• проводити документальні ревізії в міністерствах, відомствах і у всіх суб'єктах господарювання;
• вимагати від ревізується органів пред'явлення необхідних для проведення ревізії первинних, зведених і накопичувальних документів, регістрів обліку і звітності, планів, кошторисів витрат, розрахунків та інших документів;
• отримувати роз'яснення та довідки з питань, що виникають у ході ревізії;
• проводити фактичний контроль (інвентаризацію, експертну оцінку та візуальне спостереження наявності та збереження коштів і ТМЦ у всіх посадових осіб, відповідальних за їх зберігання і витрачання), опечатувати касу, касові приміщення, склади, комори та інші приміщення;
• проводити зустрічні перевірки документів в інших організаціях, пов'язаних з діяльністю перевіряється установи;
• запитувати і одержувати від банків та інших кредитних установ відомості, довідки та копії документів, пов'язаних з рахунками та операціями ревізується;
• вилучати необхідні документи, що підтверджують розкрадання і зловживання, збереження яких не гарантується; документи, що містять фіктивні операції, підробки, підробки і т.д.;
• проводити контрольні обміри, запуски сировини і матеріалів у виробництво, аналізи сировини, матеріалів і готової продукції;
• запрошувати фахівців для консультацій та участі у перевірці питань, визначених програмою ревізії;
• використовувати всі методи і прийоми документального і фактичного контролю в межах своєї компетенції;
• залучати при необхідності працівників ревизуемого установи (за погодженням з його керівником) для виконання окремих етапів ревізії;
• ставити перед керівництвом ревизуемого установи та його вищого органу питання про вжиття заходів щодо усунення виявлених під час ревізії порушень і недоліків;
• вносити пропозиції про накладення дисциплінарних стягнень, про звільнення від роботи та про відшкодування матеріального збитку;
• перевіряти скарги і заяви працівників перевіряється установи, пов'язані з програмою ревізії;
• розробляти пропозиції за результатами ревізії і здійснювати контроль за їх виконанням;
• повідомляти в оперативному порядку керівникам контрольних органів, що призначив ревізію, а також органам законодавчої і виконавчої влади, слідчим органам факти і обставини великих і особливо великих розкрадань та нестач грошових коштів і ТМЦ з метою притягнення порушників до відповідальності та вжиття заходів щодо усунення умов і причин , що сприяють недостач, розкрадань і зловживань.
Разом з тим, ревізори не мають права втручатися в адміністративні функції підприємства, що перевіряється, накладати дисциплінарні стягнення та штрафні санкції, давати оцінки діям посадових осіб. Ревізори зобов'язані бути об'єктивними, зберігати комерційну таємницю, не зловживати службовим становищем у корисливих цілях. В умовах ринку працівники контрольно-ревізійних служб повинні виступати не тільки у вигляді суворого стража державних фіскальних інтересів, але в ролі консультантів та партнерів фінслужби та керівників підприємств і організацій.
Федеральне казначейство РФ. Основне завдання казначейства - організація і здійснення контролю за виконанням федерального бюджету РФ і федеральних позабюджетних фондів. На Казначейство покладена функція перерозподілу надійшли податків між бюджетами різних рівнів відповідно до встановлених норм. Крім того, казначейські органи здійснюють спільно з фінорганами збір, обробку та аналіз інформації про стан державних фінансів і представляють звітні дані у вищі законодавчі та виконавчі органи держвлади про фінансові операція Уряду РФ по федеральному бюджету, про федеральних позабюджетних фондах, а також про стан бюджетної системи РФ ; керують і обслуговують спільно з ЦБ РФ та іншими уповноваженими банками державний внутрішній і зовнішній борг РФ; управляють доходами і витратами федерального бюджету та позабюджетних фондів на рахунках казначейства в банках, виходячи з принципу єдності каси; прогнозують обсяги госфінресурсов; розробляють методологічні та інструктивні матеріали з питань, що належать до компетенції казначейства; ведуть операції з обліку держскарбниці РФ.
Федеральне Казначейство РФ має право:
• виробляти в міністерствах, відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях, у банках та інших фінансово-кредитних установах будь-яких форм власності перевірки грошових документів, реєстрів бухгалтерського обліку, звітів, планів, кошторисів та інших документів, пов'язаних із зарахуванням, перерахуванням і використанням коштів федерального бюджету;
• отримувати від фінансово-кредитних і податкових органів довідки і відомості про стан рахунків підприємств та установ, що використовують кошти федерального бюджету та федеральних позабюджетних фондів, необхідні для контролю і регулювання бюджетних процесів;
• зупиняти операції по рахунках підприємств, установ і організацій, які використовують засоби федерального бюджету РФ і позабюджетних фондів у випадках неподання органам казначейства бухгалтерських і фінансових документів, пов'язаних з використанням зазначених коштів;
• накладати на банки чи на інші кредитні установи штрафні санкції у випадках несвоєчасного зарахування ними коштів, що надійшли в доход федерального бюджету та позабюджетних фондів, або при перерахуванні коштів з цих фондів на рахунки одержувачів;
• стягувати в безспірному порядку бюджетні та позабюджетні кошти, отримані підприємствами, установами та організаціями, в разі використання їх не за цільовим призначенням, з накладенням штрафу в розмірі чинної облікової ставки ЦБ РФ;
• вилучати на основі письмової постанови посадової особи органу казначейства документи, що свідчать про порушення бюджетно-податкової дисципліни;
• вимагати від керівників та інших посадових осіб перевіряються органів усунення виявлених порушень і недоліків у порядку виконання бюджету.
