Податковий облік питання його організації ведення та регулювання

Дипломна робота

Податковий облік: питання його організації, ведення і регулювання

ЗМІСТ

ВСТУП

1. Теоретичні та методологічні основи податкової системи Російської Федерації

1.1 Виникнення і розвиток оподаткування

1.2 Сутність, функції податків і принципи оподаткування

1.3 Реформування податкової системи

2. Податковий облік надходження грошових коштів до бюджету

2.1Учет, його сутність і значення

2.2 Органи, що здійснюють контроль і облік надходження грошових коштів до бюджету

2.3 Оперативно - бухгалтерський облік податків, зборів, мита та інших податкових платежів

3. Звітність про надходження платежів до бюджетів усіх рівнів

3.1 Сутність і значення звітності

3.2 Звітність, що відображає надходження до бюджету податків при автоматизованому обліку

ВИСНОВОК

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Державний бюджет країни, будучи одним з найважливіших ланок фінансової системи, являє собою основний фінансовий план утворення і використання загальнодержавного фонду грошових ресурсів. Він займає провідне місце серед фінансових важелів у системі управління країною. Значення бюджету, перш за все, полягає в зосередженні у держави частини доходів суспільства.

Бюджет є формою освіти і витрачання грошових коштів для забезпечення функцій органів державної влади. Зосередження фінансових ресурсів в бюджеті необхідно для успішної реалізації фінансової політики держави.

Бюджет, концентруючи фінансові ресурси на потрібних ділянках і напрямках, дозволяє здійснювати державне регулювання економіки та забезпечувати проведення необхідної соціальної політики. При цьому через рух бюджетних ресурсів контролюється формування доходної частини бюджету, і ефективність використання його видаткової частини.

Доходи бюджетів формуються відповідно до бюджетного і податкового законодавства Російської Федерації.

Податки є одним з найважливіших джерел державних доходів. У загальному обсязі доходів різних країн вони складають до 90%.

Сукупність податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему.

При переході нашої держави до ринкової системи господарювання з'явилася об'єктивна потреба проведення докорінної перебудови податкової системи та бюджетної політики.

У системі стабілізаційних заходів Уряду Російської Федерації щодо виходу з економічної кризи провідне місце відводиться Міністерству Російської Федерації по податках і зборах, за допомогою якого забезпечується основна маса податкових надходжень до бюджету. З огляду на це, фахівці податкової служби Росії розробили систему заходів щодо вдосконалення податкової політики. Важливим напрямом у цій системі заходів є - підвищення збирання податків і зборів та посилення контролю за їх надходженням до бюджету.

Тому тема «Податковий облік: організація, ведення та регулювання» сьогодні особливо актуальна. При правильно організованому обліку податкових платежів є можливість знайти шляхи підвищення збирання податків, збільшення їх надходження до бюджету. Звітність про надходження платежів до бюджетів всіх рівнів дозволяє отримувати більш повну, точну, достовірну інформацію про збирання податків, пені за несвоєчасно внесені суми до бюджету, а також штрафних санкцій за порушення податкового законодавства. Звітність характеризує структуру заборгованості перед бюджетом та її динаміку, дозволяє планувати надходження доходів, порівнювати різні періоди по збору податків.

Податкова система виникла і розвивалася разом з державою. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжувалося перебудовою податкової системи.

Податковий облік - бухгалтерський облік податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів, що надходять до бюджету і позабюджетні фонди. Він є складовою частиною народно-господарського обліку.

В управлінні бюджетним процесом центральне місце займає система органів державного управління фінансами: Міністерство фінансів Росії, Міністерство РФ з податків і зборів, фінансові органи, органи федерального казначейства та інші територіальні органи управління фінансами. Однак досить ефективним є контроль, облік надходжень, здійснюваний органами Федерального казначейства і Госналогслужбой (наразі Міністерством РФ по податках і зборах). Рішення завдань, що стоять перед податковою службою навряд чи здійсненне, без системного впровадження комп'ютерних технологій у повсякденну роботу. Тому «Оперативно-бухгалтерський облік податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів» описує, як за допомогою обчислювальної техніки ведеться податковий облік, контроль надходжень до бюджету. У рамках автоматизованої інформаційної системи податкової служби створюються автоматизовані робочі місця працівників з обліку, які забезпечують оперативний облік надходжень до бюджетів усіх рівнів, ведуть в певному порядку картки особових рахунків платників, реєстри, книги та журнали обліку, своєчасно і правильно роблять рознесення первинних документів, приймають до розгляду заяви від платників податків, здійснюють контроль за обгрунтованістю повернень (чи заліків) коштів з бюджету, проводять операції з перенесення даних на інший податок (платіж) або в інший особовий рахунок, виробляють безспірне стягнення недоїмки (в тому числі пені, штрафних санкцій) за платежах до бюджету, проводять роботу з банком по відкликанню інкасових розпоряджень, несуть відповідальність за збереженням первинних документів, відповідають за правильність ведення обліку і складання звітності, проводять перевірки особових рахунків по податках і платникам податків та їх закриття з певних причин, проводять звірку розрахунків і платежів з бюджетом з платниками податків. Працівники з обліку згідно із заявою платника податків надають довідки в різні інстанції про стан заборгованості до бюджетів всіх рівнів.

Практична частина роботи представлена ​​у вигляді різних документів, що застосовуються при оперативно-бухгалтерському обліку надходжень та форм звітності про надходження податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів усіх рівнів.

1. ТЕОРЕТИЧНІ І МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ УКРАЇНИ

1.1 Виникнення і розвиток оподаткування

Податки являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою із суб'єктів і з громадян по ставці, встановленої в законодавчому порядку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.

Податки поділяються на прямі і непрямі, причому цей підрозділ відомо з глибокої давнини. Критерієм такого поділу є теоретична можливість перекладання податків на споживачів. Цей критерій передбачає, що остаточним платником прямих податків стає той, хто отримує дохід, володіє майном, у той час як остаточним платником непрямих податків виступає споживач товару, на якого податок перекладається шляхом надбавки до ціни. Слід мати на увазі, що це саме теоретичне припущення, бо на практиці може відбуватися інше. Прямі податки за певних обставин також можуть виявитися перекладеними на споживача через механізм росту цін. Непрямі податки не завжди можуть бути в повному обсязі перекладені на споживача, оскільки ринок не обов'язково у колишньому обсязі прийме товар за підвищеними цінами.

Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державних діячів різних епох. Один з основоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723-1790) говорив про те, що податки для того, хто їх сплачує, - ознака не рабства, а свободи.

Ф. Аквінський (1225 або 1226-1274) визначав податки як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск 'є (1689-1755) з повною підставою вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм.

Отже, податкова система виникла і розвивалася разом з державою.

Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця IX ст. Основним джерелом доходів князівської казни була данина. Це було, по суті, спочатку нерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олег після свого затвердження в Києві зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Данина стягувалася двома способами: "повозитися", коли вона привозилась до Києва, і "полюддя" коли князі чи княжі дружини самі їздили за нею.

Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Мито "митий" стягувалася за провезення товарів через гірські застави, мито "перевіз" - за перевіз через річку, "вітальня" мито - за право мати склади, "торгова" мито - за право влаштовувати ринки. Мита "вага" і "захід" встановлювалися відповідно за зважування і вимір товарів, що було в ті роки досить складною справою.

Судова мито "віра" стягувалася за вбивство, "продаж" - за інші злочини. Судові мита становили зазвичай від 5 до 80 гривень.

Після татаро-монгольської навали основним податком став "вихід", стягувалася спочатку баскаками-уповноваженими хана, а потім самими російськими князями. "Вихід" стягувався з кожної душі чоловічої статі і з худоби.

Кожен удільний князь збирав данину в своїм сам і передавав її великому князю для відправлення в Орду. Сума "виходу" стала залежати від угод великих князів з ханами. Конфлікт Дмитра Донського (1359 - 1389) з темником Мамаєм, фактично правителем Золотої Орди, за свідченням С. М. Соловйова, почався з того, що "Мамай вимагав від Димитрія Донського данини, яку предки останнього платили ханам Узбеку і Чанібеку, а Дмитро погоджувався тільки на таку данину, яка останнім часом була условлена ​​між ним самим і Мамаєм; навала Тохтамиша і затримання в Орді сина великокнязівського Василя змусили потім Донського заплатити величезний вихід ... брали по полтині з села, давали і золотом в Орду. У своєму заповіті Дмитро Донський згадує про вихід в 1000 руб. " А вже за князя Василя Дмитровича згадується "вихід" спочатку в 5000 руб., А потім в 7000 руб. Нижегородське князівство платило в цей же час данину в 1500 руб.

Крім "виходу", або данини, були й інші ординські тяготи. Наприклад, "ям" - обов'язок доставляти підводи ординським чиновникам. Сюди ж слід віднести зміст посла Орди з величезним почтом.

Справляння прямих податків у скарбницю самого Російської держави було вже неможливим. Головним джерелом внутрішніх доходів стали мита.

Сплата "виходу" була припинена Іваном III (1440 - 1505) в 1480 р., після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. В якості головного прямого податку Іван III ввів "дані" гроші з чорносошну селян і посадських людей. Потім були нові податки: "Ямський", "піщальние" - для виробництва гармат, збори на городові та засічні справу, тобто на будівництво засік-укріплень на південних кордонах Московської держави. Іван Грозний ввів стрілецьку подати для створення регулярної армії і "полонянічние" гроші для викупу ратних людей, захоплених у полон, і росіян, викрадених в повний.

Для визначення розміру прямих податків служило "Сошно" лист. "Сошне" лист передбачало вимірювання земельних площ, у тому числі забудованих дворами у містах, переклад отриманих даних в умовні калієве одиниці "сохи" і визначення на цій основі податків. "Соха" вимірювалася в чвертях або четях (близько 0,5 десятини), її розмір у різних місцях був неоднаковий. За свідченням В. О. Ключевського, найбільш нормальними розмірами "сохи" промислової, посадской або слобожанської були: "40 дворів кращих торгових людей, 80 середніх і 160 молодших посадських людей, 320 слобідських. Крім нормальних тяглецов з торгових людей, були ще маломочние, називалися бобиря; в соху входило втричі більше бобильскіх дворів, ніж дворів молодших торгових людей. Мінливість розміру сохи, очевидно, відбувалася від того, що на соху падав певний, одноманітний оклад данини, який був, міркуємо з спроможністю місцевих промислових обивателів; в іншому місті кращі торгові люди могли платити цей оклад з 40 дворів, а в іншому в соху зачислялось більшу кількість кращих посадських дворів ".

Сільська "соха" включала певну кількість орної землі і змінювалася залежно від якості грунту, а також соціального стану власника. Так, московська "соха" включала: для служивих людей, майбутніх дворян - 800 чвертей "доброї" землі, 1000 четей "середньої" або 1200 четей "худий" землі; для церков і монастирів - відповідно 600, 700 і 800 чвертей для палацових і "чорних" земель, оброблюваних селянами, - 500, 600 і 700 чвертей. Новгородська "соха" була істотно менше.

"Сошне лист" становив переписувач з состоявшими при ньому подьячими. Описи міст і повітів з населенням, дворами, категоріями землевласників зводилися в Писцовойкниги. "Соха" як одиниця виміру податку була скасована в 1679 р. Одиницею для обчислення прямого оподаткування на той час став двір.

