Бюджетна система Німеччини особливості та проблеми

Бюджетна система ФРН включає:
- Бюджет федерації;
- Спеціальні урядові фонди;
- Бюджети земель;
- Більше 10000 громад. / 1, с. 85 /
Для німецької бюджетної системи характерна триступенева система міжбюджетного вирівнювання. По-перше, здійснюється прибуткове вирівнювання через надходження ПДВ до бюджетів суб'єктів федерації: 25% від частки бюджетів земель у загальних надходженнях ПДВ розподіляється між усіма землями. Другий вид міжбюджетного вирівнювання полягає в перерозподілі бюджетних ресурсів між бюджетами земель без втручання з боку федерального уряду. Третім видом фінансової підтримки регіонів у ФРН є прямі федеральні гранти деяких територій.
Сформована у ФРН бюджетна система передбачає, що всередині кожного суб'єкта федерації існує власна методика перерозподілу ресурсів між бюджетами муніципальних утворень. Зазвичай при складанні таких методик органи влади земель виходять в першу чергу з витратних потреб муніципалітетів, беручи до уваги структуру регіональної економіки.
Іншим прикладом федерації є РФ. Коротко розглянемо її бюджетне пристрій. Бюджетна система Росії, як федеративної держави, складається з бюджетів трьох рівнів:
- Федеральний (республіканський) бюджет РФ і бюджети державних позабюджетних фондів.
- Бюджети суб'єктів РФ і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;
- Місцеві бюджети (близько 29 645 міських, районних, селищних і сільських бюджетів). / 4 /
За допомогою Федерального бюджету перерозподіляється до 40% національного доходу країни, і фінансуються основні економічні та соціальні програми. Річний бюджет складається на один фінансовий рік, який відповідає календарному року і триває з 1 січня по 31 грудня.
Кожен бюджет забезпечує фінансування заходів відповідного рівня. Разом з тим вищестоящий бюджет виступає своєрідним гарантом фінансування мінімуму необхідних витрат нижчестоящих територій. І якщо останній не забезпечує фінансування такого мінімуму, то кошти повинні виділятися з вищестоящого бюджету. Іншими словами, бюджети всіх рівнів взаємопов'язані і взаємозумовлені.
Кожен суб'єкт Російської Федерації та відповідні місцеві органи влади на основі федерального законодавства самостійно встановлюють свою бюджетну систему.
Згідно БК РФ Державний позабюджетний фонд - це фонд грошових коштів, утворений поза федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Російської Федерації і призначений для реалізації конституційних прав громадян на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, соціальне забезпечення у випадку безробіття, охорону здоров'я та медичну допомогу.
З вищесказаного можна зробити висновок про схожість бюджетного устрою ФРН і РФ. І РФ і ФРН властива кооперативна модель бюджетного устрою. Особливістю Німеччини є те, що спеціальні урядові фонди виділені в окрему ланку бюджетної системи.

1.3 Принципи побудови бюджетних систем різних країн
Бюджетні системи зарубіжних країн будуються на загальних основних принципах. До них відносяться:
- Полегшення бюджету у форму акта, прийнятого представницьким органом влади;
- Повнота бюджету;
- Єдність бюджету;
- Пріоритетність публічних видатків;
- Достовірність і наочність бюджету;
- Щорічне затвердження бюджету;
- Бюджетне рівновагу.
Бюджетна система Німеччині заснована на наступних принципах:
- Єдність і повнота бюджетної системи країни (Принцип повноти означає, що всі доходи і витрати повинні бути представлені в бюджеті в повному обсязі. Принцип єдності тобто єдність бюджетного законодавства, організації та функціонування бюджетної системи, формування бюджетної документації, бюджетної звітності і т . д.);
- Сукупна покриття витрат бюджетів (витрати бюджету не можуть бути пов'язані з певними доходами і джерелами фінансування дефіциту бюджету);
- Річний бюджетний період (Співпадає з календарним - з 1 січня по 31 грудня. Бюджет розробляється виконавчою владою і розглядається, затверджується законодавчою владою на рік);
- Своєчасність подання бюджетів (до початку бюджетного року);
- Незмінність бюджетних параметрів (відсутність можливості змінювати розмір витрат за певними статтями);
-Економічність та економність витрачання бюджетних коштів (означає, що при складанні та виконанні бюджетів уповноважені органи та одержувачі бюджетних коштів мають виходити з необхідності досягнення заданих результатів з використанням найменшого обсягу коштів або досягнення найкращого результату з використанням визначеного бюджетом обсягу коштів.);
- Збалансованість бюджетів (Принцип збалансованості бюджету означає, що обсяг видатків повинен дорівнювати обсягу доходів плюс джерела фінансування дефіциту бюджету. При цьому бюджети всіх рівнів повинні бути затверджені без профіциту бюджету. Профіцит - це перевищення доходів бюджету над витратами);
- Достовірність і ясність бюджетів (надійність показників прогнозу соціально-економічного розвитку відповідних територій та реалістичність розрахунку доходів і видатків бюджету);
- Брутто-принцип (доходи і витрати представлені окремо і в повному обсязі, без сальдірованія);
- Принцип «поділу облікових одиниць» (доходи - за джерелами виникнення, витрати і зобов'язання - за цільовим статтями);
- Принцип поділу правомочності здійснення бюджетних витрат від правомочності прийняття бюджетних зобов'язань уповноваженими особами. / 3 /
Бюджетна система Російської Федерації заснована на принципах:
- Єдності бюджетної системи Російської Федерації;
- Розмежування доходів, витрат і джерел фінансування дефіцитів бюджетів між бюджетами бюджетної системи Російської Федерації;
- Самостійності бюджетів;
- Рівності бюджетних прав суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень;
- Повноти відображення доходів, витрат і джерел фінансування дефіцитів бюджетів;
- Збалансованості бюджету;
- Результативності та ефективності використання бюджетних коштів;
- Загального (сукупного) покриття видатків бюджетів;
- Прозорості (відкритості);
- Достовірності бюджету;
- Адресності та цільового характеру бюджетних коштів;
- Підвідомчості видатків бюджетів;
- Єдності каси. / 2, с. 40 /
Можна зробити висновок про те, що основні принципи на яких будуються бюджетні системи РФ і ФРН загальні.

2 Особливості бюджетної системи Німеччини в порівнянні з РФ

2.1 ФРН і РФ: порівняльний аналіз дохідної частини федерального бюджету

Формування доходів держбюджету - це потужний регулюючий процес, він визначає такий важливий для економіки показник як "квота держави" (його частка у ВНП).
Формування доходів визначать цілу систему фінансових каналів, по яких у скарбницю стікаються кошти від фізичних та юридичних осіб. Тут особливу роль відіграє податкова політика як найважливіша підсистема бюджетної політики. Податкові надходження становлять 4 / 5 усіх дохід бюджету ФРН, причому на 2 / 3 податкові надходження формуються за рахунок прямих податків (прибуткового або податку на зарплату, корпорационного, промислового). Проте їх частка у бюджетах різних рівнів різна (Додаток А). У бюджетних доходи федерації, земель і громад вона становить відповідно: 9 / 10; 7 / 10 і 1 / 3 (Додаток Б) ./26, стор.54 /
У ФРН податки використовуються як засіб впливу на накопичення приватного капіталу в ім'я стимулювання темпів економічного зростання. Податкове регламентування умов накопичення суспільного капіталу є в даний час одним з основних інструментів державного регулювання економіки.
