Облік і аналіз фінансових результатів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
Глава 1. Теоретичні та методологічні питання обліку і аналізу фінансових результатів
1.1 Сутність, економічний зміст прибутку та його роль в умовах ринкових відносин
1.2 Порядок формування фінансових результатів
1.3 Завдання бухгалтерського обліку та аналізу фінансових результатів
Глава 2. Бухгалтерський облік фінансових результатів
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ "ФудЕкс"
2.2 Синтетичний і аналітичний облік доходів і витрат
2.3 Облік розрахунків з податку на прибуток і використання прибутку
Глава 3. Аналіз прибутку та його використання
3.1 Аналіз динаміки та структури прибутку (збитку)
3.2 Фактори, що впливають на прибуток (збитки) і рентабельність
3.3 Шляхи підвищення рентабельності ТОВ "ФудЕкс"
Висновок
Список використаних джерел

Введення

У сучасних умовах господарювання визначальними у діяльності організацій стали економічні методи та інтереси. Організації, отримавши самостійність в управлінні та веденні господарства придбали право розпоряджатися ресурсами і результатами праці, тепер вони самі несуть всю повноту економічної відповідальності за свої рішення і дії. У таких умовах благополуччя і економічний успіх організації цілком залежить від того, наскільки ефективна її діяльність, що виражається в сумі отриманого прибутку, що є основним власним внутрішнім фінансовим джерелом, що забезпечує розвиток організації на принципах самофінансування.
Обсяг реалізації й розмір прибутку, рівень рентабельності залежать від виробничої, постачальницької, маркетингової та фінансової діяльності організації. Ці показники характеризують усі сторони господарювання.
Тому тема дослідження "Облік і аналіз фінансових результатів" є актуальною в сучасних умовах.
Метою дипломної роботи є дослідження даних нормативної документації, діючої практики обліку фінансових результатів ТОВ "ФудЕкс", а також проведення аналізу показників фінансової діяльності, які вплинули на кінцевий фінансовий результат.
Для досягнення мети дипломної роботи були поставлені наступні завдання:
вивчити теоретичні та методологічні питання обліку і аналізу фінансових результатів;
вивчити порядок формування фінансових результатів;
розкрити сутність економічного змісту прибутку та його ролі в умовах ринкових відносин;
визначити завдання бухгалтерського обліку та аналізу фінансових результатів;
розглянути порядок формування показників звіту про прибутки та збитки;
дати організаційно - економічну характеристику досліджуваного об'єкта - ТОВ "ФудЕкс";
розглянути методику синтетичного та аналітичного обліку доходів і витрат, що застосовується на практиці;
розрахувати податок на прибуток і розглянути варіанти використання прибутку, що залишається в розпорядженні організації;
визначити фактори, що впливають на прибуток (збиток);
проаналізувати динаміку та структуру прибутку (збитку);
розглянути можливі шляхи підвищення рентабельності ТОВ "ФудЕкс".
Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність ТОВ "ФудЕкс" за 2005-2007рр.
Основними завданнями аналізу фінансових результатів є:
систематичний контроль за виконанням планів реалізації продукції та отриманого прибутку;
визначення впливу як об'єктивних, так і суб'єктивних факторів на фінансові результати;
виявлення резервів збільшення суми прибутку і рентабельності;
розробка заходів щодо використання виявлених резервів.
В основу написання дипломної роботи лягли вивчені публікації багатьох вітчизняних дослідників, що займаються розглядом питань, пов'язаних з аналізом собівартості продукції, а також були враховані концепції аналізу, рекомендовані деякими зарубіжними авторами. Велика увага питанням даної теми приділено в наступних виданнях: А.П. Калініної "Аналіз господарської діяльності в промисловості"; Н.А. Русак "Аналіз господарської діяльності підприємства"; Г.В. Савицька "Аналіз господарської діяльності підприємства" та ін
Отримання прибутку є кінцевою економічної метою більшості організацій. Аналіз прибутку, отриманої організацією є важливим інструментом управління.
Основними завданнями аналізу прибутку є:
1. Загальна оцінка виконання плану по прибутку.
2. Оцінка ефективності організації в конкурентній боротьбі та виробничої ефективності, визначення впливу факторів на відхилення фактичного прибутку від планової.
3. Виявлення можливих резервів зростання прибутку, планування заходів щодо їх мобілізації.
Для здійснення поставлених завдань розглянуто бухгалтерський облік фінансових результатів ТОВ "ФудЕкс" за 2005-2007рр., А також проведено аналіз прибутку та його використання.
Практичне значення теми дослідження полягає у виявленні можливих резервів підвищення економічної ефективності господарювання даної організації.
При написанні роботи використано монографічний метод дослідження.
У практичній частині роботи проведено комплексний аналіз фінансових результатів діяльності ТОВ "ФудЕкс" за 2005-2007рр.
Для цього в роботі використовувалися матеріали періодичних економічних видань, облікова політика, установчі документи, статистична, бухгалтерська звітність, первинна документація та інші документи.
Структура роботи включає: вступ, основну частину, що складається з трьох розділів, висновок і список використаних джерел інформації.

Глава 1. Теоретичні та методологічні питання обліку і аналізу фінансових результатів

1.1 Сутність, економічний зміст прибутку та його роль в умовах ринкових відносин

Робота організацій в ринкових умовах докорінно змінила економічну, інформаційну та правову середу. Ці зміни зачепили всі сторони діяльності організації і відбилися на самому понятті організації, її статус, становище в суспільному виробництві.
До числа найбільш істотних змін можна віднести [17]:
цілі та завдання організацій багато в чому стали іншими, вони все більше носять підприємницький характер;
кардинально змінилися зовнішні умови функціонування організацій, їхні зв'язки і взаємини між собою та іншими суб'єктами ринку.
Визначальними у діяльності організацій стали економічні методи та інтереси. Організації, отримавши самостійність в управлінні та веденні господарства придбали право розпоряджатися ресурсами і результатами праці, тепер вони самі несуть всю повноту економічної відповідальності за свої рішення і дії. У таких умовах благополуччя і економічний успіх організації цілком залежить від того, наскільки ефективна її діяльність, що виражається в сумі отриманого прибутку, що є основним власним внутрішнім фінансовим джерелом, що забезпечує розвиток організації на принципах самофінансування.
Як найважливіша категорія ринкових відносин прибуток виконує певні функції [20]:
По-перше, вона є показником, що найбільш повно відображає ефективність діяльності, обсяг і якість виробленої роботи, стан продуктивності праці, рівень витрат.
Показники прибутку є найважливішими для оцінки виробничої та фінансової діяльності організації. Вони характеризують ступінь її ділової активності та фінансового благополуччя. За прибутку визначають рівень віддачі авансованих коштів та дохідність вкладень в активи організації.
По-друге, прибуток має стимулюючою функцією. Її зміст полягає в тому, що прибуток одночасно є фінансовим результатом і основним елементом фінансових ресурсів організації. Реальне забезпечення принципу самофінансування визначається отриманим прибутком. Частка чистого прибутку, що залишилася в розпорядженні організації після сплати податків та інших обов'язкових платежів повинна бути достатньою для фінансування розширення виробничої діяльності, науково-технічного і соціального розвитку підприємства, матеріального заохочення працівників.
Зростання прибутку визначає зростання потенційних можливостей організації, підвищує ступінь її ділової активності, створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціальних і матеріальних потреб трудових колективів. Вона дозволяє здійснювати капітальні вкладення у виробництво (тим самим, розширюючи і оновлюючи його), впроваджувати нововведення, вирішувати соціальні проблеми в організації, фінансувати заходи щодо її науково-технічному розвитку.
Крім цього, прибуток є важливим чинником в оцінці потенційним інвестором можливостей організації, служить показником ефективного використання ресурсів, тобто необхідна для оцінки діяльності підприємства і його можливостей у майбутньому.
По-третє, прибуток є одним із джерел формування бюджетів різних рівнів. Вона надходить до бюджетів у вигляді податків і поряд з іншими дохідними надходженнями використовується для фінансування та задоволення спільних суспільних потреб, забезпечення виконання державою своїх функцій, державних інвестиційних, соціальних та інших програм, бере участь у формуванні бюджетних і благодійних фондів.
За рахунок прибутку виконується також частина зобов'язань організації перед бюджетом, банками та іншими організаціями.
Свою роль грають і збитки. Вони висвітлюють помилки і прорахунки в напрямку засобів, організації виробництва і збуту продукції.
У ГК РФ в залежності від того, є чи не є отримання прибутку основною метою діяльності організації, розрізняють комерційні та некомерційні організації [1 п. l ст.50]. У ньому підкреслюється, що до комерційних відносяться "організації, що переслідують витяг прибутку як основну мету своєї діяльності", і до некомерційним - організації "не мають одержання прибутку як такої мети і не розподіляють отриманий прибуток між учасниками".
До одного з основних критеріїв будь-який (законної) підприємницької діяльності відноситься систематичне отримання прибутку. У п.1. ст.2 ЦК РФ зазначено, що "підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку" [1] .
Прибуток (збиток) відображає кінцевий фінансовий результат діяльності організації.
Прибуток є складною категорією і класифікується за джерелами походження та освіти, за призначенням, видами підприємницької діяльності та іншими критеріями.
Організація в залежності від поставлених цілей може використовувати різні поняття прибутку: валовий прибуток, прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг); прибуток від продажів основних засобів і іншого майна, оподатковуваний прибуток, прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства (чистий прибуток) і ін Приблизно також розрізняються і збитки. Всі ці поняття прибутку і класифікація її за різними ознаками використовуються в управлінському обліку, на основі якого здійснюють аналіз різного ступеня деталізації в залежності від переслідуваної мети.
Основним фінансовим документом, що містить інформацію про прибутки, є форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки". Цей вид звітності використовується в якості інформації для проведення аналізу прибутку та рентабельності.
Прибуток можна розглядати і як фінансову категорію, виконує відтворювальну, стимулюючу і контрольну функції.
Відтворювальна функція - одне з джерел фінансування розширеного відтворення.
Стимулююча - джерело утворення заохочувальних фондів і соціального розвитку колективу.
Контрольна - один з основних показників результативності господарської діяльності організації.
Прибуток - найважливіша фінансова категорія, покликана відображати фінансовий результат господарської діяльності організації.
Прибуток, що залишається в розпорядженні організації, використовується ним самостійно і направляється в більшій частині на розвиток діяльності. Ніякі органи, в тому числі і держава, не мають права втручатися в процес використання чистого прибутку організації.
Ринкові умови господарювання визначають пріоритетні напрями використання власного прибутку.
Для оцінки ефективності роботи організації недостатньо використання показника прибутку, оскільки наявність прибутку ще не означає, що організація працює ефективно. Абсолютна величина прибутку не дозволяє судити про прибутковість і рентабельності організації.
Багато організацій, що отримали однакову суму прибутку, мають різні обсяги обороту, різні витрати, ресурси. У цьому відношенні для оцінки ефективності роботи організації зручний показник рентабельності.
Роль і значення показника рентабельності полягає в наступному: цей показник є одним з основних критеріїв оцінки ефективності роботи організації; підвищення рентабельності характеризує мета діяльності організації в умовах ринкової економіки; рентабельність - результативний, якісний показник діяльності організації; зростання рентабельності сприяє підвищенню фінансової стійкості організації; збільшення рентабельності забезпечує успіх організації в конкурентній боротьбі і сприяє виживанню організації в ринковій економіці; рентабельність має важливе значення для власників (акціонерів і засновників), оскільки при її збільшенні зростає інтерес до даної організації, зростає ціна акцій; кредиторів і позичальників грошових коштів рівень рентабельності цікавить з точки зору реальності отримання відсотків за зобов'язаннями, зниження ризику не повернення позикових коштів, платоспроможності організації; динаміка рентабельності організації вивчається податковими службами, фондовими біржами, міністерствами; для підприємців показник рентабельності характеризує привабливість бізнесу в даній сфері.
Рентабельність - це відносний показник.
Він характеризує відсоткове відношення суми прибутку до одного з показників і відображає взаємозв'язок прибутку з іншими показниками.

