Курсова робота
На тему: «Управлінський облік в будівельних організаціях»
Зміст
Введення
1. Управлінський облік в будівельних організаціях
1.1 Сутність, поняття і проблеми управлінського обліку
1.2 Форми організації управлінського обліку
1.3 Принципи побудови системи управлінського обліку в будівництві
1.4 Цінова політика будівельної організації
1.5 Облік за центрами відповідальності в будівництві
2. Прийняття управлінських рішень
2.1 Аналіз беззбитковості виробництва, співвідношення прибутку, витрат та обсягу виробництва продукції, що випускається
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Будівельні організації мають потребу в оперативній інформації, що забезпечує ефективне управління витратами та фінансовими результатами, прийняття обгрунтованих стратегічних та оперативних рішень.
Існуючі у вітчизняній практиці методики організації управлінського обліку не застосовні в будівництві без теоретичних обгрунтувань і їх додаткової прив'язки до галузевої специфіки.
Раціональне використання факторів виробництва в будівельній галузі вимагає якісно нового в порівнянні з наявним інформаційного забезпечення, що робить проблему формування системи управлінського обліку актуальною і практично значущою на даному етапі розвитку економічних відносин у будівництві.
Р. Ентоні визначив управлінський облік як "виробництво інформації для управління". Проблеми ролі і значення обліку в інформаційному забезпеченні діяльності господарюючих суб'єктів, методології формування систем управлінського обліку, постійно піднімалися і багато в чому вирішені в працях вітчизняних і зарубіжних вчених.
Серед вітчизняних вчених найбільший внесок у розробку теорії управлінського обліку внесли: А.Ф. Аксененко, М.В. Бахрушина, В.Б. Івашкевич, Т.П. Карпова, С.А. Миколаєва, О.Є. Миколаєва, В.Ф. Палій, С.А. Стукотів, В.І. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова.
Разом з тим не всі розроблені теоретичні положення та методичні рекомендації можуть бути автоматично перенесені у сферу будівництва в силу специфіки будівельної продукції, тривалості будівельного циклу та інших особливостей. Стосовно до будівельних організацій необхідно визначення специфічних особливостей систем управлінського обліку, їх поєднання з організаційно-управлінськими структурами. Організаційно-методичні основи формування систем управлінського обліку в будівельних організаціях вивчені недостатньо.
Актуальність проблеми, її теоретична і практична значущість, а також недостатність розробки теоретичних положень і методичних аспектів управлінського обліку стосовно до будівництва, зумовили вибір теми, цілей і завдань даного дослідження.
Мета роботи полягає у розгляді ведення управлінського обліку в будівельних організаціях. У відповідності з поставленою метою, необхідно розглянути і вивчити наступні завдання:
вивчити літературу з проблеми дослідження;
вивчити роль і місце управлінського обліку в інформаційному забезпеченні управління бізнес-процесами будівельної організації;
вивчити підходи до формування центрів відповідальності, центрів витрат і центрів рентабельності в системі облікового забезпечення управління бізнес-процесами будівельної організації.
Управлінський облік в будівельних організаціях
1.1 Сутність, поняття і проблеми управлінського обліку
Процес управління господарюючим суб'єктом починається з отримання інформації. Усі управлінські рішення приймаються на основі інформації і завершуються контролем виконання цих рішень також на основі відповідної інформації. З цього випливає, що ефективність управління знаходиться в безпосередній залежності від якості отримуваної інформації про діяльність будівельної організації в цілому і її структурних підрозділів.
В даний час особливо актуальними є проблеми, що виникають в процесі поступового розгалуження системного бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський. Для успішного функціонування організації в ринкових умовах з'явилася потреба у новій системі формування інформації для аналізу, вибору і обгрунтування управлінських рішень. Таким чином, управлінський облік є логічним наслідком розвитку бухгалтерського обліку, його еволюції.
Управлінський облік - це частина (підсистема) бухгалтерського обліку, яка забезпечує менеджмент організації інформацією, необхідної для планування, управління та контролю господарської діяльності. Він включає в себе виявлення, вимірювання, збір, аналіз, підготовку, інтерпретацію, передачу і прийом облікової інформації.
В управлінському обліку на перший план висуваються управлінські задачі, що вимагають для свого рішення не тільки знань традиційної бухгалтерії, особливо обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), витрат обігу, але і техніко-економічного планування, статистики, аналізу господарської діяльності, розвитого математичного апарату і сучасної обчислювальної техніки. Таким чином, сутність управлінського обліку визначається як система обліку витрат і доходів, нормування, планування, ціноутворення, контролю та аналізу, яка систематизує інформацію для оперативних управлінських рішень і координації проблем майбутнього розвитку будівельної організації. З одного боку, управлінський облік - це частина інформаційної системи господарюючого суб'єкта, з іншого - діяльність, метою якої є: забезпечення інформацією керівництва для прийняття рішень та планування роботи, допомога в оперативному управлінні і контролі, стимулювання співробітників організації до виконання наміченої виробничої програми, оцінка діяльності підрозділів, апарату управління та окремих працівників усередині організації. [5]
Основні завдання управлінського обліку наступні:
• надання необхідної інформації адміністрації для управління виробництвом і ухвалення рішень на перспективу;
• обчислення фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) і відхилень від встановлених норм, стандартів, кошторисів;
• визначення фінансових результатів по реалізованих роботах і об'єктах, нових технологічних рішеннях, центрах відповідальності і інших позиціях.
Управлінський облік повинен фокусувати увагу в першу чергу на майбутнє: що можна зробити для того, щоб вплинути на хід подій. Іншими словами, управлінський облік має перспективний характер: «як це повинно бути», а фінансовий - історичний: «як це було».
Зміст управлінського обліку конкретної будівельної організації визначається завданнями управління і може бути змінено за рішенням менеджменту в залежності від інтересів і цілей, поставлених перед керівниками структурних підрозділів.
Управлінський облік має на меті забезпечення внутрішнього керівництва будівельної організації інформацією, необхідної для прийняття грамотних управлінських рішень.
Відповідно до чинного законодавства управлінський облік не є обов'язковим для господарюючих суб'єктів. Питання про його веденні приймає керівництво будівельної організації. При цьому збір та обробка інформації вважаються доцільними, якщо її цінність для управління вище витрат на отримання відповідних даних.
Управлінський облік надає інформацію тільки для внутрішніх користувачів, при цьому для кожного рівня управління обсяг і зміст інформації може бути різним. Дані управлінського обліку є комерційною таємницею організації.
В управлінському обліку можуть застосовуватися, нарівні з грошовими, натуральні показники: кількість годин, сировини і матеріалів, сума виручки і т. д.
Управлінський облік ведеться по секторах ринку, місць формування витрат, центрам відповідальності, причин і винуватців відхилень, на замовлення і виробам і лише при необхідності узагальнюється в цілому по організації.
Основним принципом управлінського обліку є простота і зручність у використанні.
В управлінському обліку не існує строгих тимчасових рамок подачі інформації - вона може надаватися з будь-якої потрібної частотою. Терміни подання інформації в управлінському обліку встановлюються безпосередньо керівником будівельної організації.
Розрахунки в управлінському обліку зосереджені насамперед на підрозділах всередині організації, грунтуються на поєднанні первинних даних, аналізу за минулий період.
В управлінському обліку причиною притягнення до відповідальності можуть стати тільки самі управлінські рішення, а не які-небудь дані обліку.
Головними вимогами управлінського обліку є:
• орієнтація на досягнення поставленої мети підприємництва;
• забезпечення альтернативних варіантів вирішення поставленої задачі;
• участь у виборі оптимального варіанта управлінського рішення і в розрахунках нормативних параметрів його виконання;
• орієнтація на виявлення відхилень від заданих параметрів виконання бюджету;
• інтерпретація виявлених відхилень від бюджету і їх аналіз.
Предметом управлінського обліку в загальному вигляді виступає сукупність об'єктів в процесі всього циклу управління виробництвом.
Всі об'єкти управлінського обліку можна об'єднати в 2 групи:
• виробничі ресурси, щоб забезпечити процес господарської діяльності будівельної організації;
• господарські процеси та їх результати, що складають у сукупності виробничу діяльність будівельної організації.
У першу групу входять: основні фонди, нематеріальні активи, матеріальні і трудові ресурси.
До другої групи об'єктів управлінського обліку відносять різні види діяльності організації:
• постачальницько-заготівельну;
• виробничу;
• фінансово-збутову;
• організаційну.
