Курсова робота
з дисципліни «Аудит та бухгалтерський облік»
по темі:
«Трансформація бухгалтерської звітності»
ЗМІСТ
ВСТУП
1. Сутність МСФЗ
2. Облік основних засобів в ПБО та МСФЗ
3. Облік фінансових вкладень у ПБО та МСФЗ
4. Облік НМА у ПБО та МСФЗ
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
Міжнародна практика бухгалтерського обліку та звітності неоднорідна і багатогранна. Перш за все розрізняють національні стандарти та міжнародні стандарти.
Національні стандарти бухгалтерського обліку та звітності розробляються кожною країною самостійно. Провідними країнами в галузі національних стандартів обліку є США і Великобританія, що визначається роллю цих країн на міжнародних фінансових ринках. У різних країнах національні стандарти обліку і звітності називаються по різному; крім того, їх розробкою займаються різні органи: в одних країнах це прерогатива державних органів, в інших - професійних організацій.
Міжнародні стандарти обліку і звітності розробляються і впроваджуються на двох рівнях: міжнародному регіональному та світовому. У регіональному аспекті провідна роль належить Комісії з бухгалтерського обліку ЄС, яка регулює ці питання в країнах - членах ЄС. Формуванням світових стандартів займається кілька організацій: Комітет з міжнародних стандартів обліку, Міжнародна Федерація бухгалтерів, Міжурядова група експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності Центру транснаціональних корпорацій ООН, Організація економічного співробітництва та розвитку.
Серед міжнародних стандартів обліку та звітності найбільш поширені МСФЗ та GAAP. Крім цього існує, наприклад, також такі стандарти:
SSAP - Statements of Standard Accounting Practice (Положення про стандартну практики ведення бухгалтерського обліку)
FRS - Financial Reporting Standards (Стандарти фінансової звітності)
SSAP і FRS система стандартів, принципів фінансового обліку та звітності, використовуваних у Великобританії - GAAP UK.
В даний час однією з найбільш актуальних проблем для російського суспільства є приведення існуючої в країні системи бухгалтерського обліку і звітності у відповідність до вимог ринкової економіки і міжнародними стандартами, тобто необхідний перехід від системи обліку для планової економіки до системи обліку, яка б відповідала новим потребам російських підприємств. Бухгалтерський облік є однієї з найбільш важливих сфер, де необхідні поглиблені дослідження і підготовка кадрів для формування системи бухгалтерського обліку, яка, з одного боку, відповідала б міжнародним тенденціям розвитку обліку, а з іншого боку, була б найбільш ефективна для російських умов.
У зв'язку з цим важливу роль відіграє вивчення накопиченого в цій сфері досвіду в країнах з розвиненими ринковими системами господарювання.
Вищевикладене підтверджує актуальність теми трансформації бухгалтерської звітності відповідно до стандартів МСФЗ. У даній роботі розглянуто загальні принципи МСФЗ, а також трансформація в МСФЗ різних видів активів і пасивів.
1. Сутність МСФЗ
IAS - International Accounting Standards розшифровуються як МСФЗ - Міжнародні Стандарти Фінансової Звітності.
З-за різних варіантів перекладу терміна «Accounting» існують ще два варіанти неофіційного перекладу IAS як: МСБО - Міжнародні Стандарти Бухгалтерського Обліку, або як МБС - Міжнародні Бухгалтерські Стандарти.
МСФЗ - звід міжнародних стандартів, рекомендованих для фінансової звітності.
Міжнародні стандарти фінансової звітності (IAS - International Accounting Standards) носять рекомендаційний характер, тобто не є обов'язковими для прийняття. На їх основі в національних облікових системах можуть бути розроблені національні стандарти з більш деталізованої регламентацією обліку певних об'єктів.
МСФЗ є міжнародно визнаними. Визнанням корисності звітності, яку зводять за IAS, є той факт, що вже сьогодні більшість фондових бірж (наприклад, Лондонська) допускає представлення її іноземними емітентами для котирування цінних паперів. Міжнародна організація комісій з цінних паперів погодилася рекомендувати з 1998 р. визнавати IAS для цілей лістингу на всіх міжнародних ринках (включаючи Нью-йоркську і Токійську фондові біржі)
МСФЗ дозволяють уникнути прив'язки до моделі обліку окремої країни або міжнародної спілки, членом якого Росія не є, що неминуче викличе проблеми з моніторингом змін цієї системи, а головне - з впливом на ці зміни.
Міжнародні стандарти характеризуються відносно меншою складністю (чим, наприклад, стандарти США) і, отже, вимагають менших витрат. Вони з'явилися в результаті консенсусу національних систем обліку, заснованих на ринковій системі господарювання, зберігають можливість їх поглиблення та конкретизації відповідно до російських традиціями регулювання бухобліку.
Розробкою МСФЗ займається Комітет з Міжнародним Стандартам Фінансової Звітності - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC), заснований в 1973 р. Сьогодні в нього входить понад 100 країн.
У 2001 р. Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (IASC) оголосив про призначення нового Ради з міжнародних стандартів фінансової звітності - International Accounting Standards Board (IASB). 1 квітня 2001 IASB взяв на себе відповідальність за встановлення та розробку бухгалтерських стандартів, які позначив їх як International Financial Reporting Standards - IFRS (Міжнародні Стандарти Фінансової Звітності).
У 2003 р. Правління КМСФО вперше після реорганізації опублікувало новий Міжнародний стандарт фінансової звітності (IFRS) 1 "Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності» (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards). Це перший стандарт, виготовлений в новому форматі. Він складається з трьох частин: самого стандарту, основи для прийняття рішень (Basis for Conclusion) і посібника з застосування (Implementation Guidance).
В основі МСФЗ лежать два фундаментальних допущення: принцип нарахування та принцип безперервності роботи підприємства.
Принцип нарахування добре знайомий нашим бухгалтерам і означає, що у звітності кожного підприємства витрати за певний період повинні співвідноситися з доходами за цей же період. Цей принцип передбачає, що всі господарські операції та інші події відображаються в обліку і звітності в тих звітних періодах, в яких вони відбувалися, незалежно від отримання або виплати грошових коштів за цими операціями. Застосування цього принципу дозволяє точніше зіставляти витрати і доходи за період, розділити операції продажу та кредитування, краще відображати результати господарських операцій. При нарахуванні на обліку та звітності фіксуються майбутні в майбутньому надходження грошових коштів, а також зобов'язання з майбутнім платежах. Момент визнання операції є вирішальним при складанні звітності по МСФО. Принцип нарахування дозволяє зменшити невизначеність, зробити майбутнє більш передбачуваним для користувача.
Принцип безперервної діяльності підприємства полягає в тому, що звітність складається виходячи з того, що у підприємства немає ні наміру, ні необхідності припиняти або істотно скорочувати господарсько-фінансову діяльність. Професіонал-бухгалтер побачить тут не просто благе побажання, але керівництво до цілком конкретних дій. Принцип безперервної діяльності підприємства говорить про те, що ми ставимося до активів підприємства, як якщо б ніколи не збиралися його продавати. Значить, враховуємо активи за ціною придбання і потім нараховуємо на них амортизацію.
У таблиці, наведеної нижче, відображує відповідність між російськими ПБУ і стандартів МСФЗ.
У наступних розділах розглядається приведення окремих розділів російського бухгалтерського обліку у відповідність до стандартів МСФЗ.
2. Облік основних засобів в ПБО та МСФЗ
Основні кошти становлять значну частину активів компаній, зайнятих у багатьох сферах підприємницької діяльності. Інформація про них має велике значення для характеристики фінансового стану і результатів діяльності компанії. Цим обумовлена роль МСФЗ 16 «Основні засоби», прийнятого в 1993 році.
У різних видах обліку в поняття «основний засіб» вкладається різний зміст. У російському обліку об'єкт основних засобів - це в першу чергу засіб праці зі строком корисного використання, що перевищує 12 місяців, а трактування по МСФО № 16 «Основні засоби» зовсім не передбачає в якості критерію обов'язкове використання активу як засобу праці. Це дозволяє відносити до основних засобів об'єкти, які насправді не можуть служити засобом праці в буквальному значенні. Згідно МСФЗ об'єкт основних засобів повинен визнаватися активом тільки в тому випадку, коли з великим ступенем ймовірності можна стверджувати, що організація отримає пов'язані з ним економічні вигоди і що фактичні витрати на придбання активу для неї можуть бути надійно оцінені. Таким чином, розглянутий нами стандарт № 16 «Основні засоби» може застосовуватися навіть до об'єктів незавершеного будівництва, а також об'єкти, розташовані на реконструкції [1]. Відповідно ж до РПБУ до тих пір, поки будівництво не закінчене, об'єкти не можуть бути віднесені до категорії основних засобів та поставлені на баланс. Той же міжнародний стандарт поширюється на всі види інвестицій в нерухомість на стадії будівництва або реконструкції, що ніяк не вписується в рамки основного засобу за російськими поняттями.
Таким чином, очевидно, що дві множини, одне з яких включає об'єкти, які стосуються основних засобів згідно РПБУ, а інше - до Міжнародних стандартів фінансової звітності, перетинаються, але не збігаються: не всі основні засоби, які обліковуються на балансі у вітчизняних кредитних установах , можна вважати такими згідно МСФЗ, і навпаки.
