[ Аналіз руху грошових коштів Поняття грошових ] | 68,00 | |||||
Тривалість обороту оборотних коштів, днів | 144 | 189 | 212 | 68 | 147,22 | |
Середньооблікова чисельність персоналу, чол | 257 | 381 | 347 | 90 | 135,02 | |
Фонд оплати праці за рік, тис. грн | 3853,94 | 14924,00 | 22681,00 | 18827,06 | 588,51 | |
Продуктивність праці, тис. грн / год | 2888,40 | 1975,45 | 2443,13 | -445,27 | 84,58 | |
Середньомісячна заробітна плата на 1 особу, руб | 1249,66 | 3264,22 | 5446,93 | 4197,27 | 435,87 | |
Витрати на 1грн реалізованої продукції, грн | 0,98 | 0,98 | 0,96 | -0,02 | 97,96 | |
Рентабельність продукції,% | 1,8 | 1,7 | 4,1 | 2,3 | Х | |
Рентабельність продажів,% | 1,7 | 1,7 | 3,9 | 2,2 | Х |
Як видно з таблиці 1, виручка від реалізації продукції в організації за 2006р збільшилися на 10328,84 тис. рублів, тобто на 1,4% в порівнянні з 2005 роком. Настільки невелике зростання виручки від реалізації пояснюється зниженням на підприємстві продуктивності праці, а збільшення виручки від реалізації відбувається за рахунок зростання цін на реалізовану продукцію. У 2007р виручка збільшилася на 95117 тис. рублів за рахунок підвищення продуктивності праці у 2007р, зростання цін на продукцію та зростання обсягу продажів.
Собівартість реалізованої продукції за 2006 склала 740025 тис. рублів, що на 2294,16 тис. рублів менше, ніж у 2005 році, тобто залишилася практично на тому ж рівні. У 2007р собівартість збільшилася на 11,65% в порівнянні з 2005р.
Чистий прибуток організації за 2006р склала 843 тис. рублів, що на 1740,93 тис. рублів менше, в порівнянні з 2005р. Таке значне зниження чистого прибутку відбулося за рахунок значного зростання заробітної плати співробітників. Середня заробітна плата в 2006р виросла більш ніж в 2 рази. У 2007р чистий прибуток склав 848 тис. рублів, що практично дорівнює чистого прибутку 2006р.
Середньорічна вартість основних засобів у 2006 році склала 24022,5 тис.руб., А в 2007р - 27793 тис. рублів, що на 12443,26 тис. крб. (81,06%) більше в порівнянні з 2005 роком, коли вона становила 15349,74 тис. крб. Таке зростання пов'язане із значним збільшенням орендної плати за приміщення, що використовуються підприємством, а також з витратами на будівництво нової будівлі.
Середньорічна вартість оборотних засобів організації за 2006 рік зросла - на 96314,59 тис. рублів, або на 31,9% у порівнянні з минулим роком, в 2007р - на 99655,5 тис. рублів у порівнянні з 2006р. Таке збільшення оборотних коштів організації пов'язано зі зростанням дебіторської заборгованості перед організацією, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. Час обороту оборотних коштів в 2007 році збільшилося на 23 днів у порівнянні з 2006р і на 68 днів у порівнянні з 2005р, що говорить про зниження ефективності використання оборотних коштів. Для ефективного використання оборотних коштів необхідно домагатися прискорення оборотності всіх їх елементів на всіх стадіях обігу цих засобів.
Коефіцієнт оборотності оборотних засобів також знизився. Якщо в 2005 році оборотні кошти проходили 2,5 обороту за рік, то в 2006 році - всього 1,9 обороту за рік, а в 2007 році - 1,7 обороту. Необхідно дотримання своєчасних взаєморозрахунків, ліквідація неплатежів. Оборотні кошти буквально осідають в цих неплатежах, що істотно уповільнює оборотність оборотних коштів.
За 2005 рік фонд оплати праці становив 3853,94 тис. рублів, при середньомісячній заробітній платі на одну людину 1249,66 рублів. У 2006 році фонд оплати праці зріс до 14924 тис. руб., При середньомісячній заробітній платі на одну людину 3264,22 руб., Що зросла на 2014,56 руб. або на 161,2% в порівнянні з 2005р. У 2007р фонд оплати праці становив 22681 тис. рублів, тобто більш ніж в 2 рази більше, ніж у 2006р. Чисельність персоналу у 2006 році склав 381 чоловік, що на 124 осіб (або на 48,2%) більше, ніж у 2005р, коли середньооблікова чисельність персоналу становила 257 осіб. У 2007р чисельність персоналу дещо знизилася і склала 347 чоловік, однак це позитивно відбилося на продуктивності праці - вона зросла на 467,68 тис. рублів (23,7%) у порівнянні з 2006р.
Витрати на один карбованець реалізованої продукції у 2005 році склали 98 копійок, у 2006 році - 98 копійок, у 2007 році - 96 копійок. На зниження витрат на один карбованець реалізованої продукції вплинуло загальне збільшення виручки за аналізований період і зниження собівартості. Необхідно прагнути до зниження витрат на один карбованець реалізованої продукції. Чим нижче цей показник, тим нижча собівартість продукції, більший прибуток від реалізації продукції, вище рентабельність продукції.
На підприємстві за період з 2005 по 2006р знижується продуктивність праці. У 2005 році вона склала 2888,4 тис. руб, а в 2006 - 1975,45 тис. руб, тобто знизилася на 912,95 тис. руб (31,6%) у порівнянні з минулим роком, при збільшенні персоналу на 124 людини. Тобто значне збільшення кадрового складу негативно впливає на продуктивність праці, відповідно якість праці в 2006р значно знизилося. Але в 2007р відбувається зростання продуктивності праці на 467,68 тис. рублів.
Рентабельність продукції в 2006р склала 1,7%, що на 0,1% менше, ніж у 2005р, коли вона становила 1,8%. У 2007р рентабельність продукції склала 4,1%. Підвищення рентабельності продукції пов'язане зі зниженням витрат на 1 карбованець реалізованої продукції.
Рентабельність продажів в 2005 і 2006р.р склала 1,7%, в 2007р даний показник склав 3,9%, що на 2,2% більше, ніж у 2006р.
Таким чином, за підсумками роботи організації за два розглянутих року відповідно до вищенаведених показниками і вплинули на них обставинами у 2005 році отримано прибуток у розмірі 12828,69 тис. рублів, в 2006 році прибуток склав 12623 тис. рублів, в 2007 - 33258 тис . рублів що на 20635 тис. рублів більше, ніж у 2006 році.
У цілому, на підставі наведених показників, можна зробити висновок про те, що підприємство є рентабельним, перспективним, воно не є збитковим, але для більш ефективного функціонування підприємства необхідно проводити заходи, спрямовані на підвищення суми прибутку, поліпшення використання основних засобів, прискорення оборотності оборотних коштів, зменшення дебіторської та кредиторської заборгованості.
Для загальної оцінки фінансового стану підприємства складають ущільнений баланс, у якому об'єднують у групи однорідні статті. При цьому скорочується число статей балансу, що підвищує його наочність і дозволяє порівнювати з балансами інших підприємств.
Оцінка майнового стану та джерел його формування наведена в таблиці 2.
Таблиця 2 - Оцінка майнового стану ТОВ "Фірма" Тік "та джерел його формування
Найменування показника | На кінець року | Абсолют-ное відхи-ня 2007 від 2005 | Темп росту 2007 до 2005,% | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2005р | 2006р | 2007р | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Актив | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Необоротні активи, тис.руб | 14575,04 | 17134,00 | 16602,00 | 2027 | 113,9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в т.ч. основні засоби, тис.руб | 14046,98 | 15156,00 | 15033,00 | 986,02 | 107 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оборотні активи, тис. грн | 328597,11 | 468210,00 | 527908,00 | 199311 | 160,7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в т.ч. виробничі запаси, тис. руб | 120034,24 | 147979,00 | 171421,00 | 51387 | 142,8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
дебіторська заборгованість, тис. руб
У 2007р організація значно збільшила вкладення коштів у здійснення своєї діяльності. Про це свідчить збільшення валюти балансу на 201338 тис. рублів у порівнянні з 2005р. Величина активів в 2006р зросла за рахунок вкладень як в оборотні, так і у необоротні активи. Необоротні активи в 2006р в порівнянні з 2005р збільшилися на 2558,96 тис. рублів (17,6%), оборотні - на 139612,89 тис. рублів (42,5%). Збільшення вартості оборотних активів відбувається за всіма статтями. У 2007р відбулося незначне зниження необоротних активів - на 3,1% і оборотних - на 0,81% в порівнянні з 2006р за рахунок зменшення грошових коштів. За аналізований період відбувається збільшення дебіторської заборгованості на 146324 тис. рублів (70,8%). Збільшення суми дебіторської заборгованості є негативним фактором, це говорить про залежність ТОВ "Фірма" Тік "від сумлінності і платоспромож-ності його партнерів. Також у 2007р відбулося збільшення запасів на 51387 тис. рублів (42,8%) у порівнянні з 2005р. Пасив балансу характеризується позитивною динамікою величини власного капіталу на 1690,9 тис. руб., Або на 8,4% у 2007р в порівнянні з 2005р. Підвищення питомої ваги у валюті балансу величини власного капіталу організації є позитивним фактом, тому що в цьому проявляється зміцнення фінансової незалежності організації від позикового фінансування, що знижує рівень фінансових ризиків. Джерелом цього є приріст нерозподіленого прибутку в 2007р на 1691,2 тис. руб., Або на 16,9%. Така ситуація говорить про зміцнення фінансової стабільності організації і динамізмі комерційної діяльності. Розділ позиковий капітал за досліджуваний період теж збільшився. У 2007р його зростання склало 199647 тис. рублів (61,8%). Також відзначається зростання кредиторської заборгованості на 45107 тис. рублів у порівнянні з 2005р. Збільшення абсолютного і відносного рівнів позикових коштів говорить про використанні організацією кредитів і позик, виплати відсотків за якими "обтяжують" величину витрат і негативно впливають на фінансові результати. Баланси та звіти про прибутки та збитки ТОВ "Фірма" Тік "за 2005 - 2007р.р наведені в Додатку А-Е. Розглянемо фінансові коефіцієнти ТОВ "Фірма" Тік ", представлені у таблиці 3. Таблиця 3 - Аналіз фінансових коефіцієнтів ТОВ "Фірма" Тік "
Як видно з таблиці 3, спостерігається зниження показників платоспроможності та фінансової стійкості. Коефіцієнт абсолютної ліквідності, що характеризує здатність підприємства погасити свої короткострокові зобов'язання за рахунок найбільш ліквідних активів та короткострокових фінансових вкладень, знизився з 0,005 у 2005р, до 0,001 у 2007р, даний показник значно нижче критичної величини рівної 0,2. Коефіцієнт критичної ліквідності показує, яка частина поточних зобов'язань може бути погашена не тільки за рахунок грошових коштів і короткострокових цінних паперів, але і за рахунок очікуваних надходжень від дебіторів. Нормальним вважається значення 0,8, однак слід мати на увазі, що достовірність висновків за результатами розрахунків цього коефіцієнта і його динаміку в значній мірі залежить від якості дебіторської заборгованості (термінів освіти, фінансового становища боржника та ін.) Оптимально, якщо коефіцієнт критичної оцінки приблизно дорівнює одиниці. У ТОВ "Фірма Тік" значення цього коефіцієнта за аналізований період збільшується і в 2007 р. досягло 0,88. Коефіцієнт поточної ліквідності дозволяє встановити, у якій кратності поточні активи покривають поточні зобов'язання. Нормальним значенням для даного показника вважаються співвідношення від 1,5 до 2. У 2005 - 2006р.р значення даного коефіцієнта практично дорівнює одиниці, можна зробити висновок про те, що організація має достатньо коштів для покриття поточними активами поточних зобов'язань, але не має вільного ресурсами. У 2007р цей показник виріс до 1,3, що говорить про появу в ТОВ "Фірма" Тік "вільних ресурсів. Значення коефіцієнта загальної платоспроможності в організації тримається приблизно на одному рівні і в 2007р складає 1,04. Цей коефіцієнт показує здатність організації покрити всі свої зобов'язання усіма наявними активами. Нормальне обмеження для цього показника ≥ 2. Значення коефіцієнтів ліквідності і платоспроможності ТОВ "Фірма Тік" не досягають нормальних значень, що свідчить про нестійкому фінансовому стані організації. Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними оборотними коштами характеризує ступінь забезпеченості власними оборотними засобами організації, необхідну для фінансової стійкості. У ТОВ "Фірма" Тік "найбільше значення цього коефіцієнта припадає на 2005р - 0,017. У 2007р його значення знову знижується до 0,010. Нормальне значення цього коефіцієнта> 0,1, тобто навіть у 2005р його значення нижче норми. Це говорить про тому, що ТОВ "Фірма" Тік "недостатньо забезпечено власними оборотними засобами. Коефіцієнт забезпеченості матеріальних запасів власними оборотними коштами в 2005р становить 0,055, але знижується в 2007г до 0,03. Його нормальне значення 0,5-0,8. Значення цього коефіцієнта нижче норми говорить про те, що в організації матеріальні запаси покриті власними джерелами недостатньо і є необхідність у залученні позикових джерел коштів. Коефіцієнт автономії свідчить про перспективи зміни фінансового стану в найближчий період. Оптимальне значення цього показника - 0,5. У ТОВ "Фірма" Тік "значення цього коефіцієнта в 2007р становить 0,040, це трохи нижчий, ніж у 2005р. Це означає, що сума власних коштів організації становить 4,0% суми всіх джерел фінансування. При такому значенні коефіцієнта автономії ймовірність фінансових труднощів в організації зростає, тому що існує значний рівень залежності від позикових джерел фінансування. Значення коефіцієнта маневреності власного капіталу ТОВ "Фірма" Тік "у 2007р складає 0,236, відбулося його зниження в порівнянні з 2005р на 0,036. Оптимальний рівень даного показника дорівнює 0,5. Аналізуючи відносні показники фінансової стійкості ТОВ "Фірма Тік" можна сказати, що організація у високій мірі залежить від позикових джерел, що свідчить про небезпеку неплатоспроможності. 