Державна податкова служба РФ представляє собою єдину централізовану і незалежну систему інспекційних органів, яка входить до системи центральних органів державного управління та здійснює контрольні дії за дотриманням податкового законодавства юридичними та фізичними особами, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податкових та неподаткових платежів до бюджету й у позабюджетні фонди.
Основні завдання ДПС РФ:
• контроль за дотриманням податкового законодавства;
• перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності внесення до відповідного бюджету податків та інших платежів.
Державний митний Комітет РФ - це державний правоохоронний орган виконавчої влади, наділений спеціальними владними повноваженнями з метою виконання покладених на нього завдань і функцій у сфері митної справи і в інших пов'язаних з ним галузях, в тому числі в податковій сфері та у сферах валютного контролю.
Система митних органів РФ заснована на принципі єдності і включає в себе: Державний митний комітет РФ (ГТК РФ), Регіональні митні управління РФ, митниці РФ, митні пости РФ. ГТК РФ видає в межах своєї компетенції нормативні акти з митної справи, створює, реорганізовує та ліквідовує регіональні митні управління та митниці.
Повноваження митних органів у сфері податків поширюються на ПДВ, акцизи (на ввезені і вивозяться товари) і мито. У цілому права і обов'язки митних органів з контролю за дотриманням податкового законодавства при переміщенні товарів через кордон ідентичні з правами і обов'язками ДПС. Податки та митні збори перераховуються митному органу РФ, що здійснює митне оформлення товарів і транспортних засобів, до прийняття або одночасно з прийняттям митної декларації. Отримані кошти потім перераховуються у федеральний бюджет суб'єкта РФ.
10.2. Відомчий контроль
У проведенні бюджетного контролю беруть участь також міністерства та відомства, відділи та управління органів виконавчої влади, які здійснюють відомчий контроль за раціональним і цільовим використанням держбюджетних коштів. Міністерства і відомства несуть відповідальність за стан економіки і фінансів, організацію обліку та звітності підзвітних їм підприємств і організацій. З цією метою здійснюється систематичний бюджетно-фінансовий контроль і періодичні документальні ревізії спеціально створеними в міністерствах і відомствах контрольно - ревізійними відділами.
Основними завданнями відомчого контролю є:
• перевірка законності фінгосоперацій, вироблених підприємствами, установами та організаціями;
• перевірка дотримання підприємствами, установами та організаціями фінансової, бюджетної, податкової та кошторисної дисципліни;
• контроль за раціональним і цільовим використанням отриманих від головних розпорядників бюджетних кредитів;
• виявлення розкрадань, зловживань і незаконного витрачання матеріально-грошових коштів і цінностей;
• перевірка правильності постановки бухобліку та звітності, достовірності первинних та бухгалтерських документів і т. д.
Важливе значення у вирішенні цих завдань має внутрішньогосподарський контроль, здійснюваний працівниками фінансово-бухгалтерських служб самих підприємств, організацій та установ. Головний бухгалтер зобов'язаний забезпечити контроль і належний облік всіх фінхозоперацій свого підприємства, щоб виключити будь-яку можливість утворення нестач, розтрат, розкрадань, нецільового та незаконного використання грошових коштів і ТМЦ. Головний бухгалтер разом з іншими посадовими особами несе відповідальність за повноту обчислення і своєчасність внесення до бюджету належних податків.
Аудиторський контроль являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм), які здійснюють незалежні позавідомчі перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також надають інші аудиторські послуги. Вона здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, вироблених спеціально уповноваженими на те держорганами.
Основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам.
У залежності від того, хто проводить перевірку, аудит підрозділяється на внутрішній і зовнішній.
Внутрішній аудит здійснюється внутрішньофірмової аудиторської службою і спрямований на підвищення ефективності управлінських рішень щодо економічного і раціонального використання ресурсів підприємства з метою максимізації прибутку і рентабельності. Особливості внутрішнього аудиту в тому, що, по-перше, він проводиться всередині організації та її ж фахівцями-аудиторами, по-друге, організується за бажанням керівництва для отримання інформації, яка є підставою для прийняття управлінських рішень, по-третє, витрати на його проведення фінансуються самою організацією. Отже, при проведенні аудиту держава отримує можливість забезпечити високу якість і достовірність бухгалтерського (фінансового) обліку та звітності, правильне обчислення та стягнення податків та інших платежів, не витрачаючи при цьому коштів бюджету. Але це не означає, що аудит підміняє державний бюджетно-фінансовий контроль, здійснюваний спеціально уповноваженими державними органами.
Зовнішній аудит виконують спеціальні аудиторські фірми або окремі аудитори за договором з Державною податковою службою, банками, кредитними установами, страховими товариствами та ін Основним завданням зовнішнього аудиту, який проводиться на платній основі, є не тільки встановлення достовірності і винесення висновку щодо фінансового звіту підприємства, що перевіряється , але і розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків і порушень у фінансово-господарської діяльності, а також пропозицій щодо поліпшення й підвищення кінцевих фінансових результатів.
Аудиторська перевірка може бути обов'язковою і добровільною (ініціативної). Обов'язкова перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених законодавством РФ, або за дорученням державних органів.
Обов'язкової аудиторської перевірці підлягають:
• всі акціонерні товариства незалежно від числа акціонерів
та розміру статутного капіталу;
• банки та інші кредитні установи, страхові організації та суспільства взаємного страхування, товарні та фондові біржі, інвестиційні інститути, позабюджетних та інших фондів;
• економічні суб'єкти, що мають у статутному капіталі частку іноземного капіталу;
• інші організації у випадках, передбачених законодавством.