Непрямі податки стягувалися через систему відкупів, головними з яких були митні та винні. У середині XVII ст. була встановлена ​​єдина мито для торгових людей - 10 грошей (5 копійок) з рубля обороту.

Політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця Х V ст. Однак, стрункої системи управління державними фінансами не існувало ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу. Проте одночасно з ним обкладанням населення займалися територіальні накази. У першу чергу Новгородська, Галицька, Устюжская, Володимирська, Костромська чоти, які виконували функції прибуткових кас; Казанський і Сибірський накази, що стягували "ясак" з населення Поволжя та Сибіру; Наказ великого палацу, що обкладається податком царські землі; Наказ великої скарбниці, куди направлялися збори з міських промислів; Друкований наказ, що стягували мито за скріплення актів государевої печаткою; Казенний патріарший наказ, який відає оподаткуванням церковних і монастирських земель. Крім перерахованих податки збирали Стрілецький, Посольський, Ямської накази. У силу цього фінансова система Росії в XV - XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана.

Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича (1629 - 1676), який створив у 1655 р. Лічильний наказ. Перевірка фінансової діяльності наказів, аналіз прибуткових і видаткових книг дозволили досить точно визначити бюджет держави. У 1680 р. доходи становили 1203367 крб. З них за рахунок прямих податків було забезпечено надходження 529481,5 руб., Або 44% всіх доходів; за рахунок непрямих податків - 641394,6 руб., Або 53,3%. Решту суми (2,7%) давали надзвичайні збори і інші доходи. Витрати становили 1125323 крб.

Треба відзначити, що невпорядкованість фінансової системи в той час була характерна і для інших країн.

Сучасна держава раннього періоду нової історії з'явилося в XVI-XVII ст. в Європі. Ця держава не мало теорії податків. Практично не існувало великого постійного податку, тому періодично парламенти видавали дозволи правителям виробляти стягнення і вводити надзвичайні податки. Платниками податків зазвичай виступали люди, що належали до третього стану, тобто сільські жителі і городяни недворянського походження. Податкове право постійно було в центрі всіх дискусій навколо розподілу тягаря і труднощів країни.

Держава не мала достатньої кількості кваліфікованих чиновників, і в результаті збирачем податків став, як правило, відкупник. У країнах континентальної Європи практикувався метод, при якому певний податок, як тільки було отримано право на його стягування, виставлявся на торги для здачі в відкуп. Хто пропонував найвищу ціну, тому він і продавався. Вся сума негайно надходила в князівську або королівську скарбницю. А далі відкупник, наділений вже державними повноваженнями, разом зі своїми помічниками та суборендарями намагався отримати прибуток. Природно, відкупників ненавиділи. Проблема справедливості оподаткування стояла дуже гостро.

Ставлення до податків давно привертає увагу вчених і державних діячів. У виданій у 1625 р. книзі "Досліди або повчання моральні і політичні" англійський філософ Ф. Бекон (1561-1626), лорд-охоронець великої печатки при королі Якова Стюарта, писав: "Податки, що стягуються за згодою народу, не так послаблюють його мужність; прикладом тому можуть служити мита в Нідерландах і до певної міри субсидії в Англії. Зауважте, що мова у нас йде зараз не про гаманець, а про серце. Подати, що стягується за згодою народу або без такого, може бути однакова для гаманців, але не однакова для гаманців, але не однаково її дію на дух народу ".

Але тільки в самому кінці XVII-початку XVIII ст. в європейських країнах стало формуватися адміністративна держава, яка створила чиновницький апарат, і досить струнку і раціональну податкову систему, що складається з прямих і непрямих податків. З непрямих податків особливу роль став грати акциз. Звичайно стягувався безпосередньо біля міських воріт з усіх ввезених і вивезених товарів. Іноді податком обкладалося тільки те, що ввозилося в країну, тобто від нього звільнялися товари, що йдуть на експорт. Розміри акцизу коливалися зазвичай від 5 до 25%. Якогось наукового обгрунтування розмірів оподаткування не було.

Податки на предмети споживання давали великі доходи, але вони не в малому ступені стримували розвиток торгівлі.

З прямих податків основна маса доходів припадала на подушний і прибутковий податки. Від них були звільнені дворянство і духовенство. Зате буржуазія і селянство віддавали державі у вигляді прямих податків 10 - 15% від своїх доходів.

Відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходів іноді приводили до важких наслідків. Прикладом невмілої податкової політики можуть бути заходи, що приймалися на початку царювання згадуваного вже Олексія Михайловича. Він вів війни зі шведами та поляками, що вимагали величезних витрат. До того ж Росію в другій половині сорокових років XVII ст. спіткало кілька неврожайних років і падіж худоби від епідемічних хвороб. Уряд вдавався до екстрених зборів. З населення стягували спочатку двадцятих, потім десяту, потім п'яту гріш. Тобто прямі податки "з животів і промислів" піднялися до 20%. Збільшувати їх далі стало неможливо. І тоді була зроблена спроба поправити фінансове становище за допомогою непрямих податків. У 1646 р. був підвищений акциз на сіль з 5 до 20 коп. за пуд. До речі, цей захід застосовували і в інших країнах. Розрахунок був на те, що сіль споживають усі верстви населення і податок розклався на всіх рівномірно.

Однак на ділі виявилося, що важко постраждало найбідніше населення. Воно годувалося головним чином рибою з Волги, Оки та інших річок. Виловлена ​​риба тут же солилася дешевої сіллю. Після запровадження зазначеного акцизу солити рибу виявилося невигідно. Риба псувалася у величезній кількості. Виник недолік основного харчового продукту. До того ж у людей, зайнятих важкою фізичною працею, соляної обмін найбільш інтенсивний і солі їм потрібно більше.

У Россі соляної податок був тимчасово скасовано після народних (соляних) бунтів, і почалася робота з упорядкування фінансів на більш розумних підставах.

Епоха Петра I (1672-1725) характеризується постійною нестачею фінансових ресурсів з-за численних воєн, великого будівництва, великомасштабних державних перетворень. Для поповнення скарбниці винаходилися все нові способи, вводилися додаткові податки, аж до анекдотичного податку на бороди і вуса. Цар заснував особливу посаду - прибильщики, обов'язок яких "сидіти і лагодити государю прибутки", тобто винаходити нові джерела доходів скарбниці. Так був введений гербовий збір, подушний збір, подушний збір з візників (десята частина доходів від найму), податки з постоялих дворів, печей, плавних судів, кавунів, горіхів, продажу їстівного, найму будинків, криголамний та інші податки і збори. Оподатковувалися навіть церковні вірування. Наприклад, розкольники були зобов'язані сплачувати подвійну подать.

У той же час Петром I був прийнятий ряд заходів, щоб забезпечити, як ми сказали б зараз, справедливість оподаткування, рівномірну розкладку податкових тягот. Тяжкість деяких колишніх податків була ослаблена, причому в першу чергу для малозабезпечених людей. Для усунення зловживань при перепису дворів введена була подушна подати.

Доходи держави постійно зростали. У 1710 р. вони склали 3134000 крб., в 1722 р. - 7859833 крб., в 1725 р. - 10186707 руб. У другій половині царювання Петра I Російська держава, незважаючи на величезні витрати, обходилося власними доходами.

В останній третині XVIII ст. в Європі активно розробляються проблеми теорії та практики оподаткування.

Призначений міністром фінансів наприкінці 1769 в період жорстокої фінансової кризи Франції абат Террі вимушено вводив нові податки. При цьому він віддавав перевагу непрямим податком, оскільки вважав, що "податки на витрати найменш обтяжливі ... вони стягуються поступово і, так би мовити, непомітно". У той же час Террі виходив з доцільності диференціації непрямих податків: продукти першої необхідності (зерно) повинні бути звільнені, худоба має обкладатися дуже незначно, вино - трохи більше, грубі тканини - дуже мало, а предмети розкоші - дуже високо і т. д.

У цей же час в Росії прямі податки в бюджет грали другорядну роль в порівнянні з податками непрямими. Так, подушної податі збиралося в 1763 р. 5667 тис. руб., або близько 30% усіх доходів, а в 1796 р. - 24721 тис. руб., або 33% доходів. Дуже незначні суми приносили подворная подати і промисловий податок.

Непрямі податки давали 42% в 1764 р. і 43% в 1796 р. Майже половину цієї суми приносили питні податки.

Розвивалися і бюджети міст, де все більшу роль починали грати так звані оброчні статті. Податки стягувалися з утримувачів плотомоен і ополонок, з перевозів, з рибних ловель, з рухомих човнів, за запис у міську обивательську книгу і ін Тоді ж з'являються й перші позикові кошти в бюджетах міст, і відсотки з вкладів у банки.

Для наочності розглянемо сумарні доходи Москви за 1786 - 1792гг. (Таб. 1.1).

Таблиця 1.1

Превалюючим серед доходів, як видно з табличних даних, є відрахування від державної монопольної торгівлі вино-горілчаними виробами. Однак і податки займають досить помітне місце, приносячи в бюджет понад 23% всіх доходів столиці. Позика вже з'явився, але поки не грав істотної ролі. Субсидій та дотацій від держави не було. Бюджети російських міст грунтувалися на власні доходи.

У цей же період (остання третина XVIII ст.) Створювалася теорія оподаткування. Її основоположником можна назвати шотландського економіста і філософа А. Сміта.

У вийшла в 1776 р. книзі "Дослідження про природу і причини багатства народів" він писав: "Піддані держави повинні по можливості відповідно до своєї здатності і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави. Податок, який зобов'язується сплачувати кожну окрему особу, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу - все це повинно бути ясно і виразно для платника і для всякого іншого особи. Там, де цього немає, кожна особа, оподатковувана даним податком, віддається у великій чи меншою мірою у владу збирача податків, який може обтяжувати податок для якого неугодного йому платника або включати для себе загрозою такого обтяження подарунок або хабар.

Невизначеність оподаткування розвиває нахабність і сприяє продажність того розряду людей, які й без того не користуються популярність навіть у тому випадку, якщо вони не відрізняються нахабством і продажність. Точна визначеність того, що кожна окрема особа зобов'язана платити, в питанні податкового обкладення представляється справою настільки великого значення, що досить значна ступінь нерівномірності, як це, на мою думку, випливає із досвіду всіх народів, становить набагато менше зло, чим дуже мала ступінь невизначеності .

Кожен податок повинен стягуватися в той час або тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше платити його. Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державному казначейству.

Податок може брати чи утримувати з кишень народу значно більше того, що він приносить у скарбницю держави наступними шляхами:

По-перше, його збирання може вимагати великої кількості чиновників, платня яких в змозі поглинати велику частину тієї суми, яку приносить податок, і вимагання яких можуть обтяжити народ додатковим податком. По-друге, він може ускладнювати додаток праці населення і перешкоджати йому займатися тими промислами, які дають кошти для існування і роботу великій кількості людей. Зобов'язуючи людей платити, він може тим самим зменшувати або навіть знищувати фонди, які дозволяли б їм здійснювати ці платежі з більшою легкістю. По-третє, конфіскаціями та іншими покараннями, яким піддаються нещасні люди, він часто руйнує їх і таким чином знищує ту вигоду, яку суспільство могло б отримати від програми їх капіталів. Нерозумний податок створює велику спокусу для контрабанди, а кари за контрабанду повинні посилюватися відповідно до спокусою. Всупереч всім звичайним принципам справедливості закон спершу створює спокусу, а потім карає тих, хто піддається йому, і до того ж він посилює покарання відповідно тому самому обставині, яке, безсумнівно, повинно було б пом'якшувати його, а саме відповідно спокусі вчинити злочин. Очевидна справедливість і користь цих положень звертали на себе більша або менша увага всіх народів ".

