Аудиторська перевірка обліку грошових коштів на матеріалах ЗАТ тбілі

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .. 3
Глава 1. Теоретичні аспекти аудиторської перевірки обліку грошових коштів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ................... .5
1.1. Нормативно-правове регулювання аудиту грошових коштів ... ... ... .5
1.2. Порядок планування та розробки програми аудиту грошових коштів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .6
1.3. Порядок проведення аудиторської перевірки грошових коштів на підприємстві ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .8
Глава 2. Аудиторська перевірка достовірності обліку грошових коштів на матеріалах ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод »..................................... ........... 17
2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства ... ... ... ... 17
2.2. Оцінка системи внутрішнього контролю та планування аудиторської перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
2.3. Порядок проведення аудиторської перевірки достовірності обліку грошових коштів на підприємстві ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 23
2.4. Розробка пропозицій за результатами перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... 28
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 30
Програми

Введення
Економічна політика держави здійснюється за допомогою фінансово-кредитних важелів. Одним з найбільш важливих важелів управління фінансової системи є фінансовий контроль. На сучасному етапі організації фінансовий контроль зазнає серйозних змін, виникає потреба у достовірній обліковій і звітній інформації про діяльність господарюючих суб'єктів. Це пов'язано з принципово новим характером товарно-грошових відносин у сучасній Росії, появою різноманітних форм власності і нового для країни ринку, що обумовлює необхідність використання різних методів контролю. В даний час діють державний, відомчий і незалежний аудиторський контроль.
Актуальність теми дослідження полягає в тому, що перевірка та ведення обліку грошових коштів підприємства, є обов'язковою умовою, для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності у всіх існуючих аспектах.
Предметом дослідження є достовірність відображення в обліку грошових коштів підприємства, а також відповідність організації обліку грошових коштів, вимогам законодавства Російської Федерації.
Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність організації ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод».
Основна мета роботи - встановлення законності, достовірності та доцільності здійснення операцій з грошовими коштами підприємства, правильності їх відображення в обліку.
Для виконання поставленої мети необхідно виконати, має такі завдання:
1. Вивчити нормативно-правові акти з аудиту достовірності обліку грошових коштів;
2. Вивчити виконання вимог з організації касового вузла та зберігання готівкових грошових коштів, цінних паперів у касі;
3. Вивчити порядок планування аудиторської перевірки обліку грошових коштів і розробки програми перевірки;
4. Вивчити порядок проведення аудиторської перевірки обліку грошових коштів;
5. Перевірка документального оформлення результатів перевірки.
На більшості підприємств обсяг операцій з грошовими коштами буває досить значним, тому їх перевірка - трудомісткий процес, хоча самі процедури її проведення досить прості. Від аудитора вимагається підвищена увага, тому що на практиці найбільша кількість порушень і зловживань посадових осіб пов'язано саме з цією ділянкою обліку.
У ході проведення перевірки, аудитор керується законодавством Російської Федерації і нормативними документами Міністерства фінансів РФ, Центробанку Російської Федерації.