1.2 Порядок формування фінансових результатів

Кінцевий фінансовий результат господарської діяльності формується у вигляді прибутку або збитку, який визначається як різниця між отриманими доходами і зробленими витратами організації.
Перевищення доходів над видатками означає приріст майна організації - прибуток, а витрат над доходами - зменшення майна - збиток. Отриманий організацією за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку відповідно приводить до збільшення або зменшення капіталу організації.
Для цілей бухгалтерського обліку поняття доходів і їх класифікація встановлені становищем з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 32н., А поняття витрат та їх класифікація встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженим наказом Міністерства Фінансів РФ від 06.05.1999 № 33н. [7, 8].
Відповідно до внесених Мінфіном Росії змінами три види доходів і витрат фірми - операційні, позареалізаційні, надзвичайні - об'єдналися в один. Тепер вони називаються іншими.
У зв'язку з цим, починаючи з 2006 року в залежності від характеру отримання доходів, умов їх отримання і напрямів діяльності організації доходи поділяються на дві основні групи: доходи від звичайних видів діяльності та інші надходження. Так само діляться і витрати.
Облік доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності організації (продаж покупної продукції в громадському харчуванні, виробництво і продаж продукції власного виробництва), а також формування фінансового результату за цими видами діяльності здійснюється на рахунку 90 "Продажі" [45].
На цьому рахунку відображаються виручка і собівартість по проданих товарах, продукції (робіт і послуг), зокрема:
по готовій продукції та напівфабрикатів власного виробництва;
по роботах і послуг промислового характеру;
щодо купованих товарів і т.д.
Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг формується на базі витрат по звичайних видах діяльності. При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
Сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг відображається по кредиту рахунку 90 "Продажі" і дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Одночасно фактична собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг списується в дебет рахунку 90 "Продажі" в кореспонденції з кредитом рахунків 43 "Готова продукція", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво".
За дебетом рахунка 90 "Продажі" списується облікова вартість товарів у кореспонденції з рахунком 41 "Товари". Одночасно з цим здійснюється сторнування (націнок, надбавок), що відносяться до проданих товарів у кореспонденції з рахунком 42 "Торговельна націнка".
Одночасно з обробкою товарних і касових звітів матеріально відповідальних осіб на рахунках бухгалтерського обліку повинні бути своєчасно відображені всі операції з реалізації продукції і товарів.
При оптовій реалізації продукції власного виробництва реалізація відображається на підставі рахунків - фактур Дт 62 Кт 20.
На суму готівкової виручки Дт 50 Кт 90. На вартість страв і виробів за абонементами і талонами Дт 62-2 Кт 90.
За звітами матеріально - відповідальних осіб та додатків до них документами, облікова вартість покупних товарів і сировини, витрачена на реалізовану продукцію, протягом місяця списується наступним чином Дт 90 Кт 20, 41-2.
У підприємствах харчування при будь-якому варіанті облікових цін на продукцію власного виробництва і покупних товарів сума виручки від реалізації продукції власного виробництва та покупних товарів відображається по кредиту рахунку 90 "продажу".
На підприємствах громадського харчування в якості облікової ціни, як правило, застосовують продажну ціну. При обліку сировини і товарів за продажними цінами їх списання в дебет рахунку 90 "Продажі" виробляється за обліковими продажними цінами Дт 90 Кт 41.
При розрахунку реалізованої торгової націнки можуть використовуватися такі способи:
по загальному обігу підприємства харчування;
за середнім відсотком;
за асортиментом залишку товарів.
Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачається детальне відображення доходів і витрат від звичайних видів діяльності шляхом запровадження окремих субрахунків до рахунку 90 "продажу".
До рахунку 90 "Продажі" можуть бути відкриті субрахунки:
90-1 "Виручка";
90-2 "Собівартість продажів";
90-3 "Податок на додану вартість";
90-4 "Акцизи";
90-9 "Прибуток / збиток від продажу".
На субрахунку 90-1 "Виручка" обліковуються надходження активів (грошових коштів або іншого майна), визнані виручкою.
На субрахунку 90-2 "Собівартість продажів" враховується собівартість проданих товарів (робіт, послуг), за якими на субрахунку 90-1 "Виручка" визнана виручкою.
На субрахунку 90-3 "Податок на додану вартість" обліковуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця, в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки за податками і зборами" (субрахунок 68-1) "Розрахунки з податку на додану вартість" .
На субрахунку 90-4 "Акцизи" враховуються суми акцизів, включені в ціну проданої підакцизної продукції (товарів), - в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки за податками і зборами" (субрахунок 68-3 "Розрахунки по акцизах").
Субрахунок 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць.
Записи по решті субрахунками здійснюються сумарно протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2, 90-3, 90-4 і кредитового обороту по субрахунку 90-1 визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.
Фінансовий результат щомісячно списується з субрахунку 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продажі" не має сальдо на звітну дату.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Продажі" (крім субрахунка 90-9 "Прибуток / збиток від продажу"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 "Прибуток / збиток від продажу".
Обчислення ПДВ проводиться виходячи з отриманого доходу від реалізації продукції і товарів у розрізі встановлених ставок податку за розрахунковими ставками. Не обкладається податком на додану вартість обіг від реалізації продукції власного виробництва у студентських і шкільних їдалень, дитячих дошкільних навчальних закладів, їдалень інших закладів соціально - культурної сфери, які фінансуються з бюджету.
Записи в журналах - ордерах і відомостях по рахунку 90 "Продажі" ведуться по кожному підрозділу окремо. В кінці місяця складається зведений журнал - ордер, записи з нього переносять в Головну книгу.
У бухгалтерському обліку загальна схема формування фінансових результатів від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (без акцизів і митних зборів) може бути виражена проводками, зазначеними у додатку 1.
Облік інших доходів і витрат, а також формування фінансового результату по них здійснюються на рахунку 91.
Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачається роздільне відображення інших доходів і витрат шляхом запровадження окремих субрахунків з обліку: інших доходів - субрахунок 91-1, інших витрат - субрахунок 91-2, сальдо інших доходів і витрат субрахунок 91-9.
На субрахунку 91-1 "Інші доходи" враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами. На субрахунку 91-2 "Інші витрати" враховуються інші витрати. Субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" призначений для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Цей рахунок аналогічний за своїм призначенням рахунку 90-9 "Прибуток / збиток від продажу".
Записи за субрахунками 91-1 "Інші доходи" та 91-2 "Інші витрати" виробляються накопичувально протягом звітного року.
Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 "Інші витрати" і кредитового обороту по субрахунку 91-1 "Інші доходи" визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Це сальдо щомісячно списується з субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" на рахунок 99 "Прибуток і збиток".
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (крім субрахунка 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат") закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат".
За кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок 91-1 "Інші доходи") протягом звітного періоду знаходять відображення:
надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння) активів організації - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів (рахунки 51, 52, 76);
надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності; (рахунки 51, 52, 76);
надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи з цінних паперів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків (рахунок 76);
прибуток, отримана організацією за договорами простого товариства - в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків");
надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, продукції, товарів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів (рахунки 51, 52, 62, 76);
надходження від операцій з тарою - в кореспонденції з рахунком обліку тари і розрахунків;
відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації - кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або грошових коштів (рахунки 51, 52, 58 );
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані або визнані до отримання - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів (рахунки 51, 76);
надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів - з рахунком обліку доходів майбутніх періодів (субрахунок 98-2 "Безоплатні надходження");
надходження до відшкодування заподіяних організації збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків (рахунки 60, 76);
суми кредиторської заборгованості за якими минув термін позовної давності - в кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості (рахунки 60, 76);
курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін (рахунки 50, 52, 58, 62, 76).
За дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок 91-2 "Інші витрати") протягом звітного періоду знаходять відображення:
витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій - в кореспонденції з рахунками обліку витрат (рахунки 02, 0,5, 50, 51);
залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією - в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів (рахунки 01, 04, 10 та інших);
витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів - в кореспонденції з рахунками обліку витрат (рахунки 60, 69, 70 і ін);
витрати по операціях з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів (рахунки 66, 67, 51, 52);
витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями (рахунок 76);
збитки минулих років, визнані у звітному році - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;
відрахування в резерви під знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріальних цінностей, по сумнівних боргах - в кореспонденції з рахунками обліку цих резервів (рахунки 14, 59, 63);
суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості (рахунки 62, 76);
курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін (рахунки 50, 52, 58, 62, 76);
витрати, пов'язані з розглядом справ у судах - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків та ін (рахунок 76);
інші витрати, пов'язані з іншим.
Таблиця 1
Проведення для формування фінансового результату від продажу об'єкта основних засобів
Зміст господарських операцій
Кореспондуючий рахунок
Дебет
Кредит
Відображено продажну вартість ОС (з ПДВ)
62
91-1
Відображено суму ПДВ, пред'явлена ​​покупцеві об'єкта ОЗ
91-2
68-1
Списана первісна вартість проданого об'єкта ОЗ
01-2
01-1
Списано суму амортизації, нарахована по об'єкту ОС до моменту продажу
02
01-2
Списано залишкову вартість проданого об'єкта ос
91-2
01-2
Визначено фінансовий результат від продажу об'єкта основних засобів у складі кінцевого фінансового результату:
прибуток
збиток
91-9
99
99
91-9
Отримано оплату за проданий об'єкт ОЗ з ПДВ
51
62
При формуванні фінансового результату за рахунком 91 "Інші доходи і витрати" також повинні враховуватися нестачі і втрати від псування цінностей понад норми природного убутку при відсутності винних осіб і у випадках відмови суду у стягненні з винних осіб через необгрунтованість позову. Ці втрати враховуються за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" в кореспонденції з рахунком 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
Аналітичний облік по рахунку 91 "Інші доходи і витрати" ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової господарської операції повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.
Кінцевий фінансовий результат від діяльності організації в звітному періоді складається з фінансового результату від звичайних і інших видів діяльності.
Формування кінцевого фінансового результату від усіх видів доходів і витрат організації здійснюється на рахунку 99 "Прибутки і збитки".
У кредит (дебет) рахунку 99 "Прибутки і збитки" щомісяця списуються фінансові результати (прибуток або збиток), виявлені на рахунках 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати".
Таким чином, кінцевий фінансовий результат складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат.
За дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" відображаються всі витрати, збитки і втрати, а по кредиту - всі доходи організації. Облік усіх видів доходів і витрат здійснюється протягом усього звітного року.
Зіставленням дебетового і кредитового оборотів за звітний період за рахунком 99 "Прибутки і збитки" формується кінцевий фінансовий результат звітного періоду.
На рахунку 99 "Прибутки і збитки" протягом звітного року також відображаються нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми, належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів" .
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 "Прибутки і збитки" закривається.
При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 "Прибутки і збитки" в кредит (дебет) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Загальна схема формування в бухгалтерському обліку кінцевого фінансового результату (прибутку або збитку) відображена в додатку 2.

1.3 Завдання бухгалтерського обліку та аналізу фінансових результатів

Метою бухгалтерського обліку є формування інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів. У відповідності з цією метою формуються та завдання.
Стосовно до зовнішнім користувачам мета бухгалтерського обліку - формування інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати та зміни у фінансовому становищі.
Стосовно до внутрішнім користувачам метою бухгалтерського обліку є формування інформації, необхідної керівництву організації для прийняття управлінських рішень, планування, аналізу та контролю виробничої та фінансової діяльності. Інформацію для внутрішніх користувачів, що характеризує фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому положенні, доцільно використовувати при формуванні інформації і для зовнішніх користувачів.
Дана інформація необхідна для оцінки потенційних змін у ресурсах при прогнозуванні здатності викликати грошові потоки на основі наявних ресурсів. Зміст, порядок формування і способи подання інформації для внутрішніх користувачів визначаються керівництвом організації.
Інформація, яка формується в бухгалтерському обліку, повинна бути достовірною, точною, своєчасно зібраної, повною. При її формуванні в бухгалтерському обліку потрібно дотримуватися певної обачності в судженнях і оцінках в умовах невизначеності таким чином, щоб активи та доходи не були завищені, а зобов'язання та витрати не були занижені. При цьому не допускається створення прихованих резервів, навмисне заниження активів або доходів і навмисне завищення зобов'язань або витрат.
Користь, яку видобувають із формується у бухгалтерському обліку інформації, повинна бути порівнянна з витратами на підготовку цієї інформації.
Відповідно до вимоги порівнянності в бухгалтерській звітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснити їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передували звітному. У Положенні з бухгалтерського обліку обумовлено, що якщо вони не порівнянні з ряду причин, то дані попередніх періодів підлягають коригуванню за встановленими правилами.
Як зовнішні, так і внутрішні користувачі використовують дані бухгалтерського обліку, тому на підставі вищевикладеного можна сформулювати найбільш важливі функції і завдання бухгалтерського обліку:
1. Інформаційна функція бухгалтерського обліку.
Це завдання реалізується у формуванні повної і достовірної облікової інформації про діяльність організації.
2. Контрольна функція бухгалтерського обліку.
Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам фінансової звітності для контролю за дотриманням законодавства РФ, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами.
3. Аналітична функція бухгалтерського обліку.
Завдяки їй запобігають негативні результати господарської діяльності, виявляються і мобілізуються внутрішньогосподарські резерви і стає можливим прогнозування результатів діяльності організації на поточний період.
Як бачимо цілі та завдання бухгалтерського обліку спрямовані на поліпшення фінансового результату діяльності, поліпшення фінансового стану організації і цьому сприяє виконання бухгалтерською службою всіх покладених на неї функцій.
Відомості про формування та використання прибутку розглядаються поряд з відомостями про майнове становище в якості найбільш значущої частини бухгалтерського звіту організації. Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) побудований таким чином, що в ньому окремо відображаються доходи і витрати за різними напрямками діяльності організації [28].
За статтею "Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг" відображається виручка від реалізації готової продукції, від продажу товарів тощо, що враховується на рахунку 90 "Продажі", для визначення фінансових результатів від реалізації.
За статтею "Собівартість реалізації товарів, продукції (робіт, послуг)" відображаються фактичні витрати (витрати), пов'язані з виробництвом продукції (реалізації товарів, послуг).
Стаття "Валовий прибуток" є розрахунковий показник, що визначається як різниця між нетто-виручкою і собівартістю.
Стаття "Комерційні витрати" характеризує витрати, пов'язані зі збутом продукції (робіт, послуг) у виробників і товарів у торговельних і збутових організацій.
За статтею "Управлінські витрати" відображається величина загальногосподарських витрат організації, які обліковуються на відповідному рахунку.
Необхідність відокремлення комерційних та управлінських витрат визначена Положенням "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99).
Стаття "Прибуток (збиток) від продажу є розрахунковий показник, що визначається як різниця між валовим прибутком і витратами комерційного і управлінського характеру.
Статті "Відсотки до отримання" і "Відсотки до сплати" з'явилися у звітності починаючи з 1996р. У зв'язку з подальшим наближенням вітчизняної звітності до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності.
Стаття "Прибуток (збиток) до оподаткування" представляє собою підсумок всієї підприємницької діяльності організації за звітний період. Даний показник є важливим для оцінки ефективності капіталу, вкладеного в активи.
Дані рядка 150 "Поточний податок на прибуток" показують суму податку на прибуток, нараховану у звітному періоді, виходячи зі сформованої податкової бази та ставки оподаткування прибутку.
По рядку 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" відображається величина чистого прибутку або збитку, обчислена за підсумками року.
У міру зближення російської облікової практики до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності поняття "чистого прибутку" як що залишається в розпорядженні організації практично перестало існувати. Її місце зайняло нове поняття - "нерозподілений прибуток звітного року". Цією частиною прибутку тепер і розпоряджається підприємство після завершення процесу її формування. Формування чистого прибутку організації представлено на малюнку 1 [39].
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів
Мінус собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг
Валовий прибуток
Мінус комерційні та управлінські витрати
Прибуток від продажів
Плюс відсотки до отримання + доходи від участі в ін організаціях + інші доходи - відсотки до сплати - інші витрати
Прибуток до оподаткування
Мінус відкладені податкові активи - відкладені податкові зобов'язання - поточний податок на прибуток
Чистий прибуток

Рис.1. Загальна модель формування прибутку організації
При формуванні прибутку вивчають можливості її збільшення.
Забезпечення ефективного функціонування підприємства організації вимагає економічно грамотного управління її діяльністю.
За допомогою економічного аналізу вивчають тенденції розвитку показників діяльності, глибоко і системно досліджують чинники зміни результатів діяльності, обгрунтовують плани й управлінські рішення, здійснюють контроль за їх виконанням, виявляють резерви підвищення ефективності діяльності, оцінюють її результати, виробляють економічні стратегії його розвитку.
Економічний аналіз господарської діяльності є науковою базою прийняття управлінських рішень.
У залежності від поточних і стратегічних інтересів організації торгівлі формується мета аналізу фінансових результатів.
Це може бути оцінка досягнутого фінансового результату та виявлення впливу основних факторів його зміни, а може бути і оцінка ефективності використання факторів господарської діяльності або можливості збільшення прибутку, належної акціонерам і т.д.
Від поставленої мети залежить і перелік завдань, що вирішуються в процесі проведення аналізу.
Для аналізу прибутку використовують широке коло інформаційних матеріалів: бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, інформацію про витрати обігу, висновок аудиторських служб, матеріали ревізійних комісій і т.п. Аналіз прибутку проводять за кожний квартал і наростаючим підсумком за півріччя, 9 місяців та рік. У процесі аналізу можуть розраховуватися такі аналітичні показники як [30]:
, (1)
, (2)
, (3)
Основну частину прибутку підприємства одержують, як правило від реалізації продукції (або товарів у торгівлі). Важливо оцінити вплив різних чинників на її зміну (рис.2).
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Фактори, що впливають на фінансовий результат
Утворюють фактори
Взаимовлияющих фактори
Прибуток (збиток від реалізації) товарів
Обсяг продажу товарів
Прибуток (збиток) від неторгової діяльності
Сальдо доходів і витрат за іншими операціями
Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів
Роздрібні ціни на реалізовані товари
Оборотність і склад капіталу
Фондоозброєність працівників
Податкоємність підприємства
Чисельність працівників
Витрати, що відносяться на прибуток