2.2 Оцінка постановки бухгалтерського обліку ТОВ "Фірма" Тік " Для ведення бухгалтерського обліку в ТОВ "Фірма" Тік "організована бухгалтерська служба, що складається з п'яти бухгалтерів і очолювана головним бухгалтером. Облікова політика для цілей бухгалтерського і податкового обліку затверджені наказом керівника. Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік. Зміни до облікової політики вносяться у випадках зміни законодавства РФ чи нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку або істотної зміни умов її діяльності. Основними нормативними документами, що регулюють питання облікової політики підприємства є: - ФЗ від 21.11.1996г № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"; - ПБО "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98); - Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999г № 34н; - Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації (ПБО 4 / 99). Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування. Товари, куплені для реалізації та збуту, враховуються за купівельною вартістю на рахунку 41, з виділенням суми ПДВ на рахунку 19. З метою визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництво, використовується метод ФІФО. Матеріальні цінності оприбутковуються на балансовому рахунку 10 "Матеріали" за ціною придбання, з виділенням суми ПДВ на рахунку 19. Об'єкти основних засобів, вартістю не більше 20000 крб. за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання списуються на витрати в міру відпуску їх у виробництво та експлуатацію. Вартість основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизація основних засобів нараховується лінійним способом. Термін повного використання об'єкта основних засобів встановлюється при прийнятті об'єкта до обліку. У тому випадку, якщо предмет неможливо віднести до жодної з амортизаційних груп, організація має право самостійно визначити строк його корисного використання. Ремонт основних засобів відображається шляхом включення фактичних витрат у собівартість продукції звітного періоду. До нематеріальних активів (НМА) відносяться права, зазначені у ПБО 14/2000. Знос об'єктів НМА відображається щомісячно, починаючи з наступного місяця введення їх в експлуатацію. Знос нараховується лінійним способом. У разі неможливості визначення терміну корисного використання НМА, норма встановлюється з розрахунку на 10 років (але не більше терміну діяльності організації). Відсотки за позиковими коштами обліковуються на кінець звітного періоду з урахуванням належних відсотків. Витрати майбутніх періодів враховуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" і списуються на витрати рівними частинами протягом терміну їх споживання. Термін бухгалтерських програмних продуктів встановлюється виходячи з розрахунку на 3 роки корисного використання. Облік витрат на продаж ведеться на рахунку 44. Комерційні витрати визнаються повністю в звітному році в якості витрат по звичайних видах діяльності. Облік загальногосподарських витрат ведеться із застосуванням рахунку 26 з подальшим списанням на рахунок 90.8 "Управлінські витрати". Прибуток організації використовується без попереднього розподілу та обліку на балансовому рахунку 99 "Прибуток і збитки". Резерви майбутніх витрат і платежів не створюються. Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою обліку із застосуванням комп'ютерної техніки бухгалтерського і складського обліку в програмі 1С "Бухгалтерія" і "Склад". Облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку. Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарських операцій, а також розрахунки бухгалтера. Відображення фактів господарської діяльності здійснюється з використанням принципу тимчасової визначеності, що має на увазі, що факти господарської діяльності відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. У цілому, можна зробити висновок, що облікова політика, прийнята в ТОВ "Фірма" Тік "відповідає положенню з бухгалтерського обліку (ПБО 1 / 98). Облікова політика ТОВ" Фірма "Тік" наведена в додатку Ж. Робочий план рахунків, в якому зазначено перелік використовуваних в автономному установі синтетичних і аналітичних рахунків представлений у вигляді додатку до облікової політики. Робочий план рахунків ТОВ "Фірма" Тік "наведено в додатку И. Рух первинних документів в обліку (створення або одержання від інших підприємств, установ, прийняття до обліку, обробка, передача в архів - документообіг) має регламентуватися графіком документообігу. Роботу зі складання графіка документообігу організовує головний бухгалтер. Графік документообігу затверджується наказом керівника підприємства, установи. Графік має встановлювати на підприємстві, в установі раціональний документообіг, тобто передбачати оптимальне число підрозділів і виконавців для проходження кожним первинним документом, визначати мінімальний термін його знаходження в підрозділі. Працівники підприємства, установи створюють і представляють документи, що відносяться до сфери їх діяльності, за графіком документообігу. У ТОВ "Фірма" Тік "графік документообігу відсутня, що є недоліком, тому що згідно з" Положенням про документи і документообіг у бухгалтерському обліку ", необхідне складання графіка документообігу. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в ТОВ "Фірма" Тік "проводиться інвентаризація майна та зобов'язань, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Проведення інвентаризації є обов'язковим: - При передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства; - Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року); - При зміні матеріально відповідальних осіб; - При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна; - У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами; - При реорганізації або ліквідації організації; Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку: - Надлишок майна оприбутковується за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації та відповідна сума зараховується на фінансові результати в комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації; - Недостачу майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати виробництва або обігу (витрати), понад норми - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації. Інвентаризації підлягають усі майно організації, незалежно від місця знаходження, і всі види зобов'язань. Інвентаризація в ТОВ "Фірма" Тік "проводиться в такі строки: - Основних засобів - не рідше одного разу на два роки за станом на 1 листопада звітного року; - Нематеріальних активів - щорічно за станом на 1 листопада звітного року; - Незавершеного капітального будівництва - щорічно за станом на 1 листопада звітного року; - Сировини, товарів, матеріалів - щорічно за станом на 1 листопада звітного року; - Витрат майбутніх періодів - щорічно за станом на 31 грудня звітного року; - Грошових коштів на рахунках в установах банків - щорічно за станом на 31 грудня звітного року; - Грошових коштів у касі - не рідше ніж один раз на місяць; - Фінансових вкладень - щорічно за станом на 1 грудня звітного року; - Розрахунків з дебіторами та кредиторами - щокварталу за станом на кінець кварталу; - Розрахунків за податками та обов'язковими відрахуваннями в бюджет і позабюджетні фонди - щорічно за станом на 31 грудня поточного року. Для проведення інвентаризації створюються постійно діючі інвентаризаційні комісії, склад яких затверджується наказом керівника організації. Система внутрішнього контролю включає в себе наступні складові: - Відповідність організаційної структури розміром і характером діяльності; - Розподіл відповідальності і повноважень; - Встановлена кадрова політика; - Наявність посадових інструкцій для всього персоналу організації; - Наявність наказу по обліковій політиці; - Дотримання строків затвердження облікової політики; - Відповідність прийнятих елементів облікової політики вимогам чинного законодавства; - Наявність ревізійної комісії; - Дотримання графіка підготовки звітності; - Тотожність показників бухгалтерського балансу і зведених регістрів; - Здійснюються заходи, спрямовані на обмеження несанкціонованого доступу до активів; - Здійснюються заходи, спрямованих на обмеження доступу неуповноважених осіб до системи документообігу і ведення бухгалтерського обліку. До процедур контролю, прийнятим керівництвом ТОВ "Фірма" Тік ", відносяться: - Підзвітність одних працівників іншим; - Внутрішні перевірки та звірки даних з питань фінансово-господарської діяльності; - Порівняння результатів підрахунку грошових коштів, цінних паперів і товарно-матеріальних запасів з бухгалтерськими записами (інвентаризація); - Порівняння даних, отриманих з внутрішніх джерел, з даними зовнішніх джерел інформації; - Перевірка аналітичних рахунків і оборотних відомостей і арифметичної точності записів; - Здійснення контролю за прикладними програмами та комп'ютерними інформаційними системами, в тому числі за допомогою встановлення контролю за змінами комп'ютерних програм і за доступом до файлів даних, за правом доступу при введенні і виведенні інформації з системи; - Обмеження доступу до активів та записів; - Порівняння і аналіз фінансових результатів з плановими показниками. Вивчивши і оцінивши особливості системи бухгалтерського обліку, системи внутрішнього контролю, можна зробити висновок, що система внутрішнього контролю в ТОВ "Фірма" Тік "відповідає висунутим нормативними документами вимогам, а саме: - Облік комп'ютеризований; - Обов'язки працівника бухгалтерії закріплені службовими посадовими інструкціями; - Проводиться підвищення кваліфікації кадрів, відвідування семінарів; - Матеріально-відповідальні особи на підприємстві призначаються наказом керівника, з якими укладено договори про повну матеріальну відповідальність. ТОВ "Фірма" Тік "підлягає аудиторській перевірці за федеральним законом" Про акціонерні товариства "№ 208-ФЗ. Аудиторські перевірки на підприємстві проводить ЗАТ" Аудиторська група "Ваш Советнік'". Аудит проводився на вибірковій основі і включав в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми показники у фінансовій (бухгалтерської) звітності та розкриття в ній інформації про фінансово-господарської діяльності, оцінку дотримання принципів і правил бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності, розгляд основних оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку подання фінансової (бухгалтерської) звітності. Остання аудиторська перевірка на підприємстві була проведена в грудні 2007 року. 2.3 Документальне оформлення операцій з грошовими коштами До касових відносяться операції, пов'язані з отриманням і витрачанням готівки безпосередньо з каси підприємства. Ці дії підприємства регламентовані документом "Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації", затвердженим рішенням Ради директорів Центрального банку Російської Федерації 22 вересня 1993р № 40, відповідно до якого готівкові гроші підприємства зберігаються в його касі в межах лімітів, встановлених банками за погодженням з керівниками підприємств. Всю готівку понад встановлені ліміти підприємства зобов'язані здавати в банк у порядку і строки, узгоджені з обслуговуючим банком. Понад установлений ліміт допускається зберігання готівкових грошей, отриманих на оплату праці протягом трьох днів, включаючи день отримання їх у банку. Для ведення касових операцій у штаті ТОВ "Фірма" Тік "передбачена посада касира. Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей. Після видання наказу про призначення касира керівник підприємства зобов'язаний ознайомити його з правилами ведення касових операцій. З касиром укладено договір про матеріальної відповідальності. Касир не може передоручати кому б то не було виконання своїх обов'язків. При необхідності тимчасової заміни обов'язки касира наказом покладають на іншого працівника, з яким у свою чергу укладають договір про повну матеріальну відповідальність. У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба) перебувають у нього під звітом цінності передають іншому касиру у присутності інвентаризаційної комісії обов'язковим складанням акта (форма інв.