Реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів

РЕФЕРАТ

на тему: «Реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів»

1. Міжнародні бухгалтерські стандарти і вдосконалення нормативного правового регулювання бухгалтерського обліку

До 70-х років XX століття міжнародний поділ праці мало обмежене застосування. Тому бухгалтерський мова як загальна мова бізнесу не отримав інтернаціонального визнання, і кожна країна розробляла свої правила (стандарти) ведення бухгалтерського обліку. Наприклад, у США це Загальноприйняті принципи обліку (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP), у Великобританії - Положення про стандарти ведення обліку (Statements of Standard Accounting Practice - SSAP). Всього до кінця 60-х років у світі сформувалися і набули застосування понад 100 національних облікових систем. За ознакою однотипності методологічних підходів до побудови систем бухгалтерського обліку сформувалася четирехмодельная класифікація облікових систем:

1. Англо-американська модель, що об'єднала в основному англомовні країни (США, Великобританія, Австралія та ін.) Організація бухгалтерського обліку в законодавчому плані менш регламентується і значною мірою орієнтована на стандарти, що розробляються професійними організаціями бухгалтерів, включаючи і норми професійної етики. Гнучкість у прийнятті та функціонуванні облікової політики на рівні як окремого підприємства, так і всієї облікової системи - відмінна риса даної моделі.

2. Континентальна модель об'єднує європейські країни з розвиненою ринковою економікою (Франція, Німеччина, Австрія та ін.) Для неї характерним є високий рівень законодавчого регулювання бухгалтерського обліку, а тому більший консерватизм облікової політики.

Досить у цьому зв'язку послатися на організацію обліку у Франції, в основі якої лежить «Система бухгалтерського обліку на підприємстві» - нормативний документ, підготовлений Орденом експертів-бухгалтерів Франції під керівництвом Міністерства економіки та фінансів.

Характерною особливістю системи французької бухгалтерського обліку є наявність докладного Генерального (нормативного) плану рахунків, покликаного бути основою при складанні фірмами робочих планів рахунків бухгалтерського обліку. Така особливість, як відомо, властива і схемою організації бухгалтерського плану рахунків РФ, хоча в основі його лежить інший підхід. Для російського плану рахунків більш характерна схема побудови, співзвучна формування валового внутрішнього продукту.

В основі угруповання рахунків плану рахунків Франції більш чітко проглядаються принципи, що забезпечують процес збереження та примноження капіталу, формування прибутку, обчислення фінансового результату за методом нарахування. Тому у французькому плані рахунків класи побудовані в іншій послідовності. Так, клас 1 «Рахунки капіталу» включає 8 рахунків:

рахунок 10 «Капітал і резерви»;

рахунок 11 «Капітал, що погашається державою»;

рахунок 12 «Результат звітного періоду»;

рахунок 13 «Субсидії на капіталовкладення»;

рахунок 14 «Регламентовані резерви»;

та ін рахунку (рахунок 15 «Особливі безстрокові позики» тощо).

Тим не менше, при всьому консерватизмі системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку Франції, вона гармонізована з нормами Комітету з міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку - International Accounting Commitee (IASC), хоча має відмінності від англосаксонських країн. У них під впливом IASC розрізняють дванадцять принципів бухгалтерського обліку. У системі бухгалтерського обліку Франції ці принципи закріплені на законодавчому рівні, чи їх застосування розглядається в загальноприйнятому сформованому порядку.

Дискусії, що намітилися у реформуванні вітчизняного бухгалтерського обліку, передбачають відхід від континентальної моделі в напрямку перерозподілу державних функцій його регулювання, складання фінансової звітності та передачі їх професійним громадським організаціям, у тому числі Інституту професійних бухгалтерів.

Південноамериканська модель (Аргентина, Болівія, Бразилія та ін), орієнтована на високий рівень інфляційних процесів в економіці. Тим не менш зміст її також орієнтоване на задоволення в обліковій інформації державних структур управління. Як правило, організації використовують уніфіковані форми первинної облікової документації.

Ісламська модель має місце в більшій мірі в арабських країнах (Ірак, Іран та ін.) Її зміст враховує релігійні підходи в методологічному забезпеченні бухгалтерського обліку. Тим не менш у побудові даної моделі досить чітко визначено ринковий підхід до оцінки відповідних активів і зобов'язань економічних суб'єктів.

У 70-х роках посилився процес вільного переміщення капіталу з однієї країни в іншу. Проте здійснення спільної діяльності компаній утруднялося через наявність національних систем бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим серед інвесторів, банкірів і осіб інших професій, пов'язаних з економікою, гостро постала проблема розробки загальнодоступних облікових систем, які були б свого роду кодексом професійної етики. Даний напрямок отримало назву гармонізації обліку, результатом чого стала підготовка міжнародних стандартів фінансової звітності (International Accounting Standards). Міжнародні стандарти не є обов'язковими і носять рекомендаційний характер. Вони в першу чергу доцільні для міжнародних компаній, які зобов'язані консолідувати фінансову звітність дочірніх підприємств, що працюють в різних країнах. Стандарти також необхідні для фірм, які мають намір залучити кошти іноземних інвесторів. Їх впровадження в нашій країні логічно в міру розвитку законодавства.

Триваюча глобалізація економіки зумовила необхідність подальшої розробки облікових систем на міжнародному рівні. Тому до цього часу до раніше функціонуючим трьох моделей облікових систем можна додати четверту модель - міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ).

Міжнародні стандарти розробляються з 1973 р., коли був створений Комітет з міжнародним стандартам, який об'єднав професійні організації бухгалтерів із 9 країн: Сполучених Штатів Америки, Великобританії, Канади, Франції, Німеччини, Нідерландів, Японії, Австралії і Мексики. В даний час Комітет об'єднує більше 100 членів (організацій). Їм розроблено понад 40 стандартів з окремих питань бухгалтерського обліку.

Перелік міжнародних стандартів фінансової звітності наведено в табл. 1.

Таблиця 1. Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ)

Деякі стандарти, не наведені в таблиці, переглядаються.

Розроблені стандарти відрізняються багатоваріантністю вибору постановки обліку окремих об'єктів. Причому перелік варіантів не завжди збігається з російськими стандартами. Так, міжнародний стандарт 16 «Основні засоби» в частині їх амортизації містить тільки три методи:

рівномірного нарахування;

зменшуваного залишку;

суми виробів.

У вітчизняному Положенні (стандарті) «Облік основних засобів» (ПБУ6/01) використовуються 4 методу:

лінійний спосіб, співзвучний з одним методом за МСФЗ;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). За МСФЗ відповідає методу «суми виробів», тобто в обох випадках визнається сума амортизації, обчислена виходячи зі ступеня віддачі відповідного об'єкта;

спосіб списання вартості за сумою чисел строку корисного використання.

Як бачимо, у вітчизняній практиці більш широкий діапазон застосовуваних методів нарахування амортизації.

У конкретному зіставленні вітчизняного бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами відмінності виявляються в наступному:

За МСБО фінансовий рік може не збігатися з календарним. Більш того, система оподаткування США дозволяє фірмам самостійно встановлювати терміни фінансового року. У російській практиці такі підходи виключені. Фінансовий рік повинен збігатися з календарним.

