Порядок складання та подання бухгалтерської та податкової звітності

Курсова робота

за курсом: Бухгалтерська (фінансова) звітність

на тему: Порядок складання та подання бухгалтерської та податкової звітності

Зміст

Введення

1. Поняття і склад фінансової звітності

2. Порядок складання та подання бухгалтерської звітності

2.1 Загальні правила складання бухгалтерської звітності

2.2 Особливості формування бухгалтерської звітності

3. Порядок складання та подання податкової звітності

3.1 Порядок подання податкової звітності

3.2 Порядок заповнення та строки подання податкових декларацій

Висновок

Список літератури

Ведення

Складання звітності якось бухгалтерської або податкової - є одна з найважливіших складових діяльності підприємства. Правильне складання звітності допомагає внутрішнім і зовнішнім її користувачам, дозволяє скласти об'єктивне уявлення про підприємство. Тому, на сьогоднішній день, тема порядку складання та подання бухгалтерської та податкової звітності є найбільш актуальною.

Складання бухгалтерської та податкової звітності організацією це забезпечення нейтральності інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими. Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.

Складання бухгалтерської та податкової звітності, це не тільки взаимоувязка статей балансу з іншими формами звітності, але це ще і відповідність їх чинному законодавству. Така робота під силу тільки фахівцеві, який неодноразово проводив складання бухгалтерської звітності.

Складання бухгалтерської та податкової звітності та подання її необхідним користувачам в строк і на належному рівні, вбереже фірму від можливих штрафів, або, наприклад, від заморожування банківських рахунків.

Підприємства усіх форм власності та організаційно-правових форм зобов'язані щорічно не пізніше 31 березня готувати і здавати річну звітність у ІМНС, ФСС, ПФ, ДЕРЖКОМСТАТ. Річна фінансова звітність складається з бухгалтерської і податкової звітності.

Протягом року підприємства повинні здавати проміжні звітності.

Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а так само про результати її господарської діяльності за звітний період, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.

Податкова звітність складається із затверджених податкових декларацій.

Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку.

Метою курсової роботи є визначення правил та порядку складання та подання бухгалтерської та податкової звітності.

Для розкриття цієї мети були поставлені наступні завдання:

1. Визначити порядок складання та подання бухгалтерської звітності, загальні відомості, правила її складання та особливості формування.

2. Визначити порядок складання та подання податкової звітності, її склад, прядок і терміни подання податкових декларацій.

При написанні курсової роботи були використані підручники, нормативна і правова література, а так само видання періодичної преси.

1. Поняття і склад фінансової звітності

Бухгалтерська звітність організації є завершальним етапом облікового процесу.

Звітний період - період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність.

Звітна дата - дата, за станом на яку організація повинна складати бухгалтерську звітність.

Користувач - юридична або фізична особа, зацікавлена в інформації про організацію [19, с.74].

Нормативно-правову базу складання та розкриття інформації в бухгалтерській звітності складають наступні документи: Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»; Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 29, затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. № 43-Н; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94 з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну Росії від 7 травня 2003 р. № 38; Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності та Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н [13, с.132].

Бухгалтерська звітність організацій (крім кредитних, страхових організацій та бюджетних установ) складається:

з бухгалтерського балансу (ф. № 1);

звіту про прибутки і збитки (ф. № 2);

звіту про зміни капіталу (ф. № 3);

звіту про рух грошових коштів (ф. № 4);

додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5);

пояснювальної записки;

аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту. У разі якщо організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності, то висновок також може бути включено до складу бухгалтерської звітності.

Суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку відповідно до законодавства РФ, представляють бухгалтерську звітність в обсязі показників за групами статей бухгалтерського балансу та статтям звіту про прибутки і збитки (без додаткових розшифровок). Вони не представляють у складі бухгалтерської звітності форми 3, 4, 5 і пояснювальну записку.

Суб'єкти малого підприємництва, зобов'язані проводити аудиторську перевірку, не представляють у складі бухгалтерської звітності форми 3, 4 і 5 при відсутності даних.

Некомерційні організації не представляють у складі бухгалтерської звітності форми 3, 4 і 5 за відсутності відповідних даних. І рекомендується включати звіт про цільове використання отриманих коштів (ф. № 6).

Громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають, крім вибулого майна, оборотів з продажу товарів, робіт, послуг, у складі бухгалтерської звітності не представляють форми 3, 4, 5 і пояснювальну записку [13, с.132-135 ].

Податкова звітність складається із затверджених податкових декларацій.

Податкова декларація подається кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори [12, с.21].

Податкові органи не вправі вимагати від платника податків включення в податкову декларацію відомостей, не пов'язаних з обчисленням і сплатою податків.