В управлінському обліку всі об'єкти мають специфічне відображення. Сукупність різних прийомів і способів, за допомогою яких відображаються об'єкти управлінського обліку в інформаційній системі господарюючого суб'єкта, називається методом управлінського обліку.
Метод управлінського обліку складається з наступних елементів (способів):
• документації;
• інвентаризації;
• оцінки;
• групування та узагальнення;
• контрольних рахунків;
• нормування;
• планування;
• лімітування;
• контролю;
• аналізу.
Документація - первинні документи і машинні носії інформації, щоб забезпечити в управлінському обліку відображення даних про фінансово-господарської діяльності організації.
Інвентаризація - виявлення фактичного стану об'єкта обліку, вивчення відхилень від облікових даних.
Групування та узагальнення - накопичення та систематизування інформації про об'єкти обліку за певними ознаками, таким як специфіка виробничої діяльності, технологічна і організаційна структури господарюючого суб'єкта, організація управління, цільові функції системи управління.
Контрольні рахунки - підсумкові рахунку, виступаючі сполучною ланкою між фінансовим і управлінським обліком. Записи на цих рахунках здійснюються за підсумковим сумами операцій за звітний період, систематизованим за певною ознакою в накопичувальній відомості.
Планування - організація господарської діяльності, пов'язана з передбаченням майбутніх проблем і прийняттям рішень у відповідності з реальними можливостями будівельної організації в умовах ринку. Воно являє собою безперервний циклічний процес, що базується на дослідженнях і аналізі витрат господарської діяльності.
Нормування - процес науково обгрунтованого розрахунку оптимальних норм і нормативів, спрямований на забезпечення ефективного використання всіх видів ресурсів. Нормативи розробляє планово-економічний відділ будівельної організації. Основою створення нормативної бази обліку є технологічні розрахунки. При цьому нормативні технологічні показники пов'язують техніко-економічне планування з оперативно-виробничим ще на стадії технічної підготовки виробництва. У сукупності планування та нормативні показники визначають систему показників обліку виробництва, забезпечуючи порівнянність показників нормування, планування, обліку за нормами витрат і відхилення від них.
Лімітування - розрахунок норм (лімітів) витрат матеріальних ресурсів на одиницю продукції і контроль їх дотримання. Ліміти встановлюються для кожного виробничого підрозділу виходячи з конкретного асортименту випуску продукції. Система лімітування, крім розрахунку лімітів на відпустку матеріальних ресурсів, включає облікові і контрольні операції, в результаті яких поставляється оперативна інформація, необхідна для активного впливу на формування матеріальних витрат.
Аналіз - виявлення взаємозалежності і взаємозв'язку між підрозділами господарюючого суб'єкта з виконання встановлених планових завдань, відхилень і причин, що викликали зміни в результатах виробництва. Аналізу піддається вся виробнича діяльність організації, виражена в економічних показниках.
Контроль - процес, спрямований на забезпечення виконання організацією або її структурними підрозділами встановлених завдань і планованих рішень. Він завершує планування і аналіз господарської діяльності і заснований на зворотному зв'язку через отримання інформації за допомогою здійснення контрольно-вимірювальної діяльності. У різних організаціях сфери і види контролю можуть істотно відрізнятися.
Всі способи управлінського обліку діють взаємозалежно в системі організації внутрішніх господарських зв'язків, спрямованих на вирішення завдань управління.
У цілому всі джерела інформації, використовувані у веденні управлінського обліку, можна підрозділити на облікові та Позаоблікове.
Облікові джерела інформації:
• бухгалтерський облік та звітність;
• статистичний облік і звітність;
• оперативний облік і звітність;
• вибіркові облікові дані.
Позаоблікове джерела інформації:
• матеріали внутрішньовідомчої і позавідомчої ревізії, зовнішнього і внутрішнього аудиту;
• матеріали лабораторного і лікарсько-санітарного контролю;
• матеріали перевірок податкової служби;
• матеріали виробничих нарад;
• матеріали зборів трудових колективів;
• матеріали друку;
• матеріали листування з вищими органами, фінансовими і кредитними організаціями;
• матеріали, одержувані в результаті особистих контактів з виконавцями [6].
1.2 Форми організації управлінського обліку
Управлінський облік з'явився у зв'язку з виникненням потреб великого індустріального виробництва. До справжнього моменту управлінський облік займає найважливіше місце в системному бухгалтерському обліку, він є комплексним методом формування інформації, необхідної для цілей управління господарюючим суб'єктом виходячи з вимог ринкової економіки. Управлінський облік, адекватно відповідає умовам діяльності компанії, забезпечує не тільки контроль поточної роботи, а й поліпшення її результатів у майбутньому [5].
До основних функцій управлінського обліку в системі управління будівельної організації відносяться:
• контроль економічності поточної діяльності будівельної організації в цілому і по її структурним підрозділам, видам діяльності, секторах ринку;
• планування майбутньої стратегії і тактики здійснення комерційної діяльності організації в цілому і окремих господарських операцій;
• оптимізація використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів будівельної організації;
• формування інформації, яка служить засобом внутрішньої комунікаційного зв'язку між рівнями управління і різними структурними підрозділами одного рівня;
• вимірювання та оцінка ефективності господарювання в цілому і по структурних підрозділах будівельної організації, виявлення ступеня рентабельності окремих видів продукції, робіт, послуг, секторів і сегментів ринку;
• коректування керуючих впливів на хід виробництва і реалізації продукції, товарів і послуг, зменшення суб'єктивності в процесі прийняття рішень на всіх рівнях управління;
• перспективне планування і координація розвитку будівельної організації в майбутньому на основі аналізу та оцінки фактичних результатів діяльності.
Дані управлінського обліку дозволяють виявити найбільш «вузькі місця» у діяльності будівельної організації, неадекватні або збиткові види будівельної продукції. Інформація управлінського обліку використовується для визначення найбільш рентабельного для даних умов асортименту продукції та робіт, цін і тарифів їх продажу, меж знижок при різних умовах збуту і платежу; для оцінки ефективності додаткових витрат і раціональності капітальних вкладень. Тільки за даними управлінського обліку можна вибрати оптимальний варіант вирішення завдань типу «зробити самим або купувати», «в якій кількості вигідно купити і продати», «за якою технологією слід виробляти продукцію» і т. д.
Управлінський облік ведуть за правилами, встановленими самою організацією, що враховує специфіку її діяльності, особливості вирішення тих чи інших управлінських завдань. Адміністрація будівельної організації сама вирішує, як класифікувати витрати, наскільки деталізувати місця виникнення витрат і як ув'язати їх із центрами відповідальності, яким чином вести облік фактичних або планових (нормативних), повних або часткових (змінних) витрат.
Різноманіття господарюючих суб'єктів, визначається формами власності, економіки, юридичними, техніко-технологічними та іншими чинниками, а також компетентність керівників, потреба менеджменту в тій чи іншій управлінської інформації обумовлюють різноманітність конкретних форм організації управлінського обліку.
Досвід країн з розвинутою економічною системою організації управлінського обліку свідчить про те, що він є позабалансовими обліком. При цьому в управлінському обліку детальний аналітичний облік може бути організований як бухгалтерськими, так і оперативними методами.
Організація управлінського обліку надає певну свободу у виборі методу системних записів на управлінських рахунках позабалансового призначення, забезпечуючи при цьому можливість додаткового виробничо-фінансового контролю процедур формування даних про величину виробничого результату, отриманого за звітний рік.
На практиці відомі два варіанти організації підсистеми управлінського обліку, розрізняє за типом зв'язку між управлінською та фінансової бухгалтеріями:
• інтегрований (моністичний, однокруговій);
• автономний (замкнений).
При інтегрованому варіанті зв'язок управлінського і фінансового обліку здійснюється за допомогою контрольних рахунків (рахунків витрат і доходів фінансової бухгалтерії), прямо кореспондуючих з рахунками управлінської бухгалтерії.
При автономному варіанті зв'язку використовуються парні контрольні рахунки одного і того ж найменування, відомі як відображені, дзеркальні рахунки (рахунки-екрани).
За ознакою оперативності в управлінському обліку розрізняють: облік фактичних (минулих) витрат і облік витрат за системою «стандарт-кост».
По повноті включення витрат у собівартість виробництва розрізняють: систему повного включення витрат у собівартість продукції (система повних витрат) і систему обмеженого включення витрат до собівартості за будь-якою ознакою (наприклад за ознакою залежності витрат від обсягу виробництва - система «директ-костинг») .
На організацію управлінського обліку істотний вплив роблять ступінь спеціалізації будівельної організації та особливості технології виробництва.