У російській системі бухгалтерського обліку (РСБО) використовується національна валюта - рубль і її складова - копійка. Звітність міжнаціональних компаній готується у валюті країни, де знаходиться їхній штаб-квартира, але найчастіше - в доларах США, у той час як дочірні підприємства цих компаній - в національній валюті країни перебування.

У плані рахунків англоамериканской моделі нумерація рахунків відсутній, а розташування їх збудовано за ступенем ліквідності - від найбільш ліквідних видів майна і зобов'язань до найменш ліквідним. У російському плані рахунки розміщені у зворотній залежності. Аналогічно розміщення статей бухгалтерських балансів.

Бухгалтерський баланс за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО), на відміну від РСБУ, містить більш детальну інформацію, тому що поряд з даними звітного періоду він включає аналогічні показники за той же період минулого року. З 1 січня 2000 р. у зв'язку з введенням в дію Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» ПБУ 4 / 99 така структура балансу визначена і у вітчизняній практиці бухгалтерського обліку. У той же час за РСБО окремі статті балансу більш деталізовані, особливо в розрізі окремих видів дебіторської і кредиторської заборгованості. За МСБО така деталізація має місце у Звіті про прибутки та збитки.

Є відмінності в написанні цифр, зумовлені національними традиціями. Так, в англоамериканской звітності кома поділяє розряди цілих чисел, а точка - дробову частину від цілої. Наприклад, у звітності вказується цифра у вигляді 1,384,868.98, а у нас - 1384868, 98.

У РСБУ відсутня процедура (на відміну від південноамериканської моделі), що дозволяє коригувати окремі статті балансу на індекс інфляції. Це знижує вірогідність фінансової звітності в процесі порівняння її за різні періоди.

За МСБО виправлення помилок допускається тільки методом «чорного сторно», тобто попередня помилковий запис коригується тільки в бік збільшення. У російській практиці допускається, крім того, і використання методу «червоного сторно».

За РСБО часто використовуються обороти по кореспондуючих рахунках типу «з кредиту рахунку 50« Каса »в дебет рахунків 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці », 71« Розрахунки з підзвітними особами »і т.п. Фінансові ж звіти за МСБО оперують тільки з вхідних та вихідних сальдо, а також сумарними оборотами, тобто не виділяються дебетовий і кредитовий обороти.

В МСБО загальноприйнята практика одночасного відображення господарських операцій в обліку за дебетом декількох рахунків і кредитом декількох рахунків. Вітчизняна методологія бухгалтерського обліку заперечує таку кореспонденцію рахунків, небезпідставно вважаючи, що подібний
підхід спотворює економічний зміст господарської операції.

Правила виконання окремих операцій різні. За міжнародними стандартами зняття грошей з рахунку в банку реєструється в обліку в момент друкування платіжного доручення з подальшим коректуванням наприкінці місяця операцією «вивірки». У РСБУ подібний факт досконалої господарської операції приймається до обліку на дату отримання банківської виписки. Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним організацією з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності у неї на рахунку грошових коштів. Якщо оплата податку здійснюється готівкою, то операція вважається виконаною з дати внесення суми в рахунок погашення податку в банк, організацію зв'язку або в касу органу місцевого самоврядування.

Підприємство, яке перейшло на організацію бухгалтерського обліку за міжнародними стандартами, при підготовці звітності може виходити з таких підходів:

готувати «зручний звіт». Його зміст оформляється перекладом не тільки на мову користувача, але і на його валюту. При цьому облікові принципи залишаються незмінними. За такого варіанту працюють японські компанії;

представляти «частково перерахований звіт». Відповідно до принципів обліку країни-користувача облікової інформації готується переклад звіту з перерахунком валюти і частковим перерахунком окремих елементів фінансового звіту. Ця інформація оформляється як додаток до окремих форм звіту. Подібний підхід характерний для шведської компанії «Вольво».

Перехід економіки на ринкові відносини об'єктивно затребував відповідної адаптації та її мови бізнесу - бухгалтерського обліку.

Тому основна мета реформування системи бухгалтерського обліку - забезпечити поєднання національної системи бухгалтерського обліку до вимог ринкової економіки та МСФЗ.

Принципові відмінності в постановці організації вітчизняного бухгалтерського обліку та багатьох міжнародних стандартів визначили першочерговість та послідовність реформування системи бухгалтерського обліку в Росії.

На початковому етапі були вироблені спільні підходи до розробки системи нормативно-правового регулювання, складений перелік 22 першочергових національних положень (стандартів) з бухгалтерського обліку. Проаналізовано тенденції у взаєминах систем бухгалтерського обліку та оподаткування, а також проблема регулювання обліку державними органами і професійними громадськими об'єднаннями.

Перший крок у даному напрямі було зроблено з прийняттям Державної програми переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки. В основу Державної програми була покладена ідея розробки такої системи національних рахунків, яка б дозволила виходячи з єдиної методологічної бази формувати адекватну оцінку господарської діяльності економічних суб'єктів усіх рівнів: нижчого - окремої організації, потім галузевого і народногосподарського. Отримувані показники повинні бути порівнянні з аналогічними показниками, що застосовуються в інших країнах. Така прозорість економіки сприяє інтеграції країни у світове співтовариство, створює більш сприятливі умови для залучення іноземного капіталу.

Прийнята в 1994 р. Програма реформування системи бухгалтерського обліку в Російській Федерації передбачала чотири напрямки:

приведення концепції бухгалтерського обліку у відповідність до чинної нової економічної реальністю в країні. На базі нової концепції належить розробити правила і норми постановки та організації здійснення бухгалтерського обліку і контролю за формуванням фінансової інформації, що відповідає вимогам її користувачів;

реорганізація системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку шляхом адаптації її до нової складається законодавчій базі, при початковому дотриманні напрацьованих позитивних традицій у галузі бухгалтерського обліку, максимально наближених до вимог міжнародних стандартів;

формування професії бухгалтера в обсязі вимог, які пред'являються до неї сучасної економічної реальністю і співзвучними вимогам до даної професії в країнах з розвиненою ринковою середовищем;

реорганізація системи підготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерських кадрів.

Розбіжність основоположних принципів вітчизняного бухгалтерського обліку з його міжнародними стандартами полягає:

у відсутності закінченої концепції бухгалтерського обліку, орієнтованої на розвинені ринкові відносини. Створення такої концепції закладає основу для розробки правил і норм постановки та реалізації методологічних прийомів бухгалтерського обліку, адекватних потреби в отриманні інформації, яка відповідає новим економічним реальностей, що склалися у світовій економіці;

у невідповідності діючої системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку з нормами цивільного, податкового законодавства та інших галузей права як у самій країні, так і зазначеним нормам, насамперед у європейських країнах. В останніх, як відомо, методологія обліку ближче до вітчизняної практики.