Податкова звітність включає такі звіти:

• Декларація з податку на прибуток

• Декларація з податку на майно

• Декларація з податку на додану вартість

• Декларація щодо Єдиного соціального податку

• Декларація по внесках до ПФ РФ

• Декларація до ФСС РФ

• Декларація з податку на рекламу

• Відомості про рублевих рахунках

• Відомості про валютних рахунках

• Перелік дебеторами і кредиторів

Підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування, здають замість перших 4 податкових декларацій "Декларацію щодо Єдиного податку при спрощеній системі оподаткування". Всі інші податкові декларації здаються в загальному порядку.

До складу податкової звітності можуть бути включені не тільки декларації з певним податків, а й інші відомості. Так, відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формою, затвердженою МНС РФ .

За неподання таких вимог щодо податкового агента можуть послідувати санкції, передбачені ст. 126 НК РФ [11, с.15].

2. Порядок складання та подання бухгалтерської звітності

2.1 Загальні правила складання бухгалтерської звітності

При складанні бухгалтерської звітності необхідно:

дотримуватися загальні вимоги до бухгалтерської звітності (повнота, суттєвість, нейтральність), викладені в ПБО 4 / 99;

дотримуватися прийняту облікову політику відображення господарських операцій та оцінки майна та зобов'язань, виходячи з порядку, встановленого законодавством;

забезпечити достовірне і повне уявлення інформації про майновий та фінансовий стан організації і його зміни а також про фінансові результати її діяльності;

дотримуватися, наскільки показник є істотним і як його нерозкриття вплине на економічні рішення зацікавлених користувачів. Сума є істотною, якщо вона становить не менше 5% до загального підсумку даних за звітний рік;

забезпечити вимога нейтральності інформації як елемента принципу надійності інформації; інформація бухгалтерської звітне повинна бути нейтральною, що перешкоджає її використанню в інтерес окремих груп користувачів з метою досягнення вигідних для них результатів;

включати у звітність показники діяльності філій, представництв та інших підрозділів, у тому числі виділених на окремі баланси;

виходити з даних уніфікованих форм первинної облікової документації синтетичного і аналітичного обліку;

забезпечити відповідність показників вступного та затвердження заключного балансу; у разі змін вступного балансу слід пояснити причини таких змін;

підтверджувати виправлення помилок підписом уповноважених осіб із зазначенням дати виправлення;

складати звітність російською мовою і у валюті Російської Федерації;

підписувати звітність керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації; якщо облік в організаціях здійснюється на договірних засадах спеціалізованою організацією або спеціалістом, то обов'язкова підпис особи, що веде облік [18, с.410].

Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, інших звітів і додатків застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. У бухгалтерській звітності дані по числовим показниками наводяться мінімум за два роки - звітний і попередній звітному. При непорівнянності з даними за звітний період вони підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами. Дані, які зазнали коригування, обов'язково відображаються у пояснювальній записці разом із зазначенням причин, що викликали цю коригування [16, с.149].

При розробці організацією самостійно форм бухгалтерської звітності на основі зразків форм, наведених у додатку до Наказу про форми бухгалтерської звітності організацій, повинні дотримуватися загальні вимоги до бухгалтерської звітності (повнота, суттєвість, нейтральність і пр.), викладені в положенні з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації "ПБУ 4 / 99. У бухгалтерську звітність повинні включатися показники, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.

При цьому слід мати на увазі, що окремі показники, які недостатньо істотні для того, щоб було потрібно їх окреме подання в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки, можуть бути досить істотними, щоб представлятися окремо в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.

Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Рішення організацією питання, чи є даний показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Організація може прийняти рішення, коли істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше п'яти відсотків [4, с.1].

При формуванні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, про операції в іноземній валюті , про матеріально-виробничих запасах, про основні засоби, про доходи та витрати організації, про наслідки подій після звітної дати, про наслідки умовних фактів господарської діяльності, а також по розкриттю в бухгалтерській звітності тієї чи іншої інформації про активи, капітал і резерви і зобов'язання організації. Таке розкриття може бути здійснено організацією шляхом включення відповідних показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальну записку.

Організація може представляти додаткову інформацію, супутню бухгалтерської звітності, якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень. У ній розкриваються динаміка найважливіших економічних і фінансових показників діяльності організації за кілька років; плановане розвиток організації; передбачувані капітальні та довгострокові фінансові вкладення; політика щодо позикових коштів, управління ризиками; діяльність організації в області науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт; природоохоронні заходи ; інша інформація [3, с.3].

Організація може в Звіті про прибутки і збитки (форма N 2) показники, наведені в розділі "Розшифровка окремих прибутків і збитків" зразка форми, представляти у вигляді розшифровок до відповідних статей звіту ("в тому числі" або "з них").

Окремі показники, включені в Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5) відповідно до зразка форми, можуть представлятися у вигляді самостійних форм бухгалтерської звітності або включатися в пояснювальну записку.

