Міністерство сільського господарства Російської Федерації
Федеральне державне освітній
установа вищої професійної освіти
Алтайського державного АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Курсова робота

Тема: «Управлінський облік комерційно-збутової

діяльності »

(На прикладі ТОВ «Вишнівське» Рубцовського району)
Виконала: студентка обліково-фінансового факультету гр.
Перевірила:
Барнаул 2009

Зміст:
Введення
1. Теоретичні основи управлінського обліку комерційно-збутової
діяльності
1.1 Комерційно-збутова діяльність та її місце в управлінській
системі організації
1.2 Готова продукція та її оцінка. Основні завдання обліку готової продукції
2. Організація обліку комерційно-збутової діяльності в ТОВ «Вишнівське»
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства
2.2 Документальне оформлення операцій по руху готової продукції
2.3 Облік випуску готової продукції
2.4 Облік продажу готової продукції та її результатів
3. Удосконалення управлінського обліку комерційно-збутової діяльності в ТОВ «Вишнівське»
Висновки і пропозиції
Список використаної літератури:

Введення
У ринкових умовах господарювання ефективна система управління потребує раціональної організації комерційно-збутової діяльності, яка значною мірою визначає на підприємстві рівень використання засобів виробництва, зростання продуктивності праці, зниження собівартості продукції, збільшення прибутку і рентабельності.
Реалізована продукція дозволяє відшкодовувати понесені підприємством витрати, своєчасно виплачувати заробітну плату і розраховуватися з кредиторами, розвивати і вдосконалювати виробничу діяльність. Для досягнення цих цілей особливу увагу необхідно приділити вивченню ринкового середовища, формування попиту споживачів, випуску високоякісної і конкурентоспроможної продукції. Важливе значення має також правильна організація обліку готової продукції, її відвантаження та реалізації, так як він безпосередньо впливає на фінансові показники діяльності організації.
Правильне, чітке і своєчасна організація обліку випущеної, відвантаженої і реалізованої продукції сприяє посиленню контролю за збереженням матеріальних цінностей, забезпечення підприємств фінансовими ресурсами і прискоренню оборотності оборотного капіталу.
Предметом дослідження є комерційно-збутова діяльність та документація, пов'язана з нею.
Метою написання курсової роботи є вивчення управлінського обліку комерційно-збутової діяльності підприємства і виявлення наявних недоліків організації обліку у розглянутого об'єкта.
Завданнями даної курсової роботи є:
розгляд місця комерційно-збутової діяльності в управлінській системі організації;
поняття та оцінки готової продукції;
методики планування продажів;
вивчення організації обліку готової продукції, її продажу та результатів продажу на підприємстві;
пропозиція заходів щодо вдосконалення управлінського обліку комерційно-збутової діяльності організації обліку.
У роботі були використані різні методи дослідження: балансовий, нормативний, аналітичний, табличний.
Об'єктом дослідження є ТОВ «Вишнівське».
Період дослідження - 2005-2007 рр..
У курсовій роботі використані методи і прийоми статистики, монографічний метод, теоретичні аспекти бухгалтерського обліку, а також нормативні документи, що регулюють бухгалтерський облік в РФ.

1. Теоретичні основи управлінського обліку комерційно-збутової діяльності

1.1 Комерційно-збутова діяльність та її місце в управлінській системі організації

Під комерційно-збутової діяльністю розуміється діяльність, спрямована на реалізацію вироблених або закуплених підприємством товарів, робіт, послуг з метою отримання підприємницького прибутку.
До основних об'єктів комерційно-збутової діяльності організації відносяться:
· Покупець (його можливості, потреби, запити і переваги);
· Товари (роботи, послуги), призначені для реалізації (їх ціна, якість, привабливість для споживача тощо);
· Канали товароруху.
Вчені-економісти виділяють два підходи у визначенні суті «збуту». Відповідно до першого, збутові операції починаються з моменту виходу вироби безпосередньо з підприємства і закінчуються передачею товару покупцеві. Збут, в широкому сенсі даного поняття являє собою процес реалізації виробничої продукції з метою перетворення товарів у гроші й задоволення запитів і потреб покупців.
Специфіка збуту у вузькому розумінні охоплює лише заключну фазу відтворювального процесу - безпосереднє спілкування продавця і покупця, а всі інші операції в області «збуту» більшість економістів відносять до товародвижению. Це пов'язано з тим, що операція при безпосередньому спілкуванні продавців з покупцями схильна до впливу безлічі факторів, пов'язаних із зовнішнім оточенням (атмосфера місця продажу), в якому вона здійснюється.
Логічний підхід до організації комерційної діяльності виробничого підприємства зумовлює такі певні цілі, предмети, суб'єкти, об'єкти, характер і зміст збуту.
Мета збуту - доведення до конкретних споживачів конкретного товару необхідних споживчих властивостей в необхідній кількості (обсязі) в точний час (в точний термін) у певному місці з мінімальними витратами.
Предмет збуту - продукція, послуги виробничого підприємства (товар, цінність).
Суб'єкти збуту - виробниче підприємство та посередницькі збутові (торгові) організації.
Об'єкти збуту - покупці (споживачі) товару виробничого підприємства. Визначення об'єктів збуту в даному випадку дається виходячи з кінцевої спрямованості (адресності) збутової діяльності та її предмету. Суб'єкти та об'єкти збуту не слід ототожнювати з суб'єктами угоди (зокрема з угодами купівлі-продажу, оренди).
Характер збуту - адресний, визначається його метою і спрямованістю всієї діяльності підприємства на конкретних споживачів його товару.
Радикальне реформування вітчизняної економіки змушує по-новому поглянути на роль збуту в загальній системі управління організацією.
Правильно підлаштовуватися під платоспроможний попит покупців допомагає ринково орієнтована служба збуту. Ринок перебудовує підприємницькі акценти, а разом з ними і витрати товаровиробників з проблем суто виробничо-технічного характеру на проблеми збуту. Тому збутова діяльність - це не тільки продаж готової продукції, а й орієнтація виробництва на задоволення платоспроможного попиту покупців, і активна робота на ринку з підтримки та формування попиту на продукцію підприємства, і організацію ефективних каналів розподілу і просування товарів. [3, С.238]
Подібні тенденції переміщення центру витрат з виробництва на збут в даний час спостерігаються і в російській економіці. Аналіз кон'юнктури російського ринку дає підставу стверджувати, що основною причиною кризи збуту, є неузгодженість асортименту виробленої продукції зі структурою споживчого попиту. Справа в тому, що падіння платоспроможного попиту покупців стосується більшою мірою вітчизняних, а не імпортних споживчих товарів, про що свідчить постійна тенденція зростання імпорту і стійко високої частки в ньому споживчих товарів.
Вітчизняним виробникам характерно прагнення продавати те, що вони виробляють, а не робити те, що може бути продано. При цьому більшість російських виробників поки тяжіють до збутової, а не до маркетингової орієнтації. Такий стан речей можна пояснити вимушеної концентрацією своїх зусиль на товарі, а не на потреби споживачів, з-за дуже обмежених інвестиційних можливостей; додержанням впровадження гнучких виробництв для широкого товарного асортименту технологічною відсталістю; відсутністю значних виробничих резервів; відсутністю професійних маркетологів; зберігається економічної та політичної нестабільністю російського суспільства та ін
Безсумнівно, мети збуту похідні від мети підприємства, отже, прибуток, одержуваний від збутової діяльності, за своєю природою є підприємницькою прибутком. Досягнення даної мети можливо при успішній реалізації таких завдань в області збутової діяльності:
· Виробничі потужності оптимально завантажені завдяки замовленням споживачів;
· Раціонально обрані канали товароруху;
· Мінімізовані сукупні витрати в господарському циклі товару, включаючи витрати на післяпродажне обслуговування і споживчий сервіс.
Все вищезазначене свідчить про те, що з переходом від ринку продавця до ринку покупця конкурентоспроможність підприємства у все зростаючій мірі залежить від того, наскільки досконалі і життєздатні його маркетинг і збут продукції. [3, с.241]
Основне завдання в сфері збуту - визначення остаточного результату всіх зусиль підприємства, спрямованих на розвиток виробництва і отримання максимального прибутку. Збутова мережа як би продовжує процес виробництва, беручи на себе доопрацювання товару і його підготовку до продажу. Під час збуту відбувається виявлення і вивчення смаків та вподобань споживачів. Орієнтація комерційної діяльності по збуту товарів на концепцію маркетингу внесла значні зміни в організацію збуту. Виробник товарів повинен бути не лише постачальником, він зобов'язаний постійно проводити аналіз ефективності збутової діяльності, розробляти і впроваджувати нові форми збуту. Найважливішими збутовими функціями є:
· Встановлення комерційних взаємовідносин з покупцями;
· Розробка збутової програми;
· Складання графіків поставки продукції і відвантаження її покупцям;
· Ведення розрахунків за продану продукцію;
· Контроль за розрахунками з покупцями і платоспроможністю останніх.
Продаж, поряд з політикою збуту, є частиною системи збуту. Її завдання полягає у встановленні контакту з покупцями і спонукання їх до покупки. Якщо дана дія не досяжно, то всі інші маркетингові дії виявляються марними.
Багато підприємств, до цих пір успішно функціонують на ринку продавця, при переході до ринку покупця стали відчувати важливість політики продажу для забезпечення ефективності збуту. Раціональне формування політики продажу потребує точного знання чинників, що визначають актуальну збутову ситуацію. До них відносяться:
1. конкуренція;
2. облік запитів покупців, який необхідний для того, щоб оперативно і гнучко реагувати на мінливі умови конкуренції;
3. наявність масового ринку, що має місце тоді, коли випускається продукція, призначена для широких верств покупців;
4. насиченість ринку, що з'являється тоді, коли організація стикається з застиглим або падаючим попитом;
5. часті зміни ситуації на ринку, сприяють виникненню проблем і ризиків, а також шансів на подальший розвиток (зміна бажань покупців, падіння попиту, поява конкурентів і нових ринків та інші);
6. виробнича потужність підприємства, так як управління великими підприємствами вимагає наукового професіоналізму, заснованого на всебічному знанні законів ринкового попиту та пропозиції;
7. зростаючі витрати зі збуту та ін [16, С.310]
Комерційно-збутова діяльність є посередницьким ланкою між процесами виробництва, розподілу і споживання, в результаті якої підприємство отримує підприємницький прибуток.
При організації управління комерційно-збутової діяльністю необхідно враховувати вплив таких факторів, як:
ü масштаб і номенклатура виробництва;
ü кількість і географія споживачів;
ü чисельність і інтенсивність каналів розподілу;
ü характер і форми організації каналів товароруху;
ü імідж товаровиробника, його торгової мережі і т.д.
Управління комерційно-збутовою діяльністю підприємства організаційно здійснюється через відділ збуту, структура якого залежить від обсягів збутової діяльності, виду, характеру продукції, що відвантажується і цілого ряду інших факторів. Найбільш поширеною формою структурної побудови відділів збуту є функціональна, до складу якої входять групи маркетингу, збуту і складів готової продукції. Однак якщо підприємством випускається широкий асортимент продукції, відділ збуту може доповнюватися групою з контролю за виконанням планів поставок окремих її видів. На невеликих підприємствах можуть бути організовані єдині постачальницько-збутові відділи.
Успіх системи управління комерційно-збутової діяльністю багато в чому залежить від ефективності організації оперативної роботи, в ході якої уточнюються і деталізуються раніше складені плани поставок, розробляються календарні завдання з постачання, узгоджуються конкретні терміни відвантаження продукції і на цій основі складаються календарні графіки постачання продукції. Крім того, у процесі оперативної роботи здійснюється контроль за ходом надходження продукції з виробництва, її приймання, підготовка та відправка споживачам. У функцію відділу збуту також входить транспортне забезпечення поставок, постійний зв'язок зі споживачами, контроль за ходом постачань, подання своєчасної звітності про продажі. [3, С. 245]

