Аналіз фінансових результатів та планування прибутку на прикладі ТОВ Клапіс

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

ГОУ ВПО

ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

Факультет



Кафедра

Фінансово-кредитний


Фінансовий менеджмент

Випускна кваліфікаційна робота на тему:

Аналіз фінансових результатів та планування прибутку

(На прикладі ТОВ «Клапіс»)


Студент________________


(Підпис)


Руководітель___________


(Підпис)


Консультант__________


(Підпис)


Рецензент_____________


(Підпис)


Калуга 2007

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

ГОУ ВПО

ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

Факультет

Фінансово-кредитний


Кафедра

Фінансовий менеджмент






«Затверджую»

Представник кафедри________________________ «_____»

ЗАВДАННЯ ПО ВИПУСКНИЙ кваліфікаційні роботи студентів


(Прізвище, ім'я, по батькові)

  1. Тема роботи: Аналіз фінансових результатів та планування прибутку (на прикладі ТОВ «Клапіс»)

  2. Термін здачі студентом закінченої роботи: м.

  3. Календарний план

Найменування розділів ВКР

Термін

виконання

Примітка


Введення




Глава 1. Теоретичні основи формування та планування прибутку в організації




    1. Прибуток: сутність, функції, види

    2. Методи планування прибутку

    3. Показники рентабельності діяльності організації












Глава 2. Сучасна оцінка діяльності ТОВ «Клапіс», м. Москва




2.1. Організаційно-економічна та фінансова характеристика організації

2.2. Аналіз формування фінансових результатів діяльності організації

2.3. Аналіз показників рентабельності діяльності організації












Глава 3. Заходи по збільшенню прибутку в ТОВ «Клапіс», м. Москва




    1. Резерви збільшення прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг) в організації

    2. Удосконалення планування прибутку в організації








Висновок




Список літератури




Програми



Студент____________________________

(Підпис)

Руководітель_______________________

(Підпис)

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ І ПЛАНУВАННЯ ПРИБУТКУ В ОРГАНІЗАЦІЇ

1.1 Прибуток: сутність, функції, види

1.2 Методи планування прибутку

1.3 Показники рентабельності діяльності організації

РОЗДІЛ 2. СУЧАСНА ОЦІНКА ДІЯЛЬНОСТІ ТОВ «КЛАПІС», Г. МОСКВА

2.1 Організаційно-економічна та фінансова характеристика організації

2.2 Аналіз формування фінансових результатів діяльності організації

2.3 Аналіз показників рентабельності діяльності організації

РОЗДІЛ 3. ЗАХОДИ ЩОДО ЗБІЛЬШЕННЯ ПРИБУТКУ В ТОВ «КЛАПІС», Г. МОСКВА

3.1 Резерви збільшення прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг) в організації

3.2 Удосконалення планування прибутку в організації

ВИСНОВОК

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Перехід економіки Росії на ринкові відносини і пов'язані з цим процеси формування багатоукладного господарства на основі різних форм власності, становлення і розвитку інфраструктури ринку і його господарського механізму докорінно змінили економічне, інформаційне і правове середовище функціонування організацій. Ці зміни зачепили всі сторони діяльності.

Організації отримали самостійність в управлінні та веденні господарства, право розпоряджатися ресурсами і результатами праці та несуть всю повноту економічної відповідальності за свої рішення і дії. У таких умовах благополуччя і комерційний успіх організації цілком залежать від того, наскільки ефективна її діяльність.

Закінчену грошову оцінку різних сторін виробничої, збутової, постачальницької і фінансової діяльності організації отримують через систему показників, що характеризують фінансовий результат. Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства - прибуток (збиток) звітного року. В умовах ринкової економіки прибуток формує основу економічного розвитку підприємства. Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального характеру. За рахунок прибутку виконується також частина зобов'язань організації перед бюджетом, банками та іншими підприємствами і організаціями. Показники прибутку характеризує ступінь її ділової активності та фінансового благополуччя. За прибутком визначається рівень віддачі авансованих коштів та дохідність вкладень в активи даного підприємства. Максимізація прибутку в зв'язку з цим є першорядним завданням організації. Для вирішення цього завдання необхідно вміти аналізувати господарську діяльність організації, знати механізм формування прибутку; вміти виявляти і вимірювати фактори, що впливають на результат діяльності й оцінювати можливості його зростання. Відносним показником ефективності діяльності, її результативності є рентабельність, що відображає прибутковість вкладених організацією коштів і ресурсів.

Метою випускної кваліфікаційної роботи є аналіз фінансових результатів діяльності організації і розробка заходів, спрямованих на збільшення прибутку.

Для досягнення поставленої мети вирішувалися наступні завдання:

1) Вивчити теоретичні основи формування та планування прибутку в організації.

2) Проаналізувати економічну і фінансову діяльність ТОВ «Клапіс», м. Москва.

3) Обгрунтувати резерви збільшення прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг) у ТОВ «Клапіс», м. Москва.

4) Показати перспективність застосування методу планування прибутку, заснованого на ефекті операційного важеля.

Предметом дослідження є процеси формування та планування прибутку в організації.

Об'єктом дослідження є ТОВ «Клапіс», м. Москва.

Джерелами інформації для написання випускної кваліфікаційної роботи послужили нормативні документи, праці вітчизняних авторів з проблеми, періодичні видання, бухгалтерська звітність організації за 2004 - 2006 рр. ..

При написанні ВКР використовувалися такі методи дослідження, як: монографічний, розрахунково-конструктивний, аналітичний та інші.

Випускна кваліфікаційна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури і викладена на 74 сторінках машинописного тексту, містить 19 таблиць, 5 малюнків.

Бібліографічний список складається з 39 літературних джерел.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ І ПЛАНУВАННЯ ПРИБУТКУ В ОРГАНІЗАЦІЇ

    1. Прибуток: сутність, функції, види

Питання визначення фінансового результату організації - одне з фундаментальних і складних питань, що стоять перед бухгалтерським обліком. Численні дослідження на предмет вивчення відповідності прибутку, обчисленої в бухгалтерському обліку, її економічним змістом, призвели до розмежування таких понять як «бухгалтерська» та «економічна» прибуток.

Під обліковим прибутком зазвичай розуміється прибуток, обчислена відповідно до діючих правил у бухгалтерському обліку і вказується в звіті про прибутки та збитки як різниця між доходами і витратами, визнаними у звітному періоді. Поняття «бухгалтерської прибутку» в Росії введено з 01.01.1999 Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Згідно з цим Положенням бухгалтерський прибуток - кінцевий фінансовий результат, виявлений на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій та оцінки статей бухгалтерського балансу.

Під економічною прибутком зазвичай розуміється приріст економічної вартості організації. Існує чимало різночитань у визначенні того, як же розрахувати таку економічну вартість.

Економічна прибуток зазвичай визначається як різниця між рентабельністю вкладеного капіталу (матеріальним виразом якої є чисті операційні активи) і середньозваженою вартістю капіталу, помноженої на величину вкладеного капіталу. [21]

Економічний підхід корисний для розуміння сутності прибутку, бухгалтерський - для розуміння логіки та порядку її практичного обчислення.

Отже, надалі ми будемо користуватися поняттям бухгалтерського прибутку як достовірним (у межах чинного законодавства і підтвердження виправдувальними документами) індикатором ефективності діяльності організації, що має досить зрозумілий і практично реалізований алгоритм розрахунку, заданий (за основними параметрами) чинним законодавством. [13, с. 361]

Прибуток - це перевищення доходів над витратами. Зворотне положення називається збитком.

Відповідно до нормативних актів, що діють в Росії, під доходами розуміється збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). [4]

Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). [5]

Залежно від характеру, умов виникнення і напрямів діяльності організації доходи і витрати поділяються на:

- Доходи і витрати по звичайних видах діяльності;

- Інші доходи і витрати. [3]

Витратами і доходами за звичайними видами діяльності є надходження і витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів, а також пов'язані з виконання робіт, наданням послуг.

Інші доходи і витрати: доходи і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації; з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності; з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами); з продажем, вибуттям основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів; відсотки, отримані або сплачуються за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку; штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування; відшкодування заподіяних організації або організацією збитків; прибуток і збитки минулих років, виявлені у звітному році; суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності; курсові різниці; сума дооцінки та уцінки активів; а також надходження і витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п. .). [29, с. 297]

Особливості прибутку як економічної категорії, її роль у господарстві знаходять своє практичне вираження в її функціях. В економічній літературі виділяють такі ф УНКЦІЇ прибутку:

1) Прибуток служить критерієм і показником ефективності діяльності організації.

2) Стимулююча функція. Виступаючи кінцевим фінансово-економічним результатом організацій, прибуток набуває ключову роль у ринковому господарстві. За нею закріплюється статус мети, що зумовлює економічну поведінку господарюючих суб'єктів, добробут яких залежить як від величини прибутку, так і від прийнятого в національній економіці алгоритму її розподілу, включаючи оподаткування. [37, c. 196]

Прибуток є джерелом соціальних благ для членів трудового колективу. За рахунок прибутку, що залишається в організації після сплати податку, виплати дивідендів та інших першочергових відрахувань здійснюються матеріальне заохочення працівників та надання їм соціальних пільг, утримання об'єктів соціальної сфери. [16]

3) Джерело утворення фінансових ресурсів організації. [30, с. 103]

Прибуток - основне джерело приросту власного капіталу, оновлення виробничих фондів і продукції, що випускається. В умовах ринкових відносин, власники і менеджери, орієнтуючись на розмір прибутку, що залишається в розпорядженні організації, приймають рішення з приводу дивідендної та інвестиційної політики, що проводяться організацією з урахуванням перспектив його розвитку.

4) Прибуток є джерелом формування доходів бюджетів різних рівнів. Вона надходить до бюджетів у вигляді податків, а також економічних санкцій та використовується на різні цілі, визначені видатковою частиною бюджету і затверджені в законодавчому порядку. [32, с. 48]

Таким чином, прибуток-основне джерело приросту оборотних коштів, оновлення та розширення виробництва, соціального розвитку організації, а також найважливіше джерело формування доходної частини бюджетів різних рівнів. [30, c. 103]

Теоретичною базою економічного аналізу фінансових результатів діяльності організації є прийнята для всіх організацій, незалежно від форм власності, єдина модель господарського механізму в умовах ринкових відносин, заснована на формуванні прибутку (див. рис. 1). Вона відображає властиве всім організаціям, що функціонує в умовах ринку в якості незалежних товаровиробників, єдність: цілей діяльності, показників фінансових результатів діяльності, формування та розподілу прибутку, системи оподаткування. Таким чином, основне джерело доходів підприємства - виручка від реалізації продукції, а саме та її частина, яка залишається за вирахуванням матеріальних, трудових і грошових витрат на виробництво і реалізацію. [31, с. 124].

