Аудиторська перевірка ведення обліку в торговельній організації

Зміст
Введніе
1 Облік товарних операцій
1.1 Синтетичний облік товарів
1.2 Облік надходження товарів
1.2.1 Приймання товарів за кількістю, якістю та комплектності
1.2.2 Оформлення і облік товарів, що мають розбіжності з супровідними документами
1.2.3 Облік невідфактурованих поставок
1.2.4 Оформлення та облік приймання і завісу тари
1.3 Відпуск товарів
1.4 Інвентаризація товарів
1.5 Облік товарних втрат
1.6 Переоцінка товарів
1.7 Облік витрат на продаж
1.8 Облік розрахунків з постачальниками і покупцями
1.9 Застосування ККМ
2. Аудиторська перевірка ведення обліку в ТО «Агромаш»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТО «Агромаш»
2.2 Планування аудиторської перевірки та оцінка системи внутрішнього контролю
2.3 Перевірка правильності ведення обліку в ТО «Агромаш»
2.4 Помилки та порушення у веденні обліку та рекомендації щодо їх усунення
Висновок
Список використаної літератури
Додаток

Введення
Торгівля - величезна галузь народного господарства. У цю сферу залучено практично все населення країни або в якості продавців, або в якості покупців. Під торгівлею ми розуміємо господарську діяльність з обороту, купівлі та продажу товарів. Причому як і продавців, і покупців можуть виступати юридичні особи, індивідуальні підприємці і фізичні особи без реєстрації як підприємців.
Щодня в діяльності організації торгівлі відбувається безліч господарських процесів, пов'язаних з обігом товарів: придбання, транспортування до місця продажу, приймання, вибракування, навантаження і розвантаження, зберігання, продаж, доставка покупцям, уцінка, списання та ін Процес придбання та продажу товарів безпосередньо пов'язаний з рухом грошових потоків в організації, утворенням і погашенням заборгованостей продавців і покупців. Все це відноситься до господарських операцій.
Крім того, для забезпечення нормальної діяльності торгова організація повинна мати торговельне обладнання, холодильники, склади, приміщення для торгівлі, транспортні засоби та ін Щоб обзавестися таким майном, необхідні кошти - джерела формування майна. До них відносяться вклади власників, позики, кредити, прибуток організації, цільове фінансування, безоплатні надходження.
І нарешті, основним чинником торгового процесу є праця.
Завданнями бухгалтерського обліку в торговельній організації є:
1) облік всього майна організації у кількісно-сумовому вираженні;
2) облік джерел формування майна організації (зобов'язань організації);
3) опис усіх господарських процесів, що відбуваються в торговельній організації;
4) облік кількості та якості витраченої у торговельній та управлінської діяльності праці;
5) формування повної і достовірної інформації про результати діяльності організації торгівлі.
Предметом бухгалтерського обліку в торговельній організації є господарська діяльність організації торгівлі. Складовими частинами предмета бухгалтерського обліку є об'єкти бухгалтерського обліку. До них відносяться:
1) майно (активи організації);
2) зобов'язання організації;
3) господарські операції, що викликають зміну майна та джерел їх формування.
Завданням є визначення правильності ведення обліку в торговельній організації «Агромаш», а також виявлення порушень і розробка рекомендацій щодо їх усунення. Перевірці підлягають документи за 3 квартал 2002 року.

1. Облік товарних операцій
1.1 Синтетичний облік товарів
Для обліку товарів призначений один балансовий рахунок 41 «Товари» і два позабалансових рахунку 002 «Товаро-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» і 004 «Товари, прийняті на комісію". У даному випадку поділ в обліку здійснюється за ознакою права власності на товар. На балансовому рахунку 41 враховуються товари, право власності на які перейшло до торгової організації. На забалансових рахунках враховуються товари на зберіганні (002) і прийняті на комісію (004). Таким чином, в бухгалтерському обліку товар, що належить самій організації торгівлі, і товар, який належить іншим власникам.
Далі необхідно розділити товар за ознакою його призначення для оптової або роздрібної торгівлі. Для цього до рахунку 41 відкриваються субрахунки:
1 - товари на складах;
2 - товари в роздрібній торгівлі;
3 - тара під товаром і порожня;
4 - товари у дорозі;
5 - невідфактуровані поставки.
Наступний рівень обліку - за місцями зберігання та матеріально-відповідальних осіб. Такий облік необхідний для управлінських цілей та проведення інвентаризації. Облік за МОЛ-ам ведеться на аналітичному рівні.