Аудиторський контроль інформує керівництво економічного суб'єкта і державні органи - замовника аудиту про стан фінансово-господарської діяльності суб'єкта, дозволяє суб'єкту вийти на якісно новий рівень свого розвитку, витримати ринкову конкуренцію, уникнути проблем у взаєминах з державними органами, і в першу чергу з Державною податковою службою.
За результатами аудиторської діяльності складається висновок, що має силу офіційного документа.

11. Казначейство Російської Федерації

Найважливішу роль в організації роботи і контролю за функціонуванням бюджетної системи грає структура Міністерства фінансів - Федеральне казначейство РФ, що складається з Головного управління Федерального казначейства і підпорядкованих йому територіальних органів на місцях. Казначейство безпосередньо організовує виконання бюджету, а також позабюджетних фондів: його органи управляють зарахуванням доходів та проведенням взаєморозрахунків між бюджетами, здійснюють контроль за виконанням федерального бюджету РФ. Казначейство регулює фінансові відносини між федеральним бюджетом РФ і державними позабюджетними фондами, забезпечує фінансове виконання цих фондів.
У функції Казначейства входить короткострокове прогнозування обсягів державних фінансових ресурсів, а також оперативне управління цими ресурсами в межах встановлених на певний період державних витрат. Казначейство проводить збір, обробку та аналіз інформації про стан державних фінансів, надає вищим органам державної влади звітність про фінансові операції Уряду РФ по федеральному бюджету, про державних позабюджетних фондах, а також про стан всієї бюджетної системи. Нарешті, саме Казначейство здійснює управління та обслуговування спільно з ЦБ РФ та іншими уповноваженими банками державного внутрішнього і зовнішнього боргу РФ.
У своїх діях з обслуговування бюджетних фінансів Казначейство, в першу чергу, виходить з єдності каси. Перехід від банківської до казначейської системи виконання бюджету означає, що Казначейство має здійснювати і враховувати всі операції з усіма державними федеральними ресурсами, що перебувають у віданні Уряду. Зі створенням казначейської системи всі платежі з федерального бюджету або централізованих державних фінансових ресурсів повинні здійснюватися з єдиного (головного) рахунки Федерального казначейства, і тим самим бути йому повністю підконтрольні. Всі інші рахунки, які опосередковує рух коштів федерального бюджету, відкриті в установах банківської системи, повинні бути транзитними, тобто не мати перехідних залишків. По суті, це означає закриття рахунків бюджету у банках та відкриття їх у системі Казначейства з перерахуванням коштів безпосередньо на розрахункові рахунки господарюючих суб'єктів, що виконували роботи або надають послуги для бюджетних одиниць, що фінансуються за рахунок федерального бюджету.
Казначейство, спираючись на Центробанк і його систему, звільняє його від функцій ведення детального обліку коштів федерального бюджету та контролю за їх цільовим використанням. Одночасно здійснюється впровадження обліку операцій з фіксації грошових коштів на кожній стадії виконання бюджету.
Таким чином, створена система дозволяє на основі чітко визначених обсягів реальних потреб найбільш раціонально проводити оптимізацію бюджетних потоків, зробити процес виконання бюджету більш плавним, забезпечивши облік і контроль кожного етапу виконання федерального бюджету, а не лише обсягів бюджетних призначень і сум платежів.





Складання проектів бюджетів - виняткова прерогатива Уряду РФ, відповідних органів виконавчої влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування. Безпосереднє складання проектів бюджетів здійснюють Міністерство фінансів РФ, фінансові органи суб'єктів РФ і муніципальних утворень.
Складання бюджету грунтується на ряді документів. До них відносяться:
• Бюджетне послання Президента РФ;
• прогноз соціально-економічного розвитку відповідної території на черговий фінансовий рік (ПСЕР);
• основні напрями бюджетної та податкової політики відповідної території на черговий фінансовий рік;
• прогноз зведеного фінансового балансу за відповідної території на черговий фінансовий рік;
• план розвитку державного або муніципального сектора економіки відповідної території на черговий фінансовий рік.
Одночасно з проектом бюджету на основі середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку РФ (регіону, території) формується перспективний фінансовий план (ПФП), що містить дані про прогнозні можливостях бюджету щодо мобілізації доходів, залучення державних або муніципальних запозичень і фінансуванню основних витрат бюджету. ПФП законодавчо не затверджується. Цілі розробки ПФП: інформування законодавчих (представницьких) органів про передбачувані середньострокових тенденції розвитку економіки та соціальної сфери, прогнозування фінансових наслідків розроблюваних реформ, програм, законів, відстеження довгострокових негативних тенденцій і своєчасного вжиття необхідних заходів. Перспективний план розробляється на три роки (перший - рік, на який розробляється бюджет, два наступних - плановий період, протягом якого простежуються результати заявленої економічної політики). Це, по суті, середньостроковий бюджет.
В якості основи для складання бюджетів використовується баланс фінансових ресурсів - баланс всіх доходів і витрат РФ, її суб'єктів, муніципальних утворень і господарюючих суб'єктів на відповідній території. Він складається на основі звітного балансу за попередній рік та прогнозу соціально-економічного розвитку відповідної території.
Фінансові органи вправі отримувати необхідні відомості від фінансових органів іншого рівня бюджетної системи РФ, а також від інших державних і місцевих органів влади та юридичних осіб.