Фінансовий результат від економічної діяльності виражається в двох показниках: валовий прибуток і прибуток від продажів. Якщо валовий прибуток розраховується як різниця між виручкою від продажу і собівартістю реалізованої продукції, то прибуток від продажів формується як різниця між виручкою від продажу і повною собівартістю реалізованої продукції, що включає в себе собівартість реалізованої продукції, комерційні та управлінські витрати. [38, с. 283]

Фінансовий результат від усіх видів звичайної діяльності також виражається двома показниками: прибутком до оподаткування (різниця між доходами та витратами від основної виробничої, фінансової або інвестиційної діяльності) та прибутком після оподаткування.

Кінцевим фінансовим результатом діяльності організації є чистий прибуток, яка формується на рахунку 99 «Прибутки та збитки» як Прибуток (збиток) від продажу (плюс, мінус) Сальдо інших доходів і витрат мінус Податок на прибуток.

Чистий прибуток є основним показником для оголошення дивідендів акціонерам, а також джерелом коштів, що спрямовуються на збільшення статутного і резервного капіталу, капіталізації прибутку організації. Вона характеризує реальний приріст (нарощення) власного капіталу організації. [38, с. 284]

Фінансові результати діяльності організації за звітний період характеризує звіт про прибутки та збитки у складі бухгалтерської звітності. [3]

Показники прибутку класифікуються наступним чином:

  1. За джерелами формування:

- Прибуток від реалізації продукції і послуг;

- Прибуток від реалізації майна;

- Позареалізаційні і операційний прибуток.

2) За видами діяльності:

- Прибуток від звичайної діяльності;

- Прибуток від інвестиційної діяльності;

- Прибуток від фінансової діяльності. [34, с. 268]

3) По складу включаються витрат:

- Маржинальний прибуток (прибуток мінус постійні витрати);

- Прибуток від реалізації продукції;

- Загальний фінансовий результат звітного періоду до виплати відсотків і податків;

- Прибуток до оподаткування;

- Чистий прибуток.

4) Залежно від характеру діяльності організації:

- Прибуток від звичайної діяльності;

- Прибуток від надзвичайних ситуацій, незвичайних для даної організації.

5) За характером оподаткування:

- Оподатковуваний прибуток;

- Не оподатковувана податком (пільгується) прибуток відповідно до податкового законодавства.

6) За ступенем обліку інфляційного чинника:

- Номінальна прибуток;

- Реальна, скоригована на темп інфляції у звітному періоді. [24, с. 204]

7) За характером використання:

- Прибуток, спрямований на дивіденди (спожита);

- Капіталізована прибуток (нерозподілений).

8) За періодичністю отримання:

- Регулярна;

- Надзвичайна. [34, с. 268]

На величину прибутку і його динаміку впливають фактори, як залежні, так і не залежать від зусиль організації. Практично поза сферою впливу організації знаходяться кон'юнктура ринку, рівень цін на споживані матеріально-сировинні і паливно-енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань. В з вестной мірою залежать від організації такі чинники, як рівень цін на реалізовану продукцію і заробітну плату. До факторів, що залежать від організації, ставляться рівень господарювання, компетентність керівництва і менеджерів, кон ності продукції, організація виробництва і праці, його продуктивність, стан і ефективність виро робничу і фінансового планування. [31, с. 89]

По кожному з цих елементів виділяються групи екстенсивних та інтенсивних факторів. До екстенсивних відносяться чинники, які відображають обсяг виробничих ресурсів (наприклад, зміна чисельності працівників, вартості основних фондів), їх використання за часом (зміна тривалості робочого дня, коефіцієнта змінності обладнання тощо), а також непродуктивне використання ресурсів (витрати матеріалів на шлюб , втрати через відходи).

До інтенсивним відносяться фактори, що відображають ефективність використання ресурсів або сприяють цьому (наприклад, підвищення кваліфікації працівників, продуктивності устаткування, впровадження прогресивних технологій).

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и сто имость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли организации. Ее величина формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, структура реализуемой продукции, уровень действующих цен.

1.2 Методы планирования прибыли

Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся с развитием предпринимательства, определяет необходимость её правильного исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешность финансово-хозяйственной деятельности организации. Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволяет осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками, поставщиками. [31, с. 149]

Планирование прибыли – составная часть финансового планирования. Оно проводится раздельно по всем видам деятельности организации. Раздельное планирование обусловлено различиями в методологии исчисления налогообложения прибыли от различных видов деятельности. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных управленческих решений.

В условиях стабильной развивающейся экономики планирование прибыли осуществляется на период от трех до пяти лет. При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках одного года. При нестабильной экономической и политической ситуации планирование возможно на кратковременный период – квартал, полугодие.

Планирование прибыли использует все параметры бизнес-плана и является решающим в определении финансового результата от всей деятельности организации.

На практике возможно применение различных методик прогнозирования (планирования) прибыли , которые можно классифицировать по трем группам:

  1. Традиционные методы.

  2. Экономико-математические методы.

  3. Методы маржинального анализа.

К традиционным обычно относят методы:

  1. Метод прямого счета.

  2. Аналитический.

  3. Метод совмещенного расчета. [ 18 ]

1. Метод прямого счета.

Данный метод наиболее распространен в организациях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах за вычетом НДС и акцизов и полной ее себестоимостью.

Прибыль на реализуемую продукцию (П рп ) в общем виде рассчитывается по формуле:

П рп = В рп – С рп , (1)

где В рп — планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

С рп — полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Более детально прибыль от объема реализуемой продукции в плановом периоде определяется по формуле:

П рп = П он + П тп – П ок , (2)

где П он — сумма прибыли остатков нереализованной продукции на начало планового периода;

П тп — прибыль от объема выпуска товарной продукции в плановом периоде;

П ок — прибыль от остатков нереализованной продукции в конце планового периода.

Тоді

Прибыль (убыток) планируемого года = Прибыль от продажи + Прочие доходы – Прочие расходы

Данная методика расчета применима для укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Разновидностью метода прямого счета является метод поассортиментного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода. [26]

2. Аналитический метод .

Используется при незначительных изменениях в ассортименте выпускаемой продукции, при отсутствии инфляционного роста цен и себестоимости.

Расчет аналитическим методом ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции. Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность Р 0 :

Р 0 = [П 0 : ПС тп ] * 100%, (3)

где П 0 – ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);

ПС тп – полная себестоимость товарной продукции базисного года.

Расчет ведется в определенной последовательности:

  1. С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по базисной себестоимости.

  2. Рассчитывается изменение [+, -] себестоимости продукции в планируемом году.

  3. Определяется влияние изменения ассортимента, качества, сортности продукции. Такие расчеты выполняются по специальным таблицам на основе плановых данных об ассортименте продукции, её качестве, сортности.

  4. После обоснования цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста [или снижения] цен.

  5. Влияние на прибыль всех перечисленных факторов суммируется. Прибыль от производства сравнимой продукции в планируемом году определяется с учетом прибыли, исчисленной на 1-м и последующих этапах.

  6. Далее учитывается изменение прибыли в нереализованных остатках готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Аналитический метод показывает влияние различных факторов на прибыль, но это преимущество проявляется только при наличии стабильных условий хозяйствования. [32, с. 53]

3. Метод совмещенного расчета

В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода. [38, с. 157]

Необходимо отметить, что для применения традиционных методов нужна значительная исходная информация, не доступная на начальной стадии прогнозирования. Эти методы были продуктивны в условиях директивного планирования, но мало пригодны в рыночной экономике.

Применение математических методов оправдано лишь на основе достоверных экономических моделей, учитывающих реальные факторы в прогнозируемом периоде.

Методы маржинального анализа основываются на эффекте операционного рычага. Применение этих методов соответствует современной системе финансового контроля, учета издержек и формирования прибыли (директ-костинг) и носит весьма продуктивный характер. Остановимся на них поподробнее.

Метод планирования прибыли, основанный на эффекте операционного рычага базируется на принципе разделения затрат на условно-постоянные и условно-переменные и расчете маржинальной прибыли. Для коммерческих предприятий очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Для этого следует установить точку безубыточности. Она позволяет определять объем и стоимость продаж, при которых коммерческая организация способна покрыть все свои расходы, не получая прибыли, но и без убытка. Из выручки от реализации продукции (без НДС, акцизов, таможенных пошлин) вычитаются условно-переменные затраты и получается маржинальная прибыль. Далее из маржинальной прибыли вычитаются условно-постоянные расходы и определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Точка безубыточности – это такой объем выручки, при котором организация не получает ни прибыли, ни убытка. [ 25, с. 158 ]

Более наглядно это можно представить графически (см. рис. 2).

Рис. 2. Визначення точки беззбитковості

Прямые 1-3 показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором выручка от реализации равна её полной себестоимости.

После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного рычага (левереджа), т.е. того запаса финансовой прочности, при котором организация может позволить себе снизить объем реализации, не приходя к убыточности. Эффект операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к ещё более сильному изменению прибыли. Действие этого эффекта связано с непропорциональным воздействием условно-постоянных и условно-переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. И наоборот, при росте объема продаж доля условно-постоянных расходов в себестоимости падает, и воздействие операционного рычага уменьшается. [39]

Механизм применения операционного левереджа зависит от того, какие факторы воздействуют на изменение выручки от продаж в плановом периоде по сравнению с базисным: динамика цен, либо динамика натурального объема продаж, либо оба фактора вместе. Как правило, на практике выручка растет или снижается под влиянием одновременного действия обоих факторов. Но при планировании прибыли важнейшее значение имеют степень и направление воздействия на выручку каждого фактора. Изменение цен в большей степени отражается на динамике прибыли от продаж, чем изменение натурального объема продаж.

Это означает, что операционный левередж выражается не одним, а, как минимум, двумя показателями, из которых один рассчитывается для случая, когда в плановом периоде меняются только цены на реализуемую продукцию, второй — для случая изменения только натурального объема продаж. При условии, что плановая выручка от продаж изменяется за счет обоих факторов, в расчетах применяются оба названных показателя операционного левереджа.

Назовем условно первый из указанных видов операционного левереджа ценовым, второй — натуральным. Ценовой операционный левередж определяется по формуле:

, (4)

где Л ц — ценовой операционный левередж;

В б — базисная выручка от продаж;

П б — базисная прибыль от продаж;

Ценовой операционный левередж равен отношению базисной выручки к базисной прибыли от продаж и показывает во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменении выручки при изменении цен на 1 %.

Формула натурального операционного левереджа выглядит так:

, (5)

где Л н — натуральный операционный левередж;

П р — базисные переменные затраты.

Натуральный операционный левередж — это отношение выручки от продаж базисного периода, уменьшенной на переменные затраты того же периода, к базисной прибыли от продаж, или отношение маржинальной прибыли к прибыли от продаж в базисном периоде.