-15). ТОВ "Фірма" Тік "створює умови, необхідні для забезпечення збереження грошових коштів у касі, при доставці їх з установи банку і при здачі в банк. Міністерством внутрішніх справ Російської Федерації затверджені Рекомендації щодо забезпечення збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні та Єдині вимоги щодо технічного укріплення і обладнання. Для каси виділено особливе приміщення і сейфи, які після закінчення роботи касир закриває ключем. Ключі від сейфів зберігаються у касира, а дублікати ключів в опечатаних касиром пакетах - у керівника підприємства. Не рідше одного разу на квартал проводиться перевірка комісією, яка призначається керівником, результати якої фіксуються в акті. При втраті ключів керівник інформує про подію органи внутрішніх справ. Не дозволяється зберігати в касі готівку та інші цінності, які не належать підприємству, і входити в приміщення особам, які не мають відношення до її роботи. Готівкові гроші надходять до каси з розрахункового рахунку в банку, від покупців, замовників і ін Надходження грошей в касу оформляється за прибутковими касовими ордерами (форма КО-1), які виписує працівник бухгалтерії, підписує головний бухгалтер або особа, на це уповноважена наказом керівника підприємства. До прибуткового ордеру виписується квитанція, яка вручається особі, яка внесла гроші, або прикладається до виписки банку (при надходженні з банку). До передачі в касу прибутковий ордер обов'язково реєструють у журналі реєстрації прибуткових і витратних документів (форма КО-3). Порядок заповнення реквізитів прибуткових касових ордерів наведений у Додатку К. Чинним правилом заборонено видавати прибуткові касові ордери на руки особам, що вносить гроші. Прибутковий касовий ордер передають для виконання безпосередньо в касу, де касир перевіряє правильність його оформлення, наявність і справжність підпису головного бухгалтера, бере гроші, підписує прибутковий касовий ордер і квитанцію. Гроші за касовими ордерами приймають тільки в день їх складання. При прийманні готівки касир керується документом "Ознаки і правила визначення платоспроможності банківських білетів (банкнот) та монет Банку Росії". Цим документом визначені: ознаки платоспроможності, допустимі пошкодження платоспроможних банкнот і монет, порядок експертизи грошових знаків. Готівкові гроші видають з каси підприємства на підставі видаткових касових ордерів (форма КО-2) або платіжних відомостей. Всі документи на видачу коштів повинні бути підписані керівником підприємства і головним бухгалтером або уповноваженими ними особами. Якщо на документах, що додаються до видаткового касового ордеру, є дозвільний напис керівника, то його підпис на ордері є необов'язковим. Видатковий касовий ордер складають в бухгалтерії, реєструють у журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів і передають касиру для виконання. Видача видаткових касових ордерів на руки особам, які отримують гроші, не допускається. Порядок заповнення реквізитів видаткових касових ордерів дано в Додатку Л. При видачі грошей окремій особі касир повинен вимагати пред'явлення паспорта або іншого документа, що посвідчує особу; записувати у видатковий касовий ордер найменування і номер документа, ким і коли він виданий, і відбирати розписку одержувача. Пред'явлення документів, що засвідчують особу, обов'язково і при отриманні грошей за одним платіжним документом, виписаним на кілька осіб. Особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, гроші видають тільки за видатковими касовими ордерами, що виписуються на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів [17, 389]. Гроші з каси можуть бути видані тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або його замінює (відомості та ін.) При видачі грошей за дорученням в ордері вказують прізвище, ім'я та по батькові одержувача та особи, якій довірено отримання грошей, а у відомості перед розпискою одержувача касир робить напис: "За дорученням". Відповідним чином оформлена довіреність залишається у касира, він докладає її до видаткового касового ордера або відомості. Касові ордери повинні бути чітко заповнені за всіма реквізитами. У них вказується підстава для їх складання, і перераховуються документи, які до них додаються. Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи негайно після отримання або видачі грошей підписує касир. Чинними правилами будь-які виправлення, хоча б і обумовлені, в касових ордерах заборонені. Якщо при заповненні касового ордера допустили помилку, то його оформляють заново. Заробітну плату, допомоги по тимчасовій непрацездатності та премії касир виплачує за платіжними відомостями. На титульному (заголовному) аркуші платіжної відомості робиться дозвільний напис в касу про видачу грошей за підписами керівника підприємства і головного бухгалтера або осіб, ними уповноважених, із зазначенням строків видачі грошей і їхньої суми (прописом). Так само оформляють разові видачі заробітної плати або депонованих сум кільком особам. Разові виплати заробітної плати окремим особам оформляють, як правило, видатковими касовими ордерами. Після закінчення трьох робочих днів після отримання грошей з установи банку для оплати праці, допомоги з тимчасової непрацездатності, премій касир підприємства в платіжній відомості проти прізвища осіб, які одержали гроші, робить позначку "Депоновано", потім складає реєстр депонованих сум. У відомості касир робить напис про фактично виплачених і неотриманих сумах, яку завіряє своїм підписом. На видану за платіжною відомістю суму виписують видатковий касовий ордер. Готівкові гроші, отримані в банку для оплати праці, не використані в триденний термін, а також всю готівку, яка перевищує встановлений ліміт зберігання готівкових грошей, ТОВ "Фірма" Тік "зобов'язане здати в обслуговуюче установу банку. Касир підприємства виписує оголошення на внесок готівки , в якому вказує джерело освіти внесених коштів. Установа банку видає касиру квитанцію на прийняті суми, яка служить підставою для складання у бухгалтерії видаткового касового ордера. Одержання або видача грошей за кожним ордером або замінює його документом фіксується в касовій книзі форми КО-4, яка призначена-чена для обліку руху готівкових грошей. ТОВ "Фірма" Тік "веде тільки одну касову книгу. Вона пронумерована, прошнурована і опечатана. На останній сторінці від касової книги вказано кількість пронумерованих сторінок, заверяемое підписами керівника підприємства і головного бухгалтера. Касова книга в ТОВ "Фірма" Тік "формується автоматично, тому що в організації автоматизована форма обліку. Бухгалтерська обробка звіту касира провадиться бухгалтерією підприємства і полягає в ретельній перевірці правильності оформлення прибуткових та видаткових касових документів, відповідності записів у звіті даними доданих до неї документів. Також звіряють суми отриманих і зданих готівки до установ банку по розрахунковому рахунку. У ТОВ "Фірма" Тік "касові операції здійснюються з використанням однієї каси, яка веде прийом грошової виручки, здає її в банк, здійснює видачу та отримання грошових коштів на оплату праці, господарські потреби і т.п. мети, а також здійснює розрахунки з юридичними особами. На касову машину заведений журнал касира-опеаціоніста встановленої форми, який пронумерований, прошнурований, підписана керівником і головним бухгалтером організації і завірена печаткою. Усі записи у книзі проводяться в хронологічному порядку чорнилом, без помарок. При внесенні до книги виправлень вони повинні обумовлюватися і завірятися підписами касира-операціоніста, керівника і головного бухгалтера організації. При здійсненні грошових розрахунків із застосуванням ККМ покупцеві в обов'язковому порядку видається чек, що підтверджує прийняття від нього готівки. Касовий чек повинен містити такі обов'язкові реквізити: - Найменування організації-продавця; - ІПН організації-продавця; - Номер касового апарату; - Номер чека; - Дату видачі чека; - Вартість проданого товару. Чеки ККМ на придбання товару дійсні тільки в день їх видачі покупцю. Повернення грошей проводиться касиром-операціоністом тільки при наявності на чеку підпису керівника організації або його заступника, і тільки за чеком, виданим у даній касі. Касир наприкінці робочого дня становить звіт за встановленою формою і передає його в бухгалтерію разом з касовими ордерами. Термін зберігання звіту в архіві організації п'ять років. При застосуванні ККМ підприємство зобов'язане використовувати типові форми документів, передбачені постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р № 132. Порядком ведення касових операцій передбачено раптові ревізії каси з повним перерахуванням грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі, у строки, встановлені керівником підприємства. Ревізію каси проводить інвентаризаційна комісія підприємства, призначена наказом по підприємству. Члени комісії у присутності касира перевіряють наявність полістний перерахунком всіх грошей, що знаходяться в касі, квитанції на здані для зберігання цінності, цінні папери, чекові книжки та бланки суворої звітності, а також ведення касової книги та порядок зберігання грошей. Результати інвентаризації оформлюють актом форми інв.-15. В акті фактичні залишки касової готівки зіставляють з даними обліку, що дає можливість визначити нестачу або надлишок грошових коштів. Акт оформляють у день ревізії каси і підписують всі члени інвентаризаційної комісії. Якщо буде встановлена нестача або надлишок грошей, касир представляє комісії письмове пояснення. Акт складають у двох примірниках: один залишається у справах бухгалтерії, інший - у касира. Виявлені при інвентаризації надлишки зараховують в доход підприємства і прибуткують (дебет рахунки 50, кредит субрахунка 91-1), а нестачу відносять на винну особу (дебет рахунку 94, кредит рахунку 50; дебет субрахунка 73-2, кредит рахунки 94) і утримують з нього (дебет рахунків 50,70, кредит субрахунка 73-2). Свої грошові розрахунки зі сторонніми підприємствами та установами організації, як правило, здійснюють у вигляді безготівкових платежів. Безготівкові розрахунки здійснюються через кредитні організації або ЦБ РФ по рахунках, відкритим на підставі договору банківського рахунку або договору кореспондентського рахунку (субрахунки), якщо інше не встановлено законодавством. Банки відкривають організаціям розрахункові, поточні, валютні та інші рахунки. Розрахунковий рахунок - це рахунок, відкритий у банку і призначений для зберігання рублевих коштів організації та проведення безготівкових розрахунків з іншими юридичними і фізичними особами. Розрахунковий рахунок є основним рахунком організації, через що без обмежень здійснюються всі грошові розрахунки. Законодавчо кількість розрахункових рахунків не обмежена. Розрахункові рахунки можуть бути відкриті будь-якій юридичній особі незалежно від форми власності. Для відкриття розрахункового рахунку в банку необхідно надати наступні документи: - Заява про відкриття рахунку; - Нотаріально завірені копії установчих документів та свідоцтва про державну реєстрацію організації; - Довідку про взяття організації на облік у податковій інспекції; - Нотаріально завірену картку із зразками підписів керівника (перший підпис), головного бухгалтера (другий підпис) і відбитком печатки організації; - Копію довідки про присвоєння організації статистичних кодів. При відкритті розрахункового рахунку з організацією укладається договір банківського рахунку, в якому відображається перелік банківських послуг з розрахункового та касового обслуговування, умови розміщення коштів на рахунку організації, права та обов'язки сторін, та ін До підписання договору організація повинна ознайомитися з тарифом комісійних винагород за надані банком послуги. У договорі банківського рахунку вказується номер відкритого розрахункового рахунку, а також наводяться платіжні реквізити банку для здійснення безготівкових розрахунків. В даний час номери розрахункових рахунків організацій та кореспондентських рахунків складаються з 20 цифр. Інформація про відкриття рахунків у банках має бути в обов'язковому порядку доведена до відома податкових органів. Ця вимога є обов'язковою як для нових зареєстрованих організацій, так і діючих організацій [17, 391]. Банки після відкриття організації розрахункового, поточного, позичкового, депозитного, валютного та іншого рахунку направляють податковому органу повідомлення про відкриття рахунку організації-платнику податку. Податкові органи не пізніше наступного робочого дня направляють в банк інформаційний лист встановленої форми про отримання повідомлення про відкриття рахунку. Операції зі зняття або перерахуванню грошових коштів з рахунку проводяться банком тільки після отримання зазначеного листа. У свою чергу, організація протягом 10 днів після відкриття рахунку також зобов'язана сповістити свою податкову інспекцію. За невиконання даної вимоги до організації може бути застосовано штраф відповідно до статті 118 НК РФ у розмірі 5000 рублів. Операції по розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок банку з розрахункового рахунку та доданих до них грошово-розрахункових документів. Виписка є другий примірник особового рахунку організації, відкритого їй кредитною організацією. У виписці вказують всі надходження і списання коштів з розрахункового рахунку, залишок коштів на ньому на початок і кінець дня. У виписці банку інформація про рух грошових коштів відображається шляхом проставлення коду, відповідного змісту операції. Бухгалтерія підприємства перевіряє виписку і відповідність надійшли і списаних сум за доданим до неї виправдувальним розрахунково-платіжними документами. При виявленні помилки підприємство повідомляє про це в установу банку. Додані виправдувальні документи нумеруються - 1, 2 і т.