1.2 Готова продукція та її оцінка. Основні завдання обліку готової продукції

Випуск продукції є кінцевим етапом виробничого процесу, в результаті якого її вартість переходить зі сфери виробництва в сферу обігу.
Згідно ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу, технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством. [11]
Готова продукція - це вироби, які пройшли всі стадії технологічної обробки на підприємстві, відповідають діючим стандартам, технічним умовам або вимогам замовника, передбаченим у договорі. Вироби, які не пройшли всіх стадій обробки, випробувань і технічного приймання, вважаються незавершеними і входять до складу незавершеного виробництва підприємства. [1, С.156]
Організація виготовляє продукцію відповідно до планових завдань по асортименту, кількості і якості на основі укладених з покупцями договорів.
Продукцію виробничих підприємств можна розділити за складом і призначенням на валову і товарну.
До складу валової продукції підприємства включають вартість виробів, напівфабрикатів і послуг виробничого характеру, призначених для використання як всередині підприємства, так і відпущених на сторону, вартість виготовлення і ремонту тари, якщо вона не включається в ціну затарюється продукції. Валова продукція характеризує загальний обсяг виробничої діяльності незалежно від ступеня готовності продукції.
Товарна продукція - це продукція, призначена для реалізації споживачам. При цьому необхідно мати на увазі, що якщо підприємство виробляє продукцію з давальницької сировини, то вона включається до складу товарної продукції без вартості сировини, тобто за вартістю обробки. [3, с.256]
Готова продукція, як правило, повинна бути здана на склад у підзвіт матеріально відповідальній особі. Великогабаритні вироби та продукція, яка не може бути здана на склад з технічних причин, приймаються представником замовника на місці їх виготовлення, комплектації і збірки.
Планування і облік готової продукції ведуть за видами, сортами та місцями зберігання в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках. Умовно-натуральні показники використовують для отримання узагальнених даних про однорідну продукції. [5, С.178]
Готова продукція в залежності від прийнятої облікової політики оцінюється і відображається у бухгалтерському обліку підприємства за фактичною або нормативною (плановою) собівартістю. При цьому у вартість готової продукції включають або всі витрати, що входять у виробничу собівартість, або тільки прямі витрати, коли непрямі витрати списуються з рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» на рахунок 90 «Продажі».

