ЗМІСТ
Введення
1. Особливості обліку у благодійному фонді
1.1 Облік основних засобів
1.2 Облік ремонту основних засобів
1.3 Облік ЕСН
2. Аналіз постановки обліку у благодійному фонді
2.1 Характеристика благодійного фонду
2.2 Аналіз різниці в обліку основних засобів за бухгалтерським і податковим законодавством
3. Охорона праці
4. Проведення аудиторської перевірки діяльності благодійного фонду
4.1 Аналіз комп'ютерних програм аудиторської діяльності
4.2 Виявлені недоліки в обліку ЕСН
4.3 Виявлені недоліки в обліку основних засобів благодійного фонду
4.4 Ефективність проведеної перевірки та прийнятих рішень
Висновок
Список використаної літератури
Введення
У відповідності зі ст.118 ГК РФ фонд - це одна з організаційно правових форм некомерційних організацій, а саме - не має членства некомерційна організація, заснована громадянами і (або) юридичними особами на основі добровільних майнових внесків, яка має соціальні, благодійні, культурні, освітні або інші суспільно корисні цілі. Федеральним законом від 11 серпня 1995 р. N 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації" благодійні фонди розглядаються як різновид благодійних організацій, а саме як неурядова (недержавна і немуніціпальная) некомерційна організація, створена для реалізації передбачених цим Законом цілей шляхом здійснення благодійної діяльності в інтересах суспільства в цілому або окремих категорій осіб.
До складу доходів благодійного фонду входять:
1. Внески засновників. Розмір і порядок внесків визначається самими засновниками.
2. Благодійні пожертви, в тому числі які мають цільовий характер (благодійні гранти), надані громадянами та юридичними особами в грошовій або натуральній формі.
Під благодійними пожертвами розуміються будь-які пожертвування громадян та юридичних осіб, що розпоряджаються своїм правом власності відповідно до ст.209 ЦК України. Доказом надходження тих чи інших засобів (майна) у власність добродійного фонду, є платіжні доручення, прибуткові та видаткові касові ордери або акт здачі - приймання майна.
Особливий порядок передачі встановлений для засобів, що надходять від іноземних благодійних організацій відповідно до договору про грант. Отримання гранту повинно бути підтверджено довідкою компетентного органу іноземної держави про те, що дана благодійна організація зареєстрована в установленому порядку відповідно до законодавства відповідної держави; переклад довідки на російську мову повинен бути також завірений (п.2 Листи Державної податкової служби Росії і Мінфіну Росії від 11 червня 1993 р. N ЮУ-4-06/88н "Про порядок оподаткування грантів, отриманих від іноземних благодійних організацій").
3. Доходи від підприємницької діяльності.
До них відносяться, наприклад, доходи, одержувані від власності благодійного фонду (доходи від здачі в оренду майна).
Також це можуть бути доходи від цінних паперів: дивіденди (доходи, відсотки), одержані за акціями, облігаціями, інших цінних паперів і вкладах, а також доходи від інших цінних паперів. До інших цінних паперів і внесків можна віднести ощадні або депозитні сертифікати, які є не реальними грошовими коштами, а свідоцтвами наявності певних прав вимоги видачі або перерахування певної грошової суми.
До доходів від підприємницької діяльності благодійного фонду відносять також доходи від діяльності з реалізації виробленої продукції, робіт і послуг, торгівлі покупними товарами та обладнанням, посередницької діяльності, а також доходи від діяльності господарських товариств, заснованих благодійним фондом.
Діяльність благодійних фондів є важливою складовою соціальної сфери країни, тому до обліку в благодійних фондах чинним законодавством пред'являються особливі вимоги.
Актуальність теми дипломної роботи полягає в необхідності аудиторської перевірки достовірності бухгалтерського обліку благодійних фондів.
Метою цієї дипломної роботи є проведення аудиторської перевірки благодійного фонду.
Для досягнення поставленої мети в роботі вирішені наступні завдання:
охарактеризовано особливості обліку основних засобів та їх ремонту в благодійних фондах;
проаналізовано правила обліку ЕСН у благодійному фонді;
дана коротка характеристика фонду «Пересвіт»;
розглянуті основні відмінності між бухгалтерським і податковим обліком основних засобів;
розглянуті особливості охорони праці;
проведена аудиторська перевірка обліку основних засобів і ЄСП у фонді «Пересвет», на підставі якої зроблені висновки про оптимізацію діяльності фонду.
Таким чином, об'єктом дослідження є благодійний фонд «Пересвіт», предметом - ведення обліку основних засобів і ЄСП у фонді «Пересвет».
1 Особливості обліку у благодійному фонді
1.1 Облік основних засобів
Основні засоби - необоротні активи, що визначають матеріально-технічну основу будь-якої організації. Некомерційні організації також не є винятком.
У п. 4 Положення по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 дано нове визначення основних засобів (ОС) з застереженням щодо основних засобів некомерційних організацій (НКО): об'єкт приймається до бухгалтерського обліку як основних засобів, якщо він призначений :
- Для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення даної некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства РФ);
- Управлінських потреб некомерційної організації;
- Використання протягом тривалого часу (тобто терміну тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, що перевищує 12 місяців) і організація не передбачає подальшу його перепродаж.
Відповідно до п. 17 ПБУ 6 / 01 по об'єктах ОС некомерційних організацій амортизація не нараховується. Інформація про суми зносу, що нараховується по цих об'єктах, узагальнюється на позабалансовому рахунку. Річна сума амортизаційних відрахувань при лінійному способі визначається виходячи з первісної вартості об'єкта ОЗ і норми амортизації, обчисленої на підставі строку корисного використання цього об'єкта (п. 19 ПБУ 6 / 01).
При прийнятті до бухгалтерського обліку об'єкта ОЗ організація визначає термін його корисного використання виходячи:
- З передбачуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до його плановою продуктивністю або потужністю;
- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
Аналогічна норма міститься і в п. 2 ст. 256 НК РФ: не підлягає амортизації майно некомерційних організацій, отримане в якості цільових надходжень або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для здійснення некомерційної діяльності.
У некомерційної організації об'єкти ОС з'являються різними шляхами. Вони можуть бути придбані за плату; споруджені або виготовлені сторонніми організаціями або власними силами; отримані за договором дарування, пожертви, у вигляді гранту та ін неоприбутковані основні засоби можуть бути виявлені в результаті проведеної інвентаризації.
До бухгалтерського обліку основні засоби приймаються за первісною вартістю, визначення якої залежить від способу придбання об'єкта ОЗ.
Відповідно до п. 8 ПБУ 6 / 01 первісною вартістю об'єкта основних засобів, придбаного за плату, визнається сума фактичних витрат організації на його придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.
Первісною вартістю об'єкта ОЗ, безоплатно отриманого організацією за договором дарування і іншим аналогічним договорами, визнається поточна ринкова вартість об'єкта на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи.
Розглянемо, як відображаються в обліку НКО операції з придбання об'єктів ОЗ.
Благодійний фонд купує за рахунок коштів цільового фінансування офісну оргтехніку для використання виключно в статутних цілях.
Вартість придбаної оргтехніки - 35 400 руб., В тому числі ПДВ - 5400 руб. Строк корисного використання встановлений рівним 36 міс. Обладнання введено в експлуатацію у місяці придбання.
Щомісяця протягом встановленого строку корисного використання на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів" організація відображає суму зносу: 983,33 руб. (35 400 руб.: 36 міс.).
У бухгалтерському обліку організації повинні бути зроблені такі записи:
Д 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - К 51 "Розрахункові рахунки" - 35 400 руб. - Перерахована передоплата магазину;
Д 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 4 "Придбання основних засобів" - До 60 - 30 000 руб. - Відображено вартість об'єкта ОЗ у складі вкладень у необоротні активи;
Д 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" До 60 - 5400 руб. - Відображено ПДВ, пред'явлений продавцем;
Д 08-4 - До 19 - 5400 руб. - Відображено ПДВ у складі вкладень у необоротні активи;
Д 01 "Основні засоби" - К 08-4 - 35 400 руб. - Введено в експлуатацію об'єкт ОЗ;
Д 86 "Цільове фінансування" - До 83 "Додатковий капітал" - 35 400 руб. - Відображено використання коштів цільового фінансування;
Д 010 - 983,33 руб. - Нарахований знос по придбаному об'єкту ОС.
Благодійний фонд перерахував применяющему спрощену систему оподаткування ПБОЮЛ 80 000 руб. за виготовлення дитячої оздоровчої системи, що вимагає спеціального монтажу.
Витрати на заробітну плату найнятих за договором підряду монтажників становили 3000 крб., Соціальні відрахування з неї - 630 руб.
Обладнання було привезено транспортною компанією, вартість доставки склала 1180 руб. з урахуванням ПДВ. Строк корисного використання придбаного обладнання встановлено рівним 24 міс.
У бухгалтерському обліку фонду повинні бути зроблені такі записи:
Д 60 - До 51 - 80 000 руб. - Перерахована передоплата підприємцю;
Д 08-4 - До 60 - 80 000 руб. - Відображено вартість об'єкта ОЗ у складі вкладень у необоротні активи;
Д 08-4 - До 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - 3000 руб. - Відображена заробітна плата монтажників у складі вкладень у необоротні активи;
Д 08-4 - До 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - 630 руб. - Відбиті відрахування із заробітної плати у складі вкладень у необоротні активи;
Д 08-4 - До 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - 1000 руб. - Відображено вартість транспортування у складі вкладень у необоротні активи;
Д 19 - До 76 - 180 руб. - Відображено ПДВ, пред'явлений транспортною компанією;
Д 08-4 - До 19 - 180 руб. - Відображено ПДВ з транспортування у складі вкладень у необоротні активи;
Д 01 - До 08-4 - 84 810 руб. - Введено в експлуатацію об'єкт ОЗ;
Д 86 - До 83 - 84 810 руб. - Відображено використання коштів цільового фінансування;
Д 010 - 3533,75 руб. (84810 руб.: 24 міс.) - Нарахований знос по придбаному об'єкту ОС.
Благодійний фонд власними силами виготовило стенди для проведення постійно діючої експозиції. Вартість матеріалів:
- Бруса і фанери - 20 000 руб., Без ПДВ (купувалися оптом за безготівковим розрахунком);
- Полотна і металовиробів - 7500 руб. (Отримувалися через підзвітну особу).
Роботи з виготовлення провели співробітники установи безоплатно на добровільних засадах. Стенди як експозиційний комплекс належить експлуатувати протягом 36 міс.
У бухгалтерському обліку фонду повинні бути зроблені такі записи:
Д 60 - До 51 - 20 000 руб. - Перерахована передоплата оптовій базі;
Д 10 "Матеріали", субрахунок 8 "Будівельні матеріали" - К 60 - 20 000 руб. - Оприбутковано матеріали на склад;
Д 08-4 - До 10-8 - 20 000 руб. - Відображено вартість списаних зі складу для виготовлення стендів матеріалів у складі вкладень у необоротні активи;
Д 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - До 50 - 7500 руб. - Видано грошові кошти з каси під звіт;
Д 10, субрахунок 6 "Інші матеріали" - К 71 - 7500 руб. - Затверджено авансовий звіт;
Д 08-4 - До 10-6 - 7500 руб. - Відображено вартість інших матеріалів у складі вкладень у необоротні активи;
Д 01 - До 08-4 - 27 500 руб. - Введено в експлуатацію експозиційний комплекс;
Д 86 - До 83 - 27 500 руб. - Відображено використання коштів цільового фінансування;
Д 010 - 764 руб. (27 500 руб.: 36 міс.) - Нарахований знос по придбаному об'єкту ОС.
Благодійний фонд отримав від юридичної особи персональний комп'ютер ринковою вартістю 25 000 руб. на ведення статутної діяльності. У тому ж місяці комп'ютер введений в експлуатацію. Строк корисного використання встановлений рівним чотирьох років (48 міс.).
У бухгалтерському обліку фонду повинні бути зроблені такі записи:
Д 08-4 - До 86 - 25 000 руб. - Відображено безоплатне одержання персонального комп'ютера;
Д 01 - До 08-4 - 25 000 руб. - Введено в експлуатацію комп'ютер;
Д 86 - До 83 - 25 000 руб. - Відображено використання коштів цільового фінансування;
Д 010 - 520,8 руб. (25 000 руб.: 48 міс.) - Нарахований знос по придбаному об'єкту ОС.
Об'єкт ОЗ вибуває з організації внаслідок продажу; припинення його використання з причин моральної або фізичного зносу; ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації, пайовий фонд; передачі за договором міни, дарування; внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення недостачі або псування активів при їх інвентаризації; часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції і т.п.
Благодійний фонд продав придбаний за рахунок коштів цільового фінансування копіювальний апарат, первісна вартість якого 25 000 крб., За 18 000 руб. Сума зносу, нарахованого на момент продажу, становить 6667 руб.
У бухгалтерському обліку організації повинні бути зроблені такі записи:
Д 62 - До 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - 18 000 руб. - Визнано дохід від продажу копіювального апарату;
До 010 - 6667 руб. - Списано з забалансового рахунку сума нарахованого зносу;
Д 91, субрахунок 2 "Інші витрати" - К 01 - 25 000 руб. - Списана балансова вартість копіювального апарату;
Д 51 - До 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - 18 000 руб. - Отримана оплата від покупця;
Д 99 "Прибутки і збитки" - К 91, субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" - 7000 руб. - Відображено фінансовий результат (збиток) від продажу об'єкта ОЗ;
Д 68 "Розрахунки з податків і зборів" - К 99 - 1680 руб. (7000 руб. Х 24%) - нарахований умовний дохід з податку на прибуток;
Д 99 - До 68 - 6000 руб. (25 000 руб. Х 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання.
Не слід забувати, що в балансі організації поки ніяк не змінений рахунок 83. На думку автора, слід відновити рахунок 86 у кореспонденції з рахунком 83, так як реалізація основного засобу не може бути визнана цільовим використанням. Використовувані не за призначенням кошти цільового фінансування є для організації позареалізаційних доходів:
Д 83 - До 86 - 25 000 руб. - Відновлені кошти цільового фінансування;
Д 86 - До 91-1 - 25 000 руб. - Відображено позареалізаційні доходи у вигляді коштів цільового фінансування, використаних не за цільовим призначенням;
Д 91-9 - До 99 - 25 000 руб. - Сформовано фінансовий результат операції;
Д 99 - До 68 - 6000 руб. (25 000 руб. Х 24%) - нарахований податок на прибуток.
При проведенні інвентаризації у благодійному фонді, які не займаються підприємницькою діяльністю, інвентаризаційна комісія виявила, що об'єкт ОЗ повністю прийшов в непридатність внаслідок фізичного зносу.
Первісна вартість об'єкта становить 24 000 крб. Знос нарахований у сумі 12 000 руб.
Оскільки некомерційні організації застосовують Положення з бухгалтерського обліку ПБО 10/99 "Витрати організації" тільки до витрат з підприємницької та іншої аналогічної діяльності, вибуття основних засобів внаслідок морального або фізичного зносу відображається без застосування рахунку 91. При постановці основного засобу на баланс організації в результаті змінилися залишки по рахунках 01 і 83.
Проведення будуть виглядати наступним чином:
Д 83 - К 01 - 24 000 руб. - Списано основний засіб внаслідок фізичного зносу;
До 010 - 12 000 руб. - Списано з забалансового рахунку сума нарахованого зносу.
Аналогічні проводки складаються і при вибутті об'єктів ос внаслідок морального зносу, ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації.
Благодійний передає об'єкт ОЗ як внеску в статутний капітал.
З метою бухгалтерського та податкового обліку первісна вартість переданого об'єкта становить 500 000 руб. Строк корисного використання встановлений рівним п'яти років.
За час експлуатації нарахований знос у розмірі 300 000 руб. Установчими документами ТОВ узгоджена вартість переданого майна у розмірі 300 000 руб.
У бухгалтерському обліку НКО повинні бути зроблені такі записи:
Д 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 1 "Паї й акції" - К 76 - 300 000 руб. - Відображено суму вкладу до статутного капіталу ТОВ;
До 010 - 300 000 руб. - Списано з забалансового рахунку сума нарахованого зносу;
Д 76 - К 01 - 500 000 руб. - Списана балансова вартість переданого основного засобу;
Д 91-2 - До 76 - 200 000 руб. - Відображена різниця між балансовою вартістю переданого ОС і сумою внеску в статутний капітал ТОВ;
Д 99 - До 91-9 - 200 000 руб. - Відображено фінансовий результат (збиток) від продажу об'єкта ОЗ;
Д 68 - До 99 - 48 000 руб. (200 000 руб. Х 24%) - нарахований умовний дохід з податку на прибуток;
Д 99 - До 68 - 120 000 руб. (500 000 руб. Х 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання.
Крім того, слід зробити додаткові проводки з відновлення коштів цільового фінансування.
Договір міни рідко зустрічається в практиці діяльності некомерційних організацій. Згідно зі ст. 567 Цивільного кодексу РФ до договору міни застосовуються правила про купівлю-продаж, так як сторони договору зобов'язуються передати товари в обмін на інші товари.
Набагато частіше НКО стикаються з договорами дарування (ст. 572 ГК РФ) і пожертвування (ст. 582 ГК РФ). Пожертвою визнається дарування речі або права в загальнокорисних цілях. Пожертвування можуть робитися лікувальним, виховним закладам, установам соціального захисту, благодійним, науковим і навчальним установам, фондам, музеям і іншим установам культури, громадськими релігійним організаціям і т.п.
На прийняття пожертви не потрібно чийогось дозволу або згоди. При пожертвування майна юридичним особам жертводавець може поставити умову про використання цього майна за певним призначенням.
Благодійний фонд за договором пожертвування безоплатно передає некомерційної організації - клубу захисту тварин - компресор для будівництва розплідника.
Первісна вартість компресора складає 830 000 руб.
До моменту передачі нарахований знос у сумі 580 000 руб.
На погляд автора, при передачі основних засобів від однієї НКО інший (або державній установі) досить проводок:
Д 83 - К 01 - 830 000 руб. - Передано основний засіб у вигляді пожертвування;
До 010 - 580 000 руб. - Списано з забалансового рахунку сума нарахованого зносу.
Відповідно до п. 3 ст. 39 НК РФ передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на ведення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю, не визнається реалізацією, тому такі операції не обкладаються податком на додану вартість.
Договір простого товариства (договір про спільну діяльність) може бути укладений між двома або кількома особами (товаришами) для спільних дій без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить закону мети (ст. 1041 ГК РФ). Відповідно, некомерційні організації можуть укладати договори простого товариства з іншими НКО або комерційними організаціями без мети одержання прибутку.
Некомерційна організація уклала з муніципальним освітнім закладом (школою) договір простого товариства без мети одержання прибутку. На підставі цього договору організація повинна передати школі мультимедійну техніку вартістю 56 000 руб. для проведення факультативних занять з дітьми.
В обліку НКО буде зроблена проводка:
Д 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 4 "Внески за договором простого товариства" - К 01 - 56 000 руб. - Відображено суму вкладу за договором простого товариства.
Активи, щодо яких виконуються умови, передбачені п. 4 ПБУ 6 / 01, і вартість яких знаходиться в межах ліміту, встановленого обліковою політикою організації (але не більше 20 000 руб. За одиницю), можуть відображатися в бухгалтерському обліку та звітності в складі матеріально-виробничих запасів.
Благодійний фонд придбав офісний шафа вартістю 5000 руб. Компанія-постачальник застосовує ССО.
Ліміт, встановлений в обліковій політиці для віднесення об'єктів до основних засобів, дорівнює 15 000 руб.
У бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи:
Д 60 - До 51 - 5000 руб. - Перерахована передоплата за офісний шафа;
Д 10, субрахунок 10 "Інвентар та господарські речі" - К 60 - 5000 руб. - Отримано шафа від постачальника.
1.2 Облік ремонту основних засобів
Особливістю основних засобів є багаторазове їх використання. Проте час їх функціонування має певні межі, воно обумовлено їх зносом і часом корисного застосування.
Під зносом основних засобів слід розуміти поступову втрату ними своєї вартості чи корисного використання з відповідним перенесенням її на витрати виробництва. Розрізняють фізичний і моральний знос основних засобів.
Фізичний знос являє собою втрату основними фондами своїх виробничо-технічних якостей в процесі експлуатації та впливу природно-кліматичних умов. На розміри фізичного зносу основних фондів у процесі їх використання впливає низка чинників:
ступінь навантаження основних фондів у виробничому процесі;
якість основних фондів;
особливості технологічного процесу і ступінь захисту основних фондів у виробничому процесі;
кваліфікація робітників і ставлення їх до основних фондів;
якість догляду за основними фондами 1.
Для визначення фізичного зносу основних фондів застосовують два методи розрахунків. Один з них грунтується на зіставленні фізичних і нормативних термінів служби або обсягів робіт, інший - на даних про технічний стан засобів праці, які встановлюються в процесі обстеження. Коефіцієнт фізичного зносу за обсягом робіт можна встановити лише за тими інвентарним об'єкта, які володіють певною продуктивністю (машини, верстати). Фізичний знос окремих інвентарних об'єктів можна визначити і по терміну служби. Цей метод можна застосовувати до всіх видів основних фондів. Виходячи з того припущення, що фізичний знос відбувається рівномірно протягом усього терміну служби засобів праці, коефіцієнт цього зносу може бути визначений як відношення фактичного строку служби засобів праці до нормативного терміну служби.