1. Теоретичні аспекти аудиторської перевірки обліку грошових коштів
1.1. Нормативно-правове регулювання аудиту грошових коштів
Згідно, Федерального закону «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07 серпня 2001 р .- Бухгалтерська (фінансова) звітність організації підлягає обов'язковій аудиторській перевірці. Основним нормативним актом, який регламентує порядок здійснення операцій з приймання, зберігання і видачу готівки в касі організації є Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням ради затверджений рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р . № 40. Цей документ встановлює єдиний порядок зберігання готівкових грошей, їх прийому, оформлення касових документів та ведення касової книги, ревізії каси, а також контролю за дотриманням касової дисципліни. [7, 1]
При перевірці аудитор, крім того, повинен керуватися наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р . № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкції з його застосування», постановою Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р . № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації». [4,12]
В якості методичного матеріалу можна використовувати Рекомендації Центрального банку РФ від 30 вересня 1994 р . № 113 щодо здійснення установами банку перевірок дотримання підприємствами, організаціями та установами Порядку ведення касових операцій у РФ. Нарешті, аудитор повинен користуватися нормативними документами, затвердженими відповідними міністерствами і відомствами, якими регулюються касові операції, що мають галузеві особливості (витрачання готівкових сум заготівельними організаціями, організаціями споживчої кооперації, інкасування торгової виручки тощо).
Облік грошових коштів регулюється наступними нормативними документами:
1. Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
2. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті". Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р. № 2н (ПБУ 3 / 2000);
3. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. № 33н;
4. "Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ". Наказ Центробанку РФ від 05.01.98 р. № 14-П.
5. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
6. Вказівка ЦБ РФ «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді» від 14.11.2001 р. № 1050-У. [21, 297]
1.2. Порядок планування та розробки програми аудиту грошових коштів
Планування є початковим етапом проведення аудиту. Воно включає в себе розробку аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторської програми, яка визначає обсяг, види про послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації .
Аудиторська організація повинна почати планувати аудит до написання листа-зобов'язання і до укладення договору з економічним суб'єктом про проведення аудиту.
Загальний план повинен служити керівництвом при здійсненні програми аудита. У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити термін проведення аудиту і скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту, аудиторського висновку. У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків аудита. У випадку рішення провести вибірковий аудит аудитор формує аудиторську вибірку.
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією для асистентів аудитора, а для керівників аудиторської організації й аудиторської групи - одночасно і засобом контролю якості роботи. Аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Програма тестів засобів контролю - це перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Тести допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта. Аудиторські процедура по суті - це детальна перевірка правильного відображення в бухгалтерському звіті оборотів і сальдо по рахунках.
Залежно від умов проведення аудита і результатів аудиторських процедур програма може переглядатися. Причини і результати змін варто документувати.
Підготовка і складання програми аудиту регулюється Правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Планування аудиту».
Аудитор при підготовці програми оцінює ефективність внутрішнього контролю за рухом грошових коштів та інших цінностей у касі. Попередньо оцінюється дотримання касової дисципліни. виявляються складні ділянки, що вимагають особливої уваги, що вимагають особливої уваги, плануються контрольні процедури. Відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності "Планування аудиту" аудиторська організація повинна погодити з клієнтом основні організаційні питання, пов'язані з проведенням перевірки, до на факторів.
На етапі попереднього планування аудитор повинен отримати інформацію про:
¾ зовнішніх чинниках, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію, в країні (регіоні) в цілому і її галузеві особливості;
¾ внутрішніх чинниках, що впливають на господарську діяльність
¾ відомості, отримані з бесід з керівництвом та виконавчим персоналом економічного суб'єкта;
¾ інформація, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок, складів.
Розділ аудиторської програми з перевірки касових операцій повинен розглянути такі питання та напрямки аудиту: інвентаризація наявності та перевірка стану збереження грошових коштів та інших цінностей в кас; перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надійшли в касу; дослідження правильності списання грошей на витрату, перевірки дотримання касової та фінансової дисципліни; перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку; документування матеріалів і результатів перевірки; висновки і пропозиції за результатами аудиту.
1.3. Порядок проведення аудиторської перевірки грошових коштів на підприємстві
Аудиторську перевірку грошових коштів доцільно починати з перевірки касових операцій. Перевірка каси зазвичай починається з проведення інвентаризації касової готівки негайно після прибуття аудитора на місце перевірки у присутності касира і головного (старшого) бухгалтера. За наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб запобігти можливості покриття з інших джерел недостачі грошей, зміни залишку грошей, виведеного в касовій книзі. Останній касовий звіт та документи за операціями останнього дня касир представляє для перевірки, а також дає розписку про те, що всі прибуткові і витратні документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації в касі немає неоприбуткованих чи не списаних у витрату грошей.
Далі касир починає угруповання готівки по відповідним купюрам і в присутності аудитора і головного бухгалтера організації проводить повний полістний їх підрахунок включаючи опечатані в пачках гроші, отримані в установі банку. [14, 288]
Аудитор повинен пам'ятати, що видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або в іншому документі, у виправдання залишку грошей не в касі не приймається. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід організації. Окремі випадки, нібито підтверджують отримання грошей у касира або здача їх на тимчасове зберігання, до уваги не приймаються, при інвентаризації касової готівки аудитору необхідно встановити також наявність інших цінностей в касі: цінних грошові документів. Результати інвентаризації наявності грошових коштів та інших цінностей в касі співставляються з документами про їх залишки, зафіксованими у бухгалтерському обліку. Встановлені в ході інвентаризації касової готівки надлишки за рекомендацією аудитора оприбутковуються за прибутковим ордером в дохід організації (дебет рахунку 50 «Каса» і кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки»), дана операція записується в касовій книзі. Надлишки можуть бути результатом навмисних дій (необлікового суми) або допущених помилок при прийомі і видачі грошових коштів. Тому аудитор повинен об'єктивно оцінити ситуацію, визначити правильну формулювання для акту перевірки. Виявлена в ході інвентаризації незначна нестача може бути погашена касиром шляхом внесення відсутньої суми до каси організації. Дана операція повинна бути оформлена прибутковим ордером і записана в касою книзі. Касир зобов'язаний дати аудиторові письмове пояснення причин надлишків або нестач. При виявленні значних недостач внаслідок зловживань аудитор може рекомендувати керівнику організації негайно відсторонити касира від посади і передати справу слідчим органам.
Результати інвентаризації готівкових грошових коштів та інших цінностей у касі аудитор оформляє актом за типовою формою № інв-15, який крім аудитора підписують касир, головний (старший) бухгалтер об'єкта аудиту. Цей акт є письмовим аудиторським доказом і його дані необхідні аудитору надалі при перевірці оприбуткування і правильності списання грошових коштів по касі.
При перевірці каси аудитору необхідно також з'ясувати: чи укладений з касиром договір про матеріальну відповідальність або чи є в особовій справі касира зобов'язання про матеріальну відповідальність, передбачену Порядком ведення касових операцій; чи відповідає приміщення каси вимогам, встановленим для роботи касира; чи забезпечені охорона каси і збереження грошей під час доставки з банку і під час видачі заробітної плати; чи є для зберігання грошей та інших цінностей в касі сейф або сейф; чи дотримуються правила зберігання ключів від сейфа для зберігання грошей та інших цінностей в касі; чи дотримується встановлений ліміт зберігання грошової готівки по окремих датам; чи проводяться раптові перевірки каси і чи є акти по таким перевіркам.
Потім аудитор переходить до перевірки правильності документального оформлення операцій. Практика перевірок показує, що в багатьох організаціях касові документи складаються неякісно, часто в прибуткових і витратних документах відсутні підписи відповідальних осіб, які вносили гроші в касу або отримали їх з каси, та інші обов'язкові реквізити. Такі документи вважаються недійсними, а проведені по них операції необгрунтованими. Якщо таке встановлено, то аудитор повинен повідомити про це керівнику та головному бухгалтеру організації з метою прийняття оперативних заходів.
На наступному етапі перевірки слід встановити: чи ведуть в даній організації за встановленою формою журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів; чи всі касові документи зареєстровані в журналі, чи немає пропущених номерів касових ордерів, наявність і правильність ведення касової книги, яка повинна бути пронумерована, прошнурована про опечатана сургучною печаткою, а кількість аркушів повинна бути завірена підписами керівника головного бухгалтера; чи дійсно одну касову книгу ведуть в даній організації (особливо це стосується багатопрофільних організацій, які цей порядок часто порушують).
Після з'ясування дотримання встановлених вимог необхідно переходити до перевірки законності здійснення касових операцій, відповідності їх Порядку ведення касових операцій. Перевірці підлягають всі прибуткові і витратні грошові документи за ревізується період. При перевірці касових операцій особливу увагу аудитор повинен приділити виявленню правильності, своєчасності та повноти оприбуткування готівки. Грошові кошти можуть надходити з банків, від працівників організації в оплату будь-яких послуг, можуть бути залишками невикористаних авансів і ін Ретельній перевірці аудитора підлягають повнота та своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку, шляхом звірки ідентичних сум, записаних на корінцях чеків, виписок банку (по шифру, відповідному отримання готівкових грошей) і прибуткових касових ордерів. Однак це тільки формальна сторона перевірки, а тому необхідно також перевірити законність надходження грошей до каси по суті. [14, 290]