Таким чином, перший етап формування федерального бюджету - це розробка федеральними органами виконавчої влади і вибір Урядом РФ плану-прогнозу функціонування економіки на черговий фінансовий рік. На основі даних плану-прогнозу МФ РФ розробляє основні характеристики бюджету та розподіл видатків бюджету. Уряд РФ розглядає пропозиції про збільшення (збереження) мінімальних розмірів оплати праці та пенсій, їх індексації.
Міністерство фінансів РФ у двотижневий строк з дня прийняття Урядом основних характеристик бюджету та розподілу видатків бюджету направляє проектування основних показників бюджету федеральним виконавчим органам для розподілу по конкретних бюджетополучателям і повідомляє виконавчі органи суб'єктів РФ про методику формування міжбюджетних відносин РФ і суб'єктів РФ.
Не пізніше 15 липня року, що передує черговому фінансовому році, федеральні виконавчі органи повинні завершити розробку і узгодження показників бюджету, які надаються одночасно з ним документів і матеріалів (прогноз консолідованого бюджету, адресна інвестиційна програма, план розвитку державного (муніципального) сектора економіки, структура державного ( муніципального) боргу і програма запозичень для його покриття, програма надання державних (муніципальних) гарантій, оцінка втрат бюджету від податкових пільг, оцінка очікуваного виконання бюджету поточного року та ін), проектів законів щодо мінімальних розмірів оплати праці, пенсій, їх індексації, скасування фінансується актів.
З 15 липня по 15 серпня на основі представлених федеральними виконавчими органами документів Уряд Російської Федерації має затвердити проект закону про федеральному бюджеті для внесення до Державної Думи.
На другому етапі бюджетного процесу органи виконавчої влади та місцевого самоврядування вносять проект закону про бюджет на черговий фінансовий рік на розгляд законодавчого (представницького) органу, представницького органу місцевого самоврядування у строк, визначений для федерального бюджету - БК РФ (15 серпня), бюджету суб'єкта РФ - законом суб'єкта РФ, місцевого бюджету - правовими актами місцевого самоврядування. Зазначеними ж законодавчими (правовими) актами визначається і порядок розгляду проекту закону (рішення) про бюджет і його затвердження. Одночасно з проектом закону про бюджет розглядаються проекти законів про бюджети державних позабюджетних фондах. У процесі розгляду в проект закону можуть бути внесені зміни. Проект Федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік разом із зазначеними в ст. 192 БК РФ документами вноситься на розгляд Державної Думи Російської Федерації не пізніше 15 серпня поточного року (до 1 жовтня Уряд і Банк Росії являють додаткові матеріали, зазначені в ст. 193 БК РФ). Рада Державної Думи направляє проект до комітету Державної Думи з питань бюджету для підготовки висновку про формальній відповідності поданих документів вимогам закону. Потім проект направляється до Ради Федерації, комітети Державної Думи, іншим суб'єктам законодавчої ініціативи для зауважень і пропозицій та в Рахункову палату РФ на висновок. Державна Дума розглядає проект бюджету в чотирьох читаннях.
У першому читанні: Державною Думою обговорюється концепція і прогноз соціально-економічного розвитку РФ, основні напрями бюджетної та податкової політики, основні принципи і розрахунки по взаєминах федерального бюджету з бюджетами суб'єктів РФ, проект програми зовнішніх запозичень РФ в частині джерел зовнішнього фінансування покриття дефіциту федерального бюджету , а також основні характеристики бюджету. Державна Дума заслуховує доповідь Уряду РФ, Комітету з питань бюджету та профільного комітету, відповідального за розгляд проекту бюджету, доповідь Голови Рахункової палати і приймає рішення про прийняття або відхилення проекту. У разі відхилення проекту Державна Дума може передати проект в погоджувальну комісію, повернути проект Уряду на доопрацювання або поставити питання про довіру Уряду РФ (в останньому випадку новий проект бюджету готує та вносить новий склад Уряду РФ). При передачі проекту в погоджувальну комісію вона розробляє узгоджений варіант основних характеристик бюджету, після чого проект знову вноситься на розгляд у першому читанні. За підсумками розгляду проекту в першому читанні приймається постанова про прийняття проекту закону про федеральний бюджет в першому читанні.
У другому читанні Державна Дума стверджує витрати федерального бюджету за розділами функціональної класифікації в межах загального обсягу витрат федерального бюджету, затвердженого в першому читанні, і розмір Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ. Якщо Дума відхиляє проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік у другому читанні, вона передає зазначений законопроект в погоджувальну комісію.
У третьому читанні Державна Дума розглядає витрати федерального бюджету по підрозділах функціональної класифікації, розподіл коштів Федерального фонду підтримки суб'єктів РФ, витрат по федеральних цільових програм, Федеральної адресної інвестиційної програми в межах видатків, затверджених у другому читанні; перелік захищених статей федерального бюджету, програму державних зовнішніх запозичень РФ, програми надання гарантій Уряду РФ, програми надання коштів федерального бюджету на поворотній основі для кожного виду витрат, програму державних зовнішніх запозичень РФ.
У четвертому читанні проект голосується в цілому, внесення поправок в проект, можливе в другому і третьому читаннях, у четвертому читанні не допускається.
Встановлена ​​БК РФ тривалість розгляду проекту: у першому читанні - 30 днів з дня внесення, у другому - 15 днів з дня прийняття в першому читанні, в третьому -25 днів з дня прийняття в другому, в четвергом - 15 днів з дня прийняття в третьому читанні.