Проведемо порівняльний аналіз податкових доходів федерального бюджету РФ і ФРН у 2006-2010 рр.. в РФ і ФРН. Розглянемо спочатку податкові доходи ФРН (Додаток В). У 2008году їх обсяг в абсолютному виразі склав 216,8 млрд. євро. У порівнянні з 2006 роком податкові доходи збільшилися на 14,6 млрд. євро, а до 2010р. планується їх збільшення ще на 8,9 млрд. євро. Загалом з 2006 і до 2010 податкові надходження повинні чітку тенденцію до збільшення (Додаток Г). розглянемо докладніше динаміку основних податків ФРН:
1. Податком на додану вартість обкладається вся система приватного і суспільного споживання. Справляння податку з податку принципово виключається шляхом вирахування так званого «вхідного» ПДВ. У якості його можна вичитати ПДВ на товари, придбані всередині Європейського союзу, а також імпортний ПДВ, сплачений підприємцем у митний орган при ввезенні товару з країн, які не є членами ЄС. Платниками ПДВ є підприємці, т, е. особи, самостійно займаються підприємницькою діяльністю або професійною діяльністю. Тільки підприємці мають право віднімати «вхідний» податок. Не платять податок підприємці з місцезнаходженням у Німеччині, вільному порту або в певних районах прибережних вод, обіг яких з ПДВ у попередньому році не перевищував певної суми. Об'єктом імпортного податку на додану вартість є ввезення предметів з території третіх країн на національну територію. Відправною точкою визначення податкової бази імпортного ПДВ є митна вартість ввезеного товара./25, стор 75 /
З діаграми видно (Додаток Д), що в 2008 р. найбільшу питому вагу має ПДВ (36,12%). Цей податок з 2006 по 2009 має у відносному вираженні динаміку до зниження, але в 2010р. передбачається незначне збільшення. В абсолютному вираженні ПДВ збільшиться з 74,1 до 78,3 млрд. євро (на 4,2 млрд. євро). У плановому періоді передбачається подальше його збільшення. Передбачається, що до 2010 р. в порівнянні з 2008р. він збільшиться ще на 2,6 млрд. євро. Темп росту з 2006 по 2008р. склав 105,6%.
2. Податкова система ФРН спирається, так само, на прибутковий податок. Частка прибуткового податку перевищує 1 / 3 загальної суми податкових надходжень. Прибутковий податок стягується з фізичних осіб (причому, якщо вони постійно проживають у Німеччині, то платять цей податок з доходів, отриманих та в інших країнах, якщо вони ще не були обкладені податком). Це найважливіший вид податків: він дає трохи менше 40% всіх податкових надходжень. Його різновидами (з особливим способом стягнення - шляхом віднімання) є податок на заробітну плату і податок на доходи з капіталу. Цілий ряд категорій громадян (наймані робітники, інваліди, сліпі) мають додаткові податкові пільги, які носять фіксований характер або обмежені верхнім рівнем. З доходів без обмежень віднімаються лише витрати на податкових консультантів і церковний податок.
Податок стягується за прогресивною шкалою до обсягу доходів з 10001 євро для тих людей, які воліють платити податок окремо самі за себе, і 20 001 євро для тих, хто перебуває у шлюбі і вважає за краще платити податки разом і отримувати податкові повернення разом. Оплата податку сімейними парами практикується найчастіше тоді, коли в одного чоловіка високий дохід, а в іншого - середній або низький. Необхідно пам'ятати, що система оподаткування доходів у Німеччині різко прогресивна - від 3,8% - ставка на низький дохід до 36,72% - за високий дохід. Доходи, які перевищують 150 000 євро, оподатковуються за максимальною ставкою 36,72% для самотніх і 31,45% - для сімей. Існують податкові пільги для дітей, вікові пільги, пільги з надзвичайних обставин (хвороба, нещасний випадок). / 24 /
Основний вирахування для людини дорівнює 7664 євро, а для сімейної пари - 15 329 євро. Цей податкове вирахування з оподатковуваного доходу розраховується як основні витрати людини на харчування, житло, комунальні послуги. Щорічно він змінюється в залежності від вартості життя. Батьки мають право також на відрахування у розмірі плати за першу освіту після школи (до 4 000 євро на рік). Це може бути як вища освіта, так і спеціальне. / 23, стор 40 /
У 2008 р. частка прибуткового податку склала 32%. З 2006 по 2008р. проглядається тенденція до збільшення питомої ваги даного податку з 29,37 до 32%, а в перспективі до 2010 до 34,3%. В абсолютному вираженні до 2008 р. ми бачимо збільшення з 59,5 млрд. євро (2006 р.) до 69,4 млрд. євро (тобто на 9,9 млрд. євро), а до 2010 прогнозується збільшення ще на 7,29 млрд.
3. Оподаткування юридичних осіб здійснюється за допомогою податку на прибуток. В даний час з початком функціонування єдиного європейського внутрішнього ринку у всіх країнах - членах Європейського Союзу вводиться однакова ставка: мінімальна - у розмірі 30%, максимальна - 40%. Частка податку на прибуток знижується в структурі податкових доходів, хоча і незначно з 8,69 у 2006 р. до 7,96% в 2010р. В абсолютному вираженні його сума практично не змінюється в 2006-2010 гг./24, стор 55 /
4. Податок на сиру нафту. У 2008 р. його питома вага склала 19,93%. Його питома вага з 2006 до 2008 р. скоротився з 21,03 до 19,93, до 2010 прогнозується скорочення до 18,8%. В абсолютному вираженні сума податку коливається незначно. У 2007 він збільшився на 0,3 млрд. євро, до 2008 ще на 0,3 млрд. євро.
5. Інші федеральні податки. Їх питома вага з 2006 р. по 2008р. знижується з 10,56 до 10,42%, але до 2010 планується збільшення його частки до 10,64%. В абсолютному вираженні сума зростає (з 2006 до 2008 на 1,2 млрд. євро). До 2010 прогнозується подальше зростання ще на 1,2 млрд. євро.
6. Частка промислового податку невелика - менше 1%, але оскільки більша його частина перерозподіляється до бюджетів громад, то він грає важливу роль. Податок у відносному вираженні збільшує свою частку з 0,54 у 2006 до 0,58% до 2010р. в абсолютному вираженні він збільшився до 2008 на 0,1 і до 2010р. прогнозується збільшення ще на 0,1 млрд. євро.
7. Податок на тютюн в абсолютному та відносному виразі в динаміці зменшується. З 2006 по 2008 р. зменшився на 0,2 млрд. євро, а до 2010 передбачається зменшення ще на 0,1 млрд. євро. У відносному вираженні його частка знизилася з 8,09 і як передбачається до 7,2% у 2010р.
З вищесказаного можна зробити висновок про те, що хоча в ФРН найбільша питома вага належить ПДВ у структурі податкових доходів (36,12%) все ж переважають прямі податки. Значну питому вагу становлять такі прямі податки, як прибутковий податок, податок на прибуток. Також бачимо, що у ФРН високий податковий тягар в порівнянні з іншими європейськими країнами. Податкові доходи складають приблизно 75%. Крім податкових надходжень доходи центрального бюджету складаються з прибутку від економічної діяльності державних підприємств і рентних платежів. У цю статтю доходів регулярно включаються багатомільярдна прибуток центрального банку ФРН. Кілька менше значення мають надходження процентних виплат за надані міждержавні кредити, доходи від участі в капіталі, а також кошти від реалізації цих часток.
