На нашу думку, бухгалтерська звітність з поправками, що підлягають відображенню в бухгалтерській звітності за 2003 рік, достовірна.
Ми вважаємо, що в частині розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами можна дати умовно-позитивний висновок і рекомендуємо ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» внести в бухгалтерський облік підприємства виявлені в ході аудиту зміни.
      
     Генеральний директор _______________
3.2 Оцінка та шляхи оптимізації оподаткування

ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2», як і більшість підприємств, сплачує податки відповідно до законодавчих актів федеральних, регіональних і місцевих органів влади.
Заборгованість по податках є зобов'язанням юридичних осіб перед бюджетом і зазвичай має певну дату сплати.
Часто мінливий податкове законодавство і суперечності деяких положень нормативних актів обумовлюють можливість випадкових помилок у розрахунках за податками.
Кожному податковому законодавчому акту притаманні певні вимоги до застосування ставки податку, визначення бази оподаткування, строками сплати податків, підготовці звітності і т.д.
За результатами аудиторської перевірки на підприємстві ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» встановлено:
1.Несоответствіе внутрішнього контролю фірми характером і масштабами діяльності.
2.В результаті перевірки правильності визначення оподатковуваних баз і відповідності даним бухгалтерського обліку виявлено:
- Сума податку на прибуток занижено на 395 рублів.
- Сума податку на додану вартість занижена на 329 рублів.
3.В результаті перевірки платіжної дисципліни на підприємстві встановлено недотримання порядку і термінів сплати податків, що незмінно спричинить вилучення з обороту грошових коштів у розмірі нарахованих штрафів.
Головною статутною метою ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2», є отримання прибутку. Для досягнення цієї мети необхідно планомірно здійснювати низку заходів, в тому числі:
- Чітко і грамотно вести бухгалтерський і податковий облік. Велике значення на підприємстві для прийняття оптимально вигідних і розумних рішень повинно відводитися управлінського обліку. Бо від рішення, прийнятого керівником, залежить фінансовий стан фірми. А рішення повинно бути підкріплено максимальною кількістю необхідної інформації.
- На підприємстві необхідно розвивати оптимізаційне податкове планування - діяльність, спрямовану на мінімізацію податків, з метою збільшення чистої (нерозподіленого) прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. В ідеальному варіанті податки повинні бути зведені до невеликої суми. Процес податкового планування - це спільна робота бухгалтера, юриста і керівника. Від їх діяльності залежить фінансовий стан підприємства в цілому.
Основна мета податкового планування організації - оптимізація всіх витрат, пов'язаних зі сплатою податків.
Оптимізація оподаткування - це реалізація закріпленого положення про те, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків, що здійснюється за допомогою специфічних форм планування діяльності, найму робочої сили та розміщення фінансових коштів платника податків з метою максимального зниження виникають при цьому податкових зобов'язань. Це також цілеспрямовані дії платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів.
Оптимізація податкових платежів зумовлена ​​прагненням підприємства забезпечити власну конкурентоспроможність. Це означає, що кожне підприємство в рамках існуючих фінансових норм повинен знаходити в кривій платежів таку точку, яка забезпечує йому одночасно виконання зобов'язань перед державою, а також реалізацію власних цілей діяльності.
Необхідність і обсяг податкового планування безпосередньо пов'язаний з тяжкістю податкового тягаря.
НБ = НН / ДС * 100%, де
НБ - податковий тягар;
ПН - податки, нараховані за звітний період;
ДС - додана вартість.
За даними бухгалтерської звітності в ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» за 2003 рік нараховано до сплати в бюджет 752829 крб., А додана вартість становить 7115000 крб.
Розраховане таким чином податковий тягар на підприємстві ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» складає 11%. Отримане значення показує, що в розглянутій фірмі необхідно проводити податкове планування.
Як було сказано вище, оптимізація всіх витрат, пов'язаних зі сплатою податків - це і є основна мета податкової політики організації, основними елементами якої може бути наступне:
v Створення системи контролю за процесом оподаткування організації. Для вирішення цього завдання доцільно вести податковий календар для чіткого прогнозування та контролю правильності обчислення та сплати до бюджету податків і зборів, встановлених для організації, а також своєчасного подання звітності. Податковий календар доцільно оформляти у вигляді таблиці із зазначенням переліку податків, термінів їх розрахунків, перерахувань, відповідальних осіб. Для отримання своєчасної інформації про стан розрахунків, поточних і прострочених пенях в робочому плані рахунків доцільно виділить наступні групи субрахунків по кожному податку:
- Поточні платежі;
- Прострочені платежі;
- Пені і штрафи
v Стратегія оптимізації податкових зобов'язань з чітким планом її реалізації;
v Виконання податкових та інших зобов'язань, недопущення прострочення дебіторської заборгованості за господарськими операціями;
v Удосконалення технологій організації бухгалтерського обліку та звітності, які дозволяють оперативно отримувати об'єктивну інформацію для податкового планування і контролю за здійсненням податкової політики;
v Оптимізація договірних відносин і вибір партнерів по бізнесу. За допомогою вибору типу договору, партнера, умов угоди можна оптимізувати оподаткування господарських операцій, що проводяться організацією (наприклад, організації невигідно працювати з постачальником, який не є платником ПДВ).
v Формування облікової політики, в цілому спрямованої на оптимізацію податкових платежів.
Планування податків необхідно враховувати при формуванні облікової політики підприємства. На наш погляд, облікова політика підприємства є найважливішим елементом як для цілей бухгалтерського обліку, так і для податкового обліку, обов'язок з ведення якого виникла з 1 січня 2002 року.
З урахуванням вищевикладеного керівництву ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» запропоновані до розгляду наступні пропозиції щодо формування облікової політики на 2004 рік, які, допоможуть у реалізації мінімізації податків:
1. При формуванні облікової політики важливе місце необхідно приділити методу визначення виручки від реалізації продукції. Згідно 25 Глави Податкового Кодексу частини другої, для цілей оподаткування прибутку ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» в обліковій політиці метод визначення виручки може записати тільки з відвантаження, але згідно з 21 Глави частини другої НК метод обліку ПДВ може бути записаний з оплати. Це вигідніше підприємству, так як при обліку ПДВ з відвантаження виникає проблема - гроші за реалізацію продукції ще не отримані, але у підприємства виникає обов'язок по сплаті ПДВ до бюджету.
За даними бухгалтерської звітності на підприємстві ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» дебіторська заборгованість становить 6658000 рублів. Наявність дебіторської заборгованості свідчить про досить низької платіжної дисципліни покупців.
Пропонуємо закріпити в обліковій політиці на 2004 рік:
Метод визначення виручки «по оплаті» з податку на додану вартість.
2.Следующій момент, який можна врахувати при формуванні облікової політики - це створення резервного фонду на оплату відпусток, що буде сприяти рівномірному включенню майбутніх витрат у витрати обігу звітного періоду та оптимізації податку на прибуток.
3.Створення резерву по сумнівних боргах у світлі Глави 25 НК РФ актуально для аналізованої фірми ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2», так як створення резерву по сумнівних боргах може дозволити відсунути в часі сплату податку на прибуток в частині суми створеного резерву. Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються до прибутку відповідного року.
Рекомендуємо вказати в наказі по обліковій політиці: у кінці звітного року провести інвентаризацію дебіторської заборгованості та створити резерв сумнівних боргів відповідно до чинного законодавства.
                                                  
                                                          
ВИСНОВОК
     Ця у даній роботі підприємство ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» існує з 1996 року, метою створення якого є розширення ринку товарів і послуг, а також отримання прибутку. Предметом діяльності підприємства є загальнобудівельні роботи.
Підприємство ТОВ «БМУ-2» сплачує такі податки і збори: податок на прибуток, ПДВ, податок на доходи фізичних осіб, ЄСП, податок з продажу і податок на майно. За цих податках і буде проводиться перевірка.
Проведений експрес-аналіз дозволяє зробити висновок про те, що цілому фінансове становище ТОВ «БМУ-2» у 2003 році не стабільно. За даними експрес-аналізу помітна складається динаміка зміни показників оцінки господарської діяльності компанії, яка свідчить про зменшення майнового потенціалу компанії в звітному періоді. За результатами проведеного аналізу, очевидний дефіцит коштів і, як наслідок, можливі неплатежі по зобов'язаннях перед бюджетом і позабюджетними фондами з податків.
Позитивним моментом є те, що в найближчі шість місяців ТОВ «БМУ-2» зможе відновити свою платоспроможність.
Підприємству не вистачає коштів для покриття своїх зобов'язань (для розрахунків з кредиторами). Це пов'язано з неплатежами замовників по будівельних роботах (дебіторська заборгованість на початок звітного періоду становила 5030 тис. руб., А на кінець звітного періоду збільшилася і склала 6658 тис. руб.).
Існуюча на даний момент часу кредиторська заборгованість в основному утворилася в результаті залучення короткострокових позикових коштів у розмірі 2092 тис. руб., А також заборгованості постачальникам і субпідрядникам у розмірі 2871 тис. руб. і заборгованості перед бюджетам по податках у розмірі 504 тис. руб.
Таким чином, підприємству ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» не вистачає грошової маси для розрахунків з кредиторами. А отже, на аналізований період організація не в змозі оплатити свої рахунки і виникає загроза її фінансової стабільності.
Метою дипломної роботи є висловлення думки про достовірність бухгалтерської звітності ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» в частині відображення заборгованості перед бюджетом і позабюджетними фондами з податків, а також виявлення всіх істотних обставин, які могли вплинути як на правильність обчислення податків, так і на можливість їх оптимізації.
Відповідно до зазначеної мети в роботі була розроблена методика аудиторської перевірки в частині розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами.
Для досягнення зазначеної мети були проведені:
- Аудит організації та стану бухгалтерського обліку і звітності, внутрішнього контролю на підприємстві ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2».
- Аудит розрахунків з персоналом ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» по оплаті праці, по єдиному соціальному податку та податку на доходи фізичних осіб.
- Аудит розрахунків з бюджетом у ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2».
- Аудит платіжної дисципліни щодо дотримання порядку сплати податків.
За результатами аудиторської перевірки на підприємстві ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» встановлено:
1.Несоответствіе внутрішнього контролю фірми характером і масштабами діяльності.
2.В результаті перевірки правильності визначення оподатковуваних баз і відповідності даним бухгалтерського обліку виявлено:
- Сума податку на прибуток занижено на 395 рублів.
- Сума податку на додану вартість занижена на 329 рублів.
3.В результаті перевірки платіжної дисципліни на підприємстві встановлено недотримання порядку і термінів сплати податків, що незмінно спричинить вилучення з обороту грошових коштів у розмірі нарахованих штрафів.
На підприємстві необхідно розвивати оптимізаційне податкове планування - діяльність, спрямовану на мінімізацію податків, з метою збільшення чистої (нерозподіленого) прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. В ідеальному варіанті податки повинні бути зведені до невеликої суми. Процес податкового планування - це спільна робота бухгалтера, юриста і керівника. Від їх діяльності залежить фінансовий стан підприємства в цілому.
Ми вважаємо, що в частині розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами можна дати умовно-позитивний висновок і рекомендуємо ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» внести в бухгалтерський облік підприємства виявлені в ході аудиту зміни.
На даному підприємстві необхідно:
1.Создать систему контролю за процесом оподаткування організації. Для вирішення цього завдання доцільно вести податковий календар.
2. Приділяти увагу вибору партнерів по бізнесу.
3. Особливу увагу в цілях оподаткування треба приділяти формуванню облікової політики підприємства.
Керівництву ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» запропоновані до розгляду наступні пропозиції щодо формування облікової політики на 2004 рік, які, допоможуть у реалізації мінімізації податків:
1. При формуванні облікової політики важливе місце необхідно приділити методу визначення виручки від реалізації продукції. Підприємству вигідніше використовувати метод обліку ПДВ по оплаті, так як при обліку ПДВ з відвантаження виникає проблема - гроші за реалізацію продукції ще не отримані, але у підприємства виникає обов'язок по сплаті ПДВ до бюджету.
Наявність дебіторської заборгованості (6658000 рублів) свідчить про досить низької платіжної дисципліни покупців.
Пропонуємо закріпити в обліковій політиці на 2004 рік:
Метод визначення виручки «по оплаті» з податку на додану вартість.
2.Следующій момент, який можна врахувати при формуванні облікової політики - створення резервного фонду на оплату відпусток, що буде сприяти рівномірному включенню майбутніх витрат у витрати обігу звітного періоду та оптимізації податку на прибуток.
3.Створення резерву по сумнівних боргах у світлі Глави 25 НК РФ актуально для аналізованої фірми ТОВ «БМУ-2», так як створення резерву по сумнівних боргах може дозволити відсунути в часі сплату податку на прибуток в частині суми створеного резерву.
                                