Слід ретельно перевірити також повноту оприбуткування виручки від реалізації продукції основного виробництва, громадського харчування, послуг допоміжних, житлово-комунального, обслуговуючих виробництв і господарств. При перевірці прийому готівкових грошей слід звірити записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах, на корінцях чеків і виписках банку зі звітними, накладними та рахунками з реалізації продукції (робіт, послуг).
Аудитор повинен пам'ятати, що в даний час в деяких організаціях навмисне приховують грошові доходи від державного оподаткування. Так, наприклад, готівкової грошової виручки відображають проводками: дебет рахунку 50 «Каса» і кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 20 «Основне виробництво» і т.д. У таких ситуаціях необхідно провести зустрічні звірки дебетових записів по перерахованих рахунками на перевіряються суми з кредитовими записами на рахунку 90 «Продажі», і якщо на кредиті рахунку 90 даних контрольних сум не виявиться, то це являє собою прихований об'єкт (виручка) оподаткування. У таких випадках аудитор повинен негайно повідомити про це керівнику організації і попередити про те, до яких наслідків можуть призвести ці порушення податкового законодавства. Крім того, подібні порушення і помилки спотворюють відповідні показники бухгалтерської звітності організації, а, як відомо, основна мета аудиту - підтвердження достовірності річної бухгалтерської звітності організації.
При перевірці прибуткових касових документів аудитор повинен ретельно вивчити (по від слушною не властивим профілем організації операціями) договори, укладені за цими операціями з юридичними і фізичними особами. Так, найчастіше грошові кошти за реалізовану продукцію, товари (роботи, послуги), отримані від юридичних і фізичних осіб, відображають в обліку відповідно до вигаданими договорами про спільну діяльність (простого товариства) або трастовими договорами. У подібних ситуаціях необхідно пам'ятати, що фізична особа, якщо він не зареєстрований як підприємець, не може займатися ніякими спільними видами діяльності з метою отримання прибутку, а трастовими операціями можуть займатися спеціальні трастові компанії, що мають державний дозвіл (ліцензію) на даний вид діяльності. Подібні операції проводяться навмисне з метою приховування частини валової продукції від державного оподаткування.
Особливу увагу при перевірці касових операцій необхідно приділити повноті та правильності обліку позареалізаційних доходів (відсотків і дивідендів по фінансових вкладеннях, штрафів за господарськими договорами, орендної плати, безоплатно отриманих сум і т.д.), а також нарахування податків від цих доходів. Необхідно перевірити дотримання розміру ліміту готівкових розрахунків з організаціями та фізичними особами - підприємцями за товарно-матеріальні цінності. Тут іноді зустрічаються порушення, коли грошові кошти прибуткують або віддають з каси понад установлений ліміт готівкових розрахунків через вигадані прізвища фізичних осіб шляхом оформлення на них прибуткових або видаткових касових ордерів. Фіктивні особи виявляються шляхом перевірки наявності укладених договорів з фізичними особами.
Перевіряючи витрачання готівки з каси організації, аудитор повинен пам'ятати, що ці операції оформляються видатковими касовими ордерами або іншими належним чином оформленими документами (платіжними відомостями, рахунками, заявами та ін.) Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером організації або особами, ними уповноваженими. Під час перевірки необхідно переконатися в юридичному обгрунтуванні видачі з каси готівки (зарплата - чи є накази про прийом на роботу, переміщеннях, звільненнях, відпустки, заохочення трудові договори, акти приймання виконаних робіт і ін; видача в підзвіт - накази на відрядження, про видачі в підзвіт; видача сторонніми особами - довіреність, якщо це від організації, рахунок-фактура або корінець прибуткового ордеру та ін; видача аліментів - виконавчий лист та ін). У всіх видаткових касових ордерах повинні бути проставлені паспортні дані. Так само аудитор повинен перевірити дотримання організацією граничних сум розрахунків готівкою грошовими коштами (в даний час 60 000 руб. По одній угоді).
Особливу увагу необхідно звертати на оформлення касових документів: чи є в кожному документі розписки одержувачів; наявність на титульному аркуші платіжної відомості дозволу на видачу грошей (заробітної плати, допомоги, премій тощо) керівника і головного бухгалтера організації з їхніми підписами і зазначенням строків видачі та сум прописом; складений чи реєстр депонованих сум і чи зроблена напис про фактично виплачену і депонованої сумі; погашаються чи касові документи (прибуткові - штампом «отримано», видаткові - «оплачено») із зазначенням дати, чи немає на них слідів підчисток або виправлень.
На достовірність фінансової звітності впливає правильність відображення операції по руху грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку. Бувають випадки, коли бухгалтер, який приймає звіти касира, навмисно або через незнання неправильно складає кореспонденцію рахунків, що необгрунтовано призводить до вуалювання доходів організації та зменшення відрахувань податків до бюджету. Тому ретельної перевірки вимагає кореспонденція рахунків по кожній касової операції. Виявлені порушення і помилки доцільно фіксувати в робочій таблиці (відомості) за такою формою (табл. 1.1):
Таблиця 1.1
Відомість перевірки касових операцій
за _____________ 200_ р.
місяць (період)

№ п. / п.	Документ, номер, дата складання	Зміст операції	Сума, руб.	Корреспон-денця рахунків		Характер і сутність порушення, висновки і пропозиції
№ п. / п.	Документ, номер, дата складання	Зміст операції	Сума, руб.	дебет	кредит	Характер і сутність порушення, висновки і пропозиції
1	РКО № 10 від 11.06	Видана матеріальна допомога	700	26	50	Необгрунтовано мате-ріального допомогу від-несена на витрати виробництва
2	ПКО № 6 від 05.06	Вартість реа-лізованних мате- ріалів працівникові	300	50	10	Неправильна кор-респонденція рахунків. Дт 50, Кт 91 або Кт 62

При перевірці касових операцій можна використовувати такі прийоми контролю, як читання документів, перевірка (обстеження) документів, зустрічна звірка документів і записів, рахункова перевірка арифметичних даних. [14,294]
При аудиті досліджуються такі форми облікової документації за касовими операціями: № 1 КО-1 «Прибутковий касовий ордер», № КО-2 «Видатковий касовий ордер», № КО-3 і № КО-3а «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів» , № КО-4 «Касова книга», № КО-5 «Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей", документи безордерной оформлення прийому і видачі грошей, регістри за рахунком 50 «Каса», Головна книга, баланси на відповідні дати, звіти про рух грошових коштів та ін
Вході перевірки касових операцій аудитор, повинен, крім того, перевірити: періодичність здачі звітів касира в бухгалтерію, розписки головного бухгалтера або його заступника про перевірку та прийняття звітів і документів до них; чи своєчасно повертаються в банк залишки грошових коштів, отримані на організаційно-господарські витрати і на оплату праці; здається чи вся виручка; чи є випадки, коли незаповнені чеки були підписані керівником і головним бухгалтером організації; є випадки видачі готівки в підзвіт фізичним особам, які є працівниками даної організації.
Необхідно також встановити: чи є випадки, коли касир самостійно передоручає кому-небудь виконання дорученої йому роботи; обладнано чи приміщення каси звуковий, мережний або інший сигналізацією; чи працює касир тільки на даній посаді або поєднує роботу бухгалтера і касира або, крім основної роботи, за сумісництвом обслуговує інші організації; чи є випадки доступу сторонніх осіб до каси.
Відповіді на поставлені запитання можна отримати не тільки шляхом фактичної перевірки, обстеження, спостереження і т.д., але і шляхом тестування. При цьому аудитор може використовувати тестування із зазначених питань в усній формі або у письмовій - шляхом отримання відповідей на письмовий запит. Найбільш ефективною формою тут є письмове тестування, коли в заздалегідь підготовленому аудитором запитальнику касир і бухгалтерська служба відповідають на поставлені питання, а потім дана анкета завіряється підписами головного бухгалтера і касира.
Практика аудиторських перевірок свідчить про те, що найбільша кількість зловживань по касі пов'язано з оплатою праці і розрахунками з підзвітними особами. Так, найчастіше в організаціях становлять подвійні відомості чи беруть у відомості «підставних» осіб, завищують підсумки сум до видачі з метою отримання з банку зайвих сум і їх присвоєння і т.д. Тому аудитори повинні звертати увагу на підписи у відомостях працівників відділу кадрів. У необхідних випадках можна перевірити обліковий склад працівників у відділі кадрів, накази, договори, контракти і розпорядження про їх прийняття на роботу: провести фактичну перевірку об'єктів виконаних робіт.
При проведення перевірки необхідно враховувати положення ФЗ від 22.05.2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт», згідно з яким контрольно-касова техніка, включена до Держ . реєстр, застосовується на території РФ в обов'язковому порядку всіма організаціями та індивідуальними підприємцями при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг. [3,12]

