4, можна зробити висновки про те, що частка бистрореалізуемих активів ВАТ «ВЕЛТ-К» до кінця 2005 року зросла в порівнянні з 2003 роком, а частка важкореалізованих активів скоротилася. При аналізі ліквідності активів слід враховувати ризик недостатньої ліквідності, коли бракує високоліквідних коштів для погашення зобов'язань, і ризик зайвої ліквідності, коли з-за надлишку високоліквідних активів, які, як правило, є малоприбутковими, відбувається втрата прибутку для підприємства.
Зобов'язання організації (статті пасиву балансу) також групуються в чотири групи і розташовуються за ступенем терміновості оплати.
1. Найбільш термінові зобов'язання П1:
· Кредиторська заборгованість.
П1 = ряд 620
2. Короткострокові пасиви П2:
· Короткострокові позики та кредити;
· Інші позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати;
· Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;
· Інші короткострокові зобов'язання;
· Позики, не погашені в строк.
П2 = рядки 610 + 630 + 660
3. Довгострокові пасиви П3:
в цю групу входять довгострокові кредити і позики, статті розділу IV балансу
П3 = ряд 590
4. Постійні пасиви П4:
· Статті розділу III балансу «Капітал і резерви»;
· Окремі статті розділу V балансу «Поточні зобов'язання», які не ввійшли в попередні групи;
· Доходи майбутніх періодів;
· Резерви майбутніх витрат.
П4 = рядки 490 + 640 + 650
Угруповання пасивів ВАТ «ВЕЛТ-К» по терміновості їх оплати представлена ​​в таблиці 1.5.

Таблиця 1.5 Групування пасивів за терміновістю оплати

Дані таблиці 1.5 показують, що найбільш термінові зобов'язання та короткострокові пасиви зросли, а постійні пасиви знизилися. Це говорить про несприятливу ситуацію на підприємстві.
Організація вважається ліквідною, якщо її поточні активи перевищують його короткострокові зобов'язання. Реальну ступінь ліквідності організації та її платоспроможність можна визначити на основі аналізу ліквідності балансу.
На першій стадії аналізу зазначені групи активів і пасивів зіставляються в абсолютному вираженні. Баланс вважається ліквідним за умови наступних співвідношень груп активів і зобов'язань:
А1> П1; А2> П2; А3> П3; А4 <П4.
При цьому якщо дотримані перші три нерівності: А1> П1; А2> П2; A3> П3, тобто поточні активи перевищують зовнішні зобов'язання організації, то обов'язково виконується і остання нерівність: А4 <П4, яке підтверджує наявність у організації власних оборотних коштів. Все це означає дотримання мінімального умови фінансової стійкості.
Невиконання однієї з перших трьох нерівностей свідчить про порушення ліквідності балансу. При цьому нестачу коштів по одній групі активів не компенсується їх надлишком по іншій групі, оскільки компенсація може бути лише по вартості; в реальній платіжній ситуації менш ліквідні активи не можуть замінити більш ліквідні.
Порівняння першої і другої груп активів (найбільш ліквідних активів і швидко реалізованих активів) з першими двома групами пасивів (найбільш термінові зобов'язання та короткострокові пасиви) показує поточну ліквідність, тобто платоспроможність чи неплатоспроможність організації найближчим до моменту проведення аналізу час [25, с. 220].
Порівняння третьої групи активів і пасивів (повільно реалізованих активів з довгостроковими зобов'язаннями) показує перспективну ліквідність, тобто прогноз платоспроможності організації.
Згідно з даними балансу за 2003 рік, його не можна визнати ліквідним, тому що тільки одне з співвідношень груп активів і пасивів відповідають умовам абсолютної ліквідності А3 <П3. У 2004 і 2005 роках баланс також є неліквідним в результаті недотримання першого нерівності А1> П1.
Для аналізу ліквідності організації розраховують коефіцієнти ліквідності. У вітчизняній і зарубіжній практиці виділяють різні коефіцієнти ліквідності оборотних активів та їх елементів. У таблиці 1.6 приведені найбільш важливі з економічної суті і затребуваності практикою показники ліквідності (Див. Додаток 12).
Треба відзначити, що строкову ліквідність навряд чи треба розраховувати за станом, наприклад, на початок і кінець року або кварталу, оскільки вона найчастіше виникає непередбачено, а оплата потрібно негайно.
Сформовані значення названих показників ліквідності за даними ВАТ «ВЕЛТ-К» на кінець 2003 - 2005роки, представлені в таблиці 1.7.