д. При бухгалтерській обробці виписки з розрахункового рахунку на її полях проставляються кореспондуючі рахунки за кожною господарською операцією праворуч від відповідної суми та порядкові номери прикладених виправдувальних документів - зліва. Грошові кошти можуть зараховуватися на розрахунковий рахунок організації від покупців продукції, робіт, послуг; від дебіторів у погашення заборгованості; у вигляді банківського кредиту; у вигляді грошової позики і т.п., а також при здачі готівки з каси організації. Кредитна організація здійснює списання грошових коштів за розпорядженням власника або без розпорядження власника рахунку у випадках, передбачених законодавством. У безспірному порядку банк може списати грошові кошти за рішенням суду, на вимогу податкової інспекції про сплату податкових недоїмок і пенею, нарахованих за результатами перевірки. При недостатності коштів для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог кошти списуються в міру їх надходження до черговості, встановленої законодавством. Всі операції зі списання грошових коштів з розрахункового рахунку банк проводить за згодою власника або на підставі його наказів (документів встановленої форми) в календарній послідовності виникнення зобов'язань. При цьому грошові кошти списуються з рахунку на підставі розрахункових документів, складених відповідно до вимог Положення ЦБ РФ "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" від 3 листопада 2002 р № 2-П [7], в межах наявних на рахунку грошових коштів, якщо інше не передбачено в договорах, укладених між ЦБ РФ або кредитними організаціями та їх клієнтами. Розрахунковий документ є оформлене у вигляді документа на паперовому носії або електронного платіжного документа: - Розпорядження платника (клієнта або кредитної організації) про списання грошових коштів зі свого рахунку і їх перерахування на рахунок отримувача коштів; - Розпорядження отримувача коштів (стягувача) на списання грошових коштів з рахунку платника і перерахування на рахунок, вказаний одержувачем коштів (стягувачем). Платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку, оформлене розрахунковим документом, перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку (Додаток М, Н). Платіжне доручення виконується банком у термін, передбачений законодавством, або в більш короткий термін, встановлений договором банківського рахунку або визначається застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту. Платіжними дорученнями можуть здійснюватись: - Перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги; - Перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди; - Перерахування грошових коштів з метою повернення / розміщення кредитів (позик) та сплати відсотків за ним; - Перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договором. Відповідно до умов основного договору платіжні доручення можуть використовуватися для попередньої оплати товарів, робіт, послуг або для здійснення періодичних платежів. Платіжні доручення приймаються банком незалежно від наявності грошових коштів на рахунку платника. При відсутності або недостатності коштів на рахунку платника платіжні доручення оплачуються по мірі надходження коштів до черговості, встановленої законодавством. Банк зобов'язаний інформувати платника на його вимогу про виконання платіжного доручення не пізніше наступного робочого дня після звернення платника до банку, якщо інший термін не передбачений договором банківського рахунку. Порядок інформування платника визначається договором банківського рахунку. 2.4 Оцінка синтетичного обліку грошових коштів у ТОВ "Фірма" Тік " Синтетичний облік касових операцій в умовах комп'ютерної обробки інформації ведеться у відомостях по надходженню і витрачанню коштів і грошових документів, які складаються після закінчення облікового періоду на підставі первинних документів. Крім того, в даний час на підприємствах виникає потреба в узагальненні інформації про грошовий обіг коштів в касі за її основної, інвестиційної і фінансової діяльності, що пояснюється діючої структурою звіту про рух грошових коштів. На першому субрахунку до рахунку 50 "Каса" обліковуються готівка організації в рублях. Ліміт каси ТОВ "Фірма" Тік "у рублях становить 60000 рублів. Для операцій з готівковою іноземною валютою до рахунку 50 відкритий субрахунок 50-1-1 для відособленого обліку руху кожної готівкової валюти, однак за 2007р у ТОВ" Фірма "Тік" операції з іноземною валютою не проводилися. Рух грошових коштів у касі ТОВ "Фірма" Тік "за 28 листопада 2007р представлено в таблиці 4. Таблиця 4 - Рух грошових коштів у касі ТОВ "Фірма" Тік "за 5 листопада 2007р
Сальдо рахунку 50 вказує на наявність суми вільних грошей в касі на початок місяця, оборот за дебетом - суми, які надійшли в касу, а по кредиту - суми, видані з каси. По закінченні місяця шляхом зіставлення підсумкових оборотів по дебету і кредиту рахунку 50 "Каса" виявляється сальдо готівки на кінець місяця. Його звіряють з залишком у касовій книзі. Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті РФ на розрахункових рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях використовується рахунок 51 "Розрахункові рахунки". Порядок здійснення і оформлення операцій по розрахунковому рахунку регулюється ЦБ РФ. Надходження грошових коштів на розрахункові рахунки організації відображається за дебетом рахунка 51. За кредитом рахунка 51 відображається списання грошових коштів з розрахункових рахунків організації [18, 190]. На розрахунковий рахунок ТОВ "Фірма" Тік "надходить виручка за реалізовану продукцію, авансові платежі, позички банку, готівка з каси і т.д. ТОВ "Фірма" Тік "має такі розрахункові рахунки: - № 40702810330020102409 в Краснодарському відділенні № 8619 Ощадбанку Росії; - № 40702810452440002260 в ВАТ АКБ "УРАЛСИБ-ЮГ БАНК"; - № 40702810990060000263 в банку "Союз"; - № 40702810026100406889 в банку "Райффайзенбанк Австрія". Рух грошових коштів по розрахунковому рахунку ТОВ "Фірма" Тік "за 28 листопада 2007р представлено в таблиці 5. Таблиця 5 - Рух грошових коштів по розрахунковому рахунку ТОВ "Фірма" Тік "за 5 листопада 2007р
Аналітичний облік за рахунком 51 "Розрахункові рахунки" ведеться в кожному розрахунковому рахунку. ТОВ "Фірма" Тік "не має валютних і спеціальних рахунків у банках. Грошові кошти, що надходять до каси організації, підлягають здачі на рахунки в кредитних організаціях. Порядок і терміни здачі готівки встановлюються кредитною організацією з урахуванням територіального розташування організації, режиму роботи та специфіки діяльності. При цьому грошові кошти можуть бути здані в каси кредитної організації, інкасаторам, в ощадні каси або в каси поштових відділень. ТОВ "Фірма" Тік "використовує послуги інкасаторів. У період з моменту передачі грошових коштів інкасаторам, здані грошові кошти враховують на активному синтетичному рахунку 57 "Переклади в шляху". Підставою для прийняття грошових коштів на облік за рахунком 57 є копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам. У ТОВ "Фірма" Тік "суми готівкових грошових коштів, зданих інкасаторам, списують в дебет рахунку 57.1" Переклади в дорозі в рублях "з кредиту рахунку 50" Каса ". З кредиту рахунку 57.1 грошові кошти списують в дебет рахунку 51" Розрахункові рахунки " (згідно з випискою банку). 3. Аналіз руху грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік " 3.1 Цілі, завдання та джерела аналізу руху грошових коштів У ринкових умовах головними критеріями ефективності роботи організації є прибутковість, платоспроможність та фінансова стійкість. Платоспроможність організації виступає як зовнішній прояв її фінансової стійкості, сутність якої полягає у забезпеченні оборотних активів довгостроковими джерелами їх формування. Для оцінки платоспроможності у фінансовому аналізі використовуються такі прийоми, як структурний аналіз активних і пасивних статей балансу, розрахунок коефіцієнтів ліквідності, швидкості обігу коштів, вкладених в активи організації; аналіз руху грошових потоків за звітний період; перспективний аналіз руху грошових потоків [19, 375] . Однією з умов здійснення нормальної життєдіяльності організації є забезпеченість оптимальним обсягом грошових коштів. Недолік грошових коштів може мати серйозний негативний вплив на діяльність організації, результатом може стати неплатоспроможність, зниження ліквідності, збитковість і навіть припинення функціонування організації як господарюючого суб'єкта. Надлишок грошових коштів також може мати негативні наслідки для організації, так як надлишкова грошова маса, не залучена у виробничо-комерційний оборот, не приносить доходу. Крім того, на реальну вартість грошей впливають інфляційні процеси, знецінюючи їх у часі. Таким чином, проведення поточного та перспективного аналізу руху грошових коштів є актуальним для організацій, діяльність яких пов'язана з безперервним надходженням (надходженнями), витрачанням (відтоком), освітою вільного залишку грошових коштів на рахунках у банку. Метою проведення аналізу грошових коштів є отримання необхідного обсягу їх параметрів, що дають об'єктивну, точну і своєчасну характеристику напрямів їх надходження та витрачання, обсягів, складу, структури, об'єктивних і суб'єктивних, зовнішніх і внутрішніх факторів, що роблять різний вплив на зміну грошових потоків. Аналіз грошових коштів дає можливість зробити висновки про те: - У яких розмірах і з яких джерел отримані грошові кошти організації і які основні напрямки їх витрачання; - Який вид діяльності організації викликав найбільші надходження грошових коштів і для якого виду діяльності в найбільшою (найменшої) ступеня витрачалися ці кошти; - Чи можливо в результаті поточної діяльності забезпечити зобов'язання організації надходженням грошових коштів; - Чи здатна організація вчасно розплатитися за власними поточними зобов'язаннями; - Чи дозволяє отримана організацією прибуток здійснювати поточну діяльність; - За рахунок яких видів грошових коштів організація здійснює інвестиційну діяльність; - Які чинники обумовлюють відміну прибутку від суми припливу грошових коштів за період [20, 165]. Головним чинником формування грошового потоку є оплата покупцями вартості проданої підприємством продукції. Вихідні показники для розрахунку грошових надходжень - це виручка і прибуток від продажів. Виручка і прибуток від продажу мають велике значення для оцінки фінансового стану підприємства. Однак вона була б неповною, якби була відсутня інформація про потік грошових коштів, що виникає в результаті продажу. У кінцевому рахунку, саме наявність або відсутність грошей визначає можливості та напрямки розвитку підприємства; перевищення грошових надходжень над платежами забезпечує можливість вкладення грошей з метою отримання додаткового прибутку. Однак при цьому треба мати на увазі, що підприємству необхідна постійна наявність певної суми грошових коштів як найбільш ліквідних активів, які підтримують його платоспроможність. На відміну від прибутку і витрат грошові потоки мають конкретний характер. Якщо показник бухгалтерського прибутку базується на численних розрахунках, грошовий потік завжди очевидна - досить сальдовано притоки і відтоки (кожен елемент яких підтверджується банківською випискою чи касовим документом), щоб отримати підсумкову величину чистого грошового потоку. Тому у фінансах будь-який актив або господарська операція оцінюються, перш за все, з точки зору величини і спрямованості грошових потоків, що породжуються активом або операцією. Прибуток від продажів відрізняється від величини грошових коштів з наступних причин: - Відображення в звітності за певний період прибутку не співпадає з реальним надходженням грошових коштів за той же період, так як прибуток визнається після здійснення продажу, а не після надходження грошових коштів. - Крім прибутку від продажів у звіті про прибутки та збитки відображаються інші види доходів і витрат, які формують величину прибутку до оподаткування. Але розмір цих доходів і витрат також носить обліковий характер і не відображає реальний рух грошових коштів. Наприклад, відсотки до отримання та до сплати - це нараховані, а не фактично отримані або сплачені суми; податки, які сплачуються за рахунок фінансових результатів і відображаються у складі операційних витрат, - це нараховані, а не фактично сплачені суми податків; штрафні санкції у складі позареалізаційних доходів і витрат - це визнані, а не сплачені штрафи за невиконання договірних зобов'язань і т. д. - Грошовий потік відображає рух грошових коштів, які взагалі не враховуються при розрахунку прибутку: отримані і сплачені аванси, бюджетні асигнування, інші види цільового фінансування, рух кредитів і позик і ін Прибуток, отриманий в даному періоді, дозволяє припустити збільшення грошових коштів, але не означає, що у підприємства в тому ж періоді є вільні грошові кошти, доступні для використання. Отримання підприємством грошових коштів - не самоціль, а засіб для поліпшення фінансового стану. Отримані грошові кошти використовуються на забезпечення умов, підтримують безперебійну діяльність і розвиток підприємства. Залишок грошових коштів забезпечує поточну платоспроможність. Збільшення або зменшення балансового залишку грошових коштів