Управлінський облік в постачальницько-збутових організаціях на прикладі ЗАТ ІнфоЦентр

Курсова робота

З ДИСЦИПЛІНИ "Управлінський облік"

Тема: "Управлінський облік в постачальницько-збутових організаціях на прикладі ЗАТ" ІнфоЦентр "

Зміст

Введення

1. Теоретико-методичні питання організації управлінського обліку

1.1 Сутність і зміст управлінського обліку

1.2 Існуючі підходи до організації управлінського обліку

1.3 Характеристика традиційних систем управлінського обліку

2. Організаційно-економічні елементи побудови управлінського обліку в ЗАТ "ІнфоЦентр"

2.1 Коротка характеристика підприємства

2.2 Концепція побудови управлінського обліку в організації ЗАТ "ІнфоЦентр"

2.3 Метод обліку витрат і калькуляції собівартості продукції, робіт та послуг на підприємстві

2.3.1 Аналітичний облік витрат

2.3.2 Синтетичний облік витрат

3. Основні напрями щодо вдосконалення управлінського обліку на підприємстві ЗАТ "ІнфоЦентр"

3.1 Вступ складання кошторисів (бюджетів) для кожного центру відповідальності

3.2 Перспективи організації системи контролінгу на підприємстві

Висновок

Список використаних джерел

Додаток А

Додаток Б

_{Введення}

У економічне життя нашої країни управлінський облік увійшов разом з виникненням і ростом підприємств, орієнтованих на ринок. У конкурентному середовищі від правильних, адекватних цьому середовищі управлінських рішень залежить найчастіше не тільки процвітання бізнесу, але й саме його існування. Під впливом різних об'єктивних чинників, що викликаються новими технологіями, державним регулюванням та зростанням підприємств, ускладнюється структура бізнесу, виникає потреба в його дробленні на безліч юридичних осіб, в одночасному розвитку багатьох напрямків діяльності, у формуванні значної кількості структурних підрозділів (відділів, служб) як на рівні окремих юридичних осіб, так і на рівні холдингів.

Як в цих умовах керівництво подібних підприємств (тут підприємство розуміється в широкому сенсі, як бізнес) може знати все про все, щоб не помилитися у прийнятті управлінських рішень? Задачу надання необхідної інформації вирішує управлінський облік - система збору і аналізу даних про фінансову діяльність підприємства, орієнтована на потреби вищого керівництва та власників підприємства в інформації, необхідної для прийняття стратегічних і тактичних управлінських рішень.

Очевидно, що процес впровадження ефективної системи управлінського обліку є тривалим (кілька місяців), процес його ведення повинен бути безперервним, а параметри і методика повинні постійно коректуватися слідом за змінами структури та характеру бізнесу.

Тут може виникнути закономірне питання: навіщо йти на такі жертви, якщо на кожному більш-менш великому підприємстві вже є люди і структури, що відповідають перед керівництвом за фінансовий стан підприємства: бухгалтерія, фінансовий директор, група фінансового аналізу, плановий відділ тощо? Справа в тому, що управлінський облік займає особливе місце у фінансовій системі бізнесу, оскільки, його постановка і ведення вимагають інших підходів та інших фахівців, ніж ті, які обслуговують бухгалтерський та податковий сектори.

І все ж, у чому причина виникнення інтересу до управлінського обліку? По-перше, у повній відповідності з законом Паркінсона, системи управління підприємствами постійно розростаються, гілкуються і ускладнюються, так що, врешті-решт, самі стають некерованими. Щоб скоординувати діяльність з управління підприємством, потрібна була особлива система "управління управлінням" - система управлінського обліку. По-друге, кожна сучасна людина, а особливо керівник підприємства не з чуток знає, що таке ін формаційний бум: величезний потік непотрібних відомостей прямо-таки захльостує нас, але знайти в цьому потоці ту інформацію, яка дійсно важлива, надзвичайно важко. Ось чому західні, а тепер уже й багато російських підприємств усвідомили, що для пошуку та обробки важливою (релевантної) інформації потрібна особлива система - система управлінського обліку. Це свого роду фільтр, що відсіває все непотрібне і по крихтах збирає все, що може допомогти у прийнятті управлінських рішень. Ось чому російським керівникам управлінський облік потрібен ані трохи не менше, ніж їхнім західним колегам.

Основною метою даної роботи є вивчення існуючої практики побудови системи управлінського обліку і особливостей його організації на підприємстві ЗАТ "ІнфоЦентр".

Відповідно до висунутої метою в роботі були поставлені наступні завдання:

розкрити сутність і зміст управлінського обліку;

розглянути існуючі підходи до організації управлінського обліку;

дати характеристику традиційним системам управлінського обліку і порівняти їх із сучасними системами;

проаналізувати перспективи організації системи бюджетування та контролінгу на підприємстві.

У процесі дослідження використовується інформація, відображена в первинних і зведених документах; розрахунках, деклараціях та звітах; крім того, нормативна та довідкова література.

Що стосується нормативної та довідкової літератури, то це зібрання законодавчих актів Російської Федерації, постанови уряду та коментарі до них, методичні рекомендації з управлінського обліку. Також використовувалися статті в таких журналах, як "Головбух", "Економіка і життя" та інші.

Досліджуючи теоретичний аспект управлінського обліку, я грунтувалася на підручниках з бухгалтерського управлінського обліку таких авторів, як кандидата економічних наук М.А. Вахрушина, Н.П. Кондракова, М.А. Іванової, Т.П. Коропової та інших.

_{1. Теоретико-методичні питання організації управлінського обліку}

_{1.1 Сутність і зміст управлінського обліку}

Успішна реалізація завдань управління організацією в системі ринкових відносин вимагає від керівників, менеджерів та організаторів виробництва не тільки високої компетентності та досвіду в конкретних сферах виробничої діяльності, а й уміння економічно правильно, адекватно оцінити і в реальному режимі часу відреагувати як на динамічні зовнішні умови розвитку економічних процесів, так і на зміну режиму функціонування організації, пов'язану із змінами номенклатури і обсягу виробництва продукції, структурними перебудовами і т.д.

Проведені обстеження ряду організацій показують, що в багатьох випадках значною мірою при рішенні управлінських завдань відчувається нестача саме аналітичних і оперативних даних, що характеризують реальні фінансові і виробничо - економічні процеси на момент прийняття рішень на різних рівнях управління.

У західній практиці управління особлива роль відводиться управлінського обліку. При цьому велика увага приділяється розширенню та посиленню функцій бухгалтерського обліку, використання його аналітичного потенціалу в якості основного і достовірного джерела управлінської інформації, методам її аналізу з метою формування управлінських рішень.

Поява потужних програмних продуктів для персональних комп'ютерів, здатних моделювати варіанти дій з оцінкою можливих фінансових і виробничо - економічних результатів, дозволяє створити повний управлінський цикл і використовувати інформативність управлінського обліку у внутрішньофірмовому управлінні на більш високому рівні. При цьому в основу моделей закладені показники форм внутрішньої і зовнішньої звітності, які в даному контексті є інструментами планування та управління.

Останнім часом вітчизняні менеджери та керівники організацій виявляють значний інтерес до управлінського обліку, прагнуть виділити в контурі управління нову інформаційну систему. Однак у цьому відношенні існують певні труднощі, пов'язані як з розумінням сутності та можливостей управлінського обліку, так і з його організацією.

Якщо поняття "бухгалтерський облік" визначено законодавчо, то термін "управлінський облік" в Росії не регламентований і допускає багато різних тлумачень. Широко обговорюється питання про місце управлінського обліку в системі управління організацією.

В даний час можна виділити чотири позиції фахівців з питань управлінського обліку [22, с.33]:

1. У бухгалтерському обліку немає окремого управлінського обліку, а був і залишається виробничий облік (облік витрат на виробництво).

2. Управлінський облік - це той же виробничий облік, але стосовно до сучасної термінології, і немає ніяких підстав виділяти його в самостійний вид обліку.

3. Бухгалтерський облік в сучасних умовах - це система, що включає три підсистеми: фінансовий облік, управлінський облік та бухгалтерську звітність.

4. Управлінський облік є цілком сформованою самостійною дисципліною, оскільки він крім питань власне бухгалтерського обліку включає в себе питання аналізу, планування, прогнозування та ін

З нашої точки зору, найбільш обгрунтованою бачиться третя позиція. У цілому система бухгалтерського обліку забезпечує обліковою інформацією потреби управління в широкому плані, тобто і зовнішніх користувачів інформації, і внутрішніх. Фінансовий облік надає облікову інформацію про результати діяльності організації її зовнішнім користувачам: засновникам; податковим, статистичним органам; фінансують банкам і т.п. З цих позицій дані фінансового обліку не представляють комерційної таємниці, оскільки в ньому відбиваються найбільш загальні показники діяльності організації.

В управлінському обліку формується внутрішня інформація про діяльність організації для конкретних потреб управління (удосконалення виробництва, зниження витрат і т.п.). Дані управлінського обліку складають комерційну таємницю і не підлягають оприлюдненню. Це, в першу чергу, інформація про витрати на виробництво за конкретним підрозділам, видам виробленої продукції, статтями витрат, центрами відповідальності і т.п. Тому досить часто управлінський облік ототожнюють з виробничим обліком. Однак це неправильне тлумачення. Поняття управлінського обліку значно ширше виробничого обліку, в нього крім суто бухгалтерського обліку витрат на виробництво входить і оперативний облік, елементи аналізу, планування, прогнозування та ін [26, с.41]

Оскільки під управлінським обліком розуміється система збору, обробки та надання облікової інформації для потреб управління, то, природно, метою управлінського обліку є створення і підтримку інформаційної системи в організації. Це разом з тим є найважливішою передумовою функціонування управлінського обліку. Іншою передумовою є розробка необхідної системи показників для управлінського обліку і внутрішніх форм звітності.

Використання системи управлінського обліку сприяє вдосконаленню всього процесу управління організацією, створює реальні можливості для його оптимізації.

При постановці системи управлінського обліку, як правило, вирішуються такі найважливіші завдання:

формування повної собівартості і на її основі визначення прибутку - забезпечує ведення раціонального обліку і контроль за рівнем витрат;

формування скороченою собівартості, на основі якої обчислюється маржинальний дохід, - більшою мірою створює умови для підготовки управлінських рішень завдяки можливостям показника маржинального доходу (визначення найбільш ефективної галузі виробництва всередині організації, складання оптимальної виробничої програми, проведення аналізу беззбитковості та ін.)

Отже, основне завдання управлінського обліку - підготовка необхідної інформації для прийняття оптимальних управлінських рішень щодо вдосконалення процесу виробництва і тим самим оптимізація самого процесу управління [22, с.34].

_{1.2 Існуючі підходи до організації управлінського обліку}

Серед якісних показників діяльності підприємства важливе місце займає такі показники, як "витрати", "витрати", "витрати", "собівартість продукції".

Термін "витрати" застосовується, як правило, в економічній теорії. Це сумарні жертви підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій. Вони включають в себе як явні (бухгалтерські, розрахункові), так і змінні (альтернативні) витрати.

Явні (розрахункові) витрати - це виражені в грошовій формі фактичні витрати, зумовлені придбанням і витрачанням різних видів економічних ресурсів в процесі виробництва та обігу продукції, товарів або послуг.

Альтернативні (змінні) витрати означають упущену вигоду підприємства, яку воно одержало б при виборі виробництва альтернативного товару, альтернативної ціною, на альтернативному ринку і т.д.

Під витратами розуміються явні (фактичні, розрахункові) витрати підприємства, а під витратами зменшення коштів підприємства або збільшення його боргових зобов'язань в процесі господарської діяльності. Витрати означають факт використання сировини, матеріалів, послуг. Лише в момент реалізації підприємство визнає свої доходи і пов'язану з ним частину витрат - витрати.