Фізичний знос, що виникає при роботі об'єкта, називають фізичним (матеріальним) спрацюванням першого роду. Він є переважаючим і визначає розміри зносу, необхідність ремонтних робіт і в значній мірі терміни служби об'єкта. Основні виробничі фонди промисловості зношуються не тільки під час експлуатації, але і тоді, коли вони бехдействуют. Фізичний знос в цьому випадку виникає в результаті природних фізико-хімічних впливів: так, окислюючись киснем повітря, іржавіють залізо і сталь, коррозіруєт алюміній.
Основні виробничі фонди зазнають не лише фізичний, а й моральний знос.
Моральний знос виявляється у втраті економічної ефективності та доцільності використання основних виробничих фондів до закінчення терміну повного фізичного зносу. При цьому втрата вартості відбувається незалежно від того, брали участь основні виробничі фонди у виробничому процесі чи ні.
Моральний знос буває двох видів. Моральний знос першого виду полягає в умпеньшеніі вартості машин або устаткування внаслідок здешевлення їхній відтворення в сучасних умовах. Моральний знос другого виду обумовлений створенням і впровадженням у виробництво більш досконалих і економічних видів машин і устаткування.
У процесі функціонування основних фондів наступає їх граничний фізичний і моральний знос і потреба заміни новими. Механізм перенесення частини вартості основних фондів на знову створений продукт носить назву амортизації і дозволяє вчасно повного зносу накопичити грошові кошти для їх відтворення.
З 2006 р. з переліку об'єктів ОЗ, по яких амортизація не нараховується, виключені наступні об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та інші), об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і тому подібні), а також продуктивна худоба, буйволи, воли та олені і багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку.
Згідно з новою редакцією п. 17 ПБУ 6 / 01 амортизація не нараховується лише щодо об'єктів ОС, що використовуються для реалізації законодавства РФ про мобілізаційну підготовку та мобілізацію, які законсервовані й не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування, а також по об'єктах ОС некомерційних організацій і об'єктів ОС, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій , та інші).
Нарахування амортизації об'єктів основних засобів в 2006 р., так само як і 2005 р., повинно здійснюватися одним з таких способів: лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції ( робіт).
А ось річна сума амортизаційних відрахувань у 2006 р. повинна визначатися:
- При лінійному способі - з початкової вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми. За основними засобами, які використовуються в організаціях з сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році. При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів:
- Починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку;
- Припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку;
- Проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.
З 01.01.2006 по об'єктах житлового фонду, які враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку 2.
У бухгалтерському обліку вартість об'єктів ОЗ погашається за допомогою нарахування амортизації. Амортизація по обладнанню нараховується щомісяця до повного погашення вартості цього обладнання або списання його з обліку (п. п. 19, 21 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н ). Призупинення нарахування амортизації можливо лише у випадку, якщо керівник організації ухвалив рішення про переведення об'єкта ОЗ на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців (п. 23 ПБУ 6 / 01). Також важливо відмітити, що нарахування амортизаційних відрахувань проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься (п. 24 ПБУ 6 / 01, п. 64 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н (далі - Методичні вказівки). Отже, можливість обгрунтувати ненарахування амортизації простоєм об'єктів ОЗ або наявністю збитку за звітний період повністю виключається.
Слід зауважити, що нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку не слід пов'язувати з експлуатацією та зносом об'єктів ОЗ. Одним із принципових відмінностей сучасної концепції бухгалтерського обліку ОЗ є відмова від обліку зносу на користь амортизації. У новому Плані рахунків передбачено рахунок «Амортизація основних засобів», а не по зносу, як це було раніше.
Під зносом розуміється процес втрати фізичних чи моральних характеристик під впливом природних сил природи, старіння та знецінення основних засобів. Амортизація - це перенесення вартості об'єктів основних засобів на собівартість вироблюваної продукції, а також цільове накопичення грошових коштів для відшкодування вибувають об'єктів. Ступінь амортизації показує, яка частка вартості об'єкта перенесена на собівартість готової продукції і включена в амортизаційний капітал компанії. Ступінь зносу означає, скільки відсотків початкових характеристик втрачено і наскільки швидко закінчиться ресурс його роботи.
Амортизаційна політика компанії в основному полягає у виборі оптимального співвідношення між зростанням витрат на виробництво, що супроводжується зниженням його рентабельності та інвестиційної привабливості, і можливістю швидше сформувати джерело коштів, а отже, швидше оновити свій технічний парк.
Відмінності зносу і амортизації визначають методологію бухгалтерського обліку. Знос прив'язувався до початку експлуатації об'єкта, амортизацію ж починають нараховувати відразу після закінчення формування тієї вартості, яка буде амортизуватися, тобто після прийняття об'єкта до обліку (п. 21 ПБУ 6 / 01, п. 61 Методичних вказівок) 3.
Згідно з п. 2 ст. 252 Податкового кодексу РФ витрати в залежності від характеру, умов понесення і напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.
Пунктами 1 і 2 ст. 260 НК РФ встановлено, що витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші і, згідно з п. 1 ст. 253 НК РФ, включаються у витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Ці витрати визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були понесені, у розмірі фактичних витрат.
Зазначене положення застосовується і до витрат орендаря амортизованих основних засобів, якщо договором оренди (угодою сторін) відшкодування зазначених витрат орендодавцем не передбачено.
Що робити з витратами на ремонт, якщо між сторонами укладено договір безоплатного користування основними засобами? Чи законні віднесення до витрат витрат на ремонт і застосування відрахувань по ПДВ? У ході судового розгляду з'ясувалося наступне.
По-перше, безоплатне користування майном - абсолютно законна господарська операція, передбачена Цивільним кодексом РФ. Згідно зі ст. 689 ГК РФ за договором безоплатного користування (договору позики) одна сторона (позичкодавець) зобов'язується передати або передає річ у безоплатне тимчасове користування другій стороні (ссудополучателю), а остання зобов'язується повернути ту саму річ у тому стані, в якому вона її отримала, з урахуванням нормального зносу, або у стані, обумовленому договором.
До договору безоплатного користування, відповідно, застосовуються правила, передбачені нормами, регулюючими орендні правовідносини (зокрема, ст. 607, п. 1 і абз. 1 п. 2 ст. 610 ЦК РФ). По суті, за винятком деяких вилучень, договір позички майна і договір оренди майна в межах податкового законодавства тотожні.
Суд вказав, що положення про витрати на ремонт орендованих основних засобів поширюються і на витрати ссудополучателя з ремонту амортизованих основних засобів, отриманих у безоплатне користування.
По-друге, суди трьох інстанцій не підтримали податкову інспекцію, яка наполягала на тому, що ремонтно-відновні роботи не проводилися, оскільки подані документи містять недостовірні відомості.
Дослідивши представлені у справі документи, як-то: звіт про оцінку ринкової вартості права користування чужим майном, договір на виробництво ремонтно-відновлювальних робіт, акт приймання виконаних робіт, рахунок-фактуру і платіжне доручення, - суди першої та апеляційної інстанцій прийшли до правомірного висновку , що ці документи підтверджують факт проведення ремонтно-відновлювальних робіт.
Суд вказав, що витрати на ремонт є економічно обгрунтованими і в кінцевому рахунку спрямовані на отримання доходу. Отже, суспільство не порушив норми ст. ст. 171, 172 і п. 1 ст. 252 НК РФ. Понесені витрати включаються до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, а врахований і оплачений ПДВ приймається до відрахування.
1.3 Облік ЕСН
Згідно з п. 1 ст. 236 НК РФ для організацій і індивідуальних підприємців об'єктом оподаткування ЄСП є виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, адвокатам і нотаріусам ), а також за авторськими договорами.
До об'єкту оподаткування не відносяться виплати, що здійснюються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є передача в користування майна (майнових прав), а також перехід права власності (інших речових прав) на нього.
При визначенні об'єкта оподаткування необхідно враховувати, що відповідно до п. 3 ст. 236 НК РФ виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо в поточному звітному (податковому) періоді такі виплати:
- Не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток (у організацій);
- Не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб (у індивідуальних підприємців, нотаріусів, адвокатів або фізичних осіб).
При застосуванні зазначеного положення ст. 236 НК РФ необхідно враховувати, що дана норма не поширюється на платників податків, які не є платниками податку на прибуток організацій і податку на доходи фізичних осіб, а саме на переведених на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, а також на сплачують податок на гральний бізнес (по діяльності, що відноситься до грального бізнесу).
Таким чином, виплати, зазначені у ст. 270 "Витрати, що не враховуються з метою оподаткування" гл. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ, єдиним соціальним податком не обкладаються. Наприклад, відповідно до згаданої статті не зменшують оподатковуваний прибуток вартість проїзних квитків на громадський транспорт, суми винагороди, не передбаченого трудовим договором, та матеріальної допомоги.
Перелік виплат, які не зменшують оподатковуваний прибуток, відкритий. Згідно з п. 49 ст. 270 НК РФ необгрунтовані і документально не підтверджені витрати, а також витрати, не пов'язані з виробничою діяльністю організації, не зменшують оподатковуваний прибуток. Значить, вони не обкладаються і ЕСН.
Порядок розрахунку податкової бази по ЕСН регулюється ст. 237 НК РФ. Для організацій і індивідуальних підприємців податкова база визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих за податковий період на користь фізичних осіб за трудовими, цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, адвокатам та нотаріусам), а також за авторськими договорами.
Враховуються будь-які виплати і винагороди за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ, незалежно від форми, в якій вони проводяться.
Згідно з п. 4 ст. 237 НК РФ при розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі обліковуються як вартість товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з ринкових цін (тарифів) або державних регульованих роздрібних цін. У вартість зазначених товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ, а для підакцизних товарів - сума акцизу.
У силу п. 2 ст. 237 НК РФ податкова база розраховується після закінчення кожного місяця окремо по кожному працівнику наростаючим підсумком з початку календарного року (тобто з 1 січня).
Крім того, в податкову базу в частині, що сплачується до ФСС РФ, не включаються винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, і авторськими договорами (п. 3 ст. 238 НК РФ) . Таким чином, податкова база по податку, що зараховуються до ФСС РФ, буде менше податкової бази з цього ж податку, що зараховуються у федеральний бюджет і фонди обов'язкового медичного страхування, на суми виплат і інших винагород, нарахованих на користь фізичних осіб за такими договорами.
Стаття 238 НК РФ містить закритий перелік виплат, що не підлягають оподаткуванню. До них, зокрема, відносяться:
- Державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, догляду за хворою дитиною, вагітності та пологах, безробіття;
- Всі види законодавчо встановлених компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених законодавством РФ), пов'язаних, зокрема:
- З відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я,
- Звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку,
- Відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників,
- Працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації,
- Виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження);
- Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:
- Фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншими надзвичайними обставинами з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також потерпілим від терористичних актів на території РФ,
- Членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
- Суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, яке здійснюється в порядку, встановленому законодавством РФ; за договорами добровільного особистого страхування працівників, укладеним на строк не менше одного року і передбачає оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб, а також ув'язненим виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати ним працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків;
- Вартість видаються працівникам відповідно до законодавства РФ форменого одягу та обмундирування, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;
- Вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників.
З 1 січня 2007 р. Максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності (за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або професійним захворюванням) склав 16 125 руб.
Трапляється, що розмір фактично виплачуваної допомоги з тимчасової непрацездатності, обчисленого за трудовим договором, перевищує максимальний розмір, встановлений законодавчо. Наприклад, роботодавець доплачує працівникові посібник до рівня його фактичної зарплати. Як враховувати різницю між сумою фактично виплаченої допомоги в межах фактичного (середнього) заробітку над максимальним розміром допомоги з тимчасової непрацездатності, встановленим ФСС РФ?
У Мінфіну Росії на цей рахунок двояке думку. У Листі від 21 вересня 2006 р. N 03-03-04/2/211 фінансове відомство повідомляє, що такі виплати проводяться за рахунок прибутку після оподаткування. А в Листі Мінфіну Росії від 26 вересня 2006 р. N 03-03-04/2/212 міститься вже інша точка зору: їх можна врахувати у відповідності до п. 15 ст. 255 НК РФ як витрата, що зменшує отримані доходи з метою оподаткування прибутку.
Арбітражна практика з цього питання складається на користь платників податків 4.
Таким чином, суми перевищення фактично виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності над законодавчо встановленими лімітами, з одного боку, включаються до бази по ЕСН на підставі пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, оскільки не обкладаються ЕСН тільки суми допомог і компенсацій, що виплачуються відповідно до російського законодавства, а з іншого боку, як витрати, що враховуються при розрахунку податку на прибуток.
Згідно абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не обкладаються ЕСН всі види законодавчо встановлених компенсаційних виплат, пов'язаних з виконанням фізичною особою трудових обов'язків.
Податковий кодекс РФ не містить визначення терміна "компенсаційна виплата, пов'язана з виконанням трудових обов'язків", отже, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ цей термін використовується в тому сенсі, який надає йому трудове законодавство.
Трудовий кодекс РФ виділяє два види компенсаційних виплат:
- Компенсаційного і стимулюючого характеру, які є елементами оплати праці (ст. 129 ТК РФ);
- Встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових чи інших передбачених федеральним законом обов'язків, і не входять у систему оплати праці (ст. 164 ТК РФ).
За змістом ст. 238 НК РФ не обкладаються податком компенсації, передбачені ст. 164 ТК РФ (як не входять до системи оплати праці), а компенсаційні виплати, визначені ст. 129 ТК РФ, не охоплюються зазначеною нормою Податкового кодексу РФ і відповідно до п. 1 ст. 236 НК РФ утворюють об'єкт оподаткування ЕСН.
До першої категорії компенсаційних виплат відносяться виплати, встановлені гл. 21 ТК РФ, а саме оплата праці:
- В особливих умовах (ст. 146 ТК РФ);
- Працівників, зайнятих на важких роботах, роботах зі шкідливими і (або) небезпечними й іншими особливими умовами праці (ст. 147 ТК РФ);
- На роботах у місцевостях з особливими кліматичними умовами (ст. 148 ТК РФ);
- В інших випадках виконання роботи в умовах, що відхиляються від нормальних (ст. 149 ТК РФ).
Праця працівників, зайнятих на роботах з особливими умовами праці, оплачується у підвищеному розмірі. Конкретні розміри підвищеної заробітної плати встановлюються роботодавцем з урахуванням думки представницького органу працівників або колективним або трудовим договором (ст. 147 ТК РФ).
Таким чином, якщо локальним нормативним актом зазначені доплати встановлені в підвищеному розмірі (щодо законодавчо встановлених нормативів), то суми виплат, що здійснюються в якості компенсації на зазначених підставах, включаються в податкову базу по ЕСН у повному обсязі фактичних виплат (Лист Мінфіну Росії від 27 жовтня 2005 р. N 03-03-04/1/312).
До другої категорії компенсаційних виплат відносяться виплати, обумовлені, зокрема:
- Напрямком у службове відрядження;
- Переїздом на роботу в іншу місцевість;
- Виконанням державних або громадських обов'язків;
- Поєднанням роботи з навчанням;
- Вимушеним припиненням роботи не з вини працівника;
- Наданням щорічної оплачуваної відпустки;
- Затримкою з вини роботодавця видачі трудової книжки при звільненні працівника та ін
Як правило, на практиці особливу складність викликає питання про правомірність оподаткування ЕСН витрат, зазначених у ст. 188 "Відшкодування витрат при використанні особистого майна працівника" ТК РФ. Особливо це стосується компенсацій працівникам витрат на стільниковий зв'язок і використання особистого транспорту.
При використанні працівником за згодою або з відома роботодавця та в його інтересах особистого майна працівникові виплачується компенсація за використання, знос (амортизацію) інструменту, особистого транспорту, обладнання та інших технічних засобів і матеріалів, що належать працівнику, а також відшкодовуються витрати, пов'язані з їх використанням.
Розмір відшкодування витрат визначається угодою сторін трудового договору, вираженим у письмовій формі. Таким чином, грошова компенсація за використання, наприклад, стільникового телефону (в тому числі і витрати на стільниковий зв'язок), що належить працівникові, не обкладається ЕСН у межах встановлених організацією розмірів 5.
Розмір відшкодування зазначених витрат повинен відповідати економічно обгрунтованим витратам, пов'язаним з фактичним використанням згаданого майна для цілей трудової діяльності. Іншими словами, організація повинна мати у своєму розпорядженні документами (або їх копіями, завіреними в установленому порядку), що підтверджують як право власності працівника на використовуване майно, так і витрати, понесені ним при використанні даного майна у виробничих цілях.
Факт використання того ж особистого телефону в службових цілях повинен бути підтверджений копією договору працівника з оператором зв'язку на надання послуг і рахунками оператора зв'язку з деталізацією всіх розмов (із зазначенням їх тривалості, вартості, дати і номерів абонентів).
Додатково в організації повинне бути затверджене положення або інший локальний документ з переліком посад, при виконанні обов'язків по яких працівник зобов'язаний використовувати стільниковий зв'язок. Також такий обов'язок повинна бути передбачена посадовою інструкцією даних працівників (чи закріплена в трудовому договорі).
У цьому випадку витрати на оплату мобільного зв'язку можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Якщо документи, що підтверджують виробничий характер переговорів, відсутні, вважається, що дзвінки носять приватний характер. У цьому випадку виплачена працівнику компенсація в оподатковувані витрати не включається 6 та на підставі ст. 237 НК РФ обкладається ЕСН як оплата товарів, робіт, послуг, призначених для фізичної особи - працівника.
Виплата компенсації за використання особистого транспорту проводиться в тих випадках, коли робота співробітника за родом виробничої (службової) діяльності пов'язана з постійними службовими роз'їздами відповідно до його посадовими обов'язками. Для отримання цієї компенсації в бухгалтерію організації співробітник подає копію технічного паспорта особистого автомобіля, завірену в установленому порядку. Крім цього повинен вестися облік службових поїздок у дорожніх листах.
Фахівцями Мінфіну Росії неодноразово висловлювалася думка про те, що оскільки спеціальних норм компенсації працівникам за використання особистого транспорту для цілей оподаткування НК РФ не передбачено, то необхідно використовувати в цих цілях норми витрат на виплату компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів 7, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Як вважають чиновники, компенсація за використання особистого транспорту не обкладається ЕСН тільки в межах норм, затверджених зазначеним нормативним правовим актом.
Така точка зору на проблему оподаткування компенсаційних виплат представляється не зовсім правомірною, оскільки норми компенсації за використання особистого автомобіля у службових цілях, що враховуються в цілях обкладення ЕСН і ПДФО, законодавством РФ не встановлені, а в силу ст. 188 ТК РФ розмір відшкодування зазначених витрат визначається угодою сторін трудового договору, вираженим у письмовій формі.
Арбітражна практика останнього часу з цього питання складається на користь платників податків. Так, Постановою ФАС Північно-Західного округу від 23 січня 2006 р. у справі N А26-6101/2005-210 були визнані суперечать НК РФ містяться в Листах Мінфіну Росії від 19 лютого 2003 р. N 04-04-06/26 та МНС Росії від 2 червня 2004 р. N 04-2-06/419 @ вказівки про те, що ЕСН і ПДФО обкладаються суми компенсацій, виплачених понад норми, встановлені Постановою Уряду РФ N 92.
Таким чином, грошова компенсація за використання особистого автомобіля у розмірі, передбаченому локальними нормативними актами організації, може не включатися в податкову базу по ЕСН.
Що стосується витрат на підвищення професійного рівня працівників, то тут необхідно враховувати наступне. Звільняються від оподаткування ЄСП не тільки виплати, пов'язані з професійною підготовкою, перепідготовкою, підвищенням кваліфікації працівників, проходження яких передбачено законодавчо, але і виплати, вироблені роботодавцем, якщо навчання здійснюється за його ініціативою з метою більш ефективного виконання працівником трудової функції 8.
Оплата навчання працівника, що проводиться за ініціативою роботодавця з метою більш ефективного виконання ним трудових обов'язків, незалежно від форми такого навчання (включаючи одержання першої вищої професійної освіти), не утворює особистого доходу працівника і не підлягає обкладанню ЕСН на підставі абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ 9.
Оподаткування оплати навчання в інтересах працівника визначено абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ: сума оплати подібного навчання включається роботодавцем в податкову базу по ЕСН.
Тепер розглянемо питання про оподаткування матеріальної допомоги, яка надається працівникові з причин, не зазначених у ст. 238 НК РФ. Оскільки матеріальна допомога - це безоплатна передача майна нужденним працівникам організації (або іншим особам) у речовій або грошовій формі, така виплата не може бути кваліфікована як оплата праці або винагорода за договором цивільно-правового характеру. Вона також не може бути включена до складу витрат організації для цілей оподаткування прибутку.
Таким чином, будь-яка матеріальна допомога не обкладається ЕСН, оскільки податкову базу по податку на прибуток не зменшує, навіть якщо можливість виплати обумовлена в трудовому договорі (п. 23 ст. 270 НК РФ).
2 Аналіз постановки обліку у благодійному фонді
2.1 Характеристика благодійного фонду
Державна реєстрація юридичної особи проводиться за місцезнаходженням його постійно діючого виконавчого органу, а якщо такого немає, то за місцезнаходженням іншого органу або особи, які можуть діяти від імені юридичної особи без довіреності. Так зазначено в п.2 ст.8 Федерального закону від 8 серпня 2001 р. N 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців" (далі - Закон про державну реєстрацію). Таким чином, державна реєстрація фонду проводиться за місцезнаходженням його президента. Документи на реєстрацію можна представити безпосередньо до реєструючого органу або направити їх поштою з оголошеною цінністю та описом вкладення (п.1 ст.9 Закону про державну реєстрацію).