Таблиця 1.7

Аналіз коефіцієнтів ліквідності

На даному підприємстві величина коефіцієнта абсолютної ліквідності на кінець 2003 року - 0,0063, на кінець 2005 року - 0,0018. Чим вище його величина, тим більше вірогідність погашення боргів. Оскільки фактичні значення не укладаються в зазначений діапазон, то це означає, що наявна короткострокова заборгованість не може бути погашена за 2 - 5 днів (1 / 0, 5; 1 / 0, 2)
Нормальне значення коефіцієнта поточної ліквідності - 2. Виконання цього нормативу організацією означає, що на кожен рубль її короткострокових зобов'язань припадає не менше двох рублів ліквідних коштів. Невиконання встановленого нормативу створює загрозу фінансової нестабільності організація зважаючи різного ступеня ліквідності активів і неможливості їх термінової реалізації у разі одночасного звернення кредиторів.
У цілому дані таблиці 1.7 свідчать про низький рівень ліквідності складових елементів оборотних активів; вона значно нижче встановлених нормативних значень практично за всіма показниками. Відповідає вимогам лише коефіцієнт поточної ліквідності за 2005 рік.
Низькі коефіцієнти ліквідності свідчать про нестійкому фінансовому стані організації.
Оцінка платоспроможності підприємства проводиться за допомогою коефіцієнтів платоспроможності, є відносними величинами. Коефіцієнти платоспроможності, наведені в таблиці 1.8 (Див. Додаток 13), відображають можливість підприємства погасити короткострокову заборгованість за рахунок тих чи інших елементів оборотних коштів.
Платоспроможність організації є зовнішньою ознакою її фінансової стійкості і зумовлена ​​ступенем забезпеченості оборотних активів довгостроковими джерелами. Вона визначаться можливістю організації своєчасно погасити свої платіжні зобов'язання наявними грошовими ресурсами. Аналіз платоспроможності необхідний не тільки самої організації з метою оцінки та прогнозування її подальшої фінансової діяльності, але і її зовнішнім партнерам та потенційним інвесторам.
Оцінка платоспроможності здійснюється на основі аналізу ліквідності поточних активів організації, тобто їх здатності перетворюватися в грошову готівку. При цьому на відміну від платоспроможності поняття ліквідності є більш широким і означає не тільки поточний стан розрахунків, а й характеризує відповідні перспективи.
Платоспроможність розраховується на конкретну дату. Отримана оцінка суб'єктивна і може бути виконана з різним ступенем точності.
У процесі аналізу і деталізації розглянутого коефіцієнта проводиться аналіз показників ф.4 «Звіт про рух грошових коштів». За даними цієї форми визначають джерела надходження грошових коштів і спрямування їх руху.
Однак ці показники дозволяють дати лише загальну одномоментну оцінку динаміки платоспроможності та не дозволяють проаналізувати її внутрішньоструктурної зміни. Щоб отримати уявлення про такі зміни, проводиться оцінка поточної платоспроможності шляхом порівняння суми наявних грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень з загальною величиною заборгованості, терміни оплати якої настали. Ідеальним вважається варіант, коли отриманий результат дорівнює одиниці або перевищує її.
Разом з тим під час проведення цих розрахунків за даними балансу та ф.4 «Звіт про рух грошових коштів» необхідно враховувати наступне: платоспроможність організації - показник дуже динамічний, змінюється дуже швидко, розрахований одномоментно один раз на квартал або один раз на рік він не дозволяє аналітику отримати достовірну картину.
Крім поточної платоспроможності в процесі аналізу розглядається і довгострокова платоспроможність. Вона розраховується за допомогою коефіцієнта довгострокової платоспроможності організації.
Цей коефіцієнт характеризує можливість погашення довгострокових позик і здатність організації функціонувати тривалий час. Збільшення частки позикового капіталу організації в структурі капіталу вважається ризикованим, оскільки вона зобов'язана своєчасно сплачувати відсотки за кредитами і погашати отримані позики. Чим вище значення цього коефіцієнта, тим більше заборгованість організації та нижче оцінка рівня її довгострокової платоспроможності.
Так як на підприємстві немає довгострокових зобов'язань, то даний коефіцієнт дорівнює нулю.
Очевидно, що вищою формою стійкості організації є її здатність не тільки в термін розплачуватися за своїми зобов'язаннями, але і розвиватися в умовах внутрішнього і зовнішнього середовища. Для цього вона повинна володіти гнучкою структурою фінансових ресурсів і при необхідності мати можливість залучати позикові кошти, своєчасно повертати взяті позики зі сплатою належних відсотків за рахунок прибутку або інших фінансових ресурсів, тобто бути кредитоспроможною.
Основним фактором, що формує загальну платоспроможність організації, є наявність у неї реального власного капіталу. Тому крім перерахованих вище коефіцієнтів при проведенні оцінки платоспроможності використовують такі показники як:
· Величина власного оборотного капіталу;
· Різні коефіцієнти ліквідності;
· Співвідношення власного і позикового капіталу;
· Коефіцієнт довгострокового залучення позикових коштів;
· Коефіцієнт забезпеченості відсотків за кредитами і т. д.
Динаміка коефіцієнтів платоспроможності представлена ​​в таблиці 1.9.
Таблиця 1.9
Зведена оцінка показників платоспроможності ВАТ «ВЕЛТ-К»
Показники платоспроможності погіршили свої кількісні значення у 2005 році в порівнянні з 2003 роком. Це говорить про нестабільний стан підприємства, про його неможливість повністю розплатитися за своїми зобов'язаннями в міру настання терміну погашення боргу.
Комплексний аналіз коефіцієнтів дозволяє не тільки точно визначити фактичний рівень платоспроможності, і формує базу для прогнозних розрахунків.
З метою розробки прогнозу платоспроможності організації розраховуються коефіцієнти відновлення (втрати) платоспроможності (формула 1):
Квосст (втрат) = (Кт.л.к.г. + 6 (3) / 12 (Кт.л.к.г.-Кт.л.н.г.)) / 2 (1)
де Кт.л.к.г., Кт.л.н.г. - коефіцієнт поточної ліквідності відповідно на початок і кінець періоду;
6 (3) - період відновлення (втрати) платоспроможності, місяці; період відновлення платоспроможності - 6 місяців, період втрати - 3 місяці;
Коефіцієнт відновлення платоспроможності, що має значення більше 1, свідчить про наявність тенденції відновлення платоспроможності організації протягом шести місяців, значення коефіцієнта менше 1 показує відсутність такої можливості. Коефіцієнт втрати платоспроможності, що має значення менше 1, свідчить про наявність тенденцій втрати платоспроможності даної організації протягом трьох місяців, значення коефіцієнта більше 1 говорить про відсутність подібних тенденцій.
Квосст (втрат) = (1,22 +3 / 12 (1,22-1,41)) / 2 = - 0,05
Так як коефіцієнт втрати менше 1, то це свідчить про тенденцію втрати платоспроможності.
На відміну від понять «платоспроможність» і «кредитоспроможність», поняття «фінансова стійкість» - більш широке, оскільки включає в себе оцінку різних сторін діяльності підприємства.
Фінансова стійкість - целеполагающее властивість фінансового аналізу, а пошук внутрішньогосподарських можливостей, засобів і способів її зміцнення представляє глибокий економічний зміст і визначає характер його проведення та змісту.
Як будь-яка фінансово-економічна категорія, фінансова стійкість виражається системою кількісних та якісних показників і тісно пов'язана з показниками ліквідності й забезпеченості оборотних активів, зокрема, таких, як матеріально-виробничі запаси, дебіторська заборгованість та ін
Стійкість фінансового стану може бути відновлена:
· Прискоренням оборотності капіталу в поточних активах, в результаті чого відбудеться відносне його скорочення на карбованець товарообігу, виручки;
· Обгрунтованим зменшенням запасів і витрат (до нормативу);
· Поповненням власного оборотного капіталу з внутрішніх і зовнішніх джерел.
Існує безліч показників оцінки фінансової стійкості, але ми розглянемо основні з них, які представлені в таблиці 1.10 (Див. Додаток 14).
Коефіцієнти фінансової стійкості ВАТ «ВЕЛТ-К" представлені в таблиці 1.11 (Див. Додаток 15).
Дані таблиці 1.11 показують нестійку динаміку коефіцієнта автономії: на кінець 2003 року цей коефіцієнт склав 0,58, а на кінець 2005 - 0,3. Частка власного капіталу має тенденцію до зниження. За 2003-2005 рік вона зменшилася на 2,8 процентних пункту, оскільки темпи приросту власного капіталу нижче темпів приросту позикового.
Коефіцієнт фінансової стійкості можна застосовувати для розрахунку як доповнення і розвитку показника фінансової незалежності, шляхом додавання до власного капіталу коштів довгострокового кредитування, які по суті є довгостроковими зобов'язаннями. Повністю розташовуючи цими коштами і своєчасно виплачуючи відсотки за кредитом, організація умовно розглядає їх у цьому періоді в якості власного капіталу, які при обчисленні коефіцієнта фінансової стійкості слід приєднати до загального обсягу власного капіталу. У зв'язку з цими обставинами фінансова залежність організації зменшується. Так як ВАТ «ВЕЛТ-К" не має в своєму розпорядженні довгостроковим позиковим капіталом, то коефіцієнт фінансової стійкості дорівнює коефіцієнту автономії.
Коефіцієнт фінансування власним капіталом позикового капіталу виявився незначним за розміром. Якщо на кінець 2003 року величина власного капіталу становила трохи вище позикового капіталу, то до кінця 2005 ситуація змінилася - частка позикового капіталу стала вище. У складі позикового капіталу переважно перебуває кредиторська заборгованість і короткострокові кредити і позики, які при вмілому використанні могли б бути зовсім «безкоштовними». Все це призвело до того, що позиковий капітал і залучені кошти значно перевищили власний капітал, що забезпечило нестійкий розвиток організації.
Коефіцієнт інвестування, коефіцієнт постійного активу, коефіцієнт співвідношення активів з власним капіталом та коефіцієнт співвідношення оборотних активів з власним капіталом за своїми кількісними параметрами перевищують нормативні значення, або суттєво наближені до них.
Коефіцієнт маневреності власних коштів показує, яка частина власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, тобто вкладена в оборотні кошти, а яка частина капіталізована. Значення цього показника може суттєво змінюватися в залежності від виду діяльності підприємства та структури його активів, у тому числі оборотних активів. Передбачається, що довгострокові пасиви призначаються для фінансування основних засобів і капітальних вкладень. Даний показник у 2003 році мав від'ємне значення, але до 2005 року його значення стало оптимальним [24, с. 431].
Коефіцієнт фінансового левериджу збільшився на 162 процентних пункту. Це свідчить про те, що фінансова залежність підприємства від зовнішніх інвесторів значно підвищилась.
Ступінь достатності власних оборотних коштів для покриття оборотних активів однаково характеризує міру фінансової стійкості. У тих випадках, коли КООС> 50%, можна говорити, що організація не залежить від позикових джерел коштів при формуванні своїх оборотних активів, коли КООС <50%, особливо якщо значно нижче, необхідно оцінити, якою мірою власні оборотні кошти покривають хоча б виробничі запаси і товари, тому що вони забезпечують безперебійність діяльності організації. Як показують дані таблиці 1.11, у аналізованої організації цей коефіцієнт досить низький. Власними оборотними засобами покривалося в 2005 році лише 18% оборотних активів, хоча це на 8% вище допустимих 10%.
Дані таблиці 1.11 показують, що більшість коефіцієнтів фінансової стійкості не відповідають оптимального значення. Їх значення до кінця 2005 року погіршуються. Це говорить про нестійкому фінансовому положенні ВАТ «ВЕЛТ-К».
Оцінка фінансового стану організації буде неповною без визначення типу фінансової стійкості. Співвідношення вартості матеріальних оборотних коштів з величиною власних і позикових джерел їхнього формування є сутністю фінансової стійкості, а платоспроможність виступає її зовнішнім проявом. Виділяють 4 типи фінансової стійкості (розраховується за балансом):
1 тип - абсолютна фінансова стійкість;
2 тип - нормальна фінансова стійкість;
3 тип - нестійка фінансова стійкість;
4 тип - кризова фінансова стійкість.
Узагальнюючим показником фінансової незалежності є надлишок чи недолік джерел коштів для формування запасів, що визначається у вигляді різниці величини джерел засобів і величини запасів.
Загальна величина запасів (стор. 210 активу балансу) = З _п.
Для характеристики джерел формування запасів і витрат використовується декілька показників, які відображають різні види джерел.
1. Наявність власних оборотних коштів визначається за формулою 2:
ВОК = Капітал і резерви - Необоротні активи (ст.490-ст.190) (2)
2. Наявність власних і довгострокових позикових джерел формування запасів або функціонуючий капітал (КФ) визначається за формулою 3:
КФ = (Капітал і резерви + Довгострокові пасиви) - Необоротні активи ((ст.490 + ст.590)-ст.190) (3)
3. Загальна величина основних джерел формування запасів (формула 4):
ВІ = (Капітал і резерви + Довгострокові пасиви + Короткострокові кредити і позики) - Необоротні активи ((ст.490 + ст.590 + ст.610)-ст.190) (4)
Трьом показникам наявності джерел формування запасів відповідають 3 показника забезпеченості запасів джерелами формування:
1. Надлишок (+) або нестача (-) власних оборотних коштів визначається за формулою 5:
± Ф ^з = ВОК - З _п (ст.490-ст.190-ст.210) (5)
2. Надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів (формула 6):
± Ф ^т = КФ-З _п (ст.490 + ст.590-ст.190-ст.210) (6)
3. Надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел для формування запасів (формула 7):
± Ф ^о = ВІ-З _п (ст.490 + ст.590 + ст.610-ст.190-ст.210) (7)
Зведена таблиця показників за типами фінансових ситуацій представлена ​​в таблиці 1.12.

Таблиця 1.12
Зведена таблиця показників за типами фінансових ситуацій
1. Абсолютна незалежність (абсолютна фінансова стійкість) фінансового стану. Цей тип ситуації зустрічається вкрай рідко, являє собою крайній тип фінансової стійкості.
2. Нормальна незалежність (нормальна фінансова стійкість) фінансового стану, який гарантує платоспроможність.
3. Нестійкий фінансовий стан (нестійка фінансова стійкість), пов'язана з порушенням платоспроможності, але при якому все-таки зберігається можливість відновлення рівноваги шляхом поповнення джерел власних коштів за рахунок скорочення дебіторської заборгованості, прискорення оборотності запасів.
4. Кризовий фінансовий стан (кризова фінансова стійкість), при якому підприємство повністю залежить від позикових джерел фінансування. Власного капіталу і боргу-і короткострокових кредитів і позик не вистачає для фінансування матеріальних оборотних коштів, тобто поповнення запасів йде за рахунок коштів, що утворюються в результаті уповільнення погашення кредиторської заборгованості.
Класифікація типу фінансового стану ВАТ «ВЕЛТ-К» представлена ​​в таблиці 1.13.