Згідно російським правилам об'єкт обліковується за первісною вартістю. Можна проводити його переоцінку за відновлювальної чи ринкової вартості, але не частіше ніж один раз на рік. У МСФЗ для підвищення об'єктивності оцінки, поряд з цим, враховують накопичений збиток від знецінення. Визначають його як різниця балансової (облікову) вартість об'єкта та його очікуваного відшкодування (тобто розраховується за певним алгоритмом грошового еквівалента економічної вигоди, яку може принести даний об'єкт). Такий підхід дозволяє виконати важлива умова, яка полягає в тому, що балансова вартість основного засобу не повинна перевищувати суму очікуваного відшкодування. Балансова вартість об'єкта дорівнює його первісної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення.
з дисципліни «Аудит та бухгалтерський облік»
по темі:
«Трансформація бухгалтерської звітності»
ЗМІСТ
ВСТУП
1. Сутність МСФЗ
2. Облік основних засобів в ПБО та МСФЗ
3. Облік фінансових вкладень у ПБО та МСФЗ
4. Облік НМА у ПБО та МСФЗ
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
Міжнародна практика бухгалтерського обліку та звітності неоднорідна і багатогранна. Перш за все розрізняють національні стандарти та міжнародні стандарти.
Національні стандарти бухгалтерського обліку та звітності розробляються кожною країною самостійно. Провідними країнами в галузі національних стандартів обліку є США і Великобританія, що визначається роллю цих країн на міжнародних фінансових ринках. У різних країнах національні стандарти обліку і звітності називаються по різному; крім того, їх розробкою займаються різні органи: в одних країнах це прерогатива державних органів, в інших - професійних організацій.
Міжнародні стандарти обліку і звітності розробляються і впроваджуються на двох рівнях: міжнародному регіональному та світовому. У регіональному аспекті провідна роль належить Комісії з бухгалтерського обліку ЄС, яка регулює ці питання в країнах - членах ЄС. Формуванням світових стандартів займається кілька організацій: Комітет з міжнародних стандартів обліку, Міжнародна Федерація бухгалтерів, Міжурядова група експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності Центру транснаціональних корпорацій ООН, Організація економічного співробітництва та розвитку.
Серед міжнародних стандартів обліку та звітності найбільш поширені МСФЗ та GAAP. Крім цього існує, наприклад, також такі стандарти:
SSAP - Statements of Standard Accounting Practice (Положення про стандартну практики ведення бухгалтерського обліку)
FRS - Financial Reporting Standards (Стандарти фінансової звітності)
SSAP і FRS система стандартів, принципів фінансового обліку та звітності, використовуваних у Великобританії - GAAP UK.
В даний час однією з найбільш актуальних проблем для російського суспільства є приведення існуючої в країні системи бухгалтерського обліку і звітності у відповідність до вимог ринкової економіки і міжнародними стандартами, тобто необхідний перехід від системи обліку для планової економіки до системи обліку, яка б відповідала новим потребам російських підприємств. Бухгалтерський облік є однієї з найбільш важливих сфер, де необхідні поглиблені дослідження і підготовка кадрів для формування системи бухгалтерського обліку, яка, з одного боку, відповідала б міжнародним тенденціям розвитку обліку, а з іншого боку, була б найбільш ефективна для російських умов.
У зв'язку з цим важливу роль відіграє вивчення накопиченого в цій сфері досвіду в країнах з розвиненими ринковими системами господарювання.
Вищевикладене підтверджує актуальність теми трансформації бухгалтерської звітності відповідно до стандартів МСФЗ. У даній роботі розглянуто загальні принципи МСФЗ, а також трансформація в МСФЗ різних видів активів і пасивів.
1. Сутність МСФЗ
IAS - International Accounting Standards розшифровуються як МСФЗ - Міжнародні Стандарти Фінансової Звітності.
З-за різних варіантів перекладу терміна «Accounting» існують ще два варіанти неофіційного перекладу IAS як: МСБО - Міжнародні Стандарти Бухгалтерського Обліку, або як МБС - Міжнародні Бухгалтерські Стандарти.
МСФЗ - звід міжнародних стандартів, рекомендованих для фінансової звітності.
Міжнародні стандарти фінансової звітності (IAS - International Accounting Standards) носять рекомендаційний характер, тобто не є обов'язковими для прийняття. На їх основі в національних облікових системах можуть бути розроблені національні стандарти з більш деталізованої регламентацією обліку певних об'єктів.
МСФЗ є міжнародно визнаними. Визнанням корисності звітності, яку зводять за IAS, є той факт, що вже сьогодні більшість фондових бірж (наприклад, Лондонська) допускає представлення її іноземними емітентами для котирування цінних паперів. Міжнародна організація комісій з цінних паперів погодилася рекомендувати з 1998 р. визнавати IAS для цілей лістингу на всіх міжнародних ринках (включаючи Нью-йоркську і Токійську фондові біржі)
МСФЗ дозволяють уникнути прив'язки до моделі обліку окремої країни або міжнародної спілки, членом якого Росія не є, що неминуче викличе проблеми з моніторингом змін цієї системи, а головне - з впливом на ці зміни.
Міжнародні стандарти характеризуються відносно меншою складністю (чим, наприклад, стандарти США) і, отже, вимагають менших витрат. Вони з'явилися в результаті консенсусу національних систем обліку, заснованих на ринковій системі господарювання, зберігають можливість їх поглиблення та конкретизації відповідно до російських традиціями регулювання бухобліку.
Розробкою МСФЗ займається Комітет з Міжнародним Стандартам Фінансової Звітності - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC), заснований в 1973 р. Сьогодні в нього входить понад 100 країн.
У 2001 р. Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (IASC) оголосив про призначення нового Ради з міжнародних стандартів фінансової звітності - International Accounting Standards Board (IASB). 1 квітня 2001 IASB взяв на себе відповідальність за встановлення та розробку бухгалтерських стандартів, які позначив їх як International Financial Reporting Standards - IFRS (Міжнародні Стандарти Фінансової Звітності).
У 2003 р. Правління КМСФО вперше після реорганізації опублікувало новий Міжнародний стандарт фінансової звітності (IFRS) 1 "Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності» (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards). Це перший стандарт, виготовлений в новому форматі. Він складається з трьох частин: самого стандарту, основи для прийняття рішень (Basis for Conclusion) і посібника з застосування (Implementation Guidance).
В основі МСФЗ лежать два фундаментальних допущення: принцип нарахування та принцип безперервності роботи підприємства.
Принцип нарахування добре знайомий нашим бухгалтерам і означає, що у звітності кожного підприємства витрати за певний період повинні співвідноситися з доходами за цей же період. Цей принцип передбачає, що всі господарські операції та інші події відображаються в обліку і звітності в тих звітних періодах, в яких вони відбувалися, незалежно від отримання або виплати грошових коштів за цими операціями. Застосування цього принципу дозволяє точніше зіставляти витрати і доходи за період, розділити операції продажу та кредитування, краще відображати результати господарських операцій. При нарахуванні на обліку та звітності фіксуються майбутні в майбутньому надходження грошових коштів, а також зобов'язання з майбутнім платежах. Момент визнання операції є вирішальним при складанні звітності по МСФО. Принцип нарахування дозволяє зменшити невизначеність, зробити майбутнє більш передбачуваним для користувача.
Принцип безперервної діяльності підприємства полягає в тому, що звітність складається виходячи з того, що у підприємства немає ні наміру, ні необхідності припиняти або істотно скорочувати господарсько-фінансову діяльність. Професіонал-бухгалтер побачить тут не просто благе побажання, але керівництво до цілком конкретних дій. Принцип безперервної діяльності підприємства говорить про те, що ми ставимося до активів підприємства, як якщо б ніколи не збиралися його продавати. Значить, враховуємо активи за ціною придбання і потім нараховуємо на них амортизацію.
У таблиці, наведеної нижче, відображує відповідність між російськими ПБУ і стандартів МСФЗ.