При організації синтетичного обліку готової продукції за фактичною собівартістю аналітичний облік окремих найменувань виробів може вестися за фактичною виробничою собівартістю або за обліковими цінами.
Фактична виробнича собівартість застосовується в основному при одиничному і дрібносерійному виробництві, а також при випуску масової продукції невеликий номенклатури. Її можна розрахувати тільки після закінчення звітного періоду (місяця). Рух ж продукції відбувається щоденно (випуск, відпустку, відвантаження, реалізація), тому для поточного обліку необхідна умовна оцінка продукції: планова собівартість, відпускна ціна (облікова) і т.п., які розробляються організацією самостійно. [4, С.449]
При використанні в поточному обліку облікових цін відокремлено виділяються відхилення фактичної виробничої собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами. При списанні відвантаженої і реалізованої готової продукції сума відхилень фактичної собівартості від вартості їх за обліковими цінами визначається за середнім відсотком відхилень, що склався по готовій продукції у звітному місяці. Для визначення суми відхилень складається спеціальний розрахунок. На суми виявлених відхилень роблять коректувальні запису: якщо фактична собівартість вище планової - методом допроводкі, якщо фактична собівартість нижче планової - методом «червоне сторно».
Подібний розрахунок складають і при використанні неповної виробничої собівартості. Але в ньому немає необхідності, якщо організація використовує для обліку випуску продукції рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». [5, С.179]
Основними завданнями обліку готової продукції є:
1) Контроль за виконанням завдань за обсягом, асортиментом, якістю випущеної продукції і зобов'язань щодо її постачання;
2) Контроль за виконанням плану по реалізації продукції та своєчасністю розрахунків з покупцями і замовниками;
3) Контроль за збереженням готової продукції та дотриманням встановлених лімітів;
4) Контроль за дотриманням кошторису витрат, пов'язаних з відвантаженням і реалізацією продукції;
5) Своєчасне і достовірне визначення результатів, пов'язаних з відвантаженням і реалізацією продукції та ін [3, С.255]
Успішне виконання цих завдань залежить від ритмічності роботи організації, правильної організації збуту та складського господарства, своєчасності документального оформлення господарських операцій.
1.3 Планування продажів
В умовах ринкових відносин організація прагне за допомогою гнучких методів управління забезпечити безперервне зростання виробництва і збуту продукції і на цій основі гарантувати власну процвітання. Одним з них є процес планування як тактичного, так і стратегічного. [16, С.316]
Процес тактичного планування починається з визначення обсягів продажів. На основі плану продажів здійснюється планування виробничої програми підприємства, своєчасна підготовка сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, інструменту, обладнання для виготовлення кінцевої продукції та створення необхідних виробничих запасів. Щоб не зазнати поразки в конкурентній боротьбі, кожне підприємство повинне ретельно прогнозувати потреби ринку і планувати перспективу продажів як мінімум на 2 - 3 роки, починаючи з розробки проекту виробу, технологічного процесу виготовлення, дослідно-експериментальних робіт і закінчуючи запуском виробів у виробництво, а потім виходом на ринок з новою продукцією та припиненням виробництва старих виробів. Закінчується робота по плануванню продажів складанням портфеля замовлень. [3, С. 247]
Портфель замовлень формує відділ збуту підприємства самостійно. Як правило, портфель замовлень складається із трьох розділів:
1. поточних замовлень, що забезпечують ритмічну роботу підприємства в даний період;
2. середньострокових замовлень з терміном виконання 1 - 2 роки;
3. перспективних замовлень, що охоплюють період часу більше 2 років.
Спланувати портфель замовлень на більш тривалі терміни не представляється можливим у зв'язку з нестійкістю і невизначеністю попиту.
Поточні замовлення повинні бути підкріплені договорами, укладеними підприємством з покупцями продукції. Продукція, на яку не укладений договір, може бути виготовлена лише за наявності твердої впевненості в її збуті. На середньострокові і перспективні замовлення також бажано укладати договори поставки. Проте не завжди можна знайти клієнта, що гарантує купівлю продукції на кілька років вперед, особливо для нової продукції, невідомою широкому колу покупців. [16, С.363]
При формуванні портфеля замовлень повинні враховуватися галузеві особливості та життєвий цикл продукції.
У процесі обгрунтування обсягу продажів виділяють наступні п'ять послідовних етапів, які мають між собою прямі і зворотні зв'язки:
1. дослідження кон'юнктури ринку;
2. планування асортименту;
3. оцінка конкурентоспроможності;
4. планування ціни;
5. прогнозування величини продажів.
Засоби прогнозування обсягу продажу можна звести у дві групи: засновані на експертних оцінках та економіко-статистичні.
Методи експертних оцінок передбачають вивчення думок фахівців підприємств-виробників і споживачів продукції, торговельно-посередницьких фірм, підприємств роздрібної торгівлі, консалтингових організацій щодо можливих обсягів продажів продукції підприємства в планованому періоді. На їх основі експертним шляхом визначаються три види прогнозу: оптимістичний, песимістичний і раціональний (імовірний). Основним чинником у даному випадку є кваліфікація експертів, тому вони повинні знати особливості продукції, ринок, конкурентів і їх продукцію, тенденції науково-технологічного розвитку, динаміку цін, підсумки роботи галузі у попередньому періоді.
Економіко-статистичні методи включають широке коло різних кількісних засобів. Найбільш часто на практиці застосовуються методи регресійного і кореляційного аналізу; ковзної середньої; зваженої ковзної середньої (експоненціального згладжування); слідкуючого сигналу.
Метод регресійного і кореляційного аналізу - це спосіб знаходження об'єму продажів конкретного виробу, заснований на виявленні та встановленні залежності шуканого показника від інших факторів. При цьому підході фактично планування продажів зводиться до встановлення ціни виходячи з обраної стратегії.
До числа простих методів прогнозування обсягу продажів відноситься розрахунок ковзної середньої величини продажів, що розраховується шляхом ділення фактичного обсягу продажів на тривалість аналізованого періоду і приймається за планований обсяг продажів.
Метод зваженої ковзної середньої відрізняється від розглянутого методу тим, що при розрахунку середньої величини продажів за ретроспективний період в модель вводяться вагові коефіцієнти фактичним продажах за конкретний період і прогнозу за цей же період, що дають в сумі одиницю і відображають ступінь впливу різних факторів.
Метод «слідкуючого сигналу» враховує помилку прогнозу і розраховується шляхом ділення абсолютної суми відхилень (без урахування знака) на середнє відхилення. Якщо цей показник виходить за межі нормативу (3,0 - 7,0), то метод розрахунку планованого показника не адекватний умовам даного підприємства і підлягає удосконалення. [3, с.251]
Планування продажів грунтується на прогнозі розвитку потреб, які може задовольнити підприємство своїми товарами. З цих позицій розрізняють дві групи споживачів: кінцеві споживачі та підприємства-споживачі, для кожного з яких застосовують свій підхід до прогнозування обсягів продажів.
Для підприємств-споживачів обсяг продажів розраховується на основі кінцевого використання їхнього продукту. При цьому прогнозування обсягу продажів базується на прогнозах розвитку галузей-споживачів продукції підприємства та суміжних галузей, що поставляють аналогічні за споживчими властивостями види продукції.
Обсяги продажів кінцевим споживачам розраховуються за «частки ринку підприємства». При прогнозуванні обсягу продажів за цим методом використовуються дані про середньорічних темпах зростання ємності цільового ринку в минулому періоді, його ємності в поточному році і планованої частки підприємства в загальному обсязі продажів.
Ефективність застосування того чи іншого методу прогнозу продажів залежить від конкретних умов та специфіки господарської діяльності підприємства. [3, С.253]

2 Організація обліку комерційно-збутової діяльності в ТОВ «Вишнівське»

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

КХП «Схід» існує з червня 1989 року.
Територія господарства розташована в південно-східній частині Рубцовського району.
Центральна садиба - с.Вішневка знаходиться в 35 км від районного центру і залізничної станції г.Рубцовска і в 316 км від крайового центру г.Барнаула.
КХП «Схід» реорганізовано 15 квітня 2002 в ТОВ «Вишнівське».
Земельні та майнові паї були розподілені робочим колгоспу в червні місяці 1996р., І обчислювалися з розрахунку 10 років у господарстві.
У своїй діяльності Товариство керується цим Статутом,
Цивільним кодексом Російської Федерації, Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» Російської Федерації та іншими нормативними актами. Офіційне повне найменування Товариства: Товариство з обмеженою відповідальністю «Вишнівське». Скорочене найменування Товариства: ТОВ «Вишнівське».
Місце знаходження Товариства (юридична адреса): 658259, Російська Федерація, Алтайський край, Рубцовський район, село Вишнівське, вул. Молодіжна 1. Товариство створене без обмеження терміну його діяльності.
Товариство є юридичною особою (комерційною організацією) з моменту його державної реєстрації. Форма власності - пайова.
Товариство має печатку із своїм найменуванням, штамп, фірмові бланки, рахунки (включаючи валютні) у банках відповідно до чинного законодавства.
Джерелом формування фінансових ресурсів суспільства є статутний капітал, прибуток, амортизаційні відрахування, кредити та інші надходження, що не суперечать закону. З балансового прибутку формуються фонди, сплачуються передбачені законодавством податки та інші платежі.
Товариство зобов'язане:
· Наймати і звільняти працівників відповідно до законодавства Російської Федерації та цим статутом;
· Вести облік та бронювання військовозобов'язаних;
· Продавати споживачеві товар, надавати послуги, відповідні за якостями обов'язковим вимогам, а також інформації про товари, що надаються продавцем;
· Проводити передпродажну підготовку товару, нести гарантійні зобов'язання по реалізованих товарах. Реалізовувати товари, що підлягають обов'язковій сертифікації тільки за наявності сертифіката відповідності, або заяви-декларації, або посвідчення якості, а для імпортних товарів - свідчення про наявність сертифіката;
• при порушенні договірних, кредитних, розрахункових та податкових зобов'язань, забрудненні навколишнього середовища, недотримання безпечних умов праці, реалізації продукції, шкідливої для здоров'я людини, нести відповідальність згідно з законами РФ;
· Здійснювати в установленому порядку бухгалтерський облік результатів своєї роботи, вести і подавати статистичну звітність. Надавати державним органам інформацію, необхідну для оподаткування та ведення загальнодержавної системи збору і обробки економічної інформації.
У системі землеробства і землеустрою виробничий напрям визначилося як зернова з розвиненим молочним напрямом.
Товариство здійснює наступні види діяльності:
-Виробництво та реалізація сільськогосподарської продукції;
-Інші види діяльності, не заборонені законом;
Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється одноосібним виконавчим органом суспільства (директором). Директор підзвітний загальним зборам учасників товариства.
Територія господарства розташована в південно-східній частині Рубцовського району. Центральна садиба знаходиться в с. Вишнівка, в 35 км від районного і від залізничної станції м. Рубцовська і в 316 км від крайового центру м. Барнаула.
Рельєф
Територія землекористування ТОВ «Вишнівське» відноситься до району передгірної рівнини західного Алтаю геоморфологічекой області приалтайських рівнини.
Передгірні рівнини західного Алтаю (висота 200 - 350 м ) Представляють собою малонахиленими і добре вирівняні простору.
Вся площа господарства розташована на піднятій слабохвилястої рівнині, витягнутої з північного сходу на південний захід і дуже розчленованою, мережа якої особливо густа на південно-заході і північно-сході центральної частини господарства. Глибина балок досягає 10 метрів .
Велика частина території має ухил на північний схід і південно-західній лише ухил частини господарства - західного напрямку.
Коливання відносних висот не перевищує 50 метрів .
Центральна частина площі господарства являє собою найменш порізаний ярами і балками слабохвилясту рівнину.
Природно-кліматичні умови
Клімат території господарства континентальний з тривалою, холодною зимою і коротким, жарким літом.
ТОВ «Вишнівське» Рубцовського району згідно агроклиматическому районуванням входить до

3 зону, яка займає південно-східну частину Кулундинской рівнини і характерний теплим, слабоувлажненним кліматом.
Сума опадів за період з температурою вище 10 ⁰ дорівнює 150 - 200 мм , Випаровуваність за цей же період - 460 мм .
Дата переходу середньої добової температури через ⁰ 0 з 9 квітня по 26 жовтня, тривалість цього періоду - 199 днів, через +6 ⁰ з 21 квітня по 10 жовтня, тривалість цього періоду - 171 день.
У таблиці 1 розглянемо забезпеченість господарства земельними фондами:
Таблиця 1. Склад і структура землекористування ТОВ «Вишнівське» за 2005 - 2007 р .