Проаналізуємо податкові доходи РФ в 2006-2010 рр.. і порівняємо з аналогічним періодом ФРН. Податкові доходи РФ в 2008р. склали 3298,76 млрд. руб. їх обсяг зменшився в порівнянні з 2006, але прогнозується збільшення в 2009-2010 рр.. У 2010 на 1294,39 у порівнянні з 2008р. (Додаток Е)
1. Податок на прибуток організацій. Ця стаття в динаміці зростає. В абсолютному вираженні ми бачимо, що з 2006 по 2008 збільшився на 23,5 млрд. руб., А до 2009 року відбувається збільшення надходжень на 50,38 млрд. руб., До 2010 ще на 52,52 млрд. руб., Що складе 636,28 млрд. руб., загалом цей показник до 2010 року збільшився в 2 рази за темпами зростання. Питома вага цього показника знижується від 14,3 до 13,76%. Відповідно до змін у податковому законодавстві, відбулися зміни у надходженні коштів у цей розділ доходів. Прогнозується зменшення оподатковуваної бази податку на прибуток, але компенсується збільшенням за операціями з цінними паперами, так само спричинили зміни за ставкою податку, а так само податковим контролем від приховування прибутку ./18 /
2. Податки та внески на соціальні потреби. З 2006 по 2008 питома вага показника збільшувався з 8,9 до 13,2%, а 2008 по 2010 рр.. питома вага цього показника зменшується, але не значно. Суми надходжень збільшуються. З 2006-2008 збільшилися на 119,9 млрд. євро. У 2008 році прогнозується у розмірі 435,79 млрд руб., В 2010 році збільшиться в 2 рази по відношенню до 2009 року, склавши 562,8 млрд руб. Це в першу чергу пов'язане зі збільшення заробітної плати бюджетникам, збільшенням МРОТ, а так само достовірної інформації про з/п./26 /
3. Податки на товари (роботи, послуги) реалізуються на територію РФ. З 2006 р частка податку зросла з 28,5 до 42,6%. Частка цього розділу становить 21,13% в 2008 році, в 2009 році складе 25,64%. До 2010 року збільшиться на 1,64%. Прогнозується, що в 2010 році сума показника зросте на 802,41 млрд. руб. по відношенню до 2008 року. У податковому законодавстві сталися зміни, які спричинили за собою додаткові втрати в надходженні податку на додану вартість у зв'язку з введенням поквартальною сплати податку (встановлення податкового періоду з податку на додану вартість для всіх платників податків незалежно від розміру виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) як квартал). Але у зв'язку з проведенням податковими органами заходів щодо зміцнення платіжної дисципліни відбувається збільшення надходжень, а також збільшенням акцизів на алкоголь, тютюнову продукцію, зростання надходжень акцизів на бензин. / 2 /
4. Податки на товари, що ввозяться на територію РФ. У динаміці цього показника, ми бачимо, що питома вага показника зростає з 16,9 у 2006 26,9% у 2008р. в перспективі його частка не зміниться значно. Сума цього показника виростить від 888,97 (2008) - 1 182,54 млрд. руб. (2010р) на 293,57 млрд.руб .. Що характерно цього розділу, то тут зміни пов'язані, із ввезених товарів, що не підлягають оподаткуванню відповідно до чинного законодавства, а так само з товаром, звільненим від оподаткування відповідно до міжурядових угод та ін Частка оподатковуваного обороту імпорту з урахуванням застосовуваних пільг повинна скласти 87,5 відсотка від загального обсягу імпорту.
5. Податки, збори та регулярні платежі за користування природними ресурсами. Надходження податку на видобуток корисних копалин у розрахунках дохідної бази федерального бюджету на 2008 рік прогнозуються в сумі 36,57 млрд. руб. тобто знизиться по відношенню до 2007 р. У відносному вираженні відбувається зниження даного показника. У 2008 р. він склав 1,1%, а в 2010 становитиме вже 0,8%. Склад і структура цього підрозділу змінилася, тому що в неї входили статті нафтогазових доходів. Оскільки це самостійно мною були підраховані результати, можливо, є невелика похибка цього показника. Цей показник повністю залежить від цін на природні ресурси.
Тепер можна порівняти структура податкових надходжень. У РФ найбільшу вагу мають податки на товари, що реалізуються на території РФ; податок на прибутки і податки за користування ресурсами. У ФРН найбільшу питому вагу має прибутковий податок і ПДВ. Загалом, з вищесказаного можна зробити наступні висновки. У РФ переважають непрямі податки, а у ФРН прямі. Переважання прямих податків говорить про високий ступінь справедливості розподілу доходів у суспільстві. Податковий тягар ФРН залишається високим у порівнянні з іншими країнами. У РФ податковий тягар нижчий, хоча суми які підлягають оподаткуванню менші, ніж у ФРН. Податкові доходи ФРН в абсолютному вираженні в 3, 2 рази більше, ніж у РФ.

2.2 Витрати федерального бюджету.

Одним із знарядь впливу держави на процес суспільного відтворення виступають державні витрати. Вони відображають особливості розвитку країни. За рахунок бюджету в першу чергу забезпечується фінансування традиційних сфер діяльності федерації, земель і громад. Питома вага витрат центрального уряду у ВНП залишається порівняно стабільним у ФРН: від 13% в підвищувальних фазах до 15% у роки криз.
Проведемо порівняльний аналіз видаткової частини федерального бюджету РФ та ФРН на 2006-2008 рр.. З діаграми (Додаток З) видно, що найбільша питома вага належить витрат на соціальне забезпечення. Їх питома вага в 2008 р. склав 45,9%. У динаміці їх питома вага знижується, але незначно (з 46,9 до 45,3%). В абсолютному вираженні витрати на соціальне забезпечення зростають. У 2008 р. вони склали 119,4 млрд. євро. До 2010 планується збільшення на 2,4 млрд. євро (Додаток Ж). До цього розділу належать такі витрати: послуги пенсійного страхування, ринок робочої сили, послуги для сімей, дотації на оренду житла, премії за будівництво житла, послуги жертвам війни, відшкодування шкоди, сільськогосподарська соціальна політика та інше. Серед соціальних витрат найбільшу питому вагу належить послуг пенсійного страхування (31,1%), ринку робочої сили (8%).
Друге місце за питомою вагою займають витрати на загальний фінансовий господарство. Частка цих витрат зростає. З 24,7 у 2006р. до 26,7% в 2008 р. прогнозується подальше збільшення до 28,4%. У сумарному вираженні витрати по цьому розділу так само зростають з 62,7 у 2006 до 69,5 млрд. євро в 2008р. Прогнозується до 2010р. їх збільшення ще на 7,5 млрд. євро. До основних підрозділів можна віднести процентні витрати, послуги постачання, державне майно, правонаступництво справ закладів опіки та інші. Серед видатків на загальний фінансовий господарство найбільшу питому вагу займають процентні витрати (65,6%) та послуги постачання (21,1%). Тим часом передбачається відносне скорочення процентних витрат у результаті розпочатої оптимізації портфеля боргів.
Третьою статтею за питомою вагою є витрати на оборону. У 2008 р. їх частка склала 9,5%. У відносному вираженні частка цих витрат залишається постійною. В абсолютному вираженні витрати на оборону поступово збільшуються. У 2006р. вони становили 24,1 млрд. євро, до 2008 р. вони збільшилися на 695 млн. євро, до 2010 планується їх збільшення ще на 737 млн. євро. У розділі «оборона» виділяють два підрозділи - військові витрати і подальші оборонні витрати.
Дослідження, освіта, наука, культура. Частка даного розділу знижується з кожним роком. У 2006р. вона складала 4,8%, в 2008-4,5%, а до 2010-4,2%. В абсолютному вираженні витрати по цьому розділу так само знижуються. З 2006р. до 2008 вони знизилися на 496 млн. євро. До 2010р. прогнозується їх зниження ще на 389 млн. євро. Виділяється кілька підрозділів: наука, дослідження і розвиток, вищі навчальні заклади, стимулювання освіти, стимулювання молодих наукових кадрів і професійна освіта. Освіта є пріоритетним напрямом. Збільшення інвестицій у цю галузь розглядається як суттєва передумова для підвищення продуктивності економіки, завоювання нових ринків і поліпшення кваліфікації молодого покоління. Важливим є створення «шкіл повного дня». Ця програма орієнтована насамперед на аудиторію дітей мігрантів до німецької середовищі. Уряд приділяє велику увагу створенню рівних умов отримання освіти. Крім того в 2005 р. уряд розпочав реалізацію програми з адаптації системи освіти до вимог Болонського процесу. Метою процесу адаптації, який повинен бути завершений до 2010 р., за оцінкою уряду, є поліпшення умов навчання, зниження числа не закінчили навчання і скорочення часу на навчання, інтернаціоналізація інститутів, посилення автономії вищої школи. Для підвищення результативності наукових досліджень вузів і для їх впровадження в економіку прийнята відповідна програма, в рамках якої в 2005-2010 рр.. додатково виділяються бюджетні кошти провідним університетам в розмірі близько 100 млн. євро на рік. Таке ж додаткове фінансування надається невузовскім науковим центрам. Уряд очікує підвищення якості, ефективності та продуктивності науково-дослідної системи.
Стимулювання економіки. Питома вага даного розділу в аналізованому періоді коливається незначно (2,3-2,4%). В абсолютному вираженні витрати даного розділу зростають з кожним роком. У 2008 р. вони склали 5931 млн. євро. За прогнозом до 2010р. вони повинні збільшитися на 253 млн. євро. до цього розділу відносяться витрати на енергію, інші секторальні витрати, стимулювання дрібного і середнього бізнесу, досліджень, регіональне економічне стимулювання, гарантії та інші заходи.