Складський облік передбачає облік товарів за групами, найменуваннями, сортами, кіпам, партіям. Кожній товарної одиниці присвоюється номенклатурний номер відповідно номенклатурним довідником, який розробляється організацією самостійно.
В оптовій торгівлі товари обліковуються за купівельними цінами, у яких включається ціна постачальника і додаткові витрати постачальника, пов'язані з доставкою товару, які підлягають відшкодуванню відповідно до умов договору.
У роздрібній торгівлі товари обліковуються за продажними цінами. У продажну ціну включається ціна постачальника і торговельна надбавка відповідно до реєстру цін, затвердженим керівником.
По імпортних товарах в покупну ціну включаються транспортні витрати з доставки товару до митного складу.
В оптовій торгівлі продані товари списуються за собівартістю кожної одиниці. У роздрібній - собівартість проданих за звітний місяць товарів визначається після закінчення місяця розрахунковим шляхом через визначення відсотка реалізованого накладення на залишок товарів на кінець звітного періоду. [12, 39-42]
При обліку товарів за продажними цінами різниця між ціною купівлі та продажу в підприємствах роздрібної торгівлі відбивається відособлено на рахунку 42 «Торгова націнка».
Порядок формування вільних цін на продукцію передбачений «Методичними рекомендаціями щодо формування і застосування вільних цін і тарифів на продукцію, товари та послуги», затвердженими інструктивним листом Мінекономіки РФ від 6.12.1995 р. № СП-484/7-982. [11, стор . 79]
1.2 Облік надходження товарів
Торгова організація отримує товар від постачальників за договорами купівлі-продажу, договорами комісії, за окремими заявками і т.п. Матеріально-відповідальний працівник і члени приймальної комісії знайомляться з умовами договору, які стосуються найменування товару, кількості, якості, комплектності, строків прийняття.
Порядок приймання товарів і її документальне оформлення залежать від місця приймання, характеру приймання, від ступеня відповідності договору поставки супровідним документам.
Приймання товарів можна вести на території постачальника, на території перевізника і на території самої організації торгівлі.
Якщо приймання товарів здійснюється на складі постачальника, то матеріально-відповідальна особа покупця отримує товар за дорученням. Довіреність підтверджує право на отримання товару від імені покупця. Довіреність оформляється за уніфікованими формами N M-2 і N-M2a. [11, стр. 68]
1.2.1 Приймання товарів за кількістю, якістю та комплектності
1) За кількістю - відповідність кількості товару, зазначеного в договорі, і фактично поставленого. Перевірка проводиться на підставі транспортних документів (товарно-транспортної накладної, залізничної накладної, коносамента) і товаросупровідних документів (товарної накладної, рахунку-фактури). Товарні накладні оформлюються за уніфікованою формою ТОРГ-12.
При великому переліку товарів може використовуватися рахунок-фактура типової форми N 141. Для організацій роздрібної торгівлі вона служить прибутковим товарним документом і підставою для оплати товару, що надійшов.
Якщо кількість товару зазначено в договорі у вагових одиницях, то його кількість встановлюється зважуванням. Перевіряється вага брутто та нетто вивантаженого товару в пункті призначення. Ці дані порівнюють із зазначеним у супровідному документі.
Якщо кількість товару зазначено в об'ємних одиницях, то перевірка кількості виробляється підрахунком вивантаженого кількості місць.
2) За якістю.
1-й спосіб. На основі документа, що підтверджує відповідність якості товару. Залежно від виду товару, умов договору якість товару може визначатися за сертифікатами, технічним умовам, стандартам і т.д.
2-й спосіб. Шляхом перевірки якості фактично поставленого товару в місці приймання.
При цьому способі проводять якісний аналіз, звірення раніше відібраних зразків, огляд товару, різного роду випробування.
3) За комплектності. Поняття комплектності застосовується в основному до технічно складним виробів, наприклад до побутової техніки.
Коли за результатами приймання товару встановлено відповідність їх кількості, якості і комплектності умов поставки, тоді на супровідних документах накладається штамп торгової організації. Цим підтверджується відповідність прийнятих товарів даним, зазначеним у документах. МВО, яка прийняла під звіт товар, що надійшов, ставить свій підпис на товарній накладної та завіряє її круглою печаткою. [12, стор 18-27]
1.2.2 Оформлення і облік надходження товарів, що мають розбіжності з супровідними документами
У разі невідповідності фактичної наявності товарів даними документів або відхилення за якістю приймання припиняється. Складається акт про приймання товарів за уніфікованою формою, а в супровідних документах робиться відмітка про актування.