С помощью показателя натурального операционного левереджа рассчитывается плановая прибыль от продаж при условии изменения в плановом периоде только натурального объема продаж.

В реальных условиях, как правило, происходит одновременное изменение и цен, и натурального объема продаж, причем оба фактора могут действовать и в одном направлении, и в противоположных направлениях. Необходимо использовать оба вида операционного левереджа для планирования финансового результата от продаж именно при таких условиях. [17]

Темп изменения прибыли от продаж в плановом периоде по сравнению с базисным тогда будет определяться по формуле:

, (6)

где ∆П — прирост (уменьшение) прибыли от продаж;

И ц — изменение цен на реализуемую продукцию в плановом периоде по сравнению с базисным (в долях единицы и соответственно со знаками «+» или «–»);

И н — изменение натурального объема продаж (аналогично величине «И ц »).

Формула (6) позволяет решать следующие задачи в процессе планирования финансового результата от продаж:

  1. Расчет темпов и направления изменения финансового результата от продаж.

  2. Целенаправленное изменение планового финансового результата от продаж путем корректировки каждого индекса в пределах имеющихся практических возможностей.

  3. Определение необходимого уровня одного из индексов, если известен другой и задана нужная организации сумма плановой прибыли от продаж.

  1. Определение уровня индексов, обеспечивающих критический объем продаж, т.е. нулевую прибыль в плановом периоде.

Таким образом, операционный левередж — инструмент, позволяющий оперативно реагировать на динамику спроса и принимать решения, связанные с изменениями финансового результата от продаж. [11]

Однако применение методов маржинального анализа ограничено рядом условий, в числе которых:

  1. Устойчивый характер переменных расходов к выручке от продаж.

  2. Неизменность постоянных расходов.

  3. Постоянство структуры продаж по видам (группам) продукции.

Литвин М.І. предлагает использовать факторную модель прогнозирования прибыли от продаж, которая имеет следующий вид [ 18] :

PSp = PSb ± DS ± DN ± DVC ± DFC ± DP , (7)

где PSp — прогнозируемая прибыль;

PSb — прибыль базисного периода;

DS — влияние изменения объема продаж;

DN — влияние структурного (ассортиментного) сдвига в объеме продаж;

DVC — влияние изменения переменных расходов;

DFC — влияние изменения постоянных расходов;

DP — влияние изменения продажных цен на продукцию организации.

1. Фактор влияния объема продаж на прибыль (DS) может быть рассчитан по формуле:

DS = DTs * OL * PSb , (7.1)

где DTs — прогнозируемый прирост выручки от продаж;

OL — операционный рычаг;

PS — прибыль от продаж в базовом периоде.

2. Влияние фактора структурных сдвигов в объеме продаж (DN) определяется по формуле:

DN = Sb*Tb*DMPn , (7.2)

где Sb — выручка от продаж в базовом периоде;

Tb — прогнозный темп роста выручки от продаж;

DMPn — изменение коэффициента маржинального дохода из-за структурных сдвигов.

3. Влияние на прибыль фактора переменных расходов (DVC) определится как:

DVC = Sb x Ts x VCn x VCp , (7.3)

где: VCn — коэффициент переменных расходов с учетом структурных сдвигов (1 – MPn);

VCp — прогноз снижения переменных расходов (с обратным знаком).

4. Влияние на прибыль фактора постоянных расходов (DFC) определяется прямым счетом, но с обратным знаком.

5. Влияние на прибыль фактора цен (DP) определится по формуле:

DP = Sb* T b *Pp , (7.4)

где Pp — прогнозируемое изменение цен на продаваемую продукцию

Применение факторных моделей расширяет возможности прогнозирования прибыли. Эти модели хорошо поддаются программированию и сочетаются с использованием возможностей обработки данных на персональных компьютерах, особенно для расчета структурных сдвигов. [18]

1.3 Показатели рентабельности деятельности организации

Кроме абсолютного размера прибыли, показателем эффективности организации выступает также рентабельность.

Рентабельность (от нем. rentabel ) – показатель экономической эффективности бизнеса, характеризующий соотношение доходов и затрат за определенный период времени. [9, c . 573]

Рентабельность – это относительный показатель интенсивности производства, так как отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.) в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). [27, с. 313]

Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют и для оценки деятельности организации и как инструмент в инвестиционной политики и ценообразовании. Организация считается рентабельной, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли. [7, с. 27]

Рентабельность может исчисляться по-разному. В период, предшествующей перестройке экономики России, широко применялся показатель рентабельности, исчисленный как отношение прибыли к сумме производственных фондов (основных производственных фондов и материальных оборотных средств). Учитывая, что данный показатель был плановым, предполагалось, что он должен был воздействовать на увеличение выпуска продукции с наименьшей суммой производственных фондов, т.е. стимулировать улучшение использования последних. [38, с. 147]

В настоящее время показатели рентабельности объединяют в несколько групп:

  1. показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

  2. показатели, характеризующие рентабельность продаж;

  3. показатели, характеризующие доходность капитала и его частей. [ 24, с. 229 ]

При принятии решений, связанных с управлением процессами формирования прибыли, используются следующие коэффициенты рентабельности:

1. Рентабельность продукции/ издержек (коэффициент окупаемости затрат) (Р пр )

, (8)

где П р – прибыль от реализации до выплаты процентов и налогов,

ПС – полная себестоимость реализованной продукции.

Показывает, сколько организация имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по организации.

Применение показателя рентабельности продукции наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и при снятии с производства неэффективных изделий.

2. Рентабельность продаж/ оборота (Р об )

, (9)

где В – выручка от реализации.

Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по организации и отдельным видам продукции. [24, с. 230]

Показатели рентабельности продукции и продаж взаимосвязаны и характеризуют изменение текущих затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельных её видов.

3. Рентабельность активов (Р а )

, (10)

где П б (или П ч ) – балансовая (или чистая) прибыль,

А ср – средняя величина активов за определенный период.

Служит для определения эффективности использования капиталов в разных организациях и в отраслях, поскольку дает общую оценку доходности вложенного в производства капитала как собственного, так и заемного, привлекаемого на долгосрочной основе.

Рентабельность всех активов показывает эффективность их использования организацией в отчетном периоде. Снижение показателя свидетельствует либо о снижении эффективности использования активов организации, либо о накоплении в организации излишних (неиспользуемых) активов. Рост показателя, отражающий повышение эффективности использования активов, оценивается положительно как наиболее точное свидетельство успешного развития организации, поскольку рентабельность активов — это один из основных, критериальных показателей финансового благополучия. [35, с. 83]

4. Рентабельность текущих активов (Р та )

, (11)

где А т.ср – средняя величина текущих активов (оборотных средств) организации.

Характеризует прибыль, полученную с каждого рубля, вложенного в текущие активы. Динамика этого показателя, изменение доли оборотных активов во всех активах может говорить об изменении масштабов деятельности или образовании излишних запасов, ускорении оборота оборотных средств или их дефиците в связи с нехваткой источников финансирования. [35, с. 88]

5. Рентабельность собственного капитала (Р ск )

, (12)

где К с.ср – средняя величина собственного капитала организации.

Характеризует эффективность использования собственных средств, т.е. прибыль, остающуюся в распоряжении организации, полученную на каждый рубль вложений в данную организацию. [32, с. 68]

Рост любого показателя рентабельности зависит от общих экономических явлений и процессов:

- совершенствования системы управления производством;

- повышения эффективности использования ресурсов организации на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений;

- индексации оборотных средств и четкого определения источников их формирования;

- работы организации по ресурсосбережению. [38, c . 148]

Таким образом, доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель – сумма прибыли, относительный показатель – уровень рентабельности. Поэтому анализ финансовых результатов деятельности организации должен быть направлен на выявление динамики изменений данных параметров, оценку факторов, влияющих на их величину.

РОЗДІЛ 2. СОВРЕМЕННАЯ ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КЛАПИС», Г. МОСКВА

2.1 Организационно-экономическая и финансовая характеристика организации

Основным видом деятельности ООО «Клапис» является производство и реализация дверных блоков из древесины. Осуществляет свою деятельность данная фирма с 2000 года. Выпускаемые двери привлекательны в основном для массового потребителя столярных изделий с высоким уровнем качества и приемлемой ценой. Основные объекты комплектации – это стройки департаментов образования (школы, ВУЗы, дошкольные учреждения), здравоохранения (поликлиники, больницы), культуры и массового жилищного строительства.

Целью деятельности ООО «Клапис» является производство данной продукции и удовлетворение существующего спроса на нее на рынке Москвы, Московской области и других регионов, и соответственно, получение прибыли в процессе этой деятельности.

Производственная фирма ООО «Клапис» является обществом с ограниченной ответственностью (ООО). ООО – это организационно-правовая форма предприятия. Под ООО понимается объединение граждан и (или) юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности, имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несущее ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники ООО несут ответственность в пределах своих вкладов.

В ООО «Клапис» создан уставный фонд, размер которого составляет 8 тыс. руб. Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Число участников ООО «Клапис» составляет 2 физических лица.

Высшим органом управления ООО «Клапис» является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Исполнительным органом ООО «Клапис» является генеральный директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Основными источниками информации для оценки деятельности и проведения анализа финансовых результатов рассматриваемой организации являются документы финансовой отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1); форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2).

Здесь следует отметить, что сбор информации о деятельности организации представляет определенные трудности, т.к. специалисты, боясь утечки конфиденциальной информации, неохотно идут на контакт.

Основные экономические характеристики организации представлены в таблице 1.

Количество работников организации с 2004 по 2006 год уменьшилось с 82 человек до 76. Несмотря на это производительность труда в 2006 году возросла на 30 % по сравнению с 2004 годом и составила 754 руб./чел. Это свидетельствует о более рациональном использовании рабочей силы.

Таблиця 1

Экономическая характеристика ООО «Клапис»

п / п

Показники

2004

2005

2006

2006 г. в % к






2004

2005

1

Середньорічна чисельність працівників, чол.

82

78

76

92,68

97,43

2

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ), тыс. руб.

1255

1564

2174

173,23

139,00

3

Середньорічна вартість оборотних фондів, тис. руб.

4708

4672

5181

110,05

110,89

4

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

48357

38517

57337

118,57

148,86

5

Продуктивність праці, грн. / чол.

590

494

754

127,93

152,78

6

Фондовіддача, грн. (на 100 руб.)

3853,15

2462,72

2637,4

68,45

107,09

7

Материалоотдача, руб. (на 100 руб.)

1027,12

824,42

1106,68

107,74

134,24

8

Полная себестоимость, тыс. руб.

45307

36251

54126

119,47

149,31

9

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), тыс.руб.

3051

2265

3211

105,24

141,76

10

Прибуток балансова, тис. руб.