за певний період безпосередньо залежить від змін, що відбулися у вартості активів і пасивів балансу. Збільшення вартості будь-яких статей активів (крім грошових коштів) - причина зменшення грошових коштів. І навпаки, приріст позикових або власних джерел фінансування - чинник збільшення залишків грошових коштів. Різниця між які надійшли і сплаченими сумами грошових коштів становить баланс залишку грошових коштів на кінець періоду. Угруповання грошових потоків підприємства за видами діяльності значно підвищує аналітичність звітної інформації. Фінансовий менеджер (або кредитор) може бачити, які саме джерела приносять підприємству найбільші грошові надходження і які - споживають їх у більшому обсязі. У нормально функціонуючого підприємства сукупний чистий грошовий потік повинен прагнути до нуля, тобто всі зароблені в звітному періоді кошти повинні бути ефективно інвестовані. Однак до досягнення такого результату ведуть різні шляхи: операційна діяльність може принести значний чистий приплив готівки, який підприємство використовує для розширення основних фондів. Але можлива й протилежна ситуація - реалізуючи частину свого основного капіталу, підприємство тим самим перекриває чистий грошовий відтік від операційної діяльності. Останній варіант украй небажаний для підприємства, так як основним джерелом грошових коштів повинна служити його основна, операційна діяльність, а не розпродаж майна [13, 59]. Основними завданнями аналізу грошових коштів є: - Оцінка оптимальності обсягів грошових потоків організації; - Оцінка складу, структури, напрямків руху грошових коштів; - Виявлення та вимірювання впливу різних факторів на формування грошових потоків; - Оперативний, повсякденний контроль за збереженням готівкових грошових коштів у касі підприємства; - Контроль за використанням грошових коштів суворо за цільовим призначенням; - Контроль за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом; - Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості; - Діагностика стану абсолютної ліквідності підприємства; - Прогнозування спроможності підприємства погасити виникли зобов'язання у встановлені терміни; - Сприяння грамотному управлінню грошовими потоками підприємства; - Виявлення та оцінка резервів поліпшення використання грошових коштів; - Розробка пропозицій щодо реалізації резервів підвищення ефективності використання грошових коштів. Головною проблемою, яка повинна бути вирішена в результаті аналізу платоспроможності, є оцінка здатності підприємства генерувати грошові кошти. Основним джерелом інформації для проведення аналізу взаємозв'язку прибутку (збитку), руху оборотного капіталу та грошових коштів є баланс (форма № 1), додаток до балансу (форма № 5), звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів (форма № 4 ). У формі № 4 відображаються показники в розрізі трьох видів діяльності: поточної, інвестиційної, фінансової. При цьому числові показники наводяться як мінімум за два звітні періоди: за звітний рік і аналогічний період, що передує звітному році [21, 241]. 3.2 Аналіз звіту про рух грошових коштів прямим методом Щоб отримати уявлення про реальний рух грошових коштів на підприємстві, оцінити синхронність надходжень і платежів, а також пов'язати прибуток зі станом грошових коштів, слід проаналізувати всі напрями надходження грошових коштів, а також їх вибуття. Головна мета аналізу руху грошових коштів - оцінити здатність підприємства генерувати грошові кошти в розмірі і в строки, необхідні для здійснення планованих витрат. Платоспроможність і ліквідність підприємства часто перебувають у залежності від реального грошового обороту підприємства у вигляді потоку грошових платежів, що проходять через рахунки господарюючого суб'єкта. Тому аналіз руху грошових коштів суттєво доповнює методику оцінки ліквідності та платоспроможності й дає можливість більш об'єктивно оцінити фінансове благополуччя підприємства. Аналіз грошових коштів проводять за даними бухгалтерської (фінансової) звітності за формами 1, 2, 4, 5. Основним документом для вивчення грошових потоків є звіт про рух грошових коштів (форма № 4), за допомогою якого можна встановити: ступінь фінансування поточної та інвестиційної діяльності за рахунок власних джерел; залежність фірми від зовнішніх джерел надходження коштів; дивідендну політику в справжній період і прогноз на майбутнє; фінансову еластичність, тобто здатність підприємства створити грошові резерви (чистий приплив грошових коштів); реальний стан платоспроможності за минулий період (квартал) та прогноз на наступний короткостроковий період. Аналіз звіту про рух грошових коштів повинен відображати джерела внутрішнього, зовнішнього фінансування і напрямки використання коштів. У процесі аналізу виявляють, з яких джерел підприємство отримало грошові кошти та за якими напрямками йшло їх споживання, яка стаття балансу була джерелом поповнення грошових коштів, а яка викликала стійкий їх витрату. Отримана в результаті аналізу інформація важлива як для оцінки платоспроможності, так і для планування фінансово-господарської діяльності підприємства та оцінки його перспектив [22, 98]. Прямий метод розрахунку заснований на відображенні підсумків операцій (оборотів) за рахунками грошових коштів за період. При цьому операції групуються за трьома видами діяльності. У складі звіту про рух грошових коштів виділяють три основні розділи за характером руху (надходження і витрачання) грошових коштів: поточна діяльність; інвестиційна діяльність; фінансова діяльність. Поточна (основна) діяльність - основна статутна діяльність підприємства. Приплив грошових коштів у рамках поточної діяльності пов'язаний у першу чергу з отриманням виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), а також авансів від покупців і замовників, відтік - зі сплатою по рахунках постачальників, відрахуваннями до фондів соціального страхування і забезпечення, розрахунками з бюджетом . З поточною діяльністю підприємства пов'язана і виплата (одержання) відсотків за кредитами і позиками. Інвестиційна діяльність пов'язана з придбанням або реалізацією, створенням довгострокових активів, надходженням дивідендів, відсотків. Грошові відтоки з інвестиційної діяльності зумовлені здійсненням будівництва, придбанням земельних ділянок, будівель, споруд, машин і устаткування, транспортних засобів; придбанням нематеріальних активів; придбанням довгострокових цінних паперів і часток участі в інших підприємствах та іншими. Фінансова діяльність пов'язана з надходженням грошових коштів внаслідок отримання кредитів і позик, фінансових вкладень, погашенням заборгованості за отриманими раніше кредитами, виплатою дивідендів [26,235]. Надходження грошових коштів від покупців і замовників відображаються у звіті про рух грошових коштів, складеному прямим методом, повністю в сумах, що надійшли в касу, на розрахунковий, валютний та інші рахунки в банках. Грошові кошти, виплачені постачальникам, підрядникам, персоналу підприємства з каси, а також з розрахункового та інших рахунків в банках, відображаються в сумах, реально оплачених готівкою і шляхом грошових перерахувань. . У таблицях 6 і 7 представлений аналіз звітів про рух грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік "за 2005 - 2007р.р. Звіти про рух грошових коштів ТОВ" Фірма "Тік" за 2005 - 2007р.р представлені в Додатку Н, Р, С . Таблиця 6 - Склад, структура і динаміка припливу грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік "
Дані таблиці 5 показують, що за досліджуваний період загальний приплив грошових коштів збільшився в 2006г і знизився в 2007 Найбільший приплив грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік "у 2005, 2006 і 2007р.р був забезпечений за рахунок поточної діяльності організації, тобто за рахунок коштів, отриманих від покупців (виручки від продажів і отриманих авансів). Абсолютна величина приросту цих показників у 2007р в порівнянні з 2005р склала 44097 тис. рублів, темп зростання порівняно з 2005р - 105,34%. Порівняння відносних показників структури припливу грошових коштів показало зниження в 2006р питомої ваги надходжень грошових коштів у вигляді виручки та авансів на 6,74% в порівнянні з 2005р і його збільшення в 2007 р. на 12,27% в порівнянні з 2006р. За досліджуваний період поточна діяльність ТОВ "Фірма" Тік "гостро потребує поповнення грошових коштів шляхом запозичення, а це підвищує фінансову напруженість. Значну величину в припливі коштів мають надходження у вигляді позик і кредитів. Сума грошових надходжень у вигляді позик і кредитів в 2007р зменшилася на 77765 тис. рублів (15,14%) у порівнянні з 2005р, їх питома вага в припливі коштів знизився на 4,6% і склав 33,3% від загальної маси грошових надходжень. У 2007р зріс приплив грошових коштів за рахунок реалізації основних засобів на 3817 тис. рублів. Таке зростання пов'язане з реалізацією старих основних засобів з метою заміни їх на нові. Питома вага припливу грошових коштів за рахунок реалізації основних засобів становить 0,29%. У 2007р значно знизився приплив грошових коштів від інших доходів, виручки від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень, надходжень від погашення позик, наданих іншим організаціям. З таблиці 6 можна зробити висновок, що найбільший приплив грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік "був забезпечений за рахунок поточної діяльності. Значну частину також складають кошти з фінансової діяльності, а приплив коштів з інвестиційної діяльності складає незначну величину. Таблиця 7 - Склад, структура і динаміка відтоку грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік "
| 14924 | 22681 | 18827 | 588,51 | 0,28 | 0,87 | 1,74 | 1,46 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Виплата дивідендів, відсотків | 9388 | 11284 | 27242 | 17854 | 290,18 | 0,68 | 0,66 | 2,09 | 1,41 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Розрахунки по податках і зборам | 48291 | 23232 | 20499 | -27792 | 42,45 | 3,47 | 1,36 | 1,57 | -1,90 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші витрати | 7364 | 2732 | 4157 | -3207 | 56,45 | 0,53 | 0,16 | 0,32 | -0,21 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інвестиційний ність | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріаль-них активів | 12343 | 6557 | 9597 | -2746 | 77,75 | 0,89 | 0,38 | 0,73 | -0,16 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень | 0 | 35411 | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 | 2,07 | 0,00 | 0,00 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позики, надані іншим організаціям | 7565 | 63754 | 5680 | -1885 | 75,08 | 0,54 | 3,73 | 0,43 | -0,11 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Фінансова діяльність | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Погашення позик і кредитів (без відсотків) | 494685 | 459001 | 365136 | -129549 | 73,81 | 35,57 | 26,84 | 27,95 | -7,62 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Погашення зобов'язань з фінансової оренди | 1093 | 611 | 6227 | 1485 | 235,86 | 0,08 | 0,04 | 0,20 | 0,12 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Всього витрачено грошових коштів (негативний грошовий потік) | 1390612 | 1710107 | 1309964 | -80648 | 93,94 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | Х |
За даними таблиці 7 в результаті здійснення діяльності в 2006р ТОВ "Фірма" Тік "збільшила обсяг як припливу грошової маси, так і її відтоку, проте в 2007 р. і приплив і відтік грошових коштів знову знизився.
Показники, що відображають склад і структуру негативних грошових потоків, об'єднуються в групи виходячи з їх економічного змісту і сутності господарських операцій, пов'язаних з відтоком грошових коштів. За даними таблиці 6 відтік грошових коштів у 2005 - 2007р.р більшою мірою обумовлений поточними господарськими операціями з оплати товарів, робіт, послуг та виданих авансів, тобто здійсненням основної діяльності організації. У 2007р збільшилася сума грошових коштів на оплату товарів на 42716 тис. рублів (5,3%), на оплату праці на 18827 тис. рублів у порівнянні з 2005р. Питома вага грошових коштів на оплату товарів у 2007р збільшився практично в 5 разів у порівнянні з 2005р.
Значна сума відтоку грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік "- погашення кредитів і позик (безпроцентних). У 2007р сума грошових коштів, спрямованих на погашення кредитів і позик знизилася на 129549 тис. рублів у порівнянні з 2005р. Питома вага коштів, спрямованих на погашення кредитів і позик в 2007 знизився на 26,19% і склав 27,95% загального відтоку грошових коштів.
Також відбувається вкладення грошових коштів у необоротні активи, джерело яких - також наростання обсягу фінансових зобов'язань.
Порівнюючи масштаби негативного і позитивного грошових потоків в цілому, можна зробити висновок, що загальне зростання відтоку грошових коштів у 2006р є наслідком зростання обсягів реалізації ТОВ "Фірма" Тік ", проте в 2007р відбувається зниження негативного і позитивного грошових потоків.
За даними звітів про рух грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік "складена таблиця 8, у якій розглянуті показники складу, структури та динаміки грошових потоків.