| Список стандартів та інтерпретацій МСФЗ, що діють в 2005 годуМСФО (IAS) 1 | Подання фінансової звітності | з 1.07.98 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ (IAS) 2 | Запаси | з 1.01.95 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 3 | (Замінений МСФО27 та МСФЗ 28) | |
| МСФЗ 4 | (Замінений МСФЗ 16) | |
| МСФЗ 5 | (Замінений МСФЗ 1) | |
| МСФЗ 6 | (Замінений МСФЗ 15) | |
| МСФЗ 7 | Звіт про рух грошових коштів | з 1.01.94 |
| МСФЗ 8 | Чистий прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки і зміни в обліковій політиці | з 1.01.95 |
| Замінено МСФЗ (IAS) 8 "Облікові політики, зміни в бухгалтерських розрахунках (accounting estimates) та помилки" | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 9 | (Замінений МСФЗ 38) | |
| МСФЗ 10 | Події після звітної дати | з 1.01.2000 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 11 | Договори підряду | з 1.01.95 |
| МСФЗ 12 | Податки на прибуток | з 1.01.98 |
| МСФЗ 13 | (Замінений МСФЗ 1) | |
| МСФЗ 14 | Сегментна звітність | з 1.07.98 |
| МСФЗ 15 | Інформація, що відображає вплив зміни цін | з 1.01.83 |
| Скасовано! | З 1.01.05 | |
| МСФО 16 | Основні засоби | з 1.01.95 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 17 | Оренда | з 1.01.99 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 18 | Виручка | з 1.01.99 |
| МСФЗ 19 | Виплати працівникам | з 1.01.99 |
| МСФЗ 20 | Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу | з 1.01.84 |
| МСФЗ 21 | Вплив змін валютних курсів | з 1.01.95 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 22 | Об'єднання бізнесу | з 1.07.99 |
| Замінено МСФЗ (IFRS) 3 "Об'єднання бізнесу" (прийнятий 31 березня 2004 р.) | Для об'єднань бізнесу з датою угоди після 31.03.04 | |
| МСФЗ 23 | Витрати на позики | з 1.01.95 |
| МСФЗ 24 | Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін | з 1.01.86 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 25 | (Замінений МСФЗ 39 та МСФЗ 40) | |
| МСФЗ 26 | Облік і звітність щодо програм пенсійного забезпечення | з 1.01.98 |
| МСФЗ 27 | Консолідована фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії | з 1.01.90 |
| Замінений в грудні 2003 р. МСФЗ (IAS) 27 «Консолідована та індивідуальна фінансова звітність» | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 28 | Облік інвестицій в асоційовані компанії | з 1.01.90 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 29 | Фінансова звітність в умовах гіперінфляції | з 1.01.91 |
| МСФЗ 30 | Розкриття інформації у фінансовій звітності банків та подібних фінансових установ | з 1.01.91 |
| МСФЗ 31 | Фінансова звітність про участь у спільній діяльності | з 1.01.92 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 32 | Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації | з 1.01.96 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 33 | Прибуток на акцію | з 1.01.98 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 34 | Проміжна фінансова звітність | з 1.01.99 |
| МСФЗ 35 | Діяльність, що припиняється | з 1.01.99 |
| Замінено МСФЗ (IFRS) 5 «Вибуття необоротних активів, утримуваних для продажу, та припинена діяльність» | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 36 | Знецінення активів | з 1.07.99 |
| У березні 2004 р. прийняті зміни | З 1.04.04 | |
| МСФЗ 37 | Резерви, умовні зобов'язання і непередбачені активи | з 1.07.99 |
| МСФЗ 38 | Нематеріальні активи | з 1.07.99 |
| У березні 2004 р. прийняті зміни | З 1.04.04 | |
| МСФЗ 39 | Фінансові інструменти: визнання та оцінка | з 1.01.2001 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. + зміни в березні 2004 р. по портфельним хеджем | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 40 | Інвестиції в нерухомість | з 1.01.2001 |
| Нова редакція прийнята в грудні 2003 р. | З 1.01.05 | |
| МСФЗ 41 | Сільське господарство | з 1.01.2001 |
| МСФЗ (IFRS) 1 | Перше застосування МСФЗ | з 1.01.2004 |
| МСФЗ (IFRS) 2 | Виплати пайовими інструментами | З 1.01.2005 |
| МСФЗ (IFRS) 3 | Об'єднання бізнесу | З 1.04.2004 |
| МСФЗ (IFRS) 4 | Договори страхування | З 1.01.2005 |
| МСФЗ (IFRS) 5 | Вибуття необоротних активів, утримуваних для продажу, та припинена діяльність | З 1.01.2005 |
У наступних розділах розглядається приведення окремих розділів російського бухгалтерського обліку у відповідність до стандартів МСФЗ.
2. Облік основних засобів в ПБО та МСФЗ
Основні кошти становлять значну частину активів компаній, зайнятих у багатьох сферах підприємницької діяльності. Інформація про них має велике значення для характеристики фінансового стану і результатів діяльності компанії. Цим обумовлена роль МСФЗ 16 «Основні засоби», прийнятого в 1993 році.
У різних видах обліку в поняття «основний засіб» вкладається різний зміст. У російському обліку об'єкт основних засобів - це в першу чергу засіб праці зі строком корисного використання, що перевищує 12 місяців, а трактування по МСФО № 16 «Основні засоби» зовсім не передбачає в якості критерію обов'язкове використання активу як засобу праці. Це дозволяє відносити до основних засобів об'єкти, які насправді не можуть служити засобом праці в буквальному значенні. Згідно МСФЗ об'єкт основних засобів повинен визнаватися активом тільки в тому випадку, коли з великим ступенем ймовірності можна стверджувати, що організація отримає пов'язані з ним економічні вигоди і що фактичні витрати на придбання активу для неї можуть бути надійно оцінені. Таким чином, розглянутий нами стандарт № 16 «Основні засоби» може застосовуватися навіть до об'єктів незавершеного будівництва, а також об'єкти, розташовані на реконструкції [1]. Відповідно ж до РПБУ до тих пір, поки будівництво не закінчене, об'єкти не можуть бути віднесені до категорії основних засобів та поставлені на баланс. Той же міжнародний стандарт поширюється на всі види інвестицій в нерухомість на стадії будівництва або реконструкції, що ніяк не вписується в рамки основного засобу за російськими поняттями.
Таким чином, очевидно, що дві множини, одне з яких включає об'єкти, які стосуються основних засобів згідно РПБУ, а інше - до Міжнародних стандартів фінансової звітності, перетинаються, але не збігаються: не всі основні засоби, які обліковуються на балансі у вітчизняних кредитних установах , можна вважати такими згідно МСФЗ, і навпаки.
Згідно російським правилам об'єкт обліковується за первісною вартістю. Можна проводити його переоцінку за відновлювальної чи ринкової вартості, але не частіше ніж один раз на рік. У МСФЗ для підвищення об'єктивності оцінки, поряд з цим, враховують накопичений збиток від знецінення. Визначають його як різниця балансової (облікову) вартість об'єкта та його очікуваного відшкодування (тобто розраховується за певним алгоритмом грошового еквівалента економічної вигоди, яку може принести даний об'єкт). Такий підхід дозволяє виконати важлива умова, яка полягає в тому, що балансова вартість основного засобу не повинна перевищувати суму очікуваного відшкодування. Балансова вартість об'єкта дорівнює його первісної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення.
Алгоритми амортизації, встановлені у МСФЗ 16, аналогічні російським. Можливе застосування різних способів амортизації основних засобів:: прямолінійного списання, спосіб списання пропорційно обсягу продукції і спосіб зменшуваного залишку.
Спосіб прямолінійного списання припускає, що функціональна корисність об'єкта залежить від часу використання його і не змінюється протягом строку корисної служби. Амортизація проводиться шляхом рівномірного розподілу вартості, яка амортизується об'єкта протягом терміну корисного його служби. При цьому способі річна норма та річна сума амортизації залишаються постійними весь строк корисної служби об'єкта, накопичена амортизація збільшується, а балансова вартість об'єкта зменшується рівномірно.
Спосіб списання пропорційно обсягу продукції грунтується на припущенні, що функціональна корисність об'єкта залежить від результатів, а не від часу його використання. При цьому термін корисної служби визначається кількістю продукції чи обсягом послуг, які компанія розраховує виготовити або надати з використанням об'єкта. При застосуванні даного способу амортизація проводиться шляхом розподілу вартості, яка амортизується об'єкта прямо пропорційно кількості продукції (обсягу послуг), виробленої за відповідні звітні періоди. Річна сума амортизації може відрізнятися від року до року. Аналогічно накопичена амортизація збільшується, а балансова вартість зменшується також залежно від кількості виробленої продукції.
Спосіб зменшуваного залишку виходить з того, що корисність і продуктивність основних засобів у початкові періоди використання значно вище, ніж у наступні. Це може бути пов'язано з швидким моральним старінням об'єкта або значним зростанням витрат на ремонт та технічне обслуговування в кінці строку корисної служби. Для забезпечення адекватного співвіднесення витрат з доходами амортизація об'єкта в кожному поточному періоді повинна бути більше, ніж у майбутньому. При цьому способі норма амортизації застосовується до балансової, а не до вартості, яка амортизується об'єкта.
Підходи ж до методології нарахування амортизації принципово розрізняються [2]. У МСФЗ методологія нарахування амортизації тісно пов'язана з економічними вигодами, які приносить актив, тому використовуваний метод амортизації має відображати схему, за якою компанія споживає ці вигоди. Так, за вітчизняними правилами накопичена амортизація ніколи не перевищує балансової вартості об'єкта обліку, а одного разу обраний спосіб слід застосовувати аж до повної амортизації об'єкта. За міжнародними ж стандартами амортизація нараховується протягом того періоду, поки об'єкт реально використовується (тобто приносить економічну вигоду). Іншими словами, в ситуації, коли основний засіб повністю «амортизувати», але продовжує використовуватися без переоцінки, амортизація продовжує нараховуватися за його справедливою вартістю. Більше того, відповідно до МСФЗ метод розрахунку амортизації, застосовуваний до основних засобів, потрібно періодично переглядати, змінюючи його в тому випадку, якщо став іншим принцип використання об'єкта (спосіб отримання економічної вигоди). Строк корисного використання об'єктів також слід переглядати з урахуванням передбачуваної вигоди від даного активу. Причому як у бік збільшення - при модернізації (це передбачено в РПБУ), так і в бік зменшення - при переході на нову технологію або внаслідок інших змін на ринку (до речі кажучи, це досить часто спостерігається у сфері комп'ютерної техніки).