Показники	2005		2006		2007		Темп росту,%
	га	у% до підсумку	га	у% до підсумку	га	у% до підсумку

Земельна площа, всього	17234	100,00	15584	100,00	14702	100,00	85,31

сільськогосподарських угідь	16528	95,90	15049	96,57	14002	95,24	84,72

з них: рілля	14207	82,44	12728	81,67	11681	79,45	82,22

сінокоси	57	0,33	57	0,37	57	0,39	100

пасовища	2253	13,07	2253	14,46	2253	15,32	100

багаторічні насадження	11	0,06	11	0,07	11	0,07	100


Деревно-чагарникові рослини	249	1,44	249	1,60	249	1,69	100

Ставки і водойми	61	0,35	61	0,39	61	0,41	100

Дороги (км)	170	0,99	165	1,06	165	1,12	97,06


Інші землі	226	1,31	225	1,44	225	1,53	99,56

Земельна площа всього по підприємству в 2005 році склала 17234 га , У 2006 спостерігається зменшення цього показника на 1650 га , А ось у 2007 він зменшився ще на 882 га . Таким чином з 2005 року по 2007 загальна земельна площа знизилася і склала 85,31%. Внаслідок передачі землі пайовиками приватним фермерам і повернення орендованих земель скоротилася площа сільгоспугідь на 2526 га в 2007 р в порівнянні з 2005р за рахунок скорочення ріллі. Інші статті, такі як: сінокоси, пасовища, багаторічні насадження, деревно-чагарникові рослини, ставки і водойми залишалися незмінними протягом трьох років. Що стосується структури, то можна сказати наступне: найбільшу питому вагу впродовж всіх трьох років природно належить сільськогосподарським угіддям 96% і в 2007 році в порівнянні з 2005 роком відбулося незначне їх зниження на 0,66%. У їх складі найбільшу частку займають ріллі (приблизно 86%), на другому місці пасовища 14% і на третьому сінокоси. Незначне, але все-таки спостерігається зниження протяжності доріг і площі інших земель, що і призвело до загального зниження земельної площі у 2007 році.
Знаходяться в землекористуванні рілля щорічно обробляється. Для збереження родючості грунту застосовуються добрива, що дозволяє господарству мати хороші показники врожайності.
Найважливішими чинниками підвищення ефективності використання земель є: розширене відтворення родючості грунту; регулювання водного режиму; система заходів щодо захисту грунту від вступної та вітрової ерозії; боротьба з переущільнені грунтів; боротьба з бур'янами та шкідниками с / г культур; поліпшення природних кормових угідь.
Землекористування господарства складається з одного масиву, із загальною площею 14537 га в тому числі сільськогосподарських угідь 14002 га . Розораність території господарства становить 80,3%.
Природні кормові угіддя можна розділити на 2 типи: луки на незасолених грунтах і на засолених грунтах. Рослинність злаково - разнотравная: пирій повзучий, тонконіг лучний, мишачий горошок, кровохлебка і т.д.
У структурі посівних площ домінують зернові, врожайність частково коливається з року в рік, в 2007 році вона становила 10,7 ц / га, а в 2008 році - 16,2 ц / га.
Вся земля обробляється згідно агротехнічним вимогам. Застосовуються мінеральні добрива, також проводяться заходи з обробітку грунту гербіцидами.
Насіння зернових висіваються тільки I і II класу і нижче III репродукції. Протягом останніх чотирьох років застосовуються мінеральні добрива і проводиться обробка посівів гербіцидами.
Всі роботи в рільництві виконуються своєю технікою.
В останні роки йде інтенсивне оновлення техніки. Тільки за останній рік було куплено борона - 10 шт, 2 автомобілі і 1 доїльний комплекс.
Ведеться певна робота по відтворенню стада. У 2008 році було куплено 5 бугаїв-плідників. Наявна кормова база дозволяє виконувати і нарощувати обсяг виробництва продукції за надоєм молока за приростами ваги.
У господарстві є автомобільний парк, який забезпечує всі господарські перевезення.
Для ремонту техніки є добре обладнане будівлю РТМ і будівлю автопарку.
Розміри с / г підприємства впливають на впровадження сучасної техніки, наукової організації праці, підвищення її продуктивності. Показниками, які характеризують розмір господарства, є: обсяги виробництва товарної і валової продукції, які залежать від розміру і якості сільгоспугідь, поголів'я худоби, обсягу виробничих фондів, трудових ресурсів та їх раціонального використання. Розміри виробництва розглянемо в таблиці 2.

Таблиця 2. Аналіз розміру виробництва господарства, тис. руб.

Показники	2005	2006	2007	Темп зростання 2007р. до 2005р.,%
Вартість валової продукції (за собівартістю)	36567	48105	50051	136,9
Вартість товарної продукції (у фактичних цінах реалізації), тис. грн.	28594	35804	65498	229,1
Середньооблікова чисельність працівників, чол.	253	182	138	54,5
Загальна земельна площа, га	17234	15584	14702	85,3
в т.ч.: сільгоспугіддя, га	16528	15049	14002	84,7
з них: рілля, га	14207	12728	11681	82,2
Середньорічна вартість ОПФ сільськогосподарського призначення	51476	52188	58823	114,3
Поголів'я худоби, гол.	941	1000	1043	110,8

З даних таблиці 8 видно, що вартість валової продукції збільшилася на 36,9% або 13484 тис. руб., Товарної продукції - на 129,1% або 36904 тис. руб.
Середньооблікова чисельність скоротилася на 45,5% і склала 138 осіб до 253 у 2005році.
Загальна земельна площа зменшилася всього на 14,7% або 2532га. Це пов'язано з передачею землі пайовикам - фермерам. Відповідно відбулося зменшення земель під ріллею на 17,8% і сільгоспугідь на 15,3%.
Поголів'я худоби збільшилося на 102 голів або на 10,8%.
Вартість основних виробничих фондів с / г призначення збільшилася на 7347тис.руб. або на 14,3%.
Ефективність виробництва валової продукції можна побачити, аналізуючи таблицю 3.

Таблиця 3. Динаміка ефективності виробництва валової продукції, тис. руб.

Показник	2005	2006	2007	Темп росту,%
Доходи за звичайними видами діяльності
Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг	28594	35804	65498	229,06
Собівартість проданих товарів, п.р.у	25989	27899	38646	148,70
Валовий прибуток	2605	7905	26852	1030,79
Прибуток (збиток) від продажу	2605	7905	26852	1030,79
Інші доходи і витрати
Інші операційні витрати	3445	528	5836	169,40
Доходи від участі в інших організаціях	-	-	-	-
Інші операційні доходи	2897	2047	2688	92,79
Позареалізаційні доходи	-	-	-	-
У т.ч. субсидії з бюджетів усіх рівнів	1837	1913	2397	130,48
З них субсидії з федерального бюджету	1696	1703	2375	140,04
Прибуток (збиток) до оподаткування
Інші обов'язкові платежі з прибутку	-	-	454	-
Чистий прибуток	1254	9362	23109	1842,82
Рівень рентабельності,%	4,8	33,5	59,7

На підставі проведених розрахунків можна зробити висновок, що виручка від продажу товарів була найбільшою в 2007 році. Якщо в 2006 році можна спостерігати незначний її ріст (28594 тис.руб. - У 2005, 35804тис.руб. - В 2006), то в 2007 р . значення цього показника зросло практично в 2 рази і склало 65498 тис.руб. Собівартість проданих товарів у 2005 і 2006 роках залишалася приблизно на одному і тому ж рівні, її ріст відбувся в 2007 році і в порівнянні з 2005 роком вона збільшилася на 48,7%. Валовий прибуток значно зросла в 2007 році в порівнянні з 2005 роком і її темп росту склав 1030,79%. Операційні витрати в 2006 році значно знизилися, а в 2007 році значно зросли в порівнянні з рівнем 2006 року. Операційні доходи протягом трьох років залишаються практично на одному і тому ж рівні. У результаті в 2005 році на прибуток значний вплив мала значна частка операційних витрат, а в 2007 зростання собівартості. Виробництво продукції за 3 роки було рентабельним, рентабельність у 2006 році в порівнянні з 2005 роком змінилася значно, а саме, збільшилася на 28,7%, також вона різко збільшилася і 2007 році, т. до збільшилася виручка продукції.
У господарстві ведеться певна робота з розробки заходів щодо збільшення виробництва продукції рослинництва і тваринництва, підвищення продуктивності праці.
Економічна ефективність господарської діяльності залежить від кадрів і від їх професійного рівня.
Головним ресурсом кожного підприємства є людські ресурси, від якості й ефективності використання якого багато в чому залежать результати діяльності підприємства і конкурентоспроможність. Людські ресурси надають руху матеріально - речові елементи виробництва, створюють продукт, вартість і прибавочний продукт у формі прибутку.
Середньооблікова чисельність працівників ТОВ «Вишнівське» складає 138 чоловік на 1 січня 2008р.
Середньомісячна зарплата одного працівника становить у середньому 4489,85 рублів (на 1 січня 2008р.).
Наявність трудових ресурсів розглянемо в таблиці 4.