2990

2210

3126

104,55

141,45

11

Рентабельность производства продукции, %

6,73

6,25

5,93

- 0,8 п.п.

- 0,32 п.п.

12

Рентабельність продажів,%

6,31

5,88

5,6

- 0,71 п.п.

- 0,28 п.п.

13

Рентабельность производственно-хозяйственной деятельности, %

50,14

35,44

42,5

- 7,64 п.п.

+ 7,06 п.п.

Прибыль от реализации продукции в 2005 году снизилась по сравнению с 2004 годом с 3051 тыс. руб. до 2265 тыс. руб. , но в 2006 увеличилась на 40 % и стала равной 3211 тыс.руб.. Спад в 2005 году обусловлен сокращением заказов на дверные блоки, ведущих к снижению объемов реализации.

Несмотря на рост прибыли рентабельность продукции снизилась с 6,73 % до 5,93 %, то есть сократилась отдача с одного рубля затрат на производство. Связано данное изменение с неоднородным ростом цены и себестоимости произведенной продукции.

Рентабельность продаж имеет такую же тенденцию. И если в 2004 году – она составляет 6,31 %, то в 2006 уменьшается на 0,71 процентных пункта и становится равной 5,6 %., изменяется сумма прибыли с рубля продаж. Эффективность коммерческой деятельности снижается.

Рентабельность производственно-хозяйственной деятельности находится на достаточно высоком уровне и характеризует прибыль, полученную с рубля вложенных основных производственных и оборотных средств. В 2004 году она составляла 50,14 %, в 2005 – 35,44 %, в 2006 – 42,5 %. Данный показатель отражает эффективность использования основных и оборотных фондов, которые характеризуются высокой фондоотдачей (2637,4 руб./100 руб.) и материалоотдачей (1106,68 руб./100 руб.).

Однако высокие экономические характеристики не всегда обеспечивают достаточную ликвидность и платежеспособность организации. Поэтому вычислим коэффициенты, характеризующие финансовое состояние фирмы (см. Таблицы 2, 3, 4).

Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем спадної ліквідності, з короткостроковими зобов'язаннями по пасиву, які групуються за ступенем терміновості їх погашення. Группировка актива и пассива баланса ООО «Клапис» представлена в таблице 2.

Таблица 2 Сравнительный аналитический баланс, тыс. руб.

Активи

2004

2005

2006

Пасиви

2004

2005

2006

А1

432

574

1 089

П1

1 794

1 824

2 708

А2

2 750

2 156

2 446

П2

0

0

0

А3

1 473

1 960

2 136

П3

0

0

0

А4

2 679

3 007

4 765

П4

5 540

5 872

7 728

Баланс

7 334

7 697

10 436

Баланс

7 334

7 696

10 436

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие условия: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.

Таблица 3 Анализ ликвидности баланса за 2004 – 2006 гг.

Умова

2004

2005

2006

А1 ≥ П1

-

-

-

А2 ≥ П2

+

+

+

А3 ≥ П3

+

+

+

А4 ≤ П4

+

+

+

У ООО «Клапис» не соблюдено первое неравенство. Это свидетельствует о том, что у организации недостаточно абсолютно ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств, в нашем случае кредиторской задолженности. Однако стоит отметить, что эта недостача может быть покрыта быстрореализуемыми активами.

Таблица 4 Показатели платежеспособности организации

Показники

2004

2005

2006

Коефіцієнт абсолютної ліквідності

0,24

0,31

0,40

Коефіцієнт проміжного покриття

1,77

1,50

1,31

Коефіцієнт поточної ліквідності

2,59

2,57

2,09

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет тенденцию к увеличению с 2004 года по 2006. В 2004 году он составлял 0,24, а в 2006 – 0,40. Эта динамика положительна. Оптимальное значение данного показателя > 0,2 – 0,25. Если в 2004 г. Организация могла погасить в ближайшее время до 24 % краткосрочной задолженности, в 2005 – 31 %, а в 2006 – 40 %.

Коэффициент промежуточного покрытия показывает способность организации погасить срочные обязательства при проведении своевременных расчетов с дебиторами. Допустимое значение – 0,7 – 0,8, желательно - >1,5. У нас он в 2004 году составил 1,77, а к 2006 снижается до 1,31. И хотя данный показатель находится на достаточно высоком уровне, организации необходимо обратить внимание на отрицательную тенденцию.

Нормальное значение коэффициента текущей ликвидности ≥ 2. Значение данного показателя в 2004 году – 2,59, в 2005 – 2,57, в 2006 – 2,09. Это говорит о том, что организация при условии мобилизации всех оборотных средств сможет погасить все свои краткосрочные обязательства, но следует иметь в виду, что в 2006 году значение коэффициента текущей ликвидности приближается к нижней границе нормального, не стоит допускать дальнейшего его снижения.

Организационно-экономические и финансовые показатели деятельности ООО «Клапис» характеризуют деятельность организации как прибыльную, рентабельную, с хорошо налаженным процессом производства: высокой фондоотдачей, материалоотдачей, производительностью труда. В 2005 году наблюдается спад производства и в связи с этим снижение некоторых показателей по сравнению с 2004 годом, но в 2006 году ситуация меняется и снова мы видим рост. Необходимо обратить внимание на снижающуюся рентабельность производства продукции (с 6,73 % до 5,93 %) и рентабельность продаж (с 6,31 % до 5,6 %).

Показатели платежеспособности организации находятся в пределах нормы, что характеризует финансовое положение как устойчивое, организацию как кредитоспособную. Только в случае необходимости быстрого расчета с кредиторами организация может попасть в затруднительное положение, т.к. наиболее срочные пассивы больше наиболее ликвидных активов, но если время есть, она выполнит все свои обязательства. Далее перейдем непосредственно к анализу формирования финансовых результатов деятельности.

2.2 Анализ формирования финансовых результатов деятельности организации

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности организации являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснование их образования, выявление и измерение воздействия различных факторов на прибыль, оценка возможностей её дальнейшего роста на основе оптимизации объемов производства и издержек. Для анализа будем использовать следующие его методы: горизонтальный, вертикальный, коэффициентный, факторный. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных показателей за определенный период.

Цель вертикального анализа — вычисление удельного веса от дельных показателей в итоге, т. Е. выяснение структуры итогового показателя на определенную дату.

Коэффициентный анализ сводится к изучению уровней и динамики относительных показателей финансового состояния, рассчитываемых как отношения величин абсолютных показателей, получаемых на основе отчетности или бухгалтерского учета. При аналізі фінансових коефіцієнтів їх значення порівнюються з базовими величинами, а також вивчається їх динаміка за звітний період і за ряд суміжних звітних періодів. Для выявления причин изменения абсолютных и относительных показателей, а также степени влияния различных причин на величину изменения показателя применяется факторный анализ , в основе которого лежит прием элиминирования, позволяющий устранить влияние всех других факторов, кроме одного, влияние которого измеряется в данный момент.

Начнем с анализа динамики показателей балансовой и чистой прибыли (см. Таблицы 5, 6).

Таблица 5 Виды прибыли ООО «Клапис»

Показник

2004

2005

2006


Сума, тис. руб.

Частка,%

Сума, тис. руб.

Частка,%

Сума, тис. руб.

Частка,%

А

1

2

3

4

5

6

Прибуток (збиток) від продажу

3 051

102,04

2 265

102,54

3 211

102,69

Сальдо прочих доходов и расходов

-61

-2,04

-56

-2,54

-84

-2,69

Прибуток (збиток) до оподаткування

2 990

100,00

2 209

100,00

3 127

100,00

Поточний податок на прибуток

715

23,90

543

24,60

747

23,90

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

2 275

76,10

1 666

75,40

2 380

76,10

Изменение данных показателей представим в таблице 6.

Таблица 6 Динамика показателей балансовой и чистой прибыли

Показник

Изменение показателей 2006 г.


к 2004 г.

до 2005 р.


Абс. изм., тыс. руб.

по стр., %

темп

роста, %

абс. изм., тыс. руб.

по стр., %

темп

роста, %

А

1

2

3

4

5

6

Прибуток (збиток) від продажу

160

0,65

105,24

946

0,15

141,77

Сальдо прочих доходов и расходов

-23

-0,65


-28

-0,15


Прибуток (збиток) до оподаткування

137

0,00

104,58

918

0,00

141,56

Поточний податок на прибуток

33

0,00

104,48

204

-0,70

137,57

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

104

0,00

104,62

714

0,70

142,86

Данные таблицы 5 и таблицы 6 показывают, что в 2005 году было снижение всех показателей прибыли по сравнению с 2004 годом, а в 2006 году наблюдается снова рост. Происходит увеличение прибыли от продаж по сравнению с 2005 годом на 946 тыс. руб., а по сравнению с 2004 – на 160 тыс.руб.; балансовой прибыли – по сравнению с 2005 годом – на 918 тыс.руб., с 2004 годом – на 137 тыс.руб.; чистой прибыли – по сравнению с 2005 – на 714 тыс.руб., с 2004 – на 104 тыс.руб.. В 2005 году наблюдался спад производства по сравнению с 2004 годом, а в 2006 происходит наращение объемов производства. Темп роста показателей 2006 года по сравнению с 2005 составил приблизительно 140 %.

Изменений в структуре балансовой прибыли не происходит. Основную долю доходов составляет прибыль от реализации продукции – 102 %. Её величину уменьшают прочие расходы. Это является отражением того, что организация занимается только основным видом деятельности – производством и реализацией дверных блоков и не занимается внереализационной деятельностью, а именно, не имеет долевого участия в других предприятиях, не имеет ценных бумаг и т.п..

Поэтому необходимо уделить особое внимание анализу прибыли от реализации продукции (работ, услуг).

Проанализируем, как изменялась структура выручки от продажи товаров, работ, услуг (см. Таблицу 7).

Таблица 7. Динамика структуры выручки от продаж (тыс. руб.)

Показник

2004

2005

2006


Сума

Частка,%

Сума

Частка,%

Сума

Частка,%

Выручка (нетто)

48 357

100

38 517

100

57 337

100

Виробнича собівартість

45 010

93,08

35 941

93,31

53 496

93,3

Валовий прибуток

3 347

6,92

2 576

6,69

3 841

6,7

Комерційні витрати

296

0,61

311

0,81

350

0,61

Управлінські витрати

-

-

-

-

280

0,49

Повна собівартість

45 306

93,69

36 252

94,12

54 126

94,4

Прибыль (убыток) от продаж продукции (работ, услуг)

3 051

6,31

2 265

5,88

3 211

5,6

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что в структуре выручки происходит увеличение доли производственной себестоимости в 2005 и 2006 годах по сравнению с 2004 годом. Полная себестоимость также увеличивается. И если в 2005 году это изменение происходит за счет увеличения коммерческих расходов, то в 2006 году добавляются управленческие расходы. Все это ведет к уменьшению доли прибыли от продаж. Далее перейдем к факторному анализу прибыли от продаж. Структурно-логическая модель факторного анализа представлена на рисунке 3.