Прийнятий Державною Думою Федеральний закон про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік протягом 5 днів з дня його прийняття передається на розгляд Ради Федерації. Рада Федерації розглядає закон протягом 14 днів з дня подання Державною Думою і голосує в цілому. У разі схвалення протягом 5 днів закон іде Президенту РФ для підписання і оприлюднення. У разі відхилення проекту він передається в погоджувальну комісію, переробляється, передається у Державну Думу для утвердження в одному читанні, потім повторно передається до Ради Федерації для остаточного затвердження. Вето Ради Федерації може бути відхилена Державною Думою повторним голосуванням не менш, ніж двома третинами голосів. У випадку непідписання закону Президентом протягом 14 днів закон іде в погоджувальну комісію і знову розглядається Федеральним Зборами. Для подолання вето Президента потрібно не менше двох третин голосів Федеральних Зборів.
У разі неприйняття Державної Думою закону про федеральному бюджеті до 1 грудня поточного року або невступу ним чинності до 1 січня по інших причин Державна Дума може прийняти федеральний закон про фінансування витрат з федерального бюджету в I кварталі чергового фінансового року.
3.3. Виконання бюджетів
Третя стадія бюджетного процесу - виконання бюджетів починається після їх затвердження в установленому порядку (для федерального бюджету - підписання Президентом РФ). В Україні встановлюється казначейське виконання бюджетів. На органи виконавчої влади покладається організація виконання і виконання бюджетів, управління рахунками бюджетів і бюджетних коштів. Зазначені органи є касирами всіх розпорядників та одержувачів бюджетних коштів і здійснюють платежі за рахунок бюджетних коштів від імені і за дорученням бюджетних установ. Особлива роль визначена Федеральному казначейству Міністерства фінансів РФ - саме цей орган забезпечує дотримання принципу єдності каси - зарахування всіх доходів і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету на єдиний рахунок бюджету і здійснення всіх передбачених витрат з єдиного рахунку бюджету. Здійснення бюджетних операцій через рахунки Казначейства дозволяє забезпечити повний облік і контроль кожного етапу виконання бюджету. Для виконання федерального бюджету в Казначействі відкриваються особові рахунки для кожного головного розпорядника, розпорядника та одержувача коштів бюджету. Федеральне казначейство реєструє всі бюджетні операції в Головній книзі Казначейства і веде зведений реєстр бюджетополучателей.
Виконання бюджетів усіх рівнів здійснюється на основі бюджетного розпису - документа про поквартальний розподіл доходів і витрат бюджету і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету, який встановлює розподіл бюджетних асигнувань між одержувачами бюджетних коштів і складений у відповідності з бюджетною класифікацією РФ.
Виконання бюджету по доходах передбачає:
• перерахування і зарахування доходів на єдиний рахунок бюджету;
• розподіл відповідно до бюджету регулюючих доходів;
• повернення надміру сплачених до бюджету сум доходів;
• облік доходів бюджету і складання звітності про доходи бюджету.
По завершенні цієї стадії необхідно відзвітувати про виконану роботу.
3.4. Складання звітів про виконання
бюджетів та їх затвердження
Розгляд та затвердження звіту про виконання бюджетів є однією з форм фінансового контролю, здійснюваного законодавчими (представницькими) органами влади (наступний контроль).
Для контролю за виконанням бюджету існує спеціальний орган - Рахункова палата. Даний орган бере участь також у попередньому контролі - при розгляді і затвердженні проекту федерального бюджету.
Звіт про виконання бюджету готує орган, який виконує бюджет, на підставі звітів головних розпорядників, розпорядників та одержувачів бюджетних коштів. Відповідальним за складання звіту про виконання федерального бюджету є Міністерство фінансів РФ.
Звіт про виконання федерального бюджету подається до Державної Думи і Рахункову палату Урядом РФ у формі федерального закону не пізніше 1 червня разом зі звітами про виконання позабюджетних фондів і наступними документами і матеріалами:
• звітом про витрачання коштів резервних фондів Уряду та Президента РФ;
• звітами МФ РФ та інших уповноважених органів про надання та погашення бюджетних позик та кредитів і про надані державні гарантії;
• звітом про внутрішні і зовнішні запозичення РФ за їх видами;
• звітом про доходи, отриманих від використання держмайна;
• зведеними звітами про виконання планових завдань з надання державних (муніципальних) послуг;
• річними звітними кошторисами доходів і видатків бюджетних установ по головних розпорядниках бюджетних коштів;
• реєстром федеральної державної власності і звітом про стан зовнішнього та внутрішнього боргу РФ перший і останній день звітного фінансового року;
• звітом Федерального казначейства про розглянутих справах і накладених стягнення за порушення бюджетного законодавства.
Рахункова палата проводить перевірку звіту про виконання федерального бюджету за звітний рік протягом 1,5 місяців після подання звіту до Державної Думи, використовуючи матеріали і результати проведених перевірок і ревізій. Державна Дума розглядає звіт про виконання федерального бюджету протягом 1,5 місяців після отримання висновку Рахункової палати, після чого приймає рішення про затвердження або відхилення звіту.
  Завдання студентам: самостійно скласти і пояснити схему бюджетного процесу в Російській Федерації.

4. Міжбюджетні відносини
Міжбюджетні відносини - відносини між органами державної влади Російської Федерації, органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування щодо забезпечення бюджетного процесу. Міжбюджетні відносини існують і в будь-якій державі, що має адміністративно-територіальний поділ. Але складатися вони можуть на різних засадах (принципах). Прийнято розрізняти унітарні та федеративні бюджетні системи.
