Порядок організації та ведення бухгалтерського обліку

Характеристика нормативних документів, що визначають порядок організації та ведення бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік зобов'язані вести всі юридичні особи, що діють на території Російської Федерації. Повні товариства, які не є юридичними особами, а також малі підприємства можуть вести бухгалтерський облік за спрощеною системою.

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії складається їх документів чотирьох рівнів:

першу групу документів складають закони та інші законодавчі акти (укази Президента, постанови Уряду), що регулюють прямо або побічно постановку бухгалтерського обліку в конкретній організації. Основою правової бази в галузі бухгалтерського обліку є Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Також до цієї групи можна віднести Цивільний Кодекс РФ Закон від 29.12.95р. № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктом малого підприємництва"

другий рівень складають положення з бухгалтерського обліку, в яких узагальнюються принципи та базові правила бухгалтерського обліку, викладаються основні поняття по окремих ділянках бухгалтерського обліку, бухгалтерські прийоми. До таких документів відносяться положення з бухгалтерського обліку певного майна. Наприклад, Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика" (ПБУ 1 / 98), Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (ПБУ 6 / 97), і т.д. "Крім цього в цю групу документів входить План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування. (На сьогоднішній день Мінфін РФ затвердив новий план рахунків, який вступив в дію з 1 січня 2001 року, але може застосовуватися в міру готовності організації)

третій рівень документів розкриває прийоми бухгалтерського обліку. До них відносяться методичні вказівки по веденню бухгалтерського обліку, інструкції, рекомендації тощо Наприклад, методичні вказівки по веденню бухгалтерського обліку довірчого управління та спільної діяльності

четвертий рівень займають робочі документи самої організації, які деталізують бухгалтерський облік в конкретній організації. До них, наприклад, відноситься облікова політика організації.

Така багаторівнева система документів дозволяє організувати на підприємстві належну систему організації бухгалтерського обліку та звітності.

Характеристика господарських засобів організації за формою розміщення

Предметом бухгалтерського обліку є господарча діяльність організації, а об'єктами обліку - активи організації та джерела їх формування. За формою розміщення активи організації поділяються на необоротні, оборотні і абстрактні кошти.

Необоротні активи включають в себе основні засоби, активи обладнання до установки, нематеріальні активи, незавершені капітальні вкладення, довгострокові фінансові вкладення та інші.

До основних засобів належить майно, що використовується більше 12 місяців і вартістю, що перевищує 100 кратний мінімальний розмір оплати праці (МРОТ). МРОТ до 1 липня 2000 року становив 83,49 руб., Після 1 липня - 132 рубля.

До нематеріальних активів належить майно, що використовується понад 12 місяців, що приносить дохід і виникає як права на що-небудь (наприклад, патент на винахід, промислові зразки, товарні знаки, умовна ціна фірми і т.д.).

Оборотні кошти повністю споживаються протягом одного періоду (цикл) виробничого процесу. Їх вартість повністю входить у витрати на виробництво продукції, до складу оборотних засобів входять сировину і матеріали, паливо, напівфабрикати, незавершене виробництво, тварини на вирощуванні та відгодівлі, витрати майбутніх періодів, готова продукція, грошові кошти і кошти в розрахунках. Також до оборотних засобів відносяться малоцінні і швидкозношувані предмети - це майна вартістю не більше 100 кратного розміру МРОТ. Інформаційно: при переході на новий план рахунків слід врахувати, що відмінений рахунок 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", такі кошти будуть враховуватися як господарський інвентар на рахунку "Матеріали".

До абстрактним засобів відносяться збитки і дебіторська заборгованість, не повернена протягом тривалого часу.

Характеристика господарських засобів організації за джерелами формування

Предметом бухгалтерського обліку є господарча діяльність організації, а об'єктами обліку - активи організації та джерела їх

Господарські засоби організації за джерелами формування поділяються на власний капітал і позиковий капітал.

Власний капітал може складатися із статутного, додаткового і резервного капіталу, фондів спеціального призначення, нерозподіленого прибутку, цільових надходжень. Власний капітал - це чиста вартість активів, що визначається як різниця між вартістю активів організації та його зобов'язаннями.

Позиковий капітал - це частина вартості активів організації, сформованої за рахунок зобов'язань (позикових коштів) організації перед іншими організаціями, фізичними особами, своїми працівниками. До зобов'язань організацій відносяться кредити банків, кредиторська заборгованість, позики. Позикові кошти бувають короткострокові, тобто з терміном погашення менше, ніж 12 місяців, і довгострокові, тобто з терміном погашення більше 12 місяців

Поняття про бухгалтерський облік. Основні завдання обліку.

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану, регламентовану та інформаційну систему, яка відображатиме стан і рух майна, розрахунків і зобов'язань, власних фінансових результатів господарюючого господарського суб'єкта.

Бухгалтерський облік фіксує всі господарські операції безперервно як у натуральних показниках, так і в грошовому вираженні.

Бухгалтерський облік відрізняється від інших видів обліку (статистичного, податкового, управлінського) застосуванням особливих видів обліку: рахунки, подвійний запис, баланс. Бухгалтерський облік відіграє велику роль в управлінні підприємством, тому що формує інформацію про фінансово-господарської діяльності підприємства. За даними бухгалтерського обліку складається звітність, яка використовується як самим підприємством, так і інвесторами та іншими користувачами.

Завданнями бухгалтерського обліку є:

формування повної і достовірної інформації про господарські та фінансових процесах, результати діяльності організації

контроль за наявністю і рухом майна

контроль за формуванням та використанням джерел для створення майна

запобігання втрат і виявлення резервів підвищення ефективності господарської та фінансової діяльності

підготовка даних для складання достовірної фінансової звітності, використовуваної інвесторами, кредиторами, постачальниками, покупцями

формування фактичної собівартості продукції, що випускається, виконуваних робіт і наданих послуг

визначення фінансових результатів діяльності організації

Поняття про предмет, метод і об'єкти бухгалтерського обліку

Предметом бухгалтерського обліку є господарча діяльність організації, а саме майно і його рух на підставі господарських операцій. Господарська операція характеризує окремі господарські дії, що викликають зміни в складі, розміщенні і джерела формування цього майна.

Метод обліку представляє собою сукупність прийомів первинного спостереження (документування та інвентаризації господарських операцій), вартісне вимірювання (оцінка або калькуляція), поточного угрупування (рахунки і подвійний запис), підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності.

Об'єктами бухгалтерського обліку є конкретна господарська одиниця в кількісному і сумовому вираженні. Об'єктами бухгалтерського обліку є: рухоме і нерухоме майно, включаючи орендовані та передані у тимчасове користування, нематеріальні активи, грошові кошти, цінні папери, розрахунки з юридичними і фізичними особами, інвестиції в основні засоби, амортизаційні відрахування, доходи і витрати за видами і періодами, прибуток, збитки, розподіл прибутку, зобов'язання за кредитами і позиками, статутний капітал, освіта резервів і фондів організації.

Характеристика елементів методу бухгалтерського обліку

Метод обліку представляє собою сукупність наступних елементів: елементи первинного спостереження-документування та інвентаризації господарських операцій, елементи вартісного вимірювання - оцінка або калькуляція, елементи поточної угруповання-рахунки і подвійний запис, елементи підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності-баланс і звітність.

Первинне спостереження складається з документування та інвентаризації. Документування - це первинна реєстрація господарських операцій за допомогою документів у момент їх вчинення. документування допомагає здійснювати суцільне спостереження за господарським процесом. Обов'язковою умовою документування є підтвердження господарських операцій первинними документами. Первинні документи повинні відповідати вимогам по їх складанню, тому що від їх якості залежить бухгалтерський облік. Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна даним бухгалтерського обліку. Інвентаризація проводиться з метою підтвердження достовірності показників бухгалтерського обліку. Інвентаризації підлягають основні засоби, товарно-матеріальні цінності, грошові кошти, розрахунки, незавершене будівництво та ін Інвентаризація проводиться у встановлені терміни, при зміні матеріально-відповідальних осіб, на вимогу слідчих органів і т.п.

Вартісне вимір складається з оцінки та калькуляції. Оцінка являє собою спосіб вираження у грошовому вимірі майна організації та його джерел. В основі оцінки лежать реальні витрати по майну. Калькуляція - спосіб угруповання витрат і визначення собівартості, тобто визначення фактичних витрат у грошовій формі на одиницю продукції.

Поточна угруповання означає застосування системи рахунків та подвійного запису при облік кожної господарської операції. Рахунок-це економічна група в якій систематизується і накопичується поточна інформація про стан майна за однорідними економічними елементами. Подвійна запис - спосіб реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Цей спосіб полягає в тому, що кожна господарська операція записується у двох рахунках бухгалтерського обліку в рівних сумах.

Узагальнення інформації полягає у складанні бухгалтерського балансу та звітності. Бухгалтерський баланс - спосіб групування та узагальнення інформації про майно і зобов'язання організації за складом розміщення та джерелами їх утворення в грошовій оцінці на певну дату (як правило на 1-е число місяця). Засоби показуються в двох угрупованнях: одна показує якими засобами володіє організація ( актив балансу), інша - їх яких джерел вони виникають (пасив балансу). Обидві частини рівні. Звітність підприємства являє собою системи показників за певний період і включає в себе крім балансу інші форми (Звіт про прибутки та збитки, Звіт про рух грошових коштів тощо). Показники звітності використовуються для аналізу фінансового стану організації.

Документування як елемент методу. Вимоги, що пред'являються до формування документів.

Документування - це первинна реєстрація господарських операцій за допомогою документів у момент їх вчинення. Документування допомагає здійснювати суцільне спостереження за господарським процесом. Обов'язковою умовою документування є підтвердження господарських операцій первинними документами. Первинні документи повинні відповідати вимогам по їх складанню, тому що від їх якості залежить бухгалтерський облік.

Документ - це письмовий доказ, що свідчить про те, що відбувається факт. Він є письмовим підтвердженням на право здійснення господарської операції. Первинний документ - це бухгалтерський документ, який складається у момент здійснення господарської операції і є свідченням про події факт. первинний документ підтверджує юридичну силу виробленої господарської операції. Він встановлює відповідальність окремих виконавців за виконані ними господарські операції. Як правило в бухгалтерському обліку використовуються документи типових форм. Ці документи повинні містити обов'язкові реквізити (реквізити - це показники, наведені в документах). До таких реквізитів відносяться: найменування документа, дата і місце складання документа; зміст господарської операції; вимірювача господарської операції; підписи осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій і оформлення документа.

Первинні документи повинні бути складені російською мовою. У документах не повинно бути підчисток, помарок і необумовлених виправлень (при цьому помилкові записи закреслюються тонкої рисою з написом правильного тексту, і обумовлюється ісправлденіе). Слід пам'ятати, що в грошових документах ніякі виправлення не допускаються.

Класифікація документів

Документ - це письмовий доказ, що свідчить про те, що відбувається факт. Він є письмовим підтвердженням на право здійснення господарської операції. Первинний документ - це бухгалтерський документ, який складається у момент здійснення господарської операції і є свідченням про події факт. первинний документ підтверджує юридичну силу виробленої господарської операції. Він встановлює відповідальність окремих виконавців за виконані ними господарські операції.

Первинні облікові документи бувають зовнішніми і внутрішніми. Зовнішні документи надходять в організацію з боку - з державних органів, вищих організацій, банків, податкової інспекції, від засновників, постачальників, покупців і т.п. Ці документи складаються за типовими формами.

Внутрішні документи складаються безпосередньо на підприємстві. Розрізняють такі види внутрішніх документів: розпорядницькі, виправдувальні, комбіновані, документи бухгалтерського оформлення. Розпорядчі - це такі документи, в яких містяться розпорядження, вказівки про виробництво, виконання тих чи інших господарських операцій. До таких документів відносяться розпорядження керівника. Виправдувальні засвідчують факт здійснення господарських операцій в організації. До них відносяться акти приймання-передачі робіт, акти з вибуття основних засобів, акти приймання матеріалів тощо Виправдувальні документи підписують особи, відповідальні за виконання даної господарської операції. Комбіновані документи - це такі документи, які одночасно є і розпорядчими і виконавчими. До них відносяться прибуткові та видаткові касові ордери, розрахунково-платіжні відомості на видачу заробітної плати працівникам організації і т.п. Документи бухгалтерського оформлення складаються тоді, коли для записів господарських операцій немає типових документів, або при узагальненні та обробці виправдувальних документів. До них відносяться довідки, відомості розподілу.