Таблиця 1.13
Визначення типу фінансового стану ВАТ «ВЕЛТ-К», тис. руб.
Дані таблиці свідчать про те, що на ВАТ «ВЕЛТ-К» спостерігається абсолютна фінансова стійкість і на початку, і в кінці періоду, що аналізується. Абсолютна фінансова стійкість на підприємстві досягається шляхом значного скорочення запасів.
Проаналізувавши показники ліквідності, платоспроможності і фінансової стійкості і визначивши тип фінансової стійкості ми прийшли до суперечності. Практично всі значення фінансових коефіцієнтів не лише не відповідають нормативним, але з кожним роком погіршуються, що говорить про вкрай нестійке фінансове становище підприємства. Але при аналізі типу фінансової стійкості ми спостерігаємо абсолютну фінансову стійкість. Вона досягається за рахунок скорочення запасів і збільшення позик і кредиторської заборгованості, суттєва величина якої в сукупному капіталі організації також є несприятливою тенденцією. Виходячи з цього протиріччя ми бачимо, що не достатньо визначити тип фінансової стійкості, яка може виявитися досить сприятливою, необхідно детально розглянути всі фінансові показники, що дозволяють реалістично судити про становище підприємства і про тенденції його розвитку.
Фінансове становище підприємства, його ліквідність і платоспроможність безпосередньо залежать від того, наскільки швидко кошти, вкладені в активи, перетворюються в реальні гроші.
Поточне витрачання грошових коштів та їх надходження, як правило, не збігаються у часі - в результаті у підприємства виникає потреба в більшому або меншому обсязі фінансування з метою підтримки платоспроможності. Чим нижче швидкість обороту оборотних активів, тим більша потреба у фінансуванні.
Окремі види оборотних активів мають різну швидкість обороту. У загальному випадку оборотність коштів, вкладених у майно, може оцінюватися такими основними показниками: швидкість обороту (кількість оборотів, яке здійснюють за аналізований період капітал підприємства або його складові) і період обороту - середній строк, за який повертаються вкладені підприємством кошти. Коефіцієнти ділової активності представлені в таблиці 1.14 (Див. Додаток 16).
Аналіз коефіцієнтів оборотності ВАТ «ВЕЛТ-К» представлений в таблиці 1.15 (Див. Додаток 17).
З 2003 по 2005 рік відбулося уповільнення оборотності активів. Так коефіцієнт оборотності активів впав з 0,29 до 0,008 рази і, відповідно, період обороту активів зріс з 1243,3 до 43382,2 дня. Значить, в організації повільніше відбувався повний цикл виробництва та обігу, що приносить прибуток. Цей показник ділової активності має велике аналітичне значення, так як він тісно пов'язаний з прибутковістю організації, а отже, впливає на результативність фінансово-господарської діяльності.
Значним стало зниження оборотності оборотних активів. Коефіцієнт оборотності оборотних активів знизився з 1,65 до 0,01 рази, а тривалість періоду обороту оборотних активів зросла з 221,8 до 36315,6 дня.
Уповільнення оборотності оборотних активів призводить до зростання їх залишків, прискорення оборотності - до їх скорочення.
Тривалість оборотності запасів в 2005 році збільшилася, що говорить про затоварення продукції. В умовах нормального функціонування ринкової економіки оптимальна величина оборотності запасів 4-8 разів на рік.
Проведений аналіз коефіцієнтів оборотності розкриває причини зміни оборотності оборотних активів. У першу чергу, слід відзначити збільшення середнього терміну розрахунків з дебіторами з 61,1 до 33820,2 днів. Крім того, зріс період зберігання запасів з 93,6 до 7631,3 дня. Також збільшилася тривалість періоду обороту готової продукції з 27,5 до 360,8 дня.
Для формування об'єктивного уявлення про використання оборотних активів слід зіставити сформований рівень оборотності дебіторської заборгованості з рівнем оборотності кредиторської заборгованості.
Як показують розрахунки, тривалість оборотності кредиторської заборгованості у 2005 році менше тривалості оборотності дебіторської заборгованості. Слід все-таки сказати про значне збільшення в 2005 році тривалості оборотності дебіторської заборгованості на 33759,1 дня (33820,2-61,1).
Як свідчать розрахункові дані коефіцієнти оборотності як власного, так і позикового капіталу знизилися до кінця 2005 року, а тривалість обороту збільшилася.
Рентабельність - ступінь дохідності, вигідності, прибутковість бізнесу. Вона вимірюється за допомогою цілої системи відносних показників, що характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямків діяльності, вигідність виробництва окремих видів продукції та послуг. Показники рентабельності більш повно, ніж прибуток, характеризують остаточні результати господарювання, тому що їх величина відображає співвідношення ефекту з вкладеним капіталом або спожитими ресурсами.
Так як підприємство ВАТ «ВЕЛТ-К» вже протягом кількох років отримує збитки, то розрахунок показників рентабельності не має сенсу [26, с. 123].
Для діагностики загрози банкрутства скористаємося пятифакторную моделлю credit-men, розроблений Ж. Депаляном (Франція). Вона має вигляд (формула 8):
N = 25 * R ₁ +25 * R ₂ +10 * R ₃ +20 * R ₄ +20 * R _5, (8)
де
R ₁ = Дебіторська заборгованість + Грошові кошти + Короткострокові фінансові вкладення (стор. 240 +250 +260) / Короткострокові зобов'язання (стор. 690-640, 650) = (1882 +386) / 215 758 = 0,01
R ₂ = Капітал і резерви (стор. 490) / Загальні зобов'язання (стор. 590 і 690) = 92113/215758 = 0,43
R ₃ = Капітал і резерви (стор. 490) / Залишкова вартість необоротних активів (стор. 190) = 92113/44623 = 2,064
R ₄ = Собівартість проданих товарів / Запаси (стор. 210) = -5051/10953 = -0,46
R ₅ = Виручка (нетто) від продажу / Дебіторська заборгованість (стор. 230 +240)
= 2855 / (246780 +1882) = 0,01
N = 25 * 0,01 +25 * 0,43 +10 * 2,064 +20 * (-0,46) +20 * 0,01 = 22,64
Якщо N = 100, то фінансова ситуація підприємства нормальна, якщо N> 100, то ситуація добра, якщо N <100, то ситуація на підприємстві викликає занепокоєння [30, с. 112-113].
Отримане значення N для ВАТ «ВЕЛТ-К» значно нижче 100, що говорить про високу загрозу банкрутства. Дана модель оцінки загрози банкрутства підтверджує вищесказане про те, що підприємство знаходиться на стадії банкрутства.

2 Теоретичні та методологічні питання обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
2.1 Порядок розрахунків з постачальниками і підрядчиками на основі
чинного законодавства
Здійснювати підприємницьку діяльність, не вступаючи в договірні взаємовідносини з поставки товарів, виконання робіт та надання послуг, а також з фінансових розрахунків за цими операціями, не представляється можливим. Контрагентами у відповідність до ДК РФ виступають постачальники, підрядники, покупці та замовники.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками відносяться до одного з видів розрахунків залежно від суб'єктів - учасників відносин, що виникають у процесі фінансово-господарської діяльності (див. рис. 1). Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками спрямований на збір та узагальнення інформації про розрахунки за отримані покупцем товарно-матеріальні цінності, прийняті замовником виконані роботи та спожиті послуги, розрахункові документи за якими акцептовані і підлягають оплаті через кредитну організацію.
Постачальниками і підрядниками є організації, які постачають товарно-матеріальні цінності (сировина та інші матеріали, товари), які надають послуги (транспортні перевезення, забезпечення зв'язку, комунальні та інші послуги), що виконують роботи (монтаж устаткування, вантажно-розвантажувальні роботи та ін.) Розрахунковий документ - це оформлене розпорядження платника (клієнта або кредитної організації) про списання грошових коштів зі свого рахунку і перерахування їх на рахунок отримувача коштів або на рахунок, вказаний одержувачем коштів (дослідником).
Іншою стороною договору виступають покупці матеріалів (товарів) і замовники на будівництво (придбання об'єктів основних засобів, виконання проектних геолого-розвідувальних робіт, проведення наукових досліджень і т. д.). У процесі інвестування фінансових ресурсів у необоротні активи можливо суміщення функцій замовника і підрядника в одній юридичній особі.
У ДК РФ існує поняття зобов'язання як відносини, в силу якого боржник зобов'язаний вчинити на користь кредитора відповідну дію, оплатити товар, роботи, послуги, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку. Виходячи з цього в бухгалтерському обліку Російської Федерації, як і у світовій практиці, під зобов'язаннями розуміють кредиторську заборгованість юридичної особи, ігноруючи ту обставину, що дана організація може мати і дебіторську заборгованість, яку вона зобов'язана погасити у строки, встановлені договором або законом. Так що, строго кажучи, дебіторська заборгованість - це теж зобов'язання. Однак будемо користуватися усталеним правилом: кредиторська заборгованість - це зобов'язання, дебіторська - борги.
Зобов'язання перед іншими юридичними особами можливі і зв'язку з придбанням матеріалів, товарів, прийманням виконаних робіт і наданих послуг, оплата яких ще не відбулися. Іншими словами, активи організації збільшуються одночасно зі зростанням пасивів у балансі. Так, якщо надходження матеріалів, обладнання передує його оплаті, то прийняття на облік МПЗ, вкладень у необоротні активи повинно відображатися одночасно зі збільшенням заборгованості постачальникам чи підрядникам.
Загальні підстави припинення зобов'язань з точки зору державного законодавства наступні:
· Належне виконання (ст. 408 ГК РФ);
· Залік (ст. 410 ЦК РФ);
· Новація (ст. 414 ГК РФ);
· Прощення боргу (ст. 415 ГК РФ);
· Ліквідація організації, яка є боржником або кредитором у зобов'язанні, крім випадків, коли правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу особу (ст. 419 ГК РФ).

З постачальниками і підрядниками

З покупцями і замовниками

Розрахунки організації

По оплаті праці

По кредитах і позиках

З персоналом за іншими операціями

З підзвітними особами

За сумнівним боргами

За податками та зборами

По соціальному забезпеченню

Внутрішньогосподарські розрахунки

Із засновниками

З різними дебіторами і кредиторами

Зовнішні

Внутрішні

Малюнок 1 - Види розрахунків між організаціями

Для бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками використовується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», на якому відображаються такі відомості:
¨ про отримані товарно-матеріальні цінності, прийнятих, виконаних роботах і спожиті послуги, розрахункові документи на які акцептовані;
¨ про товарно-матеріальних цінностях, роботах і послугах, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (невідфактуровані поставки);
¨ про надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлених при їх прийманні
¨ про видані постачальникам і підрядчикам аванси;
¨ про курсові і сумових різницях [20, с. 432].
У табл. 2.1 наведено основні факти розрахунків з постачальниками і підрядниками та зумовлені ними кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку.

Таблиця 2.1

Записи на рахунках бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Рахунок 60 кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей або відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей, переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 виробляються в кореспонденції з рахунками обліку проізводственниx запасів, товарів, витрат на виробництво і продаж і ін
Нa суми ПДВ, що підлягають сплаті постачальникам чи підрядникам, у бухгалтерському обліку здійснюється запис за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів (МПЗ)» в кореспонденції з кредитом рахунку 60, якщо відповідно до законодавства ПДВ підлягає відрахуванню.
При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи постачальників, за кредитом рахунку 60 відображається вартість цінностей, виходячи з ціни та інших умов, передбачених договором. Якщо ціна не зазначена і не може бути встановлена ​​виходячи з умов договору, то для визначення величини кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає ціну щодо аналогічних цінностей.
Рахунок 60 дебетується на суми виконання зобов'язань, включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків з покупцями, замовниками, іншими організаціями. Повернуті постачальником невикористані суми авансу відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 60. Раніше видані, але не затребувані аванси списують на збитки організації.
В аналітичному обліку за рахунком 60 ведеться облік за кожним постачальником та підряднику за окремими договорами поставки з метою групування та узагальнення інформації в розрізі:
· Акцептованих розрахункових документів, термін оплати яких не
настав;
· Неоплачених у строк розрахункових документів;
· Невідфактурованих поставок;
· Авансів виданих;
· Виданих векселів, термін оплати яких не настав;
· Прострочених оплатою векселів;
· Отриманих комерційних кредитів;
· Інших ознак [29, с. 453].
Статтею 410 ЦК України передбачено, що зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або він не вказаний або визначений моментом пред'явлення вимоги. Для зарахування досить заяви однієї сторони.
Взаємозалік можливий лише при дотриманні трьох умов, передбачених ст. 410 ЦК РФ:
¨ наявність зустрічних заборгованостей, визнаних сторонами;
¨ однорідність зустрічних вимог, якими вважаються їх порівнянність, приведена до єдиного еквівалента. При цьому грошові зобов'язання визнаються однорідними незалежно від підстав їх виникнення;
¨ строк зобов'язання настав або він не вказаний або визначений моментом пред'явлення вимоги.
Припинення зобов'язання, врахованого на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» заліком, фіксується в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 60 з кредитуванням рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
При новації зобов'язання припиняється угодою сторін про заміну первісного зобов'язання, що існує між ними, іншим зобов'язанням між тими ж особами, передбачає інший предмет чи спосіб виконання (ст. 414 ГК РФ).
Основна особливість новації, що дозволяє відрізнити її від поступки вимоги і переведення боргу, полягає в заміні зобов'язання: замість припинив існування зобов'язання виникає нове. Однак у первісному й знову виникає зобов'язанні виступають той же кредитор і той же боржник. Маючи на увазі цю обставину, а також те, що сума нового зобов'язання але порівняно зі старим залишається незмінною, записи в синтетичному обліку підприємства-боржника не виробляються: роблять позначки лише в аналітичних показниках.
ЦК України передбачає також таку форму припинення зобов'язання, як прощення боргу. Згідно зі ст. 415 ГК РФ зобов'язання припиняється звільненням кредитором боржника від лежачих на ньому обов'язків, якщо це не порушує прав інших осіб щодо майна кредитора. У зв'язку з тим, що прощення боргу перетворюється в один з видів дарування, воно повинно підкорятися заборонам і обмеженням, передбаченим ст. 575 і 576 ГК РФ.
Прощення підприємству боргу, що виникає при придбанні товарів (робіт, послуг), за правилами бухгалтерського обліку відображається як позареалізаційні доходи кореспонденцією:
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Кредит 91 «Інші доходи і витрати».