Акти про приймання товарів реєструються і зберігаються в бухгалтерії організації торгівлі.
Якщо під час приймання товару виявлені надлишки в порівнянні з кількістю, зазначеному в супровідних документах, то одержувач може на свій розсуд або прийняти більшу кількість товарів і оплатити його, або прийняти до оплати передбачену кількість товарів і відмовитися від надлишків.
Акти про приймання товарів і супровідні документи на товар надходять до бухгалтерії і служать підставою для бухгалтерських записів за дебетом рахунка 41. Ці документи є первинними виправдувальними документами і приймаються до обліку в бухгалтерії, якщо вони складені відповідно до вимог бухгалтерського законодавства.
Акт за формою ТОРГ-1 ​​складається у випадках якщо:
1) розбіжностей з документами постачальника немає, але складання комісійної акта передбачено графіком документообігу організації при кожному надходженні товару;
2) виявлені розбіжності з документами постачальника, але товар надійшов без попередньої оплати або з частковою передоплатою, яка не перевищує вартості фактично надійшов товару.
Приймальний акт та супровідні документи передаються в бухгалтерію. Бухгалтер на підставі акту робить запис по дебету 41 і кредиту рахунку 60 на вартість фактично надійшов товару.
3) товар був попередньо сплачена, а при прийманні товару виявлено розбіжності з документами постачальника. Бухгалтер робить проводки:
Дебет 60 субрахунок «Аванси видані» Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»
- На суму передоплати, перерахованої постачальнику;
Дебет 41 «Товари» Кредит 60 субрахунок «Постачальники товару»
- На суму фактично надійшов товару;
Дебет 19 субрахунок «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів»
- На суму ПДВ за фактично надійшов товару;
Дебет 60 субрахунок «Постачальники товару» Кредит 60 субрахунок «Аванси видані»
- Залік передоплати на суму фактично надійшов товару з урахуванням ПДВ;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» Кредит 60 субрахунок «Аванси видані»
- На суму відсутнього товару.
Форми ТОРГ-2 «Акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товаро-матеріальних цінностей» і ТОРГ-3 «Акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні імпортних товарів».
Ці акти застосовуються для оформлення надходження товару, що має кількісні і (або) якісні розбіжності в порівнянні з даними, зазначеними в супровідних документах постачальника.
Дані акти є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику або вантажовідправнику.
Після складання акта його необхідно затвердити у керівника і передати в бухгалтерію організації під розписку. На підставі акта бухгалтер робить проводки.
При кількісному розходженні:
Дт 41 Кт 60-на вартість фактично надійшов товару;
Дт 19 Кт 60 - на суму ПДВ за фактично надійшов товару;
Дт 76 Кт 60 - на суму перевищення передоплати.
Якщо недостача сталася не з вини постачальника то:
Дп 94 кт 60 - на суму недостачі.
При розбіжності з якості:
Дт 41 Кт 60
Дп 19 кт 60
Дт 94 Кт 41 - на суму уцінки товару;
Дт 94 Кт 19 - на суму ПДВ, що припадає на суму уцінки.
Дт 76 Кт 94 - сума претензій. [12, стор 27-36]

1.2.3 Облік невідфактурованих поставок
Для прийняття до обліку товарів за невідфактурованих постачання тобто без розрахункових документів постачальників використовується акт форми ТОРГ-4.
Акт складається у двох примірниках комісійно за фактичній наявності товару, що надійшов в присутності матеріально-відповідальної особи.
На підставі акта бухгалтер робить проводку по дебету счета41 і кредиту 60. До рахунку 41 слід відкрити спеціальний субрахунок «невідфактуровані поставки». [12, стор 18]
1.2.4 Оформлення та облік приймання і завісу тари
Коли товар надходить до торгової організації тарі або упаковці, яка не вказана в рахунку постачальника окремим рядком, а ціна на неї включена в ціну товару складається акт форми ТОРГ-5. на підставі акта бухгалтер робить проводку:
Дт 41 / 3 Кт 60
Форма ТОРГ-6 застосовується для оформлення приймання і завісу тари. Він складається комісійно.
Якщо під час приймання товару виявлено, що фактична маса тари перевищує масу, зазначену в документах постачальника, то акт треба скласти в двох примірниках у присутності представника постачальника.
