ЗМІСТ
ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ МЕТОДИКИ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ рачетов ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ
1.1. Нормативно-законодавча база, що регулює об'єкт перевірки
1.2. Функціональні завдання бухгалтерії
1.3. Облік розрахунків з оплати праці з використанням інформаційних технологій
2. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ РОЗРАХУНКІВ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ
2.1. Попереднє планування перевірки розрахунків з оплати праці
2.2. Розрахунок рівня суттєвості, визначення аудиторського ризику і розрахунок обсягу вибірки
2.3. План і програма, типові помилки і порушення з аудиту розрахунків з оплати праці
3. АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ У ТОВ «МЕБЕЛЬСТРОЙКОМПЛЕКТ»
3.1. Комп'ютеризація аудиторської перевірки
3.2. Аудиторська перевірка розрахунків з оплати праці
3.3. Формування висновків аудитора
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТКИ
ВСТУП
Актуальність досліджуваної теми полягає в тому, що в останнє десятиріччя відбулися кардинальні зміни в багатьох сферах економічної діяльності, у тому числі в системі оплати праці та відрахувань страхових внесків до соціальних фондів. Склалися нові відносини між державою, підприємством і працівником з приводу організації праці: сьогодні підприємства вправі вибирати системи і форми оплати праці самостійно, виходячи із специфіки і завдань, що стоять перед ними, а безпосередньою юридичною формою регулювання трудових відносин між роботодавцем та працівником тепер є тарифні угоди і колективний договір.
Основною метою аудитора при перевірці оплати праці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.
Основна задача аудита оплати праці - перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку по оплаті праці.
Удосконалення систем оплати праці, пошук нових рішень, може дати нам вже в найближчому майбутньому зростання зацікавленості працівників до високопродуктивної праці. При вирішенні проблеми доведення мінімальної заробітної плати до рівня прожиткового мінімуму, можливе зняття проблеми соціальної напруженості. А це, звичайно ж, в комплексі з вирішенням ряду інших проблем в економіці нашої країни, може з'явитися стимулом економічного зростання в майбутньому.
Розглядаючи проблеми аудиту обліку праці та заробітної плати, навіть недосвідчений у цьому занятті людина може помітити, що одне тільки визначення розміру заробітної плати може викликати значні труднощі у всіх учасників трудових взаємин: працівник завжди бажає мати як можна більш високий рівень доходу, тоді як роботодавець прагнути скоротити свої витрати.
Для більшості людей заробітна плата є основним джерелом доходів і часто саме вона є тією причиною, яка змушує робітника на його робоче місце. У той же час всі підприємства та організації зобов'язані сплачувати єдиний соціальний податок у розмірі 26% з фонду оплати праці, а також виплат за авторськими договорами. Тому підприємства та організації, природно, зацікавлені не тільки в зниженні витрат на оплату праці, але й у зменшенні суми обов'язкових відрахувань з неї до соціальних фондів, що дозволить збільшити чистий прибуток підприємства.
Метою даної роботи є вивчення аудиту праці та заробітної плати.
Для досягнення поставленої мети вирішуються наступні завдання:
- Вивчити теоретичні основи методики аудиторської перевірки рачетов з оплати праці
- Розглянути методику аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці;
- Провести аудиторську перевірку аудиту розрахунків з оплати праці.
Предметом даної роботи є аудиту праці та заробітної плати.
Об'єктом дослідження виступає ТОВ «МебельСтройКомплект».
Джерелами написання роботи слугували навчальні посібники Сорокіної Є.М., Теріховой А.А. та інших авторів.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ МЕТОДИКИ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ рачетов ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ
1.1. Нормативно-законодавча база, що регулює об'єкт перевірки
Нормативна база обліку оплати праці складається наступні документи:
1. Конституція РФ
Право громадян на працю закріплено Конституцією РФ, ст.37 якою визначено, що кожен громадянин має право вільно розпоряджатися своїми здібностями до праці, вибирати рід діяльності і професію.
2. Трудовий Кодекс РФ (ТК РФ). Прийнято Федеральним законом від 30.12.2001г. № 197-ФЗ. (Ред. від 30.12.2009)
ТК встановлює порядок взаємовідносин між роботодавцем і представниками працівників.