Вибір того чи іншого підходу до обліку залежить від його організаторів, які зазвичай виходять з того, що вигода від облікової інформації повинна перевищувати витрати на утримання системи обліку.
Завданням управлінського обліку є контроль реального виробничого результату, фактично отриманого внаслідок проведення будівельною організацією власної фінансової політики щодо амортизації обладнання, формування та використання частини резервів майбутніх доходів, боргів та інших операцій. При цьому записи в системі управлінського обліку не розглядаються в якості бухгалтерських, але виробляються під контролем та за участю бухгалтерії.
Управлінський облік в будівельній організації повинен будуватися таким чином, щоб на різних рівнях відповідальності витрати відображалися тільки в тій частині, за яку можуть реально відповідати відповідні відповідальні особи. На нижчому рівні управління витрати обмежуються тільки прямими і непрямими матеріальними витратами. На наступному рівні до них додаються прямі витрати на оплату праці. На найбільш високих рівнях відповідальності номенклатура врахованих витрат збільшується. Тобто всі витрати і доходи враховуються і контролюються у відповідних центрах відповідальності, аналітична частина управлінського обліку виконується індивідуально для кожного рівня управління.
За характером застосування управлінський облік універсальний. Його можна впроваджувати у всіх господарюючих суб'єктах, що мають витрати і залежні від них фінансові результати діяльності [4].
1.3 Принципи побудови системи управлінського обліку в будівництві
Під принципами побудови системи управлінського обліку слід розуміти окремі положення загального характеру, що є узагальненням аналізу діючої практики і проведеного дослідження. Інакше кажучи, принципи внутрішнього контролю - це сукупність теоретичних правил, що сприяють ефективному здійсненню внутрішнього контролю фінансово-господарської діяльності господарюючого суб'єкта.
Система управлінського обліку будівельної організації повинна включати в себе 6 умовних блоків, які повинні з'явитися складовими елементами цієї системи (рис. 1):
Рис. 1. Схема створення системи управлінського обліку будівельної організації
• «бухгалтерський облік»;
• «фінансово-господарський аналіз»;
• «внутрішня (управлінська) звітність»;
• «бюджетування»;
• «контроль виконання бюджетних показників»;
• «управління фінансовими ресурсами» [4].
Система внутрішнього контролю повинна грунтуватися на наступних базових принципах:
• науковість;
• ефективність результатів;
• ієрархія цілей;
• об'єктивність формованої інформації;
• всебічність і систематичність контрольних функцій.
Під принципом науковості слід розуміти використання в практиці управлінського обліку науково обгрунтованих засобів, процедур і методів контролю.
Принцип ефективності результатів системи управлінського обліку на увазі застосування тих засобів, процедур і методів контролю, які дозволяють при мінімальних витратах забезпечити повноцінну реалізацію функцій внутрішнього контролю.
Під принципом ієрархії цілей системи управлінського обліку розуміється градація завдань внутрішнього контролю за ступенем їх суттєвості для цілей управління господарюючим суб'єктом. Отже, від ієрархії цілей безпосередньо залежать розробка та орієнтація засобів, процедур і методів системи внутрішнього контролю.
Принцип об'єктивності та справедливості системи управлінського обліку на увазі вибір тих засобів, процедур і методів контролю, які дозволяють сформувати об'єктивні і справедливі результати. Таким чином, об'єктивність і справедливість - це є справжнє властивість чи істинна оцінка об'єкта контролю.
Відповідно до принципу всебічності системи управлінського обліку необхідний ретельний відбір об'єктів контролю, який повинен репрезентативно відображати мету і стан об'єкта контролю. Крім того, контрольні процедури не повинні дублювати один одного, але при цьому вони повинні охоплювати все коло питань, які підлягають контролю.
Таким чином, до фундаментальних проблем слід, перш за все, віднести проблему визначення предмета та об'єкта, цілей і завдань інформатики.
Створення ефективної системи внутрішнього контролю вимагає нових підходів до реорганізації первинного обліку, значною аналітичної роботи, а також істотних зусиль, спрямованих на автоматизацію інформаційної системи будівельної організації.
Бухгалтер - не байдужий реєстратор цифр. Він покликаний правильно оцінювати сутність економічних процесів, аналізувати виконання планових завдань, додержання кошторисів і норм витрат, займатися пошуком резервів поліпшення фінансово-господарської діяльності підрядної організації.
Отже, роль системи управлінського обліку зводиться не тільки до підрахунку показників, необхідних для контролю, але й до формування показників, необхідних для здійснення функцій контролю, шляхом виконання спеціальних процедур.
Система управлінського обліку повинна складатися з контрольної середовища, належної системи бухгалтерського обліку, окремих засобів контролю.
Під контрольної середовищем розуміється область діяльності господарюючого суб'єкта, куди спрямовані практичні дії, пов'язані зі створенням і функціонуванням системи управлінського обліку.
Контрольну середу будівельної організації повинні формувати такі елементи, як:
• організаційна структура та ієрархія підпорядкованості персоналу на різних рівнях прийняття рішень;
• функції, повноваження і сукупність завдань і цілей окремих структурних підрозділів, що входять до складу будівельної організації;
• посадові інструкції співробітників, що здійснюють внутрішній контроль, а також процедури здійснення контролю;
• порядок стандартизації та способи контролю професійного рівня знань співробітників служби внутрішнього контролю;
• терміни, форми і періодичність складання звітності для внутрішніх цілей.
Система бухгалтерського обліку складається з форм, процедур і методів, які дозволяють вести облік майна, джерел утворення майна, а також усіх фактів господарської діяльності будівельної організації, у грошовому вираженні шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення у відповідних облікових регістрах.
Елементами системи бухгалтерського обліку є: облікова політика організації; робочий план рахунків бухгалтерського обліку; форми первинних облікових документів; форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, порядок та строки проведення інвентаризації; методи оцінки майна і зобов'язань; документообіг; технологія обробки облікової інформації, порядок контролю господарських операцій [6].
Так як всі факти господарської діяльності будівельної організації реєструються в системному бухгалтерському обліку, то для ефективності роботи системи управлінського обліку істотне значення має дотримання встановлених чинним законодавством вимог.
Незважаючи на те, що багато господарські операції здійснюються на підставі рішення керівництва господарюючого суб'єкта, як показує практика діяльності будівельних організацій, менеджмент, по-перше, не в змозі проконтролювати правомірність і доцільність кожної господарської операції, а по-друге, він не може бути компетентним у всіх областях, які зачіпають окремі господарські операції.
Інформаційна база управлінського обліку в будівництві значно відстає від потреб управлінського персоналу, і не відповідають характеру і специфіці діяльності будівельних організацій на сучасному етапі. Нерідко втрачається безпосередній зв'язок між витратами і визначають їх процесами.
Одним з найважливіших принципів створення системи управлінського обліку має стати формування інформації, достатньої для зіставлення доходів і витрат за різними центрами відповідальності (сегментами діяльності) господарюючого суб'єкта.
Незважаючи на те, що дана проблема для будівельної галузі давно набула особливої актуальності, тим не менш, вона і сьогодні не вирішена.
У багатьох будівельних організаціях не ведеться облік за центрами витрат, а якщо ведеться, то безсистемно і розрізнено, що не дозволяє розглядати його як частина єдиної системи управлінського обліку господарюючого суб'єкта.
Прагнення скоротити собівартість будівництва може бути ефективним тільки в тому випадку, якщо формується відповідна інформація, за результатами якої можна виміряти і оцінити внесок кожного підрозділу у фінансовий результат будівельної організації.
Отже, без урахування витрат по різних центрах відповідальності важко вплинути на збільшення продуктивності праці і скорочення виробничих витрат.
Для формування інформації, необхідної для економічного аналізу і прийняття обгрунтованих рішень, а також підвищення економічної ролі окремих центрів відповідальності і результативності діяльності служби внутрішнього контролю необхідно застосовувати спеціальні форми облікової документації, розроблені з урахуванням вимог конкретної будівельної організації [9].
Система управлінського обліку служить не тільки для того, щоб контролювати якість і ступінь виконання прийнятих рішень на різних рівнях управління господарюючим суб'єктом, але і для створення необхідної інформаційної бази для розробки, обгрунтування, планування, прогнозування різних рішень і дій з метою підвищення ефективності діяльності організації.
Будівництво є складною, з точки зору організаційної структури, діяльністю. Тому система управлінського обліку повинна бути націлена на виявлення «вузьких місць» діяльності будівельної організації з метою зниження періоду часу, необхідного на зведення об'єкта капітального будівництва.