Інша важлива операція, якої слід приділити особливу увагу, - переоцінка. МСФО 16 наказує використання одного з двох способів переоцінки об'єктів основних засобів. Можна сказати, що перший з них - індексування до відновної вартості з урахуванням зносу - має схожість з аналогічним методом, застосовуваним у російському бухгалтерському обліку. Другий - спосіб прямого перерахунку до ринкової вартості - принципово відрізняється від алгоритмів, передбачених РПБУ.
Прямий перерахунок до ринкової вартості здійснюється наступним чином:
1) амортизація переоцінюється, списується;
2) його вартість переоцінюється;
3) розрахунок амортизації починається заново з урахуванням строку корисного використання об'єкта.
Інакше відбувається відображення результатів переоцінки. Сума збільшення вартості основних засобів у результаті переоцінки повинна визнаватися як дохід в тій мірі, в якій вона компенсує суму зменшення вартості активу, визнану раніше як витрати. І навпаки - зменшення балансової вартості має визнаватися як витрати і відніматися безпосередньо з відповідної статті «Результат переоцінки», але в таких межах, щоб це зменшення не перевищувало величину даної статті щодо того ж самого основного засобу.
3. Облік фінансових вкладень у ПБО та МСФЗ
Правила переоцінки та обліку знецінення фінансових вкладень, встановлені ПБУ 19/02, більшою мірою наближені до вимог МСФЗ, ніж діяли раніше. Однак і положення нового документа не в усьому відповідають міжнародним стандартам. Розглянемо ці відмінності докладніше.
Порядок відображення у звітності активів, визнаних відповідно до ПБО 19/02 фінансовими вкладеннями, регулюється кількома міжнародними стандартами. Так, внески в статутні капітали дочірніх і залежних компаній, а також у спільну діяльність розглядаються в МСФЗ 27 «Зведена фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії», МСФЗ 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії» та МСФЗ 31 «Фінансова звітність про участь у спільної діяльності ». Інші фінансові вкладення розглядаються в МСФЗ 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання" та МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка». Ці МСФЗ також застосовуються до тих вкладень в дочірні та залежні компанії, які спочатку отримувалися з метою подальшого перепродажу.
Відзначимо, що МСФЗ 32 та 39 регулюють порядок відображення у звітності та фінансових активів, і фінансових зобов'язань. ПБО 19/02 охоплює тільки фінансові активи, та й то частково. Відповідно до МСФЗ 32 фінансовими активами визнаються:
· Грошові кошти;
· Право на отримання грошових коштів або іншого фінансового активу від іншої компанії;
· Інструменти капіталу, тобто право на частку активів іншої компанії, що залишаються після вирахування всіх її зобов'язань (наприклад, акції іншої компанії чи внесок у статутний капітал іншої компанії).
Прикладами фінансових активів, які не є фінансовими вкладеннями відповідно до ПБО 19/02, є грошові кошти і дебіторська заборгованість покупців за відвантажені товари (роботи, послуги).
Відповідно до МСФЗ 32 і 39 всі фінансові активи діляться на чотири групи:
· Позики та дебіторська заборгованість, надані компанією і не призначені для торгівлі;
· Інвестиції, утримувані до погашення: фінансові активи з фіксованим терміном погашення (наприклад, векселі і облігації), якими компанія має намір володіти до кінця цього терміну;
· Фінансові активи, утримувані для продажу: активи, придбані головним чином для отримання прибутку в результаті короткострокових коливань цін на ці активи (або у вигляді маржі для компанії-дилера);
· Фінансові активи, наявні для продажу: усі фінансові активи, що не увійшли в перші три групи (наприклад, придбані на невизначений термін акції компанії, що не є дочірньою або залежною, так як дані цінні папери не мають фіксованого терміну погашення і не планується їх перепродувати протягом найближчого часу, а також різні похідні інструменти, такі як ф'ючерси, форварди, опціони, свопи та ін.)
Фінансові активи, що входять у третю і четверту групи, відповідно до МСФЗ 39 необхідно переоцінювати за справедливою вартістю за станом на кінець кожного звітного періоду. Під справедливою вартістю розуміють суму, якої достатньо для придбання активу в операції між незалежними, обізнаними і не примушує до цього сторонами. За справедливу вартість цінних паперів, що обертаються на біржі, можна приймати їх поточну ринкову вартість. Однак якщо інформація про ринкові котирування відсутній, то справедливу вартість можна визначити шляхом дисконтування майбутніх грошових надходжень від даного фінансового активу, за ринковою вартістю аналогічних фінансових активів, а також іншими способами оцінки. Наприклад, вартість акцій іншої компанії можна оцінити методом чистих активів шляхом ділення вартості чистих активів цієї компанії на кількість звичайних акцій в обігу. У тих випадках, коли справедливу вартість фінансового активу достовірно оцінити неможливо, МСФЗ 39 дозволяє відображати його у звітності за сумою фактичних витрат на придбання.
Різниця, що виникає в результаті переоцінки за справедливою вартістю фінансових активів, призначених для торгівлі, відбивається як прибуток (збиток) звітного періоду. Переоцінка ж по справедливій вартості фінансових активів, наявних для продажу, може на вибір компанії або визнавати як прибутку (збитку) звітного періоду, або ставитися на рахунки капіталу. У другому випадку при вибутті або погашення цього активу всі суми переоцінки повинні бути списані з рахунку капіталу на рахунок прибутків (збитків).
Позики і фінансові активи, утримувані до погашення, відображаються у звітності не за справедливою вартістю, а за сумою так званих амортизованих витрат. Амортизовані витрати визначаються за первинними витратами з урахуванням процентного доходу і вже отриманих виплат. У цьому випадку виникає різниця визнається як прибуток (збиток) звітного періоду.
Таким чином, згідно з МСФЗ 39 необхідність переоцінки фінансових активів визначається в залежності від мети їх придбання. Якщо фінансові активи не призначені для торгівлі і не є активами, що є в наявності для продажу (наприклад, позики і боргові цінні папери, утримувані до погашення), то інформація про зміни їх справедливої вартості не обов'язкова для інвесторів, тому такі фінансові активи оцінюються за амортизованим або початковим витратам. Однак всі інші фінансові активи повинні переоцінюватися за справедливою вартістю. На відміну від ПБО 19/02 згідно МСФЗ 39 фінансові вкладення, не обертаються на активному ринку, але потрапляють в категорію призначених для торгівлі або які є в наявності для продажу, необхідно переоцінювати за справедливою вартістю, за винятком випадків, коли цю вартість надійно оцінити неможливо.
4. Облік НМА у ПБО та МСФЗ
Облік нематеріальних активів за міжнародними стандартами фінансової звітності регламентується МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» («Intangible Assets»). Діюча редакція МСФЗ 38 була прийнята у 2004 році і повинна застосовуватися при обліку нематеріальних активів для річних періодів, що починаються з 31 березня 2004 року або пізніше.
МСФЗ 38 визначає порядок обліку, методи оцінки та вимоги до розкриття інформації з тих нематеріальних об'єктів, які не розглядаються в інших стандартах. Серед найбільш часто зустрічаються на практиці активів, до яких не застосовуються вимоги МСФЗ 38, можна виділити наступні:
· Нематеріальні активи, призначені для продажу в рамках звичайної діяльності (наприклад, патенти, придбані для подальшої переуступки, програми для ЕОМ, що розробляються за замовленням іншої компанії);
· Об'єкти оренди;
· Ділова репутація, що виникає при придбанні компанії;
· Права на розвідку, розробку і видобуток мінералів, нафти, природного газу та аналогічних невідновлювальних природних ресурсів.
З точки зору визнання нематеріальних активів основна складність полягає у необхідності ідентифікувати подібні активи та оцінити їх вартість. Зупинимося докладніше на принципах ідентифікації і визнання нематеріальних активів, викладених у МСФЗ 38. Для того щоб відобразити нематеріальний актив у фінансовій звітності компанії, він повинен відповідати таким критеріям.
1. Ідентифікованість.
Нематеріальний актив повинен бути відділимо від інших активів компанії і, що особливо важливо, від ділової репутації. Під цим мається на увазі, що його можна продати, обміняти, здати в оренду без втрати економічних вигод, що генеруються іншим майном. Вимога ідентифікації також вважається виконаним, якщо нематеріальні активи виникають з договірних чи інших юридичних прав незалежно від того, чи можуть ці права бути відокремлені від інших прав або від компанії в цілому. Наприклад, ліцензії на рибальство, різні дозволи та преференції, надані державою, не можуть бути передані іншому підприємству, за винятком випадків продажу бізнесу в цілому, але оскільки відповідні права випливають з положень законодавства, вимога ідентифікації виконується.
2. Контроль.
У більшості випадків можливість контролювати актив припускає існування юридичних прав на використання нематеріальних активів. Як приклад можна привести технічні знання компанії, які захищені патентами. Саме за критерієм контролю можна відрізнити нематеріальні активи від нематеріальних ресурсів. До останніх можуть належати кваліфікація персоналу, лояльність покупців, частка ринку та інше, однак, як правило, компанія не може продемонструвати можливість отримання економічних вигод від використання цих ресурсів, оскільки навряд чи зможе контролювати дію таких зовнішніх факторів, як поведінка персоналу, реакція конкурентів і покупців.