Транспорт. В абсолютному вираженні витрати по цьому розділу скорочуються. До 2008р. вони скоротилися на 822 млн. євро в порівнянні з 2006 р. До 2010 р. передбачається їх скорочення ще на 883 млн. євро. У відносному вираженні вони так само скорочуються. До 2008р. вони скоротилися з 7,6 до 7%, а до 2010 р. скоротяться ще на 0,5% і становитимуть 6,5%. Виділяються наступні підрозділи: федеральні залізниці, федеральні автостради, федеральні водні шляхи та поліпшення транспортного сполучення в громадах.
Внутрішня безпека. У відносному вираженні частка даного розділу скоротилася з 1,4 до 1,3%. В абсолютному вираженні витрати залишаються практично незмінними.
Розглянемо для порівняння видаткову частину бюджету РФ. Відповідно до статті 21 Бюджетного Кодексу РФ класифікація видатків бюджету складається з 11 розділів. Вони є єдиними для бюджетів бюджетної системи Російської Федерації розділами та підрозділами класифікації видатків бюджетів. Розглянемо діаграму (Додаток Л), видно стабільна тенденція до збільшення витрат. У 2008 р. вони склали 6570 млрд. руб., Збільшившись у порівнянні з 2006 р. на 2344,8 млрд. руб. тобто на 55,5%. За прогнозом до 2010р. вони повинні збільшитися ще на 1519,7 млрд. руб. Розглянемо кожен розділ докладніше.
Найбільшу питому вагу в класифікації витрат займають міжбюджетні трансферти. У 2006 році частка витрачання цих коштів становила 35,5%. До 2008р. їх частка скоротилася до 34,73%. Якщо говорити про динаміку цього показника, то вже в наступному році (2009) він знижується на 2,21%. Але в грошовому еквіваленті збільшується на 141,56 млрд. руб. У середньостроковій перспективі передбачено абсолютне збільшення міжбюджетних трансфертів до 2010 року до 2 720,97 млрд. рублів, що складає на 439,41 млрд. руб. більше по відношенню до 2008 року.
Другим розділом, частка якого складає 12,61% від загальної суми витрат (2008 р.), є загальнодержавні питання. В динаміці ми бачимо, що цей показник у процентному співвідношенні знижується. З 2007р. він знизився на 2,18%. Прогнозується, що в 2010 році сума витрат складе 963,10 млрд. руб., Що значно збільшився по відношенню до запланованого в 2008 році на 134,32 млрд. руб .. По відношенню до 2006 р. витрати на загальнодержавні питання виросли на 295580 млн. крб. До основних підрозділів можна віднести бюджетні асигнування на судову систему, забезпечення діяльності фінансових, податкових та митних органів та органів нагляду, обслуговування державного і муніципального боргу та інші загальнодержавні питання. Безпосередньо збільшення заробітної плати держслужбовцям (депутатам і їхнім помічникам, суддям, збільшенням компенсаційних винагород присяжним та арбітражним засідателям, помічників суддів арбітражних судів, секретарів судових засідань арбітражних судів і т.д.), проведення капітального ремонту адміністративних будівель, забезпечення діяльності Рахункової палати Російської Федерації . І таких асигнувань у кожному підрозділі дуже багато, що свідчить про зростання цього показника в цілому.
Національна економіка займає третє місце в розподілі бюджетних коштів. До 2008 р. суми збільшувалися 2006р - 345000, 2008-702320 млн. руб. Прогнозується, що сума в 2010 він знизиться до 528,55 млрд. руб. що істотно помітно в процентному співвідношенні на 4,16%.
До цього розділу належать повноваження щодо регулювання і підтримки економічної діяльності, включаючи питання природокористування, розвитку інфраструктури і природно-ресурсного потенціалу, державної підтримки окремих галузей економіки в основному віднесені до ведення Російської Федерації.
Основне місце в їх структурі займають бюджетні асигнування на транспорт, відтворення мінерально-сировинної бази, сільське господарство і рибальство, зв'язок і інформатику, інші питання в галузі національної економіки.
Даний показник за прогнозом зараз знаходиться на 3 місці, то вже в 2010 він займе п'яте місце.
У 2010 році відбудуться зміни частки витрат у процентному співвідношенні від загального обсягу видатків. Незмінними лідерами залишаються міжбюджетні трансферти і загальнодержавні питання на 3 місці буде національна безпека і правоохоронна діяльність, а на 4 місці національна оборона.
Обидва ці розділу нарощують фінансування. Розглянемо нижче діаграми. Ми бачимо, що такий показник, як національна оборона має динаміку зростання, з 2008 року по 2010 рік прогнозується збільшення в сумі 87,09 млрд. руб .. А прогноз по розділу національна безпека і правоохоронна діяльність збільшиться на 171,61 млрд.руб. в 1,5 рази до 2008 року. У процентному співвідношенні відбуваються коливання, спочатку він зростає, потім падає. Це пов'язано, як сумою найбільше видатків, так і з розподілом коштів по розділах.
Наступним розділом, питома вага якого знижується в загальному обсязі видатків, є освіта, в 2008 році складе 4,68%, а в 2007р. становив 5,1%. В динаміці цей показник падає, до 2009 року він знизиться на 0,47%. У грошовому вираженні це показник збільшується. Це пов'язано з реалізацією національного проекту «Освіта», також збільшенням заробітної плати вчителям. Спрямовуються асигнування на підвищення кваліфікації та перепідготовку працівників федеральних бюджетних установ, реалізація заходів соціального захисту для дітей-сиріт і дітей, які залишилися без піклування батьків, що навчаються в цих установах, асигнування дозволять забезпечити надання середньої професійної освіти студентам, вищої освіти, а саме збільшення бюджетних місць .
Розділ соціальна політика має важливе значення, але його фінансування займає не значну частку в загальному обсязі видатків федерального бюджету. Показник нарощує свій потенціал, спрогнозовано, що в 2008 році надходжень з федерального бюджету буде на суму 270,86 млрд. руб., До 2010 року ця сума збільшиться на 125,68 млрд. руб. Фінансування здійснюються за рахунок субвенцій Фонду компенсацій.
Охорона здоров'я і спорт - це один з найбільш важливих показників, тому що від фінансування цього розділу спроможність населення країни брати участь в усіх сферах виробництва. Тобто за допомогою трудових ресурсів, здійснюються всі поставлені завдання держави, малих організацій, фабрик, заводів і т.д.
Прогнозується, що в 2008 році обсяг витрат по даному розділу складе 211,69 млрд. руб., В 2009 році відбудеться збільшення на 15,8%, а в 2010 році на 39,5%. в порівнянні з 2007р. витрати даного розділу збільшилися на 5316,5 млн. руб.
Якщо порівнювати з 2006р., То на соціально-культурні заходи у 2008 р. в порівнянні з 2006 р. збільшилися 321 млрд. руб. у відносному вираженні вони зменшилися з 14,6% до 14,3%.
Менш фінансуються розділи федерального бюджету, питома вага яких від 0,14-1,3% у загальному обсязі витрат займають: 1. культура, кінематографія та ЗМІ; 2. житлово-комунальне господарство; 3. охорона навколишнього середовища.
Якщо порівняти суму бюджетних витрат в РФ і в ФРН за рік у грошовому вираженні, то отримаємо, що в Німеччині вона більше в 1,5 рази. Це пов'язано з тим, що Росія і Німеччина знаходяться на різних рівнях розвитку. Німеччина входить до числа найбільш розвинених країн світу.
У ФРН найбільша частка коштів йде на соціальне забезпечення (близько 1 / 3). Це говорить про соціальну спрямованість бюджету ФРН. У РФ на даний розділ припадає 4% від усіх видатків. В абсолютному вираженні суми виділяються на даний розділ на 4028 млрд. крб. більше в ФРН. Є статті, які і в РФ і в ФРН схожі. Так розділ національна оборона і в РФ і в ФРН складає менше 10% і динаміка цих витрат до зниження. Схожа стаття освіту. На неї виділяється близько 5% і спостерігається тенденція до зниження. Загалом можна сказати про те, що у ФРН більша частина бюджету йде на соціальне забезпечення, у той час як в Росії на міжбюджетне вирівнювання. Бюджет у РФ направлений на забезпечення безпеки і створення потенціалу для сталого розвитку країни, підтримку стратегічних та інноваційних галузей.