Таблиця 4. Середньосписковий склад і структура робочої сили ТОВ «Вишнівське», людина.

Категорії та професії працівників	2005	2006	2007	2007в% до 2005	Структура робочої сили у% до підсумку

					2005	2006	2007

Робочі постійні	183	80	50	27,3	72,3	44,0	36,2

Службовці	41	27	24	58,5	16,2	14,8	17,4
Разом в основному виробництві	250	182	138	55,2	98,8	100,0	100,0

Інші	3	-	-	-	1,2	-	-
Всього	253	182	138	54,5	100,0	100,0	100,0
Із загального числа робітників:

У рослинництві, всього:

трактористи-машиністи	44	35	30	68,2	17,4	19,23	21,73

У тваринництві, всього:

в т. ч. працівники, які обслуговують:

ВРХ	19	18	15	78,9	7,5	9,8	10,9
Оператори машинного доїння	25	14	14	56,0	9,9	7,7	10,1
коней	7	4	3	42,9	2,8	2,2	2,2

Якщо розглядати всіх працівників у 2007 році щодо виробництва, то основна їх частина припадає на зайнятих в основному виробництві (100,0%). Тут основну частку займають трактористи - машиністи - 21,73%. Це пов'язано з тим, що в ТОВ спеціалізується на рослинництві, але тут також розвинене молочне скотарство, тому на операторів машинного доїння і робітників, які обслуговують ВРХ припадає 10,1 і 10,9% відповідно від працівників основного виробництва. Порівнюючи 2007 рік з 2005 роком, з даних таблиці видно, що чисельність робітників скорочується з кожним роком. Говорячи про чисельність працівників по с / г організації всього можна побачити, що відбувається їх зниження протягом трьох років по всіх категоріях. Середньооблікова чисельність в 2007р в порівнянні з 2005р скоротилася на 115 осіб. Це пов'язано зі скороченням штату співробітників, збільшенням кількості сезонних робітників і зі звільненням співробітників за власним бажанням.
Таблиця 5. Склад і структура товарної продукції в ТОВ «Вишнівське»

Галузі та продукти	2005р.		2006р.			2007р.		Зміни за 3 роки, 2005-2007 рр..
Галузі та продукти	тис.руб.	%	тис.руб.	%		тис.руб.	%	тис.руб.	%
1	2	3	4	5		6	7	8	9
Продукція рослинництва: Зернові та зернобобові	36089	73,5	35557	47,2		43738	39,7	7649	121,2
Інша продукція рослинництва	4977	10,1	885	1,2		-	-	-	-
Продукція рослинництва власного виробництва реалізована в переробленому вигляді	-	-	-	-		-	-	-	-
Разом продукція рослинництва	41066	83,6	36442	86		64801	58,8	23735	157,8
Продукція тваринництва: худобу в живій масі	5163	10,5	5949	7,9		4870	4,4	-293	94,3
Продукція тваринництва, реалізована в переробленому вигляді власного виробництва	1066	2,2	-		-	2709	2,5	1643	154,1
Разом продукція тваринництва	6229	12,7	38844		51,6			45433	41,2	39204	729,4
Товари	-	-	-		-			-	-	-	-
Роботи та послуги	1813	3,7	-		-			-	-	-	-
Всього з організації	49108	100	75286		100			110234	100	61126	224,5

З даної таблиці видно, що виручка по господарству в 2007р. збільшилася в порівнянні з 2006р. на 29694тис. руб., з 2005р. збільшилася на 36904тис. руб.
Якщо виручка тваринництва протягом трьох залишалася практично незмінною (11 248 тис. руб. В 2005 р ., 9552 тис. руб. в 2006 р ., 12283 у 2007 р .), То виручка рослинництва збільшилася з 15923 у 2005 році до 52765 тис. руб. у 2007 році. Ця різниця склала 36842 тис. руб. Збільшення виручки відбулося через збільшення врожайності пшениці (на 39278 тис. крб.).
Також на збільшення виручки з організації в цілому вплинуло збільшення виручки від цільного молока.
Для оцінки ліквідності та платоспроможності підприємства розраховують відносні показники, які представляють інтерес не тільки для керівництва підприємства, але і для зовнішніх суб'єктів: коефіцієнт абсолютної ліквідності - для постачальників сировини і матеріалів, коефіцієнт швидкої ліквідності - для банків, коефіцієнт поточної ліквідності - для інвесторів.
Розрахуємо ці показники.

Таблиця 6. Показники ліквідності ТОВ «Вишнівське»

Коефіцієнти	На кінець 2005р.	На кінець 2006р.	На кінець 2007р.	Зміна
Коефіцієнти	На кінець 2005р.	На кінець 2006р.	На кінець 2007р.	Зміна
1.Абсолютной ліквідності	0,01	0,03	0,15	0,14
2.Бистрой ліквідності	0,1	0,3	0,4	0,3
3.Текущей ліквідності	1,7	2,8	4,3	2,6

Аналізуючи розраховані відносні показники ліквідності в таблиці 6, можна сказати, що за аналізований період спостерігається збільшення даних коефіцієнтів. Але при цьому значення коефіцієнта абсолютної ліквідності менше норми (0,2 - 0,5), швидкої ліквідності менше норми (0,8 - 1), а поточної ліквідності за 2006 - 2007 рр.. перевищують своє нормальне значення (2 - 2,5). Це означає, що рівень ліквідності підвищується і загальна забезпеченість підприємства оборотними коштами для ведення господарської діяльності і своєчасного погашення термінових зобов'язань вище норми.
У цілому можна зробити висновок, що, так як на кінець аналізованого періоду фактичний рівень коефіцієнта поточної ліквідності і коефіцієнта забезпеченості власними засобами вище нормативного значення, то структуру балансу можна визнати задовільною, а підприємство - платоспроможним.
У ТОВ «Вишнівське» відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до директором Артюх В.М. заснована бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером Паначевской Є.В. Бухгалтерський відділ складається з 5 чоловік, включаючи касира.
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку на підприємстві складено на основі типового Плану рахунків. У ньому використовуються рахунки типового Плану рахунків, але запроваджено власні субрахунки, що враховують особливості суспільства, що допускається чинним Планом рахунків для обліку специфічних операцій. Для обліку витрат на виробництво робочим планом рахунків підприємства передбачені рахунки 20 «Основне виробництво» із відкриттям субрахунків: 20.1 «Рослинництво», 20.2 «Тваринництво», 20.3 «Промислове виробництво»; 23 «Допоміжні виробництва» з відкриттям субрахунків: 23.1 «Ремонтна майстерня» , 23.2 «Ремонт будівель і споруд», 23.3 «Автомобільний транспорт», 23.4 «МТП», 23.5 «Електропостачання», 23.6 «Водопостачання», 23.8 «Котельня»; 25 «Загальновиробничі витрати» за субрахунками: 25.1 «Загальновиробничі з рослинництва», 25.2 «Загальновиробничі з тваринництва»; 26 «Загальногосподарські витрати».

У ТОВ «Вишнівське" бухгалтерський облік автоматизовано.

2.2 Документальне оформлення операцій по руху готової продукції

Основною продукцією, що підлягає реалізації, є продукція тваринництва, продукція рослинництва (зерно, соняшник). При оприбуткуванні власної продукції на склад складають проводку Дт 43 - Кт 20.
Матеріально відповідальні особи складський облік руху оприбуткованої готової продукції ведуть у відповідних звітах про рух матеріальних цінностей. При цьому відпуск продукції всередині підприємства оформляється лімітно-забірними картами на отримання матеріальних цінностей, накладними внутрішньогосподарського призначення (додаток 1).
Отриманий приплід від ВРХ основного стада прибуткують оформленням акту на оприбуткування приплоду тварин (Дт 11 - Кт 20.2). При цьому приплід ВРХ молочного напрямку оцінюють за плановою собівартістю голови приплоду.
Первинним документом з обліку молока на підприємстві є журнал обліку надою молока, який ведуть завідувач фермою, бригадир. У ньому записують прізвища доярок, що входять до складу бригади, із зазначенням кількості обслуговуваних корів. Дані про кількість отриманого молока проставляють після кожної дійки, систематично визначають відсоток вмісту жиру. Кожен день доярка своїм підписом підтверджує правильність зроблених записів. Журнал ведеться в одному примірнику і протягом 15 днів зберігається на фермі. Після підпису завідувачем фермою після закінчення цього терміну його здають до бухгалтерії.
Отримане молоко реалізується підприємством (Дт 90 - Кт 43). При цьому в якості супровідного документа застосовується товарно-транспортна накладна. На прийняте молоко виписується квитанція, в якій вказується сума нарахованої виручки (Дт 90 - Кт 62).
Витрата молока на випоювання молодняку тварин відображають у відомості витрати молока (Дт 10 - Кт 43), яка виписується у двох примірниках бухгалтерією на підставі плану годування тварин відповідно до затвердженого раціоном. У відомості вказується ліміт кормів за видами і статево групах тварин, для яких вони видаються. Перший примірник відомості з підписом одержувача кормів служить підставою для списання відпущених кормів з підзвіту завідуючого складом, другий - з підписом завідуючого складом про відпуск кормів - знаходиться у завідуючого фермою або бригадира. Дані про витрату кормів за видами бухгалтер в установленому порядку записує до Журналу обліку витрати кормів.
На підставі документів на надходження і витрачання молока на підприємстві складають у двох примірниках зведений документ - відомість обліку руху молока. Дані про рух молока записують у відомість щодня, а після закінчення звітного періоду один примірник відомості разом з журналом обліку надою молока, накладними, лімітно- забірними картками та іншими первинними документами подають до бухгалтерії. Другий примірник відомості є підставою для відображення надходження і витрачання молока в книзі складського обліку у завідувача фермою.
Для первинного обліку зернової продукції, одержуваної від урожаю, на підприємстві використовують реєстри відправки зерна та іншої продукції з поля, які перед початком збирання бухгалтерія видає кожному комбайнеру під розписку і кожен з них заповнюють комбайнери і шофера протягом збиральних робіт. Реєстри щоденно здаються в бухгалтерію. На підставі реєстрів завідувач складом робить записи у відомість руху зерна та іншої продукції.
При необхідності результати процесу сортування і сушіння зерна, що надійшло на тік, оформляють в акті на сортування і сушіння продукції рослинництва на кожну партію продукції, що надійшла. В акті фіксується надходження продукції в сортування і сушіння (маса, ціна, сума, кореспондуючі рахунки) і отримання продукції (одного або декількох видів) від сортування і сушіння з окремим зазначенням використовуваних відходів і невикористовуваних (мертвий сміття, усушка). Відповідно дається кореспонденція рахунків по кожному виду одержуваної продукції. На підставі акта відсортована за видами і сортами продукція, а також використовуються відходи оприбутковуються за відповідними рахунками бухгалтерського обліку.
При реалізації зерна становлять товарно-транспортну накладну (зерно), яка супровідним документом з доставки зернової продукції на приймальні пункти. Її виписують в 4 примірниках: один залишається у завідувача складом (струмом), а три видаються на руки водію автомашини. У заготівельному пункті проставляють у накладній фактично прийняту залікову масу і якість продукції (сортність, засміченість, вологість тощо), ціну і суму. Один примірник оформленої накладної залишається в хлібоприймальному пункті, а два підписаних примірника повертаються водієві. При поверненні в організацію водій віддає завідувачу складом (струмом) один примірник накладної для підтвердження здачі продукції на заготівельний пункт, а інший прикладає в якості звіту про виконану роботу до подорожнього листа вантажного автомобіля (шляховий лист трактора). При використанні залученого транспорту два примірники накладної передають транспортної організації, один з яких потім прикладається до рахунку за перевезення вантажів.
Усі товарно-транспортні накладні на відправку продукції завідувач струмом реєструє в Реєстрі документів на вибуття продукції.
При продажу продукції на підприємстві формують рахунки-фактури, реєстрація яких здійснюється в книзі продажів, в якій вказані ІПН підприємства, період продажів, дати і номери рахунків-фактур, найменування покупців, їх ІПН, суми продажів, ПДВ.

2.3 Облік випуску готової продукції

Облік випуску готової продукції знаходиться під постійним контролем бухгалтерії підприємства, так як його ритмічність забезпечує виконання договірних зобов'язань з відвантаження продукції покупцям, своєчасність реалізації всіх розрахунків і виплат.
Прийняття до бухгалтерського обліку готової продукції, виготовленої для продажу, в тому числі і продукції, частково призначеної для власних потреб, на підприємстві відповідно до Інструкції до плану рахунків відображається за дебетом активного рахунку 43 «Готова продукція» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво .
За дебетом відображаються надходження, а за кредитом - списання, продаж готової продукції. Сальдо рахунку показує фактичну собівартість залишку готової продукції на складах. У ТОВ «Вишнівське» до рахунку 43 субрахунки відкривають.
Якщо готова продукція повністю використовується в якості сировини, насіння, кормів, то її по рахунку 43 не враховують, а прибуткують на рахунок 10 «Матеріали».
Синтетичний облік готової продукції на підприємстві здійснюється без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». При цьому готову продукцію враховують на рахунку 43 по фактичної виробничої собівартості, а аналітичний облік окремих видів продукції здійснюють за обліковими цінами з виділенням відхилень фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами.
Оприбуткування готової продукції за обліковими цінами оформляють бухгалтерським записом Дт 43 - Кт20.
При списанні готової продукції з рахунку 43 відноситься до цієї продукції сума відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами визначається за відсотком, обчисленого виходячи з відношення відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду та відхилень по продукції, що надійшла на склад протягом звітного місяця , до вартості цієї продукції за обліковими цінами.
Після обчислення фактичної собівартості готової продукції визначають суми відхилень її від вартості за обліковими цінами і доводять проводкою Дт 43 - Кт 20 планову собівартість до рівня фактичної методом додаткової проводки, якщо фактична собівартість вище планової, або методом «червоне сторно» в зворотному випадку.
Таблиця 6. Журнал господарських операцій за січень 2006 року

№	Зміст господарської операції	Проводка
№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Оприбутковано продукція тваринництва	43	20 / 2
2	Надійшло м'ясо яловичина від забою	43	20 / 3
3	Корми переведені в готову продукцію	43	10
4	Відпущено зі складу м'ясо яловичина за готівковий витрата	90	43

На підставі первинних документів з надходження та витрачання продукції складають зведені документи (відомість обліку руху молока, відомість руху зерна та іншої продукції). Залишки кожного виду матеріальних цінностей на початок наступного місяця зі звітів переносяться в книгу обліку залишків готової продукції у кількісному і вартісному вираженні, причому вказують залишки і тих цінностей, за якими протягом місяця не було руху.
Дані з матеріального звіту переносяться у відомість. Відомість відкривається на місяць у розрізі субрахунків. У відомості відображають залишки матеріальних цінностей на початок місяця по кожному складу і в першій частині відображають їх надходження, виводять підсумок надходження по всіх складах і обліковими групами. У другій половині відомості відбивають витрата товарно-матеріальних цінностей в кореспонденції з дебетом рахунків за напрямами їх витрати. Після підрахунку загальної суми витрати виводять залишок на кінець місяця.
При веденні відомості за субрахунками або групами матеріальних цінностей перед занесенням кредитового обороту в журнал-ордер дані окремих відомостей попередньо узагальнюють у цілому по синтетичному рахунку.
Дані за рахунком 43 узагальнюються в оборотно-сальдових відомостях, в якій відображається залишок готової продукції на початок і кінець місяця, надходження продукції з інших бригад, її передача на інші склади, витрата на виробництво і реалізацію. Дані відомості звіряються з головною книгою.
На підставі даних відомості заповнюється журнал-ордер по субрахунках, в якому відбивається кредит рахунку 43.
Кредитові обороти журналів-ордерів по рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей в цілому і по кореспондуючих рахунках в установленому порядку переносять у Головну книгу, а з головною книзі в бухгалтерський баланс.