3. Майбутні економічні вигоди.
Нематеріальний актив може бути відображений у звітності компанії, якщо його використання дозволить в майбутньому отримати додатковий прибуток, знизити витрати, збільшити обсяг продажів і т.д. Важливо відзначити, що можливість отримання підприємством подібних економічних вигод визначається на підставі професійного судження, підкріпленого відповідним обгрунтуванням.
При первісному визнанні нематеріальні активи обліковуються за фактичною собівартістю. У ході подальшої оцінки нематеріальних активів підприємство може використовувати основної або альтернативний методи оцінки. При цьому обраний спосіб повинен використовуватися для всіх об'єктів, що відносяться до певної групи нематеріальних активів.
Склад витрат, які можуть бути віднесені на собівартість нематеріального активу при його первісній оцінці, залежить від способу придбання нематеріальних активів.
1. Купівля нематеріальних активів.
При покупці нематеріальних активів в його собівартість включаються покупна ціна, імпортні мита, невозмещаемие податки, а також витрати, пов'язані з підготовкою активу до експлуатації. Наприклад, якщо підприємство класифікувало інформаційну систему як нематеріальний актив, то витрати на її впровадження та налагодження будуть також включені в собівартість нематеріальних активів.
Витрати на просування нового продукту або послуги на ринок, а також адміністративні витрати не можуть бути віднесені на собівартість нематеріальних активів. Приміром, якщо компанія придбала права на використання товарного знака, то витрати на його просування на нових ринках не будуть формувати його вартість.
2. Придбання нематеріальних активів при об'єднанні компаній.
Нематеріальні активи, придбані в результаті об'єднання компаній, повинні враховуватися за справедливою вартістю на дату придбання. Нематеріальні активи, справедлива вартість яких може бути достовірно визначена, повинні бути враховані окремо від ділової репутації. При цьому компанія зобов'язана визначити справедливу вартість отриманих нематеріальних активів, навіть якщо вони не відбивалися у звітності купується фірми. У багатьох випадках для нематеріальних активів не існує ринку, тому для визначення їх справедливої вартості часто використовується метод дисконтування грошових потоків.
3. Створення нематеріальних активів.
Процес створення нематеріальних активів відповідно до МСФО 38 ділиться на дві стадії - дослідження та розробки.
Під дослідженнями розуміються планові роботи, спрямовані на одержання нових науково-технічних знань, діяльність щодо вибору сфери застосування отриманих результатів, а також пошук альтернативних матеріалів, пристроїв, продуктів, процесів, систем, послуг та інше.
Витрати, вироблені на стадії досліджень, не капіталізуються, а визнаються як витрати періоду, в якому вони були здійснені, оскільки на етапі досліджень компанія не може продемонструвати впевненість в отриманні майбутніх економічних вигод.
Розробки - застосування результатів досліджень при проектуванні виробництва, нових або істотно поліпшених матеріалів, продукції і т. д. перед початком їх комерційного виробництва. Витрати, що виникають на етапі розробок, як правило, пов'язані з проектуванням, конструюванням і випробуваннями дослідних зразків продукції, а також експериментальних установок, які через масштаби не підходять для комерційного використання. Перераховані витрати можуть бути включені у вартість створюваного нематеріального активу з моменту виконання наступних умов:
· Створення нематеріальних активів технічно здійсненне, компанія планує довести до кінця етап розробки і володіє необхідними для цього ресурсами;
· Створюваний актив може бути використаний компанією або проданий;
· Існує обгрунтування того, як компанія отримає економічні вигоди від створюваного активу;
· Витрати на створення нематеріальних активів в ході етапу розробки можуть бути достовірно оцінені.
Всі витрати, вироблені до виконання перерахованих вище умов та списані на витрати періоду, не можуть бути відновлені і враховані у вартості нематеріальних активів.
Якщо компанія не може чітко розділити процес створення НМА на дві стадії, то всі витрати класифікуються як витрати періоду.
Існують наступні методи обліку нематеріальних активів:
1) основний: нематеріальні активи обліковуються за собівартістю за вирахуванням накопичених амортизації і збитків від зменшення корисності;
2) альтернативний: нематеріальні активи відображаються на балансі компанії за справедливою вартістю за вирахуванням амортизації і збитків від знецінення. Використання цього методу дозволяє збільшити вартість самостійно створеного нематеріального активу, в якому капіталізована лише частину витрат, понесених після завершення стадії досліджень. Проте використання альтернативного методу не повинно призводити до переоцінки нематеріальних активів, які раніше не визнавалися в якості активів, а також до первісного визнання нематеріальних активів у вартості, відмінній від фактичних витрат.
Слід мати на увазі, що відповідно до МСФЗ 38 проведення переоцінки можливо тільки відносно нематеріальних активів, для яких існує активний ринок. Іншими словами, для проведення переоцінки необхідно не просто визначити справедливу вартість нематеріальних активів, але і зробити це на підставі даних про вартість об'єкта на активному ринку. Через те що для унікальних нематеріальних активів, таких як патенти і товарні знаки, активний ринок практично відсутній, багато видів таких активів просто не можуть бути переоцінені, незважаючи на те що їх ринкову вартість може визначити незалежний оцінювач.
При визначенні терміну корисної служби нематеріальних активів компанія повинна брати до уваги можливість управління активом, динаміку його життєвого циклу, технологічне відставання, стабільність галузі, дії конкурентів і ін
Термін служби нематеріальних активів, які виникли у компанії на підставі укладених договорів чи інших прав, не повинен перевищувати терміну дії цих прав. Якщо права є відновлюваними, то термін корисної служби може включати період пролонгації за умови, що вона не буде вимагати суттєвих додаткових витрат. В іншому випадку кошти, витрачені на продовження терміну дії прав або договорів, повинні бути віднесені на вартість нового нематеріального активу.
Протягом всього терміну служби нематеріальних активів нараховується амортизація. Стандарт не обмежує вибір методу амортизації нематеріальних активів, лише перераховує можливі: лінійний метод, метод зменшуваного залишку, метод списання пропорційно обсягу продукції. При цьому необгрунтованим вважається використання будь-якого методу, при якому сума накопиченої амортизації буде менше, ніж при лінійному методі.
Амортизаційні відрахування визнаються як витрати, за винятком випадків, коли інші МСФЗ дозволяють включити їх до балансової вартості інших активів (наприклад, амортизаційні відрахування за патентом на виробництво промислової продукції можуть включатися до балансової вартості запасів). Амортизується сума визначається як різниця між первісною та ліквідаційною вартостями активу. На відміну від основних засобів для НМА за умовчанням передбачається, що ліквідаційна вартість дорівнює нулю. Вона може бути відмінна від нуля в тих випадках, коли є домовленість про покупку нематеріальних активів третьою стороною в кінці терміну служби або для даного активу існує активний ринок, що дозволяє визначити ліквідаційну вартість.
Нематеріальні активи перестають відображатися у фінансовій звітності у разі вибуття (продажу, безоплатної передачі тощо) або коли від використання або вибуття активу не очікується надходження економічних вигод. Доходи (збитки), що виникають при припиненні визнання НМА, розраховуються як різниця між сумою надходжень від вибуття активу (доходи від вибуття за вирахуванням витрат, пов'язаних з вибуттям) і балансовою вартістю відповідного активу і визнаються у звіті про прибутки і збитки компанії.
У фінансовій звітності розкривається інформація по кожному класу нематеріальних активів. При цьому відомості про нематеріальні активи, створених підприємством, наводяться окремо. Класи нематеріальних активів - групи активів, аналогічних за призначенням і застосування в операціях організації (бренди, ліцензії та франшизи, авторські, суміжні права і патенти, рецепти і формули, НМА в стадії розробки). У бухгалтерський баланс і звіти про рух грошових коштів і про прибутки та збитки, як правило, включаються узагальнені дані, докладна ж інформація розкривається у примітках до фінансової звітності.
При основному методі обліку нематеріальних активів компанія повинна відобразити у звітності:
· Термін корисної служби;
· Методи амортизації;
· Вартість нематеріальних активів до вирахування накопиченої амортизації (з урахуванням накопичених збитків від зменшення корисності) і суму накопиченої амортизації на початок і кінець періоду;
· Статті звіту про прибутки та збитки, у яких включається амортизація нематеріальних активів;
· Узгодження балансової вартості на початок і кінець періоду, що відображає надходження нематеріальних активів, будь-які зміни балансової вартості, списання та вибуття нематеріальних активів; нараховану амортизацію; різниці від перерахунку вартості активів у валюту подання звітності та інше;
· Причини, за якими визначення терміну корисної служби по окремих нематеріальних активів вважається неможливим;
· Опис, балансова вартість та період амортизації для всіх істотних нематеріальних активів;
· Наявність і балансова вартість нематеріальних активів, закладених в якості забезпечення зобов'язань;
· Сума витрат на дослідження і розробки, включена до складу витрат періоду.
Якщо об'єкти нематеріальних активів обліковуються за переоціненою вартістю, то за класами активів повинна розкриватися:
· Фактична дата проведення переоцінки;
· Балансова вартість переоцінених нематеріальних активів;
· Балансова вартість, яка була б включена у фінансову звітність, якщо б нематеріальні активи враховувалися за основним методом.