Таблиця 8 - Показники складу, структури та динаміки грошових потоків ТОВ "Фірма" Тік "
Показники грошових потоків | Сума, тис. грн | Абс. вимк 2007 від 2005 | Темп росту 2007 до 2005,% | Структура,% | Абс. вимк 2007 від 2005 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2005р | 2006р | 2007р | 2005р | 2006р | 2007р | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позитивний - всього | 1355709 | 1746299 | 1309219 | -46490 | 96,6 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | Х | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Негативний - всього | 1354928 | 1745791 | 1309964 | -44964 | 96,7 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | Х | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Чистий - всього | 781 | 508 | (745)
З таблиці 8 видно, що поточна діяльність ТОВ "Фірма" Тік "гостро потребує поповнення грошових коштів шляхом запозичення, а це підвищує фінансову напруженість. Також здійснюється вкладення грошових коштів у необоротні активи, джерело яких - також наростання обсягу фінансових зобов'язань. У 2007р в організації зменшився обсяг як припливу грошової маси, так і її відтоку. Що стосується показників грошових потоків за видами діяльності, то найбільший обсяг грошової маси забезпечує оборот за основною, поточної діяльності організації. Сума припливу грошових коштів з поточної діяльності організації в 2007р склала 869355 тис. рублів, що на 34103 тис. рублів більше, ніж у 2005р. Питома вага цього показника в загальному обсязі грошових коштів склав у 2007р 66,4%, що на 4,8% вище показника 2005р. Порівняння потоків грошових коштів по поточній діяльності організації свідчить про перевищення відтоку грошових коштів над припливом в 2006р на 90603 тис. рублів і в 2007 р. - на суму 53969 тис. рублів. Це є негативним фактором, так як саме поточна діяльність повинна забезпечувати достатність грошових коштів для здійснення операцій з інвестиційної та фінансової діяльності. За інвестиційної діяльності за досліджуваний період спостерігається перевищення відтоку грошових коштів над притокою. Дана обставина свідчить про значне зростання вкладень довгострокового, капітального характеру і пов'язане з реалізацією стратегічних планів організації. Грошові потоки за фінансової діяльності ТОВ "Фірма" Тік "за 2005 - 2007р.р були орієнтовані на отримання позикових коштів. Про це говорить перевищення негативного потоку над позитивним. Однак у 2007р знизилася питома вага припливу грошових коштів на 4,6% і їх відпливу - на 5,6% в порівнянні з 2005р. Це говорить про те, що організація в 2007р приваблювала менше позикових коштів, але менше грошових коштів і повертала. Однак, загалом за 2007р відтік грошових коштів організації перевищує їх приплив. Можна зробити висновок, що ТОВ "Фірма" Тік "необхідно організувати раціональне управління грошовими потоками, так як організація досить сильно потребує в позикових коштах, а також з поточної діяльності має перевищення припливу грошових коштів над їх відтоком, що є негативним фактором у діяльності організації. Прямий метод аналізу грошових потоків має досить істотний недолік: він не дозволяє проаналізувати вплив змін різних факторів на зміну залишку грошових коштів у взаємозв'язку зі зміною показників, що формують фінансові результати діяльності організації [23, 112]. 3.3 Аналіз звіту про рух грошових коштів непрямим методом При непрямому методі складання звіту про рух грошових коштів в нього включаються надходження грошових коштів, отримані в результаті розрахунків з звітного балансу, звіту про прибутки та збитки. Тільки деякі потоки грошових коштів показуються по фактичному обсягові: амортизаційні відрахування; надходження від реалізації власних акцій, облігацій, отримання і виплата дивідендів, отримання та погашення кредитів і позик, капітальні вкладення в основні фонди, нематеріальні активи, фінансові вкладення, приріст обігових коштів, реалізація основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів. У звіті, складеним непрямим методом, концентрується інформація про фінансові ресурси організації, відображаються показники, що містяться в кошторисі доходів і витрат і надходять в її розпорядження після оплати виробництва продукції для здійснення нового циклу відтворення. У звіті наводяться дані, яких немає у формі, складеної прямим методом, але які необхідні для розуміння джерел фінансування та інших аспектів діяльності підприємства. Теоретично чистий прибуток організації за звітний період повинна відповідати величині приросту залишку грошових коштів. Для взаємоув'язки двох "чистих" фінансових результатів використовується непрямий метод аналізу. Його реалізація заснована на коригування чистого прибутку звітного періоду, в результаті яких вона стає дорівнює чистому грошовому потоку [24, 39-42]. Непрямий метод аналізу грошових потоків дозволяє визначити вплив різних чинників фінансово-господарської діяльності організації на чистий грошовий потік, встановити, які чинники відіграли найбільш істотну роль в плані залучення грошових коштів і які джерела були залучені організацією для компенсації грошової маси [25, 24-27] . Коригування чистого прибутку ТОВ "Фірма" Тік "за 2005 - 2007р.р представлені в таблиці 9. Таблиця 9 - Коригування чистого прибутку ТОВ "Фірма" Тік "за 2005 - 2007р.р
За даними таблиці 9 ТОВ "Фірма" Тік "у 2005 та 2006р.р активно використовувало грошові кошти на фінансування необоротних активів. Найбільш значна іммобілізація сталася в 2005р в результаті придбання основних засобів (-7102,75 тис. рублів) і капітального будівництва (- 248,55 тис. рублів). У 2006р витрати на придбання основних засобів знизилися і склали 1109 тис. рублів, а витрати на капітальне будівництво зросли на 1475,45 тис. рублів у порівнянні з 2005р. Активізація діяльності організації зажадала додаткового відволікання грошових коштів в матеріально-виробничі запаси - 26493,46 тис. рублів у 2005р, -49082 тис. рублів в 2006г і -23515 у 2007р, а також дебіторську заборгованість -24113,26 тис. рублів у 2005р, -112098 тис. рублів в 2006г і -34225 тис. рублів у 2007р. Розглядаючи вплив динаміки показників пасиву балансу на грошовий оборот, можна помітити, що для нарощування вкладення коштів капітального характеру ТОВ "Фірма" Тік "потрібні були додаткові запозичення коштів. У 2007р організація зобов'язання у частині кредитів і позик (47111 тис. рублів) та кредиторської заборгованості (11207 тис. рублів). Збільшення зобов'язань у частині кредитів і позик, а також кредиторської заборгованості є негативним моментом в діяльності організації. 3.4 Розрахунок операційного та фінансового циклу для ефективного управління грошовими коштами Грошові кошти самі по собі, тобто не вкладені в справу, не можуть принести дохід, з іншого боку, підприємство завжди повинно мати певну суму вільних коштів - цим визначається необхідність певної систематизації підходів до управління активами. У цілому, система ефективного управління грошовими коштами на увазі виділення чотирьох великих блоків процедур: розрахунок фінансового циклу, аналіз руху грошових коштів, прогнозування грошових потоків, визначення оптимального рівня грошових коштів. У числі найважливіших характеристик ефективності поточної діяльності - показники тривалості операційного та фінансового циклів. Операційний цикл - це умовна назва періоду як типового повторюваного елемента виробничо-комерційного процесу (від отримання сировини до повернення грошових коштів у вигляді виручки), протягом якого грошові кошти омертвлені в запасах і розрахунках (дебіторах); аналітичний показник, що характеризує середній час омертвіння грошових засобів у цих активах, носить назву тривалості операційного циклу. Початок операційного циклу - поява матеріальних запасів на балансі фірми як сигнал про початок трансформаційної ланцюжка "сировина (з появою зобов'язання оплатити його) - продукція - розрахунки - грошові кошти", а його закінчення - поява на балансі виручки від реалізації виробленої та проданої продукції. Операційний цикл починається з моменту появи зобов'язання оплатити придбані виробничі запаси, тобто з моменту формального вкладення грошових коштів у запаси, і закінчується моментом повернення грошових коштів на рахунки фірми у вигляді виручки. Фінансовий цикл - є умовна назва періоду як типового повторюваного елемента торгово-технологічного процесу, на початку якого грошові кошти фактично "йдуть" в оплату постачальникам за куплені у них сировину та матеріали і в кінці якого - "повертаються" у вигляді виручки. Показник, що характеризує середню тривалість між фактичним відтоком грошових коштів у зв'язку із здійсненням поточної виробничої діяльності та їх фактичним припливом як результатом виробничо-фінансової діяльності, називається тривалістю фінансову циклу [13, 55]. Скорочення операційного і фінансового циклу в динаміці розглядається як позитивна тенденція і навпаки. Якщо скорочення операційного циклу може бути зроблено за рахунок прискорення виробничого процесу й оборотності дебіторської заборгованості, то фінансовий цикл може бути скорочений як за рахунок даних факторів, так і за рахунок деякого некритичного уповільнення оборотності кредиторської заборгованості. Таким чином, тривалість фінансового циклу в днях обороту розраховується за формулою 1: ПФЦ = ПОЦ - ВОК, (1) де ПОЦ - тривалість операційного циклу (оборотність дебіторської заборгованості в днях + оборотність запасів у днях), тис.руб; ВОК - час оборотності кредиторської заборгованості, тис.руб. Розрахунок тривалості операційного та фінансового циклу за 2005 - 2007р.р представлений в таблиці 10. Таблиця 10 - Розрахунок тривалості операційного та фінансового циклу ТОВ "Фірма" Тік "за 2005 - 2007р.р
Дані таблиці 10 свідчать про те, що оборотність дебіторської заборгованості в 2007 році знизилася з 3,8 у 2005р до 2,5 оборотів у рік, тим самим, тривалість одного обороту збільшилась на 49 днів. Оборотність запасів в 2007 році склала 5,3 обороту на рік, що на 3,4 обороту менше, ніж у 2005р, коли цей показник становив 8,7 обертів за рік. Тривалість одного обороту збільшилась на 27 днів. Оборотність кредиторської заборгованості в 2007 році знизилася на 2,4 обороту на рік у порівнянні з 2005р тривалість одного обороту збільшилась на 98 днів. Через високу тривалості одного обороту запасів і дебіторської заборгованості, тривалість операційного циклу ТОВ "Фірма" Тік "з 2005 по 2007р.р збільшується. У 2007р тривалість операційного циклу організації склала 212 днів, що на 76 днів більше, ніж у 2005р. Тривалість фінансового циклу ТОВ "Фірма" Тік "у 2005 - 2007р.р є позитивною величиною, що говорить про зростаючі потреби організації в залученні позикових коштів. У 2007 році даний показник в організації склав 32 дні, проте це на 22 дні менше, ніж у 2006р. Зниження показника фінансового циклу є позитивною тенденцією, оскільки свідчить про зниження потреби в позикових коштах. Це відбувається за рахунок управління кредиторською заборгованістю, з-за того, що організація відкладає термін її погашення. 4. Рекомендації щодо вдосконалення обліку та аналізу грошових коштів у ТОВ "Фірма" Тік " 4.1 Рекомендації щодо виправлення недоліків у бухгалтерському обліку грошових коштів У ході аналізу організації бухгалтерського обліку, оцінці обліку грошових коштів та їх аналізу в ТОВ "Фірма" Тік "були виявлені порушення. В якості заходів щодо вдосконалення обліку грошових коштів у нашій дипломній роботі ми пропонуємо зробити усунення помилок і недоліків у бухгалтерському обліку. Розглянемо їх докладніше. У травні 2007р у касі організації був перевищений ліміт залишку каси. Ліміт залишку каси ТОВ "Фірма" Тік "встановлено банком у розмірі 60 тис. рублів. 10.05.2007г залишок каси склав 70590,53 рубля і 25.05.2007г - 75336,80 рублів. Ліміт залишку каси для організацій з 01.01.98г встановлюється відповідно до Положення ЦБ РФ від 05.01.98г № 14-П "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації". Організації зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками . Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності працівникам організації [27, 8-12, 28, 28-31]. Однак, 10.05.07г і 25.05.07р виплата заробітної плати не проводилася, отже, можливе застосування до організації штрафних санкцій. Перевищення ліміту розрахунків готівкою припускає накладення штрафу, передбаченого ст. 15.1 "Порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій" КоАП РФ. У розглянутій організації також був перевищений ліміт розрахунків готівкою. 25.12.2007 від ТОВ "АраМас" було прийнято за одним договором 150000 рублів. Ведення готівкових розрахункових операцій дозволено в межах встановленого ліміту. Вказівкою Банку Росії від 20.06.2007р N 1843-У, встановлено, що готівкові розрахунки між юридичними особами або індивідуальними підприємцями по одній угоді не повинні перевищувати суму 100 000 руб. Перевищення ліміту розрахунків готівкою припускає накладення штрафу, передбаченого ст. 15.1 "Порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій" КоАП РФ, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від чотирьох тисяч до п'яти тисяч рублів; на юридичних осіб - від сорока тисяч до п'ятдесяти тисяч рублів. Як порушення в ТОВ "Фірма" Тік "виявлено відсутність наказу про підзвітних сумах. Керівник торгової організації повинен видати наказ, в якому необхідно встановити розмір видаються в підзвіт коштів, а також терміни, на які гроші видаються підзвітним особам [9]. Крім того, на думку податківців, цим наказом також повинен бути затверджений перелік осіб, які мають право отримувати грошові кошти в підзвіт, і порядок подання авансових звітів [29, 15-19]. У разі відсутності наказу, що встановлює терміни, на які видаються підзвітні суми, розрахунки за виданими в підзвіт сумам необхідно здійснити в межах одного робочого дня. Ми рекомендуємо ТОВ "Фірма" Тік "розробити наказ про підзвітних сумах, в якому був би встановлений розмір видаються в підзвіт коштів, строки на які видаються грошові кошти під звіт, а також перелік осіб, які мають право отримувати грошові кошти в підзвіт та порядок подання авансових звітів. Виявлені порушення в бухгалтерському обліку ТОВ "Фірма" Тік "представлені в таблиці 11, де також представлені можливі штрафні санкції. Таблиця 11 - Порушення в бухгалтерському обліку ТОВ "Фірма" Тік "і можливі штрафні санкції