Фонд повинні зареєструвати не пізніше п'яти робочих днів з дня подання документів. Саме такий термін відведений на реєстрацію в п.1 ст.8 Закону про державну реєстрацію. Причому якщо документи були направлені на реєстрацію поштою, то датою їх отримання буде вважатися день, коли фонду видадуть розписку в тому, що документи отримані. А це реєструючий орган повинен зробити протягом одного робочого дня, наступного за днем, коли він отримав документи. Після того як буде ухвалено рішення про державну реєстрацію фонду, дані про нього заносяться у відповідний державний реєстр. На підтвердження цього реєструючий орган протягом одного робочого дня повинен видати фонду документ.
Фонд «Пересвет», іменований надалі "Фонд", заснований на підставі рішення Загальних зборів засновників, протокол від 12 січня 2004 р. N 25.
Фонд є некомерційною організацією, яка не має членства, створеної на основі добровільних майнових внесків засновників (учасників) та має на меті, визначені в цьому Статуті.
Свою діяльність Фонд здійснює на підставі вимог Цивільного кодексу РФ, Федерального закону від 12 січня 1996 р. N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" та іншого чинного законодавства Російської Федерації і цього Статуту.
Повне офіційне найменування Фонду російською мовою: Фонд «Пересвет».
Скорочене офіційне найменування Фонду російською мовою: Фонд «Пересвет».
Фонд створений без обмеження терміну діяльності.
Фонд не має в якості основної мети своєї діяльності одержання прибутку. Отриманий прибуток використовується тільки для виконання цілей Фонду, визначених у цьому Статуті, і не розподіляється між учасниками.
Фонд є юридичною особою за законодавством Російської Федерації і вважається створеним як юридична особа з моменту його державної реєстрації в установленому порядку.
Фонд має у власності відокремлене майно. Майно, передане Фонду його засновниками, є власністю Фонду. Засновники не відповідають за зобов'язаннями Фонду, а Фонд не відповідає за зобов'язаннями засновників.
Фонд має самостійний баланс.
Фонд може здійснювати підприємницьку діяльність, не заборонену законодавством Російської Федерації і відповідну цілям діяльності Фонду, передбачених цим Статутом, та необхідну для їх досягнення. Для здійснення підприємницької діяльності Фонд має право створювати господарські товариства чи брати участь в них.
Фонд має право в установленому порядку відкривати рахунки в банках на території Російської Федерації і за межами Російської Федерації.
Фонд має печатку з повним найменуванням російською мовою. Фонд може мати штампи і бланки зі своїм найменуванням, а також зареєстровану в установленому порядку емблему.
Фонд самостійно визначає напрямки своєї діяльності, стратегію економічного, технічного та соціального розвитку.
Фонд може від свого імені набувати і здійснювати майнові та немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Фонд на правах власника здійснює володіння, користування і розпорядження своїм майном для цілей, визначених цим Статутом.
Фонд може створювати свої представництва та відкривати філії в Російській Федерації і за кордоном. Представництва діють від імені Фонду відповідно до положень, затверджених Правлінням Фонду.
Фонд відповідає за своїми зобов'язаннями майном, що є у нього у власності.
Фонд зобов'язаний щорічно публікувати звіт про використання свого майна.
Місцезнаходження Фонду: 105840, м. Москва, вул. Семенівська, д. 145. За даною адресою знаходиться Президент Фонду.
Поштова адреса Фонду та місце зберігання його документів: 105840, м. Москва, вул. Семенівська, д. 145.
Засновниками Фонду є:
- Іванов Сергій Олександрович, паспорт серії 4502 N 542863, виданий 25 січня 2001 1 о / м УВС м. Серпухова Московської обл.; Зареєстрований за адресою: Московська обл., М. Серпухов, вул. Столипіна, д. 25, кв. 17;
- Петров Олександр Геннадійович, паспорт серії 4059 N 846936, виданий 12 грудня 2002 4 про / м р. Красногорська Московської обл.; Зареєстрований за адресою: Московська обл., М. Красногорськ, вул. Північна, буд 50, кв. 14.
Фонд створюється з метою формування майна та коштів на основі добровільних майнових внесків, а також інших не заборонених законом надходжень і використання даного майна і засобів для досягнення соціальних, культурних, освітніх, наукових та управлінських цілей, а також в інших цілях, спрямованих на досягнення суспільних благ.
Предметом діяльності Фонду є здійснення відповідно до чинного законодавства Російської Федерації наступних видів діяльності, спрямованих на досягнення цілей, заради яких створено Фонд:
- Будівництво церков.
При здійсненні своїх статутних цілей Фонд має право:
- Займатися діяльністю по залученню ресурсів;
- Виступати поручителем за зобов'язаннями юридичних осіб;
- Створювати господарські товариства;
- Брати участь у спільних програмах, проектах і заходах регіональних, міжрегіональних та міжнародних фондів, які мають схожі цілі;
- Здійснювати у встановленому порядку зовнішньоекономічну діяльність, брати участь у міжнародних програмах і угоди;
- Контролювати цільове використання фінансових коштів, що виділяються Фондом, а в разі виявлення порушень цільового використання коштів припиняти видачу;
- Надавати консультаційну та організаційно-методичну допомогу організаціям і громадянам при розробці програм та проектів, пов'язаних з статутними цілями Фонду;
- Укладати договори, придбавати та орендувати майно, вступати в інші цивільно-правові відносини з юридичними та приватними особами;
- Здійснювати рекламно-видавничу діяльність, необхідну для досягнення статутних цілей Фонду;
- Створювати творчі колективи, експертні ради, комісії, у тому числі з залученням іноземних фахівців;
- Відкривати філії та представництва Фонду в порядку, встановленому чинним законодавством;
- Утримувати апарат і структури Фонду, утворені у визначеному цим Статутом порядку;
- Здійснювати підприємницьку діяльність, необхідну для досягнення цілей і вирішення завдань, передбачених цим Статутом.
Громадяни та організації можуть брати участь у діяльності Фонду як шляхом внесення добровільних пожертвувань, надання у безоплатне користування майна, так і шляхом надання організаційного та іншого сприяння Фонду при здійсненні ним своєї статутної діяльності.
Учасниками Фонду є його засновники, а також особи, які бажають взяти участь у діяльності Фонду та прийняті до складу учасників у встановленому цим Статутом порядку.
Учасники Фонду мають право:
а) брати участь у всіх видах його діяльності;
б) користуватися підтримкою, захистом і допомогою Фонду, отримувати консультаційну, експертну, посередницьку, методичну та фінансову допомогу, що відповідає цілям та завданням Фонду, на підставі Статуту Фонду, а також на базі відповідних договорів;
в) встановлювати і розвивати через Фонд двосторонні і багатосторонні зв'язки;
г) користуватися захистом своїх інтересів з боку Фонду в рамках його юридичних прав і економічних можливостей;
д) у будь-який час припинити свою участь у роботі Фонду.
Особи, які бажають стати учасниками Фонду, повинні подати письмову заяву на ім'я Президента Фонду з проханням включити їх до числа учасників. Подана заява підлягає розгляду на позачергових зборах учасників Фонду. Рішення про включення нового обличчя в число учасників Фонду вважається прийнятим, якщо за нього проголосували всі учасники Фонду одноголосно.
Особа, за винятком засновників Фонду, стає учасником Фонду з моменту прийняття Загальними зборами учасників рішення про включення його до складу учасників Фонду.
Фонд веде облік своїх учасників в окремому реєстрі.
Учасники повинні:
а) при здійсненні програм і заходів Фонду діяти строго у відповідності з вимогами його Статуту;
б) не розголошувати конфіденційну інформацію про діяльність Фонду;
в) не вживати дій, що завдають матеріальний і моральний збиток діяльності Фонду.
Органами управління Фонду є: вищим органом управління Фонду - Загальні збори учасників Фонду; органом, що здійснює нагляд за діяльністю Фонду, - Опікунська рада Фонду, іменований далі "Рада"; виконавчий одноособовий орган Фонду - Президент; контрольно-ревізійний орган Фонду - Ревізійна комісія.
До компетенції Загальних зборів учасників Фонду відносяться наступні питання:
а) внесення змін та доповнень до Статуту Фонду;
б) визначення пріоритетних напрямів діяльності Фонду, принципів формування та використання його майна;
в) обрання членів Ради і дострокове припинення їх повноважень;
г) призначення Президента і дострокове припинення його повноважень;
д) реорганізація Фонду;
е) прийняття рішень про включення нових осіб до числа учасників Фонду;
ж) затвердження річного звіту та річного бухгалтерського балансу;
з) затвердження фінансового плану та благодійних програм Фонду та внесення до нього змін;
і) створення філій та представництв Фонду;
к) прийняття рішень про створення комерційних та некомерційних організацій, про участь в таких організаціях;
л) Обрання членів Ревізійної комісії.
Питання, передбачені пп. "А" - "д" п.5.2, відносяться до виключної компетенції Загальних зборів учасників Фонду та не можуть бути передані на розгляд іншому органу управління Фонду.
Загальні збори учасників Фонду скликається Президентом Фонду не рідше одного разу на рік. З ініціативи членів Ради або Ревізійної комісії, а у випадках, передбачених цим Статутом, Президентом Фонду може бути скликано позачергові Загальні збори учасників Фонду.
За рішенням Президента на Загальні збори Фонду можуть запрошуватися представники організацій та приватні особи, які надають підтримку та сприяння діяльності Фонду.
У разі збільшення числа учасників Фонду Загальні збори вважаються правомочними (має кворум), якщо на ньому присутні більше половини учасників Фонду. За відсутності кворуму для проведення Загальних зборів учасників оголошується дата проведення нового Загальних зборів учасників. Зміна порядку денного при проведенні нового Загальних зборів учасників не допускається. Рішення Загальних зборів вважається прийнятим, якщо за нього проголосувало більше половини учасників, присутніх на зборах. Голосування на Загальних зборах учасників здійснюється за принципом "один учасник - один голос". Рішення з питань, що належать до виключної компетенції Загальних зборів учасників Фонду, приймаються кваліфікованою більшістю учасників, присутніх на зборах.
Засідання Загальних зборів учасників і прийняті на ньому рішення оформлюються протоколами. Протокол Загальних зборів складається не пізніше 15 днів після закриття Загальних зборів учасників у двох примірниках. Обидва примірники підписуються головуючим на Загальних зборах учасників та секретарем Загальних зборів учасників. У протоколі Загальних зборів учасників зазначаються:
- Місце і час проведення Загальних зборів учасників;
- Основні питання, поставлені на голосування, і підсумки голосування по них;
- Рішення, прийняті зборами.
На момент державної реєстрації Фонду питання, віднесені до компетенції Загальних зборів учасників Фонду, вирішують засновники (учасники) Фонду.
Рада здійснює нагляд за діяльністю Фонду, за прийняттям іншими органами Фонду рішень і забезпеченням їх виконання, за використанням коштів Фонду, за відповідністю діяльності Фонду чинному законодавству. Рада обирається строком на один рік.
Рада здійснює свою діяльність на громадських засадах. Кількість членів Ради визначається Загальними зборами учасників.
Голова Ради організовує його роботу, скликає засідання та головує на них, організує на засіданнях ведення протоколу. Особа, що здійснює функції одноосібного виконавчого органу (Президента Фонду), не може бути одночасно Головою Ради Фонду. Голова обирається з числа членів Ради більшістю голосів присутніх. Термін повноважень Голови Ради - один рік.
У разі відсутності Голови Ради його функції здійснює один з членів Ради за рішенням членів Ради.
Рада збирається за необхідності, але не рідше одного разу на півроку.
Засідання Ради скликається Головою Ради з його власної ініціативи, на вимогу Ревізора Фонду, виконавчого органу Фонду.
Засідання Ради є правомочним, якщо на ньому присутні більше половини його членів.
Рішення на засіданні Ради приймаються більшістю голосів присутніх. При вирішенні питань на засіданні Ради кожен член Ради володіє одним голосом.
На засіданні Ради ведеться протокол. У протоколі вказуються дата та місце проведення; особи, присутні на засіданні; порядок денний засідання; питання, поставлені на голосування, і підсумки голосування по них, прийняті рішення. Протокол засідання Ради підписується Головою Ради.
До компетенції Ради належать наступні питання:
а) нагляд за діяльністю Фонду;
б) обрання Голови Ради;
в) визначення основних напрямів діяльності Фонду відповідно до пріоритетними видами діяльності, визначеними Загальними зборами учасників;
г) відкриття представництв і створення філій Фонду, а також створення інших господарських товариств;
д) визначення розміру винагороди Президента Фонду;
е) розгляд звітів Президента Фонду.
Рада може прийняти до свого розгляду інші питання діяльності Фонду, за винятком тих, які віднесені до виключної компетенції Загальних зборів учасників Фонду.
Президент Фонду обирається Загальними зборами учасників на чотири роки.
Президент Фонду:
а) розпоряджається майном і коштами Фонду, діє від імені Фонду без доручення;
б) укладає договори і здійснює інші угоди;
в) здійснює адміністративні функції;
г) проводить поточну роботу з виконання рішень Загальних зборів учасників та Ради;
д) підписує установчі документи створюваних Фондом філій, представництв, комерційних і господарських організацій;
е) здійснює прийом і звільнення штатних працівників Фонду;
ж) затверджує структуру і штатний розклад апарату Фонду та встановлює фонд оплати штатним працівникам;
з) видає накази і розпорядження;
і) підписує банківські документи;
к) здійснює інші дії, пов'язані з веденням поточної діяльності Фонду.
Для оптимізації здійснення поточної роботи Фонду Президент призначає двох віце-президентів. До компетенції віце-президентів належить вирішення питань, покладених на них наказом Президента Фонду.
Віце-президенти підписують документи, видають розпорядження та представляють Фонд перед третіми особами та організаціями на підставі довіреності, виданої їм Президентом Фонду.
Ревізійна комісія здійснює контроль за діяльністю Фонду, правильністю витрачання його коштів, виконанням Статуту та рішень органів управління Фонду. Ревізійна комісія призначається строком на один рік. Кількісний склад Ревізійної комісії визначає Загальні збори учасників.
Ревізійна комісія організовує перевірку фінансово-господарської діяльності Фонду, у разі необхідності залучає до перевірок аудиторські організації.
Члени Ревізійної комісії не можуть входити до складу Ради.
За місцезнаходженням виконавчого органу Фонду (Президента) Фонд зберігає наступні документи: установчі документи Фонду, а також всі зареєстровані у визначеному законом порядку зміни до них, свідоцтво про реєстрацію Фонду, накази, договори, документи бухгалтерської та статистичної звітності, Ревізійної комісії та аудитора, а також інші документи, зберігання яких необхідно відповідно до чинного законодавства.
Фонд може мати у власності будівлі, будівлі, житловий фонд, земельні ділянки, транспорт, обладнання, грошові кошти, акції, інше майно, необхідне для забезпечення статутної діяльності Фонду.
У власності Фонду можуть також знаходитися установи, видавництва, засоби масової інформації, створювані і придбані за рахунок коштів Фонду і відповідно до його статутних цілей.
Фонд відповідає за своїми зобов'язаннями всім майном, що належить йому на праві власності.
Джерелами формування майна Фонду є:
а) внески засновників Фонду;
б) добровільні пожертвування, благодійні та спонсорські надходження від громадян та юридичних осіб у грошовій і натуральній формі, у тому числі які мають цільовий характер (благодійні гранти);
в) доходи від позареалізаційних операцій, включаючи доходи від цінних паперів;
г) доходи, одержувані від власності Фонду;
д) кредити банків;
е) надходження від заходів, що проводяться Фондом, у тому числі від діяльності по залученню ресурсів (проведення кампаній із залучення благодійників і добровольців, включаючи організацію розважальних, культурних, спортивних та інших масових заходів, проведення кампаній по збору благодійних пожертвувань, проведення лотерей та аукціонів в відповідно до законодавства РФ, реалізацію майна та пожертвувань, які надійшли від благодійників відповідно до їх побажань);
ж) відрахування від заснованих Фондом організацій;
з) доходи від дозволеної законом підприємницької діяльності;
і) надходження з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів;
к) праця добровольців;
л) надходження від інших джерел, не заборонених чинним законодавством РФ.
Фонд може брати участь у міжнародній діяльності за допомогою наступних заходів:
а) відкриття своїх філій та представництв в зарубіжних країнах відповідно до чинного законодавства цих країн;
б) здійснення обміну досвідом з питань, що входять до сфери діяльності Фонду;
в) інші форми міжнародних контактів, розвиваючі статутні цілі і завдання Фонду.
Фонд може вступати в міжнародні організації у відповідності з чинним законодавством.
Припинення діяльності Фонду може здійснюватися у вигляді його ліквідації або реорганізації. Реорганізація Фонду здійснюється за рішенням Загальних зборів учасників або з інших підстав відповідно до чинного законодавства РФ.
Рішення про ліквідацію Фонду має право прийняти тільки суд за заявою зацікавлених осіб.
Загальні збори учасників приймає рішення про подання документів на ліквідацію Фонду більшістю у 3 / 4 голосів від загального числа голосів учасників Фонду. Ліквідаційна комісія, склад якої затверджується судом, завершує всю господарську та іншу діяльність Фонду і представляє необхідні документи до суду для прийняття рішення про ліквідацію, а також здійснює інші дії, необхідні для ліквідації Фонду.
Фонд може бути ліквідований:
а) якщо кошти Фонду недостатні для здійснення його статутної діяльності і ймовірність отримання необхідного майна нереальна;
б) якщо цілі Фонду не можуть бути досягнуті, а необхідні зміни цілей Фонду не можуть бути зроблені;
в) у разі ухилення Фонду до його діяльності від цілей, передбачених Статутом;
г) в інших випадках, передбачених законом.
У разі ліквідації Фонду його майно, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, використовується на благодійні цілі, зазначені в Статуті Фонду.
При реорганізації Фонду всі документи (управлінські, фінансово-господарські, по особовому складу та ін) передаються відповідно до встановлених правил організації-правонаступника. При ліквідації Фонду документи постійного зберігання, що мають науково-історичне значення, передаються на державне зберігання до державних архівних органи; документи з особового складу (накази, особисті справи та картки обліку, особові рахунки тощо) передаються на зберігання в архів адміністративного округу , на території якого знаходиться Фонд. Передача і впорядкування документів здійснюється силами та за рахунок коштів Фонду відповідно до вимог архівних органів.
Фонд вважається реорганізованим з моменту, передбаченого чинним законодавством для конкретного способу реорганізації, а ліквідованим - з моменту виключення його з Єдиного державного реєстру юридичних осіб.
2.2 Аналіз різниці в обліку основних засобів за бухгалтерським і податковим законодавством
Правила формування в бухгалтерському обліку організації інформації про основні засоби встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н.
У зв'язку з тим що в Методичні вказівки N 91н відповідні поправки не внесені, вважаємо, що цей документ повинен застосовуватися в частині, що не суперечить нормам ПБО 6 / 01.
Для прийняття активів до бухгалтерського обліку як основних засобів необхідно одночасне виконання чотирьох умов, встановлених п. 4 ПБУ 6 / 01:
1) використання об'єкта основних засобів у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
2) використання об'єкта основних засобів протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. З цього можна зробити висновок, що в бухгалтерському обліку немає вартісного критерію віднесення активів до об'єктів основних засобів;
3) у майбутньому не передбачається перепродаж даного об'єкта основних засобів. Якщо ж організація передбачає перепродати цей об'єкт, то вона повинна врахувати його або як товар, або як готову продукцію;
4) здатність об'єкта основних засобів приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Критерії віднесення об'єктів до складу основних засобів змінені з 1 січня 2006 р. Перш за все, це відноситься до першого умові: об'єкт може використовуватися для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. Одночасно з ПБУ 6 / 01 виключений п. 2, відповідно до якого цей стандарт застосовувався також відносно дохідних вкладень у матеріальні цінності, а п. 5 ПБУ 6 / 01 доповнено положенням, згідно з яким основні засоби, призначені виключно для надання організацією за плату у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності.
Таким чином, дохідні вкладення в матеріальні цінності з 1 січня 2006 р. визнала основними засобами.
Визнання дохідних вкладень у матеріальні цінності основними засобами тягне податкові наслідки. Прибуткові вкладення в матеріальні цінності, так само як і інші об'єкти основних засобів, підлягають обкладенню податком на майно організацій у загальновстановленому порядку. Згідно Листам Мінфіну Росії від 08.02.2006 N 03-06-01-04/11 і від 14.02.2006 N 03-06-01-04/36 дохідні вкладення в матеріальні цінності обкладаються податком на майно організацій починаючи з розрахунків за I квартал 2006 р. незалежно від дати прийняття майна до обліку (до або після 1 січня 2006 р.).
Для некомерційних організацій встановлені інші умови для прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку як основних засобів: досить використовувати актив протягом терміну тривалістю понад 12 місяців, він не повинен бути призначений для продажу і повинен використовуватися в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації.
Тепер звернемося до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н.
Для відображення інформації про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, в довірчому управлінні, призначений рахунок 01 "Основні засоби".
На рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" організації відображають придбане майно, призначене виключно для надання за договорами оренди, лізингу або прокату.
Усі здійснювані організацією господарські операції повинні оформлятися згідно зі ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ) первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Первинні облікові документи приймаються до обліку в разі, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
Постановою від 21.01.2003 N 7 Держкомстат Росії затвердив уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, які поширюються на організації всіх форм власності, які здійснюють свою діяльність на території Російської Федерації (виключення становлять кредитні та бюджетні установи).
Відповідно до змін, внесених Наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 N 147н в ПБО 6 / 01, п. 18 ПБУ 6 / 01 виключені положення про те, що об'єкти основних засобів, вартість яких не перевищує 10 000 руб. за одиницю, дозволяється списувати на витрати на виробництво у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.