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина перша) - Офіційний текст із змінами і доповненнями станом на 15 серпня 2003
2.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга)
3.Закон РФ № 119 - ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001
4.Закон РФ № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 року
5.Закон РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» № 2116-1 від 27.12.91 р. (із змінами і доповненнями)
6.Федеральний закон від 09.05.2001 № 50 - ФЗ «Про внесення змін і доповнень до закону РФ« Про податок на прибуток підприємств і організацій »у зв'язку з проведенням новації Державних цінних паперів РФ» (прийнято ДД ФС РФ від 25.04.2001 року )
7.Федеральний закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991 № 2118-1 (з наступними змінами)
8.Закон РФ «Про податок на майно підприємств (із змінами на 6 червня 2003 року) (втратив чинність з 01.01.2004 на підставі Федерального закону від 11.11.2003 № 139 - ФЗ)
Керівник аудиторської групи
1.1.2. Перевірка розрахунків з бюджетом
Враховуючи велику кількість видів податків та інших платежів до бюджету, нестабільність та недосконалість податкового законодавства, питання правильності нарахування податків і сплати платежів до бюджету є найбільш трудомісткими і складними.
Практика показує, що далеко не всі підприємства правильно нараховують і сплачують податки. У багатьох випадках податкові інспекції застосовують до порушників штрафні санкції.
Природно, що знати повністю всі нормативні документи фізично неможливо, однак аудитор обов'язково повинен знати, що є той чи інший нормативний документ, короткий зміст цього документа і де його можна прочитати у разі потреби.
При наявності комп'ютера це завдання спрощується, тому що можна придбати програму з вмістом нормативних документів. Якщо ж комп'ютера немає, то бажано мати підшивку нормативних документів (окремо по кожному виду податків і платежів).
У даний розділ включені витяги з діючих нормативних документів за основними видами податків (які мають найбільшу питому вагу в загальній сумі податків), що сплачують підприємства, з метою скоротити час аудиторів на роботу з нормативними документами під час проведення аудиторської перевірки.
Спільними питаннями, що підлягають перевірці при проведенні аудиту розрахунків з бюджетом, є:
- Повнота і правильність визначення бази оподаткування;
- Правильність застосування ставок податків та інших платежів, а також арифметичних підрахунків при нарахуванні платежів;
- Законність і обгрунтованість застосування пільг при сплаті податків у Федеральний бюджет і бюджети національно-державних і адміністративно-територіальних утворень РФ;
- Повнота і своєчасність сплати платежів до бюджету;
- Правильність складання бухгалтерських проводок по нарахуванню та сплаті платежів;
- Правильність складання і своєчасність подання в податкову інспекцію форм звітності по видах платежів;
- Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку записам у головній книзі і балансі підприємства. [18]

Податки і збори, що сплачуються до
бюджет і позабюджетні фонди
Податок на прибуток - існуючий в усіх країнах з ринковою економікою податок на доходи юридичних осіб, що стягується за пропорційними ставками. Податок на прибуток є одним з основних податків податкової системи Росії.
Цей податок дозволяє державі регулювати економічні процеси, досить ефективно впливати на розвиток виробництва. Реальний платник податку на прибуток - одержувач доходу, тобто даний податок не перекладається на кінцевого споживача продукції, як при непрямому оподаткуванні. [2]

Вид податку		Податок на прибуток
Об'єкт оподаткування		Валовий прибуток підприємства, зменшена (збільшена) відповідно до положень, передбачених Інструкцією Державної податкової служби від 10 серпня 1995 р. № 37. Валовий прибуток являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях. До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються також суми коштів і майна, отримані безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності (за винятком коштів, що зараховуються до статутних фондів підприємств їх засновниками в порядку, встановленому законодавством)
Ставка податку		Податкова ставка встановлюється в розмірі 24%. . При цьому: сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6%, зараховується до федерального бюджету; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 16%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до місцевих бюджетів. 10%-від використання, утримання або здавання в оренду судів, літаків і т.д. у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень. 6%-по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ. 15%-по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій. По доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків.
Терміни сплати податків (Зборів)	аван- вих	Не пізніше 15-го числа рівними частками в розмірі 1 / 3 передбачуваної суми. Звільнено від сплати авансових платежів малі підприємства
	фактичних ческих	За квартальним розрахунках - в 5-денний термін, встановлений для здачі звіту. За річними розрахунками - у 10-денний термін, встановлений для здачі звіту

Податок на додану вартість - стягується з підприємств податок на суму приросту вартості на даному підприємстві, яке обчислюється у вигляді різниці між виручкою від реалізації товарів і послуг і сумою на сировину, матеріали, напівфабрикати, отримані від інших виробників. Ряд товарів, послуг, видів діяльності частково або повністю звільняється від податку на додану вартість. Платниками податків ПДВ є організації, індивідуальні підприємці та особи, які визнаються такими у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ (імпортери). Платник податків підлягає обов'язковій постановці на облік в податковому органі за місцем свого знаходження та за місцем перебування кожного відокремленого підрозділу. [2]

Вид податку (збору)		ПДВ
Об'єкт оподаткування		Обороти: - По реалізації товарів (робіт, послуг) - з реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для власного споживання, а також своїм працівникам; - По реалізації товарів (робіт, послуг) за бартером; - З передачі безоплатно або з частковою оплатою (податок сплачує сторона, що передає); - З реалізації предметів застави. У оподатковуваний оборот також включаються кошти, отримані від інших підприємств (за винятком коштів, що зараховуються до статутних фондів його засновниками), доходи, отримані від передачі у тимчасове користування фінансових ресурсів за відсутності ліцензії на здійснення банківських операцій, а також кошти від стягнення штрафів і пені , виплати неустойок, отримані за порушення зобов'язань, передбачених договором поставки; суми, авансів і інших платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, послуг), суми, що надійшли в порядку часткової оплати по розрахунковим документам; будівельно-монтажні роботи, виконані господарським способом
Ставка податку (Збору)		10% ПДВ, продтовари (крім підакцизних), товари дитячого асортименту, сільгосппродукція		20% ПДВ - інші товари (роботи, послуги)
Терміни сплати податків (Зборів)	аван- вих	З ПДВ
		підприємства з середньомісячними платежами більше 10 тис. руб. сплачують за термінами 15-го, 25-го і 5-го числа наступного місяця в розмірі 1 / 3 суми податку, належного до сплати в бюджет за останнім місячним розрахунком (крім малих підприємств та платників з середньомісячними платежами до 1 тис. крб., які сплачують ПДВ щоквартально)
	фактичних ческих	при середньомісячній сумі платежу від 1 тис.руб. - Доплата у термін до 20-го числа наступного за звітним місяця	при середньомісячній сумі платежу до 1тис. руб., а також малі підприємства, до 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом

Податок на доходи фізичних осіб, прибутковий податок з фізичних осіб - податок, яким обкладається сума сукупного доходу громадян у грошовому обчисленні за минулий рік. Частково стягується з щомісячних і поточних доходів у вигляді разових виплат. Прибутковим податком обкладаються доходи, що перевершують неоподатковуваний мінімум. Відноситься до числа прогресивних податків, ставка якого зазвичай збільшується ступінчастим спосіб, із розвитком величини річного доходу. У Росії є ряд пільг по сплаті прибуткового податку, зокрема, від нього звільнені доходи по пенсіях. [2]

Вид податку (збору)	Податок на доходи фізичних осіб
Об'єкт оподаткування	Дохід, отриманий платниками податків: 1) від джерел в Російській Федерації та (або) від джерел за межами Російської Федерації - для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації; 2) від джерел в Російській Федерації - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами Російської Федерації
Ставка податку (Збору)	13%-якщо інше не передбачено- ренно статтею 224 НК	35% - встановлюється щодо наступних доходів: - Вартості будь-яких виграшів і при- поклик, одержуваних у проведених кон-курсах, іграх і т.д. з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення-ності 2 тис. руб; -Страхових виплат за договорами доб-ровольного страхування у частині пре-височини страхових внесків збіль-вило страховиками на суму обчислену виходячи зі ставки рефі-сування Центрального банку; -Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Централь- ного банку РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті; -Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів у частині перевищення суми обчисленої виходячи з ѕ ставши-ки рефінансування ЦБ	30%-встановлює-ся в ставлення-ванні всіх дохо-дів, отримує-мих фізич- кими особами, не являющі- мися податко-вими резіден-тами Російсь-кою Федерації	6% - що вста-ється у відно-шении дохо-дів від доле- вого участі в діяльність-ти організа-цій, отриманий-них у вигляді дивідендів
Терміни сплати податків (зборів)	Податкові агенти обчислюють суму податку при отриманні коштів на оплату праці, а в інших випадках не пізніше дня наступного за днем ​​перерахування доходів. Сплата податку до 15 червня.

Єдиний соціальний податок введений з 1 січня 2001 р. частиною другої НК РФ. Цей податок замінив страхові платежі у державні соціальні позабюджетні фонди. Надходження податку, контрольовані вже не фондами, а податковими органами, зараховуються до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування і спрямовуються на фінансування державного пенсійного та соціального забезпечення та медичної допомоги громадянам. [2]

Вид податку (збору)	Єдиний соціальний податок
Об'єкт оподаткування	- Виплати й інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб, а для організацій і індивідуальних підприємців - за авторськими договорами; - Доходи від підприємців чи іншої продовольчої діяльності за вирахуванням витрат пов'язаних з їх отриманням. Для підприємців перейшли на спрощену систему об'єктом оподаткування ня є валова виручка.
Ставка податку (Збору)	Податкова база	Федераль- ний бюджет	Фонд соціального страхування РФ	Фонди обов'язкового медичного страхування		Разом
				Федераль- ний фонд	Територі- ціальні фонди
	до 100 тис.руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
	100-300 тис.руб.	28000 руб. + 15,8% з сум- ми, перевищуючи- ющей 100 т.р	4000 руб. + 2,2% з сум- ми, перевищуючи- ющей 100 т.р	200 руб. + 0,1% з сум- ми, переви- шує 100 УРАХУВАННЯМ	3400 руб. + 1,9% з суми, перевищує 100 УРАХУВАННЯМ	35600р + 20,0% з суми, переви- шує 100 УРАХУВАННЯМ
	300-600 тис.руб.	59600 руб. + 7,9% з сум- ми, перевищуючи- ющей 300 т.р	8400 руб. + 1,1% з сум- ми, перевищуючи- ющей 300 т.р	400 руб. + 0,1% з сум- ми, переви- шує 300 УРАХУВАННЯМ	7200 руб. + 0,9% з суми, перевищує 300 УРАХУВАННЯМ	75600р + 10,0% з суми, переви- шує 300 УРАХУВАННЯМ
	понад 600 тис. руб.	83300 руб. + 2,0% з сум- ми, перевищуючи- ющей 600 т.р	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600р. +2,0% З суми, переви- шує 600 УРАХУВАННЯМ
Терміни сплати податків (зборів)	Юридичні особи виробляють сплату авансових платежів по соціальному податку щомісяця у термін, встановлений для одержання в банку коштів на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.

Податок з продажів - регіональний податок. Платниками податку є юридичні та фізичні особи, які реалізують товари, роботи або послуги на території РФ. [2]

Вид податку (збору)	Податок з продажу
Об'єкт оподаткування	Операції з реалізації фізичним особам товарів (робіт, послуг) на території суб'єкта Російської Федерації, операції з реалізації товарів (робіт, послуг) визнаються об'єктом оподаткування в тому випадку, якщо така реалізація здійснюється за готівковий розрахунок, а також з використанням розрахункових чи кредитних банківських карт
Ставка податку (Збору)	Не більше 5%
Терміни сплати податків (зборів)	Сплата податку проводиться щоквартально, в строк не пізніше 5-го числа місяця наступного за звітним кварталом

Податок на майно підприємств займає центральне місце серед майнових податків за сумою надходжень. При його стягнення реалізуються обидві функції податку: і фіскальна, і економічна. Перша функція - завдяки тому, що забезпечуються невеликі, але стабільні надходження до доходів територіальних бюджетів, друга - через зацікавленість підприємств у сплаті менших сум податку шляхом звільнення від зайвого, невикористаного, що не приносить доходу майна. Крім того, зручність податку на майно для держави очевидно: майно - уречевлена ​​дохід, і приховати його складніше. [2]

Вид податку (збору)		Податок на майно
Об'єкт оподаткування		Середньорічна вартість майна
Ставка податку (Збору)		Не більше 2%
Терміни сплати податків (Зборів)	аван- вих	-
	фактичних ческих	За квартальними розрахунками-в 5-денний строк з дня, встановленого для подання квартальних звітів	За річними розрахунками - у 10-денний строк з дня, встановленого для подання звіту
Бухгал- терські проводки	дебет	80
	кредит	68

Відповідно до вимог правила (стандарту) аудиторської діяльності "Планування аудиту" нижче наведені приблизний зміст і форма програми аудиту з даного розділу. [18]

Програма аудиту

Аудит розрахунків з бюджетом

Проверяемая організація ________________________________________________
Період аудиту _________________________________________________________
Кількість людино-годин ______________________________________________
Керівник аудиторської групи ________________________________________
Виконавець ___________________________________________________________
Запланований аудиторський ризик __________________________________________
Запланований рівень суттєвості ____________________________________

№ п / п	Перелік перевірених питань і процедур	Робочі документи аудитора	Примітка
1	2	3	4
1	Правильність застосування ставок, визначення бази оподаткування, законність і обгрунтованість пільг по нарахуванню платежів до бюджету: податок на прибуток; податок на додану вартість; прибутковий податок; податок на майно; інші податки і платежі до бюджету Процедура: перевірка документів Вибірка _________________________________________ Суцільним порядком______________________________	Робочі записи
2	Правильність складання кореспонденції по рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом". Відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 68 записам в головній книзі та формах бухгалтерської звітності Процедура: перевірка документів, простежування Вибірка _________________________________________ Суцільним порядком ______________________________	- "-
3	Правильність складання та своєчасність подання звітів за видами податків Процедура: перевірка документів Вибірка _________________________________________ Суцільним порядком ______________________________	- "-