На роботодавця покладено обов'язок консультуватися з представницьким органом працівників і, по можливості, враховувати його думку, але право остаточного рішення належить роботодавцю.
3. Податковий Кодекс Російської Федерації (Частина Друга) від 05.08.2000 N 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 28.04.2009)
Главою 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ частини другої введений податок на доходи фізичних осіб (ПДФО).
Платниками ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, і які не є податковими резидентами РФ.
Главою 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ частини другої введено єдиний соціальний податок (ЄСП). Об'єктом оподаткування для організацій визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб за трудовим і цивільно-правовим договорами.
У главі 25 НК РФ частини другий "Податок на прибуток організацій" встановлено склад витрат на оплату праці, що включаються до собівартості продукції і враховуються при оподаткуванні прибутку.
4. Федеральний Закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996) (ред. від 03.11.2006)
Цим законом розглядаються загальні положення щодо ведення бухгалтерського обліку. Законодавство України складається з Федерального закону, що встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в РФ.
Основними цілями законодавства РФ про бухгалтерський облік є: забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями; складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій, їхні доходи і видатки, необхідних користувачам бухгалтерської звітності.
5. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.08.1998 N 1598) (ред. від 26.03.2009)
Розкриває загальні положення, правила ведення бухгалтерського обліку та звітності, документування господарських операцій, основні правила оцінки статей бухгалтерської звітності, взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації". Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н (ред. від 27.11.2006г.)
Стандарт включає п'ять розділів: загальні положення, доходи від звичайних видів діяльності, інші надходження, визнання доходів, розкриття інформації в бухгалтерській звітності.
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
7. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації". Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н. (Ред. від 27.11.2006г.)
Стандарт включає п'ять розділів: загальні положення, витрати по звичайних видах діяльності, інші витрати, визнання витрат, розкриття інформації в бухгалтерській звітності.
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
За планом рахунків бухгалтерського обліку та відповідно до інструкції організація стверджує робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить повний перелік синтетичних і аналітичних рахунків.
В організаціях з метою регулювання взаємовідносин між роботодавцем та працівниками трудової діяльності колективу, оплати праці та матеріального заохочення, що працюють на основі законодавчих актів розробляють і приймають внутрішні нормативні документи.
До найважливіших з них відносяться: колективний договір, трудовий договір (контракт), положення про систему оплати праці, положення про преміювання, положення про винагороду за підсумками роботи за рік, положення про винагороду за вислугу років, штатний розклад і посадові інструкції. 1
1.2. Функціональні завдання бухгалтерії
Бухгалтерія - впорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому виразі про стан майна, зобов'язань організації і їх змінах (русі грошових коштів) шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.
Основним завданням бухгалтерського обліку є формування повної і достовірної інформації (бухгалтерської звітності) про діяльність організації та її майновий стан, на підставі якої стає можливим:
запобігання негативних результатів господарської діяльності організації
виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення фінансової стійкості організації
контроль дотримання законодавства при здійсненні організацією господарських операцій
контроль доцільності господарських операцій
контроль наявності та руху майна і зобов'язань
контроль використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів
контроль відповідності діяльності затвердженим нормам, нормативам і кошторисам
Внутрішні користувачі бухгалтерської звітності - керівники, засновники, учасники і власники майна організації.
Зовнішні користувачі бухгалтерської звітності - інвестори, кредитори, держава.
Бухгалтерський облік тісно пов'язаний з податковим і управлінським обліком. 2
1.3. Облік розрахунків з оплати праці з використанням інформаційних технологій
Підсистема розрахунку заробітної плати, що входить до складу "1С: Бухгалтерии 8.0", призначена для автоматичного розрахунку нарахувань та утримань відповідно до затверджених правил.
У "1С: Бухгалтерии 8.0" ведеться облік руху персоналу, включаючи облік працівників по основному місцю роботи і за сумісництвом. При цьому внутрішнє сумісництво підтримується опционально. Забезпечується формування уніфікованих форм по праці.
Схема основних рухів даних при розрахунку зарплати показана нижче.