Унітарні бюджетні системи передбачають високий рівень централізації бюджетних коштів, відсутність або незначний обсяг бюджетних прав нижчестоящих органів влади.
Федеративні бюджетні системи будуються на прямо протилежних засадах. Їм властива висока ступінь самостійності територіальних бюджетів та дотримання єдності загальнодержавних інтересів.
Існують наступні принципи міжбюджетних відносин, що регламентуються бюджетним кодексом Російської Федерації:
• розподіл і закріплення видатків бюджетів за певним рівням бюджетної системи Російської Федерації;
• розмежування (закріплення) на постійній основі і розподіл по тимчасовим нормативам регулюючих доходів за рівнями бюджетної системи Російської Федерації;
• рівність бюджетних прав суб'єктів Російської Федерації, рівність бюджетних прав муніципальних утворень;
• вирівнювання рівнів мінімальної бюджетної забезпеченості суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень;
• рівність усіх бюджетів Російської Федерації у взаєминах з федеральним бюджетом;
• рівність місцевих бюджетів у взаєминах з бюджетами суб'єктів Російської Федерації.
Система міжбюджетних відносин включає не тільки відносини між Федерацією та її суб'єктами, а й усередині суб'єкта - між регіональними органами влади і органами місцевого самоврядування. Загальні принципи організації міжбюджетних взаємовідносин в суб'єктах Федерації визначені в Законі РФ від 25.09.97 № 126-ФЗ «Про фінансові основи місцевого самоврядування в РФ».
Кошти Федерального фонду для фінансової підтримки суб'єктів РФ виділяються тільки тим суб'єктам, які виконують вимоги бюджетного і податкового законодавства Російської Федерації без будь-яких винятків, доповнень і особливих умов.



Відповідно до Бюджетного кодексу РФ доходи регіональних бюджетів формуються за рахунок власних і регулюючих доходів (рис.2).
Власні доходи включають такі регіональні податки і збори:
• податок на майно підприємств;
• податок на нерухомість;
• дорожній податок;
• транспортний податок;
• податок з продажів;
• податок на гральний бізнес;
• регіональні ліцензійні збори.
До власних доходів відносяться також доходи від використання майна, що знаходиться у власності суб'єктів РФ, і доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що знаходяться у віданні органів суб'єктів РФ.
Регулюючі доходи включають відрахування від федеральних податків і зборів, зарахованих до бюджетів суб'єктів Російської Федерації за нормативами, а також фінансову допомогу, отриману за рахунок коштів Федерального бюджету.
Реалізація принципу самостійності кожного бюджету багато в чому залежить від обсягів, структури і методів визначення сум фінансової допомоги бюджету. Фінансова допомога може надаватися у формі дотацій, субвенцій, трансфертних платежів.
Дотація - бюджетні кошти, що надаються бюджету іншого рівня бюджетної системи РФ на безоплатній та безповоротній основі для покриття поточних витрат.
Субвенція - бюджетні кошти, що надаються бюджету іншого рівня бюджетної системи РФ або юридичній особі на безоплатній і безповоротній основі на здійснення певних цільових видатків.
Трансферні платежі суб'єктам РФ надаються з Федерального фонду фінансової підтримки регіонів. Оскільки трансфертні платежі становлять високу питому вагу в обсязі доходів більшості суб'єктів РФ, тобто в значній мірі визначають фінансовий клімат на черговий рік, узгодження їх обсягів - важливий етап роботи з формування бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
В останні роки в ході проведення податкової реформи заплановано перерозподіл податків на користь регіонів. Наприклад, відбулося збільшення частки податку на прибуток суб'єктів РФ з 14,5 до 17% з одночасним зменшенням частки федеральної ставки податку з 7,5 до 5% (табл.1).
Таблиця 1
Розподіл ставки податку на прибуток організацій, у%
За оцінками Мінфіну Росії, цей захід компенсувала 120 млрд. руб. бюджетам регіонів. Крім того, здійснена індексація ставок земельного податку та орендної плати на землю в 1,8 рази, а також повне (100%) зарахування земельного податку до бюджетів суб'єктів РФ, що за сукупністю склало більше 16 млрд. руб.
Введено регіональний транспортний податок, який є своєрідним розвитком податку з власників транспортних засобів та податку на водно-повітряні транспортні засоби, регульовані Законом «Про податок на майно фізичних осіб». У середньому ставки на даний податок зростають в 4 - 5 разів у порівнянні зі старим порядком. Суб'єкти РФ мають право підвищення ставок до 5 разів і встановлення додаткових податкових пільг і підстав для їх використання платниками податків.
Підвищення ставок подібного податку - вельми непопулярна міра, і не всі регіональні органи влади «ризикують» нею скористатися.
З розвитком ринкових принципів господарювання і місцевих органів влади центр тяжкості проведених реформ зміщується в регіони. На жаль, незважаючи на передове законодавство, адекватного зміцнення фінансового потенціалу суб'єктів РФ поки не відбувається. Зміцнення доходної бази регіональних і місцевих бюджетів, розвиток їх самостійності бюджетів - тривалий процес. Успішне вирішення цих проблем дозволить не тільки адаптувати бюджетні відносини в Росії до умов ринку, а й посилить вплив бюджету на процеси фінансового оздоровлення економіки країни.