На підставі акта бухгалтер робить проводки »
Дт 94 Кт 41 - виявлена ​​недостача товарів в результаті розбіжностей у вазі тари;
Дт 44 Кт 94 - списано недостача. [12, стор 61]
1.3 Відпуск товарів
У роздрібній торгівлі відпустку товарів населенню оформляється видачею чека ККМ і відображенням виручки за день в книзі касира-операціоніста.
Продаж товарів дрібним оптом проводиться на підставі листа-вимоги або замовлення-відбіркового форми ТОРГ-8. Товар відпускається за товарною накладною форми ТОРГ-12, а для оплати товару виписують чек.
В оптовій торгівлі товар відпускається за товарною накладною ТОРГ-12.
Внутрішнє переміщення товару враховується окремим рядком у товарному звіті.
Для обліку руху товаро-матеріальних цінностей усередині організації, між структурними підрозділами або матеріально-відповідальними особами застосовується форма ТОРГ-13. [12, стор 69]
1.4 Інвентаризація товарів
Наявність товарів на складах і в роздробі періодично перевіряється за допомогою їх інвентаризації. Вона проводиться з метою виявлення відповідності фактичної наявності товарів даними бухгалтерського обліку, а також перевірки правильності самих облікових даних.
Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:
- Надлишок оприбутковується, а відповідна сума зараховується на фінансові результати організації;
- Недостачу майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати, понад норми - за рахунок винних осіб.
Одночасно з фактичною перевіркою товарів перевіряється стан і ведення складського господарства, в тому числі правильність організації зберігання і розміщення товарів.
У процесі інвентаризації складається інвентаризаційний опис фактичної наявності цінностей. При цьому виявлені розбіжності оформляються складанням порівнювальних відомостей та відповідними обліковими записами. [12, стор 73]
1.5 Облік товарних втрат
Інструкцією про застосування Плану рахунків передбачено, що суму нестач, розкрадань і втрат від псування цінностей, виявлених у процесі їх заготовляння, зберігання і реалізації відображають за обліковими цінами за дебетом 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» в кореспонденції з рахунком 41. Виняток становлять нестачі і втрати, виявлені при прийманні товарів з вини постачальників або транспортних підприємств. Ці суми списують за дебетом 76; втрати цінностей, що виникли в результаті стихійних лих відносять в дебет рахунку 99.
Якщо товари обліковують за продажними цінами, то одночасно списують з рахунку 42 «Торгова націнка» торговельну надбавку, що відноситься до бракуючих або зіпсованим товарах.

Згідно з пунктом 3 статті 12 Закону РФ «Про бухгалтерський облік» за відсутності норм природних втрат недостачу майна і його псування відносяться на рахунок винних осіб, якщо винні особи не встановлені-на фінансовий результат, нестачі в межах норм природних втрат списують на витрати обігу. [ 11, стр.142]
1.6 Переоцінка товарів
Переоцінка (уцінка, дооцінка) товарів, у результаті якої змінюється їх продажна ціна, проводиться на оптових складах і в роздрібній торгівлі.
Переоцінка товарів у торговельних підприємствах викликається зміною попиту і пропозиції на них, а також частковою втратою товарами їх первинних споживчих властивостей, моральним старінням і іншими причинами.
Оформляється переоцінка інвентаризаційної описом-актом.
Переоцінка товарів отримує відображення в бухгалтерському обліку, якщо облік товару ведеться за продажними цінами.
Для відображення операцій, пов'язаних з результатами переоцінки товарів на складах і в роздрібній торгівлі, а також даних про відхилення їх вартості в поточних ринкових цінах від вартості, визначеної в бухгалтерському обліку, використовується рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей». [11, стор.145]
1.7 Облік витрат на продаж
Витрати на продаж бувають двох видів: безпосередньо викликаються купівлею-продажем і пов'язані з продовженням процесу виробництва у сфері обігу. Бухгалтерський облік цих витрат ведеться на рахунку 44 «Витрати на продаж».
В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 44 можуть бути відображені такі витрати (витрати обігу): на перевезення товарів; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків споруд; на рекламу.
За дебетом рахунка 44 накопичуються суми здійснених витрат, пов'язаних з продажем товарів, робіт, послуг. Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 90 «Продажі». При часткове списання підлягають розподілу - в організаціях, що здійснюють посередницьких діяльність, - витрати на транспортування.
Всі інші витрати, пов'язані з продажем товарів, робіт, послуг, щомісяця відносяться на собівартість проданих товарів, робіт, послуг.