Прибыль от реализации продукции в целом по организации зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции ( V рп); ее структуры (Уд i ); себестоимости (С i ) и уровня среднереализационных цен (Ц i ). Эта зависимость выражается формулой:

П = ∑ [ V рп общ * Уд i i – C i )] (13)

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли выполним способом цепной подстановки. Суть данного способа состоит в том, что для измерения влияния одного из факторов его базовое значение заменяется на фактическое, при этом остаются неизменными значения всех других факторов. последующее сопоставление результативных показателей до и после замены анализируемого фактора дает возможность рассчитать его влияние на изменение результативного показателя.

Оценим влияние факторов на уменьшение прибыли в 2005 году по сравнению с 2004. Для начала заполним вспомогательную таблицу (см. Таблицу 8).

Таблица 8 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2005 г., тыс.руб.

Показник

2004 г. (0)

Данные 2004 г., пересчитанные на объем продаж 2005 г. (усл)

2005

(1)

Выручка (нетто) (В)

48 357

( V рп 10 ) =

= 38 384

38 517

Полная себестоимость (З)

45 306

( V рп 10 ) =

= 35 727

36 252

Прибыль (П)

3 051

2 627

2 265

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

(14)

I рп = 38100 : 48000 = 0,79

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 21 % . Тогда прибыль составила бы:

3051 * 0,79 = 2 410 тыс. рублей.

Порядок расчета влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли представим в систематизированном виде (см. Таблицу 9).

Таблица 9 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по организации

Показник прибутку

Фактори

Порядок розрахунку

Прибыль, тыс.руб.


Обсяг продажів

Структура продажів

Ціни

Собівартість



П 0

t 0

t 0

t 0

t 0

В 0 – З 0

3 051

П усл 1

t 1

t 0

t 0

t 0

П 0 * I pn

2 410

П усл 2

t 1

t 1

t 0

t 0

В усл – З усл

2 627

П усл 3

t 1

t 1

t 1

t 0

В 1 – З усл

2 790

П 1

t 1

t 1

t 1

t 1

В 1 – З 1

2 265

По данным таблицы 8 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:

    1. Объема реализации продукции

П V рп = П усл 1 – П 0

П V рп = 2410 – 3051 = - 641 тыс. руб.

    1. Структуры товарной продукции

П стр = П усл 2 – П усл 1

П стр = 2627 – 2410 = + 217 тыс. руб.

Отпускных цен

П ц = П усл 3 – П усл 2

П ц = 2790 – 2627 = + 163 тыс. руб.

    1. Себестоимости реализованной продукции

П с = П 1 – П усл 3

П с = 2265 – 2790 = - 525 тыс. руб.

Итого :

П = - 641 + 217 + 163 – 525 = - 786 тыс. руб.

Для более наглядного представления обобщим данные в таблице (см. таблицу 10).

Таблица 10 Влияние факторов первого порядка на прибыль от реализации продукции

Фактор

Влияние, тыс.руб.

Объем реализации

- 641

Структура

+ 217

Ціна

+ 163

Собівартість

- 525

Разом:

-786

Таким образом, на снижение прибыли от продаж в 2005 году в большей степени повлияло снижение объемов реализации, которое привело к изменению на (- 641) тыс. руб., и увеличение себестоимости (- 525 тыс. руб.). Положительное влияние оказали рост цены (+ 163 тыс. руб.) и изменение в структуре продаж (+ 217). Тобто в 2005 году в структуре начали преобладать более рентабельные виды продукции.

Таблиця 11

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2006 г., тыс. руб.

Показник

2005

(0)

Данные 2005 г., пересчитанные на объем продаж 2006 г. (усл)

2006

(1)

Выручка (нетто) (В)

38 517

51 561

57 337

Полная себестоимость (З)

36 252

48 526

54 126

Прибыль (П)

2 265

3 035

3 211

Подобным образом проведем анализ влияния факторов на прибыль от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом. Данные для расчетов находятся в таблице 11. Найдем сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов.

I рп = 51000 : 38100 = 1,3

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы увеличиться на 30 % . Тогда прибыль составила бы:

2265 * 1,3 = 2 945 тыс. рублей.

Однако у нас она составляет 3 211 тыс. Оценим влияние каждого фактора на изменение суммы прибыли.

Рассчитанные фактические и условные показатели представлены в таблице 12.

Таблиця 12

Показник прибутку

Порядок розрахунку

Прибыль, тыс.руб.




П 0

В 0 – З 0

2 265

П усл 1

П 0 * I pn

2 945

П усл 2

В усл – З усл

3 035

П усл 3

В 1 – З усл

8 811

П 1

В 1 – З 1

3 211

Прибыль от реализации продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом изменилась на + 946 тыс. рублей (3211 – 2265), в том числе за счет:

  1. Объема реализации продукции

П V рп = 2945 – 2265 = 680 тыс. руб.

2) Структуры товарной продукции

П стр = 3035 – 2945 = 90 тыс. руб.

3) Отпускных цен

П ц = 8811 – 3035 = 5776 тыс. руб.

4) Себестоимости реализованной продукции

П с = 3211 – 8811 = - 5600 тыс. руб.

Итого :

П = 680 + 90 + 5776 – 5600 = 946 тыс. руб.

Сведем рассчитанные данные в таблицу (см. таблицу 13)

Таблица 13 Влияние факторов первого порядка на прибыль от реализации продукции в 2006 году

Фактор

Влияние, тыс.руб.

Объем реализации

+ 680

Структура

+ 90

Ціна

+ 5776

Собівартість

- 5600

Разом:

+ 946

Результаты анализа показывают, что рост прибыли в 2006 году обусловлен в первую очередь изменениями объема реализации продукции (+ 680 тыс. руб.) и отпускных цен (+ 5776 тыс. руб.); при чем влияние цены намного значительнее. Росту суммы прибыли на 90 тыс. руб. способствовало также изменения в структуре товарной продукции. Это говорит о том, что в общем объеме увеличился вес наиболее рентабельных вариантов продукции.

Отрицательное влияние на конечный результат оказало увеличение себестоимости (- 5600 тыс.руб.). Но темпы роста объема реализации и цен компенсировали это воздействие и обеспечили положительную динамику прибыли. Это говорит об эффективности деятельности организации.

От анализа абсолютных показателей эффективности деятельности перейдем к относительным.

2.3 Анализ показателей рентабельности деятельности организации

Существует множество показателей рентабельности, отражающих прибыльность деятельности. Структура показателей рентабельности представляет собой отношение прибыли (как экономического эффекта деятельности) к ресурсам или затратам. Для оценки деятельности ООО «Клапис» будем использовать следующие показатели: рентабельность продукции, рентабельность продаж, рентабельность активов, рентабельность текущих активов, рентабельность собственного капитала.

Таблица 14 Данные для расчета показателей рентабельности деятельности (тыс. руб.)

Показник

2004

2005

2006

Выручка (нетто) (В)

48 357

38 517

57 337

Полная себестоимость (ПС)

45 306

36 252

54 126

Прибыль от продаж (П р )

3 051

2 265

3 211

Чистая прибыль (П ч )

2 275

1 666

2 379

Среднегодовая стоимость активов (А ср )

6 819

7 516

9 066

Среднегодовая стоимость текущих активов (А т.ср )

4 708

4 672

5 181

Среднегодовая стоимость собственного капитала (К с.ср )

4 747

5707

6 801

Для проведения анализа показателей рентабельности деятельности ООО «Клапис» нам понадобятся данные, представленные в таблице 14.

Рассчитаем показатели рентабельности.

  1. Рентабельность продукции (коэффициент окупаемости затрат)

2004 год: Р пр = 3051 : 45306 * 100 = 6, 73 %

2005 год: Р пр = 2265 : 36252 * 100 = 6, 25 %

2006 год: Р пр = 3211 : 54126 * 100 = 5, 93 %

По рассчитанным данным мы видим, что рентабельность продукции к 2006 году снижается. Если в 2004 году организация с 10 затраченных рублей на производство и реализацию продукции получало 67 копеек, то в 2005 году – 63 копейки, а в 2006 году – уже 59 копеек.

2) Рентабельность продаж (оборота)

2004 год: Р об = 3051 : 48357 * 100 = 6,3 %

2005 год: Р об = 2265 : 38517 * 100 = 5,88 %

2006 год: Р об = 3211 : 57337 * 100 = 5,6 %

Показатели рентабельности продаж также имеют отрицательную динамику. Отдача с одного рубля продаж снижается с 6,3 % до 5,6 %, но это снижение незначительное.

3) Рентабельность активов

2004 год: Р а = 2275 : 6819 * 100 = 33,36 %

2005 год: Р а = 1666 : 7516 * 100 = 22,17 %

2006 год: Р а = 2379 : 9066 * 100 = 26,24 %

Данный показатель служит для определения эффективности использования активов организации. У анализируемой организации он находится на достаточно высоком уровне. И хотя в 2005 году рентабельность активов снижается, в 2006 году она достигает 26,24 %, т.е. с каждого рубля используемых активов организация получает 26 коп. чистого прибутку.

4) Рентабельность текущих активов

2004 год: Р та = 2275 : 4708 * 100 = 48,32 %

2005 год: Р та = 1666 : 4672 * 100 = 35,66 %

2006 год: Р та = 2379 : 5181 * 100 = 45,92 %

Рентабельность текущих активов имеет высокое значение. Её значение колеблется в пределах 35,66 – 48,32 %. Характеризует чистую прибыль, полученную с каждого рубля. Высокие значения говорят об эффективной политике организации в области распоряжения оборотными средствами, рациональным подходом к организации запасов, управлению дебиторской задолженностью. Организация не образует запасов готовой продукции, т.е. работает под заказ и реализует продукцию сразу по мере изготовления. Также налажен вопрос с поставкой сырья и материалов, и организации не требуется создавать больших запасов для производства.

5) Рентабельность собственного капитала

2004 год: Р ск = 2275 : 4747 * 100 = 47,92 %

2005 год: Р ск = 1666 : 5707 * 100 = 29,19 %

2006 год: Р ск = 2379 : 6801 * 100 = 34,98 %

Данный показатель характеризует эффективность использования собственных средств, т.е. прибыль, остающуюся в распоряжении организации, полученную на каждый рубль вложений в данную организацию. Эффективность использования собственного капитала в 2004 году составляла 47,92 %, в 2005 – она снижается в 1,64 раза (29,19 %), а потом возрастает до 34,98 %.

Представим полученные данные в таблице 15 и на графике (см. Приложение 3).