З таблиці 11 видно, що при застосуванні наших рекомендацій на практиці, позитивний ефект проявляється у вигляді запобігли штрафів за допущені бухгалтерські помилки. Ще одним виявленим порушенням є відсутність графіка документообігу, що є свідченням компетентності головного бухгалтера, якості системи обліку і внутрішнього контролю та, як наслідок, успішної роботи фірми. Обов'язковість складання графіка документообігу передбачена "Положенням про документи і документообіг у бухгалтерському обліку". На жаль, в реальному житті головний бухгалтер не завжди може його пред'явити. Причини цього явища різні, а наслідки виражаються не стільки в порушенні законодавства і можливості покарання, скільки в небажанні або невмінні його розробити. Ми пропонуємо ТОВ "Фірма" Тік "розробити статичний графік документообігу. Статичні графіки документообігу представляють собою порядок обороту кожного виду документа в комерційній організації, починаючи від його отримання або створення, реєстрації, затвердження, передачі, поточного зберігання, постійного зберігання і закінчуючи його знищенням або здачею в архів. У статичному графіку документообігу можна виділити сім основних етапів звернення кожного документа: - Складання документа в момент здійснення господарської операції відповідно до вимог, що пред'являються до його оформлення; - Передача документа з відповідного відділу в бухгалтерію, де контролюються своєчасність і повнота здачі його для облікової обробки; - Перевірка бухгалтером прийнятих документів за формою (перевіряються повнота і правильність оформлення, заповнення обов'язкових реквізитів); - Перевірка прийнятих документів бухгалтером за змістом (законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників); - Арифметична перевірка первинного документа; - Обробка документа в бухгалтерії - здійснюється в три етапи: а) Таксування (розцінка) - передбачає переведення натуральних і трудових вимірників у узагальнюючий грошовий вимірник. Наприклад, переданий табель робочого часу, на підставі якого розраховується заробітна плата працівників; б) угруповання - підбір документів, однорідних за економічним змістом (надходження та витрачання товарно-матеріальних цінностей); в) котирування - вказівка в первинному документі кореспонденції рахунків по конкретної господарської операції, яка витікає зі змісту документа; - Здача і оформлення документів до архіву на зберігання після побудови за ними облікових регістрів. Найбільш оптимальний, статистичний графік документообігу для ТОВ "Фірма" Тік "наведено у Додатку Т. Частковий запропонованого графіка документообігу за операціями з грошовими коштами наведено в таблиці 12. Таблиця 1 2 - Фрагмент графіка документообігу
Розробка графіка документообігу повинна сприяти поліпшенню всієї облікової роботи в організації, посилення контрольних функцій бухгалтерського обліку. 4.2 Рекомендації за поданням звіту про рух грошових коштів відповідно до МСФЗ Проблема переходу вітчизняної системи обліку на міжнародні стандарти вже кілька років перебуває у стадії вирішення. Незважаючи на те що плани Уряду Росії з перекладу вітчизняної системи бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти остаточно не затверджені, багато російських компаній вже досить давно складають фінансову звітність відповідно до МСФЗ або US GAAP, а іноді і за стандартами деяких європейських країн. На практиці підготовка першої фінансової звітності за МСФЗ за 2007р означає, що компаніям доведеться переробити звітність і за 2006р, оскільки МСФЗ передбачають розкриття порівняльних даних за попередній рік для всіх чисельних показників фінансової звітності. Це передбачає подання балансу, звітів про прибутки та збитки, про рух капіталу та про рух грошових коштів, а також опис облікової політики та розкриття іншої інформації за 2006 та 2007р.р. В даний час у Росії склалася сприятлива ситуація для запровадження МСФЗ, проводиться активна підготовча робота, вирішуються питання вдосконалення законодавства. Помітно активізувалася робота в цій сфері серед виконавчих федеральних органів, в числі яких Міністерство економічного розвитку і торгівлі, Міністерство фінансів, Центральний банк. Зусилля аудиторської спільноти спрямовані на те, щоб стандарти у своєму застосуванні стали саме тим інструментом, який несе інформацію, корисну і необхідну для користувача. Державним органам дуже важливо для подальшого здійснення якихось реальних кроків зрозуміти, що не влаштовує в сьогоднішній системі контролю, що необхідно змінити в цій системі, і на основі аналізу існуючої системи контролю виявити, визначити ті напрямки, які повинні здійснюватися для удосконалення цієї системи. Існуюча в Україні система контролю якості бухгалтерської звітності і дотримання стандартів не закінчена в своєму розвитку і формуванні. Незважаючи на все, вона більш примітивна, ніж системи, що діють на розвинених фінансових ринках, але тим не менше ця система включає як мінімум два найважливіших елементи: це незалежний аудит та система наглядових органів, кожен їх яких контролює якість фінансової інформації в своєму секторі. Ця система існує, діє, і державним службовцям дуже важко зрозуміти, що ж конкретно необхідно змінити, яким чином представники реального сектору хочуть вдосконалити цю систему [30, 11-14]. У світлі вищесказаного, ми пропонуємо в нашій дипломній роботі представити Звіт про рух грошових коштів за МСФЗ. Міжнародні стандарти з бухгалтерського обліку рекомендують складати звіти про рух грошових коштів шляхом прямого відображення джерел їх надходження та напрямків витрачання, вважаючи, що такий звіт гарантує більш об'ємну і змістовну інформацію про потоки грошових коштів організації. Складемо його за даними ТОВ "Фірма" Тік "за 2007р. Грошові кошти, отримані від покупців і замовників. В умовах, коли в продану продукцію включається відвантажена (видана) покупцям і замовникам продукція, грошові надходження за продану продукцію дорівнюють вартості відвантаженої продукції, яка становить виручку від продажу, скоригованою на суму змін дебіторської заборгованості покупців і замовників за звітний період [16, 205] . У нашому випадку виручка від продажу продукції, робіт, послуг (з відвантаження продукції та здачі робіт) становить 847765 тис. руб (з податком на додану вартість). Зміна сальдо по товарах відвантажених дорівнює нулю. За дебіторської заборгованості зміна сальдо складає 34225 тис. рублів. Збільшення дебіторської заборгованості приймається до розрахунку з протилежним знаком. У результаті грошова виручка від продажу продукції, робіт, послуг складає 813540 тис. рублів. Грошові кошти, виплачені постачальникам, підрядникам, робітникам і службовцям. Ця стаття звіту складається з двох показників: виплат постачальникам і виплат персоналу організації. Виплати постачальникам і робітникам і службовцям приймаються в розрахунок за величиною собівартості проданої продукції, зменшеної на суми амортизаційних відрахувань і на соціальне страхування та забезпечення. Витрати на продану продукцію складають (814507 - 1829 - 5897) = 806 781 тис. рублів. У таблиці 13 представлені допоміжні розрахунки для побудови звіту про рух грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік ". Таблиця 1 3 - Допоміжні розрахунки
Утриманий прибутковий податок з робітників і службовців 3389 тис. руб. Разом виплати грошових коштів постачальникам і робітникам і службовцям - 815393 тис. руб. Податки, належні до перерахування в бюджет: - Податок на додану вартість 10425 тис. руб; - Податок на прибуток 788 тис. руб; - Прибутковий податок з фізичних осіб 3389 тис. руб. Виплати грошових коштів з податків - 14864 тис. руб. Виплати по соціальному страхуванню та пенсійному забезпеченню. Відраховано на соціальне страхування і пенсійне забезпечення 5897 тис. руб. Виплачено грошових коштів органам соціального страхування і пенсійного забезпечення за рік 5937 тис. руб. Придбання та продаж основних засобів: грошова виручка від реалізації основних засобів зареєстрована в сумі 3834 тис. руб. Грошові витрати на придбання основних засобів і устаткування рівні 9595 тис. руб. Придбання та реалізація нематеріальних активів. Грошові витрати на придбання нематеріальних активів у звітному році дорівнюють 2 тис. руб. Надані позики та надходження від їх погашення. Грошові витрати дорівнюють 5680 тис. руб. Довгострокові кредити і позики, отримані у звітному році склали суму 151092 тис. крб, погашені - 34626 тис. руб. Короткострокові кредити і позики: - Отримані 294817 тис. руб; - Погашені 371719 тис. руб. Грошові кошти складають: - На початок року 1318 тис. руб; - На кінець року 573 тис. руб. Еквіваленти грошових коштів на кінець року становлять 2055 тис. рублів. Таким чином, ми підготували дані для складання звіту про рух грошових коштів за 2007р прямим методом. Звіт про рух грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік "за 2007 рік, складений прямим методом представлений в таблиці 14. Таблиця 14 - Звіт про рух грошових коштів ТОВ "Фірма" Тік "за 2007 рік у тисячах рублів
Потоки грошових коштів у звіті подаються в розгорнутому вигляді, тобто окремо притоки і окремо відтоки грошових коштів. Взаємозалік у звітності припливів і відтоків грошових засобів допускається тільки у випадках, передбачених стандартом: - Коли грошові потоки відображають діяльність клієнтів, а не самої організації: прийняття та погашення вкладів до запитання; орендна плата, що збирається від імені власників та передана їм; кошти клієнтів інвестиційних компаній; авансові платежі та кредити; розміщення та зняття вкладів в інших фінансових інститутах ; - Коли грошові надходження і платежі відрізняються швидким оборотом, короткими термінами погашення і великими сумами: придбання і продаж інвестицій, операції з кредитними картами і т.п. Курсові валютні різниці, що виникають в результаті перерахунку балансових статей, не є грошовими потоками, але їх потрібно показувати у звіті про рух грошових коштів, щоб збалансувати показники наявності грошових коштів та їх еквівалентів на кінець і початок звітного періоду. 4.3 Рекомендації щодо прогнозування грошових потоків з урахуванням статистики платежів Ритмічність платіжно-розрахункової дисципліни залежить не тільки від вибору форми безготівкових розрахунків, які є основним способом оплати продукції, що поставляється, але і від взаємної ув'язки грошових притоків і відтоків. Спрощено цю ув'язку можна представляти як синхронний рух коштів по рахунках кредиторів і дебіторів - грошові кошти, що надійшли від дебіторів у погашення поставленого ним продукції, з невеликим тимчасовим лагом використовується для розрахунків з кредиторами; перевищення приток грошових коштів над їх відтоками використовується для нарощування економічного потенціалу підприємства (придбання основних засобів і оборотних активів) та виплати дивідендів власникам. Природно, повної синхронізації грошових потоків домогтися неможливо - саме тому підприємство змушене мати страховий запас грошових коштів або періодично користуватися короткостроковими кредитами, несучи при цьому певні витрати. Для того щоб зробити грошові потоки більш прозорими та передбачуваними, на підприємстві організується більш-менш формалізована система їх прогнозування. Продаж продукції здійснюється в основному на умовах відстрочення платежу. Стандартним прийомом розрахунку виручки та виведення фінансового результату є метод нарахування. Це означає, що виручка за продану продукцію показана в обліку як дохід, проте власне грошові кошти прийдуть з деяким лагом. Крім того, частина продукції може продаватися за готівку. У тому випадку, якщо фірма працює в усталеному режимі, в її платіжно-розрахункових відносинах з контрагентами складаються певні закономірності, які повинні і можуть бути прийняті до уваги при прогнозуванні грошових потоків. Сказане актуально насамперед у контексті розробки поточних фінансових планів. Розглянутий підхід до прогнозування грунтується на методі прогнозування на основі пропорційних залежностей, логічно пояснює взаємозв'язок показників доходів і витрат, накопиченої статистики щодо платіжно-розрахункової дисципліни. У технічному плані цей розділ роботи фінансового менеджера зводиться до обчислення можливих джерел надходження і відтоку грошових коштів. Використовується та ж схема, що й в аналізі руху грошових коштів, тільки для простоти деякі показники можуть агрегуватися. Оскільки більшість показників досить важко спрогнозувати з великою точністю, нерідко прогнозування грошового потоку зводять до побудови бюджетів грошових коштів у планованому періоді, враховуючи лише основні складові потоку: обсяг реалізації, частку виручки за готівковий розрахунок, прогноз кредиторської заборгованості та ін Прогноз здійснюється на будь- то період в розрізі підперіодів. У будь-якому випадку процедури методики прогнозування виконуються в наступній послідовності: - Прогнозування грошових надходжень по періодах; - Прогнозування відтоку грошових коштів за підперіоди; - Розрахунок чистого грошового потоку (надлишок або нестача) за підперіоди; - Визначення сукупної потреби в короткостроковому фінансуванні в розрізі підперіодів [13, 46]. Сенс першого етапу полягає в тому, щоб розрахувати обсяг можли-них грошових надходжень. Певна складність у подібному розрахунку може виникнути в тому випадку, якщо підприємство застосовує методику визначення виручки по мірі відвантаження товарів. Основним джерелом надходження грошових коштів є реалізація товарів, яка поділяється на продаж товарів за готівку та у кредит. На практиці більшість підприємств відстежують середній період часу, який потрібно покупцям для того, щоб оплатити рахунки. Виходячи з цього можна розрахувати, яка частина виручки за реалізовану продукцію надійде в тому ж підперіоді, а яка в наступному. Далі за допомогою балансового методу ланцюговим способом розраховують грошові надходження і зміна дебіторської заборгованості. Базове балансове рівняння має вигляд що представляє формулою 2: Дзн + ВР = ДЗК + ДП (2) де Д3н - дебіторська заборгованість за товари та послуги на початок підперіоди, тис.руб; Д3к - дебіторська заборгованість за товари та послуги на кінець підперіоди, тис.руб; ВР - виручка від реалізації за подпериод, тис.руб; ДП - грошові надходження в даному підперіоді, тис.