Соціально економічні аспекти розвитку підприємств і вплив на них змін оподаткування

Теоретично економічна природа податку полягає у визначенні джерела оподаткування (капіталу, доходу) і того впливу, який робить податок, в кінцевому підсумку, на виробничо-господарську діяльність підприємств та економіку країни як єдине ціле (теорія ціни і теорія перекладення). Реальний процес оподаткування здійснюється державою і залежить від ступеня розвитку її демократичних форм, виділення пріоритетних напрямів розвитку соціально-економічних проектів. У розвитку поглядів економічної та соціологічної науки на роль держави в становленні системи оподаткування можна виділити два напрямки, які чітко простежуються в наступному: перший напрямок - теза А. Сміта про непродуктивну характері державних послуг не тільки відділяв фінансове господарство держави від сукупності і взаємодії приватних, але і протиставляв їх. Податок в цій концепції не зв'язаний із задоволенням економічних потреб суспільства, оскільки обслуговує непродуктивні витрати держави і, отже, вважається шкідливим для суспільства. Другий напрямок пов'язано з виробленням поглядів на господарську діяльність держави як складову частину народногосподарської, як потреба економічного і соціального розвитку, як його чинник. В поглядах на податок відбувається поворот до розуміння податку як усвідомленої необхідності. При цьому практика оподаткування випереджала фінансову науку, уряд зіткнувся з неприйняттям податків населенням, ухиленням від їх сплати.
У свою чергу, ставилося питання про ставки податків, про можливі обмеження, зачіпаючи ідеї справедливості стосовно до джерел оподаткування. Рішення було запропоновано американським економістом А. Лаффера шляхом встановлення математичної залежності доходу бюджету від податкових ставок. Збільшення податків за рахунок підвищення їх ставок на певному етапі не компенсує скорочення надходжень до державного бюджету з-за швидкого звуження оподатковуваних доходів. Високі податки будуть мати стримуючий вплив на пропозицію праці і капіталу, скорочувати споживання, і, отже, виробництво. Справедливість оподаткування означає, що податок повинен стягуватися в суворій відповідності з матеріальними можливостями конкретної особи (з підвищенням доходу ставка податку збільшується). Крім того, справедливість оподаткування - це принцип, що передбачає єдину податкову ставку для осіб з однаковими доходами. У зв'язку з цим особливу увагу приділяється прямим і непрямим податках. У Росії прямі податки в бюджет грали другорядну роль в порівнянні з податками непрямими (майже 42% в 1764г. І 43% в 1796 р., половину цієї суми приносили питні податки) [15, с.16].
У зв'язку з поділом податків на прямі і непрямі, обговорювалися їх переваги та недоліки, що мало безпосереднє значення для побудови податкової системи. Соціально-економічні умови середніх століть змушували фінансову науку слідувати за практикою, захищаючи інтереси зароджується капіталу. Критика непрямого оподаткування була зроблена вже меркантилістами (Ж. Боден, Вобан), але більшою мірою - фізіократами (О. Мірабо, Ф. Кене, А. Тюрго) з їх ідеєю єдиного податку, яка відкидала всі непрямі податки [22, с. 144]. Згодом рівень економічного розвитку, який вимагав значних інвестицій у зв'язку з найважливішими якісними змінами технології виробництва, і добробуту, а також прогресивність науки, переконливо обгрунтувало переваги прямого, перш за все особистого, прибуткового оподаткування, і було визнано раціональним поєднання прямого і непрямого оподаткування з метою збалансованості фіскальних інтересів держави та інтересів платників податків.
Теоретичний суперечка про поєднання форм оподаткування був безпосередньо пов'язаний з необхідністю реформ існуючих на практиці систем оподаткування в Росії. Міністр фінансів Росії на початку XX століття С. Ю. Вітте у зверненнях Великому князю Михайлу Олександровичу наполягав, що "лише поєднанням прямих і непрямих податків може бути створена більш-менш задовільна система оподаткування, яка здатна, не обтяжуючи особливо платників, не підриваючи добробуту маси населення і не перешкоджаючи економічному розвитку країни, доставляти державі достатні кошти для покриття його потреб "[22, с.151].
Узагальнення досвіду податкової практики дозволяє сформулювати визначення податкової системи як комбінації сукупності різноманітних податків. Завершивши розгляд теоретичних основ податкової системи, пропонується розглянути конкретні форми оподаткування, що діяли на початку століття, що має важливе значення для розуміння еволюції сучасної податкової системи.
Історично до перших форм прямого оподаткування відносяться поземельний податок, побудинковий, промисловий і податок на грошовий капітал, які у своїй соціально-економічної сутності лише зазнають незначні зміни, зберігаючи певну питому вагу в статтях доходів бюджету держави.
Поземельний податок у структурі доходів держави в даний час складає незначну частину податкових надходжень. Переваги земельного податку виходять з тих якостей, якими володіє земля і з її значення в соціально-економічному і політичному житті. В даний час досить складним питанням в оподаткуванні є оцінка вартості земельних ділянок. Тим не менш, в якості об'єкта оподаткування земля завжди залишається джерелом поповнення бюджету, породжуючи різні підходи у формуванні податкової політики. Соціальне спрямування пільг, що надаються державою, виявляється в наданні знижених ставок податку при використанні землі під дачне і житлове будівництво, також при розвитку сільськогосподарського виробництва.
Побудинковий податок з'явився в практиці європейських країн у XVI столітті з розвитком міст, суб'єктом даного податку був власник будинку. Передбачалося, що власник будинку отримував дохід двоякого роду:
прибуток на капітал, який власник вклав у будинок, і яку він отримував у вигляді плати за квартири з квартирантів, які мешкають в його будинку;
власник отримував у квартирній платі ще й поземельну ренту з тієї ділянки землі, який займає його будинок (при цьому земельна рента в містах була вищою, ніж у селі).
Об'єктом промислового податку був промисел, за винятком сільськогосподарського. Це був податок на різноманітну господарську діяльність у вигляді промислу, що приносить дохід (промисли в галузі промислової переробки сировини, торгівлі та транспорту, різні види вільних професій - лікарі, адвокати). Сільськогосподарський промисел не піддавався обкладенню промисловим податком тому, що він обкладався поземельним податком. У 20-ті роки XIX століття промисловий податок в Росії зазнав ряд змін і стягувався як патентний податок у вигляді твердих ставок за розрядами і як додатковий податок, обчислювальний у залежності від капіталу, орендного платежу приміщення і за оборотом. Зовнішні ознаки податку не забезпечували рівномірності обкладення, тому поступово відбувалася трансформація промислового податку на податок на прибуток і податок з обороту.
У Росії акціонерні товариства (на відміну від гільдейскіе підприємства) платили додатковий промисловий податок у вигляді податку з капіталу і процентного збору з прибутку. Податок з капіталу стягувався за ставкою 0,15% з капіталу більше 100 руб. Податок на прибуток розподілявся за ставками, представленим у таблиці 1.1, які стимулювали промисловців до отримання максимальної вигоди.
Таблиця 1.1.
Відсотковий збір з прибутку акціонерних підприємств в 1898 році в Росії

Чистий прибуток	Відсотковий збір з прибутку
3-4	3,00
4-5	4,00
5-6	4,50
6-7	5,00
7-8	5,50
8-9	5,75
9-10	6,00
Понад 10	6 +5% із суми, що перевищує 10% прибутку