Принциповим моментом при створенні системи управлінського обліку є установка термінів формування та надання необхідної інформації відповідним менеджерам.
Найважливішим принципом функціонування системи управлінського обліку повинна з'явитися система заходів, спрямована на забезпечення конфіденційності формованої інформації.
Інформація в системі управлінського обліку повинна комплектуватися як з різних видів діяльності, так і за відповідальними менеджерам, а також по різних підрозділах, у тому числі по кожній філії.
З особливостей будівельного комплексу слід, що контроль претензійної роботи повинен займати найважливіше місце серед завдань системи внутрішнього контролю замовників (забудовників).
Висока матеріалоємність будівельної галузі вимагає підвищення достовірності обліку матеріальних ресурсів, особливо тих, що отримані від замовника (забудовника) на давальницькій основі. Крім того, система внутрішнього контролю повинна здійснювати раптові контрольні заміри навалочних матеріалів (пісок, гравій, щебінь та ін.)
Серед допоміжних виробництв особливе місце займають підрозділи з механізації будівельних робіт. Актуальність даного питання висока у зв'язку з тим, що, як правило, подібні підрозділи надають послуги і іншим господарюючим суб'єктам на договірній основі. Тому система внутрішнього контролю повинна стежити за тим, щоб не було помилок собівартості виконаних будівельних робіт, а також відстежувати достовірність інформації про доходи та витрати по конкретному центру відповідальності [4].
У системі управлінського обліку економічний аналіз повинен виконувати сполучну функцію між отриманням інформації та прийняттям управлінського рішення. Як показує практика, при ринкових умовах стає недостатнім виявлення лише резервів підвищення ефективності господарюючого суб'єкта за рахунок застосування інформації про самого суб'єкта. Отже, система управлінського обліку будівельної організації повинна аналізувати ступінь конкуренції, ринкову кон'юнктуру і динаміку зміни цін на ресурси, роботи, а також стан і перспективи розвитку будівельної галузі та ін [11].
Вона повинна базуватися на надійних та науково обгрунтованих методах, процедурах. Усі завдання, що стоять перед системою внутрішнього контролю, повинні бути обгрунтованими і необхідними для досягнення цілей будівельної організації. Періодичність здійснення певних контрольних, облікових і аналітичних процедур залежить від конкретного об'єкта, його характеру, ступеня зміни, виникнення відхилень і ін
Структурні підрозділи (ділянки, філії, управління та ін), які є частиною будівельної організації, слід розглядати як підсистеми, що входять у більшу систему (господарюючий суб'єкт).
Вся інформація та результати оперативного аналізу, здійснюваного в рамках системи внутрішнього контролю, повинні мати чітку доказову складову. Головною метою діяльності системи внутрішнього контролю повинно бути досягнення поставлених перед будівельною організацією завдань. Усі значимі фактори, що обмежує вплив на господарську діяльність, мають бути виявлені, а також - визначено ступінь їх впливу на кінцевий фінансовий результат і на фінансову стійкість будівельної організації.
Робота системи внутрішнього контролю повинна здійснюватися за певними правилами, зафіксованим в Положенні про внутрішній контроль. Тільки так можна забезпечити порівнянність показників за різні звітні періоди.
Управлінський облік ведеться тільки там, де це доцільно. Отже, необхідно, щоб витрати на створення і функціонування системи управлінського обліку не були вищі, ніж користь (у тому числі стратегічна) від неї.
Інформація, отримана за допомогою системи управлінського обліку, повинна бути доступна для всіх співробітників будівельної організації, які відчувають необхідність у її застосуванні для підготовки, обгрунтування і прийняття своєчасних рішень. Результати управлінського обліку зобов'язані бути очевидними. При цьому основними оціночними показниками його ефективності, з точки зору її доцільності, повинні з'явитися:
• складність, обумовлена характером і обсягом роботи, напруженістю праці, кваліфікацією співробітників і впливом цих обставин на результати;
• економічність, обумовлена витратами на створення і функціонування служби внутрішнього контролю;
• рівень впливу роботи управлінського обліку на фінансовий результат і ступінь фінансової стійкості будівельної організації;
• дієвість, що характеризується можливістю формування документально обгрунтованих і достовірних результатів при мінімальних витратах часу.
Функціонування управлінського обліку має носити комплексний характер. Комплексність визначається наступними чинниками:
• застосуванням різних спеціальних знань суміжних наук для знаходження відповіді до задачі, яку неможливо вирішити шляхом використання знань тільки який-небудь однієї науки;
• одночасним або послідовним вивченням, виявленням різних властивостей об'єкта внутрішнього контролю з метою вирішення завдань контролю;
• застосуванням єдиної методики знаходження відповідей на суміжні питання на стику наук.
Основною перевагою комплексності управлінського обліку є те, що вона дозволить отримати дані, які придатні для використання при підготовці, обгрунтуванні та прийнятті рішень на різних рівнях управління.
Таким чином, система управлінського обліку виступає як наймогутніший засіб підвищення ефективності діяльності будівельної організації. Однак вона, як будь-яке інше засіб, може приносити як користь, так і шкода залежно від способу її застосування [4].
1.4 Цінова політика будівельної організації
Формування цінової політики належить до найбільш значущих питань управлінського обліку в будівельній організації на сучасному етапі.
Цінова політика є важливим елементом системи управлінського обліку будівельної організації, під якою мається на увазі не тільки встановлення ціни на виконувані будівельні роботи, але й процес управління цінами в різних ринкових ситуаціях.
Система ціноутворення у будівельній організації повинна ставити за мету найбільш ефективне визначення ціни, яку замовник готовий сплатити за конкретні будівельні роботи, а також дослідження можливості реалізації замовникам цих послуг за ціною з урахуванням бажаної величини прибутку. Таким чином, перспективи управлінського обліку пов'язані не тільки з калькулюванням собівартості будівельної продукції, але і з розрахунком відпускної ціни, що має істотне значення при реалізації будівельної продукції та завоюванні лідируючих позицій в певній галузі.
При розробці методики ціноутворення в конкретної будівельної організації необхідно враховувати фактори, які повинні лежати в її основі. До них відносяться:
• внутрішні:
сформовані ціни;
структура витрат, прямих і непрямих;
загальні та конкретні цілі будівельної організації;
досвід встановлення ціни;
ступінь вивченості ринку збуту;
реакція працівників відділу збуту;
• зовнішні:
ступінь конкуренції і її вплив на ціни;
стан попиту на продукцію;
залежність від постачальників матеріалів і субпідрядників;
структура попиту і його чутливість до цін;
політика держави [10].
Не може існувати єдино правильний спосіб виявлення тієї остаточної ціни, за якою будівельні роботи будуть виконуватися. Це в першу чергу пов'язано з тим, що структура впливають факторів у кожному окремому випадку має свої особливості. У зв'язку з цим оптимальна ціна необов'язково повинна бути найбільш високою з точки зору того, що вона максимізує прибуток від продажу конкретної продукції або послуги. З урахуванням факторів, що впливають в конкретної будівельної організації може вважатися оптимальною та ціна, яка максимально відповідає стратегічним і виробничим завданням господарюючого суб'єкта. Так як асортимент продукції і послуг, перспективні плани, охоплення ринку, фінансові ресурси, основні принципи менеджменту, як правило, істотно відрізняються у різних будівельно-монтажних організацій, поняття «оптимальна ціна» теж неоднаково.
Переважна більшість будівельно-монтажних організацій в даний час не використовують або використовують в недостатній мірі показники виробничих витрат, а також маркетингових досліджень у процесі ціноутворення. Для того щоб переломити ситуацію, необхідно, щоб менеджмент організації мав чітке уявлення про те, який рівень прямих і непрямих витрат і як вони розподіляються між окремими видами продукції або послуг. Якщо організація робить один вид продукції, то дана проблема неактуальна, коли ж враховується більш ніж один продукт, розподіл витрат являє собою складну задачу, вирішити яку досить важко.
У світовій практиці найбільшого поширення набули 2 концепції визначення мінімальної ціни на продукцію:
• на основі повної виробничої собівартості;
• на основі змінних витрат.
Суть ціноутворення на основі повної виробничої собівартості полягає в наступному: підсумовуються повна собівартість продукції і торговельна надбавка. При цьому повна собівартість одиниці продукції визначається діленням суми постійних і змінних витрат на виробництво продукції на загальну кількість випущених виробів.