У цілому можна зробити висновок, що бюджет є найважливішою ланкою фінансової системи країни. Відображаючи зміст процесів виробництва і розподілу суспільного продукту і національного доходу, бюджет являє собою економічну форму утворення і використання основного централізованого фонду грошових коштів держави. У ФРН бюджет має соціальну спрямованість. Основна частка витрат йде на соціальне забезпечення. У РФ основні кошти витрачає на міжбюджетні трансферти. Бюджет спрямований на забезпечення безпеки і створення потенціалу для сталого розвитку країни, підтримку стратегічних та інноваційних галузей.

2.3 Особливості системи фінансового вирівнювання в Німеччині та можливість її застосування в РФ
Можна дати наступне визначення: фінансове вирівнювання - це форма ліквідації (згладжування) горизонтального фінансового дисбалансу в системі бюджетного федералізму, як у федеративних, так і в унітарних державах.
Розподіл податкових надходжень між рівнями державної влади - основне питання федеративної Фінансової конституції ФРН-вирішується в рамках системи «фінансового вирівнювання». При всій складності й багатогранності цієї системи, в цілому мова йде про Двоступінчастому механізмі первинному розподілі податкових надходжень або вертикальному «фінансовому вирівнюванні» і їх вторинному перерозподілі або горизонтальному «фінансовому вирівнюванні». Розглянемо ці два механізми.
Механізм первинного розподілу податкових надходжень між рівнями державної влади ФРН функціонує наступним чином. Згідно зі статтею 106 Основного закону у ФРН існують податки, що надходять відповідно до роздільної системою розподілу повністю федерації, землям чи комунам, і податки, які розподіляються між корпораціями публічного права відповідно до встановленої законом системою єдиного розподілу - діє так званий «податковий союз» ( Додаток А, Б).
Фінансова реформа 1969 утворила податковий союз, за ​​яким надходження від найбільш важливих податків - прибуткового податку, податку на прибуток корпорацій та податку з обороту (ПДВ) - розподіляються між федерацією і землями, громадами. На частку цих податків припадає близько 70% всіх державних податкових надходжень. / 5, с. 44 /
Фінансова конституція при розподілі податкових надходжень робить правильніше акцент на механізм первинного розподілу податкових доходів між рівнями державної влади, та все ж, з огляду на історично сформовані різні фінансові можливості земель, передбачає запровадження механізму фінансової допомоги «відстаючим» земель - системи горизонтального «фінансового вирівнювання». У ході цього процесу виявляються землі, які мають право на отримання допомоги (акцептори), і землі, зобов'язані відраховувати частину своїх надходжень від прибуткового податку, податку на прибуток та податку з обороту для надання цієї допомоги (донори).
Основне питання горизонтального «фінансового вирівнювання» між федеральними землями ФРН полягає в розподілі сукупної частки регіонів від надходжень податку з обороту (ПДВ). Пов'язано це з тим, що податок з обороту - єдиний з усіх основних податків - фактично починає перерозподілятися відразу в процесі первинного розподілу. Таким чином, можна стверджувати, що регіональна частка податку з обороту повністю використовується для цілей горизонтального «фінансового вирівнювання».
Фінансова конституція визначає наступні інструменти такого розподілу з метою вирівнювання економічних відмінностей між регіонами країни:
А. Розподіл 75% частки федеральних земель від надходжень податку з обороту пропорційно чисельності їхнього населення, а не розміром споживання і, відповідно, сплати податку платниками податків.
Б. Можливість перерозподілу решті 25% від земельної частки податку з обороту на користь фінансово слабких земель.
В. Вертикальне «фінансове вирівнювання» з горизонтальним ефектом - додаткові асигнування федерації «економічно відстаючим» землям у розмірі до 2% її власної частки надходжень податку з обороту, що доповнюють земельне «фінансове вирівнювання» ./10, с. 69 /
Фінансова конституція закладає основи горизонтального «фінансового вирівнювання» і на рівні місцевих органів влади.
Комунальне «фінансове вирівнювання» проводиться, головним чином, за рахунок загальних нецільових земельних відрахувань і за рахунок субвенцій, спрямованих в першу чергу на цілі інвестування. Комунальне «фінансове вирівнювання» служить не тільки створенню рівноцінних економічних і фінансових умов в різних громадах, воно спрямоване також на виконання єдиної земельної структурної та територіальної політики. Це - одна з найважливіших причин того, що комунальне «фінансове вирівнювання» здійснюється кожною землею відповідно до конкретної ситуації і може істотно відрізнятися в різних землях.
На практиці добитися дотримання конституційних гарантій комунам виявляється не так просто, адже на федеральні землі покладена вся повнота відповідальності в галузі комунального права, в тому числі і в сфері комунальних фінансів.
Конкретний механізм перерозподілу фінансів між федеральними землями формується на основі обчислення показників їх фінансових можливостей і фінансових потреб.
Фінансові можливості визначаються на основі суми доходів федеральної землі і входять до неї громад. Податкові доходи суб'єктів федерації враховуються повністю. З доходів місцевих органів влади приймається до уваги 50% надходжень від прибуткового податку, податку на знижку з базової ставки відсотка, податку з обороту і власне місцевих податків - поземельного і промислового.
Фінансові потреби обчислюються на основі порівняння фінансових можливостей конкретної федеральної землі і окремо її комун, розрахованих на душу населення, з середніми значеннями по країні. Для більш точного (справедливого) визначення цієї величини використовується цілий ряд коефіцієнтів. Діючий принцип «фінансового вирівнювання» має на увазі, що фінансові потреби зростають разом із зростанням чисельності та щільності населення. Відповідно до цього принципу існує шкала коефіцієнтів чисельності населення: населені пункти до 5 тис. жителів мають коефіцієнт 100%, наступні 80 тис. - 115%, наступні 400 тис. - 120% і т.д. Граничний єдиний коефіцієнт чисельності діє для міст-держав - Бремена, Гамбурга і з 1 січня 1995 р. для Берліна; він становить 135% ./12, с. 57 /
Землі, у яких показник фінансових потреб перевершує показник фінансових можливостей, мають право на компенсаційні платежі - так звані нецільові субсидії загального характеру (дотації).
Фін потреби - Фін.возможності = загальні субсидії (дотації)
При цьому діють наступні принципи. Якщо показник фінансових можливостей землі становлять менше 92% середнього по країні, то за рахунок компенсацій він збільшується до 95%. Якщо він знаходиться в інтервалі між 92 і 100%, то може збільшуватися до значення вище 95%.
Фінансові компенсації здійснюються за рахунок федеральних земель, показник фінансових можливостей яких перевершує показник їх фінансових потреб. Основоположний принцип при цьому: фінансові можливості земель-донорів не повинні в кінцевому підсумку виявитися нижче 100% від середнього рівня по країні. До фінансової реформи 1995 федеральні землі, чий показник фінансових можливостей знаходився в межах від 100 до 102% середнього значення по країні, до «фінансового вирівнювання» не залучалися. Однак сформована прогресивна шкала виглядає дуже нерівномірно: так, землі, що мають показник фінансових можливостей 100-101% від середнього рівня по країні, сплачують до фонду «фінансового вирівнювання» лише 15% від відповідної різниці, в той час як землі, чиї фінансові можливості перебувають в інтервалі 101-110%, - уже 66%, а понад 110% - 80% / 5, с. 46 /.
Залишковий вирівнювання диспропорцій здійснюється за рахунок такого інструменту, як додаткові фінансові відрахування федерації. Стаття 107-2 (3) Конституції Німеччини говорить про те, що федерація зі своїх коштів може здійснювати остаточне вирівнювання диспропорцій, що залишаються після здійснення «фінансового вирівнювання» між землями - так зване вертикальне вирівнювання з горизонтальним ефектом.