У рамках першого напряму має бути усунуто невідповідність з основних питань російської методології системи бухгалтерського обліку міжнародним стандартам ведення обліку та тримання фінансової звітності. Чітко окреслені моделі співіснування та взаємодії системи бухгалтерського обліку та системи оподаткування. Визначено порядок формування поточних витрат по виробництву продукції, виконаним роботам і наданим послугам, а також їх склад. Паралельно має бути розроблена модель (варіанти) обчислення фінансових результатів організації. Встановлено процедури коригування даних фінансової звітності виходячи з різних темпів інфляції. Упорядковано способи оцінки окремих видів майна та зобов'язань: створені інструменти, які формують основні підходи, що забезпечують відкритість (публічність) фінансової звітності. Нарешті, повинна бути створена система позавідомчого незалежного контролю (аудиту), що забезпечує достовірність облікової та звітної фінансової інформації.

У рамках другого напрямку потрібно було розробити умови, що дозволяють забезпечити доступ усім зацікавленим користувачам до порівнянної інформації про фінансовий стан учасників ринку.

Зміст цих умов визначає рішення питань переорієнтації нормативного регулювання бухгалтерського обліку з облікового процесу на бухгалтерську (фінансову) звітність. Має бути переорієнтувати методологічне забезпечення бухгалтерського обліку на організацію фінансового обліку, надавши самої організації в межах чинного законодавства та рекомендацій професійних структур визначити модель управлінського обліку, враховуючи стратегію свого розвитку.

У даному напрямку Міністерством фінансів РФ виконана певна робота. Станом на 1 січня 2004 р. розроблено 20 положень (стандартів) з бухгалтерського обліку. Починаючи з річного звіту за 1995 р. найважливіші показники оцінки фінансово-господарської діяльності організації - продаж продукції (робіт, послуг), собівартість, фінансові результати могли формуватися виходячи з принципу нарахування. З 1 січня 2002 р. цей метод стає визначальним. З введенням в дію нового Плану рахунків бухгалтерського обліку здійснена адаптація до міжнародної практики в ситуації, методології обліку формування фінансових результатів від продажу продукції, виконаних робіт і наданих послуг, а також від інших операцій, що формують операційні і позареалізаційні доходи і витрати. Однак комплексно даний принцип нарахування не реалізований. Як вже зазначалося, організації малого бізнесу при виборі облікової політики формування виручки від продажу для цілей бухгалтерського обліку вправі відходити від загальноприйнятого принципу «по відвантаженню», що є в даний час обов'язковим для інших організацій.

З 1996 р. в обсяг форм бухгалтерської звітності включені звіт про рух грошових коштів та звіт про рух капіталу. Зі звіту за 1998 р. розширено коло користувачів облікової інформації з громадським організаціям. Вони стали представляти звіт про цільове використання коштів. З бухгалтерської звітності за 2003. рік зріс обсяг інформації, представленої у відповідних формах. У першу чергу зміни торкнулися ф. № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу». Зокрема, введено нові розділи:

витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;

витрати на освоєння природних ресурсів;

державна допомога.

У той же час з даної форми звітності виключені розділи:

рух позикових коштів;

довідки до розділу 2 «Дебіторська та кредиторська заборгованість»;

розділ 4 «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень».

Тим самим стала більш прозорою звітність про рух грошових коштів.

Тепер у російської бухгалтерської звітності, так само, як і в звітності за Міжнародними стандартами, немає знаку «-» (мінус). Якщо виникає необхідність виключення будь-якої суми з підсумку, то "вона показується в дужках.

Прийнято Основні принципи бухгалтерської (фінансової) звітності в країнах - членах СНД. Методологічні підходи, закладені в Основні принципи, в подальшому були відображені в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

У зазначених нормативних документах знайшло місце розумне поєднання національних традицій у галузі бухгалтерського обліку з деякими міжнародними стандартами фінансової звітності.

Подальше використання цих стандартів немислимо без участі професійних (громадських) організацій, що зажадає підняття статусу самої професії бухгалтера. Тим самим буде затребуване третій напрямок у реформуванні бухгалтерського обліку. Його основу має скласти створення саморегулюючих об'єднань, здатних підготувати положення (стандарти) з методичного забезпечення окремих об'єктів бухгалтерського обліку. Для того щоб вирішити поставлені завдання, потрібно сформувати систему професійної атестації бухгалтерів і аудиторів, а також організувати громадський контроль за їх діяльністю. Ці підходи затребують розробку комплексу заходів з реорганізації всієї системи підготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерських кадрів.

За минулий період після прийняття Державної програми в концептуальному плані реформування бухгалтерського обліку були закладені основи нової нормативно-правової бази, вирішені питання напрацювання методик обліку нових об'єктів, раніше не характерних для нашої економіки: по нематеріальних активів, фінансових вкладень, руху грошових потоків і пр. Сформовано і нормативно закріплені основні концепції обліку в ринковій економіці, базові підходи у формуванні публічної звітності. Визначено допустимі відхилення від міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). Встановлено розуміння того, яке місце має зайняти в економіці аудит як специфічний вид підприємницької діяльності.

Оформлена модель співіснування бухгалтерського і податкового обліку.

На базі даної концепції визначено:

загальна структура системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку;

оптимальна схема поєднання державного регулювання та діяльності професійних кіл,

і створені законодавчі основи бухгалтерського обліку.

Реалізація цих цілей, а також прискорення процесу адаптації бухгалтерського обліку із загальним процесом економічних реформ в Росії зумовили розробку і прийняття нової Програми з бухгалтерського обліку. Така Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності була затверджена Постановою Уряду Російської Федерації від 06.03.98 р. № 283.

У ній завдання реформи визначені наступним чином:

сформувати систему стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;

забезпечити ув'язку реформи бухгалтерського обліку в країні з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;

надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.

Адаптація вітчизняного обліку до міжнародних стандартів фінансової звітності передбачає його переорієнтацію з суто облікового процесу на підготовку прозорої звітності. Складність вирішення даної проблеми в першу чергу обумовлена ​​нестикування у взаємодії бухгалтерського і податкового обліку. Діючі до останнього часу нормативні документи давали багато прикладів розмежування бухгалтерських та податкових норм.

Так, для цілей бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів вартістю до 20 000 руб. за одиницю організація могла списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх в експлуатацію або виробництво, тобто не нарахують на амортизацію.

За податковому обліку в даній ситуації вартість об'єкта за одиницю визначена в сумі до 10 000 рублів включно.

Усунення надалі зазначеного невідповідності в бухгалтерському обліку, тим не менш, не зняло проблему взаємодії даного виду обліку з податковим обліком. Більш того, з введенням з 1 січня 2002 року глави 25 «Податку на прибуток» НК РФ проблема нестиковки цих двох видів ще більше загострилася. Значною мірою такий висновок обумовлений тим, що з вказаного часу собівартість продукції стала обчислюватися виходячи з вимог податкового законодавства.

Це дає підставу зробити висновок про відхід від принципу відповідності бухгалтерської інформації даних, які використовуються для цілей оподаткування і ухвалення норм, які передбачають побудову обліку, не орієнтованого на потреби податкових органів.