Ціноутворення на основі змінних витрат грунтується на принципі, згідно з яким ціни залежать не від повних, а тільки від змінних витрат з деякою надбавкою до вартості, що вносить внесок в покриття постійних витрат і формування доходу. Розмір останнього залежить від тих цілей, яких необхідно досягти (розширення сегмента займаного ринку, максимізація прибутку та ін.)
Визначити мінімальну ціну, використовуючи змінні витрати, також можна двома способами:
• на основі середніх змінних витрат, заснованих на прогнозованому рівні продуктивності;
• на основі додаткових витрат виробництва.
З урахуванням особливостей будівельної галузі, зокрема, застосовуваного позамовного методу обліку витрат і калькулювання собівартості будівельної продукції, ціноутворення на основі додаткових витрат виробництва є найбільшою мірою прийнятним. Так як у будівництві попит вимірюється кількістю замовлень, розглянутий спосіб ціноутворення дозволяє враховувати попит при визначенні відпускної ціни. Варіант ціноутворення, заснований на додаткових витратах виробництва, дозволить врахувати ступінь жорсткості конкуренції та її вплив на ціни.
Ціноутворення на основі собівартості підштовхне менеджмент будівельної організації до розгляду можливостей збільшення прибутку шляхом зниження витрат на виробництво як альтернативи підвищенню цін. Таким чином, рівень, до якого ціни є керованими в конкретній ситуації, залежить не тільки від зовнішніх факторів, але і від якості управління будівельною організацією. Переважна більшість будівельно-монтажних організацій не використовують повною мірою шляхи зниження витрат, починаючи від придбання кращих матеріалів і закінчуючи жорстким контролем витрат на утримання управлінського апарату. Існують і інші методи зниження витрат, які пов'язані з потребами та умовами ринку, - це поліпшення якісних характеристик, яким споживач надає найбільше значення. З цього випливає, що будівельна організація може змінити певні технічні умови і в результаті значно збільшити продажі. У тих випадках, коли споживач при ухваленні рішення про покупку надає невелике економічне значення окремим властивостям об'єкта придбання, або вони мають таку якість, яка перевершує потреби споживача, то, ліквідувавши зазначені властивості, організація може отримати економію витрат без порівнянного з нею зниження ціни.
Таким чином, при встановленні ціни необхідно керуватися певною методикою, розробленою з урахуванням особливостей конкретної будівельної організації і намічених довгострокових і короткострокових цілей, а також впливають при цьому чинників. Крім того, чим більшим обсягом своєчасної та достовірної облікової інформації має менеджер, тим вища ймовірність прийняття обгрунтованого рішення.
Політика та стратегія ціноутворення мають відповідати певній маркетингової стратегії будівельної організації. При цьому цілями такої стратегії можуть бути:
• проникнення на новий ринок продукції;
• розвиток ринку продукції, що випускається будівельною організацією;
• сегментація ринку продукції (тобто виділення із загальної маси покупців окремих груп, що розрізняються вимогами до властивостей продукції і чутливістю до рівня її ціни);
• розробка нових видів продукції чи модифікація вже існуючої для завоювання нових ринків (наприклад для задоволення особливих вимог споживачів, в тому числі закордонних).
В умовах, коли реалізувати обрану будівельною організацією концепцію маркетингу без використання активних заходів в області ціноутворення не можна, необхідно визначити завдання, що виконуються тільки за допомогою управління цінами. Виходячи з цього, необхідно вибрати конкретну стратегію:
• стратегію преміального ціноутворення;
• нейтральну стратегію ціноутворення;
• стратегію цінового прориву.
Суть стратегії преміального ціноутворення полягає в наступному: встановлюються ціни на будівельну продукцію більш високі, ніж у конкурентів. Це може бути доцільно в тому випадку, якщо є сегмент ринку, в якому споживачі готові платити за особливі властивості продукції, що випускається будівельною організацією, більш високу ціну, ніж основна маса потенційних споживачів. При застосуванні цієї стратегії за допомогою маркетингових досліджень необхідно попередньо оцінити:
• чи може приріст обсягу прибутку за рахунок обсягу продажів даної продукції за підвищеною ціною (і отже з більшою рентабельністю до витрат) перевершити втрату розміру прибутку в порівнянні з рівнем обсягу продажів, можливим за більш низькою ціною;
• чи дозволить продаж продукції організацією з відносно високими цінами створити їй імідж організації, що виробляє високоякісну продукцію;
• чи можливо за рахунок скорочення обсягів продажів цієї продукції (і відповідно її виробництва) звільнитися від частини використовуваного обладнання, а також скоротити об'єм запасів і оборотного капіталу з метою підвищення рентабельності продукції.
Стратегія преміального ціноутворення може бути застосована також і у випадку, якщо продукція має певні властивості, які мають переважне значення для споживачів у даному сегменті ринку. Тільки при дотриманні цієї умови організація зможе отримувати масу прибутку за рахунок продажів своєї продукції в даному сегменті ринку за більш високою ціною, що включає так звану преміальну надбавку, порівняно із середньоринковими рівнем ціни, за найбільш повне задоволення вимог цієї групи споживачів.
Нейтральна стратегія ціноутворення на увазі встановлення організацією ціни на продукцію на рівні цін конкурентів, що не лише означає відмову від використання цін для збільшення займаного сектора ринку, але й не дозволяє ціною скорочувати цей сектор. Таким чином, при обранні такої стратегії роль ціни як інструменту маркетингової політики будівельної організації зводиться до мінімуму.
Стратегію нейтрального ціноутворення доцільно застосовувати будівельно-монтажним організаціям, що діють на такому ринку, де:
• споживачі дуже чутливі до рівня ціни продукції організації, що не сприяє преміальному ціноутворення;
• організації-конкуренти жорстко відповідають на будь-яку спробу змінити сформовані пропорції продажів на ринку, що робить небезпечною стратегію цінового прориву.
Таким чином, кожній організації на ринку необхідно підтримувати певні співвідношення цін у рамках цінового ряду. Під ціновим поруч слід розуміти існуючі одночасно співвідношення цін на різні види або модифікації однієї і тієї ж будівельної продукції одного виробника або всіх виробників, що діють на даному ринку.
Сенс стратегії цінового прориву полягає в наступному: дії спрямовані на отримання більшої маси прибутку за рахунок збільшення обсягу продажів і захопленої частки ринку.
При цьому ціна продукції, яка встановлюється в рамках такої стратегії, зовсім не обов'язково повинна бути низькою по абсолютній величині. Вона низька тільки по відношенню до споживчих властивостей продукції, її необхідності для покупців і цінами аналогічних конкуруючих видів продукції. Реалізація такої цінової стратегії доречна лише в тому випадку, якщо є підстави вважати, що потенційні конкуренти з якихось причин не зможуть (або не захочуть) відповісти аналогічним зниженням цін.
Роль витрат при обгрунтуванні цінових рішень надзвичайно висока. При ринковій системі, коли має місце еластичний попит, рівень ціни визначає можливий обсяг продажів і, отже, можливий обсяг виробництва. Тому що при зростанні обсягів випуску знижується частка умовно-постійних витрат, що припадають на один виріб, то це веде і до скорочення собівартості одиниці продукції. Внаслідок цього переважно витратний метод ціноутворення при ринковому збуті продукції в будівельній організації тягне за собою небезпеку серйозних фінансових прорахунків, оскільки собівартість виробу відповідає лише певному обсягу його випуску і продажів; отже, помилковими можуть виявитися фінансові розрахунки організації, засновані на вказаному методі ціноутворення. Як показує досвід економічно розвинених країн, більш раціональний підхід полягає в тому, щоб спочатку спрогнозувати рівень ціни нового виробу, яку можна отримати на ринку, а лише потім визначати обсяг його виробництва і ринки збуту. У такому ж порядку слід аналізувати і враховувати витрати при обгрунтуванні цінової політики будівельної організації; при цьому необхідно точно визначати не тільки суму витрат на виробництво продукції організації, але і те, як вона може змінитися при коливаннях обсягів продажів зазначеної продукції в залежності від змін у політиці ціноутворення. Також потрібно враховувати граничні або приростні витрати. Таким чином, суть цінової політики будівельної організації полягає в управлінні цінами в рамках активної політики ціноутворення; при цьому метою є визначення того рівня витрат на виробництво продукції організації, який зможе забезпечити організації отримання бажаних фінансових результатів при збуті своєї продукції [4].