Крім того, при проведенні переоцінки повинна розкриватися сума приросту балансової вартості нематеріальних активів на початок і кінець періоду, а також методи і суттєві припущення, використані при оцінці справедливої вартості нематеріальних активів. Незалежно від використовуваного методу обліку нематеріальних активів МСФЗ 38 рекомендує розкривати таку додаткову інформацію:
· Опис повністю амортизованих, але все ще використовуються об'єктів нематеріальних активів;
· Короткий опис нематеріальних активів, контрольованих компанією, але не визнаних в якості активів внаслідок того, що вони не задовольняють критеріям визнання або через те, що були придбані або створені до набрання МСФЗ 38 в силу.
ВИСНОВОК
Міжнародні стандарти з'явилися в результаті консенсусу національних систем обліку, заснованих на ринковій системі господарювання. Вони зберігають можливість їх поглиблення та конкретизації відповідно до російських традиціями регулювання бухобліку.
Регулювання бухгалтерського обліку в Росії історично відрізняється від підходів, прийнятих в країнах ринкової економіки, але в даний час нормативна база обліку зазнає істотні зміни, які спрямовані на використання принципів, які складають основу міжнародної системи бухгалтерського обліку. Результатом змін згодом має стати мову бухгалтерського обліку, однаково зрозумілий як міжнародним, так і російським користувачам фінансової звітності.
Міжнародний досвід бухгалтерської справи має і суто прикладне значення: розвиток зовнішньоекономічних зв'язків і залучення інвестицій диктують необхідність забезпечення потенційних партнерів достовірної фінансової інформацією, що дозволяє їм приймати обгрунтовані рішення при побудові господарських відносин між російськими підприємствами і організаціями. Не маловажну роль відіграє питання про доведення фінансової інформації (як реальної, так і прогностичної - бізнес-плани) до потенційних інвесторів у звичному для них форматі. Це означає, що в недалекому майбутньому бухгалтерський облік у Росії буде заснований на нових підходах, орієнтованих на одержання інформації, корисної для прийняття рішень інвесторам.
2. ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 № 26н).
3. Положення з бухгалтерського учетe «Облік нематеріальних активів» ПБО (14/2000), затверджене Наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000г. № 91н (зі змінами від 07.06.2004).
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н.
5. Наказ МФ РФ від 12.12.05 № 147н.
6. Аксьонова О., Гершун А. Бухгалтерський і управлінський облік: порівняння російських і міжнародних стандартів. М., 2003.
7. Гвелесіані Т.В. МСФЗ - застосування в кредитних організаціях. М., 2004.
8. Гроздова О. Три грані обліку основних засобів, або Реалізація вимог МСФЗ в комплексі підсистем RS. / / Облік і автоматизація. 2003. № 5.
9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності. М., 2004.
10. Тютюнникова Є. Облік нематеріальних активів відповідно до МСФЗ. / / Фінансовий директор. 2005. № 12.
11. Хабарова Л.П. Коментар до ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень». М., 2004.
Спосіб прямолінійного списання припускає, що функціональна корисність об'єкта залежить від часу використання його і не змінюється протягом строку корисної служби. Амортизація проводиться шляхом рівномірного розподілу вартості, яка амортизується об'єкта протягом терміну корисного його служби. При цьому способі річна норма та річна сума амортизації залишаються постійними весь строк корисної служби об'єкта, накопичена амортизація збільшується, а балансова вартість об'єкта зменшується рівномірно.
Спосіб списання пропорційно обсягу продукції грунтується на припущенні, що функціональна корисність об'єкта залежить від результатів, а не від часу його використання. При цьому термін корисної служби визначається кількістю продукції чи обсягом послуг, які компанія розраховує виготовити або надати з використанням об'єкта. При застосуванні даного способу амортизація проводиться шляхом розподілу вартості, яка амортизується об'єкта прямо пропорційно кількості продукції (обсягу послуг), виробленої за відповідні звітні періоди. Річна сума амортизації може відрізнятися від року до року. Аналогічно накопичена амортизація збільшується, а балансова вартість зменшується також залежно від кількості виробленої продукції.
Спосіб зменшуваного залишку виходить з того, що корисність і продуктивність основних засобів у початкові періоди використання значно вище, ніж у наступні. Це може бути пов'язано з швидким моральним старінням об'єкта або значним зростанням витрат на ремонт та технічне обслуговування в кінці строку корисної служби. Для забезпечення адекватного співвіднесення витрат з доходами амортизація об'єкта в кожному поточному періоді повинна бути більше, ніж у майбутньому. При цьому способі норма амортизації застосовується до балансової, а не до вартості, яка амортизується об'єкта.
Підходи ж до методології нарахування амортизації принципово розрізняються [2]. У МСФЗ методологія нарахування амортизації тісно пов'язана з економічними вигодами, які приносить актив, тому використовуваний метод амортизації має відображати схему, за якою компанія споживає ці вигоди. Так, за вітчизняними правилами накопичена амортизація ніколи не перевищує балансової вартості об'єкта обліку, а одного разу обраний спосіб слід застосовувати аж до повної амортизації об'єкта. За міжнародними ж стандартами амортизація нараховується протягом того періоду, поки об'єкт реально використовується (тобто приносить економічну вигоду). Іншими словами, в ситуації, коли основний засіб повністю «амортизувати», але продовжує використовуватися без переоцінки, амортизація продовжує нараховуватися за його справедливою вартістю. Більше того, відповідно до МСФЗ метод розрахунку амортизації, застосовуваний до основних засобів, потрібно періодично переглядати, змінюючи його в тому випадку, якщо став іншим принцип використання об'єкта (спосіб отримання економічної вигоди). Строк корисного використання об'єктів також слід переглядати з урахуванням передбачуваної вигоди від даного активу. Причому як у бік збільшення - при модернізації (це передбачено в РПБУ), так і в бік зменшення - при переході на нову технологію або внаслідок інших змін на ринку (до речі кажучи, це досить часто спостерігається у сфері комп'ютерної техніки).
Інша важлива операція, якої слід приділити особливу увагу, - переоцінка. МСФО 16 наказує використання одного з двох способів переоцінки об'єктів основних засобів. Можна сказати, що перший з них - індексування до відновної вартості з урахуванням зносу - має схожість з аналогічним методом, застосовуваним у російському бухгалтерському обліку. Другий - спосіб прямого перерахунку до ринкової вартості - принципово відрізняється від алгоритмів, передбачених РПБУ.
Прямий перерахунок до ринкової вартості здійснюється наступним чином:
1) амортизація переоцінюється, списується;
2) його вартість переоцінюється;
3) розрахунок амортизації починається заново з урахуванням строку корисного використання об'єкта.
Інакше відбувається відображення результатів переоцінки. Сума збільшення вартості основних засобів у результаті переоцінки повинна визнаватися як дохід в тій мірі, в якій вона компенсує суму зменшення вартості активу, визнану раніше як витрати. І навпаки - зменшення балансової вартості має визнаватися як витрати і відніматися безпосередньо з відповідної статті «Результат переоцінки», але в таких межах, щоб це зменшення не перевищувало величину даної статті щодо того ж самого основного засобу.
3. Облік фінансових вкладень у ПБО та МСФЗ
Правила переоцінки та обліку знецінення фінансових вкладень, встановлені ПБУ 19/02, більшою мірою наближені до вимог МСФЗ, ніж діяли раніше. Однак і положення нового документа не в усьому відповідають міжнародним стандартам. Розглянемо ці відмінності докладніше.
Порядок відображення у звітності активів, визнаних відповідно до ПБО 19/02 фінансовими вкладеннями, регулюється кількома міжнародними стандартами. Так, внески в статутні капітали дочірніх і залежних компаній, а також у спільну діяльність розглядаються в МСФЗ 27 «Зведена фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії», МСФЗ 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії» та МСФЗ 31 «Фінансова звітність про участь у спільної діяльності ». Інші фінансові вкладення розглядаються в МСФЗ 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання" та МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка». Ці МСФЗ також застосовуються до тих вкладень в дочірні та залежні компанії, які спочатку отримувалися з метою подальшого перепродажу.
Відзначимо, що МСФЗ 32 та 39 регулюють порядок відображення у звітності та фінансових активів, і фінансових зобов'язань. ПБО 19/02 охоплює тільки фінансові активи, та й то частково. Відповідно до МСФЗ 32 фінансовими активами визнаються:
· Грошові кошти;
· Право на отримання грошових коштів або іншого фінансового активу від іншої компанії;
· Інструменти капіталу, тобто право на частку активів іншої компанії, що залишаються після вирахування всіх її зобов'язань (наприклад, акції іншої компанії чи внесок у статутний капітал іншої компанії).
Прикладами фінансових активів, які не є фінансовими вкладеннями відповідно до ПБО 19/02, є грошові кошти і дебіторська заборгованість покупців за відвантажені товари (роботи, послуги).