Такий же запис проводиться по балансу боржника у разі припинення зобов'язань по оплаті придбаних товарів (робіт, послуг) внаслідок ліквідації юридичної особи-кредитора.
Суму кредиторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув (як правило, 3 роки), слід списувати по кожному зобов'язанню на підставі матеріалів інвентаризації, письмового обгрунтування і розпорядження керівника підприємства. Вони збільшують фінансові результати боржника.
При документальному оформленні та обліку операцій, що розглядаються в даній главі, окрім загальних нормативних документів, перелічених раніше, слід керуватися:
§ главою 25 НК РФ;
§ Положенням ЦБ РФ від 3 жовтня 2002 р . № 2-П «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації»;
§ Наказом МНС Росії, ГТК № 961, Мінфіну Росії № 80Н від 1 жовтня 2001 р . № БГ-3-10/373 «Про заповнення окремих полів розрахункових документів».
Відповідно до Положення Банку Росії № 2-П для здійснення безготівкових розрахунків слід використовувати тільки стандартні форми документів, затверджені цим відомством. Форми документів залежать від способу безготівкових розрахунків, яким передбачається договором між контрагентами за винятком розрахунків, що носять примусовий характер (на підставі постанови арбітражного суду, податкових органів).
При використанні в організації журнально-ордерної форми обліку розрахунки з постачальниками та підрядниками відображаються в журналі-ордері № 6 по пред'явлених рахунків [Див Додаток 8]. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках у порядку планових платежів ведеться у відомості № 5. В кінці місяця дані цієї відомості загальними підсумками по кореспондуючих рахунках включають в журнал-ордер № 6 [19, с. 167].
2.2 Організація синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Узагальнена інформація за станом розрахунків з придбання оборотних коштів і вкладень у необоротні активи у покупців та інвесторів (забудовників) формується на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (пасивний). За його кредитом відображають виникнення зобов'язань з оплати прийнятих на бухгалтерський облік товарно-матеріальних цінностей, виконаних підрядником капітальних робіт, спожитих платником послуг та ін Одночасно дебетують рахунки обліку МПЗ (або рахунок 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей»), вкладень у необоротні активи , відповідних витрат або витрат на продаж, а також рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (якщо вони відповідно до ГК РФ підлягають відшкодуванню з бюджету).
Якщо в розрахункових документах суми вказані в умовних одиницях (далі - у. Е.), виникає так звана сумова різниця. Її утворення зумовлене тим, що:
ü офіційний курс рубля, встановлений ЦБ РФ, не збігається з курсом іноземної валюти, прийнятим постачальником (підрядником) при обчисленні у. е.;
ü офіційний курс рубля на дату оплати розрахункових документів цього постачальника (підрядника) відхиляється від курсу валюти, що лежить в основі встановлення у. е.
Отже, сумові різниці при використанні у. е. формуються при прийнятті на облік активів, а також при оплаті зобов'язань у разі, коли офіційний курс рубля змінився.
На відміну від сумових різниць курсові різниці утворюються також (при зміні офіційного курсу рубля) при складанні бухгалтерської звітності на звітну дату в порівнянні з показниками звітності за найближчий попередній звітний період.
Нагадаємо, що обчислення як сумових, так і курсових різниць вимагає ведення аналітичного обліку у двох оцінках: в у. д. е. і за офіційним курсом валюти; в рублях і іноземній валюті, обчисленої за курсом Центробанку Росії.
Нижче наведені найбільш поширені операції, які призводять до виникнення та зростання зобов'язань (Див. Таблицю 2.2).

Таблиця 2.2

Відображення в бухгалтерському обліку виникнення зобов'язань

Зобов'язання повинні погашатися своєчасно. Цього вимагає збереження репутації надійного партнера у договірних відносинах. Крім того, затримка в оплаті розрахункових документів постачальників і підрядчиків загрожує пред'явленням санкцій, припиненням поставок МПЗ або «заморожуванням» будівництва.
Оплата розрахункових документів постачальників (підрядників) та інші способи погашення зобов'язань перед ними повинні знаходити відображення в бухгалтерському обліку (Див. Таблицю 2.3).
Таблиця 2.3
Записи на рахунках бухгалтерського обліку погашення заборгованості перед постачальниками і підрядниками

№ п / п	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Оплата - Готівкою - Векселями третіх осіб, раніше отриманими за індосаментом	60 60	50 50 / 1
2	Погашення зобов'язань - Вітчизняній валютою - Раніше виданими векселями - Іноземною валютою - Векселями у валюті	60 60 60 60	51 51 52 52
3	Відображення виникли курсових різниць: - Позитивних (курс рубля зріс) - Негативних	60 91	91 60
4	Погашено борг за договором міни (бартеру)	60	62
5	Залік раніше виданих постачальнику (підряднику) авансів	60	60 / 2
6	Здійснено оплату за рахунок позик банків або позик	60	66 (67)
7	Списано кредиторську заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув	60	91