Рис. 1.1. Схема основних рухів даних при розрахунку зарплати
Автоматизовані нарахування зарплати працівникам підприємства по окладу і ведення взаєморозрахунків з працівниками аж до виплати зарплати або депонування, а також обчислення регламентованих законодавством податків і внесків, оподатковуваною базою яких служить заробітна плата працівників організацій, та формування відповідних звітів (по ПДФО, ЕСН, внескам в ПФР ), включаючи підготовку звітності для системи персоніфікованого обліку ПФР.
При виконанні розрахунків враховується наявність на підприємстві:
- Інвалідів;
- Податкових нерезидентів.
В інформаційній базі зберігаються відомості, необхідні для періодичних розрахунків заробітної плати і пов'язаних з нею податків і зборів, зокрема, відомості про працівників підприємства. Для зручності використання ці відомості розділені в інформаційній базі на наступні дві категорії:
- Відомості про фізичних осіб,
- Службова інформація про працівників підприємства. 3
До першої категорії належать ті відомості про працівника, які ніяк не пов'язані з його посадовими обов'язками: паспортні та реєстраційні дані, місце проживання та ін До другої категорії віднесені відомості, пов'язані з виконанням працівником конкретних посадових обов'язків: місце роботи та посаду, умови оплати праці та ін
Подібне розділення відомостей про працівників не створює жодних незручностей при їх використанні, але в той же час виключає необхідність повторного введення інформації про працівника як про фізичну особу у разі реєстрації його повторного прийому на роботу в якості сумісника.
Спочатку відомості про працівника вводяться в інформаційну базу документом оформлення його прийому на роботу.
Прийом на роботу в організацію проводиться з дотриманням обмежень, що випливають з трудового законодавства Російської Федерації: одна й та сама фізична особа може бути оформлено працівником кількох організацій інформаційної бази, але основне місце роботи в нього може бути лише в одній з них; в інших же організаціях працівник повинен бути оформлений як зовнішній сумісник. Працівник може бути прийнятий на роботу в ту ж організацію вдруге, але вже як внутрішній сумісник.
Зміни відомостей про працівника - кадрові переміщення, нові умови оплати праці, звільнення працівника - також вводяться документами.
У програмі реєструється всі зміни для кожного працівника в регламентованому кадровому обліку: прийом на роботу і службові переміщення, аж до звільнення.
Аналітичний звіт по працівникам надає можливість сформувати різноманітні списки працівників організації, відібрані і згруповані за різними критеріями.
Ведення військового обліку в конфігурації організовано згідно з чинними нормативними документами. У конфігурацію включені наступні звіти, які представляються організаціями військкоматам або за запитами, або на регулярній основі:
- Дані для постановки на облік у військкоматі;
- Чисельність громадян запасу (форми № 6 і 11/МУ);
- Список громадян, підлягають постановці на військовий облік;
- Список прийнятих і звільнених військовозобов'язаних;
- Список юнаків 15-16 років;
- Список для початкової постановки юнаків на військовий облік;
- Список прийнятих і звільнених призовників.
Нарахування і виплата зарплати "1С: Бухгалтерія 8.0" автоматизує операції з нарахування і виплати заробітної плати.
При оформленні прийому на роботу зазначається підрозділ, посада і розміри нарахувань працівника.
Всі розрахунки сум нарахувань та утримань виконуються у формі документа "Нарахування зарплати".
Рис. 1.2. Прийом на роботу
Для виконання розрахунку слід створити новий документ і вказати самі загальні параметри розрахунку: місяць нарахування зарплати, організацію, підрозділ, після чого інші дії - заповнення табличної частини документа і і власне розрахунок - можуть бути виконані автоматично. Причому автоматично розрахується і податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). У разі необхідності можна відкоригувати суму нарахованої заробітної плати і заново розрахувати ПДФО. 4
Для підготовки виплати зарплати використовується документ "Зарплата до виплати організації".
Документ формується і заповнюється автоматизованим чином. У документі передбачена можливість реєстрації виплати зарплати через касу організації, а також шляхом безготівкового перерахування зарплати на рахунки працівників в банку. "1С: Бухгалтерія 8.0" забезпечує формування паперових друкованих форм, пов'язаних з нарахуванням зарплати: розрахункових листків, платіжних відомостей та ін
Якщо обрано спосіб виплати зарплати "через касу", то з екранної форми документа можна роздрукувати платіжну відомість або розрахунково-платіжну відомість. Якщо на підприємстві прийнято оформляти виплату зарплати роздільно по працівниках, то замість цього можна роздрукувати пачку видаткових касових ордерів.