Рис. 2. Сукупність факторів, що впливають на фінансовий результат торгової організації та підприємства харчування
Вплив основних факторів на зміну прибутку розглянемо докладніше:
1. Обсяг обороту роздрібної торгівлі. При незмінній частці прибутку в ціні товарів, зростання обсягу продажу дозволяє отримувати більшу суму прибутку.
Для вимірювання впливу обороту роздрібної торгівлі на прибуток необхідно відхилення від плану чи в динаміці за його обсягом помножити на базисний рівень прибутку від реалізації і розділити на 100:
, (4)
де DПт - зміна суми прибутку з-за зміни обсягу обороту;
Т 1, Т 0-оборот базисного і звітного року;
Р 0 - рентабельність від реалізації у базисному періоді.
2. Ціни на товари і послуги. Щоб виміряти вплив цінового чинника на прибуток, слід зміна обороту роздрібної торгівлі за рахунок цін помножити на базисну рентабельність від реалізації і розділити на 100:
, (5)
де DРц - приріст прибутку за рахунок ціни;
Т 1с-оборот в порівнянних цінах у звітному періоді;
Т 1 - оборот звітного періоду у діючих цінах.
3. Фізичний обсяг реалізованих товарів. Його збільшення сприяє їх росту. Вплив даного чинника можна виміряти за допомогою такої формули:
, (6)
де DПфо - зміна прибутку через кількість реалізованих товарів;
Т - оборот звітного періоду в порівнянних цінах;
Т о - оборот базисного періоду;
Р о - базисний рівень прибутку від реалізації.
4. Структура обороту. Підвищення частки високоприбуткових і рентабельних товарів сприяє поліпшенню фінансового результату в цілому. Вплив цього фактора встановлюють за допомогою процентних чисел.
5. Розмір торговельної надбавки. Вплив зміни середньої торговельної надбавки можна виміряти шляхом множення фактичного товарообігу звітного періоду на зміну рівня валових доходів і діленням на 100:
, (7)
де DПвд - приріст прибутку за рахунок зміни рівня доходів;
УВС 1, УВС о - фактичний рівень валових доходів відповідно звітного і базисного року; зростання рівня валового доходу при збільшенні обсягу реалізації, сприяє збільшенню прибутку та рентабельності організації.
6. Витрати обігу. Зростання витрат обігу призводить до зниження прибутку. Вплив цього фактора можна розрахувати за формулою:
, (8)
де DПі - приріст прибутку з-за зміни витрат;
Уї 1 і Уї о - фактичний рівень витрат відповідно звітного і базисного року.
На практиці для оцінки ефективності діяльності організації в цілому та використання окремих його ресурсів слід використовувати систему показників рентабельності.
Найбільш широке поширення в аналітичній роботі отримали наступні показники [30]: показник рентабельності обороту Рт. Він визначається так:
(9)
де БП, ПП - відповідно балансовий і чистий прибуток;
ВТ - оборот роздрібної торгівлі.
Цей показник характеризує зв'язок між фінансовими результатами та торгової виручкою. Однак він має деякі недоліки: не характеризує ефективність використання вкладених коштів, основних і оборотних фондів.
Сума прибутку та рентабельність можуть бути відносно високі, але не будуть окупати витрачених коштів, що приведе згодом до неможливості вирішення господарських завдань.
Тому показник рентабельності, обчислений шляхом зіставлення прибутку й обороту, можна використовувати лише для оцінки в сукупності з іншими показниками, бо, як приватний показник він висвітлює тільки одну сторону явища.
Рентабельність можна представити як відношення чистого прибутку до валового доходу:
(10)
Рентабельність поточних витрат (Рз) дозволяє визначити ефективність проведених витрат та їх окупність:
(11)
де І - витрати обігу.
Однак цей показник не відображає ефективність використання основних і оборотних фондів. Тому необхідно зіставити прибуток з основними і оборотними фондами організації.
Віднесення прибутку до вартості основних фондів, що функціонують в організації, дозволяє оцінити ефективність їх використання за допомогою рентабельність основних фондів РОФ:
(12)
де ОФ - середньорічна вартість основних фондів. При аналізі ефективності розраховують рентабельність оборотних коштів (Рос):
(13)
де ОС - середньорічна сума оборотних коштів. Необхідно визначати рентабельність витрат живої праці як відношення прибутку до фонду заробітної плати (рентабельність фонду заробітної плати):
(14)
де Рфзп - рентабельність фонду зарплати;
ФЗП - фонд заробітної плати.
Важливим показником рентабельності є рентабельність сукупних ресурсів (Рс):
(15)
Даний показник характеризує величину прибутку на одиницю вартості сукупних ресурсів.
У країнах з ринковою економікою в якості одного з основних показників рентабельності визначається показник рентабельності капіталу.
Для економічної діяльності організації в умовах ринкової економіки головна мета не просто отримати прибуток, а отримати певну масу прибутку на вкладений капітал.
Рентабельність капіталу (Рк) розраховується так:
(16)
де К - капітал. Поняття "капітал" різноманітне. Це може бути власний капітал, позиковий капітал, вкладений капітал. Під капіталом розуміють також величину активів організації, визначають величину капіталу як суму чистих активів організації та ін У залежності від цього розраховуються різні показники рентабельності капіталу. Так, рентабельність активів (Ра) можна знайти за формулою:
(17)
де А - сума активів.
Рентабельність власного капіталу (Рск) визначається наступним чином:
(18)
де ЧП - чистий прибуток;
СК - власний капітал.
Показник рентабельності власного капіталу дозволяє встановити залежність між величиною інвестуються власних ресурсів і розміром прибутку, отриманого від їх використання.
Слід зазначити, що чинників, який впливає на значення цього показника і за рівнем значень і по тенденції зміни притаманна галузева особливість, про яку не слід забувати, проводячи аналіз. Так, показник ресурсоотдачи може мати відносно невисокі значення при високій капіталомісткості. При цьому показник рентабельності продажів може бути високим. Відносно низьке значення коефіцієнта фінансової незалежності може бути тільки в організаціях, що мають стабільне і прогнозоване надходження грошових коштів за свою продукцію або товари. Це ж відноситься до організацій, які мають значну частку ліквідних активів.
Для торговельної організації показники рентабельності, найбільш часто використовуються в процесі аналізу, можна представити в таблиці (додаток 3). При їх розрахунку використовуються в основному два підходи - ресурсний і витратний.
У країнах з розвиненими ринковими відносинами оцінці ефективності діяльності організації за допомогою показників рентабельності надається велике значення. У цих країнах щорічно торговою палатою, промисловими асоціаціями чи урядом публікується інформація про "нормальних" значеннях показників рентабельності. Зіставлення своїх показників з їх допустимими величинами дозволяє зробити висновок про стан фінансового стану організації.
У Росії ця практика поки відсутній, тому єдиною базою для порівняння є інформація про величину показників базисного періоду або за планом. Забезпечити ефективне управління діяльністю організації за допомогою окремих розрізнених заходів неможливо, оскільки фінансові показники тісно пов'язані між собою, тому необхідний взаємопов'язаний механізм управління, що спирається на облік, аналіз, планування і контроль.

Глава 2. Бухгалтерський облік фінансових результатів

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ "ФудЕкс"

Товариство з обмеженою відповідальністю "ФудЕкс", створено 01.11.2000г. у відповідності з Федеральним законом "Про товариства з обмеженою відповідальністю" і зареєстровано Московської реєстраційної палатою.
Товариство є юридичною особою, свою діяльність здійснює на підставі Статуту (додаток 4) та чинного законодавства РФ.
Юридична адреса: РФ, 107045, м. Москва, Даєв провулок, будинок 20.
Основна мета діяльності - отримання прибутку. Для її досягнення Статутом передбачені такі види діяльності:
поставка продукції громадського харчування;
діяльність їдалень при організаціях та установах;
діяльність ресторанів і кафе;
роздрібна торгівля алкогольними напоями, включаючи пиво;
оптова торгівля алкогольними та іншими напоями;
діяльність агентів по оптовій торгівлі універсальним асортиментом товарів;
інша оптова торгівля;
інша роздрібна торгівля поза магазинами;
зберігання і складування;
дослідження кон'юнктури ринку та виявлення суспільної думки;
надання кредиту;
надання позик промисловості;
інше грошове посередництво;
інше фінансове посередництво;
надання інших послуг;
надання інших персональних послуг;
інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством.
Товариство самостійно здійснює експортно-імпортні операції та веде зовнішньоекономічну діяльність по всьому предмету діяльності в порядку, встановленому чинним законодавством Російської Федерації.
Окремими видами діяльності, перелік яких визначається федеральним законом, Товариство може займатися на підставі ліцензії.
Основними видами діяльності є надання послуг громадського харчування для організацій на підставі укладених контрактів.
ТОВ "ФудЕкс" має три відокремлених підрозділи:
1. Підприємство харчування "ІХС", розташоване за адресою:
143414, Московська область, Красногорський район, селище Опалиха, Леніна, будинок 25. КПП 5024322002.
2. Підприємство харчування "Лоджистик" розташоване за адресою:
142004, Московська область, Подільський район, селище Прапор Жовтня, ПЕТОК. КПП 507432001.
3. Підприємство харчування "МосМек", розташоване за адресою:
142700, Московська область, Ленінський район, м. Видне, Белокаменська шосе, строен.10/12. КПП 500332001.
Учасниками Товариства є Кубицька Л.Ф. і Лобанов В.М., які проживають в Московській області.
Статутний капітал Товариства становить 1 000 000 (один мільйон) рублів. Він внесений грошовими коштами і розподіляється наступним чином:
Кубицька Л.Ф. - Номінальна вартість частки 10 500 руб., Що становить 1,05% голосів на загальних зборах учасників Товариства та Лобанов В.М. - Номінальна вартість частки - 989 500 руб., Що становить 98,95% статутного капіталу і відповідає 98,95% голосів на загальних зборах учасників Товариства. Порядок зміни Статутного капіталу визначений Статутом Товариства.
Органами управління Товариством є:
загальні збори Учасників Товариства - вищий орган управління;
одноосібний виконавчий орган Товариства (директор).
Повноваження одноосібного виконавчого органу Товариства передані на підставі договору комерційної організації - ЗАТ "Корпус УК", (Далі - "Управитель").
Керівництво поточною діяльністю здійснюється директором. Він обирається Загальними зборами на строк до двох років і діє на підставі Статуту та укладається з ним контракту. Директор може бути обраний і не з числа Учасників Товариства. Він несе повну відповідальність за результати діяльності, організацію та ведення бухгалтерського обліку.
Майно Товариства належить йому на праві власності і утворюється з:
вкладів Учасників в Статутний капітал Товариства;
доходів, отриманих від основного та інших видів діяльності;
іншого майна, придбаного Товариством з інших підставах, що допускаються законодавством. Воно обліковується на балансі товариства відповідно до правил бухгалтерського обліку. Рішення про розподіл чистого прибутку Товариство приймає самостійно.
Щорічний формований Товариством резервний фонд становить 15% Статутного капіталу. Якщо після досягнення зазначеного розміру резервний фонд буде витрачений, відрахування до нього поновлюються аж до повного відновлення. За рішенням Загальних зборів можуть бути утворені й інші резерви.
Основними принципами ведення Товариством економічної діяльності є: беззбитковість її в цілому для Товариства; демократичність управління.
З метою розмежування прав і обов'язків посадових осіб та функцій підрозділів у 2007 році розроблені та затверджені нові Положення про структурні підрозділи підприємства, посадові інструкції керівників і фахівців, а також робітників і службовців.
Організаційна структура управління суспільством має наступний вигляд:
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Директор
Заст. за загальними
питань
Охорона
Гараж
Служба механіка
Заступник з виробництва
Підприємство харчування Лоджистик
Підприємство харчування ІХС
Заст. з фінансів
бухгалтерія
Планово - фінансовий відділ
Заст. з комерційних питань
Відділ закупівель
сировини
Відділ збуту готової продукції
Відділ логістики
Керуючий
Склади сировини та покупних товарів
Експедиція
Підприємство харчування
МосМек
Юрист
Секретаріат
Відділ кадрів

Рис.3. Організаційна структура управління ТОВ "ФудЕкс"
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник організації. Ведення бухгалтерського обліку покладено на бухгалтерію, очолювану головним бухгалтером, який забезпечує правильність ведення бухгалтерського обліку та контроль за збереженням і раціональним використанням всіх засобів організації. У складі бухгалтерії 7 осіб. Роботу організовано по ділянках різних робіт. Для ведення бухгалтерського обліку використовується робочий план рахунків (додаток 5). Для цілей ведення бухгалтерського обліку розроблена облікова політика (додаток 6). Ведення бухгалтерського обліку здійснюється автоматизовано з використанням сімейства програм 1С.
Трудові відносини ТОВ "ФудЕкс" регулюються Трудовим кодексом РФ і колективним договором.
Достатня забезпеченість необхідними трудовими ресурсами, їх раціональне використання, високий рівень продуктивності праці мають велике значення для збільшення обсягів діяльності та своєчасності виконання робіт.
Досягнуті показники діяльності за три останні роки відображають дані таблиці 2 (Основне джерело інформації Форма 2 "Звіт про прибутки і збитки" - додатку 7, 8,9).
Таблиця 2
Показники діяльності ТОВ "ФудЕкс" за 2005 - 2007 роках
Показники
Роки
Темп зростання 2007р
Відхилення 2007р від
2005
2006
2007
до 2005
до 2006
2005
2006
Виручка, тис. руб.
280910
502547
583121
207,6
116,0
+302211
+80574
Собівартість, тис. руб.
149305
259259
279198
187,0
116,6
+129893
+19939
Валовий прибуток, тис. руб.
131605
242288
303923
250,9
125,4
+172318
+61635
Комерційні витрати, тис. руб.
117301
216122
294054
250,7
136,1
+176753
+77932
Прибуток від реалізації, тис. крб.
14304
27166
9869
69,0
36,3
-4435
-17297
Чистий прибув, тис. руб.
10615
18905
9458
89,1
50,0
-1157
-9447
Чисельність працівників, чол.
1055
1015
1020
96,7
100,5
-35
+5
Виробляє. праці
266,3
495,1
571,7
214,7
115,5
+305,4
+76,6
Середня заробітна плата, руб.
10534
13456
16875
160,2
125,4
+6341
+3419
Фондовіддача, грн.
39
35,2
27,1
69,5
77,0
-11,9
-8,1
Фондомісткість, руб.
0.03
0.03
0,04
133,3
133,3
+0,01
+0,01
Товарооборачиваемости, дні
14
11
8
57,1
72,7
- 6
- 3
Рентабельність продажів
до виручки,%
3,78
3,76
1,62
-
-
- 2,16
-2,14
Рентабельність витрат, руб.
0,09
0,09
0,03
33,3
33,3
- 0,06
- 0,06
У 2007 році ТОВ "ФудЕкс" отримано чистого прибутку на суму 9458 тис. руб. У динаміці спостерігається значне зниження суми чистого прибутку. У порівнянні з 2005 роком вона знизилася на 10,9% (-1 157 тис. руб), в порівнянні з 2006 роком на 50,0% (-9 447 тис. руб.) Економічна ефективність діяльності в динаміці так само стала значно нижче в 2007 році в порівнянні з 2005 і 2006 рр..
Основою організації фінансів досліджуваної організації є наявність у неї фінансових ресурсів у розмірах, необхідних для здійснення організує господарської діяльності.
Головною метою фінансів організації є формування необхідного обсягу фінансових ресурсів для їх подальшого використання в процесі господарської діяльності організації та забезпечення ефективності розвитку всіх стадій її виробничої і торгівельної діяльності.

Таблиця 3
Структура статей активу балансу ТОВ "ФудЕкс" за 2007 рік
Актив
балансу
На початок періоду
На кінець періоду
Абсолютна
відхилення
Відхи-ня,
%
тис. руб.
уд. вага,%
тис. руб.
уд. вага,%
Майно всього
70941
100
118700
100
+47759
-
Іммобіл. активи
17225
24,28
25897
21,82
+8672
- 2,46
Оборотні активи в т. ч.:
53717
75,72
92803
78,18
+39086
+2,46
Запаси
13984
26,03
12992
14,0
- 992
- 12,03
Дебіторська заборгованість
всього
ПДВ
30185
3861
56, 19
7, 19
38429
389
41,41
0,42
+8244
3472
-14,78
6,77
Грошові кошти
5687
10,59
17473
18,83
+11786
+8,24
Короткострокові
фінансові вкладення
-
-
23520
25,34
+23520
+25,34
Організація фінансів досліджуваної організації побудована таким чином, щоб забезпечувати прийняття ефективних стратегічних і тактичних фінансових рішень. З цією метою розробляється фінансова політика організації, тобто порядок формування власного і позикового капіталу, вкладень в активи, способів збільшення майна й обсягів продажів, формування та використання прибутку, оптимізації грошових потоків.
Майно ТОВ "Фуд Екс" в 2007 році збільшилося на 47 759 тис. руб. Частка основного капіталу складає 21,82%, оборотного - 78,18%.
Основну частку в структурі майна займають оборотні активи. До кінця року частка оборотних активів продовжувала зростати. Її збільшення склало 2,46%. Зростання суми оборотних активів до кінця року більшою мірою пов'язаний з ростом дебіторської заборгованості 8 244 тис. руб., Грошових коштів (+11786) і короткострокових фінансових вкладень (+ 23 520 тис. руб).
Негативним у використанні оборотних коштів є зростання суми дебіторської заборгованості.
Структура статей активу балансу до кінця року стала дещо краще в порівнянні з початком.
Таблиця 4
Структура статей пасиву балансу ТОВ "ФудЕкс" за 2007 рік
Пасив балансу
На початок періоду
На кінець періоду
Абсолютна
відхилення
Відхилення,
%
тис. руб
уд. вага,%
тис. руб
уд. вага,%
Джерела майна
70941
100
118700
100
+47759
-
Власний капітал
33839
47,70
43297
36,48
+9458
- 11,22
Позиковий капітал
37102
52,30
75403
63,52
+38301
+11,22
У тому числі:
довгострокові зобов'язання
-
-
-
-
-
-
З позикового капіталу:
короткострокові
кредити і позики
17580
23,31
+17580
+23,31
У тому числі:
кредиторська
заборгованість
37102
100
57822
76,69
+20720
-23,31
У структурі джерел коштів як на початок (52,30%), так і на кінець
звітного періоду (63,52%) займають позикові кошти. До кінця 2007 року в порівнянні з початком частка власних коштів знизився на 11,22%, а позикових підвищилася на цю ж величину, що є у формуванні коштів негативним.
Сума власного капіталу до кінця року збільшилася на 9 458 тис. руб., А позикового на 38 301 тис. руб.
Позиковий капітал має тільки короткостроковий характер. Причому на початок року організація не користувалося кредитом банків. У структурі позикового капіталу кредиторська заборгованість на початок року становить 100%.
Сума кредиторської заборгованості до кінця року виросла на 20 720 тис. руб. Структура пасивів балансу до кінця року стала гіршою порівняно з початком.
Таблиця 5
Аналіз ліквідності балансу ТОВ "ФудЕкс" за 2007 рік
Показники ліквідності
2007
Норма
На початок
На кінець
Коефіцієнт абсолютної ліквідності
0,1533
0,7090
0,2 - 0,8
Коефіцієнт проміжної ліквідності
0,9668
1,3736
0,8 - 1
Коефіцієнт покриття
1,3438
10,2318
> 1
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (на початок) = 5687 = 0,1533
37102 + 0
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (на кінець) = 17473 + 23520 = 0,7090
57822 + 0
Значення коефіцієнта абсолютної ліквідності на кінець року значно вище, ніж на початок, крім того, на кінець року воно в межах верхньої межі норми. Це означає, що досліджувана організація в даний момент часу може погашати короткострокову заборгованість і має достатню для здійснення діяльності платоспроможність.
Коефіцієнт проміжної = 5687 + 30185 = 0,9668
ліквідності на початок 37 102 + 0
Коефіцієнт проміжної = 17473 + 23520 + 38429 = 1,3736
ліквідності на кінець 57 822 + 0
Значення коефіцієнтів покриття як на початок, так і на кінець року значно вище норми. Це означає, що готівки у ТОВ "ФудЕкс" на рахунку достатньо, крім того, якщо дебітори погасять свою заборгованість, а вона суттєва, то організація до кінця року зможе розплатитися за своїми грошовими зобов'язаннями повністю.
Коефіцієнт покриття на початок = 5687 + 30185 + 13984 = 1,3438
37102 + 0
Коефіцієнт покриття на кінець = 17473 + 23520 + 38429 + 12992 = 10,2318
9032
Значення коефіцієнта покриття на початок року в межах норми, на кінець - значно вище норми. Це означає, що короткострокові зобов'язання можуть покритися мобільними засобами повністю без особливих для цього зусиль.
Приплив грошових коштів у звітному році склали 705 171 тис. руб. Вся ця сума отримана за рахунок виручки від продажів при здійсненні поточної діяльності. Відтік грошових коштів у звітному році 687 391 тис. руб.
На підставі вивчення показників ліквідності та руху грошових потоків можна зробити висновок, що ТОВ "ФудЕкс" має достатньо стійкий фінансовий стан, на даний момент часу має досить високий рівень платоспроможності, а перевищення припливу грошових коштів над їх відтоком характеризує фінансову стабільність організації. У цілому на даний момент часу ситуація, що склалася оцінюється для діяльності організації як сприятлива.