Аналітичний облік по рахунку 44 ведеться за видами та статтями витрат. [11, стор.146]
1.8 Облік розрахунків з постачальниками і покупцями
Облік розрахунків з постачальниками ведеться на рахунку 60. Незалежно від оцінки товар - матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника.
Рахунок 60 кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товаро - матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей.
Рахунок 60 дебетується на суми виконання зобов'язань в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунки в порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику.
Для обліку розрахунків з покупцями і замовниками застосовується рахунок 62.
Рахунок 62 дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.
Рахунок 62 кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів.
Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцям рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. [13, стор 101]

1.9 Застосування контрольно - касових машин
Відповідно до Закону РФ «Про застосування контрольно - касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» всі організації повинні здійснювати розрахунки з населенням готівкою грошовими коштами тільки з застосуванням ККМ.
Перед початком роботи на ККМ касир отримує у адміністратора ключі від касової кабіни, ключі від приводу касової машини і грошового ящика, розмінну монету і гривні у кількості, необхідній для розрахунків з покупцями. Касир розписується в книзі обліку прийнятих і виданих грошей.
Адміністратор зобов'язаний у присутності касира зняти показання секційних і контрольних лічильників і звірити їх зі свідченнями, записаними в журналі касира - операціоніста за попередній день, оформити початок контрольної стрічки, вказавши на ній тип і заводський номер машини, дату і час початку роботи, свідчення секційних і контрольних лічильників, запевнити дані на контрольній стрічці підписами і закрити замок грошових лічильників.
Після закінчення робочого дня касир повинен підготувати грошову виручку та інші платіжні документи, скласти касовий звіт і здати виручку разом з касовим звітом старшому касиру. Після цього адміністратор знімає показання лічильників, отримує роздруківку або виймає з ККМ використану протягом дня контрольну стрічку, підписує кінець контрольної стрічки, свідчення на кінець звітного дня вписують в журнал касира - операціоніста. [13, стор 112]

2 аудиторська перевірка ведення обліку в ТО «Агромаш»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Агромаш»
Дана організація є приватною, незалежною, економічно самостійною організацією. Організація є юридичною особою, має розрахунковий та інші рахунки, включаючи валютні в банках, круглу печатку, кутовий штамп, бланки зі своїм фірмовим найменуванням та інші реквізити.
Торгова організація у своїй діяльності керується чинним законодавством і цим Статутом.
Організація представляє собою форму вільного підприємництва, здійснюваного на принципах економічної вигоди.
Організація може займатися будь-якими видами діяльності, не забороненими чинним законодавством, при збереженні як провідного виду діяльності реалізацію продукцію через власні магазини.
Організація може поставляти продукцію в кредит зі сплатою одержувачами відсотків, як за користування позиковими засобами. Організація у праві купувати продукцію у кредит.
Грошові кошти формуються за рахунок виручки від реалізації продукції.
Організація має право користуватися пільговим кредитом, наданим державним, комерційним банками на підставі договору.
Очолює організацію керівник, в штаті один головний бухгалтер і бухгалтер, шість продавців, один адміністратор, два водії. [6]
2.2 Планування аудиторської перевірки та оцінка системи внутрішнього контролю
Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, включає в себе розробку аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації. [23, 146]
Таблиця 1 Програма аудиту
Перевіряється суб'єкт Т.О. «Агромаш»
Аудитор Петіна Ю.Є..
Період, що перевірявся 2 квартал 2006 року
Наступний етап планування - оцінка надійності системи внутрішнього контролю.
Таблиця 2 Оцінка надійності внутрішнього контролю
Надійність системи внутрішнього контролю знаходиться на середньому рівні.
Далі в ході планування слід оцінити аудиторський ризик. Аудиторський ризик може бути оцінений як низький, середній або високий, виходячи з оцінок його складових: внутрішнього ризику, контрольного ризику, ризику невиявлення.
Таблиця 3 Оцінка внутрішнього ризику
Таблиця 4 Оцінка ризику невиявлення

Таблиця 5
Оцінка ризику контролю
Оцінка надійності контрольної середовища.
Таблиця 6 Оцінка надійності засобів контролю.
З усього вище наведеного випливає, що контрольний ризик - середній.
Значить рівень аудиторського ризику - середній.
Потім необхідно визначити рівень суттєвості. Рівень суттєвості - Це максимально допустимий розмір помилки, спотворення, якою може бути показаний в інформації, що міститься звітності, і який не введе кваліфікованого користувача в оману.
Таблиця 7 Встановлення рівня суттєвості.