У показнику собівартості продукції, як синтетичному показнику відбиваються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності організації. Від рівня собівартості продукції залежить розмір прибутку і рівень рентабельності. Чим економічніше організація використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконання робіт та надання послуг, то більша ефективність виробничого процесу, тим більше буде прибуток [17, с.127].

В даний час склад витрат, що включаються до собівартості продукції, регламентується, насамперед, Главою 25 Податкового Кодексу РФ.

В управлінському обліку метою будь-якої класифікації витрат є надання допомоги керівнику в прийнятті правильних, обгрунтованих рішень, оскільки менеджер, приймаючи рішення, повинен знати, які витрати та вигоди вони за собою потягнуть. Тому суть процесу класифікації витрат - це виділити ту частину витрат, на які може вплинути керівник.

Практика організації управлінського обліку в економічно розвинених країнах передбачає різні варіанти класифікації витрат в залежності від цільової установки, напрямів обліку витрат. Споживачі внутрішньої інформації визначають такий напрям обліку, яке їм потрібно для забезпечення інформацією з досліджуваної проблеми.

У зв'язку з цим, на нашу думку, заслуговує на увагу класифікація витрат, запропонована К. Друрі. На його думку, перш за все, в обліку накопичується інформація про три категорії витрат: витрати на матеріали, робочу силу і накладні витрати. Потім узагальнені витрати розподіляються за напрямками обліку:

1) для калькулювання і оцінки собівартості виробленої продукції 2) для планування і прийняття управлінських рішень та 3) для здійснення процесу контролю і регулювання. Крім того, в кожному з перерахованих вище трьох напрямків, у свою чергу, відбувається подальша деталізація витрат в залежності від цілей управління [7, с.31].

Важливим моментом в управлінській діяльності є процес прийняття рішень, в ході якого визначаються тактика і стратегія розвитку підприємства. У цих цілях витрати підприємства поділяються на явні і альтернативні, релевантні і нерелевантні, ефективні та неефективні.

Для прийняття управлінських рішень важливе значення має їх підрозділ на явні і неявні (альтернативні).

Явні - це передбачувані витрати, які має нести підприємство при виконанні виробничої і комерційної діяльності.

Витрати ж, зумовлені відмовою від одного товару на користь іншого, називають альтернативними (тимчасовими) витратами. Вони означають упущену вигоду, коли вибір однієї дії виключає появу іншої дії. Альтернативні витрати виникають у випадку обмеженості ресурсів. Якщо ресурси не обмежені, змінні витрати дорівнюють нулю. Альтернативні витрати іноді називають додатковими.

У залежності від специфіки прийнятих вирішенні витрати поділяються на релевантні та нерелевантні.

Релевантними (тобто суттєвими, значними) витратами можна вважати тільки ті витрати, які залежать від даного управлінського рішення. Зокрема, витрати минулих періодів не можуть бути релевантними, оскільки вплинути на них уже не можна. У той же час, які диктував витрати (упущена вигода) релевантні для прийняття управлінських рішень.

На результати прийнятих рішень істотний вплив може надати розподіл витрат на ефективні та неефективні.

Ефективні - це продуктивні витрати, у результаті яких отримують доходи від реалізації тих видів продукції, на випуск яких були зроблені ці витрати. Неефективні - це витрати непродуктивного характеру, в результаті яких не будуть отримані доходи, так як не буде вироблений продукт. Неефективні витрати - це втрати на виробництві. До них відносяться втрати від браку, простоїв, нестачі та псування товарно-матеріальних цінностей та ін Обов'язковість виділення неефективних витрат трактується тим, щоб не допустити проникнення втрат в планування і нормування.

Будь-яке підприємство, що прагне максимізувати свій прибуток, має так організувати своє виробництво, щоб витрати на одиницю продукції, що випускається були мінімальні. Значить, і прийняті рішення повинні орієнтуватися на завдання мінімізації витрат. У виконанні цього завдання важливе значення надається процесу прогнозування, в ході якого витрати підприємства розглядаються в короткостроковому і довгостроковому періодах.

У короткостроковому періоді окремі фактори виробництва не змінюються: їх називають постійними (фіксованими) чинниками. До них, як правило, належать такі ресурси, як промислові будівлі, верстати, обладнання. Однак це може бути і земля, послуги менеджерів і кваліфікованих кадрів. Економічні ресурси, які змінюються в процесі виробництва, вважають змінними факторами. У середньостроковому періоді можуть змінюватися всі вводяться фактори виробництва, але базові технології залишаються без змін. У ході ж довгострокового періоду можуть змінюватися протягом і базові технології.

Прийняті управлінські рішення не можуть бути здійснені, якщо вони не будуть мати безпосереднього зв'язку з процесом планування, в ході якого передбачувані витрати, пов'язані з виконанням виробничої і комерційної діяльності, розглядаються з точки зору можливостей їх охоплення планом.

У цих цілях витрати підприємства поділяються на плановані і неплановані.

До планованим належать продуктивні витрати підприємства, зумовлені його господарською діяльністю і передбачені кошторисом витрат на виробництво. Вони відповідно до норм, нормативами, лімітами і кошторисами включаються в планову собівартість продукції.

Неплановані - це непродуктивні витрати, які не є неминучими і не випливають з нормальних умов господарської діяльності перед прийняття. Ці витрати вважаються прямими втратами і тому до кошторису витрат на виробництво не включаються. Вони відображаються тільки у фактичній собівартості товарної продукції і на відповідних рахунках у бухгалтерському обліку. До них відносяться втрати від браку, простоїв та інших Їх відокремлений облік сприяє здійсненню заходів, спрямованих на їх попередження.

В управлінському обліку важливе значення має класифікація витрат в залежності від їх ставлення до діючих на підприємстві нормами, нормативами, лімітами і стандартам. За цією ознакою всі витрати, які включаються до собівартості продукції, групуються в розрізі встановлених норм, що діють на початок поточного місяця, і за відхиленням від діючих норм, що виникли в процесі виробництва. Такий розподіл витрат лежить в основі нормативного обліку і є найважливішим засобом поточного оперативного контролю за рівнем витрат виробництва.

Процес управління підприємством неможливий без чіткої його організації. Вона складає основу повсякденній управлінській діяльності та без неї зазвичай не працюють ані плани, ні програми. У процесі організації формуються структури управління, місця та сфери виникнення витрат, а також відповідальні за їх здійснення і поведінку особи.

По місцях виникнення витрати групуються та обліковуються в розрізі виробництв, цехів, дільниць, відділів, бригад та інших структурних підрозділів підприємства, тобто за центрами відповідальності. Таке групування витрат дозволяє організувати внутрішній госпрозрахунок і визначити виробничу собівартість продукції. Облік за центрами відповідальності "прив'язує" облік витрат до організаційної структури підприємства. Дане угрупування витрат безпосередньо залежить від діючої організаційної структури [8, с.32].

З вищенаведеної класифікацією тісно пов'язана угруповання витрат в залежності від сфер і функцій діяльності підприємства. За цією ознакою витрати поділяються на постачальницько-заготівельні, технологічні, комерційно-збутові та організаційно-управлінські.

Таке групування витрат дозволяє організувати функціональний облік, при якому витрати спочатку збираються в розрізі сфер і функцій діяльності підприємства, і тільки потім - по об'єктах калькуляції.

Функціональний облік витрат сприяє зміцненню внутрішньогосподарського розрахунку і посилення взаємозв'язку і взаємозалежності між центрами витрат, забезпечує більш точне надання інформації про проведені витратах. Це допомагає менеджерам приймати спільні обгрунтовані рішення про вид, склад, ціною, шляхи збуту продукції та сприяє підвищенню ефективності виробничо-комерційної діяльності підприємства.

Всі заходи, що вживаються, спрямовані на здійснення управлінської діяльності, можуть бути зведені нанівець, якщо на підприємстві не буде функціонувати ефективна система обліку. Цей напрям несе основну відповідальність за інформаційне забезпечення процесів прийняття та виконання необхідних управлінських рішень. Для здійснення облікових процедур витрати підприємства групуються за складом, економічним змістом, ролі в технологічному процесі виготовлення продукції, стосовно обсягу виробництва, способу і часу включення в собівартість продукції і т.д.

За складом витрати поділяються на одноелементні та комплексні.

Одноелементні називаються витрати, що складаються з одного елемента, - матеріали, заробітна плата, амортизація та ін Ці витрати незалежно від місця їх виникнення та цільового призначення не діляться на різні компоненти.

Комплексними називаються витрати, що складаються з декількох елементів, наприклад, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, до складу яких входить заробітна плата відповідного персоналу, амортизація будівель та інші одноелементні витрати.

За економічним змістом витрати класифікують за статтями калькуляції та економічними елементами.

Економічним елементом прийнято називати первинний однорідний вид витрат на виробництво і реалізацію продукції, який на рівні підприємства неможливо розкласти на складові частини.

Главою 25 НК РФ встановлено єдиний для всіх підприємств перелік економічно однорідних витрат:

• матеріальні витрати:

• витрати на оплату праці:

• відрахування на соціальні потреби:

• амортизація:

• інші витрати,

Поелементна угруповання витрат показує, скільки вироблено тих чи інших видів витрат у цілому по підприємству за певний період часу незалежно від того, де вони виникли і на виробництво якого конкретного виробу вони використані.

Важливе значення у виборі системи обліку і калькулювання має угруповання витрат по відношенню до обсягу виробництва. За цією ознакою витрати поділяються на постійні та змінні.

Змінними називаються витрати, величина яких змінюється разом зі зміною обсягу виробництва. До них відносять витрати сировини і матеріалів, палива і енергії на технологічні цілі, заробітну плату виробничих робітників та ін

До постійних відносять витрати, величина яких не змінюється або слабко змінюється при зміні обсягу виробництва. До них можна віднести загальногосподарські витрати та ін

Деякі витрати називаються змішаними, тому що вони мають одночасно змінні і постійні компоненти. Їх іноді називають напівзмінні і полупостояннимі витратами. Усі прямі витрати є змінними витратами, а в складі загальновиробничих, загальногосподарських і комерційних витрат є як змінні, так і постійні складові витрат.

За способом включення до собівартості продукції витрати підприємства поділяються на прямі і непрямі.

Прямими є витрати з виробництва конкретного виду продукції. Тому вони можуть бути віднесені на об'єкти калькулювання в момент їх вчинення або нарахування прямо на підставі даних первинних документів. До них відносяться: витрати сировини, матеріалів, заробітна плата виробничих робітників та ін

Непрямі витрати пов'язані з випуском декількох видів продукції, наприклад, витрати з управління та обслуговування виробництва (накладні).

Непрямі витрати спочатку збираються на відповідних збірно-розподільчих рахунках, а згодом включаються до собівартості конкретних виробів за допомогою спеціальних розрахунків розподілу. Вибір бази розподілу обумовлюється особливостями організації і технології виробництва і встановлюється галузевими інструкціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.

За роллю в технологічному процесі виготовлення продукції і цільовим призначенням витрати підприємства поділяються на основні і накладні.

Основними називаються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виготовлення продукції. До них відносяться витрати, що входять до складу цехової виробничої собівартості виробів (вартість сировини, матеріалів і напівфабрикатів, речовинно входять у продукт; вартість палива н енергії, з витрачених на технологічні справ і витрати на оплату праці виробничих робітників та відрахування на соціальні потреби; витрати по експлуатації виробничих машин та обладнання тощо).

Накладні витрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва, реалізацією продукції та управлінням. Вони складаються з комплексних загальногосподарських і комерційних витрат. Їх величина залежить від організації про виробничо-комерційної діяльності, ділової політики адміністрації, тривалості звітного періоду та інших факторів.