Такий відхід вписується в один з принципів бухгалтерського обліку, що практикується на Заході, - це принцип «істинного і неупередженого подання» («true and faire»). Його зміст відповідає абз. 2 п. 4 ст. 13 ФЗ РФ «Про бухгалтерський облік». Він говорить: «У пояснювальній записці повинне повідомлятися про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації з відповідним обгрунтуванням.

В іншому випадку незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання і визнається порушенням законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік ».

Коли вимоги діючих нормативних документів та їх методологічне обгрунтування не дозволяють об'єктивно оцінити факти економічних подій з точки зору впливу їх на фінансовий стан фірми, застосування інших, більш адекватних, підходів в оцінці цих подій, тим не менше вимагає від бухгалтера, по можливості, відобразити в пояснювальній записці до річного звіту абсолютні показники таких змін.

Тим самим, визнаючи пріоритет податкового законодавства і необхідність проходження йому, закон вимагає від організації розкриття в обліковій політиці обставин, які змусили її прийняти такі пріоритети.

Зазначені тенденції по зниженню залежності облікового процесу, правил бухгалтерського обліку від податкового законодавства співзвучні та світовій практиці. У ній характерним є той факт, що для отримання необхідної інформації про стягування податкових платежів використовуються підходи, що виключають прямий їх розрахунок згідно з підсумковими даними бухгалтерського обліку. Всі розрахунки з оподаткування часто носять "штучний" характер. Нерідко такий відхід від норм бухгалтерського законодавства обумовлений наявністю різних варіантів переходу права власності на товари, що є підставою для відображення їх продажу в бухгалтерському обліку. Така дата може не збігатися в часі з датою визнання факту продажу товарів для цілей оподаткування податком, наприклад податком на додану вартість.

У принциповому плані, в тому числі з урахуванням частини 1 Податкового кодексу РФ, що вступила в силу з 1 січня 1999 р., відхід від норм бухгалтерського обліку не є абсолютним і, швидше, носить приватний характер. Стаття 54 цього кодексу прямо підтверджує, що платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на підставі даних регістрів бухгалтерського обліку.

Однак введення в дію з 1 січня 2002 року глави 25 «Податку на прибуток» (частина 4 НК РФ) змінює зазначені підходи. Вводиться принципово нова система податкового обліку, повністю не збігається зі сформованою практикою господарювання та системою бухгалтерського обліку. Пріоритет віддається податковому обліку, що суперечить і сформованої міжнародній практиці.

У зв'язку з цим останнім часом дистанція між бухгалтерським і податковим обліком ще більше зросла. Введено багато нормативних актів, на основі яких розроблено нові облікові регістри з податкового обліку. Паралельно діють за тим же питань оподаткування відповідні облікові регістри для цілей бухгалтерського обліку. Це веде до значного подорожчання отримання облікової інформації, а неправильне обчислення конкретних показників у системі податкового обліку веде до сплати штрафних санкцій. Між тим століттями вироблені прийоми ведення бухгалтерського обліку дозволяють вирішувати питання оподаткування з найменшими витратами. Підтвердженням цьому є, наприклад, постатейний облік витрат у процесі обчислення собівартості продукції (робіт, послуг). У податковому обліку для вирішення даної задачі впроваджується поелементний варіант витрат. Основний його недолік у неможливості обчислення собівартості продукції, оскільки в обробних галузях застосування даного варіанту не дозволяє правильно обчислити залишки незавершеного виробництва.

Не менш важливий і інший фактор. Посилилися відцентрові сили про повсюдне перехід в найближчі роки комерційних організацій на МСФЗ. Сама ідея переходу на МСФЗ заслуговує на увагу, але вона повинна бути реалізована насамперед тільки для тих організацій, які працюють на зовнішньому ринку і (або) акції яких котируються на ринку цінних паперів. При цьому повинен бути поступовим перехід з дотриманням у тому числі і національних традицій, що склалися в системі ведення бухгалтерського обліку. Наприклад, в російській практиці організації бухгалтерського обліку задекларований базовий принцип оцінки окремих видів майна не відповідає міжнародним стандартам.

У вітчизняній економіці, як уже зазначалося, відсутній метод оцінки майна за справедливою вартістю.

Сам підхід в сумісності однакового відображення оцінки окремих видів активів, наприклад, основних засобів, цілком логічний. Однак на сучасному етапі він передчасний. Наприклад, за ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» вказується, що комерційна організація може (виділено нами. - А.В.) не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.

За міжнародним стандартом 16 «Основні засоби» дана процедура організацією повинна проводитися щорічно.

Іншим країнам, де метод оцінки за справедливою вартістю відбувся, треба було не одне десятиріччя на його перехід. Росія лише нещодавно подолала перший десяток років господарювання в умовах формування ринкових відносин. Перехід на даний метод оцінки зажадає колосальних витрат, так як це пов'язано зі створенням численного штату оцінювачів, здатних кваліфіковано щорічно проводити переоцінку об'єктів тривалого користування. Виходячи зі стану економіки реалізувати даний проект у найближчому майбутньому не уявляється можливим.

Загальна структура системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку базується на ФЗ РФ «Про бухгалтерський облік». На його підставі розроблено Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

Дане положення введено в дію з 1 січня 1999 р. Воно значно відрізняється від попередніх двох. У новому Положенні 6 розділів (в останньому було 4). Зокрема, введено розділи V «Основні правила зведеної бухгалтерської звітності» та VI «Зберігання документів бухгалтерського обліку». Більш повно дано їх зміст.

Докладно викладені основні завдання бухгалтерського обліку.

Узагальнення практики бухгалтерського обліку зумовило необхідність перегляду закону про бухгалтерський облік.

У напрямку розробки оптимальної схеми поєднання державного регулювання та громадського контролю за дотриманням Правил бухгалтерського обліку створено Інститут професійних бухгалтерів (ІПБ) Росії. В даний час він є найбільшою саморегулівної некомерційною організацією Росії. До складу його входять 72 територіальних інституту професійних бухгалтерів, акредитовано 410 навчально-методичних центрів з підготовки професійних бухгалтерів і аудиторів.

Основними цілями його діяльності є:

удосконалення професійної діяльності бухгалтерів і аудиторів;

розвиток та впровадження в практику нових форм, методів і принципів бухгалтерського обліку та економічного аналізу, що відповідають вимогам чинного законодавства, а також сучасному рівню стану економіки;

формування та використання банку даних про професійні достоїнства і професійний рівень роботи бухгалтерів та аудиторів в умовах ринкових відносин;

підвищення рівня професійної підготовки учасників територіальних інститутів професійних бухгалтерів та сприяння підвищенню престижу професії бухгалтера та аудитора. З цією метою на ІПБ Росії, як незалежну організацію фахівців в області бухгалтерського обліку, покладено затвердження порядку проведення атестації осіб, які претендують на отримання кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера.

Завдання полягає в тому, щоб поступово відійти від жорсткого державного регулювання бухгалтерського обліку, переклавши частину цих функцій на громадські професійні організації бухгалтерів, перш за все на Інститут професійних бухгалтерів в центрі і на місцях, через його територіальні утворення.