Джерело; [15, с.7].
В даний час прибуток підприємства оподатковується за ставкою 35%, при посередницьких операціях і угодах за ставкою 43%, що значно перевищує відсотковий збір з прибутку підприємств у минулому столітті. У 1996 році в структурі надходжень податків по Російській Федерації, податок на прибуток склав 21,9%, податок на майно 8% [21, с.27].
Ставка податку з нерухомого майна встановлювалася в розмірі 10% [15, с.24]. Зараз ставка податку на майно складає 2%, при цьому база оподаткування істотно змінилася в бік збільшення.
Непрямі податки (податки на споживання) в історичній практиці знайшли вираження в наступних формах: митні збори, акцизи, монополії (соляна, тютюнова, питні). На початковій стадії формування та становлення непрямих податків спостерігалося помітне зниження виробничо-господарської діяльності підприємств. Серед непрямих податків у минулому столітті великі доходи Російської держави давали акцизи на тютюн, цукор, гас, сіль, сірники, пресовані дріжджі, освітлювальні нафтові олії і ряд інших товарів. Система акцизів, як і митні збори, мала не тільки фіскальний характер, вона забезпечувала державну підтримку вітчизняним підприємцям, захищала їх у конкурентній боротьбі з іноземцями.
Враховуючи регресивний характер непрямого оподаткування, надмірне підвищення податків на спирт і тютюн завжди негативно позначалося на економічному становищі простого народу. Доходи від обкладення спиртних напоїв у Росії завжди посідали особливе місце в силу національних особливостей. За кошторисом 1902 25,6% доходів бюджету отримано від "казенного продажу питей", що була найбільшою дохідною статтею бюджету [22, с.97]. Сьогодні акцизи також мають велику питому вагу в дохідній статті бюджету.
Скорочення частки непрямого оподаткування в загальному обсязі податків, що намітилося на початку XX столітті дозволяло говорити про зміни в розподілі податкового тягаря. Регресивний характер податкової системи, обумовлений перевагою в ній непрямих податків, почав трансформуватися в пропорційний характер у зв'язку з переходом до прогресивного прибуткового обкладенню. Особливої ​​уваги при розгляді непрямого оподаткування заслуговує податок на додану вартість, сплата якого визначається характером здійснюваної операції і не бере до уваги фінансовий стан платника.
Теоретична труднощі питань, що стосуються становлення та формування системи оподаткування, полягала в неопрацьованості проблем податкової системи, що, у свою чергу, було зумовлено відповідним рівнем розвитку економічної та соціальної науки.
Проблеми, з якими сьогодні стикається податкова система Російської Федерації були багато в чому зумовлені економічними реформами 1992 року, які заклали фундамент системи оподаткування, що відповідає в основному, вимогам ринкової економіки.
Завдяки цьому, ПДВ, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок і податок на майно, що становлять основу оподаткування в більшості розвинутих країн, забезпечують значну частину російського бюджету. Однак, радикально змінивши структуру податкових надходжень, реформа не змогла докорінно вплинути на фіскальну спрямованість оподаткування, успадковану від адміністративно-командної економіки. Проголосивши перехід до ринкової економіки без розробленої економічної програми перехідного періоду, органи державної влади, формально визнаючи провідну роль податків, фактично використовують їх як пасивного інструменту для забезпечення загальнодержавних функцій. При перебудові податкової системи повинна бути створена цілісна і активно діюча система регуляторів економіки, що формує мети і вибір стратегії, методів і засобів господарської діяльності кожним виробником, при одночасному обліку пріоритету загальнодержавних інтересів. Таким чином, діюча російська податкова система, яка містить в собі апробовані на Заході, зокрема, необхідні елементи стимулювання підприємницької діяльності, з працею виконує свої функції.
Тому стратегічний напрям нової податкової реформи знаходиться в центрі уваги вітчизняних економістів.
Представники радикального напряму академік Д. Львов і д.е.н. С. Глазьєв вважають, що податкова політика Росії не тільки не може вирішити сучасні проблеми економіки, а й значною мірою сприяє їх загостренню. Суть пропозиції академіка Львова зводиться до збільшення оподаткування "природних багатств Росії". Зокрема, скасувавши ПДВ, податок на прибуток, ввести рентні платежі на нафту і газ, (вони повинні складати більше двох третин усіх бюджетних надходжень, за рахунок чого держава повинна отримати 30-32 млрд. доларів США [13, с.15], при цьому можна було б влаштувати "податкові канікули" пріоритетним галузям промисловості. На наш взляд природна рента не зможе повністю скасувати податкових відносин. Крім того, прихильники рентного побудови податку вважають, що податок повинен стягуватися у вигляді певного відсотка від капітальної оцінки ресурсів, але держава , залишаючись власником землі та надр, не відмовляється від ренти. Якщо податок зробити вище ренти, то орендарі відмовляться від її обробки, розробки природних ресурсів. У нашій країні існують величезні території, які мають низькою родючістю сільськогосподарських угідь і викопними у важкодоступних місцях або з низьким вмістом корисних компонентів.
У всіх цих випадках рента стане економічно невиправданою, а помірні податки з прибутку, що отримується цілком можливі і доцільні. При цьому держава регулярно стягує плату за користування надрами з усіх нафтогазовидобувних підприємств, передбачається введення екологічного податку.
До революційним перетворенням можна віднести пропозиції заміни всіх місцевих податків орендною платою за користування землею. У цьому випадку, ринкова вартість оренди різних за якістю земельних ділянок встановлюється аукціонами, в яких можуть взяти участь всі зацікавлені особи, як юридичні, так і фізичні. Переможець платить максимально можливу плату, яка є точною ринковою вартістю оренди даної ділянки землі, що залишається державною власністю, і в тому випадку, якщо на ньому розташовані приватні будівлі і споруди. Таким чином, на думку представників даної теорії, вирішується одна з ключових проблем оподаткування - неможливість приховування оподатковуваної бази однак, у цьому випадку платежі не залежать від результатів діяльності підприємців і відображають лише його потенційні можливості з виробництва і реалізації товарів, робіт, послуг. З одного боку, постійна орендна плата стає прекрасним стимулом розвитку підприємницької діяльності, з іншого боку, не поширюється на фінансовий результат, який може виявитися збитковим, крім того, відбувається відволікання значної грошової суми з обороту.
Основні пропозиції помірних реформаторів (В. Фролов) зводяться до наступного: кардинальна переорієнтація податкової системи з податків, що залежать від рівня ділової активності і результатів господарської діяльності виробників на податки, обкладенню якими підлягають витрати на невиробниче (особисте) споживання. При цьому в якості найважливішого гідності пропонованої концепції висувається положення про те, що вона буде стимулювати самоінвестування, як найважливішу передумову структурної перебудови економіки. У цих цілях пропонується відмовитися від податку на прибуток, ввівши замість нього податок на споживання юридичних осіб. Програма асоціації "Податки Росії" пропонує зберегти ПДВ, оскільки саме від цього податку найважче ухилитися, але знизити існуючу відсоткову ставку. Асоціація виступає проти множинності податків, проте і одне - двухналоговая система нею відкидається, оскільки на практиці завжди складно створити бездоганний механізм справляння єдиного податку, який не можна обійти.
Помилка реформаторів полягає у прагненні зруйнувати стару податкову систему і будувати нову, докорінно змінюючи економічні взаємини в країні. Представляється теоретично неспроможним і неподтверждаемим вже накопичений практикою країн з ринковою економікою корінний теза запропонованої концепції про те, що підхід до оподаткування за принципом "більше спожив - більше заплатив податків" кращий з точки зору заохочення розвитку виробництва, ніж підхід за принципом "більше справив - більше заплатив податків ". Більш того, з позиції економічного стимулювання краща нині діюча система тому, що встановлення більш високого податку на непродуктивне споживання призведе до зниження виплат роботодавців, призначених для споживання, а значить обмеження купівельної спроможності як населення, так і галузей. Серйозним недоліком також є те, що підприємства (включаючи збиткові) будуть змушені платити податок при відсутності фінансового джерела за рахунок відволікання обігових коштів, розпродажу майна, освіти боргів тощо). Введення податку на споживання негативним чином позначиться на новостворюваних структурах підприємницького сектора економіки, зайнятих безпосередньо виробничою діяльністю.
Інший напрямок державного підходу (податкові служби, міністерство фінансів) пропонує еволюційний, поетапне реформування існуючої податкової системи. Його представники виходять з необхідності збереження діючої системи.
Відбуваються в Росії зміни в галузі політики і економіки, правових та бюджетних відносин між рівнями влади, процес інтеграції російської економіки у світову вимагають проведення адекватної податкової політики і побудови ефективної, справедливої ​​і стабільної податкової системи. Як інструмент реалізації основних завдань у сфері податкової політики особливого значення набуває Податковий кодекс Російської Федерації - систематизований законодавчий акт, покликаний забезпечити комплексний підхід до вирішення нагальних проблем податкового права. У Податковому кодексі діючі норми та положення, що регулюють процес оподаткування, переробляються відповідно до обраних пріоритетами та напрямками розвитку податкової системи, наводяться у впорядковану, єдину, логічно цілісну і узгоджену систему. На мій погляд, найбільшої уваги заслуговують нижченаведені аспекти.
Передбачено перейти від діючого порядку розрахунку собівартості до тієї схеми обчислення оподатковуваної бази податку на прибуток, яка використовується в більшості країн, а саме, до складу собівартості входять всі витрати, спрямовані на виробництво і реалізацію продукції. Теоретично це положення слід вважати правомірним, одночасно збільшиться ціна товару і знизиться прибуток.
Основна ставка податку на додану вартість зросте з 20% до 22%. Ліквідується пільгова ставка ПДВ, за якою оподатковуються продукти харчування, деякі вироби дитячого асортименту та інші, а значить підвищення податку відбудеться не на 2%, а на 12 пунктів, що відіб'ється на збільшенні ціни товару. У результаті податкових добавок до ціни будь-якого виробу чи послуги негайно відбудеться пожвавлення інфляційних процесів.
У проекті податкового Кодексу вводиться соціальний податок, який об'єднує відрахування в державні позабюджетні фонди (крім відрахувань до Пенсійного фонду), передбачається поетапна відміна податків, що стягуються з виручки, не враховуючи реального фінансового результату.
Замість більш ніж 100 діючих сьогодні податків, зборів та інших зобов'язань передбачається дію близько 30 [20, с.6]. До негативних наслідків пропонованої податкової реформи можна віднести скорочення податкових пільг. У ринковій економіці держава повинна мати певні важелі та регулятори, що забезпечують вплив податкової системи на орієнтацію виробництва. Податкова система впливає на економіку країни комплексно: через види податків, їх ставки, співвідношення федеральних, регіональних і місцевих податків, особливості оподаткування інвестицій, пільговим режимом і т.п. наявність пільг - основна ознака справедливої ​​податкової системи. Слід погодитися з професором Д. Черником, який висловлює таку точку зору: "Безумовно, в нині існуючій податковій системі є багато зайвих пільг, особливо коли вони встановлені не за видами діяльності, а за окремим організаціям та фондам. Провести" інвентаризацію "податкових пільг, в ході якої багато хто з них потрібно скасувати. Тим самим будуть закриті лазівки, які використовуються для ухилення від оподаткування. Але з іншого боку, навряд чи може викликати сумнів необхідність державної підтримки малого бізнесу. Реально це можна зробити не субсидіями та дотаціями, а лише податковими пільгами "[26, с.22]. Представляється, що основне зло криється не в податкових пільгах, на їх нерозбірливості і непросчітанності, коли за її запровадження превалює політична кон'юнктура чи популізм, а не виважений і обгрунтований підхід.
Особливої ​​актуальності в цілях забезпечення створення ефективної податкової системи набуває введення системи податкового обліку, заснованої на можливості визначення моменту отримання доходів (здійснення видатків) за "методом нарахувань" або "касовим методом" і можливості самостійного вибору того чи іншого методу підприємством. У період величезної неплатоспроможності підприємств "метод нарахувань" виявляється менш сприятливим для платника податків (оскільки сплата податків повинна проводиться незалежно від надходження грошових коштів), і більш сприятливим для держави.
Обережність у оцінках характеру податкової системи дозволяє говорити, що зусилля теоретичних обгрунтувань і практичних життєвих реалій, боротьба зацікавлених класів створили податкову систему, яка в даний час відносно рівномірно розподіляє податковий тягар, ніж будь-коли в історії оподаткування, але постійно потребують коригування пропорційно тим, що відбувається соціально-економічним процесам. Визначивши напрями вдосконалення податкової системи в теоретичному аспекті, необхідно зіставити оподаткування Росії і зарубіжних країн з ринковою економікою з метою виявлення можливого коректування оподатковуваної бази і процентних ставок вітчизняних податків.

§ 2. Порівняльний аналіз ефективної ставки податків у Росії і зарубіжних країнах
Системи оподаткування в економічно розвинених країнах, на перший погляд, не відрізняються від прийнятої в Росії системи оподаткування. Зіставлення ставок можливо, але не показово, тому що по окремих ставками податки вищі, за іншими - нижче. Наведені нижче розрахунки і цифрова інформація за все параграфа засновані на статистичній інформації Є. Єгорової та Ю. Петрова [23, с. 9].
Сукупна (ефективна) ставка оподаткування для законослухняних платників визначається на всіх фазах руху грошей від покупця товарів на ринку до їх виплати працівникам. Ставка різна для різних елементів доданої вартості, пов'язаних з амортизацією, матеріальними витратами, екзогенними податками (податками-факторами, що справляються незалежно від доходу), заробітною платою, дивідендами, прибутком, у тому числі спрямовується на поповнення оборотних фондів, з усіма податками, платежами та нарахуваннями. Відповідно, виникає необхідність розрахунку ефективних ставок у співставних умовах.
У Росії і в зарубіжних країнах стягуються такі основні податки та платежі:
податки на доходи громадян і корпорацій;
відрахування на соціальні потреби;
податки на майно;
податки на товари та послуги;
інші податки, збори і мита.
Наведені в таблиці 1.2. Дані показують, що не може бути універсальної податкової системи. У будь-якому випадку в кожній країні враховуються специфічні політичні, соціально-економічні, психологічні, а також територіальні умови. Крім цього, при розрахунку авторами не враховувалися акцизи, митні збори (в окремих країнах вони мають значний відсоток у бюджетних надходженнях), податки на експорт та імпорт, екологічні та ресурсні платежі, податки на дарування та спадщина.
Особливості розрахунку податку на прибуток в Росії полягають у наступному:
у складі доходів не враховуються прибуток від пайової участі в інших підприємствах і отримані дивіденди, які оподатковуються за іншою ставкою (15%);
в структурі витрат виробництва враховуються податки і збори, відсутні в більшості держав (транспортний податок і збір на потреби освітніх установ за ставкою 1% від виплаченого заробітку), місцеві збори на утримання правоохоронних органів, податок на користувачів автомобільних доріг і податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери.
Таблиця 1.2. Ставки основних податків у різних країнах
(%)

Країна	Податок на майно	Податок на прибуток	Промисловий податок	ПДВ	Соціальні наймачі	платежі працівники
Гонконг (1993)	1,5	17,5	-	-	15,0	-
США (1992)	5,0	34,0	-	4,0	18,5	17,2
Іспанія	-	35,5	-	12,0	35,0	6,0
Швеція	-	30,0	-	23,5	39,0	-
Норвегія	0,3	23,0	-	20,0	10,0	7,8
Франція	-	37,0	-	18,6	38,0	9,0
Австрія	1,5	30,0	13,5	20,0	16,5	15,1
Бельгія	-	39,0	-	19,0	24,8	12,5
Італія	-	36,0	-	19,0	50,0	8,6
Греція	1,5	46,0	-	16,0	23,0	14,5
Німеччина	1,3	50,0	18,0	14,0	18,6	22,7
Фінляндія	1,5	25,0	-	22,0	28,2	7,3
Польща (1994)	-	40,0	-	22,0	49,0	-
Росія (1994)	2,0	35,0	-	23,0	41,0	1,0
Росія (1996)	2,0	35,0	-	20,0	40.5	1,0