Поділ витрат на основні і накладні засноване на тому, що в собівартість продукції повинні включатися лише виробничі витрати. Вони, як необхідні, формують виробничу собівартість виробу і використовуються для розрахунку собівартості одиниці продукції. Накладні витрати використовуються для забезпечення процесу реалізації продукції і функціонування підприємства як господарської одиниці, у зв'язку з чим повинні списуватися на зменшення прибутку від реалізації продукції [11, с.132].

Важливе значення в управлінському обліку має угруповання витрат в залежності від часу їх виникнення та віднесення на собівартість продукції. За цією ознакою витрати поділяються на поточні, майбутнього звітного періоду і майбутні. До поточних відносяться витрати з виробництва та реалізації продукції даного періоду. Вони принесли дохід у цьому і втратили здатність приносити прибуток у майбутньому. Витрати майбутнього періоду - це витрати, вироблені в поточному звітному періоді, але підлягають включенню до собівартості продукції, яка випускатиметься в наступні звітні періоди (наприклад, витрати на освоєння що вводяться в експлуатацію цехів , виробництв, на підготовку і освоєння нових видів продукції на діючих підприємствах). Такі витрати повинні принести дохід у майбутньому. До майбутнім відносять витрати, які в даному звітному періоді ще не проведені, але для правильного відображення фактичної собівартості підлягають включенню у витрати виробництва за даний звітному період в плановому розмірі (витрати на оплату відпусток робітників, виплату одноразової винагороди за вислугу років та інші витрати, що мають періодичний характер).

Важливе значення в управлінні витратами має система контролю, яка забезпечує повноту та правильність дій у майбутньому, спрямованих на зниження витрат та зростання ефективності виробництва. Для забезпечення системи контролю за витратами їх групують на контрольовані і неконтрольовані.

Контрольовані - це витрати, які піддаються контролю з боку суб'єктів управління. Неконтрольовані ж витрати не залежать від діяльності суб'єктів управління. Наприклад, переоцінка основних засобів, що призвела за собою збільшення сум амортизаційних відрахувань, зміна цін на паливно-енергетичні ресурси і т.п.

На нашу думку, при побудові системи контролю витрат необхідно визначити:

• систему підконтрольних показників, склад і рівень їх деталізації;

• терміни в подання звітності;

• розподіл відповідальності за повноту, своєчасність і достовірність інформації, що міститься у звітах за витратами, тобто "прив'язати" систему контролю до центрів відповідальності на підприємстві.

Для того, щоб система контролю витрат на підприємстві була ефективною, необхідно спочатку виділити центри відповідальності, де формуються витрати, класифікувати витрати, а потім скористатися системою управлінського обліку витрат. У результаті керівник підприємства отримає можливість своєчасно виділяти "вузькі місця" у плануванні, формуванні витрат і приймати відповідні управлінські рішення.

Процес управління витратами на підприємстві включає в себе і процес регулювання їх рівня. Для цих цілей витрати поділяються на регульовані і нерегульовані.

За ступенем регульованості витрати поділяються на повністю, частково і слабо регульовані.

Повністю регульовані витрати виникають, насамперед, у сферах виробництва і розподілу. Це витрати, зареєстровані за центрами відповідальності, і величина їх залежить від ступеня регулювання з боку менеджера. Частково регульовані витрати мають місце головним чином у НДДКР (науково-дослідних і дослідно-конструкторських роботах), маркетингу та обслуговуванні клієнтів. Слабо регульовані (задані) витрати виникають у всіх функціональних областях.

_{1.3 Характеристика традиційних систем управлінського обліку}

В аналітичному обліку організацій немає ніяких перешкод для впровадження вже в даний час усіх виправдали себе прийомів управлінського обліку в частині обліку витрат, випуску продукції і калькулювання собівартості. Як відомо, аналітичний облік витрат організується у відповідності з галузевими методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг). Але ж навіть у межах однієї галузі кожне підприємство має суттєві особливості в технології та організації виробництва, і це не може не враховуватися в управлінському обліку при постановці аналітичного обліку витрат.

В управлінському обліку найважливішими складовими частинами аналітичного обліку витрат і калькулювання собівартості повинні стати системи "стандарт-кост" (у вітчизняній практиці - нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості) і "директ-костинг".

У сучасних умовах, на наш погляд, все більш очевидною стає необхідність підвищення дієвості та оперативності контролю за витратами виробництва, організації обліку витрат за місцями їх виникнення, видами продукції та центрами відповідальності.

Ефективна організація контролю витрат виробництва забезпечується застосуванням системи нормативного обліку. Основними її складовими є:

попереднє складання нормативних калькуляцій на основі технічно обгрунтованих діючих норм витрат за основними статтями витрат виробництва в натуральному і грошовому вираженні і використання їх в обліку;

облік змін діючих поточних норм у міру впровадження організаційно - технічних заходів та визначення впливу цих змін на рівень собівартості продукції;

облік відхилень фактичних витрат від діючих норм за місцями їх виникнення, об'єктами обліку (видами продукції, робіт, послуг або однорідних виробів), статтями витрат, причин і винуватців (ініціаторам);

облік фактичних витрат на виробництво з підрозділом витрат за нормами, відхилень від норм і змінам норм.

Така організація обліку дозволяє здійснювати поточний контроль за витратами на виробництво, оскільки фактичні витрати в поточному обліку зіставляються з нормативними і виявляються відхилення від норм. Використання цієї інформації дає можливість приймати в оперативному порядку необхідні рішення в управлінні собівартістю продукції.

Нормативний облік на вітчизняних підприємствах, як показує практика, застосовується в основному в якості способу калькулювання собівартості продукції. У калькуляційних відомостях витрати поділяються, як правило, по виробах або групами однорідних виробів у розрізі калькуляційних статей витрат з підрозділом витрат за нормами, змін норм і відхилень від норм. При цьому нормативна собівартість окремих виробів, що випускаються визначається на підставі нормативних калькуляцій і кількісних даних про випуск цих виробів. Підсумовуючи потім нормативні витрати по всіх випускається виробам, визначають нормативну собівартість усього товарного випуску продукції за статтями витрат. У калькуляційної відомості записують також за підсумками суми змін норм і відхилень від норм і встановлюють фактичну собівартість товарної продукції.

Фактична собівартість кожного виробу обчислюється алгебраїчним складанням нормативної собівартості та облікованих стосовно цього виробу сум відхилень і змін норм в розрізі статей витрат за допомогою формули [15, с.93]:

Ін Він

Сф = Сн + - - - +-----, (1)

nn

де Сф - фактична собівартість виробів;

Сн - нормативна собівартість виробу;

Ін - зміни норм;

Він - відхилення від норм;

n - кількість випущених заводом виробів.

Якщо відхилення від норм і зміни норм враховуються по групах однорідних виробів, то вони розподіляються за допомогою індексів між окремими виробами всередині групи (по заробітній платі - пропорційно нормативної заробітної плати і по витраті матеріальних цінностей - пропорційно нормативному витраті по кожній групі матеріалів). Дані калькуляційної відомості використовуються для заповнення форм звітних калькуляцій [19, с.18].

З нашої точки зору, основна перевага системи нормативного обліку і контролю - виявлення в оперативному порядку відхилень фактичних витрат від діючих норм витрат сировини і матеріалів, заробітної плати та інших виробничих витрат, їх причин та впливу на собівартість продукції. Організація на окремих ділянках виробництва систематичного спостереження за відхиленнями від діючих норм дозволяє в оперативному порядку усувати недоліки. Практика показує, що система нормативного обліку і контролю є універсальною. Вона не суперечить сформованим методам обліку витрат і калькулювання собівартості, а навпаки, передбачає необхідність групування витрат за визначеними об'єктами обліку (переділів, процесів, замовленнях, виробах та групами однорідних виробів). Залежно від цього можна розрізняти окремі варіанти методів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції: попередільний, попроцессний, позамовний та ін

Результатная інформація, що формується в системі нормативного обліку і контролю витрат на виробництво, використовується в управлінні керівниками відповідних рівнів управління для постановки переліку завдань (команд) окремим підрозділам, встановлення періодичності завдань і термінів їх доведення до виконавців - посадових осіб, а також коректування прийнятих управлінських рішень .

Результатная інформація про відхилення від норм витрат формується по місцях виникнення витрат (цех, склад, ділянка, автоматизована лінія), а також в декількох тимчасових розрізах (зміна, доба, тиждень та ін.) Тому обсяг і склад результатної інформації не може бути ідентичним для всіх рівнів управління: чим вище рівень, тим обобщеннее показники результатної інформації.

Ефективна розробка інформації про відхилення від норм витрат і своєчасне її надання для використання в управлінні виробництвом дозволяють реалізувати переваги системи нормативного обліку і контролю витрат на виробництво, що забезпечує дієвий оперативний контроль за зниженням собівартості продукції.

Перейдемо тепер до розгляду питання про економічне обгрунтування застосування в управлінському (виробничому) обліку калькулювання неповної виробничої собівартості продукції (робіт, послуг). Такий підхід до калькулювання носить назву "директ-костинг".

Саме поняття "директ-костинг", (або "директ-кост" (direct costing), що означає облік прямих витрат, було введено американцем Д. Харрісом в 1936 р. Облік змінних витрат він називав "веріейбл-костинг" (variable costing). Поступово поняття "директ-костинг" розширювалося, і в даний час основною характеристикою цієї системи є поділ витрат на прямі і накладні. На російську мову "директ-костинг" перекладають як управлінський облік, залишаючи за ним функції: поділу витрат на прямі і накладні, оцінки ефективності діяльності компанії в цілому, її структурних підрозділів, кожного співробітника, а також створення системи оплати праці, стимулюючої діяльність працівників у потрібному для компанії напрямку.

При використанні системи "директ-костинг" собівартість може включати тільки прямі витрати; тільки змінні, тобто залежні від зміни обсягів виробництва витрати; собівартість можна калькулювати на основі тільки виробничих затрат, пов'язаних з виготовленням даної продукції, виконанням робіт або наданням послуг, навіть якщо вони носять непрямий характер.

Але незважаючи на різну повноту включення в собівартість об'єкта калькулювання різних видів витрат, загальним для цього підходу є те, що інші види витрат, які за своєю економічною сутністю складають частину поточних витрат, пов'язаних з цим об'єктом, не включаються в калькуляцію, а відшкодовуються єдиною сумою з виручки (або валовий прибуток).

Ринкові процеси з їх коливаннями цін, обсягів виробництва, різноманітними кон'юнктурними змінами, істотно позначаються на "поведінці" собівартості виробів, а значить, і на прибутку. Тому надзвичайно велика потреба в інформації про витрати на виготовлення виробів та їх реалізацію, не викривлених в результаті розподілу непрямих витрат і відносно незмінних витрат. Таку інформацію у вигляді даних про неповну виробничої собівартості (в частині прямих, змінних або всіх виробничих витрат) і маржинальному доході (сумі покриття) - різниці між ціною продажу (виручкою від реалізації) та неповної собівартістю виробу або реалізованої продукції в цілому, дає система " директ-костинг "[17, с.135].

Взагалі сьогодні в теорії та практиці управління собівартістю і прибутком на Заході нерідко декларується і застосовується такий принцип: найточніша калькуляція вироби - не та, яка найбільш повно після численних розрахунків і розподілів включає в себе всі види витрат підприємства, а та, в яку включені тільки витрати, безпосередньо пов'язані з випуском даної продукції, виконанням робіт і послуг.