Якщо організація приймає рішення в спеціальній бухгалтерської звітності розкривати по кожному числовому показнику дані більш ніж за два роки, то організацією забезпечується при розробці, прийнятті та виготовлення бланків форм достатню кількість граф (рядків), необхідних для такого розкриття [4, с.2].

Організація має право прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності за формами бухгалтерської звітності, наведеними в додатку до Наказу про форми бухгалтерської звітності, якщо показники, наведені в цих зразках форм, дозволяють дотримуватися вимог до бухгалтерської звітності, викладені в положенні з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБО 4 / 99 та інших положеннях з бухгалтерського обліку.

При цьому у разі відсутності у організації даних у відповідних активів, зобов'язань, доходів, витрат, господарськими операціями, показники (рядка, графи) за якими передбачені в зразках форм, ці показники (рядка, графи) у форми організації не включаються [4, с .2].

На формах бухгалтерської звітності, що подається організацією у відповідні адреси, обов'язкова наявність наступних даних:

найменування складової частини бухгалтерської звітності;

вказівку звітної дати, за станом на яку складена бухгалтерська звітність, або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність ("на ____________ 200__ р.", "за ____________ 200__ р.");

організація (вказується повне найменування юридичної особи (відповідно до установчих документів, зареєстрованими в установленому порядку);

ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) (вказується присвоєний податковим органом у встановленому порядку ідентифікаційний номер платника податків);

вид діяльності (вказується вид діяльності, який визнається основним відповідно до вимог нормативних документів, затверджуваних Державним комітетом Російської Федерації за статистикою);

організаційно-правова форма / форма власності (вказується організаційно-правова форма організації згідно з Класифікатором організаційно-правових форм суб'єктів господарювання (ОКОПФ) і код власності за Класифікатором форм власності (ОКФС);

одиниця виміру (вказується формат представлення числових показників: тис. руб. - код за ОКЕІ 384; млн. руб. - код за ОКЕІ 385);

місцезнаходження (адреса) (вказується на формі Бухгалтерського балансу);

дата затвердження (вказується встановлена дата для річної бухгалтерської звітності);

дата відправлення / прийняття (вказується конкретна дата поштового, електронного та іншого відправлення бухгалтерської звітності або дата її фактичної передачі за належністю) [3, с.2].

Дані представляється бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організація, що має істотні обороти продажів, зобов'язань і т.п., може наводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків.

У формах бухгалтерської звітності рядки, за якими розкриваються відповідні показники, організаціями кодуються самостійно при розробці та прийнятті форм бухгалтерської звітності. При розробці та прийнятті форми Бухгалтерського балансу (форма N 1) рекомендується застосовувати коди підсумкових рядків і коди рядків розділів і груп статей Бухгалтерського балансу (форма N 1), наведених у зразку його форми.

У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок [19, с.76].

2.2 Особливості формування бухгалтерської звітності

При складанні та поданні бухгалтерської звітності необхідно керуватися Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (Відомості Верховної Ради України, 1996, N 48, ст. 5369), положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБО 4 / 99 та іншими положеннями з бухгалтерського обліку, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією по його застосуванню, затвердженими Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р. N 94н (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 9 листопада 2000 р. N 9558-ЮД зазначений Наказ у державній реєстрації не потребує) [4, с.2].

У випадках виявлення неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення виробляються записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного періоду, коли спотворення виявлено. При виявленні неправильного відображення господарських операцій у звітному році після його завершення, але за який річна бухгалтерська звітність не затверджена в установленому порядку, виправлення виробляються записами грудня року, за який готується до затвердження та подання у відповідні адреси річна бухгалтерська звітність.

У випадках виявлення організацією в поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку в минулому році виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за минулий звітний рік (після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться [4, с.2].

При відображенні даних у бухгалтерській звітності слід мати на увазі, що якщо відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку показник повинен відраховуватися з відповідних показників (даних) при обчисленні відповідних даних (проміжних, підсумкових і пр.) або має негативне значення, то в бухгалтерській звітності цей показник показується в круглих дужках (непокритий збиток, собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, збиток від продажів, відсотки до сплати, операційні витрати, зменшення капіталу, спрямування грошових коштів, вибуття основних засобів та ін.)

Некомерційна організація при прийнятті форми Бухгалтерського балансу (форма N 1) у розділі "Капітал і резерви" замість груп статей "Статутний капітал", "Резервний капітал" і "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) включає групу статей" Цільове фінансування ".

Дані звіту про рух грошових коштів повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Поточною діяльністю вважається діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової, сільськогосподарської продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та ін

Інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; з здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик і т.п.).

Фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо) [4, с.3].

Відомості про рух грошових коштів організації представляються у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її увазі стосовно до звіту про рух грошових коштів, прийнятому організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників Звіту про рух грошових коштів.