Отже, з наведеної цитати можна вивести чотири основні принципи, які не застаріли й до нашого часу.

1. Принцип справедливості, який стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їхнім доходам.

2. Принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були точно заздалегідь відомі платникові.

3. Принцип зручності припускає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника.

4. Принцип економії, що полягає в скороченні витрат справляння податку, в раціоналізації системи оподаткування.

Саме наприкінці XVIII ст. закладалися основи сучасної держави, яка проводить активну економічну, в тому числі фінансову і податкову, політику. Це стосується країн Західної Європи, це відноситься і до Росії. Ще за Петра I були утворені 12 колегій, з яких чотири завідували різними фінансовими питаннями: камер - колегія, штаті - контор - колегія, ревізійної - колегія, ревизион - колегія і комерц - колегія. Катерина II (1729 - 1796) перетворила систему управління фінансами. У 1780 р. була створена експедиція про державні доходи, в наступному році вона розділилася на чотири самостійні експедиції. Одна з них завідувала доходами держави, інша - видатками, третя - ревізією рахунків, четверта - стягненням недоїмок, недоборів і нарахувань. У 1802 р. маніфестом Олександра I "Про заснування міністерств" було створено Міністерство фінансів і визначено його роль. У маніфесті говорилося: "Посада Міністра фінансів має два головних предмета: управління казенними і Державними частинами, котрі доставляють Уряду потрібні ..... доходи та генеральне всіх доходів рассігнованіе по різних частинах Державних витрат".

У 1811 р. управління фінансами було розділено між трьома відомостями. Міністерство фінансів займалося всіма джерелами доходів, Державне казначейство відало витратами, Державний контролер займався ревізією всіх рахунків. Через десять років Державне казначейство було включено до Міністерства фінансів на правах департаменту.

Протягом XIX ст. головним джерелом доходів залишалися державні прямі та непрямі податки. Основним прямим податком була подушна подати. Кількість платників визначалося за ревизским переписами.

Починаючи з 1863 р. з міщан замість подушного подати став стягуватися податок з міських будівель. Скасування подушної подати почалася в 1882 р.

Друге місце серед прямих податків займав оброк. Це була плата казенних селян за користування землею. Ставка оброку диференціювалася за класами губерній.

Купецтво платило гільдейскіе подати - відсотковий збір з оголошеного капіталу. Даний збір був введений ще Катериною II в 1775 р. для купців I, II і Шгільдій замість подушного подати. Він становив 1% від капіталу, але за 50 років виріс до 2,5% для купців III гільдії 4% для купців II і I гільдій. Розмір капіталу записувався "по совісті кожного". Крім того, діяла патентна система оподаткування торгівлі та промисловості. Були введені квитки на лавки, тобто плата за кожне торгове заклад.

Поряд з основними ставками за прямими податками вводилися надбавками цільового призначення. Такі були надбавки на будівництво державних великих доріг, пристрій водних повідомлень, тимчасові надбавки для прискорення сплати державних боргів (діяли з 1812 по 1820 р.). З дворян, що мали дохід вище встановленого розміру, стягувався лише останній із перерахованих податків - на сплату боргів. Причому дворяни, які жили за кордоном не по службі і проживали доходи поза батьківщиною, "повинні були платити вдвічі".

Крім державних прямих податків, функціонували земські (місцеві) збори. Земським установам надавалося право визначати збори з землі, фабрик, заводів, торговельних закладів. До кінця минулого століття всі суми, включаючи земські, надходили до каси державного казначейства.

У вісімдесятих роках XIX ст. поряд із загальною скасуванням подушної податі стало впроваджуватися прибуткове оподаткування. Був встановлений податок на доходи з цінних паперів. Потім державний квартирний податок.

Існували спеціальні державні збори. Такий, наприклад, введений в 1834 р. збір з проїзду по закінченому до того часу шосе Санкт-Петербург - Москва. До 1863 р. цей збір поширився на 23 шосейні дороги. Стягувалися збори з пасажирів залізниць, пароплавств, з залізничних вантажів, що перевозяться великою швидкістю, збори в морських портах.

Діяли мита з майна, що переходить у спадок або за актами дарування. У залежності від ступеня споріднення вони мали ставку від 1 до 6% вартості майна.

Існували паспортні збори, в тому числі із закордонних паспортів. Оподатковувалися поліси зі страхування від пожежі.

Серед непрямих податків у минулому столітті великі доходи Російської держави давали акцизи на тютюн, цукор, гас, сіль, сірники, пресовані дріжджі, освітлювальні нафтові олії і ряд інших товарів. Значними були надходження від виробництва та торгівлі алкогольними напоями.

Система акцизів, як і митні збори, мала аж ніяк не тільки фіскальний характер. Вона забезпечувала державну підтримку отчестевенним підприємцям, захищала їх у конкурентній боротьбі з іноземцями.

У 1898 р. Микола II затвердив Положення про Державний промисловий податок. Податок проіснував аж до революції 1917 р. Промислові свідоцтва відповідно до цього Положення повинні були вибиратися на кожне промислове підприємство, торговий заклад, пароплав. Свідоцтво могло отримати як фізична, так і юридична особа. Так забезпечувався єдиний підхід до гільдейскіе купецтву і акціонерним товариствам. Були введені 3 торгових і 8 промислових розрядів, за якими стягувався основний промисловий податок. Право на вступ купецтво давало володіння підприємствами

торгівлі по промисловим свідченнями 1-2-го розрядів і промисловими підприємствами за свідченнями 1-5-го розрядів.

Основний промисловий податок складався з податку з торгових закладів і складських приміщень, податку з промислових підприємств і податку з свідоцтв на ярмаркову торгівлю. Вони стягувалися при щорічній вибірці промислових свідоцтв за фіксованими ставками, диференційованими по губерніях Росії.

Додатковий промисловий податок за розміром перевершував основний і залежав від розміру основного капіталу та прибутку підприємства. Крім того, він залежав і від характеру підприємства - було воно гільдейскіе чи акціонерним товариством.

Належали купцям підприємства і заклади вносили додатковий податок у вигляді раскладочного збору і процентного збору з прибутку. Сума раскладочного збору визначалася один раз на три роки законодавчо і щорічно розкладалася в губерніях по підприємствах. Збір з прибутку становив 3,33% з тієї частини прибутку, яка в 30 разів перевищувала розмір основного промислового податку.

Акціонерні товариства платили додатковий промисловий податок у вигляді податку з капіталу і процентного збору з прибутку. Податок з капіталу стягувався за ставкою 0,15%. З капіталу менше 100 рублів він не стягувався. Відсотковий збір з прибутку встановлювався пропорційно чистого прибутку. Сама чистий прибуток розраховувалася у відсотках до основного капіталу.

Ми в основному вели мову про загальнодержавні податки, лише згадавши про земських зборах, але вже в кінці XIX століття і особливо в XX ст. в житті людського суспільства величезну роль стали набувати великі міста. У зв'язку з цим цікаво проаналізувати, з чого складалися доходи міст Росії. Візьмемо, для прикладу, найбільше місто - Москву. У таб. 1.2 наведені дані про доходи за 1890-1891 рр..

Таблиця 1.2

Як бачимо, податкові надходження забезпечували понад 60% усіх доходів. А якщо додати до них збори з особливих підприємств і збори з міських видань - ці свого роду відрахування від прибутку підприємств, підвідомчих міської Управи, то загальна сума податків складе 70-75% доходів. Домінували прямі податки. Вони становили понад 57% усіх доходів.

Найбільш великим з прямих податків був податок з нерухомого майна. У зазначений період він стягувався за ставкою 9%. У 1890 р. даний податок забезпечив надходження 2,3 млн. руб. з 4,14 млн. прямих податків, в наступному році - 2,8 млн. руб. Це не говорить про підвищення податкової ставки або про різке зростання нерухомості. Просто на рубежі цих років Московської міської Управою була проведена переоцінка нерухомого майна.

Значну суму серед прямих податків давав податок на право в Москві торгівлі та промислів. Сюди входили вартість патентів, купецьких свідоцтв, свідоцтв на право дрібної торгівлі, збори з торговельних і промислових закладів, трактирів, городів, заїжджих дворів, коней, що містяться приватними особами.

Непрямі збори і мита стягувалися за таврування заходів, гир і ваг, за затвердження планів і креслень на будівлі в приватних володіннях, за прописку, видачу довідок з адресного столу. До цієї ж статті ставилися збори з аукціонного продажу, векселів, позикових листів і договорів, судових мит.

Місто не мав податкової ініціативи. Податки, які він міг збирати на свою користь, були встановлені у випущеному урядом Міське положення. Там же була визначена максимальна ставка податку з суми чистого доходу від нерухомого майна - 10%.

Зазначений період можна назвати початковим періодом урбанізації та розвитку капіталізму в Росії. Обидва ці процесу лише набирали силу. Підйом промисловості, торгівлі, концентрація виробництва і капіталу, будівельна лихоманка, бурхливе зростання населення ще попереду. Повільно росли в 90-і роки минулого століття і доходи міського бюджету. У 1891 р., як показано вище, вони склали суму 8,1 млн. руб., в 1899 р. - 11,9 млн. руб. із середньорічним приростом 475 тис. руб. Для порівняння скажемо, що за дев'ять років XX ст. (1901 - 1910 рр..) Середньорічне зростання доходів міста склав 2255 тис. руб., а за наступні три роки -4100 тис. руб.

Відбувалися не тільки кількісні, але і якісні зміни. До 1913 р. Москва стала за кількістю жителів дев'яти міст світу і другий у Росії. Вона поступалася лише Лондону, Відні, Нью-Йорку, Парижу, Берліна, Чикаго, Петербургу, Філадельфії. Будучи другим промисловим центром країни, Москва мала значно більше значення, ніж Петербург, з точки зору оптової торгівлі, транспортного сполучення всередині країни. Був залучений величезний іноземний капітал, чому сприяли податкові і митні пільги.

Перша світова війна згубно позначилася на фінансовому становищі країни. Мирне розвиток країни було перервано. Різко зросла паперово-грошова емісія. Щоб покривати зростаючі військові витрати, уряду потрібно систематично підвищувати податки і збори, вводити нові акцизи. Стрімко зростали суми позик, як внутрішніх, так і зовнішніх.

Природно, що в таких умовах купівельна спроможність рубля швидко падала, що поглинається інфляцією. Зменшувався золотий запас Росії, яким вона змушена, була забезпечувати зовнішні позики.

Після лютневої революції стан справ ще більше погіршилося. Тимчасовий уряд ні при одному зі своїх лідерів не зуміло впоратися з економічними і фінансовими труднощами. Наростали темпи інфляції. Війна з Німеччиною тривала, господарство розвалювалося, фінансові джерела вичерпувалися, витримати тягар нових податків ніхто вже не був в змозі. І тоді був знайдений вже вторований шлях - паперова емісія грошей. При уряді А.Ф. Керенського стрімко зріс випуск до того часу абсолютно знецінених паперових грошей. Сучасники пишуть, що обклеювати стіни так званими керенки було значно дешевше, ніж купувати на них шпалери.