Важливо, що, застосовуючи систему "директ-костинг", можна оперативно вивчати взаємозв'язки між обсягом виробництва, затратами (собівартістю, виручкою, прибутком, маржинальним доходом). Цю взаємозв'язок реально вивчати і графічно, і аналітично.

Основна перевага системи "директ-костинг" у тому, що на основі інформації, одержуваної в ній, можна приймати різні оперативні рішення з управління підприємством. У першу чергу це стосується можливості проводити ефективну політику цін.

В даний час у російській практиці знаходять застосування і система "стандарт-кост", і "директ-костинг". Вибір на користь однієї з перерахованих вище систем організація здійснює самостійно, виходячи з особливостей своєї господарської діяльності.

_{2. Організаційно-економічні елементи побудови управлінського обліку в ЗАТ "ІнфоЦентр"}

_{2.1 Коротка характеристика підприємства}

Багаторічна тісна співпраця ПП Баришева Л.А. та ПП Махе В.Є. у 2001 році призвело до об'єднання двох підприємців у ЗАТ "ІнфоЦентр" (м. Челябінськ). Засновники Баришев Л.А. 50% частка в статутному капіталі та Махе В.Є., 50% частка в статутному капіталі.

На підприємстві, окрім адміністративно-управлінського апарату, є 4 виробничих відділу. Станом на 01.01.2005 р. чисельність персоналу становила 23 людини.

У Статуті затверджений розмір статутного капіталу в розмірі 87 000 рублів, сформований з майна (100%).

Основними напрямками діяльності Підприємства є:

створення та експлуатація інформаційно-управлінської системи

підприємств у рамках єдиної корпоративної мережі, що включає в себе наступні інформаційні підсистеми:

обліку та управління майном;

фінансового та економічного управління;

нормативно-довідкової інформації;

управління документообігом всього підприємства та його структурних підрозділів;

здійснення оптової, роздрібної, посередницької та торговельно-закупівельної діяльності в сфері інформаційних технологій та програмного забезпечення;

здійснення зовнішньоекономічної діяльності;

надання рекламних, інформаційних, інтернет - послуг та інших послуг російським та іноземним юридичним і фізичним особам;

надання послуг дослідного і соціологічного характеру;

надання маркетингових, представницьких, рекламно-інформаційних, консалтингових послуг;

організація та сприяння у проведенні різних курсів підготовки та перепідготовки фахівців у галузі інформаційних технологій.

Основними клієнтами підприємства є: Адміністрація м. Челябінська, а також численні підприємства міста Челябінська і Челябінської області.

_{2.2 Концепція побудови управлінського обліку в організації ЗАТ "ІнфоЦентр"}

У зв'язку з введенням нових правил обліку та документообігу чи зі змінами в законодавстві положення по обліковій політиці на підприємстві затверджується щорічно. Облікова політика підприємства складається з наступних розділів:

1. Робочий план рахунків бухгалтерського обліку - фактично формування Робочого плану рахунків здійснюється шляхом відбору синтетичних рахунків, передбачених Планом рахунків, які використовуються при веденні обліку на підприємстві з урахуванням субрахунків.

2. Форма ведення бухгалтерського обліку - підприємство використовує журнально-ордерну форму рахівництва.

3. Технологія обробки інформації - бухгалтерський облік на підприємстві ведеться автоматизованим способом з застосуванням програмного продукту "1С Підприємство".

4. Наявність правил документообігу і технологія обробки облікової документації - правила документообігу на підприємстві регулюються прийнятим графіком документообігу, який складається у вигляді схеми чи переліку робіт, що виконуються структурними підрозділами з відображенням взаємозв'язку, термінів формування, виконання документів та їх подальшому зберіганні.

5. Методи оцінки видів майна і зобов'язань - оцінка майна і зобов'язань підприємства здійснюється в обов'язковому порядку для їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності: оцінка товарів, оцінка незавершеного виробництва, оцінка фінансових вкладень, оцінка матеріалів, оцінка готової продукції.

6. Спосіб нарахування амортизації по ОС і НМА - на підприємстві використовується лінійний спосіб нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів.

7. Варіант списання загальногосподарських витрат - на підприємстві загальногосподарські витрати списуються по об'єктах калькуляції пропорційно заробітної плати.

Всі техніко-економічні показники діяльності підприємства ЗАТ "ІнфоЦентр" зведені в таблиці та представлені у Додатку А.

Одним з важливих аспектів у розвитку теорії та практики управлінського обліку є концепція розмежування контролю за рівнем витрат і рівнем доходів за місцями їх виникнення і центрами відповідальності. Центр Відповідальності - структурний підрозділ підприємства, яке повністю контролює певні аспекти своєї фінансово-господарської діяльності, а його керівник самостійно приймає управлінські рішення в рамках цих аспектів і несе повну відповідальність за виконання доведених йому планових показників.

Отже, на даному підприємстві можна виділити наступні центри відповідальності:

центри витрат,

центр доходів або центр відповідальності по збуту продукції,

центр відповідальності за постачання,

центр відповідальності за виробництво,

центр управління.

В основі цієї класифікації лежить критерій фінансової відповідальності їх керівників, визначається широтою наданих їм повноважень і повнотою покладеної на них відповідальності. Також виділення центрів відповідальності вироблено за принципом здійснення виробничих функцій.

Центр витрат - структурний підрозділ підприємства, керівник якого відповідає тільки за витрати; в рамках такого центру організовується планування, нормування і облік витрат факторів виробництва з метою контролю, аналізу та управління процесами їх використання.

Центри витрат - це всі відокремлені структурні підрозділи ЗАТ "ІнфоЦентр", тому що в кожному з них організується нормування, планування та облік витрат виробництва з метою спостереження, контролю та управління витратами виробничих ресурсів, а також оцінки їх використання. У центрах витрат контролюються тільки їхні витрати. Їх основною метою є мінімізація витрат.

Центром доходів називається структурний підрозділ Компанії, що повністю контролює свої доходи, а його керівник самостійно, в рамках делегованих повноважень, приймає управлінські рішення в рамках цих аспектів і несе повну відповідальність за виконання доведених йому планових (нормативних) фінансових показників.

Центром доходів або центром відповідальності по збуту продукції є відділ продажів. Керівник саме цього підрозділу, тобто комерційний директор, в рамках виділеного бюджету відповідальний за максимізацію доходу від продажу.

Центр відповідальності за постачання - це відділ постачання. Саме тут плануються, враховуються і контролюються закупівлі товарно-матеріальних цінностей, їх зберігання, витрати з закупівлі та зберігання матеріальних цінностей, їх відпуск у виробництво.

Що стосується центру відповідальності за виробництво, то, можна сказати, таким є Технічний директор і підпорядковується йому виробничий відділ. Адже саме даний відділ планує, враховує і контролює витрати на купівлю продукції та види надання послуг, а також контролює якість, обчислює собівартість.

Заступники Генерального Директора з продажу, постачання, Технічний директор та Бухгалтерія, планують, враховують і контролюють витрати на їх функціонування і визначають ефективність своєї діяльності. Отже, перераховані структурні підрозділи є центром керування.

Розподіл організації на центри відповідальності та їх ранжування називають організаційною структурою підприємства. Вона може бути охарактеризована як централізована або децентралізована - в залежності від ступеня відповідальності, покладеної на її менеджерів.

У ЗАТ "ІнфоЦентр" децентралізована структура. З одного боку, менеджери в компаніях з такою структурою несуть велику відповідальність, володіють розширеними повноваженнями і можуть приймати значну частину рішень без попереднього узгодження з адміністрацією підприємства. З іншого боку, при децентралізованої структурі між керівниками розподіляється відповідальність в частині планування та контролю витрат і результатів діяльності окремих структурних підрозділів. Організаційна структура ЗАТ "ІнфоЦентр" представлена ​​в Додаток Б.

Всі перераховані вище особливості Компанії базуються на наступних принципах управлінського обліку ЗАТ "ІнфоЦентр":

Принцип співвіднесення доходів і витрат (принцип нарахування). Доходи і витрати повинні бути співвіднесені один з одним (витрати повинні бути відображені в обліку за той же період, що і дохід, для отримання якого вони були зроблені) і відображені у звітності в тому звітному періоді , в якому вони виникли.

Принцип діяльності, що триває. Компанія буде продовжувати свою діяльність досить довго у відповідності з цілями свого створення, і не буде ліквідовано найближчим часом або реорганізовано, що вплине на оцінку активів у звітності.

Принцип безперервності. Виражений у двох формулах [10, с.85]:

Вих. залишок = Вх. залишок + Д-т оборот - К-т оборот (2)

кінцевий стан регістра обліку на кінець звітного періоду формується виходячи з його початкового стану на початок періоду та його зміни протягом звітного періоду.

Вх. залишок = Вих. Залишку (3)

вхідний залишок регістра обліку на поточну дату дорівнює вихідному залишку цього ж регістра попередньої дати.

Принцип обережності (консервативності, обачності). Документи звітності не повинні допускати завищеної оцінки активів та прибутку, і заниженої оцінки зобов'язань. Наслідком є ​​вибір при оцінці активів і прибутку з двох альтернатив найменшою, а зобов'язань - найбільшою.

Принцип документарного обліку. Відображення операцій в обліку проводиться виключно на підставі первинних документів.

Принцип переважання змісту над формою. Факти господарської діяльності повинні відображатися виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання.

Принцип повноти. Представлена ​​інформація повинна бути повною при відображенні всіх фактів господарської діяльності.

Принцип матеріальності. Стаття матеріальна, коли її виключення або помилка в даній статті можуть зробити істотний вплив на рішення, прийняте користувачем на основі даної інформації.

Принцип подвійного запису. Будь-яка проводка по дебіт одного рахунку одночасно відображається в тій же сумі за кредитом іншого рахунку.

Принцип цілісності. Результат за рахунком дорівнює сумі його аналітик, його складових.

Принцип постійності. Дотримання одних і тих же процедур складання звітності у звітному періоді.

Принцип порівнянності. Можливість порівняння даних звітності про роботу Компанії з даними звітності інших Компаній.

Система, не задовольняє хоча б одному з перерахованих вище принципів, не може бути облікової для ведення управлінського обліку компанії "ІнфоЦентр".

_{2.3 Метод обліку витрат і калькуляції собівартості продукції, робіт та послуг на підприємстві}

На підприємстві застосовується позамовний метод обліку витрат і калькуляції собівартості продукції. Позамовний метод обліку витрат і калькуляції собівартості продукції застосовують на підприємствах з дрібносерійним і індивідуальним виробництвом, на ремонтних підприємствах та експериментальних цехах [10, с.115]. Усі прямі витрати враховують у розрізі встановленої номенклатури статей за окремими замовленнями. Замовлення відкривають на один виріб в індивідуальному і на декілька виробів у дрібносерійному виробництві. Підставою для відкриття замовлень служать договори з замовниками на виготовлення того чи іншого виду продукції. Замовлення відкривають у планово-виробничому відділі підприємства на спеціальних бланках, які потім надходять у цеху-виконавці замовлень та бухгалтерія. Кожному замовленню присвоюють код, який проставляють у картці обліку витрат на виробництво і на всіх документах щодо витрат матеріалів, нарахування заробітної плати робітникам і ін Собівартість замовлення складається з суми витрат, пов'язаних з його виготовленням.

Фактична собівартість при позамовному методі буде визначена після закінчення замовлення, до цього всі витрати становлять незавершене виробництво. Недолік позамовного методу полягає в тому, що при виготовленні складних, неповторюваних або рідко повторюються замовлень важко організувати нормування матеріальних і трудових витрат, утруднено складання попереднього контролю та контролю за витратами в ході виробництва. З метою його усунення при виготовленні великих виробів з тривалим циклом виробництва (в кораблебудуванні, важкому машинобудуванні) замовлення рекомендується відкривати на окремі його вузли (агрегати, конструкційні елементи), які становлять закінчені конструкції. У дрібносерійному виробництві в замовлення включають таку кількість виробів, яке планує випустити в поточному місяці. Необхідно підрозділити в обліку всі вузли і деталі, які використовуються для виготовлення тільки конкретного (замовлення) або декількох виробів (замовлень).