Таблиця 15

Динамика показателей рентабельности деятельности

ООО «Клапис»

Показник

2004

2005

2006

Изменение 2006 г. (±) к





2004

2005

Рентабельність

продукции, %

6, 73

6,25

5,93

- 0,8

- 0,32

Рентабельність

продажів,%

6,3

5,88

5,6

- 0,7

- 0,28

Рентабельність

активов, %

33,36

22,17

26,24

- 7,12

+ 4,07

Рентабельність

текущих активов, %

48,32

35,66

45,92

- 2,4

+ 10,26

Рентабельність

собственного капитала, %

47,92

29,19

34,98

- 12,94

+ 5,79

Показатели рентабельности характеризуют прибыльность деятельности организации, эффект в качестве прироста прибыли на вложенные ресурсы и произведенные затраты на производство и реализацию продукции. Исследуемая организация имеет достаточно высокие значения по данным параметрам. Это говорит об эффективности использования собственного капитала; активов, в т.ч. оборотних коштів. Только показатели рентабельности продукции и продаж немного снижаются из года в год. Перейдем к анализу уровня рентабельности продукции.

Уровень рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат) , исчисленный в целом по организации, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, её себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:

(11)

Расчет влияния факторов изменения рентабельности 2005 года по сравнению с 2004 годом выполним способом цепной подстановки. Для этого вычислим сначала фактические и условные значения рентабельности.

1)

Р 0 = 3051 : 45306 * 100 = 6,73 %;

2)

Р усл1 = 2410 : (45306 * 0,79) = 6,73 %;

3)

Р усл2 = 2627 : 35727 * 100 = 7,35 %;

4)

Р усл3 = 2790 : 35727 * 100 = 7,81 %;

5)

Р 1 = 2265 : 36252 * 100 = 6,25 %

Сравнивая рассчитанные условные и фактические показатели, вычислим влияние факторов:

Изменение объема реализации

Р Vpn = Р усл1 – Р 0

Р Vpn = 6,73 – 6,73 = 0;

Зміна структури

Р уд = Р усл2 – Р усл1

Р уд = 7,35 – 6,73 = + 0,62 % ;

Изменение цены

Р ц = Р усл3 – Р усл2

Р ц = 7,81 – 7,35 = + 0,46 % ;

Изменение себестоимости

Р с = Р 1 – Р усл3

Р с = 6,25 – 7,81 = - 1,56 % ;

Баланс факторов

Р = 0 + 0,62 + 0,46 – 1,56 = - 0,48 % .

Обобщим данные в таблице 16.

Таблиця 16

Влияние факторов на изменение рентабельности продукции в 2005 г.

Фактор

Изменение рентабельности, %

Структура выпускаемой продукции

+ 0,62

Ціна

+ 0,46

Собівартість

- 1,56

Разом

- 0,48

Снижению рентабельности продукции в 2005 году на 0,48 процентных пункта способствовало увеличение себестоимости. Реализации более рентабельных видов продукции и рост цен был недостаточным, чтобы перекрыть это негативное воздействие.

Аналогичным способом проведем расчет влияния факторов изменения рентабельности продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом.

1) Р 0 = 2265 : 36252 * 100 = 6,25 %;

2) Р усл1 = 2946 : (36252 * 1,3) = 6,25 %;

3) Р усл2 = 3035 : 48526 * 100 = 6,29 %;

4) Р усл3 = 8811 : 48526 * 100 = 18,16 %;

5) Р 1 = 3211 : 54126 * 100 = 5,93 %

Рентабельность продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 0,32 процентных пункта за счет:

- изменения объема реализации:

Р Vpn = 6,25 – 6,25 = 0 ;

- изменения структуры:

Р уд = 6,29 – 6,25 = + 0,04 % ;

- изменения цены:

Р ц = 18,16 – 6,29 = + 11,87 % ;

- изменения себестоимости

Р с = 5,93 – 18,16 = - 12,23 % ;

Баланс факторов:

Р = 0 + 0,04 + 11,87 – 12,23 = - 0,32 % .

Сведем полученные данные в таблицу 17.

Таблиця 17

Влияние факторов на изменение рентабельности продукции

в 2006 году

Фактор

Изменение рентабельности, %

Структура выпускаемой продукции

+ 0,04

Ціна

+ 11,87

Собівартість

- 12,23

Разом

- 0,32

Полученные результаты показывают, что снижение рентабельности производственной деятельности происходит за счет увеличения себестоимости и даже рост среднереализационных цен не может полностью компенсировать это влияние.

Таким образом, анализ показал, что снижение финансовых результатов в 2005 году обусловлено уменьшением объема реализации и ростом затрат. Наращение объема производства и реализации и увеличение стоимости продукции в 2006 году приводит к росту прибыли. Однако, несмотря на это положительное изменение, увеличивающаяся себестоимость приводит к постепенному снижению рентабельности производства продукции и продаж.

Поэтому политика организации должна быть направлена на поиск резервов за счет увеличения объема реализации, снижения себестоимости, по возможности роста цены; проведение мероприятий по ресурсосбережению и стимулированию спроса.

РОЗДІЛ 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ ПРИБЫЛИ В ООО «КЛАПИС», Г. МОСКВА

3.1 Резервы увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) в организации

Резервы выявленные возможности количественного и качественного роста основных показателей деятельности организации, выражающиеся в неиспользованных, частично использованных или нерационально использованных производственных ресурсах (материального, финансового, организационного, информационного и подобного им характера).

Резервы роста прибыли – это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции.

Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции представлены на рисунке 4.


При підрахунку резервів зростання прибутку за рахунок можливого зростання обсягу реалізації використовуються результати аналізу випуску і реалізації продукції.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:

, (12)

где Р↑ Vpn i – резерв роста объема реализации;

П' i 1 – фактическая прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Сопоставление возможного объема реализации, установленного в результате анализа отчетности и производственных возможностей организации, позволяет определить резерв увеличения объема производства и реализации продукции ООО «Клапис» в 30 % от фактического объема реализации 2006 года.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО «Клапис» по формуле (12):

    1. Р↑ Vpn i = 51000 * 0,3 =15 300 м 2 ;

    2. П' i 1 = 1124 – 1061 = 63 рубля или 0,063 тыс. руб.;

    3. Р↑П v рп = 15300 * 0,063 = 963,9 тыс. руб.

Подсчет резерва роста прибыли за счет снижения себестоимости продукции (Р↑П с ) осуществляется следующим образом: выявленный резерв снижения себестоимости продукции (Р↓С) умножается на возможный объем её продаж с учетом резервов его роста:

(13)

Согласно анализу отчетности резерв снижения себестоимости составляет 17 рублей на единицу продукции. Тогда резерв роста прибыли за счет снижения себестоимости ООО «Клапис» по формуле (13) составляет:

Р↑П с = 0,017 * (51000 + 15300) = 1127,1 тыс. руб.

Обобщенный резерв увеличения суммы прибыли (Р↑П) составляет:

Р↑П = Р↑П v рп + Р↑П с = 963,9 + 1127,1 = 2181 тыс. руб.

Таким образом, если бы организация использовала свои резервы роста прибыли за счет увеличения объемов реализации и снижения себестоимости, то прибыль от реализации продукции составила 5 392 тыс. руб. (3211 + 2181) вместо 3 211 тыс. руб..

Далее можем рассчитать резерв повышения уровня рентабельности продукции (Р↑ R ) , который зависит от увеличения суммы прибыли от реализации продукции и снижения её себестоимости. Для подсчета резерва может быть использована следующая формула:

, (14)

где R в – возможный уровень рентабельности;

R 1 – фактический уровень рентабельности;

П 1 – фактическая сумма прибыли отчетного периода;

V рп в – возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;

С i в – возможный уровень себестоимости продукции с учетом выявленных резервов снижения;

З 1 – фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Находим резерв повышения уровня рентабельности ООО «Клапис» по формуле (14):

Р↑ R = 5392 : (1,044 * 66300) * 100 – 5,93 = 7,79 – 5,93 = + 1,86 %.

При использовании выявленных резервов рентабельность продукции может вырасти до 7,79 %.

Увеличение объемов производства и реализации продукции происходит за счет более полного использования производственных мощностей, расширения клиентуры.

В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора. На очередь приходит метод снижения затрат.

В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Безусловно, используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов и т.п.

В этой связи мы предлагаем ООО «Клапис»:

- пересмотреть свои затраты по всем статьям производственной себестоимости;

- если это возможно, изменить нормы расходов материалов;

- возможно освоить новую технологию производства, которая позволит сократить издержки;

- рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы путем сокращения управленческого персонала, снижения бюджета на проведение рекламных кампаний, использование более эффективных рекламных акций;

- заниматься повышением квалификации работников, которая будет сопровождаться ростом производительности труда;

- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности организации и экономией ресурсов;

- использовать системы депремирования работников при нарушении ими трудовой или технологической дисциплины;

- осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья.

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов представим в таблице 18.

Однако следует иметь в виду, что уменьшение себестоимости имеет предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции. То же относится и к административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю, поскольку без них организация нормально функционировать не сможет и продукция реализовываться не будет.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, таким, как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль над издержками организации.

Предлагаем ввести в изучаемой нами организации особенно эффективный метод учета по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих.

Таблиця 18

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Стаття витрат

Фактор изменения затрат

Зарплата управленческих работников

Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)

Содержание основных фондов:

Амортизація

Освещение, отопление, водоснабжение и др.

Изменение стоимости основных средств и норм амортизации

Изменение количества потребленных услуг и их стоимости

Затраты на текущий ремонт основных средств

Изменение объема работ и их стоимости

Содержание легкового транспорта

Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины

Расходы по командировкам

Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки

Оплата простоев

Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя

Потери от порчи и недостачи материалов и продукции

Количество материалов и их стоимость

Налоги и отчисления от зарплаты

Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду

Расходы на охрану труда

Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости

И т.д.


Управляющие несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) — подразделение компании, менеджер которого контролирует определенные ресурсы (затраты, прибыль, инвестиции) и несет персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей.

По объему полномочий их руководителей и обязанностей — это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как основные и обслуживающие (см. рис. 5).

Рис. 5. Разграничение центров финансовой ответственности

Для каждого центра ответственности должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.

В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам изделий, местам их возникновения и носителям затрат. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Поэтому центр ответственности — это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Центры ответственности осуществляют контроль за затратами по многим местам их возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности.

Для целей контроля за затратами и калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг особый интерес представляют группировки по носителям и центрам затрат. Под носителями затрат понимают виды продукции, полуфабрикатов разной степени готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам), работ и услуг данного предприятия, имеющие потребительную стоимость, предназначенные для реализации на рынке, по которым необходима информация о себестоимости.

В свою очередь, центры затрат — это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности.

Они могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления т.п. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности. В системе управленческого учета их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за уровнем издержек и повышения точности калькулирования. Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает более точное распределение косвенных расходов, особенно по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем.