50 / 1 - Субрахунок «Грошові документи».
60 / 2 - Субрахунок «Розрахунки за авансами виданими».
Аналітичний облік за рахунком 60 ведуть за кожним постачальником та підрядникові у розрізі розрахункових документів. Бухгалтерська служба повинна організувати облік таким чином, щоб забезпечити «зустріч» документів, що надійшли від матеріально-відповідальних осіб, оприбуткованих МПЗ, та доданих до виписки банку з рахунками 51 і 52.
Рекомендована методика дозволить контролювати повноту і своєчасність оприбуткування цінностей, а також їх оплату.
Якщо в облікових регістрах за рахунком 60 буде міститися аналітична позиція за дебетом за відсутності записи по кредиту, то це означає наявність МПЗ, що знаходяться в дорозі або на складі постачальника і ще не вивезених.
Подібні «світлі плями» в облікових регістрах - сигнал для менеджера взяти на контроль дотримання термінів доставки вантажів і вивезення цінностей з митних терміналів або складів постачальника.
Можливий і інший варіант: є запис в аналітичному обліку по кредиту рахунку 60 і немає за дебетом. Отже, є неоплачена заборгованість постачальнику. Теж сигнал - розібратися в причинах невиконання зобов'язань. Підсумки аналітичних позицій по рахунку 60 повинні відповідати показникам синтетичного обліку. Крім того, стан розрахунків з кожним постачальником (підрядником) слід періодично (при їх банкрутство та складанні річного бухгалтерського звіту - в обов'язковому порядку) звірятися з оформленням двостороннього акта (довідки) [28, с. 340].
2.3 Типові помилки при розрахунках з постачальниками і підрядниками
Можливі такі помилки і порушення, властиві первинному обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками:
· Арифметичні помилки при фіксації оперативного факту (при вимірюванні кількості, ваги, розмірів і т. п.);
· Несвоєчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації;
· Реєстрація господарських операцій в документах неуніфікованих форми (у разі якщо для даної операції уніфікований документ передбачений);
· Відсутність необхідних реквізитів, які надають документа юридичну силу;
· Порушення, допущені при оформленні первинного документа (заповнення документів засобами, що не допускають їх довготривале зберігання, порушення при внесенні виправлень в первинний документ);
· Відсутність графіків документообігу;
· Помилки при реєстрації документа (кількісні або якісні розбіжності при перенесенні даних з документа в облікові регістри);
· Несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі (або відсутність даних у обліковому регістрі за окремим первинним документам);
· Порушення термінів зберігання документації в архіві;
· Знищення первинних документів без акту про виділення документів до знищення;
· Порушення при оформленні справ з первинною обліковою документацією (стосується касових і банківських документів) [21, с. 51].
Видача грошей постачальникам і підрядникам проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів.
Видача грошей особам, які залучаються на сільськогосподарські і вантажно-розвантажувальні роботи, а також для ліквідації наслідків стихійних лих, може проводитися за відомістю. Відомості складаються окремо по кожній організації, працівники якої були направлені на вказані роботи, і завіряються, крім підпису керівника і головного бухгалтера підприємства - організатора робіт, підписом уповноваженого відповідної організації.
Видачу грошей касир, виробляє тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або його замінює. Якщо видача грошей проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку, в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей бухгалтерією вказується прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Якщо видача грошей проводиться за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: «За дорученням». Видача грошей за дорученням проводиться відповідно до вимог. Довіреність залишається в документах дня, як додаток до видаткового касового ордера або відомості.
Прибуткові касові ордери [Див Додаток 5] і квитанції до них, а також видаткові касові ордери [Див Додаток 6] і які замінять їх документи повинні бути заповнені чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписані на машині (друкарській, обчислювальної). Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються.
У прибуткових і видаткових касових ордерах зазначається підстава для їх складання, і перераховуються прикладені до них документи.
Видача прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів на руки особам, вносять або одержують гроші, забороняється.
Прийом і видача грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.
При отриманні прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів касир зобов'язаний перевірити:
а) наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому касовому ордері або його замінює дозвільного напису (підписи) керівника підприємства або осіб цього уповноважених;
б) правильність оформлення документів;
в) наявність перелічених у документах додатків.
У разі недотримання однієї з цих вимог касир повертає документи в бухгалтерію для належного оформлення. Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи негайно після одержання або видачі за ними грошей підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом або написом «Оплачено» із зазначенням дати (числа, місяця, року).
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.
Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися із застосуванням засобів обчислювальної техніки. При цьому в машинограмі за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху грошових коштів за цільовим призначенням.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. У журналі реєстрації (форма № КО-3) прибуткові та видаткові касові ордери реєструються окремо. Прибуткові ордери реєструються в розділі «Прибуткові документи», витратні в розділі «Витратні документи». По кожному документу складається дата його складання, номер, сума і цільове призначення. Нумерація здійснюється з початку року в порядку зростання окремо по приходу і витраті.
Усі надходження і видачі готівки підприємства враховуються у касовій книзі [Див Додаток 7].
Кожне підприємство веде тільки касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера цього підприємства.
Записи в касовій книзі ведуться в 2-х примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Другі екземпляри листів повинні бути відривними і служать звітом касира. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами.
Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює.
Усі надходження і видачі готівки підприємства враховуються у касовій книзі.
Кожне підприємство веде тільки касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера цього підприємства.
Записи в касовій книзі ведуться в 2-х примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Другі екземпляри листів повинні бути відривними і служать звітом касира. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами.
Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює.
Платіжне доручення виписується у випадку, коли ініціатива платежу виходить від платника за наявності на його розрахунковому рахунку грошових коштів [Див Додаток 3]. Оформлення платіжного доручення має місце за такими операціями як сплата платежів до бюджету, в позабюджетні фонди. Строк пред'явлення платіжного доручення в банк - не пізніше 10 днів з дати виписки.
Платіжна вимога - розрахунковий документ, що передбачає, що ініціатива в погашенні платежу в цьому випадку виходить від постачальника. Документ виписується в трьох примірниках і разом з відвантажувальними документами при реєстрі направляється в банк покупця. Останній залишає у себе відвантажувальні документи і поміщає їх у картотеку № 1. Платіжне вимоги надсилаються платнику для акцепту, тобто згоди на оплату. При згоді оплатити платник завіряє всі примірники платіжних вимог підписами осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком, і відбитком печатки і повертає в банк. Перший примірник служить підставою для списання коштів з розрахункового рахунку платника і після цього міститься в документи дня банку. Другий примірник направляється банку, який обслуговує постачальника. Третій примірник разом з відвантажувальними документами повертається платнику як розписка в прийомі та здійсненні оплати.
Типові помилки при заповненні рахунків-фактур.
Рахунок-фактура є підставою для прийняття пред'явлених сум ПДВ до податкового відрахування (відповідно до правил ст. 171, 172 НК РФ), а також підставою до відшкодування ПДВ (відповідно до ст. 176 НК РФ) [Див Додаток 2].
Порядок заповнення рахунків-фактур до цих пір залишається одним з найбільш наболілих питань, пов'язаних з відшкодуванням ПДВ.
Розглянемо типові помилки, допущені під час виставлення та оформленні рахунків-фактур.
Термін виставлення рахунку-фактури. При реалізації товарів (робіт, послуг) платник ПДВ зобов'язаний виставити покупцеві рахунок-фактуру не пізніше п'яти днів, рахуючи від дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Однак при виставленні рахунків-фактур слід враховувати особливості умови укладання договорів постачання, обліку та розрахунків при відвантаженні товарів (надання послуг) в окремих галузях, пов'язаних з безперервними довгостроковими поставками на адресу одного і того ж покупця, такі, як безперервний відпуск товарів і надання послуг з транспортування одним і тим же покупцям електроенергії, нафти, газу, надання послуг електрозв'язку, банківських послуг, щоденна багаторазова реалізація на адресу одного покупця хліба і хлібобулочних виробів, швидкопсувних продуктів харчування і т. д.
У цих випадках допускається складання рахунків-фактур відповідно до умов договору поставки, укладеного між продавцем і покупцем товарів (послуг), актами звірки здійснених поставок і виставлення рахунків-фактур покупцям одночасно з платіжно-розрахунковими документами, але не рідше одного разу на місяць і не пізніше 5-го числа місяця наступного після закінчення місяцем.
Складання рахунків-фактур і реєстрацію їх у книзі продажів слід проводити в тому податковому періоді, в якому відбулася реалізація цих товарів (надання послуг) відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування.
Заповнення рахунка-фактури. Вимоги до оформлення рахунків-фактур викладені в п. 5 і 6 ст.169 НК РФ, а також у додатку 1 до Правил ведення журналів обліку отриманих і застелене рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженого постановою Уряду РФ від 02. 12. 2000 № 914 (далі - прищепити).
Невиконання вимог, не зазначених у п. 5 і 6 ст. 169 НК РФ, не є підставою для відмови у прийнятті до відрахування суми ПДВ, пред'явленої продавцем (виробником, підрядником, виконавцем).
У рахунку-фактурі повинні бути зазначені:
1. Порядковий номер (він ведеться відповідно до діловодством, організованим у платника податків) і дата виписки рахунку-фактури (вказується календарна дата (число, місяць, рік), коли продавець (виробник, виконавець і т. п.) виставляє рахунок-фактуру).
2. Найменування (для комерційних організацій - фірмове найменування, для приватних підприємців - ім'я), адреса (для індивідуальних підприємців місце проживання, для юридичних осіб - місце знаходження покупця відповідно до установчих документів), ідентифікаційний номер платника податків і покупця Зазначені відомості необхідно визначати виходячи з норм ст. 19, 20, 54 ГК РФ і ст. 84 НК РФ Показники «ІПН покупця» і «ІПН продавця» доповнено кодом причини постановки на облік (КПП).
3. Назва та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача. При наданні послуг, коли відсутні поняття «вантажовідправник» і вантажоодержувач ", у відповідних рядках ставляться прочерки.
Зазначений метод заповнення рахунку-фактури продавцем не поширюється на заповнення ним відповідних рядків рахунки-фактури, що стосуються інформації про покупця, що є одночасно вантажоодержувачем. У даному випадку при реалізації товарів у стор 4 рахунки-фактури продавець вказує повне або скорочене найменування вантажоодержувача згідно з установчими документами та його поштову адресу, а в стор 6 - повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів
4. Номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання покупцем (підрядником, виконавцем) авансу або інших платежів (наприклад, завдатку) в рахунок майбутніх поставок (або виконання робіт, надання послуг).
Тут може виникнути питання, які документи відносяться до «платіжно-розрахунковим» при оформленні рахунку-фактури. Це залежить від того, яку форму розрахунків з постачальником застосовує організація. Якщо використовується безготівкова форма розрахунку то відповідно до п. 2.3 Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затвердженого Центральним банком РФ від 03. 10. 02 № 2-П, при здійсненні безготівкових форм розрахунків використовуються такі розрахункові документи платіжні доручення, акредитиви, чеки, платіжні вимоги, інкасові доручення.
Якщо розрахунки здійснюються з використанням готівкових грошових коштів, то згідно з Федеральним законом від 22. 05. 2003 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки» при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карток у стор. 5 рахунки-фактури повинен бути вказаний номер чека і дата покупки.
При отриманні авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) в рахунку-фактурі, що виписуються в одному примірнику, по стор 5 зазначаються реквізити розрахункових документів, на підставі яких здійснюються операції з перерахування грошових коштів на рахунок постачальника товарів (робіт, послуг).
При відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) у рахунок раніше отриманих авансових платежів в рахунку-фактурі також слід вказувати номер платіжно-розрахункового документа, на підставі якого було отримано платіж.
5. Найменування товарів, що поставляються (з вживанням їх загальноприйнятих назв і в необхідних випадках - кодів, наприклад, кодів ТН ЗЕД), видів виконаних робіт, наданих послуг і одиниці вимірювання (у штуках, літрах, тоннах, кілограмах тощо).
6. Кількість (обсяг) поставлених (відвантажених) товарів, робіт, послуг за цим рахунком-фактурою виходячи з прийнятих за цим документом одиниць вимірювання (наприклад, 20 т., 40 л ., 50 м . і т. д.).
7. Ціна (тариф) за одиницю виміру за договором (контрактом) без включення до неї ПДВ і у випадках застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе ПДВ, з урахуванням податку.
8. Вартість товарів (робіт, послуг) за всю кількість поставляються (відвантажених) але рахунку-фактурі товарів (робіт, послуг) без включення до неї ПДВ.
9. Сума акцизів (тільки підакцизних товарів).
10. Податкова ставка (її розмір визначається відповідно до ст. 164 НК РФ) При цьому якщо встановлена ​​нульова ставка, то і її потрібно вказувати.
11. Сума ПДВ, що пред'являється покупцеві (замовникові) товарів (робіт, послуг) i визначається виходячи із застосовуваних податкових ставок.
12. Вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг) з включенням до неї суми ПДВ.
13. Країна походження товару (якщо це вітчизняний товар, то не потрібно вказувати Росію).
14. Номер вантажної митної декларації (якщо товар ввезений на митну територію Російської Федерації).
При реалізації товарів, країною походження яких не є Росія, обов'язково заповнюються гр. 10 і 11.
Якщо немає можливості, то можна не вказувати одиницю виміру товарів (робіт, послуг), кількість товарів (робіт, послуг), ціну (тариф) за одиницю виміру.
Такі реквізити, як «Країна походження» і «№ ВМД" вказуються тільки по імпортних товарах. При цьому, якщо постачальником в гр. 10 «Країна походження» зазначена "Росія", це не є порушенням при заповненні рахунку-фактури. Слід врахувати, що Податковим кодексом РФ не передбачено обов'язкового проставлення прочерків у разі не вказівки окремих відомостей в рахунку-фактурі.
Рахунок-фактуру обов'язково повинні підписати (п. 6 cт. 169 НК РФ):
• Керівник організації. При цьому потрібно вказувати найменування цього органу в повній відповідності з установчими документами організації (наприклад, генеральний директор ВАТ) Якщо в організації створений Одноосібний виконавчий орган, то він і підписує рахунок-фактуру, якщо в організації існує Колективний виконавчий орган (і Одноосібного виконавчого органу немає ), то рахунок-фактуру підписує особа, яка очолює колективний виконавчий орган організації (наприклад, голова правління повного товариства т. д.);
• головний бухгалтер організації. Він підпорядковується безпосередньо керівнику організації і підписує документи, зокрема рахунок-фактуру.
Якщо рахунок-фактуру виставляє індивідуальний підприємець то він і підписує цей документ з зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію, до яких відносяться реєстраційний номер, дата видачі свідоцтва, найменування органу влади, який його видав, номер і дата рішення про реєстрацію, тобто дані , які дозволяють точно ідентифікувати платника податків.
Підписати рахунок-фактуру замість керівника і (або) головного бухгалтера вправі також й інші особи, уповноважені на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації. Це положення не поширюється на індивідуальних підприємців.
При підписанні рахунків-фактур для розшифровки підпису продавцю слід вказувати ініціали та прізвище.
Платники податків можуть вносити в рахунок-фактуру зміни, але вони не повинні порушувати послідовність розташування і число показників рахунки-фактури, в тому числі рахунок-фактура може бути заповнений комбіновано (комп'ютерним і ручним способом).
Не підлягають реєстрації в книзі покупок і книзі продажів рахунки-фактури, що мають підчистки та помарки (п. 29 Правил). Виправлення, внесені до рахунку-фактури, повинні бути завірені підписом керівника і печаткою продавця із зазначенням дати внесення виправлення. Реєстрація в книзі покупок рахунків-фактур з внесеними в них виправленнями виробляється в тому податковому періоді, в якому рахунки-фактури із зазначеними виправленнями отримані.
Особливості складання рахунків-фактур.
Реалізація товарів (робіт, послуг) через відокремлені підрозділи. Якщо організація реалізує товари (виконує роботи, надає послуги) через відокремлені підрозділи, рахунки-фактури оформляються відповідно до роз'яснень, зазначеними в листі МНС Росії № ВГ-6-03/404 від 21.05.01:
рахунки-фактури на відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виставляються покупцям відокремленими структурними підрозділами;
рахунки-фактури нумеруються в порядку зростання номерів в цілому по організації.
Можливо як резервування номерів у міру їх вибірки, так і присвоєння складових номерів з індексом відокремленого підрозділу, журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і продажів ведуться відокремленими підрозділами у вигляді розділів єдиних журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і продажів організації. Після закінчення податкового періоду (місяця чи кварталу) зазначені розділи книг покупок і книг продажів відокремлені підрозділи являють для оформлення єдиних книг покупок і продажів платника податків та складання податкової декларації.
Порядок оформлення рахунків-фактур, книг покупок і продажів у таких організацій повинен бути відображений в обліковій політиці для цілей оподаткування [32, с. 31 - 35].