По першому вигляду деталей і вузлів облік витрат організують позамовний метод; по другому - нормативним методом, так як ці вироби виготовляють в порядку серійного або масового виробництва. Таким чином, загальна вартість виробу, виготовленого в індивідуальному порядку, буде складатися з витрат, врахованих на замовлення (у частині оригінальних, неповторювані вузлів і деталей), і вартості загальних вузлів і деталей, собівартість яких обчислюється в порядку масового або серійного виробництва за нормативним методом .

Працівники економічної служби підприємства повинні прагнути до застосування, де це можливо, елементів нормативного методу обліку витрат на виробництво в умовах індивідуального і дрібносерійного виробництва.

Групують витрати на замовлення і обчислюють собівартість кожного замовлення в картках обліку виробництва. На підставі карток складають звітну калькуляцію собівартості одиниці продукції.

_{2.3.1 Аналітичний облік витрат}

Аналітичний облік матеріалів на підприємстві починається з "картки складського обліку матеріалів" (типова міжгалузева форма № М-17), яка складається на підставі первинних документів на надходження матеріалів на склад і на відпустку матеріалів зі складу. Облік ведеться за собівартістю кожної одиниці матеріалів. Матеріали приймаються і обліковуються за фактичною собівартістю придбання, тобто за сумою всіх витрат до моменту їх отримання без урахування ПДВ сплаченого за них.

Переміщення матеріалів всередині виробництва (між складом і цехом) документується шляхом складання "вимоги-накладної" (типова міжгалузева форма № М-11) на відпуск матеріалів зі складу в цех і на повернення невикористаних матеріалів із цеху на склад.

Після закінчення звітного періоду складається "відомість обліку сировини і матеріалів за рахунком 10" шляхом перенесення підсумків "карток складського обліку матеріалів". Потім на відомості робляться бухгалтерські проводки на підсумки руху матеріалів за звітний період і через них дані переносяться в Головну Книгу, а потім до Балансу.

Таблиця 1 - Відомість обліку сировини і матеріалів (рахунок 10)

Аналітичний облік заробітної плати на підприємстві починається з "лицьового рахунку працівника" (типова міжгалузева форма № Т-55) в яку записуються необхідні відомості про працівника (сімейний стан, розряд, оклад, стаж роботи, час вступу на роботу, дату народження і т. д.), всі види нарахувань і утримань із заробітної плати за кожен місяць.

Шляхом перенесення останніх записів з "особових рахунків працівників" складається "розрахунково-платіжна відомість" (типова міжгалузева форма № Т-49), яка виконує наступні функції: накопичувального документа на місяць нарахування заробітку для обчислення податків і зборів до бюджетів та фондів; видаткового касового ордера, за яким в наступному місяці виплачується заробітна плата; стороннього гаранта дотримання права працівника на виконання обов'язку з боку роботодавця з виплати заробітної плати.

На підставі підсумкових рядків місячних розрахунково-платіжних відомостей складається підсумковий квартальний "журнал-ордер з відомістю по рахунку 70" на результаті якого робляться бухгалтерські проводки, через які дані про нарахування та утримання працівників переносяться в Головну Книгу, а потім до Балансу.

Головним аналітичним документом з обліку основних засобів на підприємстві є "інвентарна картка обліку основних засобів" (типова міжгалузева форма № ОЗ-6), яка складається на кожний об'єкт окремо. У цій картці наводяться всі відомості про об'єкт - первісна вартість, термін корисного використання, норма амортизації, рік випуску, інвентарний номер і т.д.

Сума амортизації для цілей оподаткування визначається платниками податків щомісячно в порядку, встановленому 25 глави 2 частини Податкового кодексу РФ. Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту, що амортизується.

Аналітичний облік надходження та вибуття основних засобів ведеться на підставі "Акта приймання-передачі основних засобів" (типова міжгалузева форма № ОЗ-1), який складається на введення в експлуатацію об'єкта чи на вибуття у зв'язку з безоплатною передачею або реалізацією об'єкта.

Щомісяця на підставі даних "інвентарних карток обліку основних засобів" складається "відомість обліку основних засобів і амортизації основних засобів" (табл.2). Потім у відомості робляться бухгалтерські проводки на підсумки руху основних засобів за звітний період та суми нарахованої амортизації.

Таблиця 2 - Відомість обліку основних засобів і амортизації основних засобів

Зведений облік прямих витрат на виробництво підприємстві здійснює у відомості з журналом-ордером за рахунком 20 "Основне виробництво". У журналі-ордері по рахунку 20 відображається списання прямих витрат підприємства по їх елементам з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та амортизаційних відрахувань основних засобів, зайнятих у сфері виробництва. Аналітичний облік по рахунку 20 "Основне виробництво" ведеться за видами витрат і за видами продукції, що випускається.

Зведений облік прямих витрат на виробництво в ЗАТ "ІнфоЦентр" здійснюється у відомості з журналом-ордером за рахунком 20 "Основне виробництво". У журналі-ордері по рахунку 20 відображається списання прямих витрат підприємства по їх елементам з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та амортизаційних відрахувань основних засобів, зайнятих у сфері виробництва. Аналітичний облік по рахунку 20 "Основне виробництво" ведеться за видами витрат і за видами продукції, що випускається.

Аналітичний складський облік готової продукції на підприємстві за її видами та місцями зберігання здійснюється аналогічно обліку матеріалів.

Передача матеріалів у вигляді готової продукції з цеху на склад документується шляхом складання "вимоги-накладної" (типова міжгалузева форма № М-11). За "товарної накладної" на відпуск готової продукції покупцю (уніфікована форма № ТОРГ-12) відображається вибуття готової продукції зі складу.

Весь рух готової продукції - її надходження і вибуття відображається в головному аналітичному документі даного розділу - "картці обліку готової продукції" (типова міжгалузева форма № М-17) тільки за кількістю.

Після закінчення звітного періоду бухгалтер перевіряє ще раз організацію складського обліку (всі первинні документи, вимоги-накладні та картки складського обліку), підраховує підсумки карток і після цього їх переносить в "відомість обліку готової продукції" за обліковою ціною одиниці продукції, розрахованої в "акті виробництва ( виготовлення) готової продукції ". Потім на підсумки відомості робляться бухгалтерські проводки, через які дані про рух готової продукції за звітний період переносяться в головну книгу, а потім до Балансу.

Таблиця 3 - Відомість обліку готової продукції

Таблиця 4 - Акт виробництва (виготовлення) готової продукції

Дані про ціну готової продукції, що підставляються у графу 7 "акта виробництва (виготовлення) готової продукції", беруться з "технологічних карт виробництва (виготовлення) готової продукції", що складаються на кожен вид продукції, що випускається в натуральному та вартісному вимірі.

За статтею 264 II частини Податкового кодексу РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією відносяться:

податок на користувачів автодоріг;

витрати на сертифікацію продукції і послуг;

витрати на оплату послуг з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;

витрати по забезпеченню нормальних умов праці і техніки безпеки, передбачених законодавством Російської Федерації;

орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно;

витрати на утримання службового автотранспорту;

витрати на відрядження;

витрати на оплату юридичних та інформаційних послуг;

витрати на оплату консультаційних та інших аналогічних послуг;

витрати на оплату аудиторських послуг;

представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та підтримання співробітництва;

витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;

витрати на канцелярські товари;

витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів і банків;

витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знака обслуговування, включаючи участь у виставках і ярмарках;

витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;

витрати на послуги з ведення бухгалтерського обліку, що надаються сторонніми організаціями та індивідуальними підприємцями;

внески з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;

амортизація нематеріальних активів;

амортизація основних засобів, зайнятих у сфері управління;

та інші.

Аналітичний облік цих витрат у МУП "ІнАЦ" ведеться у відомості з журналом-ордером за рахунком 26 "Загальногосподарські витрати" за видами витрат.

За статтею 265 II частини Податкового кодексу РФ до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать:

витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію з цього майна);

витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду;

витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, отриманої від переоцінки майна і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті;

витрати платника податку, що застосовує метод нарахування, на формування резервів по сумнівних боргах;

витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна;

судові витрати та арбітражні збори;

витрати у вигляді сум штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також у вигляді сум на відшкодування заподіяної шкоди;

витрати на оплату послуг банків;

податок на майно організацій;

та інші.

Так само до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, зокрема:

у вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;

суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також суми інших боргів, нереальних до стягнення;

втрати від браку;

втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;

не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;

витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади;

втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій.

Аналітичний облік позареалізаційних витрат на підприємстві ведеться у відомості з журналом-ордером за рахунком 91-2 "Інші витрати" за видами цих витрат.

_{2.3.2 Синтетичний облік витрат}

Для забезпечення обліку всіх витрат, розподілу їх між господарськими процесами, виробництвами, видами продукції створена система синтетичних рахунків бухгалтерського обліку, які закріплені в Плані рахунків бухгалтерського обліку. Кожне підприємство, виходячи із специфіки своєї господарської діяльності, обирає ту чи іншу сукупність рахунків для обліку витрат на виробництво.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) рахунки витрат на виробництво відображаються в третьому розділі "Витрати на виробництво".

Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про витрати по звичайних видах діяльності організації (крім витрат на продаж). Формування інформації про витрати по звичайних видах діяльності ведеться або на рахунках 20-29, або на рахунках 20-39. В останньому випадку рахунки 20-29 використовуються для групування витрат за статтями, місцями виникнення та іншими ознаками, а також обчислення собівартості продукції (робіт, послуг); рахунку 30-39 застосовуються для обліку витрат за елементами витрат. Взаємозв'язок обліку витрат за статтями і елементами здійснюється за допомогою спеціально відкритих рахунків. Склад та методика використання рахунків 20-39 при такому варіанті обліку встановлюється організацією, виходячи з особливостей діяльності, структури, організації управління на основі відповідних рекомендацій Міністерства фінансів Російської Федерації.

Розглянемо основні синтетичні рахунки для обліку витрат на підприємстві. Найбільш значущими рахунками на підприємстві для обліку витрат є рахунок 20 "Основне виробництво" і рахунок 26 "Загальногосподарські витрати".

Рахунок 20 "Основне виробництво" відкривається на підприємстві для формування інформації про витрати з виробництва, що є основним для даного підприємства. Мета даного обліку - отримання інформації про планові та фактичні витрати, по незавершеному виробництву на початок і кінець звітного періоду; витратах на шлюб та інших витрат, що впливають на формування фактичної собівартості продукції. Тому на цьому рахунку відбиваються всі прямі витрати підприємства, пов'язані з випуском продукції.

Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці й амортизації основних засобів, зайнятих у сфері виробництва.

За кредитом рахунка 20 "Основне виробництво" відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції. Ці суми списуються з рахунку 20 "Основне виробництво" у дебет рахунку 43 "Готова продукція".

Отриманий залишок по рахунку 20 "Основне виробництво" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва підприємства.

На рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" враховуються витрати, безпосередньо не пов'язані з виробничим процесом (адміністративно-управлінські витрати, утримання приміщень управління, інформаційні послуги тощо).