Черговий спад у всій фінансовій системі Росії настав після Жовтня 1917 р. Основним джерелом доходів центральних органів радянської влади стала емісія грошей, а місцеві органи існували за рахунок контрибуції. Але грошова емісія, як і контрибуції, аж ніяк не сприяли налагодженню господарства.

Певний етап у налагодженні фінансової системи країни настав після проголошення нової економічної політики, коли були зняті заборони на торгівлю, на місцевий кустарний промисел. З'явилися іноземні концесії. Була розроблена система податків, позик, кредитних операцій, вжито заходів щодо зміцнення грошової одиниці.

У період непу існували різні форми власності, діяли економічні закони, що було однією з головних умов функціонування податкової системи. Досвід двадцятих років показав, що нормальне оподаткування можливо лише при певному побудові відносин власності, які забезпечували б правову відособленість підприємств від державного апарату управління. Це відокремлення необхідно не тільки для створення правильного оподаткування, але й нормального механізму переливу капіталу між галузями і підприємствами, для формування ринку капіталів.

У двадцяті роки робилися спроби організувати націоналізовані підприємства як акціонерні товариства, що працюють на основі державного капіталу. Але в ті роки подібні спроби успіхом не увінчалися. Фінансова система під час непу мала багато специфічних особливостей, але, тим не менш, вона відштовхувалася від податкової системи дореволюційної Росії як від вихідного пункту і відтворювала ряд її рис. Проте складається система оподаткування характеризувалася майже повною відсутністю даних для визначення фінансового становища різних категорій платників податків, що зумовлювало досить примітивні способи оподаткування.

У 1923 - 1925 рр.. існували такі види податків:

I. Прямі податки. До них ставилися сільськогосподарський, промисловий, подоходно - майновий, рентний податки, гербовий збір і тому подібні мита, спадкові мита.

II. Непрямі податки: акцизи і митне оподаткування.

Акцизи були встановлені на продаж чаю, солі, тютюнових виробів, сірників, нафтопродуктів і деяких інших споживчих товарів.

Прямі податки були знаряддям фінансової політики - важелем перерозподілу накопичуються в процесі господарювання капіталів і в той же час вони ставали істотним чинником зростання доходів бюджету.

У 1922 - 1923 рр.. прямі податки становили близько 43% всіх податкових надходжень до бюджету, в 1923 - 1924 рр.. - 45%, в 1925 - 1926 рр.. - 82%.

Промисловим податком обкладалися торгові і промислові підприємства, а також одноосібні ремесла і промислові заняття. Платниками промислового податку були всі агенти виробництва та обігу. Розмір податку дорівнювала 1,5% з торгового обороту. Але крім цього зрівняльного збору до складу промислового входив ще й патентний податок. Вартість патенту варіювалася по розрядах залежно від виду занять і географічного положення регіону.

Зрівняльний збір представляв собою, по суті справи, податок з обороту, що дозволяє відносно рівномірно обкладати всі товари, вловлювати і акумулювати в бюджеті надлишки доходів. У загальносвітовій практиці податок з обороту, в кінцевому рахунку, еволюціонував у податок на додану вартість. В економіці Росії еволюція була зворотною - убік зближення податку з обороту з акцизами - певною фіксованою надбавкою до ціни товару на користь державної скарбниці.

Протягом багатьох років податок з обороту викликав відхилення цін на товари від їх вартості, перешкоджав встановленню ринкових цін і розвитку госпрозрахункових відносин.

Іншим найважливішим прямим податком був прибутковий майнові. Ним обкладалися як фізичні, так і юридичні особи: акціонерні товариства, товариства і т. п. Майнові обкладення являло собою, перш за все податок на капітал. Державні підприємства були звільнені від поимущественного оподаткування, але платили прибутковий податок в розмірі 8%.

Майнові обкладення прогресивно зростала зі збільшенням розміру майна. У результаті будь-яке злиття капіталів - створення товариств, акціонерних товариств вело до подвоєння і потроєння оподаткування. Двічі, по суті справи, обкладалися і доходи учасників акціонерних товариств: спочатку як сукупний дохід акціонерного товариства, а потім як виплачені дивіденди.

Подібний податковий гніт штовхав приватних підприємців на шлях швидкої наживи, спекуляції, перешкоджав раціональної концентрації і накопичення капіталу навіть на самому примітивному рівні.

Надалі фінансова система нашої країни еволюціонувала в напрямку, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вона перейшла до адміністративних методів вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фінансових ресурсів через бюджет країни. Повна централізація коштів і відсутність будь - якої самостійності підприємств у вирішенні фінансових питань позбавляли господарських керівників будь-якої ініціативи і поступово підводили країну до фінансової кризи. Криза вибухнула на рубежі 80 - 90 - х років, його виникнення сприяв і ряд інших об'єктивних і суб'єктивних факторів.

Теорія оподаткування завжди намагалася вирішити "вічний" питання: що доцільніше, забезпечити формування бюджету чисто фіскальними методами чи зниженням податків домагатися стимулювання підприємницької діяльності та розширення податкової бази?

В якості історичного документа можна привести витяг з документа, підготовленого відомим діячем Австрії Меттернихом К. (1773 - 1859) і переданого їм 15 грудня 1820 російському царю Олександру I під час чергового Віденського конгресу. Задавши питанням, що повинні робити уряду, К. Меттерніх пише: "Вони повинні приділяти пильну увагу стану фінансів своєї країни, щоб шляхом полегшення громадських повинностей і податків дати скуштувати їх народам від сприятливий не уявного, а реального світу".

Російський міністр фінансів граф Є. Канкрін (1774 - 1845), який обіймав цю посаду за Олександра I і Миколи I, закликав до дуже великої обережності у встановленні нових податків.

Але повернемося в ХХ століття. Професор і державний діяч післявоєнній Німеччині Л. Ерхард пише: "Треба визнати вельми справедливими побажання, як усіх громадян, так і господарських кіл, спрямовані на зниження податкового тягаря". І далі зазначає, що якщо вдасться домогтися необхідної "стабілізації витрат і розвиток продуктивності буде рости тими ж темпами, легко собі уявити і вирахувати, яке зниження податків виявиться можливим. Тільки таким шляхом можна досягнути справжнього і реалістичного рішення гнітючої всіх нас податкової проблеми".

Треба сказати, що податкова політика Л. Ерхарда в період, коли він був міністром господарства, а потім канцлером Федеративної Республіки Німеччини, серед інших прийнятих на його ініціативи заходів зіграла чималу роль в економічному піднесенні повоєнній Німеччині.

У 70 - 80-і роки в західних країнах поширилася і отримала визнання бюджетна концепція А. Леффера. А. Леффера виходив з того, що податкові надходження є продуктом двох основних чинників: податкової ставки і податкової бази. Зростання податкового тягаря може приводити до збільшення державних доходів тільки до якоїсь межі, поки не почне скорочуватися оподатковувана податком частина національного виробництва. Коли ця межа буде перевищено, зростання податкової ставки призведе не до збільшення, а до скорочення доходів бюджету (так звана крива Леффера). У зв'язку з цим завдання пожвавлення ділової активності належить вирішувати шляхом полегшення податкового гніту. Зниження ставки оподаткування призводить до зростання виробництва, який в подальшому компенсує тимчасове зменшення надходжень. Підвищення зростання виробництва без інфляції досягається головним чином вмілим маніпулюванням податковими ставками, податковими пільгами і прогресивністю оподаткування.

У другій половині 80-х - початку 90-х років XX ст. провідні країни світу, такі, як США, Великобританія, Німеччина, Франція, Японія, Швеція та деякі інші, провели податкові реформи, спрямовані на прискорення нагромадження капіталу і стимулювання ділової активності. У цих цілях знижені ставки податку на прибуток корпорацій. Наприклад, в США ставка корпорационного податку зменшено з 46 до 34%, у Великобританії - з 45 до 35%; у Франції - в 1986 р. з 50 до 45%, а в 1991 р. - до 42%, а в Японії - у 1989 р. з 42 до 40%, а в 1990 р. - до 37,5%. У 1994 р. почалося поступове проведення податкової реформи в Данії.

Одночасно в цих країнах знижений верхній рівень оподаткування особистих доходів фізичних осіб, розширені інтервали неоподатковуваного доходу.

Треба відзначити, що зниження прямих податків зажадало деякого збільшення непрямих податків, таких, як податок на додану вартість, податок з продажів. Спостерігається і збільшення поземельного податку. Реформам супроводжують посилення системи контролю за дотриманням податкового законодавства і посилення економічних санкцій та адміністративних заходів по відношенню до тих, хто його порушує.

Початок дев'яностих років стало також періодом відродження та формування податкової системи Російської Федерації.

У новій податковій системі одне з головних місць зайняли непрямі податки на споживання: податок на додану вартість і акцизи, що входять в ціну товару (робіт, послуг).

Проблема співвідношення прямих і непрямих податків у сучасних економічних умовах потребує серйозного дослідженні та науковому обгрунтуванні.

1.2 Сутність, функції податків і принципи оподаткування

Держава, виражаючи інтереси суспільства в різних сферах життєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, екологічну, демографічну та ін Регулююча функція держави у сфері економіки виявляється у формі бюджетно-фінансового, грошово-кредитного, цінового механізмів, які виступають в якості засоби взаємодії об'єкта і суб'єкта системи державного регулювання економіки.

Бюджетно-фінансова система включає відносини з приводу формування та використання фінансових ресурсів держави - ​​бюджету і позабюджетних фондів. Вона покликана забезпечувати ефективний розвиток економіки, реалізацію соціальної та інших функцій держави. Важливою "кровоносної артерією" бюджетно-фінансової системи є податки.

Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільства на класи і появою держави, якому були потрібні кошти на утримання армії, судів, чиновників та інші потреби.

Податки, таким чином, - це породження держави, і в цій своїй якості вони існували і можуть в принципі існувати поза товарно-грошових відносин. Наприклад, в деяких докапіталістичних суспільних формах головними доходами держави були різного роду натуральні побори. Крім того, основна маса населення змушена була виконувати натуральні повинності.

Держава встановлювала податки в натуральному виразі з урахуванням спеціалізації того чи іншого господарства, місцевості. З розширенням функцій феодальної держави, утворенням централізованих держав (абсолютних монархій) зростала роль податків у формуванні державної скарбниці, у проведенні протекціоністської політики. В епоху становлення і розвитку капіталістичних відносин значення податків стало посилюватися: для утримання армії і флоту, які забезпечують завоювання нових територій - ринків сировини, і збуту готової продукції, казні потрібні були додаткові кошти.

Вилучення державою у свою користь певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску і складає сутність податку. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту:

- Працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід;

- Господарюючі суб'єкти, власники капіталу.

За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави, що акумулюються в його бюджеті і позабюджетних фондах. Економічний зміст податків виражається, таким чином, взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з ​​одного боку, і держави - ​​з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.

Відомий економіст Адам Сміт у своєму класичному творі "Дослідження про природу і причини багатства народів" вважав основними принципами оподаткування загальність, справедливість, визначеність і зручність. Піддані держави повинні давати "кошти до досягнення мети суспільства або держави" кожен по можливості і пропорційно свого доходу за заздалегідь встановленим правилам (терміни платежу, спосіб стягнення), зручним для платника. З часом цей перелік був доповнений принципами забезпечення достатності і рухливості податків, (податок може бути збільшений чи скорочений відповідно до об'єктивними потребами і можливостями держави), вибору належного джерела й об'єкта оподаткування, однократності оподаткування.