1.5 Облік за центрами відповідальності в будівництві
Незважаючи на зростання обсягу облікової інформації, викликаний появою більшої кількості її джерел і споживачів, збільшення матеріальних і трудових витрат на ведення обліку, пов'язане з автоматизацією, підвищенням оплати праці всім категоріям облікових працівників, споживча вартість бухгалтерської інформації, по суті, залишилася без зміни.
Одна з основних причин такого становища - відсутність на багатьох російських будівельних організаціях нового, що відповідає сучасним вимогам підходу до організації управлінського обліку.
Всі ділянки і структурні підрозділи будівельної організації тісно взаємопов'язані і не можуть функціонувати відокремлено, окремо, у рамках одного господарюючого суб'єкта. Під центром відповідальності розуміється сфера, ділянка діяльності, очолюваний відповідальною особою (менеджером), що має право і можливість приймати рішення. Місце витрат являє собою територіально відокремлений підрозділ організації, де здійснюються видатки. Воно не завжди пов'язане з персональною відповідальністю за величину, доцільність та економічну обгрунтованість витрат.
Ступінь деталізації витрат, послідовність і порядок їх узагальнення для різних структурних підрозділів будівельної фірми відрізняються в залежності від організаційної структури господарюючого суб'єкта та його виробничо-технологічних особливостей. Іншими словами, формування інформації за центрами відповідальності в будівельній фірмі залежить від наступних факторів: організаційної структури, ступеня систематизації та ув'язки різних видів витрат; функціональної приналежності витрат до певного центру відповідальності; умов формування витрат.
Облік за центрами відповідальності дозволяє формувати інформацію (акумулювати витрати) у внутрішніх звітах на певному рівні управління будівельної організації. Така методика обліку дає можливість:
• чітко виділити обсяг повноважень і рівень відповідальності менеджменту кожного структурного підрозділу будівельної організації;
• залучити менеджерів всіх рівнів в процес не тільки складання звітності за минулий звітний період, але і в процес бюджетування на майбутній звітний період;
• позначити відповідальних осіб за складання кожної форми внутрішньої звітності.
Доцільним способом визначення ступеня деталізації інформації за центрами відповідальності є детальний аналіз конкретних умов діяльності і ступеня потреби організації в інформації. У світовій практиці існують різні методики організації обліку за центрами відповідальності.
Облік за центрами відповідальності служить передусім цілям контролю витрат по них. У зв'язку з цим необхідно виділити для конкретних центрів відповідальності витрати, на які в змозі вплинути конкретний менеджер будівельної організації. Крім того, за центрами відповідальності необхідно деталізувати непрямі витрати з метою збільшення точності калькулювання продукції, що випускається або виконуваних робіт. Тому для оптимізації контролю витрат і підвищення точності визначення собівартості продукції необхідно розподіляти непрямі видатки за відповідними центрами відповідальності.
Крім того, організація обліку за місцями виникнення витрат і центрами відповідальності сприяє децентралізації системи управління витратами і робить прозорим їх формування на всіх рівнях управління будівельної організації шляхом застосування певних методів контролю витрат з урахуванням особливостей діяльності кожного підрозділу. Відображення у внутрішній звітності інформації за центрами відповідальності необхідне також для проведення ефективної інвестиційної політики.
Побудова обліку витрат за центрами відповідальності в будівельній організації здійснюється шляхом вирішення наступних завдань: виділення ділянок (об'єктів обліку), за які відповідальні конкретні менеджери організації; забезпечення порівнянності витрат за певним центру відповідальності з показниками по інших центрах відповідальності; більш точне літочислення собівартості одиниці окремих видів випускається продукції або виконуваних робіт.
Бажаного ефекту від організації обліку за центрами відповідальності в будівельній організації можна досягти в тому випадку, якщо по таким центрам здійснюється кошторисна планування. Це означає, що для кожного центру відповідальності розробляється індивідуальний бюджет, що дозволяє не тільки оцінити результати, отримані окремим менеджером, але і дає можливість визначити загальний внесок конкретного центру відповідальності у фінансовий результат організації.
Надлишкова інформація може призвести до «зайвим» витрат. З цього випливає, що ступінь деталізації має бути достатньою для аналізу і прийняття управлінських рішень, але не надмірною, щоб не збільшувати необгрунтовано витрати, пов'язані із здійсненням обліку.
Таким чином, облік витрат за центрами відповідальності та місцями формування витрат може дати суттєвий ефект, так як це дозволяє виявити конкретні резерви виробництва, винуватців перевитрат, шляхи зниження та економії витрат та інших Така організація аналітичного обліку витрат забезпечує індивідуальну персональну відповідальність кожного менеджера будівельної організації за результати діяльності на своєму конкретній ділянці і робочому місці.
Центри відповідальності необхідно класифікувати за обсягом повноважень і обов'язків відповідних менеджерів будівельної організації, а також функцій, виконуваних кожним центром. За першою ознакою центри відповідальності будівельної організації можна підрозділити на наступні: центри витрат; центри інвестицій; центри продажів; центри прибутку.
Центр витрат являє собою підрозділ усередині будівельної організації, керівник якого відповідає тільки за витрати. Прикладом може бути будівельна дільниця, не випускає кінцевої або завершеною продукції, відділи збуту, постачання і т. д.
Центр продажу включає в себе підрозділи маркетингової і збутової діяльності будівельної організації, керівники яких відповідають тільки за виручку від реалізації будівельної продукції та за витрати, пов'язані з її збутом. За допомогою таких центрів формується інформація про найбільш рентабельних замовлення або видах будівельних робіт. Результати діяльності при цьому необхідно оцінювати головним чином за обсягом і структурі продажів в натуральному і вартісному вираженні та величиною витрат звернення [4].
Центри прибутку можуть являти собою підрозділи, керівники яких відповідальні не тільки за витрати, а й за фінансові результати своєї діяльності. Це можуть бути окремі відокремлені підрозділи в складі великої будівельної організації, дочірні організації і т. д. Їх керівники повинні мати можливість контролювати всі компоненти діяльності, від яких залежить величина прибутку: обсяги виробництва і продажів, ціни, витрати. Зазвичай центри прибутку включають в себе декілька місць витрат. Загальні витрати і результати їх діяльності відображаються у системі бухгалтерського обліку.
Допускається ситуація, при якій один центр витрат є частиною іншого центру відповідальності.
По виконуваних функцій розрізняють основні та обслуговуючі центри відповідальності.
Застосування принципів обліку витрат за місцями їх виникнення дозволяє виявляти в системному обліку не тільки прибуток або збиток за результатами оплати будівельних робіт замовниками, але і визначати в обліку так званий «виробничий результат».
Суттєвою завданням управлінського обліку великих і середніх будівельно-монтажних організацій є не тільки формування інформації про витрати на виробництво і калькулювання собівартості будівельної продукції, а й виявлення виробничого успіху окремо взятих виробничих підрозділів, за які відповідають конкретні менеджери.
Центри відповідальності за принципом виробничих функцій доцільно створювати у сфері виробництва. У них можуть увійти центри відповідальності та місця витрат, пов'язані з постачання, виробництва, збуту та управління. Центр відповідальності за постачання повинен контролювати не тільки витрати на придбання та підготовка товарно-матеріальних цінностей, а й величину матеріальних запасів, ефективність роботи складського господарства, якість матеріальних ресурсів і т. п. Аналогічні завдання виконує центр відповідальності збуту, але стосовно до процесів і показниками відпуску і реалізації продукції, робіт, послуг. Обидва ці виду центрів мають враховуються показники обсягів діяльності та величини відповідних витрат. На відміну від них управлінські центри відповідальності (відділи та адміністративні служби) можуть мати лише витрати.
Провідну роль у досягненні кінцевих цілей будівельної організації відіграють виробничі центри відповідальності, де безпосередньо виготовляють продукцію, виконують роботи. Ці центри є сукупність місць витрат різного рівня, узагальнюючих витрати на експлуатацію великих агрегатів, технологічних ліній, груп устаткування на будівельних майданчиках та ділянках, витрати окремих підрозділів основного і допоміжного виробництв та будівельної організації в цілому.
Кожен центр відповідальності зазвичай складається з декількох місць витрат і, крім того, включає витрати, що не мають чітко вираженого місця формування.
У складі місць витрат зазвичай виділяють головні місця, де виготовляється будівельна продукція, та допоміжні, обслуговуючі процес виробництва місця витрат усередині будівельних майданчиків основного будівельного виробництва або поза ними. У головних місцях витрат найчастіше обособляют прямі витрати на виготовлення, а у допоміжних всі витрати враховують у цілому, як правило, за елементами витрат. Можливий і такий варіант, при якому і в головних, і у допоміжних місцях витрати зачитуються тільки за елементами витрат або тільки з найважливіших з них.