2.2 Синтетичний і аналітичний облік доходів і витрат

Товариством з обмеженою відповідальністю "ФудЕкс" для цілей бухгалтерського обліку від 29 грудня 2006 року розроблено положення, (додаток 6) яким встановлюється сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.
Бухгалтерський облік у ТОВ "ФудЕкс" здійснюється відповідно до Федерального Закону РФ "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96г. № 129 - ФЗ, Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, робочим Планом рахунків з використанням сімейства програм "1С".
Робочий план рахунків Товариства (додаток 5) є загальнодержавним законодавчим переліком бухгалтерських рахунків. Такий план рахунків використовує не тільки ТОВ "ФудЕкс", але і всі організації РФ. Він затверджений наказом Мінфіну РФ від 31.10 2000р. № 94н.
Основна частина прибутку організацій формується від продажу продукції, товарів, робіт і послуг (реалізаційний фінансовий результат). Прибуток від продажу продукції (робіт, послуг) визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, і витратами на її виробництво і продаж.
Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначають за рахунком 90 "Продажі".
У ТОВ "ФудЕкс" відповідно до затвердженого плану рахунків бухгалтерського обліку до рахунку 90 "Продажі" відкриті різні субрахунки (додаток 5): 90-1 "Виручка"; 90-2 "Собівартість продажів"; 90-3 "Податок на додану вартість "; 90-4" Акцизи "; 90-9" Прибуток (збиток) від продажу ".
Записи за субрахунками 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 виробляють накопичувально протягом звітного року.
Згідно з інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку діяльності організації, затвердженої наказом Мінфіну РФ № 94-н від 31.10 2000р. після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Продажі" крім субрахунка 90-9 "Прибуток, збиток від продажу" закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 "Прибуток, збиток від продажів". Виявлену прибуток або збиток щомісячно списують із субрахунка 90-9 на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продажі" щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.
У ТОВ "ФудЕкс" аналіз рахунку 90 за субрахунками в 2007р. виглядає наступним чином (додаток 11). Найбільш типова кореспонденція рахунків представлена ​​в таблиці 6.

Таблиця 6. Журнал господарських операцій (грн.)

п / п
Зміст господарських операцій
Кореспонденція рахунків
Сума
Д т
До т
1.
Списані з обліку на реалізацію реалізовані в буфеті продукти і товари
90.2
41.2
98 547 052,72
2.
Відображено вартість реалізованої продукції
50; 57; 51
91.1
428 018 700,00
3.
Відображено вартість наданих послуг
62
90.1
267 866 906,18
4.
Списано торгову націнку, що відноситься до реалізованих продуктах і товарів
90.2
42
53 401 703,83
5.
Списано сировину, витрачений для
виготовлення продукції
90.2
20
234 052 200,69
6.
Нараховано ПДВ
90.3
68
105 010 008,96
7.
Списані витрати
90.7
44
294 054 363,36
8.
Відображено прибуток від реалізації продукції
90.9
99
17 623 684,28
Для узагальнення інформації про інші доходи та витрати використовують рахунок 91 "Інші доходи і витрати". До цього рахунку в ТОВ "ФудЕкс" відкриті такі субрахунки:
91-1 "Інші доходи";
91-2 "Інші витрати";
91-9 "Сальдо інших доходів і витрат".
На субрахунку 91-1 "Інші доходи" обліковують надходження активів, визнаних іншими доходами.
Субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" використовується для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Записи за субрахунками 91-1 і 91-2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням кредитового обороту по субрахунку 91-1 і дебетового обороту по субрахунку 91-2 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, на звітну дату рахунок 91 "Інші доходи і витрати" сальдо не має.
Після закінчення звітного року субрахунка 91-1 і 91-2 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9.
Аналіз рахунка 91 "Інші доходи і витрати" за субрахунками в 2007р. виглядає наступним чином (додаток 12). Найбільш типова кореспонденція рахунків представлена ​​нижче:
91.1 "Інші доходи"
Дт 10.5 Кт 91.1 - 548 296,24 руб. - Повернення матеріалів з виробництва
Дт 41.1 Кт 91.1 - 4 034,16 руб. - Прийняті товари до обліку, виявлені в результаті інвентаризації
Дт 62.1 Кт 91.1 - 5813 771,59 руб. - Інша реалізація
Дт 91.2 Кт 91.1 - 0, 74 руб. - Округлення сум
Дт 76.5 Кт 91.1 - 543 483,31 руб. - Премія від постачальників
Дт 60.1 Кт 91.1 - 81 116,36 руб. - Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році
Дт 10.9 Кт 91.1 - 14 416,28 руб. - Списання інших матеріалів без ПДВ
Дт 91.1 Кт 91.9 - 7005 119,41 руб. - Після закінчення звітного року субрахунок 91.1 закрито внутрішньої записом на субрахунок 91.9
91.2 "Інші витрати"
Дт 91.2Кт 66.2 - 535 145,25 руб. -% По кредитах і позиках, не зменшує оподатковуваний прибуток
Дт 91.2 Кт 51 - +1361 561,24 руб. - Комісія банку за зняття готівкою
Дт 91.2 Кт 41.1 - 142,95 руб. - Комісії з пластикових карт
Дт 91.2 Кт 57.1 - 277 531,69 руб. - Списання валюти на момент її реалізації
Дт 91.2 Кт 68 - 541 856,33 руб. - Нараховані податки
Дт 91.2 Кт 68.2 - 1123 694,18 руб. - ПДВ з іншої реалізації
Дт 91.2 Кт 76.5 - 103 512,88 руб. - Списана дебіторська заборгованість зі строком позовної давності
Дт 91.2 Кт 10.1 - 48 672,98 руб. - Продаж та інше вибуття інших активів
Дт 91.2 Кт 60.1 - 0,09 руб. - Інші витрати
Дт 91.2 Кт 62.1 - 803,91 руб. - Штрафи, пені, неустойки за господарськими договорами
Дт 91.9 Кт 91.2 - 3992922, 12 руб. - Після закінчення звітного року субрахунок 91.2 закрито внутрішньої записом на субрахунок 91.9
91.9 "Сальдо інших доходів і витрат"
Дт 91.9 Кт 91.2 - 3992922, 12 руб. - Після закінчення звітного року
субрахунок 91.2 закрито внутрішньої записом на субрахунок 91.9
Дт 91.9 Кт 99 - 3526 123,56 руб. сальдо інших доходів
Дт 91.1 Кт 91.9 - 7005 119,41 руб. - Після закінчення звітного року
субрахунок 91.1 закрито внутрішньої записом на субрахунок 91.9
Дт 99Кт 91.9 - 513 926,27 руб. сальдо інших витрат
Аналітичний облік за рахунком 99 "Прибутки і збитки" формується для забезпечення достовірними даними з метою складання звіту про прибутки та збитки. Аналітичний облік за рахунком 99 ведеться по кожній статті прибутків і збитків.
Аналіз рахунка 99 "Прибутки і збитки" за субрахунками в ТОВ "ФудЕкс" за 2007р. представлений у додаток 13. Найбільш типова кореспонденція рахунків представлена ​​наступним чином:
99.2 "Податок на прибуток"
Дт 99.2Кт 68.2 - 3245992, 63 крб. - Нарахований податок на прибуток організації, що підлягає сплаті до бюджету.
Організація ТОВ "ФудЕкс" є платником податку на прибуток, що сплачується щорічно в розмірі 24% від оподатковуваного прибутку. Досліджувана організація має пільги з податку на прибуток у розмірі прибутку спрямовується на благодійні цілі, а саме в дитячий будинок-інтернат, розташований в місті Зеленограді Московської області.
У ТОВ "ФудЕкс", застосовується єдина журнально-ордерна форма рахівництва, з обліку фінансових результатів ведуться такі аналітичні регістри:
для визначення фактичної виручки від продажу продукції, надання послуг (журнали-ордери N 1, 2, 10 / 1, 11, 13; відомість N 16);
для узагальнення витрат і калькулювання собівартості продукції, послуг (журнали-ордери N 10, 10 / 1; відомості N 12, 13, 14, 15);
для розрахунку прибутків і збитків (журнал-ордер N 15; таблиця "Аналітичні дані до рахунку 99").
На основі вищевказаного ведеться Головна книга, формується Бухгалтерський баланс (форма № 1) (додаток 14, 15, 16) і Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) (додаток 7, 8,9).