Центры продаж — это обслуживающие подразделения маркетингово-сбытовой деятельности, отвечающие не только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, но и за затраты, связанные с их сбытом. Ими предоставляется информация о пользующихся или не пользующихся спросом товарах и услугах, наиболее конкурентоспособных из них, с целью своевременного принятия обоснованных управленческих решений как в сфере производства товаров, работ и услуг, так и их сбыта. Результаты деятельности подобных подразделений оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж и величине издержек обращения.

Центры дохода как центры ответственности представляют собой структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции.

Центры прибыли как центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это обычно отдельные предприятия в составе объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности предприятия, от которых зависит величина дохода и прибыли. Это объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень цен. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Центры прибыли могут включать несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности, отражаемые в системе бухгалтерского учета, позволяют оценивать их деятельность исходя из эффективности и целесообразности принимаемых ими управленческих решений.

Центры капитальных вложений — это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность использования капитальных вложений, контроль за затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах. Сметная стоимость капиталовложений является нормативным финансовым показателем, поэтому управление затратами и результатами осуществляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его использовании и информации о движении денежных потоков. Руководитель решает задачу распределения ограниченных ресурсов: времени, капитала, рабочей силы. Управленческий учет здесь является важным инструментом обеспечения оптимальных результатов в долгосрочном плане.

Центры инвестиций — это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств и ресурсов. Процесс инвестирования связан с увеличением объема функционирующего капитала предприятия, увеличением его акционерной стоимости. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость и ответственность за целесообразность понесенных расходов. При этом вложение ресурсов в капитальные активы предприятия, в отличие от других видов затрат, связывает их на длительный срок. Полное возмещение таких затрат предполагает более длительный срок их погашения и получения полезного результата.

Центры контроля и управления — это сфера, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты. Эти центры часто имеют лишь затраты, которые трудно соизмерять с контролируемыми ими результатами.

Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. Однако для внедрения системы управления по центрам ответственности необходимо наличие квалифицированных менеджеров, способных организовать такой учет.

Также ООО «Клапис» можно предложить:

- выявление наиболее рентабельных видов продукции и обновление ассортимента. Любая продукция проходит стадии жизненного цикла: проектирования, освоения, запуска в производства, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция морально устаревает, либо не выдерживает конкурентной борьбы и, под давлением снижающейся рентабельности, выпуск её сокращается или прекращается. К освоению нового вида продукции лучше приступать уже на стадии роста прибыли.

- осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

3.2 Совершенствование планирования прибыли в организации

В рассматриваемой нами организации практически отсутствует система планирования прибыли. Естественно руководство стремится увеличивать объемы производства, снижать себестоимость, реализовывать по более выгодной цене, но это происходит без каких-либо предварительных расчетов.

В связи с этим нам видится необходимым продемонстрировать как можно использовать один из современных методов планирования прибыли в рамках операционного анализа для определения безубыточного объема реализации, достижения целевого значения прироста прибыли от продаж, принятия эффективного управленческого решения. Методы операционного анализа изучают зависимость финансового результата от объемов производства, реализации и издержек производства.

В операционном анализе используют различные методы: операционного рычага, анализа безубыточности (порога рентабельности), запаса финансовой прочности, анализа чувствительности критических соотношений.

Анализ безубыточности (определение порога рентабельности) проводят с целью определения объема производства, при котором обеспечивается покрытие расходов организации. Также анализ безубыточности проводится с целью выявления оптимального для организации объем производства и темпов его развития, что важно для обеспечения платежеспособности и безубыточности организации.

Запас финансовой прочности показывает, насколько организация может снизить выручку от реализации своей продукции, обеспечивая при этом финансовую устойчивость организации.

Анализ чувствительности предполагает отслеживание того, как изменяется прибыль в ответ на изменения одного из параметров при условии, что другие останутся неизменными.

Операционный рычаг (левередж) – это потенциальная возможность влиять на прибыль, изменяя структуру себестоимости и объем выпуска. Эффект операционного рычага заключается в том, что любое изменение выручки от продаж ведет к более сильному изменению прибыли. Уровень или силу воздействия операционного рычага выразим, как:

, (15)

где МП – базовая маржинальная прибыль;

П – базовая прибыль от продаж.

Иными словами, при планировании прироста или снижения выручки от продаж использование показателя операционного левереджа позволяет одновременно определить прирост или уменьшение прибыли. И наоборот, если в плановом периоде организации необходима определенная величина прибыли от продаж, с помощью операционного левереджа можно установить, какая выручка от продаж обеспечит нужную прибыль.

В качестве базовых значений будем использовать данные 2006 года. Для проведения расчетов составим вспомогательную таблицу (см. Таблицу 19).

Таблиця 19

Данные для расчета эффекта операционного рычага

п/п

Показник

Сума, тис. рублів

1

Выручка от реализации продукции (В)

57 337

2.

Полная себестоимость (ПС), в т.ч.:

54 126

3.

постоянные затраты (ПЗ)

8 119

4.

переменные затраты (ПрЗ)

46 007

5.

Прибуток від реалізації продукції

3 211

Обчислимо

  1. Маржинальную прибыль:

МП = В – ПрЗ = 57337 – 46007 = 11 330 тыс. руб.

  1. Коэффициент маржинальной прибыли:

К мп = МП : В = 11330 : 57 337 = 0,20

  1. Порог рентабельности:

ПР = ПЗ: К мп = 8119 : 0,20 = 40595 тыс.руб.

  1. Запас финансовой прочности:

ЗПФ = В – ПР = 57337 – 40595 = 16742 тыс. руб.

  1. Запас финансовой прочности в %:

ЗПФ = (В – ПР) : В * 100 % = 16742 : 57337 * 100 = 29,2 %

  1. Эффект операционного рычага:

ЭОР = МП: П = 11330: 3 211 = 3,5

Таким образом, безубыточный объем продаж организации составляет 40595 тыс.руб., запас финансовой прочности 16742 тыс.руб., т.е. организация может снизить объем реализации на 29 % прежде, чем начнет терпеть убытки.

Эффект операционного рычага составляет 3,5. Это значит, что при увеличении объема реализации на 1 %, прибыль от продаж вырастет на 3,5 %. Однако при снижении выручки от продаж произойдет обратный эффект.

Рассмотрим прогнозируемую ситуацию . Организация имеет возможность увеличить в будущем году цену на 1 %, не теряя при этом конкурентоспособности на рынке. Желаемый прирост прибыли составляет 30 %. Необходимо определить, какой объем реализации обеспечит такое изменение при заданных условиях.

Воспользуемся формулой для определения прироста прибыли:

, (16)

где ∆П — прирост (уменьшение) прибыли от продаж;

П б — базисная прибыль от продаж;

И ц — изменение цен на реализуемую продукцию в плановом периоде по сравнению с базисным (в долях единицы и соответственно со знаками «+» или «–»);

И н — изменение натурального объема продаж (аналогично величине «И ц »).

Л ц — ценовой операционный левередж, который определяется по формуле , где В б – базовая выручка от продаж ;

Л н — натуральный операционный левередж (тоже, что и ЭОР, который мы вычислили ранее).

Определенное сочетание динамики цен и натурального объема продаж обеспечивает размер прибыли от продаж, необходимый организации. Зная это сочетание, организация в пределах имеющихся возможностей способно маневрировать индексами цен и натурального объема продаж, приближая условия спроса на продукцию к желаемым.

Из формулы 16 выведем формулу для определения изменения натурального объема продаж.

(17)

Рассчитаем ценовой леверидж:

Л ц = 57337 : 3211 = 17,8

Подставляя все значения в формулу, получаем:

И н = (0,3 – 17,8 * 0,01) : (17,8 * 0,01 + 3,5) = 0,033 или 3,3 %

Итоговый объем продаж должен составить 51000 * 1,033 = 52683 ед.

Следовательно, для того, чтобы организация достигла прироста прибыли на 30 % при изменении цен на + 1 %, ей необходимо увеличить объем реализации на 3,3 %, т.е. обеспечить продажу 52683 м 2 дверных блоков. Производственные мощности позволяют это сделать. Значит целью деятельности организации на 2007 год должно стать заключение договоров на производство и реализацию 52683 м 2 дверных блоков. В случае достижения большего оборота, прибыль от продаж вырастет более, чем на 30 %.

Операционный левередж — инструмент, позволяющий целенаправленно изменять плановый финансовый результат от продаж путем корректировки каждого индекса в пределах имеющихся практических возможностей, оперативно реагировать на динамику спроса и принимать решения, связанные с изменениями финансового результата от продаж.

Поэтому рекомендуем организации ООО «Клапис» применять более эффективный метод планирования прибыли.

ВИСНОВОК

На основании проведенного исследования сделаны следующие выводы:

    1. Прибыль – это превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком. В соответствии с нормативными актами, действующими в России, под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества), а расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

    2. Особенности прибыли как экономической категории, её роль в хозяйстве находят своё практическое выражение в её функциях. В экономической литературе выделяют следующие функции прибыли: 1) функция критерия и показателя эффективности деятельности предприятия; 2) стимулирующая функция; 3) функция источника образования финансовых ресурсов организации; 4) функция источника формирования доходов бюджетов различных уровней.

    3. Финансовый результат от экономической деятельности выражается в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности также выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения и прибылью после налогообложения. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая прибыль.

На величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий организации, экстенсивного и интенсивного характера.

    1. Составной частью формирования финансового результата служит планирование прибыли. На практике возможно применение различных методик прогнозирования (планирования) прибыли, которые можно классифицировать по трем группам: традиционные методы (метод прямого счета, аналитический метод, совмещенный метод); экономико-математические методы; методы маржинального анализа, основанные на эффекте операционного рычага. Неким объединением данных методов является факторная модель.

    2. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Клапис» показал, что основные свои доходы организация получает от своей обычной деятельности – производства и реализации дверных блоков, и не занимается внереализационными операциями. Динамика показателей прибыли за 2004 – 2006 годы свидетельствует о том, что в 2005 году происходит снижение суммы прибыли, а в 2006 году наблюдается снова рост. Если в 2004 году прибыль от продаж составляла 3051 тыс. руб., то в 2005 – 2265 тыс. руб., в 2006 – 3211 тыс. руб.. Чистая прибыль в 2004 году была равна 2275 тыс. руб., в 2005 – 1666 тыс. руб., в 2006 – 2380 тыс.руб.. Темп роста показателей 2006 года по сравнению с 2005 годом составил 140 %.

    1. Детальный анализ финансовых результатов от реализации продукции показал, что производственная себестоимость в структуре выручке составляет приблизительно 93 %. Однако в 2005 году происходит рост коммерческих расходов, а в 2006 году добавляются ещё и управленческие расходы, которые увеличивают полную себестоимость производимой продукции на 1,4 процентных пункта по сравнению с 2004 годом.