3 Практика обліку розрахунків на ВАТ «ВЕЛТ-К»
3.1 Порядок обліку розрахунків на ВАТ «ВЕЛТ-К»
Операції руху матеріальних цінностей повинні оформлятися уніфікованими формами первинної облікової документації, затвердженими Держкомстатом Росії (постанова ЦК РФ за статистикою від 30 жовтня 1997 р . № 71а, в редакції від 6 квітня 2001 р . № 26), а за їх відсутності - галузевими формами, які затверджуються відповідними міністерствами та іншими органами виконавчої влади. Якщо уніфіковані та галузеві форми первинних документів не передбачено, їх розробляють і затверджують організації самостійно відповідно до вимог, сформульованими у Федеральному законі «Про бухгалтерський облік».
На матеріали, що надходять організація, як правило, отримує від постачальника (вантажовідправника) розрахункові та супровідні документи. Відповідно до графіка документообігу необхідно:
• зареєструвати документи в журналі обліку вступників вантажів;
• перевірити відповідність даних документів договорами за асортиментом, цінами і кількістю матеріалів, способу і строків відвантаження та інших умов поставки;
• перевірити правильність інформації в розрахункових документах;
• акцептувати (оплатити) розрахункові документи повністю або частково або мотивовано відмовитися від акцепту (від оплати);
• визначити фактичні розміри відповідальності у випадку порушення умов договору;
• передати вчасно документи до підрозділів організації для подальшої обробки.
У розрахунках за придбані організацією матеріальні цінності застосовуються:
ü товарно-транспортна накладна (форма № 1-Т) [Див Додаток 4];
ü рахунок-фактура;
ü розрахунково-платіжні документи по банку;
ü прибутковий і видатковий касові ордери;
ü та ін
Для одержання матеріалів зі складу постачальника або від транспортної організації уповноваженій особі видаються відповідні документи і доручення на їх отримання. Приймання матеріалів від організацій транспорту за кількістю та якістю здійснюється за діючими в названих організаціях правил з урахуванням умов договорів купівлі-продажу та перевезення вантажу.
Супровідні документи на що надійшли покупцеві вантажі передаються відповідному підрозділу організації (відділу матеріально-технічного постачання, складу) для приймання та оприбуткування матеріалів. На складі перевіряється відповідність якості, асортименту та кількості матеріалів даними розрахункових та супровідних документів постачальника. Порядок і терміни приймання матеріалів за кількістю і якістю встановлюються спеціальними нормативними документами.
При перевезенні вантажів автотранспортом приймання надходять матеріалів здійснюється на основі товарно-транспортної накладної, одержуваної від вантажовідправника.
Деякі матеріали, перелік яких встановлюється розпорядчим документом організації, можуть направлятися безпосередньо до підрозділів, минаючи склад. Наприклад, на будівництвах будівельні матеріали, конструкції і деталі, як правило, завозяться безпосередньо на об'єкти будівництва. Такі матеріали відображаються в обліку як надійшли на склад і передані до підрозділу організації, у прибуткових та видаткових документах складу і прибуткових документах підрозділу організації робиться відмітка про те, що матеріали отримані від постачальника і видані підрозділу без завезення їх на склад (транзитом) [27, с. 346].
Рахунок-фактура є підставою для прийняття пред'явлених сум ПДВ до податкового відрахування (відповідно до правил ст. 171, 172 НК РФ), а також підставою до відшкодування ПДВ (відповідно до ст. 176 НК РФ).
При реалізації товарів (робіт, послуг) платник ПДВ зобов'язаний виставити покупцеві рахунок-фактуру не пізніше п'яти днів, рахуючи від дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Складання рахунків-фактур і реєстрацію їх у книзі продажів слід проводити в тому податковому періоді, в якому відбулася реалізація цих товарів (надання послуг) відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування.
Якщо поставка відповідає умовам договору, матеріально відповідальною особою на складі виписується прибутковий ордер (форма № М-4). Він використовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки. Прибутковий касовий ордер складається в одному примірнику матеріально відповідальною особою у день надходження цінностей на склад. При неодноразовому отриманні протягом дня однорідного вантажу можна виписувати один прибутковий ордер за день. На зворотному боці прибуткового ордеру робиться відмітка про кожну партію з підведенням підсумку за день.
Для скорочення кількості первинних облікових документів і зниження трудомісткості початковій стадії обліку на розсуд керівництва організації замість прибуткового ордера можуть використовуватися супровідні документи постачальника (специфікація, сертифікат, посвідчення якості та ін), в яких на зворотному боці працівником складу проставляється штамп із зазначенням дати приймання, кількості матеріалів і підписи матеріально відповідальної особи. При надходженні матеріалів, придбаних підзвітними особами за готівку в роздрібній торгівлі або у фізичних осіб на ринках, підставою для оформлення прибуткового ордера є товарний чек магазину, квитанція прибуткового касового ордера, акт (довідка) про покупку на ринку або у населення.
Якщо при прийманні матеріалів від постачальників встановлено розбіжність з даними супровідних документів або умовами договорів (недостача, надлишки, пересортиця, вм'ятини, поломка, бій), а також у разі невідфактуровані поставки, спеціальною комісією за участю представника постачальника або незалежної організації складається акт про приймання матеріалом (форма № М-7) у двох примірниках. При цьому прибутковий ордер не виписується, приймальний акт є одночасно прибутковим документом і підставою для пред'явлення претензій та позовів до постачальника або транспортної організації, уточнення розрахунків з постачальником.
Акт про приймання матеріалів призначений для оформлення надійшли матеріальних цінностей у тих випадках, коли є розбіжності щодо кількості, якості, асортименту з даними супровідних документів постачальника, а також при прийманні матеріалів, що надійшли без документів постачальника (невідфактурованих поставок). Акт є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику, складається членами комісії з прийому матеріалів з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи і представника постачальника або незацікавленої організації. Затверджується керівником організації або іншою уповноваженою особою. Один примірник акта передається до бухгалтерії для обліку руху матеріальних цінностей, інший - у відділ постачання або в бухгалтерію для направлення претензії постачальнику.
Порядок формування і руху документів повинен відповідати графіку документообігу, який розробляється організацією з урахуванням умов постачання, транспортування, організаційної структури та функціональних обов'язків підрозділів та посадових осіб.
Первинні облікові документи можуть складатися на паперових та машинних носіях інформації. Програми кодування, ідентифікації і машинної обробки даних документів на машинних носіях повинні володіти системою захисту і зберігатися в організації протягом терміну, встановленого для зберігання відповідних первинних облікових документів.
3.2 Форми розрахунків з постачальниками і підрядчиками на підприємстві
Розрахунки за участю громадян, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися готівкою (ст. 140 ЦК РФ) без обмеження суми або в безготівковому порядку.
Розрахунки між юридичними особами, а також розрахунки за участю громадян, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, провадяться в безготівковому порядку. Розрахунки між цими особами можуть провадитися також готівкою, якщо інше не встановлено законом.
Безготівкові розрахунки проводяться через банки, інші кредитні організації (далі - банки), в яких відкриті відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону та не обумовлено використовується формою розрахунків (ст. 861 ГК РФ).
При здійсненні безготівкових розрахунків допускаються розрахунки платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, розрахунки за інкасо, а також розрахунки в інших формах, передбачених законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту.
Сторони за договором мають право обрати та встановити у договорі будь-яку з форм розрахунків, зазначених вище (ст. 862 ГК РФ).
При розрахунках платіжним дорученням банк зобов'язується за дорученням платника за рахунок коштів, що знаходяться на його рахунку, перевести певну грошову суму на рахунок зазначеного платником особи у цьому чи в іншому банку у строк, передбачений законом або встановлюваний згідно з ним, якщо коротший строк не передбачений договором банківського рахунку або не визначається застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту.
Правила цього параграфа застосовуються до відносин, пов'язаних із перерахуванням грошових коштів через банк особою, що не мають рахунок в цьому банку, якщо інше не передбачено законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами або не випливає із суті цих відносин.
Порядок здійснення розрахунків платіжними дорученнями регулюється законом, а також установлених у відповідність з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту (ст. 863 ГК РФ).
Зміст платіжного доручення та подаються разом з ним розрахункових документів та їх форма повинні відповідати вимогам, передбаченим законом і встановленими згідно з ним банківськими правилами.
У разі невідповідності платіжного доручення вимогам, указаннним вище, банк може уточнити зміст доручення. Такий запит повинен бути зроблений платникові негайно після одержання доручення. При неотриманні відповіді в строк, передбачений законом або встановленими відповідно до нього банківськими правилами, а за їх відсутності - в розумний строк банк може залишити доручення без виконання і повернути його платникові, якщо інше не передбачено законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами або договором між банком і платником (ст. 864 ГК РФ).
При розрахунках за акредитивом банк, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива і відповідно до його вказівки (банк-емітент), зобов'язується зробити платежі одержувачеві коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель або дати повноваження іншому банку (виконуючому банку) здійснити платежі одержувачу коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель.
До банку-емітенту, що проводить платежі одержувачу коштів або оплачує, акцептує або враховує перекладної вексель, застосовуються правила про виконуючого банку.
У разі відкриття покритого (депонованого) акредитива банк-емітент при його відкритті зобов'язаний перерахувати суму акредитива (покриття) за рахунок платника або наданого йому кредиту в розпорядження виконуючого банку на весь термін дії зобов'язання банку-емітента.
У разі відкриття непокритого (гарантованого) акредитива виконуючому банку надається право списувати всю суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента.
Порядок здійснення розрахунків по акредитиву регулюється законом, а також установлених у відповідність з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту (ст. 867 ГК РФ).
Відзивним визнається акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього повідомлення одержувача грошових коштів. Відкликання акредитива не створює будь-яких зобов'язань банку-емітента перед одержувачем коштів.
Виконуючий банк зобов'язаний здійснити платіж або інші операції за відкличним акредитивом, якщо до моменту їх здійснення ним не одержано повідомлення про зміну умов або скасування акредитива.
Акредитив є відзивним, якщо в його тексті прямо не встановлено інше (ст. 868 ГК РФ).
Безвідкличний акредитив, який не може бути скасований без згоди одержувача коштів.
На прохання банку-емітента виконуючий банк, що бере участь у проведенні акредитивної операції, може підтвердити безвідкличний акредитив (підтверджений акредитив). Таке підтвердження означає прийняття виконуючим банком додаткового до зобов'язання банку-емітента зобов'язання провести платіж відповідно до умов акредитива.
Безвідкличний акредитив, підтверджений виконуючим банком, не може бути змінений або скасований без згоди виконуючого банку (ст. 869 ГК РФ)
Для виконання акредитива одержувач коштів подає до виконуючого банку документи, підтверджуючі виконання всіх умов акредитива. При порушенні хоча б одного з цих умов виконання акредитива не провадиться.
Якщо виконуючий банк провів платіж або здійснив іншу операцію згідно з умовами акредитива, банк-емітент зобов'язаний відшкодувати йому понесені витрати. Зазначені витрати, а також усі інші витрати банку-емітента, пов'язані з виконанням акредитива, відшкодовуються платником (ст. 870 ГК РФ).
При розрахунках по інкасо банк (банк-емітент) зобов'язується за дорученням клієнта здійснити за рахунок клієнта дії щодо одержання від платника платежу та (або) акцепту платежу.
Банк-емітент, який одержав доручення клієнта, має право залучати для його виконання інший банк (виконуючий банк).
Порядок здійснення розрахунків за інкасо регулюється законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту.
У разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта банк-емітент несе перед ним відповідальність на підставах та в розмірі, які передбачені главою 25 ЦК РФ.
Якщо невиконання або неналежне виконання доручення клієнта мало місце у зв'язку з порушенням правил розрахункових операцій виконуючим банком, відповідальність перед клієнтом може бути покладена на цей банк (ст. 874 ГК РФ).
За відсутності будь-якого документа або невідповідності документів за зовнішніми ознаками інкасовому дорученню виконуючий банк зобов'язаний негайно сповістити про це особу, від якого було отримано інкасове доручення. У разі неусунення зазначених недоліків банк має право повернути документи без виконання.
Документи подаються платникові у тій формі, в якій вони одержані, за винятком відміток і написів банків, необхідних для оформлення інкасової операції.
Якщо документи підлягають оплаті за пред'явленням, виконуючий банк повинен зробити подання до платежу негайно після отримання інкасового доручення.
Якщо документи підлягають оплаті в інший строк, виконуючий банк повинен для одержання акцепту платника подати документи до акцепту негайно після отримання інкасового доручення, а вимога платежу має бути зроблено не пізніше дня настання зазначеного у документі строку платежу.
Часткові платежі можуть бути прийняті у випадках, коли це встановлено банківськими правилами, або за наявності спеціального дозволу в інкасовому дорученні.
Одержані (інкасовані) суми мають бути негайно передані виконуючим банком у розпорядження банку-емітента, який повинен зарахувати ці суми на рахунок клієнта. Виконуючий банк має право стягнути з інкасованих сум належні йому винагороду та відшкодування витрат (ст. 875 ГК РФ).
Чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю.
В якості платника за чеком може бути зазначений тільки банк, де чекодавець має кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків.
Відкликання чека до спливу строку для його пред'явлення не допускається.
Видача чека не погашає грошового зобов'язання, на виконання якого він виданий.
Порядок та умови використання чеків у платіжному обороті регулюються ГК РФ, а в частині, їм не врегульованою, іншими законами і встановлюваними згідно з ними банківськими правилами (ст. 877 ГК РФ).
Чек має містити такі реквізити:
1) найменування "чек", включене в текст документа;
2) доручення платнику виплатити певну грошову суму;
3) найменування платника та вказівку рахунку, з якого повинен бути здійснений платіж;
4) зазначення валюти платежу;
5) зазначення дати і місця складання чека;
6) підпис особи, що чек, - чекодавця.
Відсутність у документі будь-якого із зазначених реквізитів позбавляє його сили чека.
Чек, що не містить вказівку місця його складання, розглядається як підписаний у місці знаходження чекодавця.
Форма чека та порядок його заповнення визначаються законом і встановленими згідно з ним банківськими правилами (ст. 878 ГК РФ).
Чек оплачується за рахунок коштів чекодавця.
У разі депонування коштів порядок та умови депонування коштів для покриття чека встановлюються банківськими правилами.
Чек підлягає оплаті платником за умови пред'явлення його до оплати у строк, встановлений законом.
Платник за чеком зобов'язаний упевнитися всіма доступними йому способами у справжності чека, а також у тому, що пред'явник чека є уповноваженим з нього обличчям.
При оплаті индоссированного чека платник зобов'язаний перевірити правильність індосаментів, але не підписи індосантів.
Збитки, що виникли внаслідок оплати платником підробленого, викраденого або втраченого чека, покладаються на платника або чекодавця в залежності від того, з чиєї вини вони були завдані.
Особа, що сплатила чек, має право вимагати передачі йому чека з розпискою в отриманні платежу (ст. 879 ГК РФ).
У разі відмови платника від оплати чека чекодержатель має право за своїм вибором пред'явити позов до одного, кількох чи до всіх зобов'язаних за чеком осіб (чекодавцю, авалістів, индоссантам), які несуть перед ним солідарну відповідальність (ст. 885 ГК РФ).
3.3 Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками проводиться в загальній для всіх розрахункових операцій послідовності.
Перевірку на відповідність облікових і звітних даних починають з встановлення тотожності інформації балансу та облікових peгістров.