Рівень суттєвості - середній. [23, стор 284]
2.3 Перевірка правильності ведення обліку в Т.О. «Агромаш»
У ході перевірки товарних операцій необхідно:
упевнитися у правильності обліку надходження товарів, перевірити наявність документів на надходження товарів (Додаток 1-8), вибірково перевірити дати і відповідність кількості товарів у доданих документах до рахунків-фактури (Додаток 2);
простежити вибірково точність і правильність відображення заборгованості покупців у регістрах бухгалтерського обліку.
перевірити вибірково шляхом перерахунку своєчасність і повноту списання вартості товарів, торгової націнки і комерційних витрат; вибірково перевірити реальність формування ціни на продукцію;
перевірити правильність обліку торгових націнок на рахунку 42;
перевірити правильність складання бухгалтерських проводок по надходженню виручки від реалізації, торгової націнки, комерційних витрат;
перевірити правильність нарахування ПДВ, визначення фінансових результатів від реалізації;
перевірити правильність і своєчасність відображення виручки;
ознайомитися з результатами інвентаризації та їх відображення в обліку. Підтвердити залишки товарів, показаних у балансі з даними інвентаризації;
визначити залишки товарів за рахунком 41 показаних в балансі на кінець звітного періоду;
перевірити ведення каси та облік по руху коштів на розрахунковому рахунку. [24, стор 295-297]
При аудиторської перевірки товарних операцій Т.О. «Агромаш» встановлено:
Облік надходження товарів здійснюється правильно. Надходження товарів оформляється товарно - транспортними накладними, рахунками-фактури, накладними, за дорученням.
Списання вартості товарів, торгової націнки та витрат своєчасно і в повному обсязі;
Облік торгової націнки за рахунком 42 правильний.
Проведення з надходження виручки, обліку торгової націнки і відображенню витрат складені правильно.
ПДВ нараховується і відображається в обліку правильно.
Виручка відбивається своєчасно і правильно.
Правильність визначення фінансового результату. (Додаток 29)
У кожному магазині Т.О. застосовується контрольно-касова машина. Звіт касира-операціоніста складається відповідно до вимог.
Операції по розрахунковому рахунку здійснюються відповідно до Положення ЦБ РФ № 2-п від 12.04.01. (Додаток 24, 25)
При перевірці основних засобів встановлено:
Правильність оцінки основних засобів і представлення їх у звітності;
Правильність відображення оренди основних засобів;
Належність основних коштів клієнту;
Правильність нарахування зносу.
При перевірці запасів встановлено:
Повне відображення в обліку всіх матеріально-виробничих цінностей;
Послідовність застосування облікової політики в частині вибору одиниці бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів;
Наявність договорів про повну матеріальну відповідальність.
При перевірці обліку дебіторської заборгованості:
Відповідність відображення в обліку дебіторської заборгованості і реалізації прийнятої облікової політики;
Реальність існування та правильне і повне відображення в обліку дебіторської заборгованості.
У ході перевірки кредиторської заборгованості встановлено її реальне існування, правильне відображення і представлення у звітності в повному обсязі.
При перевірці розрахунків по заробітній платі встановлено:
Дотримання вимог законодавчих і нормативних актів про працю при розрахунках з працівниками;
Правильність нарахувань по оплаті праці;
Своєчасність здійснення виплат з оплати праці та депонування не виплачених у строк сум;
Правильність відображення в бухгалтерській звітності заборгованості з оплати праці.
Оподаткування:
Правильне визначення бази оподаткування податків;
Правильний розрахунок податків;
Своєчасна сплата податків;
Відсутність проблем у взаєминах з податковою інспекцією.
При перевірці облікової політики даної організації встановлено відповідність вимогам та принципам ПБУ 1 / 98.
Системні документи (статут, свідоцтва, ліцензія і тд) відповідають вимогам Федеральних законів.
Дані бухгалтерської звітності відповідають даним облікових регістрів, дотримується взаимоувязка форм бухгалтерської звітності.
2.4 Помилки та порушення у веденні обліку та рекомендації щодо їх усунення
У ході аудиторської перевірки правильності ведення обліку в Т, О, «Агромаш» були виявлені наступні порушення:
1) У балансі за статтею «Готова продукція і товари для перепродажу» в частині залишку по рахунку 41 «Товари» значення показника відсутня, але за даними облікових регістрів залишок товарів є
2) Відсутність результатів інвентаризації. Інвентаризація проводиться нерегулярно, а від випадку до випадку за розпорядженням керівника. Крім того, результати інвентаризації не оформляються відповідними документами і не відображаються в обліку.