    2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции свидетельствует о том, что снижение суммы прибыли в 2005 году на 786 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом произошел в основном за счет сокращения объемов реализации (- 641 тыс. руб.) и увеличения себестоимости (- 525 тыс. руб.). Положительное влияние оказали рост цены (+ 163 тыс. руб.) и изменение структуры продаж (+ 217 тыс. руб.). Значительное увеличение прибыли в 2006 году (на 946 тыс. руб.) было обусловлено в первую очередь ростом объема реализации (+ 681 тыс. руб.) и среднерализационных цен (+ 5776 тыс.руб.). Влияние себестоимости оказалось не столь значительным (- 5600 тыс.руб.), что обеспечило положительную динамику и повысило результативность деятельности.

На основе проведенного анализа и изложенных выводов предлагаем:

    1. Использовать резервы увеличения прибыли за счет изменения объема реализации и снижения себестоимости. По проведенным расчетам сумма резерва прибыли составляет 2181 тыс. руб., а резерв повышения рентабельности 1,86 %.

2. Организовать мероприятия, направленные на рост прибыли как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе: устранение причин перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы; экономия топливно-сырьевых ресурсов; контроль за работой оборудования; повышение квалификации работников; введение эффективной системы материального стимулирования персонала; введение управленческого учета затрат по центрам ответственности; обновление ассортимента.

3. Применять современный метод планирования прибыли, основанный на эффекте операционного рычага. Использование данного метода показало, что для достижения прироста прибыли от реализации продукции на 30 % при планируемом изменении цен на + 1 % и размере операционного рычага 3,5 организации необходимо увеличить объем продаж на 3,3 %.

В итоге цель выпускной квалификационной работы была достигнута, задачи решены. Изложенный теоретический материал, результаты исследования и предложенные рекомендации могут служить материалом для более глубокого понимания механизма формирования финансового результата, оценки влияющих на него факторов, и использованы для повышения эффективности деятельности организации, целевого планирования прибыли.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

  1. Цивільний кодекс РФ.

  2. Податковий кодекс РФ.

  3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в редакции приказа от 18.09.2006 № 115н)

  4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Минфином РФ от 06.05.99 № 32н (в редакции приказов от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н, от 18.09.06 № 116н, от 27.11.06 № 156н)

  5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (в редакции приказов от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н, от 18.09.06 № 116н, от 27.11.06 № 156н)

  6. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 512 с.

  7. Балабанов І.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2000 – 208 с.

  8. Бланк И. А. Управление прибылью. – К.: Ника-Центр, Эльга, 2005 .- 452 с.

  9. Борисов А.Б. Великий економічний словник. – М.: Книжный мир, 2003 – 895 с.

  10. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.В. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень. – Спб.: «Издательский Торговый Дом «Герда», 1999 – 160 с.

  11. Заров К.Г. Операционный левередж как универсальный инструмент принятия управленческих решений. // Финансовый менеджмент, № 1, 2006, с. 14-19

  12. Каратуев А. Г. Финансовый менеджмент: Учебно-справочное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. - 496 с.

  13. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: методи й процедури. – М.: Финансы и статистика, 2006, 560 с.

  14. Ковальов В. В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 432 с.

  15. Ковальова А.М. Финансы в управлении предприятием. – М.: Финансы и статистика, 1998 – 339 с.

  16. Кодацкий В. Затраты и прибыль. // Экономист, № 7, 1995, с.79-83

  17. Крейнина М.М. Операционный левередж как инструмент планирования прибыли от продаж. // Финансовый менеджмент, № 1, 2002, с. 3-12

  18. Литвин М.І. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели. // Финансовый менеджмент, № 6, 2002, с.3-10

  19. Лихачева О.Н., Щуров С.А. Долгосрочная и краткосрочная политика предприятия: Учеб. Посібник. – М.: Вузовский учебник, 2007 – 288 с.

  20. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии. // Менеджмент в России и за рубежом, № 3, 2001 ( http://www.itan.ru/sys.shtml )

  21. Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак А.В. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая. // Финансы, № 4, 2003, с. 64-68

  22. Павлова Л.М. Финансы предприятий: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2004 – 639 с.

  23. Русак Н.А., Стражев В.И., Мигун О.Ф. Аналіз господарської діяльності в промисловості. – Минск: Вышейшая школа, 1999 – 398 с.

  24. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник. – М.: Инфра-М, 2006 – 425 с.

  25. Савчук В.П. Управление финансами предприятия. М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2005 - 480 с.

  26. Скляренко В.К., Казакова Р.П. Методы планирования прибыли предприятия. // Справочник экономиста, № 2, 2005, с. 11-16

  27. Управление финансами (финансы предприятий): Учебник/ Под ред. А.А.Володина – М.: ИНФРА-М, 2006 – 504 с.

  28. Филиппович И.С. Организация управленческого учета по центрам финансовой ответственности. // Экономика и жизнь, № 9, 2006 ( http://www.cfin.ru/management/finance/budget/cfo_accounting.shtml )

  29. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Г.Б.Поляка – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997 – 518 с.

  30. Финансы: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Л.А.Дробозиной - М.: ЮНИТИ, 2007 – 527 с.

  31. Фінанси і кредит: Навчальний посібник. / Под ред. проф. А.М.Ковалевой – М.: Финансы и статистика, 2002 – 510 с.

  32. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. / Под ред. проф. Н.В.Колчиной – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 – 368 с.

  33. Финансы предприятий: Учебник. / Под ред. М.В.Романовского – Спб.: Бизнес-пресса, 2004 – 528 с.

  34. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. – М.: ИНФРА-М, 2004 – 538 с.

  35. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу діяльності комерційних організацій. - М.: ИНФРА-М, 2003 - 237 с.

  36. Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2004 – 176 с.

  37. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Финансы предприятий: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1999 – 343 с.

  38. Экономический анализ: Учебник для вузов. / Под ред. Л.Т.Гиляровской – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 – 615 с.

  39. Юдина Л.Н. Анализ себестоимости и прибыли в ситеме «Директ-костинг». // Финансовый менеджмент, № 5, 2005, с. 89-97

ДОДАТОК 1

Данные бухгалтерского баланса ООО «Клапис»

за 2004-2006 годы (тыс. руб.)

АКТИВ

Код показника

2004

2005

2006

1

2

3

4

5

I. Необоротні активи

Нематеріальні активи

110

-

-

-

Основні засоби

120

1 508

1619

2830

Незавершене будівництво

130

-

-

-

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності

135

-

-

-

Довгострокові фінансові вкладення

140

1 171

1388

1935

Отложенные финансовые активы

145

-

-

-

Інші необоротні активи

150

-

-

-

РАЗОМ по розділу I

190

2 679

3007

4765

II. ОБОРОТНІ АКТИВИ

Запаси

210

1 030

1498

1623

в тому числі:

сировину, матеріали та інші аналогічні цінності

211

1 030

1497

1623

тварини на вирощуванні та відгодівлі

212

-

-

-

витрати в незавершеному виробництві

213

-

-

-

готова продукція і товари для перепродажу

214

-

-

-

товари відвантажені

215

-

-

-

витрати майбутніх періодів

216

-

1

-

інші запаси і витрати

217

-

-

-

Податок на додану вартість по придбаних цінностей

220

443

462

513

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)

230

-

-

-

в тому числі покупці і замовники

-

-

-

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)

240

2 750

2013

2303

в тому числі покупці і замовники

2 750

2013

2303

Короткострокові фінансові вкладення

250

-

-

-

Грошові кошти

260

432

574

1089

Інші оборотні активи

270

-

143

143

РАЗОМ по розділу II

290

4 655

4690

5671

БАЛАНС

300

7 334

7697

10436






ПАСИВ

Код показника

2004

2005

2006

1

2

3

4

5

Статутний капітал

410

8

8

8

Власні акції, викуплені в акціонерів


Додатковий капітал

420


Резервний капітал

430


в тому числі:


резерви, утворені відповідно до законодавства

431


резерви, утворені відповідно до установчих документів

432


Цільове фінансування

450


Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

470

5532

5865

7720

РАЗОМ по розділу III

490

5 540

5 873

7728

IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ

Позики і кредити

510

Відкладені податкові зобов'язання

515

Інші довгострокові зобов'язання

520

РАЗОМ за розділом IV

590

V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ

Позики і кредити

610

Кредиторська заборгованість

620

1 794

1824

2708

в тому числі:

постачальники та підрядники

621

324

513

1054

заборгованість перед персоналом організації

622

712

509

679

заборгованість перед державними позабюджетними фондами

623

250

162

247

заборгованість з податків і зборів

624

193

220

201

інші кредитори

625

315

420

527

Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов

630

Доходи майбутніх періодів

640

Резерви майбутніх витрат

650

Інші короткострокові зобов'язання

660

РАЗОМ по розділу V

690

1 794

1824

2708

БАЛАНС

700

7 334

7697

10436

ДОДАТОК 2

Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Клапис»

за 2004 – 2006 годы (руб.)

Показник

Код

2004

2005

2006

Найменування





1

2

3

4

5

Доходи і витрати по звичайних видах діяльності





Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)

010

48 357 430

38 516 955

57 337 012

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг

020

(45 010 409)

(35 940 733)

(53 495 909)

Валовий прибуток

029

3 347 021

2 576 222

3 841 103

Комерційні витрати

030

296 178

310 715

350 216

Управлінські витрати

040

-

-

280 229

Прибуток (збиток) від продажу

050

3 050 843

2 265 507

3 210 658

Інші доходи і витрати





Відсотки до отримання

060

-

-

-

Відсотки до сплати

070

-

-

-

Доходи від участі в інших організаціях

080

-

-

-

Інші доходи

120

2 021

1 142

-

Інші витрати

130

(63 108)

(56 657)

(84 499)

Прибуток (збиток) до оподаткування

140

2 989 756

2 209 992

3 126 159

Відкладені податкові активи

141

-

-

-

Відкладені податкові зобов'язання

142

-

-

-

Поточний податок на прибуток

150

714 552

543 658

747 152

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

160

2 275 204

1 666 334

2 379 007

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Динамика показателей рентабельности ООО «Клапис»

за 2004 – 2006 гг.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
357.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік і аналіз фінансових результатів на прикладі підприємства ТОВ Родоніт
Облік аналіз і аудит фінансових результатів на прикладі ТОВ трис-М
Аналіз фінансових результатів прибутку
Облік і аналіз фінансових результатів та використання прибутку у ВАТ У
Облік і аналіз фінансових результатів та використання прибутку у ВАТ Воронежстрой-Холдинг
Динаміка фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ТОВ НЗЖБІ-НК
Облік фінансових результатів від реалізації продукції робіт послуг на прикладі ТОВ Вікторія
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства ТОВ Автосвіт
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства ТОВ СМР
© Усі права захищені
написати до нас