Джерело: [23, с.10].
Промислові податки стягуються в деяких зарубіжних країнах місцевими органами влади, збільшуючи витрати виробництва.
При класичній системі дивіденди не віднімаються з оподатковуваного доходу розподіляє корпорації і вдруге обкладаються, вступивши акціонерам.
При системі пріпісаній корпораціонний прибутковий податок, нарахований на розподіляються дивіденди, плюсується повністю або частково до їх суми як повертається кредит і при визначенні остаточних податкових зобов'язань акціонера на суму "дивіденд + кредит" віднімається. Таким чином, при класичній системі дивіденди обкладаються двічі, при системі повних пріпісаній - один раз. Застосування цих систем часто доповнюється пільгою участі, коли з оподатковуваного доходу корпорації віднімаються від 85 до 100% дивідендів від постійного і істотного (від 0 до 51%, частіше 10-25%) участі в капіталі іншої корпорації, а утриманий у джерела з цих дивідендів податок вираховується з податкових зобов'язань з прибуткового податку, що дозволяє уникнути подвійного оподаткування дивідендів [23, с.19].
У Росії отримані дивіденди і доходи від пайової участі, виплачені юридичним особам, обкладаються дзвінком у джерела податком у розмірі 15%, тому російська система оподаткування ближче до неповної класичній системі, коли дивіденди вдруге обкладаються в руках акціонера.
У всіх країнах аналізованої сукупності наймачі та працівники зобов'язані сплачувати внески на соціальний захист, які збільшують витрати виробництва нанимающей корпорації. У обов'язкові відрахування входять внески на страхування від тимчасової непрацездатності, безробіття, пенсійні внески та внески на медичне обслуговування. У середньому їхня загальна ставка по Західній Європі становить 31%, в тому числі наймача 21,9%, працівника - 9,1%. У ряді країн значна частина соціальних платежів перекладається на працівників, на відміну від Росії (1%), в США - 17,2%, Австрія 15,1%, Франція - 9% [23, с.12]. Нарахування на оплату праці в Росії з урахуванням транспортного податку (скасовано з жовтня 1997 року) та збору на потреби освітніх установ становлять 40,5% виплаченого заробітку, що значно вище середньоєвропейського рівня.
Податок на нерухоме майно стягується у Німеччині, США, Фінляндії. Оподатковувана база - ринкова вартість нерухомого майна на початок року, з якої робляться фіксовані відрахування, що дозволяють малим підприємствам уникнути податку або значно знизити його. Базою податку на майно російського підприємства є основні засоби та нематеріальні активи (за залишковою вартістю), незавершене виробництво (на момент розрахунків по 1994 року - зараз скасована ця стаття), запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника. Ставка податку встановлюється місцевими органами влади і не може перевищувати 2%, як правило, вона встановлюється по максимуму. Спочатку, були надані пільги для малих підприємств - звільнення в перший рік функціонування від податку на майно.
Податкові пільги в основному направлені на стимулювання інвестицій. Перший і основний тип пільг - збільшення амортизаційних відрахувань, що зменшують оподатковуваний дохід корпорації (до жаль не досить ефективний для підприємств, що використовують ручну працю, де немає фондомістких виробництв - стосовно підприємств малого бізнесу). Другий - повне або часткове віднімання з оподатковуваного доходу витрат на інвестиції, а також створення інвестиційних резервів, оподаткування яких відкладається. Третій тип пільг - введення податкових канікул або зниження податкових ставок для підприємств та розвитку галузей і регіонів, а також для нових корпорацій, малих підприємств, холдингових і офшорних компаній. Четвертий тип - відносно дивідендів, що, зокрема, застосування системи пріпісаній та пільгового участі.
Поряд з ухиленням від сплати податків, наявність пільг призводить до помітного розбіжності між ставленням податкових надходжень до валового внутрішнього продукту (ВВП) і ефективною ставкою податків і платежів.
Статистичні дані по закордонних країнах за 1988 рік показують, що відносні показники по закордонних країнах за останні 5-7 років змінилися в межах 1-2 пунктів, характеризуючи тим самим стабільність податкової політики.
Відношення податкових надходжень до ВВП по аналізованих зарубіжним країнам коливається від 28,9% у США до 55,3 у Швеції, в середньому по Західній Європі - 39,9%. Відношення податкових надходжень до ВВП у Росії оцінюється в 36,2% у 1992 році і 31,6% у 1993 [23, с.12].
За всім розвиненим країнам стався зсув у бік збільшення прибуткового податку і внесків до фондів соціального страхування. Загальноприйняте поділ податків на прямі і непрямі передбачає, з одного боку, оподаткування доходів, а з іншого - витрат. Кордон між ними умовна і залежить від можливостей перекладання цих податків. Зміни в податковій структурі обумовлені тим, що через прогресії в оподаткуванні економічне зростання і інфляція чинять сильніший вплив на доходи від прямих, а не непрямих податків. Основний податкової проблемою є пошук подальшого збільшення податкового вилучення державою національного доходу.
Порівняння ставок окремих податків і платежів не дає уявлення про тяжкість загального податкового тягаря в різних країнах і не дозволяє оцінити впливу системи податків і платежів на господарську активність населення.
Ефективна ставка податків виражає відношення загальної суми податків і платежів, внесених підприємством, до доданої вартості в процесі виробництва і реалізації товарів і послуг. Ефективна ставка показує, яка частина доданої вартості вилучається до державного бюджету та позабюджетні фонди. Для найбільш загальної оцінки податкового тягаря доцільно визначати ефективну ставку для середніх умов виробництва за відсутності пільг та підвищених вилучень доходу.
Таким чином, статистична модель оцінки ефективної ставки на рівні підприємства заснована на наступних припущеннях: відсутність податкових пільг, порушень по податках і платежах, підвищених податків і платежів за специфічними видами діяльності і товарів, наприклад акцизів і доданих податків на продаж, експорт та імпорт, ПДВ за підвищеними ставками, відсутність зовнішньоекономічної діяльності, відсутність доходів, розподіл усього прибутку у вигляді дивідендів, відсутність дебіторської та кредиторської заборгованості, рівномірний розподіл заробітку між працівниками.
Підсумкові показники моделі оцінки ефективної ставки оподаткування характеризують податковий тягар і чистий дохід працівників, підприємства і відповідно власників: ефективна ставка оподаткування (частка податків у доданій вартості); частка податків у валовій виручці, тобто у виручці з урахуванням ПДВ та спецналога; частка чистого заробітної плати (за вирахуванням внесених податків і платежів) у доданої вартості; частка амортизації в доданій вартості; частка чистих дивідендів (без внесених податків) в доданій вартості.
Зарубіжні дослідження показують, що вилучення у виробників більше 30 - 40% доданої вартості робить невигідними інвестиції в розширення виробництва - ситуація "податкової пастки". Результати розрахунків ефективної ставки, виходячи з проведеного вищеназваними авторами аналізу, показують, що найнижчою вона виявилося у Гонконгу, найвищою в Росії - 58,9%, тобто вище рівня "податкової пастки" і навіть скасування спецналога не дозволила її уникнути.
Тягар податків в Росії значно важче, ніж у зарубіжних країнах, і набагато вище рівня "податкової пастки". Ступінь оподаткування різних факторів (амортизації, заробітної плати і прибутку) також вище, ніж у цих країнах.
Підприємства малого бізнесу намагаються не купувати основних засобів (у даному випадку не платиться податок на майно), не нараховують заробітну плату в повному обсязі (видають через "чорну касу" і на працюючих дане приховування не відображається), всіма доступними способами завищують витрати виробництва незалежно від виду виробничо-господарської діяльності, що в свою чергу, позначається на недоотриманні органами влади грошових коштів до бюджету, породжує порочну систему приховування на законних підставах податків.
Аналіз податкової статистики показав, що основними відмітними особливостями структури податкових надходжень в Росії в порівнянні з більшістю зарубіжних країн є:
висока сумарна частка податків на прибуток підприємств і прибуткового податку з населення;
надходження переважної частини (близько 80%) прямих податків, в основному податку на прибуток;
висока частка ПДВ в надходженнях податків на товари і послуги;
дуже низька частка надходжень до соціальних фондів за рахунок індивідуальних доходів населення.
Проведені розрахунки ефективної ставки податків і платежів показують, що загальне тягар податків у Росії оцінюється в 57-60%, що на 15-16 пунктів вище, ніж в аналізованих зарубіжних країнах, і набагато вище рівня "податкової пастки", коли інвестування в розвиток виробництва вже невигідно. Тим не менш, більш низькі ставки податків в розглянутих країнах не знижують, а, навпаки, стимулюють розвиток виробництва, сфери послуг, соціальної інфраструктури, забезпечуючи гідний спосіб життя громадян, що підтверджується відповідними соціально-економічними показниками.
При всій множинності оподаткування уряди розвинених держав прагнуть до мінімізації податків, оптимізації їх. Досвід західноєвропейських держав цілком застосовний в сучасних умовах до Росії, якщо його не сліпо копіювати, а використовувати у відповідності з конкретними специфічними особливостями економіки Російської Федерації.
Податкова реформа, що почалася в 1992 році, змінила фінансові відносини між державою, підприємствами та громадянами. Проте до цих пір не вдається добитися стійкого надходження доходів до бюджету, соціальні фонди, забезпечити державну підтримку притоку інвестицій і зростання експорту (крім сировинних ресурсів). Виходячи з вищевикладеного можна зробити наступні висновки:
ставка податку на прибуток та на дивіденди знаходиться на тому ж рівні, що і в більшості розвинених країн;
ставка ПДВ вище, ніж у середньому по Європі, на 3 пункти;
сумарна ставка нарахувань на оплату праці вище середнього на 10 пунктів, в основному за рахунок більшої ставки відрахувань до Пенсійного фонду РФ (в даний час в прийнятому положенні про порядок нарахувань пенсійних внесків, усі отримані кошти на підприємстві в якості оплати праці, за рідкісним винятком, підлягають обкладенню, таким чином реально ще більше збільшується сума, що виплачується підприємством);
існують платежі, які відсутні в інших країнах (податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, відрахування в дорожній фонд, що займають в даний час значну частину всіх податкових відрахувань, до того ж його нарахування не залежить від фінансових результатів - у проекті Податкового кодексу планується скасування зазначених податків, але введення нового - на утримання інфраструктури).
У цілому, вивчивши закордонний досвід з оподаткування та провівши порівняльний аналіз, можна запропонувати для російських законопроектів, не змінюючи податкової політики існуючої в даний час, наступне:
замість податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, відрахувань до дорожнього фонду, ввести податок на утримання інфраструктури при ставці не більше 1-3% в залежності від видів діяльності при оподатковуваної базі - виручці (для торгівлі як різниця в ціні продаваного і товару, що купується);
знизити ставки податку на додану вартість до 15-18%, можна диференційовано за видами діяльності, окремо по підприємствах малого бізнесу;
визначити сумарні відрахування до соціальних фондів від фонду оплати праці до 30-35% з перенесенням незначного відсотка на працівників підприємства;
зобов'язати платити податок на прибуток всі підприємства незалежно від виду діяльності, форми власності тощо, але за диференційованими ставками залежно від виду виробничо-господарської діяльності та від тривалості в часі функціонування підприємства та суми отриманого доходу з максимальною ставкою до 35%;
розподілити податкові пільги рівномірно з метою збереження балансу надходжень податкових платежів;
збільшити акциз на окремі продукти харчування і предмети розкоші;
розробити та впровадити більш істотні пільги підприємствам малого бізнесу, оскільки формування та розвиток малих підприємств у майбутньому істотно збільшить базу оподаткування при зовнішній і внутрішній стабільності країни.
Навіть при детальній розробленості системи оподаткування в західних країнах серед підприємців має місце своєрідне заперечення її ефективності, оскільки:
сучасні податкові системи складні для розуміння платників податків та ефективного управління з боку податкових органів, що породжує різні способи ухилення від податків;
особисте прибуткове обкладання характеризується несправедливістю розподілу податкового тягаря, яка полягає у тому, що нерідко однаковий рівень доходів супроводжується неоднаковим рівнем оподаткування;
високі маржинальні ставки негативно позначаються на процесі прийняття економічних рішень, в результаті платники податків починають тяжіти до "тіньового" бізнесу;
оподаткування компанії стимулює їхні інвестиції та перебудову не з економічних, а по податкових причинах, що негативно позначається на якості капіталовкладень та розподілі обмежених ресурсів.
Розмір податкових платежів залежить від рішень в окремих сферах виробничого і соціального планування. Вже на стадії пошуку рішень повинні враховуватися їх можливі наслідки з позиції вигоди або шкоди, податкового тягаря. Підприємство прагне до досягнення економічних параметрів, які ведуть до оптимального оподаткування. Вибір варіанту економічної поведінки підприємства з податкових міркувань обмежується лише законодавчим забороною зловживань.
У суспільстві зусиллями органів влади, економічної науки і практикою за довгі роки створено негативне ставлення до податків. Тому будь-яке рішення у цій галузі зараз доводиться приймати в урахуванням можливих соціальних і політичних наслідків.
Розумне поєднання прямих і непрямих податків, застосування пільг дозволить створювати і удосконалювати економічну міць Росії і зацікавлювати підприємців розвивати виробництво і вкладати кошти у своїй країні.
За допомогою суто економічних регуляторів, властивих ринковому господарству - оподаткування, кредитування, інвестування, держава виділяє різні варіанти господарської діяльності, що задовольняють суспільні потреби. Податками можна стимулювати або, навпаки, обмежувати ділову активність, розвиток тих чи інших галузей підприємницької діяльності, раціонально обгрунтовувати розподіл між державою і населенням витрат на утримання незаможних, соціально незахищених верств населення, дотримуватися принципів соціальної справедливості.

§ 3. Соціальна оцінка ефективності функції оподаткування
Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність і призначення.
Податкова система здійснює фінансову, стимулюючу, фіскальну функції, за допомогою яких забезпечується формування доходної та видаткової частин бюджету. За допомогою фіскальної функції відбувається формування фінансових ресурсів держави, їх акумулювання в бюджетній системі та позабюджетних фондах для здійснення власних функцій, в тому числі соціальних, екологічних і т.д. Суть фіскальної функції полягає в забезпеченні надходження необхідних коштів до бюджетів різних рівнів для покриття державних витрат. Виконання регулюючої і стимулюючої функцій досягається шляхом участі держави у відтворювальному процесі, але не у формі прямого директивного втручання, а шляхом управління потоками інвестицій в окремі галузі, посилення або послаблення процесів накопичення капіталу в різних сферах економіки, розширення або зменшення платоспроможного попиту населення. Регулюючу дію орієнтоване на галузевий і народногосподарський рівень, тобто на макроекономічні процеси та пропорції, а стимулююча більш наближена до мікроекономіки і враховує інтереси конкретного господарюючого суб'єкта. Регулююча і стимулююча роль податків виявляється шляхом впливу на попит і пропозицію, інвестиції та заощадження, масштаби і темпи зростання виробництва в цілому і в окремих галузях економіки. Цей вплив досягається через зміну ставок податків, застосування пільг і санкцій, податкових кредитів і відстрочок платежів. Здійснення фіскальної функції оподаткування досить важко без відповідного контролю, завдяки якому з'являється можливість регулювання підприємницької поведінки суб'єктів господарювання, кількісного відображення податкових надходжень, внесення змін у відносини органів оподаткування з платниками.
Останнім часом помітний розвиток отримала соціальна функція податків, що грає безперечно важливу роль у життєдіяльності людини. Про податки сперечаються на засіданнях парламентів і правлінь партій, обіцяючи знизити їх під час передвиборних кампаній, і часто підвищують їх між виборами.
В даний час податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податку стимулюючого, регулюючого і соціального начала.
У міру вдосконалення і підвищення гнучкості податкової системи, державні органи найчастіше надають окремим групам населення податкові пільги з метою пом'якшення соціальної нерівності. Широко поширені пільги багатодітним сім'ям, переселенцям з-за кордону на історичну батьківщину, студентам і т. д. [16 - 19].
Соціальну і одночасно регулюючу спрямованість мають пільги, надані дрібним підприємцям, фермерам, також податкові пільги у вигляді знижок з особистих доходів і прибутків, що спрямовуються у житлове будівництво, будівництво або купівлю та реконструкцію садового будиночка, заміського будинку, дачі. Соціальна спрямованість очевидна, але використовувати ці пільги можуть тільки відносно високооплачувані верстви населення. Регулююча функція в даному випадку проявляється в пожвавленні житлового будівництва, яке створює додатковий попит на будівельні матеріали та послуги, санітарне та електрообладнання, сприяє зростанню зайнятості, веде до збільшення попиту на меблі, технічні товари тривалого користування, побутову техніку і т.п.
Соціальні та економічні фактори, що впливають на ринкові перетворення, що відбуваються в суспільстві, стимулюють оновлення виробничих відносин в податках: так, наприклад, перехід до ринкової системи господарювання об'єктивно вимагає від держави проведення докорінної перебудови податкової системи та бюджетної політики. Формування ринку праці, його функціонування не можуть бути ефективними без створення державного фонду сприяння зайнятості, який утворюється за рахунок обов'язкових відрахувань господарюючих суб'єктів на стадії розподілу первинних доходів.
З підприємств утримується збір на потреби освітніх установ, але тим не менш, ВНЗ доводиться самостійно вирішувати свої проблеми за рахунок ізисківанія позабюджетних коштів. "У сучасній Росії збереження наукових шкіл, фундаментальної науки є пріоритетним завданням. Їх втрата призведе до дуже серйозних соціально-економічних наслідків для країни, сильно знизить рівень викладання у вищій школі, стане не тільки національною проблемою, але і обернеться чималими втратами для світового співтовариства" [24, с.184]. Повинна залишатися можливість безкоштовної освіти з метою отримання та підвищення професійно - кваліфікаційних знань людям з невеликим достатком, формування інтелекту широких мас населення країни.
Історичний суперечка, що охоплює більш ніж два століття, про пріоритетність у принципах оподатковування зробив своєрідний рух по спіралі: від справедливості по А. Сміту, достатності по А. Вагнера, знову до принципу справедливості в податкових системах промислово розвинених країн кінця XX століття.
Дискусійність проблем податкової справедливості обумовлена ​​різним розумінням її заможними і незаможними верствами населення.
Поняття про справедливість у політиці податків містить у собі відповіді на два питання:
хто повинен платити податки;
як досягти зрівняльності при розподілі податків між платниками, за допомогою якого принципу пропорційного або прогресивного.
Принцип рівномірності зазнав складну еволюцію. До початку XX століття були поширені три способи оподаткування: податок рівний, пропорційний і прогресивний. Перший полягав у тому, що з усіх платників податок брався порівну, і тому суперечив принципом рівномірності: якщо з усіх береться одна і та ж сума, то не приймаються до уваги майнова податкоспроможності платників. Пропорційним називається податок, при якому сплачується однакова сума з кожної одиниці оподаткування, прогресивним - податок, при якому зі збільшенням одиниці збільшується і ставка податку.
Незважаючи на очевидну несправедливість, теорія рівного обкладення відображала практику оподаткування в середні віки як поголовного або подушного податку, який як вагоме джерело доходів держави довше всіх стягувався в Росії. Несправедливий він тому, що подібний спосіб розподілу повинен лягти набагато більшою вагою на малозабезпечені верстви населення, які за своєю слабкості, незнання чи бідності особливо потребують громадської допомоги, ніж на більш заможних.
Отже, податки не тільки фінансове явище, а й соціальне. Пропорційні податки легше переносяться заможними класами, так як вони послаблюють податковий тиск у міру збільшення об'єкта оподаткування. Прогресивні податки зачіпають інтереси імущих класів чутливими і тим більше, чим сильніше зростає прогресія оподаткування. Податкова система держави - найбільш яскравий прояв співвідношення класових та групових інтересів, соціальних сил, їх боротьба і компроміси. Розбіжність у поглядах на пропорційне і прогресивне оподаткування пояснюється не тільки класової приналежністю, а й змістом поняття платоспроможності. Прихильники пропорційного обкладання під платоспроможністю розуміли дохід і майно платника податку, прихильники прогресивного оподаткування - таку здатність, яка порівнюється, з одного боку з доходом і майновим станом, а з іншого - з стражданнями і жертвами, які повинні бути однаковими для всіх платників податків. Розвиток концепції платоспроможності, побудованої з урахуванням майнового стану платника, пов'язане з питанням про джерело податків.
Серед теорій прогресивного оподаткування виділяються теорії, які в обгрунтування прогресії включають соціальні мотиви, пов'язані з боротьбою трудящих мас за більш справедливий розподіл національного доходу, з їх впливом на державну політику у сфері податків.
Непряме оподаткування, яке охоплює перш за все область масового споживання, непропорційно важко відбивалося на малоімущих класах. Пропорційні податки не задовольняють цій вимозі, оскільки одна і та ж сума податку покладає на різних платників неоднакові тягаря, внаслідок відмінностей між громадянами за сімейним станом, станом здоров'я і т.п. Тому справедливо тільки прогресивне оподаткування. Воно тим більш важливо, ніж більше політика податків перестає керуватися одними фінансовими міркуваннями, а дивиться на податки, як на засіб до зміни і докорінного поліпшення сучасного економічного побуту. Обчислення прогресії не може бути вільним і незалежним. Держава при оподаткуванні має переслідувати не тільки фіскальні, а й соціальні цілі, пом'якшувати нерівність, впливати певним чином на розподіл майна та доходів.
Відомий німецький статистик Е. Енгель (1821-1896), досліджуючи вартість життя різних класів населення Пруссії у другій половині XIX століття, сформулював економічний закон, який містить такі положення:
чим більше дохід, тим менше щодо відсоток витрат на продовольство;
відсоток витрат на одяг приблизно той же самий при всякому доході;
відсоток витрат на квартиру, опалення, освітлення майже той же самий при будь-якому доході;
чим більш збільшується дохід, тим вищими стають витрати на товари першої необхідності [22, с.98].
У більш забезпечених в бюджеті на задоволення необхідних потреб більше коштів не тільки абсолютно, але і відносно. Тим часом у бідних нічого не залишається на задоволення культурних, духовних потреб.
З економічної позиції принцип справедливості виходить з положення про те, що державні податки і витрати впливають на розподіл доходів, покладаючи тягар на одних людей і надаючи блага іншим. Бюджетна і податкова політика повинна будуватися на засадах перерозподілу податкових платежів між платниками з різними можливостями. Вироблення напрямів будь-якого реформування системи оподаткування має відбуватися з урахуванням того, що серед платників податків присутні самі різні групи, які об'єднані між собою за здатністю однаково нести податковий тягар.
Справедлива податкова система не може не враховувати, що великі промислові підприємства і малі підприємства - це платники з різними можливостями і їх не можна зрівнювати в частині сплати авансових платежів податку на прибуток.
Розширення діяльності держави і швидке зростання його фіскальних потреб висунули завдання створення еластичною податкової системи, яка могла дати рухливий джерело доходів. Будова прибуткового податку дозволяє легко підвищувати або знижувати ставки. При цьому важливий чинник соціального характеру - це розвиток морального почуття щодо сплати податків на користь держави. З моменту введення податків державній владі доводилося шукати джерела отримання коштів, одночасно збільшувалися соціальні витрати держави, зокрема, на освіту та охорону здоров'я, що, у свою чергу, зробило більш відчутною діяльність держави для пересічного платника податків. Народ став більш охоче платити податки. Ця психологічна передумова і була використана для розвитку прямого прибуткового оподаткування, яке засноване на добровільному оголошенні громадянами розміру своїх доходів.
Розвиток ідеї справедливості в оподаткуванні виразилося в обгрунтуванні необхідності мінімуму доходу, вільного від оподаткування. Спочатку під мінімумом існування розуміли фізіологічний мінімум, абсолютно необхідний для підтримки життя працівника і його сім'ї. Кожен член суспільства має право на речі та послуги, необхідні для його існування, перш ніж задоволені менш важливі потреби інших.
Ідея про недоторканність тієї частини доходу, яка йде на задоволення необхідних потреб його власника, знайшла своє вираження в законодавствах усіх країн, що мали прибутковий податок. При повсюдне введення прибуткового податку в європейських країнах, США і Росії був встановлений мінімум, вільний від оподаткування, величина якого визначається в залежності від рівня середніх потреб населення, рівня інфляції, від фіскальних потреб держави.
Повсюдне впровадження платних послуг у соціальній сфері (освіта, охорона здоров'я, отримання житла тощо) негативно відбивається на громадському настрої населення. Принципово важливо визначити вплив відбуваються і нарождення нових соціальних процесів на економіку і суспільство в цілому, а також їх якісне прояв. Соціальна справедливість поширюється на вузьке коло осіб, що володіють державною владою. Бажання платити податки відпадає при здійсненні військових дій (політичної нестабільності і відволіканням з обороту величезних людських, матеріальних, фінансових ресурсів), можливими податковими змінами, скасуванням податкових пільг для різних категорій платників податків (соціально-економічний аспект), відсутністю державної підтримки та соціальних гарантій у зв'язку з хронічним дефіцитом бюджету країни та регіонів. На розвиток соціальної інфраструктури у держави немає коштів і воно не надає права використовувати кошти підприємств на ці цілі, вважаючи за краще акумулювати грошові кошти в бюджетних і в позабюджетних фондах.
Загальне зниження рівня життя населення, загострення матеріальних і соціальних проблем у російському суспільстві супроводжується тенденцією збільшення питомої ваги людей, що протистоять політиці, що проводиться державою.
Забираючи у підприємства більшу частину зароблених коштів, держава гальмує розширене відтворення, підприємство не може формувати фонди споживання і накопичення, які є основним джерелом економічного та соціального розвитку працюючих, самого підприємства, суспільства в цілому. Соціальна функція держави полягає не тільки в справедливості оподаткування, але і в справедливості перерозподілу.
В основі розподільчих відносин знаходиться певний регулюючий соціальний механізм: поведінка і взаємодія соціальних груп, від яких залежить характер розподілу і перерозподілу благ.
Соціальна область надає істотний вплив на функціонування і розвиток економіки країни, яке реалізується через активність соціально-економічних груп.
Суб'єктивне сприйняття соціальної справедливості регулює економічну поведінку людей. Впевненість у прогресивному характері і справедливості суспільного ладу є найважливішим джерелом творчої енергії, трудової активності і господарської ініціативи. І, навпаки, часті зіткнення з несправедливістю, розбіжністю слова і справи, безкарністю зла, свавілля породжують розчарування в суспільних цінностях, що надалі обертається суспільною пасивністю. Посилюючи податковий прес, а також вводячи кримінальну відповідальність за приховування податків, держава обмежує свободу особистості людини. Законослухняним платникам податків держава обмежує фінансову свободу, вилучаючи значну частину грошових коштів. Соціальна поведінка людини при цьому негативно по відношенню до проведеної податкової політики, а економічно може виражатися в розвитку "тіньової економіки".

§ 4. Економічна поведінка людей в системі проведеної податкової політики
Сукупність взаємозв'язків економічних і соціальних процесів порушується при вивченні різних напрямів наукових досліджень. Зокрема, Т. І. Заславська і Р. В. Ривкіна визначають: "Взаємини між економічною і соціальною областю - як вплив економічних відносин на соціальну структуру суспільства і на активність соціальних груп, а також вплив системи соціальних нерівностей на соціально-економічні процеси. " [9, с.56].
Діяльність і поведінка соціально-економічних груп регулюється господарським механізмом, системою управління економікою, культурою суспільства, положенням. Положення, займане групами в економічному і соціальному середовищу, формує в них певні потреби, інтереси й орієнтації.
Шляхи формування та функціонування економіки як соціального процесу означає, що економічний розвиток розглядається в сукупності з іншими сферами суспільного життя. Причому цей зв'язок здійснюється через соціально-економічні групи, включені не тільки в економіку, але і у всі що протікають в суспільстві процеси - політичні, юридичні, культурні, демографічні.
Отже, "людський фактор - це, по-перше, активна сила, від якої залежить розвиток економіки, по-друге, сила, опосредующая вплив на цей розвиток всіх інших підсистем суспільного життя, що надає розвитку економіки соціальний характер" [9, с.58 ]
Перехід в Росії до нової економічної системи, заснованої на ринкових відносинах, викликав об'єктивну необхідність розвитку поряд з традиційними формами організації виробничої діяльності та малих форм підприємництва, які динамічно реагують на кон'юнктуру товарного ринку, активізують структурну перебудову галузей, створюють нові робочі місця. Розвиток малого підприємництва сприяє формуванню середнього класу, розширює соціальну базу для здійснення корінних перетворень в країні.
Накопичений досвід дозволяє визначити підприємництво як інтелектуальну, пов'язану з ризиком ініціативну діяльність суб'єкта, що володіє повністю або частково матеріальними цінностями і здійснює економічні комбінації з метою реалізації своїх ідей та досягнення соціально-економічного ефекту. Для підприємницької діяльності характерно не тільки прагнення до отримання прибутку, а й прагнення до розвитку виробництва, задоволенню потреб суспільства, створення принципово нового продукту, творчий пошук у створенні економічно вигідних ситуацій для активізації потенціалу господарських структур.
Люди мають різні матеріальними та духовними запитами внаслідок свого характеру, досягнутого соціального становища. В одних виникає інтерес до підтримки елементарного існування, інші орієнтуються на середній рівень життя, треті - прагнуть до престижу і здійсненню якоїсь особливої ​​ідеї. У зв'язку з цим завжди існують граничні ситуації, в яких проявляється сильне або слабке бажання людини працювати з урахуванням задоволення своїх запитів. Економіка, ідеологія, культура і соціальна психологія у суспільстві ринкових відносин пронизані настроєм збагачення. В економічно розвиненому суспільстві можливий високий рівень трудової активності людей: людина охоплений бажанням купити якомога більше товарів, для цього йому необхідний достатній дохід, що і змушує його максимально заробляти. Існують ситуації, межі та індивідуальні випадки, в яких податковий прес виявляється стимулом до злочинної діяльності, кримінальним діям, а також відхиляється в суспільстві і трудових колективах у його найрізноманітніших формах. Економіко-соціологічний аналіз ситуацій, меж особливо актуальний у відношенні соціально-економічної життєдіяльності людини.
Соціально-економічні позиції відкрито і приховано визначають особливості і успіх прогнозованого та керованого розвитку макро-і мікроекономіки, різних змін до них. Економічні позиції підприємців можна охарактеризувати як прийняття або неприйняття змін у податковій системі (позитивне або негативне оцінне ставлення до змін, пасивна або активна форма цього відношення).
Зміна місця і ролі людини в сучасній економічній системі стосовно російських умов формулюється людино-орієнтований підхід до дослідження соціально-економічної реальності. У даному випадку він виражається у вигляді розкриття соціально-психологічних і соціально-економічних закономірностей формування економічної поведінки. З одного боку, економічну поведінку - це складна система пристосування особистості підприємця до різноманітних умов її реалізації в економічній і соціальному середовищі. З іншого боку, це активна форма перетворення соціальних відносин у відповідності з об'єктивними можливостями, які надаються особистості, а також можливостями, які вона самостійно відкриває для себе відповідно до рівня своєї економічної культури. Стан соціально-політичної невизначеності викликає перегляд ціннісних орієнтирів економічної поведінки. При відсутності регулювання поведінкових мотивів діяльність керівника як особистості буде визначатися не стільки загальною економічною ситуацією, скільки світоглядом особистості, його економічним мисленням, управлінською культурою, психологічною готовністю до соціальних перетворень.
Спочатку висока роль соціальних факторів у формуванні економічної поведінки суб'єктів ще більше зростає в умовах, коли відбувається глобальна реконструкція суспільної системи, зміна найважливіших орієнтирів виробничо-господарської діяльності. Особливий інтерес представляє питання про ступінь стійкості традиційних мотивів діяльності, про можливості і межі їх трансформації в економічні.
Метою управління економічною поведінкою в перехідний період є формування економічної діяльності, орієнтованої на ефективність, за допомогою змін причинних детермінант у механізмі економічної активності, в тому числі через реформування податкової системи.
На рівні підприємства управління економічною поведінкою припускає вплив на особистісну економічну культуру керівників і працівників, якісного розвитку відтворювальної діяльності, залучення людей в демократичні процеси, формування відповідальної позиції суб'єкта.
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Податковий механізм також використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково-технічного прогресу, на соціальне забезпечення суспільства.
Основними об'єктами державного регулювання економіки за допомогою податкової політики є господарський цикл, галузева і регіональна структура господарства, інвестиції і капіталовкладення, цінова позиція, науково-дослідні роботи, зовнішньоекономічні зв'язки, навколишнє середовище. У свою чергу, вплив податків на економічну поведінку заслуговує особливої ​​уваги.
Соціальний механізм розвитку господарської діяльності визначає стійку систему економічної поведінки соціальних груп, а також взаємодія цих груп між собою і з державними інститутами з приводу виробництва, розподіл, обміну та споживання матеріальних благ і послуг. Надалі відбувається вплив економічної поведінки на соціально-економічні результати розвитку суспільства. Положення та інтереси підприємців зумовлюють відповідні способи поведінки, в тому числі здатні суперечити суспільним інтересам. Суб'єктивно обумовлене поведінка людей впливає на ефективність економічної діяльності.
Господарський механізм регулює поточні економічні інтереси працівників і виробничих колективів, підприємців, стимулюючи форми і способи поведінки людей, які забезпечують досить швидке і ефективне розвиток виробництва. При цьому соціальна політика спрямована на створення нормальних умов життя і сприятливих можливостей соціального розвитку всіх членів суспільства, регулюючи ціннісні орієнтації, потреби, інтереси, мотиви діяльності людей.
Сучасна система управління економікою через оподаткування робить негативний вплив на формування і розвиток підприємців, знижує їх активність, нераціонально використовує їх трудовий потенціал.
При збереженні основ і структури податкового законодавства державні регулюючі органи вибірково або тимчасово знижують податкові ставки або скасовують податки для підприємств (знижки з податку на прибуток, який спрямовується на капіталовкладення, на наукові дослідження та впровадження їх досягнень, на створення нових робочих місць, охорону навколишнього середовища) .
При встановленні непрямих податків держава переслідує фіскальні цілі, тим не менш, розмірами оподаткування і формами справляння воно має великий вплив на розвиток економіки країни, що знаходиться в безпосередньому зв'язку з даним видом непрямого оподаткування. У кінцевому рахунку, результати непрямого податку стискують виробництво, особливо мале, сприяючи монополізації чи зосередженню підакцизних виробництв у великих монополістів. Непрямі податки звичайно складають значну частину витрат виробництва обкладеного товару, перевищуючи нерідко всі інші витрати. У зв'язку з цим, при певній ціні, яка встановилася на товар, що підлягає обкладенню непрямим податком, зміна розміру обкладання може легко зробити виробництво даного товару вигідним там, де воно було невигідно, і невигідним там, де воно було прибутковим. Таким же чином, умови справляння та контролю, які можуть знищити безліч малих підприємств, якщо виконання їх посильно тільки для великого виробництва. Якщо для кінцевих платників - для споживачів оподаткованого предмета непрямі податки можуть здаватися менш обтяжливими, то виробники можуть не тільки сильно постраждати, але і розоритися внаслідок введення нового непрямого податку, збільшення його розміру або зміни форми стягнення. Уцілілі підприємства відшкодують свої втрати з надлишком за рахунок споживачів, але банкрутство багатьох часто виявляється непоправний втратою для економіки країни.
Оподаткування непрямим податком якого-небудь нового предмета чи збільшення податку завжди викликає підвищення ціни предмета більшою мірою, ніж саме оподаткування. При непрямих податках переплата населення, яке споживає обкладені предмети перевищує надходження до бюджету. Цей факт знаходиться у зв'язку з тим, що непрямі податки, які сплачуються виробниками, перш ніж вироблений товар перейде до споживачів, викликає необхідність у великому оборотному капіталі, що збільшує витрати виробництва і підвищує ціну продукту не тільки на суму податку, але і на додатковий прибуток на цю суму.
При введенні нового непрямого податку чи за будь-яких істотній зміні діючого, вноситься елемент невизначеного ризику, оскільки будь-яке підприємство розраховує на умови, більш-менш відомі підприємцю і відносно стабільні. Тим часом податок змушує вдатися до такого різкої зміни умов здійснення підприємницької діяльності, яке відразу оцінити дуже важко. Споживачі, знаючи, як великий податок, приписують раптове невідповідне підвищення ціни прагненню виробників до отримання додаткового прибутку.
Кожен податок входить у витрати виробництва товарів і таким чином перелагаются на всіх споживачів, але державні послуги, збільшуючи продуктивність праці, повертають громадянам сплачений податок. Наприклад, формування інфраструктури регіону покладається і регулюється державними службами. Через сплату податку на користувачів доріг кожним підприємством. Управління автомобільних доріг повинне будувати і утримувати належним чином дороги або в іншому випадку делегувати зазначені функції господарським структурам різних організаційно-правових форм. Якщо встановлена ​​жорстка система збору, необхідний контроль за використання зібраних коштів, що не завжди відповідає дійсності.
В основі економічних процесів лежать соціальні дії, що мають специфічний характер. В економічному житті вони реалізуються за допомогою проведення підприємцями на основі власних інтересів розрахунків і прогнозування ймовірної вигоди і втрат.
У залежності від умов та індивідуальних здібностей підприємці відстоюють особисті господарські інтереси і направляють зусилля на отримання вигоди та попередження втрат. Тим не менш, вони можуть помилятися у своїх розрахунках, а отже, і в своїх діях. Дане трактування економічної поведінки представляється реалістичною.
Економічна поведінка людини введено в певні інституційні рамки, які зобов'язують його діяти раціонально навіть тоді, коли він цього не усвідомлює, помиляється у своїх діях або знаходиться під впливом ірраціональних ефектів. Таким чином, раціональність економічного вибору проявляється в поведінці людей як тенденція, де в рівній мірі важливі дії окремих індивідів, що переслідують свою вигоду, соціальні інститути, які змушують людей поводитися раціонально, а також соціальні звички, стереотипи, навички, які спонукають їх слідувати традиційним способом .
Зростає вплив податку на економічні та соціальні перетворення, особливо підкреслюється роль податку як соціального реформатора з метою перерозподілу майна, підтримки різних форм підприємництва.
Завдання економічної політики не обмежуються стимулюванням розвитку підприємницької діяльності окремих осіб. Сума енергії, виявленої окремими господарюючими суб'єктами при переслідування ними своїх особистих інтересів, не ідентична з сумою суспільно-корисної енергії, так як не всі дії господарюючих суб'єктів є корисними і позитивними з точки зору інтересів суспільного цілого. Для держави важливий не тільки кількісний ріст виробництва та накопичення, а й економічне, матеріальне утримання цієї діяльності. Тому, одночасно із стимулюванням діяльності підприємництва, держава здійснює економічне регулювання. Свобода економічної поведінки стає фундаментальною рисою нової соціально-економічної ситуації в Росії.
Інтерпретація соціальних дій людини, організацій, включених в економічне життя суспільства, виділення специфічних особливостей поведінки передбачає:
вивчення моделей економічної поведінки у зв'язку із застосуванням принципу максимізації результату і мінімізації витрат;
розширення оптимізаційних моделей економічної поведінки за рахунок введення додаткових компонент: суб'єктно-особистісних, стратифікаційних, інституційних, соціальних, екзистенційних.
На формування моделей економічної поведінки підприємців впливають різні соціально-економічні інститути (зокрема, державна податкова служба), які роблять можливим або істотно лімітують раціональне застосування економічних ресурсів.
Податки повинні дати державі можливість домогтися пересування капіталу й енергії з тих галузей виробництва, які задовольняють потреби з позиції держави менш наполегливі, в ті галузі, розвиток яких має для країни насущне значення. Але таке переміщення підприємницького праці та створення стимулів до економії можливо лише в тому випадку, якщо тиск, який відчувають платники, буде не в усіх галузях виробництва і не при всіх прийомах і системах господарювання рівномірним.
Необхідно, щоб у платника виник відповідний інтерес і він міг пристосувати свою діяльність до цілей державної податкової політики.
Під достатністю податків, з точки зору економічної політики, мається на увазі така висота податкових ставок, яка гарантує народногосподарський ефект, до якого прагне в даному випадку законодавець. У цьому випадку підприємець орієнтується у своїй виробничо-господарської діяльності на сприятливе оподаткування.
Економічна поведінка підприємця, будь-яке його дія визначається його інтересом, спробою реалізувати свої здібності. Податкове законодавство тільки регулює форму цих дій. Можна виділити наступні інтереси:
реалізація накопиченого досвіду, професійних знань, потреба в самостійній роботі;
інтерес в отриманні прибутку безпосередньо від процесу здійснення виробничо-господарської діяльності і вигідності вкладення грошових коштів.
Будь-який з цих інтересів може бути присутньою у всіх категорій підприємців. Однак реалізація одного і того ж інтересу різними групами буде мати істотно різні наслідки з точки зору формування, розвитку і функціонування малого підприємництва, розмаїття поведінкових моделей.
Згідно з дослідженнями і спостереженнями, багато працівників самі не дбають про безпеку на виробництві, багато за власним бажанням працюють наднормативне час або у шкідливих умовах заради "великих грошей". У подібних випадках економічну поведінку людей більш-менш явно суперечить збереженню їх здоров'я. Економічні інтереси держави і підприємств малого бізнесу повинні бути організовані і врегульовані таким чином, щоб не було можливості відхиляються дій негативного якості.
Моделі економічної поведінки підприємців в чому будуть залежати від економічних ресурсів, які є в їх розпорядженні;
інституційними і соціальними рамками, в яких вони знаходяться;
традиціями, стереотипами, які задають прийняту модель поведінки;
прийнятними в даній економічній середовищі конкретними процедурами та технологіями досягнення оптимального результату.
Правила раціонального вибору в умовах ринку і командної економіки істотно відрізняються і перш за все - ступенем економічної свободи, відповідальністю за прийняті рішення, способи їх реалізації.
Безсумнівно, значне місце в розгляді соціально-економічних категорій займає ступінь інноваційності економіки, що виражається в цінності економічної сфери та економічної активності населення, а також у ступені раціональності (соціально-психологічний аспект). При цьому економічна активність виявляється у вдосконаленні форм економічної діяльності та поведінки, винахідливості в установі більш прогресивних форм економічних відносин, пріоритетність економічних цілей в способі життя населення.
Податки як інструмент мікроекономічної політики повинні стимулювати економію виробничих ресурсів у процесі господарювання фірм. З метою підвищення ефективності виробництва обгрунтовується ідея непрямого оподаткування і надання підприємцям податкових пільг. Для спонукання платників до вдосконалення виробництва оподаткування і стягування повинні бути побудовані так, щоб тягар податку зменшувалася із застосуванням більш досконалих технологій, методів і прийомів господарювання. Найбільш дієвим в цьому відношенні є непрямі податки, коли вони стягуються у виробника за кількістю надійшов у переробку сировини або за заздалегідь встановленими ознаками техніко-виробничого характеру. При існуванні таких податків виробник природно прагне до того, щоб з тієї ж кількості сировини чи при тому ж обладнанні отримати більшу кількість продуктів, тому що завдяки такому зростанню вироблення зменшується податок, що падає на одиницю продукту.
Щоб спонукати господарюючі суб'єкти перейти до більш досконалим технічним прийомам виробництва або до більш продуктивним формам господарської організації, державним діячам рекомендувалося б створювати для осіб, які досягли певних успіхів у зазначених областях податкові пільги.
Соціальні та економічні фактори, що впливають на ринкові перетворення, що відбуваються в суспільстві, стимулюють оновлення виробничих відносин у податках.
У перехідний період взаємовплив економіки і бюджету виражається у посиленні інфляції при спаді виробництва або в розвитку економіки на дефляційної основі (збільшення податків) і залежить від того, як організовано формування доходної та видаткової частин. Причини інфляційних процесів в Росії полягають у збільшенні прибутковості підприємств при скороченні обсягів виробництва та реалізації товарів і послуг, монополізмі виробника і відсутності конкуренції, ліквідації взаємозалежності між збільшенням доходів та продуктивністю праці.
Однією з причин інфляції є економічна поведінка господарюючих суб'єктів, які, посилаючись на високий рівень оподаткування, йдуть на завищення цін з метою отримання необхідної маси прибутку, яка скоротилася від чергового зростання податкової ставки. Платник податків, ховаючись від оподаткування, розподіляє належну йому суму минаючи державну службу.
Платник податків виступає як виробник і споживач, потрапляючи під подвійне, потрійне оподаткування. Крім того, необхідно враховувати наявність безлічі посередників, в результаті чого формується відповідний вид економічної поведінки. Уникаючи прямого оподаткування, підприємці неодмінно потрапляють під опосередкований. Така ситуація формує менталітет приховування хоча б частини податків на свою користь, використовуючи цілком законні методи уникнення оподаткування.
Податкова ємність ВВП повинна бути оптимальною: "золота середина" визначається на стадії бюджетного планування (прогнозування), виходячи з потреби держави у фінансових ресурсах та необхідності збереження (створення) системи ефективного функціонування економіки. Особливу увагу при цьому необхідно приділяти соціальній спрямованості розвитку державної економіки, формувати особливий тип регулювання відносин у суспільстві між державою та платниками податків.
Основним інструментом державного регулювання є податкова політика і фінансовий вплив на підприємництво, система дотаційних, компенсаційних, зрівняльних заходів з метою активізації ділової активності, скорочення недоїмки та необхідності приховування податків. Досягти всіх цих цілей одночасно практично неможливо. У разі якщо починають рости ціни, то необхідно проводити заходи по їх обмеження та регулювання, але обмеження цін майже напевно призведе до уповільнення економічного зростання і зниження зайнятості. Досягнення повної зайнятості з тією ж неминучістю призведе до підвищення цін, бо треба виплачувати заробітну плату великій кількості людей, і знизиться конкуренція на ринку праці. Знайти збалансоване співвідношення - головне в економічній та соціальній політиці.
Створення раціональної та ефективної податкової системи забезпечує збалансованість загальнодержавних і приватних інтересів, сприяє розвитку підприємницької діяльності, активізує інвестиції, що в єдиному цілому нарощує національне багатство Росії та добробут її громадян.

РОЗДІЛ II. СОЦІАЛЬНО-ЕКОНОМІЧНА СПРЯМОВАНІСТЬ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ МАЛОГО БІЗНЕСУ
§ 1. Сучасна структура оподаткування підприємств малого бізнесу різних організаційно-правових форм
В даний час в економіці Росії ключовим джерелом зростання ефективності виробництва, насичення ринку необхідними товарами, послугами та підвищення рівня життя населення є розвиток підприємницької діяльності, створення підприємств малого бізнесу. Формування ринкових відносин серед інших заходів передбачає розвиток мережі дрібних підприємств різних форм власності та організаційно-правових форм. Особливу актуальність цього процесу підкреслює розширення економічної самостійності, а також значне поповнення бюджетів різних рівнів за рахунок нових платників податків - підприємств малого бізнесу. Число малих підприємств в Росії в 1996 році склало 877 300 [12, с.19] (для порівняння в 1995 році чисельність суб'єктів малого підприємництва складала близько 900 тисяч [25, с.42]). Однією з основних причин такої ситуації є проведена щодо малого підприємництва податкова політика.
Світовий досвід свідчить про те, що чим активніше підприємництво, чим більше здібних людей залучено в підприємницьку діяльність, тим краще використовуються громадські ресурси, тим інтенсивніше господарський розвиток країни.
Найбільш вигідною, гнучкою і динамічною формою реалізації підприємницької діяльності, що дозволяє вільно реалізувати ділової, творчий потенціал, мати достатньо високі заробітки для гідного способу життя є підприємства малого бізнесу. Створення мережі подібних підприємств є необхідною умовою формування економічного середовища, що сприяє виникненню конкуренції товаровиробників, розвитку ринкових відносин, протидії монополізму великих фірм у різних видах діяльності. Малі підприємства здатні швидко реагувати на зміну попиту, перебудовувати номенклатуру і асортимент продукції, найбільш сприйнятливі до технічних новинок, забезпечують високу ефективність і швидку окупність витрат.
У той же час слід зазначити негативні боку підприємств малого бізнесу:
ненормований і високоинтенсивний працю;
нестійкі доходи;
економічна нестійкість, оскільки обмежені ресурси і капітал;
висока частка банкрутств і руйнувань.
Для оподаткування форма власності та організаційно-правова форма не має значення, пільги надаються в залежності від видів діяльності, тим не менш в зв'язку з формуванням ринкових відносин з великою перевагою виступає приватна власність (85%).
У розвитку малого підприємництва зберігається ряд негативних тенденцій, зокрема, нерівномірний розподіл малих підприємств за галузями економіки. Найпоширенішим видом діяльності підприємств малого бізнесу є торгівля і громадське харчування - 35%, будівництво - 29%, промисловість - 12%. У цілому динаміка розподілу підприємств малого бізнесу за видами діяльності не змінюється.
Статистичні органи управління у збірниках, що містять інформацію про виробничо-господарської діяльності, відзначають, що підсумкові цифри приблизні, тому що виведені розрахунковим шляхом з-за відсутності інформації з-за ненадання малими підприємствами звітів. Державна податкова інспекція в своєму розпорядженні більш точними відомостями про підприємства малого бізнесу (якщо вони офіційно зареєстровані), але відносить дану інформацію до конфіденційної.
В даний час відбувається зниження кількості працюючих малих підприємств, в тому числі за рахунок закриття або банкрутства, крім надають послуги зв'язку, які характеризуються наданням підприємствам і населенню нових видів послуг (Транковая мережа, стільниковий зв'язок та ін.) Незначні коливання зафіксовані у торгівлі та громадському харчуванні, охороні здоров'я, фізкультури, соціальному забезпеченні. Постійним зростанням відзначається система кредитування, фінансів, страхування, пенсійного страхування, культура і мистецтво, народна освіта, структури управління.
Слід також зазначити, що багато в чому через жорстку системи оподаткування багато підприємств малого бізнесу не реєструються або реєструються на певний період часу з тим, щоб не платити податків взагалі.
Високорозвинені країни переконливо доводять на практиці, що малий бізнес грає виключно велику роль у розвитку економіки країни та вирішенні багатьох соціальних проблем у суспільстві, оскільки:
знижують витрати, пов'язані з функціонуванням будь-якого виду підприємницької діяльності;
забезпечують зайнятість населення;
пожвавлюють інвестиційну діяльність, оскільки перелив ресурсів до сфери малої економіки спричинить за собою кардинальні зміни у всій структурі народногосподарського обороту. Найбільш істотним чином вони пов'язані з виникненням регіональної економіки як єдиного комплексу працюють в основному на місцевий ринок промислових і сільськогосподарських виробництв, будівельних організацій, ланок виробничої і соціальної інфраструктури;
збільшують товарну масу та споживчі послуги, розвивають машинобудівну індустрію - виробництво мало капіталомісткої і ресурсозберігаючої техніки;
породжують здорову конкуренцію, яка б означала всебічне регулювання економіки, включаючи вільний розвиток і різноманіття форм власності та організаційно-правових форм, чітко орієнтовану антимонопольну політику, механізм державного контролю (в тому числі податкові служби).
Таким чином, перераховане вище, безсумнівно, вимагає розробки державної підтримки малих форм господарювання в масштабі країни і на регіональному рівні в якості серйозного кроку до економічного і соціального процвітання суспільства. Державна підтримка підприємництва повинна базуватися на виробленні пріоритетів в інтересах соціального і економічного розвитку конкретного регіону, в тому числі розробці податкової політики, адаптуючи позитивний досвід зарубіжних країн, використовуючи при цьому свій власний.
Обгрунтовуючи роль і значення формування та розвитку підприємницької діяльності, сучасна структура оподаткування розглядається як складова частина проводиться державою політики з підтримки підприємств малого бізнесу з метою внесення конкретних розробок і рекомендацій, що сприяють існуванню діючих підприємств і створення нових.
Як і всі господарюючі суб'єкти, підприємства малого бізнесу зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати бухгалтерську звітність про фінансові результати своєї діяльності, а також проводити сплату податків.
Здійснюючи підприємницьку діяльність, незалежно від фінансового результату, підприємства малого бізнесу сплачують податок на додану вартість у разі, якщо підприємство малого бізнесу не потрапляє під перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку (пільга для малих підприємств - невнесення авансових платежів незалежно від обороту ); податок на користувачів автомобільних доріг, який розраховується від суми валового доходу (без податку на додану вартість, податку на реалізацію пально-мастильних матеріалів, акцизів) за ставкою 2% для виробника (в тому числі при наданні послуг), та 1% для постачальницьких, заготівельних і торговельних підприємств; податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, який розраховується за ставкою 1,5% від обсягу реалізації продукції (робіт, послуг), але зменшується (для будь-якого господарюючого суб'єкта) на суму фактичних витрат, виходячи з норм, що встановлюються законодавчо, на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурній сфері, що знаходяться на балансі; податок на потреби освітніх установ, який розраховується за ставкою 1% від фонду оплати праці;
соціальні платежі - пенсійний фонд, фонд зайнятості, соціального та медичного страхування, які розраховуються від фонду оплати праці по загальній ставці 38,5% (відповідно 28% + 1,5% + 5,4% + 3,6%); платежі за природні ресурси здійснюються в порядку, передбаченому законодавством, пільги встановлюються незалежно від приналежності до малих підприємств; податок на благоустрій території - в залежності від чисельності працюючих; за забруднення навколишнього природного середовища, плата за викид в атмосферу забруднюючих речовин від пересувних джерел - за наявності у підприємства автотранспортних засобів на балансі;
а також інші податки в залежності від виду діяльності підприємства малого бізнесу (можливо акцизи, а також податок на рекламу, податок на перепродаж комп'ютерної та автомобільної техніки та інше).
Але, у зв'язку з державною підтримкою розвитку окремих галузей народного господарства та формування мережі підприємств малого бізнесу, держава визначає ряд пільг, пов'язаних з оподаткуванням, в залежності від виду діяльності.
Зокрема, інструкція "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" говорить:
".... В перші два роки роботи (днем початку роботи підприємства вважається день його державної реєстрації) не сплачують податок на прибуток малі підприємства, що здійснюють виробництво і переробку сільськогосподарської продукції, товарів народного споживання, будівельних матеріалів, медичної техніки, лікарських засобів і виробів медичного призначення; будівництво об'єктів житлового, виробничого, соціального та природоохоронного призначення (включаючи ремонтно-будівельні роботи) за умови, що виторг від зазначених видів діяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). У третій і четвертий рік роботи ці ж підприємства сплачують податок у розмірі відповідно 25% і 50% від встановленої ставки податку на прибуток, якщо виручка від перерахованих видів діяльності складає понад 90% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) [18].
У тому випадку, якщо підприємство, якому надана пільга, припинить діяльність до закінчення 5-го терміну, то сума податку, обчислена в повному розмірі за весь період існування буде ще збільшена на суму додаткових платежів, виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ за користування банківським кредитом. Якщо підприємства утворені на базі ліквідованих (реорганізованих) підприємств - пільга з податку на прибуток надаватися не буде. [18].
Принципово нове в системі оподаткування для підприємств малого бізнесу, але з чисельністю до 15 осіб незалежно від виду діяльності, пропонує Федеральний закон "Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва", прийнятий Державною Думою 8 грудня 1995 року, що визначає право вибору системи оподаткування, обліку та звітності, включаючи перехід до спрощеної системи або повернення до прийнятої раніше системі, за суб'єктами малого підприємництва на добровільній основі в порядку, передбаченому цим Законом.
Застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності організаціями, які підпадають під дію цього Закону, передбачає заміну сплати встановлених законодавством РФ федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за звітний період.
Під дію спрощеної системи оподаткування не підпадають організації, зайняті виробництвом підакцизної продукції, організації, створені на базі ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств, а також кредитні організації, страховики, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, підприємства грального і розважального бізнесу і господарюючі суб'єкти інших категорій, для яких Міністерством фінансів РФ встановлено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Суб'єкти малого підприємництва мають право в передбаченому цим Законом порядку перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, якщо протягом року, що передує кварталу, в якому відбулася подача заяви на право застосування спрощеної системи оподаткування, сукупний розмір валовий виручки даного платника податку не перевищив суми стотисячекратного мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством РФ перший день кварталу, в якому відбулася їх офіційна реєстрація.
Об'єктом оподаткування єдиним податком організацій у спрощеній системі оподаткування встановлюється сукупний дохід, отриманий за звітний період, або валова виручка, отримана за звітний період. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється органом державної влади суб'єкта РФ.
У даній роботі представляється можливим проаналізувати реальну картину оподаткування підприємств малого бізнесу і співвіднести отримані результати з чинною і пропоновану "спрощеної" системою оподаткування.
Для розгляду сформованої системи оподаткування в якості об'єкта дослідження взято дані річного бухгалтерського обліку двох підприємств: закритого акціонерного товариства, іменоване надалі ЗАТ, за період 1996-97 років та індивідуальне приватне підприємство, іменоване надалі ИЧП, за 1997 рік (таблиці 2.1).
Таблиця 2.1.
Основні економічні показники виробничо-господарської діяльності підприємств.
(Руб.)

Показники	ЗАТ 1996	ЗАТ 1997	ИЧП 1997
Товарообіг	8 047 549,6	6 260 690,6	2 589 822,8
Виручка	4 062 022,5	4 004 825,7	1 277 670,3
Витрати	3911 074	4 098 674,6	1 267 855,7
Прибуток + збиток -	+150948,5	- 93 848,9	+9814,6
Податок на прибуток	44561,5	-	3 435,2
Податок на автодороги	88214,9	102023,9	21 531,2
на утримання житлового фонду	53973	41 826	12 596,9
Податок на майно	Пільга	12 307,2	1 289,5
Податок на реалізацію ПММ	63 169,8	125 343,2	-
ПДВ і спецналог	114318,9	347 733,8	31312,6
Податок на благоустрій	11	159,5	23,1
на потреби освітні. уста.	-	119,5	-
на перевищення норм ФОП	-	3014	-
Податок на землю	-	-	18920

Розраховано за даними звітності, що подається в податкові органи. При сплаті податку на прибуток ЗАТ в 1996 році використовувало право, за яким оподатковуваний прибуток зменшується на суму придбаних основних засобів 23 630,0 руб.
150 948,5 - 23 630,0 = 127 318,5 руб.
Усі наступні таблиці, крім спеціально обумовлених цифрових даних, розраховані на основі вищевказаного джерела
77127 318,5 х 35/100 = 44 561,5 руб.
Таким чином, податок на прибуток склав 44 561,5 руб. Збитки в 1997 році у ЗАТ утворилися в результаті штрафних санкцій, пред'явлених підприємству за несвоєчасну оплату товару.
Таблиця 2.2. Структура податків, нарахованих підприємствами і сплачених

Вид податку	ЗАТ 1996	%	ЗАТ 1996	%	ИЧП 1997	%
ПДВ і спецналог	114318,9	31,4	347 733,8	53,5	31 312,6	35,2
ПММ	63 169,8	17,3	125 343,2	19,3	-	-
на автодороги	88 214,9	24,2	102 023,9	15,7	21 531,2	24,1
на житлофонд	53973	14,8	41826	6.4	12 596,9	14.1
Майно	-	-	12 307,2	1,9	1 289,5	1,5
Податок на землю	-	-	-	-	18920	21,2
Податок на прибуток	44561,5	12,2	-	-	3 435,2	3,9
Позабюджетні	-	-	17 140,3	2,6	-	-
Благоустрій	11	0,1	159,5	0,1	23,1
Перевищення ФОП	-	-	3014	0,5	-	-
Потреби освіти	-	-	119,5	-	-	-
Транспортний податок	-	-	446,0	-	-	-
Податок на екологію					100,0	-
ВСЬОГО:	364249,1	100%	650113,4	100%	89 208,5	100%

Виходячи з проведеного дослідження структури оподаткування підприємств (таблиця 2.2), можна зазначити, що найбільшу питому вагу займають: податок на додану вартість і податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів в частині непрямих податків, а також податок на утримання автомобільних доріг (24%), податок на утримання об'єктів житлового фонду та соціально-культурної сфери, за ИЧП значна частина припадає по сплаті податку на землю (21,2%). ЗАТ з метою зменшення оподатковуваної бази в другому півріччі 1997 році уклало договору комісії, що вплинуло на сплату податку на утримання автомобільних доріг та об'єктів житлового фонду, але тим не менш висока частка виробництва не дала в значній мірі зниження загальної суми податків у порівнянні з 1996 роком . Товарообіг у 1996 році знизився на 22,2%, а сума нарахованих податків збільшилася на 78,5%. Основна причина в тому, що в 1996 році ЗАТ експортувало продукцію на зовнішній ринок без нарахування податку на додану вартість.
Якщо простежити залежність по нарахуванню податків на утримання автомобільних доріг та житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери та отриманого прибутку підприємства, то податки повністю її з'їдають. Незважаючи на непряме перекладення на продукцію (тобто на собівартість) суми цих податків, можна працювати в збиток, оскільки не можна постійно піднімати ціни. Податок сплачується незалежно від того, чи отримана прибуток на підприємстві і крім цього, сама оподатковуваний база (для автодоріг - товарообіг без ПДВ, спецналога, акцизу, податку на реалізацію ПММ) достатня велика.
З 1997 року була змінена оподатковуваний базу й ставка податку на утримання автомобільних доріг у бік зменшення, що дозволить підприємствам зменшити собівартість продукції, а значить збільшити прибуток при незмінній ціні товару або наданої послуги. Особливо дане зниження вигідно для підприємств, що здійснюють торговельну та посередницьку діяльність.
Вартість реалізованої продукції складається умовно з трьох складових: чисті витрати (без податків і платежів), податки та прибуток. Стосовно до досліджуваним підприємствам зроблений розрахунок (таблиця 2.3):
Таблиця 2.3.
Вартість реалізованої продукції

	витрати	Податки	прибуток	Виручка
ЗАТ 1996	3 591 397,4	364249,1	106376	4 062 022,5
у%	88,4	9,0	2,6	100
ЗАТ 1997	3448561,2	650 113,4	93 848,9	4 004 825,7
у%	86,1	16,3	2,4	100
ИЧП 1997	1 182 182,4	89 108,5	6 379,4	1 277 670,3
у%	92,5	7,0	0,5	100

На підставі вищенаведених даних однозначно можна зробити висновок про те, що підприємства свідомо збільшують свої витрати з метою зменшення бази оподаткування для обчислення податку на прибуток і не можуть піти від податку на утримання автомобільних доріг та житлового фонду. Тим не менше, існують цілком законні варіанти приховування прибутку. Вирішення цієї проблеми в диференційованої ставки залежно від видів діяльності підприємств малого бізнесу різних організаційно-правових форм, скасування існуючих пільг, запровадження диференційованих ставок з податку на прибуток.
Державна політика оподаткування підприємств малого бізнесу обмежується незначними пільгами в загальній системі податкового законодавства і іноді не обов'язково прагнути потрапляти під категорію малого підприємства, щоб скористатися пільгами з оподаткування.
Привертає увагу прийнятий Державною Думою федеральний закон "Про спрощену систему оподаткування для суб'єктів малого підприємництва.
Негативні сторони:
обмеженість чисельності працівників до 15 чоловік, тобто не всі сфери діяльності можуть цим скористатися;
кваліфікований бухгалтер не знайде гідного застосування своєї праці як фахівець з бухгалтерського обліку, який в даному випадку не ведеться;
при обчисленні сукупного доходу як одного з об'єктів оподаткування не віднімаються витрати на оплату праці та інвестування;
переплата податків до бюджету повертається на вимогу платника податків у триденний термін, в даному випадку відбувається сплата за патентом і кошти не повертаються;
Позитивні:
значне зниження загальної суми податків, що надходить до бюджету (у даному трактуванні позитивне - для підприємства). Розрахунок додається нижче;
спрощена система не передбачає залучення грамотного фахівця - бухгалтера (економія на фонді оплати праці, зокрема);
малоймовірність бухгалтерських помилок, які часто зустрічаються на практиці при перевірці податковими інспекторами, а значить зниження штрафних санкцій і пені;
простота при визначенні бази оподаткування. Розрахунок підтвердження п. 1 позитивного аспекту проводився на основі економічного дослідження з використанням документів бухгалтерського обліку та звітності ЗАТ за 1996 рік через використання різних пільг, що надаються як суб'єкту малого підприємництва (таблиця 2.4).
Закон визначає в якості об'єкта оподаткування сукупний дохід, який обчислюється як різниця між валовою виручкою і вартістю використаних у процесі виробництва товарів робіт, послуг, сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, придбаних товарів, палива, експлуатаційних витрат, поточного ремонту, витрат на оренду приміщень, використовуваних для виробничої і комерційної діяльності, витрат на оренду транспортних засобів, витрат на сплату відсотків за користування кредитними ресурсами банків, наданих послуг, а також сум податку на додану вартість, сплачених постачальникам, податку на придбання автотранспортних засобів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонди, сплачених митних платежів, державних мит та ліцензійних зборів.
Валова виручка обчислюється як сума виручки, отриманої від реалізації товарів, робіт, послуг, продажної ціни майна, реалізованого за звітний період, і позареалізаційних доходів.
Таблиця 2.4. Розрахунок сукупного доходу