Відповідно до МСФЗ 32 і 39 всі фінансові активи діляться на чотири групи:
· Позики та дебіторська заборгованість, надані компанією і не призначені для торгівлі;
· Інвестиції, утримувані до погашення: фінансові активи з фіксованим терміном погашення (наприклад, векселі і облігації), якими компанія має намір володіти до кінця цього терміну;
· Фінансові активи, утримувані для продажу: активи, придбані головним чином для отримання прибутку в результаті короткострокових коливань цін на ці активи (або у вигляді маржі для компанії-дилера);
· Фінансові активи, наявні для продажу: усі фінансові активи, що не увійшли в перші три групи (наприклад, придбані на невизначений термін акції компанії, що не є дочірньою або залежною, так як дані цінні папери не мають фіксованого терміну погашення і не планується їх перепродувати протягом найближчого часу, а також різні похідні інструменти, такі як ф'ючерси, форварди, опціони, свопи та ін.)
Фінансові активи, що входять у третю і четверту групи, відповідно до МСФЗ 39 необхідно переоцінювати за справедливою вартістю за станом на кінець кожного звітного періоду. Під справедливою вартістю розуміють суму, якої достатньо для придбання активу в операції між незалежними, обізнаними і не примушує до цього сторонами. За справедливу вартість цінних паперів, що обертаються на біржі, можна приймати їх поточну ринкову вартість. Однак якщо інформація про ринкові котирування відсутній, то справедливу вартість можна визначити шляхом дисконтування майбутніх грошових надходжень від даного фінансового активу, за ринковою вартістю аналогічних фінансових активів, а також іншими способами оцінки. Наприклад, вартість акцій іншої компанії можна оцінити методом чистих активів шляхом ділення вартості чистих активів цієї компанії на кількість звичайних акцій в обігу. У тих випадках, коли справедливу вартість фінансового активу достовірно оцінити неможливо, МСФЗ 39 дозволяє відображати його у звітності за сумою фактичних витрат на придбання.
Різниця, що виникає в результаті переоцінки за справедливою вартістю фінансових активів, призначених для торгівлі, відбивається як прибуток (збиток) звітного періоду. Переоцінка ж по справедливій вартості фінансових активів, наявних для продажу, може на вибір компанії або визнавати як прибутку (збитку) звітного періоду, або ставитися на рахунки капіталу. У другому випадку при вибутті або погашення цього активу всі суми переоцінки повинні бути списані з рахунку капіталу на рахунок прибутків (збитків).
Позики і фінансові активи, утримувані до погашення, відображаються у звітності не за справедливою вартістю, а за сумою так званих амортизованих витрат. Амортизовані витрати визначаються за первинними витратами з урахуванням процентного доходу і вже отриманих виплат. У цьому випадку виникає різниця визнається як прибуток (збиток) звітного періоду.
Таким чином, згідно з МСФЗ 39 необхідність переоцінки фінансових активів визначається в залежності від мети їх придбання. Якщо фінансові активи не призначені для торгівлі і не є активами, що є в наявності для продажу (наприклад, позики і боргові цінні папери, утримувані до погашення), то інформація про зміни їх справедливої вартості не обов'язкова для інвесторів, тому такі фінансові активи оцінюються за амортизованим або початковим витратам. Однак всі інші фінансові активи повинні переоцінюватися за справедливою вартістю. На відміну від ПБО 19/02 згідно МСФЗ 39 фінансові вкладення, не обертаються на активному ринку, але потрапляють в категорію призначених для торгівлі або які є в наявності для продажу, необхідно переоцінювати за справедливою вартістю, за винятком випадків, коли цю вартість надійно оцінити неможливо.
4. Облік НМА у ПБО та МСФЗ
Облік нематеріальних активів за міжнародними стандартами фінансової звітності регламентується МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» («Intangible Assets»). Діюча редакція МСФЗ 38 була прийнята у 2004 році і повинна застосовуватися при обліку нематеріальних активів для річних періодів, що починаються з 31 березня 2004 року або пізніше.
МСФЗ 38 визначає порядок обліку, методи оцінки та вимоги до розкриття інформації з тих нематеріальних об'єктів, які не розглядаються в інших стандартах. Серед найбільш часто зустрічаються на практиці активів, до яких не застосовуються вимоги МСФЗ 38, можна виділити наступні:
· Нематеріальні активи, призначені для продажу в рамках звичайної діяльності (наприклад, патенти, придбані для подальшої переуступки, програми для ЕОМ, що розробляються за замовленням іншої компанії);
· Об'єкти оренди;
· Ділова репутація, що виникає при придбанні компанії;
· Права на розвідку, розробку і видобуток мінералів, нафти, природного газу та аналогічних невідновлювальних природних ресурсів.
З точки зору визнання нематеріальних активів основна складність полягає у необхідності ідентифікувати подібні активи та оцінити їх вартість. Зупинимося докладніше на принципах ідентифікації і визнання нематеріальних активів, викладених у МСФЗ 38. Для того щоб відобразити нематеріальний актив у фінансовій звітності компанії, він повинен відповідати таким критеріям.
1. Ідентифікованість.
Нематеріальний актив повинен бути відділимо від інших активів компанії і, що особливо важливо, від ділової репутації. Під цим мається на увазі, що його можна продати, обміняти, здати в оренду без втрати економічних вигод, що генеруються іншим майном. Вимога ідентифікації також вважається виконаним, якщо нематеріальні активи виникають з договірних чи інших юридичних прав незалежно від того, чи можуть ці права бути відокремлені від інших прав або від компанії в цілому. Наприклад, ліцензії на рибальство, різні дозволи та преференції, надані державою, не можуть бути передані іншому підприємству, за винятком випадків продажу бізнесу в цілому, але оскільки відповідні права випливають з положень законодавства, вимога ідентифікації виконується.
2. Контроль.
У більшості випадків можливість контролювати актив припускає існування юридичних прав на використання нематеріальних активів. Як приклад можна привести технічні знання компанії, які захищені патентами. Саме за критерієм контролю можна відрізнити нематеріальні активи від нематеріальних ресурсів. До останніх можуть належати кваліфікація персоналу, лояльність покупців, частка ринку та інше, однак, як правило, компанія не може продемонструвати можливість отримання економічних вигод від використання цих ресурсів, оскільки навряд чи зможе контролювати дію таких зовнішніх факторів, як поведінка персоналу, реакція конкурентів і покупців.
3. Майбутні економічні вигоди.
Нематеріальний актив може бути відображений у звітності компанії, якщо його використання дозволить в майбутньому отримати додатковий прибуток, знизити витрати, збільшити обсяг продажів і т.д. Важливо відзначити, що можливість отримання підприємством подібних економічних вигод визначається на підставі професійного судження, підкріпленого відповідним обгрунтуванням.
При первісному визнанні нематеріальні активи обліковуються за фактичною собівартістю. У ході подальшої оцінки нематеріальних активів підприємство може використовувати основної або альтернативний методи оцінки. При цьому обраний спосіб повинен використовуватися для всіх об'єктів, що відносяться до певної групи нематеріальних активів.
Склад витрат, які можуть бути віднесені на собівартість нематеріального активу при його первісній оцінці, залежить від способу придбання нематеріальних активів.
1. Купівля нематеріальних активів.
При покупці нематеріальних активів в його собівартість включаються покупна ціна, імпортні мита, невозмещаемие податки, а також витрати, пов'язані з підготовкою активу до експлуатації. Наприклад, якщо підприємство класифікувало інформаційну систему як нематеріальний актив, то витрати на її впровадження та налагодження будуть також включені в собівартість нематеріальних активів.
Витрати на просування нового продукту або послуги на ринок, а також адміністративні витрати не можуть бути віднесені на собівартість нематеріальних активів. Приміром, якщо компанія придбала права на використання товарного знака, то витрати на його просування на нових ринках не будуть формувати його вартість.
2. Придбання нематеріальних активів при об'єднанні компаній.
Нематеріальні активи, придбані в результаті об'єднання компаній, повинні враховуватися за справедливою вартістю на дату придбання. Нематеріальні активи, справедлива вартість яких може бути достовірно визначена, повинні бути враховані окремо від ділової репутації. При цьому компанія зобов'язана визначити справедливу вартість отриманих нематеріальних активів, навіть якщо вони не відбивалися у звітності купується фірми. У багатьох випадках для нематеріальних активів не існує ринку, тому для визначення їх справедливої вартості часто використовується метод дисконтування грошових потоків.
3. Створення нематеріальних активів.
Процес створення нематеріальних активів відповідно до МСФО 38 ділиться на дві стадії - дослідження та розробки.
Під дослідженнями розуміються планові роботи, спрямовані на одержання нових науково-технічних знань, діяльність щодо вибору сфери застосування отриманих результатів, а також пошук альтернативних матеріалів, пристроїв, продуктів, процесів, систем, послуг та інше.
Витрати, вироблені на стадії досліджень, не капіталізуються, а визнаються як витрати періоду, в якому вони були здійснені, оскільки на етапі досліджень компанія не може продемонструвати впевненість в отриманні майбутніх економічних вигод.
Розробки - застосування результатів досліджень при проектуванні виробництва, нових або істотно поліпшених матеріалів, продукції і т. д. перед початком їх комерційного виробництва. Витрати, що виникають на етапі розробок, як правило, пов'язані з проектуванням, конструюванням і випробуваннями дослідних зразків продукції, а також експериментальних установок, які через масштаби не підходять для комерційного використання. Перераховані витрати можуть бути включені у вартість створюваного нематеріального активу з моменту виконання наступних умов:
· Створення нематеріальних активів технічно здійсненне, компанія планує довести до кінця етап розробки і володіє необхідними для цього ресурсами;
· Створюваний актив може бути використаний компанією або проданий;
· Існує обгрунтування того, як компанія отримає економічні вигоди від створюваного активу;
· Витрати на створення нематеріальних активів в ході етапу розробки можуть бути достовірно оцінені.