Планування аудиторської перевірки установчих документів та розрахунків із засновниками здійснюється на основі зведеного загального плану і зведеної програми аудиту економічного суб'єкта.
План та програма проведення аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками будуються з урахуванням результатів перевірки системи внутрішнього контролю. При цьому план аудиту повинен охопити такі основні напрями перевірки:
· Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками з позицій чинного законодавства;
· Організація первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
· Організація бухгалтерського обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
· Організація податкового обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Зміст плану і програми перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками наведені в таблицях 3.1 та 3.2.
Перший етап проведення аудиту за розрахунками з постачальниками та підрядниками - правова оцінка договорів з позицій чинного законодавства. Необхідність проведення даної процедури зумовлена ​​тим, що в залежності від правової форми та умов договору розрізняються і варіанти відображення в обліку операцій з постачальниками і підрядниками.
При перевірці обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками аудитору необхідно оцінити якість первинної інформації, що надходить у систему бухгалтерського обліку. Пов'язано це з тим, що практично всі документи даного розділу надходять на підприємство ззовні, збільшуючи внутрішньогосподарський і контрольний ризики при проведенні аудиту.
Результати організації первинного обліку дозволять відповісти на питання про якість первинної облікової документації, яка буде використовуватися аудитором в якості аудиторських доказів.

Таблиця 3.1

План аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Проверяемая організація ВАТ «ВЕЛТ - Кінескоп»
Період аудиту 01.03.05 - 30.03.05
Кількість людино-годин 120
Керівник аудиторської групи Сидоров П. П.
Склад аудиторської групи Сидоров П. П., Петрова Л. В.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1%

(Підпис)

Керівник аудиторської організації Прохоров О. І.

(Підпис)

Керівник аудиторської групи Сидоров П. П.

Таблиця 3.2

Програма аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Проверяемая організація ВАТ «ВЕЛТ - Кінескоп»
Період аудиту 01.03.05 - 30.03.05
Кількість людино-годин 120
Керівник аудиторської групи Сидоров П. П.
Склад аудиторської групи Сидоров П. П., Петрова Л. В.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1%

(Підпис)

Керівник аудиторської організації Прохоров О. І.

(Підпис)