2.3 Облік розрахунків з податку на прибуток і використання прибутку

ТОВ "ФудЕкс" крім "Положення про облікову політику для ведення, бухгалтерського обліку" розроблено та затверджено "Положення про облікову політику для цілей оподаткування" (додаток 17). У цьому положенні визначено загальні питання, що стосуються податкового обліку податку на прибуток. Основним нормативним документом, що лежить в основі розробки положення організація про облікову політику для цілей оподаткування є ПБУ 18/02, яке встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про розрахунки з податку на прибуток. У ТОВ "ФудЕкс" податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, а також для забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів, для контролю за правильністю обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток. Податковий облік організації ведеться в електронному вигляді на базі програми "1С: Бухгалтерія", інформація в яку переноситься з програми бухгалтерського обліку в розрізі окремих господарських операцій, з можливістю виводу на друк аналітичних регістрів податкового обліку. В якості регістрів податкового обліку використовуються бухгалтерські звіти, передбачені типовою конфігурацією програми, яка використовується в організації для цілей бухгалтерського обліку, а також довідки бухгалтерів, розрахунки та інші регістри бухгалтерського обліку, які відповідають необхідним вимогам, встановленим статтею 313 НК РФ. Крім того, при організації системи податкового обліку на досліджуваній організації використовуються зведені регістри податкового обліку, які ведуться в електронному вигляді у програмі "EXEL".
У випадку, якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог НК РФ, такі регістри доповнюються необхідними реквізитами, формуючи тим самим регістри податкового обліку.
Формування аналітичних даних бухгалтерського обліку організується таким чином, щоб на їх підставі формувати дані податкового обліку. Для цього ті господарські операції, які не мають відмінності в податковому та бухгалтерському обліку в повному обсязі використовуються при організації системи податкового обліку.
Об'єкти обліку, які мають відмінності в податковому та бухгалтерському обліку прийнято відображати відокремлено з метою подальшого коригування бази оподаткування.
Відповідно до Облікової політикою організації для цілей обчислення податку на прибуток при обліку доходів і витрат застосовується метод нарахування згідно зі ст.271 і 272 НК РФ.
Доходи, які підлягають оподаткуванню, поділяються на доходи від реалізації та інші доходи, визначення і склад яких перераховані, відповідно, у статтях 249 і 250 НК РФ. Слід врахувати, що перелік позареалізаційних доходів, зазначених у статті 250 НК РФ, не закритий і всі доходи, які виникли у платника податків і відповідають визначенню доходу, даного в статті 41 НК РФ, підлягають оподаткуванню, за винятком доходів, визначених у статті 251 НК РФ.
Відповідно до статті 248 НК РФ при визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до НК РФ платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав). До подібних податків відносяться податок на додану вартість (пункт 2 статті 168 НК РФ), акциз (стаття 198 НК РФ).
Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.
Всі інші доходи, не пов'язані з доходами від реалізації, є іншими доходами.
Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02 (Наказ Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н), без сумніву, є суттєвим кроком у реформуванні бухгалтерського обліку відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності.
Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" дозволяє вирішити такі завдання:
відобразити в бухгалтерському обліку та звітності організації вплив на порядок розрахунку податку на прибуток факторів, що виникають у результаті застосування різних методів відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування;
здійснити взаємозв'язок показника, котрий відображає фінансовий результат діяльності організації за звітний період (прибуток або збиток), обчисленого за правилами бухгалтерського обліку, і податкової бази по податку на прибуток, розрахованої в порядку, встановленому податковим законодавством;
оцінити ступінь зменшення податкового навантаження в майбутніх звітних періодах у вигляді відкладених податкових активів;
встановити ефективний контроль за правильністю розрахунку податкових зобов'язань з податку на прибуток та відображення операцій, пов'язаних з формуванням зазначеного показника в бухгалтерському обліку та звітності.
Формування поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку) проводиться за такою схемою (малюнок 4):
Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток)
=
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток
+
Постійне податкове зобов'язання
-
Постійний податковий актив
+
Відстрочений податковий актив
-
Відстрочене податкове зобов'язання
Рис.4. Формування поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку)
Різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) і податковим прибутком (збитком), утворена в результаті застосування різних правил визнання доходів і витрат у бухгалтерському та податковому законодавстві, складається з постійних і тимчасових різниць.
Постійні різниці відображають доходи і витрати організації, які виключаються з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.
Постійні різниці виникають в наступних ситуаціях:
1) якщо для цілей оподаткування не визнаються:
витрати, які здійснюються понад норм, встановлених податковим законодавством (відрядження, представницькі, рекламні та ін);
збитки в розмірі вартості безоплатно переданого майна та витрат, пов'язаних з безоплатною передачею;
збитків у вигляді різниці між оціночною та балансовою вартістю майна, внесеного в якості внеску до статутного капіталу іншої організації;
доходи і витрати, пов'язані з формуванням резервів, якщо в податковому обліку створення резервів не передбачено які розрахунки відрахувань в резерви і порядок їх використання здійснюються за різними правилами;
збитки або збитки минулих років, виявлені у звітному періоді;
2) якщо в бухгалтерському обліку не відображені доходи і витрати, визнані для цілей оподаткування:
доходи і витрати, пов'язані з формуванням резервів, якщо в бухгалтерському обліку ці резерви не формуються;
доходи у вигляді безоплатного отримання послуг сторонніх організацій або фізичних осіб.
Постійні різниці поділяються на позитивні і негативні.
Постійні позитивні різниці ведуть до збільшення у звітному періоді податкової бази по податку на прибуток, розрахованої за правилами бухгалтерського обліку, і формують постійне податкове зобов'язання.
Постійне податкове зобов'язання розраховується як добуток постійної позитивної різниці на ставку податку на прибуток, що діє у звітному періоді.
Постійне податкове зобов'язання збільшує у звітному періоді суму умовного податку на прибуток і відображається у бухгалтерському обліку проводкою: Дебет 99 Кредит 68.
Постійні негативні різниці ведуть до зменшення в звітному періоді податкової бази по податку на прибуток, розрахованої за правилами бухгалтерського обліку, і формують постійний податковий актив.
Постійний податковий актив розраховується як добуток постійної негативної різниці на ставку податку на прибуток, що діє у звітному періоді.
Постійний податковий актив зменшує в звітному періоді суму умовного податку на прибуток і відображається у бухгалтерському обліку проводкою: Дебет 68 Кредит 99.
Тимчасові різниці відображають доходи і витрати організації, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або інших звітних періодах.
При формуванні оподатковуваного прибутку тимчасові різниці приводять до утворення відкладеного податку на прибуток.
Відкладений податок на прибуток - сума, яка впливає на величину податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Тимчасові різниці поділяються на відраховані і оподатковувані.
Тимчасові різниці ведуть до збільшення у звітному періоді податкової бази по податку на прибуток, розрахованої за правилами бухгалтерського обліку, і формують відкладений податковий актив.
Відстрочений податковий актив збільшує у звітному періоді суму умовного податку на прибуток і відображається у бухгалтерському обліку проводкою: Дебет 09 Кредит 68. У міру погашення відкладеного податкового активу в наступних звітних періодах проводиться відповідне зменшення суми податку на прибуток зворотним проведенням: Дебет 68 Кредит 09.
Оподатковувані тимчасові різниці ведуть до зменшення в звітному періоді податкової бази по податку на прибуток, і формують відстрочене податкове зобов'язання.
Відстрочене податкове зобов'язання - частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним періодом.
Відстрочене податкове зобов'язання зменшує в звітному періоді суму умовного податку на прибуток і відображається у бухгалтерському обліку проводкою: Дебет 68 Кредит 77. У міру погашення відкладених податкових зобов'язань у наступних звітних періодах проводиться відповідне збільшення суми податку на прибуток зворотним проведенням: Дебет 77 Кредит 68.
За звітний 2007 рік організація за даними бухгалтерського обліку в звіті про прибутки та збитки (форма № 2) (додаток 9) відобразила прибуток до оподаткування (бухгалтерську прибуток) у сумі 12 882 тис. руб.
При цьому для цілей бухгалтерського обліку представницькі витрати склали 1932,34 тис. руб., А для цілей оподаткування вони прийняті в сумі 1535,6 тис. руб. (Виникає постійна різниця в сумі 395,74 тис. руб.). Сума відсотків, нарахованих і не сплачених за банківським кредитом на кінець звітного періоду, склала 680,95 тис. руб. (Виникає тимчасова різниця в сумі 680,95 тис. руб.)
Вихідні дані наведені в таблиці № 7.
Таблиця 7
Види доходів і витрат
Суми, що враховуються при визначенні облікового прибутку (збитку), тис. руб.
Суми, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку (збитку), тис. руб.
Різниці, що виникли у звітному періоді, тис. руб.
Представницькі витрати
1 932,34
1 535,6
395,74 (постійна різниця)
Нараховані, але не сплачені відсотки за кредитом
680,95
-
680,95 (тимчасова різниця)
На підставі даних, наведених у таблиці, розрахуємо умовний витрата з податку на прибуток і поточний податок на прибуток.
Умовний витрата з податку на прибуток визначається як добуток бухгалтер прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток і в даному випадку складе
2 984,67 тис. руб. (12436 тис. крб. Х 24% / 100%).
Постійне податкове зобов'язання складе
97,9 тис. руб. (395,74 тис. руб. Х 24% / 100%).
Відстрочений податковий актив складе
163,43 тис. руб. (680,95 тис. руб. Х 24% / 100%).
Отримаємо, що поточний податок на прибуток становить
3246 = (2 984,67 + 97,9 + 163,43).
Використовуючи вище наведену, схему розрахунку поточного податку на прибуток можна відобразити в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 8
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Сума, тис. руб.
Дебет
Кредит
Відображено суму нарахованого умовного витрати з податку на прибуток за звітний період
99субсчет "Умовний витрата з податку на прибуток"
68-2
2 984,67
Відображено суму постійного податкового зобов'язання (з представницьких витрат за звітний період)
99субсчет "Постійне податкове зобов'язання"
68-2
97,9
Відображено суму відстроченого податкового активу, виявленого за звітний період (з відсотків)
09
68-2
163,43
Величина поточного податку на прибуток, сформованого в системі бухгалтерського обліку визначається у вигляді сальдо на рахунку 68 "Розрахунки за податками і зборами" (субрахунок 68-2), яке в даному випадку становить 3 246 руб. (2 984,67 + 97,9 + 163,43).
Таблиця 9
Порядок взаємоув'язки показників бухгалтерського і податкового обліку при формуванні податкової бази по податку на прибуток
Різниці
Податковий актив (зобов'язання)
Корректировочная проводка
Результат коригування
Постійна позитивна різниця
Постійне податкове зобов'язання
Дебет 99 Кредит 68
Збільшення умовного податку на прибуток
Постійна негативна різниця
Постійний податковий актив
Дебет 68 Кредит 99
Зменшення умовного податку на прибуток
Тимчасова різниця
Відстрочений податковий актив
Дебет 09 Кредит 68
Збільшення умовного податку на прибуток
Тимчасова різниця
Відстрочене податкове зобов'язання
Дебет 68 Кредит 77
Зменшення умовного податку на прибуток
Розглянемо порядок обчислення податку на прибуток ТОВ "ФудЕкс" на прикладі податкової декларації за 2007р. (Додаток 18).
Доходи від реалізації (стр.010) склали 588 674 337 руб. в т. ч.
виручка від реалізації товарів, робота, послуг власного виробництва (стр.011) - 588 674 337 руб.;
При заповненні аркуша 02 Декларації з стр.060 відображається загальна сума прибутку (збитку) від реалізації товарів (робіт, послуг) та позареалізаційних операцій (стор. 010 + стор 020 - р. 030 - ряд. 040 + р. 050).
Стр.010 Доходи від реалізації = 588 674 337 руб.;
Стр.020 Інші доходи = 1100448 крб.;
в т. ч. прямі витрати, що відносяться до реалізованих товарах рівні 279 197 550 руб.
прямі витрати платників податків, що відносяться до реалізованих товарів (стр.020) = 0 руб.
Непрямі витрати (стр.040) 294516802 крб.
Суми податків і зборів (стр.041) = 462 439 руб.
Стр.030 (лист 02) Витрати, що зменшують суму доходів від реалізації = 573 714 352 руб.
Стр.040 Інші витрати = 2535464 крб.
Стр.050 Збитки = 0 руб.
Таким чином, Прибуток (збиток) по ТОВ "ФудЕкс" за 2007р. склав:
588 674 337 руб. + 1100448 крб. - 573 714 352 руб. - 2535464 крб. = 13524969 руб.
За стор.100 відбивається податкова база (стор. 060 - стор 070 - стор 080 - стор 090).
Стр.060 Разом прибуток (збиток) = 13524969 руб.
Стр.070 Доходи, що виключаються з прибутку = 0 руб.
Стр.080 = 0 руб.
стр.090 Сума пільг, передбачених статтею 2 ФЗ = 0 руб.
Податкова база стор.100 склала 13524969 руб.
За стор.120 знову показується податкова база, яка визначається шляхом підсумовування даних по стор 100 (за мінусом суми збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу за звітний (податковий) період та зазначеного по стор 110 аркуша 02), стор 100 аркуша 05 і стор 530 аркуша 06 13524969 руб.
Податкова база для обчислення податку на прибуток відображається в трьох рядках Декларації з податку на прибуток - 060, 100, 120. Якщо платник податку у звітному (податковому) періоді отримав збиток, то податкова база визнається рівною нулю. При цьому заповнюється стор 140 додатку № 4 до аркуша 02 "Розрахунок суми збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу". За стор.140 даного додатку вказується податкова база, яка використовується при розрахунку суми збитку попередніх податкових періодів, що зменшує податкову базу поточного податкового періоду. Показник по стор.140 визначається як сума показників, відображених за ряд. 100 аркуша 02, стор 100 аркуша 05 та стор 530 листа 06.
Як було зазначено, стор 120 аркуша 02 формується з тих же рядків, що і стор 140 додатку № 4. (У стор.120 аркуша 02 і стор.140 додатка 4 переносяться тільки позитивні значення стор.100 аркуша 05 і стр.530 аркуша 06) Для платників податків такий порядок заповнення стор 120 аркуша 02 і стор 140 додатку № 4 означає, що за стор 100 і 120 аркуша 02 платники податків відображають величину збитку. Однак при цьому, для обчислення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками звітного (податкового) періоду, який відображається за стор 120 аркуша 02, податкова база визнається рівною нулю. Отже, незважаючи на те, що за стор 120 аркуша 02 відбивається величина збитку, податок не розраховується.
Відповідно до п.2 ст.286 НК РФ податок на прибуток розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного періоду з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Отже, якщо платниками податків за підсумками звітного періоду було нараховано авансові платежі, а потім у наступному періоді отримано збиток, то раніше нараховані авансові платежі підлягають зменшенню.
Стор.140 Ставка податку на прибуток (всього) = 24%
Стр.050 ставка податку на прибуток у федеральний бюджет = 6,5%
Стр.160 ставка податку на прибуток до бюджету суб'єкта РФ = 17,5%
Сума обчисленого податку на прибуток по ТОВ "ФудЕкс" за 2007р. складає: (стор.180) 13524969 крб. x 24% = 3245992 руб.
Стор. 190 (податок до федерального бюджету) = 13524969 руб. x 6,5% = 879 123 руб.
Стор. 200 податок до бюджету суб'єкта РФ = 13524969 руб x 17,5% = 2366869 руб.
Організацією в 2007р. були нараховані авансові платежі за звітний (податковий) період - всього:
Стор.210 = 2962609 крб.
Стр.220 (у федеральний бюджет) = 802 373 руб.
Стр.230 (до бюджету суб'єкта РФ) = 2160236 крб.
Сума податку на прибуток до доплати = всього (стор.180 (Сума обчисленого податку всього) - стор.210 (сума нарахованих авансових платежів за звітний період)
Стор.270 = 3245992 - 2 962 609 = 283 383 руб.
Отримана сума податку на прибуток до доплати розподіляється між бюджетами. (Разд.1.1 Розділу 1 Податкової декларації)
Стр.040 У Федеральний бюджет = 206 634 руб.
Стр.070 до бюджету суб'єкта РФ = 76 749 руб.
Перевірка доходів за звичайними видами діяльності. У Звіті про прибутки та збитки виручка від продажу товарів, робіт, послуг відображається в рядку 010 "Виручка (нетто)". Сума береться за мінусом ПДВ і акцизів. У цей показник включаються тільки доходи за звичайними видами діяльності.
У декларації з податку на прибуток виручка від реалізації відображається по рядку 010 Додатка № 1 до листа 02. Однак у цей показник включена крім доходу від звичайних видів діяльності виручка від реалізації іншого майна та майнових прав. Безпосередньо порівнювати показники рядка 010 форми № 2 і рядка 010 Додатка № 1 до аркуша 02 декларації не можна.
Тому податківці зіставляють доходи за звичайними видами діяльності так. Виручку від звичайних видів діяльності у податковому обліку підраховують за такою формулою:
В = Вр - ВР1 - Вр2, (19)
де В - дохід від звичайних видів діяльності,
Вр - виручка від реалізації всього (стр.010 додатку № 1 до листа 02),
ВР1 - виручка від реалізації майнових прав, за винятком доходів від реалізації права вимоги (стр.013 додатку № 1 до листа 02),
Вр2 - виручка від реалізації іншого майна (стр.014 додатку № 1 до листа 02).
За даними податкової декларації з податку на прибуток ТОВ "ФудЕкс" за 2007р. дана величина складе:
Вр = 588 674 337 - 0руб. - 0 руб. = 588 674 337 руб.
Отриманий показник перевіряючі порівнюють з тією сумою, яка відображена в рядку 010 Звіту про прибутки і збитки 583 121 900 руб. Якщо значення не будуть рівні, то податківці вимагатимуть від фірми письмових роз'яснень про причину відхилень.
У формі № 2 "Звіт про прибутки та збитки" (додаток 9) поточний податок на прибуток організації склав:
2005р. - 3 384 тис. руб.
2006р. - 6 191 тис. руб.
2007р. - 3 246 тис. руб. При перевірці податку на прибуток встановлено, що база оподаткування за наслідками податкового обліку склав:
2005р. - 14102078 руб.
2006р. - 25783537 руб.
2007р. - 13524969 руб.
Ставка податку на прибуток, що діє в 2007р. становила 24%. Таким чином, податок на прибуток організації склав:
2005р. - 3384498 крб.
2006р. - 6188048 крб.
2007р. - 3245992 крб. Нарахування податку на прибуток відображено проводками:
Дт.99 Кт 68.4 - 3384498 крб. - 2005р.
Дт.99 Кт 68.4 - 6188048 крб. - 2006р.
Дт.99 Кт 68.4 - 3245992 крб. - 2007р.
По рядку 150 форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" за 2005р. вказана сума 3 384 тис. руб., чистий прибуток 10 615 тис. руб., за 2006р. сума податку 6 191 тис. руб., чистий прибуток 18 905 тис. руб., за 2007р. сума податку на прибуток - 3 246 тис. руб., чистий прибуток за 2007р. у ТОВ "ФудЕкс" становила 9 458 тис. руб.
Показник податку на прибуток в обов'язковому порядку звіряється і перевіряється при поданні податкової декларації. Перевіряючі зіставляють податок, відбитий по рядку 150 форми № 2, зі значенням, яке показане в декларації з рядку 180 листа 02.
За даними форми № 2 за 2007р. поточний податок на прибуток складає 3245992 крб., за даними податкової декларації за 2007р. сума нарахованого податку на прибуток складає 3245992 крб.
Ці значення збігаються практично завжди. Фірми, які застосовують ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", заповнюючи рядок 150 Звіту про прибутки та збитки, розраховують податок з урахуванням всіх різниць. Так, щоб він у результаті дорівнював тому податку, який відображений в декларації.
Але все ж в одному випадку величина податку на прибуток за даними бухгалтерського і податкового обліку може не збігатися. А саме коли бухгалтер в поточному періоді виявив спотворення суми податку на прибуток за минулі роки. У бухобліку потрібно скорегувати податок у момент виявлення помилки. До податку, який нарахований за підсумками поточного періоду, треба додати (або відняти) ту суму, яку виявили за минулі періоди. Отриманий результат буде відображений по рядку 150 "Звіту про прибутки і збитки".
Аналіз рахунку 99 показав, що бухгалтерським проведенням Дт 99 Кт 84 віднесена нерозподілений прибуток за:
2005р. - 10 615 тис. руб.,
2006р. - 18 905 тис. руб.,
2007р. - 9 458 тис. руб.
Кредитове сальдо на 01.01.2007р. по сч.84 "Нерозподілений прибуток" склало 14 854 тис. руб. За рядку 470 розділу III Бухгалтерського балансу відображена сума т.м. 14 854 тис. руб. За звітний рік, кредитове сальдо на 01.01.2007р. по сч.84 "Нерозподілений прибуток" склала 33 759 тис. руб.
Чистий прибуток являє собою прибуток суспільства після оподаткування і визначається за даними бухгалтерського обліку. Закон не обмежує можливості Учасників Товариства розпоряджатися прибутком, і суспільство може направити її на будь-які цілі, не заборонені чинним законодавством.
Найчастіше чистий прибуток стає джерелом виплати додаткового доходу учасникам. Виплата доходів є правом, а не обов'язком суспільства.
Розподіл чистого прибутку - один з напрямів планування в організації, значення якого в умовах ринкової економіки зростає.
Якщо суспільство не приймало рішення про розподіл прибутку на виплату доходу, воно має право направити чистий прибуток на будь-які цілі, в тому числі і на соціальний розвиток.
Рішення загальних зборів учасників товариства не повинно суперечити статуту товариства. Якщо ж буде встановлено таку невідповідність, рішення визнається недійсним.
Таким чином, при проведенні загальних зборів зазначена в статуті товариства фіксована величина будь-яких відрахувань за рахунок чистого прибутку (наприклад, тих же доходів) повинна бути обов'язково врахована при розподілі прибутку.
Товариство з обмеженою відповідальністю "ФудЕкс", відповідно до Установчого договору, затвердженого Протоколом № 35 від 28 квітня 2007 року (додаток 10), створює для своєї діяльності резервний фонд у розмірі 15% від величини Статутного капіталу, призначений для покриття збитків. Резервний фонд утворюється за рахунок щорічних відрахувань у розмірі не більше 15% від чистого прибутку Товариства. За рішенням Загальних зборів учасників товариства можуть бути утворені й інші резерви. Порядок їх формування та використання визначається Загальними зборами.
У 2005р. з аналізу рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" дебетове сальдо на початок склало 4738 741,16 руб., обороти за період склали:
Дт 84 К т 75 - 500 000 руб.
Д т 99 Кт 84 - 10615 350,38 руб.
Сальдо на кінець склало 14 854 091,54 руб.
У 2006р. з аналізу рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" дебетове сальдо на початок склало 14 854 091,54 руб., обороти за період склали:
Дт 99 Кт 84 - 18905297, 23 руб.
Сальдо на кінець склало 33759388, 77 руб.
На підставі аналізу рахунку 84.1 "Прибуток, що підлягає розподілу" за 2007р. ТОВ "ФудЕкс" дебетове сальдо на початок склало 33 759 388,77 руб., Обороти за період склали:
Д т 84.1 До т 80 - 920 000 руб.
Д т 99 К т 84.1 - 9457 924,77 руб.
Сальдо на кінець склало 42 297 313,54 руб.
При описі цілей, на які буде спрямована прибуток, учасникам товариства слід використовувати поняття і терміни в тому значенні, яке вони мають у спеціальних галузях законодавства.
ТОВ "ФудЕкс" має право приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку щоквартально. Рішення про розподіл чистого прибутку товариства, що розподіляється між учасниками товариства, приймається загальними зборами.
Частина прибутку товариства, призначена для розподілу між його учасниками, розподіляється пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства. Товариство виплачує учаснику прибуток за вирахуванням відповідних податків відповідно до його частки у Статутному капіталі товариства.
У даному порядку, сторони передбачають процентне співвідношення розподіленою прибутку, встановлюючи пряму залежність від ділового участі кожного із засновників товариства в процесі розвитку ділового співробітництва, розвитку і розширення сфери наданих суспільством послуг, просування торгової марки, залучення нових клієнтів, обсягів, вартості та кількості укладених контрактів .
Порядок розподілу чистого прибутку товариства визначається загальними зборами учасників.
Суспільство не має права приймати рішення про розподіл свого прибутку:
до повної оплати всього Статутного капіталу товариства;
до виплати дійсної вартості частки (частини частки) учасника товариства у випадках, передбачених законодавством;
якщо на момент прийняття рішення про розподіл прибутку суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства) відповідно до Федерального закону "Про неспроможність (банкрутство)" або якщо зазначені ознаки з'являться у суспільства в результаті прийняття такого рішення;
якщо на момент прийняття такого рішення вартість чистих активів товариства менше його Статутного капіталу і резервного фонду або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення;
в інших випадках, передбачених законодавством:
Розподіл прибутку в ТОВ "ФудЕкс" здійснюється наступним чином:
нараховуються дивіденди (доходи) засновникам (учасникам) організації за підсумками затвердження річної бухгалтерської звітності Дт84 Кт75 "Розрахунки з засновниками" або за сумами доходів працівників організації, що входять до числа засновників Дт 84 Кт 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";
відраховуються кошти до резервного фонду організації Дт84 Кт82 "Резервний капітал"; т. ж. розподіл прибутку йде на покриття збитків минулих років.
ТОВ "ФудЕкс" у досліджуваних періодах спрацювало з прибутком, але якщо був би збиток, то він був би погашений за рахунок різних джерел, що відображається по кредиту рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)":
на покриття збитку направляються суми резервного фонду
Дт82 "Резервний капітал" Кт 84;
доведенням величина статутного капіталу до величини чистих активів організації (лише після внесення відповідних змін до установчих документів організації) Дт 80 "Статутний капітал" Кт 84.
Після відображення зазначених операцій сальдо за рахунком 84 показує суму нерозподіленого прибутку, яка залишається незмінною до відповідного рішення учасників ТОВ "ФудЕкс".
За 4 квартал 2007р. чистий прибуток була спрямована:
Д 84 "Нерозподілений прибуток" К 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню - 1 536 руб. + 8543 руб. + 376 руб. = 10 455 руб.
Д 84 "Нерозподілений прибуток" До 70 "Розрахунки з оплати праці" - 10 400 руб. + 2 400 руб. + 30 237,35 руб. = 43 037,35 руб. і пр.
Товариство не виплачує учасникам товариства прибуток, дане рішення приймається самими учасниками товариства.
До компетенції загальних зборів учасників товариства належить затвердження річних звітів та бухгалтерської звітності, включаючи звіт про прибутки і збитки товариства, а також розподіл прибутку (у тому числі виплата (оголошення) додаткових виплат, за винятком прибутку, розподіленої в якості додаткових виплат за результатами I кварталу , півріччя, дев'яти місяців фінансового року) і збитків товариства за результатами фінансового року.
Збори не вправі розглядати і приймати рішення з питань, не відносяться до його компетенції. Затвердження кошторису витрачання чистого прибутку не відноситься до компетенції загальних зборів учасників товариства. Тільки загальні збори учасників має право вирішити, які витрати повинні проводитися з чистого прибутку.