Документи також поділяють на разові і накопичувальні. Накопичувальні документи складаються протягом певного періоду шляхом поступового нагромадження однорідних господарських операцій. У кінці періоду в цих документах підраховуються підсумки за відповідними показниками, наприклад, лімітні картки на відпуск матеріалів зі складу організації. Разові документи відображають один факт і мають підсумкові дані після здійснення операції. Документи також діляться на первинні і зведені. Первинні складаються на кожну операцію (наприклад, на відвантаження продукції), Зведені узагальнюють показник кількох первинних документів. Зведені відрізняються від накопичувальних тим, що зведений документ узагальнює показники первинних документів, а накопичувальний складається поступово.

Порядок перевірки та обробки документів у бухгалтерії

При надходженні до бухгалтерії первинні документи підлягають обов'язковій перевірці за формою, арифметично, за змістом. Перевіряється повнота і правильність оформлення документа. Перевіряються всі реквізити первинного документа (реквізити - це показники, наведені в документах). До таких реквізитів відносяться: найменування документа, дата і місце складання документа; зміст господарської операції; вимірювача господарської операції; підписи осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій і оформлення документа. У момент отримання первинного документа аналізується правомірність та законність операції. Після приймання інформація з первинного документа переноситься в облікові регістри, про що робиться відмітка на самому документі, яка виключає можливість його повторного використання. В обов'язковому порядку підлягають гасіння грошові документи за допомогою штампа "отримано", "оплачено" із зазначенням дати.

Первинні документи повинні бути надані російською мовою. У документах не повинно бути підчисток, помарок і необумовлених виправлень (при цьому помилкові записи закреслюються тонкої рисою з написом правильного тексту, і обумовлюється виправлення). Слід пам'ятати, що в грошових документах ніякі виправлення не допускаються.

Всі документи зберігаються в бухгалтерії протягом звітного періоду, далі передаються архів і зберігаються там відповідно до встановлених термінів (від 5 років для одних документів і 75 років для деяких, як особисті справи працівників). Зберігання документів має бути організовано так, щоб забезпечити дотримання комерційної таємниці .

Рахунки бухгалтерського обліку (поняття, будова активних, пасивних і активно-пасивних рахунків)

Рахунок бухгалтерського обліку - це спосіб групування, поточного контролю і відображення господарських операцій, які здійснюються з майном, джерелами його формування. Рахунок - це також накопичувач інформації, яка потім узагальнюється і використовується для складання різних показників та звітності. За зовнішнім виглядом рахунок являє собою таблицю, що складається з двох частин. На початку таблиці дається назва рахунку - найменування об'єкта обліку. Наприклад, рахунок "матеріали", рахунок "Каса" і т.д. (Намалювати рахунок). Ліва частина рахунку називається дебетом (скорочено Д-т), Права частина називається кредитом (скорочено К-т). Для позначення залишків рахунок використовується термін "сальдо" (залишок рахунку). На рахунках господарські операції відображаються як в кількісному, так і у вартісному вираженні.

Відповідно до балансу всі рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активні і пасивні. Виходячи з цього є дві схеми запису на рахунках. Активні - це рахунки бухгалтерського обліку, на яких обліковуються різні види майна, їх наявність, склад, рух. Наприклад, основні засоби, грошові кошти, валютні кошти. На активних рахунках залишки (сальдо може бути тільки дебетове.

Пасивні - це рахунки бухгалтерського обліку, на яких обліковуються джерела формування майна, їх наявність, склад, рух, а також зобов'язання. Наприклад, статутний капітал, кредити, позики, заборгованість тощо На пасивних рахунках залишки можуть бути тільки кредитові.

але бувають також і активно-пасивні рахунки, які мають ознаки як активних, так і пасивних рахунків. У таких рахунках залишок може бути і дебетовим і кредитовим або одночасно і кредитовим і дебетовим. Наприклад, по рахунку "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" дебетове сальдо показує суму дебіторської заборгованості (те, що повинні організації) та суму кредиторської заборгованості (те, що повинна організація). При цьому дебіторська заборгованість показується в активі балансу, а кредиторська заборгованість показується в пасиві балансу.

Принцип подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку (з прикладами відображення господарських операцій за принципом подвійного запису)

Кожна господарська операція відображається на рахунках бухгалтерського обліку двічі (методом подвійного запису): по дебету одного рахунку і кредиту іншого рахунку. Взаємозв'язок між рахунками бухгалтерського обліку називається кореспонденцією рахунків. Перш ніж скласти кореспонденцію рахунків за кожною господарською операцією і відобразити її методом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, необхідно виконати наступні чотири етапи. 1. Відповідно до змісту господарської операції визначити які об'єкти обліку в ній беруть участь. 2. встановити, як ці об'єкти обліку пов'язані з балансом організації, тобто характеризують майно (актив балансу) або джерела формування цього майна (пасив балансу) 3. Визначити як дана операція вплинула на валюту балансу: збільшила, зменшила або залишила без зміни. 4. Визначити який рахунок дебетується, а який кредитується.

Приклад: Куплені матеріали у постачальника з відстрочкою оплати. 1. Бере участь рахунок "Матеріали" і рахунок "Розрахунки з постачальниками" 2. Об'єктом обліку є майно (матеріали) і джерело його формування (заборгованість перед постачальником) 3. Дана операція збільшує актив балансу і пасив балансу 4. Дебетується рахунок "Матеріали" і кредитується рахунок "Розрахунки з постачальниками") або дебет рахунку 10 - кредит рахунку 60.

Оцінка і калькуляція як елементи методу бухгалтерського обліку (з прикладами)

Вартісне вимір складається з оцінки та калькуляції. Оцінка являє собою спосіб вираження у грошовому вимірі майна організації та його джерел. В основі оцінки лежать реальні витрати по майну. Наприклад, придбали короткострокові цінні папери, їх вартість становить 120.000 рублів, додаткових витрат не було, значить в бухгалтерському обліку ці цінні папери будуть враховуватися за ціною придбання, тобто Д-т рах. 58 - К-т сч.51 Калькуляція - спосіб угруповання витрат і визначення собівартості, тобто визначення фактичних витрат у грошовій формі на одиницю продукції. Попередньо складена калькуляція дає можливість реально оцінити всі можливі витрати на різні види продукції і виробити ту, яка дасть найвищий прибуток.

Витрати за способом включення до собівартості діляться на прямі і непрямі. Прямі можна безпосередньо включити в калькуляцію собівартості окремого виробу. Це, наприклад, заробітна плата основних виробничих робітників з відрахуваннями на соціальне страхування та забезпечення, матеріали, використовувані для виробництва.

Непрямі зазвичай ставляться до всього виробництва в цілому або до окремих його підрозділах. Це амортизаційні відрахування, витрати на ремонт, заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу, канцелярські, поштові, телеграфні витрати і т.д. Вони збираються на окремих рахунках, наприклад, 26 «Загальногосподарські витрати», а потім списуються встановленим на підприємстві порядком. Існує два варіанти їх списання непрямих витрат. Перший, традиційний, передбачає їх розподіл за видами продукції, що випускається з віднесенням на рахунок 20 «Основне виробництво». При другому варіанті непрямі витрати щомісяця списуються на витрати з реалізованої продукції (дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», кредит рахунка 26 ). Малим підприємствам дозволено збирати всі витрати, і прямі, і непрямі, на рахунку 20 «Основне виробництво».

Основою для розподілу при використанні традиційного варіанту можуть бути, наприклад, прямі витрати або заробітна плата основних виробничих робітників.

Розглянемо складання калькуляції собівартості продукції при використанні традиційного варіанту розподілу витрат на прикладі. Припустимо, підприємство виготовляє 2 види продукції. Відкриємо рахунок «Основне виробництво» із двома аналітичними рахунками і рахунок «Загальногосподарські витрати» і запишемо в них наступні операції:

1. Відпущені зі складу у виробництво матеріали:

а) на виготовлення продукції А 15000 руб.

б) на виготовлення продукції Б 5000 руб.

Разом: 20000 руб.

2. Нараховано заробітну плату:

а) робітникам, що виготовляє

продукцію А 6000 руб.

б) робітникам, що виготовляє продукцію Б 4000 руб.

в) управлінському персоналу 1000 руб.

Разом: 11.000 руб.

3. Зроблено відрахування на соціальне страхування та забезпечення:

а) по заробітній платі робітників, що виготовляють продукцію А 2310 руб.

б) по заробітній платі робітників, що виготовляють продукцію Б 1540 руб.

в) по заробітній платі управлінського персоналу 385 руб.

Разом: 4235 руб.

4. Відпущено паливо на загальногосподарські потреби 120 руб.

5. Нараховано амортизацію основних фондів загальногосподарського призначення 80 руб.

6. Списані для включення до собівартості загальногосподарські витрати (основа для розподілу - заробітна плата робітників)

а) на виробництво продукції А 951 руб.

б) на виробництво продукції Б 634 руб.

Разом: 1585 руб.

7. Здано на склад продукція А в кількості 100 шт. 24261 руб., Тобто собівартість однієї одиниці продукції складе 242, 61 руб.

Бухгалтерський баланс (поняття, будова)

Баланс означає рівновагу між сторонами будь-якої діяльності. Бухгалтерський баланс являє собою спосіб економічного угруповання майна по його складу та розміщення і джерел формування на 1-е число місяця, кварталу, року. У бухгалтерському балансі майно розглядається з двох позицій: за складом та розміщення і за джерелами утворення. За зовнішнім виглядом баланс являє собою таблицю: у лівій частині її показується майно за складом і розміщення (актив балансу), в правій частині показується джерела формування цього майна (пасив балансу). А (актив) = П (пасиву), тобто завжди дотримується рівність сторін балансу. Підсумки по активу і пасиву балансу називаються валютою балансу.

Основним елементом бухгалтерського балансу є балансова стаття. статтею бухгалтерського балансу називається показник (рядок) активу або пасиву, що характеризує окремі види майна, джерел його формування, зобов'язань організації. Балансові статті об'єднуються в групи - у розділи за економічним змістом.

Розрізняють баланс-нетто (нетто-чистий) і баланс-брутто (брутто - грубий, нечистий). Форма балансу-брутто використовується для різних наукових досліджень. В даний час організаціями використовується баланс-нетто відповідно до вимог Міжнародних бухгалтерських стандартів. У балансі-нетто частина статей показується за залишковою вартістю (наприклад, основні засоби з урахуванням зносу). У 2000 році використовується баланс, який передбачає 5 розділів Найбільше (в активі - розділи "Необоротні активи" та "Оборотні активи" і в пасиві розділи "Капітал і резерви", "Довгострокові зобов'язання", "Поточні зобов'язання"). Кожен розділ активу і пасиву включає відповідні статті (розповісти на прикладі балансу).

Взаємозв'язок рахунків бухгалтерського обліку та балансу. Основне балансове рівновагу

Кожна господарська операція, виходячи з її економічного змісту, обов'язково зачіпає два об'єкти обліку, і два рахунки, так як вона має двоїстий характер. Наприклад, якщо організація набуває матеріали, то, з одного боку. збільшуються матеріали, а з іншого боку - зменшуються кошти, за рахунок яких вони придбані, тобто обов'язково вказується за рахунок яких джерел вони придбані. Двоїсте відображення господарської операції полягає в тому, що вона повинна бути записана за дебетом одного рахунку і кредиту іншого рахунку в однаковій сумі.

У вітчизняній практиці та теорії склалися дві школи, що дають обгрунтування методу подвійного запису: економічний підхід і оперативно-балансовий. Найбільш повне наукове обгрунтування методу подвійного запису дає оперативно-балансовий підхід. відповідно до цього підходу сутність подвійного запису пояснюється будовою балансу організації, в якому з двох позицій розглядається майно: за складом і розміщення (актив балансу), за джерелами формування цього майна (пасиву балансу). Тому підсумки активу балансу і пасиву завжди рівні. Кожна господарська операція зачіпає два рахунки, які вплинуть на показник певних статей балансу і в цілому на весь баланс. Якщо зачіпаються тільки рахунки з обліку майна, то рух відбувається в активі балансу і змінюються показники актив балансу. Якщо зачіпаються тільки рахунки з обліку джерел, то рух відбувається в пасиві балансу змінюється і змінюються показники пасиву балансу. Якщо зачіпаються одночасно і рахунки з обліку майна і з обліку джерел формування цього майна, то одночасно змінюються показники і активу і пасиву балансу. Тобто існує балансове рівновагу: актив завжди дорівнює пасиву балансу, так як порушується завжди два рахунки і змінюються одночасно два показники балансу.