Пріоритетні напрями але реформування бухгалтерського обліку визначені Урядом РФ у Програмі реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності та заходи щодо реалізації в 200-2005 рр.. Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності і включають:

вдосконалення нормативно-правового регулювання шляхом розробки нової законодавчої та нормативної бази. В основу даного напрямку покладено орієнтація методології бухгалтерського обліку на Міжнародні стандарти фінансової звітності та ринкові відносини організацій незалежно від їх організаційно-правової форми власності;

створення саморегульованої системи бухгалтерського обліку в країні;

кадрове забезпечення (формування бухгалтерської професії, підготовка і постійне підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку).

Удосконалення нормативно-правового регулювання має здійснюватися в напрямку приведення до міжнародних вимог не тільки норм бухгалтерського обліку, а й цивільного, податкового законодавства та інших галузей права, а також використання всього позитивного досвіду, який напрацьований в ході проведення економічної реформи.

Багато норм міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку через невирішеність вищевказаних проблем не можуть бути використані у вітчизняній практиці.

Входження України в міжнародні професійні організації дозволяє прискорити вирішення зазначених проблем. У зв'язку з цим важливе значення має вступ з 2001 р. Інституту професійних бухгалтерів (ІПБ) Росії в Міжнародну федерацію бухгалтерів (IFAC), до якої входять 155 організацій з 114 країн світу. Її членами є понад 2,4 мільйона професійних бухгалтерів. Належить налагодити більш тісну співпрацю з іншими спеціалізованими міжнародними організаціями у сфері бухгалтерського обліку: Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО), секцією з бухгалтерського обліку Комітету з торгівлі та розвитку ООН, Організацією економічного співробітництва та розвитку та ін Тим самим визнається, що міжнародне співробітництво з метою реформування вітчизняного бухгалтерського обліку розглядається як самостійний напрям. Передбачається більш тісну взаємодію з національними професійними організаціями з бухгалтерського обліку в частині розробки стандартів бухгалтерського обліку. В даний час така робота здійснюється ІПБ Росії з міжнародними та національними бухгалтерськими організаціями країн - учасниць СНД, включаючи Координаційна рада з методології бухгалтерського обліку країн СНД, Міжнародну федерацію регіональну бухгалтерів і аудиторів «Євразія», а також Міжнародна рада сертифікованих бухгалтерів і аудиторів.

Важливу роль у реформуванні системи нормативного правового регулювання бухгалтерського обліку відіграє Міжнародний центр реформи системи бухгалтерського обліку (МЦРСБУ), утворений в лютому 1998 р. Європейським банком реконструкції та розвитку (ЄБРР), Американською торговою палатою, Німецької асоціацією бізнесу, Консультативною радою з іноземних інвестицій ( КСІІ) та Інститутом професійних бухгалтерів Росії.

МЦРСБУ надає рекомендації окремим державним органам (Міністерству фінансів РФ, Федеральної комісії з ринку цінних паперів, деяким позабюджетних фондів та ін) в області розробки нових російських стандартів бухгалтерського обліку по доходах, витратах, умовним подіям, інвестицій, подій після звітної дати і т. п.

У його планах - розробка нових стандартів бухгалтерського обліку, в тому числі по лізингу і фінансовим інструментам, удосконалення бухгалтерського обліку страхової діяльності, у фондах соціального забезпечення, на малих і середніх підприємствах, вплив оподаткування на фінансовий облік. Передбачається також методичне керівництво і розробка інструкцій щодо практичного застосування нових російських стандартів на базі МСФЗ, аудиторських стандартів. Особливу увагу буде приділено розробці пілотних проектів у конкретних галузях економіки.

Кінцева мета нормативного регулювання бухгалтерського обліку - забезпечити прозорість облікової інформації про фінансовий стан і результати діяльності господарюючих суб'єктів і можливість доступу до неї всіх зацікавлених користувачів.

Для її досягнення слід переорієнтувати нормативне регулювання з облікового процесу, його технологічності на бухгалтерську (фінансову) звітність. Важливо чітко визначити органи регулювання фінансового обліку і його місце в системі народногосподарського обліку. Визнано обгрунтованим, що в його функції повинні входити формування зведених показників по рахунках бухгалтерського обліку, фінансова звітність і виявлення фінансових результатів за звітний період.

Потрібно забезпечити органічне поєднання нормативних приписів федеральних органів виконавчої влади з професійними рекомендаціями.

Нарешті, важливо забезпечити розумне поєднання національних підходів в постановці бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами в цій області.

Реалізація зазначених підходів у реформуванні бухгалтерського обліку, в тому числі його складової - нормативно-правового регулювання, в значній мірі залежить від збереження стабільності розвитку самої системи обліку, яка в даний час не вирішена. У зв'язку з цим, а також іншими причинами, зазначеними вище, прийняття Урядом РФ рішення про використання МСФЗ для формування консолідованої фінансової звітності, починаючи зі звіту за 2004 рік, представляється передчасним.

Окреслені на початковому етапі економічної реформи контури регулювання та регламентування бухгалтерського обліку включають чотирьохрівневий систему документів:

законодавчі акти, що відображають правила, принципи і обов'язковість ведення бухгалтерського обліку;

положення (стандарти), які затверджуються Міністерством фінансів РФ й іншими органами управління даного рівня і є обов'язковими до виконання всіма учасниками та суб'єктами ринку, що формується;

методичні вказівки, інструкції, положення, що регламентують на галузевому рівні постановку бухгалтерського обліку в організації;

робочі плани рахунків бухгалтерського обліку, інструкції, накази, первинну облікову документацію, облікові регістри, графіки документообігу, внутрішню бухгалтерську звітність і т.п., що складають зміст облікової політики, що розробляється самою організацією.

За рекомендацією Міністерства фінансів РФ методична база бухгалтерського обліку повинна коригуватися на основі індивідуального підходу з урахуванням типу власників підприємства, їх масштабів і активності на ринках капіталу. З цією метою виділяються наступні категорії підприємств:

Публічні (відкриті акціонерні) компанії та інші підприємства, цінні папери яких котируються на міжнародних фондових біржах та / або в російських торговельних системах.

Які є такими, але зацікавлені в наявності сумісних з МСФЗ російських бухгалтерських норм, оскільки розраховують з часом вийти на ринки капіталу.

Приватні акціонерні компанії та товариства з обмеженою відповідальністю (крім підприємств малого бізнесу), а також унітарні підприємства.

Підприємства малого бізнесу.

2. Розробка положень (стандартів) з бухгалтерського обліку

Найближчим часом в країні належить багато що зробити в напрямку адаптації вітчизняного обліку до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Звітність економічних суб'єктів стане більш прозорою, що дозволить її потенційним користувачам приймати більш обгрунтовані рішення в реалізації своїх як поточних, так і стратегічних цілей.

Розробка положень (стандартів) з бухгалтерського обліку базується на загальноприйнятих методологічних принципах, передбачених міжнародними стандартами, і в цілому структура кожного стандарту включає:

дату набуття ним чинності;

введення (загальні положення);

зміст;

необхідні пояснення (розпорядження), що регулюють процедуру практичного застосування окремих вимог, що складають основу того чи іншого положення (стандарту);

розкриття інформації в бухгалтерській звітності.