При розкритті організацією в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки інформації про належні їй активах в якості основних засобів, нематеріальних активів, дохідних вкладень у матеріальні цінності роздільно наводяться дані про первісної (відновної) вартості цих активів і нарахованої амортизації.

При розкритті інформації про витрати по звичайних видах діяльності, згрупованих за відповідними елементами, дані наводяться в цілому по організації без урахування внутрішньогосподарського обороту. До внутрішньогосподарському обігу відносяться витрати, пов'язані з передачею виробів, продукції, робіт і послуг всередині організації для потреб власного виробництва, обслуговуючих господарств та ін [4, с.3].

У пояснювальній записці слід навести коротку характеристику діяльності організації (звичайних видів діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу чистого прибутку, тобто відповідну інформацію, корисну для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі.

При викладі в пояснювальній записці основних показників діяльності, що характеризують якісні зміни в майновому і фінансовому становищі, їх причини в разі необхідності слід вказувати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних коштів та ін.)

При оцінці фінансового стану на короткострокову перспективу можуть наводитися показники оцінки задовільності структури балансу (поточної ліквідності, забезпеченості власними засобами і можливості відновлення (втрати) платоспроможності). При характеристиці платоспроможності слід звернути увагу на такі показники, як наявність коштів на рахунках у банках, у касі організації, збитки, прострочені дебіторську і кредиторську заборгованість, не погашені в строк кредити і позики, повноту перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (підлягають сплаті ) штрафні санкції за невиконання зобов'язань перед бюджетом. Також слід звернути увагу на оцінку положення організації на ринку цінних паперів і причини мали місце негативних явищ.

При оцінці фінансового становища на довгострокову перспективу наводиться характеристика структури джерел коштів, ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів та ін Дається характеристика динаміки інвестицій за попередні роки та на перспективу з визначенням ефективності цих інвестицій.

Крім того, може бути приведена оцінка ділової активності організації, критеріями якої є широта ринків збуту продукції, включаючи наявність постачань на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів, що користуються послугами організації, та інша інформація, ступінь виконання планових показників, забезпечення заданих темпів їхнього росту (зниження); рівень ефективності використання ресурсів організації. Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів, природоохоронних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів бухгалтерської звітності [4, с.4].

3. Порядок складання та подання податкової звітності

3.1 Порядок подання податкової звітності

Неподання у встановлений термін платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори, тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ.

Неподання податковому органу відомостей про платника податків, що виразилося у відмові організації надати наявні в неї документи, передбачені НК РФ, з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а так само інше ухилення від надання таких документів або надання документів з явно недостовірними відомостями, якщо таке діяння не містить ознак порушення законодавства про податки і збори, передбаченого статтею 135.1 НК РФ, тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів [12, с.55].

Податкова звітність є складовою частиною податкового контролю. Згідно зі ст. 23 НК РФ платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори.

Податкова декларація подається до податкового органу на паперовому носії або в електронному вигляді. Бланки податкових декларацій мають надаватися податковими органами безкоштовно. Порядок подання податкової декларації в електронному вигляді визначається МНС РФ.

Податкова декларація може бути представлена платником податку до податкового органу особисто або через його представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку [7, с.25].

При відправці податкової декларації поштою вдень її подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення. При передачі податкової декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата її відправлення.

Податковий орган не вправі відмовити у прийнятті податкової декларації й зобов'язаний на прохання платника податків проставити відмітку на копії податкової декларації про прийняття та дату її подання. При отриманні податкової декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку податковий орган зобов'язаний передати платнику податків квитанцію про приймання в електронному вигляді.

Порядок подання податкової декларації в електронному вигляді визначається Міністерством фінансів Російської Федерації. (Наказ МНС РФ від 1 липня 2003 р. N БГ-3-13/375 "Про затвердження Порядку розроблення та реєстрації форматів подання податкових декларацій, бухгалтерської звітності та інших документів, що служать для обчислення і сплати податків, в електронному вигляді", а також Єдині вимоги до форматів подання податкової звітності з регіональних і місцевих податків і зборів в електронному вигляді, затверджені наказом МНС РФ від 12 лютого 2003 р. N БГ-3-13/58) [2, с.28].

Податкова декларація подається із зазначенням єдиного по всіх податках ідентифікаційного номера платника податків.

Податкова декларація подається у встановлені законодавством про податки і збори терміни, порушення яких тягне податкову відповідальність згідно зі ст. 119 НК РФ, стягнення штрафу в розмірі 5 відсотків суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30 відсотків зазначеної суми та не менше 100 рублів. Неподання платником податку податкової декларації до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну подання такої декларації тягне стягнення штрафу у розмірі 30 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня.