Керівник аудиторської групи
1.2. Необхідність податкового планування
Податкове планування являє собою сукупність планових дій, об'єднаних в єдину систему і спрямованих на максимальне врахування можливостей оптимізації податкових платежів у рамках спільного стратегічного, у тому числі фінансового, планування фірми. Планування податків є планування величин конкретних податків.
Основами податкового планування є:
- Правильне формування облікової політики підприємства та проведення договірних компаній;
- Правильне і повне використання всіх встановлених законом звільнення від податків та виконання обов'язків платників податків;
- Оцінка позицій податкового органу з точки зору можливості отримання відстрочок і розстрочок зі сплати податків і з точки зору отримання різних податкових, інвестиційних та інших кредитів;
- Облік основних напрямів податкової, бюджетної та інвестиційної політики держави на відповідному історичному етапі.
У світовій практиці склалися такі основні поняття в галузі виконання податкових зобов'язань.
1. Ухилення від сплати податків здійснюється у вигляді незаконного використання підприємством або фізичною особою податкових пільг, несвоєчасної сплати податків, приховування доходів, неподання або несвоєчасного подання документів, необхідних для своєчасного обчислення і сплати податків. При ухиленні підприємство зменшує свої податкові зобов'язання або взагалі не платить податки, використовуючи способи, прямо або побічно заборонені законодавством.
2. Обхід податків. У цьому випадку підприємство чи фізична особа не є платником, або його діяльність згідно із законом не підлягає оподаткуванню, або його доходи не обкладаються податками. Підприємство може використовувати в цій ситуації такі незаконні способи, як нереєстрація своєї діяльності або неведення обліку об'єктів оподаткування.
3. Стандартний метод. У цьому випадку підприємство сплачує податки відповідно до законодавства без попередніх розрахунків і вибору оптимального варіанта оподаткування.
4. Податкове планування. У цьому випадку юридичними та фізичними особами проводиться активна податкова політика, спрямована на мінімізацію негативного впливу оподаткування на досягнення поставлених перед ними цілей не суперечать законодавству методами. Таким чином, податкове планування має повністю відповідати законодавству, активно вирішувати які стоять перед підприємством завдання. Слід зазначити, що в податковому законодавстві існують прогалини, які використовуються як для уникнення, так і ухилення від податків. Вони можуть носити як ненавмисний характер, так і свідомо закладатися в законі. [24]
Необхідно відзначити, що методика податкове планування визначається низкою факторів:
- Специфікою об'єкта оподаткування;
- Специфікою суб'єкта оподаткування;
- Певної можливістю обходу податку, що надається особливостями методів оподаткування, способами обчислення і сплати податку, які лежать у визначенні суми податку;
- Використанням певних варіантів облікової та договірної політики;
- Можливістю для догляду та легального зниження податків при використанні податкових притулків.
Податкове планування є частиною фінансового планування. При його здійсненні зазвичай керуються такими основними принципами, виробленими практикою його реалізації:
- Платити мінімум від належного;
- Здійснювати сплату податку, як правило, в останній день встановленого періоду;
- Використовувати варіанти зниження оподатковуваної бази в рамках цілісної і взаємопов'язаної системи оподаткування підприємств;
- Використовувати пільгові режими оподаткування, передбачені законодавством;
- Не допускати підвищеного оподаткування шляхом використання спеціальних облікових методів.
Можлива наступна класифікація корпоративного податкового планування:
1. Залежно від виду господарюючого суб'єкта слід розрізняти податкове планування в комерційних та некомерційних організаціях. Є специфіка податкового планування в різних комерційних організаціях: виробничих, торговельних, наукових, фінансових і т.д., в тому числі за видами діяльності.
2. У залежності від цілей діяльності господарюючого суб'єкта доцільно виділяти податкове планування господарюючих суб'єктів, що мають на меті отримання і збільшення чистого прибутку і об'єктивно не мають такої мети.
3. У залежності від організаційно-правової форми є специфіка податкового планування в акціонерних товариствах, виробничих кооперативах і т.п.
4. У відповідності зі стадіями фінансово-виробничого циклу підприємства: на стадії створення, існування та ліквідації підприємства.
5. З точки зору тимчасової визначеності: довгострокове, річне і короткострокове податкове планування.
6. Виходячи зі спрямованості на перспективу слід розрізняти стратегічне і поточне (оперативне) планування.
7. З точки зору врахування різних прогнозних варіантів зміни зовнішнього середовища і внутрішнього фінансового стану підприємства, доцільно виділяти динамічне і стратегічне податкове планування.
8. У залежності від розміру бізнесу є специфіка податкового планування на малих, середніх і великих підприємствах.
9. У залежності від обсягу податкове планування може бути повним і тематичним (фрагментарним).
10. У залежності від об'єкта податкового планування його можна поділяти на податкове планування діяльності підприємства в цілому, структурних підрозділів, окремих «центрів відповідальності» і конкретних операцій.
11. Відповідно до суб'єктами, ініціювали податкове планування, доцільно поділяти його на зовнішнє (що ініціюється засновниками) і внутрішнє (що ініціюється виконавчими органами організації).
12. Відповідно до суб'єктами, що здійснюють податкове планування: працівником бухгалтерії або фінансового відділу підприємства; силами спеціалізованого відділу підприємства; зовнішніми консультантами.
13. Виходячи з критерію територіальності доцільно розрізняти: місцеве та міжнародне податкове планування.
14. У залежності від очікувань, що покладаються на податкове планування: оптимістичний, песимістичний та реалістичний. [21]
Для визначення податкового тягаря розрахунковою базою є: на макрорівні - валовий внутрішній продукт, на рівні фірми - додана вартість або виручка.
На практиці існує таке поняття, як повна ставка оподаткування. Під нею слід розуміти параметр, що характеризує податкове навантаження на фірму або тяжкість її податкового тягаря, що розраховується як відношення належних до сплати податкових платежів до доданої вартості або валового внутрішнього продукту. Виходячи з її розміру на основі світового досвіду можна внести наступні рекомендації щодо вибору методу сплати податку:
- Якщо повна ставка оподаткування 10-15%, то використовується стандартний метод;
- Якщо повна ставка оподаткування 20-35%, то використовуються пасивні елементи податкового планування, без спеціальних програм;
- Якщо повна ставка оподаткування 40-50%, то податкове планування носить активний характер, проводяться податкові експертизи і наймаються податкові консультанти.
Перший метод використовується на малих підприємствах, другий і третій метод зазвичай використовують великі та середні підприємства. Перехід до податкового планування дозволяє підвищити фінансову стійкість підприємств, знизити штрафні санкції, збільшити безпеку керівництва, так як використовуються законні методи сплати податків.
Елементи податкового планування можна представити наступним чином:
1. Стратегія оптимізації та мінімізації податкових зобов'язань.
2. Своєчасне виконання податкових та інших зобов'язань за допомогою податкового календаря.
3. Забезпечення стану бухгалтерської та податкової звітності на рівні, що дозволяє отримувати оперативну інформацію за станом фінансово - господарської діяльності підприємства.
Таким чином, податкове планування, засноване на суворому виконанні податкового законодавства, тим не менше, дозволяє мінімізувати всю сукупність податкових платежів і зобов'язань, істотно знижує ризики неправильного обчислення і сплати податків і відповідно захищає підприємства від можливого істотного збитку, пов'язаного із застосуванням податкових санкцій. Воно певною мірою підвищує культуру управління фінансами господарюючого суб'єкта. [24]
Учасники процесу планування
Процес податкового планування це, по-перше, спільна робота бухгалтера, юриста і керівника (менеджера). По-друге, - постійний пошук оригінальних рішень і схем роботи Вашої організації. По-третє,-постійне вивчення спеціальної літератури, вивчення та аналіз досвіду інших організацій Вашого профілю та суміжних сфер бізнесу.
Яка ж роль кожного з учасників процесу податкового планування?
Менеджер - дає інформацію за фактичними умовами операції і за її результатами, які планується отримати після її завершення.
Бухгалтер - проводить розрахунки варіантів фінансової структури угоди та відображення її в бухгалтерському обліку, використовуючи норми чинного податкового законодавства, норми і правила бухгалтерського і фінансового обліку. Формулює можливі з точки зору процедури, які потребують юридичного обгрунтування та погодження з контрагентом. Проводить розрахунок сум, належних до платежів до бюджету з урахуванням прямих і непрямих податків.
Юрист - аналізує процедуру угоди з точки зору правової захищеності, а також готує необхідні документи з урахуванням «вузьких місць» при її виконанні. Допомагає бухгалтеру заздалегідь обгрунтувати трактування і здійснення (порядок обліку) угоди і відображення в бухгалтерській звітності її результатів з урахуванням «вузьких місць» при її виконанні. [50]
Податкове планування на рівні господарюючих суб'єктів здійснюється в ряд етапів.
1. Прийняття рішень по найбільш вигідним, з точки зору податкового планування, розташування самого підприємства, його керівних органів, філій, дочірніх і залежних товариств для оптимізації податків, виходячи з цілей діяльності підприємства та особливостей податкових режимів окремих країн. У Російській Федерації використовуються вільні економічні зони і закриті адміністративно-територіальні утворення, де відбувається зниження податкового тягаря.
2. Вибір організаційно-правової форми юридичної особи та її внутрішньої структури з урахуванням характеру і цілей діяльності та відповідності режиму оподаткування юридичної особи з його цивільно-правовою відповідальністю за зобов'язаннями.
3. Поточне податкове планування, що включає:
- Використання звільнень від податків та від виконання обов'язків по обчисленню та сплаті податків;
- Використання оптимальних форм договорів при прогнозуванні та визначенні оподаткованого доходу і показників фінансово-господарської діяльності підприємства, а також проведення аудиту;
- Планування операцій, опосредствующих підприємницьку діяльність організації;
- Мінімізацію податкових зобов'язань, що виникають при здійсненні підприємством соціальної політики;
- Планування використання пільг по основних податках з урахуванням зміни податкового законодавства з метою оперативного реагування на ці зміни, включаючи реорганізацію підприємства.
У Російській Федерації існують варіанти використання інвестиційного податкового кредиту та податкового кредиту, згідно з положеннями I частини Податкового кодексу РФ, в залежності від напрямків діяльності підприємства. Крім цього передбачені певні пільги підприємствам і фізичним особам, які зайняті дослідницькою діяльністю (НДДКР).
4. Прийняття рішень по найбільш раціональному розміщення активів та прибутку, і з проблем інвестування та акумулювання коштів, так як правильне розміщення прибутку і капіталу дозволяє отримати додаткові податкові пільги, а в окремих випадках - забезпечити повернення частини сплачених податків.
На додаток до чотирьох основних етапів можна додати етапи формування цілей і завдань підприємства на початку його організації та аналізу можливих форм угод по конкретних операціях. [21]
Необхідність податкового планування спочатку визначена сучасним податковим законодавством, спочатку передбачає різні податкові режими, в залежності від статусу платника податків, напрямків і результатів його фінансово-господарської діяльності, місця реєстрації та організаційної структури організації платника податків.
Податкове планування має грунтуватися не тільки на вивченні текстів діючих податкових законів та інструкцій, але і на загальній принциповій позиції, займаної податковими органами з тих чи інших питань, проекти податкових законів, напрямки та зміст готуються податкових реформ, а також на аналізі напрямків податкової політики, проводиться урядом.
1.3. Загальні принципи мінімізації податків
«Мінімізація податків» - термін, який вводить в оману. У дійсності, звичайно, метою повинна бути не мінімізація (зниження) податків, а збільшення доходів підприємства після сплати податків.
Це не завжди одне і те ж. Ось простий, але наочний приклад: якщо мінімізація податків проведена некоректно, то штрафи багаторазово перевищать планований ефект від мінімізації.
Мінімізація податків - це тільки частина більш великої - головної - завдання, що стоїть перед фінансовим менеджментом (фінансовим управлінням підприємством).
Головне завдання фінансового менеджменту - фінансова оптимізація, тобто вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства.
Проаналізуємо такий параметр, як термін сплати податків. Існують методи пересування терміну сплати деяких податків на необхідний період часу (без штрафних санкцій). При цьому зменшення податків не відбувається, але з позицій фінансового менеджменту в наявності позитивний результат - кошти залишилися в обігу і, отже, принесли додатковий прибуток.
З цих же позицій можна підійти до дослідження питання про штрафні санкції за несплату податків у встановлений термін. З точки зору фінансової оптимізації до згаданих штрафним санкціям потрібно ставитися так само, як і до будь-яких інших платежів, тобто розглядати їх у розрізі вигоди.
Наприклад, підприємство використовує позикові кошти. Якщо плата за кредити менше штрафних санкцій, то розумно платити податки в строк.
Цю думку можна представити і в більш загальному вигляді: що вигідніше: заплатити менше, але раніше, чи більше, але пізніше? Це - проблема фінансової оптимізації, і лише знаючи конкретну ситуацію на конкретному підприємстві, можна відповісти на це питання. В усякому разі, в умовах інфляції дуже часто буває, що вигідніше «більше, але пізніше». Інша справа, що це саме «більше» треба намагатися зробити якомога менше - це вже та частина завдання, яка пов'язана з мінімізацією податків.
Які податки мінімізувати
Мета мінімізації податків - не зменшення якогось податку як такого, а збільшення усіх фінансових ресурсів підприємства.
І в цьому зв'язку постає питання: які податки найбільш сильно зменшують фінансові ресурси підприємства?
Один відповідь очевидна: ті, чиї розміри найбільші.
Друга відповідь вимагає пояснень. Справа в тому, що існує кілька груп податків.
А). Податки, які перебувають «всередині» собівартості (наприклад, земельний податок, платежі до позабюджетних фондів тощо). Зменшення таких податків призводить до зниження собівартості і до збільшення податку на прибуток. У результаті ефект від мінімізації таких податків є, але він частково гаситься збільшенням податку на прибуток.
Б). Податки, які перебувають «поза» собівартості (ПДВ). Для них важливо зменшувати не самі податки, а різницю, що підлягає сплаті до бюджету.
В). Податки, які перебувають «над» собівартістю (податок на прибуток). Для цих податків слід прагнути до зменшення ставки і формальному зменшення оподатковуваної бази. При цьому можливе збільшення податків «всередині» собівартості, проте в цілому ефект є.
Г). Податки, сплачуються з чистого прибутку. Для цих податків слід прагнути до зменшення ставки й оподатковуваної бази.
Найбільш сильно фінансові ресурси підприємства зменшують податки груп В і Г. [50]
Глава 2.Аналіз діяльності підприємства ТОВ «БМУ-2»

Дослідження проводиться за даними за 2003 рік
2.1. Коротка характеристика підприємства ТОВ "БМУ-2"
Джерелами інформації про ТОВ «Будівельно - Монтажне Управління № 2» для аудитора послужили наступні документи:
- Статут ТОВ «Будівельно - Монтажне Управління № 2»;
- Документи про реєстрацію даного підприємства;
- Бухгалтерська звітність;
- Контракти, договори, угоди;
- Відомості, отримані з бесід з керівництвом та виконавчим персоналом даної організації.
Переглянувши і узагальнивши основні документи, що регламентують діяльність ТОВ «Будівельно - Монтажне Управління № 2» у аудиторів склалося таке думка про дану організацію.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельно - монтажне управління № 2» створено відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації та зареєстровано Адміністрацією г.Пскова 10 вересня 1996.
Суспільство має повне фірмове найменування російською мовою: Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельно - Монтажне Управління № 2». Скорочене фірмове найменування російською мовою: ТОВ «БМУ № 2».
Місце знаходження товариства: Росія, м. Львів, вул. Громадянська, б.5-А, офіс 21.
Поштова адреса: Росія, 180000 м. Львів, вул. Громадянська, б.5-А, офіс 21.
Товариство є юридичною особою за Російському законодавству і діє відповідно до Цивільного кодексу РФ, Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю», іншими законодавчими актами України, цим статутом і установчим договором товариства. Товариство має цивільні права, відповідні цілям діяльності та несе, пов'язані з цією діяльністю, обов'язки з моменту його державної реєстрації.
Товариство має самостійний баланс, рахунки в банках, круглу печатку містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка ​​на місце знаходження товариства. Суспільство може мати штампи і бланки зі своїм фірмовим найменуванням, власну емблему, а також зареєстрований у встановленому порядку товарний знак.
Товариство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном.
Суспільство в межах своєї статутної діяльності має право:
- Від свого імені укладати договори і контракти;
- Використовувати свої банківські рахунки згідно з законодавством РФ;
- Брати короткострокові та довгострокові позики в російській та іноземній валюті відповідно до законодавства РФ;
- Здійснювати оплату, прийом та внесення в банк вільно конвентіруемой валюти відповідно до законодавства РФ;
- Здійснювати спільно з банками фінансові та валютні операції, дозволені законодавством РФ;
- Набувати у власність, брати в оренду, відчужувати земельні ділянки, будівлі, споруди, машини і обладнання, а також використовувати громадські, комунальні та інші послуги;
- Залучати до роботи, участі, співпраці на основі договорів, контрактів та угод юридичної і фізичної особи, трудові та творчі колективи, громадські та інші організації, у тому числі іноземні, а також їхні кошти.
Товариство являє собою комерційну організацію, метою діяльності якої є отримання прибутку.
Предмет діяльності товариства:
Основним видом діяльності є: Загальнобудівельні роботи;
1) Будівельно - монтажні та ремонтно-будівельні роботи;
2) Реконструкція та реставрація будівель і споруд;
3) Торгівельна, торгово-закупівельна та торгово-посередницька діяльність, в тому числі оптова, дрібнооптова, роздрібна, комісійна торгівля;
4) Транспортні послуги;
5) Ремонт та техобслуговування автотранспорту;
6) Закупівля, переробка і реалізація сільськогосподарської продукції;
7) Лісозаготівля та переробки деревини;
8) Надання послуг вантажопідіймальними машинами і механізмами.
Види діяльності, що вимагають наявності ліцензій або спецpазpешеній здійснюються тільки після їх отримання.
Керівництво поточною діяльністю товариства здійснює одноосібний виконавчий орган товариства - директор.
Директор обирається загальними зборами учасників товариства строком на 5 років.
Директор товариства:
1) без доручення діє від імені товариства, в тому числі представляє його інтереси і робить угоди;
2) відкриває і закриває розрахункові рахунки в банках;
3) видає довіреності на право представництва від імені товариства, в тому числі довіреності з правом передоручення;
4) забезпечує виконання поточних і перспективних планів, рішень зборів учасників і представляє звіти про їх виконання;
5) розпоряджається майном товариства, включаючи його грошові кошти, без права відчуження нерухомого майна товариства;
6) видає накази про призначення на посади працівників товариства, про їх переведення і звільнення, застосовує заходи заохочення і накладає дисциплінарні стягнення;
7) здійснює інші повноваження, не віднесені законом та статутом товариства до компетенції загальних зборів учасників товариства.
Директор несе персональну відповідальність за дотримання порядку ведення і достовірності обліку та звітності відповідно до законодавства РФ.
Товариство зобов'язане зберігати за місцем знаходження його одноосібного виконавчого органу документи, передбачені ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Директором ТОВ «БМУ-2» є Поздняков Володимир Васильович.
На підприємстві бухгалтерський облік автоматизовано. Використовується програма «ІНФО - Бухгалтер»

Можливості програми:
- Виконання проводок по рахунках при заповненні первинних документів і при введенні господарських операцій
- При бажанні можна вводити і коректувати проводки «вручну»
- Автоматичне складання головної книги та оборотних відомостей, карток аналітичного обліку рахунків шахматки, а також журналів - ордерів і відомостей до них з будь-якого рахунку за будь-який період
- Розрахунок балансу складання звіту про фінансові результати додатку до балансу та інших звітних форм
- Розрахунок заробітної плати для невеликих підприємств з автоматичним розрахунком податків формуванням та печаткою індивідуальних розрахункових листів і платіжних відомостей
- Аналітичний і синтетичний облік руху грошових коштів і матеріальних цінностей за всіма рахунками в різних аспектах. Паралельне ведення сумового і кількісно - сумового обліку матеріалів товарів і т. п. з формуванням оборотних відомостей і карток рахунків у сумовий і кількісно - сумовий формі.
- Вибір і фільтрацію господарських операцій за різними ознаками у всіляких поєднаннях (зміст операції кореспондуючі рахунки період здійснення операції).
- Підготовка та друк платіжних та звітних документів (платіжних доручень відомостей балансу з додатками і т. п.).
- Форма всіх документів, що друкуються відповідає чинним стандартам, що позбавляє від необхідності придбання бланків.
Необхідність розробки облікової політики для цілей податкового обліку була встановлена ​​ще з введенням в дію гл.21 НК РФ - "Податок на додану вартість".
Після розробки і прийняття гл.25 "Податок на прибуток організацій" обов'язковість розробки спеціальної облікової політики або введення в облікову політику організації спеціального розділу, присвяченого організації та ведення податкового обліку, не тільки підтверджена, але і деталізована.
Статтею 313 гл.25 частини другої НК РФ введено поняття податкового обліку.
Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом. [2]
ТОВ «Будівельно - Монтажне Управління № 2» обчислює податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку.
Метою податкового обліку є формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку. [2]
Під зовнішніми користувачами тут маються на увазі податкові органи, а також аудитори (аудиторські фірми) та інші контролюючі або перевіряючі органи. Для внутрішніх користувачів (керівників, акціонерів, працівників організації тощо) дані податкового обліку навряд чи уявляють об'єкт підвищеного інтересу.
Для більшої частини податків податковим періодом є календарний рік. Отже, будь-які зміни в обліковій політиці для цілей оподаткування можуть вводитися лише з початку чергового календарного року.
Податковий облік має вестися по всіх податках - у тому випадку, де податковий облік відрізняється (або може відрізнятися) від бухгалтерського.
При організації податкового обліку за окремими видами податків слід враховувати особливості обчислення та сплати цих податків, встановлені окремими главами частини другої НК РФ.

Список споживачів послуг ТОВ «БМУ-2»
Таблиця 2.1

Пансіонат «Кривський»	Псковська область
«Псковська обласна лікарня»	Г. Псков
Філія «Псковський ЗАТ« Ексі - Банк »	Г. Псков
Управління юстиції по Псковської області	Г. Псков
ТОВ «Фатон»	м. Львів
РКЦ м. Порхов	Г. Псков

Основні фірми-конкуренти:
- ЗАТ «Будівельно - Монтажне Управління № 152» - Псков
- ЗАТ «Будівельно - Монтажне Управління № 285" - Псков
- ЗАТ «Рембуд» - Псков
- ТОВ «Єва» - Псков
- ЗАТ «Реставраційні майстерні» - Псков

Клієнт: ТОВ «Будівельно - Монтажне Управління № 2»
Перевіряється період: з 01.01.2003 р. по 01.01.2004 р.

             Основна інформація про клієнта

Таблиця 2.2

Як давно функціонує	Сім років (з вересня 1996 року)
Загальне враження від оформлення бухгалтерської документації	Оформлена добре (документи підібрані і зброшуровані в окремі папки - швидкозшивачі)
Форма бухгалтерського обліку	Журнально-ордерна з застосуванням комп'ютерної програми «Інфо - Бухгалтер»
Загальне враження про кваліфікацію бухгалтерського персоналу	Високий рівень професіоналізму та великий досвід роботи бухгалтером.
Кількість співробітників бухгалтерії	Один (головний бухгалтер)

2.2. Аналіз фінансового стану підприємства
Перед тим, як почати документальну перевірку, аудитор проводить експрес-аналіз фінансово-господарської діяльності з тим, щоб висловити думку про фінансове становище підприємства та можливості розрахунків за зобов'язаннями перед бюджетом і позабюджетними фондами.
Аналіз фінансово-господарської діяльності починається з оцінки фінансового стану підприємства за даними бухгалтерського обліку.
Бухгалтерська звітність є інформаційною базою для проведення фінансового аналізу.
Фінансовий аналіз вирішує наступні завдання:
- По-перше, виявляє ступінь збалансованості між рухом матеріальних і фінансових ресурсів, оцінює потоки власного і позикового капіталу в процесі економічного кругообігу, націленого на вилучення максимальної або оптимального прибутку, підвищення фінансової стійкості і т.п.;
- По-друге, дозволяє оцінити правильне використання грошових коштів для підтримки ефективної структури капіталу;
- По-третє, в результаті фінансового аналізу можна проконтролювати правильність складання фінансових потоків організації, дотримання норм і нормативів витрачання фінансових і матеріальних ресурсів, доцільність здійснення витрат. [19]
Ретроспективний період, інформація за який була проаналізована в дипломній роботі з 01.01.2003 року по 01.01.2004 року.
Дані для аналізу узяті з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки за 2003 рік (Додаток № 1).
Експрес-аналіз фінансового стану підприємства являє собою розрахунок ряду показників на основі даних стандартних форм бухгалтерської звітності (бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки).
Розрахунок показників фінансового стану підприємства
Методика розрахунку і аналізу коефіцієнтів фінансового стану підприємства розроблена ТОВ «інсей» з урахуванням наказу Мінекономіки РФ від 01.10.97 № 118.

Показники ліквідності.
1) Загальний коефіцієнт покриття (ОКП). Він показує достатність оборотних коштів підприємства для погашення своїх зобов'язань і розраховується як відношення поточних активів до поточних пасивів. Формула розрахунку наступна:
стр.260 + стор.250 + стр.240 + стор.210 + р. 220 балансу
ОКП =;
стр.690 - стр.660 - стр.650 - стор. 640 балансу
Рекомендований інтервал значень від 1 до 2.
Якщо значення показника менше 1, то це говорить про те, що активів підприємства недостатньо для погашення зобов'язань.
2) Коефіцієнт термінової ліквідності (КСЛ). Він показує достатність грошових коштів та дебіторської заборгованості для погашення підприємством своїх зобов'язань і розраховується як відношення грошових коштів та дебіторської заборгованості до поточних пасивів.
Формула розрахунку наступна:

стр.260 + стор.250 + стр.240 балансу
КСЛ =;
стр.690 - стр.660 - стр.650 - стор. 640 балансу
Рекомендований інтервал значень від 1 до 1,5.
3) Коефіцієнт абсолютної ліквідності (КЛА). Він показує страховий резерв грошових коштів для погашення підприємством своїх зобов'язань і розраховується як відношення грошових коштів до поточних зобов'язань. Формула для розрахунку наступна:
стр.260 + стор.250 балансу
КЛА =;
стр.690 - стр.660 - стр.650 - стор. 640 балансу
Рекомендований інтервал значень від 0,5 до 1.
4) Коефіцієнт ліквідності при мобілізації коштів (КЛМС). Він показує ступінь залежності платоспроможності підприємства від матеріально-виробничих запасів і розраховується як відношення матеріально-виробничих запасів до поточних зобов'язань. Формула розрахунку наступна:
стор.210 балансу
КЛМС =;
стр.690 - стр.660 - стр.650 - стор. 640 балансу
Рекомендований інтервал значень від 0,5 до 0,7.
 
Показники фінансової стійкості.
5) Співвідношення залучених і власних коштів (СІП).
Цей коефіцієнт показує, скільки рублів позикових засобів залучило підприємство на 1 рубль, вкладений в активи власних коштів і розраховується як відношення всіх зобов'язань до власних коштів. Формула розрахунку наступна:
стр.590 + р. 690 - стор.640 - стр.650 - стр.660 балансу
СІП =
стор 490 + стор.640 + стр.650 + стор 660 - стор 244 - стор 252 балансу
Рекомендований інтервал значень <0,7
6) Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами (КСОС). Він показує наявність власних оборотних коштів у підприємства, необхідних для його фінансової стійкості і розраховується як відношення власних оборотних коштів до загальної величини оборотних коштів підприємства. Формула розрахунку наступна:
стр.290-244-стор.252-690 + стор.640 + стр.650 + стр.660 бал.
КСОС =;
290
Рекомендований інтервал значень від 0,1 до 0,5.
7) Коефіцієнт маневреності власних оборотних засобів (КМСОС). Він показує здатність підприємства підтримувати рівень власного оборотного капіталу і розраховується як відношення власних оборотних коштів до загальної величини власних засобів. Формула розрахунку наступна:

стр.290-244-стор.252-стр.690
+ Стор.640 + стр.650 + стр.660 балансу
КМСОС =;
стор 490 + стор.640 + стр.650 + стор 660 - стор 244-252 балансу
Рекомендований інтервал значень від 0,2 до 0,5.
8) Коефіцієнт фінансової незалежності (КФН). Він показує наявність власних коштів у підприємства для підтримки фінансової стійкості і розраховується як відношення власного капіталу до загальної величини капіталу підприємства. Формула розрахунку наступна:
стор 490 + стор.640 + стр.650 + стор 660 - стор 244
-Стор.252 балансу
КФН =;
стр.700 балансу
Рекомендований інтервал значень> 0,5.
Зазвичай, чим більше цей коефіцієнт, тим охочіше кредитори надають компанії кошти. Цей коефіцієнт також необхідно порівнювати з середніми по галузі.
9) Коефіцієнт фінансової незалежності в області формування запасів (КФНЗ). Він показує наявність матеріально-виробничих запасів, необхідних для підтримки фінансової стійкості і розраховується як відношення власних оборотних коштів підприємства до величини запасів. Формула розрахунку наступна:
стр.290-244-стор.252-стр.690
стор.640 + стр.650 + стр.660 балансу
КФНЗ =;
стор.210 балансу
Рекомендований інтервал значень> 0,1
Показники ефективності використання ресурсів.
10) Рентабельність чистих активів по прибутку (Мірча). Цей показник ілюструє ефективність використання коштів, що належать власникам, і розраховується як відношення чистого прибутку до величини чистих активів. Формула розрахунку наступна:
стор.140-стор.150 форми 2
      Мірча =;
((Стор. 490 + стор.640 + р. 650 + стр.660 - 244 -
-Стор.252 балансу) на початок періоду + (стор. 490 + стор.640 + стр.650 + стр.660 - 244-стор.252 балансу) на кінець періоду) / 2
11) Рентабельність реалізованої продукції (РРП). Вона показує ефективність витрат, зроблених підприємством на виробництво і реалізацію продукції і розраховується як відношення прибутку від реалізації продукції до обсягу витрат на виробництво і реалізацію продукції. Формула розрахунку наступна:
стр.050 форми 2
РРП =;
стор 020 + стр.030 + 040 форми 2
12) Рентабельність продажів (РП). Вона показує ефективність збутової діяльності і розраховується як відношення прибутку від реалізації до обсягу реалізації.
Формула розрахунку наступна:

стор 050 форми 2
РП =;
стр.010 форми 2
Показники ділової активності.
13) Коефіцієнт оборотності оборотного капіталу (КООК). Він показує, скільки рублів виторгу знімається з 1 рубля оборотного капіталу і розраховується як відношення виручки від реалізації до оборотних засобів. Формула розрахунку наступна:

стр.010 форми 2
КООК =
(Стор. 290 балансу на початок періоду +
стор 290 балансу на початок періоду) / 2
14) Коефіцієнт оборотності власного капіталу (Косько). Він показує, скільки рублів виторгу знімається з 1 рубля власного капіталу і розраховується як відношення виручки від реалізації до величини власного капіталу. Формула розрахунку наступна:
стр.010 форми 2
Косько =;
((Стор. 490 + стор.640 + р. 650 + стр.660 - 244-стор.252 бал.) На початок періоду + (стор. 490 + стор.640 + р. 650 + стр.660 - стр .244 - стор.252 бал.) на кінець періоду) / 2

                                                                                               
Таблиця 2.3
Коефіцієнти, що характеризують фінансово-економічний стан підприємства

№ п / п	Наіменова- ня показника	Значення показника		Рекомен- дуємо інтервал	Що показує
		На початок року	На кінець року
1	2	3	4	5	6
1.Показателі ліквідності
1	Коефіцієнт покриття загальний	1,14	1,02	1 - 2	Достатність оборотних коштів підприємства для виконання своїх зобов'язань
2	Коефіцієнт термінової ліквідності	0,92	0,97	1 - 1,5	Достатність грошових коштів та дебіторської заборгованості підприємства для виконання своїх зобов'язань
3	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,0002	0,06	0,3 - 1	Страховий резерв коштів для покриття підприємством своїх зобов'язань
4	Коефіцієнт ліквідності при мобілізації коштів	0,14	0,02	0,5 - 0,7	Ступінь залежності платоспроможності підприємства від матеріально-виробничих запасів
2.Показателі фінансової стійкості
5	Співвідношення залучених і власних коштів	1,12	1,31	<0,7	Скільки позикових засобів залучило підприємство на 1 рубль, вкладений в активи власних коштів

Продовження таблиці 2.3
6	Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами	0,12	0,02	0,1 - 0,5	Наявність власних оборотних коштів у підприємства, необхідних для його фінансової стійкості
7	Коефіцієнт маневреності власних оборотних коштів	0,15	0,03	0,2-0,5	Здатність підприємства підтримувати рівень власного оборотного капіталу й поповнювати оборотні кошти за рахунок власних джерел
8	Коефіцієнт фінансової незалежності	0,47	0,43	> 0,5	Наявність власних коштів у підприємства для підтримки фінансової стійкості
9	Коефіцієнт фінансової незалежності в області формування запасів	0,97	1,25	> 0, 10	Наявність запасів у підприємства для підтримки фінансової стійкості
3.Показники ефективності використання ресурсів
10	Рентабельність чистих активів по прибутку	0,003	0,002	Ні	Ефективність використання коштів, що належать власникам підприємства

Продовження таблиці 2.3
11	Рентабельність реалізованої продукції	-0,0038	-0,0006	Ні	Ефективність витрат, зроблених підприємством на виробництво і реалізацію продукції
12	Рентабельність продажів	-0,0038	-0,0006	Ні	Ефективність збутової діяльності
4. Показники ділової активності
13	Коефіцієнт оборотності оборотного капіталу	0,99	1,04	немає	Скільки рублів виторгу знімається з 1 рубля оборотного капіталу
14	Коефіцієнт оборотності власного капіталу	1,3	1,36	немає	Скільки рублів виторгу знімається з 1 рубля власного капіталу

Ми проробили даний експрес-аналіз на основі річної бухгалтерської звітності ТОВ «Будівельно - монтажне управління № 2» за 2003 рік, який виявив такі моменти:
- Вартість майна компанії за аналізований період зросла на 2577 тис.руб.
- Найбільша питома вага в активі балансу підприємства за станом на 01.01.2004 року займає короткострокова дебіторська заборгованість, яка на кінець звітного періоду збільшилася на 1628 тис. руб. або на 32,4%. Таким чином валюта балансу збільшилася на 63,2%. Також збільшилися незавершене будівництво на 1291 тис. руб. (31,5%) та грошові кошти на 415 тис. руб.
- Досліджуючи пасив балансу, аудитор виявив, що найбільша його частка за станом на 01.01.2004 року припадає на короткострокові позики і кредити банків, що становить 51,46% у валюті балансу, а також на цільове фінансування, яке включено в додатковий капітал. Таким чином, всі зобов'язання ТОВ «БМУ-2» формуються в основному за рахунок кредиторської заборгованості, причому протягом 2003 року в підприємства спостерігається зростання кредиторської заборгованості на 11,4%.
Для визначення ступеня ліквідності балансу, яка характеризує платоспроможність ТОВ «БМУ-2», аудитором розраховані наступні коефіцієнти:
1.Загальні коефіцієнт покриття дає загальну оцінку ліквідності активів. Він показує, що 1 рубль 02 копійки оборотних коштів припадає на 1 карбованець поточних зобов'язань. З точки зору кредитора, таке значення коефіцієнта ліквідності означає, що аналізованих підприємство має достатньо оборотних коштів для повернення своїх боргів (поточних зобов'язань).
2.Отримання значення коефіцієнта термінової ліквідності не відповідають рекомендованим інтервалу. Таким чином, дебіторської заборгованості і грошових коштів у ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» недостатньо для погашення ним своїх зобов'язань. Однак, слід зазначити, що до кінця звітного періоду спостерігається позитивна зміна значення даного коефіцієнта на 0,05.
3.Полученние значення коефіцієнта абсолютної ліквідності показують, що підприємству катастрофічно не вистачає грошових коштів для покриття своїх зобов'язань (для розрахунків з кредиторами).
4.Значеніе коефіцієнта ліквідності при мобілізації коштів теж не відповідає нормативному значенню, до того ж має негативну тенденцію до кінця звітного періоду. Це пов'язано зі збільшенням кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду на 533 тис. руб. Таким чином, підприємство не може покладатися тільки на свої матеріально-виробничі запаси для розрахунків зі своїми кредиторами.
Дебіторська заборгованість на початок звітного періоду становила 5030 тис. руб., А на кінець звітного періоду збільшилася на 1628 тис. руб. і склала 6658 тис. руб. (Стор. 240 ф. № 1 див. Додаток 1).
Організація може вважатися платоспроможною за умови, що сума її оборотних активів дорівнює сумі короткострокової заборгованості. У нашому випадку, 7487 (стр.290 ф. № 1 Додаток № 1) більше 7315 (стр.690 ф. № 1). Отже, підприємство ТОВ «БМУ-2» за аналізований період можна вважати платоспроможним.
5.Коеффіціент співвідношення залучених і власних коштів показує, що підприємство ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» на 1 рубль, вкладений в активи власних коштів, залучило 1,31 рубля позикових коштів. Рекомендоване значення цього показника 0,7 говорить про те, що підприємство ТОВ «БМУ-2» для безперебійної діяльності привернуло деяку суму позикових коштів, причому за аналізований період їх сума збільшилася.
6.Значеніе коефіцієнта забезпеченості власними оборотними засобами говорить про те, що в підприємстві ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» недостатньо власних оборотних коштів, необхідних для фінансової стійкості.
7.Значеніе коефіцієнта маневреності власних оборотних коштів говорить про нездатність організації підтримувати рівень власних оборотних коштів і поповнювати оборотні кошти за рахунок власних джерел.
8.Значеніе коефіцієнта фінансової незалежності нижче нормативного значення. До того ж даний коефіцієнт зменшується на кінець звітного періоду. Це підтверджує, що підприємству недостатньо власних коштів для підтримки фінансової стійкості і, як наслідок, з'являється загроза фінансової незалежності підприємства.
9.Что стосується фінансової незалежності в області формування запасів, то за результатами розрахунків можна зробити висновок, що запасів організації також достатньо для підтримки фінансової стійкості. До того ж, значення коефіцієнта має позитивну тенденцію на кінець звітного періоду.
Значення показника рентабельності реалізованої продукції показує, що на 1 рубль повних витрат розглянуте підприємство не отримувало прибутку.
Значення показника рентабельності продажів показує, що на кожен карбованець виручки від реалізації немає прибутку. Це говорить про неефективність збутової діяльності. Обсяг виручки від реалізації продукції за 2003 рік збільшився на 320 тис. руб.
Проведений експрес-аналіз дозволяє зробити висновок про те, що у підприємства ТОВ «БМУ-2» є проблеми, але воно активно залучає цільове фінансування, яке включено в додатковий капітал.
Необхідно зазначити, що Постановою Уряду РФ від 20 травня 1994 року № 498 затверджено систему критеріїв для визначення незадовільної структури балансу неплатоспроможних підприємств. Згідно з Постановою, показниками для оцінки задовільності структури балансу є:
- Коефіцієнта поточної ліквідності;
- Коефіцієнта забезпеченості власними коштами;
Прийнято вважати, що підприємство вважається ліквідним, якщо виконується наступна система нерівностей: L4> 2 і L6> 0,1
У нашому випадку: L4 нач.г. = 1,14; L4 кон.г. = 1,02
L6 нач.г. = 0,12; L6 кон.г. = 0,02, тобто система нерівностей виконується частково. Значить необхідно розрахувати коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності. Він розраховується лише на кінець звітного періоду.
L7 = L4 кон.г. +6 / t * L4/L4 нормат., Де
L4 = L4 кон.г. - L4 нач.г.
L4 норм .= 2; t = 12 місяців
Нормативне значення коефіцієнта L7> 1.
L7 = 1,02 +6 / 12 * (-0,12 / 2) = 1
На підставі вищевикладеного можна зробити наступний загальний висновок про фінансовий стан організації:
У цілому фінансовий стан ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» у 2003 році не стабільно. За даними експрес-аналізу помітна складається динаміка зміни показників оцінки господарської діяльності компанії, яка свідчить про зменшення майнового потенціалу компанії в звітному періоді. За результатами проведеного аналізу, очевидний дефіцит коштів і, як наслідок, можливі неплатежі по зобов'язаннях перед бюджетом і позабюджетними фондами з податків.
Позитивним моментом є те, що в найближчі шість місяців ТОВ «БМУ-2» зможе відновити свою платоспроможність.
  2.3. Розрахунок рівня суттєвості і ступеня ризику

На практиці аудиторська організація розробляє внутріфірмове правило (стандарт) з метою встановлення єдиного внутрішньофірмового порядку розрахунку рівня суттєвості в аудиті. Вимоги даного стандарту є обов'язковими для всіх працівників аудиторської фірми під час здійснення аудиту, що передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку, за винятком тих його положень, де прямо вказано, що вони носять рекомендаційний характер.
Під рівнем суттєвості (далі - суттєвість) розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем ймовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.
Аудитор зобов'язаний брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: якісну і кількісну. З якісної точки зору аудитор повинен використовувати своє професійне судження, щоб визначити, носять або не носять істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення порядку скоєних економічним суб'єктом фінансових і господарських операцій від вимог нормативних актів, що діють в Російській Федерації. З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованої величини невідміченим відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості.
Суттєвість є величиною відносною, тобто залежить від масштабів діяльність організації та конкретних умов її господарювання.
Кордон суттєвості - це та допустима величина відхилень і помилок, які можуть міститися в звітності клієнта і не призводити до її спотворення. Чим більше кількісне значення рівня суттєвості, тим більшу величину помилки ми готові вважати допустимою. Відповідно, зростає аудиторський ризик.
Кордон суттєвості може бути визначена на основі використання таких показників: виручки, прибутку до оподаткування, прибутку після оподаткування, суми балансу, вартості основних засобів, величини оборотних активів та ін Вибір основного показника для визначення планованого рівня суттєвості може залежати від галузі, від форми власності підприємства. Якщо перевіряється підприємство є малим, то в якості показника швидше за все буде виступати валюта балансу. [40]
Значення коефіцієнтів, що використовуються для визначення рівня суттєвості, наведені в таблиці 2.4
Кордон рівня суттєвості відноситься до річної звітності в цілому. Після визначення загальної суттєвості для річної звітності слід вирішити, які максимальні помилки допустимі для окремих статей звіту.
Підставою для зміни аудиторською організацією системи базових показників і порядку перебування рівня суттєвості можуть служити:
а) зміни законодавства у сфері бухгалтерського обліку та оподаткування, що зачіпають порядок визначення статей балансу або базових показників бухгалтерської звітності;
б) зміни законодавства у сфері аудиту, що встановлюють вимоги до методів визначення рівня суттєвості;
в) зміна аудиторської спеціалізації аудиторської організації;
г) значна зміна складу економічних суб'єктів, які підлягають аудиту, з точки зору їх належності до інших галузей виробництва чи іншого роду діяльності;
д) зміна керівництва аудиторської організації.
Загальна абсолютна величина суттєвості розраховується аудитором як відсоток від основного базового показника бухгалтерської звітності - сальдо балансу за станом на кінець звітного періоду. Зазвичай, істотною є загальна похибка в бухгалтерській звітності, що перевищує 4-8% сальдо балансу, залежно від обсягів господарської діяльності у звітному періоді.
Більшість помилок в обліку, як умисних, так і випадкових, виникає в результаті здійснення (відображення в обліку) будь-якої операції, і лише в деяких випадках є наслідком бездіяльності (тобто не вчинення продиктованої нормативними актами операції).
Розрахунок абсолютної величини суттєвості проводиться з метою порівняння її з розміром виявлених у процесі аудиторської перевірки помилок і отримання на цій основі висновку про достовірність бухгалтерської звітності. Отже, числовий показник суттєвості повинен бути порівняний з числовим показником виявлених у процесі аудиторської перевірки помилок.
Приклади помилок, які є наслідком бездіяльності:
* Не проведення інвентаризації, переоцінки майна в запропонований нормативними актами терміни, не нарахування амортизації основних засобів, податкових платежів не залежать від поточних фактів господарської діяльності (наприклад, податку на майно підприємств) і т. п.
** Таким рахунком, наприклад, обов'язково виявиться рах. 50 "Каса", якщо банком встановлено нульовий залишок каси. [28]

Таблиця 2.4

Розрахунок рівня суттєвості
                                                                                                      

	Найменування базового показника	Значення базового показника бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта (Тис.руб.)		Частка (%)			Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості (Тис.руб.)
	1	2		3			4
	Балансовий прибуток підприємства	13		5			0,65
	Валовий обсяг реалізації без ПДВ	7115		2			142,3
	Валюта балансу	12907		2			258,14
	Власний капітал (підсумок розділу 3 балансу)	5590		10			559
	Загальні витрати підприємства	7111		2			142,22
	РАЗОМ Рівень (сума) суттєвості помилки:						180,00
1. Допущення, зроблені аудитором: -Значним вважається рівень відхилення мінімального значення від середнього в 25%. -Значним вважається рівень відхилення максимального значення від середнього в 25%.
2. Порядок розрахунку: У колонці 2 записуємо показники, взяті з бухгалтерської звітності ТОВ «БМУ-2». Показники в стовпці 3 повинні бути визначені внутрішньої Інструкцією аудиторської фірми і застосовуватися на постійній основі. Стовпець 4 виходить множенням даних з колонки 2 на показник з шпальти 3,
поділений на 100%. Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:
(0,65 +142,3 +258,14 +559 +142,22): 5 = 220,46 тис. руб.
Найменше значення відрізняється від середнього на: (220,46-0,65): 220,46 х 100 = 99,7%. Найбільше значення відрізняється від середнього на: (559-220,46): 220,46 х 100 = 153,6%. Нове середнє арифметичне складе: (142,3 +258,14 +142,22): 3 = 180,89 тис. руб. Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:
Найменша (мінімальне) значення: 0,6
Найменша (мінімальне) значення відрізняється від середнього на					91,4%			5,90
Найбільше (максимальне) значення відрізняється від середнього на					204,8%			207,22
Найбільше (максимальне) значення: 559
Відхилення від середнього значення:
Найменша (мінімальне) значення відрізняється від середнього на 219,8, або на 99,7%.
Найбільше (максимальне) значення відрізняється від середнього на 338,6, або на 153,6%.
Отже, приймаємо рішення:
1. Відкинути найменше значення при подальших розрахунках середнього. 2. Відкинути найбільше значення при подальших розрахунках середнього. Нове середнє арифметичне значення складе: 180,89 Отриману величину допустимо округлити до 180 і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості.
найменше значення при подальших розрахунках середнього.			334,07			1		5
найбільше значення при подальших розрахунках середнього.			126,85			1		0
Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення складає: 1,5%, що знаходиться в межах 20%. Таким чином, єдиний кількісний показник рівня (сума) суттєвості становить 180 тис. руб. Визначений таким чином єдиний рівень суттєвості розподіляється
між значущими статтями бухгалтерського балансу відповідно до їх питомою
вагою в загальному підсумку (табл.2.5)
Таблиця 2.5
Визначення рівня суттєвості значущих статей
бухгалтерського балансу

Статті активу	Сума, тис. руб.	Частка статті у валюті балансу,%	Рівень суттєвості, тис. руб.
Незавершене будівництво	5393	41,78	75,2
Матеріали	136	1,05	2
ПДВ	277	2,15	4
Покупці і замовники	6658	51,6	92,8
Грошові кошти	416	3,22	6
Валюта балансу	12907		180
Статті пасиву
Цільове фінансування	5560	43,1	77,6
Нераспред. прибуток (збиток)	24	0,2	0,4
Короткострокові кредити, позики	2092	16,2	29,2
Постачальники і підрядчики	2871	22,24	40
Заборгованість:
за єдиним соц. податку	382	2,96	5,3
Перед бюджетом	504	3,9	7
Заробітна плата	394	3,07	5,5
Інші кредитори	1072	8,3	15
Валюта балансу	12907		180

Недоліком даного методу є стандартний рівень помилки у відсотках до статей бухгалтерського балансу, що не дозволяє враховувати ризики системи внутрішнього контролю, значення яких на окремих ділянках обліку може розрізнятися. Також не враховуються напрями перевірки (при квартальних перевірках в одному кварталі більшу увагу може бути приділено дебіторам, в іншому кварталі - матеріалам), ймовірності помилок на рахунках (рахунок 70 "Розрахунки з оплати праці", як правило, не містять суттєвих помилок, навіть виявлені помилки пов'язані частіше або з рахунком 68 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб", або з рахунком 69 "Розрахунки по єдиному соціальному податку"), та інші фактори. У деяких випадках вплив таких факторів нівелюється поправочними коефіцієнтами, що значно ускладнює систему розрахунку показників, використовуваних при аудиторській перевірці.

  Ступінь ризику.

Аудитор не може гарантувати, що його думка абсолютно об'єктивно. Завжди є певний ризик помилки. На практиці звести аудиторський ризик до нуля не реально. Проте аудитор прагне до його мінімізації, планувати і проводити аудит таким чином, щоб ризик неправильного судження був досить малим.
Вивчення та аналіз ризиків є предметом пильної уваги аудитора, так як від цього безпосередньо залежить характер і масштаби планованих аудиторських процедур. При високому ризику планується проведення більш ретельного аудиторського дослідження та отримання надійних аудиторських доказів.
Аудиторський ризик являє собою оцінку ризику неефективності аудиторської перевірки. Аудиторський ризик базується на оцінці неефективності системи обліку клієнта, неефективності системи внутрішнього контролю клієнта, ризику не виявлення помилок клієнта аудиторами.
У відповідності зі стандартом аудиторської діяльності «Суттєвість та аудиторський ризик» аудиторський ризик складається з трьох компонентів:
1). Внутрішньогосподарський ризик - імовірність появи істотних викривлень у звітності економічного суб'єкта до виявлення таких спотворень засобами системи внутрішнього контролю;
2). Ризик засобів контролю - ймовірність того, що системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта не дозволяють своєчасно виявляти і виправляти суттєві перекручення;
3). Ризик не виявлення - ймовірність того, що застосовувані аудитором в ході перевірки аудиторські процедури не дозволять виявити реально існуючі порушення, які мають суттєве значення по окремо або в сукупності.
Ризик не виявлення є показником ефективності якості роботи аудитора і залежить від порядку проведення конкретної перевірки, а також від кваліфікації аудиторів і ступеня їх попереднього знайомства з діяльністю економічного суб'єкта. Перш за все, проводиться оцінка специфіки діяльності підприємства. [17]
З математичної точки зору, аудиторський ризик дорівнює добутку трьох його компонентів:
АР = ВХР * РСК * РНО, де
АР - аудиторський ризик;
ВХР - внутрішньогосподарський ризик;
РСК - ризик засобів контролю;
РНО - ризик не виявлення помилок.
Ризик вимірюється у відсотках або частках одиниць. Математично оцінити аудиторський ризик на практиці не реально. В аудиті прийнято інший (нематематичних) підхід до ймовірності оцінки ризику - як міра суб'єктивної впевненості аудитора в оцінці ризику.
На практиці модель аудиторського ризику може бути різною:
1). Аудитор встановлює значення складових аудиторського ризику і визначає його рівень як добуток трьох складових;
2) Акцент переноситься на рахунок ризику не виявлення і відповідно зростає кількість які підлягають до отримання аудиторських доказів.
У даному випадку ризик не виявлення розраховується за формулою:
РНО = АР / (ВХР * РСК).
Від величини ризику не виявлення залежить кількість аудиторських доказів: чим вище ризик не виявлення, тим більше треба отримати аудиторських доказів. Важливо відзначити, що оцінка ризиків не є для аудитора самоціллю і без точної оцінки ризиків цілком можна обійтися.
Величина аудиторського ризику залежить від ступеня, в якій користувачі покладаються на фінансову звітність в процесі прийняття рішень; розподілу власності, фінансового стану клієнта.
Першочерговим завданням в організації аудиторської перевірки є обмеження аудиторського ризику в окремих рахунках або операціях таким чином, щоб при завершенні роботи аудиту сумарний аудиторський ризик був зведений до достатньо низького рівня або, щоб рівень впевненості аудитора був досить високий, щоб дозволити йому висловити думку щодо фінансової звітності в цілому.
У ході аудиторської перевірки аудитор зобов'язаний розібратися в системі бухгалтерського обліку, яку застосовує перевіряється їм економічний суб'єкт, вивчити і оцінити ті засоби контролю, на основі яких він збирається визначити суть, масштаб і тимчасові витрати передбачуваних аудиторських процедур.
У ході аудиторської перевірки необхідно ознайомитися з внутрішніми документами перевіряється економічного суб'єкта, що стосуються організації, постановки ведення бухгалтерського обліку, і визначити, якою мірою реальний стан не відповідає положенням вищезазначених документів. У необхідних випадках для такої звірки рекомендується простежувати рух окремих сум в обліку від первинних документів до внесення їх у звітні документи.
Характер, терміни та масштаб процедур, виконуваних аудитором з метою отримання уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, поряд з іншими факторами залежать від:
· Розмірів і складності структури економічного суб'єкта і його комп'ютерної системи;
· Визначення рівня суттєвості;
· Характеру документації економічного суб'єкта з особливих видів внутрішнього контролю; [20]
     У нашому випадку аудіруемое підприємство основну діяльність здійснює в сфері будівництва. Середньооблікова чисельність персоналу підприємства становить у 2003 році 65 осіб. (Додаток № 2). Підприємство користується популярністю в області, однак у зимовий період зазнає збитків через істотну сезонної незатребуваності будівельних робіт. У складі бухгалтерії одна людина - головний бухгалтер. Головний бухгалтер веде облік заробітної плати, ЕСН; облік основних засобів; облік підзвітних сум; нараховує податки; формує головну книгу, звітність і т.д. Головний бухгалтер має високу кваліфікацію і достатній досвід роботи.
Служба внутрішнього аудиту відсутня. Бухгалтерія забезпечена спеціалізованими журналами. Також є довідково-інформаційна програма «Кодекс».
Відповідно до п. 5.3. правила (стандарту) аудиторської діяльності «Суттєвість та аудиторський ризик» аудиторам дозволяється оцінити аудиторські ризики за трибальною шкалою: високий, середній, низький.
Між ризиком не виявлення та комбінацією ризику засобів контролю та внутрішньогосподарського ризику існує зворотній взаємозв'язок. Якщо аудитор оцінює внутрішньогосподарський ризик і ризик засобів контролю як високі, то він повинен ризик не виявлення знизити наскільки це можливо, тобто змушений працювати більш детально і ретельно, збільшувати затрати праці та часу, необхідні для перевірки. Якщо ж в ході планування виявилося, що ризик засобів контролю та внутрішньогосподарський ризик мають низькі значення, то аудитор може дозволити собі більш низькі трудові витрати і менш трудомісткі методи отримання аудиторських доказів.
У даній роботі був оцінений тільки ризик системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку на базі проведеного аудитором тестування. Оцінка ризику проведена на базі наступної матриці.

Таблиця 2.6

Оцінка ризику систем внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку

Ефективність СВК	Контрольний ризик
	Оцінка	Рівень
1. Висока	Низький	0 - 5%
2. Середня	Середній	6 - 20%
3. Низька	Високий	21 - 100%

З урахуванням даних тестування, які наведені у таблиці 2.6 аудитором було прийнято рішення оцінити контрольний ризик як середній. У зв'язку з цим аудитор відмовляється від проведення суцільної перевірки та приймає рішення провести аудит розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами вибірковим методом.
2.5. Складання загального плану і програми аудиторської
перевірки.
У рамках досліджуваної теми цієї дипломної роботи нижче представлений план аудиторської перевірки буде застосований в основному з метою визначення відповідності чинному законодавству порядку формування оподатковуваних баз. Щоб перевірити правильність формування оподатковуваних баз необхідно перевірити правильність оформлення і відображення в бухгалтерському обліку первинних документів.
1. Підтвердження прав на діяльність (юридичний аспект)
1.1. Установчі документи, дотримання порядку державної реєстрації.
1.2. Дотримання порядку та термінів формування статутного капіталу
1.3. Наявність обмежень в установчих документах
1.4. Наявність необхідних ліцензій на діяльність. Перевірка наявності атестованих працівників.
2. Відповідність облікової політики системі обліку і специфіці діяльності підприємства
2.1. Зміни в обліковій політиці протягом року
2.2. Відхилення від облікової політики
2.3. Відображення в обліку операцій, пов'язаних із супутньою господарською діяльністю (оренда житлового та нежитлового фонду, операції з основними засобами і т. д.)
          3. Грошові кошти, грошові документи і бланки суворої звітності
3.1. Каса
3.2. Розрахунковий рахунок
4. Оцінка правильності відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку
5. Перевірка розрахунків
5.1.По оплаті праці по єдиному соціальному податку та податку на доходи фізичних осіб.
5.2. Розрахунки з підзвітними особами
5.3. Розрахунки з постачальниками і підрядниками
іншими дебіторами і кредиторами.
5.4. Розрахунки з покупцями і замовниками.
         6. Перевірка формування фінансових результатів
6.1. Перевірка правильності визначення доходної частини фінансових результатів (у тому числі виручка, товарообіг, інші операційні і позареалізаційні доходи та ін)
6.2. Перевірка правильності визначення видаткової частини фінансових результатів (у тому числі собівартість продукції (робіт, послуг), інші операційні і позареалізаційні витрати та ін.)
6.3 Відповідність статей балансу з даними головної книги, достовірність, повнота, своєчасність формування та визначення фінансового результату.
6.4 Правильність заповнення форм річної бухгалтерської звітності.
7. Перевірка порядку оподаткування та розрахунків з бюджетом.
7.1 Перевірка визначення оподатковуваних баз та правильність застосування податкових ставок:
- З податку на прибуток;
- З податку на додану вартість;
- З податку на майно;
- З податку на утримання правоохоронних органів;
- По податку з продажів
8. Висновок за результатами перевірки.


Складання програми аудиту.
                                                                                                    
                                                                                                        Таблиця 2.7
Програма аудиту

№ п / п	Перелік аудиторських процедур	Період проведення	Виконавець	Робочі документи аудитора	Примітки
1.	Аудит організації і стану бухгалтерського обліку і звітності, внутрішнього контролю	06.05.2004г.-09.05.2004 р.		Робочі записи
2.	Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці по єдиному соціальному податку та податку на доходи фізичних осіб.	10.05.2004г .- 15.05.2004 р.		Робочі записи
3.	Аудит розрахунків з бюджетом.	16.05.2004г .- 19.05.2004 р.		Робочі записи
4.	Аудит платіжної дисципліни щодо дотримання термінів сплати податків.	20.05.2004г .- 25.05.2004 р.		Робочі записи

ПЛАН-ЗАВДАННЯ
КЛІЄНТ: ТОВ «БМУ-2»
Період перевірки: з 06.05.2004 р. по 09.05.2004 р.
Тема завдання: Аудит організації і стану бухгалтерського обліку і звітності, внутрішнього контролю.
Завдання отримав: _____________ ______________
                                                                       (Підпис)
Оцінити ефективність і надійність системи внутрішнього контролю, контрольної середовища і окремих засобів контролю.
Завдання видав: ______________
ПЛАН-ЗАВДАННЯ
КЛІЄНТ: ТОВ «БМУ-2»
Період перевірки: з 10.05.2004 р. по 15.05.2004 р.
Тема завдання: Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці по єдиному соціальному податку та податку на доходи фізичних осіб.
Завдання отримав: _____________ ______________
                                                                       (Підпис)
1.Перевіряючи правильність визначення оподатковуваних баз.
2.Проверіть правильність застосування ставок.
3.Проверіть правильність складання розрахунків і достовірність їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку.
Для виконання даного завдання рекомендую використовувати наступні документи:
Відомості нарахування заробітної плати, розрахунки по відрахуваннях у позабюджетні фонди, регістри бухгалтерського обліку по рахунках 70,69, Головну книгу, баланс.
Завдання видав: ________________
ПЛАН-ЗАВДАННЯ
КЛІЄНТ: ТОВ «БМУ-2»
Період перевірки: 16.05.2004 р. - 19.05.2004 р.
Тема завдання: Аудит розрахунків з бюджетом.
Завдання отримав: ____________ ___________
(Підпис)
1.По податку на прибуток:
- Правильність розрахунку та відповідність розрахунковими даними.
2. Податок на додану вартість:
- Обгрунтованість пропонованих до заліку сум
- Правильність визначення ставок
- Правильність розрахунку та відповідність звітними даними
3. Податок на користувачів автодоріг.
4. Податок на майно.
5. Податок на утримання правоохоронних органів і прибирання міста.
6. Податок з продажу.
Завдання видав: _____________
ПЛАН-ЗАВДАННЯ
КЛІЄНТ: ТОВ «БМУ-2»
Період перевірки: 20.05.2004 р. - 25.05.2004 р.
Тема завдання: Аудит платіжної дисципліни щодо дотримання термінів сплати податків.
Завдання отримав: ____________ ___________
(Підпис)
Перевірити дотримання термінів сплати податків.
Для виконання даного завдання рекомендую використовувати наступні документи:
- Головну книгу;
- Бухгалтерську звітність за 2003 рік;
- Касові документи;
- Банківські документи.
Завдання видав: __________________

Глава 3. Удосконалення оподаткування на
підприємстві ТОВ «БМУ-2»
3.1. Результати перевірки розрахунків з бюджетом

Аудиторською фірмою _______________________________, що діє на підставі ліцензії за № _____, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від «____»______ ____року № _____, проведено аудит (експертиза) бухгалтерської звітності за 2003 рік ..
Перевірку проводили:
- Аудитор __________________________-кваліфікаційний
атестат № ______ від «____»_______ ____ року, затверджений протоколом ЦАЛАК № _____,
- Аудитор __________________________-кваліфікаційний
атестат № ______ від «____»_______ ____ року, затверджений протоколом ЦАЛАК № _____,
ТОВ «БМУ-2» бере на себе повну відповідальність за достовірність поданої інформації.
Наша відповідальність полягає у вираженні думки про правильність ведення бухгалтерського обліку і достовірності представленої бухгалтерської звітності.
Аудиторська перевірка була здійснена у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р.
Аудит організації і стану бухгалтерського обліку і звітності, внутрішнього контролю.
У результаті проведеного аудиту організації та стану бухгалтерського обліку та звітності в ТОВ «БМУ-2» встановлено наступне:
Ведення бухгалтерського обліку в організації покладено на одного працівника - головного бухгалтера.
Посадова інструкція, яка визначає виконання обов'язків головного бухгалтера, аудиторам представлена ​​не була.
Аудиторам також не був представлений затверджений графік подання до бухгалтерії від інших осіб первинних документів, необхідних для ведення бухгалтерського обліку із зазначенням термінів та осіб, відповідальних за їх виконання.
В організації з особами, відповідальними за збереження і обгрунтованість руху товарно-матеріальних цінностей, укладені договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Для перевірки були надані матеріальні звіти з додатком всіх первинних документів, що доводять правомірність руху ввірених їм матеріальних цінностей. Зі слів бухгалтера один раз на місяць проводиться інвентаризація по рахунку 10 «Матеріали».
Директором ТОВ «БМУ-2» затверджена на 2003 рік облікова політика організації, яка регулює бухгалтерський облік на підставі діючих нормативно-правових актів та відповідає вимогам ПБО № 1 / 98, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998 р. № 60-н. (Див. Додаток 3).
При перевірці встановлено не повне дотримання прийнятої в організації облікової політики. Так наприклад: згідно Наказу про облікову політику «Порядок обліку придбання сировини і матеріалів здійснюється за дебетом рахунка 10« Матеріали », в кореспонденції з рахунками 60« Розрахунки з постачальниками », 71« Розрахунки з підзвітними особами », 76« Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами »без застосування рахунків 15« Заготівельні і придбання матеріалів »і 16« Відхилення вартості матеріалів »... ..». Фактично ТОВ «БМУ-2» систематично списує з кредиту рахунку 71 вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей відразу в дебет рахунку 20 - без оприбуткування їх на матеріальні рахунки та складання відповідних актів на списання.
На підставі перевірки повноти відображення в обліку всіх господарських операцій за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» згідно з Планом проведення аудиторської перевірки встановлено, що не всі господарські операції, підтверджені первинними документами, відображені у відповідних регістрах бухгалтерського обліку. Однак, цей факт не є істотним у загальному обсязі товарообігу в організації.
Інвентаризація зобов'язань і майна організації, яка в обов'язковому порядку повинна проводитися на підставі наказу директора не рідше одного разу на рік, у ТОВ «БМУ-2» не проводиться.
При перевірці правильності віднесення доходів і витрат до звітного періоду порушень не встановлено.
Первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій, складаються за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної документації, затверджених ЦСУ РФ, з дотриманням вимог ФЗ РФ від 23.07.1998 р. № 123-ФЗ «Про внесення змін і доповнень в Федеральний Закон« Про бухгалтерський облік »».
Бухгалтерський облік у ТОВ «БМУ-2» автоматизований - застосовується бухгалтерська програма «Інфо-бухгалтер».
Звітність, що заповнюється ТОВ «БМУ-2», заповнюється правильно: з наявністю всіх передбачених показників і підписів, без підчисток і помарок, у повному обсязі, згідно з вимогами ПБО № 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 06.07. 1999 р. № 43-н.
Аудит оцінки ефективності і надійності системи внутрішнього контролю, контрольної середовища і окремих засобів контролю встановив у ТОВ «БМУ-2» невідповідність внутрішнього контролю характером і масштабами діяльності.
Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці, по єдиному соціальному податку й з податку на доходи фізичних осіб
При проведенні аудиту з даного розділу використовувалися наступні документи:
- Відомості нарахування заробітної плати;
- Касові документи;
- Головна книга;
- Табелі обліку робочого часу;
- Регістри бухгалтерського обліку за рахунками витрат і рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
- Звітність, що здається в податкову інспекцію.
У результаті перевірки встановлено:
У ТОВ «Будівельно - монтажне управління № 2» присутній штатний розклад, Положення з оплати праці, табелі обліку робочого часу.                 
Всього нараховано в ТОВ «Будівельно - Монтажне Управління № 2» за період, що перевірявся:
Таблиця 3.1
Відомості про нараховану заробітну плату

Рік	Нарахована сума заробітної плати	Кількість працюючих На 01.01.2004	Среднеспісоч-ва чисельність
2003	1856900,19	70	65

Право на податкові відрахування мають тільки фізичні особи - резиденти РФ, тобто ті, хто проживає в Росії не менше 183 днів у календарному році. Податковим Кодексом передбачено чотири види відрахувань:
1. стандартні;
2. соціальні;
3. майнові;
4. професійні.
Роботодавець надає працівникові податкові відрахування.
Існує чотири види стандартних податкових вирахувань:
1. 3000 рублів;
2. 500 рублів;
3. 400 рублів;
4. 300 рублів.
Для того, щоб роботодавець став надавати відрахування, громадянин має написати відповідну заяву. [33]
Відрахування з податку на доходи фізичних осіб у ТОВ «Будівельно - монтажне управління № 2» надавалися працівникам на підставі їх заяв, до яких включені довідки та інші документи, необхідні для отримання вирахування на дітей.
Дотримання цієї умови надання пільги персонально працівникам стало обов'язковим з 2001 року.
Таблиця 3.2
                     Обчислення податку на доходи фізичних осіб

Найменування показника	2003 (Руб.)
Нарахована заробітна плата всього	1856900,19
Нараховано компенсацію за невикористану відпустку	23790,07
Нараховано відпускні	136776,15
Відрахування з податку на доходи фізичних осіб	271400
Нараховано за лікарняним листком	79531,14
Нараховано податок на доходи фізичних осіб	205667

Податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб є календарний рік. Тому роботодавець враховує кожного працівника наростаючим підсумком протягом усього року. Облік доходів у ТОВ «Будівельно - Монтажне Управління № 2» ведеться в Податковій картці. Сума отриманих доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, зменшується на податкові відрахування, а з отриманої різниці утримується податок.
Відомості про доходи, виплачені фізичним особам, і утриманих з них податки за 2002 і 2003 рік були подані до податкової інспекції за формою 2-ПДФО на магнітних носіях.
По податку на доходи фізичних осіб за 2002, 2003 рік у квітні 2004 року була проведена податкова перевірка. У результаті перевірки не було виявлено спотворень в бухгалтерському обліку з даного розділу.
Нарахування виплати допомоги за листками непрацездатності проводиться правильно, що відповідає розрахунку за авансовими платежами по єдиному соціальному податку, зданому в Інспекцію МНС РФ по м. Пскова за 2003 рік.
Дані для обчислення податку на доходи фізичних осіб взяті зі зведеної розрахунково-платіжної відомості (див. Додаток 4).
У 2003 р. здано в бухгалтерію вісім лікарняних аркушів, оформлених належним чином.

Рік	Нарахована сума допомоги за листками непрацездатності
2003	79531,14

Єдиний соціальний податок замінив всі обов'язкові внески в соціальні фонди.
Організація єдиний соціальний податок сплачує з сум, нарахованих на користь фізичних осіб за трудовими, цивільно - правовими договорами.
Щомісяця роботодавець вносить авансові платежі по єдиному соціальному податку. За підсумком кожного кварталу роботодавець розраховує різницю між сумою податку, нарахованої виходячи з податкової бази, яка розрахована наростаючим підсумком з початку року, і сумою фактично сплачених авансових платежів. [46]
У ході перевірки правильності застосування ставок по єдиному соціальному податку виявлено наступне:
У ТОВ «Будівельно - монтажне управління № 2» у 2003 році не мало місця застосування регресивних ставок єдиного соціального податку з сум, що перевищують 100 000 руб.
Згідно пункту 1 статті 241 Податкового Кодексу частини другої, в 2003 році застосовуються регресивні ставки по єдиному соціальному податку:
-За умови, що фактичний розмір виплат, нарахованих у середньому на одного працівника і приймалися за базу при розрахунку страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації у другому півріччі 2000 року, перевищує 25000 рублів. При розрахунку фактичного розміру виплат, нарахованих у середньому на одного працівника і приймалися за базу при розрахунку внесків у державні позабюджетні фонди, у платників податків з чисельністю працівників понад 30 осіб не враховуються виплати 10 відсотків працівників, які мають найбільші за розміром виплати, а в платників податків з чисельністю працівників до 30 осіб (включно) - виплати 30 відсотків працівників, які мають найбільші за розміром виплати. [2]
У ТОВ «Будівельно - монтажне управління № 2» дане умова була дотримана.
У відповідності зі ст.236 НК РФ виплати працівнику, пов'язані з виконанням ним своїх обов'язків і відносяться на собівартість, є об'єктом обкладення єдиним соціальним податком. Стаття 238 НК РФ робить з цього об'єкта виняток у вигляді законодавчо встановлених компенсаційних виплат. Суми виплат, що виходять за межі норм, встановлених відповідно до законодавства, по суті не є компенсаційними, а стають звичайним елементом оплати праці, що не відносяться на собівартість згідно з п.п. "і" п.2 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 05.08.1992 N 552 (з наступними змінами та доповненнями).
Однак згідно з п.4 ст.236 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування виплати за рахунок коштів, що залишаються в розпорядженні організації після сплати податку на доходи організацій (податку на прибуток). Тому на підставі п.4 ст.236 НК РФ зазначені виплати, зокрема витрати на відрядження понад встановлені норми, не включаються до об'єкта оподаткування. [2]
До того ж, в ході перевірки в ТОВ «Будівельно - монтажне управління № 2» з даного розділу за 2003 рік не було виявлено порушення в регістрах бухгалтерського обліку.
У ході перевірки по даному розділу аудитом були зроблені наступні розрахунки:
Таблиця 3.3
Розрахунок суми єдиного соціального податку

Найменування показника	За даними ТОВ «Будівельно - Монтажне Управління № 2» (Руб.)	За даними аудиту (Руб.)	Відхилення
Нарахована сума заробітної плати	1856900,19	1856900,19	0
В.т.ч.
Лікарняні	79531,14	79531,14	0
Компенсація	23790,07	23790,07	0
Відпускні	136776,15	136776,15	0
База для ЕСН всього	1751062,17	1751062,17	0
У т.ч. База для ЕСН до 100000 крб.	1751062,17	1751062,17	0
Пенсійний фонд 28%	490297,44	490297,44	0
ФСС 4%	70042,44	70042,44	0
ТФОМС 3,4%	59536,08	59536,08	0
ФФОМС 0,2%	3502,11	3502,11	0
РАЗОМ ЕСН за 2003 рік	623378,07	623378,07	0

ТОВ «Будівельно - монтажне управління № 2» розрахунок за авансовими платежами становило в трьох примірниках. Один примірник залишився в податковій інспекції, другий залишився у організації, а третій був переданий до Пенсійного Фонду РФ. У ході аудиторської перевірки розбіжностей даних по Головній книзі підприємства і поданих декларацій за авансовими платежами за 2003 рік до Інспекції Міністерства з податків і зборів виявлено не було.
Аудит розрахунків з бюджетом:
Податок на додану вартість.
При проведенні аудиту з даного розділу були використані наступні документи:
- Банківські документи (платіжні доручення, виписки банку);
- Накладні на прихід товарно-матеріальних цінностей від постачальників;
- Рахунки-фактури від постачальників;
- Рахунки-фактури, виписані на адресу покупців;
- Книга покупок;
- Книга продажів;
- Головна книга;
- Регістри бухгалтерського обліку за балансовими рахунками 19, 60, 62, 76, 68/НДС;
- Податкові декларації з ПДВ

Для перевірки були надані не всі накладні на прихід матеріалу від постачальників. Зі слів бухгалтера, причиною цього є те, що не у всіх постачальників, що знаходяться за межами м. Львова, налагоджений документообіг у момент відвантаження товару. Тому документи надсилаються пізніше поштою.
Журнал обліку вхідних рахунків-фактур у ТОВ «Будівельно - монтажне управління № 2» відсутня, тоді як, згідно з Постановою Уряду Російської Федерації від 02.12.2000 р. № 914, що затвердив Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість (у редакції Постанови Уряду РФ від 15.03.2001 р. № 189):
1. Покупці ведуть журнал обліку отриманих від продавців оригіналів рахунків-фактур, в якому вони зберігаються, а продавці ведуть журнал обліку виставлених покупцям рахунків-фактур, в яких зберігаються їх другі примірники.
2. Покупці ведуть облік рахунків-фактур по мірі їх надходження від продавців, а продавці ведуть облік рахунків-фактур, виставлених покупцям, в хронологічному порядку ... ...
... ... .6. Журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур повинні бути прошнуровані, а їх сторінки пронумеровані.
Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість у ТОВ «Будівельно - Монтажне Управління 2» проводився суцільним методом.
При проведенні перевірки по даному розділу за 2003 рік виявлено невідповідність даних Головної книги, Книги покупок і продажів Книги з Податковими деклараціями. (Див. таблиця 3.4).
Рекомендуємо провести інвентаризацію за рахунками, пов'язаних з обчисленням податку на додану вартість, і привести у відповідність дані податкових регістрів з даними податкових декларацій за 2003 рік.
Розбіжності даних Головної книги та Податкової декларації пов'язані з тим, що організація не у всіх випадках правильно відображає в обліку суму входить податку на додану вартість.


Таблиця 3.4
Співвідношення ПДВ за податковою декларацією з книгами
покупок і продажів
                                                                                                       

Квартал	Книга покупок	Книга продаж	Сума ПДВ до сплати в бюджет	Податкова декларація	Відхи-лення
I	194351,5	238494	44142,5	44155	-12,5
II	147827	115640	-32187	-32527	340
III	236221,8	271323	35101,2	35116	-14,8
IV	293299,06	351680,3	58381,24	58365	16,24
РАЗОМ	871699,4	977137,3	105438	105109	329

У результаті проведення аудиторської перевірки з Податку на додану вартість виявлено заниження податку до сплати в бюджет на 329 рублів.
Наводимо приклади авансових звітів, в яких були допущені помилки:
1 квартал: виявлено авансовий звіт не відображений у бухгалтерському та податковому обліку, цвяхи на суму 75 крб., В тому числі ПДВ = 12,5 руб.
2 квартал: виявлено авансовий звіт, відображений у бухгалтерському та податковому обліку, оформлений з порушеннями (відсутні печатки), катридж на суму 2040 крб., В тому числі ПДВ = 340 руб.
3 квартал: виявлено авансовий звіт не відображений у бухгалтерському та податковому обліку, папір для принтера на суму 88,8 руб., В тому числі ПДВ = 14,8 руб.
4 квартал: виявлено авансовий звіт, відображений у бухгалтерському та податковому обліку, оформлений з порушеннями, канцтовари на суму 97,44 руб., В тому числі ПДВ = 16,24 руб.
У результаті виявлених помилок випливає заборгованість підзвітної особи перед організацією. Треба утримати з підзвітної особи гроші (2 і 4 квартали).
Виявлена ​​помилка не є істотною, однак для приведення у відповідність даних бухгалтерського обліку рекомендуємо внести зміни до регістрів бухгалтерського обліку, підготувати і здати в Інспекцію МНС РФ по Псковському району уточнені (додаткові) розрахунки з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету з даного розділу , нарахувати і сплатити пені за несвоєчасну сплату Податку на додану вартість, згідно ставки рефінансування, що діє на момент недоїмки.
І внести відповідні коригування за розрахунками з підзвітними особами.
Додаток № 5 - Декларації з податку на додану вартість за 4 кварталу 2003 року.

Податок з продажу
Згідно глави 27 (стаття 349) Податкового Кодексу об'єктом оподаткування визнаються операції з реалізації фізичним особам товарів (робіт, послуг) на території суб'єкта Російської Федерації. Операції з реалізації товарів (робіт, послуг) визнаються об'єктом оподаткування в тому випадку, якщо така реалізація здійснюється за готівковий розрахунок, а також з використанням розрахункових чи кредитних документів. [2]
В результаті аудиту з даного розділу ми встановили правильність обчислення податку з продажів за 2003 рік.
Таблиця 3.5
Розрахунок відповідності податку з продажів з даними декларацій

Період 2003 року	Дані по НВВ згідно Головній книзі (Руб.)	Дані по НВВ відповідно до податкового розрахунку (Руб.)	Різниця гр.2-гр.3
1	2	3	4
1 квартал	489	489	0
2 квартал	0	0	0
3 квартал	1524	1524	0
4 квартал	0	0	0
РАЗОМ	2013	2013	0

Податок на утримання правоохоронних органів

При обчисленні цього податку використовуються наступні дані:
- Середньоспискова чисельність працівників підприємства;
- Розмір мінімальної місячної оплати праці;
- Кількість місяців у звітному періоді;
- Ставка збору.
Цей розрахунок здається в Інспекції Міністерства з податків і зборів по Псковському району два рази на рік (1 півріччя і рік). (Додаток № 6)
При перевірці даного розділу істотних помилок та перекручень не виявлено.
Таблиця 3.6
Розрахунок податку на утримання правоохоронних органів

№ п / п	Найменування показника	2003
1	Середньооблікова чисельність працівників	54
2	Мінімальний розмір оплати праці	100
3	Кількість місяців в періоді	12
4	Фонд оплати праці (гр.1 х гр.2 х гр.3)	64800
5	Ставка податку на утримання міліції	3%
6	Сума податку, належного до сплати (грн.)	1944

Розрахована сума податку на утримання міліції за даними ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» відповідає регістрів бухгалтерського обліку та розрахунку податку на утримання міліції, зданому в Інспекцію МНС РФ по Псковському району.
Податок на майно
При перевірці по цьому розділу аудитом зроблено наступний розрахунок.
Таблиця 3.7
Розрахунок середньорічної вартості майна

№ п / п	Станом на	Вартість майна
1	01.01.2003	827357
2	01.04.2003	914057
3	01.07.2003	1296717
4	01.10.2003	1508523
5	01.01.2004	1058030

Середньорічна вартість майна організації за податковий (звітний) період (рік, перший квартал, півріччя та 9 місяців) визначається шляхом ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січня звітного року і на перше число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, а також суми вартості майна на кожне перше кількість усіх інших кварталів звітного періоду. [49]

Таким чином, середньорічна вартість майна дорівнює:
827357 / 2 +914057 +1296717 +1508523 +1058030 / 2 = 4661990,5 = 1165498 рублів
4 квітня
Податок на майно визначається шляхом множення середньорічної вартості майна та відповідної ставки податку на майно (в будівельних організаціях ставка податку на майно становить 1,5%).
Таким чином, податок на майно за даними аудиту дорівнює:
1165498 х 1,5% = 17483 руб.
Таблиця 3.8
Розрахунок податку на майно за даними ТОВ «БМУ-2»

Період	За даними аудиту	За даними розрахунків ТОВ «БМУ-2», зданих в податкову інспекцію	Відхилення
2003	17483	17483	0

Таким чином, при проведенні аудиту з даного розділу помилок не виявлено. (Додаток № 7)
Податок на прибуток
Згідно Податкового Кодексу Російської Федерації об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. [2]
Прибутком визнається для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат.
До доходів належать:
1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав
2) позареалізаційні доходи.
При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку.
Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.
Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.
Платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат.
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. [24]
При проведенні перевірки по даному розділу за 2003 рік виявлені відхилення:
Таблиця 3.9
Розрахунок податку на прибуток

№ п / п	Найменування показника	За даними ТОВ «БМУ-2"	За даними аудиту		Відхи- ня
1	Доходи від реалізації	7114802	7114802		0
2	Витрати, що зменшують суму доходів від реалізації	7110862	7109217		1645
3	Інший операційний дохід	2248050	2248050		0
4	Інший операційний витрата	2241268	2241268		0
5	РАЗОМ Прибуток (збиток)	10722	12367		1645
6	Податок на прибуток	2573,3	2968,1	395

У результаті перевірки правильності обчислення податку на прибуток аудитором було виявлено заниження податку на прибуток на 395 руб. Рекомендуємо донарахувати податок на прибуток на суму 1645 * 0,24 = 395 руб.
Так як авансові звіти (виявлені з ПДВ) пов'язані з витратами організації відображаються у декларації з податку на прибуток, необхідно провести коректування податку на прибуток і подати уточнений розрахунок.

У результаті аудиторської перевірки за розрахунками з бюджетом та позабюджетними фондами виявлено такі розбіжності в бухгалтерському обліку ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2»:
Таблиця 3.10
Сума відхилень за підсумками перевірки розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами в ТОВ «БМУ-2»

Найменування перевіреного податку	Виявлені відхилення (+,-)
Податок на доходи фізичних осіб	0
Єдиний соціальний податок	0
Податок на додану вартість	329
Податок з продажу	0
Податок на утримання міліції	0
Податок на майно	0
Податок на прибуток	395
Разом сума відхилень	724

 
Розрахований в Главі 2 даної роботи єдиний рівень суттєвості становить 180 тис. руб., В тому числі:
- По заборгованості перед бюджетом - 504 тис.руб.
- По заборгованості перед позабюджетними фондами - 382 тис.руб.
Таким чином, за розрахунками з бюджетом та позабюджетними фондами рівень суттєвості перевищує прийняте аудитором значення рівня суттєвості.
Отже, з даного розділу аудиторської перевірки необхідно:
1). Збільшити вибірку перевіряються первинних документів.
2). З метою зменшення ризику не виявлення помилки на даний розділ залучити більш досвідченого фахівця.
Аудит платіжної дисципліни щодо дотримання термінів сплати податків
При проведенні аудиту з даного розділу встановлено недотримання порядку і термінів сплати податків в ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2». Сума недоїмки на 01.01.2004 р ода складає 886357 рублів.
Рекомендуємо встановити контроль за дотриманням платіжної дисципліни на підприємстві, недотримання якої тягне вилучення з обороту грошових коштів, необхідних для безперебійної роботи підприємства.
Аудиторський висновок.
Виконавчому органу
ТОВ «Будівельно-Монтажне
Управління № 2 »
«01» травня 2004 року № __1__
на № ______ від _____________
У відповідності з договором № 1 від 1 квітня 2004 проведений аудит бухгалтерської звітності ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» за 2003 рік.
Дані про аудиторську компанії:
____________________________________________________________ Зареєстровано «____»_________ _____ року реєстраційною палатою Адміністрації м. Львова
Свідоцтво про державну реєстрацію Серії _______ № _________ від «____» _________ _____року.
Поставлено на облік платника податків «_____»_________ _____року. ІПН ____________________. Юридична адреса: ____________________________________________________________
Відомості про ліцензії: № _____от «____»_______ _____року, наказ Міністерства Фінансів РФ від «____»_______ ____ року № _____ на 3 роки в області загального аудиту.
Банківські реквізити:
Р / сч____________________________в ___________________________________
К / с_____________________________БИК____________________
Перевірку проводили:
- Аудитор _____________________________-кваліфікаційний атестат № _____ від «____»_________ ____ р., затверджений протоколом ЦАЛАК № ____.
- Аудітор____________________________-кваліфікаційний атестат № _____ від «____»_________ ____ р., затверджений протоколом ЦАЛАК № ____.
1. Нами проведено аудит бухгалтерської звітності ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» за 2003 рік.
2. При плануванні та проведенні аудиту звітності нами розглянуто стан внутрішнього контролю в ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2». Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2».
3.Ми розглянули стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність бухгалтерської звітності.
Виконана у процесі аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю ТОВ «Будівельно-Монтажне Управління № 2» з метою виявлення всіх можливих недоліків.
4.Ми вважаємо, що проведений аудит дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність даної звітності.
Наша думка про достовірність звітності засноване на аналізі, наведеному у звіті за результатами аудиторської перевірки.