2. Аудиторська перевірка достовірності обліку грошових коштів на матеріалах ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод»
2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства
Закрите акціонерне товариство «Тбіліський маслосирзавод» (ЗАТ «Тбіліський МСЗ»), створене в 1954 році, згідно Постанови адміністрації Тбіліського району, перейменовано з ТОО в ЗАТ - № 60 від 24.12.1998 р.
ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» - є закритим акціонерним товариством, статутний фонд якого становить 16 774 тис. руб.
Організаційно-правова форма: Акціонерне товариство. Засновниками є фізичні особи - 46 осіб.
Форма власності: приватна.
Основним видом діяльності ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» є: переробка молока, виробництво продукції з незбираного молока та сирів.
Метою діяльності є виробництво та реалізація продукції та отримання прибутку в процесі цієї діяльності.
Вищим органом управління ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» є збори акціонерів. У його компетенцію входять питання визначення головних напрямків в діяльності організації.
Виконавчим органом ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» - є директор, в його компетенцію входить розробка і реалізація цілей, політики і стратегії організації, а також організація і керівництво поточної діяльності, розпорядження майном, наймання і звільнення персоналу.
Також представлені: управлінський персонал, фахівці, робітники.
ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» є одним з великих виробників молочної продукції в Краснодарському краї. Заводу більше 50 років. Протягом багатьох років ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» відзначався Почесними Грамотами та Дипломами за відмінну якість продукції виробленої з натурального, екологічно чистої сировини, без додавання консервантів.
Асортимент продукції дуже різноманітний:
- Молоко коров'яче 2,5% і 3,5% жирності, кефірів напої 1% і 2,5% жирності, кисляку 1% і 2,5% жирності, ряжанка 4,5%, йогурти ягідно-фруктові, сметана 15% жирності , масло вершкове, сир «Російський», сир «качкавал»
ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» підтримує державну політику в області здорового харчування населення. Тут, приміром, розроблено та впроваджено у виробництво сири плавлені з підвищеним вмістом йоду і заліза. Вони незамінні не тільки в профілактичних, але і лікувальних цілях.
Піклуючись про якість продукції завод з 2005 року впровадив у виробництво екологічну упаковку «Tetra Pak», - яка дозволяє зберегти корисність продукції, що випускається.
Постачальниками сировини ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» є як населення, так і найбільші господарства Тбіліського району.
Продукцію ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» можна придбати як у спеціалізованих магазинах у ст. Тбіліської, м. Краснодарі, Краснодарському краї, так і за його межами. Великих успіхів підприємство змогло домогтися завдяки згуртованому і досвідченому колективу, постійно підвищувати кваліфікацію і категорії. На підприємстві трудяться 240 чоловік.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером. Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках всіх господарських операцій, надання оперативної та результативної інформації у встановлені терміни за схемою документообігу.
Підприємство є ефективно розвиваються, про це свідчить такий показник як прибуток - основний фінансовий результат діяльності. Прибуток забезпечує підприємству можливості самофінансування і є основою його подальшого конкурентного розвитку. У зв'язку з цим аналіз формування прибутку є найважливішим показником фінансового стану підприємства.
Аналіз прибутку включає оцінку рівня і динаміки зміни прибутку від реалізації продукції, балансового і чистого прибутку за аналізований період (Додатки), дослідження структури аналізованих показників, виходячи з цього складається таблиця 2.1
Таблиця 2.1
Основні економічні показники діяльності організації, тис.руб. за 2005 - 2007 р . Р

Показник	2005	2006	2007	% З-е 2007 до 2005
Виручка від реалізації продукції, послуг	286356	322412	377658	131,8
Собівартість реалізованої продукції	270088	309720	351124	130,0
Прибуток (збиток) від реалізації	16268	11146	23681	145,5
Результат від іншої реалізації	-	-	-	-
Сальдо доходів і витрат від позареалізаційних операцій	-2012	-1829	-4096	+2084
Балансова прибуток	14256	9317	19585	+137,4
Чистий прибуток	10580	6042	14016	+132,5

З таблиці видно, що у звітному періоді (2007 році) підприємство досягло великих результатів. Балансова прибуток збільшився на 137,4%, практично на таку ж величину збільшився показник чистого прибутку, що залишився в розпорядженні організації. Позитивним фактором збільшення балансового прибутку стало збільшення прибутку від реалізації.
2.2. Оцінка системи внутрішнього контролю та планування аудиторської перевірки.
Керівництво організації несе відповідальність за розробку системи внутрішнього контролю.
Для вивчення та оцінки надійності системи внутрішнього контролю необхідно ознайомитися з наказом по обліковій політиці організації, пояснювальною запискою до річної фінансової звітності, установчими документами, формами фінансової звітності з метою визначити масштаби та особливості здійснення касових операцій аудируемого особи). Необхідно також встановити, яким чином ведеться касова книга: на даному підприємстві «вручну».
Для визначення рівня системи внутрішнього контролю грошових коштів та інших цінностей в касі, касиру і бухгалтерській службі організації пропонується відповісти на наступні питання, таблиця 2.2.
Таблиця 2.2.
Запитальник для проведення контролю касових операцій