Перераховані принципи оподаткування враховувалися і при формуванні нової податкової системи Росії, адекватної ринковим перетворенням. У кінці 1991 р. був прийнятий Закон РФ "Про основи податкової системи Російської Федерації". Протягом 1992 - 1993 рр.. серйозні зміни вносилися в механізм оподаткування та структуру податків. Однак неодноразово при цьому порушувався принцип справедливості: вносяться зміни затверджувалися законодавчими актами "заднім числом".

Принципи оподаткування залежать від економічної ситуації в країні, плану державних заходів, розмірів державного боргу, відношення державного апарату і суспільства до окремих груп населення. Спроби виробити оптимальну систему оподаткування дозволили сформулювати такі принципи:

• простота алгоритму розрахунку окремих податків;

• відсутність дублювання;

• простота і економічність системи збору податків;

• стабільність;

• законодавче регламентування;

• пропорційність податкових зборів вигоді, яку натомість може надати держава;

• рівність за доходами і прав громадян, оподатковуваних рівним податком;

• прийнятний розмір загального податкового тиску;

• справедливість по горизонталі;

• справедливість по вертикалі.

Справедливість по горизонталі припускає, що рівні за доходами особи повинні платити рівні податки. Принцип справедливості по вертикалі полягає в тому, що якщо рівні з економічного й соціального боку платники податків платять рівні податки, то й нерівні повинні платити нерівні податки.

Податкова політика держави не тільки базується на конкретних принципах, але і враховує соціально-економічні потреби країни, стратегічні потреби країни, стратегічні та поточні завдання економіки.

Негативним наслідком підвищеного оподаткування може бути падіння інтересу до роботи, отже, зниження продуктивності праці, стримування зростання обсягу і вдосконалення сортаменту продукції, скорочення доходу від виробництва. При високих податках зникає матеріальне стимулювання, в результаті зупиняється економічний і соціальний прогрес.

На витрати становлення податкової системи можна віднести і недотримання принципу стабільності. Тільки в 1992 р. в податкове законодавство сім разів вносили зміни та доповнення. Вносилися вони і в минулому році з метою вдосконалення податкової та бюджетної систем.

В даний час відбувається важливий процес переосмислення податкової політики. Поряд з локальними поправками до податкового законодавства, викликаними необхідністю терміново вирішувати болючі питання, в Мінфіні РФ готуються і стратегічні рішення, розраховані на тривалу перспективу.

Новий підхід до податкової політики передбачає продовження податкової реформи, розпочатої в 1992 р. Мова йде не про повну заміну або кардинальної ломки існуючої системи. Передбачається процес еволюційний, але швидкоплинний.

Девіз, під яким буде продовжуватися податкова реформа, в Мінфіні РФ сформулювали так: "Держава готова піти на зниження податків в обмін на посилення податкової дисципліни".

Всі параметри нового податкового режиму вже обгрунтовані і закладені в Податковому кодексі РФ, перша частина якого затверджена, а друга знаходиться в проекті, підготовленому на замовлення Мінфіну РФ.

Джерелом податкових платежів (внесків) незалежно від об'єкта оподаткування завжди був валовий національний дохід (ВНД), який кількісно не збігається з ВВП. ВНД утворює первинні грошові доходи основних учасників суспільного виробництва і держави як організатора господарської життя в національному масштабі (і співорганізатора поряд з іншими державами регіонального господарства): оплата праці працівників, прибуток господарюючих суб'єктів та централізований доход держави (податки до бюджету, а соціальні відрахування - у позабюджетні фонди). Освітою первинних грошових доходів не обмежується процес вартісного розподілу валового продукту. Він триває в перерозподілі грошових доходів основних учасників суспільного виробництва на користь держави: від працівників - у формі прибуткового податку і відрахувань у пенсійний фонд, а від господарюючих суб'єктів - у формі податку на прибуток та інших податкових платежів і зборів.

Законодавством встановлено, що об'єктами оподаткування є: прибуток (дохід), вартість певних товарів, додана вартість продукції, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна (дарування, продаж, спадкування), операції з цінними паперами, окремі види діяльності, інші об'єкти, встановлені законом.

Один і той самий об'єкт обкладається податком одного виду тільки один раз за встановлений період оподаткування (місяць, квартал, півріччя, рік).

Загальна кількість платників податків визначається кількістю юридичних осіб (підприємств, організацій, установ), чисельністю громадян, зареєстрованих у податкових органах як осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, і чисельністю громадян, які сплачують прибутковий податок за місцем отримання заробітної плати.

За даними Державної податкової служби РФ, на 1 січня 1994 в Росії було зареєстровано майже 2 млн. підприємств, які утримували прибутковий податок з 115,7 млн. фізичних осіб, включаючи сумісників. Чисельність громадян-підприємців склала 1024 тис. осіб. Ринкові перетворення сприяли кількісному зростанню платників податків: за 199Г рік їх загальне число (без фізичних осіб, які сплачують прибутковий податок) зросло в півтора рази.

За даними Держкомстату Росії, на 1 жовтня 1997 року в країні функціонувало лише близько 844 тис. малих підприємств з чисельністю постійно зайнятих понад б млн. чоловік. З урахуванням працівників, які виконують роботи за договорами, і сумісників, а також підприємців, що працюють без утворення юридичної особи, в малому підприємництві зайнято понад 12 млн. осіб.

Податкова система України представляється сукупністю податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку з платників - юридичних і фізичних осіб на території країни. Всі податки, збори, мита та інші платежі "живлять" бюджетну систему РФ. Крім того, існує близько 20 державних позабюджетних фондів, дохідна частина яких формується за рахунок цільових відрахувань. Джерелом цих відрахувань також є вироблений ВВП, за рахунок якого на стадії утворення доходів здійснюються відповідні платежі. Зокрема, позабюджетні фонди соціального призначення формуються за тарифами страхових внесків, прив'язаних до оплати праці і включаються до собівартості продукції.

За методом встановлення податки поділяються на прямі і непрямі.

Прямі податки - це податки, що стягуються державою безпосередньо з доходів (заробітної плати, прибутку, відсотків) або з майна платника податків (землі, будівель, цінних паперів).

Непрямі податки - це податки на товари або послуги, які фіксуються у вигляді надбавки до ціни чи тарифу.

У Російській Федерації діє наступна система основних прямих податків:

1. Прямі податки, утримувані з юридичних осіб, - податок на прибуток підприємства (корпораціонний податок), податок на майно підприємства; земельний податок з підприємства.

2. Прямі податки, що стягуються з фізичних осіб (населення), - прибутковий податок з населення; майнові податок з населення; податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування; податок на власників транспортних засобів.

До основних непрямих податків, якими обкладаються як підприємства, так і населення, належать: податок на додану вартість (ПДВ), акциз, мито (податок на експорт та імпорт).

У міру підвищення матеріального добробуту населення, розширення кола товарів масового споживання непрямі податки еволюціонували: від одноразового оподаткування споживчих товарів на стадії кінцевого споживання до багаторазового обкладенню господарського обороту, починаючи зі стадії виробництва, тобто від акцизу до податку з обороту і потім до податку на додану вартість і акцизів.

У 1990 - 1992 рр.. співвідношення прямих і непрямих податків, що надходять до бюджету Росії, становило приблизно 1: 1, у 1993 р. - 1,6:1, а в 1994 р. змінилося на протилежне через збільшення частки податку на додану вартість і акцизів. У 1995 р. прямі і непрямі податки співвідносилися як 1:2. Збільшення непрямого оподаткування - свідоцтво загальної незбалансованості та кризового розвитку економіки країни.

Вчення про податки - складова частина фінансової науки, що вивчає виробничі відносини людей у їх єдності і взаємодії з продуктивними силами і надбудовою. Податки, беручи участь у процесі перерозподілу нової вартості, виступають частиною єдиного процесу відтворення, специфічною формою виробничих відносин.

У сучасних умовах податки виконують дві основні функції:

фіскальну та економічну, кожна з яких виявляє внутрішню властивість, ознаки і риси даної фінансової категорії.

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів держави. Звідси виникає головна розподільна функція податків, що відображає їх сутність як особливого централізованого ланки розподільних відносин.

Першою і найбільш послідовно реалізується функцією податків виступає фіскальна (бюджетна) функція.

Формування доходної частини державного бюджету на основі стабільного і централізованого стягування податків перетворює саму державу в найбільший економічний суб'єкт.

За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі та позабюджетних фондів і необхідних для здійснення власних функцій (військово-оборонних, соціальних, природоохоронних та інших)

Інша функція податків як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податкового "преса" в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції. Таким чином, обидві функції в обмеженій єдності визначають ефективність податково-фінансових відносин і бюджетної політики.

Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина певною мірою залежать від податкової дисципліни. Суть її в тому, щоб платники податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки.

Розподільна функція податків володіє поруч властивостей, що характеризують багатогранність її ролі у відтворювальному процесі. Це, перш за все те, що споконвічно розподільна функція податків носила чисто фіскальний характер: наповнити державну скарбницю, щоб мати можливість утримувати армію, чиновницький апарат, а соціальну сферу (освіта, охорона здоров'я і т. д.). Але з тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні, у нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалися через податковий механізм. У податковому регулюванні з'явилися стимулюючі та стримуючі (де стимулюючі) підфункції, а також подфункция відтворювального призначення.

Стимулююча подфункция податків реалізується через систему пільг, винятків, преференцій, що пов'язується з льготообразующімі ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниження податкової ставки.

Підфункцію відтворювального призначення несуть у собі плата за воду, споживану промисловими підприємствами, платежі за користування природними ресурсами, відрахування в дорожні фонди, на відтворення мінерально-сировинної бази та лісової дохід. Ці податки мають чітку галузеву приналежність.

Таким чином, фіскальна функція - основна функція, характерна для всіх держав. За допомогою, якої утворюються державні грошові фонди і створюються матеріальні умови для функціонування держави. Саме фіскальна функція готує реальні можливості для перерозподілу частини вартості національного доходу. Фіскальна функція податків, за допомогою якої відбувається одержавлення частини національного доходу в грошовій формі, створює об'єктивні передумови для втручання держави в економіку. Отже, вона в значній мірі обумовлює економічну функцію.

Економічна функція означає, що податки як активний учасник перерозподільчих процесів надає серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.

Сукупність податків, встановлених законодавчою владою і стягнутих виконавчими органами, а також методи і принципи побудови податків являють собою податкову систему.

1.3 Реформування податкової системи

Податки уособлюють собою ту частину сукупності фінансових відносин, яка пов'язана з формуванням грошових доходів держави (бюджету і позабюджетних фондів), необхідних йому для виконання відповідних функцій - соціальної, економічної, військово-оборонної, правоохоронної, з розвитку фундаментальної науки та ін Як складова частина виробничих відносин податки (через фінансові відносини) відносяться до економічного базису. Податки є об'єктивною необхідністю, бо зумовлені потребами поступального розвитку суспільства. Держава, виходячи з об'єктивної необхідності, формує відповідну податкову систему, вдосконалює її структуру та механізм функціонування у фінансовій системі країни.