Глава 3. Аналіз прибутку та його використання

3.1 Аналіз динаміки та структури прибутку (збитку)

Основним джерелом даних для проведення аналізу динаміки та структури прибутку є форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки" (додатки 7, 8,9).
Аналіз кожного доданка прибутку організації (таблиця 10) має велике значення, так як він дозволяє вибрати напрями активізації діяльності організації, стратегію поведінки, спрямовану на мінімізацію втрат і фінансового ризику від вкладеного капіталу. Вибір напрямків аналізу визначається цілями управління.
Найважливішим складовим елементом бухгалтерського прибутку (до оподаткування) є прибуток від продажів. Тому в першу чергу аналізують прибуток до оподаткування і в її складі прибуток від продажів.
Розрахунок абсолютних і відносних показників динаміки представлений в таблиці 10.
Абсолютне відхилення = П1 - П0, (22)
де П1 і П0 - абсолютні показники звітного і базисного періодів.
Абсолютне відхилення (валовий прибуток від 2005р) = 303 923 - 131 605 = +172 318 (тис. крб.)
Абсолютне відхилення (валовий прибуток від 2006р) = 303 923 - 242 288 = + 61 635 (тис. крб.)
Темп зростання = П1х 100%, (23)
П0
Темп зростання валового прибутку до 2005р = 303923 х 100% = 230,9 (%)
131605
Темп зростання валового прибутку до 2006р = 303 923 х 100% = 125,4 (%)
242 288
Темпи росту і відхилення за всіма показниками таблиці 10 розраховуються аналогічно.
Таблиця 10
Склад прибутку до оподаткування в динаміці по ТОВ "ФудЕкс" за 2005 - 2007 роки (тис. крб.)
Показники
Роки
Відхилення,
(+, -) 2007р. від
Темп росту,% 2007р. до
Темп
зростання,%
2006р.
до 2005р.
2005
2006
2007
2005
2006
2005
2006
Виручка від продажу товарів
Собівартість
Валовий прибуток
280910
149305
131605
502547
259259
242288
583121
279198
303923
+302211
+129893
+172318
+80574
19939
+61635
207,6
187,0
230,9
116,0
116,6
125,4
178,9
173,6
184,1
Комерційні
витрати
117301
216122
294054
+176753
+77932
250,7
136,1
184,2
Прибуток від продажів
14304
27166
9869
-4435
-17297
69,0
36.3
189,9
Інші доходи
4395
670
6098
+1703
+5428
138,7
9,1
15,2
Інші витрати
4680
2740
3085
-1595
+345
65,9
112,6
58,5
Прибуток до оподаткування
14019
25096
12882
-1137
-12214
91,9
51,3
179,0
Фінансовий результат у цілому по ТОВ "ФудЕкс" став гірше в порівнянні з двома попередніми роками. У 2007 році прибуток до оподаткування склала 12 882 тис. руб. У порівнянні з 2005 роком вона знизилася на 1 137 тис. руб. і в порівнянні з 2006 роком на 12 214 тис. руб.
Погіршення фінансового результату в цілому обумовлено зниженням прибутку від продажів, наявністю інших видів витрат, які відшкодовуються за рахунок прибутку. Зроблені розрахунки базисних темпів зростання (тобто прибутку 2007 року по відношенню до 2005 року) дозволяють зробити висновок, що показники, що формують фінансовий результат в цілому і в його складі прибутку від продажу мають тенденцію до зниження.
Ланцюгові індекси (тобто відношення суми отриманого прибутку в 2006 році по відношенню до 2005 року і в 2007 році по відношенню до 2006 року) так само свідчать про нерівномірність процесу формування прибутку і різке зниження темпів її зростання.
Подібний результат є в першу чергу наслідком значного збільшення собівартості. У порівнянні з 2005 роком вона зросла на 87%, а порівняно з 2006 роком на 16,6%. Це є негативним фактором при формуванні доходів досліджуваної організації. Другим, не менш значущим чинником є ​​зростання комерційних витрат у 2007 році в порівнянні і з 2006 і 2005 роком. Перевищення темпу зростання комерційних витрат над темпом зростання виручки свідчить про те, що частина їх не пов'язана з обсягом продажів і тому за певних умов можуть розцінюватися як нераціональні.
Прибуток до оподаткування сформована майже в рівній мірі як за рахунок прибутку від продажів, так і за рахунок доходів від інших видів діяльності. Частка прибутку від продажів в 2007 році становить у оподатковуваного прибутку 76,6%.
Динаміка прибутку від реалізації за 2005 - 2007рр. негативна. Це обумовлено більшою мірою зростанням витрат обігу на 150,7% в порівнянні з 2005 роком і на 36,1% в порівнянні з 2006 роком
Негативним є перевищення темпів зростання комерційних витрат над темпом зростання валового доходу, що не сприяє зростанню прибутку від реалізації продукції власного виробництва та покупних товарів.
У 2007 році зростали як інші доходи, так і інші витрати. Сам факт виникнення інших витрат, що не відносяться на витрати, є негативним моментом в діяльності досліджуваної організації. За ТОВ "ФудЕкс" сума інших витрат склала 3 085 тис. руб. У порівнянні з минулим роком їх зростання склало 12,6%.
Якби Товариство вчасно змогло запобігти причини виникнення інших витрат, то прибуток до оподаткування була б більше на 23,9%.
У 2007 році розвиток основних показників, що формують прибуток менш сприятливий, ніж за два попередніх роки. Це пояснюється перевищенням абсолютного зміни комерційних витрат над валовими доходами і в порівнянні з 2005 роком і в порівнянні з 2006 роком. Така ситуація не сприяла збільшенню прибутку від реалізації продукції власного виробництва та покупних товарів ТОВ "ФудЕкс". Темпи зростання прібилеобразующіх показників нижче темпів зростання прібилесніжающіх (комерційних витрат та інших витрат).
Поняття "результативність" включає не тільки досягнутий фінансовий результат в абсолютному вираженні, але й досягнуті показники рентабельності. Тому щоб об'єктивно оцінити результати діяльності організації в цілому і виявити її сильні і слабкі сторони, необхідно синтезувати показники. Такими синтетичними показниками є показники рентабельності.
Аналіз динаміки прибутку доцільно провести паралельно з аналізом рентабельності, щоб визначити, якою ціною забезпечений досягнутий фінансовий результат.д.ля аналізу будемо використовувати систему показників рентабельності, яка відображена в питанні 1.3 цієї дипломної роботи.
Інформація для розрахунку показників рентабельності представлена ​​в таблиці 11.
Рентабельність продажів (Рт) розрахована за формулою (9). Даний показник характеризує зв'язок між фінансовими результатами та торгової виручкою.
Рт (2005р) = 10615/280910 х 100% = 3,78 (%)
Рт (2006р) = 18905/502547 х 100% = 3,76 (%)
Рт (2007р) = 9458/583121 х 100% = 1,62 (%)
Таблиця 11
Інформація для розрахунку показників рентабельності по ТОВ "ФудЕкс" за 2005 - 2007 роки
Показники
Фактично, роки
2005
2006
2007
Виручка, тис. руб.
280 910
502 547
583 121
Витрати, тис. руб.
117 301
216 122
294 054
Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб.
7 201
14 275
21 424
Оборотні кошти,
тис. руб.
27 806
48 315
73 260
Чисельність працівників, чол.
1 055
1 015
1 020
Чистий прибуток, тис. руб.
10 615
18 905
9 458
Прибуток від реалізації,
тис. руб.
14 304
27 166
9 869
Власні кошти,
тис. руб.
9 805
24 351
38 068
Позикові кошти, тис. руб.
25 541
38 682
56 253
Рентабельність витрат Рз розрахована за формулою (11).
Показник дозволить визначити ефективність і окупність зроблених витрат, зокрема, витрат обігу.
Рз (2005р) = 14 304/117 301 х 100% = 12,19 (%), Рз (2006р) = 27 166/216 122 х 100% = 12,57 (%), Рз (2007р) = 9869 / 294 054 х 100% = 3,36 (%)
Для оцінки ефективності використання основних фондів за формулою (12) розрахована рентабельність основних фондів РОФ.
РОФ (2005р) = 10 615 / 7201 = 1,47 (руб), РОФ (2006р) = 18 905/14 275 = 1,32 (руб), РОФ (2007р) = 9 458/21 424 = 0, 44 (руб)
Оцінити ефективність використання оборотних засобів допоможе показник рентабельності оборотних коштів Рос. Розрахований показник за формулою (13).
Ріс. (2005р) = 10 615/27 806 = 0,38 (руб), Рос. (2006р) = 18 905/48 315 = 0,39 (руб), Рос. (2007р) = 9 458/73 260 = 0,13 (руб)
Велику роль у досягненні ефективного господарювання організації відіграє оцінка ефективності витрат живої праці з використанням показника рентабельності фонду заробітної плати Рфзп (14).
Рфзп (2005р) = 10 615/35 210 = 0,30 (руб), Рфзп (2006р) = 18 905/41 559 = 0,45 (руб), Рфзп (2007р) = 9 458/58 102 = 0,16 (руб)
При використанні ресурсного підходу важливим є розрахунок рентабельності сукупних ресурсів (Рс) за формулою (15).
Рс (2005р) = 10 615 / (7201 + 27 806 + 35 210) = 0,15 (руб)
Рс (2006р) = 18 905 / (14 275 + 48 315 + 41 559) = 0,18 (руб)
Рс (2007р) = 9 458 / (21 424 + 73 260 + 58 102) = 0,06 (руб)
Крім ресурсного підходу, для більш повної оцінки рентабельності доцільно використовувати і витратний підхід. У даному випадку, одним з основних показників є рентабельність капіталу (Рк). Розрахувати цей показник рентабельності можна за формулою (20).
Рк (2005р) = 10 615/35 346 х 100% = 0,30 (%), Рк (2006р) = 18 905/63 032 х 100% = 0,30 (%), Рк (2007 р) = 9 458 / 94 821 х 100% = 0,10 (%)
Залежність між величиною інвестуються власних ресурсів і розміром прибутку, отриманого від їх використання можна встановити за допомогою рентабельності власного капіталу Рск, яка розраховується за формулою (8).
Рск (2005р) = 10 615 / 9805 х 100% = 108,3 (%), Рск (2006р) = 18 905/24 351х 100% = 77,6 (%), Рск (2007 р) = 9 458/38 068 х 100% = 24,8 (%)
Рентабельність позикового капіталу Рк. з.
Рк. з. (2005р) = 10 615/25 541 х 100% = 41,6 (%)
Рз. к. (2006р) = 18 905/38 682 х 100% = 48,9 (%)
Рз. к. (2007 р) = 9 458/56 253 х 100% = 16,8 (%)
Рентабельність перманентного капіталу Рп. к.
Рп. к. (2005р) = 10 615 / (9805 + 0) = 1,08 (руб), Рп. к. (2006р) = 18 905 / (24 351 + 0) = 0,77 (руб), Рп. к. (2007 р) = 9 458 / (38068 + 0) = 0,25 (руб)
Розраховані показники рентабельності оформимо в таблиці 12 і вивчимо динаміку показників рентабельності.

Таблиця 12
Показники рентабельності ТОВ "ФудЕкс" за 2005 - 2007 роки
Показники
Фактично, роки
Відхилення, (+, -)
2007р
Динаміка,%
2005
2006
2007
від 2005р
від 2006р
2006 до 2005р
2007
до
2006р
Рентабельність продажів,%
3,78
3,76
1,62
-2,16
-2,14
99,5
43,1
Рентабельність витрат,%
12, 19
12,57
3,36
-8,83
-9,21
103.1
26,7
Рентабельність основних фондів, руб.
1,47
1,32
0,44
-1,03
-0,88
89,8
33,3
Рентабельність оборотних фондів, руб.
0,38
0,39
0,13
-0,25
-0,26
102,6
33,3
Рентабельність трудових ресурсів, тис. руб.
0,30
0,45
0,16
-0,14
-0,29
150,0
35,6
Рентабельність
всього капіталу,%
0,30
0,30
0,10
-0, 20
-0, 20
100,0
33,3
Рентабельність
власного капіталу,%
108,3
77,6
24,8
-79
-52,8
71,6
32,0
Рентабельність позикового капіталу,%
41,6
48,9
16,8
-24,8
-32,1
117,5
34,4
Рентабельність перманентного капіталу,%
1,08
0,77
0,25
-0,83
-0,52
71,3
32,5
Дані таблиці 12 свідчать про те, що рентабельність всього вкладеного в діяльність організації капіталу в 2007 році склала з 1 рубля вкладень всього 10 копійок. У 2005 і 2006 рр.. ефект від вкладеного капіталу становив 30 копійок. У динаміці відбувається різке зниження ефективності вкладених коштів у цілому за рахунок зниження ефективності використання як власного, так і позикового капіталу.
Рентабельність продажів низька, всього 1,62%. Ланцюгові показники динаміці свідчать про дедалі нижчій ефективності продажів. Аналогічна ситуація відбувається і з рентабельністю витрат.
Зниження ефективності використання капіталу сприяло зниження ефективності використання всіх видів ресурсів, залучених у господарську діяльність.
Так, знижується рентабельність основних фондів у 2006 році в порівнянні з 2005 роком на 10,2%, а в 2007 році в порівнянні з 2006 роком на 66,7%.
Ефективність використання оборотних коштів за інтенсивністю її нарощування трохи вище в 2006 році в порівнянні з 2005 роком. Її зріст склав за цей період 2,6%, проте в 2007 році в порівнянні з 2006 роком ефективність їх використання знизилася на 66,7%.
Аналогічна ситуація і з використанням трудового потенціалу організації. Результати дослідження показали: хоча в даний момент часу організації платоспроможна і розвивається поки успішно, але намітилася тенденція до погіршення стану через що знижується ефективність використання всіх видів ресурсів і капіталу в цілому, що може привести до подальшого погіршення фінансового результату.