7.2. Бюджети муніципальних утворень
Економічні основи місцевого самоврядування
Економічні основи є одним з головних базисних елементів місцевого самоврядування. Вони забезпечують господарську самостійність місцевих органів влади, служать задоволенню потреб населення муніципальних утворень, створюють умови для його нормальної життєдіяльності. У них закладено економічний потенціал для поглиблення політичних процесів демократії, забезпечення реальних умов для здійснення прав і свобод громадян, які проживають на території муніципальних утворень.
На сьогоднішній день в теорії і на практиці найбільше поширення одержали два підходи до тлумачення поняття «економічні основи місцевого самоврядування». У рамках першого вони розуміються як суспільні відносини, пов'язані з формуванням і використанням муніципальної власності, місцевих бюджетів та інших місцевих фінансів в інтересах населення муніципальних утворень. B рамках другого - як сукупність (система) взаємопов'язаних муніципальних і інших об'єктів, а також фінансових ресурсів, які складають потенціал, який може бути використаний для отримання доходів і задоволення потреб населення муніципальних утворень.
Ці два визначення доповнюють один одного, розкриваючи різні сторони одного і того ж економічного явища. При цьому перше відображає політико-економічний зміст економічних основ місцевого самоврядування, а саме - сам процес формування і використання матеріально-фінансових ресурсів муніципальних утворень або механізм взаємодії органів місцевого самоврядування з різними економічними суб'єктами з приводу утворення, витрачання та примноження майново фінансового комплексу території. Друге визначення дозволяє розглянути аналізоване явище в його матеріально-речовому виразі, тобто розкрити його склад і зміст. Взаємозв'язок даних підходів створює єдину картину, цілісне уявлення про змістовний бік і сутнісних характеристиках економічних основ місцевого самоврядування.
Відносини власності спочатку були джерелом економічної могутності будь-якої політичної влади. Визначивши місцеве самоврядування як організаційно відокремлену від держави форму народовладдя, держава тим самим автоматично визнало необхідність відповідних економічних відносин і на муніципальному рівні, а тому наділило муніципальні освіти правом власності у відношенні певної категорії майна.
Цивільний кодекс РФ законодавчо закріпив це право і встановив, що «майно, що належить на праві власності міським, сільським поселенням, а також іншим муніципальним утворенням, є муніципальною власністю» (стаття 215, п.1). Зміст права власності розкриває ст. 209 ЦК РФ, в п.1 якої встановлюється: «Власникові належать права володіння, користування та розпорядження своїм майном». На підставі цього можна зробити висновок, що під муніципальної власністю мається на увазі майно, щодо якого муніципальне утворення має права володіння, користування і розпорядження.
Згідно зі ст. 215, п. З ЦК України майно, що перебуває у власності муніципального освіти, ділиться на дві частини. Одна частина закріплюється за муніципальними підприємствами і установами на правах господарського відання та оперативного управління. Інша його частина, тобто кошти місцевого бюджету та інше муніципальне майно, не закріплене за муніципальними підприємствами і установами, складає муніципальної казни відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального освіти.
Реальними майновими правами щодо муніципальної власності володіє не саме місцеве населення, а обрані ним органи та посадові особи місцевого самоврядування, що закономірно зводить їх на статус суб'єктів права муніципальної власності другого рівня. Нормативним підтвердженням правомочності органів місцевого самоврядування в даному питанні служить Конституція Росії, що закріплює положення, згідно з яким «органи місцевого самоврядування самостійно управляють муніципальної власністю ...» (ст. 132), а також Закон «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» , відносить до виключного відання органів місцевого самоврядування «встановлення порядку управління і розпорядження муніципальної власністю» (ст. 15, п. 3,5).
Таким чином, відповідно до чинного російського законодавства вихідними (базовими) суб'єктами - носіями права муніципальної власності в міському або сільському поселенні є саме населення (місцеві співтовариства) і виступають від його імені представницький орган або вища посадова особа місцевого самоврядування. Решта учасників цих взаємин знаходяться в тій або іншій залежності від регіональних і місцевих властей.
Місцеві бюджети
Фінансовою основою місцевого самоврядування є місцевий бюджет. Формування, затвердження і виконання місцевих бюджетів (бюджетів муніципальних утворень), контроль за їх виконанням здійснюються органами місцевого самоврядування самостійно.
До складу фінансової основи місцевого самоврядування входять грошові кошти, інші платіжні засоби, цінні папери тощо, що знаходяться в розпорядженні органів муніципального освіти. Кожне муніципальне утворення приймає свій місцевий (муніципальний) бюджет, що складається з доходної та видаткової частин. Найбільш вагому частину доходів складають податкові доходи (у тому числі відрахування від податків суб'єктів РФ), а серед податкових доходів - місцеві податки і збори. Вони не можуть бути встановлені довільно, а визначаються Податковим кодексом РФ, який передбачає наступні місцеві податки і збори:
• земельний податок;
• податок на майно фізичних осіб;
• податок на рекламу; податок на успадкування та дарування;
• місцеві ліцензійні збори (плата за видачу ліцензій);
• платежі за паркування автомашин, за користування спортивними спорудами, комунальним транспортом та інші.
Крім того, до бюджету муніципального освіти йдуть власні неподаткові доходи:
• від використання майна, що знаходиться в муніципальній власності; від здачі майна в оренду;
• від платних послуг, які надають органи муніципального освіти (наприклад, за видачу певних документів - державне мито).
Певну частину неподаткових надходжень до місцевого бюджету становлять штрафи (за забруднення навколишнього середовища, порушення правил торгівлі та вуличного руху та ін.)