Відповідно до нового абзацу п. 5 ПБУ 6 / 01 (в ред. Від 12.12.2005 N 147н) активи, відносно яких виконуються умови прийняття об'єктів в якості основних засобів і вартістю в межах встановленого обліковою політикою організації ліміту, але не більше 20 000 руб. за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів.
Якщо в колишній редакції ПБУ 6 / 01 критерій оцінки вартості 10 000 руб. дозволяв організаціям списувати на витрати на виробництво саме об'єкти основних засобів, то з 1 січня 2006 р. об'єкти вартістю не більше 20 000 руб. відображаються у складі матеріально-виробничих запасів і приймаються на облік за уніфікованими формами, передбаченими для матеріально-виробничих запасів.
Умова списання об'єктів на витрати на виробництво в складі матеріально-виробничих запасів і вартість у межах ліміту повинні бути відображені в обліковій політиці організації. Крім того, з метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Згідно з п. 6 ПБО 6 / 01 одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання окремих самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання окремої роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів є один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен предмет, що входить в комплекс, може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.
Часто один об'єкт основних засобів має складові частини з різним терміном корисного використання.
У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Зауважимо, що критерій суттєвості введений Наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 N 147н.
Оскільки поняття суттєвості ПБУ 6 / 01 не визначено, то, на думку автора, організації повинні самостійно визначити, які відхилення за термінами корисного використання основних засобів вважаються суттєвими, і відобразити прийняте рішення в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.
На підставі п. 20 ПБО 6 / 01 строком корисного використання об'єкта основних засобів, що визначаються організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку, є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить організації економічні вигоди (дохід).
Нагадаємо, що термін корисного використання об'єктів основних засобів, придбаних після 1 січня 2002 р., для цілей як податкового, так і бухгалтерського обліку може бути встановлений відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1.
Що ж до основних засобів, придбаних до 1 січня 2002 р., то термін їх корисного використання визначався згідно з Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.1990 N 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР".
Відповідно до п. 11 Методичних вказівок N 91н для організації бухгалтерського обліку та контролю за збереженням основних засобів при прийнятті їх до обліку кожному інвентарному об'єкту основних засобів повинен присвоюватися відповідний інвентарний номер, який може позначатися шляхом прикріплення до об'єкту металевого жетона, нанесення фарбою або іншим способом.
Якщо об'єкт основних засобів має кілька частин, що мають різний термін корисного використання і враховуються як окремі інвентарні об'єкти, кожній такій частині присвоюється окремий самостійний інвентарний номер (п. 6 ПБУ 6 / 01, п. 10 Методичних вказівок N 91н).
Якщо об'єкт, що складається з декількох частин, має загальний для об'єктів строк корисного використання, то він числиться за одним інвентарним номером.
Інвентарний номер зберігається за об'єктом основних засобів на весь період його перебування в даній організації. Інвентарні номери вибулих об'єктів основних засобів не рекомендується привласнювати знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року вибуття (п. 11 Методичних вказівок N 91н).
Відповідно до п. 7 ПБУ 6 / 01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків.
З 1 січня 2006 р. фактично витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів визнаються:
1) суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання;
2) суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
3) суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
4) митні збори і митні збори;
5) невозмещаемие податки, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
6) винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
7) інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.
З 1 січня 2006 р. з ПБУ 6 / 01 виключено положення про облік в первісної вартості основних засобів відсотків за позиками і кредитами, нарахованими до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку. Це пов'язано з тим, що цей порядок відображений у Положенні з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" (ПБУ 15/01), затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 02.08.2001 N 60н.
Якщо кошти купуються за договорами, які передбачають оплату в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), фактичні витрати визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням виникають у цих випадках сумових різниць.
Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення до прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку.
Згідно з п. 16 ПБО 6 / 01 оцінка об'єкта основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Банку Росії, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи . Відзначимо, що до 1 січня 2006 р. організації повинні були перераховувати вартість основних засобів, придбаних в іноземній валюті, двічі: перший раз - при прийнятті на рахунок обліку вкладень у необоротні активи, другий раз - при прийнятті на облік в якості основних засобів.
Звертаємо увагу читачів журналу на те, що порядок перерахунку вартості іноземної валюти залишився в Методичних вказівках N 91н колишнім. Але цей документ повинен, як ми вже зазначили, застосовуватися в частині, що не суперечить нормам ПБО 6 / 01.
Можливі випадки, за яких організація набуває будівлю за договором купівлі-продажу, приймає його за актом прийому-передачі, оплачує, приймає витрати по його покупці на рахунок 08 "Необоротні активи", розміщує в ньому офіси або цеху, а право власності відповідно до ст. 223 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) на нього ще не оформила. У такому випадку при вирішенні питання про нарахування амортизації організація повинна виходити з принципу відповідності доходів і витрат. Якщо актив не прийнято до обліку в якості об'єкта основних засобів, то він не приносить ніякої вигоди і в такому випадку організація не має права нараховувати витрати. Що ж стосується нарахування амортизації по цьому об'єкту, то воно повинно проводитись у продавця до моменту відчуження.
У таких випадках для прийняття витрат до обліку (орендні, комунальні платежі) на час оформлення державної реєстрації необхідно, на нашу думку, укласти з продавцем договір оренди або безоплатного користування.
Якщо основні засоби виготовлені самою організацією, то їх первісна вартість визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів. Облік і формування витрат здійснюється в даному випадку в порядку, встановленому для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються в цій організації.
Згідно з правилами, встановленими п. 9 ПБУ 6 / 01, первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації.
Відповідно до Листа Мінфіну Росії від 10.03.2006 N 03-03-04/1/206 до первісної вартості основного засобу, ввезеного в Російську Федерацію і переданого до статутного капіталу, включаються транспортні витрати та митні збори, сплачені засновником, причому незалежно від того , є засновник російської організацією або іноземцем. Головне, щоб такі витрати були прописані в установчих документах організації-одержувача саме як внесок у статутний капітал.
При безоплатному отриманні організацією основного засобу його первісною вартістю визнається поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладення у необоротні активи (п. 10 ПБУ 6 / 01).
Звертаємо увагу читачів на те, що колишня редакція п. 10 ПБУ 6 / 01 вимагала від організацій оцінювати безоплатно отримане майно в момент його прийняття на облік в якості основного засобу.
І нарешті, нова редакція п. 12 ПБУ 6 / 01 дозволяє включати до первісної вартості об'єктів основних засобів, отриманих в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, безоплатно та отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, всі витрати, передбачені в п. 8 ПБУ 6 / 01.
Якщо при проведенні інвентаризації виявлено невраховані об'єкти основних засобів, то вони приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю.
Відповідно до п. 14 ПБУ 6 / 01 зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
У нормативних актах з бухгалтерського обліку немає понять "модернізація" та "реконструкція".
Згідно Зводу правил з проектування та будівництва СП 13-102-2003 "Правила обстеження несучих будівельних конструкцій будівель і споруд", затвердженого Постановою Держбуду Росії від 21.08.2003 N 153, реконструкція будівлі - це комплекс будівельних робіт та організаційно-технічних заходів, пов'язаних з зміною основних техніко-економічних показників (навантажень, планування приміщень, будівельного обсягу та загальної площі будівлі, інженерної оснащеності) з метою зміни умов експлуатації, максимального заповнення втрати від що відбувся фізичного і морального зносу, досягнення нових цілей експлуатації будівлі.
Модернізація будівлі - це окремий випадок реконструкції, який передбачає зміну та оновлення об'ємно-планувального та архітектурного рішень існуючої будівлі старої споруди і його морально застарілого інженерного обладнання відповідно до вимог, що пред'являються діючими нормами до естетики умов проживання та експлуатаційним параметрам житлових будинків і виробничих будівель.
При реконструкції відбувається зміна параметрів об'єктів капітального будівництва, їх частин (кількості приміщень, висоти, кількості поверхів, площі, показників виробничої потужності, обсягу) і якості інженерно-технічного забезпечення (Містобудівний кодекс Російської Федерації від 29.12.2004 N 190-ФЗ).
Згідно з новою редакцією п. 27 ПБУ 6 / 01 витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єкта основних засобів. Звертаємо увагу читачів журналу на те, що з 1 січня 2006 р. не передбачено відокремлено враховувати вартість проведеної модернізації на рахунку 01 "Основні засоби".
Згідно з Планом рахунків витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів враховуються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Витрати на модернізацію основних засобів".
Для цілей бухгалтерського обліку строк корисного використання основних засобів визначається організацією на підставі п. 20 ПБО 6 / 01 самостійно на підставі наступних критеріїв:
- Очікуваний термін використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- Очікуваний фізичний знос, який залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Нормативно-правові та інші обмеження використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
Слід зазначити, що в ПБО 6 / 01 не міститься норм, що стосуються порядку нарахування амортизації після завершення модернізації об'єкту основного засобу.
Але в п. 60 Методичних вказівок N 91н наведено приклад розрахунку амортизаційних відрахувань при застосуванні лінійного способу амортизації.
Об'єкт основних засобів вартістю 120 000 крб. і терміном корисного використання п'ять років після трьох років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 руб. Переглянутий строк корисного використання цього об'єкта у бік збільшення на два роки. Річна сума амортизаційних відрахувань в розмірі 22 000 руб. визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 88 000 руб. 120 000 крб. - (120 000 руб.: 5 років x 3 роки) + 40 000 руб. і нового строку корисного використання - 4 роки.
На підставі Методичних вказівок N 91н передбачається здійснювати нарахування амортизації виходячи з залишкової вартості об'єкта і строку корисного використання (з урахуванням його збільшення).
Об'єкт основних засобів вартістю 120 000 крб. і терміном корисного використання п'ять років після трьох років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 руб. Строк корисного використання не переглянутий. Річна сума амортизаційних відрахувань в розмірі 44 000 руб. визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 88 000 руб. [120 000 крб. - 120 000 руб. : 5 років x 3 роки) + 40 000 руб. і строку корисного використання - два роки.
Організація може модернізувати основний засіб, якщо його залишкова вартість на момент закінчення робіт буде рівною нулю. При цьому організація встановлює новий строк корисного використання об'єкта основного засобу, протягом якого будуть погашатися витрати на модернізацію.
Об'єкт основних засобів вартістю 120 000 крб. і терміном корисного використання п'ять років після п'яти років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 руб. Новий термін корисного використання - два роки. Річна сума амортизаційних відрахувань у розмірі 20 000 руб. визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 40 000 руб. [120 000 крб. - 120 000 руб. : 5 років x 5 років) + 40 000 руб. та строку корисного використання - два роки.
Зміна первісної вартості основних засобів може відбутися і в результаті переоцінки об'єктів основних засобів.
Пункт 15 ПБУ 6 / 01 дає право комерційним організаціям не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості.
Прийняття рішення про необхідність переоцінки здійснюється організаціями не за об'єктами, а за групами однорідних об'єктів основних засобів. Наприклад, в якості таких груп можуть бути виділені кошти обчислювальної техніки, оргтехніка (факси, копіювальні апарати та інше), автотранспорт і так далі.
Крім того, переоцінці підлягають об'єкти основних засобів, які можуть враховуватися не тільки на рахунку 01, але і на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". Переоцінка не поширюється на об'єкти незавершеного будівництва та вкладення у придбання об'єктів основних засобів, які обліковуються на рахунку 08.
При прийнятті рішення про переоцінку таких основних засобів платникам податків слід враховувати, що в подальшому вони повинні будуть переоцінювати основні засоби регулярно, щоб їх вартість, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.
З 1 січня 2006 р. з п. 15 ПБУ 6 / 01 виключені способи переоцінки об'єктів. Нагадаємо, що переоцінку пропонувалося здійснювати двома методами: шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
У той же час у Методичних вказівках N 91н докладно викладено порядок переоцінки основних засобів і дано поняття поточної (відновної) вартості.
Під поточної (відновної) вартістю розуміється сума грошових коштів, яка повинна бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі необхідності заміни будь-якого об'єкта.
Згідно п. 43 Методичних вказівок N 91н при визначенні цієї вартості може бути використана наступна інформація:
- Дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників;
- Відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій;
- Відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури;
- Оцінка бюро технічної інвентаризації;
- Експертні висновки про поточну (відновної) вартості об'єктів основних засобів.
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
Результати проведеної за станом на 1-е число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації і відображається в обліку на рахунку 83 "Додатковий капітал".
Організація проводить переоцінку основних засобів. Первісна вартість основних засобів - 100 000 руб. На момент переоцінки нарахована амортизація в сумі 20 000 руб. Переоцінка здійснена в грудні 2005 р. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності 2005 р. і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок 2006 р.
Поточна відновна вартість становить 101 000 руб. (100 000 руб. + 1000 руб.).
Коефіцієнт перерахунку - 1,01 (101 000 руб.: 100 000 руб.); Сума перерахованої амортизації - 20 200 руб. (20 000 руб. X 1,01); різниця між сумою перерахованої амортизації і сумою накопиченої амортизації - 200 руб. (20 200 руб. - 20 000 руб.); Сума дооцінки, відображеної за кредитом рахунку обліку додаткового капіталу, - 800 руб. (1000 руб. - 200 руб.).
У бухгалтерському обліку оформляються наступні проводки:
Д-т 01 К-т 83 - 1000 руб. - Проведена дооцінка основних засобів на початок року;
Д-т 83 К-т 02 - 200 руб. - Відображено суму дооцінки нарахованої амортизації.
Якщо в попередніх звітних періодах проводилася уцінка, рівна дооцінку в поточному звітному періоді, і вона відбивалася на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", то дооцінка стосується кредит рахунку обліку нерозподіленого прибутку (збитку) в кореспонденції з дебетом рахунка обліку основних засобів .
Наприклад, якщо в попередньому звітному періоді організація проводила уцінку основного засобу на 1000 руб., А в поточному проводить дооцінку цього ж основного засобу на 1000 руб., То ці операції оформляються наступними проводками:
Д-т 84 К-т 01 - 1000 руб. - Проведена уцінка об'єкта основних засобів у попередньому звітному періоді;
Д-т 02 К-т 84 - 200 руб. - Відображено суму уцінки амортизації щодо об'єкта основних засобів у попередньому звітному періоді;
Д-т 01 К-т 84 - 1000 руб. - Проведена дооцінка основних засобів на початок року;
Д-т 84 К-т 02 - 200 руб. - Відображено суму дооцінки нарахованої амортизації.
Сума уцінки об'єкта основних засобів, отримана в результаті переоцінки, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Наприклад, проводиться уцінка основного засобу на 1500 руб.
У бухгалтерському обліку це відображається таким чином:
Д-т 84 К-т 01 - 1500 руб. - Проведено зниження ціни об'єкта основних засобів в поточному звітному періоді;
Д-т 02 К-т 84 - 300 руб. - Відображено суму уцінки амортизації щодо об'єкта основних засобів.
Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди.
Перевищення суми уцінки об'єкта основних засобів над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Наприклад, якщо в попередньому звітному періоді організація проводила дооцінку основних засобів на 800 руб., А в поточному проводить уцінку цього ж основного засобу на 1100 руб., То ці операції оформляються наступними проводками:
Д-т 01 К-т 83 - 800 руб. - Проведена дооцінка основних засобів у попередньому звітному періоді;
Д-т 83 К-т 02 - 160 руб. - Відображено суму дооцінки нарахованої амортизації засобів у попередньому звітному періоді;
Д-т 83 К-т 01 - 800 руб. - Проведено зниження ціни основних засобів в поточному звітному періоді;
Д-т 02 К-т 83 - 160 руб. - Відображено суму уцінки амортизації щодо об'єкта основних засобів;
Д-т 84 К-т 01 - 300 руб. - Проведено зниження ціни об'єкта основних засобів в поточному звітному періоді;
Д-т 02 К-т 84 - 60 руб. - Відображено суму уцінки амортизації щодо об'єкта основних засобів.
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації:
Д-т 83 К-т 84 - списана сума дооцінки при вибутті об'єкта основних засобів.
Суми уцінки та дооцінки об'єкта основних засобів, відображені на рахунку обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), повинні бути розкриті в бухгалтерській звітності організації.
З 1 січня 2006 р. п. 17 ПБУ 6 / 01 встановлено, що амортизація не нараховується по використовуваних для реалізації законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані й не використовуються:
- У виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи
- Для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
Так само як і раніше, не нараховується амортизація по об'єктах основних засобів некомерційних організацій. За ним на позабалансовому рахунку проводиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом. Порядок нарахування річної суми амортизаційних відрахувань визначається при лінійному способі на підставі первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта (п. 19 ПБУ 6 / 01).
Доповнено перелік об'єктів основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються. У нього, крім земельних ділянок, об'єктів природокористування, включені з 1 січня 2006 р. об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій. Крім того, цей перелік став відкритим і при необхідності може бути розширений.
Пункт 17 ПБУ 6 / 01 доповнено положенням, згідно з яким по об'єктах житлового фонду, які враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку. Відзначимо, що аналогічне вимога міститься в п. 51 Методичних вказівок N 91н.
З п. 17 ПБУ 6 / 01 виключено положення, відповідно до якого по об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири тощо), об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів амортизація не нараховувалася. Тим самим визнається, що на такі об'єкти слід нараховувати амортизацію.
Згідно з новими правилами п. 19 ПБУ 6 / 01 при використанні для нарахування амортизації способу зменшуваного залишку організація може застосувати коефіцієнт не вище 3, який встановлюється організацією самостійно і величина якого повинна бути відображена в обліковій політиці організації. Раніше ПБУ 6 / 01 таку можливість не передбачало. Але в п. 54 Методичних вказівок N 91н сказано, що відповідно до законодавства Російської Федерації може застосовуватися (суб'єктами малого підприємництва) коефіцієнт прискорення, який дорівнює 2, а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини основних засобів, - коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3. На практиці організації не могли застосовувати це положення, так як не Федеральним законом від 29.10.1998 N 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)", ні Федеральним законом від 14.06.1995 N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації "такий коефіцієнт не встановлений.
З 1 січня 2006 списанню підлягає об'єкт основних засобів, що вибуває або за оцінкою організації не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Вибуття об'єкта основних засобів має місце у випадках продажу; припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу; ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації, пайовий фонд; передачі за договором міни, дарування; внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення недостачі або псування активів при їх інвентаризації; часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції; в інших випадках.
Таким чином, перелік причин вибуття основних засобів є відкритим і може бути доповнений.
З метою визначення податку на прибуток основні засоби поділяються на амортизуються і неамортізіруемие. Причому амортизуються основні засоби поділяються на дві групи: що підлягають амортизації і не підлягають амортизації. Перелік основних засобів, що не підлягають амортизації, наведено в п. 2 ст. 256 НК РФ.
Основні засоби, виключаються зі складу амортизується майна з метою оподаткування, перераховані в п. 3 ст. 256 НК РФ. До таких належать основні засоби:
- Передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
- Перекладені за рішенням керівника організації на консервацію строком понад три місяці;
- Перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.
Амортизируемим вважаються ті основні засоби, які знаходяться в організацій на праві власності, використовуються ними для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. На відміну від бухгалтерського обліку, гл. 25 НК РФ вводить вартісний критерій віднесення майна до амортизується - більше 10 000 руб. Основні засоби вартістю до 10 000 руб. включно амортизируемим основними засобами не є, а їх вартість підлягає одночасного включення до складу матеріальних витрат у момент введення в експлуатацію (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Нагадаємо, що в бухгалтерському обліку аналогічний порядок відображення активів у складі матеріально-виробничих витрат (при критерії вартості до 20 000 руб.) Може бути застосований лише у випадку, якщо він закріплений в обліковій політиці.
Для того щоб не виникало розбіжностей між даними бухгалтерського та податкового обліку, у бухгалтерській облікову політику можна закріпити правило списання на витрати вартості основного засобу не більше 10 000 руб.
Але при цьому головному бухгалтеру необхідно буде вибрати: скористатися можливістю, наданою законодавством, і зменшити податок на майно або знизити трудовитрати при застосуванні Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н.
Однак повністю уникнути розбіжностей в бухгалтерському та податковому обліку за основними засобами навряд чи вдасться навіть досвідченому бухгалтеру. Справа в тому, що по ряду норм гл. 25 НК РФ містить інші правила визначення первісної вартості основних засобів, що призводять до виникнення непереборних розбіжностей між даними бухгалтерського та податкового обліку.
Наприклад, такими є правила обліку відсотків за позиковими коштами, залученими для придбання основного засобу.
Відповідно до п. 23 ПБУ 15/01 витрати за отриманими позиками і кредитами, безпосередньо відносяться до придбання і (або) будівництву інвестиційного активу, повинні включатися у вартість цього активу і погашатися за допомогою нарахування амортизації, крім випадку, якщо правилами бухгалтерського обліку нарахування амортизації активу не передбачено. Згідно п. 30 ПБУ 15/01 включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів.
У податковому обліку такі відсотки визнаються позареалізаційними витратами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Аналогічна ситуація виникає і щодо основних засобів, які вимагають державної реєстрації. У бухгалтерському обліку витрати на оплату державного мита при державній реєстрації враховуються в первісної вартості основних засобів, а в податковому обліку такі витрати відносяться до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Крім цього, в податковому обліку не включаються до первісної вартості основних засобів витрати зі страхування майна, сумові різниці, якщо оплата основних засобів проводиться в рублях, а ціна договору купівлі-продажу основного засобу встановлена у валютному еквіваленті. Не варто забувати і про те, що деякі витрати з метою оподаткування прибутку приймаються тільки в межах норм, наприклад витрати на відрядження (в частині добових).