Одним з найважливіших важелів, регулюючих фінансові взаємовідносини підприємства з державою в умовах переходу до ринкового господарства, стає податкова система. Вона покликана забезпечити державу фінансовими ресурсами, необхідними для вирішення найважливіших економічних і соціальних завдань. За допомогою податків, пільг та фінансових санкцій, які є невід'ємною частиною системи оподаткування, держава впливає на економічну поведінку підприємств, створюючи при цьому рівні умови всім учасникам суспільного виробництва.

Фактори соціального і економічного порядку стимулюють оновлення виробничих відносин в частині податків: так, перехід до ринкової системи господарювання об'єктивно вимагає від держави проведення докорінної перебудови податкової системи та бюджетної політики.

У системі стабілізаційних заходів Уряду Російської Федерації щодо виходу країни з економічної кризи провідне місце відводиться Державній податковій службі Російської Федерації, з допомогою якої забезпечується основна маса податкових надходжень до бюджету. Крім того, існуюче сьогодні податковий тягар "душить" підприємства, податкове навантаження на реальний сектор економіки занадто велика. Без її зниження і перерозподілу неможливо розраховувати на підйом вітчизняного виробництва та стабілізацію соціально-економічного становища.

Економічна криза, пережитий країною, при всьому його негативний вплив на російську економіку може принести їй і певну користь. Саме в цей період можна вжити рішучих заходів з реформування системи оподаткування. Протягом тривалого часу багато пропозицій щодо зміни податкової системи наштовхувалися на нерозуміння і не приймалися під впливом аргументів про можливе скорочення дохідної бази бюджету. Сьогодні, в умовах кризи, такий аргумент вже не спрацьовує.

З огляду на це, фахівці податкової служби Росії розробили цілісну систему заходів щодо вдосконалення податкової політики. Вона спрямована:

- На зниження податкового навантаження на вітчизняних товаровиробників та її перерозподіл з реального сектора економіки у сферу споживання;

- На спрощення податкової системи;

- На підвищення збирання податків і зборів та посилення контролю за їх надходженням до бюджету.

Причому перерозподіл податкового тягаря з сфери виробництва в сферу споживання не можна розуміти як збільшення загальної суми податків, зборів та обов'язкових платежів, що стягуються з фізичних осіб. Справа в тому, що в кінцевій ціні товарів, робіт і послуг, реалізованих населенню, зосереджені всі податки, збори і платежі, сплачені у сфері виробництва і реалізації продукції. Державна податкова служба Росії пропонує, не збільшуючи загальної суми податків у ціні, перерозподілити їх по ланцюжку з сфери виробництва в сферу споживання.

Принципові пропозиції Державної податкової служби Росії.

По податку на додану вартість пропонується знизити ставку з 20 до 15%. При цьому загальний порядок обчислення і сплати даного податку поширити на торговельні підприємства, порядок відшкодування ПДВ організаціям-експортерам і перейти на розрахунки за підсумками кварталу зі сплатою авансових платежів у розмірі 1 / 9 суми податку, обчисленого за попередній квартал.

По податку на прибуток організацій пропонується знизити ставку податку до 30%. Слід надати підприємствам можливість направляти прибуток без обмежень, що існують в даний час, на фінансування капітальних вкладень і звільнити від оподаткування прибуток, отриманий в перші три роки по знову введеним в дію виробничих об'єктів вартістю понад 10 млн. руб.

В якості компенсацій випадають у зв'язку з цим доходів пропонується повсюдне введення податку з продажу за ставкою 5% для всіх товарів, робіт і послуг, що надаються населенню, за винятком невеликої групи життєво необхідних продовольчих товарів і ліків, та за ставкою 10% - для підакцизних товарів, реалізованих населенню. Щоб залучити до оподаткування доходи громадян, які здійснюють торгівлю промисловими та продовольчими товарами на ринках, а також займаються "човниковим бізнесом", що знаходяться зараз в переважній частині в сфері тіньової економіки, пропонується введення єдиного податку на поставлений дохід. З прибуткового податку з фізичних осіб пропонується введення нової, більш м'якою та соціально орієнтованої шкали оподаткування. Одночасно пропонується стягування прибуткового податку до федерального бюджету за ставкою 3% і до бюджетів суб'єктів Російської Федерації з прогресивним шкалами оподаткування для первинної та вторинної зайнятості населення з наступним перерахунком за підсумками року в ході деклараційної компанії.

Передбачається також скорочення пільг з цього податку та розширення бази оподаткування за рахунок перекриття банківсько-страхових схем уникнення від оподаткування фонду оплати праці.

З метою економічного стимулювання легалізації виплати заробітної плати та виведення її з тіньової економіки пропонується знизити консолідовану ставку внесків у державні позабюджетні фонди (Пенсійний фонд, фонди зайнятості, медичного і соціального страхування) з 39,5 до 30%. При цьому роботодавці повинні будуть сплачувати відрахування за ставкою 25% до всіх фондів, а фізичні особи - за ставкою 5% тільки до Пенсійного фонду. Таким чином роботодавці отримають можливість скоротити витрати, а працівники - збільшити свою заробітну плату. Більш того, як показують розрахунки, внаслідок розширення кола платників та оподатковуваної бази, покращення адміністрування зборів доходи державних позабюджетних фондів не скоротяться.

Пропонується також переглянути ставки акцизів, механізм їх стягнення, включаючи перерозподіл податкового навантаження з виробництва на оптову та роздрібну торгівлю, і скорочення строків сплати до бюджету з 45 - 60 днів до 30 - 45 днів.

Пропозиції Державної податкової служби Росії стосуються не тільки зміни ставок податків і зборів, упорядкування та вдосконалення механізму їх сплати, але включають в себе і заходи з посилення системи податкового адміністрування. Це в першу чергу відноситься до введення державної монополії на виробництво та реалізацію алкогольної продукції, створення податкових постів, розширенню прав податкових органів в частині здійснення контрольної та фіскальної функцій, включаючи створення спеціалізованих міжрегіональних податкових інспекцій, і підвищення відповідальності, в тому числі кримінальну, платників податків за несплату податків і зборів. З метою посилення контролю за дотриманням валютного та податкового законодавства, скорочення на цій основі незаконного вивезення капіталу та відповідно збільшення податкових надходжень вноситься пропозиція про покладання на Госналогслужбу Росії функцій органу валютного контролю, а на податкові інспекції - функцій агента валютного контролю.

Внесено також пропозиції щодо зміни податкового законодавства в частині організації обліку платників податків та сплати ними податків там, де вони реально здійснюють свою господарську діяльність. При цьому повинна бути підвищена відповідальність кредитних організацій за затримку платежів до бюджету, а податковим інспекціям слід в таких випадках надати можливість звернення стягнення недоїмки на їхнє майно.

По-новому розглядається проблема реструктуризації заборгованості по платежах до бюджету. Державної податкової служби Росії пропонує спростити цю процедуру, передавши вирішення питання про реструктуризацію заборгованості податковим органам. Єдиним і головною умовою проведення реструктуризації повинна стати сплата поточних платежів.

Реалізація запропонованих заходів має проводитися комплексно, з урахуванням законодавчо - нормативних та організаційних чинників, у напрямку гармонізації російського податкового права з принципами оподаткування, прийнятими в міжнародній практиці.

2. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ КОШТІВ ДО БЮДЖЕТУ

1. Облік, його сутність і значення

Облік притаманний всім соціально-економічним формаціям. Необхідність у ньому була викликана розвитком суспільного виробництва і обміну. Зачатки господарського обліку з'явилися ще в первісному суспільстві в результаті суспільного розподілу праці та виникнення у зв'язку з цим обміну продуктами.

З виникненням класів і рабовласницьких держав облік став служити інтересам панівних верств суспільства. Господарський облік вівся при рабовласницькому і феодальному способі виробництва.

Господарський облік є кількісне відображення і якісну характеристику всіх скоєних господарських явищ і процесів з метою контролю та управління ними.

Мета господарського обліку - відображати планомірний хід суспільного виробництва в інтересах задоволення потреб суспільства і здійснювати контроль за цим.

Облік покликаний служити інтересам всього суспільства. Завдяки пануванню суспільної власності на засоби виробництва господарство розвивається за планом, і облік виступає як найважливіший засіб керівництва та управління виробництвом. У процесі історичного розвитку людського суспільства облік набуває все більшого і більшого значення.

Для успішного використання обліку в управлінні народним господарством він повинен відповідати певним вимогам. До них відносяться: порівнянність показників обліку з показниками плану; своєчасність; точність і об'єктивність; повнота; ясність і доступність; економічність і раціональність.

Порівнянність показників обліку з показниками плану необхідна для контролю за виконанням планових завдань і для отримання в обліку даних для планування. Облікові та планові показники повинні бути порівнянні як з методів обчислення, так і за обсягом.

Своєчасність обліку особливо важлива для оперативного управління виробництвом. Без цієї якості дані обліку втрачають своє значення і не можуть бути використані у роботі по усуненню недоліків і в посиленні контролю за підвищенням економічної ефективності виробництва.

В управлінні господарством може ефективно використовуватися тільки точна та об'єктивна облікова інформація, вірно відображає реальну дійсність.

Не менш важливе значення для управління і контролю має повнота відображення господарської діяльності в обліку, яка забезпечується суцільний реєстрацією всіх операцій та інших фактів господарської діяльності.

Ясність і доступність обліку мають велике значення для залучення трудящих до управління виробництвом. Дуже важливо, щоб облікова інформація була їм доступна і зрозуміла.

Вимога економічності і раціональності обліку означає, що при чіткій організації витрати на його ведення повинні бути мінімальними. Виконання цієї вимоги пов'язано з підвищенням ефективності праці працівників обліку на основі широкої механізації і автоматизації, застосування його досконалих форм і методів.

Збір та накопичення фактів за допомогою господарського обліку організовують для виявлення суспільних процесів у всій їх складності, різноманітті і конкретності, розкриття сутності відбуваються в господарському житті явищ, виявлення реальних змін в економіці підприємств, галузей і народного господарства в цілому, вивчення впливу науково-технічного прогресу , зростаючих масштабів виробництва, систем управління та ін

Господарський облік організований як єдина система народногосподарського обліку в масштабі всієї країни. Усередині єдиної системи господарського обліку розрізняються наступні його види: оперативно-технічний, бухгалтерський та статистичний облік.

Оперативно-технічний облік відображає окремі господарські операції та процеси переважно виробничо-технічного характеру з метою контролю за ними безпосередньо в період їх здійснення. Оперативно-технічний облік тісно пов'язаний з оперативним плануванням і будується таким чином, щоб швидко отримати відомості про виконання окремих планових завдань або робіт.

Об'єкти оперативно-технічного обліку не завжди оформляються документами. При цьому широко використовуються графіки, дані, отримані по телефону, і т. д.

Бухгалтерський облік являє собою систему безперервного відображення коштів (за їх видами та джерелами) та процесів господарської діяльності підприємств. У ньому фіксуються всі операції по руху (оборотом) матеріальних і грошових коштів, їх використання в процесі виробництва, розподілу і споживання суспільного продукту. У бухгалтерському обліку відображаються всі найважливіші сторони діяльності підприємств, кількість матеріальних і грошових коштів, визначаються обсяг і собівартість заготовляння матеріалів, виробництва продукції, реалізації, виявляються результати господарської діяльності.