У листопаді 1999р. Конституційний суд Німеччини зобов'язав законодавчу владу до 2005 р. провести реформу системи міжбюджетних відносин з упором на горизонтальне бюджетне вирівнювання. "Багаті" землі скаржилися, що вони змушені занадто багато платити для бюджетного вирівнювання земель.
Новий Закон про бюджетне вирівнювання був схвалений парламентом Німеччини в грудні 2001 р. Він набрав чинності з 1 січня 2005 р. і втрачає дію після 31 грудня 2019 / 6, с. 67 /.
Відповідно до нового закону існуючий спосіб розподілу доходів від ПДВ між землями зберігся з декількома незначними поправками. Мова йде про розподіл 25% частки земель тих земель, де дохід від податків на душу населення нижче середнього податкового доходу на душу населення по всіх землях. На противагу до колишнього регулювання, згідно з яким податкові доходи на душу населення по всіх землях досягали в середньому 92%, додаткові доходи від ПДВ будуть розподілятися за визначеною формулою і наступним принципом: чим ближче рівень податкових доходів на душу населення землі до середнього національному рівню податкових доходів , тим менше додаткових доходів від ПДВ ця земля отримає.
Сталися зміни у ставленні трансфертів між землями з метою вирівнювання бюджетної забезпеченості. Новий Закон про бюджетне вирівнювання визначив, що податковий потенціал землі повинен складатися з 64 відсотків усіх податкових доходів місцевих органів влади, а не з 50 відсотків, як це відбувається раніше. Це веде до додаткових платежів з боку 4-х так званих «земель-донорів» іншим 12-ти земель.
Вивчення наслідків високої і низької щільності населення призвело до суперечливих результатів. Тим не менш, новий Закон про бюджетне вирівнювання визнає, що низька щільність населення відбиває додаткові витратні потреби муніципальних освіту у 3 з 16 земель.
Другорядні стимули щодо мобілізації додаткових доходів та економії витрат були сформульовані наступним чином:
1) Землі-донори можуть встановлювати більш високий відсоток від суми перевищення їхніх податкових доходів над витратними потребами. У залежності від розміру цього перевищення їх внески до горизонтальну систему вирівнювання бюджетної забезпеченості знижуються приблизно від 10 до 30%.
2) Якщо процентний приріст податкових доходів на душу населення однієї землі (виключаючи ПДВ) на рік вирівнювання бюджетної забезпеченості буде перевищувати середній процентний приріст всіх земель або процентний спад податкових доходів буде менше, ніж середнє по всіх землях, сума податкового надходження за рік вирівнювання бюджетної забезпеченості буде скорочена при розрахунку вирівнюючих трансфертів. У результаті земля буде вносити менше коштів у схему вирівнювання бюджетної забезпеченості, якщо вона є донором, чи буде одержувати більш високі трансферти від інших земель, якщо вона є землею-одержувачем. Проте масштаб зниження передбачуваного податкового потенціалу дуже незначний.
Конституційний суд підтвердив, що не дозволяється повне вирівнювання подушним податкових доходів і що в результаті вирівнювання бюджетної забезпеченості не повинно відбуватися значне погіршення фінансового становища так званих «багатих» земель. Більш того, ранжування земель за індикатором податкових доходів на душу населення також не повинно змінюватися в цьому процесі.
У системі фінансового вирівнювання ФРН використовуються так звані негативні трансферти, під якими маються на увазі перерахування від нижчестоящих бюджетів вищим (на відміну від «звичайної» фінансової допомоги, що передбачає перерахування від вищестоящих до нижчестоячих бюджетам). Тема можливості застосування таких трансфертів в РФ дуже цікава і є спірною. В даний час такі негативні трансферти вже передбачають Бюджетним кодексом для міжбюджетних відносин «всередині» суб'єктів Федерації: передбачається, що з бюджетів найбільш благополучних муніципальних утворень (з доходами, що перевищують в 1,3 рази середній по муніципалітетам рівень) будуть перераховуватися субвенції в регіональні бюджети для подальшого надання фінансової допомоги проблемним муніципальних утворень. Разом з тим обговорюється можливість введення негативних трансфертів і для суб'єктів РФ.
Почнемо з проблем, які має система фінансової допомоги з федерального бюджету в регіональні.
При розподілі податкових надходжень між федеральним і регіональним бюджетами федеральні влади виходять з того, що податкових доходів у сумі з неподатковими повинно вистачати на реалізацію видаткових зобов'язань тільки найбільш забезпеченим регіонах. Решта суб'єктів Федерації повинні отримувати відсутні кошти з федерального бюджету. При величезних відмінностях між суб'єктами Федерації в рівні їх соціально-економічного розвитку та, відповідно, податкового потенціалу і великому числі суб'єктів Федерації, кошти Фонду фінансової підтримки регіонів (основною складовою фінансової допомоги) отримує переважна більшість регіонів - близько 75 / 7, с. 20 /. При цьому розподіл коштів ФФПР влаштовано таким чином, що збільшення податкових та неподаткових надходжень до регіональних бюджетів автоматично призводить до скорочення обсягів дотацій (по іншому бути не може). У результаті збільшення податкових та неподаткових доходів регіональних бюджетів, багато в чому залежить від економічної політики регіональних властей, не призводить до адекватного збільшення сукупних доходів регіональних бюджетів. У сукупності з попередньою проблемою це підриває стимули у регіональних органів влади до проведення ефективної економічної політики. / 7, с. 20 /
Причини виникнення подібних ситуацій, коли зростання податкового потенціалу призводить до скорочення масштабів фінансової допомоги, перетворенню «бідних» регіонів в «багаті» і навпаки криються в механізмах надання фінансової допомоги регіональним бюджетам.
Одна з причин - досить велика кількість механізмів надання фінансової допомоги з федерального бюджету, недостатньо добре один з одним ув'язаних. Але ключова причина - особливості методики розподілу основного виду фінансової допомоги - дотацій ФФПР.
Суть методики розподілу коштів ФФПР полягає в оцінці рівня бюджетної забезпеченості регіонів на основі зіставлення двох параметрів: індексу податкового потенціалу та індексу бюджетних витрат, методики розрахунку яких засновані на використанні великої кількості дуже умовних припущень і необгрунтованих підходів.
Суть розрахунку індексу податкового потенціалу грунтується на припущенні, що рівень податкового навантаження в окремо взятій галузі економіки (промисловості, будівництві, транспорті, житлово-комунальному господарстві тощо), як і в окремій взятій галузі чи підгалузі промисловості повинен бути однаковим на всій території країни (у всіх суб'єктах Федерації). Тому для того, щоб визначити податковий потенціал регіонів, треба спочатку розрахувати рівні податкового навантаження в галузях економіки і промисловості в середньому по регіонах, а потім перемножити ці среднероссійского рівня податкового навантаження на величини доданих вартостей в галузях економіки / промисловості вже окремо взятих регіонів. При цьому величина доданої вартості береться за попередні 3-4 роки. / 9 /
Насправді припущення про існування лінійної залежності між податковими надходженнями і величиною доданої вартості для більшості податків не цілком виправдано: існує певна прогресивність оподаткування, при одній і тій же величині доданої вартості може бути, наприклад, різної величина прибутку. Крім того, існують види податків, які лише побічно залежать від створюваної в регіоні доданої вартості, наприклад, податки на майно
Ще одне припущення, на якому грунтується методика розрахунку індексу податкового потенціалу - стабільність міжрегіональних відмінностей за величиною валового регіонального продукту. Насправді відмінності між регіонами за рівнем економічного розвитку, що вимірюється обсягом валового регіонального продукту, при всій їх інерційності, рік від року змінюються. При цьому стверджувати, що більш-менш сприятлива динаміка ВРП в окремо взятому регіоні в порівнянні з іншими суб'єктами Федерації - це заслуга або вина винятково регіональних влад, не можна. Звичайно, зусилля регіональної влади щодо створення сприятливого підприємницького та інвестиційного клімату надають певний позитивний вплив на динаміку економічного розвитку регіонів. Однак набагато більший вплив на ситуацію в суб'єктах Федерації надають чинники, від регіональної влади ніяк не залежать.