Керівник аудиторської групи Сидоров П. П.
Розрізняють дві групи договорів: з постачальниками і з підрядниками.
Експертиза договорів з постачальниками. Договори цієї групи оформляють операції з надходження на підприємство різних товарно-матеріальних цінностей та майнових прав. Сюди відносяться: договір купівлі-продажу, договір поставки, договір електропостачання, договір міни. Аудитору під час проведення аудиту слід переконатися в тому, що форма укладеного договору повністю відповідає економічному глузду досконалої підприємством угоди. Крім того, повинна бути отримана упевненість в тому, що договір містить всі істотні умови і ризик визнання договору недійсним відсутня.
Експертиза договорів з підрядниками. Набагато більш трудомістка процедура - підтвердження факту виконання робіт, надання послуг за договорами з підрядниками. Тут найбільш поширені: договір підряду, договір надання послуг, договір на виконання НДДКР.
Якщо при виконанні процедури звірки облікових і звітних даних виявляються невідповідності, то аудитор встановлює їх суттєвість і причини утворення.
Приклад. Сальдо рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в регістрі аналітичного обліку менше, ніж сальдо за цим рахунком в регістрі синтетичного обліку і Головній книзі на n-суму, що дорівнює 12% статті балансу «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Величина відхилень для даної статті може розглядатися як суттєва. При аналізі даних регістра аналітичного обліку (оборотної відомості) виявлено відсутність записів по постачальнику «А», з яким є укладений договір. У ході перевірці встановлено, що картка обліку розрахунків з постачальником «А» не включена до оборотної відомості, так як була помилково поміщена в картотеку іншого рахунку. Таким чином, причина невідповідностей виявлено та усунуто.
Встановивши тотожність облікових і звітних даних, аудитор оцінює реальність сальдо розрахунків з постачальниками і підрядниками. З цією метою перевіряється документальна обгрунтованість значаться зобов'язань:
-Чи є в регістрах аналітичного обліку дані про номери і дати договорів та первинних документів;
-Чи існують зазначені в регістрі договори і первинні документи (вибірково);
-Чи відповідають дані по первинних документах і облікових регістрах (вибірково).
Суми зобов'язань, не підтверджені документально, відносяться до сумнівної заборгованості. Про реальність такої заборгованості може бути підтверджена інвентаризацією розрахунків.
При оцінці реальності заборгованості за розрахунками з постачальниками контролюються строки її виникнення:
-Чи немає заборгованості з простроченим терміном позовної давності;
-Чи немає невитребуваних дебіторської заборгованості, за якою минув встановлений термін виконання зобов'язань за розрахунками.
Важливе значення для оцінки реальності сальдо розрахунків з постачальниками і підрядниками має перевірка матеріалів інвентаризації розрахунків. При цьому з'ясовується: з усіма чи постачальниками проведена інвентаризація розрахунків, чи є акти, чи дотримані правила їх оформлення, правильність відображення результатів і документальна обгрунтованість зобов'язань за розрахунками. Якщо матеріали інвентаризації по окремих постачальниках відсутні (або інвентаризація розрахунків з постачальниками не проводилась), аудитор направляє постачальникам запити від імені об'єкта аудиту для підтвердження зобов'язань за розрахунками. Узагальнюючи результати проведених процедур, аудитор визначає суми нереальною заборгованості.
Перевірка операцій по розрахунках з постачальниками і підрядниками проводиться за такими напрямами:
-Наявність та правильність оформлення договорів;
-Повнота і правильність оприбуткування отриманих матеріальних цінностей (робіт, послуг);
-Своєчасність та правильність оплати матеріальних цінностей (робіт, послуг).
Аудитор встановлює перш за все наявність договорів поставки продукції та інших господарських договорів на надання послуг та виконання робіт, а також правильність оформлення договорів. Договори повинні відповідати вимогам чинного законодавства. До основних з них відносяться:
-Дотримання форми договору;
-Визначення терміну виконання зобов'язань;
- Повнота та своєчасність виконання зобов'язань сторонами.
Угоди, що здійснюються сторонами навмисне без дотримання встановленої ГК РФ форми, не в повному обсязі або несвоєчасно, вважаються нікчемними (недійсними). Аудитори з'ясовують, чи немає подібних угод у перевіреній організації, і оцінюють ризики, пов'язані з такими угодами.
Далі необхідно отримати докази, що розрахунки з постачальниками і підрядниками за отримані матеріальні цінності (роботи, послуги) відображені в повному обсязі, у відповідному періоді, правильно оцінені і відображені в облікових регістрах.
Розрахунки за отримані матеріально-виробничі запаси (послуги, роботи) повинні бути підтверджені супровідними документами (товарно-транспортними накладними, товарними накладними, рахунками, митними деклараціями, актами здачі виконаних робіт і т. п.). Аудитор встановлює достовірність цих документів і правильність оформлення.
Зіставляючи дані договору (ціна, кількість, умови доставки, момент переходу права власності та ін) з даними первинних документів (замовлення, рахунки-фактури, проектно-кошторисною документацією), аудитор отримує підтвердження про повноту, своєчасності та правильності оприбуткування отриманих матеріальних цінностей ( робіт, послуг).
При перевірці первинних документів звертається увага на виділення окремим рядком ПДВ у всіх розрахунково-платіжних документах і неприпустимість виділення сум ПДВ розрахунковим шляхом (крім випадків, обумовлених нормативними документами). Перевіряючи дотримання цих вимог, аудитор отримує підтвердження обгрунтованості пред'явлення до заліку ПДВ за отриманими матеріальних ресурсів і послуг. Його відшкодування здійснюється за сплаченими, оприбуткованих і використаних у виробничих цілях цінностям.
Завищення заборгованості підрядниками (отже, завищення собівартості продукції або вартості об'єктів капітальних вкладень) шляхом приписки обсягів виконаних робіт може бути виявлено за допомогою проведення контрольних обмірів виконаних робіт.
При перевірці невідфактурованих поставок (розрахункові документи не отримані) з'ясовується, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі (дебіторська заборгованість).
За сумнівним документів та сумами можна провести зустрічну звірку документів у постачальника, опитування матеріально відповідальних осіб і фахівців.
За розрахунками за імпортні поставки додатково потрібно перевірити правильність визначення моменту переходу права власності, курсу ЦБ РФ іноземної валюти на дату оприбуткування цінностей та оплату платіжних документів, курсових різниць, сум ПДВ та умов франкіровкі.
За розрахунками за продукцію (товари, роботи, послуги), вартість яких виражена в умовних одиницях, буде потрібно перевірити правильність оцінки зобов'язань відповідно до умов договору та правильність відображення в обліку сумових різниць [33, с. 245].

Перевірка оплати рахунків постачальників і підрядчиків.

При перевірці аудитор встановлює:
-Підтверджені чи операції з погашення заборгованості відповідними платіжними документами (квитанціями до прибуткового касового ордеру, виписками банку та платіжними дорученнями, актами заліку взаємних вимог, векселями, чеками і т. п.);
-Справжність і правильність оформлення платіжних документів (наявність всіх обов'язкових реквізитів, виділення сум ПДВ окремим рядком, штампи банку, завірений переклад документів, оформлених на іноземних мовах і т. п.);
-Відповідність даних платіжних документів записам в облікових регістрах за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
-Відповідність даних регістру по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» взаємопов'язаним регістрам за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки». 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Перевіряючи погашення заборгованості в порядку взаємних розрахунків, аудитор встановлює наявність підстав для них (договір, лист однієї із сторін з проханням здійснити оплату в порядку взаємних розрахунків), суму та дату погашення заборгованості, а також правильність відображення в облікових регістрах.
При перевірці операцій по заліку взаємних вимог необхідно з'ясувати дотримання умов, визначених законодавством:
-Наявність зустрічних заборгованостей, визнаних і не оспорюваних сторонами (освіта зустрічній дебіторської і кредиторської заборгованості);
-Однорідність зустрічних вимог (наприклад, грошові зобов'язання, з одного боку, і речові - з іншого, не є однорідними);
-Взаємозаліку підлягають заборгованості, термін яких настав, не встановлений або визначений моментом вимоги;
-Документальна обгрунтованість факту взаємозаліку заборгованості.
Важливо перевірити правильність документального оформлення таких операцій. Наприклад, некоректне оформлення (відсутність підписів посадових осіб, печаток організації і т. п.) актів звірки, листів може призвести до визнання операції недійсною і необгрунтованого пред'явленню ПДВ до заліку.
Залік взаємних вимог оформляється актом звірки розрахунків або листом (заявою) однієї із сторін про заліку взаємних вимог, оформлених у двосторонньому порядку.
В актах, крім обов'язкових реквізитів, повинні бути зазначені дані договорів та первинних документів, за якими виникли заборгованості, з виділенням ПДВ окремим рядком.
Не допускається зарахування вимог стосовно заборгованості, термін позовної давності якої минув (ст. 411 ГК РФ).
Перевіряючи законність проведених взаємозаліків заборгованості, особлива увага приділяється встановленню обгрунтованості прийняття до заліку ПДВ по оприбуткованих і оплаченим матеріальним цінностям (Дебет 68 «Розрахунки по податках і зборах» Кредит 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям») та повноти нарахування ПДВ по реалізованих товарах (робіт, послуг), (Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 90 «Продажі» Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів»).
Перевірка розрахунків за авансами виданими здійснюється за даними реєстру субрахунка "Розрахунки за авансами виданими», виписками банку і договорами. При цьому встановлюються своєчасність і правильність відображення виданих постачальникам авансів (Дебет рахунку 60 «Розрахунки за авансами виданими» Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки») і заліку при розрахунках за отримані цінності (Дебет рахунку 60 Кредит рахунку 60 субрахунок « Розрахунки за авансами виданими »). Аналізуючи сальдо рахунку 60 за субрахунками в регістрах аналітичного обліку, аудитор з'ясовує, по всім виданим авансам зроблено залік при виконанні постачання матеріальних цінностей (виконання робіт і послуг). Контроль за дотриманням цієї вимоги необхідний не тільки для реальності відображення дебіторської та кредиторської заборгованостей, а й для своєчасності пред'явлення до заліку ПДВ, правильності визначення курсової і сумовий різниць за авансами, виданими в іноземній валюті.
При розрахунках з постачальниками з використанням умовних одиниць аудитор перевіряє правильність відображення сумових різниць та дотримання наступних умов.
1) сумові різниці відображаються на дату визнання витрати в Бугалтерский обліку (п. 6.6 ПБО 10/99), тобто впливають на формування заборгованості та її зміни (записи за рахунком 60);
2) фактичною собівартістю МПЗ і основних засобів (ПБУ 5 / 01 та ПБО 6 / 01) визнається сума фактичних витрат, тобто на сумові різниці коригується вартість оприбуткованих матеріальних ресурсів і заборгованість постачальникам:
-Позитивні сумові різниці збільшують вартість оприбуткованих цінностей (Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 41 «Товари» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей »Кредит рахунку 60« Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »- ПДВ),
-Негативні сумові різниці зменшують вартість oпріходованних цінностей Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 41 «Товари» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» «червоне сторно» і Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям », Кредит рахунка 60« Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »- ПДВ« червоне сторно »;
- Якщо цінності реалізовані або передані у виробництво Дебет рахунку 20 «Основне виробництво». 44 «Витрати на продаж» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - ПДВ.
При перевірці розрахунків з постачальниками за договором міни встановлюється дотримання умов:
-Переходу права власності (одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні матеріальні цінності обом сторонам, якщо законом або договором міни не передбачено інше). До моменту переходу права власності отримані цінності обліковуються за балансом і, відповідно, заборгованість постачальнику не відображається;
- Отримані в результаті обміну цінності оприбутковуються відповідно до п. 10 ПБУ 5 / 01 та п. 11 ПБУ 6 / 01 за вартістю переданого майна, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі, їх вартість визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні МПЗ.
Різниця між ціною, вказаною в договорі міни, та балансовою вартістю оприбуткованих цінностей відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», а отриманий збиток не зменшує оподатковуваний прибуток [18, с. 368].
Завершуючи перевірку розрахунків з постачальниками і підрядниками, аудитор узагальнює виявлені відхилення і невідповідності з урахуванням межі суттєвості, прийнятої при плануванні, і уточнює попередню оцінку реальності сальдо.

Висновок

При написанні випускної кваліфікаційної роботи були розкриті поставлені задачі і питання.
У першій частині роботи був проведений аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства, головна мета якого - оцінка минулої діяльності та положення підприємства на даний момент, а також стратегія розвитку майбутнього його потенціалу.
Аналіз балансу показав, що майнова маса підприємства зменшилася за рахунок зниження необоротних активів, короткострокові зобов'язання до кінця 2005 року зросли, також зросла частка кредиторська заборгованість.
Аналіз звіту про прибутки та збитки виявив, що в структурі доходів (витрат) ВАТ «ВЕЛТ-К» 2005 році найбільшу питому вагу становлять операційні доходи (витрати). У цілому темпи приросту витрат вище темпів приросту доходів, що є несприятливим.
У ході проведеного аналізу фінансового стану підприємства за допомогою фінансових коефіцієнтів було виявлено, що воно не стабільно. Практично всі показники не відповідають оптимальному значенню, а в 2005 році вони погіршили своє значення в порівнянні з 2003.
У другій частині диплома були розкриті основні поняття, теоретичні та методологічні питання обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Постачальники і підрядчики - це організації, які постачають сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів та ін .).
Для бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками використовується пасивний рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Аналітичний облік ведеться за кожним постачальником та підрядникові у розрізі розрахункових документів.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками здійснюють після відвантаження їм товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт чи надання послуг або одночасно з ними за згодою, або за його дорученням.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги. У Положенні про безготівкові розрахунки в РФ запропонована нова форма розрахунків, заснована на використанні виписується постачальником платіжної вимоги-доручення.
Розрахунки відображаються в журналі-ордері № 6 по пред'явлених рахунків.