При цьому в Інформаційному листі Президії ВАС РФ від 17 березня 2003 року № 17 "Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу РФ" роз'яснюється, що платник податків зобов'язаний представляти податкові декларації у встановлені законом строки незалежно від результатів розрахунків сум податків до сплати за підсумками тих чи інших податкових періодів (наприклад, у зв'язку з відсутністю бази оподаткування).

Форми податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації (п. 7 ст ред. Федерального закону від 29.06.2004 N 58-ФЗ).

Ці правила не поширюються на декларування товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації [12. с.8].

При виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію.

Якщо передбачене заяву про доповнення і зміну податкової декларації здійснюється до закінчення терміну подачі податкової декларації, вона вважається поданою в день подачі заяви.

Якщо передбачене заяву про доповнення і зміну податкової декларації робиться після закінчення терміну подання податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності, якщо зазначену заяву було зроблено до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом обставин, невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті.

Якщо заява про доповнення і зміну податкової декларації робиться після закінчення терміну подання податкової декларації та строку сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності, якщо зазначена заява платник податків зробив до моменту, коли дізнався про виявлення податковим органом вищевказаних обставин, або про призначення виїзної податкової перевірки. Платник податків звільняється від відповідальності за умови, що до подання такої заяви платник податків сплатив відсутню суму податку та відповідні їй пені [11, с.18].

3.2 Порядок заповнення та строки подання податкових декларацій

Заповнення титульних аркушів декларацій

В даний час більшість титульних аркушів податкових декларацій уніфіковані. У кожному з них передбачено поля:

- Вид документа;

- Податковий (звітний) період;

- Найменування та код податкового органу;

- Найменування організації, або прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця;

- Основний державний реєстраційний номер.

Поле «Вид документа» складається з двох осередків, пов'язаних між собою. Вони призначені для того, щоб інспектор відразу ж зрозумів, з якою декларацією він має справу: з первинної або з уточненою. Осередки заповнюються за допомогою спеціальних кодів. Якщо звіт подається вперше, у першій клітинці ставиться код 1. Якщо ж у раніше поданій декларації платник податків помітив помилку і йому потрібно здати новий звіт, в першій клітинці вказується цифра 3 (це ознака коригуючого документа), а через дріб - порядковий номер коригування - 1, 2, 3 і т.д. Цей номер показує, яку за рахунком уточнену декларацію фірма або підприємець представляють до інспекції.

Поле «Податковий (звітний) період» теж заповнюється за допомогою кодів. Залежно від виду податку і від того, з якою періодичністю платник податків його розраховує, значення кодів можуть бути різними. Якщо податковим періодом є місяць, застосовується код 1. Якщо тривалість податкового періоду - квартал, використовується код 3. По податках, які нараховуються наростаючим підсумком з початку року, додатково вводяться коди 6 (півріччя) і 9 (9 місяців).

У полі «Найменування податкового органу» вказується назва та номер податкової інспекції, в яку подається декларація. Поряд з цим в спеціально відведених комірках треба написати і код інспекції, який складається з чотирьох символів: перші два - код регіону, другі два - номер інспекції в регіоні.

Рядком нижче вказується, в яку саме інспекцію надається звіт: за місцем знаходження головної організації або за місцем знаходження відособленого підрозділу. Для цього в одній із передбачених осередків треба поставити «галочку», а поруч вписати ІПН та КПП організації (або філії) [9, с.35].

Найменування організації треба вказувати повністю, без скорочень, так, як записано у свідоцтві про державну реєстрацію.

У наступному рядку вказується 13-ти значний реєстраційний номер організації або індивідуального підприємця.

У залежності від специфіки діяльності платника податку декларацію можуть не включатися окремі сторінки. Щоб комплектність звіту не викликала запитань, на титульному аркуші треба вказати, зі скількох сторінок складається декларація. Якщо до звіту додаються якісь підтверджуючі документи, їх кількість теж вказується на титульному аркуші. У число цих документів входить, наприклад, довіреність, видана представнику організації на право здати декларацію до податкової інспекції.

Достовірність та повноту відомостей, зазначених у декларації, підтверджують своїми підписами керівник організації, головний бухгалтер або індивідуальний підприємець. Підписи відповідальних осіб засвідчуються печатками. Якщо посади головного бухгалтера в організації немає, декларацію може підписати або бухгалтер, або керівник, якщо він сам займається бухгалтерією. Якщо ж за договором фінансового аутсорсингу веденням обліку займається спеціалізована організація, підписати звіт може і її керівник [9, с.36].