Сказане означає, що якщо ставити за мету створення в максимально можливою мірою об'єктивної методики розподілу коштів ФФПР, необхідний перехід на більш складні методи розрахунку податкового потенціалу регіонів. Навіть якщо зберігати вибраний підхід - оцінювати податковий потенціал з валового регіонального продукту, то необхідна відмова від припущення про лінійної залежності податкових надходжень від ВРП і визначення більшою мірою відповідає дійсності статистичної залежності між цими двома показниками.
Більш кардинальний і більш правильний варіант змін - відмова від використання валового регіонального продукту і перехід до визначення податкового потенціалу на основі даних за оподатковуваними баз в регіонах. У тій чи іншій формі цей підхід використовується в ряді країн, у тому числі в Німеччині. При використанні даних за оподатковуваними баз враховуються реальні відмінності між регіонами в їх податковому потенціалі, а оскільки мова йде про оподатковуваної базі, а не про фактично зібрані податки, у регіональної влади зберігаються стимули збирати податки. Цей варіант дозволяє також вирішити проблему використання даних попередніх років. Однак у цьому випадку знову ж виникає проблема якості роботи Федеральної податкової служби зі збору необхідної статистичної інформації.
Індекс бюджетних витрат розраховується за більш складною методикою, ніж індекс податкового потенціалу. Не переповідаючи всієї методики, відзначимо головну її проблему - вкрай слабку обгрунтованість (або навіть відсутність такої), що в умовах відсутності мінімальних державних соціальних стандартів не дивно. Крім того, як і індекс податкового потенціалу, індекс бюджетних витрат розраховується за даними попередніх років.
Необхідно відзначити і ще одну, третю проблему існуючої системи фінансової допомоги - негативні наслідки використання в розрахунках даних попередніх років. Нинішня логіка побудови міжбюджетних відносин грунтується на тому, що фінансова допомога регіональним бюджетам, насамперед дотації ФФПР, повинна розраховуватися за затвердженою методикою переважно на основі даних попередніх років. У тому випадку, якщо економічна ситуація в регіонах поліпшується, то це заслуга регіональних влад (хоча це, як вже говорилося вище, далеко не завжди так), і фінансова допомога скорочуватися не повинна. Аналогічно, якщо економічна ситуація в регіонах погіршується, то причини цього криються перш за все в неефективній економічній політиці регіональної влади, тому додаткова фінансова допомога може заохотити їх утриманство.
З цією логікою можна було б погодитися, але фактично Мінфін Росії їй все одно не слід. Досить сказати хоча б про дотації на підтримку заходів щодо забезпечення збалансованості регіональних бюджетів. Головна особливість дотацій полягає в тому, що рішення про розподіл, принаймні, частині цих дотацій за регіонами приймається вже після початку бюджетного року розпорядженнями Уряду РФ. Розподіл дотацій на забезпечення збалансованості регіональних бюджетів базується на напівпрозорих процедурах (методики розподілу дотацій змінюються, розрахунки дотацій на забезпечення збалансованості, на відміну від розрахунків дотацій ФФПР, на сайті Мінфіну не з'являються), і вкрай негативним моментом останніх років є зростання ролі названих дотацій в загальному обсязі фінансової допомоги федерального бюджету.
На мій погляд, одним з можливих рішень названих проблем неефективності фінансової допомоги міг би стати перехід до системи негативних трансфертів за аналогією з німецькою моделлю. Німецька модель горизонтального перерозподілу доходів між суб'єктами федерації має певні переваги: ​​вона дозволяє вирішити і проблему несправедливості фінансової допомоги, та одночасного обліку фактично складається ситуації в регіонах і збереження стимулів для нарощування дохідної бази.
У Німеччині при горизонтальному перерозподіл доходів податки між федерацією і регіонами поділяються таким чином, щоб регіонах в цілому вистачало б коштів на виконання своїх повноважень, а далі кошти перерозподіляються від «багатих» регіонів до «бідних» (кошти з федерального бюджету не надходять). При цьому у «багатих» регіонів кошти вилучаються за прогресивною шкалою. Подібне вилучення коштів у «багатих» регіонів дозволяє доводити рівень бюджетної забезпеченості «бідних» регіонів до 95% від середнього. У цьому випадку регіони-«донори» завжди знають, яка частина приросту власних доходів виявиться в регіональних бюджетах, а яка піде на допомогу регіонам-«реципієнтам».
Варто підкреслити два моменти. Перший - перерозподіл є саме горизонтальним. Тобто до цього етапу землі отримують стільки податків, що гроші йдуть від «багатих» земель до «бідних», а з федерального бюджету на цій стадії додаткові кошти не виділяються.
Другий важливий момент - перерозподіл коштів йде за фактично складається доходах регіонів і земель, і в результаті враховуються реальні відмінності у бюджетній забезпеченості, а не розраховані за даними попередніх років.
Таким чином, негативні трансферти не можуть бути «накладені» на діючу в Росії систему міжбюджетних відносин, вони вимагають її кардинального перегляду і побудови за зовсім іншими принципами, ніж існуючі.
Звичайно, в «чистому» вигляді німецька модель горизонтального перерозподілу в Росії введена бути не може, потребують обговорення, насамперед масштаби перерозподілу. При цьому масштаби перерозподілу, як і впровадження системи горизонтального перерозподілу, повинні стати результатом компромісу між усіма зацікавленими сторонами - федерацією, регіонами-«донорами» і регіонами-«реципієнтами».
Підводячи підсумок всьому сказаному, необхідно відзначити два основних моменти. По-перше, в Росії ще далеко не вичерпані можливості використання позитивного зарубіжного досвіду, в тому числі, німецького. По-друге, закордонний досвід повинен використовуватися на основі аналізу всіх його нюансів, а облік російської специфіки не повинна змінювати суті заімствуемих підходів до вирішення проблем.
2.4 Аналіз проблем бюджетної системи Німеччини
Розглянувши бюджетну систему ФРН я побачила багато позитивних моментів, але в той же час існують і проблеми.
По-перше згідно з аналізом, проведеним Інститутом економічних досліджень в Халле (за дорученням Міністерства фінансів ФРН) на предмет цільового використання бюджетних коштів у східних землях Німеччини, тільки Саксонія витратила їх за призначенням, інвестувавши переважну частину в розвиток інфраструктури і витративши лише малу дещицю на поточні витрати зважаючи на низькі податкових надходжень. Частка кошти з федерального бюджету, використана не в цільовому порядку, склала в Саксонії-Анхальт - 79%, в Тюрінгії - 53, в Мекленбург-Передня Померанія - 49, в Бранденбурзі - 41. Берлін взагалі не витратив жодного євроцента на цілі, передбачені "Пактом солідарності". З'ясувалося, що виділяються на його підставі кошти пішли на "штопанням бюджетних дір" - оплату чиновників, нарахування персональних пенсій та покриття старих земельних боргів. Тобто гостро стоїть проблема збільшення ефективності цільового використання бюджетних коштів. / 12, с. 60 /
Крім того я побачила і іншу проблему. Незважаючи на різноманітну систему вирівнювання у неї є недоліки. Ще в 1993 р. у зв'язку з неблагополучним економічним становищем східнонімецьких земель федерація і землі уклали так званий "Пакт солідарності" строком на 10 років. У ньому містилося зобов'язання щорічно здійснювати трансферти в колишню НДР у розмірі 20.6 млрд. марок (10.3 млрд. євро). За цей період у східнонімецькому економіку було вкладено 94.5 млрд. євро. Однак із закінченням дії пакту фінансові проблеми не закінчилися, і тому в 2005 р. в силу вступив "Пакт солідарності - 2" (термін дії до 2019 р.), який передбачає поетапне виділення фінансових коштів на розвиток "нових" земель у розмірі 156 млрд . євро (з 2008 р. передбачається зменшення щорічних обсягів трансфертів). Гроші розподілені по двох "кошиках": перша обсягом в 105 млрд. євро призначена в основному для інфраструктурних проектів і зміцнення фінансового становища східнонімецьких муніципалітетів; кошти з другої "корзини" обсягом в 51 млрд. євро виділені, насамперед, для стимулювання регіональної економіки ( 11.б млрд. євро), розвитку транспортної мережі (8 млрд. євро), житлового та міського будівництва (6.2 млрд. євро), наукових досліджень і освіти (7.8 млрд. євро) і т. д.