У вступі вказується, що це Положення (стандарт) встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про конкретний об'єкт обліку, що виявився основою цього Положення. Саме Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації і має застосовуватися з урахуванням інших положень, з бухгалтерського обліку відповідно до чинного законодавства. Вказуються умови, на яких використовується об'єкт в обліку організації (на праві власності, господарського відання, оперативного управління, договору оренди та ін.) Наводиться організація обліку окремих об'єктів, перелік яких не регулюється цим Положенням у зв'язку з тим, що їх діяльність визначена іншими нормативними документами. Таке обмеження передбачається і щодо окремих об'єктів стосовно того місця, яке вони займають у процесі розширеного виробництва сукупного суспільного продукту.

Таким чином, у введенні поряд з розкриттям загального змісту Положення вказуються також його мету та завдання.

У другій частині Положення даються основні поняття, що дозволяють однозначно розуміти терміни та зміст відповідних об'єктів обліку та їх показники.

Наприклад, у ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» зміст визначення включає не тільки поняття «основні засоби», але і їх склад, а також строк корисного використання - період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей її діяльності, що визначається для прийнятих до бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до встановленого порядку. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.

У цій частині Положення вказується також одиниця бухгалтерського обліку конкретного об'єкта.

Основний зміст даного об'єкту і практика його застосування розкривається у наступних частинах положення (стандарту).

Кожне Положення присвячене одній темі бухгалтерського обліку.

Намічено, як уже зазначалося, підготувати 22 положення з бухгалтерського обліку.

На 1 серпня 2006 р. розроблені і діють наступні 20 положень з бухгалтерського обліку:

облікова політика підприємства (ПБУ 1 / 98 від 09.12.98 р. № 60н);

облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво (ПБО 2 / 94 від 20.12.94 р. № 167);

облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті (ПБУ 3 / 2006 від 27.11.2006 р. № 154н);

бухгалтерська звітність організації (ПБО 4 / 99 від 06.07.99 р. № 43н);

облік матеріально-виробничих запасів (ПБУ 5 / 01 від 09.06.01 р. № 44н);

облік основних засобів (ПБУ 6 / 01 від 30.03.01 р. № 26н);

події після звітної дати (ПБО 7 / 98 від 25.11.98 р. № 56н);

умовні факти господарської діяльності (ПБО 8 / 98 від 25.11.98 р. № 57н);

доходи організації (ПБО 9 / 99 від 06.05.99 р. № 32н);

витрати організації (ПБО 10/99 від 06.05.99 р. № ЗЗн);

інформація про афілійованих осіб (ПБУ 11/200 від 13.01.2000 р. № 5н);

інформація за сегментами (ПБУ 12/2000 від 27.01.2000 р. № 11н);

облік державної допомоги (ПБУ 13/2000 від 16.10.2000 р. № 92н);

облік нематеріальних активів (ПБУ 14/2000 від 16.10.2000 р. № 91н);

облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування (ПБУ 15/01 від 02.08.01 р. № 60);

інформація по діяльності, що припиняється (ПБУ 16/02 від 02.07.02 р. № 66н);

облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи (ПБУ 17702 від 19.11.02 р. № 115н);

облік розрахунків з податку на прибуток (ПБУ 18/02 від 19.11.02 р. № Ц4н);

облік фінансових вкладень (ПБУ 19/02 від 10.12.2002 р. № 126 н);

інформація про участь у спільній діяльності (ПБО 20/03 від 24.11.2003 р. № 105н).

Завершення розробки Положень (стандартів) не означає, що вони повною мірою будуть відповідати міжнародним стандартам. До кінця 1998 р. тільки одна країна в світі - Швейцарія - в ​​повному обсязі здійснювала організацію обліку згідно міжнародних стандартів. Навіть у Німеччині - країні, де найбільш педантично намагаються дотримуватися цих стандартів, - є транснаціональні компанії, особливо в автомобілебудуванні, де фінансова звітність готується за трьома стандартами - міжнародному, системі GAAP і національної моделі.

У Росії великий внесок у перехід на міжнародні стандарти вносить Міжвідомча комісія з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Розроблені Положення з бухгалтерського обліку в значній мірі відповідають аналогічним міжнародним стандартам. При цьому значимість російських підходів до постановки окремих об'єктів обліку визнається навіть більш істотною, оскільки вони, на відміну від міжнародних стандартів, носять не рекомендаційний, а обов'язковий характер. Є й інші переваги (застосування сторнировочной записів, тривалий період використання методу нарахувань та ін), які, дають підставу зробити висновок про те, що російський бухгалтерський облік має більш адаптується модель до зазначених стандартів, ніж інші національні системи обліку. У той же час в такій важливій справі не потрібна поспішність, беручи до уваги, що методологічні основи міжнародних стандартів значною мірою будувалися на базі англо-американської системи GAAP.

У зв'язку з цим цілком логічним з'явився спочатку перехід на МСФЗ банків, оскільки вони здійснюють операції з найбільш ліквідною частиною активів - грошовими коштами, а їх клієнти працюють як на російському, так і на міжнародному ринках. Банки першими серед комерційних організацій стали подавати річну бухгалтерську звітність за МСФЗ, починаючи з річної бухгалтерської звітності за 2004 р.

3. Кадрове забезпечення бухгалтерського обліку

Підготовка фахівців з бухгалтерського обліку повинна здійснюватися паралельно з розробкою його методологічного забезпечення.

У Програмі реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності передбачено відповідні зміни з кадрового забезпечення національної системи бухгалтерського обліку.

Намічені заходи в даній сфері реформування передбачають підготовку облікових кадрів чотирьох рівнів:

бухгалтер-рахівник;

бухгалтер-технік;

бухгалтер-економіст;

професійний бухгалтер.

Бухгалтер-рахівник готується на першому рівні професійної підготовки початкової професійної освіти через систему різних короткострокових курсів.

Бухгалтер-технік - фахівець в області бухгалтерського обліку середнього рівня. Підготовка здійснюється через систему Міністерства загальної та професійної освіти Російської Федерації та галузевих міністерств і відомств (Міністерство транспорту та ін) в технікумах і коледжах.

Бухгалтерів-економістів випускають державні та комерційні економічні ВНЗ за фахом 08.01.09 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит».

З 2003 р. ІПБ Росії став здійснювати підготовку професійних бухгалтерів і викладачів за міжнародними програмами: Міжнародний сертифікований професійний бухгалтер (CIPA) та Асоціації сертифікованих присяжних бухгалтерів (Англія) (АССА).

Наведений перелік фахівців в області бухгалтерського обліку за першими трьома групами повинен відповідати відповідним вимогам Державного освітнього стандарту.

Положення про атестацію професійних бухгалтерів затверджено Інститутом професійних бухгалтерів (ІПБ) Росії і схвалено Міжвідомчою комісією з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Даним Положенням визначено порядок атестації професійних бухгалтерів - головних бухгалтерів, бухгалтерів-консультантів (експертів), бухгалтерів, які здійснюють ведення бухгалтерського обліку за договорами з юридичними особами, фінансових керуючих (менеджерів) і фінансових експертів.