3) недостатня сукупність документів з обліку основних засобів. Оформлення документів з обліку основних засобів знаходиться на низькому рівні.
4) Облік готівкових грошових коштів у касі ведеться з порушенням (Додаток 15)
Виходячи з цього можна зробити висновок, що звітність організації містить не достовірні дані про величину кількості товарів.
Рекомендації щодо усунення виявлених порушень:
1) Реальне відображення майнового стану організації відповідно до облікової політики. Дотримання відповідності даних облікових регістрів даним бухгалтерської звітності.
2) Регулярне, систематичне проведення інвентаризацій, оформлення результатів інвентаризації відповідно до вимог нормативних документів, правильне відображення результатів в обліку, тобто надлишки повинні оприбутковуватися, а нестачі чи відноситься на винних осіб або списуватися за рахунок витрат обігу.
3) Введення додаткових документів з обліку основних засобів. Підвищення якості заповнення документів з обліку основних засобів.

Висновок
З усього вище викладеного можна зробити наступні висновки:
Синтетичний облік товарів здійснюється на 41, 002 і 004 рахунках.
На 41 рахунку обліковуються товари, право власності на які перейшло до торгової організації. На забалансових рахунках 002 і 004 враховуються товари на зберіганні та прийняті на комісію.
В оптовій торгівлі товари обліковуються за купівельними цінами (ціна постачальника + його додаткові витрати), у роздрібній торгівлі товари обліковуються за продажними цінами (ціна постачальника + торгова надбавка).
При надходженні товарів необхідно провести перевірку відповідності товару його характеристиках: по кількості, якості, комплектності. Перевірка проводиться на підставі супровідних документів: товарно-транспортної накладної, залізничної накладної, коносамента, товарною накладною, рахунки-фактури.
При розбіжності з супровідними документами складається акти форми ТОРГ-1, ТОРГ-2, ТОРГ-3. На підставі цих актів в обліку робляться відповідні записи.
Відпуск товарів оформляється замовлення-відбірковим листом ТОРГ-8, також товарною накладною ТОРГ-12, внутрішнє переміщення оформляється формою ТОРГ-13.
Оформлення приймання тари, що включається в ціну товару здійснюється шляхом складання акта ТОРГ-5, завіс тари оформляється актом ТОРГ-6. При надходженні товарів без документів постачальника складається акт ТОРГ-4.
Наявність товарів на складах і в роздробі періодично перевіряється шляхом проведення інвентаризації. Результатами інвентаризації можуть бути надлишок або недостача. Надлишки оприбутковуються, недостача в межах норм природних втрат належить на витрати, понад норми - на винних осіб.
Облік товарних втрат, виявлених у процесі заготовляння, зберігання і реалізації відображають за дебетом 94 і кредитом 41, з вини постачальника - за дебетом 76, у результаті стихійних лих - за дебетом 99.
При зміні попиту та пропозиції на товар або при втраті споживчих властивостей, або морального старіння товар підлягає переоцінці. Переоцінка оформляється інвентаризаційної описом та враховується за допомогою рахунка 14.
Витрати на продаж обліковуються на рахунку 44. За дебетом 44 рахунки всі витрати збираються, а потім списуються в дебет рахунку 90.
Розрахунки з постачальниками враховуються на рахунку 60. За кредитом відображається виникнення зобов'язань, а за дебетом їх виконання.
Для обліку розрахунків з покупцями призначений рахунок 62.
Рахунок 62 дебетується в кореспонденції з рахунками 90, 91 на суми, на які пред'явлені розрахункові документи, кредитується з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів.
Всі торговельні організації повинні здійснювати готівкові розрахунки за допомогою контрольно-касової машини.
На початковому етапі аудиторської перевірки Т.О. «Агромаш» складена програма аудиторської перевірки, предметом якої є відображення в обліку товарів у відповідність до облікової політикою організації, правильність оцінки, відображення в повному обсязі і реальність існування товарів, правильність визначення витрат на реалізацію і виторгу від реалізації, правильність визначення фінансового результату, перевірка системних документів, облікової політики, основних засобів, дебіторської заборгованості та кредиторської, расчкти з оплати праці, оподаткування. Потім оцінена система внутрішнього контролю, вона знаходиться на середньому рівні. Також необхідно оцінити рівень суттєвості і аудиторський ризик, який складається з декількох складових: ризику невиявлення, контрольного ризику, внутрішнього ризику. Аудиторський ризик в даному випадку - середній і рівень суттєвості - середній.