З 1 січня 2006 р. розширив перелік майна, що амортизується, в який включено капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених орендарем з дозволу орендодавця.
У НК РФ не визначено поняття "капітальні вкладення". Для встановлення цього поняття звернемося до Федерального закону від 25.02.1999 N 39-ФЗ "Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень", згідно з яким капітальні вкладення - це інвестиції в основний капітал (основні засоби), у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих підприємств, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи та інші витрати.
Порядок амортизації капітальних вкладень в орендовані об'єкти встановлений п. 1 ст. 258 НК РФ:
- Капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем у загальновстановленому порядку;
- Капітальні вкладення, зроблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів відповідно до Класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом РФ.
Нарахування амортизації по амортизується майну у вигляді капітальних вкладень в об'єкти орендованих основних засобів починається в орендодавця з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію, але не раніше місяця, в якому орендодавець справив відшкодування орендарю вартості вищевказаних капітальних вкладень, а в орендаря - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Якщо орендодавець справив невіддільні поліпшення майна за згодою орендодавця і договором оренди передбачено відшкодування витрат орендареві на виробництво невіддільних поліпшень, то відшкодування витрат може бути:
1) проведено відразу після проведення невіддільних поліпшень майна;
2) проведено після закінчення договору оренди;
3) зараховано в рахунок орендних платежів.
Якщо розрахунки між орендарем та орендодавцем відбудуться по другому або третьому варіанту, то ні при першому, ні при другому варіанті не можна відразу врахувати витрати на невіддільні поліпшення майна, оскільки відшкодування витрат проводиться через досить тривалий термін або здійснюється не в повній сумі.
Можливі два виходи з цієї ситуації:
1) одразу після введення майна в експлуатацію орендодавцю необхідно компенсувати орендареві витрати на невіддільні поліпшення майна. У цьому випадку орендодавець зможе нараховувати амортизацію по амортизується майну у вигляді капітальних вкладень в об'єкти орендованих основних засобів з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію (п. 2 ст. 259 НК РФ). При цьому право нараховувати амортизацію в орендодавця виникає в тому ж місяці, в якому він компенсував витрати орендарю;
2) передбачити в договорі оренди, що якщо орендар виробляє невіддільні поліпшення майна, то сума витрат не відшкодовується. У цьому випадку орендар має повне право нараховувати амортизацію з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію.
При реалізації цього варіанту необхідно, щоб основні кошти входили до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи.
Строк корисного використання цього майна визначається як для орендованого основного засобу без урахування можливого зміни строку його корисного використання у зв'язку з проведенням невіддільних поліпшень майна.
Відзначимо, що в орендодавця при визначенні податкової бази з 1 січня 2006 р. не враховуються доходи у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). При цьому немає вказівки на те, що повинно бути згода орендодавця. Якщо орендодавець не погодив невіддільне поліпшення майна, то отримане в результаті поліпшення (тобто навіть якщо воно отримано безоплатно) не включається в доходи у орендодавця.
З 1 січня 2006 р. організації мають право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно) та (або) видатків, вироблених у випадках добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
З одного боку, це дозволяє збільшити витрати і знизити поточний податок на прибуток, з іншого - призводить до розбіжностей у бухгалтерському та податковому обліку.
Згідно з Листом Мінфіну Росії від 13.03.2006 N 03-03-04/1/219 новий порядок списання витрат, зазначених у п. 1.1 ст. 259 НК РФ, застосовується стосовно всіх основних засобів організації, введених в експлуатацію в 2006 р., або не застосовується організацією взагалі. Розмір списання витрат встановлюється організацією самостійно в межах до 10% первісної вартості основних засобів та (або) відповідних витрат, що має бути затверджене в обліковій політиці для цілей оподаткування.
На думку автора, точка зору фахівців Мінфіну Росії неоднозначна. У НК РФ не вказано, що амортизаційна премія повинна застосовуватися до всіх придбаним або створеним основних засобів. Швидше навпаки, надане право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів тягне право вибору тих основних засобів, до яких необхідно застосувати порядок одноразового списання витрат.
Витрати на амортизаційну премію слід класифікувати як витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (у сумі нарахованої амортизації). Про це, зокрема, сказано в Листі Мінфіну Росії від 11.10.2005 N 03-03-04/2/76.
Витрати у вигляді капітальних вкладень визнаються як витрати того звітного (податкового) періоду, на який відповідно до гл. 25 НК РФ припадає дата початку амортизації (дата зміни первісної вартості) основних засобів, щодо яких були здійснені капітальні вкладення (п. 3 ст. 272 НК РФ).
У тому звітному періоді, на який припадає дата зміни первісної вартості об'єкта основних засобів, допускається одночасне віднесення витрат у вигляді капітальних вкладень у розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів і суми нарахованої амортизації по цьому об'єкту основних засобів (Лист Мінфіну Росії від 27.02. 2006 року N 03-03-04/1/140).
Продаж об'єкта основних засобів є одним з окремих випадків вибуття основних засобів.
Реалізація товарів на території Російської Федерації визнається об'єктом обкладення ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Відповідно до ст. 38 НК РФ товаром для цілей цього Кодексу визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації.
За загальним правилом, установленим п. 1 ст. 167 НК РФ, момент визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат:
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
При визначенні податкової бази на день оплати, часткової оплати майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) або на день передачі майнових прав згідно з п. 14 ст. 167 НК РФ податкова база знову перераховується за курсом Банку Росії на день відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) або на день передачі майнових прав у рахунок надійшла раніше оплати, часткової оплати.
При цьому суми ПДВ, обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), підлягають вирахуванню (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Відрахування сум ПДВ, обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, виробляються з дати відвантаження відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
При придбанні основних засобів організація має право зменшити загальну суму податку на встановлені ст. 171 НК РФ податкові відрахування.
У зв'язку із змінами, внесеними в ст. 172 НК РФ Федеральним законом від 22.07.2005 N 119-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори", які вступили в дію з 1 січня 2006 р., застосування вирахування з ПДВ щодо придбаного основного засобу не обумовлено оплатою його вартості постачальнику. Досить того, що основний засіб призначений для використання в оподатковуваної діяльності та прийнято до обліку (тобто відображено на рахунку 01). Крім того, необхідний правильно оформлений рахунок-фактура.
Змінився порядок визначення податкової бази для тих організацій, які самі створюють об'єкти основних засобів і виконують будівельно-монтажні роботи господарським способом. Податкова база визначається виходячи з повної вартості зроблених будівельних робіт, включаючи роботи, виконані власними силами організацій, і роботи, виконані залученими підрядними організаціями.
Моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є останній день місяця кожного податкового періоду (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Відрахування ПДВ, сплаченого за товарами (роботами, послугами), придбаними організаціями в 2005 р. для виконання будівельно-монтажних робіт після 1 січня 2006 р., здійснюються в міру постановки на облік відповідних об'єктів, завершених капітальним будівництвом, або при реалізації об'єкта незавершеного капітального будівництва на підставі рахунків-фактур і документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку (Лист Мінфіну Росії від 16.01.2006 N 03-04-15/01).
Звертаємо увагу читачів журналу на те, що редакція п. 1 ст. 172 НК РФ дозволяла з 1 січня 2006 р. бере відрахування по придбаному обладнанню до установки тільки після прийняття його на облік у складі основних засобів. Але законодавці виправили свою помилку, і Федеральним законом від 28.02.2006 N 28-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і статті 3 Федерального закону" Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори ", який застосовується до правовідносин починаючи з 1 січня 2006 р., визначено, що ПДВ за основними засобами, які вимагають монтажу, приймається до відрахування в той момент, коли вони відображаються на рахунку 07 "Устаткування до установки".
3 Охорона праці
Оцінка безпеки означає перерахування небезпечних і шкідливих факторів, можливих на різних ділянках виробництва і технічних, організаційних і т.д. рішень, передбачених проектом для зменшення їх впливу на людину.
При оцінці шкідливих факторів використані діючі нормативні документи (стандарти, СНіП і т.д.).
На підприємстві зустрічаються такі основні шкідливі фактори: по-перше, це фактори, що характеризують стан повітря робочої зони. Це шкідливі речовини. Можливо, наприклад, виділення таких речовин, як акролеїн, який утворюється при розкладанні масла та жиру під дією високої температури; сірчистого газу при сульфітації сировини і переробки сульфітованого продукту, метану при порушенні правил експлуатації газового господарства; аміаку при витоку під час експлуатації аміачних холодильних установок . Крім того, можливе виділення різного пилу, як органічної (борошняна, крохмальна, цукрова і т.п.), так і неорганічної (при первинній обробці коренеплодів). Концентрація шкідливих речовин у водздухе виробничих приміщень відповідає гранично допустимих концентрацій (ГДК), які представлені в таблиці 3.1.
Таблиця 3.1
Гранично допустимі концентрації шкідливих речовин у повітрі виробничих приміщень підприємств громадського харчування
Речовини | ГДК, мг / м 3 | Клас небезпеки |
Акролеїн | 0,2 | 2 |
Сірчистий ангідрид (SO 2) | 10,0 | 3 |
Метан (СН 4) | 2,0 | 3 |
Аміак (NH 3) | 20,0 | 4 |
Пил з домішкою SiO 2 2 - 10% | 4,0 | 3 |
Пил з домішкою SiO 2> 10% (при первинній обробці коренеплодів) | 2,0 | 3 |
Крім шкідливих речовин на стан повітряного середовища впливають метеорологічні параметри (температура, вологість, швидкість руху повітря, теплове випромінювання). Основні технологічні операції проектованого підприємства здійснюють на різноманітному технологічному обладнанні. У результаті на окремих робочих місцях неминуче теплове випромінювання. Для зменшення кількості надлишкової теплоти зовнішні поверхні устаткування покриті теплоізоляційними матеріалами. Це забезпечує температуру на поверхні обладнання не більше 35 о при температурі усередині обладнання до 100 о С і 45 о С - при температурі всередині вище 100 о С.
Нормалізацію повітряного середовища виробничих приміщень здійснюють наступними способами:
механічною вентиляцією повітря;
кондиціонуванням повітря;
опаленням;
локалізацією шкідливих чинників;
дезодорацією повітря (усунення неприємних запахів).
Різноманітне технологічне обладнання, підйомно-транспортні механізми та вентиляційні установки створюють підвищений рівень шуму та вібрації, які також є шкідливим фактором для працюючих у виробничих приміщеннях.
Боротьба з шумом і вібрацією проводиться за трьома основними напрямками:
розробка засобів, що знижують шум і вібрацію в джерелі їх виникнення;
засоби, які знижують шум і вібрацію на шляху їх поширення від джерела до об'єкта, що захищається;
засоби індивідуального захисту.
Для ослаблення шуму і вібрації в джерелі їх виникнення замінені ударні дії ненаголошеними; зворотно-поступальні рухи механізму - обертальними; підшипники кочення - підшипниками ковзання; зменшена маса і величина поверхні соударяющихся частин, підвищена чистота обробки поверхонь і точність їх виготовлення; застосовуються кліноременниє і зубчасто- ремінні передачі замість зубчастих і т.д. Зменшення шуму через зіткнення металевих частин машин досягнуто заміною металевих деталей неметалевими з великим внутрішнім тертям (штучна технічна шкіра, пластмаси. Малошумні метали). Шум тертя послаблюють мастилом деталей в'язкими рідинами. Для зменшення шуму, що виникає внаслідок вібрації корпусів і деталей агрегатів, проведено зниження інтенсивності вібрації шляхом:
облицювання поверхонь деталей машин вібропоглинаючими матеріалами, пристрої гнучких зв'язків (пружні прокладки, пружини тощо) між цими деталями і збудливими вібрацію вузлами агрегату;
демпфування соударяющихся деталей і окремих вузлів агрегату шляхом застосування матеріалу з великим внутрішнім тертям (гума, корок, повсть, азбест і т.п.);
зменшення зазорів в з'єднаннях деталей та усунення неправильного їх зчленування;
обмеження швидкості, обтікання деталей агрегатів повітряними (газовими) струменями (у вентиляторах, повітродувках, ефекторів та ін.)
На шляху поширення шуму застосовуються звукопоглинальні і звукоізолюючі пристрої. В якості захисту від вібрації застосовується віброізоляція. Для кафе «Рандеву» обрана активна віброізоляція, при якій генерує вібрацію механізм встановлений на віброізоляціоннное пристрій.
Індивідуальні засоби захисту від шуму і вібрації застосовують у тому випадку, коли інші методи не дали повного ефекту або ж вони незастосовні. До таких засобів відносяться: для зменшення рівня шуму - навушники, шоломофони або спеціальні вкладиші, що перекривають вушні раковини; для зменшення вібрації - рукавиці та рукавички з віброзахисні прокладками, взуття із захисною устілкою і т.п.
Для зменшення впливу різних небезпечних факторів передбачені наступні пристрої та заходи:
приймальні пристрої, розташовані над внутрішніми органами машини (лійки, бункери і т.д.) мають висоту бортів, що виключає доступ рук у небезпечну зону, а також грати, зблокованих з пусковим пристроєм (електродвигуном);
обладнання, у якого зона обслуговування розташована на висоті більше 1 м від рівня підлоги, укомплектовано стаціонарними майданчиками з драбинами;
вільні проходи на майданчиках мають ширину від 0,7 м. Краї майданчиків і сходів огороджені поручнями. Огороджувальні засоби захисту застосовуються для ізоляції систем приводу машин і небезпечних зон. Огороджувальні пристрої є знімними;
при комплектуванні технологічного та допоміжного обладнання передбачені робочі, магістральні проходи шириною 1 м, проходи між устаткуванням також складають 1 м.
Небезпека ураження електричним струмом працівників підприємства, що проектується можлива, в основному, при пробої фази на корпус обладнання, яке зазвичай під напругою не знаходиться. Так як підприємство харчується від мережі 380/220 В з глухо-заземленою нейтраллю, то для захисту обладнання металеві частини, що не знаходяться під напругою, зануляют.
Пожежна безпека забезпечена наступними інженерно-технічними заходами:
застосування засобів пожежогасіння та відповідних видів пожежної техніки;
застосування автоматичних установок пожежної сигналізації та пожежогасіння;
застосування основних будівельних конструкцій об'єктів з регламентованими межами вогнестійкості та пожежної небезпеки;
застосування просочення конструкцій об'єктів антіперенамі і нанесення на них вогнезахисних фарб (складів);
пристрої, що забезпечують обмеження поширення пожежі;
протипожежні перешкоди;
гранично допустимі площі протипожежних відсіків і секцій, обмеженням поверховості;
аварійне відключення і перемикання установок та комунікацій;
засоби, що запобігають або обмежують розлив і розтікання рідини при пожежі;
вогнеперешкоджаючий пристрої в обладнанні;
забезпечення безпечної евакуації людей на випадок виникнення пожежі. У кожному будинку передбачено по два евакуаційних виходи, шириною 1,5 м;
забезпечення первинними засобами пожежогасіння - вогнегасниками, відрами, лопатами, ящиками з піском, ліхтарями і баграми зроблено відповідно до нормативних вимог БНІП).
Кожен об'єкт має таке об'ємно-планувальне і технічне виконання, щоб евакуація людей з нього була завершена до настання гранично допустимих значень небезпечних чинників пожежі, а при недоцільності евакуації був забезпечений захист людей в об'єкті. Для цих цілей проведені наступні заходи:
встановлена кількість, розміри та відповідне конструктивне положення евакуаційних шляхів, виходів;
забезпечена можливість безперешкодного руху по евакуаційним шляхами;
організовано при управління рухом людей по евакуаційним шляхам (світлові покажчики, звукові та мовні оповіщувачі і т.д.);
використовуються засоби колективного та індивідуального захисту людей від небезпечних факторів пожежі (сховища і т.д.);
застосовуються системи протидимного захисту, яка забезпечує незадимлену, зниження температури і видалення продуктів горіння на шляхах евакуації протягом часу, необхідного для евакуації людей, або колективний захист людей.
Повітря з приміщень потрапляє в атмосферу без попереднього очищення, тому що запиленість повітря не перевищує ГДК. Основними забруднюючими факторами є харчові відходи, які можна використовувати на різних тваринницьких фермах, і стічні води, які можна скидати в міський колектор, тому що вони не перевищують гранично допустимих викидів (ПДВ). Перед скиданням у колектор встановлені жироуловлювачі.
З певної точки зору будівництво - зовсім особлива галузь господарської діяльності, що вимагає спеціального підходу до вирішення питань охорони праці. Обумовлено це, в першу чергу, двома ключовими особливостями, притаманними будівництву: підвищеною небезпекою будівельно-монтажних робіт та особливими вимогами до кінцевого продукту - що зводиться, будівлями і спорудам. Розглянемо детальніше, як ці особливості впливають на організацію охорони праці у будівництві.
Будівництво як трудова діяльність характеризується підвищеною небезпекою виконуваних робіт. Це обумовлено багатьма причинами. Наприклад, в процесі будівництва працівникам доводиться зіштовхуватися з великою кількістю небезпечних і несприятливих чинників. Це може бути робота на висоті, робота на відкритому повітрі, у тому числі при несприятливих погодних умовах, робота зі шкідливими і небезпечними речовинами, в тому числі горючими і вибухонебезпечними матеріалами, фізично напружена робота, пов'язана з підніманням ваги і великою кількістю переміщень, і т . д. Сюди ж можна додати необхідність застосування в процесі будівництва великої кількості різноманітного обладнання, пневмо-і електроінструменту, спеціалізованого автотранспорту і інших агрегатів, що потребують додаткового навчання використовує їх персоналу та підвищеної уваги при роботі. Підвищена небезпека будівельних робіт веде до того, що будь-яке, навіть незначне, порушення норм безпеки може стати причиною важких травм та загибелі людей, а також значного матеріального збитку. У зв'язку з цим дуже важливо практичне забезпечення охорони праці в будівництві: обов'язкове проведення інструктажу, повне забезпечення працюючих засобами індивідуального та колективного захисту, недопущення до роботи осіб без наряду-допуску або не пройшли необхідну підготовку та інструктаж, призначення відповідальних осіб за безпечне проведення робіт, виконання інших необхідних правил безпеки. Під час будівельних робіт повинні строго виконуватися загальні вимоги охорони праці, відбиті в Трудовому кодексі Російської Федерації та інших законодавчих актах, а також існуючі правила та розроблені на їх основі інструкції з безпечного виконання конкретного виду будівельних робіт для кожної окремої спеціальності.
З іншого боку, кінцевим результатом будівництва є об'єкт, призначений для подальшої експлуатації іншими людьми на протязі, як правило, тривалого періоду часу, що обчислюється десятиліттями. Природно, експлуатація цього об'єкту також зобов'язана бути безпечною, у зв'язку з чим до зводиться об'єктів застосовуються свої, особливі вимоги охорони праці. У першу чергу, це перевірка відповідності об'єкта будівництва, його окремих частин, використовуваних матеріалів і технології виробництва робіт державним нормативним вимогам охорони праці. Треба сказати, що така перевірка починається ще до початку будівництва, на стадії проектної документації, яка також проходить обов'язкову державну експертизу. Вимоги виконання норм охорони праці стосовно об'єктів будівництва закріплені в багатьох законодавчих актах. Наприклад, про необхідність проведення державної експертизи умов праці при будівництві виробничих об'єктів йдеться в Законі «Про основи охорони праці в Російській федерації» (ст. 16, п.1-3) і в Трудовому кодексі Російської Федерації (ст. 215). Згідно названих документів, без узгодження і схвалення державними органами охорони праці не може бути введено в експлуатацію жодне виробнича споруда, навіть власне початок будівництва не правомірно без попереднього дозволу. З цієї точки зору при виконанні будівельних робіт, крім перерахованих раніше вимог, повинні також неухильно дотримуватися необхідні стандарти і приписи інших регламентуючих документів, наприклад, «Будівельних норм і правил» (БНіП).
Зазначені дві особливості охорони праці у будівництві тісно взаємопов'язані між собою. Порушення норм охорони праці в процесі виробництва робіт веде до недотримання нормативних вимог для кінцевого об'єкта будівництва. Тому дуже важливим є забезпечення необхідних стандартів, норм і правил охорони праці на всіх етапах роботи, починаючи з розробки проектної документації і закінчуючи здачею готового об'єкта будівництва в експлуатацію.
У ст. 140 КЗпП РФ міститься один з основних принципів охорони праці - виробничі будівлі, споруди, обладнання, технологічні процеси повинні відповідати вимогам, що забезпечують здоров'я і безпечні умови праці.
Вимоги, які в області охорони праці пред'являються до проектів та будівництва зазначених об'єктів, включають раціональне використання території і виробничих приміщень, правильну експлуатацію устаткування та організацію технологічних процесів, захист працюючих від впливу шкідливих умов праці, утримання виробничих приміщень та робочих місць відповідно до санітарно- гігієнічними нормами і правилами, пристрій санітарно-побутових приміщень.
Проекти будівництва та реконструкції виробничих об'єктів, а також машин, механізмів та іншого виробничого обладнання, технологічних процесів повинні відповідати вимогам охорони праці.
Забороняються будівництво, реконструкція, технічне переоснащення виробничих об'єктів, виробництво та впровадження нової техніки, впровадження нових технологій без висновків державної експертизи умов праці про відповідність проектів вимогам охорони праці, а також без дозволів відповідних органів державного нагляду і контролю за дотриманням вимог охорони праці.
Нові або реконструюються виробничі об'єкти не можуть бути прийняті в експлуатацію без висновків відповідних органів державного нагляду і контролю за дотриманням вимог охорони праці.