Професійний бухгалтер повинен бути атестований. Це необхідно з метою підтвердження їм рівня відповідної професійної підготовки, що дозволяє йому як організувати належним чином економічну службу на будь-якому підприємстві незалежно від форми власності та галузевої належності, так і самостійно консультувати з питань бухгалтерського обліку. Він повинен дотримуватися норм професійної етики.

Професійним бухгалтером починаючи з 2005 р. буде визнаватися, строго кажучи, фахівець, який має відношення до міжнародної практики обліку і аудиту та є членом ІПБ Росії. Ця норма випливає із змісту вимог Міжнародної федерації бухгалтерів (IFАС), згідно з якими під професійним бухгалтером розуміється член національного інституту, що входить до складу цієї Міжнародної федерації бухгалтерів.

У відкритих акціонерних товариствах (банках та інших організаціях), які підлягають обов'язковому аудиту, призначення фахівця на посаду головного бухгалтера рекомендується робити тільки при наявності кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера.

Для отримання кваліфікаційного атестата такий фахівець повинен відповідати наступним вимогам:

мати вищу економічну бухгалтерську освіту;

стаж роботи претендента має бути не менше трьох років на посадах головного бухгалтера, керівника або їх заступників, зайнятих у фінансово-економічних службах організацій. До претендентів належать також особи, зайняті на керівних посадах, що вимагають знань бухгалтерського обліку, консультанти та викладачі з бухгалтерського обліку. Винятком з цієї норми є збереження до 31 грудня 2006 р. вимоги про те, що претендент на отримання кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера може мати вищу економічну освіту за умови, що він відповідає критеріям, перелік яких зазначений вище;

наявність диплома кандидата (доктора) економічних наук за спеціальністю 08.00.12 - бухгалтерський облік, статистика (напрям «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»). Стаж роботи претендента за зазначеного профілю також повинен бути не менше трьох років;

- Вища неекономічну освіту і стаж роботи не
менше 5 років на посадах головного бухгалтера, керівника фінансової служби та їх заступників або на керівних посадах, які вимагають знання бухгалтерського обліку, а також консультантів з бухгалтерського обліку.

До 31 грудня 2004 р. Претенденти дозволялося мати вищу неекономічне освіту за наявності стажу роботи не менше п'яти років за умови відповідності його кваліфікації згідно з зазначеним вище вимогам;

претендент повинен мати сертифікат про проходження додаткової професійної підготовки за Програмою підготовки й атестації професійних бухгалтерів, яка затверджується Інститутом професійних бухгалтерів Росії.

Наявність таких вимог доповнюється не тільки необхідним знанням їм загальноекономічних дисциплін (економічна теорія, економічна статистика та ін), а й низку інших, більш глибоке вивчення яких підвищує професійний рівень претендента. До числа таких дисциплін віднесені:

фінансовий облік;

управлінський облік;

податковий облік;

аудит;

бухгалтерська (фінансова) звітність;

аналіз фінансово-господарської діяльності;

інші дисципліни.

Перелік наведених цих та інших дисциплін повинен бути освоєний претендентом на отримання атестата професійного бухгалтера відповідно до зазначеної вище Програмою підготовки й атестації професійних бухгалтерів.

Після складання кваліфікаційного іспиту та отримання кваліфікаційного атестата, а також вступу в члени Інституту професійних бухгалтерів Росії, атестований головний бухгалтер має право підписувати фінансову (бухгалтерську) звітність організації або індивідуального підприємця, яка відповідно до статті 7 ФЗ РФ «Про аудиторську діяльність» підлягає обов'язковій щорічній аудиторської перевірки.

Підставою для проведення обов'язкового аудиту є наявність одного з чотирьох умов, яким повинні відповідати організація або індивідуальний підприємець:

Організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства (ВАТ).

Організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом. Останній повинен відповідати вимогам чинного законодавства РФ, відповідно до якого джерелом утворення коштів даного фонду є обов'язкові відрахування фізичних і юридичних осіб.

Обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від продажу продукції, виконання робіт або надання послуг за один календарний рік перевищує в 500 тис. разів встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці (МРОТ) або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 тис. разів встановлений законодавством РФ МРОТ.

Організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання.

При цьому обидва підприємства повинні відповідати вимогам п. 3. Тим не менше це не означає, що для муніципального унітарного підприємства зазначені вище показники не можуть бути знижені відповідно до законодавства суб'єкта РФ.

Бухгалтерська (фінансова) звітність підписується також особою, яка має кваліфікаційний атестат професійного бухгалтера, що є членом Інституту професійних бухгалтерів і веде бухгалтерський облік у випадках, передбачених підпунктами «в», «г» п. 2 ст. 6'ФЗ «Про бухгалтерський облік». До них віднесені особи, яким керівник організації передає на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві. Закон не виключає також ведення бухгалтерського обліку особисто керівником організації.

Нарешті, при дотриманні зазначених вище умов для професійного бухгалтера, останній відповідно до укладеного договору мають право надавати послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, консультування щодо застосування нормативно-правових та інших актів з питань бухгалтерського обліку.

На новий п'ятирічний термін атестований професійний бухгалтер має право отримати кваліфікаційний атестат за умови, що в минулому звітному (п'ятирічному) періоді він виконував свої обов'язки в суворій відповідності до вимог Положення про членство в Інституті професійних бухгалтерів (ІПБ) Росії, а також підвищував свою кваліфікацію відповідно до Положення про постійне підвищення кваліфікації членів ІПБ Росії.

У світлі викладеного можна зробити висновок про те, що на сучасному етапі становлення ринкових відносин ІПБ Росії створив багаторівневу систему атестації і сертифікації бухгалтерських кадрів різного напрямку:

головні бухгалтери та фінансові директори;

бухгалтери-економісти;

бухгалтера за напрямами обліку основних засобів і нематеріальних активів, обліку грошових коштів і пр.

Особливо слід відзначити, що в країні введена атестація молодих бухгалтерів у віці до 35 років для підготовки кадрового резерву професійних бухгалтерів. Ця вікова група більш адаптована до ринкових умов в економіці, що створює більш міцний базу в системі кадрового забезпечення бухгалтерським обліком.

У системі членства в ІПБ Росії вони мають статус члена ІПБ Росії - молодого бухгалтера за наявності атестата резерву за спеціалізаціями професійного бухгалтера.

Інші види членства в ІПБ Росії представлені:

асоційованими членами. Даний статус отримують особи, які мають освіту не нижче середнього спеціального економічного. При цьому стаж їхньої роботи на посадах, що вимагають знання бухгалтерського обліку, повинен бути не менше трьох років (для осіб віком до 35 років вимоги до освіти і стажу роботи знижено);

дійсними членами. Вимогами для цієї категорії осіб є наявність кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера, та / або кваліфікаційного аудитора, та / або атестата (сертифіката) визнаних у світі освітніх систем, та / або, нарешті, диплома доктора економічних (юридичних) наук, атестата професора за профільними спеціальностями ;

почесними членами. Такий статус членства поширюється на тих осіб, які внесли значний внесок у досягнення цілей і рішення задач ІПБ Росії.