Всі витрати, вироблені до виконання перерахованих вище умов та списані на витрати періоду, не можуть бути відновлені і враховані у вартості нематеріальних активів.
Якщо компанія не може чітко розділити процес створення НМА на дві стадії, то всі витрати класифікуються як витрати періоду.
Існують наступні методи обліку нематеріальних активів:
1) основний: нематеріальні активи обліковуються за собівартістю за вирахуванням накопичених амортизації і збитків від зменшення корисності;
2) альтернативний: нематеріальні активи відображаються на балансі компанії за справедливою вартістю за вирахуванням амортизації і збитків від знецінення. Використання цього методу дозволяє збільшити вартість самостійно створеного нематеріального активу, в якому капіталізована лише частину витрат, понесених після завершення стадії досліджень. Проте використання альтернативного методу не повинно призводити до переоцінки нематеріальних активів, які раніше не визнавалися в якості активів, а також до первісного визнання нематеріальних активів у вартості, відмінній від фактичних витрат.
Слід мати на увазі, що відповідно до МСФЗ 38 проведення переоцінки можливо тільки відносно нематеріальних активів, для яких існує активний ринок. Іншими словами, для проведення переоцінки необхідно не просто визначити справедливу вартість нематеріальних активів, але і зробити це на підставі даних про вартість об'єкта на активному ринку. Через те що для унікальних нематеріальних активів, таких як патенти і товарні знаки, активний ринок практично відсутній, багато видів таких активів просто не можуть бути переоцінені, незважаючи на те що їх ринкову вартість може визначити незалежний оцінювач.
При визначенні терміну корисної служби нематеріальних активів компанія повинна брати до уваги можливість управління активом, динаміку його життєвого циклу, технологічне відставання, стабільність галузі, дії конкурентів і ін
Термін служби нематеріальних активів, які виникли у компанії на підставі укладених договорів чи інших прав, не повинен перевищувати терміну дії цих прав. Якщо права є відновлюваними, то термін корисної служби може включати період пролонгації за умови, що вона не буде вимагати суттєвих додаткових витрат. В іншому випадку кошти, витрачені на продовження терміну дії прав або договорів, повинні бути віднесені на вартість нового нематеріального активу.
Протягом всього терміну служби нематеріальних активів нараховується амортизація. Стандарт не обмежує вибір методу амортизації нематеріальних активів, лише перераховує можливі: лінійний метод, метод зменшуваного залишку, метод списання пропорційно обсягу продукції. При цьому необгрунтованим вважається використання будь-якого методу, при якому сума накопиченої амортизації буде менше, ніж при лінійному методі.
Амортизаційні відрахування визнаються як витрати, за винятком випадків, коли інші МСФЗ дозволяють включити їх до балансової вартості інших активів (наприклад, амортизаційні відрахування за патентом на виробництво промислової продукції можуть включатися до балансової вартості запасів). Амортизується сума визначається як різниця між первісною та ліквідаційною вартостями активу. На відміну від основних засобів для НМА за умовчанням передбачається, що ліквідаційна вартість дорівнює нулю. Вона може бути відмінна від нуля в тих випадках, коли є домовленість про покупку нематеріальних активів третьою стороною в кінці терміну служби або для даного активу існує активний ринок, що дозволяє визначити ліквідаційну вартість.
Нематеріальні активи перестають відображатися у фінансовій звітності у разі вибуття (продажу, безоплатної передачі тощо) або коли від використання або вибуття активу не очікується надходження економічних вигод. Доходи (збитки), що виникають при припиненні визнання НМА, розраховуються як різниця між сумою надходжень від вибуття активу (доходи від вибуття за вирахуванням витрат, пов'язаних з вибуттям) і балансовою вартістю відповідного активу і визнаються у звіті про прибутки і збитки компанії.
У фінансовій звітності розкривається інформація по кожному класу нематеріальних активів. При цьому відомості про нематеріальні активи, створених підприємством, наводяться окремо. Класи нематеріальних активів - групи активів, аналогічних за призначенням і застосування в операціях організації (бренди, ліцензії та франшизи, авторські, суміжні права і патенти, рецепти і формули, НМА в стадії розробки). У бухгалтерський баланс і звіти про рух грошових коштів і про прибутки та збитки, як правило, включаються узагальнені дані, докладна ж інформація розкривається у примітках до фінансової звітності.
При основному методі обліку нематеріальних активів компанія повинна відобразити у звітності:
· Термін корисної служби;
· Методи амортизації;
· Вартість нематеріальних активів до вирахування накопиченої амортизації (з урахуванням накопичених збитків від зменшення корисності) і суму накопиченої амортизації на початок і кінець періоду;
· Статті звіту про прибутки та збитки, у яких включається амортизація нематеріальних активів;
· Узгодження балансової вартості на початок і кінець періоду, що відображає надходження нематеріальних активів, будь-які зміни балансової вартості, списання та вибуття нематеріальних активів; нараховану амортизацію; різниці від перерахунку вартості активів у валюту подання звітності та інше;
· Причини, за якими визначення терміну корисної служби по окремих нематеріальних активів вважається неможливим;
· Опис, балансова вартість та період амортизації для всіх істотних нематеріальних активів;
· Наявність і балансова вартість нематеріальних активів, закладених в якості забезпечення зобов'язань;
· Сума витрат на дослідження і розробки, включена до складу витрат періоду.
Якщо об'єкти нематеріальних активів обліковуються за переоціненою вартістю, то за класами активів повинна розкриватися:
· Фактична дата проведення переоцінки;
· Балансова вартість переоцінених нематеріальних активів;
· Балансова вартість, яка була б включена у фінансову звітність, якщо б нематеріальні активи враховувалися за основним методом.
Крім того, при проведенні переоцінки повинна розкриватися сума приросту балансової вартості нематеріальних активів на початок і кінець періоду, а також методи і суттєві припущення, використані при оцінці справедливої вартості нематеріальних активів. Незалежно від використовуваного методу обліку нематеріальних активів МСФЗ 38 рекомендує розкривати таку додаткову інформацію:
· Опис повністю амортизованих, але все ще використовуються об'єктів нематеріальних активів;
· Короткий опис нематеріальних активів, контрольованих компанією, але не визнаних в якості активів внаслідок того, що вони не задовольняють критеріям визнання або через те, що були придбані або створені до набрання МСФЗ 38 в силу.
ВИСНОВОК
Міжнародні стандарти з'явилися в результаті консенсусу національних систем обліку, заснованих на ринковій системі господарювання. Вони зберігають можливість їх поглиблення та конкретизації відповідно до російських традиціями регулювання бухобліку.
Регулювання бухгалтерського обліку в Росії історично відрізняється від підходів, прийнятих в країнах ринкової економіки, але в даний час нормативна база обліку зазнає істотні зміни, які спрямовані на використання принципів, які складають основу міжнародної системи бухгалтерського обліку. Результатом змін згодом має стати мову бухгалтерського обліку, однаково зрозумілий як міжнародним, так і російським користувачам фінансової звітності.
Міжнародний досвід бухгалтерської справи має і суто прикладне значення: розвиток зовнішньоекономічних зв'язків і залучення інвестицій диктують необхідність забезпечення потенційних партнерів достовірної фінансової інформацією, що дозволяє їм приймати обгрунтовані рішення при побудові господарських відносин між російськими підприємствами і організаціями. Не маловажну роль відіграє питання про доведення фінансової інформації (як реальної, так і прогностичної - бізнес-плани) до потенційних інвесторів у звичному для них форматі. Це означає, що в недалекому майбутньому бухгалтерський облік у Росії буде заснований на нових підходах, орієнтованих на одержання інформації, корисної для прийняття рішень інвесторам.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н (в ред. Від 07.05.2003 № 38н).2. ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 № 26н).
3. Положення з бухгалтерського учетe «Облік нематеріальних активів» ПБО (14/2000), затверджене Наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000г. № 91н (зі змінами від 07.06.2004).
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н.
5. Наказ МФ РФ від 12.12.05 № 147н.
6. Аксьонова О., Гершун А. Бухгалтерський і управлінський облік: порівняння російських і міжнародних стандартів. М., 2003.
7. Гвелесіані Т.В. МСФЗ - застосування в кредитних організаціях. М., 2004.
8. Гроздова О. Три грані обліку основних засобів, або Реалізація вимог МСФЗ в комплексі підсистем RS. / / Облік і автоматизація. 2003. № 5.
9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності. М., 2004.
10. Тютюнникова Є. Облік нематеріальних активів відповідно до МСФЗ. / / Фінансовий директор. 2005. № 12.
11. Хабарова Л.П. Коментар до ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень». М., 2004.
[1] Гроздова О. Три грані обліку основних засобів, або Реалізація вимог МСФЗ в комплексі підсистем RS. / / Облік і автоматизація. 2003. № 5.
[2] Аксьонова А., Гершун А. Основні засоби: порівняння російських і міжнародних стандартів. М., 2003. С. 24.