Забороняються застосування у виробництві шкідливих або небезпечних речовин, матеріалів, продукції, товарів і надання послуг, для яких не розроблені методики та засоби метрологічного контролю і не проводилася токсикологічна (санітарно-гігієнічна, медико-біологічна) оцінка.
У разі використання нових, не застосовуються в організації раніше, шкідливих або небезпечних речовин роботодавець зобов'язаний до використання зазначених речовин розробити і узгодити з відповідними органами державного нагляду і контролю за дотриманням вимог охорони праці заходів щодо збереження життя і здоров'я працівників.
Машини, механізми та інше виробниче обладнання, транспортні засоби, технологічні процеси, матеріали та хімічні речовини, засоби індивідуального та колективного захисту працівників, у тому числі іноземного виробництва, повинні відповідати вимогам охорони праці, встановленим в РФ, і мати сертифікати відповідності.
Всі зазначені вимоги з охорони праці містяться в системі стандартів безпеки праці (ССБТ), обов'язкових як при проектуванні, будівництві, так і при експлуатації виробничих будівель, споруд, обладнання, технологічних процесів. Ці вимоги містяться у будівельних нормах і правилах (БНіП). За дотриманням цих правил відповідні інспекції праці здійснюють як попередній нагляд, перевіряючи і візуючи проекти на зазначені об'єкти, так і нагляд при введенні даних об'єктів в експлуатацію.
Проекти виробничих об'єктів і засобів виробництва підлягають державній експертизі, а досвідчені зразки продукції - державним випробуванням на відповідність їх стандартам, що відповідають вимогам з охорони праці.
Нові або реконструюються виробничі об'єкти і засоби виробництва не можуть бути прийняті в експлуатацію, якщо вони не мають сертифіката безпеки, що видається в установленому порядку.
На діючих підприємствах згідно з Положенням про сертифікацію оформлюється відповідний сертифікат безпеки.
Готові після будівництва підприємства, цехи, дільниці та інші виробничі об'єкти приймаються спеціально створеною комісією, що вводить об'єкт в експлуатацію.
Вона детально перевіряє, чи забезпечені на даному об'єкті здорові і безпечні умови праці, і тільки після того, як встановить, що всі умови охорони праці забезпечені, підписує акт прийому і введення об'єкта в експлуатацію.
Введення в експлуатацію як нових, так і реконструйованих об'єктів виробничого призначення не може допускатися без дозволу на те органів, які здійснюють державний санітарно-епідеміологічний та технічний нагляд, технічної інспекції профспілок, а також відповідного виборного профспілкового органу організації, що вводить об'єкт в експлуатацію. Тому всі представники зазначених інспекцій обов'язково входять в комісію з приймання та введення об'єкта в експлуатацію та підписують відповідний акт.
Положення про Федеральної інспекції праці передбачає, що державні інспекції праці здійснюють нагляд за будівництвом нових і реконструкцією діючих об'єктів виробничого призначення з метою запобігання відхилень від проектів, що погіршують умови праці, що знижують їх безпеку. Жоден зразок нової машини, механізму та іншого виробничого устаткування не може бути переданий у серійне виробництво, якщо він не відповідає вимогам охорони праці (ст. 142 КЗпП РФ).
За розробку проектів засобів виробництва і впровадження нових технологій, що не відповідають вимогам з охорони праці, науково-дослідні, технологічні і проектно-конструкторські організації зобов'язані відшкодувати замовнику заподіяну шкоду для усунення цих порушень.
4 Проведення аудиторської перевірки діяльності благодійного фонду
4.1 Аналіз комп'ютерних програм аудиторської діяльності
Ніяке програмне забезпечення не замінить самого аудитора. Скористатися можливостями спеціалізованого програмного забезпечення не тільки можна, але і просто необхідно.
Більшість аудиторів знайомі зі статистичними вибірковими дослідженнями, але мало хто застосовує їх на практиці через трудомісткості відбору елементів вибірки. Це завдання прекрасно вирішують спеціалізовані системи. У програмах можуть бути передбачені наступні способи відбору елементів вибіркового дослідження:
Рис. 4.1 - Способи відбору елементів вибіркового дослідження
Візьмемо інший приклад. Необхідно за великим обсягом даних провести перевірку на виникнення в бухгалтерському (податковому) обліку таких операцій, як:
нарахування заробітної плати в розрізі співробітників;
нарахування регулярних доходів від оренди, витрат з оренди;
нарахування амортизаційних відрахувань;
нарахування відсотків за кредитами (позиками);
віднесення витрат майбутніх періодів і т.д.
Навряд чи це завдання вдасться вирішити простіше й ефективніше, ніж з використанням «зведених таблиць». А скільки б витрачалося часу на заповнення робочих документів перевіряються даними бухгалтерського (податкового) обліку? У цьому випадку також незамінний Спеціалізований програмний продукт, що забезпечує рішення даної задачі.
У залежності від розміру аудиторської компанії та специфіки організації управлінського обліку може застосовуватися різний функціонал, наданий розробниками програмних засобів.
Наприклад, організація ефективного планування аудиту, поточного контролю за ходом проведення перевірки, організація внутрішнього контролю якості, що сприяє зниженню ризику неякісного проведення аудиту. При цьому технологія проведення аудиту в більшій мірі повинні збігатися і в невеликий, і в крупній аудиторській фірмі. Як правило, на технологію проведення аудиту, впливають зовнішні фактори. Наприклад, поставлені власником завдання, особливості бізнесу клієнта і т.д.
Застосування спеціалізованого програмного забезпечення дозволить якісно спланувати роботу з урахуванням специфіки діяльності аудируемого підприємства ще до виходу на перевірку всього складу аудиторської групи. У програмі IT Audit: Аудитор рішення цього завдання забезпечує модуль «Планування аудиту» і «Журнал господарських операцій».
Як вже було зазначено, застосування клієнтами аудиторських фірм різного програмного забезпечення є стримуючим чинником автоматизації аудиту. Як же ця проблема тоді може бути вирішена?
Дані бухгалтерського обліку з використанням спеціалізованих програм або штатних засобів самої бухгалтерської програми можуть бути вивантажені в загальнопоширені формати даних. Наприклад, з бухгалтерської програми можуть бути вивантажені:
журнал господарських операцій;
залишки по рахунках в розрізі аналітичного обліку;
оборотно-сальдова відомість;
використовуються клієнтом довідники (наприклад, контрагенти, номенклатура, статті витрат і т.д);
аналітичні звіти (відхилення ціни угод більш ніж на 20 відсотків від середньої ціни, дані по взаємозаліках, інформація по контрагентах із зазначенням строку непогашення заборгованості і т.д.).
Вивантажені дані бухгалтерського обліку можуть бути завантажені в аудиторську програму, які можуть бути використані з метою:
розподілу рівня суттєвості по рахунках бухгалтерського обліку;
опису господарських операцій клієнта;
проведення вибіркового дослідження;
автоматичного заповнення робочих документів аудитора.
У результаті роботи аудитора з інформацією клієнта в електронному вигляді суттєво знижуються тимчасові витрати на проведення аудиту, підвищується якість його проведення. Більше того, без виконання імпорту даних бухгалтерського обліку аудируемого підприємства, часом неможливо ефективно виконати ряд аудиторських процедур.
З огляду на складності самої розв'язуваної задачі по автоматизації аудиторської діяльності ефективність застосування програмного забезпечення залежить більшою мірою від його впровадження, навчання користувачів. Якщо в невеликій аудиторської компанії часом досить вивчити можливості програмного забезпечення і навчитися його правильного використання, то у великих аудиторських фірмах справа йде трохи інакше. Необхідно створити робочу групу, яка детально проаналізує можливості програмного забезпечення, і за результатами ознайомлення підготує наступні матеріали:
перелік необхідних функціональних можливостей, які відсутні в розглянутому програмному забезпеченні;
перелік бажаних доопрацювань під індивідуальні потреби аудиторської фірми;
проаналізувати можливості і терміни вбудовування в програму власних робочих документів, бази потенційних (типових) порушень;
оцінка рівня комп'ютерної грамотності співробітників, підвищення їх кваліфікації;
формалізована технологія проведення перевірки.
До складу робочої групи доцільно включити керівника відділу (департаменту) аудиту, керівника відділу внутрішнього контролю, методолога, керівників перевірок.
Після прийняття рішення про можливість застосування програмного забезпечення в аудиторській фірмі призначається відповідальна особа і строки окремих етапів проекту з впровадження:
розробка технічного завдання на організацію виконання прийнятої технології з використанням програмного продукту.
первинне навчання співробітників роботі з програмою відповідно до затвердженої технологією проведення перевірки;
початкове вбудовування методології аудиту: аудиторські процедури, робочі документи, потенційні порушення, типові операції, методика розрахунку рівня суттєвості, фінансового аналізу (можливо паралельно з первинним навчанням співробітників);
тестова експлуатація програми в складі однієї аудиторської групи на декількох проектах;
перехід на застосування програми всіма співробітниками аудиторської компанії.
Хотілося б відзначити проблеми, з якими стикаються користувачі на етапі впровадження:
відсутність у складі аудиторської фірми співробітників, яким може бути доручена дослідна експлуатація програми;
відсутність в аудиторських фірмах формалізованих методик аудиту. Часто розробка даних методик у ході проведення впровадження розглядається як неефективне використання часу, що позначається на виділенні часу відповідальним за проектом особам. Аудиторські компанії, що заявляють про свій великий досвід роботи, повинні мати і застосовувати, у тому числі формалізовані методики аудиту в процесі своєї роботи. Проведена робота по впровадженню програмного забезпечення дозволить удосконалити наявні методики, в т.ч. за рахунок застосування інформаційних технологій;
нерозуміння того, що програма є помічником аудитора, а не його заміною. Саме аудитор повинен приймати рішення по ходу проведення аудиту. Результат аудиторської перевірки більшою мірою залежить не від застосування спеціалізованих програм, а від професіоналізму членів аудиторської групи та вміння ними скористатися можливостями, які надає програмний продукт.
опір співробітників появи механізму контролю над роботою кожного виконавця.
Посилення конкуренції в аудиторсько-консалтинговому бізнесі змушує компанії знаходити нові шляхи підвищення ефективності організації, підвищення рентабельності діяльності. Важливу роль в цьому буде відведена і пошуку рішень підвищення ефективності діяльності, якості послуг, що надаються за допомогою застосування спеціалізованих програмних засобів. Пройде ще небагато часу, і аудитори вже не будуть представляти свою роботу без їх застосування.
Програма IT Audit: Аудитор призначена для автоматизації діяльності аудиторської компанії з планування та проведення аудиту, управління персоналом. Автоматизація аудиту надає наступні переваги:
програма продається і сопровождется безпосередньо розробниками (без посередників), що дозволяє ракратіть витрати покупця на придбання програми та її подальший супровід;
охоплює всі апекти аудиторського бізнесу (зайнятість співробітників, організація договірної роботи, облік клієнтів, планування аудиту, робота в "полі" і т.д.);
дозволяє систематизувати всю інформацію за результатами аудиторської перевірки, можливість архівації та подальшого доступу до даних;
широко використовується сотнями аудиторських фірм (від компаній, що входять до першої десятки, до невеликих аудиторських компаній і індивідуальних аудиторів);
є конструктором і дозволяє користувачам самостійно налаштовувати методологію аудиторської перевірки;
містить значну кількість шаблонів робочих документів аудитора;
забезпечує зручні засоби завантаження в програму по автоматизації аудиту даних бухгалтерського обліку з найбільш поширених бухгалтерських програм: 1С Підприємство 7.7 (8.0) і т.д.
дозволяє автоматично заповнювати робочі документи аудитора даними бухгалтерського обліку;
містить шаблони потенційних порушень, а також інструменти для її самостійного наповнення користувачами;
передбачені різні способи статистичного вибіркового дослідження: власне-випадковий (повторний і бесповторного), механічний (систематичний), монетарний власне-випадковий (повторний і бесповторного) спосіб;
проводиться автоматичне формування постійного (змінного) файлу за результатами аудиторської перевірки;
має інтуїтивно зрозумілий інтерфейс, великий обсяг розробленої документації на програму та навчальні матеріали (Flash-ролики), що дозволяє швидко приступити до роботи.
Застосування програми з автоматизації аудиту забезпечує:
систематизацію методологічної роботи;
організацію ефективного планування аудиту;
підвищення якості проведення аудиту;
підвищення оперативного та подальшого контролю за ходом проведення аудиту;
зниження трудомісткості проведення аудиту;
виконання стандартів аудиторської діяльності;
підвищення керованості компанії;
розмежування прав доступу до матеріалів аудиторських перевірок;
систематизацію та архівування інформації.
Програма автоматизації аудиту IT Audit: Аудитор представляє собою конструктор для розробки методики проведення аудиту. Застосовувана аудиторською фірмою власна методика може бути впроваджена в програму.
Програма аудиту розроблялася з урахуванням вимог Міжнародних стандартів аудиту. Програма може також ефективно застосовуватися при проведенні внутрішнього аудиту компанії.
Основні модулі програми для автоматизації аудиту
Планування аудиту, складання програми аудиту
Програма IT Audit: Аудитор дозволяє знизити трудомісткість проведення аудиту за рахунок ефективного і раціонального планування. Модуль Планування аудиту надає можливість формувати План аудиту, Програму аудиту докладніше ...
Методика аудиту
Використання довідників по методології аудиту і шаблонів робочих документів дозволяє підвищити рівень методологічної роботи докладніше ...
Імпорт даних з бухгалтерських програм
Імпорт даних з бухгалтерських програм клієнта в програму IT Audit: Аудитор дозволяє істотно знизити тимчасові витрати на проведення аудиту та підвищити його якість докладніше ...
Автоматичне заповнення робочих документів в програмі аудиту
У програмі IT Audit: Аудитор є можливість автоматичного заповнення робочих документів аудитора даними бухгалтерського обліку клієнта докладніше ...
Вибіркове дослідження в програмі аудиту
У програмі для автоматизації аудиту IT Audit: Аудитор реалізовані різні способи проведення вибіркових досліджень та аналізу їх результатів докладніше ...
Журнал господарських операцій
Стратифікація (угруповання) господарських операцій (залишків по рахунках) підприємства, що перевіряється у програмі IT Audit: Аудитор проводиться на етапі планування і (або) безпосередньо в процесі проведення аудиту. Функціонал даного модуля дозволяє деталізувати Програму аудиту стосовно до перевіряється підприємству докладніше ...
Систематизація виявлених порушень в програмі аудиту
У програмі для автоматизації аудиту IT Audit: Аудитор забезпечується систематизація всіх виявлених в процесі проведення аудиту порушень, у тому числі з урахуванням екстраполяції даних.
Основним компонентом засобів автоматизації аудиту є програмне забезпечення AuditSystem / 2 ™, створений фахівцями для проведення ефективних аудиторських перевірок. Програма AuditSystem / 2 ™, розроблена на платформі Microsoft, поєднує в собі функції текстового і табличного редакторів і програми для складання оборотно-сальдової відомості і призначена для полегшення комплексної підготовки робочої документації і звітності та проведення консолідації. Ця програма не тільки повсюдно застосовується, але і впроваджена у відділах внутрішнього аудиту багатьох організацій, оскільки її легко пристосувати для вирішення поставлених перед ними завдань.
У квітні 1999 р. на весняній щорічної комп'ютерній виставці в США Comdex програма AuditSystem / 2 ™ стала одним з трьох фіналістів у категорії «Windows - Всесвітній відкритий конкурс на програмне забезпечення для бізнесу».
4.2 Виявлені недоліки в обліку ЕСН
Розглянемо порядок звільнення від обкладення єдиним соціальним податком виплат, не зменшують базу по податку на прибуток.
Необхідно зазначити, що порядок використання нерозподіленого прибутку організації визначається її власниками (акціонерами, засновниками). Власниками може бути прийнято рішення про спрямування частини отриманого прибутку на виплату коштів учасникам товариства. Такі виплати проводяться виключно за рахунок чистого прибутку підприємства (прибутку, що залишається в розпорядженні організації).
Таблиця 4.1
Шкала ставок страхових внесків на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії для страхувальників, які виробляють виплати фізичним особам
База для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року | Для осіб 1966 року народження і старше | Для осіб 1967 року народження і молодше | |
На фінансування страхової частини трудової пенсії | На фінансування страхової частини трудової пенсії | На фінансування накопичувальної частини трудової пенсії | |
До 280 000 рублів | 14,0% | 10,0% | 4,0% |
Від 280 001 рублів до600 000 рублів | 39 200 рублів + 5,5% з суми, що перевищує 280 000 рублів | 28 000 рублів + 3,9% з суми, що перевищує 280 000 рублів | 11 200 рублів + 1,6% з суми, що перевищує 280 000 рублів |
Понад 600 000 рублів | 56 800 рублів | 40 480 рублів | 16 320 рублів |
Зазначені виплати єдиним соціальним податком (внеском) обкладатися не будуть на підставі п. 3 ст.236 Податкового кодексу РФ.
У квітні 2006 року за рішенням загальних зборів акціонерів ЗАТ «Фонд« Пересвет »» деяким працівникам була виплачена премія за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років у загальній сумі 35260 руб. На підставі п.3 ст.236 Податкового кодексу РФ дані виплати не обкладаються єдиним соціальним податком, і відображаються в графі 3 «Виплати, не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій» Індивідуальної картки.
В даний час можливі ситуації, коли керівником підприємства в рамках наданої йому власниками підприємства компетенції на певний вид чи суму витрат спеціально в якості джерела вказана прибуток конкретного року, що залишається в розпорядженні підприємства. У цьому випадку бухгалтер в обліку відображає те джерело (чистий прибуток конкретного року - поточного або минулих років), на який вказано в розпорядчому документі, і не обкладає такі виплати єдиним соціальним податком. Але якщо виплати здійснюються за рахунок прибутку поточного року, то кваліфікація цих сум (з метою обчислення бази по єдиному соціальному податку) як витрачання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток, можлива тільки в тих місцях, коли в обліку організації вже сформована прибуток поточного року і з неї сплачено податок на прибуток. У такому випадку після закінчення року сума єдиного соціального податку підлягає уточненню залежно від суми реально отриманого підприємством у податковому періоді суми нерозподіленого прибутку.
При здійсненні господарської діяльності в ЗАТ «Фонд« Пересвет »часто виникають ситуації, коли працівники організації направляються у відрядження. При оплаті організацією витрат на відрядження працівників як усередині країни, так і за кордоном не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених постановою РФ від 08.02.2002 р. № 93 (в редакції від 13.05.2005 № 299) "Про встановлення норм витрат організацій на виплату добових або польового забезпечення, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією ". Крім добових, не включаються в податкову базу по ЕСН фактично вироблені і документально підтверджені витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послуг зв'язку, збори за видачу (отримання) і реєстрацію службового закордонного паспорта, збори за видачу (отримання) віз, а також витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. При неподанні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норма, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації.
Проте якщо організація прийняла рішення про виплату добових та інших витрат у підвищеному розмірі, але при цьому не враховує їх при визначенні податкової бази по податку на прибуток, то в оподатковувану базу по ЕСН такі витрати не включаються. Це випливає з пункту 3 статті 236 Податкового кодексу РФ, відповідно до якого виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування ЕСН, якщо:
1) у платника податків-організації такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;
2) у платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.
Так, ЗАТ «Фонд« Пересвет »направило свого працівника у відрядження. Термін відрядження складає 5 днів. Наказом керівника розмір добових встановлено в 300 руб.
Після повернення з відрядження працівник подав до бухгалтерії організації авансовий звіт з виправдувальними документами всього на суму 5600 крб., В тому числі:
1) проїзні квитки - 2800 руб. (ПДВ не виділений);
2) рахунок за проживання в готелі - 1300 руб. (У тому числі ПДВ - 234 руб.);
3) добові за 5 днів - 1500 руб. (5 дн. Х 300).
У податковому обліку організації витрати по відрядженню враховані тільки в сумі 4600 руб., Тобто добові розраховані бухгалтером за нормою 5 днів х 100 руб. (За нормами, встановленими законодавством).
Отже, наднормативні добові не враховані при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток і не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком.
Фонд «Пересвет» часто надає матеріальну допомогу своїм працівникам за їх заявами на інші цілі, наприклад до чергової відпустки, на лікування, у зв'язку з важким матеріальним становищем і т.д.
Так, організація в серпні 2006 р. надала матеріальну допомогу працівнику на лікування за його заявою у розмірі 5000 руб.
При визначенні бази оподаткування з податку на прибуток дана сума матеріальної допомоги не була врахована згідно з п. 23 ст. 270 Податкового кодексу РФ, при цьому в податкову базу по ЕСН суму матеріальної допомоги також не треба включати, хоча вона і не відповідає ст. 238 Податкового кодексу РФ з наступних причин.
Відповідно до п. 3 ст. 236 Податкового кодексу РФ виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо в організації-платника податку такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді .
На підприємстві ЗАТ «Фонд« Пересвет »» розрахунок суми єдиного соціального податку, що підлягає сплаті до бюджету за місяць, здійснюється в наступній послідовності:
На підставі табелів обліку робочого часу, розпоряджень керівника, листків тимчасової непрацездатності та інших аналогічних документів нараховується заробітна плата працівникам облікового складу підприємства. Суми нарахованої заробітної плати та інших виплат відображаються в особовому рахунку кожного і в розрахунково-платіжної відомості.
Уточнюється перелік виплат на користь фізичних осіб неспісочного складу, вироблених на підставі трудових договорів та договорів цивільно-правового характеру на виконання робіт і надання послуг.
Складається перелік інших виплат на користь фізичних осіб.