3.2 Фактори, що впливають на прибуток (збитки) і рентабельність

На прибуток від реалізації товарів, яка є основним видом діяльності впливає безліч різних факторів, основним з них є обсяг реалізації (виручка). Від величини обсягу реалізації залежать результати фінансово - господарської діяльності, показники оборотності і рентабельності. За цим показником судять про значимість організації на ринку.
Розрахунок впливу зміни обсягу реалізації на прибуток від реалізації розраховують за формулою (4) на основі даних таблиці 6.
(583 121 - 502 547) х 3,76% = + 3 029,60 (тис. крб)
100%
Вплив доходів на прибуток розраховують за формулою (7).
Спочатку розрахуємо рівень доходу від реалізації у звітному і базисному році
1. Рівень доходу від реалізації в 2007р = 303 923/583 121 х 100% = 52,12 (%)
2. Рівень доходу від реалізації в 2006р = 242 288/502 547 х 100% = 48,21 (%)
Зміна прибутку від реалізації через зміни доходів (7):
(52,12% - 48,21%) х 583 121 = 23 324,80 (тис. крб)
100%
Зміна прибутку від реалізації товарів у зв'язку зі зміною рівня витрат (8):
1. Рівень витрат у звітному році = 294054 х 100% = 50,43 (%)
583121
2. Рівень витрат у базисному році = 216122 х 100% = 43,01 (%)
502547
Зміна прибутку з-за зміни витрат
(50,43% - 43,01%) х 583 121 = - 43 267,50 (тис. крб)
100%
Для наочності склала узагальнюючу таблицю 13, що відображає чинники зміни прибутку.
Зроблені розрахунки показали, що позитивний вплив на зміну прибутку від продажів надали такі фактори:
збільшення виручки від продажу сприяло зростанню прибутку від продажів у сумі 3 029,60 тис. руб.;
зростання рівня валового доходу збільшив прибуток у порівнянні з минулим 2006 роком на 23 324,80 тис. руб.
збільшення обсягу реалізації не сприяло зниженню рівня витрат виробництва і обігу, навпаки, він підвищився на 7,42%.
Це говорить про те, що значна частина збільшилися витрат не була пов'язана з збільшенням обсягу реалізації.
Таблиця 13
Класифікація факторів, які вплинули на прібильіООО "ФудЕкс" в 2007 році (тис. крб)
Фактор, що зробив вплив на прибуток
Результати впливу
позитивне
негативне
Виручка від продажу
3029,6
-
Рівень валового доходу
23324,8
-
Рівень витрат обігу
-
43267,5
Інші доходи
6098
-
Інші витрати
-
3085
Зростання рівня витрат знизив прибуток ТОВ "ФудЕкс" на 43 267,5 тис. руб. Доходи від інших видів діяльності в сумі 6 098 тис. руб. надали позитивний вплив на суму прибутку до оподаткування. Інші витрати знизили її на 3 085 тис. руб.
З метою виявлення резервів зростання прибутку необхідно провести аналіз основних прібилеобразующіх факторів - доходів і витрат.
По даній організації документально підтвердженого розподілу витрат обігу на постійні та змінні немає, як це передбачено зарубіжною практикою управління витратами. Такий поділ носить умовний характер.

Таблиця 14
Аналіз загального обсягу витрат ТОВ "ФудЕкс" за 2005 - 2007 роки
Показники
Роки
2005
2006
2007
Тис. руб.
Уров.
Тис. руб.
Уров.
Тис. руб.
Уров.
Витрати обігу всього У тому числі:
117308
41,76
216122
43,01
294054
50,43
постійні
12557
4,47
15236
7,05
24876
8,46
змінні
104751
37,29
200886
35,96
269178
41,97
\ S
Рис 5. Аналіз загального обсягу витрат ТОВ "ФудЕкс" за 2005 - 2007 роки
Дані таблиці 14 свідчать про те, що в динаміці росли витрати як за сумою, так і за рівнем. Причому їх збільшення спостерігається як за постійними, так і по змінним витратам.
Постійні витрати в 2007 році більше ніж в 2005 році на 12 319 тис. руб. або на 98,1%, а порівняно з 2006 роком сума збільшення витрат складає 9640 тис. руб. або 63,3%.
Збільшення рівня змінних витрат склало в порівнянні з 2005 роком 4,68%, а порівняно з 2006 роком 6,01%. За абсолютною сумі також у звітному році в порівнянні з 2005 і 2006 роками склало 164 427 тис. руб. і 68292 тис. руб. відповідно. На підставі вищевикладеного можна сказати, що зростання суми торгових витрат носить необ'єктивний характер і пов'язаний з низькою якістю управління витратами виробництва та обігу досліджуваної організації. Для більш поглибленого аналізу та виявлення можливостей зниження торгових витрат в окремих випадках доцільно проводити аналіз витрат обігу за елементами. Інформаційною базою для проведення такого аналізу є дані форми № 5 (додаток до бухгалтерського балансу) (додаток 19, 20, 21).
Таблиця 15.
Аналіз витрат за елементами ТОВ "ФудЕкс" за 2005 - 2007 роки
Елементи витрат
Роки
Динаміка%
2005
2006
2007
тис.
руб.
уд. вага
%
тис.
руб.
уд. вага
%
тис.
руб.
уд. вага
%
2006р
до 2005р
2007р
до
2006р
Матеріальні
183675
56,39
307985
64,79
357203
62,31
167,7
116,0
На оплату праці
35210
10,81
41559
8,74
58102
10,14
118.0
139,8
На соціальні потреби
8761
2,69
10663
2,24
14660
2,56
121,7
137,5
Амортизація
1500
0,47
2583
0,54
5293
0,92
172,2
204,9
Інші витрати
96543
29,64
112591
23,69
137994
24,07
116,6
122,6
Разом по елементам
325689
100
475381
100
573251
100
146,0
120,6
\ S
Рис.6. Аналіз витрат за елементами ТОВ "ФудЕкс" за 2007 року
Загальна сума витрат по ТОВ "ФудЕкс" зростає в більшій мірі за рахунок матеріальних витрат. У 2006 році в порівнянні з 2005 роком їх зростання склало 67,7%, а в 2007 році в порівнянні з 2006 роком 16,0%. Збільшуються видатки на оплату праці, особливо за останній, звітний рік (39,8%)
У структурі витрат, окрім матеріальних, найбільшу частку в 2007 році займають і інші витрати.
В динаміці, проти даних 2006 р. спостерігається зростання витрат як в цілому, так і по всіх елементах.
Негативний вплив на результати діяльності організації надають витрати, не пов'язані на витрати. Вони відшкодовуються за рахунок прибутку, і тим самим, її знижують (таблиця 16).
У 2007 році інші витрати, що відшкодовуються за рахунок прибутку організації склали 3085 тис. руб. У 2006 р. в порівнянні з 2005 р. їх сума знизилася на 41,5%, а в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. вона зросла на 12,6%.
Таблиця 16
Аналіз витрат, що не відносяться на витрати звернення ТОВ "ФудЕкс" за 2005 - 2007 роки (тис. крб)
Витрати (інші)
Роки
Динаміка,%
2005
2006
2007
2006р
до
2005р
2007р
до
2006р
Інші витрати - всього. У тому числі:
4680
2740
3085
58,5
112,6
Послуги банку
986
1019
1445
103,3
141,8
Відсотки за кредит
503
341
422
67,8
123,8
Штрафи, пені, неустойки
156
67
564
42,9
8,4 р
Благодійні цілі
342
200
192
58,5
96,0
Інші
2693
1113
462
41,3
41,5
Із загальної суми інших витрат найбільша і сума і частка припадає на витрати банку за надані послуги і оплату відсотків за користування позиками.
Нарощування власних коштів здатне знизити такого роду витрати. Мають місце штрафи і неустойки за порушення договорів з господарськими партнерами. Цих витрат у майбутньому також варто уникати.
Зростання інших витрат негативно характеризує діяльність ТОВ "ФудЕкс" в 2007 році, так як сприяє значному зниженню прибутку, отриманої від реалізації товарів та інших видів діяльності.
Наступним етапом аналізу є вивчення прібилеобразующіх показників (доходів і витрат) у взаємозв'язку і оцінка розподілу отриманих доходів.
Основними показниками діяльності, що формують прибуток є доходи й витрати. Сума доходів від реалізації склала в 2007 році 303 923 тис. руб. Ця сума менше запланованої на 77 тис. руб. Частка доходів від реалізації в загальній сумі доходів організації 98,03%. Це менше запланованої на 0,97%.
Таблиця 17
Аналіз розподілу доходів ТОВ "ФудЕкс" за 2007 рік (тис. крб)
Показники
2007р
% Виконан.
плану
Відхилення
від плану
план
факт
Доходи від реалізації
304000
303923
99,97
-77
Питома вага в загальній сумі доходів
99,0
98,03
-
-0,97
Витрати (витрати обігу)
288000
294054
102,1
+6054
Уд. вага в загальній сумі витрат
100
98,96
-
-1,04
Прибуток від реалізації
16000
9869
61,7
-6131
Частка витрат в доходах
94,73
96,75
-
+2,01
Частка прибутку в доходах
5,26
3,25
-
-2,01
У загальній сумі витрат основну частку займають витрати виробництва та обігу - 98,96%, витрати за рахунок прибутку займають у загальних витратах 1,04%.
За абсолютною сумі витрати обігу і виробництва на 2,1% вище запланованих або на 6054 тис. руб. Тенденція співвідношення витрат і прибутку в доходах у звітному році негативна, тому що частка витрат в доходах зростає, а прибутки знижується.
За ТОВ "ФудЕкс" частка витрат у доходах у звітному 2007 році склала 96,75%, а частка прибутку в доходах - 3,25%.
У порівнянні з планом відбулося погіршення у розподілі доходів, так як їх велика частка йде на погашення витрат і лише не значну частку в доходах займає прибуток.
Частка прибутку в доходах падає і проти плану і в динаміці, що є негативним в управлінні діяльністю організації і тим самим знижує показники рентабельності.

3.3 Шляхи підвищення рентабельності ТОВ "ФудЕкс"

У результаті проведеного дослідження встановлено, що за підсумками 2007 року організація прибуткова, платоспроможна і у фінансовому відношенні досить стійка. Однак, динаміка показників рентабельності показує, що відбувається зниження ефективності діяльності організації, це в подальшому може призвести до негативних наслідків.
Виявлено безліч причин, що сприяють погіршення фінансового результату та неефективного використання ресурсів, залучених в діяльність досліджуваної організації.
У разі усунення, виявлених недоліків вони можуть з'явитися резервами зростання прибутку та підвищення рентабельності діяльності ТОВ "ФудЕкс". У першу чергу необхідно підвищити ефективність використання всіх залучених в діяльність економічних ресурсів.
Для збільшення прибутку і підвищення ефективності використання економічних ресурсів досліджуваної організації необхідно:
1) підвищити ефективність використання основних фондів. Для цього, в першу чергу, необхідно домогтися збільшення обороту роздрібної торгівлі за рахунок росту кількості реалізованої продукції власного виробництва та покупних товарів.
Щоб досягти граничної ефективності використання основних фондів необхідно: більше уваги приділяти аналізу стану та ефективності використання основних засобів; дані аналізу використовувати при визначенні потреби в прирості основних засобів, пошуку резервів підвищення ефективності їх використання; закріпити для здійснення контролю за роботою обладнання відповідальних осіб на кожній ділянці роботи; дбайливіше ставитися до основних засобів, не допускати передчасного скорочення терміну їх служби, вчасно проводити профілактичні та капітальні ремонти; провести аналіз витрат на капітальний і поточний ремонти основних фондів; своєчасно оновлювати основні фонди; пов'язати витрати з експлуатації з загальними витратами організації; виявити і списати ті основні фонди, які вимагають великих витрат по експлуатації, довгий час знаходяться в ремонтах і не мають належної віддач; зробити заміну фізично і морально застарілого обладнання; збільшити час роботи обладнання за рахунок скорочення часу простою, ремонтів, технічних оглядів, з інших технічних причин ; формувати обгрунтований обсяг основних фондів; активніше впроваджувати сучасні методи організації та управління діяльністю організації; раціональніше використовувати виробничі та інші площі (ті, які використовуються з низьким ступенем ефективності, іноді доцільніше здати в оренду); збільшити обсяг реалізації товарів і власної продукції виробляється підприємствами громадського харчування шляхом кращого вивчення попиту покупців, встановлення більш низьких цін в порівнянні з конкурентами, вибору більш ефективних методів продажу; в процесі поточної діяльності прагнути виявляти резерви підвищення інтенсивності та ефективності використання основних засобів.
Всі ці заходи дозволять ефективніше використовувати основні засоби.
2) для підвищення ефективності використання оборотних коштів ТОВ "ФудЕкс" необхідно терміново активізувати роботу щодо нормалізації товарних запасів.
З цією метою необхідно, в першу чергу, звернути увагу на товари із сповільненою оборотністю і наднормативні запаси. І надалі, при закупівлі товарів, прагнути більш ефективно використовувати обігові кошти, попередньо вивчивши платоспроможний попит населення, враховуючи вікові та інші особливості і переваги покупців даної місцевості.
Для підвищення оперативного контролю та управління запасами необхідно відродити їх нормування, використовуючи при цьому один з наступних методичних підходів: метод прямого рахунку, аналітичний (дослідно-економічний) метод, коефіцієнтний, нормування на основі застосування рекомендованих примірних запасів по окремих товарах, метод техніко-економічного нормування і ін
Більш оптимальним у сучасних умовах господарювання варіантом розрахунку нормативу товарних запасів і оборотних коштів, вкладених у товарні запаси, є аналітичний (дослідно-економічний) метод нормування. Так як цей метод заснований на попередніх результатах діяльності конкретної організації в умовах саме її роботи.
Слід визначити скільки товару повинно бути попередньо замовлено, а потім і завезено в певний момент, з урахуванням очікуваної реалізації; в кожному підприємстві важливо передбачити й оцінити розміри збільшення можливого продажу з урахуванням зміни купівельного попиту.
Стимулювати продаж товарів шляхом застосування гнучкої політики цін, організації широких розпродажів товарів, встановлення цінових пільг. В окремих випадках заходи щодо прискорення реалізації товарів за рахунок оперативного зниження цін доцільно не тільки з метою нормалізації товарних запасів, але і зниження витрат з оплати відсотків за позиками та кредитами.
Вкладення в запаси складають істотну частину активів організації, тому важливо, щоб запасами управляли ефективно і щоб ці вкладення не були невиправдано великими.
Запаси повинні бути достатніми для підтримки обороту на запланованому рівні; слід уникати зайвих запасів. Необхідність формування оптимальних запасів пов'язана не тільки з ефективністю використання оборотних коштів, а й запобіганням зайвих витрат на утримання та поповнення товарних запасів, іншого вибуття товарів.
Зниження витрат, пов'язаних з товарними запасами є одним із важливих завдань управління ними, тому необхідно активізувати роботу щодо своєчасного стягненню дебіторської заборгованості; прискорити платежі шляхом удосконалювання розрахунків, своєчасного оформлення розрахункових документів, попередньої оплати, застосування вексельної форми розрахунків; поліпшити якість управління запасами, дебіторською заборгованістю і грошовими засобами; стежити за збалансованістю грошових потоків, тому що перевищення відтоків грошових коштів над притоками призводить до нестачі коштів і збільшення потреби в його кредиті; прагнути до зменшення періоду знаходження капіталу в готівці; приділяти більше уваги збереження товарно-матеріальних цінностей.
Всі перераховані вище заходи при їх впровадженні в практичну діяльність дозволять ТОВ "ФудЕкс" ефективніше використовувати свої оборотні кошти і тим самим зробити організацію більш ліквідною.
3) з метою більш ефективного використання трудових ресурсів та коштів, що спрямовуються на оплату їх праці необхідно: систему оплати праці змінити таким чином, щоб основну частку в ній займали доплати, надбавки та премії, які повністю залежали б від прагнення самого працівника до продуктивної праці; раціонально підійти до формування структури апарату управління та чисельності фахівців; знизити трудомісткість по обробці різної статистичної та бухгалтерської інформації; розробити заходи щодо економії коштів фонду заробітної плати від зниження втрат робочого часу і непродуктивних витрат на персонал; кошти фонду оплати праці можна розділити на основну заробітну плату , заохочувальні та резервні фонди і стежити за ефективністю та обгрунтованість витрат із коштів кожного фонду.
При цьому витрачання заохочувального фонду проводити відповідно до кваліфікаційної формою, тобто необхідно точно розписати кваліфікаційні вимоги, порядок їх призначення і перегляду та розробити системи нормативів розподілу окремих елементів кожного з фондів; прагнути до поліпшення всіх основних показників діяльності за рахунок поліпшення організації праці, впровадження інноваційних заходів, усунення непродуктивних втрат робочого часу, поліпшення структури і якості реалізованих товарів і продукції, що випускається, встановлення оптимальних цін на товари і вироблювану продукцію.
Реалізація в практичну діяльність ТОВ "ФудЕкс" всіх розроблених заходів буде сприяти більш ефективному використанню економічних ресурсів і разом з цим зростання прибутку.
На практиці необхідно знаходити оптимальне співвідношення між використанням коштів на споживання і відсотком збільшення власних коштів.
Для досягнення високих темпів зростання обороту необхідно підвищувати можливості збільшення рентабельності власних коштів організації.
Рентабельність власних коштів можна представити як відношення суми коштів, що спрямовуються на нагромадження і споживання, до величини власних коштів. Використання чистого прибутку на споживання збільшує потреби організації в позиковому капіталі.
При високій ціні ресурсів і низької рентабельності активів це призводить до негативного ефекту фінансового важеля і зниження рентабельності власних коштів, обмежує внутрішні темпи зростання організації.
4) удосконалювати систему бухгалтерського обліку і впровадження у практичну діяльність елементів управлінського обліку і на цій основі оптимізувати процес управління прибутком на основі управління амортизацією; заборгованістю, обсягом продажів, витратами обігу і виробництва та податками.