Типи господарських операцій по їх впливу на баланс (приклади)

Кожна господарська операція, яка відбувається в організації, змінює або розмір майна, або величину джерел його формування. При цьому зміни можуть бути як у бік збільшення, так і у бік зменшення. Валюта балансу також змінюється. Господарські операції, що здійснюються в організації, бувають чотирьох типів.

Операції першого типу змінюють склад майна, тобто зачіпають тільки актив балансу. У цьому випадку валюта балансу не змінюється. Наприклад, отримані в касу кошти організації з розрахункового рахунку в розмірі 8 тис. рублів. Дана операція зачіпає 2 статті активу балансу "Каса" і "Розрахунковий рахунок". На розрахунковому рахунку відбулося зменшення на 8 тис. рублів, а в касі збільшення на 8 тис. рублів, тобто відбулося переміщення коштів усередині активу балансу і в цілому валюта балансу не змінилася (А +8-8 = П)

Операції другого типу змінюють джерела формування майна, тобто зачіпають тільки пасив балансу. У цьому випадку валюта балансу не змінюється. Наприклад, частина прибутку звітного року в розмірі 50.000 крб. використана на створення резервного фонду. Нерозподілений прибуток звітного року зменшилася на 50.000 руб., А з'явився показник резервного капіталу на суму 50.000 руб., Тобто відбулося переміщення усередині балансу і в цілому валюта балансу не змінилася (П +50.000-50.000 = А).

Операції третього типу змінюють одночасно величину майна та джерела його формування, при цьому зміни відбуваються в бік збільшення. Валюта балансу зростає на рівну величину. Наприклад, організація отримала кошти за договором довгострокової позики у розмірі 300.000 рублів. Збільшиться показник в активі балансу по розрахунковому рахунку на 300.000 рублів, і збільшиться показник заборгованість організації за статтею довгострокові позики на 300.000 рублів. валюта балансу також збільшиться на 300.000 рублів і по активу і по пасиву. (А +300.000 = П +300.000)

Операції четвертого типу змінюють одночасно величину майна та джерела його формування, при цьому зміни відбуваються у бік зменшення. Валюта балансу зменшується на рівну величину. Наприклад, перераховані кошти на сплату податків у розмірі 35.000 рублів. Зменшує показник в активі балансу по розрахунковому рахунку на 35.000 рублів, і зменшується показник заборгованості організації перед бюджетом на 35.000 рублів. Валюта балансу також зменшується на 35.000 рублів і по активу і по пасиву. (А-35.000 = П-35.000)

Синтетичний і аналітичний облік. Рахунки синтетичного та аналітичного обліку, їх значення та взаємозв'язок.

Рахунки бухгалтерського обліку бувають синтетичними та аналітичними. На аналітичних рахунках бухгалтерського обліку відображаються згруповані дані майна організації, джерел його формування в узагальненому вигляді. Наприклад, на рахунку "Основні засоби" будуть враховуватися всі основні засоби, на рахунку "Розрахунковий рахунок" всі грошові кошти. Однак для управління господарською діяльністю підприємства необхідно мати деталізовані дані по кожному постачальнику, по кожному основному засобу, по кожному банківському рахунку. Тому в розрізі синтетичного рахунки відкриваються аналітичні рахунки - деталізовані рахунки, облік на яких здійснюється як у грошовому, так і в натуральному вимірі. Крім цього існують субрахунка до певного рахунку, які є проміжною угрупованням аналітичних рахунків у межах синтетичного рахунка. синтетичні рахунки є рахунками 1 порядку, субрахунки - рахунками 2 порядку, аналітичні рахунки можуть бути 3,4,5 порядку в залежності від поставленої мети. Аналітичні та синтетичні рахунки бухгалтерського обліку взаємопов'язані, так як на аналітичних рахунках відображаються ті ж види майна та джерела їх формування, що й на синтетичних рахунках, але за більш детальною угрупованню. Це означає, що загальні підсумкові дані аналітичних рахунків повинні бути рівні підсумковим даними відповідного синтетичного рахунку. Наприклад, до синтетичного рахунку "Матеріали" (100.000 руб.) Можуть бути відкриті такі субрахунки як "Сировина і матеріали" (50.000 руб.), "Паливо" (30.000 руб.), "Запасні частини" (20.000 руб.). Ці рахунки відносяться до рахунків 2 порядки. Кожен їх перерахованих субрахунків може деталізуватися за аналітичними рахунками. Так субрахунок "Паливо" може деталізуватися на такі рахунки як "Мастильне паливо" (5.000 руб.), "Бензин" (15.000 руб.). Це аналітичні рахунки 3 порядку. На даному прикладі видно, що підсумкові дані 100.000 рублів склалися з даних субрахунків 50.000 руб + 30.000 руб. + 20.000 руб .= 100.000 руб.

Перевірка і узагальнення даних бухгалтерського обліку

Для перевірки та узагальнення даних бухгалтерського обліку на певну звітну дату використовується оборотна відомість.

У оборотну відомість записуються всі використовувані в організації рахунку, при цьому на кожен рахунок відводиться один рядок. У відомості є три пари колонок, в яких по кожному рахунку відображаються початкове сальдо, обороти по дебету і кредиту рахунку і кінцеве сальдо. При правильній організації бухгалтерського обліку обов'язково має бути рівність підсумкових колонок, тобто підсумок за дебетом на початок звітного періоду повинен дорівнювати підсумку за кредитом на початок звітного періоду, підсумок дебетових оборотів дорівнює підсумку кредитових оборотів, підсумок дебетових сальдо на кінець звітного періоду дорівнює підсумку кредитового сальдо на кінець звітного періоду. Таке рівність випливає з сутності методу подвійного запису, при якій кожна операція відображається двічі за дебетом одного рахунку і кредиту іншого рахунку в однакових сумах. Якщо, записавши операцію за дебетом одного рахунку, не відобразити цю ж операцію по кредиту іншого рахунку, порушитися рівність підсумків оборотів по дебету і кредиту рахунку. Це вимагає додаткової перевірки всіх записів по рахунках та відповідних виправлень.

Оборотна відомість має такий вигляд:

З даних оборотної відомості слід, що у звітному періоді сплатили матеріали на 12.000 рублів і повернули кредит банку на 10.000 рублів. На кінець звітного періоду на підставі узагальнень в оборотній відомості складається баланс: в активі відіб'ються дебетові залишки (рахунок 10, ПДВ, розрахунковий рахунок на загальну суму 70.000 руб.), А в пасиві балансу відіб'ються кредитові залишки рахунок 85 і рахунок 90 на загальну суму також 70.000 рублів). У цілому валюта балансу становитиме 70.000 рублів, актив дорівнює пасиву.

Журнал реєстрації господарських операцій (призначення, порядок ведення, взаємозв'язок з інформацією оборотної відомості)

За способом реєстрації господарських операцій у бухгалтерському обліку розрізняють хронологічний і систематичний облік. Хронологічний облік передбачає відображення господарських операцій у послідовності їх здійснення в часі незалежно від їх змісту. З цією метою використовується журнал реєстрації господарських операцій. Який має наступні розділи

Даний регістр бухгалтерського обліку служить для взаємоув'язки показників: підсумкових даних за дебетом усіх рахунків і кредиту всіх рахунків. Підсумкові дані за дебетом усіх рахунків і кредиту всіх рахунків узагальнюються в оборотній відомості. Вона складається в кінці місяця. У оборотну відомість записуються всі використовувані в організації рахунку, при цьому на кожен рахунок відводиться один рядок. У відомості є три пари колонок, в яких по кожному рахунку відображаються початкове сальдо, обороти по дебету і кредиту рахунку і кінцеве сальдо. При правильній організації бухгалтерського обліку обов'язково має бути рівність підсумкових колонок, тобто підсумок за дебетом на початок звітного періоду повинен дорівнювати підсумку за кредитом на початок звітного періоду, підсумок дебетових оборотів дорівнює підсумку кредитових оборотів, підсумок дебетових сальдо на кінець звітного періоду дорівнює підсумку кредитового сальдо на кінець звітного періоду. Таке рівність випливає з сутності методу подвійного запису, при якій кожна операція відображається двічі за дебетом одного рахунку і кредиту іншого рахунку в однакових сумах. Це рівність простежується між зворотному декларації та журналом господарських операцій, так як в журнал також записуються всі господарські операції методом подвійного запису. У цьому випадку журнал господарських операцій відіграє додаткову роль з контролю правильного відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.

План рахунків бухгалтерського обліку. Класифікація рахунків за економічним змістом.

План рахунків бухгалтерського обліку представляє собою систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, в основі якого використовується класифікація рахунків за їх економічним змістом. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, а також інструкція по його застосуванню введені в дію з 1 січня 1992 р. На сьогоднішній день введено в дію новий план рахунків, на який організації будуть переходити починаючи з 1 січня 2001 року по мірі готовності.

За Планом рахунків відповідно до інструкції по його застосуванню бухгалтерський облік повинен бути організований на підприємствах всіх галузей господарства і видів діяльності (крім банків та бюджетних організацій) незалежно від підпорядкованості, форми власності, організаційно-правової форми.

Для обліку специфічних операцій підприємства можуть за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації і Міністерством економіки Російської Федерації вводити за необхідності в План рахунків додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.

У Плані рахунків наведені найменування та коди синтетичних рахунків (першого порядку) й субрахунків (другого порядку).

Рахунки бухгалтерського обліку об'єднані в наступні розділи:

Розділ I. Основні засоби та інші довгострокові вкладення.

Розділ II. Виробничі запаси.

Розділ III. Витрати на виробництво.

Розділ IV. Готова продукція, товари і реалізація.

Розділ V, Грошові кошти.

Розділ VI. Розрахунки.

Розділ VII. Фінансові результати та використання прибутку.

Розділ VIII. Капітал і резерви.

Розділ IX. Кредити та фінансування.

Позабалансові рахунки.

Рахунки за економічним змістом поділяються на 5 груп:

1 група - рахунки для відображення майна та джерел його формування (наприклад, рахунок 10 "Матеріали", рахунок 50 "Каса", рахунок 85 "Статутний капітал")

2 група - рахунки для регулювання оцінки рахунків (рахунок 02 "Знос основних засобів", рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів")

3 група - рахунки калькуляційні та збирально-рапределітельние (рахунок 26 "Загальногосподарські витрати", рахунок 43 "Комерційні витрати") "

4 група - рахунки для відображення фінансових результатів організації та його використання (рахунок 80 "Прибутки і збитки", рахунок 88 "Нерозподілений прибуток звітного року")

5 група - позабалансові рахунки (рахунок 001 "Орендовані основні засоби)

Класифікація рахунків за призначенням та структурою. Рахунки господарських засобів

Класифікація рахунків - це угруповання рахунків по найбільш істотних ознаках, що дозволяє забезпечити однаковість господарських операцій і "економічне навантаження" кожного рахунку.

Господарські засоби складаються з наступних груп: основні засоби, оборотні засоби, грошові кошти, кошти в розрахунках, абстрактні кошти, власні джерела, позикові кошти. Рахунки, які враховують ці кошти, будуть класифікуватися як рахунки з обліку господарських засобів. До них відносяться рахунки по обліку основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень, дебіторської заборгованості, по обліку статутного капіталу, розрахунковий рахунок, каса і т.д.

Класифікація рахунків за призначенням та структурою. Рахунки господарських процесів

Класифікація рахунків - це угруповання рахунків по найбільш істотних ознаках, що дозволяє забезпечити однаковість господарських операцій і "економічне навантаження" кожного рахунку. Склад господарських процесів складається з процесу заготовляння, виробництва реалізації. Всі ці операції відображаються в бухгалтерському обліку з наступним зіставленням даних бухгалтерського обліку з плановими показниками. Наприклад, при заготівлі матеріалів була передбачена планом вартість матеріалів у розмірі 10.000 рублів, а за фактичним обліку вартість склала 8.000 рублів, Відхилення будуть обліковуватися на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів" після зіставлення даних за плановою вартістю і за фактичної. Результатом заготовляння може бути економія або перевитрата. У даному випадку економія складе 2.000 рублів. До рахунками господарських процесів ставляться рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріалів", 37 "випуск продукції (робіт, послуг)", рахунки реалізації 46 "Виручка від реалізації, робіт, послуг", рахунок 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів", рахунок 48 "Реалізація інших активів". ит.п.

Характеристика збірно-розподільчих рахунків

Збірно-розподільчі рахунки призначені для збирання і розподілу витрат за окремими видами і стадіями виробництва. До цієї групи відносяться рахунок "Загальновиробничі витрати", "Загальногосподарські витрати", "Комерційні витрати". Особливість цих рахунків полягає у тому, що після закінчення облікового періоду вони закриваються, тобто зібрані на них витрати розподіляються згідно з відповідними нормативними вимоги між об'єктами обліку. Ці рахунки не мають перехідного залишку і в балансі не відображаються. Наприклад, по рахунку "Загальновиробничі витрати" відображається таким чином: за дебетом рахунка узагальнюється інформація про фактично проведені витрати з обслуговування основного і допоміжного виробництв організації. До них відносяться витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування, амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів, витрати на страхування виробничого майна, витрати на опалення, освітлення і утримання виробничих приміщень, орендна плата за виробничі приміщення, оплата праці виробничого персоналу, зайнятого обслуговуванням виробництва і т.п. За кредитом рахунка "Загальновиробничі витрати" показується розподіл зібраних витрат і віднесення їх на. рахунок "Основне виробництво", рахунок "Допоміжне виробництво". Або до збирально-розподільним рахунків також відноситься рахунок "Комерційні витрати", який призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з реалізацією продукції. Цей рахунок використовується підприємствами матеріального виробництва. За дебетом рахунка відображаються фактичні витрати на тару ічяяяяяяя упаковку виробів, витрати по навантаженню продукції, рекламні витрати у вагони, судна, автомобілі та ін аналогічні витрати. За кредитом рахунка "Комерційні витрати" показується розподіл зроблених витрат. Вони списуються на рахунок "Реалізація продукції (робіт, послуг)" відповідно до вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку.

Інвентаризація. Завдання і порядок проведення.

Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна даним бухгалтерського обліку. Інвентаризація проводиться з метою підтвердження достовірності показників бухгалтерського обліку. Інвентаризації підлягають основні засоби, товарно-матеріальні цінності, грошові кошти, розрахунки, незавершене будівництво та ін

Основними завданнями інвентаризації є:

-Виявлення фактичної наявності основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, цінних паперів у натурі;

-Контроль за збереженням товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів шляхом зіставлення фактичної наявності та даними бухгалтерського обліку

-Виявлення майна, частково втратив своє початкове якість

-Виявлення наднормативних і невикористаних матеріальних цінностей для їх подальшої реалізації

-Перевірка дотримання правил та умов зберігання матеріальних цінностей та грошових коштів, а також правил утримання і експлуатації машин, обладнання та інших основних засобів;

-Перевірка реальної вартості облікованих на балансі товарно-матеріальних цінностей, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, дебіторської заборгованості, кредиторської заборгованості та інших статей балансу.

Інвентаризація проводиться у встановлені терміни, при зміні матеріально-відповідальних осіб, на вимогу слідчих органів і т.п. В обов'язковому порядку інвентаризацію проводять при передачі майна в оренду, викуп продажу, а також при перетворенні державного або муніципального підприємства в акціонерне товариство; перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризації якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. У районах Крайньої Півночі і прирівняним до них місцевостях інвентаризація може проводитися в період найменших залишків. при банкрутстві підприємства також проводиться інвентаризація для визначення фактичної наявності майна.

Інвентаризація повинна проводитися в конкретні терміни: за основними засобами не рідше одного разу на три роки, бібліотечного фонду - не рідше одного разу на п'ять років, капітальних вкладень - не менше одного разу на рік перед складанням річного балансу, але не раніше 1 грудня звітного року , нафти і нафтопродуктів - не рідше одного разу на місяць, грошових коштів - не менше одного разу на місяць, розрахунків з дебіторами та кредиторами - не менше двох разів на рік і т.д.

При повній інвентаризації перевірці підлягають усі види майна (проводиться в кінці року). При частковій інвентаризації перевірці піддається один або кілька видів майна.

Порядок проведення інвентаризацій передбачає створення постійно діючих інвентаризаційних комісій у складі керівника підприємства або його заступника, головного бухгалтера, начальників структурних підрозділів, представників громадськості. Для безпосереднього проведення інвентаризації майна створюються робочі комісії у складі: представника керівника (голова комісії), фахівців (економіста, працівника бухгалтерії, інженера, технолога, товарознавця, комірника та ін.) До складу комісії повинні включатися досвідчені працівники, які добре знають інвентарізуемое майно, порядок формування цін, первинний облік. Перед початком інвентаризації членам комісії вручається наказ, головам - контрольний пломбір. У наказі встановлюється термін початку і закінчення інвентаризації. Робоча комісія опломбовує підсобні приміщення та інші місця зберігання цінностей, перевіряє справність усіх ваговимірювальних приладів, отримує останні реєстри прибуткових і витратних первинних документів або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів. Перевірка фактичних залишків майна проводиться за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб (касирів, завідувачів секцій тощо). Наявність цінностей при інвентаризації визначається шляхом обов'язкового перерахунку, зважування, обміру. Результати інвентаризації узагальнюються у відомості, де відображаються виявлені розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку.

Відображення результатів інвентаризації майна в бухгалтерському обліку.

Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна даним бухгалтерського обліку. Інвентаризація проводиться з метою підтвердження достовірності показників бухгалтерського обліку. Інвентаризації підлягають основні засоби, товарно-матеріальні цінності, грошові кошти, розрахунки, незавершене будівництво та ін

Основними завданнями інвентаризації є:

-Виявлення фактичної наявності основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, цінних паперів у натурі;

-Контроль за збереженням товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів шляхом зіставлення фактичної наявності та даними бухгалтерського обліку

-Виявлення майна, частково втратив своє початкове якість

-Виявлення наднормативних і невикористаних матеріальних цінностей для їх подальшої реалізації

-Перевірка дотримання правил та умов зберігання матеріальних цінностей та грошових коштів, а також правил утримання і експлуатації машин, обладнання та інших основних засобів;

-Перевірка реальної вартості облікованих на балансі товарно-матеріальних цінностей, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, дебіторської заборгованості, кредиторської заборгованості та інших статей балансу.

Наявність цінностей при інвентаризації визначається шляхом обов'язкового перерахунку, зважування, обміру. Результати інвентаризації узагальнюються у відомості, де відображаються виявлені розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку.

Виявлені при інвентаризації майна надлишки оприбутковуються і відповідна сума зараховується на фінансові результати організації, від є відбивається як збільшення прибутку. Недостача і псування майна в межах встановлених законодавством норм природних втрат списується на витрати виробництва обігу, а понад норми природного убутку - стягується з винних осіб. Якщо суд відмовив у позові стягнення з винної особи, то втрати списуються на фінансові результати організації, тобто як збитки.

Облікові регістри (поняття, види)

Вступники до бухгалтерії підприємства первинні документи реєструються і групуються для відображення на синтетичних і аналітичних рахунках. З цією метою відомості про залишки майна та джерелах їх формування, а також про їх рух записуються в облікових регістрах.

Облікові регістри - це лічильні таблиці певної форми, побудовані відповідно до економічної угрупованням даних про майно та джерела його утворення. вони служать для відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. облікові регістри поділяються на хронологічні та систематичні. У хронологічних облікових регістрах інформація записується в послідовності їх здійснення. У систематичних облікових регістрах інформація записується в послідовності їх здійснення і ще групується за встановленими ознаками.

Облікові регістри ведуться у формі книг, журналів, відомостей, карток, машинограм та ін

Синтетичний облік здійснюється у синтетичних регістрах. Записи за синтетичними рахунками, як правило, ведуть у журналах-ордерах та Головній книзі (за допомогою комп'ютера на відомостях-машинограмах). Аналітичний облік ведуть в аналітичних регістрах. До них відносяться відомості, картки і т.п.

Форми бухгалтерського обліку (поняття, види)

Форма бухгалтерського обліку-це сукупність облікових регістрів для відображення господарських операцій у певній послідовності і угрупуванню відповідними прийомами записів. Форми бухгалтерського обліку безперервно розвиваються від найпростіших бухгалтерських книг при меморіально-ордерній формі обліку до автоматизованих систем (наприклад "1С-Бухгалтерія".

Види форм бухгалтерського обліку: меморіально-ордерна, журнально-ордерна, таблично-перфокарткового, автоматизована. Для малих підприємств набула розвитку спрощена форма бухгалтерського обліку.

При меморіально-ордерній формі обліку синтетичний учеі ведеться у книгах або многографной відомостях. Для аналітичного обліку використовуються книги, відомості, картки. На кожну операцію складається меморіальний ордер. Головний зміст ордери - це проводка (кореспонденція рахунків), дата її складання і сума. При меморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку бухгалтерський баланс організації складається на підставі оборотної відомості за синтетичними рахунками.

При журнально-ордерній формі обліку аналітичний і синтетичний облік здійснюється в єдиній системі записів, при цьому використовуються два види бухгалтерських регістрів: журнали-ордери і допоміжні відомості. Крім цього ведуться інвентарні картки або книги обліку об'єктів основних засобів, картки або відомості піт обліку матеріалів, готових виробів і т.п. підсумкові дані журналів-ордерів переносяться в кінці місяця в Головну книгу. За даними головної книги складається сальдовий баланс.

При таблично-перфокарткового формі бухгалтерського обліку застосовується з урахуванням використання обчислювальних машин - перфораторів і табуляторів. Схема проходження обробки інформації при цій формі обліку така: дані первинного документа переносяться на машинний носій інформації, далі створюється масив перфокарт, які сортуються за певними ознаками і на їх підставі отримують табуляграми-відомості .. За підсумками табуляграм-відомостей отримують дебетові та кредитові обороти, складають оборотні відомості по рахунках. Після необхідних перетворень складають баланс.

При автоматизованої формі обліку створюються спеціальні програми для обробки даних первинних документів, підрахунку підсумкових даних за певним звітному періоду і узагальнення даних в певних облікових регістрах (наприклад, оборотно-сальдова відомість в "1С-Бухгалтерія").

При спрощену систему бухгалтерського обліку, що використовується малими підприємствами, що не використовується метод подвійного запису. Ведеться облік доходів і витрат у спеціальній книзі.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку на прикладі обліку операцій по касі.

При журнально-ордерній формі обліку аналітичний і синтетичний облік здійснюється в єдиній системі записів, при цьому використовуються два види бухгалтерських регістрів: журнали-ордери і допоміжні відомості. Розглянемо дану форму обліку на прикладі касових операцій. Для обліку касових операцій, що відображаються на рахунку 50 "Каса", призначені журнал-ордер № 1 і відомість № 1 до нього. Ці бухгалтерські регістри відображають надходження грошей у касу підприємства та їх витрачання на цілі згідно призначенням відповідно до прикладеними первинними документами. У журналі ордері записуються обороти по кредиту рахунку "Каса" в розрізі кореспондуючих рахунків, а у відомості - за дебетом цього рахунку в кореспонденції з кредитуються рахунками. Записи в журналі-ордері та відомості виробляються підсумками за день на підставі звітів касира, підтверджених доданими до них первинними документами. При незначному обсязі касових документів допускаються запису операцій в облікові регістри один раз за 3-5 днів. У цьому випадку в графі "дата" вказується період, за який проводяться записи (наприклад, 1-3).

Залишок коштів по касі наводиться у відомості тільки на початок і кінець місяця. При цьому залишок на кінець місяця визначається шляхом складання залишку на початок місяця і підсумку обороту за місяць (тобто за дебетом рахунка) і віднімається сума обороту за місяць по журналу-ордеру № 1 (тобто по кредиту). Залишок на кінець місяця за рахунком є ​​залишком на початок наступного місяця.

Основні операції по розрахунковому рахунку.

Велика частина розрахунків між організаціями в процесі їх діяльності здійснюється безготівковим шляхом, тобто перерахуванням грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача. Для це відкривається розрахунковий рахунок у банку. На рахунок організації можуть отримувати виручку від реалізації продукції (робіт, послуг), аванси для виготовлення продукції в майбутніх періодах, позикові кошти, кредити, внески від засновників, спонсорські внески, безвідплатні внески на розвиток організації і т.д. Крім це на розрахункові рахунок можуть надійти грошові кошти з каси організації, які надійшли до каси як виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) готівкою грошовими коштами.

З розрахункового рахунку грошові кошти перераховуються постачальникам товару, до бюджету у вигляді податків і зборів, кредиторам, позичальникам і т.п. Також грошові кошти можуть надійти з бака в касу організації. Для цього організація складає грошовий чек - письмове розпорядження банку про виплату зазначеної суми грошей особі, на ім'я якого він виписаний. По чеку організації отримують з розрахункового рахунку в касу гроші на виплату заробітної плати, господарські витрати, витрати на відрядження та ін

Прийом і видача грошей або безготівкові перерахування банк проводить по документах спеціальної форми: оголошення на внесок готівкою, грошовий чек, платіжне доручення, розрахунковий чек, платіжна вимога та ін

Грошові кошти організації, що зберігаються на розрахунковому рахунку, враховують на активному синтетичному рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами.

Облік операцій по розрахунковому рахунку при журнально-ордерній формі обліку.

Грошові кошти організації, що зберігаються на розрахунковому рахунку, враховують на активному синтетичному рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Цей рахунок за класифікацією відноситься до рахунку господарських засобів. У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку ..

Для обліку операцій, що відображаються на рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" призначені журнал ордер № 2 і відомість № 2 до нього. При цьому в журналі ордері записуються кредитові обороти за рахунком, а у відомості - дебетові. Записи в журналі-ордері та відомості здійснюється на підставі виписок банку по розрахунковому рахунку та доданих до них документів У журналі-ордері та відомості записи робляться по кореспондуючих рахунках підсумками по одній або кільком випискам банку. Коли записи проводяться підсумками по декільком виписками, в графі "дата" повинен бути зазначений період дат цих виписок

Залишок коштів на розрахункових рахунках в банку наводиться у відомості тільки на початок і коней місяці. При цьому залишок на кінець місяця визначається шляхом складання залишку на початок місяця і підсумку обороту за місяць (тобто за дебетом рахунка) і віднімається сума обороту за місяць по журналу-ордеру № 1 (тобто по кредиту). Залишок на кінець місяця за рахунком є ​​залишком на початок наступного місяця. Для оперативних цілей використовується залишок коштів за даними виписки банку.

Характеристики рахунків 61 і 64 (облік операцій за авансами виданими та авансами отриманими)

Рахунок 61 "Розрахунки за авансами виданими" призначений для узагальнення інформації про розрахунки за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, тобто коли організації оплачіает за товари, матеріали, роботи заздалегідь. Це активний рахунок. За класифікацією відноситься до рахунку господарських засобів.

Суми виданих авансів відображаються за дебетом рахунка 61 "Розрахунки за авансами виданими" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів _Д-т рах. 61 - К-т сч.51, 50).

Суми виданих авансів, зараховані постачальником відображаються за кредитом рахунка 61 "Розрахунки за авансами виданими" в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (Д-т сч.60 - К-т сч.61). Аналітичний облік по рахунку 61 "Розрахунки за авансами виданими" ведеться за кожним дебітором.

Рахунок 64 "Розрахунки за авансами одержаними" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з одержаних авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, тобто коли організація отримує грошові кошти до надання робіт даному замовнику.

Суми отриманих авансів відображаються за кредитом рахунка 64 "Розрахунки за авансами одержаними" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (Д-т сч.51 - К-т сч.64).

Засоби отриманих авансів і зараховані при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за поставлені вироби повної готовності, матеріали і виконані роботи, відображаються за дебетом рахунка 64 "Розрахунки за авансами одержаними" і кредитом рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" або рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в залежності від порядку обліку реалізації.

Аналітичний облік за рахунком 64 "Розрахунки за авансами одержаними" ведеться по кожному кредитору.

Облік розрахунків з підзвітними особами.

Організації можуть видавати своїм працівникам суми в підзвіт. Такі суми видаються на господарські витрати, на відрядження (добові, на найм житла, проїзд до місця відрядження і назад). Видача готівкових грошових коштів під звіт оформляється видатковим касовим ордером на підставі заяви працівника, наказу керівника. Працівники повинні звітувати за цими сумами: при використанні на господарські потреби протягом строку, встановленого керівником організації, а з витрат на відрядження протягом 3 дні після повернення з відрядження. для цього працівники організації складають авансовий звіт.

Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на синтетичному активно-пасивному рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Це активно-пасивний рахунок. Підзвітні суми для контролю враховуються в розрізі кожного працівника. За дебетом рахунка фіксуються суми виданих коштів у кореспонденції з рахунком 50 "Каса". У цьому випадку виникає заборгованість працівника перед організацією. За кредитом рахунка відображаються суми за напрямками витрат в кореспонденцією відповідних рахунків. Наприклад, якщо працівнику видали 120 рублів на господарські витрати і він купив на ці гроші папір, то ця операція відобразиться таким чином: видані грошові кошти Д-т сч.71 - К-т рах. 50 на 120 руб. (На підставі видаткового касового ордера), враховані витрати підзвітної особи Д-т сч.10 (100 крб.), Д-т рах. 19 (20 руб.) - К-т сч.71 (120 руб) (на підставі авансового звіту).

Якщо працівник несвоєчасно повернув грошові кошти або несвоєчасно відзвітував за виданими йому сум, то такі суми списують на рахунок 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" (Д-т сч.84 _ К-т сч.71).

Облік розрахунків з покупцями (характеристика рахунку 62)

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками. Це активно-пасивний рахунок. За класифікацією належить до рахунків господарських засобів.

До рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" можуть бути відкриті субрахунки:

62-1 "Розрахунки в порядку інкасо",

62-2 "Розрахунки плановими платежами",

62-3 "Векселі отримані" і ін

На субрахунку 62-1 "Розрахунки в порядку інкасо" обліковуються розрахунки по пред'явлених покупцям і замовникам і прийнятим банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги.

На субрахунку 62-2 "Розрахунки плановими платежами" враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності тривалих господарських зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами.

На субрахунку 62-3 "Векселі отримані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" і 48 "Реалізація інших активів" на суми, на які покупцям (замовникам) пред'явлені розрахункові документи. Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів, заліку отриманих авансів і т.п.Аналітіческій облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться по кожному покупцеві (замовникові ). При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з цими покупцями і замовниками,

Облік розрахунків з персоналом з відшкодування матеріального збитку.

На субрахунку 73-3 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" обліковуються розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником підприємству в результаті нестач і розкрадань грошових і товарно - матеріальних цінностей, шлюбу, а також з відшкодування інших видів збитків.

У дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться з кредиту рахунків 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і 83 "Доходи майбутніх періодів" (за відсутні товарно - матеріальні цінності), 28 "Брак у виробництві" (за втрати від браку продукції) та ін

За кредитом рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" записи проводяться в кореспонденції з рахунками: обліку грошових коштів - на суми внесених платежів; 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми утримань із заробітної плати; 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей "- на суми списаних недостач при відмові в стягненні з огляду на необгрунтованість позову.

Характеристика рахунку 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Рахунок 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" призначений для узагальнення інформації про наявність сум нестач, крадіжок і втрат від псування цінностей (включаючи грошові кошти). Рахунок активний. За класифікацією належить до рахунків господарських засобів. Порядок списання сум нестач, крадіжок і втрат від псування цінностей регулюється законодавством та установчими документами.

За дебетом рахунка 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" проводяться:

по відсутньою (викраденим) або повністю зіпсованим товарно - матеріальних цінностей - їх фактична собівартість (у постачальницьких, збутових, торгових підприємствах - вартість за продажними цінами при веденні обліку за цими цінами);

по відсутньою (викраденим) або повністю зіпсованим основних засобів - їх залишкова вартість (первісна вартість за мінусом суми нарахованого зносу);

по частково зіпсованим матеріальних цінностей - сума визначилися втрат.

За недостач (розкрадань) та псування матеріальних цінностей записи проводяться за дебетом рахунка 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" з кредиту рахунків обліку названих цінностей (Наприклад, якщо виявлено розкрадання основних засобів, то робиться запис Д-т сч.84-К- т сч.01).

Якщо буде виявлено недостача чи псування товару при його надходженні від постачальника, то на суму нестачі в межах норм природних втрат покупець відносить при оприбуткуванні товарів у дебет рахунку 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" з кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

За кредитом рахунка 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" відображається списання:

нестач і псування цінностей в межах норм природних втрат - на рахунки з обліку матеріальних цінностей (коли вони виявлені при заготівлі) або витрат виробництва, обігу (коли вони виявлені при зберіганні або реалізації);

нестач цінностей понад норми втрат, втрат від псування, а також викрадених цінностей - в дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку");

нестач цінностей понад норми втрат і втрат від псування цінностей при відсутності конкретних винуватців, а також недостач і розкрадань товарно - матеріальних цінностей, у стягненні яких відмовлено судом через необгрунтованість позовів, - на рахунки витрат виробництва або обігу.

Облік розрахунків з бюджетом

Рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом по податках, що сплачуються підприємством і податкам з персоналу цього підприємства. Рахунок активно-пасивний. За класифікацією належить до рахунків господарських засобів.

Порядок обчислення і сплати податків регулюється законодавчими та іншими нормативними актами.

Рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом" кредитується на суми, належні до внеску до бюджету (в кореспонденції з рахунком 81 "Використання прибутку" - на суму податку на прибуток, з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суму прибуткового податку і т.д.) і дебетується на суми, фактично перераховані до бюджету.

Наприклад: нараховано податок на прибуток Д-т сч.81 - К-т сч.68

перерахований податок на прибуток Д-т сч.68 - К-т сч.51

Аналітичний облік за рахунком 68 "Розрахунки з бюджетом" ведеться за видами податків.

Наприклад: рах. 68 1 "Податок на прибуток"

сч.68-2 "Податок на додану вартість"

с. 68-3 "Прибутковий податок"

Облік розрахунків з оплати праці

Для обліку розрахунків з оплати праці використовується Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Це пасивний рахунок. За класифікацією відноситься до рахунках господарських засобів. Рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, як складається, так і не перебувають в обліковому складі підприємства, з оплати праці, за всіма видами заробітної плати, премій, допомог та інших виплат, а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даного підприємства.

За кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються суми:

оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництва (витрат обігу) та інших джерел; (Д-т сч.20, 26,88 - К-т сч.70)

За дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються виплачені суми заробітної плати, премій, допомог, доходів від участі у підприємстві, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань (Д-т сч.70 _ До -т сч.50, 68).

Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки з депонентами").

Аналітичний облік за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику підприємства. На кожного працівника прийнятого на роботу заповнюється особиста картка, відкривається особовий рахунок, у якому вказуються довідкові дані працівника і накопичуються всі відомості про нараховані суми та утримання. Дані про нараховані суми та утримання з особових рахунків переносяться в розрахунково-платіжну відомість, де підсумовуються за всім працівникам. На підставі цієї відомості виробляється запис за рахунком 70. З цієї ж відомості, після підпису головного бухгалтера і керівника видається заробітна плата.

Характеристика сч.69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"

Рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" призначений для узагальнення інформації про розрахунки за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування персоналу підприємства, а також до фонду зайнятості. Рахунок активно-пасивний. За класифікацією відноситься до господарських засобів

Порядок провадження відрахувань на соціальне страхування та забезпечення регулюється відповідними законодавчими та іншими нормативними актами.

До рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" можуть бути відкриті субрахунки:

69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню",

69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення",

69-3 "Розрахунки по медичному страхуванню",

69-4 "Розрахунки по фонду зайнятості".

На субрахунку 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" враховуються розрахунки з відрахувань на державне соціальне страхування персоналу підприємства.

На субрахунку 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" обліковуються розрахунки по відрахуваннях на пенсійне забезпечення персоналу підприємства.

На субрахунку 69-3 "Розрахунки по медичному страхуванню" враховуються розрахунки з відрахувань на медичне страхування персоналу підприємства.

На субрахунку 69-4 "Розрахунки по фонду зайнятості" обліковуються розрахунки по відрахуваннях до фонду зайнятості.

Рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" кредитується на суми відрахувань на соціальне страхування та забезпечення працівників, а також медичне страхування їх, підлягають перерахуванню до відповідних фондів. При цьому записи проводяться в кореспонденції з рахунками, на яких відображено нарахування заробітної плати, тобто Д-т сч.20, 26 - К-т сч.69

За дебетом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" проводяться суми, перераховані на сплату нарахованих відрахувань, а також суми, що виплачуються за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення, медичне страхування, у фонд зайнятості, тобто Д-т рах . 69 - К-т сч.51

Облік зносу (амортизації) основних засобів.

Для обліку зносу (амортизації основних засобів "використовується рахунок 02" Знос основних засобів ". Це пасивний рахунок. Відноситься до регулюючих рахунках. Призначений для узагальнення інформації про знос основних засобів, що належать підприємству на правах власності і довгостроково орендуються їм.

Знос основних засобів, що підлягає відображенню в обліку, визначається щомісяця виходячи із встановлених згідно з чинним законодавством норм амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення.

До рахунку 02 "Знос основних засобів" можуть бути відкриті субрахунки:

02-1 "Знос власних основних засобів",

02-2 "Знос майна, зданого в оренду

На субрахунку 02-1 "Знос власних основних засобів" обліковується рух зносу основних засобів, що належать підприємству на правах власності.

На субрахунку 02-2 "Знос майна, зданого в оренду" враховується рух зносу основних засобів, зданих в оренду. (

Нарахована сума зносу основних засобів відноситься в кредит рахунку 02 "Знос основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат обігу), тобто Д-т сч.20, 26 - К-т сч.02. Підприємства - орендодавці відображають нараховану суму зносу по основним засобам, що здані в оренду за кредитом рахунку 02 "Знос основних засобів" і дебетом рахунка 80 "Прибутки і збитки" (Д-т сч.80 К-т сч.02). Сума зносу по повністю амортизованих основних засобів не нараховується.

При вибутті (продажу, списання, передачі безоплатно та ін) об'єктів основних засобів, що належать підприємству на правах власності, сума нарахованого по них зносу списується з рахунку 02 "Знос основних засобів" у кредит рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів". Аналогічна запис проводиться при списанні суми нарахованого зносу по відсутньою або повністю зіпсованим основних засобів.

Аналітичний облік за рахунком 02 "Знос основних засобів" ведеться за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.

Слід зазначити, що при складанні балансу показник даного рахунку не відображається в пасиві. На суму цього показника зменшується вартість основних засобів (показник рахунку 01) і основні засоби показуються за залишковою вартістю. таким чином виходить, що на рівну суму відсутні дані в пасиві балансу і в активі балансу, тобто настає рівновага за рахунок арифметичного розрахунку.

Облік розрахунків із засновниками.

Для обліку розрахунків із засновниками використовується рахунок 75 "Розрахунки з засновниками". Це активно-пасивний рахунок. за класифікацією відноситься до рахунків господарських засобів. Призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками підприємства (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства і т.п.) як по внесках до статутного (складеного) капіталу підприємства, так і з виплати доходів (дивідендів) і ін

До рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" можуть бути відкриті субрахунки:

75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал",

75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" та ін

На субрахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" обліковуються розрахунки із засновниками підприємства за вкладами до його статутного (складеного) капітал.

При створенні організації за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунком 85 "Статутний капітал" приймається на облік сума заборгованості засновників.

При фактичне надходження сум внесків засновників у вигляді грошових коштів проводяться записи по кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів. Внесок вкладів у вигляді матеріальних та інших цінностей (крім грошових коштів) оформляється записами за кредитом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали" і ін

При наданні підприємству в якості внеску прав на користування будівлями, спорудами та обладнанням робляться записи по кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунком 04 "Нематеріальні активи". Одночасно на позабалансовий рахунок 001 "Орендовані основні засоби" приймається балансова вартість зазначених будівель, споруд та обладнання.

На субрахунку 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" обліковуються розрахунки із засновниками підприємства із виплати їм доходів. Нарахування і виплата доходів працівникам підприємства, які входять у число його засновників, обліковується на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Нарахування доходів від участі у підприємстві відображається записом за дебетом рахунка 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (за рахунок прибутку звітного року або нерозподіленого прибутку минулих років) і кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками". При відсутності або недостатності прибутку для виплати доходів, але при наявності зобов'язань, передбачених законодавством або установчими документами, по виплаті доходів за рахунок резервного фонду (капіталу) нарахування доходів відображається за дебетом рахунка 86 "Резервний капітал" і кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" . У

Виплата нарахованих сум доходів відображається за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.)

Суми податку на доходи від участі у підприємстві, що підлягають утриманню в джерела виплати, обліковуються за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

Аналітичний облік за рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" ведеться по кожному засновнику.

Облік розрахунків з постачальниками.

До постачальників відносяться підприємства і організації, що поставляють сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (поточний і капітальний ремонт основних засобів та ін .). розрахунки з постачальниками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання та надання послуг.

Облік розрахунків з постачальниками ведеться на активно-пасивному рахунку 60 "Розрахунки м постачальниками і підрядниками". Цей рахунок за класифікацією відноситься до рахунків господарських засобів. При проведенні операцій з постачальниками за кредитом рахунку фіксуються виникають суми заборгованості перед постачальниками. При цьому рахунок кореспондується з рахунками обліку матеріальних цінностей, витрат на виробництво в сумі фактичної їх вартості. Рахунок дебетується в разі погашення заборгованості постачальникам. При цьому в кореспонденції з ним можуть бути відображені рахунки з обліку грошових коштів. (Д-т сч.60 - К-т сч.51). Аналітичний рахунок за рахунком 60 ведеться по кожному постачальнику. Облік розрахунків з постачальниками здійснюється на підставі рахунків, актів приймання-передачі та укладених з постачальниками договорів.

Характеристика форми бухгалтерського обліку для малих підприємств.

Бухгалтерський облік на малому підприємстві. як і на інших підприємствах, грунтується на єдиних методологічних принципах, встановлених Федеральним Законом № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік, Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування, Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну № 34-н. Разом з цим, малі підприємства з граничною чисельністю працюючих до 15 осіб на добровільній основі можуть застосовувати спрощену систему бухгалтерського обліку на підставі Закону № 222-ФЗ від 20 грудня 1995 року "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва". Додатковим умовою для цього є величина валової виручки, яка не повинна перевищувати 100.000 кратний розмір МРОТ на перший день кварталу, в якому подано заяву на перехід обліку по простій формі.

Розглянемо застосування простої форми обліку на малому підприємстві.

Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рік і повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера, а також печаткою малого підприємства.

Господарські операції в книгу записуються в хронологічному порядку. Якщо господарська операція відображає дохід, то її сума записується в графу "Доходи за все",, якщо витрата - до графи "Витрати за все". Для розрахунку сукупного доходу з графи "Дохід всього" віднімається графа "Витрата за все". Слід мати на увазі, що весь дохід буде ділитися на дохід, який приймається для розрахунку податку і який не приймається для розрахунку податку. Таким же чином ділиться і витрата для цілей оподаткування. Особливості такого обліку викладені у Федеральному Законі № 122-ФЗ і Додатку до наказу Мінфіну № 18 від 22 лютого 1996 року "Порядок відображення в Книзі обліку доходів і витрат господарських операцій суб'єктами малого підприємництва, спрощену систему оподаткування, обліку та звітності".

Малі підприємства можуть також вибрати наступні варіанти бухгалтерського обліку:

спосіб подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах

- Спосіб подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку в книзі обліку господарських операцій.

Поняття про облікових цінах матеріалів і готової продукції.

Матеріали відносяться до матеріально-виробничих запасів і по вигляду відносяться в оборотних коштів

Матеріали враховуються на рахунку 10 "Матеріали", який є активним Матекріали можуть враховуватися за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами.

Фактична собівартість придбання (заготівлі) матеріалів складається з суми, що сплачується постачальнику або продавцю, витрат на транспортування, суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріалів і т.д. Перелік витрат, що включаються у фактичну собівартість матеріалів регулюється відповідними нормативними актами (ПБУ5/98 "Облік матеріально-виробничих запасів"). Інший спосіб обліку матеріалів називається облік за обліковими (плановим) цінами. Для цього застосовуються додаткові рахунки 15 "підготовка і придбання матеріалів" та 16 "Відхилення у вартості матеріалів". У цьому випадку на підставі надійшли на підприємство розрахункових документів постачальників робиться запис за дебетом рахунка 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" і кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "і т.п. в залежності від того, звідки надійшли ті чи інші цінності за плановими цінами. Оприбуткування матеріалів, які фактично надійшли на підприємство, відображається записом за дебетом рахунка 10 "Матеріали" і кредиту рахунку 15 "Заготівельні і придбання матеріалів".

Виявилась на рахунку 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" залишок списується в кінці місяця в дебет рахунку 16. Один з цих способів закріплюється облікової політикою підприємства.

Для виявлення відхилень фактичної собівартості від планової виробничої собівартістю використовується рахунок 37 "Випуск продукції (робіт, послуг)". за дебетом цього рахунку відображається фактична виробнича собівартість випущеної продукції в кореспонденції з рахунком 20, за кредитом - її нормативна або планова собівартість у кореспонденції з рахунком 40. На 1-е число місяця зіставляється дебетовий і кредитовий обороти по рахунку 37, перевищення кредитової частини над дебетової сторнується (зменшує показники), перевищення дебетової частини над кредитової записується підлогу дебетом рахунка 46 і кредиту рахунку 37.

Способи виправлення помилок в бухгалтерському обліку.

При заповненні облікових регістрів можуть бути зроблені помилки. Помилки можуть бути локальні - перекручування інформації тільки в одному обліковому регістрі (наприклад, неправильно поставлена ​​дата), і транзитні - якщо помилка автоматично проходить через декілька облікових регістрів (наприклад, спотворення запису будь-якої суми в журналі реєстрації операцій веде до помилок на рахунках, у зворотному відомості і балансі).

Помилки можуть бути в тексті операції, тоді вони приведуть до неправильної проводці, і в числах (найбільш поширені).

Часто бухгалтер, записавши суму в дебет одного рахунку, забуває записати її в кредит іншого рахунку або навпаки. Буває, що, записавши суму до журналу, він забуває рознести її по рахунках. Іноді, заповнивши регістри синтетичного обліку, бухгалтер забуває про аналітичному обліку.

Для виправлення помилок зазвичай використовують такі способи.

1. коректурний (неправильна запис закреслюється і зверху ставиться правильний запис).

2. додаткового запису (робиться додаткова кореспонденція рахунків, яка коригує неправильний запис)

3. сторніровочной запису, або "червоне сторно" (мається на увазі зворотні записи на предмет знищення неправильного запису). При цьому способі помилкова сума повторюється червоними чорнилом - це означає, що вона віднімається від попередньої. Потім пишуть правильну суму, але вже звичайним чорнилом. Так виправляють зазвичай транзитні помилки. Може бути зроблена і доповниться проводка, яка коригує неправильний запис.

Синтетичний і аналітичний облік придбання і заготовляння матеріалів.

Матеріали обліковуються на синтетичному рахунку 10 «Матеріали», який є активним балансовим рахунком. Залежно від особливостей використовуваних матеріалів до рахунку 10 можуть бути відкриті субрахунки:

1. Сировина і матеріали

2. Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі

3. Паливо

4. Тара і тарні матеріали

5. Запасні частини

6. Інші матеріали

7. Матеріали, передані в переробку на сторону

8. Будівельні матеріали

Наприклад, до синтетичного рахунку "Матеріали" (100.000 руб.) Можуть бути відкриті такі субрахунки як "Сировина і матеріали" (50.000 руб.), "Паливо" (30.000 руб.), "Запасні частини" (20.000 руб.). Ці рахунки відносяться до рахунків 2 порядки. Кожен їх перерахованих субрахунків може деталізуватися за аналітичними рахунками. Так субрахунок "Паливо" може деталізуватися на такі рахунки як "Мастильне паливо" (5.000 руб.), "Бензин" (15.000 руб.). Це аналітичні рахунки 3 порядку. На даному прикладі видно, що підсумкові дані 100.000 рублів склалися з даних субрахунків 50.000 руб + 30.000 руб. + 20.000 руб .= 100.000 руб.

Класифікація витрат на виробництво

Витрати на виробництво продукції, робіт, послуг класифікуються на підставі Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) і порядку формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку ", затвердженого Постанова Уряду № 552 від 5 серпня 1992 року з відповідними змінами та доповненнями.

У собівартість продукції (робіт, послуг) відносяться тільки ті витрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг). Витрати на виробництво продукції (работ. послуг) складаються з кількох елементів:

матеріальні витрати (за вирахуванням зворотних відходів). До них відносяться матеріали, МШП, паливо, напівфабрикати, запасні частини, знос МБП і т. п.

знос основних засобів. Це амортизація основних засобів.

витрати на оплату праці

відрахування в позабюджетні фонди (фонди соціального забезпечення - Пенсійний фонд, Медстрах, соцстрах, фонд зайнятості)

інші витрати. До них відносяться орендна плата, витрати на відрядження, відрахування в резервні фонди, земельний податок, амортизація нематеріальних активів тощо

Характеристика рахунків, що використовуються для обліку витрат на виробництво

Фактичні витрати з виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг обліковуються на активному рахунку 20 "Основне виробництво" та відображаються за дебетом цього рахунку по кожній статті собівартості. За кредитом рахунка "основне виробництво" вказується фактична випущеної продукції, а також, якщо мали місце повернення, відходи. Крім цього використовуються рахунок 23 "Допоміжні виробництва,. Рахунок 25" Загальновиробничі витрати ", рахунок 26" Загальногосподарські витрати ", рахунок 28" Брак у виробництві ", рахунок 29" Обслуговуючі виробництва і господарства ". Всі ці рахунки відносяться до рахунків господарських процесів. Рахунок допоміжні виробництва враховує за дебетом фактичні витрати по допоміжному виробництву - обслуговування електроенергією, парою, виготовлення інструментів, а за кредиті цього рахунку показується фактична собівартість завершеної продукції. рахунок 20 і 23 відносяться до калькуляційних.

Рахунок "Загальновиробничі витрати узагальнює інформацію про фактично проведені витрати з обслуговування основного і допоміжних виробництв. Сюди відносяться витрати з обслуговування і експлуатації машин, витрати на ремонт основних засобів виробничого призначення, орендна плата за виробничі приміщення, оплата працівникам, зайнятих обслуговуванням виробництва. Зібрані на цьому рахунки витрати розподіляються і відносяться на рахунок "основне виробництво" або рахунок "Допоміжне виробництво".

Рахунок "Загальногосподарські витрати" враховує всі витрати, не пов'язані з виробничим процесом, це витрати з управлінського, адміністративному персоналу, витрати з оплати інформаційних, консультаційних та аудиторських послуг і т.п. Зібрані на цьому рахунку витрати розподіляються та відносяться на рахунок "Основне виробництво" або рахунок "Допоміжне виробництво". Рахунки 25, 26 відносяться збірно-розподільних. Рахунки 20 і 23 можуть мати залишок на кінець звітного періоду і тоді відображаються в балансі як незавершене виробництво. Рахунки, 25, 26 не мають залишків на кінець звітного періоду і не відображаються в балансі. Ці рахунки також можуть списуватися в дебет рахунку реалізації 46 "Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)", якщо це передбачено обліковою політикою.

Основні господарські операції, при відображенні яких дебетується рахунок 10 "Матеріали"

Матеріали відносяться до матеріально-виробничих запасів. У балансі ці матеріали відображаються в розділі «Оборотні активи». Матеріали використовуються для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг і для управлінських потреб. Їх облік повинен бути організований відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 98).

Матеріали обліковуються на синтетичному рахунку 10 «Матеріали», який є активним балансовим рахунком. За дебетом його відображається надходження матеріалів. Надходження матеріалів на підприємство відбувається:

від постачальників (Д-т сч.10 - К-т сч.60)

від підзвітних осіб (д-т сч.10 - К-т сч.71)

при списанні основних засобів і МШП при їх ліквідації (Д - т рах. 10 - К-т сч.47)

з власного виробництва (Д-т сч.10 - К-т сч.40)

після інвентаризації у разі виявлення надлишків (д-т сч.1-- К-т сч.80)

безоплатне передача (д-т сч.10 - К-т сч.80)

внесок до статутного капіталу (Д-т сч.10 - К-т сч.75)

При надходженні матеріалів матеріально-відповідальна особа перевіряє їх відповідність фактичного їх кількості даним документам постачальника.

Загальна схема обліку витрат на виробництво

Підсумкової операцією при обліку процесу виробництва є визначення витрат на виробництво продукції (робіт, послуг). Залежно від призначення виробничі витрати поділяються на основні та накладні, а за способом включення до собівартості прямі і непрямі. При цьому прямі витрати відносяться на собівартість на підставі первинних документів, вони представляють собою окремі статті в калькуляціях, а непрямі враховуються спочатку по місцях виникнення, а в кінці місяця розподіляються пропорційно якій-небудь бази (наприклад, заробітної плати основних виробничих робітників або прямих витрат) .

витрати обліковуються на рахунках 20, 23, 25, 26. Це активні рахунки. Витрати на них відображаються за дебетом. Рахунки 20 і 23 можуть мати залишок на кінець звітного періоду і тоді відображаються в балансі як незавершене виробництво. Рахунки, 25, 26 не мають залишків на кінець звітного періоду і не відображаються в балансі.

Облік випуску готової продукції з виробництва (характеристика сч.40)

Готовою вважається продукція, яка пройшла всі стадії технологічного процесу, прийнята контролером і здана на склад. Для її синтетичного обліку використовується рахунок 40 «Готова продукція». Це активний балансовий рахунок. За дебетом його відображається надходження готової продукції з виробництва (в кореспонденції з рахунками 20, 37 та ін), за кредитом - відвантаження покупцям (у кореспонденції з рахунками 45, 46).

Якщо підприємство застосовує рахунок 37 «Випуск продукції (робіт, послуг)», то готова продукція відображається на рахунку 40 за нормативною (плановою) собівартістю. Якщо цей рахунок не застосовується, то при списанні готової продукції з рахунку 20 на рахунок 40 вона обліковується за фактичною виробничою собівартістю. При відвантаженні продукції покупцю і пред'явлення йому документів дебетується рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» в кореспонденції з рахунком 40 «Готова продукція» (на суму її фактичної виробничої собівартості). При відвантаженні готових виробів для реалізації на комісійних засадах дебетується рахунок 45 і кредитуються рахунки 40 «Готова продукція»

Поряд з синтетичним обліком повинен бути організований аналітичний облік готової продукції за окремими її найменуваннями.

Характеристика рахунку 46 "Реалізація продукції, робіт, послуг" (з прикладами)

Рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" призначений для узагальнення інформації про процес реалізації готової продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг, а також для визначення фінансових результатів від реалізації цих цінностей (робіт, послуг). На цьому рахунку відображаються, зокрема, собівартість і виручка (доходи) за:

готової продукції

робіт і послуг

будівельним, монтажним, проектно - вишукувальних, геологорозвідувальним, науково - дослідним і т.п. робіт;

товарах в торгових, постачальницьких і збутових підприємствах;

послуг з перевезення вантажів і пасажирів на підприємствах транспорту;

послуг з прокату легкових автомобілів

транспортно - експедиційним і вантажно - розвантажувальних операцій;

послуг підприємств зв'язку.

Промислові підприємства в міру пред'явлення покупцям (замовникам) розрахункових документів за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги відображають суму, на яку покупцям (замовникам) пред'явлені розрахункові документи, за кредитом рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" і дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Одночасно собівартість відвантаженої продукції, робіт і послуг списується з кредиту рахунків 40 "Готова продукція", 45 "Товари відвантажені", 20 "Основне виробництво", 37 "Випуск продукції (робіт, послуг)" та інші в дебет рахунку 46 "Реалізація продукції ( робіт, послуг) ".

враховувалася ця продукція (роботи, послуги).

У будівельних підприємствах по кредиту рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" відображається вартість закінчених об'єктів будівництва або робіт, виконаних за договорами підряду та субпідряду, яка визначається за документами, є підставою для розрахунків між замовниками та підрядниками або субпідрядниками (в кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"), а за дебетом - фактична собівартість зданих робіт (в кореспонденції з рахунком 20 "Основне виробництво").

На підприємствах, які ведуть геологорозвідувальні роботи, за кредитом рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" відображається договірна вартість виконаних робіт, по яких розрахункові документи пред'явлені замовникам (в кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"), а за дебетом - фактичні витрати по цих роботах (в кореспонденції з рахунком 20 "Основне виробництво").

У проектних та вишукувальних організаціях по кредиту рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" відображається договірна (кошторисна) вартість проектно - кошторисної документації по повністю закінченим проектам або видами робіт, що здані замовникам (в кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками "), а за дебетом - фактична собівартість цих робіт (в кореспонденції з рахунком 20" Основне виробництво ").

У науково - дослідних організаціях за кредитом рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" відображається договірна (кошторисна) вартість зданих замовникам науково - дослідних і дослідно - конструкторських робіт (в кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"), а за дебетом - фактична собівартість цих робіт (в кореспонденції з рахунком 20 "Основне виробництво"). і т.д.

Результати від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) списуються щомісяця з рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" на рахунок 80 "Прибутки і збитки".

Аналітичний облік за рахунком 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" ведеться по кожному виду реалізованої продукції (товарів), виконуваних робіт і послуг, що надаються. Крім того, аналітичний облік за цим рахунком може вестися за регіонами реалізації та інших напрямках, необхідним для управління підприємством.

Наприклад, організація надало послуги з перевезення вантажу на суму 240.000 рублів і отримала грошові кошти за цю послугу. Собівартість послуг склала 150.000 рублів. ПДВ склав 40.000 рублів. Інші податки в прикладі не беруть участь для спрощення розрахунку.

Д-т сч.62-К-т сч.46 - 240.000 рублів

Д-т сч.46 - К-т сч.68 - 40.000 рублів

Д-т рах 46 - К-т сч.20 -150.000 рублів

Кредитовий оборот становить 240.000 рублів, Дебетовий - 190.000 рублів, Різниця між кредитовим оборотом і дебетовим становить прибуток у розмірі 60.000 рублів, що відіб'ється кореспонденцією рахунків Д-т сч.456 - К-т сч.80 .. Надходження виручки від реалізації послуг відіб'ється кореспонденцією рахунків Д-т сч.51 - К-т сч.62.

Характеристика рахунку 47 "Реалізація та інші вибуття основних засобів"

Рахунок 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" призначений для узагальнення інформації про процес реалізації (продажу) та інше вибуття (ліквідації, списання, передачі безоплатно та ін) належать підприємству основних засобів, а також для визначення фінансових результатів від їх реалізації.

За дебетом рахунка 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" відображаються первісна вартість вибулих об'єктів основних засобів, а також понесені витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів (зносом і розбиранням будівель, споруд, демонтажем обладнання тощо).

У кредит рахунка 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" відносяться сума зносу, нарахована по вибулим об'єктам основних засобів до моменту вибуття, виручка від реалізації майна і вартість матеріальних цінностей, що надійшли у зв'язку зі списанням майна в оцінці можливого використання або реалізації. Виручка від реалізації майна, тобто сума, що приписується підприємству за продані основні засоби, відображається за кредитом рахунка 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" у кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Дебетове (збиток) або кредитове (дохід) сальдо по рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" у поточному звітному періоді списується на рахунок 80 "Прибутки і збитки".

У випадках недостачі або псування об'єктів основних засобів первісна вартість їх відноситься в дебет, а сума нарахованого зносу - в кредит рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів". Залишкова вартість, відображена як недостача цінностей, списується за кредитом рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" у кореспонденції з рахунком 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" з подальшим віднесенням цих сум у дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями "(субрахунок" Розрахунки з відшкодування матеріального збитку "), а коли конкретні винуватці недостачі або псування не встановлено - на рахунок 80" Прибутки і збитки ".

Аналітичний облік за рахунком 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" ведеться за окремими вибувають інвентарними об'єктами основних засобів.

Характеристика рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" (з прикладами)

Рахунок 31 "Витрати майбутніх періодів" призначений для узагальнення інформації про витрати, вироблених в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені витрати, пов'язані з гірничо - підготовчими роботами; підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; освоєнням нових підприємств, виробництв, установок і агрегатів; рекультивацією земель; нерівномірно виробленим протягом року ремонтом основних засобів (коли підприємством не створюється відповідний резерв або фонд); внеском орендної плати за наступні періоди та інших

Терміни, протягом яких такі витрати підлягають списанню на витрати виробництва (обігу) або інші джерела, регулюються законодавчими та іншими нормативними актами. Враховані на рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" витрати списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати обігу", 81 "Використання прибутку", 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Наприклад, підприємство оплатило за оренду офісу в січні 2001 року за січень, лютий і березень у розмірі 36.000 рублів. Такі витрати будуть віднесені на рахунок 31 (Д-т рах. 31 - К-т сч.51) і щомісяця будуть списуватися на рахунки витрат рівними частками 12.000 рублів на місяць) Аналітичний облік по рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" ведеться за видами витрат .

Характеристика сч.83 "Доходи майбутніх періодів" (з прикладами)

Рахунок 83 "Доходи майбутніх періодів" призначений для узагальнення інформації про доходи, отриманих (нарахованих) у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.

До рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" можуть бути відкриті субрахунки:

83-1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів",

83-2 "Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки" і т.д.

На субрахунку 83-1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів" враховується рух доходів, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Наприклад, організація здала в оренду будівлю строком на 2 роки і отримала орендну плату наперед за весь період оренди в розмірі 240.000 рублів. У цьому випадку надходження грошових коштів буде відображено як Д-т рахунки 51 - К-т рахунку 83

Аналітичний облік по рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" ведеться по кожному виду доходів.

На субрахунку 83-2 "Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки" враховується рух майбутніх надходжень заборгованості по нестачах, виявлених у звітному періоді за минулі роки. Наприклад, за підсумками інвентаризації визначено, що на складі відсутня товар на суму 120.000 рублів, встановлено винну особу Іванов І.І., яке буде виплачувати цю нестачу, така операція відобразиться Д-т сч.84 - К-т сч.83, Дт - сч.73 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" - К-т сч.84 "нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей".

У міру погашення заборгованості по нестачах кредитується рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів при одночасному відображенні сум, що надійшли за кредитом рахунку 80 "Прибутки і збитки" (прибутку минулих років, виявлені у звітному році) і дебетом рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів".

Відсутні матеріальні та інші цінності і вартістю, за якою вони числяться на балансі підприємства.

Облік фінансових результатів від реалізації активів організації (характеристика рахунків 80 і 88).

Фінансовий результат діяльності підприємства складається з прибутків і збитків. Вони відображаються на активно-пасивному рахунку 80 "Прибутки і збитки". За дебетом записуються збитки, по кредиту - прибуток. основна частина прибутку - це прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), яка розраховується як різниця між кредитовим і дебетовим оборотом рахунка 46 "реалізація продукції (работ. послуг)" Відображається прибуток кореспонденцією рахунків Д-т сч.46 - К-т рах .80. Інша частина прибутку утворюється від реалізації основних засобів і інших активів. При реалізації основних засобів різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 47 "Реалізація та інші вибуття основних засобів" також дає або прибуток, або збиток (якщо кредит більше дебету, то виходить прибуток Д-т сч.47 - К-т рах. 80 ). При реалізації інших активів різниця між кредитовим і дебетовим оборотом рахунка 48 "реалізація інших активів" дає або прибуток, або збиток (якщо кредит більше дебету, то виходить прибуток Д-т сч.48 - К-т рах. 80). У результаті всіх операцій розраховується балансовий прибуток, тобто та, яка показується в балансі. У визначенні чистого прибутку в отчтеном періоді з балансового прибутку віднімається податок на прибуток (показник счетае 81 "Використання прибутку"). В кінці року проводиться реформація балансу, тобто дебетується рахунок 80 і кредитується рахунок 81. Залишилася, прибуток з рахунку 80 списується на рахунок 88 "Нерозподілений прибуток звітного року.

Цей прибуток може розподілятися як дивіденди засновникам (Д-т сч.88 - К-т сч.75, як відрахування в резервний капітал Д-т сч.88 - К-т сч.86) і т.п.

. Поняття, формування та методичні аспекти облікової політики

Під обліковою політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.

Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.

При цьому стверджується:

робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за которимне передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

методи оцінки активів і зобов'язань;

правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

порядок контролю за господарськими операціями;

інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Це дуже важливий документ для бухгалтерії. У ньому описуються всі особливості ведення обліку в конкретній організації. Він складається на основі Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н.

Прийнята облікова політика застосовується послідовно з року в рік. Її зміни можуть мати місце тільки в окремих випадках, передбачених Законом про бухгалтерський облік.

Характеристика регулюючих рахунків.

Регулюючі рахунки - це рахунки, які регулюють оцінку засобів. З одного боку, вони відображають показники, за допомогою яких коригується інформація за окремими рахунками. З іншого боку вони мають самостійне значення. Регулюючий рахунок може бути додатковим до основного рахунку або контрарних. Якщо оцінка засобів збільшується, то цей рахунок буде додатковим, якщо оцінка засобів зменшується, то він буде контрарних. Наприклад, дооцінка основних засобів дає збільшення показника рахунки "Основні засоби, а нарахування амортизації дає зменшення вартості основних засобів. Контрарні рахунки можуть регулювати як активні, так і пасивні рахунки. Відповідно до цього рахунки бувають контрактивні і контрпасивні.

Контрактивні рахунки застосовуються для регулювання показників активних рахунків. До них відносяться рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів", рахунок 02 "Знос основних засобів" рахунок 13 "Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів". Наприклад, У звітності вартість основних засобів зменшується на показник рахунку "Знос основних засобів". Але рахунок "Знос основних засобів" має і самостійне значення Цей рахунок узагальнює інформацію про знос основних засобів, ця інформація дозволяє встановити ступінь зношеності основних засобів.

Контрпасивні рахунки використовуються для регулювання пасивних рахунків. До них зокрема відноситься рахунок 81 "Використання прибутку" до рахунку 80 "Прибутки і збитки. Наприклад, у звітності прибуток показується з урахуванням її використання, тобто зменшується на суму, яка врахована на рахунку 81.

Склад, облік і порядок списання комерційних витрат (характеристика сч.43)

Окрім витрат, пов'язаних з виробництвом продукції, підприємство несе витрати по її реалізації. Сюди відносяться витрати на тару і упаковку виробів на складах готової продукції, навантаження, доставку до станції відправлення, комісійні відрахування посередникам, рекламні витрати. Такі витрати відображаються на рахунку 43 "Комерційні витрати", рахунок активний.

Якщо до виробничої собівартості додати комерційні витрати, отримаємо повну собівартість.

Витрати на упакування і транспортування, що входять до складу комерційних витрат, включаються до собівартості відповідних видів продукції прямим шляхом. При неможливості такого віднесення вони можуть розподілятися між окремими видами реалізованої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших показників. Всі інші комерційні витрати (за винятком витрат на упаковку і транспортування) щомісяця відносяться на собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

Комерційні витрати не відносяться на собівартість продукції, якщо вона не реалізована.

Рахунок 43 "комерційні витрати за дебетом відображає зроблені витрати, а за кредитом здійснюється їх списання.

Облік додаткового капіталу

Додатковий капітал обліковується за рахунок 87 "Додатковий капітал". рахунок пасивний. Додатковий капітал відноситься до власного капіталу. Рахунок за класифікацією відноситься до рахунку господарських засобів.

До рахунку 87 "Додатковий капітал" можуть бути відкриті субрахунки:

87-1 "Приріст вартості майна по переоцінці",

87-2 "Емісійний дохід",

На субрахунку 87-1 "Приріст вартості майна по переоцінці" враховується результат переоцінки основних засобів, проведеної у зв'язку з інфляцією

Освіта і поповнення додаткового капіталу відображаються за кредитом рахунку 87 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунками обліку майна, за яким визначився приріст вартості (Д-т сч.01 - К-т сч.87).

На субрахунок 87-2 "Емісійний дохід" підприємства, створені у формі акціонерних товариств, зараховують при формуванні статутного капіталу (при установі суспільства, при збільшенні статутного капіталу шляхом додаткової емісії акцій чи підвищення номінальної вартості акцій) суму різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої при реалізації їх за ціною, що перевищує номінальну вартість. При цьому робиться запис по кредиту рахунку 87 "Додатковий капітал" і дебетом рахунків обліку грошових коштів або інших цінностей, переданих підприємству в оплату акцій. (Д-т сч.51 _ К-т сч.87).

Раніше (до виходу ПБУ9 "Доходи організації" на цьому рахунку також враховувалося безоплатне отримання майна.

Суми, віднесені в кредит рахунку 87 "Додатковий капітал", як правило, не списуються. Дебетові записи по ньому можуть мати місце, наприклад, в разі спрямування коштів, врахованих на рахунку 87 "Додатковий капітал", на збільшення статутного капіталу - в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" або рахунком 85 "Статутний капітал";

погашення за рахунок коштів, врахованих на рахунку 87 "Додатковий капітал", збитку, виявленого за результатами роботи підприємства за звітний рік, - в кореспонденції з рахунком 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";

розподілу сум, врахованих на рахунку 87 "Додатковий капітал", між засновниками підприємства - у кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" і т.п.

Аналітичний облік по рахунку 87 "Додатковий капітал" організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів.

Оцінка основних засобів і нематеріальних активів в поточному обліку і в бухгалтерському обліку.

В обліку основних засобів розрізняють різні оцінки основних засобів. Це-початкова вартість, відновна вартість і залишкова вартість. Основні засоби враховуються в бухгалтерському обліку за первісною вартістю. Порядок визначення первісної вартості основних засобів регулюється Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 97). У неї включаються фактичні витрати на придбання за мінусом ПДВ і інших відшкодовуваних податків.

Відновлювальна вартість визначається за результатами переоцінки основних засобів, яка проводиться у зв'язку з інфляцією. переоцінка може проводитися за рішенням керівника організації.

Беручи участь в процесі виробництва основні засоби зношуються у зв'язку з цим нараховується знос по цих основних засобів. Знос враховується окремо від обліку основних засобів. Якщо з первісної вартості відняти знос, то ми отримаємо залишкову вартість, яка дає реальну картину стану основних засобів. За залишковою вартістю основні засоби показуються в балансі.

Нематеріальні активи оцінюються в сумі фактичних витрат на їх придбання і приведення в стан готовності до використання. Щомісяця по нематеріальних активах нараховується амортизація за нормами, розрахованими виходячи з первісної вартості та строку їх використання. Якщо термін не відомий, то він приймається як термін у 10 років. Термін встановлюється керівником (його наказом). Показник амортизації зменшує показник з обліку нематеріальних активів, утворюючи залишкову вартість нематеріальних активів, за якою вони відображаються в балансі.

Поняття і склад дебіторської та кредиторської заборгованості.

Якщо підприємство тимчасово використовує у своєму обороті кошти інших підприємств (це відбувається, наприклад, коли термін оплати ще не настав, а матеріали або товари вже отримано), то така заборгованість називається кредиторською. Тобто кредиторська заборгованість - це кошти, тимчасово залучені підприємством в порядку кредиту або в порядку відстрочки платежу і підлягають поверненню відповідним юридичним та фізичним особам. Кредиторська заборгованість може складатися із заборгованості перед постачальниками товарів, робіт, послуг; короткострокових і довгострокових позик, короткострокових і довгострокових кредитів, заборгованості перед бюджетом по податках, заборгованості перед позабюджетними фондами з відрахувань соціального страхування, заборгованості перед працівниками підприємства із зарплати і т.д. Заборгованість може мати термін менше 12 місяців і більше 12 місяців. термін позовної давності за кредиторською заборгованістю становить 3 роки, тобто вона підлягає списанню з балансу і обліковується за балансом. Кредиторська заборгованість показується в пасиві балансу за відповідними статтями.

Дебіторська заборгованість - це заборгованість юридичної або фізичної особи перед підприємством у зв'язку з передачею їм у борг, в позики. в кредит грошових коштів, матеріальних цінностей. Дебіторська заборгованість може складатися із заборгованості покупця і замовника за продану продукцію, надані послуги, виконані роботи; із заборгованості за векселями, заборгованості за наданими іншим підприємствам позикам і т.п. Дебіторська заборгованість може мати термін менше 12 місяців і більше 12 місяців. Термін позовної давності по дебіторській заборгованості становить 3 роки, тобто вона підлягає списанню з балансу. Дебіторська заборгованість показується в активі балансу за відповідними статтями.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.shpori4all.ru/