На кожну фізичну особу заповнюються відомості в індивідуальній картці наростаючим підсумком з початку року: сума оподатковуваних і не оподатковуваних податком виплат, розмір податкових пільг, розмір внесків, що підлягають сплаті у федеральний бюджет і відповідні фонди.
Визначається можливість застосування регресивної шкали.
За всіма індивідуальними картками підсумовуються розміри внесків, що підлягають сплаті у федеральний бюджет і відповідні фонди наростаючим підсумком з початку року.
Визначається сума внесків, сплачених у федеральний бюджет і відповідні фонди наростаючим підсумком з початку року.
Уточнюється сума виплат допомог за рахунок коштів Фонду соціального страхування.
Розраховується сума єдиного соціального податку (внеску), що підлягає сплаті до бюджету за поточний місяць.
Єдиний соціальний податок сплачується у федеральний бюджет і відповідні фонди.
Для аналітичного обліку розрахунків з федеральним бюджетом і кожним позабюджетним фондом на підприємстві ЗАТ «Фонд« Пересвет »» ведеться картка обліку розрахунків по єдиному соціальному податку, в якій записуються нараховані, зараховані і сплачені суми внесків, а також виводиться заборгованість по податках на початок і кінець місяці.
За підсумками кожного місяця з суми нарахованих на користь фізичних осіб з початку року (включаючи звітний місяць) виплат та винагород, які підлягають оподаткуванню, ЗАТ «Фонд« Пересвет »» обчислює авансові платежі з податку. Для цього до обчисленої податковій базі застосовуються встановлені ставки оподаткування.
Сума авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежів.
Сума податку, що зараховується у складі ЄСП у фонд соціального страхування, підлягає зменшенню ЗАТ «Фонд« Пересвет »на вироблені ними самостійно витрати на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ.
Сплата авансових платежів по фондах проводиться щомісячно не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним.
Розрахунок за авансовими платежами представляється до інспекції федеральної податкової служби Російської федерації по м. Москва до 20 числа місяця, наступного за звітним.
ЗАТ «Фонд« Пересвет »» веде податковий і бухгалтерський облік ЕСН окремо по кожному працівнику:
- Про суми виплачених їм доходів;
- Про суми податку, що відносяться до цих доходів.
У терміни встановлені для сплати податку, ЗАТ «Фонд« Пересвет »» представляє в Фонд соціального страхування Російської Федерації відомості про суми:
- Нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;
- Використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності іродам, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання;
- Направлених ними на придбання путівок;
- Витрат підлягають заліку;
- Сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації.
Облік і нарахування внесків на підприємстві виробляється осібно по кожному працівнику.
Сплата страхового внеску здійснюється щомісяця до 15 числа місяця, наступного за звітним.
По єдиному соціальному податку ЗАТ «Фонд« Пересвет »» видається така звітність:
розрахунок авансових платежів по єдиному соціальному податку;
розрахунок авансових платежів по страхових внесках до ПФР;
розрахункова відомість по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації;
податкова декларація по ЕСН.
Згідно з п. 3 ст. 243 НК РФ дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів по єдиному соціальному податку, дані про суму податкового вирахування, яким скористалося ЗАТ «Фонд« Пересвет »», а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період ЗАТ «Фонд« Пересвет »» відображає у розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації.
Розглянемо порядок розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку в ЗАТ «Фонд« Пересвет »» за 2006р.
Податкова база ЗАТ «Фонд« Пересвет »» за звітний період 2006 року для розрахунку ЕСН склала - 3754356 крб.
Сума нарахованого податку:
Федеральний бюджет 3754356 х 20% = 750871 руб.;
ФСС РФ 3754356 х 2,9% = 108876 руб.;
ФФОМС 3754356 х 1,1% = 41298 руб.;
ТФОМС 3754356 х 2% = 75087 руб.
Податкове вирахування становить-525608 крб. (Сума нарахованих авансових платежів по страхових внесках на страхову частину трудової пенсії 360767 крб. + Сума нарахованих авансових платежів на накопичувальну частину трудової пенсії 164840 крб.).
Суми, які не підлягають оподаткуванню в податковому періоді у відповідності ст. 238 НК становить - 118663, у т. ч.:
- Сума матеріальної допомоги, не перевищують 3000 руб. - 115753 крб.;
- Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності - 2 910 руб.
Згідно з п. 7 ст. 243 НК РФ ЗАТ «Фонд« Пересвет »» подає податкову декларацію з податку за формою, затвердженою Мінфіном Росії, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує подання декларації до податкового органу, ЗАТ «Фонд« Пересвет »» надає не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду Російської Федерації.
Округлення до рублів податкової бази, податкового вирахування, обчислених сум податку і внесків (авансових платежів з податку і внесків), інших показників виробляється не в індивідуальному обліку, а після підсумовування даних індивідуального обліку в цілому по ЗАТ «Фонд« Пересвет »».
Для заповнення розрахунків за авансовими платежами (декларацій) по ЕСН і страхових внесках до ПФР підсумкові дані зведених карток округлюються за правилами округлення до цілих рублів. Після округлення (яке, таким чином, провадиться лише один раз і лише за підсумковими сумами) показники зі зведених карток переносяться у відповідні рядки та графи розрахунків за авансовими платежами (декларацій) по ЕСН і страхових внесках до ПФР. За підсумками податкового періоду до податкової інспекції ЗАТ «Фонд« Пересвет »» подається податкова декларація, а також декларація по страхових внесках. Заповнення декларації відбувається на основі інструкції, щодо заповнення декларації, форма якої затверджувалася МНС Росії. Відповідно до Закону № 167-ФЗ по страхових внесках до ПФР для ЗАТ «Фонд« Пересвет »» встановлено подання наступної звітності: розрахунок авансових платежів по страхових внесках до ПФР.
Розглянемо порядок розрахунку страхових внесків до ЗАТ «Фонд« Пересвет »» за 12 місяців 2006 року:
1) База для нарахування страхових внесків склала - 2768426, в т.ч.:
- Для осіб 1966 року і старше - 2098127 крб.;
- Для осіб 1667 і молодші - 670299 крб.;
2) Сума нарахованих авансових платежів по страхових внесках - 387578 крб., У т. ч.:
- Внески на страхову частину - 360767 крб.;
- Внески на накопичувальну частина - 26811 руб.
3) Сума сплачених страхових внесків - 397732 рубля, в т. ч.:
- Внески на страхову частину - 367584 рубля;
- Внески на накопичувальну частина - 30148 рубля.
Відповідно до п. 6 ст. 24 Закону № 167-ФЗ ЗАТ «Фонд« Пересвет »» подають декларацію по страхових внесках до податкового органу не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення розрахунковим періодом, за формою, що затверджується Мінфіном України за погодженням з ПФ РФ;
Як зазначено в п. 5 ст. 243 НК РФ, щокварталу не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, бухгалтер ЗАТ «Фонд« Пересвет »» представляє в регіональне відділення Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації, про сумах:
1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;
2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню ;
3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4) витрат, які підлягають заліку;
5) сплачуються до Фонду соціального страхування Російської
Федерації.
Так за 12 місяців 2006 року ЗАТ «Фонд« Пересвет »» були нараховані наступні платежі в позабюджетні фонди:
1) Нараховано податок у фонд ФСС - 120139 крб.;
2) Витрати на цілі обов'язкового соц. страхування - 2529; (в т.ч. допомога з тимчасової непрацездатності - 2529);
3) Перераховано податок до ФСС - 120139 крб.;
4) Отримано, видано путівок (3 штуки) в дитячі оздоровчі табори на суму - 8505 руб.;
5) Заборгованості ЗАТ «Фонд« Пересвет »» на кінець звітного періоду немає.
Форма розрахункової відомості по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації (форма 4-ФСС РФ) встановлена постановою ФСС РФ від 22.12.2004 № 111.
Після закінчення звітного періоду (року), але не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом ЗАТ «Фонд« Пересвет »» надає до Інспекції з питань податків і зборів РФ по м. Москва податкову декларацію по ЕСН.
Розглянемо динаміку платежів по ЕСН в ЗАТ «Фонд« Пересвет »» за 2004-2006рр.
Таблиця 4.2
Взаємовідносини ЗАТ «Фонд« Пересвет »» з Федеральним бюджетом РФ за період 2004-2006 рр..
Найменування показника | Роки | Відхилення, (+,-) | Темп росту,% | ||||
2005р. до 2004 р. | 2006р. до 2005р. | 2005р. до 2004 р. | 2006р. до 2005р. | ||||
2004 | 2005 | 2006 | |||||
Податкова база, руб. | 641912 | 650491 | 3754356 | 8579 | 3103865 | 101,3 | в 5,8 разів |
Нараховано внесків за все, руб. | 179735 | 130098 | 750871 | -49637 | 620773 | 72,4 | в 5,8 разів |
Перераховано внесків, руб. | 153722 | 130054,4 | 750871 | -114682,2 | 620816,6 | 84,6 | в 5,8 разів |
Залишок на кінець року, руб. | 4256 | 43,8 | - | -381,8 | -43,8 | - | - |
За 2005 р. податкова база для обчислення внесків до федерального бюджету РФ ЗАТ «Фонд« Пересвет »» зросла на 1,3%. Це, перш за все, пов'язано зі збільшенням заробітної плати працівникам підприємства. Так як нарахування внесків до федерального бюджету РФ обчислюється з фонду оплати праці, то відповідно і нарахована сума внесків збільшилася.
У 2004 р. ЗАТ «Фонд« Пересвет »» перераховувало внески до ПФР за тарифом 28% щомісяця шляхом безготівкових розрахунків розрахункових рахунків у строки, встановлені законодавством. У 2005 і 2006 рр.. ставка податку складала 20%. За цей час всі нарахування та перерахування внесків на рахунки ПФР проводилися вчасно і в повному обсязі, тому пені і штрафи з ЗАТ «Фонд« Пересвет »» не стягувалися. В іншому випадку, пені, штрафи та інші фінансові санкції стягувалися б з роботодавців у безспірному порядку.
Перерахування нарахованої суми до Фонду соціального страхування відіграє для платника податків особливо важливу роль. Ці дані по ЗАТ «Фонд« Пересвет »представлені в табл. 4.3.
Таблиця 4.3
Нарахування та сплата коштів до Фонду соціального страхування РФ ЗАТ «Фонд« Пересвет »» за 2004-2006 рр..
Найменування показника | Роки | Відхилення, (+,-) | Темп росту,% | ||||
2004 | 2005 | 2006 | 2005р. до 2004 р. | 2006р. до 2005р. | 2005р. до 2004 р. | 2006р. до 2005р. | |
Податкова база, руб. | 641912 | 650491 | 3754356 | 8579 | 3103865 | 101,3 | в 5,8 рази |
Нараховано внесків за все, руб. | 25676 | 20815,7 | 108876,3 | -4860,3 | 88060,6 | 81,1 | в 5,2 рази |
Перераховано внесків, руб. | 25676 | 20815,7 | 108876,3 | -4860,3 | 88060,6 | 81,1 | в 5,2 рази |
Залишок на кінець року, руб. | - | - | - | - | - | - | - |
Дані таблиці показують, що оподатковуваний база з року в рік збільшується. Так, у 2005 році в порівнянні з 2004 вона збільшилася на 1,3% або 8579 руб. У 2006 р. оподатковуваний база збільшилася значно (у 5,8 разів) в порівнянні з 2005 р. Це збільшення відбулося в основному за рахунок збільшення чисельності працівників та зміни їх заробітної плати. У зв'язку з цим відбувається і зростання нарахованих страхових внесків.
У 2004 р. податкова ставка становила 4,0%, у 2005 р. податкова ставка для перерахування до фонду соціального страхування склала 3,2%, в 2006 р. податкова ставка за розрахунками з фондом соціального страхування становила 2,9%.
Через стабільного фінансового стану підприємства, перераховані внески відповідають сумам нарахованих. Термін перерахування - щомісяця у встановлений термін для отримання заробітної плати, а саме 15 числа. За досліджуваний період штрафи і пені відсутні, а нараховані і перераховані суми збільшилися в 5,2 рази у зв'язку з збільшенням заробітної плати працівників.
Витрати коштів соціального страхування в 2004-2006 роках представлені в табл. 4.4.
Таблиця 4.4
Використання коштів фонду соціального страхування в ЗАТ «Фонд« Пересвет »» за 2004-2006 рр..
Найменування показника | Роки | ||
2006р. у% до 2004р. | ||||
2004 | 2005 | 2006 | ||
1.На виплату допомоги всього, тис. руб., в тому числі: - З тимчасової непрацездатності; - По догляду за дітьми-інвалідами; - По вагітності та пологах; - При народженні дитини; - По догляду за дітьми у віці до 1,5 років; - Соціальна допомога на поховання. | 417,2 358,3 12,5 24,0 8,8 12,7 0,8 | 890,6 847,7 25,3 7,0 6,3 6,7 1,7 | 1570,4 1452,2 16,4 81,5 10,5 9,6 - | в 3,8 рази в 4,1 рази 131,2 в 3,4 рази 119,3 75,6 - |
2.На санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей, тис. руб. | 11,1 | 35,6 | 74,1 | в 6,7 рази |
3 На новорічні подарунки, тис. руб. | 6,5 | 17,9 | - | - |
4.На преміювання страхового активу, тис. руб. | - | 0,7 | 2,0 | - |
Всього витрат, тис. крб. | 434,7 | 948,9 | 1646,3 | в 3,8 рази |
Загальна сума видатків збільшилась у 3,8 рази. У структурі витрат лідируюче місце займають виплати з тимчасової непрацездатності. Друге - виплати, пов'язані з вагітністю, пологами і з доглядом за дітьми у віці до півтора років. Це доводить, що життєвий рівень населення поступово стабілізується і підвищується, з чого випливає, що в нашій країні почали діяти реформи з позитивним результатом. Виплати на санітарно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей зросли у 6,7 рази. Це свідчить про належну якість життя трудового колективу ЗАТ «Фонд« Пересвет »».
Розглянемо взаємини ЗАТ «Фонд« Пересвет »» з Фондом обов'язкового медичного страхування на підставі даних таблиці 4.5.
Таблиця 4.5 Взаємовідносини ЗАТ «Фонд« Пересвет »» з федеральним і територіальними фондами обов'язкового медичного страхування за 2004-2006 рр.
Найменування показників | У Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | У територіальний фонд обов'язкового медичного страхування | Темп росту,% | |||||||
2005 р. до 2004 | 2006 до 2005 р. | |||||||||
2004р. | 2005р. | 2006р. | 2004р. | 2005р. | 2006р. | Федер. | Терит. | Федер. | Терит. | |
Об'єкт оподаткування за всіма підставами, руб. | 641912 | 650491 | 3754356 | 641912 | 650491 | 3754356 | 101,3 | 101,3 | в 5,8 разів | в 5,8 разів |
Нараховано страхових внесків за все, руб. | 1284 | 5203,9 | 41297,9 | 21825 | 13009,8 | 75087,1 | в 4,1 рази | в 7,9 рази | в 5,8 разів | в 5,8 разів |
Перераховано внесків, руб. | 1284 | 5203,9 | 41297,9 | 21825 | 13009,8 | 75087,1 | в 4,1 рази | в 7,9 рази | в 5,8 разів | в 5,8 разів |
Залишок на кінець року, руб. | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
За 2005 р. об'єкт оподатковуваний база також збільшилася на 1,3% в порівнянні з 2004р. За 2006 р. об'єкт оподаткування збільшився більш, ніж у 5 разів. Це, також, пов'язано із збільшенням фонду оплати праці працівників підприємства.
За 2004 р. податкова ставка по платежах у федеральний фонд обов'язкового медичного страхування становила 0,2% і в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування-3,4%. У 2005 р. податкова ставка по платежах до ФОМС склала 0,8%, в ТФОМС - 2,0%. У 2006 р. податкова ставка по платежах у федеральний фонд обов'язкового медичного страхування склала - 1,1%, до територіального - 2,0%.
Поряд з обов'язковим медичним обслуговуванням трудовий колектив отримує додаткові послуги, так як керівництво ЗАТ «Фонд« Пересвет »» щорічно укладає договір зі страховою компанією МУП «СБК» на добровільне медичне страхування кожного працівника підприємства і членів їх сімей. Всі нужденні протягом року можуть отримати обсяг медичних послуг у поліклініках міста на суму на одну людину 1500 руб. і в лікарнях - на суму 3500 крб. (Тут оплата здійснюється з коштів підприємства). Цей факт ще раз підтверджує, що стабільніше працює підприємство, тим більше соціальних благ отримують члени його колективу.
4.3 Виявлені недоліки в обліку основних засобів благодійного фонду
Фірма створює резерв на ремонт у податковому обліку, забуваючи оформити первинні документи. Якщо податкова під час перевірки знайде це порушення, то організацію можуть оштрафувати за заниження податкової бази по податку на прибуток (ст. 122 НК).
Якщо фірма самостійно знайшла цю помилку, то потрібно просто скласти відсутні папери. Нагадаємо, для розрахунку суми відрахувань у резерв потрібно оформити:
- Дефектні відомості, які обгрунтовують необхідність проведення ремонтних робіт;
- Графік ремонту основних засобів, у якому зазначені терміни, періодичність проведення ремонту, частота заміни елементів вузлів, деталей і конструкцій;
- Кошторис витрат на ремонт основних засобів, на основі якої фірма буде визначати норматив витрат на ремонт у конкретному податковому періоді.
У фірми є кілька основних засобів, які вона збирається ремонтувати. Резерв був створений виходячи з усієї сукупної вартості основних засобів. Але один об'єкт передали за договором у безоплатне користування. У цій ситуації податкова інспекція під час перевірки може причепитися й спробувати виключити суму резерву, що припадає на передане майно, з витрат.
Справа в тому, що створення резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів у податковому обліку передбачено ст. 324 Податкового кодексу. Відповідно до неї сукупну вартість основних засобів визначають як суму первісної вартості всіх амортизуються об'єктів, введених в експлуатацію. Її розраховують на початок податкового періоду, в якому утворюють резерв майбутніх витрат на ремонт. Згідно ж п. 3 ст. 256 Податкового кодексу основні засоби, передані за договорами у безоплатне користування, виводять зі складу майна, що амортизується.
Первісна сукупна вартість амортизованих основних засобів на початок 2006 р. складає 1 000 000 руб.
Протягом 2006 р. одне з виробничих приміщень, початкова вартість якого становить 110 000 руб., Передано в безоплатне користування дочірньої компанії. Резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, створений на 2006 р., становить 300 000 руб. Незважаючи на те, що один з об'єктів підприємства протягом податкового періоду перестав бути основним засобом (п. 1 ст. 257 НК РФ), резерв 2006 р. не перераховує.
На початок 2007 р. сукупна первісна вартість амортизованих основних засобів становить 890 000 руб. (1 000 000 руб. - 110 000 руб.). Це пов'язано з виведенням зі складу майна, що амортизується приміщення, переданого у безоплатне користування. Планований резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів на 2007 р. складає ті ж 300 000 руб.
Проте сукупна вартість основних засобів зменшилася. Отже, сума резерву, що підлягає включенню в податкову базу, складе лише 267 000 руб.
У фірми є майно з різною тривалістю ремонту: більше двох років і менше року. Організація створює резерв на ремонт у відсотках від загальної вартості основних засобів. Якщо податкова під час перевірки знайде це порушення, то фірму можуть оштрафувати за заниження оподатковуваного прибутку (ст. 122 НК). Справа в тому, що резерв не створюють під ремонт обладнання, який буде проходити менше двох податкових періодів (п. 3 ст. 260 НК). Вказати терміни і періодичність проведення ремонту основних засобів можна в графіку ремонту або пояснювальній записці.
Фірма ремонтує майно, яке не використовує в основній діяльності. Наприклад, лазню, сауну, тренажери. Ці витрати враховує при розрахунку податку на прибуток. У цьому випадку за результатами перевірки податкова може оштрафувати фірму за заниження податкової бази по податку на прибуток (ст. 122 НК).
Списуючи витрати на ремонт, слід мати на увазі, що в податковому обліку беруть у витрати тільки витрати на ремонт основних засобів (п. 1 ст. 257 НК). Тобто майно, яке використовують для отримання доходу, наприклад, у виробничих або управлінських цілях.
Якщо акти виконаних робіт або кошторису на ремонт об'єктів не передбачають підрозділ робіт за видами основних засобів, фірма повинна розробити обгрунтований порядок розподілу витрат на ремонт самостійно.
Благотворітелльний фонд «Пересвіт» провів ремонт будівлі, в якій знаходяться офісні приміщення, які використовуються для розміщення управлінського персоналу, а також спортивний зал і їдальня (об'єкт ЕНВД).
Витрати на ремонт склали 3 500 000 крб., В тому числі ПДВ - 533 898 руб.
Площа, яку займає офісними приміщеннями, становить 80% від всієї будівлі, спортивний зал займає 15% всієї площі, їдальня - 5%.
У податковому обліку витрати, які не можна віднести до конкретного виду діяльності, фірма розподіляє пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів (п. 1 ст. 272 НК).
Виручка за основним видом діяльності компанії за звітний період склала 92%, по столовій - 8%. Доходів зі спортивного залу компанія не отримує.
У податковому обліку витрати розподілені наступним чином.
Загальна сума витрат на ремонт без урахування ПДВ складе 2966102 крб. (3 500 000 крб. - 533 898 руб.).
Частка витрат на ремонт спортзалу: 444 915 руб. (2966102 крб. X 15%). Ці витрати не враховуємо з метою оподаткування (п. 1 ст. 252 НК).