2.4 Облік продажу готової продукції та її результатів

Процесом продажу готової продукції на підприємстві завершується кругообіг коштів: вироблена продукція продається і підприємство отримує виручку у грошовій формі, яка авансується на відновлення процесу кругообігу засобів підприємства.
Реалізацію продукції ТОВ «Вишнівське» здійснює відповідно до укладених договорів, а також шляхом вільного продажу. У договорах вказується асортимент, терміни відвантаження, кількість і якість продукції, ціна, форма розрахунків, санкції за невиконання договірних зобов'язань та ін
Моментом реалізації вважається або дата зарахування на розрахунковий рахунок платежу від покупця, або дата відпуску продукції та пред'явлення покупцям платіжно-розрахункових документів в залежності від умов укладених договорів.
Для обліку продажів готової продукції на підприємстві використовують синтетичний рахунок 90 «Продажі». Цей рахунок є активно-пасивним і операційно-результативним. За дебетом цього рахунку враховується собівартість реалізованої продукції і всі інші витрати, що покриваються з виручки від реалізації, а по кредиту - тільки виручка від реалізації продукції.
Аналітичний облік за рахунком 90 ведуть за видами продукції. За дебетом аналітичних рахунків враховують кількість продукції у фізичній масі, їх вартість, а по кредиту - залікову масу продукції, суми, належні з заготівельних та інших організацій. Усередині аналітичних рахунків облік здійснюється за напрямками продажу.
Визнання в бухгалтерському обліку виручки від продажу продукції відображається Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - Кт 90 «Продажі». Одночасно планова собівартість проданої продукції списується з рахунків 43 «Готова продукція», 44 «Витрати на продаж» та ін в Дт 90. В кінці року планова собівартість доводиться до фактичної додаткової або сторнировочной записом у Дт 90 з кредиту рахунків обліку готової продукції або витрат на виробництво.
На суму податків, належних за податковим деклараціям по внесках до бюджету, складають бухгалтерську запис Дт 90 - Кт 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Результат від реалізації продукції у вигляді прибутку або збитку списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки», який відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків призначений для узагальнення інформації кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році. При цьому на суму прибутку складається запис - Дт 90 - Кт 99, на суму виявленого збитку - Дт 99 - Кт 90.
Закриття рахунку 90 в кінці року здійснюється після послідовного закриття рахунків 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 20 «Основне виробництво».

3. Удосконалення управлінського обліку комерційно-збутової діяльності в ТОВ «Вишнівське»

Однією з основних завдань управлінського обліку комерційно-збутової діяльності є збір та узагальнення інформації, необхідної для прийняття керівництвом підприємства правильних управлінських рішень.
На практиці прийняття рішення являє собою порівняльну оцінку ряду конкуруючих альтернативних варіантів дій і вибір з них оптимального, який найбільшою мірою відповідає цілям організації.
Перед прийняттям правильного рішення необхідно визначити мету або керівне напрямок діяльності організації, які допоможуть віддати перевагу тому чи іншому варіанту.
Для прийняття правильного рішення перш за все необхідно мати інформацію про майбутні витрати по всіх альтернативних варіантів. Іноді при розрахунках враховується упущена вигода підприємства.
При використанні інформації управлінського обліку вирішуються численні:
1. оперативні завдання:
- Визначення точки беззбитковості;
- Планування випуску продукції;
- Прийняття рішень щодо ціноутворення;
2. завдання перспективного характеру:
- Про капіталовкладення;
- Про реструктуризацію бізнесу;
- Про доцільність освоєння нових видів продукції. Вибрані альтернативні варіанти дій є вихідною точкою для складання бюджету.
Аналіз беззбитковості виробництва
Аналіз беззбитковості виробництва проводиться з метою вивчення залежності між змінами обсягу виробництва, витратами та прибутком протягом короткострокового періоду. Особлива увага приділяється визначенню точки беззбитковості (критичної точки, порога рентабельності).
Критичною вважається така точка обсягу реалізації, при якій підприємство має витрати, рівні виручці. Підприємство в цьому випадку не має ні збитку, ні прибутку.
У міжнародній практиці для визначення критичної точки використовують три методи:
- Метод рівняння (математичний метод);
- Метод маржинального доходу;
- Графічний метод.
Розглянемо аналіз беззбитковості виробництва продукції на прикладі молока.
Метод рівняння заснований на обчисленні чистого прибутку за формулою:
Прибуток від реалізації продукції = Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) - Змінні витрати на обсяг реалізації - Постійні витрати в загальній сумі
Записавши кожен показник більш детально, формулу можна представити в наступному вигляді:
Прибуток від реалізації молока = Ціна одиниці продукції * Кількість одиниць - Змінні витрати на одиницю продукції * Кількість одиниць - Постійні витрати в загальній сумі = 7,6 * 42100 - 3,10 * 42 100 -12 484 = 176 966 тис. руб.
Позначимо у формулі кількість одиниць, тобто обсяг реалізації (виробництва) в точці беззбитковості через X, праву частину рівняння прирівняємо до 0 (так як в точці беззбитковості у підприємства немає прибутку) і отримаємо:
Х * (Ціна за одиницю продукції - Змінні витрати на одиницю продукції) - Постійні витрати = 0
У дужках утворюється маржинальний дохід на одиницю продукції, тобто різниця між виручкою і змінними витратами. Звідси обсяг реалізації в критичній точці визначається:
X = Постійні витрати / Маржинальний дохід на одиницю продукції = 2774,2 ц.
Отже, при виробництві 2774,2 ц. молока підприємство буде працювати беззбитково.
Для підприємства важливо визначити зону безпеки, або запас міцності (кромка безпеки). Цей показник показує, наскільки може скоротитися обсяг реалізації, перш ніж організація почне нести збитки:
Зона безпеки = Фактична (планована) реалізація - Реалізація на порозі рентабельності = 42100-2774,2 = 39325,8 ц.
Чим більше запас міцності, тим стабільніше положення підприємства, тим менше ризик отримання збитку в результаті коливань обсягів виробництва і реалізації.
Підприємство має позитивний запас міцності, тому його прибуток визначається:
Прибуток = Запас міцності * Маржинальна прибуток на одиницю продукції 39325,8 * 4,5 = 176966,1 тис. руб.
Таким чином, будь-яка зміна обсягу реалізації викликає ще більш сильну зміну прибутку. Ця залежність називається ефектом операційного важеля:
Сила операційного важеля = Маржинальний прибуток / Прибуток = 184950/17666, 1 = 10,5
Сила операційного важеля показує, на скільки відсотків зміниться прибуток при зміні виручки на один відсоток.
Отже, якщо виручка від реалізації збільшиться на 10%, то прибуток збільшиться на 105% (10 * 10,5).
Всі перераховані показники можна використовувати для прогнозування розвитку підприємства, тобто вибрати оптимальну стратегію в управлінні прибутком, витратами. При цьому можливі п'ять основних стратегій:
1. Збільшення ціни реалізації.
2. Зниження змінних витрат.
3. Зниження постійних витрат.
4. Збільшення обсягу виробництва і реалізації.
5. Поєднання будь-яких перерахованих стратегій.
Розглянемо вибір стратегій на нашому прикладі.
1. Збільшення ціни реалізації на 10%, тобто на 0,76 тис. руб., Вона складе 8,36 тис. руб.
Маржинальний прибуток на одиницю продукції дорівнює: 8,36 - 3,1 = 5,26 (тис. крб.)
Точка беззбитковості дорівнює: 12484 / 5,26 = 2373,4 (ц).
Запас міцності дорівнює: 42100-2373,4 = 39726,6 (ц).
Прибуток дорівнює: = 208961,9 (тис. крб.).
Отже, збільшення ціни реалізації на 10% приведе до збільшення прибутку на 31995,8 (тис. крб.).
2. Зниження змінних витрат на 10%, тобто на 0,31, і складуть вони 3,1 - 0,31 = 2,79 (тис. крб. На одиницю продукції).
Маржинальний прибуток на одиницю продукції дорівнює: 7,6 -
- 2,79 = 4,81 (тис. крб.)
Точка беззбитковості дорівнює: 12484 / 4,81 = 2595,4 (ц).
Запас міцності дорівнює: 39504,6 (ц).
Прибуток дорівнює: 13051 (тис. крб.).
Отже, зменшення змінних витрат на 10% приведе до зменшення прибутку.
3. Зниження постійних витрат на 10%, тобто на 1248,4 руб., І складуть вони 11235,6 (тис. крб.).
Маржинальний прибуток на одиницю продукції дорівнює: 4,5 (тис. крб.)
Точка беззбитковості дорівнює: 2496,8 (ц).
Запас міцності дорівнює: 39603,2 (ц)
Прибуток дорівнює: 1248,3 (тис. крб.).
Отже, зниження постійних витрат на 10% приведе до зменшення прибутку.
4. Збільшення обсягу виробництва та реалізації на 10%, тобто на 4210 ц, і складе 46 310 (ц).
Ціни та витрати залишилися колишніми, отже, точка беззбитковості залишилася колишньою.
Запас міцності дорівнює: 39325,8 (ц). Прибуток розрахуємо за допомогою сили операційного важеля, він дорівнює 2,3; отже, прибуток збільшиться на 23% і складе 217668,3 тис. руб.
Виконані вище розрахунки можливі лише при класифікації витрат на змінні і постійні. Такі розрахунки справедливі для певної масштабної бази, тобто для інтервалу в обсязі реалізації, в якому постійні витрати не змінюються.
Таким чином, оптимальна стратегія ТОВ «Вишнівське» в управлінні прибутком, витратами - збільшення обсягу виробництва і реалізації.