Крім цього, в Плані рахунків з'явився рахунок 91 "Інші доходи і витрати", який у даній роботі цікавить нас як відображення витрат організації. На цьому рахунку відображаються операційні і позареалізаційні витрати, такі як витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації, прав; залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією, - в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів; витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, товарів, продукції, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат, витрати за операціями з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку витрат; відсотки, сплачувані організацією за надання їй у користування коштів (кредитів, позик), - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів; витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків; штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів ; витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат та інші витрати, які визнаються операційними чи позареалізаційними. Інші витрати обліковуються на субрахунку 91-2 "Інші витрати".

Так само, виходячи з облікової політики ЗАТ "ІнфоЦентр" на 2005 рік, після закінчення звітного періоду списуються позареалізаційні витрати з кредиту рахунку 91-2 "Інші витрати" в дебет рахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат". Сальдо на кінець звітного періоду рахунок 91-2 не має, так як він збирально-розподільчий і працює як активний.

Після закінчення звітного періоду на рахунку 90-9 формується "прибуток (збиток) від продажу" шляхом перенесення на нього попередніх сальдо по рахунках 90-1 "Виручка", 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "ПДВ" (отриманий з виручкою), 90-6 "Податок з продажів" і 90-8 "Управлінські витрати".

Аналогічно після закінчення звітного періоду на рахунку 91-9 формується "Сальдо інших доходів і витрат" шляхом перенесення на нього попередніх сальдо по рахунках 91-1 "Інші доходи" та 91-2 "Інші витрати".

Потім сальдо по рахунках 90-9 "прибуток (збиток) від продажу" і 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" списуються до прибутку чи збитку на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Отримані фінансові результати господарської діяльності підприємства (сальдо рахунку 99 "Прибутки і збитки") будуть відображені в рядку № 140 "Прибуток-збиток до оподаткування" в "Звіті про прибутки і збитки".

_{3. Основні напрями щодо вдосконалення управлінського обліку на підприємстві ЗАТ "ІнфоЦентр"}

_{3.1 Вступ складання кошторисів (бюджетів) для кожного центру відповідальності}

Для більш успішного ведення управлінського обліку в ЗАТ "ІнфоЦентр" і взагалі для ефективності його діяльності в цілому підприємству пропонується формувати кошториси (бюджети) на кожний центр відповідальності. Адже саме бюджет є кількісним виразом планів діяльності та розвитку організації, координуючим і конкретизує в цифрах проекти керівників. У результаті його складання стає ясно, який прибуток отримає підприємство при схваленні того чи іншого плану розвитку.

Отже, складання бюджетів в будь-якій організації має кілька аспектів: організаційний, технічний і методологічний [21, с.47].

Організаційний аспект складання бюджетів. Одним з найважливіших принципів формування та подання керівництву бюджетів є принцип своєчасності. При складанні бюджетів необхідна чітка регламентація відповідальності і термінів їх надання. Доцільно призначення осіб, які будуть займатися плануванням на постійній основі. Не менш важливим є питання взаємовідносин між співробітниками, що займаються бюджетуванням. Взаємовідносини між співробітниками доцільно вибудовувати в ієрархічному порядку, відповідно до організаційної структури компанії:

адміністратори бюджету - фінансисти, що працюють у головному офісі й відповідальні за бюджетний процес в цілому;

консолідатори - фінансові та функціональні фахівці, що відповідають за бюджетування на рівні функціональних підрозділів і / або регіональних структур;

планувальники - рядові співробітники, що відповідають за окремі ділянки обліку і планування.

Складання бюджету в ієрархічній організаційному середовищі може здійснюватися за допомогою двох основних підходів - зверху вниз (виходячи з цільових параметрів, намічених керівництвом) і знизу вгору (при формуванні підрозділами своїх планів). У багатьох організаціях застосовується комбінований підхід: спочатку визначаються загальні цілі, що випливають із стратегії компанії і ринкових прогнозів (зверху вниз), а вже потім складається реальний бюджет (знизу вгору).

Іншим важливим завданням є доведення складових бюджети співробітників інформації про цілі розробки бюджетів. Інакше можлива ситуація, коли інформацію про цілі бюджетування має тільки вище керівництво. У цьому випадку якість складаються бюджетів значно падає, оскільки співробітники, що займаються бюджетуванням, не розуміють, яким буде кінцевий результат їх роботи.

Технічний аспект складання бюджетів. Успішність і своєчасність складання бюджетів залежить від того, в якій програмному середовищі вони будуть розроблятися.

Зазвичай складання бюджету виконується за допомогою електронних таблиць, в які заносяться дані по кожному підрозділу. Якщо є різні версії бюджету, а також необхідно відображати фактичні і прогнозні дані щодо його виконання, то в цьому випадку кожен департамент буде представлений декількома таблицями замість однієї.

Така ситуація залишається прийнятною, поки відділів, що беруть участь в складанні бюджетів, мало; потім великими обсягами інформації стає складно управляти, а ймовірність помилки збільшується в кілька разів. Виникає проблема числового контролю даних, отриманих від інших працівників. Дану проблему можна усунути за допомогою програмного забезпечення, що має такі характеристики:

комплексний контроль версій, що забезпечує кожному користувачеві роботу з правильною версією. Керівник повинен мати можливість у будь-який момент заблокувати роботу з однією версією і перейти до використання іншої;

можливість зв'язку з іншими системами за допомогою потужного механізму інтеграції даних. Ця можливість дозволяє витягувати дані, при необхідності групувати їх, а потім завантажувати в базу даних;

можливість постійного відстеження динаміки надходження даних;

вбудована перевірка правильності, що повідомляє користувачам, чи відповідають їхні дані вимогам керівництва.

Методологічний аспект складання бюджетів. Форма складання бюджетів довільна і визначається потребами людей, їх складових. Проте бюджет повинен мати чітку і логічну структуру. Інформація, що міститься в ньому інформація повинна бути ясна і зрозуміла: зайві дані перевантажать бюджет непотрібними відомостями та ускладнять його сприйняття.

Один бюджет може містити дані про доходи та витрати або про одного з них. Одиниці, в яких складається бюджет, можуть бути як грошовими, так і натуральними (умовно-натуральними). При підготовці бюджету необхідно ясно сформулювати його назву і період, для якого він складається.

Процес побудови системи бюджетів починається зі складання бюджету продажів: спочатку визначається мета, а потім способи її досягнення. У ринковій економіці в умовах конкуренції ринок нав'язує виробнику кількість необхідних до виробництва товарів і послуг, тому планування продажів, а як наслідок, і виробництва, буде відштовхуватися від рівня попиту.

Способи прогнозування обсягів продажів визначаються специфікою виробництва. Потенційно можливий обсяг продажів в організації може визначатися на основі отриманих на наступний бюджетний період замовлень або на основі прогнозів обсягів продажів служби маркетингу.

На базі запланованого обсягу продажів визначається обсяг і номенклатура виробництва. Планування обсягів виробництва включає визначення товарного випуску і валового випуску.

Визначення товарного випуску і рівня кінцевих запасів готової продукції здійснюється з фактично наявних запасів на кінець поточного періоду, запланованого обсягу продажів і бажаного залишку готової продукції на складі в кінці бюджетного періоду [21, с.48]:

Залишки на початок + Обсяг виробництва - Обсяг продажів

= Залишки на кінець. (4)

Отже,

Обсяг виробництва = Обсяг продажів + Залишки на кінець - Залишки на початок. (5)

Визначення обсягу валового випуску здійснюється з урахуванням запланованого товарного випуску на основі початкового залишку незавершеного виробництва (НЗВ), планованого кінцевого залишку незавершеного виробництва. Це можна відобразити формулою:

НЗВ на початок + Валовий випуск - Товарний випуск =

= НЗВ на кінець (6)

Отже,

Валовий випуск = Товарний випуск + НЗВ на кінець - НЗВ на

Початок (7)

На основі планової величини валового випуску розраховується потреба в основних матеріалах і трудових витратах. Такий розрахунок складається на основі норм витрат основних матеріалів і праці на виробництво одиниці виробу.

Для складання бюджету закупівель необхідно додатково розрахувати потребу організації в допоміжних матеріалах. Розрахунок здійснюється на основі аналізу внутрішньої виробничої статистики минулих періодів з метою визначення ставки нарахування, що характеризує співвідношення витрати допоміжного матеріалу з показником обсягу діяльності або окремої статті прямих витрат у фізичному вираженні (бази нарахування). Потім шляхом множення ставки нарахування на планову величину показника бази нарахування розраховується потреба в допоміжних матеріалах на загальновиробничі мети через кошторисне планування (затвердження кошторису загальногосподарських витрат підрозділів, у тому числі за статтею витрачання допоміжних матеріалів).

Потреба в допоміжних матеріалах для зберігання, відвантаження і збуту продукції може розраховуватися на основі калькуляції. У якості бази нарахування використовуються показники фізичного обсягу відвантаження (реалізації).

Потім калькулюється загальна потреба організації в матеріалах шляхом підсумовування планових величин витрат матеріалів на основні та допоміжні цілі і складається проект бюджету закупівель з урахуванням початкового залишку запасів матеріалів на складі і цільового кінцевого залишку запасів матеріалів [21, с.49]:

Початкові запаси + Закупівлі - Потреба в матеріалах

= Кінцеві запаси (8)

Для отримання бюджету закупівель у вартісному виразі слід кількість закуповуваних матеріалів помножити на плановані ціни закупівлі.

Наступним етапом є визначення собівартості списання матеріалів у господарську діяльність та складання прямих матеріальних витрат і бюджету прямих витрат.

Розрахунок планової собівартості здійснюється на основі прийнятих в організації методів списання матеріалів у виробництво:

за середньозваженою собівартістю;

ЛІФО;

ФІФО;

за собівартістю одиниці матеріалів.

На основі отриманої величини собівартості списання у виробництво і потреби в основних матеріалах (у фізичному вираженні) калькулюється бюджет прямих матеріальних витрат.

Бюджет прямих витрат у цілому складається шляхом об'єднання бюджетів прямих матеріальних витрат і прямих витрат праці.

Крім складання бюджету прямих витрат необхідно скласти бюджет загальновиробничих витрат. Основними методами планування загальновиробничих витрат (в розрізі окремих статей) є:

калькулювання на основі розрахунку планової ставки нарахування (допоміжні матеріали);

технологічне нормування (витрати на опалення та освітлення виробничих приміщення, що розраховуються виходячи з норм освітленості (обігріву) і площі виробничих приміщень);

кошторисна планування (наприклад, фонд оплати праці загальновиробничих робітників);

розрахункові методи (наприклад, амортизація виробничих приміщень).

Бюджети прямих витрат і загальновиробничих витрат формують бюджет виробничих витрат.

Складання бюджету змінних (залежних від обсягу продажів) комерційних витрат проводиться на основі визначення планової ставки нарахування за окремими показниками обсягу продажів.

У якості бази нарахування зазвичай вибираються показники тих сторін збутової діяльності, які визначають виникнення даної статті комерційних витрат.

Потім складається бюджет постійних (загальногосподарських і общекоммерческіх) витрат. Основою складання бюджету постійних витрат є кошторисне планування в розрізі підрозділів (служб) організації, які контролюють відповідні витрати.

На основі запланованих величин витрат визначається собівартість продажу продукції, що в сукупності з розрахованою собівартістю фінансові результати і скласти проект звіту про прибутки та збитки.

При складанні проекту бюджету інвестицій організації виходять з планів з оновлення парку устаткування і можливого капітального будівництва. Витрати по подібним інвестиційним проектам визначаються на основі кошторисів з урахуванням реального виконання графіка освоєння коштів на початок бюджетного періоду.