Факт виплати заробітної плати співробітникам організації реєструються грошовими документами підсистеми обліку грошових коштів. (Зокрема, при виплаті зарплати за допомогою платіжної відомості факт виплати реєструється документом "Видатковий касовий ордер", який можна сформувати з екранної форми документа "Зарплата до виплати організацій"). Для документів зазначеної підсистеми передбачено автоматичне формування проводок, що забезпечує відображення в бухгалтерському обліку погашення заборгованості підприємства перед співробітниками. Причому для правильного відображення в бухгалтерському обліку зміни стану взаєморозрахунків з конкретними працівниками в платіжному документі має бути зазначене посилання на документ підсистеми розрахунку заробітної плати "Зарплата до виплати організацій", оскільки саме в цьому документі міститься перелік працівників і суми зарплати, належні до отримання, вже за вирахуванням податку на доходи фізичних осіб та інших утримань.
Перерахування зарплати на карткові рахунки працівників
Факт виплати заробітної плати через банк реєструється документом "Платіжне доручення", який можна заповнити автоматично з форми документа "Зарплата до виплати організацій".
Для розподілу зарплати, перерахованої в банк, за картковими рахунками працівників, пропонується спеціальний механізм обміну інформацією, розроблений фірмою "1С" спільно з Ощадбанком РФ. Інформація передається з підприємства у банк і з банку на підприємство у вигляді файлу формату XML. Для зчитування інформації з отриманого файлу, для формування файла, призначеного до відправки в банк, в "1С: Бухгалтерии 8.0" використовується спеціальна обробка.
Пропонований механізм дозволяє в електронному вигляді передати в банк інформацію, необхідну для відкриття карткових рахунків працівника, отримати з банку підтвердження про їх відкриття з необхідними підприємству параметрами карткових рахунків своїх працівників, і потім організувати регулярне зарахування зарплати на карткові рахунки.
При реєстрації документа "Нарахування зарплати працівникам організації" суми податку на доходи фізичних до утримання розраховуються автоматично для кожного працівника з урахуванням відомостей про його пільги, що містяться в інформаційній базі.
Єдиний соціальний податок (ЄСП) вважається податком не на працівника, а на організацію. Розрахунок сум ЕСН і пенсійних внесків винесені в окремий документ "Розрахунок ЕСН". Заповнення табличної частини документа і власне розрахунок виконуються автоматично з використанням вихідної інформації, що міститься в документі "Нарахування зарплати працівникам організацій".
Результати автоматичного розрахунку податків і внесків користувач може виправити вручну.
"1С: Бухгалтерія 8.0" забезпечує формування всієї необхідної звітності по ЕСН і ПДФО в електронному та паперовому вигляді.
Кожен працівник підприємства повинен бути застрахований у системі Пенсійного фонду Російської Федерації, що забезпечує його пенсійні права. Індивідуальний (персоніфікований) облік - це облік відомостей про кожного працівника підприємства в системі Пенсійного фонду РФ. Здійснюється персоніфікований облік у процесі всієї трудової діяльності застрахованої особи. У конфігурації повністю враховані вимоги пенсійного законодавства. Персоніфікований облік реалізований як складова частина регламентованої звітності. У конфігурації організовано ведення персоніфікованого обліку відповідно до Федерального закону "Про індивідуальний (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування" та іншими нормативними документамі.Конфігурація забезпечує автоматичне заповнення таких форм з відомостями про застрахованих осіб - працівників організації, необхідних для подання до органів Пенсійного фонду:
анкетні дані працівників - форми АДВ-1, АДВ-2 і АДВ-3;
відомості про стаж - СЗВ-К. Анкетні дані працівників формуються для передачі до відділення Пенсійного фонду по мірі необхідності. У випадку прийому на роботу нових працівників створюються форми АДВ-1, при зміні анкетних даних працівників - форми АДВ-2, при втраті працівниками страхових свідоцтв - форми АДВ-3. 5
Конфігурація забезпечує автоматичне формування відомостей про суми нарахованих страхових внесків, які необхідно подавати до відділення Пенсійного фонду по закінченні року, а також при досягненні працівником персіонного віку:
форми СЗВ-4-1 - про працівників, у яких протягом звітного року були які-небудь умови для призначення дострокової трудової пенсії, або при необхідності виділення окремих періодів роботи, періодів догляду за дітьми і т.д.; форми СЗВ-4- 2 - про працівників, які не мають протягом звітного року умов для дострокового призначення трудової пенсії.