Висновки і пропозиції

Ефективна система управління потребує раціональної організації комерційно-збутової діяльності. При цьому під комерційно-збутової діяльністю розуміється діяльність, спрямована на реалізацію вироблених або закуплених підприємством товарів, робіт, послуг з метою отримання підприємницького прибутку, а її основними об'єктами є покупець; товари (роботи, послуги), призначені для реалізації (їх ціна, якість , привабливість для споживача тощо); канали товароруху.
Ми з'ясували, що комерційно-збутова діяльність є посередницьким ланкою між процесами виробництва, розподілу і споживання, в результаті якого підприємство отримує підприємницький прибуток. При цьому конкурентоспроможність підприємства у все зростаючій мірі залежить від того, наскільки досконалі і життєздатні його маркетинг і збут продукції.
При організації управління комерційно-збутової діяльністю необхідно враховувати вплив таких факторів, як масштаб і номенклатура виробництва; кількість і географія споживачів; чисельність і інтенсивність каналів розподілу; характер і форми організації каналів товароруху; імідж товаровиробника, його торгової мережі і т.д.
Ми визначили, що управління комерційно-збутовою діяльністю підприємства організаційно здійснюється через відділ збуту, структура якого залежить від обсягів збутової діяльності, виду, характеру продукції, що відвантажується і цілого ряду інших факторів. На невеликих підприємствах можуть бути організовані єдині постачальницько-збутові відділи.
Готовою продукцією є вироби, які пройшли всі стадії технологічної обробки на підприємстві, відповідають діючим стандартам, технічним умовам або вимогам замовника, передбаченим у договорі, а вироби, які не пройшли всіх стадій обробки, випробувань і технічного приймання, вважаються незавершеними і входять до складу незавершеного виробництва підприємства.
Готова продукція в залежності від прийнятої облікової політики оцінюється і відображається у бухгалтерському обліку підприємства за фактичною або нормативною (плановою) собівартістю.
Для забезпечення безперервного зростання виробництва і збуту продукції необхідно планувати обсяг продажів на основі складеного портфеля замовлень, використовуючи економіко-статистичні і засновані на експертних оцінках засоби прогнозування обсягу продажів.
Розглянувши основні економічні показники, ми зробили висновок, що ТОВ має зернову спеціалізацію з розвинутим м'ясо - молочним господарством.
При цьому найбільшу питому вагу в загальній площі сільськогосподарських угідь, що належать підприємству, займає рілля. За підсумками аналізу забезпеченості підприємства трудовими ресурсами можна сказати, що в цілому підприємство забезпечене робочою силою. Середньорічна чисельність працівників за досліджуваний період зменшилася. Це відбулося в основному за рахунок зменшення чисельності сільськогосподарських працівників, скорочення штату.
Рентабельність виробництва підприємства за аналізований період зменшилася за рахунок перевищення темпу росту повної собівартості над темпом зростання виручки. При цьому спостерігається високий рівень рентабельності соняшнику порівняно з іншими видами продукції підприємства, а також збитковість виробництва та реалізації м'яса.
У ТОВ «Вишнівське» відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до директором Артюх В.М. заснована бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером Паначевской Е, В. Бухгалтерська і планово-економічна служби є самостійними підрозділами. Бухгалтерський відділ складається з 5 чоловік, включаючи касира.
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку на підприємстві складено на основі типового Плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ № 94н. У ньому використовуються рахунки типового Плану рахунків, але запроваджено власні субрахунки, що враховують особливості підприємства, що допускається чинним Планом рахунків для обліку специфічних операцій.
У ТОВ бухгалтерський облік не автоматизовано.
Для документального оформлення операцій з руху готової продукції на підприємстві використовуються форми первинних і зведених документів, що застосовуються на сільськогосподарських підприємствах, а також спеціалізовані форми, що враховують спеціалізацію підприємства.
Прийняття до бухгалтерського обліку готової продукції, виготовленої для продажу, в тому числі і продукції, частково призначеної для власних потреб, на підприємстві відповідно відображається за дебетом активного рахунку 43 «Готова продукція» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво. На підприємстві до рахунком 43 субрахунка відкривають, що дозволяє вести більш детальний облік готової продукції за джерелами її надходження і проконтролювати формування фактичної собівартості по різних галузях виробництва.
При цьому готову продукцію враховують на рахунку 43 по фактичної виробничої собівартості, а аналітичний облік окремих видів продукції здійснюють за обліковими цінами з виділенням відхилень фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами.
Реалізацію продукції здійснює відповідно до укладених договорів, а також шляхом вільного продажу. Для обліку продажів готової продукції на підприємстві використовують синтетичний активно-пасивний рахунок 90 «Продажі». Результат від реалізації продукції у вигляді прибутку або збитку списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Закриття рахунку 90 в кінці року здійснюється після послідовного закриття інших рахунків.
Однією з основних завдань управлінського обліку комерційно-збутової діяльності є збір та узагальнення інформації, необхідної для прийняття керівництвом підприємства правильних управлінських рішень. Тому вдосконалення управлінського обліку комерційно-збутової діяльності можна запропонувати аналіз беззбитковості виробництва продукції. Аналіз беззбитковості виробництва проводиться з метою вивчення залежності між змінами обсягу виробництва, витратами та прибутком протягом короткострокового періоду. Для підприємства так само важливо визначити зону безпеки, або запас міцності (кромка безпеки). Цей показник показує, наскільки може скоротитися обсяг реалізації, перш ніж організація почне нести збитки. Показники аналізу беззбитковості виробництва можна використовувати для прогнозування розвитку підприємства, тобто вибрати оптимальну стратегію в управлінні прибутком, витратами. Таким чином, оптимальна стратегія ТОВ «Вишнівське» в управлінні прибутком, витратами - збільшення ціни реалізації.
Перед підприємствами, що випускають різнойменні види продукції, стоїть завдання раціонального планування асортименту її випуску та реалізації. При плануванні асортименту випуску і реалізації продукції можна запропонувати прийняти наступні рішення:
1) максимально розвивати виробництво та продаж молока, так як цей вид продукції в порівнянні з іншими видами дає підприємству в процентному співвідношенні найбільший маржинальний дохід;
2) по м'ясу необхідно або зменшити витрати на її виробництво, щоб її продаж приносила дохід, або припинити виробництво.

Список використаної літератури:
1. Бухгалтерський облік в сільськогосподарських організаціях: підручник для поч. проф. освіти / Р. М. Расторгуєва, А. В. Казакова, О. І. Павлович та ін; Під ред. Р. Н. Расторгуєва. - М.: ПрофОбрІздат, 2002. - 416 с.
2. Гвоздкова К.В. Бухгалтерський облік «недобудови» і готової продукції / / Російський податковий кур'єр. - 2004. - № 22.
3. Керімов В.Е. Управлінський облік: Підручник. - 2-е вид., Зм. і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2003. - 416 с.
4. Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік в організаціях / Є. П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є. М. Галаніна. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 800 с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник для перепідготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерів. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 319 с.
6. Курбангалеева О.А. Облік реалізації сільськогосподарської продукції / / Главбух. Додаток «Облік в сільському господарстві». - 2004. - № 1.
7. Лисович Г.М. Сільськогосподарський облік (фінансовий і управлінський): Підручник. Серія «Економіка та управління». - Ростов-на-Дону: Видавничий центр «МарТ», 2002. - 720 с.
8. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1. Ч.1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 488 с.
9. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.2. Ч.2. Бухгалтерський управлінський облік. Ч.3. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 408 с.
10. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10.2000 № 94н.
11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 09.06.2001 р. № 44н.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99 р. № 32н.
13. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99 р. № 33н.
14. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07.98 № 34н (зі змінами від 24.03.2000 № 31н).
15. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», прийнятий Державною Думою РФ 23.02.96, № 129-ФЗ.
16. Економіка підприємства (фірми): Підручник / За ред. проф. О.І. Волкова, доц. О.В. Дев'яткіна. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 601 с.

Управлінський облік комерційно збутової діяльності на прикладі Про