Після складання інвестиційного бюджету організація може скласти бюджет руху грошових коштів, в якому прогнозується надходження і вибуття грошових коштів. При цьому береться до уваги така інформація:

здійснює чи організація торгівлю в розстрочку чи ні;

на основі даних минулих періодів чи були безнадійні борги, які слід враховувати в бюджеті при прогнозуванні надходження виручки за продану продукцію;

терміни погашення отриманих кредитів і виплати відсотків по них;

строки виплати заробітної плати;

терміни здійснення розрахунків з постачальниками за отримані товарно-матеріальні цінності і т.д.

Наступним етапом є складання прогнозного балансу на кінець бюджетного періоду на основі використання інформації усіх попередніх бюджетів. Прогнозний баланс відображає стан майна організації та джерел його утворення на кінець планованого бюджету з урахуванням планованих змін.

На основі прогнозного (динамічного) балансу складається прогнозний звіт про зміну фінансового стану.

_{3.2 Перспективи організації системи контролінгу на підприємстві}

У сучасних умовах господарювання необхідні комплексна методологія і заснований на ній інструментарій, які допомогли б модернізувати організаційну та інформаційну структуру організації таким чином, щоб вирішувалися базові проблеми її розвитку, які спричиняють стабільні успіхи не тільки в сучасному, але й у майбутньому. В якості такого інструмента пропонується використовувати досягнення контролінгу [9, с.11].

Контролінг - нове явище в теорії та практиці сучасного управління, що виникло на стику економічного аналізу, планування, управлінського обліку і менеджменту. Контролінг переводить управління підприємством на якісно новий рівень, інтегруючи, координуючи і направляючи діяльність різних служб та підрозділів підприємства на досягнення оперативних і стратегічних цілей.

Слово контролінг відбулося від англійського to control - контролювати, керувати, що у свою чергу походить від французького слова, що означає "реєстр, перевірочний список". Але за іронією долі в англомовних джерелах термін "контролінг" практично не використовується: у Великобританії і США укоренився термін "управлінський облік" (management accounting), хоча працівників, в чиї посадові обов'язки входить ведення управлінського обліку, там називають контролерами (controller). Власне термін "контролінг" прийнятий в Німеччині, звідки він і прийшов до Росії. Оскільки вітчизняна термінологія поки що не усталилася, в Росії використовують обидва терміни: і контролінг, і управлінський облік. Проте термін "контролінг" більш інформаційно ємкий, він передає характер цього сучасного явища в управлінні і включає в себе не тільки чисто облікові функції, але і весь спектр управління процесом досягнення кінцевих цілей і результатів фірми [14, с.17].

Основна мета контролінгу - орієнтація управлінського процесу на досягнення всіх цілей, що стоять перед підприємством. Для цього контролінг забезпечує виконання наступних функцій:

• координація управлінської діяльності з досягнення цілей підприємства;

• інформаційна та консультаційна підтримка прийняття управлінських рішень;

• створення та забезпечення функціонування загальної інформаційної системи управління підприємством;

• забезпечення раціональності управлінського процесу.

Основна концепція контролінгу включає:

1. Визначення цілей. В основі контролінгу лежать стратегічне планування, передбачення реального стану підприємства на ринку на перспективу, узгодження оперативного і стратегічного менеджменту. Менеджер зобов'язаний:

• визначити філософію фірми, її імідж, місію;

• встановити конкретні цілі, якісні показники (доходи на інвестований капітал, готівку, джерела покриття).

Конкретизація цілей контролінгу дає змогу уточнити всю діяльність підприємства на перспективу, встановити майбутні зміни його зобов'язань перед партнерами, співробітниками, інвесторами, забезпечити ліквідність, домогтися виконання запланованих показників.

2. Управління цілями - це:

• пошук "вузьких місць" у роботі фірми;

• аналіз відхилень від наміченої стратегічної програми;

• своєчасне коректування цілей відповідно до змін на ринку. Це робить контролер (його служба) на основі аналізу планових і фактичних показників, досягнутих результатів в оперативному та стратегічному плані.

3. Досягнення цілей забезпечується ефективним оперативним менеджментом, гарною мотивацією праці працівників, розробкою та впровадженням інновацій, плануванням, орієнтованим на майбутнє.

Контролінг підрозділяється на стратегічний і технічний (оперативний). До завдань оперативного контролінгу входять облік, аналіз, планування і управління результату ми діяльності фірми, здійснення контролю, виявлення і усунення поточних труднощів, вдосконалення мотивації колективу для підвищення результатів діяльності. У його рамках здійснюється один з основних принципів раціонального ведення справи - перевірка роботи кожного підрозділу по співвідношенню "прибуток - витрати". Стратегічний контролінг включає в себе формулювання цілей, управління ними та досягнення поставлених цілей [29, с.251].

Особливе значення у контролінгу має використання методів бюджетного контролю. Оскільки в рамках менеджменту соизмерение кожного ринкового дії підприємства, робота будь-якого його підрозділу оцінюється за отриманою нормі прибутку, такого роду контроль необхідний.

Під бюджетом на увазі плани майбутніх періодів у грошовому вираженні. Бюджет зазвичай складається на рік, фактичні витрати порівнюються з встановленими в бюджеті систематично, зазвичай раз на місяць. Бюджетний контроль здійснюється за п'ятьма основними ступенями:

• підготовка бюджету для кожного підрозділу і з'єднання окремих бюджетів до загального, що виявляється у прогнозі прибутків і збитків по балансу;

• фіксування фактичних витрат і доходів за бюджетними статтями;

• порівняння бюджетних і реальних витрат;

• виявлення причин відхилень від встановлених в бюджеті показників;

• прийняття енергійних заходів для приведення поточних результатів у відповідність з бюджетом.

Система бюджетного контролю повинна:

• цілком підтримуватися керівництвом фірми;

• мати в якості основного орієнтира встановлені цілі і стратегію;

• бути своєчасно підготовлена;

• включати в свою орбіту менеджерів всіх рівнів;

• бути гнучкою і змінюватися відповідно до умов зовнішнього і внутрішнього середовища фірми;

• бути доступною і зрозумілою для всіх, хто її використовує.

Менеджери покликані періодично переглядати бюджетні плани і методи роботи, виявляти сфери діяльності з високими витратами. У залежності від роду діяльності формуються і функціональні бюджети: бюджети наданих послуг, капітальний бюджет, бюджет готівкових коштів і т.п. [27, с.63].

Бюджетний контроль як елемент контролінгу відсутня в розглянутій нами компанії - ЗАТ "ІнфоЦентр".

Контролінг виступає багатогранним засобом серйозного поліпшення діяльності підприємства, причому настільки оперативного, що дозволяє вживати запобіжних заходів до явищ, загрозливим його існуванню.

Стратегічні завдання контролінгу включають:

• забезпечення розвитку стратегічного планування у фірмі;

• аналіз слабких і сильних сторін її діяльності;

• уточнення у зв'язку зі змінами у зовнішньому та внутрішньому середовищі стратегічних цілей фірми та забезпечення умов їх своєчасного досягнення;

• систематичне порівняння стратегічних і фактичних планових показників;

• коригувальні заходи у випадку відхилення від мети.

Контролінг, таким чином, виступає ефективним засобом управління, націленим на вирішення стратегічних проблем.

Механізм контролінгу заснований на чотирьох принципах:

руху і гальмування; своєчасності; стратегічного свідомості; документування.

Принцип руху і гальмування. Розробка і реалізація правильних (обгрунтованих) стратегічних рішень - необхідні умови успішної діяльності підприємства і його руху вперед. Створення і збереження умов для успіху тісно пов'язані з поняттям "інновація". Інновація як зміна або оновлення має місце при використанні в роботі нових, прогресивних прийомів і методів. Як відомо, інноваційні рішення погано програмуються і зазвичай зустрічають опір тих, хто звик працювати старими методами. Російська практика в цьому випадку не є винятком. Контролер зобов'язаний активно впливати на працівників, які гальмують прогрес, домагатися постійного оновлення всієї діяльності фірми, особливо у сфері менеджменту. Характерна особливість нововведення - застосування в областях, іноді досить віддалених від сфери їх первісного появи.

Важлива властивість інновацій - зміна попередньої технології та перехід на принципово новий рівень. Тільки такий підхід дає можливість ефективно впроваджувати новинки. При цьому часовий відрізок між появою нововведення і доведенням до рівня ринкової продукції не повинен бути значний. Відзначимо також, що успішне впровадження новинки неможливо без відповідної технологічної бази [28, с.58].

Принцип руху і гальмування в контролінгу створює об'єктивні умови для постійного виявлення і впровадження нового, прогресивного і ефективного в практику конкретного підприємства з урахуванням його специфіки та можливостей. При цьому матеріал для інновацій не обов'язково знаходиться тільки в сфері конкретного бізнесу. Важливо, що б він підходив для даного підприємства і забезпечував швидкий і високий результат.

Принцип своєчасності. Контролінг як функція, орієнтована на майбутнє, служить раннього виявлення нових можливостей та ризиків для підприємства. Здатність компанії до своєчасного реагування на ринкові зміни залежить від тимчасового інтервалу між виникненням нового шансу або ризику та конкретною дією, а також від витрат часу на зміну плану та впровадження новинки.

В інтересах зміцнення позицій фірми контролер зобов'язаний враховувати знову виникаючі шанси і ризики, їх можливий вплив на прибуток. Тому контролер постійно спостерігає за "навколишнім середовищем" співробітників, від яких постійно надходить безліч сигналів; визначає, яка інформація важлива і хто приймає рішення, яким чином передати інформацію тим, хто їх виконує.

Принцип стратегічного свідомості. Інформація отримана від працівників, має важливе значення для проведення заходів, що забезпечують стійке майбутнє фірми. Керівники підприємства, його підрозділів і співробітники на практиці нерідко приймають тактичні рішення, які приносять швидкий економічний ефект і реальні вигоди в поточному плані, але не відповідають стратегічним завданням підприємства. У результаті, вигравши (і часом чимало) сьогодні, фірма може набагато більше втратити завтра.

Принцип стратегічного свідомості реалізується тільки тоді, коли будь-яке рішення і дія оцінюється в першу чергу з позицій його відповідності стратегічним програмами. На жаль, вся система стимулювання працівників російських підприємств, що діє сьогодні, спирається, як правило, на оперативні успіхи в роботі. Заохочення за стратегічну передбачливість відсутні або приходять з великим запізненням. Між тим стратегічний перспективний підхід повинен бути пріоритетним при будь-якому рішенні і добитися цього найважливіше завдання контролера

Принцип документування. Метою цього принципу є створення умов для перевірки: чи дотримувалися цілі і завдання стратегічного контролінгу в дійсності. У стратегічному контролінгу інформація представляється у вигляді письмових повідомлень з попередньою оцінкою їх значимості. Письмова форма примушує інформатора до продуманому, повному і точному поданням положення справ.

Документування дозволяє в будь-який момент встановити посилає і приймає інформацію, дату передачі та її зміст. Необхідно також оцінювати достовірність і повноту інформації. Завдяки принципу документування рішення з оперативних питань приймаються з урахуванням стратегічної позиції фірми, стимулюючи тим самим першочергову реалізацію стратегічних цілей. Принцип документування є також інструментом для контролю за дотриманням інших принципів контролінгу: руху і гальмування, стратегічного свідомості, своєчасності [27, с.88].

Контролінг, як відомо, є інновацією для багатьох російських фірм. Російська практика переконує, що для успішного антикризового управління лише аналізу ринку недостатньо. Важливою складовою частиною системи такого управління є організація системи контролю, покликана забезпечувати своєчасне виявлення найбільш ризикованих позицій, забезпечення менеджера всією необхідною інформацією. Контроль необхідний по всіх можливих позиціях, починаючи з підрозділу, що здійснює первинний облік господарських операцій, внутрішнього і зовнішнього аудиту, бухгалтерії, служб безпеки, і закінчуючи керівниками всіх рівнів аж до президента компанії.