Перераховані форми можуть бути сформовані як в паперовому, так і в електронному вигляді. Останнє необхідне для передачі відомостей на магнітному носії (дискеті та ін.)
Рис. 1.3. Відомості про страховий стаж і заробіток
У повній відповідності до вимог нормативних документів відомості розбиваються на пачки (в одній пачці подаються відомості не більше ніж по 200 працівникам, в пачці не повинно бути декількох видів форм та ін.)
Процедура заповнення форм СЗВ-4-1 і СЗВ-4-2 використовує відомості кадрового обліку та розрахунків заробітної плати, що містяться в інформаційній базі. 6
2. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ РОЗРАХУНКІВ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ
2.1. Попереднє планування перевірки розрахунків з по оплаті праці
Відповідно до правила (стандарту) «Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту» робота з ТОВ «МебельСтройКомплект», повинна починатися з попереднього планування. Листа-зобов'язання про згоду на проведення аудиту має передувати офіційну пропозицію ТОВ «МебельСтройКомплект» з проханням про надання йому аудиторських послуг. Після цього зазвичай аудитор проводить попереднє планування і знайомство з організацією клієнта. Правильніше сказати, на даній стадії відбувається обопільне знайомство потенційних партнерів: аудиторської організації та потенційного клієнта, обмін інформацією, яка дозволила б кожній із сторін (в першу чергу аудиторської організації) прийняти рішення про принципову можливість і доцільність подальшого співробітництва.
По завершенні стадії попереднього планування аудитор повинен прийняти рішення:
про принципову можливість аудиту бухгалтерської звітності ТОВ «МебельСтройКомплект»;
про принципову можливість співпраці з ТОВ «МебельСтройКомплект»;
про наявність в аудиторській організації необхідних ресурсів для якісного аудиту бухгалтерської звітності ТОВ «МебельСтройКомплект».
Основні процедури попереднього ознайомлення аудитора з клієнтом:
визначення мети перевірки у даного клієнта і можливого використання її результатів;
визначення галузевих особливостей і специфіки діяльності ТОВ «МебельСтройКомплект», його організаційно-управлінського пристрої;
знайомство з колишніми аудиторськими висновками, звітами внутрішніх аудиторів, матеріалами податкових перевірок;
експрес-аналіз звітності, попереднє ознайомлення з станом бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю клієнта;
оцінка власної здатності аудитора до виконання роботи з точки зору наявності підготовленого персоналу, знання специфіки галузі, особливостей її законодавчого регулювання і т.д.
У загальному плані аудиту передбачаються терміни проведення аудиту, складається графік проведення аудиту, звіт і аудиторський висновок.
У процесі планування витрат часу аудитору необхідно врахувати:
а) реальні трудовитрати;
б) рівень суттєвості;
в) проведені оцінки ризиків аудиту.
У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків аудита. Для підвищення довіри та дієвості аудиту аудитор може попередньо узгодити свій план з клієнтом.
Таблиця 2.1 «Тести перевірки стану системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці»
пп / п | Зміст питання | Варіант відповіді | Примітка | |||||||
та | немає | немає відповіді | ||||||||
1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. | |||||
1. Дотримання положень законодавства про працю | ||||||||||
1. | Чи застосовуються типові форми документів з обліку особового складу: Особисті картки (ф № Т-2) | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||
2. 3. 4. 5. 6. 7. | Наказ про надання відпустки (ф № Т-6) Наказ про переведення на іншу роботу (ф № 15) Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (ф № Т-8) Чи ведуться на робочих трудові книжки Чи перевіряється відділом кадрів відповідність застосовуваних окладів і розрядів робітників, встановлених у штатному розкладі Чи ведуться у відділах табелі обліку робочого часу | + + + + + | ||||||||
+