При перевірки даної торгової організації встановлено, що:
Витрати на реалізацію продукції і виручка від реалізації визначаються і відображаються у відповідності до облікової політики;
Надходження товарів оформляється правильно;
ПДВ нараховується і відображається в обліку відповідно до вимог;
Відображення товарів здійснюється відповідно до облікової політики.
Касові операції і операції на розрахунковому рахунку здійснюються у відповідність з нормативними актами.
Облік основних засобів соответствеу вимогам ПБУ 5 / 99.
Запаси відображаються в обліку в повному обсязі.
Дебіторська та кредиторська заборгованість реально існують, відображені в обліку правильно і в повному обсязі, а також представлені в звітності.
Розрахунки по заробітній платі відповідають вимогам Федеральних законів і нормативних актів.
Оподаткування відповідає податкового кодексу РФ.
Облікова політика відповідає вимогам ПБО 1 / 98.
Системні документи відповідають вимогам Федеральних законів.
форми бухгалтерської звітності взаємопов'язані а їхні дані відповідають даним облікових регістрів.
Але в ході перевірки були виявлені і порушення:
Нереальна відображення величини товарів у балансі;
Проведення інвентаризації не відповідає вимогам Методичних вказівок по проведенню інвентаризації майна та зобов'язань.
Дані порушення підлягають виправленню з урахуванням рекомендацій.

Список використаної літератури
1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність», від 7.08.2001 р. № 119-ФЗ.
2. Федеральний закон «Про бухгалтерки облік».
3. Податковий кодекс РФ.
4.Методіческіе вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань.
5.Правіла (стандарти) аудиторської діяльності: всі 38 стандартів / упорядник і автор коментарів Н.А. Ремізов. 2 видавництва., Перераб. І доп. М.: ІД ФБК-Прес, 2001.
6. Статут Т.О. «Цой».
7. Аудит: Підручник для Вузів / Під ред. Проф. В.І. Подільського .- М.: Економіст, 2004.
8. Адамс Р. Основи аудиту .- М.: Аудит-Юніті, 1995.398с.
9. Аудит Монтгомері / Ф.Л, Дефліз, Г. Р. Дженік, В.М. Про Рейлі, М.Б. Хірлі: пров. з анг. / За ред. Я.В. Соколова .- М.: Аудит, Юніті, 1997.-542с.
10. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК: Навчальний посібник .- 3-тє вид., Перераб. і доп .- М.: ВД «Справа і Сервіс», 2003.
11. Бухгалтерський облік в торгівлі. Івашкін. - М.: ДІС, 1997.
12. Бухгалтерський облік в роздрібній торгівлі. Миколаєва Г.А., Бліцау Л.П., Сергєєва Т.С. - М.: Ід Пріор, 2002 .- 272с.
13. Бухгалтерський облік в торгівлі. Абашина. - М.: Фінанси, 1997.
14. Андрєєв В.Д. Практичний аудит. - М.: Економіст, 1998.
15.Андреев В.Д., Киселевич Т.І. Практикум з аудиту .- М.: ИД ФБК-Прес, 2002. 544с.
16. Аудит: Навчальний посібник / Данилевський Ю.А. - М.: ІД ФБК-Прес, 2002. 600 с.
17. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - М.: ДІС, 1997. 528 з.
18. Бичкова С.М., Газарін А.В. Планування в аудиті. - М.: Фінанси і статистика, 2001. 264с.
19. Гмурман В.Є. Теорія ймовірностей і математична статистика.: Навчальний посібник для вузів. - М.: Вища школа, 199. 479 с.
20. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.О. Аудит: Навчальний посібник. М.: ІПК ФБК-Прес, 2002.
21. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: Инфра-му, 1996. 552 с.
22. Ковальова О.В. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Пріор, 199. 272 с.
23. Кочине Ю.Ю. Аудит / За ред. Проф. Н.Л, Вещунова. - 2 вид. Спб: Пітер, 2003.
24. Шеремет А.Д. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Инфра-М., 2000. 350 с.
25.Алексанодров О.А. Аудит основних засобів в торговій організації / / Аудиторські відомості. - № 1. - С. 30-35.
26. Остапковіч Г. Оцінка неспостережний економічної діяльності в роздрібній торгівлі. / / Економіст - 2002 № 10.-с. 47-55.
27. Панкова С.В. Аудит формування податкових відрахувань по ПДВ в торгівлі. / / Аудиторські відомості. 2002. - № 3. с. 62-69.