Після відокремлення центрів відповідальності і місць витрат будівельної організації для кожного виду витрат, за які несе відповідальність конкретний менеджер, необхідно визначити нормативну або максимально допустиму величину витрат. Їх фактичну величину визначають на основі первинних документів в абсолютній сумі або шляхом виявлення та алгебраїчного підсумовування відхилень від норм.
Облікова угруповання витрат за місцями їх формування здійснюється одним з 2 основних способів: шляхом застосування принципу подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках та послідовного перенесення (перерозподілу) врахованої суми витрат з первинних на проміжні і кінцеві місця формування витрат; на основі використання спеціальних регістрів (зведених відомостей) і розрахунків матричної форми, узагальнюючих види витрат за місцями їх формування.
При використанні методу подвійного запису необхідно розробити спеціальний план рахунків місць витрат для кожної будівельної організації. Він може бути прив'язаний до діючого плану рахунків бухгалтерського обліку, а може орієнтуватися на застосування спеціальних рахунків управлінської бухгалтерії. Але це важливо лише для позначення перших 2-3 знаків коду того чи іншого місця витрат. Далі йде нумерація шифру самого місця витрат.
Облік обсягів у натуральних одиницях ведеться за допомогою первинної документації з обліку руху готової будівельної продукції, напівфабрикатів, деталей і т. п.
Величину послуг допоміжних і обслуговуючих виробництв можна визначити за допомогою лічильників та інших вимірювальних пристроїв. При цьому необов'язково обчислювати обсяг діяльності абсолютно кожного виробничого підрозділу.
Обмін продукцією та послугами між місцями витрат необхідно враховувати за допомогою внутрішніх трансфертних цін. Їх можуть встановлювати за ринковою вартістю, повної собівартості з урахуванням відсотка прибутку від повних витрат, по змінним витратам і відсотку прибутку від змінних витрат, за повною або скороченою собівартості.
За центрами відповідальності необхідно враховувати всі витрати даного підрозділу; за місцями витрат - тільки прямі (одиничні) витрати. По місцях формування доцільно враховувати лише ті витрати, які не можна прямо віднести на конкретний вид продукції. Склад витрат, що відносяться на те чи інше місце формування витрат, залежить від особливостей виробництва, функцій місця витрат, ступеня змінності його витрат і т. п.
Однією з найбільш складних у методологічному відношенні проблем управлінського обліку є облік витрат і результатів по центрах відповідальності, які безпосередньо залежать від наданих повноважень керівникам відповідного рівня. Для деяких сфер діяльності, наприклад за центрами відповідальності, пов'язаним з постачанням і збутом, ця проблема вирішується порівняно легко, оскільки можна скористатися даними бухгалтерського обліку про обсяги закупівель і продажів і пов'язаних з ними витрат. За іншими сферами діяльності, наприклад конструювання, технологічному супроводу будівельного виробництва продукції, освоєння нових видів будівельної продукції, знадобиться організувати облік витрат і отриманих результатів за функціональною ознакою. Система такого обліку забезпечує вихід на загальні результати, підсумки витрат і обсяги діяльності по будівельній організації в цілому.
Непрямі витрати можна розподіляти між місцями і центрами витрат на основі кількісних і вартісних баз. Управлінський облік відрізняє значно більша, порівняно з фінансовим обліком, число показників, пропорційно яким розподіляють непрямі витрати: чисельність персоналу, обсяг випуску продукції, кількість укладених угод, фактичний час роботи обладнання, номінальна споживана потужність енергоустановок, площа або об'єм опалювальних приміщень і т. д.
Особливу проблему представляє числення і списання собівартості продукції і взаімооказиваемих послуг місць і центрів витрат. Їх оцінюють або всі за заздалегідь заданої (планової або нормативної) собівартості, або одну з найбільш масових послуг (електротеплопостачання, водопостачання) оцінюють за твердими цінами (планової собівартості, державному тарифом), а решта - за фактичною собівартістю. Найбільш точні результати розподілу взаімооказиваемих послуг забезпечує вирішення системи лінійних рівнянь витрат кожного підрозділу.
З точки зору контролю величини і економічності витрат, а також економічної доцільності місць і центрів відповідальності, в рамках діяльності будівельної організації доцільне застосування методу бюджетування витрат. У першому випадку для кожного місця витрат чи центра відповідальності складають бюджет (кошторис) витрат і за даними обліку їх фактичної величини контролюють його (її) дотримання. Відхилення між кошторисом і фактичною величиною характеризують зміну рівня витрат відповідного місця та центру порівняно з нормативами, на основі яких проводився кошторисний розрахунок.
При використанні методу зіставлення витрат і продуктивності (обсягів виробництва продукції, напівфабрикатів, робіт, послуг) у кожному підрозділі необхідно виявляти відхилення, викликані зміною величини продуктивності або ступеня завантаження виробничих потужностей і рівня витрат місця чи центру. Методика розрахунку і аналізу відхилень залежить від застосовуваного варіанти нормативного обліку фактичних витрат, тобто від того, чи ведеться він по повній або скороченій собівартості.
Перший метод прийнятний для місць і центрів витрат, які не мають чітко визначеного вимірника обсягу діяльності (відділи заводоуправління, рекламна діяльність, здоровпункт, їдальня та інші соціальні служби).
Другий метод використовується головним чином у виробничих підрозділах, діяльність яких може бути виміряна в натуральних чи умовних одиницях.
Загальний результат виробничо-господарської діяльності будівельної організації обчислюють за даними фінансового обліку організації в цілому.
Управління витратами полягає у використанні можливостей їх регулювання. Щодо місць витрат і центрів відповідальності розрізняють повні, частково і слабо регульовані витрати. Ступінь регульованості витрат залежить від специфіки кожної конкретної будівельної організації; тривалості періоду, за який визначається їх величина; повноважень управлінського персоналу, який приймає рішення. Всі ці особливості повинні бути враховані при організації системи управлінського обліку та використання його даних [4].
2. Прийняття управлінських рішень
2.1 Аналіз беззбитковості виробництва, співвідношення прибутку, витрат та обсягу виробництва продукції, що випускається
Мета аналізу беззбитковості полягає в тому, щоб встановити, що станеться з фінансовими результатами при зміні рівня виробничої діяльності (ділової активності) організації.
Аналіз беззбитковості грунтується на залежності між доходами від продажів, витратами та прибутком протягом короткострокового періоду.
По суті аналіз зводиться до визначення точки беззбитковості (критичної точки, точки рівноваги) такого обсягу виробництва (продажів), який забезпечує організації нульовий фінансовий результат, тобто підприємство вже не несе збитків, але ще не має і прибутків.
У системі бухгалтерського управлінського обліку для обчислення точки беззбитковості застосовуються:
1) математичний метод (метод рівняння);
2) метод маржинального доходу (валового прибутку);
3) графічний метод.
Приклад. Індивідуальний підприємець планує продавати продукцію на ринку. Він може купити його за 800 рублів, а продати за 1500 рублів. Єдиний платіж за місце становить 28000 рублів. Необхідно визначити, скільки товарів потрібно продати, щоб досягти критичної точки.
Математичний метод (метод рівняння). Для обчислення точки беззбитковості спочатку записується формула розрахунку прибутку підприємства.
Виручка від продажу продукції (робіт, послуг) - Сукупні змінні Витрати - Постійні витрати = Прибуток
або
Ціна реалізації * кількість одиниць - змінні витрати на одиницю * кількість одиниць = Прибуток.
Нехай Х - кількість одиниць, яку необхідно продати, щоб досягти критичної точки
1500 Х - 800 Х - 28000 = 0
700 Х = 28000
Х = 40 (одиниць)
У грошовому вираженні: 1500 * 40 = 60000 (грн.)
Метод маржинального доходу (валовий прибуток) є Альтернативним математичним методом.
Сукупний маржинальний дохід - Сукупні постійні витрати = Прибуток.
Маржинальний доход = Виручка - Змінні витрати
Маржинальний дохід на одиницю = Ціна - Питомі змінні витрати
Маржинальний дохід на одиницю = 1500 - 800 = 700
Критична точка = = = 40
Графічний метод. Точку беззбитковості можна визначити, скориставшись даним методом.
Графік складається з 3 прямих. На осі абсцис відкладається об'єм реалізації (товарообіг) у натуральних одиницях виміру, на осі ординат - виручка у грошовій оцінці. Точка перетину цих прямих буде свідчити про стан рівноваги.