Особливості бухгалтерського обліку полягають у наступному:

1) використовуються всі три вимірювача (натуральні, трудові, вартісні);

2) облік суворо документований;

3) у суворо визначеному порядку на основі документів проводиться систематична запис здійснених господарських операцій за обліковими позиціях (рахунках бухгалтерського обліку);

4) для перевірки даних обліку грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та інших записів періодично проводяться інвентаризації;

5) облік є суцільним за охопленням операцій підприємства і безперервним у часі. Жодна господарська операція не може бути пропущена в бухгалтерському обліку, кожна з них реєструється.

За допомогою статистичного обліку відбиваються і вивчаються масові суспільні явища, в тому числі і такі економічні процеси, як виробництво, обмін і розподіл суспільного продукту. Статистичний облік дає кількісну характеристику цих явищ в нерозривному зв'язку з їх якісною стороною.

Податковий облік є складовою частиною народно-господарського бюджету.

Податковий облік - бухгалтерський облік податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів, що надходять до бюджету і позабюджетні фонди.

Бюджет є формою освіти і витрачання грошових коштів для забезпечення функцій органів державної влади. Зосередження фінансових ресурсів в бюджеті необхідно для успішної реалізації фінансової політики держави.

Сукупність усіх видів бюджетів утворює бюджетну систему держави. Бюджетна система покликана грати важливу роль у реалізації фінансової політики держави, цілі якої обумовлюються його економічною політикою. Бюджетні відносини являють собою фінансові відносини держави на федеральному, регіональному (суб'єктів федерації) і місцевому рівнях з державними, акціонерними та іншими підприємствами і організаціями, а також населенням з приводу формування і використання централізованого фонду грошових ресурсів.

2.2 Органи, що здійснюють контроль і облік надходження грошових коштів до бюджету

В управлінні бюджетним процесом беруть участь практично всі органи державної влади та управління РФ. Проте центральне місце серед них займає система органів державного управління фінансами: Міністерство фінансів Росії, міністерства фінансів республік, міністерство РФ з податків і зборів, фінансові управління та інші територіальні органи управління фінансами, органи федерального казначейства.

Міністерство фінансів Російської Федерації як федеральний орган виконавчої влади та його органи на місцях забезпечують управління фінансами і розробку фінансової політики держави.

Основними завданнями Міністерства фінансів Російської Федерації згідно з Положенням про нього є: розробка та реалізація стратегічних напрямів єдиної державної фінансової політики; складання проекту і виконання федерального бюджету, забезпечення стійкості державних фінансів і їх активного впливу на соціально-економічний розвиток країни, ефективність господарювання, а також здійснення заходів щодо розвитку фінансового ринку; концентрація фінансових ресурсів на пріоритетних напрямах соціально-економічного розвитку РФ та її регіонів, цільове фінансування загальнодержавних потреб;

вдосконалення методів фінансово-бюджетного планування, фінансування та звітності; здійснення фінансового контролю за раціональним і цільовим витрачанням бюджетних та державних (федеральних) позабюджетних фондів.

Відповідно до покладених на нього завдань Мінфін РФ організує роботу по складанню проекту федерального бюджету, прогнозу консолідованого бюджету держави, розробляє проекти нормативів відрахувань від федеральних податків, зборів та інших платежів, розмірів дотацій і субвенцій з федерального бюджету до бюджетів суб'єктів РФ; на основі консолідованих бюджетів суб'єктів Російської Федерації становить консолідований бюджет РФ, а також розробляє проект федерального бюджету і подає його проект до уряду країни. Після схвалення Урядом проекту федерального бюджету він розглядається і приймається Державною Думою і Радою Федерації Федеральних Зборів.

Забезпечуючи виконання федерального бюджету, Мінфін РФ здійснює контроль за надходженням та цільовим використанням коштів, що виділяються з федерального бюджету підприємствам, установам та організаціям. У структурі апарату Міністерства фінансів функціонує контрольно-ревізійне управління, а в територіальних фінансових органах-апарат головного контролера-ревізора. Міністерство фінансів і його органами здійснюється контроль за виробничо-фінансовою діяльністю підприємств, своєчасним забезпеченням федерального бюджету фінансовими ресурсами, раціональним їх використанням.

Завдання контролю за надходженням, цільовим і економним використанням державних коштів покладено на органи Федерального казначейства Міністерства фінансів РФ.

Головним завданням Казначейства є організація, здійснення і контроль за виконанням республіканського бюджету та державних позабюджетних фондів. Йому ставиться в обов'язок прогнозування обсягів державних фінансових ресурсів, оперативне управління ними. Казначейство займається також збором, обробкою і аналізом інформації про стан державних фінансів, представляє вищим законодавчим та виконавчим органам державної влади звітність про фінансові операції уряду і стан бюджетної системи.

Для виконання зазначених завдань органи Казначейства наділяються великими правами: вони можуть робити перевірки грошових документів на підприємствах, в установах і організаціях будь-якої форми власності, включаючи спільні підприємства; стягувати в безспірному порядку кошти, які використовуються не за призначенням, призупиняти операції за рахунками; застосовувати до порушників штрафні санкції.

Досить ефективним є контроль, облік надходжень, здійснюваний Міністерством Російської Федерації з податків і зборів. Державна податкова служба створена відповідно до Закону РРФСР "Про Державну податкову службу РРФСР" (від 21 березня 1991 р.) з підпорядкуванням Президенту. Головним завданням Державної податкової служби РФ є контроль за дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети.

Податкові інспекції - це органи оперативного фінансового контролю. Вони наділяються широкими правами. Так, податкові інспекції здійснюють перевірку грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших податкових платежів до бюджету, в різних міністерствах і відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях з різними формами власності. Одночасно податкові інспекції можуть вимагати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають при перевірках (за винятком відомостей, що становлять комерційну таємницю); обстежувати будь-які приміщення підприємств (виробничі, складські, торговельні), використовуються для отримання доходів.

У разі непредставлення (чи уявити) бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів, податкові інспекції мають право зупиняти операції підприємств, установ і організацій по розрахункових та інших рахунках у банках та інших фінансово-кредитних установах; вилучати документи, що свідчать про приховування або заниження прибутку (доходу) або інших об'єктів оподаткування; застосовувати фінансові санкції і штрафи; пред'являти в суді і арбітражі позови про ліквідацію підприємства, визнання угод недійсними.

Порядок взаємодії територіальних органів федерального казначейства, податкових і фінансових органів при виконанні доходної частини бюджетної системи РФ на регіональному рівні (республіки, краю, області, району).

Міністерство фінансів Російської Федерації і Міністерство Російської Федерації з податків і зборів в рамках чинних законодавчих, нормативних та правових актів та в межах покладених на них функцій з метою координації і проведення спільної роботи щодо забезпечення повного надходження податків і платежів у федеральний бюджет і бюджети суб'єктів РФ, здійснення достовірного і зіставного обліку, а також правильного регулювання їх між бюджетами різних рівнів визначають такий порядок документообігу та обміну інформацією в процесі обліку доходів бюджетів усіх рівнів.

Взаємодія органів федерального казначейства, податкових і фінансових органів спрямоване на:

- Забезпечення достовірності даних по обліку і звітності доходів, що надходять у бюджетну систему, в тому числі у федеральний бюджет;

- Усунення диспропорцій зарахування доходів у різні рівні бюджетів, пов'язаних із застосуванням всіх форм розрахунків, з урахуванням пільг і відстрочок, наданих окремим платникам податків;

- Правильний розподіл федеральних регулюючих податків за різними рівнями бюджетів;

- Усунення розбіжностей звітних даних і приведення до зіставності обліку та звітності податків та обов'язкових платежів, що зараховуються до бюджетної системи;

- Посилення контрольних функцій з метою збільшення збирання податків та інших обов'язкових платежів;

- Вдосконалення систем інформаційних форм і засобів зв'язку для обміну інформацією, звірки баз даних на паперових носіях (або по каналах зв'язку);

- Використання оперативної і поточної інформації для глибокого опрацювання і прогнозної оцінки виконання дохідної частини федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ з метою більш повного фінансування видатків бюджетів;

- Спільне вирішення організаційних та методичних питань при виконанні доходної частини бюджетної системи Російської Федерації.

Зразки форм, карток, довідок, відомостей, актів та інших документів, що застосовуються при обміні інформацією між органами казначейства, фінансовими і податковими органами, встановлюються спільними наказами відповідних органів на регіональному рівні аж до їх затвердження рішеннями Мінфіну Росії, Головного управління федерального казначейства Мінфіну Росії та Державної податкової служби Росії. При необхідності проводиться оперативний обмін копіями телеграм, листів, роз'ясненні та інших документів ГУФК Мінфіну Росії і Державної податкової служби Росії з питань, що належать до компетенції відповідно органів федерального казначейства та податкових органів в частині виконання федерального бюджету і територіальних бюджетів.

Порядок взаємодії полягає в наступному:

1. Фінансові органи подають до органів федерального казначейства і податкові органи:

1.1. Постанови, розпорядження, рішення та інші нормативні акти, прийняті відповідними законодавчими та виконавчими органами суб'єктів РФ з питань затвердження, зміни та виконання бюджету, оподаткування, форм заліків та розрахунків, надання пільг і відстрочок по платежах до бюджетів різних рівнів бюджетної системи Російської Федерації , не пізніше 3 днів після їх отримання фінансовими органами.

1.2. Нормативи відрахувань від федеральних регулюючих податків та інших обов'язкових платежів за рівнями бюджетів, які діють з 1 січня поточного року, а також вводяться на протязі року, і реквізити рахунків по доходах місцевих бюджетів, на які має здійснюватися зарахування належної їм частки регулюючих податків протягом 3 днів після прийняття закону про бюджет чи уточнень до нього.

1.3. Рішення про надані пільги зі сплати податків і платежів до місцевого бюджету зі списками платників податків, які користуються даними пільгами, їхніми реквізитами (включаючи ІПН), зазначенням суми пільги (відстрочення, взаємозаліку) по кожному виду податку в 3-х денний термін з дня його отримання фін. органом відповідного рішення.

1.4. Рішення про надання платнику податків відстрочки по сплаті податків і платежів за рівнями бюджетів із зазначенням суми по кожному виду податків, а також про скасування відстрочки в 3-х денний термін з дня прийняття рішення фінансовими органом.

1.5. Рішення про погашення заборгованості платника податків місцевим бюджетам натуральним покриттям, шляхом проведення взаємозаліку з використанням вексельної форми та інших видів розрахунків по платниках податків із зазначенням їх реквізитів та суми по кожному виду податку в 3 - денний термін після прийняття зазначених рішень.

1.6. Щоденно до 10 години наступного робочого дня після отримання з банку виписок та платіжних документів до них зведений реєстр про надходження доходів з додатком довідок за видами доходів та копій платіжних документів за балансовими рахунками 130-134 "Кошти місцевих бюджетів". При збігу строків звітності з вихідними (святковими днями) передача документів в останній день місяця проводиться до 16 годин в день їх отримання з кредитної установи.

1.7. Довідку про невиконані висновках за формою N 21, виписаних податковими інспекціями про залік переплат по податках одного виду бюджету в погашення недоїмки в іншому бюджеті, а також про повернення переплат платникам податку з бюджету із зазначенням причин протягом трьох днів з дня отримання висновку.