У деяких деклараціях поруч з прізвищами та підписами посадових осіб треба вказувати їх ІПН. Зокрема, такий порядок передбачений у декларації з податку на прибуток (Наказ МНС від 11.11.2003 № БГ3-02/614), у декларації з ПДВ (Наказ Мінфіну РФ від 03.03.2005 № 31н), в декларації за акцизами (Наказ Мінфіну РФ від 03.03.2005 № 32н) і в ряді інших форм. Якщо у директора, головного бухгалтера або уповноваженого представника ІПН відсутня, доведеться заповнити другу сторінку титульного аркуша. У цьому розділі наводяться паспортні та адресні дані посадових осіб.

Заповнення індивідуальних відомостей про керівників, головних бухгалтерів та уповноважених представників не передбачено в деклараціях з ЕНВД (Наказ Мінфіну РФ від 01.11.2004 № 96н), з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, (Наказ Мінфіну РФ від 03.03.2005 № 30Н), у розрахунку авансових платежів по ЕСН (Наказ Мінфіну РФ від 17.03.2005 № 40Н).

Для заповнення титульних листів можуть знадобитися пакет реєстраційних документів, документи про постановку на податковий облік, а також довідники кодів (коди видів документів, коди суб'єктів Росії та ін), які додаються до кожної інструкції зі складання декларацій.

Декларація заповнюється кульковою або пір'яний ручкою чорним або синім кольором. Декларацію можна роздрукувати і на принтері.

У кожному рядку і у відповідній їй графі вказується тільки один показник. Якщо який-небудь показник відсутній, в рядку відповідної графи ставиться прочерк.

Якщо в декларації допущена помилка, необхідно перекреслити невірне значення, вписати правильне і проставити підпис посадових осіб організації, що підписали декларацію (або підпис індивідуального підприємця або уповноваженого представника), і вказати дату виправлення. Всі виправлення завіряються печаткою або штампом організації або печаткою індивідуального підприємця (при її наявності). Виправляти помилки за допомогою коректуючої рідини не можна [9, с.38]!

Податок на прибуток

Декларацію з податку на прибуток за звітний період необхідно здати до податкової інспекції не пізніше 28-го числа місяця, наступного за вказаним періодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). У ці ж терміни потрібно перерахувати авансовий платіж за підсумками цього звітного періоду.

Форма податкової декларації для російських організацій затверджена наказом МНС Росії від 07.12.2001 № БГ-3-02/542. Інструкція щодо її заповнення міститься в наказі МНС Росії від 29.12.2001 № БГ-3-02/585.

Декларацію за звітний період потрібно представляти за спрощеною формою. Усі без винятку організації - платники податку на прибуток повинні представити лист 01 "Титульний аркуш" і лист 02 "Розрахунок податку на прибуток організацій".

З передбачених семи додатків до листа 02 "Розрахунок податку на прибуток організацій" більшість платників податків повинні заповнити три:

додаток № 1 "Доходи від реалізації";

додаток № 2 "Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією";

додаток № 3 "Окремі види витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією".

Додаток № 4 "Розрахунок суми збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу" належить заповнити тим платникам податків, які мають збитки, отримані в попередніх податкових періодах, і мають намір зменшити податкову базу на суму цих збитків.

Платники податку, у яких є відокремлені підрозділи, крім усього іншого повинні заповнити:

додаток № 5 "Розрахунок розподілу авансових платежів та податку на прибуток організацією, що має відокремлені підрозділи";

додаток № 5а "Розрахунок розподілу авансових платежів та податку на прибуток по відособлених підрозділах організацій".

Для правильного обчислення податкової бази і величини податку важливо не помилитися при відображенні даних у додатках до листа 02 "Розрахунок податку на прибуток організацій" [9, с.40].

Порядок заповнення розрахунку з податку на майно підприємств

Розрахунки з податку на майно підприємств подаються до податкових органів за формами 1152001 і 1152002, затвердженими наказом МНС Росії від 18.01.2002 № БГ-3-21/22 (в редакції від 21.04.2003).

До податкового органу за місцем знаходження організації (місцем державної реєстрації) представляється Розрахунок з податку на майно підприємств за формою 1152001, який складається в цілому по організації (включаючи відособлені підрозділи організації, якщо вони є).

Якщо в організації є територіально відокремлені підрозділи, потрібно по кожному підрозділу окремо скласти Розрахунок з податку на майно за формою 1152002, який подається до податкового органу за місцем знаходження відповідного відокремленого підрозділу організації [11, с.15].

Пунктом 10 Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на майно визначено, що Розрахунки з податку на майно підприємств за звітний період за формами 1152001 і 1152002 представляються організаціями в податкові органи за місцем знаходження організації та її відокремлених підрозділів разом з бухгалтерським звітом у строки, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності.

Організації, за винятком бюджетних і громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), зобов'язані представляти квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Даний порядок встановлений п.2 ст.15 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Слід мати на увазі, що пунктом 86 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н) визначено, що річна бухгалтерська звітність повинна представлятися не раніше 60 днів після закінчення звітного року.