Питання	Так	Ні	Примітка
1. Чи встановлена сигналізація в касі?	Х
2. Зберігаються грошові кошти в сейфі?	Х
3. Укладено договір на охорону?	Х
4.Где й у кого зберігаються дублікати ключів?			У сейфі у директора
5. Інкасується дана організація?	Х
6. Зберігаються в касі грошові документи (бланки цінних паперів, путівки, квитки тощо)?	Х
7. Супроводжується касир при здачі та отримання грошових коштів у банку?	Х
8. Кому надано право підпису прибуткових і видаткових касових ордерів?			Керівник, гол. бухгалтер, касир
9. Чи є розпорядження керівника підприємства про призначення уповноваженої особи ставити підпис на прибуткових та видаткових касових ордерах в якості головного бухгалтера?	Х
10. Чи своєчасно робляться записи у звіті касира? Який термін здачі звіту?	Х
11. Змінювалися чи касири в періоді, що перевіряється?		Х
12. Чи була зроблена ревізія при зміні касира?	Х
13. Чи призначена наказом керівника підприємства комісія для виробництва ревізії в касі?	Х
14. Укладено договір з касиром про повну матеріальну відповідальність?		Х
15.У якому розмірі банком встановлено ліміт залишку готівки в касі?	Х
16. Чи видаються грошові кошти за наявності у видатковому касовому ордері одного підпису (керівника, головного бухгалтера)?	Х
17. Чи проводяться раптові перевірки каси?		Х
18. Чи існує періодичність планових інвентаризацій каси?	Х
19. Чи приймає участь в інвентаризації каси головний бухгалтер?	Х
20. Чи реєструються касові ордери в журналах реєстрації?	Х
21. Чи ведеться на підприємстві касова книга?	Х
22. Перевіряються чи бухгалтером звіти касира?	Х		вибірково
23. Чи є на підприємстві список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, затверджений наказом по підприємству? Чи встановлений термін, на який видаються гроші?	Х
24. Чи ведеться на підприємстві журнал обліку депонентів?	Х

З таблиці 2.2 випливає, що внутрішньогосподарський контроль грошових коштів у касі середньої надійності.
Відповідно до 4 Федеральним стандартом аудиторської діяльності «Суттєвість в аудиті» № 4, необхідно визначити рівень суттєвості на ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод», для цього наведемо значення показників бухгалтерської звітності в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3
Значення показників бухгалтерської звітності

Показники	Попередній рік (на початок року) тис. руб.	Звітний рік (на кінець року), тис. руб.	Значення базового показника, тис. руб.
Прибуток до оподаткування	14256,0	19585,0	16920,5
Виручка від продажів	286356,0	377658,0	332007,0
Капітал і резерви	70061,0	80521,0	75291,0
Сума активів	60575,0	65543,0	63059,0

Базовий показник розраховується як середнє арифметичне між значеннями на початок і кінець періоду, що перевіряється.
Перенесемо отримані значення базових показників у табл.2.4.
Таблиця 2.4.
Визначення рівня суттєвості

Показники	Значення базового показника, тис. руб.	Критерії,%	Значення пріменяе6мое для знаходження рівня суттєвості, тис. руб.
Прибуток до оподаткування	33841,0	5	1692,05
Виручка від продажів	332007,0	2	6640,14
Капітал і резерви	75291,0	5	3764,55
Сума активів	63059,0	2	1261,18