Частка витрат на ремонт їдальні: 201 695 руб. ((2966102 крб. - 444 915 руб.) X 8%). Ці витрати також не враховуємо при розрахунку податку на прибуток (п. 9 ст. 274 НК).
Витрати на ремонт будівлі, за винятком частки на ремонт спортзалу і приміщення, що належить до їдальні, складуть 2319492 крб. (2966102 крб. 444 915 руб. - 201 695 руб.). Їх відносимо до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (п. 1 ст. 260 НК).
Зверніть увагу: податкова може спробувати перекваліфікувати ремонт приміщення в реконструкцію і відмовити в одноразове включення суми ремонту у витрати. Тому будьте уважні при укладанні договору з підрядною організацією.
Фірма створює резерв на дорогий ремонт основних засобів, амортизація по яким нарахована повністю. Знайшовши подібне порушення, податкова інспекція може звинуватити фірму у заниженні податкової бази по податку на прибуток. Адже створювати резерв на ремонт можна тільки по амортизується майну. Щоб не сперечатися з перевіряючими, врахувати витрати на ремонт цих основних засобів можна одноразово (ст. 260 НК). Про цю можливість Мінфін нагадав у Листі від 9 жовтня 2006 р. N 03-03-04/4/156.
Фірма орендує основні засоби. За договором орендодавець не відшкодовує витрати на ремонт. Сталася поломка обладнання. Орендар відремонтував майно і врахував вартість ремонту у витратах. Хоча в орендодавця основні засоби не відносяться до амортизується майну. Якщо податкова знайде це порушення, наприклад, за результатами зустрічної перевірки, то орендаря можуть оштрафувати за заниження оподатковуваного прибутку (ст. 122 НК).
Справа в тому, що орендар може включити до витрат ремонт, якщо одночасно виконуються дві умови (п. 2 ст. 260 НК):
- Орендовані основні засоби амортизуються;
- Договором між орендарем та орендодавцем не передбачено відшкодування витрат на ремонт.
Яким же чином орендар може дізнатися, що майно амортизується у орендодавця? Звичайно, усних роз'яснень тут мало. Цей факт краще зафіксувати або в договорі, або в акті прийому-передачі основних засобів.
Таким чином, при здійсненні витрат на ремонт будівлі цеху N 4 витрати з метою оподаткування податком на прибуток компанії "Актив" не можуть бути включені до податкової бази.
4.4 Ефективність проведеної перевірки та прийнятих рішень
Податкове навантаження на фонд оплати праці є дуже істотною для роботодавців, яких закон зобов'язує взяти на себе соціальне забезпечення співробітників. В даний час НК РФ передбачає досить багато варіантів оподаткування оплати праці. Можна сплачувати ЄСП 26% (або менше при використанні регресії) і відносити його до витрат при оподаткуванні прибутку. Можна проводити виплати за рахунок прибутку після оподаткування, тоді немає необхідності нараховувати ЕСН (ст. 238 НК РФ). Можна перейти на спеціальний податковий режим (ССО, ЕНВД), який звільняє від сплати ЕСН.
Проте спеціальні режими можуть використовувати не всі організації, а регресія починає виявлятися при зарплатах вище 25 000 руб. на місяць (при такій величині заробітку середньорічний відсоток ЕСН складе не 26%, а 24,9%). У міру зростання окладів ефект зростає, але зменшується кількість працівників, праця яких оплачується настільки високо. Преміювання з чистого прибутку також може використовуватися досить обмежено. Згідно зі статтею 255 НК РФ у витрати на оплату праці повинні включатися будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з змістом цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами. Щоб премія не обкладалася ЕСН, вона не повинна мати ознак таких виплат. Крім того, для більшості підприємств цей спосіб не є більш економним, ніж сплата ЕСН.
Розглянемо кілька схем зниження податкового тягаря ЄСП на підприємство.
Так як по ЕСН передбачений ряд пільг для інвалідів, після його введення підприємствам з боку громадських організацій інвалідів (ГОІ) стали надходити пропозиції скористатися цими пільгами. Організаціям, зацікавленим у зниженні податкового навантаження на фонд оплати праці, пропонується укласти з ГОІ договір на надання будь-яких послуг, а також оформити своїх працівників за договором підряду в цю ГОІ. У результаті організація виплачує не зарплату працівникам, а вартість послуг відповідно до укладеного господарським договором. Виплати, які ГОІ з отриманих сум здійснює на користь працівників даного підприємства, не обкладаються ЕСН (до 100 000 руб. В рік на одну людину - подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ), але на них потрібно нарахувати внески на обов'язкове пенсійне страхування.
Однак, пропонована схема неприйнятна з ряду причин:
Вона носить фіктивний характер і значно підвищує податкові ризики організації. Компетентним органам не складе великих труднощів встановити справжній характер цієї угоди, адже про нього буде обізнаний досить широке коло осіб (працівники, оформлені в громадській організації інвалідів).
Неоподатковувані ЕСН виплати обмежені сумою 100 000 руб. на рік (близько 8333 руб. в місяць на кожну особу).
За свою участь у схемі ГОІ призначає певну плату, яка може бути вельми істотною.
За оцінками самих громадських організацій інвалідів економія підприємств від використання подібної схеми складає не більше 15% від фонду оплати праці, тобто не більше 15 000 руб. на одного працівника в рік.
Зустрічаються й інші податкові схеми, що використовують пільги для інвалідів, аж до переведення всієї діяльності організації на дочірнє підприємство, засноване громадською організацією інвалідів (яке належить їй на 100%). Потім таке підприємство передається зацікавленій особі в довірче управління. Але в цьому випадку всі види ризиків (претензії податкових, інших компетентних органів, невиконання громадською організацією взятих на себе зобов'язань не втручатися в діяльність дочірнього підприємства тощо) незрівнянно вище.
Відзначимо, що колегія Рахункової палати РФ 1 квітня 2005 розглянула аналітичну записку, присвячену аналізу ефективності єдиного соціального податку. У ній зазначалося, що цілі, декларовані при введенні ЕСН, досягнуті не в повному обсязі. У якості однієї з причин названо і надання пільг працівникам, які не є інвалідами, але працюють в організаціях інвалідів.
Організація - платник податку на прибуток може уникнути нарахування ЄСП на виплати, вироблені на користь працівників, якщо не буде приймати відповідні суми в якості витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.
Такий висновок робиться на підставі норми, встановленої п. 3 ст. 236 НК РФ, відповідно до якої не визнаються об'єктом обкладення ЕСН будь-які виплати, якщо вони не віднесені на витрати, що зменшують базу по податку на прибуток.
Відповідно до офіційної позицією Мінфіну Росії і податкових органів не зменшують базу по податку на прибуток і на цій підставі не визнаються об'єктом обкладення ЕСН тільки виплати, які підпадають під дію ст. 270 НК РФ. Таким чином, щоб вироблена на користь працівника виплата не обкладалася ЕСН відповідно до п. 3 ст. 236 НК РФ, фахівці рекомендують:
- Не згадувати її в трудових договорах, оскільки не визнаються витратами будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (п. 21 с. 270 НК РФ);
- Називати її:
премією і виплачувати за рахунок коштів спеціального призначення (п. 22 ст. 270 НК РФ);
матеріальною допомогою (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Перехід України до нових, ринкових умов зажадав і нової податкової політики, нового податкового законодавства. Перебудова податкового процесу здійснюється за такими напрямами:
а) концентрація облікової, лічильної та контрольної роботи податкових органів в найбільших центрах обробки даних (у США, наприклад, вся ця робота зосереджена в семи регіональних облікових центрах);
б) виведення платників податків на єдиний канал розрахунків за всіма основними видами податків (введений, наприклад, в Італії принцип єдиного рахунку для сплати всіх податків);
в) наголос на поширення «доброзичливих» методів роботи з платниками податків (методи постійних консультацій, примирення у спорах у досудовому порядку тощо).
Висновок
Відповідно до Федерального закону від 11.08.1995 N 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації" благодійною організацією є неурядова (недержавна і немуніціпальная) некомерційна організація, створена для реалізації передбачених вищевказаним Федеральним законом цілей шляхом здійснення благодійної діяльності в інтересах суспільства в цілому або окремих категорій осіб.
Благоотримувачам визнаються особи, які отримують благодійні пожертви від благодійників, допомогу добровольців.
Під благодійною діяльністю розуміється добровільна діяльність громадян та юридичних осіб за безкорисливої (безоплатної або на пільгових умовах) передачі громадянам або юридичним особам майна, у тому числі грошових коштів, безкорисливого виконання робіт, надання послуг, надання іншої підтримки.
Благодійна діяльність здійснюється з метою:
- Соціальної підтримки та захисту громадян, включаючи поліпшення матеріального становища малозабезпечених, соціальну реабілітацію безробітних, інвалідів та інших осіб, які в силу своїх фізичних чи інтелектуальних особливостей, інших обставин не здатні самостійно реалізувати свої права та законні інтереси;
- Підготовки населення до подолання наслідків стихійних лих, екологічних, промислових чи інших катастроф, до запобігання нещасних випадків;
- Надання допомоги постраждалим в результаті стихійних лих, екологічних, промислових чи інших катастроф, соціальних, національних, релігійних конфліктів, жертвам репресій, біженцям і вимушеним переселенцям;
- Сприяння зміцненню миру, дружби і злагоди між народами, запобігання соціальних, національних, релігійних конфліктів;
- Сприяння зміцненню престижу та ролі сім'ї у суспільстві;
- Сприяння захисту материнства, дитинства і батьківства;
- Сприяння діяльності у сфері освіти, науки, культури, мистецтва, освіти, духовного розвитку особистості;
- Сприяння діяльності у сфері профілактики та охорони здоров'я громадян, а також пропаганди здорового способу життя, покращення морально - психологічного стану громадян;
- Сприяння діяльності у сфері фізичної культури та масового спорту;
- Охорони навколишнього природного середовища і захисту тварин;
- Охорони і належного утримання будівель, об'єктів і територій, що мають історичне, культове, культурну або природоохоронне значення, та місць поховання.
При цьому благодійною організацією не менше 80 відсотків пожертвувань повинно бути використано на благодійні цілі і не менше 20 відсотків фінансових коштів, які витрачаються цією організацією за фінансовий рік, - на оплату праці адміністративно - управлінського персоналу.
Відповідно до п.10 ст.2 Закону Російської Федерації від 27.12.1991 N 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій" в складі доходів і витрат некомерційних організацій не враховуються доходи, що утворюються в результаті цільових відрахувань на утримання зазначених організацій, надійшли від інших підприємств і громадян, членські вступні внески, дольові (пайові та цільові внески учасників цих організацій) і витрати, що проводяться за рахунок цих коштів.
Таким чином, витрати, пов'язані із здійсненням управлінських і координуючих функцій та інших витрат, пов'язаних із здійсненням основної статутної діяльності організації (витрати з оплати праці адміністративно - управлінського персоналу, з утримання будинків, автомобілів, послуг телефонного зв'язку тощо), в повній сумі покриваються за рахунок цільових відрахувань, отриманих благодійним фондом.
Відповідно до Федеральними законами від 19.05.1995 N 82-ФЗ "Про громадських об'єднаннях" та від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" (з урахуванням змін і доповнень) некомерційна організація здійснює свою діяльність відповідно до установчих документів та статутом.
В установчих документах повинні бути передбачені джерела формування майна названих організацій, що забезпечують статутну діяльність організації.
Регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів), добровільні майнові внески і пожертвування, спрямовані та використані для вирішення статутних завдань, передбачених установчими документами організації, є цільовими і не є об'єктом обкладення податком на прибуток.
До цільових надходжень (включаючи одержання майна, робіт, послуг) для некомерційних організацій належать також надходження, що використовуються на утримання та ведення основної статутної діяльності і не використовуються ними для підприємницької діяльності.
У той же час реалізація будівлі, споруди, автомобіля, придбаних фондом за рахунок цільових надходжень, веде до його відчуженню та відповідно не може забезпечити участь у вирішенні і здійсненні основних завдань і функцій, передбачених статутами названих організацій.
У цьому випадку напрямок названих коштів на цілі, що не відповідають умовам їх отримання, певним їх статутом, розглядається як нецільове використання.
Некомерційні організації, що мають доходи від підприємницької діяльності, сплачують податок з отриманого від такої діяльності суми перевищення доходів над витратами. Порядок обчислення сум перевищення доходів над витратами проводиться аналогічно порядку, встановленому для обчислення оподатковуваного прибутку підприємства. Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартість і акцизів і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).
Основні засоби, як частина майна організації, є її головним виробничим потенціалом. Від якості управління майном залежать фінансові показники господарської діяльності організації.
Особливістю основних засобів є багаторазове їх використання. Проте час їх функціонування має певні межі, воно обумовлено їх зносом і часом корисного застосування.
Під зносом основних засобів слід розуміти поступову втрату ними своєї вартості чи корисного використання з відповідним перенесенням її на витрати виробництва. Розрізняють фізичний і моральний знос основних засобів.
Фізичний знос являє собою втрату основними фондами своїх виробничо-технічних якостей в процесі експлуатації та впливу природно-кліматичних умов.
Моральний знос виявляється у втраті економічної ефективності та доцільності використання основних виробничих фондів до закінчення терміну повного фізичного зносу. При цьому втрата вартості відбувається незалежно від того, брали участь основні виробничі фонди у виробничому процесі чи ні.
Список використаної літератури
Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. Офіційний текст за станом на 01.01.2007 р. - М.: Видавнича група НОРМА - ИНФРА М, 2007 .- 396 с.
Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. Офіційний текст за станом на 01.01.2007 р. Довідкова система Гарант.
Федеральний закон «Про внесення доповнення до ст. 12 Федер. закону «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» «. Закон від 25.10.01. № 141-ФЗ / / Росс. газета .- 2001 .- 30 серп .- с.16.
Федеральний закон «Про індивідуальному (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування»: від 1 квітня 1996р. № 27-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 25 жовтня 2001р. № 138-ФЗ; від 31 груд. 2002р. № 198 - ФЗ. М.: Юрайт-Издат., 2003 .- 197 с.
Федеральний закон «Про збільшення базової частини трудової пенсії особам, що проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях»: Закон від 29.11.2003. № 154 - ФЗ / / Росс. газета .- 2003 .- 3 груд. с.12.
Федеральний закон «Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2007 рік» / / Парламентська газета .- 2007 .- 12 лютого .- с.3.
Федеральний закон «Про трудові пенсії в РФ», від 17 груд. 2001р. № 173 - ФЗ (в ред. Федеральних законів від 25 липня 2002р. № 116 - ФЗ; від 31 груд. 2002р. № 198 - ФЗ. В кн.: Пенсійне законодавство .- М.: Юрайт-Издат., 2003 .- с.51-86.
Постанова Уряду РФ від 29.03.02 № 192 «Про внесення змін до положення про придбання, розподіл, видачу путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення працівників та членів їх сімей. / / Росс. газета .- 2002 .- с.16.
Постанова Уряду РФ від 30.09.2005 р. № 506 «Про б затвердження Положення про Федеральної податкової служби».
Баришнікова Н.П. Податки Росії в нормативних документах / Н.П. Баришніков / / М., ЮНІТІ, 2006. -310 С.
Берлін С.І. Теорія фінансів: Учеб. посібник .- М.: ПРІОР: Експерт. Бюро, 2007.-250 с.
Брайчева Т.В. Державні фінанси .- СПб. І ін: Пітер, 2006 .- 279с.
Бюджетна система Росії: Підручник для вузів / Під ред. проф. Г. Б. Поляка .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 .- 550 с.
Бюджетна система РФ. - Підручник, видання 2-е. Під ред. Романовського. - М.: Юрайт, 2006 .- 615 с.
Вахрін П.І. Фінанси: Учеб. для вузів / П. І. Вахрін, А. С. Нешітой .- 2-е вид., перераб. і доп .- М.: Маркетинг, 2007 .- 517 с.
Горський І. В. Податкова політика і економічне зростання / / Фінанси. - 2007. - № 1. - С. 22 - 26.
Дубова М.Д. Роль ЄСП у реалізації соціальної політики держави / / Фінанси України .- 2006 .- № 12 .- С. 13-18.
Євмененко Т.О., Земляченко С.В. Єдиний соціальний податок і страхові внески / / Бухгалтерський облік .- 2006 .- № 12 .- 18-23.
Колчин С. П. Проблемні питання практики оподаткування / / Фінанси. - 2006. - № 4. - С. 27 - 29.
Кушлин В.І., Волгін М.О. Державне регулювання ринкової економіки. - М.: ВАТ «НВО« Економіка », 2006 .- 278с.
Мисляева І.М. Державні і муніципальні фінанси: Підручник .- М.: ИНФРА-М, 2007 .- 268 с.
Податки: Учеб. Посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 2006. -413 С.
Податки та оподаткування. 3-тє вид., Испр. І доп., / За ред. Д-ра екон. Наук, проф. М.В. Романовського, Спб.: Пітер, 2006 .- 415 с.
Податки: Підручник / За ред. Н.Є. Заєць, Т.І. Васильєвої .- Мінськ: БДУ, 2007 .- 270 с.
Податки та оподаткування. Н. В. Міляков. - Курс лекцій. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 348 с.
Податки: навчальний посібник. Під ред. М. П. Черника. - М.: Фінанси і статистика, 2006 .- 544 с.
Податки та оподаткування. - Навчальний посібник під ред. Н.І. Русанової. М.: ЮНИТИ, 2006. - 495 с.
Податки і оподаткування в Російській Федерації. Н. В. Міляков. Підручник. - М.: Книжковий світ, 2006 .- 457 с.
Пансков В. Г. Податки та оподаткування в Російській Федерації. Підручник для вузів. - М.: Книжковий світ, 2003 .- 312 с.
Постатейний коментар до Глави 24 НК РФ. Російський податковий кур'єр .- М., 2006. - 212 с.
Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства (навчальний посібник) / / Мінськ «Екоперспектіва», 2005 .- 489 с.
Сергєєв І.В. Економіка підприємства (Навчальний посібник) / / Москва «Фінанси та статистика», 2005 .- 412 с.
Сілін А. Г. Єдиний соціальний податок, проблеми та перспективи / / Економіст. - 2007. - № 10. - С. 23 - 27.
Фінанси / В. М. Родіонова, Ю. Я. Вавілов, Л. І. Гончаренко та ін; Під ред. В. М. Родіонової .- М.: Фінанси і статистика, 2005 .- 432 с.
Фінанси: Учеб. для вузів / Л. А. Дробозиной, Г. Б. Поляк, Ю. М. Константинова та ін; Під ред. Л. А. Дробозиной .- М.: Фінанси: ЮНИТИ, 2007 .- 527 с.
Фінанси: Навчальний посібник / За ред. проф. А. М. Ковальової .- М.: Фінанси і статистика, 2005 .- 336 с.
Челишева Е.А. Платежі у позабюджетні фонди: Учеб .- практ. посібник .- М.: ПРІОР, 2006 .- 127с.
Черник Д. Г. Податки в ринковій економіці. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2006 .- 379 с.
Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу підприємства / / Москва, Інфра-М, 2004.-321 с.
Економіка підприємства (під ред. Грузінова В.П.) / / Москва «Банки і Біржі», «ЮНИТИ», 2006.-412 с.
Юткіна Т. Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2006 .- 230 с.
Юткіна Т.Ф. Налоговеденіе: від реформи до реформи. М.: Инфра-М, 2007 .- 364 с.
Барсукова Н.В. Про податки (внески), що зараховуються до державних позабюджетних фондів обов'язкового соціального страхування / / Податковий Вісн .- 2006 .- № 7.-с.65-71; № 8.-с.-54-61.
Гусєва Т. Про відповідальність за порушення порядку збирання внесків у позабюджетні фонди / / Аудитор України .- 2006 .- № 9 .- с.59.
Жарковський М. Платежі у позабюджетні фонди і Податковий кодекс РФ / / Облік. Податки. Право .- 2006 .- № 37 (жовтень) .- с.8.
Трофімов А.А. Про державних позабюджетних фондах / / Фінанси України .- 2006 .- № 10 .- с. 20-21.
Харитонов С.О. Податки і платежі з фонду заробітної плати / / Харитонов С.О. Настільна книга бухгалтера з обліку та оплати праці: Учеб. посібник .- 2-е вид., перераб. і доп .- М., 2007 .- Гол. 9 .- с. 478-512.
Ямпільський М.А. Внески до ПФР: вибираємо вигідний варіант податкового обліку / / Облік. Податки. Право. - 2006 .- № 30 (серпень). - С.15.
1 Пелих А.С., Баранніков М.М. Економіка машинобудування / Під ред. проф. А. С. Пелиха. Ростов-н / Д: Фенікс, 2004. - С. 64
2 Бондар Є. Бухгалтерський облік основних засобів: на що звернути увагу / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», 2006, № 6
3 Овчарова І. Особливості амортизації за простоює майну / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2005, № 48
4 Постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 25 жовтня 2006 р. у справі N А58-8726/05-Ф02-5550/06-С1 і ФАС Далекосхідного округу від 1 листопада 2006 р. у справі N Ф03-А59/06-2 / 3557
5 Лист Мінфіну Росії від 2 березня 2006 р. N 03-05-01-04/43
6 Лист Мінфіну Росії від 27 липня 2006 р. N 03-03-04/3/15.
7 Лист Мінфіну Росії від 29 грудня 2006 р. N 03-05-02-04/192
8 Федосова М.А. Оплата роботодавцем навчання працівника: кому це треба? / / Фінансові та бухгалтерські консультації. - 2007. - N 4.
9 Лист Мінфіну Росії від 8 вересня 2006 р. N 03-03-04/1/657