Сплата податку проводиться за квартальними розрахунками у п'ятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для бухгалтерського звіту за рік (ст.8 Закону про податок на майно).

На підставі ст.61 НК РФ, дія якої поширюється тільки на обчислення строків, встановлених законодавством про податки і збори, протягом строку, обчислюваного роками, місяцями, тижнями чи днями, починається наступного дня після календарної дати або настання події, якими визначено його початок [10, с.26].

Податок на додану вартість

Декларація з ПДВ складається з титульного аркуша, розділів I і II та додатків А - Є. Титульний лист і розділ I заповнюють усі платники податків. Розділ II - тільки податкові агенти, а додатки - тільки організації і підприємці, що здійснюють відповідні операції.

Заповнену декларацію всі ці особи подають до податкової інспекції, в якій перебувають на обліку як платника податків. Організаціям, що мають відокремлені підрозділи, здавати декларацію за місцем знаходження підрозділів не потрібно.

Немає необхідності здавати декларацію організаціям і підприємцям, що використовують спрощену систему оподаткування або переведеним на сплату єдиного податку на поставлений дохід. Проте якщо організація або підприємець, перекладені на сплату ЕНВД, поряд з основною діяльністю здійснюють операції, оподатковувані ПДВ, за такими операціями вони повинні заповнити і здати до інспекції титульний лист і розділ I декларації. Якщо ці організації та підприємці виконують обов'язки податкового агента, то вони представляють титульний лист та розділ II декларації.

Не повинні здавати декларацію платники податків, які використовують право на звільнення від ПДВ за статтею 145 НК РФ. Таким є рішення Вищого Арбітражного Суду РФ від 13.02.2003 № 10462/02. Однак якщо такий платник податків виставить рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, він зобов'язаний сплатити цей податок до бюджету і подати до інспекції титульний лист і розділ I декларації. Це відноситься також до організацій та підприємцям, що використовують спрощену систему налооблаженія або переведеним на ЕНВД (п. 5 ст. 173 НК РФ) [11, с.16].

Платники податків і податкові агенти, у яких щомісячна сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом кварталу не перевищує 1 000 000 руб., Подають декларацію щоквартально не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом. У виручку не повинні включатися ПДВ і податок з продажів. Порядок визначення виручки викладено в пункті 2.2 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених наказом МНС Росії від 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (далі - Методичні рекомендації з ПДВ).

Якщо виручка протягом кварталу перевищила 1 000 000 руб., Платник податків повинен подати декларацію за минулі місяці кварталу. Крім того, доведеться сплатити пені так, як якщо б податок в цьому кварталі спочатку повинен був перераховуватися щомісяця. Роз'яснення з цього приводу дано у листі МНС Росії від 28.03.2002 № 14-1-04/627-М233.

Крім того, заповнювати декларацію щоквартально можуть

платники податків, у яких відсутні об'єкти оподаткування;

платники податків, які здійснювали протягом податкового періоду лише операції, передбачені статтею 161 НК РФ (податкові агенти);

організації та підприємці, які не є платниками податків (наприклад, перейшли на "спрощенку"), але виконують обов'язки податкового агента;

організації та підприємці, що перейшли на сплату ЕНВД і здійснюють операції, оподатковувані ПДВ, якщо протягом податкового періоду у них були відсутні об'єкти оподаткування.

Всі інші платники податків повинні здавати декларацію щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення місяцем [15, с.224].

Звітність по єдиному соціальному податку й страхових внесках до Пенсійного Фонду

Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, платники податків повинні здати в податкову інспекцію розрахунки за авансовими платежами за єдиним соціальному податку й по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.

Розрахунки за авансовими платежами по ЕСН і по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування мають уніфіковану форму. Тобто вони повинні бути заповнені всіма платниками податків, що виробляють виплати на користь фізичних осіб, переліченими у п. 1 ст. 235 НК РФ, у тому числі колегіями адвокатів та іншими адвокатськими утвореннями (за винятком адвокатського кабінету).

Розрахунок за авансовими платежами представляється платниками податків, що виробляють виплати на користь фізичних осіб, до територіального податковий орган МНС Росії з місцем постановки на облік:

для організацій - за місцем знаходження юридичної особи;

для індивідуальних підприємців та фізичних осіб, які виробляють виплати фізичним особам, - за місцем проживання платника податків;

для колегій адвокатів та інших адвокатських утворень - за місцем їх знаходження.

Відокремлені підрозділи організації представляють розрахунок за авансовими платежами до територіального податковий орган МНС Росії за місцем свого знаходження. Це відноситься тільки до підрозділах, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховує виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб.

Розрахунки за авансовими платежами повинні бути представлені не пізніше 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня поточного податкового періоду, тобто за перший квартал, перше півріччя та дев'ять місяців календарного року [15, с.226].