Рівень суттєвості дорівнює, (1692,05 + 6640,14 + 3764,55 + 1261,18) = 13360,92 округляємо до 14000. Далі, (14000 - 13360,92) / 13360,92 = 0,047%, що знаходиться в межах 20%. Рівень точності дорівнює, 14000 Х 75% = 10500 тис. руб.
У ході аудиторської перевірки так само необхідно оцінювати аудиторський ризик. У договорі ЗАТ «Аудиторська компанія« Аудит і бізнес », аудиторський ризик зазначений у розмірі 50%.
2.3. Порядок проведення аудиторської перевірки, достовірності обліку грошових коштів на підприємстві
Облік касових операцій на підприємстві ведеться на балансовому рахунку 50 «Каса» відповідно до Порядку ведення касових операцій у РФ, затвердженим Рішенням ЦБ РФ від 22.09.1993 р. № 40 (зі змінами та доповненнями).
На підприємстві створені всі умови для забезпечення збереження грошових коштів.
Протягом 2007 року інвентаризація каси проводилася чотири рази - два рази по хвороби касира, два рази по догляду касира в черговий трудовий відпустку - надлишків і нестач не виявлено.
Для проведення інвентаризації грошових коштів наказом керівника організації, затверджена ревізійна комісія, у складі трьох чоловік: - Кисельова Н.К. - Заст. головного бухгалтера;
- Медведєва А.Д. - Бухгалтер;
- Сільченко Д.П. - Член ревізійної комісії.
У присутності касира і аудитора була проведена інвентаризація каси: перевірені прибуткові та видаткові касові ордери, касовий звіт, документи по операціях останнього дня, перераховані готівкові грошові документи - надлишків і нестач не виявлено. Після закінчення ревізії складено Акт інвентаризації наявних грошових коштів (форма № інв - 15), акт переданий керівнику і головному бухгалтеру.
Згідно з п. 12 Порядку ведення касових операцій у РФ, касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації для підприємств і організацій, які затверджуються Держкомстатом РФ за погодженням з Центральним банком РФ І Міністерством фінансів РФ. Всі додані до прибуткового касового ордеру та видаткового касового ордера, первинні документи, погашені штампом «Отримано» і «Оплачено». На підприємстві ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» заповнені не всі реквізити касових документів:
- Видатковий касовий ордер № 147 від 16.01.2007 р. на суму 1400,00 руб. Александрову Г.Г. - Не заповнено рядок «отримано»;
- Видатковий касовий ордер № 517 від 29.05. 2007 р . на суму 2000,00 руб. Бондар А.І. - Відсутня розшифровка підпису касира.
Ліміт зберігання грошових коштів в касі, а також порядок розрахунків готівкою дотримуються і відповідають Указу Президента РФ № 1006 від 23.05.94 р. «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів» (зі змінами та доповненнями ), і становить 20 000 рублів, встановлено Усть-Лабинським ОСБ № 1815/047 від 31.01.2007 р.
Перевірка дотримання граничного розміру розрахунків готівкою з юридичними особами відповідає вказівкам ЦБ РФ від 14.11.2001 р. № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді» - складає в сумі не більше 60 000 рублів . На підприємстві ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» були здійснені розрахунки:
- ТОВ «Комбі» на суму 32 000 руб, оплата постачальнику за товар;
- ТОВ «Юрист» на суму 20 500 крб., Оплата консультаційних послуг.
Відповідно до п.19 Порядку ведення касових операцій у РФ підчистки, помарки або виправлення в касових документах не допускаються, тому що дані форми є формами суворої звітності. На підприємстві дане правило було порушено при заповненні звіту касира за 26.09. 2007 р .: В ПКО № 305 від 26.09.2007 р. сума 3 250 руб. виправлена на 3 280 руб.
На підприємстві ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод" мають місце випадки не виведення залишку на кінець дня в звітах касира, що є порушенням Порядку ведення касових операцій у РФ:
- Звіт касира за 31.01.2007 р.:
Сальдо на початок дня - 28 617 руб;
Прихід - 36 815 руб.;
Витрата - 25 000 руб.;
Сальдо на кінець дня - 40432 руб.
- Звіт касира за 05.10.2007 р:
Сальдо на початок дня - 18 500 руб;
Прихід - 38 000 руб.;
Витрата - 40 000 руб.;
Сальдо на кінець дня - 16 500 руб.
Перевірка правильності і своєчасності оприбуткування грошей, одержуваних за грошовими чеками з банку, порушень не показала, були звірені суми які були вказані в касовій книзі, на корінці чекової книжки та у виписці банку, крім того звірити номери чеків, проставлені в прибутковому ордері і на корінці чека.
Перевірка витрачання готівки з каси встановила: відповідно до п.16 Порядку ведення касових операцій у РФ видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, на підставі укладених договорів. Крім того, видача грошей за видатковим касовим ордером окремій особі, проводиться тільки при пред'явленні документа, що засвідчує особу одержувача, дані якого повинні бути занесені у видатковий касовий ордер.
Підприємством ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» були укладені трудові угоди на виконання робіт, однак у видаткових касових ордерах на видачу заробітної плати, паспортні дані одержувача вказані не були:
- Видатковий касовий ордер № 177 від 22.02.2007 р. на суму 5260,00 руб. Чульда Н.Г.;
- Видатковий касовий ордер № 965 від 19.10.2007 р. на суму 4500,00 руб. Погребняк І.В.
Перевірка дотримання порядку застосування контрольно-касових машин-порушень не виявила.
Таким чином, на підприємстві ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» необхідно привести ведення касових операцій у відповідності до вимог Порядку ведення касових операцій у РФ, затвердженим Рішенням ЦБ РФ від 22.09.1993 р. № 40 (зі змінами та доповненнями).
2.4. Розробка пропозицій за результатами перевірки
На підприємстві ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» необхідно привести ведення касових операцій у відповідності до вимог законодавства РФ.
Рекомендується, з касиром підприємства скласти договір про повну матеріальну відповідальність, замість зобов'язань касира.
Інвентаризацію каси пропонується проводити, раптово один раз на місяць, для збільшення рівня внутрішнього контролю на підприємстві.
На підприємстві ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод" бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою рахівництва. За окремими рахунками облік ведеться автоматизованим способом з застосуванням програмного продукту «1С: Бухгалтерія» (версія 7.7).
Рекомендується, оновити версію програмного продукту «С: Бухгалтерія» (версія 8.0) і повністю автоматизувати облік по всіх рахунках.
За підсумками перевірки, в роботі бухгалтерії підприємства ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод», в обліку касових операцій, є недоліки:
1. Заповнюються не всі реквізити касових документів;
2. Мають місце підчистки, помарки та виправлення в касових документах;
3. У звітах касира було зафіксовано, не виведення залишку на кінець дня;
4. Чи не вказані паспортні дані одержувача в ВКО, на видачу заробітної плати, працівникам не перебувають в обліковому складі підприємства, на підставі укладених договорів.
Проте, з урахуванням внесення запропонованих зауважень, можна констатувати, що фінансова звітність підприємства складена адекватно всіх господарських операцій.