Розглянуті види членства в ІПБ Росії стосуються фізичних осіб.

Юридичні особи в ІПБ Росії представлені двома статусами:

корпоративного члена. До нього віднесені організації, що здійснюють спеціалізовану діяльність в області бухгалтерського обліку, фінансово-економічного аналізу та аудиту (територіальні інститути професійних бухгалтерів, навчально-методичні центри з підготовки професійних бухгалтерів і аудиторські фірми); - асоціативного члена. Цей статус членства поширюється на інших юридичних осіб, за умови, що вони підтримують цілі і конкретні акції ІПБ Росії.

4. Професійна етика бухгалтера

Розширення кола користувачів облікової інформацією не тільки підвищило статус бухгалтерської професії, але і вперше в осяжному минулому і теперішньому часі змусило по іншому подивитися на професію бухгалтера.

Якщо в 70-х рр.. минулого століття рейтинг професії бухгалтера, проведений ЦСУ СРСР, був настільки низький, що займав передостаннє місце серед близько 24 професій, випереджаючи лише професію слюсаря-сантехніка, то в даний час бухгалтер зайняв гідне місце серед інших професій. Це підтверджується і світовою практикою.

Правовий статус діяльності бухгалтера в країні поширюється на його діяльність в комерційних та некомерційних організаціях, а також на педагогічній ниві. Тим не менш такий напрямок не виключає, а скоріше, зумовлює особливе місце професії бухгалтера в сучасному світі. Він є одним з головних посадових осіб в організації. Цей статус визначений з 1 січня 1996 р. у Загальноросійському класифікаторі професій робітників, посад службовців і тарифних розрядів (ОКПДР), де головний бухгалтер організації та його заступники віднесені до категорії керівників. До зазначеної дати ця категорія співробітників організації ставилася до категорії службовців.

Зміна пріоритетів у значущості професії бухгалтера в сучасних умовах одночасно затребувало і розробку професійних норм даної професії. Вперше вони розроблені Інститутом професійних бухгалтерів Росії і затверджені як «Кодекс етики члена Інституту професійних бухгалтерів Росії», його Президентською радою від 24 травня 1999 р., протокол № 21.

В основу даного Кодексу закладені основні норми Кодексу етики професійних бухгалтерів («Code of ethics for professional accountants»), прийнятого Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFАС) у липні 1996 р. та переглянутих у січні 1998 р. Під час перехідного періоду країни на шляху до відкритої економіці в Кодексі етики даний фактор прийнятий до уваги. Тому етичний механізм регулювання діяльності професійних бухгалтерів зумовлено як додатковий до адміністративного та економічного механізмів (п. 1,2 ст. 1 Кодексу).

У новій редакції Кодекс етики членів Інституту професійних бухгалтерів Росії розроблений і введений в дію з січня 2004 р. В основу його розробки було покладено Кодекс етики Міжнародної федерації бухгалтерів з урахуванням вимог чинного російського законодавства, а також положень Кодексу етики аудиторів Росії.

Призначення Кодексу - шляхом дотримання основних вимог та базових принципів бухгалтерського обліку реалізувати на високому професійному рівні якісне виконання запитів суспільства.

Перелік основних вимог згідно з даним Кодексом містить:

достовірність. Дотримання його має підтвердити пріоритетне місце бухгалтерського обліку в наданні необхідної інформації користувачам для реалізації їх статутної діяльності;

професіоналізм, тобто користувачі облікової інформації відчувають потребу в таких фахівцях;

висока якість послуг, які повинні надавати професійні бухгалтери та аудитори своїм клієнтам;

впевненість, тобто користувачі облікової інформації мають бути впевнені в тому, що професійні бухгалтери (аудитори) надають їм послуги у відповідності з регулюючими їх професійними етичними нормами.

Кодекс етики членів Інституту професійних бухгалтерів Росії наведений у Додатку.

У ньому визначено, що професійним бухгалтером (аудитором) є особа, що має атестат професійного бухгалтера ІПБ Росії за фахом:

головний бухгалтер;

бухгалтер-експерт (консультант);

фінансовий директор;

фінансовий менеджер;

фінансовий експерт (консультант); або атестат аудитора.

У якому б як не займався професійний бухгалтер (аудитор), він повинен бути членом ІПБ Росії (ТІПБ).

Ці підходи позначені в інших документах ІПБ Росії.

У той же час в обох редакціях Кодексу чітко проглядається позиція, згідно з якою, незалежно від різних інтересів користувачів облікової інформації, бухгалтер завжди повинен виходити з того, що захищаються інтереси базуються на законних і справедливих підставах. У даному відношенні позиція бухгалтера перетинається з нормою римського права. Воно свідчить: dura lechs sera lechs - закон суворий, але такий закон. Вся професійна діяльність бухгалтера повинна здійснюватися при строгому дотриманні ним етичних норм. Основу їх визначають такі принципи, як чесність, об'єктивність, професійна компетентність і належна ретельність, конфіденційність, професійна поведінка. Зазначені принципи зумовлюють обов'язок професійного бухгалтера виконувати професійні послуги відповідно до застосовних професійними правилами (стандартами). Особиста упередженість, забобони, конфлікт інтересів, так само як і тиск з боку роботодавця, державних органів чи третіх осіб, не повинні бути підставою для бухгалтера при підготовці ним відповідних висновків і рекомендацій. В умовах протиріч чинного законодавства, поряд із зазначеними вище факторами, дотримання професійним бухгалтером етичних норм представляє в даний час серйозну проблему.

Зазначені особливості професійної діяльності бухгалтера визначають перш за все його місце на відповідних напрямках, де він працює. Його статус не знижується, якщо він відмовляється від надання послуг, які не визначають зміст його професійної компетентності.

Навпаки, у цій ситуації його статус ще більше зростає, тому що позиція професійного бухгалтера базується на дотриманні їм фундаментальних принципів, які складають основу його етики: чесність, об'єктивність, професійна компетентність і належна ретельність, конфіденційність, професійна поведінка і надання професійних послуг у відповідності з діючими професійними правилами (стандартами).

Тому хоча Міністерство фінансів РФ починаючи зі звітності за 2003 р. у зразку бухгалтерського балансу зняло реквізити про наявність атестата професійного бухгалтера у головного бухгалтера, який підписав бухгалтерську звітність, це не означає того, що він має право сам проставити в ній інформацію про наявність у нього атестата професійного бухгалтера.

Список літератури

1. Алборов Р.А. Основи бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - М.: Справа та сервіс, 2007.

2. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юніті, 2008.

3. Бакаєв О. С, Шнейдман Л. 3. Облікова політика підприємства. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.

4. Булатов М.О. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - М.: Іспит, 2007.

5. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2006.

6. Власов А.В. Основи теорії бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - М., 2007.

7. Головізніна А.Т., Архипова О.І. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: КНОРУС, 2005.