Ще один елемент доходної частини місцевого бюджету - частки федеральних і так званих регіональних (суб'єктів Федерації) податків, які безпосередньо, при сплаті платниками податків, відразу йдуть до місцевого бюджету. При заповненні платіжних документів це поділ вказується. Це - частина прибуткового податку з фізичних осіб, частину податку на прибуток організацій і т.д. На відміну від регулюючих податків, ці частки закріплені за місцевими бюджетами не на тимчасовій основі (річної або більш довготривалою), а постійно.
Доходи муніципальних бюджетів майже завжди включають фінансову допомогу, що отримується органами місцевого самоврядування від державної влади (федерації або її суб'єктів, від тих і інших). Така фінансова допомога надається з коштів спеціального фонду підтримки муніципальних утворень. Фонд створюється за рахунок коштів державного бюджету та інших надходжень у федеральний бюджет і в бюджети суб'єктів РФ. Він є частиною відповідних бюджетів (федерального та суб'єктів РФ). Фонд створюється за рахунок відрахувань від федеральних податків і податків, що надходять до бюджетів суб'єктів Федерації. Розподіл коштів фонду здійснюється між муніципальними утвореннями з урахуванням чисельності їх населення, розмірів території, частки в населенні дітей різного віку, пенсіонерів, рівня життя людей (доходу на душу населення) та інших параметрів. З урахуванням цих даних створюється певна відсоткова (або інша) формула для кожного муніципального освіти. Фонд видає дотації, субвенції і субсидії.
Дотації - кошти, які надаються на безоплатній (без відсотків) та безповоротній основі (їх не потрібно віддавати, це не позики, а «подарунки»). Дотації виділяються звичайно слабким у фінансовому відношенні муніципальних утворень, коли їх власні, доходи малі. Дотації можуть витрачатися органами місцевого самоврядування за власним розсудом.
Субвенції - кошти, виділяються муніципальних утворень також на безоплатній та безповоротній основі з федерального бюджету чи бюджету суб'єкта Федерації, але на відміну від дотацій для використання в конкретних цілях і у встановлений термін. У випадку не використання у встановлених цілях і в термін ці кошти підлягають поверненню. Найчастіше вони виділяються для розвитку інфраструктури муніципального освіти (наприклад, для будівництва невеликого моста або створення місцевого телефонного зв'язку), для ліквідації стихійних лих і т.д. Нарешті, неподаткові доходи бюджетів муніципального освіти можуть складатися з перерахувань від добровільних внесків і пожертвувань громадян, підприємств, установ (іноді на цілі, для яких створюється позабюджетний фонд, наприклад, для підтримки малолітніх дітей, дрібного підприємництва); штрафів за забруднення навколишнього середовища, псування пам'яток історії та культури, що належать муніципальних утворень, - словом, це додаткові кошти, які не могли бути враховані при прийнятті бюджету (вони могли бути, а могли й не бути).
Видаткова частина бюджетів муніципальних утворень визначається їх представницькими органами (сільським сходом муніципального освіти) при складанні місцевих бюджетів. Ці гроші витрачаються на вирішення питань місцевого значення (будівництво та ремонт необхідних об'єктів, місцевих доріг і т.д.), на інвестиції та розширення виробництва, для проведення місцевих виборів і референдумів, виплати відсотків і погашення боргу за позиками, капіталовкладень в муніципальні та інші підприємства, страхування муніципальних об'єктів, муніципальних службовців, цивільної відповідальності і підприємницького ризику, для видачі дотацій малозабезпеченим сім'ям та ін
Витрачання цільових коштів нерідко відбувається у формі муніципального замовлення для виконання певних програм. Виконавець (постачальник, підрядник тощо) зазвичай вибирається за конкурсом. Укладається договір на виконання робіт, послуг. Витрачання коштів здійснюється тим органом місцевого самоврядування, який передбачений для цієї мети статутом муніципального освіти. Муніципальні органи мають право контролю за ходом виконання замовлення.
В даний час стан місцевих бюджетів практично повсюдно характеризується глибоким дисбалансом власних фінансових ресурсів і тих функції, які покладені на органи місцевого самоврядування. Щоб його ліквідувати, потрібна фінансова допомога місцевим бюджетам з боку суб'єктів Федерації, яка надається в умовах жорсткого дефіциту ресурсів і при необхідності врахування специфіки і потреб кожної із території. Ось чому проблема внутрирегионального бюджетного вирівнювання вважається однією з найскладніших в економічному механізмі федеративних відношенні і в управлінні соціально-економічним розвитком територій.
Найбільші труднощі при використанні бюджетних інструментів управління соціально - економічним розвитком території в межах регіону пов'язані з розподілом коштів з наявного у кожного суб'єкта Федерації фонду фінансової підтримки муніципальних утворень. Основна причина цих труднощів - велика кількість показників, що характеризують соціально-економічний розвиток муніципальних територій, а також відсутність науково-обгрунтованої методики їх аналізу і узагальнення з метою оптимізації процесів перерозподілу фінансово-бюджетних ресурсів.
Згідно з Федеральним законом "Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації", в зазначених цілях необхідно використовувати певну формулу, в якій би враховувалися чисельність населення даного муніципального освіти, частка дітей дошкільного та шкільного віку, пенсіонерів, площа території, рівень душовою забезпеченості бюджетними коштами та інші фактори, що встановлюються самими суб'єктами Федерації. Досвід показує, що при визначенні пропорцій розподілу регіонального фонду фінансової підтримки муніципальних утворень потрібно враховувати також і наявність виробничого потенціалу, доріг, засобів зв'язку, об'єктів соціальної інфраструктури.