Висновок
В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші об'єкти, вступають у договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинні підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.
У рамках даної курсової роботи розглянуто питання аудиту обліку грошових коштів на ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод».
Відповідно до пункту 1 статті 7 федерального закону "Про аудиторську діяльність" обов'язковий аудит - це щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця ". Обов'язковий аудит проводиться аудиторськими організаціями.
На ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод" обов'язковий аудит проводиться, так як організація має організаційно-правову форму акціонерного товариства. Загальними зборами акціонерів, аудитором товариства затверджено ЗАТ «Аудиторська компанія« Аудит і бізнес ».
За підсумками перевірки, в роботі бухгалтерії підприємства ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод», в обліку касових операцій, виявлені наступні порушення:
1. Заповнюються не всі реквізити касових документів;
2. Мають місце підчистки, помарки та виправлення в касових документах;
3. У звітах касира було зафіксовано, не виведення залишку на кінець дня;
4. Чи не вказані паспортні дані одержувача в ВКО, на видачу заробітної плати, працівникам не перебувають в обліковому складі підприємства, на підставі укладених договорів.
Аудиторська перевірка ЗАТ «Тбіліський маслосирзавод» рекомендується вжити таких заходів щодо поліпшення обліку грошових коштів:
- Ефективність обліку грошових коштів залежить від стану бухгалтерського обліку на підприємстві. Таким чином, бухгалтерія підприємства повинна вести облік відповідно до вимог законодавства України;
- Звернути увагу на правильність оформлення первинних документів, їх відповідності договором.
- З касиром підприємства скласти договір про повну матеріальну відповідальність;
- Інвентаризацію каси пропонується проводити, раптово один раз на місяць;
- Оновити версію програмного продукту «1С: Бухгалтерія» (версія 8.0) і повністю автоматизувати облік по всіх рахунках.
Проте, з урахуванням внесення запропонованих зауважень, можна зробити висновок, що фінансова звітність підприємства складена адекватно всіх господарських операцій.

Список використаної літератури
Нормативно-правові акти
1. Федеральний Закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ. (Правова система - Консультант Плюс).
2. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р . N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (з ізм. І доп. 3 листопада 2006 р .)
3.Федеральний закон від 22 травня 2003 р . N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт"
4. Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р . N 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (з ізм. І доп. 3 травня 2000 р .)
5. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р . N 696 "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" (зі зм. І доп. Від 25 серпня 2006 р .)
6. Положення ЦБР від 5 січня 1998 р . N 14-П "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації" (затв. ЦБР 19 грудня 1997 р .) (З ізм. І доп. 31 жовтня 2002 р .)
7. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації (затв. рішенням Ради Директорів ЦБР 22 вересня 1993 р . N 40) (зі зм. І доп. Від 26 лютого 1996 р .)
8. Вказівка ЦБР від 20 червня 2007 р . N 1843-У "Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця"
9. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
Навчальна та наукова література
10. Аудит: підручник для вузів / В. І. Подольський, А.А. Савін, Л.В. Сотников - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, аудит,, 2004. - 583 с.
11. Аудит: підручник / за ред. В.І. Подільського - М.: Економіст, 2005 .- 494 с.
12. Аудит: підручник для серед. проф.образ. / під ред. М.В. Мельник .- вид. з ізм. - М.: Економіст, 2006 - 296 с.
13. Аудит в торгівлі: Учеб. Посібник (Під ред. М. І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 416 с.
14. Алборов Р.А. аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК: Навчальний посібник. - 3-е вид. перераб. і доп. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2004. - 464 с.
15. Багата І.М., Хахонов М.М. Аудит. Серія «Вища освіта». - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - 608 с.
16. Бичкова С.М. Аудиторська діяльність. Теорія і практика. (Серія «Підручники для вузів. Спец. Література») .- СПб.: З-во «Лань», 2000. - 320 с.
17. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Вища освіта, 2005. - 447 с.
18. Єгорова С.К., Денисова К.Я. Основи бух обліку та аудиту в сфері сервісу: Учеб. Посібник / За ред. Проф. С.К. Єгорової - М.: МАУП, 2000. - 382 с.
19. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: ИНФРА - М, 1998 - 382 с.
20. Крупченко Є.А. Аудит: Підручник для студентів економічних коледжів / Крупченко Є.А. - Вид. 4-е. доп. І перероб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2006. - 384 с .- («Серія проф. Освіта»)
21. Мерзлікіна Є.М., Микільська Ю.П. Аудит: Підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с.
22. Практикум з аудиту: Навчальний посібник / А.Д. Ларіонов, В.Г. Осташенко та ін Під ред.А.Д. Ларіонова - М.: ТК Велбі, вид - во Проспект, 2004. - 504
23. Полісюк Т.Б., Сухачова Г.І. Аудит: Технологія перевірки: Навчальний посібник для вузів. - М.: Академічний проспект, 2005. - 176 с.
24. Суйц В.П., Ахметбекова А. Н. Дубровіна Т.А. Аудит: загальний, банківський, страховий: Підручник - М.: ИНФРА - М, 2001 - 556 с.
25. Терехов А.А. Аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 517 с.
26. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник - 4-е вид. перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003 - 410с.