руб. Більш точний розрахунок передбачає класифікацію дебіторської заборгованості за термінами її погашення. Така класифікація може бути виконана шляхом накопичення статистики та аналізу фактичних даних про погашення дебіторської заборгованості за попередні періоди. Аналіз рекомендується робити в розрізі місяців. Таким чином, можна встановити усереднену частку дебіторської заборгованості зі строком погашення відповідно до 30, 60, 90 днів і т. д. При наявності інших істотних джерел надходження грошових коштів (інша реалізація, позареалізаційні операції) їх прогнозна оцінка виконується методом прямого рахунку; отримана сума додається до суми грошових надходжень від реалізації за даний подпериод. На другому етапі розраховується відтік грошових коштів. Основним складовим його елементом є погашення кредиторської заборгованості. Вважається, що підприємство оплачує свої рахунки вчасно, хоча в деякій мірі воно може відстрочити платіж. Процес затримки платежу називають "розтяганням" кредиторської заборгованості; відстрочена кредиторська заборгованість у цьому випадку виступає в якості додаткового джерела короткострокового фінансування. У країнах з розвиненою ринковою економікою існують різні системи оплати товарів, зокрема, розмір оплати диференціюється залежно від періоду, протягом якого зроблений платіж. При використанні подібної системи відстрочена кредиторська заборгованість стає досить дорогим джерелом фінансування, оскільки втрачається частина надається постачальником знижки. До інших напрямках використання грошових коштів відносяться заробітна плата персоналу, адміністративні та інші постійні та змінні витрати, а також капітальні вкладення, виплати податків, відсотків, дивідендів. Третій етап є логічним продовженням двох попередніх - шляхом зіставлення прогнозованих грошових надходжень і виплат розраховується чистий грошовий потік як різниця між припливом і відтоком грошових коштів. На четвертому етапі розраховується сукупна потреба в короткостроковому фінансуванні. Сенс етапу полягає у визначенні розміру короткострокової банківської позики по кожному підперіоди, необхідної для забезпечення прогнозованого грошового потоку. При розрахунку рекомендується приймати до уваги бажаний мінімум грошових коштів на розрахунковому рахунку, який доцільно мати в якості страхового запасу, а також для можливих непрогнозованих заздалегідь вигідних інвестицій. У ТОВ "Фірма" Тік "не здійснюється прогнозування грошових потоків. Ми рекомендуємо ввести прогнозування грошових потоків, для того щоб зробити грошові потоки більш прозорими та передбачуваними. Розглянемо на прикладі техніку реалізації розглянутої методики прогнозування грошового потоку. У середньому 80% продукції ТОВ "Фірма" Тік "реалізує з відстрочкою платежу, а 20% - за готівку. Як правило, підприємство надає своїм контрагентам 30-денний кредит. Статистика показує, що 70% платежів оплачуються контрагентами вчасно, тобто . протягом наданого для оплати місяці, інші 30% оплачуються протягом наступного місяця. При встановленні ціни на товари ТОВ "Фірма" Тік "дотримується наступної політики: витрати на товари повинні складати близько 65%, а інші витрати - близько 15% у відпускній ціні продукції, тобто сумарна частка витрат не повинна перевищувати 80% відпускної ціни . Сировина і матеріали закуповуються підприємством у розмірі місячної потреби наступного місяця, оплата сировини здійснюється з лагом в 30 днів. ТОВ "Фірма" Тік "має намір нарощувати обсяги продажів з темпом приросту 1,5% на місяць. Прогнозована зміна цін на сировину і матеріали складе в планованому півріччі 7,5% на місяць. Прогнозований рівень інфляції - 5% на місяць. Залишок коштів на рахунку на 1 січня 2008р становить 573 тис. рублів, оскільки цієї суми недостатньо для ритмічної роботи, вирішено її збільшити і матимуть цільовий залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку в січні планованого року в розмірі 1500 тис. рублів; його величина в наступні місяці змінюється пропорційно темпу інфляції. Частка податків та інших відрахувань до бюджету становить приблизно 35% прибутку до оподаткування. У квітні планованого року підприємство має намір придбати нове обладнання на суму в 10000 тис. рублів. Необхідні для розрахунку фактичні дані за листопад і грудень попереднього року приведені у відповідних графах таблиці 15, у цій же таблиці наведено та необхідні розрахункові дані. Таблиця 15 - Прогнозування грошового потоку ТОВ "Фірма" Тік "на перше півріччя 2008 р. в тисячах рублів
За результатами проведеного аналізу можна зробити висновок, що стан ТОВ "Фірма" Тік "у січні та лютому не досить благополучне і спостерігається перевищення відтоку грошових коштів над їх припливом. Тому ТОВ" Фірма "Тік" доведеться вдатися до короткострокових кредитах щоб розплатитися з постачальниками в січні - 3175 тис. рублів, у лютому - 497 тис. рублів. Крім цього для підтримки цільового сальдо на розрахунковому рахунку, буде потрібно в січні ще 1500 тис. рублів, у лютому - ще 1575 тис. рублів. Надалі ситуація стабілізується і навіть придбання обладнання не викличе нестачу грошових коштів. Висновок У дипломній роботі розглянуті питання обліку і аналізу руху грошових коштів в організації. Об'єктом дослідження була організація оптової торгівлі ТОВ "Фірма" Тік ". У першому розділі дипломної роботи розглянуті теоретичні аспекти обліку і аналізу грошових коштів, а саме нормативне регулювання бухгалтерського обліку грошових коштів, поняття грошових коштів організації і грошових потоків, а також міжнародна практика обліку грошових коштів та аналізу їх руху. У другому розділі дипломної роботи була дана організаційно-економічна характеристика об'єкта дослідження, проведено оцінку постановки бухгалтерського обліку ТОВ "Фірма" Тік ", розглянуто питання документального оформлення операцій з грошовими коштами, а також оцінка синтетичного обліку грошових коштів у ТОВ" Фірма "Тік". У цілому, на підставі аналізу показників діяльності, можна зробити висновок про те, що підприємство є рентабельним, перспективним, воно не є збитковим, але для більш ефективного функціонування підприємства необхідно проводити заходи, спрямовані на підвищення суми прибутку, поліпшення використання основних засобів, прискорення оборотності оборотних коштів, зменшення дебіторської та кредиторської заборгованості. Збільшення абсолютного і відносного рівнів позикових коштів говорить про використанні організацією кредитів і позик, виплати відсотків за якими "обтяжують" величину витрат і негативно впливають на фінансові результати. У третьому розділі дипломної роботи розглянуті цілі, завдання та джерела аналізу руху грошових коштів, проведений аналіз руху грошових коштів у ТОВ "Фірма" Тік "прямим і непрямим методом, а також розрахована тривалість операційного та фінансового циклу ТОВ" Фірма "Тік". Порівняння потоків грошових коштів по поточній діяльності організації свідчить про перевищення відтоку грошових коштів над притокою. Це є негативним фактором, так як саме поточна діяльність повинна забезпечувати достатність грошових коштів для здійснення операцій з інвестиційної та фінансової діяльності. За інвестиційної діяльності за досліджуваний період спостерігається перевищення відтоку грошових коштів над притокою. Дана обставина свідчить про значне зростання вкладень довгострокового, капітального характеру і пов'язане з реалізацією стратегічних планів організації. Грошові потоки за фінансової діяльності ТОВ "Фірма" Тік "за 2005 - 2007р.р були орієнтовані на отримання позикових коштів. Про це говорить перевищення негативного потоку над позитивним. Однак, загалом за 2007р відтік грошових коштів організації перевищує їх приплив. Можна зробити висновок, що ТОВ "Фірма" Тік "необхідно організувати раціональне управління грошовими потоками, так як організація досить сильно потребує в позикових коштах, а також з поточної діяльності має перевищення припливу грошових коштів над їх відтоком, що є негативним фактором у діяльності організації. У четвертому розділі дипломної роботи надано рекомендації щодо вдосконалення обліку і аналізу руху грошових коштів. В якості заходів щодо вдосконалення обліку грошових коштів у нашій дипломній роботі ми пропонуємо зробити усунення помилок і недоліків у бухгалтерському обліку. Як порушень виявлено перевищення ліміту залишку каси, перевищення ліміту розрахунків готівкою, за дані порушення можливе накладення штрафу, передбаченого ст. 15.1 "Порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій" КоАП РФ. Як порушення в ТОВ "Фірма" Тік "виявлено відсутність наказу про підзвітних сумах. Керівник торгової організації повинен видати наказ, в якому необхідно встановити розмір видаються в підзвіт коштів, а також терміни, на які гроші видаються підзвітним особам. У разі відсутності наказу , що встановлює терміни, на які видаються підзвітні суми, розрахунки за виданими в підзвіт сумам необхідно здійснити в межах одного робочого дня. Ми рекомендуємо ТОВ "Фірма" Тік "розробити наказ про підзвітних сумах, в якому був би встановлений розмір видаються в підзвіт коштів, строки на які видаються грошові кошти під звіт, а також перелік осіб, які мають право отримувати грошові кошти в підзвіт та порядок подання авансових звітів. Ще одним виявленим порушенням є відсутність графіка документообігу, що є свідченням компетентності головного бухгалтера, якості системи обліку і внутрішнього контролю та, як наслідок, успішної роботи фірми. Обов'язковість складання графіка документообігу передбачена "Положенням про документи і документообіг у бухгалтерському обліку". Ми пропонуємо ТОВ "Фірма" Тік "розробити статичний графік документообігу. Статичні графіки документообігу представляють собою порядок обороту кожного виду документа в комерційній організації, починаючи від його отримання або створення, реєстрації, затвердження, передачі, поточного зберігання, постійного зберігання і закінчуючи його знищенням або здачею в архів. В якості рекомендації з удосконалення обліку та аналізу грошових коштів нами запропоновано скласти звіт про рух грошових коштів за МСФЗ, тому що в даний час в Росії склалася сприятлива ситуація для запровадження МСФЗ, проводиться активна підготовча робота, вирішуються питання вдосконалення законодавства. Помітно активізувалася робота в цій сфері серед виконавчих федеральних органів, в числі яких Міністерство економічного розвитку і торгівлі, Міністерство фінансів, Центральний банк. Ритмічність платіжно-розрахункової дисципліни залежить від взаємної ув'язки грошових притоків і відтоків. Природно, повної синхронізації грошових потоків домогтися неможливо - саме тому підприємство змушене мати страховий запас грошових коштів або періодично користуватися короткостроковими кредитами, несучи при цьому певні витрати. Для того щоб зробити грошові потоки більш прозорими та передбачуваними, на підприємстві організується більш-менш формалізована система їх прогнозування. Ми рекомендуємо ТОВ "Фірма" Тік "ввести прогнозування грошових потоків. Застосувавши на практиці метод прогнозування грошових потоків з урахуванням статистики платежів, ми прийшли до висновків, що стан ТОВ" Фірма "Тік" у січні та лютому не досить благополучне і спостерігається перевищення відтоку грошових коштів над їх припливом, тому доведеться вдатися до короткострокових кредитах щоб розплатитися з постачальниками. Надалі ситуація стабілізується і навіть придбання обладнання не викличе нестачу грошових коштів. Список використаних джерел 1 "Про бухгалтерський облік". Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129 ФЗ. 2 "Про валютне регулювання та валютний контроль". Федеральний закон від 10.12.03 р. № 173-ФЗ. 3 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н). 4 План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н. 5 Методичні вказівки але інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49. 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2006. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 27.11.2006 р. № 154н. 7 Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації. Положення Центрального банку РФ від 03.10.02 р. № 2-П. 8 Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" - ПБО 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 43н. 9 Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації. Інструкція Центрального банку РФ від 04.10.93г. № 18. 10 Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації. Наказ Центрального банку РФ від 05.01.98г. № 14-11. 11 Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт. Федеральний закон від 22.05.03р. № 54-ФЗ. 12 Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами. Вказівка Центрального банку РФ від 07.10.98г. № 375-У. 13 Ковальов В.В. Управління грошовими потоками, прибутком і рентабельністю: Навчально-практичний посібник / В. В. Ковальов. - М.: Проспект, 2008. - 336с. 14 Іонова А.Ф., Селезньова М.М. Фінансовий аналіз: Підручник. - М.: Проспект, 2007. - 624 с. 15 Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Міжнародні стандарти фінансової звітності: Навчальний посібник / М. А. Вахрушина, Л. О. Мельникова, М. С. Пласкова; Під ред. М. А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2006. - 568 с. 16 Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності / В. Ф. Палій. - Вид. 3-є, перероб. і испр .- М.: ИНФРА-М, 2008. 270 с. 17 Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Н. П. Кондраков. - Вид. 5-е, перероб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 717 с. 18 Овсійчук М.Ф. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз / М. Ф. Овсійчук - М.: АТ "Аслана", 2005. - 287 с. 19 Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс / В. В. Ковальов, В. В. Патров, В. А. Биков. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 672 с. 20 Аналіз фінансової звітності: Підручник / За ред. М. А. Вахрушина, Н. С. Пласковой. - М.: Вузівський підручник, 2007. - 367 с. 21 Макарьева В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації / В. І. Макарьева - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 435 с. 22 Ларіонов А.Д., Карзай М.М. Бухгалтерська фінансова звітність: навчальний посібник / А. Д. Ларіонов, Н. Н. Карзаєм, А. І. Нечитайло; під ред А.Д. Ларіонова .- М.: ТК Велбі, видавництво Проспект, 2006. - 208 стор 23 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник. - 2-е видання. - М.: Справа та сервіс, 2004. - 336 стор 24 Селезньова М.М., Іонова А.Ф. Методи аналізу у фінансовому менеджменті / / Вісник професійних бухгалтерів - 2007. - № 4 - С.39-42. 25 Кокіна Т.М. Розкриття інформації у звіті про рух грошових коштів за російським і міжнародним стандартам / / Бухгалтерська звітність організації - 2007. - № 2. - С.24-27. 26 Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид., Доп. і перераб .- М.: Фінанси і статистка, 2006 .- 416с. 27 Семенова М.А. Труднощі готівкових розрахунків / / Бухгалтерський бюлетень - 2007. - № 8. - С. 8-12 28 Грищенко А.В. Аудит касових операцій / / Фінансові та бухгалтерські консультації - 2008. - № 1. С. 28-31. 29 Влад О.В. Готівкові розрахунки через підзвітних осіб / / Торгівля: бухгалтерський облік та оподаткування - 2008. - № 1. С. 15-19. 30 Зюзіна С.В. Проблеми та перспективи здійснення реформи бухгалтерського обліку та звітності в Росії / / Оподаткування, облік і звітність в страховій компанії - 2006. - № 4. С. 11-14. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |