Зміст
ВСТУП
Результати в будь-якій сфері бізнесу залежать від наявності та ефективності використання фінансових ресурсів, які прирівнюються до кровоносної системи, що забезпечує життєдіяльність підприємства. Тому турбота про фінанси є відправним моментом і кінцевим результатом діяльності будь-якого суб'єкта господарювання, в умовах ринкової економіки ці питання мають першорядне значення; висунення на перший план фінансових аспектів діяльності суб'єктів господарювання, зростання ролі фінансів є характерною рисою і тенденцією в усьому світі.
Результативність управління підприємством багато в чому залежить від організації та досконалості його інформативної бази. Основним джерелом інформації для прийняття управлінських рішень є бухгалтерська звітність. Однак крім цивільних правовідносин, що виникають у процесі господарювання кожного суб'єкта, мають місце бути податкові правовідносини, які породжують обов'язок по сплаті податків і зборів. І саме в цій сфері знаходить застосування податкова звітність.
На практиці виникають розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком, які створюють ситуацію, коли відображаються в бухгалтерській звітності показники та зобов'язання організацій з податкових платежів абсолютно не співставні між собою.
Правильне прочитання та використання бухгалтерської інформації можливе лише за умови побудови бухгалтерської звітності на основі однакових принципів і правил. Це потрібно для того, щоб окремі елементи звітності були порівнянні. Більш того, розбіжність в правилах розподілу (визнання) по звітних періодах сум доходів, витрат і прибутку в бухгалтерському і податковому обліку впливає і на суми реальних грошових потоків організацій.
Такий стан речей вимагає введення в бухгалтерську звітність показників, що відображають співвідношення бухгалтерської та податкової трактування фактів господарського життя. У міжнародних стандартах бухгалтерського обліку розбіжності між даними бухгалтерської та податкової звітності виражаються через категорію "відкладені податки". У Російському законодавстві теж є подібна термінологія, введена нормами Положення з бухгалтерського обліку № 18/02.
Все вищесказане і обумовило вибір даної теми для дослідження та її мета: масштабний системний аналіз проблем взаємодії бухгалтерського і податкового обліку в сфері визначення та нарахування податку на прибуток підприємств і організацій.
Поставлена мета реалізується вирішенням наступних завдань:
· Розкрити сутність і значення порівнянності звітних та податкових даних організації;
· Проаналізувати існуючі аспекти взаємодії бухгалтерського і податкового обліку в сфері визначення та нарахування податку на прибуток підприємств і організацій;
· Виявити суттєві показники та їх роль у формуванні фінансового результату;
· Виявити проблеми взаємодії бухгалтерського і податкового обліку в сфері визначення та нарахування податку на прибуток підприємств.
Джерелами інформації для написання даної роботи послужили праці економістів, досвідчених бухгалтерів і фахівців Мінфіну РФ у сфері оподаткування та бухгалтерського обліку, норми Податкового Кодексу РФ і відповідних Наказів та Постанов Мінфіну РФ.
У процесі вивчення та опрацювання матеріалів застосовувалися такі методи:
· Теоретичний аналіз;
· Класифікація;
· Узагальнення;
· Аналогія;
· Моделювання.
Предметом дослідження є процес взаємодії бухгалтерського і податкового обліку в сфері визначення та нарахування податку на прибуток організації.
Об'єктом дослідження є система бухгалтерського та податкового обліку та звітності.
РОЗДІЛ 1. МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ Порівнянність
Показників бухгалтерського і податкового ЗВІТНОСТІ
1.1 Поняття, економічна сутність і значення порівнянності
звітних та податкових даних організації
Основними інструментами на етапі аналізу бухгалтерської та податкової звітності з метою виявлення невідповідностей та протиріч є:
· Перевірка взаємоув'язки показників бухгалтерської та податкової звітності;
· Аналіз основних фінансових показників податкової та бухгалтерської звітності з урахуванням їх динаміки і зміни питомих ваг.
З наведених інструментів найбільш ефективним є перевірка взаємоув'язки показників бухгалтерської і податкової звітності. Використання даного інструменту засноване на існуванні взаємозв'язків як між показниками, що фігурують у різних податкових деклараціях і фінансової (бухгалтерської) звітності, а також між показниками в межах податкової звітності з того чи іншого податку. Зазначені взаємозв'язку називаються контрольними співвідношеннями, використання яких не лише виправдане, але й необхідно, так як контрольні співвідношення включають основні показники податкових декларацій та фінансової звітності, що використовують для обчислення податків. Застосування контрольних співвідношень дозволяє вирішити такі завдання:
· Перевірка логічних зв'язків і взаємоув'язки між окремими звітними і розрахунковими показниками податкової та бухгалтерської звітності;
· Співвіднесення показників різних податкових декларацій;
· Зіставлення окремих показників усередині податкових декларацій.
З урахуванням вищевикладеного, можна дати визначення порівнянності звітних та податкових даних організації.
Порівнянність звітних та податкових даних організації - це наявність логічних зв'язків і взаємоув'язки між окремими звітними і розрахунковими показниками податкової та бухгалтерської звітності, що дозволяє співвіднести значення показників як окремих показників усередині податкової декларації, так і між показниками різних податкових декларацій.
Джерелами формування показників податкової звітності є дані податкового та бухгалтерського обліку. Сутність порівнянності звітних та податкових даних організації полягає в тому, що у фінансовій і податковій звітності містяться узагальнені дані, необхідні для розрахунку податкової бази з того чи іншого податку. Але в окремих випадках можуть утворюватися нестиковки. Це викликано розбіжністю бухгалтерського та податкового обліку, що усувається за допомогою певних коригувань.
Як видно, аналіз порівнянності звітних та податкових даних організації необхідний для правильного формування податкової звітності організації, з метою представлення її в податковий орган. Чим достовірніше буде податкова звітність, тим «спокійніше буде спати» платник податків. Таким чином, до, під час і після складання податкової звітності бухгалтерська служба платника податків повинна відстежувати порівнянність окремих показників звітності.
Проте порівняння звітних та податкових даних організації необхідно не тільки платнику податків, який представляє податкову звітність до податкових органів, а й самим податківцям. Економічний аналіз декларації з податку на прибуток - це останній етап камеральної перевірки. Аналіз полягає, перш за все, в зіставленні даних податкового обліку з сумами з бухгалтерської звітності.
Раніше, до набрання чинності ПБО 18/02, організації відображали в бухгалтерському обліку і звітності лише суму податку, що підлягає сплаті до бюджету за звітний період, або суму надміру сплаченого та (або) стягнутого податку на прибуток. Тим самим порушувався основний принцип російського і міжнародного бухгалтерського обліку - принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
ПБО 18/02 передбачає відображення в бухгалтерському обліку сум, які вплинуть на величину податку на прибуток наступних звітних періодів. У кожному звітному періоді спочатку визначається сума податку на прибуток від бухгалтерського прибутку (збитку) і відображається у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку). Потім обчислюються і відображаються суми податку на прибуток, обставини щодо виникнення яких для цілей оподаткування з'явилися в даному звітному періоді і вплинули на величину податку на прибуток, розрахованого від бухгалтерського прибутку.
Метою ПБУ 18/02 є відображення в бухгалтерському обліку:
· Взаємозв'язку суми прибутку (збитку), обчисленої за правилами бухгалтерського обліку, та суми прибутку (збитку), обчисленої за правилами податкового обліку;
· Відмінності суми прибутку (збитку), обчисленої за правилами бухгалтерського обліку, та суми прибутку (збитку), обчисленої за правилами податкового обліку;
· Сум, здатних вплинути на величину податку на прибуток наступних звітних періодів відповідно до законодавства Російської Федерації.
У результаті застосування ПБУ 18/02 в бухгалтерському обліку відображається не тільки сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за минулий звітний період, але і суми, здатні вплинути на величину податку на прибуток у наступні періоди. Це так звані відкладені податки на прибуток. Їх відображення в бухгалтерському обліку безпосередньо впливає на суму чистого прибутку (збитку) звітного періоду, збільшуючи або зменшуючи її.
Таким чином, ПБУ 18/02 дозволяє розрахувати суму податку на прибуток за правилами податкового обліку, але на основі виключно бухгалтерських даних. Це допомагає користувачам бухгалтерської звітності зрозуміти причини розбіжностей між фінансовим результатом, сформованим у бухгалтерському обліку, і податковою базою, обчисленої в декларації з податку на прибуток. ПБО 18/02 регламентує способи відображення в бухобліку податкових активів і зобов'язань, відкладених на майбутні звітні періоди, що призводить до формування більш достовірної величини чистого прибутку (збитку) організації за звітний період.
1.2 Методика проведення аналізу порівнянності даних
бухгалтерської та податкової звітності
Згідно з пунктом 4 статті 289 НК РФ, звітність з податку на прибуток за рік необхідно подати до податкової інспекції до 28 березня. Форма декларації з податку на прибуток затверджена наказом Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24Н.
До складу річної декларації слід обов'язково включити:
· Титульний лист (Лист 01);
· Підрозділ 1.1 або 1.2 розділу 1;
· Лист 02;
· Додатки 1 та 2 до Лісту 02;
· Додаток 4 до Лісту 02. Цей додаток представляють тільки за I квартал і податковий період (рік).
Решта розділів, листи і додатки заповнюють, якщо в організації є відповідні показники. Наприклад, фірми, які мають відокремлені підрозділи, включають до складу декларації додаток 5 до Лісту 02. У листі від 25.07.2006 N 03-03-04/1/611 Мінфін Росії роз'яснив, як на основі даних цього додатка заповнювати розділ 1 декларації, що здається за місцем знаходження самої фірми.
Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р . N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" та Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99) для організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ (крім кредитних організацій, страхових організацій та бюджетних установ), до складу річної бухгалтерської звітності включаються такі форми:
· Бухгалтерський баланс (форма N 1);
· Звіт про прибутки і збитки (форма N 2).
Також у якості додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки бухгалтерської звітності складаються:
· Звіт про зміни капіталу (форма N 3);
· Звіт про рух грошових коштів (форма N 4);
· Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5).
Крім того, до складу звітності входить пояснювальна записка.
При перевірці показників бухгалтерської і податкової звітності перш за все слід проконтролювати співвідношення окремих показників декларації з податку на прибуток з даними Звіту про прибутки і збитки організації (таблиця 1).
Таблиця 1.
Зіставлення даних форми № 2 і декларації з податку на прибуток.
| АНОТАЦІЯ ВСТУП РОЗДІЛ 1. МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ Порівнянність показників бухгалтерської і податкової звітності 1.1 Поняття, економічна сутність і значення порівнянності звітних та податкових даних організації 1.2 Методика проведення аналізу порівнянності даних бухгалтерської та податкової звітності 1.3 Істотні показники та їх роль у формуванні фінансового результату діяльності суб'єкта господарювання РОЗДІЛ 2. РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА РОЗДІЛ 3. ОБГОВОРЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ 3.1 Висновки та пропозиції про застосовуваній методиці зіставлення даних бухгалтерського і податкового обліку та її вплив на фінансовий стан підприємства та оптимізацію податкових платежів ВИСНОВОК СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ ДОДАТКИ |
ВСТУП
Результати в будь-якій сфері бізнесу залежать від наявності та ефективності використання фінансових ресурсів, які прирівнюються до кровоносної системи, що забезпечує життєдіяльність підприємства. Тому турбота про фінанси є відправним моментом і кінцевим результатом діяльності будь-якого суб'єкта господарювання, в умовах ринкової економіки ці питання мають першорядне значення; висунення на перший план фінансових аспектів діяльності суб'єктів господарювання, зростання ролі фінансів є характерною рисою і тенденцією в усьому світі.
Результативність управління підприємством багато в чому залежить від організації та досконалості його інформативної бази. Основним джерелом інформації для прийняття управлінських рішень є бухгалтерська звітність. Однак крім цивільних правовідносин, що виникають у процесі господарювання кожного суб'єкта, мають місце бути податкові правовідносини, які породжують обов'язок по сплаті податків і зборів. І саме в цій сфері знаходить застосування податкова звітність.
На практиці виникають розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком, які створюють ситуацію, коли відображаються в бухгалтерській звітності показники та зобов'язання організацій з податкових платежів абсолютно не співставні між собою.
Правильне прочитання та використання бухгалтерської інформації можливе лише за умови побудови бухгалтерської звітності на основі однакових принципів і правил. Це потрібно для того, щоб окремі елементи звітності були порівнянні. Більш того, розбіжність в правилах розподілу (визнання) по звітних періодах сум доходів, витрат і прибутку в бухгалтерському і податковому обліку впливає і на суми реальних грошових потоків організацій.
Такий стан речей вимагає введення в бухгалтерську звітність показників, що відображають співвідношення бухгалтерської та податкової трактування фактів господарського життя. У міжнародних стандартах бухгалтерського обліку розбіжності між даними бухгалтерської та податкової звітності виражаються через категорію "відкладені податки". У Російському законодавстві теж є подібна термінологія, введена нормами Положення з бухгалтерського обліку № 18/02.
Все вищесказане і обумовило вибір даної теми для дослідження та її мета: масштабний системний аналіз проблем взаємодії бухгалтерського і податкового обліку в сфері визначення та нарахування податку на прибуток підприємств і організацій.
Поставлена мета реалізується вирішенням наступних завдань:
· Розкрити сутність і значення порівнянності звітних та податкових даних організації;
· Проаналізувати існуючі аспекти взаємодії бухгалтерського і податкового обліку в сфері визначення та нарахування податку на прибуток підприємств і організацій;
· Виявити суттєві показники та їх роль у формуванні фінансового результату;
· Виявити проблеми взаємодії бухгалтерського і податкового обліку в сфері визначення та нарахування податку на прибуток підприємств.
Джерелами інформації для написання даної роботи послужили праці економістів, досвідчених бухгалтерів і фахівців Мінфіну РФ у сфері оподаткування та бухгалтерського обліку, норми Податкового Кодексу РФ і відповідних Наказів та Постанов Мінфіну РФ.
У процесі вивчення та опрацювання матеріалів застосовувалися такі методи:
· Теоретичний аналіз;
· Класифікація;
· Узагальнення;
· Аналогія;
· Моделювання.
Предметом дослідження є процес взаємодії бухгалтерського і податкового обліку в сфері визначення та нарахування податку на прибуток організації.
Об'єктом дослідження є система бухгалтерського та податкового обліку та звітності.
РОЗДІЛ 1. МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ Порівнянність
Показників бухгалтерського і податкового ЗВІТНОСТІ
1.1 Поняття, економічна сутність і значення порівнянності
звітних та податкових даних організації
Основними інструментами на етапі аналізу бухгалтерської та податкової звітності з метою виявлення невідповідностей та протиріч є:
· Перевірка взаємоув'язки показників бухгалтерської та податкової звітності;
· Аналіз основних фінансових показників податкової та бухгалтерської звітності з урахуванням їх динаміки і зміни питомих ваг.
З наведених інструментів найбільш ефективним є перевірка взаємоув'язки показників бухгалтерської і податкової звітності. Використання даного інструменту засноване на існуванні взаємозв'язків як між показниками, що фігурують у різних податкових деклараціях і фінансової (бухгалтерської) звітності, а також між показниками в межах податкової звітності з того чи іншого податку. Зазначені взаємозв'язку називаються контрольними співвідношеннями, використання яких не лише виправдане, але й необхідно, так як контрольні співвідношення включають основні показники податкових декларацій та фінансової звітності, що використовують для обчислення податків. Застосування контрольних співвідношень дозволяє вирішити такі завдання:
· Перевірка логічних зв'язків і взаємоув'язки між окремими звітними і розрахунковими показниками податкової та бухгалтерської звітності;
· Співвіднесення показників різних податкових декларацій;
· Зіставлення окремих показників усередині податкових декларацій.
З урахуванням вищевикладеного, можна дати визначення порівнянності звітних та податкових даних організації.
Порівнянність звітних та податкових даних організації - це наявність логічних зв'язків і взаємоув'язки між окремими звітними і розрахунковими показниками податкової та бухгалтерської звітності, що дозволяє співвіднести значення показників як окремих показників усередині податкової декларації, так і між показниками різних податкових декларацій.
Джерелами формування показників податкової звітності є дані податкового та бухгалтерського обліку. Сутність порівнянності звітних та податкових даних організації полягає в тому, що у фінансовій і податковій звітності містяться узагальнені дані, необхідні для розрахунку податкової бази з того чи іншого податку. Але в окремих випадках можуть утворюватися нестиковки. Це викликано розбіжністю бухгалтерського та податкового обліку, що усувається за допомогою певних коригувань.
Як видно, аналіз порівнянності звітних та податкових даних організації необхідний для правильного формування податкової звітності організації, з метою представлення її в податковий орган. Чим достовірніше буде податкова звітність, тим «спокійніше буде спати» платник податків. Таким чином, до, під час і після складання податкової звітності бухгалтерська служба платника податків повинна відстежувати порівнянність окремих показників звітності.
Проте порівняння звітних та податкових даних організації необхідно не тільки платнику податків, який представляє податкову звітність до податкових органів, а й самим податківцям. Економічний аналіз декларації з податку на прибуток - це останній етап камеральної перевірки. Аналіз полягає, перш за все, в зіставленні даних податкового обліку з сумами з бухгалтерської звітності.
Раніше, до набрання чинності ПБО 18/02, організації відображали в бухгалтерському обліку і звітності лише суму податку, що підлягає сплаті до бюджету за звітний період, або суму надміру сплаченого та (або) стягнутого податку на прибуток. Тим самим порушувався основний принцип російського і міжнародного бухгалтерського обліку - принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
ПБО 18/02 передбачає відображення в бухгалтерському обліку сум, які вплинуть на величину податку на прибуток наступних звітних періодів. У кожному звітному періоді спочатку визначається сума податку на прибуток від бухгалтерського прибутку (збитку) і відображається у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку). Потім обчислюються і відображаються суми податку на прибуток, обставини щодо виникнення яких для цілей оподаткування з'явилися в даному звітному періоді і вплинули на величину податку на прибуток, розрахованого від бухгалтерського прибутку.
Метою ПБУ 18/02 є відображення в бухгалтерському обліку:
· Взаємозв'язку суми прибутку (збитку), обчисленої за правилами бухгалтерського обліку, та суми прибутку (збитку), обчисленої за правилами податкового обліку;
· Відмінності суми прибутку (збитку), обчисленої за правилами бухгалтерського обліку, та суми прибутку (збитку), обчисленої за правилами податкового обліку;
· Сум, здатних вплинути на величину податку на прибуток наступних звітних періодів відповідно до законодавства Російської Федерації.
У результаті застосування ПБУ 18/02 в бухгалтерському обліку відображається не тільки сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за минулий звітний період, але і суми, здатні вплинути на величину податку на прибуток у наступні періоди. Це так звані відкладені податки на прибуток. Їх відображення в бухгалтерському обліку безпосередньо впливає на суму чистого прибутку (збитку) звітного періоду, збільшуючи або зменшуючи її.
Таким чином, ПБУ 18/02 дозволяє розрахувати суму податку на прибуток за правилами податкового обліку, але на основі виключно бухгалтерських даних. Це допомагає користувачам бухгалтерської звітності зрозуміти причини розбіжностей між фінансовим результатом, сформованим у бухгалтерському обліку, і податковою базою, обчисленої в декларації з податку на прибуток. ПБО 18/02 регламентує способи відображення в бухобліку податкових активів і зобов'язань, відкладених на майбутні звітні періоди, що призводить до формування більш достовірної величини чистого прибутку (збитку) організації за звітний період.
1.2 Методика проведення аналізу порівнянності даних
бухгалтерської та податкової звітності
Згідно з пунктом 4 статті 289 НК РФ, звітність з податку на прибуток за рік необхідно подати до податкової інспекції до 28 березня. Форма декларації з податку на прибуток затверджена наказом Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24Н.
До складу річної декларації слід обов'язково включити:
· Титульний лист (Лист 01);
· Підрозділ 1.1 або 1.2 розділу 1;
· Лист 02;
· Додатки 1 та 2 до Лісту 02;
· Додаток 4 до Лісту 02. Цей додаток представляють тільки за I квартал і податковий період (рік).
Решта розділів, листи і додатки заповнюють, якщо в організації є відповідні показники. Наприклад, фірми, які мають відокремлені підрозділи, включають до складу декларації додаток 5 до Лісту 02. У листі від 25.07.2006 N 03-03-04/1/611 Мінфін Росії роз'яснив, як на основі даних цього додатка заповнювати розділ 1 декларації, що здається за місцем знаходження самої фірми.
Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 22 липня
· Бухгалтерський баланс (форма N 1);
· Звіт про прибутки і збитки (форма N 2).
Також у якості додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки бухгалтерської звітності складаються:
· Звіт про зміни капіталу (форма N 3);
· Звіт про рух грошових коштів (форма N 4);
· Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5).
Крім того, до складу звітності входить пояснювальна записка.
При перевірці показників бухгалтерської і податкової звітності перш за все слід проконтролювати співвідношення окремих показників декларації з податку на прибуток з даними Звіту про прибутки і збитки організації (таблиця 1).
Таблиця 1.
Зіставлення даних форми № 2 і декларації з податку на прибуток.
| Форма N 2 "Звіт про прибутки і збитки" |
| Декларація з податку на прибуток | |
| Виручка-нетто (рядок 010) | Доходи від реалізації (рядок 010 Лист 02, рядок 040 Додатку № 1 до листа 02) |
| Витрати на реалізацію (020 +030 +040) | Витрати, що зменшують суму доходів від реалізації (рядок 030 аркуша 02, рядок 110 Додатка № 2 до Лісту 02) |
| Сума інших доходів (060 +080 +090) | Інші доходи (рядок 020 аркуша 02, рядок 100 Додатка № 1 до Лісту 02) |
| Сума інших витрат (070 +100) | Інші витрати (рядок 040 аркуша 02, сума рядків 200 і 300 Додатка № 2 до Лісту 02) |
| Прибуток до оподаткування (рядок 140) | Прибуток (рядок 060 аркуша 02) |
| Податок на прибуток (рядок 150) | Сума обчисленого податку на прибуток (рядок 180 аркуша 02) |
Таким чином, відмінність даних, представлених у податкових деклараціях, не може однозначно свідчити про те, що у звітності допущені помилки.
До того ж форми бухгалтерської звітності і податкових декларацій заповнюються на основі різних облікових регістрів і за різними правилами. Тому проконтролювати співвідношення їх даних досить складно, тому що при складанні податкової звітності виникають відхилення бухгалтерського і податкового обліку:
· За доходами від реалізації - на величину сумових різниць;
· По загальній сумі доходів (проведення операцій з цінними паперами, виробництво з тривалим циклом) у бухгалтерському обліку була проведена переоцінка майна;
· По загальній сумі витрат - у компанії є витрати, які не можуть бути враховані для цілей податку на прибуток, дата визнання витрат у бухгалтерському та податковому обліку різна;
· Сума податку на прибуток - в поточному році виявлено спотворення з податку на прибуток за минулі роки, і в бухгалтерському обліку проведено коригування поточного податку.
Введення в дію Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02 (Наказ Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н), без сумніву, є суттєвим кроком у реформуванні бухгалтерського обліку відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності. Введення даного положення дозволяє вирішити такі завдання:
· Відобразити в бухгалтерському обліку та звітності організації вплив на порядок розрахунку податку на прибуток факторів, що виникають у результаті застосування різних методів відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування;
· Здійснити взаємозв'язок показника, котрий відображає фінансовий результат діяльності організації за звітний період (прибуток або збиток), обчисленого за правилами бухгалтерського обліку, і податкової бази по податку на прибуток, розрахованої в порядку, встановленому податковим законодавством;
· Визначити характер впливу на фінансові результати діяльності організації податкових зобов'язань, виконання яких очікується в майбутніх звітних періодах у вигляді відкладених податкових зобов'язань;
· Оцінити ступінь зменшення податкового навантаження в майбутніх звітних періодах у вигляді відкладених податкових активів;
· Встановити ефективний контроль за правильністю розрахунку податкових зобов'язань з податку на прибуток та відображення операцій, пов'язаних з формуванням зазначеного показника в бухгалтерському обліку та звітності.
Загальний зміст методики бухгалтерського обліку відкладених податків полягає в тому, щоб відобразити наслідки ситуацій, при яких сума бухгалтерського прибутку відрізняється від прибутку оподатковуваного. Це досягається відображенням на рахунках бухгалтерського обліку того, що організація в поточному звітному періоді або "переплачує", або "недоплачує" бюджету податок на прибуток щодо тієї суми податку, яку вона повинна була б заплатити, якби сума оподатковуваного прибутку дорівнювала бухгалтерській.
Використання запропонованих методик дозволяє відобразити в бухгалтерському обліку не тільки суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, або суми надміру сплаченого та (або) стягнутого податку, належної організації, або суми виробленого заліку з податку у звітному періоді, тобто фактичні розрахунки з бюджетом з податку на прибуток, але і суми, здатні вплинути на величину податку на прибуток наступних звітних періодів відповідно до законодавства РФ (п.1 ПБУ 18/02).
Для досягнення цілей, передбачених ПБУ 18/02, треба було введення ряду нових для російського бухобліку термінів. Основна їх частина міститься безпосередньо в ПБО 18/02. У процесі практичного застосування цього бухгалтерського стандарту деякі з понять були уточнені. Крім того, з'явилося кілька нових термінів, відсутніх у ПБО 18/02.
Для того щоб сформувати в бухгалтерському обліку суму податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками звітного періоду відповідно до положень ПБУ 18/02, необхідно скоригувати умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток на суми постійного податкового зобов'язання, відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання. У результаті буде отримана сума поточного податку на прибуток (п.21 ПБУ 18/02), який відображається в Декларації з податку на прибуток (розрахунок податку на прибуток представлений на малюнку 1).
=
умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток
+
постійне податкове зобов'язання
-
постійний податковий актив
+
відстрочений податковий актив
-
відстрочене податкове зобов'язання.
Рис. 1. Розрахунок податку на прибуток
Щоб послідовно підійти до розрахунків суми поточного податку на прибуток, звернемося до питання розгляду різниць доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку. З точки зору ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" різниці визнаються постійними або тимчасовими для розрахунку фінансового результату в бухгалтерському та податковому обліку.
Постійні різниці - доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду і виключаються з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.
У частині витрат, постійні різниці виникають при нормуванні законодавством окремих видів витрат. Суми витрат, що перевищують нормативну величину, що не враховуються з метою оподаткування. Тому за сумами понаднормативних витрат, відображених у бухгалтерському обліку, але не визнаних в цілях оподаткування, завжди виникають постійні різниці.
Оскільки наднормативні витрати в податковому обліку не визнаються, відбувається збільшення податкової бази в порівнянні з фінансовим результатом, сформованим у бухгалтерському обліку. Це дозволяє зробити висновок, що за нормованих витрат утворюються постійні позитивні різниці.
До постійних різницях в частині доходів відносять всі доходи, формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду і виключаються з бази оподаткування з податку на прибуток, як звітного, так і наступних періодів. Такі доходи пойменовані в статті 251 НК РФ, вони не визнаються при формуванні податку на прибуток, не відображаються в податковому обліку і зменшують умовний витрата (податок на прибуток).
За сумами виявлених постійних різниць доходів складається регістр аналітичного бухгалтерського обліку відповідно до пункту 5 ПБУ 18/02. У регістрі аналітичного обліку постійних різниць відображаються наднормативні та інші (не враховуються для цілей оподаткування) витрати.
У результаті розглянутих відхилень бухгалтерських доходів і витрат звітного періоду від податкових доходів і витрат звітного періоду виникають постійні різниці, що трансформуються в постійні податкові зобов'язання (ВНО). ПНО можуть зменшувати або збільшувати бухгалтерський прибуток. Постійні позитивні різниці ведуть до збільшення податкової бази та суми податку на прибуток. Якщо позитивну постійну різницю помножити на ставку податку на прибуток, отримаємо постійне податкове зобов'язання (ВНО). Негативні постійні різниці призводять до зменшення податкової бази та суми податку на прибуток і утворюють постійний податковий актив (ПНА).
Тимчасові різниці - доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або інших звітних періодах (п.8 ПБО 18/02). Залежно від формування податкової бази, тимчасові різниці поділяються на тимчасові різниці і оподатковувані тимчасові різниці.
Тимчасові різниці - окремі відхилення податкової бази (збитку) та бухгалтерського прибутку (збитку) даного звітного періоду.
Оподатковувані тимчасові різниці - це доходи і витрати, які формують бухгалтерський прибуток або збиток в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток в іншому звітному періоді.
Оподатковувані тимчасові різниці приводять до формування відкладеного податку на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Методика визначення віднімаються і оподатковуваних тимчасових різниць представлена на малюнку 2.
У бухгалтерському обліку тимчасові різниці приводять до виникнення відкладених податків: відкладених податкових активів (ВПА) і відстрочених податкових зобов'язань (ВПЗ). Тимчасові різниці при множенні на діючу податкову ставку податку на прибуток приводять до появи відкладеного податкового активу, а оподатковувані тимчасові різниці при множенні на діючу податкову ставку податку на прибуток приводять до появи відкладеного податкового зобов'язання.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Доходи │ │ Витрати │
└ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ┘ └ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ┘
▼ ▼ ▼ ▼
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ┐ ┌ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ┐ ┌ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Б / у - більше │ │ Б / у - менше │ │ Б / у - більше │ │ Б / у - менше │
│ Н / у - менше │ │ Н / у - більше │ │ Н / у - менше │ │ Н / у - більше │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
▼ ▼ ▼ ▼
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Податкова │ │ Податкова │ │ Податкова │ │ Податкова │
│ база менше │ │ база більше │ │ база більше │ │ база менше │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
▼ ▼ ▼ ▼
|
|
|
|
Рис. 2 Методика визначення віднімаються і оподатковуваних тимчасових різниць.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку, відкладені податкові активи і зобов'язання відображаються в бухгалтерському обліку на окремому синтетичному рахунку і враховуються диференційовано за видами активів і зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця і тимчасова різниця (п.14 і 15 ПБО 18 / 02).
У результаті відхилення бухгалтерських доходів і витрат від податкових доходів і витрат звітного періоду виникають відкладені податкові активи (ВПА - Дт 09 Кт 68) і відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ - Дт 68 Кт 77), які будуть зменшувати (Дт 68 Кт 09) або збільшувати (Дт 77 Кт 68) бухгалтерський прибуток у наступному за звітним або в наступних звітних періодах. Позитивні і негативні різниці можуть виникати з одним і тим же видів доходів і витрат.
Відкладені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання - найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку, бо це частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення (ВПА) або до збільшення (ВПЗ) податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним періоді або в наступних звітних періодах.
При складанні річної бухгалтерської звітності субрахунка закриваються заключними записами грудня у кредит субрахунка 99 "Розрахунок податку на прибуток".
Постійне податкове зобов'язання, відкладений податковий актив та відстрочене податкове зобов'язання відображаються у Звіті про прибутки і збитки (п.24 ПБУ 18/02).
Організація може передбачити додаткові рядки для відображення введених ПБУ 18/02 нових показників. До рядку 150 форми № 2 (Звіт про прибутки і збитки) "Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі" ввести довідкові рядки 151 "Постійні податкові зобов'язання", 152 "Відстрочені податкові активи", 153 "Відстрочені податкові зобов'язання".
Віднімаються величини по рядках 150, 151 і 153 повинні бути зазначені в круглих дужках (п.17 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60н).
По рядку 160 "Прибуток (збиток) від звичайних видів діяльності" та по рядку 190 "Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду)", при відсутності надзвичайних доходів і витрат, буде відображена сума, яка відповідає підсумкового сальдо за рахунком 99. Ця сума вказується по рядку 470 "Нерозподілений прибуток звітного року" форми № 1 Бухгалтерський баланс. Сума поточного податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, відображається по рядку 626 "Заборгованість перед бюджетом". Відстрочений податковий актив показується в розділі I Бухгалтерського балансу "Необоротні активи" по рядку 150 "Інші необоротні активи", а відстрочене податкове зобов'язання - у розділі IV "Довгострокові зобов'язання" за рядком 520 "Інші довгострокові зобов'язання" (п.23 ПБУ 18/02 ).
При складанні бухгалтерської звітності, організації надається право відображати у бухгалтерському балансі сальдований (згорнуту) суму відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання (п. 19 ПБУ 18/02).
Використання даної методики розрахунку податку на прибуток дозволяє розрахувати суму податку за правилами податкового обліку, але на основі виключно бухгалтерських даних. Це допомагає користувачам бухгалтерської звітності зрозуміти причини розбіжностей між фінансовим результатом, сформованим у бухгалтерському обліку, і податковою базою, обчисленої в декларації з податку на прибуток. ПБО 18/02 регламентує способи відображення в бухобліку податкових активів і зобов'язань, відкладених на майбутні звітні періоди, що призводить до формування більш достовірної величини чистого прибутку (збитку) організації за звітний період.
1.3 Істотні показники та їх роль у формуванні фінансового результату діяльності суб'єкта господарювання
Фінансовий результат характеризується узагальнюючими показниками поточної діяльності організації - бухгалтерського прибутку (різними видами показниками бухгалтерського прибутку). Прибуток складається за результатами процесів виробництва і реалізації продукції і залежить від ряду об'єктивних і суб'єктивних факторів:
· Рівні використання ресурсів;
· Дотримання договірної та платіжної дисципліни;
· Зміни ситуації на сировинних, товарних і фінансових ринках.
Прибуток є основним індикатором привабливості комерційної організації для власників, партнерів по бізнесу, кредиторів та інвесторів, оскільки величина прибутку, отриманого в звітному періоді, визначає:
· Доходи власного бізнесу;
· Винагороди працівників організації;
· Податкові надходження до бюджету;
· Можливість реінвестування прибутку в розвиток діяльності організації.
Для аналізу фінансових результатів діяльності організації використовуються показники Форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Побудова даної форми бухгалтерської звітності дозволить вивчити формування фінансового результату та виявити вплив основних факторів на нього.
Як правило, найбільший вплив на розмір чистого прибутку надає величина валового прибутку і сума комерційних і управлінських витрат, різниця яких формує прибуток від продажів. Валовий прибуток формується як фінансовий результат від реалізації товарів, робіт (послуг), майна організації (основних засобів, матеріальних активів, матеріальних оборотних коштів та інших активів), а також доходів від позареалізаційних операцій і являє собою різницю між виручкою від реалізації та собівартістю виконаних робіт (послуг) і товарно-матеріальних цінностей, уменьшеннних на суму витрат по цих операціях.
Сукупність факторів, що впливають на різні види прибутку представлена в Додатку 6 [1].
Більш докладний механізм формування фінансового результату можна дослідити на основі факторного аналізу [2].
По складу включаються елементів розрізняють маржинальну (валовий) прибуток, загальний фінансовий результат звітного періоду до виплати відсотків і податків (брутто-прибуток), прибуток до оподаткування, чистий прибуток, нерозподілений прибуток.
Таблиця 2.
Сукупність факторів, що впливають на різні види прибутку.
| Вид бухгалтерського прибутку | Фактори, позитивна зміна яких справляє позитивний вплив | Фактори, позитивна зміна яких, робить негативний вплив |
| Валовий прибуток Прибуток від продажів Прибуток до оподаткування Чистий (нерозподілений прибуток) | Виручка (обсяг реалізованої продукції, її структура і ціна за одиницю продукції). Валовий прибуток Прибуток від продажів, інші операційні і позареалізаційні доходи. Прибуток до оподаткування, постійні податкові активи. | Собівартість (обсяг реалізованої продукції, її структура і собівартість одиниці продукції). Управлінські та комерційні витрати. Інші операційні і позареалізаційні витрати. Умовний витрата з податку на прибуток, постійне податкове зобов'язання. |
Брутто-прибуток включає фінансові результати від операційної, фінансової та інвестиційної діяльності, позареалізаційні та надзвичайні доходи і витрати (до виплати відсотків і податків); характеризує загальний фінансовий результат, зароблений підприємством для всіх зацікавлених сторін (держави, кредиторів, власників, найманого персоналу).
Прибуток до оподаткування - Це результат після виплати відсотків кредиторам.
Чистий прибуток - Це той прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства після сплати всіх податків, економічних санкцій та інших обов'язкових відрахувань.
Нерозподілений прибуток - це та частина чистого прибутку, що спрямовується на фінансування приросту активів підприємства після виплати дивідендів.
Механізм формування даних показників представлений на малюнку в Додатку 7.
Можна виділити наступні показники, що впливають на величину фінансового результату, зокрема, прибутку:
· Податки;
· Змінні витрати;
· Постійні витрати;
· Позареалізаційні доходи і витрати;
· Надзвичайні доходи і витрати;
· Відсотки до сплати.
Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції і послуг. Даний вид прибутку часто складає найбільшу питому вагу в загальному фінансовому результаті організацій і підприємств. Тому, не розглянути показники, які надають на нього вплив, було б не вірно (рис. 3).
Прибуток від реалізації продукції в цілому залежить від:
· Обсягу реалізації продукції;
· Структури реалізованої продукції;
· Собівартості
· Рівня средньореалізаціоних цін.
Обсяг реалізації продукції може надавати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.
Структура товарної продукції може здійснювати як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте, і навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.
Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності: зниження собівартості призводить до відповідного зростання суми прибутку, і навпаки.
Зміна рівня средньореалізаціоних цін і величина прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності: при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає, і навпаки.
Крім того, слід мати на увазі, що розмір прибутку багато в чому залежить і від облікової політики, що застосовується на підприємстві, що аналізується. Закон про бухгалтерський облік та інші нормативні документи надають право суб'єктам господарювання самостійно вибирати деякі методи обліку, здатні істотно вплинути на формування фінансових результатів.
Чинні нормативні акти допускають наступні методи регулювання прибутку суб'єктом господарювання.
Зміна методу переоцінки основних засобів:
• шляхом індексації первісної вартості з використанням коефіцієнтів перерахунку;
• прямим перерахунком первісної вартості в ціни, що складаються на дату переоцінки на відповідні види основних засобів.
Від обраного методу переоцінки залежить фонд переоцінки майна, сума амортизаційних відрахувань і як результат - величина прибутку і власного капіталу підприємства.
Використання методу прискореної амортизації по активній частині основних засобів також призводить до збільшення собівартості продукції і зменшення суми прибутку, а отже, і податку на прибуток.
• застосування різних методів оцінки нематеріальних активів та способів нарахування амортизації по них.
• вибір методу оцінки спожитих виробничих запасів.
• зміна порядку списання витрат по ремонту основних
коштів на собівартість продукції (за фактичними витратами або
рівномірними частинами за рахунок створеного ремонтного фонду).
• зміна строків погашення витрат майбутніх періодів, скорочення яких веде до зростання собівартості продукції звітного періоду.
• зміна методу визначення прибутку від реалізації продукції (за моментом відвантаження продукції або моменту її оплати).
Таким чином, облікова політика, яка формується організацією, відкриває великий простір для вибору методологічних прийомів, здатних радикально міняти всю картину фінансових результатів та фінансового стану підприємства.
РОЗДІЛ 2. РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА
Вихідні дані
Найбільш характерним прикладом договірної політики господарюючих суб'єктів, спрямованої на оптимізацію податкових режимів скоєних ними угод, служить політика в області купівлі-продажу активів. У загальному вигляді купівля-продаж активів є передача на оплатній основі цінностей, проведення робіт і надання послуг з метою отримання доходу.
Стаття 506 ЦК України визначає договір поставки як договір, за яким постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим і іншим подібним використанням.
При укладенні договорів поставки необхідно брати до уваги три ключові моменти:
- Вибір моменту визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів;
- Вибір схеми розрахунків за товари;
- Вибір моменту переходу права власності на товари.
Перший з названих моментів визначається в обліковій політиці для цілей оподатковування організації-продавця. Умови ж схеми розрахунків і моменту переходу права власності визначаються в договорі за взаємною згодою сторін - продавця і покупця.
Можливі варіанти співвідношення цих умов призводять до виникнення восьми ситуацій, вибір яких і становить суть договірної політики в області продажів.
За підсумками виконання розрахункової частини можливі поєднання умов договору про момент переходу права власності на товари, що поставляються та порядок їх оплати з встановленим наказом про облікову політику організації-продавця моментом визначення податкової бази повинні бути представлені в таблиці.
Завдання
1. Розробити облікову політику організації в цілях бухгалтерського обліку та оподаткування.
2. Розробити вказану кількість ситуацій і привести схеми відображення у бухгалтерському обліку операцій по кожній з них.
3. Заповнити таблицю 3.
Рішення
Момент визначення податкової бази необхідно розглянути з позицій глави 21 «Податок на додану вартість» та глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини II НК РФ.
Глава 25 НК РФ передбачає два методи визнання доходу від реалізації:
- Метод нарахування
- Касовий метод.
При методі нарахування виручку відображають у момент переходу права власності на товари (результати робіт або послуг) від продавця до покупця (замовника). При касовому методі виручку відображають після того, як покупець (замовник) оплатить відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги). Причому оплатою товарів (робіт, послуг) вважається не тільки надходження грошей на розрахунковий рахунок або до каси фірми, але й одержання іншого майна.
Застосовувати касовий метод має право тільки ті компанії, у яких сума виручки від реалізації (без ПДВ) за попередні чотири квартали не перевищила в середньому 1 000 000 руб. за кожний квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Обраний метод, повинен бути зафіксований в обліковій політиці для цілей оподаткування. Цей документ затверджує керівник фірми. Робити це доведеться щорічно (до 1 січня того року, починаючи з якого необхідно застосовувати обраний спосіб визнання виручки в податковому обліку). Цей метод не можна буде змінити протягом календарного року. Приблизний варіант облікової політики для цілей оподаткування представлений в Додатку 6.
Згідно з положенням ст. 271 гол. 25 год II НК РФ при використанні методу нарахування, доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування) . Датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату.
Таким чином, якщо фірма визначає виручку за методом нарахування, відобразити її в податковому обліку потрібно в день відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг). Заплатити податок на прибуток доведеться за підсумками того звітного (податкового) періоду, в якому товари були передані покупцеві або роботи виконані (послуги надані) для замовника. Коли компанія отримає гроші за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги), значення не має.
Касовий метод визначає дату отримання доходу як день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості іншим способом.
Що ж стосується переходу права власності на товари, роботи, послуги, то слід зазначити, що за загальним правилом право власності на товари переходить від продавця до покупця в момент їх відвантаження (передачі). Однак в договорі купівлі-продажу сторони можуть передбачити, що право власності на товари переходить від постачальника до покупця не в момент їх відвантаження, а пізніше (наприклад, після того, як товари будуть сплачені або доставлені у певний пункт).
Такий договір називають договором з особливим порядком переходу права власності. Виручку в цьому випадку потрібно відобразити в той момент, коли право власності на відвантажені товари перейде від продавця до покупця за умовами договору. Однак Лист Мінфіну Росії від 20 вересня 2006 року N 03-03-04/1/667 якраз присвячено тим, хто працює за договорами з особливим порядком переходу права власності. На думку фінансистів, "виручка від реалізації товарів з метою оподаткування прибутку повинна визнаватися на дату фактичної передачі товару покупцям ...".
Іншими словами, виручку від продажу товарів потрібно відображати в податковому обліку в день їх відвантаження навіть у тому випадку, якщо договір передбачає перехід права власності в момент оплати. Щоправда, це стосується тільки тих фірм, які "працюють" за методом нарахування. Ті ж, хто застосовує касовий метод, в будь-якому випадку визнають "податкову" виручку в той день, коли отримають гроші.
Позиція Мінфіну не безперечна. Адже глава 25 Податкового Кодексу РФ визнає датою отримання "податкової" виручки саме день реалізації товарів, тобто день переходу права власності на них. Значить, договір з особливим порядком переходу все-таки дозволяє відстрочити сплату податку на прибуток. Правда, при цьому мають дотримуватися ще й деякі вимоги, передбачені Цивільним кодексом. Так, покупець не повинен розпоряджатися отриманим товаром тим чи іншим чином. Наприклад, продавати його, передавати третім особам і т.п. Про це сказано в статті 491 ГК РФ. Крім того, кілька додаткових вимог наведено у пункті 7 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22 грудня 2005 року N 98. Зокрема, покупець повинен "вжити заходів щодо індивідуалізації товару", який він у власність не отримав. Це означає, що такі цінності покупцеві доведеться зберігати окремо. А продавець, у свою чергу, повинен "здійснювати контроль за збереженням товару і його наявністю у покупця". Лише в цьому випадку буде вважатися, що право власності на товар до покупця не перейшло.
З урахуванням висловленого, можна зробити висновок, що касовий метод визначення доходів і витрат для продавця товарів більш прийнятним, ніж нарахування. Його перевага в тому, що платник податків може відстрочити сплату податку на прибуток у конкретному періоді. Так само важливе значення має той момент, що даний податок буде сплачено безпосередньо з джерела доходу, тобто з виручки. Іншими словами, у підприємства будуть «живі гроші» для виконання, покладених на нього, податкових зобов'язань. Крім того, застосування касового методу означає те, що у платника податків є право застосовувати поквартальні розрахунки з бюджетом по сплаті авансових платежів.
У відношенні бухгалтерського обліку, слід відзначити наступні, що в ряді випадків підприємство так само має право вибору порядку визнання виручки з метою ведення бухгалтерського обліку: з нарахування (допущення тимчасової визначеності фактів) або по оплаті (касовий метод). Підставою для такого висновку є п. 18 ПБУ 10/99 "Витрати організації" (затв. Наказом Мінфіну РФ від 6 травня
В даний час касовий метод для цілей бухгалтерського обліку дозволено застосовувати суб'єктам малого підприємництва (Наказ Мінфіну РФ від 21 грудня
При цьому для правильного і достовірного визначення фінансового результату необхідно виконання головного правила бухгалтерського обліку - відповідності доходів і витрат. Це означає, що у разі визнання підприємством доходів по нарахуванню, витрати також визнаються по нарахуванню і не залежать від часу оплати. У разі визнання підприємством доходів по оплаті, витрати також визнаються після здійснення погашення заборгованості, тобто після оплати.
З точки зору глави 21 НК РФ можна відзначити, що згідно з положенням п. 1 ст. 154 податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.
До 01.01.2006 р. основним і єдиним елементом, прямо віднесених Податковим кодексом до облікової політики для цілей оподаткування, був момент визначення податкової бази.
У новій же редакції статті 167 встановлено, що моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат:
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
У випадках, якщо товар не відвантажується і не транспортується, але відбувається передача права власності на цей товар, то така передача права власності Кодексом прирівнюється до відвантаження.
У разі отримання платником податку - виробником товарів (робіт, послуг) оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців (з переліку, визначеного Урядом Російської Федерації), платник податку - виготовлювач зазначених товарів (робіт, послуг) має право визначати момент визначення податкової бази як день відвантаження (передачі) зазначених товарів (виконання робіт, надання послуг) за наявності окремого обліку здійснюваних операцій і сум податку за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг), у тому числі по основних засобах і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення операцій з виробництва товарів (робіт, послуг) тривалого виробничого циклу та інших операцій.
Визначення податкової бази "по оплаті" дозволяє здійснювати податкові платежі тільки по тих операціях, по яких уже надійшли грошові кошти. Цей варіант підходить організаціям з обмеженими оборотними засобами. У той же час метод "по відвантаженню" менш складний. Він дозволяє виключити помилки, виникнення яких пов'язане з необхідністю правильно визначати дату оплати.
Виходячи з вище сказаного і даної умови розрахункової частини, припустимо, що організація-продавець має право на застосування касового методу визнання доходу. У результаті поєднання договірних умов отримуємо вісім ситуацій:
Ситуація 1
Організація-продавець відвантажує покупцеві частину товару, потім слід часткова оплата, потім відвантажується друга частина партії, і оплачується сума, що залишилася. При цьому, право власності переходить в момент відвантаження товару, отже, перерахування покупцем грошей авансом не змінює характеру прав сторін договору щодо товарів і призводить до наступного: у покупця - до виникнення дебіторської заборгованості постачальника по перерахованому авансу, а у постачальника - до виникнення кредиторської заборгованості перед покупцем за авансом отриманому.
Дана ситуація максимально вигідна для організації-постачальника. Отримуючи грошові кошти авансом, постачальник фактично має безкоштовний кредит на термін з моменту перерахування грошових коштів до моменту передачі товарів. "Безкоштовний" характер такого кредиту може бути компенсований за рахунок нарахування відсотків на суму наданого авансу. У цьому випадку ступінь вигідності такого кредитування для постачальника буде визначатися тим, наскільки додатковий прибуток від використання отриманих коштів в обороті буде перевищувати виплачуються покупцеві відсотки.
Навпаки, для покупця перерахування авансу продавцю є відволіканням коштів з обороту. Дійсно, гроші продавцю вже перераховані, а право власності на товар до його передачі до покупця не переходить. Компенсацією такої умови договору можуть виступати відсотки по наданому комерційному кредиту, які продавець, як правило, виплачує додатковою кількістю товару або відповідним зниженням ціни.
Отже, загальний характер умов ситуації 1 вигідний продавцю і невигідний покупцю.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків дебіторська і кредиторська заборгованості сторін договору з перерахованого покупцем авансу повинні бути відображені відповідно на рахунках: 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". При передачі товарів (їх відвантаження організацією-продавцем) покупцю право власності на них переходить до покупця. Ці товари повинні бути списані з балансу організації-продавця як реалізовані. У момент надходження товарів на склад або отримання документів, що свідчать про перехід права власності на товари, організація-покупець повинна оприбуткувати перейшли в її власність цінності, відбивши їх на рахунках 10 "Матеріали" або 41 "Товари" з виділенням підлягає пред'явленню бюджету ПДВ на рахунок 19 "ПДВ по придбаних цінностях".
У цій ситуації, тому що товари були попередньо сплачені покупцем, ПДВ пред'являється бюджету відразу після оприбуткування товарів.
Надходження товарів повністю або у відповідній частині погашає заборгованість організації-постачальника за перерахованого їй авансом.
У ситуації 1 як моменту фактичної реалізації товарів в обліковій політиці організації-продавця обрана "відвантаження" товарів, тобто зобов'язання по сплаті податків з операцій з реалізації визнаються з моменту переходу права власності на товари до організації-покупцеві.
У ситуації, що розглядається, оскільки товари оплачуються покупцем попередньо (авансом), вибір моменту реалізації не створює дефіциту грошових коштів при сплаті організацією податків з даної операції.
Тут слід також враховувати, що згідно п.1 ст.162 НК РФ податкова база з ПДВ визначається з урахуванням сум авансових чи інших платежів, які отримуються в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг.
Схема бухгалтерських записів з відображення зазначених операцій у ситуації 1 буде наступна (таблиця 3):
Таблиця 3.
Бухгалтерські записи щодо ситуації 1.
| Зміст операції | Д-т | К-т |
| У продавця: Отримано аванс з поставки товару Відвантажено товар покупцю Списано собівартість товару Нараховано ПДВ | 51 62 90-2 90-3 | 62 90-1 41 68 |
| У покупця: Перераховано аванс продавцю товару Оприбутковано отримані товари ПДВ по придбаних товарах ПДВ до відрахування | 60 10 (41) 19 68 | 51 60 60 19 |
На відміну від ситуації 1, спочатку відбувається часткова оплата товару, потім його відвантаження. Таким чином, момент визначення податкової бази по ПДВ буде день одержання авансу.
Однак це не означає, що з моменту отримання авансу (попередньої оплати товарів) організація-продавець крім ПДВ повинна нарахувати всі податки з реалізації. Згідно ст.39 НК РФ, тому що право власності з отриманням грошей не переходить до покупця, товари не вважаються реалізованими для цілей оподаткування.
Економічний сенс моменту реалізації "по оплаті" зводиться до бажання захистити організації від ситуації, коли товари реалізовані, в обліку продемонстрована прибуток, відповідно виникли зобов'язання перед бюджетом, а податки платити нічим, тому що покупець ще не розплатився за придбані товари. Однак у нашому випадку (ситуація 2) товари оплачені заздалегідь. Таким чином, і порядок бухгалтерського обліку, і економічний сенс ситуації 2 для сторін договору - як в організації-покупця, так і в організації-продавця повністю аналогічний ситуації 1.
Ситуація 3
У цьому випадку згідно з умовами укладеного договору поставки моментом переходу права власності на товари до покупця є їх попередня оплата за умови часткового відвантаження. Дана умова договору змінює і економічний сенс здійснюваних господарських операцій. Перераховуючи гроші, покупець стає власником товару. І хоча товар при цьому частково не змінює свого фактичного місця розташування (він ще відвантажено повністю зі складу продавця), покупець уже може їм розпоряджатися як своєю власністю. Наприклад, цей товар може бути перепроданий покупцем прямо зі складу постачальника. Це означає, що відносно ситуацій 1 і 2 попередня (до моменту відвантаження) оплата товарів покупцем компенсується набуттям ним права власності на товари безпосередньо з моменту перерахування грошей. Згідно з планом рахунків організації-покупці враховують на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" цінності, прийняті на зберігання, у випадках: отримання від постачальників товарно-матеріальних цінностей, за якими організація на законних підставах відмовилася від акцепту рахунків платіжних вимог та їх оплати; отримання від постачальників неоплачених товарно-матеріальних цінностей, заборонених до витрачання за умовами договору до їх оплати. Таким чином, при оплаті товару, право власності переходить до покупця і оприбутковується в загальному порядку.
Ситуація 4
Єдиною відмінністю ситуації 4 від ситуації 3 є встановлений наказом про облікову політику організації-продавця «момент реалізації товару - його часткова оплата». Як і в ситуації 2, оскільки товари реалізуються постачальником на умовах попередньої оплати, момент визначення податкової бази в даному випадку не міняє ні податкової, ні бухгалтерської трактування розглянутих нами операцій. Тим самим порядок бухгалтерського обліку в ситуації 4 як в організації-постачальника, так і в організації-покупця аналогічний ситуації 3.
Ситуація 5
Відмінною рисою ситуацій 5, 6, 7 і 8 є те, що товари продаються на умовах наступної їх оплати покупцем. У ситуації 5 згідно з умовами договору право власності на реалізовані товари переходить до покупця вже після їх передачі.
Дана ситуація, з точки зору економічного обгрунтування більш вигідна покупцю. Це пояснюється тим, що відвантажений товар переходить у власність покупця, тобто повне розпорядження. Оплата ж товару буде відстрочена. Покупець в даному випадку має можливість отримати дохід, не провівши ніяких фактичних витрат.
На відміну від інших ситуацій, тому що право власності переходить в момент передачі товару, то в бухгалтерському обліку має бути зроблений запис відображає списання собівартості по Дебету 90-2 і Кредиту 41. А в іншому бухгалтерські записи аналогічні.
Ситуація 6
Відмінністю ситуації 6 є те, що відповідно до облікової політики організації-постачальника моментом фактичної реалізації товарів для цілей оподаткування, тобто моментом визнання зобов'язань перед бюджетом по сплаті податків з реалізації товарів, є отримання грошей за товари, що перейшли у власність покупця. У цьому випадку бухгалтерська трактування факту переходу права власності на товари до покупця як їх реалізації відрізняється від його трактування для цілей оподаткування. І оскільки в обліку реалізація товарів, а отже, і фінансовий результат від реалізації повинні бути відображені в момент переходу права власності на них до покупця, вже при відображенні реалізації обліковий прибуток від продажу зменшується на суму потенційної заборгованості перед бюджетом по ПДВ з обороту по реалізації. Ця заборгованість стане реальною, коли товари будуть оплачені покупцем. До цього моменту потенційна заборгованість бюджету з ПДВ відображається на окремому субрахунку до рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами":
Д-т 90-3 К-т 76 - нарахована заборгованість з ПДВ
Д-т 76 К-т 68 - відображається ПДВ за оплаченими товарами
Ситуація 7
Відмінною рисою цієї комбінації виділених нами умов є те, що згідно з умовами договору право власності на товари переходить до покупця тільки після їх оплати. Відповідно відвантажені товари до їх оплати продовжують перебувати у власності організації-продавця.
У даному випадку введенням додаткової умови про момент переходу права власності організація-продавець як би страхує себе від затримки у виконанні покупцем умови про оплату товару. Однак на практиці дуже часто покупець, отримавши таким чином товари, починає перепродувати їх ще до моменту оплати, і відстежити цей факт при змішуванні товарних партій буває практично неможливо. Таким чином, даний варіант укладення договору ефективний для продавця лише щодо певних товарів (одиничних, штучних цінностей тощо).
Аналогічно ситуації 3, на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" враховуються цінності, прийняті на зберігання від продавця. У продавця ж товари будуть віднесені на рахунок 45 «Товари відвантажені» записом по Дебету 45 та Кредиту 41. Основна відмінність в тому, що у продавця тепер фігуруватиме не 41, а 45 рахунок.
Ситуація 8
Відмінністю ситуації 8 є момент реалізації - "оплата", встановлений наказом про облікову політику організації-постачальника. Однак, оскільки відповідно до умов договору право власності на товари переходить до покупця тільки після їх оплати, момент реалізації в даному випадку не змінює ні бухгалтерської, ні податкової трактування розглянутих нами операцій. Таким чином, облік здійснюється в порядку, розглянутому вище.
З урахуванням вищевикладеного, таблиця 4 буде мати наступний вигляд:
Таблиця 4.
Момент визначення податкової бази
РОЗДІЛ 3. ОБГОВОРЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ
3.1 Висновки та пропозиції про застосовуваній методиці зіставлення даних бухгалтерського і податкового обліку та її вплив на фінансовий стан підприємства та оптимізацію податкових платежів
За підсумками аналізу методики зіставлення даних податкової та бухгалтерської звітності можна відзначити наступні:
• порівнянність даних звітності полегшує роботу, як працівникам бухгалтерії підприємства, так і податковим інспекторам;
• порівнянність даних зумовлене економічною сутністю господарських процесів;
• існують явні проблеми не зіставлення деяких показників в бухгалтерській та податковій звітності. За великим рахунком, причиною цього стало розходження методів і способів ведення цих двох видів обліку. Нарахування амортизації, метод списання матеріальних цінностей, методи визнання доходів і витрат, нормування в податковому обліку витрат на рекламу і представницьких витрат і т.д. - Все це може породжувати спотворення у звітності.
• не розробленість даної теми в пресі свідчить про непідготовленість і не зацікавленості ні бухгалтерів, ні органів влади. Заплутаність і складність російського законодавства породжує безліч трактувань і часом не вірних, що тягне за собою помилки бухгалтерів і надалі накладення штрафних санкцій з боку податкових органів.
Кожна організація повинна виконати перед державою своє зобов'язання по веденню податкового обліку та надання звітності по податках. Тому особливого значення набувають знання бухгалтера, рівень його компетентності з податкового обліку та звітності, використовувати мають законні можливості для зниження податкового тягаря підприємства, вміння формувати показники бухгалтерської та податкової звітності та аналізувати їх.
Не дотримання порівнянності даних бухгалтерської та податкової звітності може спричинити за собою відповідальність, передбачену статтями 120, 122, 123 НК РФ. А саме не порівнянність даних може бути обумовлена грубими порушеннями правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування, несплату або не повною сплатою сум податку та не виконанням податковим агентом обов'язку з утримання та / або перерахуванню податків Ст. 120 НК РФ визначає грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування як відсутність первинних документів, рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (більше двох разів на календарний рік) несвоєчасне і неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків. Залежно від характеру порушення, сума штрафних санкцій може бути призначена від 5000 руб. до 15000 руб. або в розмір 10% від суми не сплаченого податку.
У разі не сплати або неповної сплати сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку і збору чи інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу в розмірі від 20 до 40% несплаченої суми податку.
Так само відповідальність покладається на податкових агентів при невиконанні ними обов'язків по утриманню і перерахуванню податків. Ст. 123 НК РФ встановлює за дане правопорушення штраф у розмірі 20% від суми підлягає перерахуванню.
Так само не варто упускати з уваги положення ст.75 ч.I НК РФ, яка встановлює такий спосіб забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків як пеня. Під пенею розуміється грошова сума, яку платник податків повинен виплатити в разі сплати податків і зборів в більш пізні терміни ніж це передбачено законодавством. Пеня нараховується в розмірі в розмірі 1 / 300 ставки рефінансування ЦБ РФ за кожен день прострочення. Між тим, пеня сплачується незалежно від застосування до платника податків інших заходів відповідальності.
З урахуванням вищесказаного, можна зробити висновок, що порівнянність даних бухгалтерської та податкової звітності дозволяє бухгалтеру перевірити результати своєї роботи, знизити можливість призначення виїзної податкової перевірки, а так же захистити своє підприємство та його посадових осіб від можливих штрафних та інших санкції, які можуть негативно позначитися як на фінансових результатах, так і на репутації організації в цілому. Крім того, порівнянність податкових та бухгалтерських даних обумовлено реалізацією Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та Плану впровадження положень (стандартів) бухгалтерського обліку в практику.
ВИСНОВОК
19 листопада 2002 наказом Мінфіну Росії N 114н було затверджено Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, яке набуло чинності з початку 2003 року.
ПБО 18/02 не має аналогів в традиціях національної системи обліку. Цей документ - перше положення з бухгалтерського обліку, яке інформативно пов'язує бухгалтерський та податковий облік. Воно оперує цілим рядом нових термінів. Цими факторами зумовлені складність сприйняття даного документа і труднощі у виробленні технології його застосування.
До цих пір не вщухають суперечки про доцільність прийняття ПБУ 18/02. Представники бухгалтерського співтовариства розділилися на два табори. Одні стверджують, що ПБУ 18/02 - це верх творчості Мінфіну Росії, що воно дозволить формувати податкову базу по податку на прибуток у бухгалтерському обліку. Інші говорять про те, що ПБУ 18/02 потребує переробки, оскільки його застосування веде до необхідності формування додаткової системи обліку, відмінною від бухгалтерського та податкового обліку.
Ймовірно, ніхто не буде сперечатися з тим, що введення ПБУ 18/02 призвело до істотного зростання трудовитрат бухгалтерських служб організації. Крім того, у багатьох організацій збільшилися суми витрат, пов'язаних з веденням бухгалтерського обліку. Це пов'язано, зокрема, з необхідністю оплати консультаційних послуг.
Однак тема даної роботи не є новою. Багато авторів таких авторитетних журналів як «Податки і Право», «Податковий Вісник», «Радник бухгалтера» та інше, не раз піднімали питання про розрахунок податку на прибуток, про відмінності між бухгалтерським і податковим обліком, про порядок застосування норм НК РФ та ПБО . Однак для багатьох бухгалтерів поняття «відкладеного податку» залишається загадкою. Дана робота, звичайно, в першу чергу спрямована на підвищення рівня знання даного розділу обліку самого автора. Податок на прибуток є найскладнішим податком, тому знання його тонкощів у майбутній професійній діяльності необхідно кожному працівникові як податкової, так і бухгалтерської сфери.
2. Податковий Кодекс РФ. Частина 2. Офіційний текст за станом на 01.01.2008 р.;
3. Наказ Мінфіну РФ від 7 лютого
4. Наказ Міністерства фінансів РФ від 28 червня 2000 р . № 60н "Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації";
5. Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р . N 94н «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню;
6. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р . N 43н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »(ПБУ 4 / 99)»;
7. Наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р . N 114н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік розрахунків з податку на прибуток »(ПБУ 18/02)»;
8. Бондарчук Н. В. Фінансовий аналіз для цілей податкового контролю - М.: Вершина, 2006,;
9. Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства АПК.-Мн.: Нове знання, 2006;
10. Акілова Є.В. Особливості облікової політики для організацій, які перейшли на касовий метод визначення прибутку / / "Консультант бухгалтера", N 12, грудень
11. Бехтерєва Є.В. Порядок визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування / / "Гаряча лінія бухгалтера", N 15, серпень
12. Бочкова Л.С. У кого проведуть виїзну перевірку / / "Головбух", N 17, вересень
13. Букач Є. Сальдо за рахунком 19. / / Бухгалтерське додаток до газети "Економіка і життя", випуск 34, серпень
14. Вєдєніна Є. Наслідки передачі права власності після оплати / / "Практичний бухгалтерський облік", N 1, січень
15. Горбик Ю. Річний звіт: зіставити й здати / / "Московський бухгалтер", N 5, березень
16. Деркач А.Ю. Аванси - облік і податки. / / 'Статус-Кво 97', 2007 р
17. Масленнікова Л.А. Перехідний період: як відобразити ПДВ у бухобліку. / / "Російський податковий кур'єр", N 8, квітень
18. Парамонов Д.І. Особливості перерахування авансів агентом. / / "Фінансові та бухгалтерські консультації", N 2, лютий
19. Пономарьова К. Камералка службового користування. Як податківцям веліли перевіряти декларацію з прибутку / / "Подвійний запис", N 11, листопад
20. Рибкіна І. Імовірність виїзної перевірки податку на прибуток можна знизити. / / «Податкове планування» № 3, вересень 2006;
21. Спиридонов С. Річна звітність. Бухгалтерська та податкова / / "Подвійний запис", N 2, лютий 2006 р .;
22. Стажкова М.М. Податкова експертиза договорів / / "Бухгалтерський облік у видавництві та поліграфії", N 8, серпень
23. Фролова Т.С. Помилки формування податкової бази при реалізації продукції (робіт, послуг, товарів). Дохід, чи аванс. Порушення термінів сплати авансових платежів / / "Гаряча лінія бухгалтера", N 3-4, лютий
Аналогічно ситуації 3, на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" враховуються цінності, прийняті на зберігання від продавця. У продавця ж товари будуть віднесені на рахунок 45 «Товари відвантажені» записом по Дебету 45 та Кредиту 41. Основна відмінність в тому, що у продавця тепер фігуруватиме не 41, а 45 рахунок.
Ситуація 8
Відмінністю ситуації 8 є момент реалізації - "оплата", встановлений наказом про облікову політику організації-постачальника. Однак, оскільки відповідно до умов договору право власності на товари переходить до покупця тільки після їх оплати, момент реалізації в даному випадку не змінює ні бухгалтерської, ні податкової трактування розглянутих нами операцій. Таким чином, облік здійснюється в порядку, розглянутому вище.
З урахуванням вищевикладеного, таблиця 4 буде мати наступний вигляд:
Таблиця 4.
Момент визначення податкової бази
| Умови договору | Момент визначення податкової бази | |
| Відвантаження товарів | Оплата товарів | |
| Часткова оплата товарів, право власності переходить в момент їх передачі (відвантаження) | Ситуація 1. | Ситуація 2 |
| Попередня оплата товарів, право власності переходить в момент їх оплати при частковій відвантаження товарів | Ситуація 3 | Ситуація 4 |
| Подальша оплата товарів, право власності переходить в момент їх передачі (відвантаження) | Ситуація 5 | Ситуація 6 |
| Подальша оплата товарів, право власності переходить в момент їх оплати | Ситуація 7 | Ситуація 8 |
РОЗДІЛ 3. ОБГОВОРЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ
3.1 Висновки та пропозиції про застосовуваній методиці зіставлення даних бухгалтерського і податкового обліку та її вплив на фінансовий стан підприємства та оптимізацію податкових платежів
За підсумками аналізу методики зіставлення даних податкової та бухгалтерської звітності можна відзначити наступні:
• порівнянність даних звітності полегшує роботу, як працівникам бухгалтерії підприємства, так і податковим інспекторам;
• порівнянність даних зумовлене економічною сутністю господарських процесів;
• існують явні проблеми не зіставлення деяких показників в бухгалтерській та податковій звітності. За великим рахунком, причиною цього стало розходження методів і способів ведення цих двох видів обліку. Нарахування амортизації, метод списання матеріальних цінностей, методи визнання доходів і витрат, нормування в податковому обліку витрат на рекламу і представницьких витрат і т.д. - Все це може породжувати спотворення у звітності.
• не розробленість даної теми в пресі свідчить про непідготовленість і не зацікавленості ні бухгалтерів, ні органів влади. Заплутаність і складність російського законодавства породжує безліч трактувань і часом не вірних, що тягне за собою помилки бухгалтерів і надалі накладення штрафних санкцій з боку податкових органів.
Кожна організація повинна виконати перед державою своє зобов'язання по веденню податкового обліку та надання звітності по податках. Тому особливого значення набувають знання бухгалтера, рівень його компетентності з податкового обліку та звітності, використовувати мають законні можливості для зниження податкового тягаря підприємства, вміння формувати показники бухгалтерської та податкової звітності та аналізувати їх.
Не дотримання порівнянності даних бухгалтерської та податкової звітності може спричинити за собою відповідальність, передбачену статтями 120, 122, 123 НК РФ. А саме не порівнянність даних може бути обумовлена грубими порушеннями правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування, несплату або не повною сплатою сум податку та не виконанням податковим агентом обов'язку з утримання та / або перерахуванню податків Ст. 120 НК РФ визначає грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування як відсутність первинних документів, рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (більше двох разів на календарний рік) несвоєчасне і неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків. Залежно від характеру порушення, сума штрафних санкцій може бути призначена від 5000 руб. до 15000 руб. або в розмір 10% від суми не сплаченого податку.
У разі не сплати або неповної сплати сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку і збору чи інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу в розмірі від 20 до 40% несплаченої суми податку.
Так само відповідальність покладається на податкових агентів при невиконанні ними обов'язків по утриманню і перерахуванню податків. Ст. 123 НК РФ встановлює за дане правопорушення штраф у розмірі 20% від суми підлягає перерахуванню.
Так само не варто упускати з уваги положення ст.75 ч.I НК РФ, яка встановлює такий спосіб забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків як пеня. Під пенею розуміється грошова сума, яку платник податків повинен виплатити в разі сплати податків і зборів в більш пізні терміни ніж це передбачено законодавством. Пеня нараховується в розмірі в розмірі 1 / 300 ставки рефінансування ЦБ РФ за кожен день прострочення. Між тим, пеня сплачується незалежно від застосування до платника податків інших заходів відповідальності.
З урахуванням вищесказаного, можна зробити висновок, що порівнянність даних бухгалтерської та податкової звітності дозволяє бухгалтеру перевірити результати своєї роботи, знизити можливість призначення виїзної податкової перевірки, а так же захистити своє підприємство та його посадових осіб від можливих штрафних та інших санкції, які можуть негативно позначитися як на фінансових результатах, так і на репутації організації в цілому. Крім того, порівнянність податкових та бухгалтерських даних обумовлено реалізацією Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та Плану впровадження положень (стандартів) бухгалтерського обліку в практику.
ВИСНОВОК
19 листопада 2002 наказом Мінфіну Росії N 114н було затверджено Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, яке набуло чинності з початку 2003 року.
ПБО 18/02 не має аналогів в традиціях національної системи обліку. Цей документ - перше положення з бухгалтерського обліку, яке інформативно пов'язує бухгалтерський та податковий облік. Воно оперує цілим рядом нових термінів. Цими факторами зумовлені складність сприйняття даного документа і труднощі у виробленні технології його застосування.
До цих пір не вщухають суперечки про доцільність прийняття ПБУ 18/02. Представники бухгалтерського співтовариства розділилися на два табори. Одні стверджують, що ПБУ 18/02 - це верх творчості Мінфіну Росії, що воно дозволить формувати податкову базу по податку на прибуток у бухгалтерському обліку. Інші говорять про те, що ПБУ 18/02 потребує переробки, оскільки його застосування веде до необхідності формування додаткової системи обліку, відмінною від бухгалтерського та податкового обліку.
Ймовірно, ніхто не буде сперечатися з тим, що введення ПБУ 18/02 призвело до істотного зростання трудовитрат бухгалтерських служб організації. Крім того, у багатьох організацій збільшилися суми витрат, пов'язаних з веденням бухгалтерського обліку. Це пов'язано, зокрема, з необхідністю оплати консультаційних послуг.
Однак тема даної роботи не є новою. Багато авторів таких авторитетних журналів як «Податки і Право», «Податковий Вісник», «Радник бухгалтера» та інше, не раз піднімали питання про розрахунок податку на прибуток, про відмінності між бухгалтерським і податковим обліком, про порядок застосування норм НК РФ та ПБО . Однак для багатьох бухгалтерів поняття «відкладеного податку» залишається загадкою. Дана робота, звичайно, в першу чергу спрямована на підвищення рівня знання даного розділу обліку самого автора. Податок на прибуток є найскладнішим податком, тому знання його тонкощів у майбутній професійній діяльності необхідно кожному працівникові як податкової, так і бухгалтерської сфери.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Податковий Кодекс РФ. Частина 1. Офіційний текст за станом на 01.01.2008 р.;2. Податковий Кодекс РФ. Частина 2. Офіційний текст за станом на 01.01.2008 р.;
3. Наказ Мінфіну РФ від 7 лютого 2006 р . N 24Н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток організацій та Порядку її заповнення" (із змінами від 9 січня 2007 р .);
4. Наказ Міністерства фінансів РФ від 28 червня 5. Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня
6. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня
7. Наказом Мінфіну РФ від 19 листопада
8. Бондарчук Н. В. Фінансовий аналіз для цілей податкового контролю - М.: Вершина, 2006,;
9. Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства АПК.-Мн.: Нове знання, 2006;
10. Акілова Є.В. Особливості облікової політики для організацій, які перейшли на касовий метод визначення прибутку / / "Консультант бухгалтера", N 12, грудень 2006 р .;
11. Бехтерєва Є.В. Порядок визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування / / "Гаряча лінія бухгалтера", N 15, серпень 2007 р .;
12. Бочкова Л.С. У кого проведуть виїзну перевірку / / "Головбух", N 17, вересень 2006 р .;
13. Букач Є. Сальдо за рахунком 19. / / Бухгалтерське додаток до газети "Економіка і життя", випуск 34, серпень 2006 р .
14. Вєдєніна Є. Наслідки передачі права власності після оплати / / "Практичний бухгалтерський облік", N 1, січень 2007 р .;
15. Горбик Ю. Річний звіт: зіставити й здати / / "Московський бухгалтер", N 5, березень 2007 р .;
16. Деркач А.Ю. Аванси - облік і податки. / / 'Статус-Кво 97', 17. Масленнікова Л.А. Перехідний період: як відобразити ПДВ у бухобліку. / / "Російський податковий кур'єр", N 8, квітень 2006 р .;
18. Парамонов Д.І. Особливості перерахування авансів агентом. / / "Фінансові та бухгалтерські консультації", N 2, лютий 2007 р .;
19. Пономарьова К. Камералка службового користування. Як податківцям веліли перевіряти декларацію з прибутку / / "Подвійний запис", N 11, листопад 2003 р .;
20. Рибкіна І. Імовірність виїзної перевірки податку на прибуток можна знизити. / / «Податкове планування» № 3, вересень 2006; 21. Спиридонов С. Річна звітність. Бухгалтерська та податкова / / "Подвійний запис", N 2, лютий
22. Стажкова М.М. Податкова експертиза договорів / / "Бухгалтерський облік у видавництві та поліграфії", N 8, серпень 2006 р .;
23. Фролова Т.С. Помилки формування податкової бази при реалізації продукції (робіт, послуг, товарів). Дохід, чи аванс. Порушення термінів сплати авансових платежів / / "Гаряча лінія бухгалтера", N 3-4, лютий 2007 р .;
[1] Бондарчук Н. В. Фінансовий аналіз для цілей податкового контролю - М.: Вершина, 2006, С57
[2] Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства АПК.-Мн.: Нове знання, 2006.
Цей текст може містити помилки.
Фінанси, гроші і податки | Курсова
Схожі роботи:
Порядок складання та подання бухгалтерської та податкової звітності
Аналіз показників бухгалтерської звітності
Аудит достовірності показників бухгалтерської звітності підприєм
Аудит достовірності показників бухгалтерської звітності підприємств торгівлі та громадського
Концепція бухгалтерської звітності до 2 Завдання бухгалтерської
Форми бухгалтерської звітності
Основи бухгалтерської звітності 2
Трансформація бухгалтерської звітності
Концепція бухгалтерської звітності в РФ 2