Висновок

Випускна кваліфікаційна робота присвячена темі обліку і аналізу прибутку, робота виконана за матеріалами Товариства з обмеженою відповідальністю "ФудЕкс" за 2005 - 2007 року.
Перша глава теоретична в ній розкривається сутність та економічний зміст фінансових результатів діяльності організації. Розглянуто порядок формування фінансових результатів діяльності організації. Визначено завдання бухгалтерського обліку та аналізу фінансових результатів.
Другий розділ роботи - практична. У ній на основі вивчення облікової політики організації, бухгалтерської, фінансової звітності, статистичних даних у динаміці дана техніко-економічна характеристика розглянутого ТОВ "ФудЕкс".
Досягнуті показники діяльності за три останні роки відображають дані таблиці 2 (Основне джерело інформації Форма 2 "Звіт про прибутки і збитки" - додатку 7, 8,9).
У 2007 р. ТОВ "ФудЕкс" отримано чистого прибутку на суму 9 458 тис. руб. У динаміці спостерігається значне зниження суми чистого прибутку. У порівнянні з 2005 р. вона знизилася на 10,9% (- 1 157 тис. руб), в порівнянні з 2006 р. на 50,0% (- 9 447 тис. руб) Економічна ефективність діяльності в динаміці так само стала значно нижче в 2007 р. в порівнянні з 2005 і 2006 рр..
Основою організації фінансів досліджуваної організації є наявність у нього фінансових ресурсів у розмірах, необхідних для здійснення господарської діяльності.
Головною метою фінансів організації є формування необхідного обсягу фінансових ресурсів для їх подальшого використання в процесі господарської діяльності організації та забезпечення ефективності розвитку всіх стадій її виробничої і торгівельної діяльності.
Організація фінансів досліджуваного підприємства побудована таким чином, щоб забезпечувати прийняття ефективних стратегічних і тактичних фінансових рішень. З цією метою розробляється фінансова політика організації, тобто порядок формування власного і позикового капіталу, вкладень в активи, способів збільшення майна й обсягів продажів, формування та використання прибутку, оптимізації грошових потоків.
Так само в цьому розділі вивчається організація синтетичного і аналітичного обліку доходів і витрат, що формують фінансовий результат ТОВ "ФудЕкс". На підставі проведеного дослідження показано значення правильності визначення фінансового результату діяльності організації для достовірності обчислення податку на прибуток. Розглянуто методику обчислення податку в досліджуваному суспільстві. Організація обчислює податок на прибуток як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Отримана податкова база (прибуток, визначена з урахуванням положень глави 25 Податкового кодексу РФ в грошовому вираженні) обкладається податком на прибуток в основному за ставкою 24% (конкретні ставки визначено ст.284 Податкового кодексу РФ).
На основі проведеної роботи з питання відображення синтетичного і аналітичного обліку доходів і витрат у ТОВ "ФудЕкс" можна зробити наступні висновки. У цілому облік поставлено на належному рівні та суттєвих недоліків не має. Мої пропозиції щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку в ТОВ "ФудЕкс":
впровадження нових комп'ютерних програм;
розмежування облікових функцій бухгалтера між кількома обліковими працівниками для виявлення фінансового результату.
Якщо ТОВ "ФудЕкс" зуміє знизити собівартість продукції, що випускається (за рахунок купівлі дешевших інгредієнтів, зниження витрат з постачання електроенергії), у майбутньому її кінцеві фінансові результати будуть значно вище справжніх.
Адміністрації ТОВ "ФудЕкс" можна запропонувати наступні кроки з удосконалення господарської діяльності:
закупити нове високопродуктивне обладнання, яке дозволить
окрім підвищення потужності, розширити асортимент продукції, що випускається;
встановити сучасні прилади обліку електроенергії;
відкривати виїзні точки свіжої продукції, для моментального отримання грошей за реалізовану продукцію, що дозволить ТОВ "ФудЕкс" бути більш конкурентоспроможним.
У третьому розділі проведено аналіз прибутку ТОВ "ФудЕкс", який включив в себе аналіз динаміки та структури прибутку товариства, факторний аналіз прибутку.
У результаті проведеного дослідження встановлено, що за підсумками 2007 року організація прибуткова, платоспроможна і у фінансовому відношенні досить стійка. Однак, динаміка показників рентабельності показує, що відбувається зниження ефективності діяльності організації, це в подальшому може призвести до негативних наслідків.
Виявлено безліч причин, що сприяють погіршення фінансового результату та неефективного використання ресурсів, залучених в діяльність досліджуваної організації. У разі усунення, виявлених недоліків вони можуть з'явитися резервами зростання прибутку та підвищення рентабельності діяльності ТОВ "ФудЕкс". На підставі проведених розрахунків розглянуті шляхи підвищення рентабельності організації, в тому числі рентабельності продажів.
Роль і значення показника рентабельності полягає в наступному:
цей показник є одним з основних критеріїв оцінки ефективності роботи організації;
підвищення рентабельності характеризує мета діяльності організації в умовах ринкової економіки;
рентабельність - результативний, якісний показник діяльності організації;
зростання рентабельності сприяє підвищенню фінансової стійкості організації;
збільшення рентабельності забезпечує успіх організації в конкурентній боротьбі і сприяє виживанню організації в ринковій економіці;
кредиторів і позичальників грошових коштів рівень рентабельності цікавить з точки зору реальності отримання відсотків за зобов'язаннями, зниження ризику не повернення позикових коштів, платоспроможності організації;
динаміка рентабельності організації вивчається податковими службами,
фондовими біржами, міністерствами;
для підприємців показник рентабельності характеризує привабливість бізнесу в даній сфері.
У ринкових умовах господарювання прибуток є найважливішим економічним показником діяльності організації, вона в узагальненому вигляді відображає результати господарювання, продуктивність зроблених витрат.
Прибуток характеризує не весь отриманий дохід, а тільки ту його частину, яка "очищена" від понесених витрат на здійснення цієї діяльності, у кількісному вираженні прибуток являє собою різницю між сукупним доходом і сукупними витратами на підприємницьку діяльність.
Прибуток необхідна: для оцінки ефективності роботи організації (чим більше прибуток, тим краще робота); визначення величини бази оподаткування (чим менший прибуток, тим менше податкові платежі); прийняття рішень, пов'язаних із вкладенням коштів у споживче товариство.
Аналіз фінансових результатів показав, що прибуток є приріст протягом звітного періоду капіталу (коштів, вкладених власниками).
У результаті аналізу стало ясно в процесі чого можливий приріст цих коштів (безоплатне отримання коштів у власність організації; додаткові вкладення коштів власниками; зростання оцінки вже існуючих засобів; зростання господарської діяльності організації).
Підводячи підсумки виконаної роботи, можна зробити висновок про те, що облік фінансових результатів, аналіз прибутку і рентабельності організації є важливим аналітичним інструментом для оцінки результатів роботи ТОВ "ФудЕкс" по різних напрямках, якості управлінських рішень та їх впливу на фінансове становище. Такий аналіз вказує, в досягненні яких цілей керівництво вирішить вкласти кошти, де воно скоротить вкладення, з яких джерел залучить додаткові інвестиції і в якій мірі скоротяться витрати організації.

Список використаних джерел

1. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частини 1,2) [Електронний ресурс]: федеральний закон від 26.01.1996 р. № 14-ФЗ (ред. від 17.12.1999 р. № 213-ФЗ) / Довідково-правова система Консультантплюс.
2. Податковий кодекс Російської Федерації (Частина 1) [Електронний ресурс]: федеральний закон від 31.07.1998 р. № 146-Ф / Довідково-правова система Консультантплюс.
3. Про бухгалтерський облік в Російській Федерації [Електронний ресурс]: федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ (в ред. Від 03.11 2006 р. № 183-ФЗ) / Довідково-правова система Консультантплюс.
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну Російської Федерації від 29.06.1998 р. № 34н. (В ред. Від 24.03.2000 р) / Довідково-правова система Консультантплюс.
5. Про затвердження положення з бухгалтерського обліку ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації" [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну Російської Федерації від 09.12.1998 р. № 60-н. / Довідково-правова система Консультантплюс.
6. Про затвердження положення з бухгалтерського обліку ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну Російської Федерації від 06.07.1999 р. № 43н. / Довідково-правова система Консультантплюс.
7. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну Російської Федерації від 06.057.1999 р. № 32н. (В ред. Від 30.12.1999 р) / Довідково-правова система Консультантплюс.
8. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну Російської Федерації від 06.057.1999 р. № 33н. (В ред. Від 30.12.1999 р) / Довідково-правова система Консультантплюс.
9. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкції щодо його застосування [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ від 31.10 2000 р. № 94н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 № 38н, від 18.09.2006 № 115н) / Довідково-правова система КонсультантПлюс
10. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності: Затв. постановою Уряду РФ від 06.03.98г. № 283 обліку та звітності в РФ.
11. Абрютина М.С. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчальний посібник / М.С. Абрютина, А.В. Грачов - М.: Справа та сервіс, 2006. - 381с.
12. Аніщенко А.В. Як заповнити звіт про прибутки та збитки / О.В. Аніщенко / / Російський податковий кур'єр 2005 - № 3. - С.32
13. Бакаєв О.С. Коментар до положення про бухгалтерський облік та бухгалтерської звітності / А.С. Бакаєв - М.: Бухгалтерський облік. 2006. - 241с.
14. Баканов М.І. Фінансовий аналіз / М.І. Баканов, А.Д. Шеремет - М.: ДІС, 2004. - 395с.
15. Бородіна Є. Фінанси підприємств / Є. Бородіна - М.: Банки і біржі. 2004. - 312с.
16. Гіляровський Л.Т. Фінансовий та інвестиційний аудит комерційний організацій / Л.Т. Гіляровський, Д.А. Ендовицкий. - Воронеж, 2004. - 514с.
17. Горфинкель В.Я. Економіка підприємства: Підручник для вузів / В.Я. Горфінкеля, В.А. Швандара. - М.: Юніті - Дана, 2006. - 670 с.
18. Грачов А.В. Аналіз і управління фінансовою стійкістю підприємства / О.В. Грачов. - М.:. Финпресс. 2004. - 418 с.
19. Графова Г.Ф. Методика і практика оцінки фінансового стану підприємства / / Г.Ф. Графова. - Сучасний бухоблік 2006 - № 3. - С.15
20. Донцова Л.В. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М. Справа та сервіс, 2007. - 412 с.
21. Єфімова О.В. Аналіз власного капітал / О.В. Єфімова. - Бухгалтерські видання, 2006 - № 12. - С.18
22. Ілмов Г.Г. Як покращити фінансовий стан підприємства / Г.Г. Ілмов. - Фінанси, 2004 - № 10. - С. 19
23. Камишанов П.І. Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. для вузів / П.І. Камищанов, А.П. Камишанов. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Омега-Л, 2006. - 589 с.
24. Канке А.А. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства: Учеб. Посібник / А.А. Канке, І.П. Кошова-2-е вид., Испр. І доп. - М.: ІД "Форум": ИНФРА-М, 2007. - 288 с.
25. Карзаева М.М. Подання річної бухгалтерської звітності / М.М. Карзаева / / Бухгалтерський облік, 2005 - № 3. - С.37
26. Касьянова Г.Ю. Виявлення на рахунках бухгалтерського обліку фінансового результату діяльності організації та формування балансу / Г.Ю. Касьянова / / Податковий вісник, 2005 - № 1. - С.25
27. Клімова М.А. Бухгалтерський облік: Посібник для перепідготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерів / М.А. Клімова - М.: Бератор-прес. - 2003. - 412с.
28. Ковальов В.В. Фінансова звітність. Аналіз фінансової звітності / Ковальов В.В., Ковальов Віт. В.: навч. посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, Видавництво Проспект, 2006. - 432 с.
29. Крейнина М.М. Фінансовий стан підприємства / М.Н. Крейнина - М.: ДІС, 2003. - 257с.
30. Любуші Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльність: Учеб. посібник для вузів / Н.П. Любуші. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 448 с.
31. Макарьева В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації для бухгалтера і керівника / В.І. Макарьева - М.: Податковий вісник, 2004. - 651с.
32. Малишко В. Річна бухгалтерська звітність / В. Малишко - Практичний бухгалтерський облік, 2006 - № 2. - С.24
33. Медведєв, М.Ю. Положення з бухгалтерського обліку. Постатейні коментарі / М.Ю. Медведєв - М.: ФБК Прес, 2005 - 335с.
34. Нестеренкіна О.М. Заповнюємо форму № 3 "Звіт про зміни капіталу" / О.М. Нестеренкіна. / / Російський податковий кур'єр, 2006 - № 4. - С.21
35. Нестеренкіна О.М. Заповнюємо форму № 4 "Звіт про рух грошових коштів" / О.М. Нестеренкіна / / Російський податковий кур'єр, 2006 - № 5. - С.18
36. Патров В.В. Складання річної бухгалтерської звітності / В.В. Патров, В.А. Биков. / / Бухгалтерський облік, 2005 - № 1. - С.21
37. Пласкова М. Бухгалтерська звітність як інформаційна база фінансового аналізу. / Н. Пласкова, Д. Тойкер. / / Фінансова газета, 2005 - № 35. - С.14
38. Побегуц І. Фінансовий чи статистичний аналіз / І. Побегуц / / Аудит і оподаткування, 2004. - № 4. - 32
39. Савицька Г.В. Економічний аналіз [текст]: підручник для вузів / Г.В. Савицька. - Москва: ТОВ "Нове знання", 2004. - 640с.
40. Семенова О.П. Як оцінити фінансовий стан підприємств і загрозу банкрутства / О.П. Семенова / / Податковий вісник. 2005. - № 4. - С.13.
41. Сотникова Л.В. Заповнення форм звітності / Л.В. Сотникова / / Бухгалтерський облік - 2006. - № 2. - С.18
42. Сотникова Л.В. Пояснювальна записка до бухгалтерської звітності / Л.В. Сотникова / / Бухгалтерський облік - 2006. - № 3. - С.31
43. Станіславчик Є. Фінансова стійкість і фінансовий леверидж / Є. Станіславчик / / Фінансова газета. - 2006. - № 28. - С.8
44. Тарбеева Є.М. Оцінюємо рентабельність фінансово-господарської діяльності компанії / О.М. Тарбеева, О.В. Рижов / / Главбух. - 2004. - № 2, с.31
45. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчально-практичний посібник / Р.З. Тумасян. - 5-е вид. перераб. і доп. - М.: Омега-Л, 2006. - 794 с.
46. Фадєєва Т.О. Оцінка фінансового стану організації / Т.А. Фадєєва / / Податкове планування. - 2004. - № 4. - С.16-18
47. Шеремет А.Д. Аналіз активів організації / А.Д. Шеремт / / Бухгалтерський облік. - 2004. - № 8. - С. 19
48. Широбоков В. Г Закриття бухгалтерських рахунків та складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Навчальний посібник / В. Г. Широбоков - Воронеж: ВДАУ, 2004. - 142с.
49. Методика фінансового аналізу. Додаток до ж. "Бухгалтерський облік". Офіційні матеріали. М.: Бухгалтерський облік. 2006. - 56с.
50. Бухгалтерський щомісячник БУХ.1С - № 1, 2008 Матеріали: Практика бухгалтерського обліку. с.25
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
535.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік і аналіз фінансових результатів підприємства
Облік і аналіз фінансових результатів діяльності підприємств
Бухгалтерський облік аналіз і аудит фінансових результатів
Облік і аналіз фінансових результатів та використання прибутку у ВАТ У
Облік і аналіз фінансових результатів діяльності автотранспортної організації
Облік і аналіз фінансових результатів діяльності СПК Туклінскій Ув
Облік і аналіз фінансових результатів від основних видів діяльності
Облік і аналіз фінансових результатів на прикладі підприємства ТОВ Родоніт
Облік аналіз і аудит фінансових результатів на прикладі ТОВ трис-М
© Усі права захищені
написати до нас