1 лінія - лінія змінних витрат. У наведеному прикладі, проведення лінії змінних витрат відображається: Y = 800 X. Щоб нанести на графік лінію змінних витрат, вибираємо обсяг продажів 200 одиниць знайдемо точку витрат, що відповідають цьому обсягу.
200 * 800 = 160000
Щоб нанести на графік лінію постійних витрат (2) на вертикальній осі відзначаємо точку, відповідну 28000 руб., Потім накреслимо лінію постійних витрат паралельно лінії змінних витрат (1). У наведеному прикладі, проведення лінія постійних витрат відображається: Y = 28000 + 800 X.
3 лінія - лінія виручки. Щоб нанести на графік, візьмемо обсяг рівний 200 одиниць і поставимо крапку, отриману від множення ціни на обсяг. У наведеному прикладі, проведення лінії виручки відображається: Y = 1500 X.200 * 1500 = 300000.
Звіт про фінансові результати критичної точки буде мати наступний вигляд:
Виручка = 1500 * 40 = 60000 (грн.)
Змінні витрати = 800 * 40 = 32000 (грн.)
Маржинальний дохід = 60000 - 32000 = 28000 (грн.)
Постійні витрати = 28000 (грн.)
Прибуток = 60000 - 32000 - 28000 = 0.
Задана прибуток.
Нехай нам необхідно дізнатися, скільки одиниць необхідно продати, щоб отримати прибуток у розмірі 30% від виручки.
Математичний метод (метод рівняння).
Нехай Х - кількість одиниць, яку необхідно продати, щоб досягти критичної точки
1500 Х - 800 Х - 28000 = 0,3 * 1500 Х
700 Х - 450 Х = 28000
250 Х = 28000
Х = 112
Метод маржинального доходу (валовий прибуток).
Маржинальний дохід на одиницю = Ціна - Питомі змінні витрати
Маржинальний дохід на одиницю = 1500 - 800 = 700
Х =
700 Х - 450 Х = 28000
250 Х = 28000
Х = 112
Графічний метод. Точку беззбитковості можна визначити, скориставшись даним методом.
Графік складається з 3 прямих. 1 лінія - лінія змінних витрат. Щоб нанести на графік лінію змінних витрат, вибираємо обсяг продажів 200 одиниць знайдемо точку витрат, що відповідають цьому обсягу.
200 * 800 = 160000
Щоб нанести на графік лінію постійних витрат (2) на вертикальній осі відзначаємо точку, відповідну 28000 руб., Потім накреслимо лінію постійних витрат паралельно лінії змінних витрат (1).
3 лінія - лінія виручки. Щоб нанести на графік, візьмемо обсяг рівний 200 одиниць і поставимо крапку, отриману від множення ціни на об'ем.200 * 1500 = 300000.
При реалізації 112 одиниць, буде отримано прибуток. Її розмір визначається як різниця по вертикалі між лініями виручки (3) і постійних витрат (2).
Виручка = 112 * 1500 = 168000 (грн.)
Змінні витрати = 800 * 112 = 89600 (грн.)
Маржинальний дохід = 168000 - 89600 = 78400 (грн.)
Постійні витрати = 28000 (грн.)
Прибуток = 168000 * 0,3 = 50400 (грн.)
Вплив податку на прибуток.
Нехай необхідно дізнатися, скільки одиниць треба продати, щоб отримати 50400 руб. прибутку після оподаткування. Введено податок на прибуток.
Нехай Y - задана прибуток перед оподаткуванням,
Х - кількість одиниць, яку необхідно продати, щоб досягти критичної точки
Т - податкова ставка (20%),
R - задана прибуток після оподаткування.
Тоді
R = Y - T * Y,
R = Y * (1 - T),
Y = ,
1500 Х - 800 Х - 28 000 =
700 Х = 35000
Х = 50
Маржа безпеки - та величина виручки, яка знаходиться за критичною точкою. Її сума показує, до якої межі може впасти виручка, щоб не було збитку.
На питомий маржинальний доход і на критичну точку впливає зміна змінних витрат.
Нехай ми набуваємо товар не за 800 руб., А за 1000 руб. Тоді маржинальний дохід впаде з 700 руб. до 500 руб., а критична точка переміститься з 40 до 56. Ступінь контролю за величиною змінних витрат різна, залежно від обсягу продажів. Коли зростає обсяг продажу, керуючі схильні нарощувати обсяг виробництва. При спаді вони починають стежити за витратами. При зниженні обсягу продажів, звичайно знижують відносні ціни, в той же час робиться спроба збільшення продуктивності праці або закупівля матеріалів за нижчими цінами. Постійні витрати можуть бути має намір збільшені для забезпечення більш прибутковою комбінації виробництва і розподілу. Наприклад, можна збільшити витрати на продаж, замінивши реалізацію через оптовиків на пряму, безпосередньо на ринку, що дасть можливість знизити відпускну ціну.
Висновок
У сучасних умовах господарювання впровадження управлінського обліку в організаціях будівництва сприяє активному прояву самостійності, обгрунтованого прийняття управлінських рішень та орієнтації на кінцеві результати виробничо-господарської діяльності. Управлінський облік здійснює не тільки фіксування минулих витрат та їх документальне відображення, аналіз фінансово-господарської діяльності організації, але і дозволяє економічно обгрунтувати процес прийняття управлінських рішень. Тому не випадково в його сферу входять питання, пов'язані з економікою, управлінням, плануванням, аналізом, і контролем діяльності організацій. Управлінський облік досліджує всі складові економічного процесу, що дозволяють зробити витрати більш ефективними і раціонально ними управляти.
Метою створення підсистеми управлінського обліку в конкретній будівельної організації є забезпечення її успішного функціонування в умовах ринкової ступінь потреби в інформації менеджменту господарюючого суб'єкта. Таким чином, управлінський облік прийняв економіки. Таким чином, сутність управлінського обліку полягає в тому, що він служить для управління конкретною організацією і тому не може регулюватися обов'язковими для всіх нормами і стандартами.
Ефективний управлінський облік, адекватно відповідає умовам діяльності конкретної будівельної організації, забезпечить не тільки контроль поточної роботи, а й поліпшення її стратегічного положення.
Створення ефективної підсистеми управлінського обліку пов'язані з здійсненням комплексу заходів щодо приведення умов функціонування будівельної організації у відповідність з виробленою стратегією її розвитку. Така підсистема, зокрема, передбачає:
- Поліпшення системи управління;
- Підвищення ефективності виробництва;
- Підвищення конкурентоспроможності продукції, що випускається;
- Зростання продуктивності праці;
- Зниження витрат виробництва;
- Поліпшення фінансово-економічних показників організації.
У зв'язку з тим, що будівництво проходить під безпосереднім впливом великої кількості організаційних, науково-технічних, економічних, виробничих, природно-кліматичних та інших факторів, за своєю природою мають імовірнісний характер, він являє собою складну систему з динамічним характером розвитку. З цим пов'язана необхідність більш широкого використання методів інформаційного забезпечення, економічного моделювання, системного аналізу, економічної експертизи, заснованих на науково-обгрунтованих засадах.
У ході практичних розрахунків мною були зроблені наступні висновки:
При знаходженні точки беззбитковості необхідно враховувати сукупні постійні витрати і маржинальний дохід. Якщо організація задає певний рівень продажів в поточному місяці, необхідно проаналізувати чи зможе вона досягти цього результату з колишніми постійними витратами, як зазначено в практичній частині.
Таким чином, управлінський облік є невід'ємною частиною на будь-якому підприємстві для ефективності діяльності його в майбутньому.
Список використаної літератури
Цивільний кодекс Російської Федерації.
Податковий кодекс Російської Федерації.
Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Адамов Н.А, Чернишов В.Є. Організація управлінського обліку в будівництві. Підручник для ВНЗ-М.: Омега-Л, 2007
Бахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. Підручник для ВНЗ - М.: Омега-Л, 2006
Вахрушина М.А. Управлінський облік. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
Іванов А.П. Менеджмент. Підручник. - Спб. Вид. Михайлова В.А., 2006.
Ільїн А.І. Планування на підприємстві. Підручник. - Мн. Нове знання, 2007.
Карпова Т.П. Управлінський облік. Підручник. - М. ЮНИТИ, 2005.
Керімов В.Е. Управлінський облік. Підручник. - М.: ІКЦ «Маркетинг», 2004.
Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник. - Мн. Нове знання, 2004.
Самсонов Н.Ф. Фінансовий менеджмент. Підручник. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2005.