Порядок заповнення форми розрахункової відомості 4-ФСС РФ

У розрахунковій відомості заповнюють всі передбачені показники. У кожен рядок і відповідні їй графи вписується тільки один показник. У разі відсутності будь-яких показників, передбачених в розрахунковій відомості, у відповідному рядку (графі) ставиться прочерк.

Розрахункова відомість 4-ФСС представляється до Фонду за місцем реєстрації щоквартально наростаючим підсумком не пізніше 15 числа місяця, наступного за завершеним кварталом. Розрахункова відомість 4-ФСС заповнюється в рублях з копійками, представляється у двох примірниках - 1-й примірник залишається у Фонді, 2-ою з відміткою Фонду про прийняття повертається страхувальнику [9, с.55].

Порядок заповнення податкової декларації з податку на рекламу

Платники податку на рекламу зобов'язані представити Декларацію до податкового органу за місцем свого обліку в строк, встановлений нормативним правовим актом представницького органу місцевого самоврядування про введення податку на рекламу. Декларація складається з титульного аркуша на 4-х сторінках і сторінки 5, яка містить показники, необхідні для обчислення податку та здійснення податкового контролю.

При заповненні таблиці сторінки 5 "Розрахунок податкової бази й суми податку на рекламу" необхідно вказати: показник величини фактичних витрат на рекламу; в рядку 1 графи 4 вказується податкова база всієї суми витрат на виготовлення реклами; в рядку 2 графи 4 вказується величина фактичних витрат, зменшених на суму пільг, передбачених нормативним правовим актом представницького органу місцевого самоврядування; в рядку 2 графі 5 зазначається ставка податку на рекламу, встановлена нормативним правовим актом представницького органу місцевого самоврядування; в рядку 2 графи 6 зазначається сума податку на рекламу, що підлягає сплаті, значення якої визначається як добуток показників граф 4 і 5 цього пункту [12, с.18].

Висновок

Протягом року підприємства повинні здавати проміжні звітності.

Бухгалтерська звітність організацій (крім кредитних, страхових організацій та бюджетних установ) складається: з бухгалтерського балансу (ф. № 1); звіту про прибутки і збитки (ф. № 2); звіту про зміни капіталу (ф. № 3); звіту про рух грошових коштів (ф. № 4); додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5); пояснювальної записки; аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту. У разі якщо організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності, то висновок також може бути включено до складу бухгалтерської звітності.

Податкова звітність складається із затверджених податкових декларацій.

Податкова звітність включає такі звіти: Декларація з податку на прибуток, декларація з податку на майно, декларація з податку на додану вартість, декларація з Єдиного соціального податку, декларація по внесках до ПФ РФ, декларація до ФСС РФ, декларація з податку на рекламу, відомості про рублевих рахунках, відомості про валютних рахунках, перелік дебіторів і кредиторів

Список літератури

Коментар до ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»
«Податковий кодекс РФ» Частина 1, від 31.07.1998 N 146-ФЗ, (прийнято ДД ФС РФ 16.07.1998)
Наказ від 22 липня 2003 р. N 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2004 N 135н)
Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2004 N 135н)
Річна звітність / / "Головбух", N 1, січень 2004 р.
Малишко В. «Річна бухгалтерська звітність» / / Практичний Бухгалтерський облік № 1, 2005р.
Податковий звіт-2005 / / "Російський податковий кур'єр". - "Видавничо-консультаційна компанія" Статус-Кво 97 ", 2005.
Патров В.В., Биков В.О. «Складання річної бухгалтерської звітності» / / «Бухгалтерський облік» № 2, 2005р.
Сбітнєва І.М. Заповнюємо податкові декларації / / "Російський податковий кур'єр", № 1, 2005.
Селіванов А.М. Річний звіт - 2004 / / Бібліотека журналу «Головбух», 2004р.
«Склад бухгалтерської, податкової звітності за 2004 рік», / / БУХ.1С, № 2, 2005р.
Харитонов С. А. Складання бухгалтерської та податкової звітності за 1 квартал 2006р. / / Вісник фінансової академії. № 3, 2006.
Бабаєв Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 304с.
Блінова Т.В., Журавльова В.М. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - М.: Форум: Инфра - М, 2004. - 256с.
Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Бухгалтерський і податковий облік і звітність організації (практичний приклад). - "Податки та фінансове право", 2004 р.
Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під. ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476 с.
Бухгалтерський облік: Підручник / І.І. Бочкарьова, В.А. Биков. Під ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. - 768с.
Вещунова, Н. Л., Фоміна, Л. Ф. Самовчитель по бухгалтерському і податковому обліку. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, 2003. - 464 с.
Російські стандарти (положення) з бухгалтерського обліку. - 4-е вид., Доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К °».
Хахонова М. М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Серія «Підручники фенікса». - Ростов н / Д: «Фенікс», 2003. - 480с.