Показники	руб.
Вартість, що використовуються в процесі виробництва товарів, сировини, матеріалів, палива	900 000
Придбаних товарів	3 644 639
Оренда приміщення	8 143,7
Оренда транспортних засобів	800
Витрати на оплату наданих послуг	1 342 068,8
Сума ПДВ, сплачених постачальникам	690 000
Мита	961 275
ВСЬОГО	7 546 926,5

Валовий дохід (виручка) ЗАТ за 1996 рік склав 8047 549,6 руб. (Таблиця 2.1), сукупний дохід розраховується: 8047 549,6 - 7546 926,5 = 500 623,1
У цьому випадку сума податку, належного до сплати до бюджету склала б 150 186,9 руб.
500 623,1 х 30% = 150 186,9
Крім того, в світлі прийняття податкового кодексу передбачається зміна структури податків, що стягуються з підприємств, у бік зменшення ставок, спрощення розрахунків і зменшення оподатковуваної бази, строків сплати і т.п., а на сьогоднішній день кращий спосіб зменшення оподаткування полягає в переході на спрощену систему оподаткування з вибором об'єкта сукупного доходу.
З урахуванням вищевикладеного, представляється доцільним запропонувати з податку на прибуток визначити базу оподаткування як зароблені кошти підприємства (прибуток), зі скасуванням усіх пільг - диференціювати залежно від виробничо-господарської діяльності зі ставки 25 - 30% мінімум, і з встановленням податку на надприбуток максимум 35%. (Можливе застосування регресує ставки з податку на прибуток для підприємства, що займається розвитком пріоритетних напрямів і активно інвестують соціальну сферу. Наприклад, зниження податкової ставки на 1 - 5% з урахуванням представленого варіанта з розрахунку податку на прибуток з третього року утворення підприємства, 5 - 7 % з п'ятого).
По податку на майно пропонується введення для розрахунку бази оподаткування середньорічної вартості майна підприємства (статті розрахунку включають не тільки майно підприємства, а й готову продукцію, товари на складі і т.п.) неоподатковуваного мінімуму 1000-кратного розміру мінімальної оплати праці (з метою формування основного і оборотного капіталу, необхідного для нормального функціонування підприємства будь-якого виду діяльності), середньорічна вартість майна, що перевищує встановлений мінімум, за звичайною ставкою - 2%.
По податку на додану вартість на сучасному етапі висловлює свою економічну сутність повністю, пропонується залишити без зміни, в кращому випадку злегка знизити ставку до 18%.
По податку на користувачів автомобільних доріг і з податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери пропонується об'єднати (податковий кодекс вводить новий податок на інфраструктуру), залишивши оподатковувану базу при розрахунку податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, розділивши ставки для виробників до 2%, інших до 5%.
Соціальні платежі за аналогами закордонного досвіду - частина переноситься на фізичних осіб, а також зменшити ставки до світових стандартів, дозволити підприємствам здійснювати соціальне забезпечення і розвиток за рахунок коштів, що належать до перерахування в соціальні фонди без будь-яких обмежень при наданні відповідних документів.
§ 2. Взаємозв'язок оподаткування підприємств малого бізнесу з соціальними аспектами життєдіяльності
Соціальна сфера, в рамках якої задовольняються прямі життєві потреби членів суспільства, охоплює багато сторін людського буття. Ключовим моментом її розвитку є підвищення життєвого рівня людей. При обгрунтуванні перспектив соціального розвитку та підвищення народного добробуту слід виходити з пріоритету соціальних процесів у суспільному відтворенні. Центр ваги переноситься з досягнення цільових показників доходів, споживання, забезпеченості тими чи іншими благами на створення адекватних сучасному етапу соціальних механізмів суспільного відтворення. Переорієнтація соціальної політики з забезпечення певного рівня добробуту на виконання конструктивних відтворювальних функцій посилює соціальну спрямованість розвитку виробництва. Ця тактика дозволяє поставити рівень і динаміку добробуту та обсягу споживчих ресурсів в залежність від затвердження принципів розподілу, соціальної справедливості, створення кращих можливостей для розвитку і реалізації здібностей особистості. Ключовою проблемою соціального розвитку у цьому зв'язку є забезпечення орієнтації всіх структурних ланок системи управління економікою на пріоритет соціальних критеріїв ефективності.
Система господарювання і відповідна економічна політика, що сприяють процесу розвитку підприємницької діяльності та створюють тим самим додаткові робочі місця, ведуть до збільшення виробництва і відповідно до більш високих доходів, підвищення рівня споживання. В ідеальному випадку внаслідок повної зайнятості, стабільності цін для кожного бажаючого і здатного працювати створюються умови, які дозволяють йому на основі своїх диференційованих доходів, що залежать від продуктивності, задовольняти потреби, а також дбати старості. Малозабезпеченим і соціально незахищеним групам, які не в стані отримувати самостійно дохід, необхідна підтримка і допомога суспільства, в тому числі з боку державних структур. Соціально орієнтоване суспільство несе відповідальність за більш слабких своїх представників.
Соціальна політика держави передбачає вирівнювання і перерозподіл індивідуального доходу по відношенню до середнього рівня доходів населення через систему оподаткування як підприємств, що займаються виробничо-господарською діяльністю та формують соціально-економічну інфраструктуру, так і фізичних осіб, які працюють на цих підприємствах. Це виражається в наданні підприємствам малого бізнесу податкових пільг, що в якійсь мірі показує зворотний зв'язок у взаєминах між державою та платниками податків, пом'якшує соціальну нерівність.
Зокрема, в сучасних умовах при обчисленні податку на прибуток, коли оподатковувана прибуток зменшується на суми, спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення і житлового будівництва. Ця пільга надається підприємствам, що здійснюють розвиток власної виробничої бази, а також фінансування капітальних вкладень у порядку пайової участі. Таким чином, підприємства можуть здійснювати будівництво житла власними силами або в порядку пайової участі для своїх співробітників, якщо у них достатньо грошових коштів, що залишаються після сплати всіх податків і розподілу прибутку. Хоча в недавньому минулому частка потреб працівників у житло задовольнялася за рахунок державного фінансування, і зараз підприємства проводять відрахування до бюджету з податку на житлове будівництво, але житло можна придбати тільки за рахунок власних зароблених коштів або кредитів банку, позик організації.
Соціальна спрямованість оподаткування підприємств малого бізнесу виявляється в тому, що дозволяється зменшувати оподатковуваний прибуток у разі використання фінансових коштів на благодійні цілі, в екологічні та оздоровчі фонди, на відновлення культурної спадщини, утримання установ охорони здоров'я, освіти та просвітництва, дитячих дошкільних, спортивних та інших установ .
Можливо здійснювати страхування життя своїх співробітників, оскільки держава надає пільгу з податку на прибуток у разі направлення страховиками на поповнення страхових резервів із страхування життя в межах відсотків, передбаченими страховиками в структурі тарифної ставки, компенсувати вартість лікувальних, санаторно-курортних путівок за рахунок коштів соціального страхування .
Крім того, соціальна функція податків виявляється у використанні праці інвалідів як малозабезпеченій і обділеною категорії населення, при цьому ставки податку на прибуток підприємця знижуються на 50%, якщо від загальної кількості їх працівників інваліди складають не менше 50%.
Підприємства малого бізнесу, які відповідають певним критеріям, в перші два роки роботи не сплачують податок на прибуток, якщо вони здійснюють виробництво і одночасно переробку сільськогосподарської продукції, виробництво продовольчих товарів, товарів народного споживання, будівельних матеріалів, медичної техніки, будівництво об'єктів житлового, виробничого, соціального і природоохоронного призначення - основні соціально-економічні напрямки виробничо-господарської діяльності будь-якого суспільства.
Особливі умови створюються для підприємств, які ведуть будівельні та ремонтні роботи, надають консультаційні послуги на весь період здійснення цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва, утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців.
Пільгові умови оподаткування застосовуються для навчальних підприємств освітніх установ: пільга з податку на додану вартість для вироблених товарів у тому випадку, якщо отримуваний дохід спрямовується на даний освітньої установи на безпосередні потреби забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесу. Для відновлення і розвитку наукової діяльності Льготируется науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок коштів бюджету або виконувані установами освіти на основі господарських договорів.
При визначенні сплати податку на додану вартість звільняються від перерахування податку (а тим самим зменшується непрямий податок, який сплачується населенням) послуги міського пасажирського транспорту, квартирна плата, вартість житлових будинків, дачно-будівельних кооперативів та інших об'єктів соціального призначення.
Держава може створити або зменшити додаткові стимули для інвестиційного процесу (через участь вільними матеріальними та грошовими коштами в статутної діяльності інших підприємств), для капіталовкладень, зацікавлюючи підприємства розподіляти кошти не у фонд споживання, а у фонд накопичення і розвитку виробництва інших видів діяльності, створюючи міні -інфраструктуру для свого підприємства. Особливу увагу приділяється іноземним інвестиціям - звільнення від податку на прибуток у перший і другий рік прибуткової роботи підприємства.
Крім податкових пільг, що надаються державою підприємствам малого бізнесу (за останніми прогнозами розглядається питання про зняття всіх пільг взагалі), комітет торгово-промислової палати з питань соціальної політики грунтовно займається експертизою і сертифікацією підприємницьких соціальних проектів. Крім того, підприємствам, які займаються підприємницькою діяльністю, під створення і надалі розширення бази робочих місць видаються значні грошові кошти на засадах зворотності тривалістю до трьох і більше років при наданні програми перспективного розвитку ефективного вкладення фінансових ресурсів.
Держава зобов'язує підприємство здійснювати податкові платежі в позабюджетні фонди (пенсійний фонд, центр зайнятості, соціальне страхування працівників малого бізнесу, медичного страхування), строго контролює їх нарахування та перерахування. Причому, якщо підприємство здійснює страхові внески до недержавних пенсійних і страхових фондів, то перерахування формуються за рахунок чистого прибутку підприємства, а не відносяться на собівартість як при державних платежах. Рівень життя населення визначають не номінальні, а реальні грошові доходи, обсяг яких залежить не тільки від величини оплати праці, середніх розмірів підприємницької прибутку, середньої прибутковості цінних паперів, але і від діючої системи податків, цінового регулювання, рівня інфляції, розмірів дотування і т. п. За допомогою податків зменшуються отримані трудящими грошові доходи, відповідно зменшуючи їх реальні доходи. Але держава зобов'язана гарантувати, що фінансові ресурси, мобілізовані за допомогою податків, направляються через бюджет у сфери культури, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, використовуються на дотації та компенсаційні виплати, тим самим збільшуючи зростання реальних доходів населення.
Підприємство при виплаті заробітної плати утримує з працюючого прибутковий податок за диференційованою шкалою, в даному випадку ніяких соціальних пільг державою не передбачено. Починаючи з 1990 року в нашій країні застосовується прогресивна шкала прибуткового податку, яка будується з таким розрахунком, щоб запобігти природне для більшої частини населення прагнення до нарощування своїх доходів більш швидкими темпами в порівнянні зі зростанням продуктивності праці та підвищенням його якісного рівня.
Гострим залишається питання розподілу зібраних податків між федеральним і місцевим бюджетом при вирішенні соціальних проблем на регіональному рівні.
Загострюється проблема недоїмки, тому держава крім контролюючого органу - податкової інспекції, створює караючий - податкову поліцію, що збирає - Федеральне казначейство, а зміст даних служб здійснюється за рахунок платників податків.
З урахуванням вищевикладеного, можна зробити висновок про те, що основний шлях до вирішення постійно нагадують про себе соціальних проблем проходить через стабілізацію економіки, підйом виробництва, що повинно спричинити за собою поступове підвищення життєвого рівня населення, зростання його добробуту, хоча в даний час соціальні аспекти життєдіяльності трудящого залежать від власних зароблених коштів і фінансових можливостей підприємства, на якому він працює.
Держава в рамках проведеної соціальної політики надає підприємству ряд податкових пільг і звільнень. Керівник підприємства малого бізнесу як посередник між державними службами та працівниками здійснює соціальну політику всередині підприємства.
Основним стимулом працюючого є оплата праці, яка залежить від багатьох соціально-економічних факторів всередині підприємства.