Щоб добитися успіху і визнання на ринку, необхідно впроваджувати в практику найбільш прогресивні методи контролю. До числа таких новацій перш за все слід віднести практику впровадження контролінгу, який виступає як система забезпечення виживання компанії в короткостроковому плані, націлена на оптимізацію прибутку, в довгостроковому - на підтримку гармонійних відносин з навколишнім середовищем. Контролінг нині - така сукупність методів оперативного і стратегічного менеджменту, обліку, планування, аналізу та контролю на якісно новому етапі розвитку ринку, єдина система, яка спрямована на досягнення стратегічних цілей фірми. Для впровадження і забезпечення надійного функціонування системи контролінгу об'єктивно необхідна постійна оперативна інформація.

У Росії формуються основи для широкого впровадження контролінгу. Його глибоке вивчення та впровадження необхідно вже сьогодні, оскільки він дозволяє використовувати найсучасніші методи менеджменту набагато раніше за конкурентів, сприяє впровадженню інновацій.

В даний час контролінг як система економічного управління діяльністю фірми широко застосовується в економічно розвинених країнах. Немає практично жодної великої або середньої компанії, де його використання в тій чи іншій мірі не служило б запорукою успіху на ринку. Все частіше він практикується і в дрібних фірмах. Це обумовлено тим, що контролінг виступає в якості ефективного ін інструменту, що представляє реальні шанси вистояти в конкурентній боротьбі.

Щоб задіяти повною мірою потенціал контролінгу на російських підприємствах, необхідно перебудувати планування, облік і аналіз господарської діяльності відповідно до сучасних вимог. Особливу роль відіграє впровадження стратегічного планування, на основі якого контролінг перетворюється на засіб майбутнього процвітання фірми. Саме тому і в російській практиці контролінг поступово знаходить все більш широке застосування. Даний процес все активніше розширюється у міру розвитку і вдосконалення виробництва, підвищення на більш якісний рівень системи управління підприємством, впровадження найефективніших нововведень менеджменту.

Вже накопичений у нашій батьківщині досвід переконливо свідчить, що застосування контролінгу сприяє оптимізації прибутку, збереженню робочих місць, забезпечує існування підприємства в найскладніших умовах.

Нарощування прибутку, у свою чергу, дозволяє знайти кошти для інновацій, активізувати творчу роботу персоналу, стимулює підвищення результативності праці, розвиток системного мислення співробітників, веде до високої продуктивності трудової діяльності.

З нашої точки зору, впровадження контролінгу - це гарантія підвищення конкурентоспроможності наших підприємств і рівня життя в країні.

_{Висновок}

Управлінська діяльність адміністрації і персоналу будь-якого підприємства спрямована, перш за все, на прийняття обгрунтованих управлінських рішень. Управлінський облік, на відміну від фінансового обліку, - це частина управлінських інформаційних систем, мета яких полягає в тому, щоб забезпечити всі рівні управління необхідною для прийняття рішень інформацією.

Найбільш складною функцією управлінського обліку є функція регулювання (прийняття управлінського рішення), яка пов'язана з вирішенням таких питань, як визначення основних цілей підприємства, формування асортименту вироблюваної продукції, цінової політики, капіталовкладень. Також необхідно вирішити, як реагувати на відхилення від складеного плану виробництва. До таких відхилень відносяться: нестача робочої сили, матеріалів, короткочасне падіння попиту, надлишкові витрати на програму капіталовкладень. Проте однією з головних функцій управлінського обліку залишається контроль виконання кошторису (бюджету) всередині підприємства.

На наш погляд, серед основних завдань, що вирішуються управлінським обліком, можна виділити наступні:

забезпечення керівництва підприємства інформацією про те, які консолідовані результати бізнесу, що складається з необмеженої кількості юридичних осіб та структурних підрозділів;

відображення результатів роботи окремих напрямів (ними можуть бути види діяльності, групи товарів, або інші елементи, залежно від специфіки бізнесу), незалежно від того, як ці напрямки розподілені між юридичними особами, що входять в бізнес;

відображення результатів роботи також і по структурних підрозділах, якими можуть бути відділи, цехи, юридичні особи;

здійснення контролю над витратами шляхом їх обліку за видами і центрами витрат;

нагромадження статистики про доходи і витрати підприємства в певному розрізі та виявляє загальні тенденції;

здійснення планування і контроль виконання бюджету як окремими центрами витрат, так і бізнесом в цілому, включаючи сукупність юридичних осіб;

ведення оперативного обліку розрахунків з окремими контрагентами, взаєморозрахунків між власними юридичними особами.

Звідси випливає важливий висновок: Для ефективного ведення управлінського обліку, який був би в змозі вирішувати всі ці завдання, необхідно:

залучення висококваліфікованих фахівців, що мають відповідний досвід і поєднують його зі знаннями фінансового аналізу, бухгалтерського обліку, системи оподаткування, міжнародних принципів фінансового обліку, інформатики;

глибоке залучення керівництва підприємства в процес ведення обліку і в процес його постановки; забезпечення керівництвом взаємодії різних служб для надання відповідної інформації в центр управлінського обліку;

забезпечення спеціалістів всією необхідною інформацією, зокрема самої конфіденційної, так як при неповній інформації управлінський облік втрачає сенс;

розробка специфічної для кожного підприємства методики, що включає параметри управлінського обліку (напрямки, центри доходу, центри витрат), облікову політику, формати звітності, процедури отримання інформації;

наявність комп'ютерних програм, спеціально розроблених або адаптованих для цих цілей.

Також хочеться відзначити важливе значення впровадження системи бюджетування та контролінгу на російських підприємствах.

З нашої точки зору, абсолютно очевидно, що використання потенціалу контролінгу допомагає підприємству вчасно реагувати на зміни ринку, діяти на ньому, постійно орієнтуючись на майбутнє, визначати перспективу шляхом ефективного планування з прямого і зворотного зв'язком, домагатися високих фінансових результатів і не боятися за своє майбутнє .

_{Список використаних джерел}

Джерела:

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина I від 30.11.1994 / / Відомості Верховної Ради України, 1994, № 32.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина II від 26.01.1996 / / Відомості Верховної Ради України, 1996, № 5.

3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина I від 31.07.1998 / / Відомості Верховної Ради України, 1999, № 8.

4. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина II від 05.08.2000 / / Відомості Верховної Ради України, 2000, № 32.

5. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-Ф3. "Про бухгалтерський облік" (зі змінами та доповненнями від 28.03.02 № 32-ФЗ) / / Відомості Верховної Ради України, 1996, № 48.

6. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 2000 р. № 4н "Про форми бухгалтерської звітності організації" / / "Економіка і життя". - 2000. - № 2.

7. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 червня 2000 р. № 60н "Про затвердження методичних рекомендацій про порядок формування бухгалтерської звітності організації" / / "Економіка і життя". - 2000. - № 21.

1. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 липня 1999 року № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "ПБУ 4 / 99" / / "Економіка і життя". - 1999. - № 35.

2. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 року № 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9 / 99" / / "Економіка і життя". - 1999. - № 27.

3. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 року № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99" / / "Економіка і життя". - 1999. - № 27.

4. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 грудня 1998 року № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "ПБУ 1 / 98" / / "Економіка і життя". - 1998. - № 58.

5. Методичні рекомендації з організації та ведення управлінського обліку. (Затверджено Експертно-консультативною радою з питань управлінського обліку при Мінекономрозвитку Росії від 22 квітня 2002 р. N 4) / / "Головбух". - 2002. - № 5

6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція по його застосуванню (затверджені наказом Мінфіну РФ від 31.10 2000 р. № 94н) / / "Головбух". - 2000. - № 11

Література:

14. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: "Фінанси і статистика", 2001. - 318 с.: Іл.

15. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 238 с.

16. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. - М.: "Фінанси і статистика", 1996. - 305 с.

17. Бородіна Є.І. Фінанси підприємств. - М.: "ЮНІТІ", 1995. - 245 с.

18. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. 2-е вид., Доп. і пров. - М.: ІКФ Омега-Л, 2002. - 296 с.

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської отчетності.4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво "Справа і Сервіс", 2001. - 356 с.

20. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. - М.: Аудит, 1997. - 406 с.

21. Івашкевич В.Б., Організація управлінського обліку за центрами відповідальності та місцями формування витрат / / Бухгалтерський облік. - 2000. - N 5. - С.32 - 36.

22. Кармінський А.М., Оленєв Н.І., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контролінг у бізнесі. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 450 с.

23. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.

24. Керімов В.Е., Адумукас С.І., Іванова Є.В., Управлінський облік і проблеми класифікації витрат / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2000 - № 1. С.127-130.

25. Козлова Е.П., Парашутін Н.В. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 1999. - 287 с.

26. Кондраков Н.П., Іванова М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

27. Контролінг як інструмент управління підприємством / Під ред. Данілочкіной Н.Г. - М.: Аудит, 2003. - 256 с.

28. Люблінський Я.Г. Аналіз витрат на створення, виробництво і експлуатацію виробів. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 309 с.

29. Мамедов О.Ю. Сучасна економіка. - Ростов-на-Дону: изд-во "Фенікс", 1997. - 246 с.

30. Миколаєва С.А. Особливості обліку витрат в умовах ринку. Система "директ-костинг". - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 396 с.

31. Миколаєва С.А. Облікова політика підприємства. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 285 с.

32. Новиченко П.П. Система нормативного обліку і контролю витрат виробництва / / Бухгалтерський облік. - 1999. - N 10. - С.18-24.

33. Палій В.Ф. Управлінський облік - система внутрішньої інформації / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 2. - С.57-59.

34. Парасоцький М.М., Петров Д.С. Як скласти бюджет / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 17. - С.47-49.

35. Пашігорева Г.І., Савченко О.С., Цілі і завдання управлінського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2000. - N 19. - С.33-35.

36. Раметов А.Х. Управлінський облік за сегментами діяльності підприємства / / Бухгалтерський облік. - 2004. - № 15. - С.58-59.

37. Родіонова В.М., Федотова М.А. Фінансова стійкість підприємства в умовах інфляції. - М.: Перспектива, 2001. - 321 с.

38. Савицька Г. У Аналіз господарської діяльності підприємства: 7-е вид. - Мн.: ІП "Екоперспектіва", 2002. - 356 с.

39. Соколов Я.В. Управлінський облік: міф чи реальність? / / Бухгалтерський облік. - 2000. - N 18. - С.41-45.

40. Уткін Е.А., Миринюк І.В. Контролінг: російська практика. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 305 с.

41. Фалько С.Г. Інноваційний менеджмент. - М.: Із МГТУ ім. Н.Е. Баумана, 1996. - 287 с.

42. Хан Д. Планування і контроль: концепція контролінгу / Пер. з нім. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 428 с.

43. Шарков Г.М., Шилкін С.А. Як управлінський облік міняє роботу бухгалтерії / / Главбух. - 2005. - № 12. - С.69-74.

44. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємств. Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 327 с.

45. Шигаев А.І. Розподіл витрат за видами внутрішньогосподарської діяльності / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 8. - С.50-52.

46. Шилкін С.А. Що скажуть банку цифри вашого балансу / / Главбух. - 2005. - № 8. - С.72-77.

47. Шишкін О.К., Вартанян С.С., Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз на комерційних підприємства. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 402 с.

48. Яркіна Т.В. Основи економіки підприємства: короткий курс. - М., 1999. - 291 с.

_{Додаток А}

Таблиця 1 - Звіт щодо реалізації продукції і послуг

_{Додаток Б}

Малюнок 1 - Організаційна структура підприємства ЗАТ "ІнфоЦентр"