Можна зрозуміти невдоволення південно-і західнонімецьких земель-донорів, до яких відносяться Гессен, Гамбург, Баден-Вюртемберг, Баварія, і Північний Рейн-Вестфалія: загальний обсяг коштів на "вирівнювання фінансових відмінностей" між "багатими" і "бідними" землями після включення в економіку країни території колишньої НДР, виріс з приблизно 1.5 млрд. євро в 1994 р. до більш ніж 6 млрд. євро в 1996 і перевищив суму в 8 млрд. євро в 2000 р. В особливій мірі були порушені інтереси Баварії, внески якої в користь "бідних" зросли з 6 млн. у 1993 р. до 1.3 млрд. у 1995 і склали 2.3 млрд. євро в 2001 р. Причому її спроба добитися фінансових послаблень шляхом звернення до Конституційного суду ФРН залишилася безрезультатною. Рік по тому рекорд Баварії побив Гессен, розщедрившись на 2.4 млрд. євро. У 2005 р. землі-донори переправили в інші 11 земель - одержувачів допомоги 6.9 млрд. євро, з них 5.6 млрд. пішли до колишньої НДР. Федерація виділила на ці цілі 14,6 млрд. євро, з них 13.8 млрд. "витекли" на схід. У майбутньому, щоправда, передбачається, що «багаті» будуть виділяти менше коштів інших земель. / 12, с. 61 /
Крім того в Основному законі ФРН записано, що розмір щорічних нових запозичень окремо взятої землі (це правило стосується і самої федерації) не повинен перевищувати суму коштів, які щорічно направляються на інвестиції. Однак даний припис протягом ряду останніх років порушувалося як федерацією, так і більшістю земель. Не дивно, що окремі успішні землі, - як, наприклад, Баварія (вийшла в 2006 р. на бездефіцитний бюджет) і Саксонія, яка має стійку тенденцію до зниження державної заборгованості та зростання економіки (у 2006 р. зібрала податків на 900 млн. євро більше , ніж було заплановано), - відмовляються платити за боргами інших земель.
Розглянуті проблеми вимагають уваги і необхідно робити спроби їх вирішення.

3 Шляхи вдосконалення бюджетної системи
3.1 Удосконалення методів вирівнювання бюджетної забезпеченості в системі міжбюджетних відносин
Розглянувши систему фінансового вирівнювання у ФРН, я прийшла до висновку, що в ній є багато недоліків, над якими потрібно працювати. Я думаю, що необхідно посилити стимули до ефективності господарювання, що його велика результативність повинна відповідно і вище винагороджуватися, що тотальна уравнительность неминуче призведе до необхідності ділити зменшуваний пиріг. Зберігається проблема прозорості механізму вирівнювання. Для її вирішення слід встановити більш чіткі критерії переказу грошей з центру в землі і між землями. Модель фінансового вирівнювання між землями повинна передбачати скорочення використання перерозподілу частини податку з обороту для зменшення регіональних відмінностей; встановлення показників фінансової сили земель з урахуванням спеціальних доплат портових міст; визначення показників фінансової потреби регіонів без урахування частки проживає в них населення, оскільки місце проживання часто не збігається з місцем роботи. Необхідно переглянути і практику "змішання" завдань федерації і земель, яка не відповідає вимогам ефективного федерального порядку. Доходи регіональних бюджетів, на мою думку, повинні більшою мірою відповідати якості політики регіональних властей, а реалізовані ними заходи - фінансуватися з власних доходів. Іншими словами, напрямок перетворень - підвищення самостійності федеральних земель при прийнятті рішень про доходи та витрати.
По-перше, тому що самостійність, вимагає достатніх ресурсів то щоб підвищити фінансову силу земель, пропонується укрупнити їх - замість 16 земель утворити 7. на мою думку, необхідно переглянути Основний закон в частині його положень про федеральний устрій. У результаті стара модель "кооперативного федералізму" замінюється моделлю "конкурентного федералізму". "Кооперативний федералізм" формує порядок соціальної та господарської стабільності, але не створює стимули для інноваційних проривів (і навіть перешкоджає цьому). Враховуючи, що характер європейської інтеграції робить все більш значимою не міжкраїнових, а міжрегіональну конкуренцію, необхідно формувати для неї ефективні умови і всередині країни. З позицій теорії господарського порядку завдання формулюється як перегляд ключового параметра "єдиний життєвий стандарт": з урахуванням вже досягнутого високого матеріального рівня у всіх землях упор в регіональній політиці переноситься на принципи субсидіарності та різноманіття при відмові від нівелювання рівня життя за рахунок державних послуг та створення єдиних рамкових умов господарювання та життєдіяльності.
По-друге, необхідно скоротити високі обсяги трансфертів для загального вирівнювання бюджетної забезпеченості. Потрібно дозволити Федеральному уряду з метою подолання недоліків економічної інфраструктури фінансувати виплату трансфертів тільки в особливих випадках і протягом обмеженого періоду часу. Це повинно відноситься до трансфертів для подолання дефіциту інфраструктури в «нових» землях. Обсяги цих спеціальних федеральних трансфертів повинні з часом скорочуватися і надаватися на обмежений період часу. Це повинно бути відображено в новому законі про бюджетний вирівнюванні.
По-третє, допомога від федерального уряду повинна надаватися земель, що знаходяться в надзвичайному фінансовому кризі. У цьому випадку фінансова допомога повинна супроводжуватися жорсткими умовами, які повинні припускати наявність плану фінансового оздоровлення даної землі. У цьому випадку федеральні трансферти також повинні надаватися за знижується шкалою і на обмежений термін.
3.2 Шляхи збільшення доходів і реструктуризація бюджетних витрат
Одним з основних способів збільшення доходів є збільшення податкових ставок. Можливості нарощування доходів бюджету за рахунок збільшення номінального податкового тягаря в даний час майже вичерпані, тому що податковий тягар у ФРН і так одне з найвищих у Європі. Тому основний приріст доходів бюджету можна отримати лише за рахунок значного скорочення податкових пільг і удосконалення бюджетних процедур, а також за рахунок підвищення збирання.
По-перше, деякі можливості щодо збільшення податкових ставок все ж є. Можна збільшити ставку податку для доходів понад EUR250, 000 на рік (US $ 316,000) на 3%. Підвищення податків має призвести до збільшення доходів бюджету на 1EUR млрд. Крім того, необхідно необхідність спростити систему оподаткування в цілому. За рахунок об'єднання деяких податків.
По-друге, найважливіше значення для стабілізації податкової та бюджетної системи країни має перегляд і великомасштабна скасування податкових пільг, у тому числі з податку на прибуток, ПДВ. У необхідних випадках (зокрема, підприємствам товариства інвалідів) скасування пільг може бути компенсована прямими асигнуваннями з бюджету. Наприклад, можна скасувати податкові пільги на виробництво біодизеля.
По-третє, необхідна щорічна індексація ставок акцизів. Індексація повинна стосується ставок за такими видами підакцизних товарів: алкогольної продукції (включаючи вина), спирту та спиртовмісної продукції, пива, тютюнових виробів і легкових автомобілів.
По-четверте, важливим джерелом збільшення доходів може стати приватизація. Найбільш цінними державними активами вважаються пакет акцій Deutsche Telekom AG розміром 14,83%, а також непряме володіння пакетом у 16,87% акцій цієї компанії через KfW Banking Group.
Крім того, уряд може приватизувати залізничну компанію_Deutsche_Bahn_AG.
По-п'яте, необхідно підвищити підвищити збирання податків. Необхідно більш тісну співпрацю з Ліхтенштейном і Швейцарією в банках, яких громадяни Німеччини зберігають гроші. У 2008 р. Швейцарія перерахувала Німеччини 130 млн. євро, зібраних в якості податку у джерела при тому, що німецькі громадяни (за експертними даними) зберігають у швейцарських банках близько 300 млн. евро./27 /