1.8. Відомості про суми проведених взаємозаліків з використанням натуроплати, вексельної форми та інших видів розрахунків до бюджетів територій за видами податків та бюджетів в розрізі районів та платників податків, а також про погашених і непогашених векселях за станом на 1 і 15 числа кожного місяця 3 і 17 числа кожного місяця.

1.9. На кожне перше число місяця здійснюють звірку по доходах - всього, в тому числі регулюють податків, із зазначенням у протоколі узгодження причин розбіжностей за видами податків.

1.10. На кожне перше число місяця подають до органів федерального казначейства звіти про виконання бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів по доходах і видатках для складання балансу фінансових ресурсів по території.

2. Територіальні органи федерального казначейства представляють у фінансові органи:

2.1. Інформацію про рахунки з обліку доходів федерального бюджету та подальшому їх зміні з зазначенням їх реквізитів на наступний день після їх відкриття або внесені зміни.

2.2. Довідку за формою про надійшли і розподілених між бюджетами різних рівнів податків у розрізі платників податків і за видами податків разом з копіями платіжних доручень на зарахування коштів у дохід відповідного бюджету щодня на наступний робочий день не пізніше 15 годин після отримання виписки банку за дохідними рахунками.

2.3. Щомісяця довідку за формою про надійшли і розподілених між бюджетами різних рівнів доходи.

2.4. Щодня відомості про суми заліків за їх видами, проведених відповідно до діючого порядку, по платниках податків і видами податків до місцевого бюджету на 1 і 15 числа кожного місяця.

3. Територіальні органи федерального казначейства представляють до податкових органів:

3.1. Інформацію про рахунки з обліку доходів федерального бюджету та їх подальшу зміну із зазначенням реквізитів - на наступний день після їх відкриття або внесення зміни.

3.2. Щодня до 12 години наступного робочого дня після отримання з банку виписок та платіжних документів до них зведений реєстр про надходження доходів з додатком довідок за видами доходів та копій платіжних документів за балансовим рахунком 100 "Доходи федерального бюджету".

3.3. Щодня до 12 години наступного робочого дня після отримання з банку виписок та платіжних документів до них зведений реєстр про надходження доходів, відомість розподілу регулюючих податків за рівнями бюджетів у розрізі кожного платника податків за балансовим рахунком 090 "Податки, що розподіляються за рівнями бюджетів" і копій платіжних документів.

3.4. Зведений реєстр, довідки з податків і відомість розподілу податків передаються до 12 години наступного робочого дня на паперових або магнітних носіях (за згодою).

3.5. Довідки про суми грошового та інших видів заліків, передбачених чинним законодавством і проведених управлінням федерального казначейства в розрізі платників податків з зазначенням ІПН, видів доходів і додатком копій платіжних документів за формою на наступний день після отримання реєстру з проведення заліку.

4. Податкові органи подають до територіальних органів федерального казначейства:

4.1. Список платників податків на магнітних носіях із зазначенням по кожному платнику податків його найменування, ідентифікаційного номера, юридичної адреси за 10 днів до початку нового року. Наступні зміни повідомляються щомісяця 5 числа.

4.2. Відомості про погашення заборгованості платниками податків федеральному та територіальним бюджетам всіма законодавчо встановленими формами позабанківських розрахунків у розрізі платників податків із зазначенням їх реквізитів, ІПН і сум за видами федеральних регулюючих податків та інших обов'язкових платежів в триденний термін після погашення заборгованості за формою.

4.3. Відомості про розмір наданих пільг (оцінка) по платниках податків, видами податків та у строк кожен рівень бюджету в десятиденний термін після прийняття рішення відповідним органом.

4.4. При необхідності - відомості про суми недоїмки та переплат до бюджетів за видами податків і в розрізі платників податків, що мають заліки в частці федерального, суб'єктів РФ і місцевих бюджетів на 5 число кожного місяця; відомості про надані відстрочки зі сплати пені та штрафних санкцій в розрізі платників податків за видами податків, рівнями бюджетів відповідно до прийнятого рішення; відомості про суми переплат, повернутих або зарахованих в рахунок недоїмки платежів за рівнями бюджетів по платниках податків і видами податків щомісячно на наступний день після подання місячного звіту у вищестоящу організацію.

4.5. Висновки за формою N 21 на повернення переплати по федеральному податку платнику податків або на зарахування переплати по федеральному податку на сплату інших платежів із зазначенням найменування платника податків та його ідентифікаційного номера з розшифровкою основних причин повернення (перерахунок авансових платежів, повернення ПДВ за продукцію, поставлену на експорт, акциз на спирт, і інші причини) - за погодженням з органами федерального казначейства на суму, що є на балансових рахунках 100 і 090. Висновки видаються з додатком реєстру у кількості примірників, узгодженому виходячи з місцевих умов, за підписом керівника і печаткою на першому і другому примірниках і зазначенням дати укладення.

У разі утворення переплати до відповідного рівень бюджету в результаті погашення заборгованості будь-якими формами заліків висновок на суму переплат оформляється за формою N21.

Повернення коштів платнику податку у разі переплати при проведенні всіх форм заліків грошовими коштами категорично забороняється. Залік переплати в безгрошовій формі в межах одного бюджету проводиться на підставі повідомлення, виписаного податковою інспекцією фінорганів і казначейству.

5. Порядок регулювання податків і платежів на рахунках казначейства і фінансових органів:

5.1. Повернення помилково або надмірно зарахованих сум регулюючих податків до бюджетів територій проводиться органами федерального казначейства шляхом перекидання виявлених сум з частки територіального бюджету на балансовому рахунку 090, а при недостатності на даному рахунку коштів - шляхом зменшення належної суми територіальним бюджетам при регулюванні.

5.2. Фінансові органи виробляють повернення на рахунки органів казначейства федеральних податків, помилково зарахованих на прибуткові рахунки місцевих бюджетів, на наступний день після отримання виписки про їх зарахування установами банків.

5.3. Органи федерального казначейства виробляють повернення на рахунках місцевих бюджетів N 13 0-13 4 територіальних податків і платежів, помилково зарахованих на прибуткові рахунку 100 "Доходи федерального бюджету" і 090 "Податки, що розподіляються за рівнями бюджетів" на наступний день після отримання виписки банку .

Податкові органи подають до органів федерального казначейства і фінансові органи, зведені звіти за формами, затвердженими Наказом Державної податкової служби Росії від 20 грудня 1996 NBA -3-28 / 1 14, для спільного вжиття заходів щодо достовірності звітів УФК і ДПІ та прогнозною оцінкою за доходами .

З ростом числа платників податків постійно збільшується навантаження податкових інспекторів. У зв'язку з цим виникає ряд проблем податкового контролю та обліку. Нерідкі випадки, коли платники податків подають до податкових органів, спотворені дані, занижують оподатковувані доходи, застосовують все більш витончені методи приховування об'єктів оподаткування. З цих причин у державну казну не надходять значні суми, що підлягають сплаті. Крім того, приховування доходів не тільки послаблює бюджет, але і створює фінансову опору для зростання фінансової злочинності.

Для виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень, корупції в податкових органах, забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій 24 червня 1993 був прийнятий Закон РФ "Про федеральних органах податкової поліції".

У ході взаємодії податкові інспекції та органи податкової поліції обмінюються інформацією, що становить взаємний інтерес, у тому числі, за формами і методами ухилення платників податків від оподаткування, фактами корупції та іншими правопорушеннями, а також аналітичною інформацією за результатами перевірок та методичними рекомендаціями з загальних проблем діяльності. Податкова поліція повідомляє про розкритих оперативно-розшуковим шляхом факти ухиляння окремих платників податків від сплати податків та інших обов'язкових платежів. Ці матеріали повинні містити конкретні дані про фізичних осіб, реквізити юридичних осіб, відомості про способи порушення ними податкового законодавства, орієнтовний обсязі переховуваних доходів (прибутку) або інших об'єктів оподаткування, колі причетних осіб. Крім того, вони інформують відповідні податкові інспекції про представлених відстрочки і розстрочки сплати штрафів конкретним порушником податкового законодавства.

Великі можливості закладені у взаємодії комп'ютерних систем аналізованих відомств, розробці пошукових програм виявлення ознак ухилення від сплати податків. Сторони сприяють одна одній у створенні власних інформаційних систем, у реалізації проекту об'єднаної комп'ютерної системи органів Державної податкової служби та податкової поліції. Податкові органи взаємодіють: з податковою поліцією; фінансовими і митними органами; органами внутрішніх справ; банками; комітетами (з управління державним майном, антимонопольної політики, статистики, політиці цін); транспортними та іншими інспекціями; фондами (пенсійним, соціального страхування, зайнятості населення, обов'язкового медичного страхування) та іншими державними органами, а також із засобами масової інформації. Конкретні напрямки, порядок і форми співпраці з кожним з них визначаються виходячи із завдань та компетенції того чи іншого органу.

2.3 Оперативно - бухгалтерський облік податків, зборів, мита та інших податкових платежів

Рішення задач, що стоять перед податковою службою, навряд чи здійсненне, без системного впровадження комп'ютерних технологій у повсякденну роботу. Тільки за допомогою електронних машин можна налагодити чіткий і повсюдний контроль за дотриманням податкового законодавства, запровадити реальний облік внесених платежів і зборів.

У міру оснащення державних податкових інспекцій засобами обчислювальної техніки облік, контроль і складання звітності про надходження податків та інших платежів до бюджету автоматизуються. У рамках автоматизованої інформаційної системи податкової служби створюються автоматизовані робочі місця працівників з обліку податків державної податкової служби, які забезпечують оперативний облік надходження податків та інших платежів до бюджету, ведення особових рахунків платників, постачання довідковою інформацією з всім підприємствам і організаціям - платників, що знаходяться на території регіону, та складання звітності.

Податкові органи ведуть облік усіх категорій платників податків, який здійснюється відповідно до положень статей 83-86 частини I Податкового кодексу від 31 липня 1998 року N 146 ФЗ (НК).

Постановку на облік у податкових інспекціях підлягають платники податку, визначені статтями 11, 19 частини I НК (організації, філії та інші відокремлені підрозділи організації, представництва організацій, податкові агенти, а також фізичні особи).

По кожному платнику податків облік ведеться по податках та інших обов'язкових платежах, відповідно до "Класифікації доходів бюджетів Російської Федерації", введеної в дію в податкових органах Наказом Державної податкової служби Росії від 19. 11. 1998 N ГБ-3-09/303. При цьому картки особових рахунків за відповідними податками відкриваються за кожним місцем обліку платника податків, тобто за місцем знаходження організації, за місцем перебування її філії або представництва, за місцем проживання фізичної особи, за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.

Усі записи в книгах, журналах, реєстрах та картках особового рахунку здійснюються чорнилом або пастою кулькової ручки в хронологічному порядку і на підставі первинних документів, що забезпечують достовірність цих записів. Записи повинні вестися акуратно, помарки і підчищення записів не допускаються. Книги з обліку надходжень та повернень, а також книги особових рахунків платників податків, книги зведених підсумків з обліку податкових платежів, книги з обліку бланків суворої звітності повинні бути пронумеровані, прошнуровані, підписані керівником державної податкової інспекції та скріплені печаткою.

Виправлення помилок здійснюється шляхом запису "сторно". Запис "сторно" виробляється в тому місяці календарного року, в якому виявлено помилку з зазначенням причин виправлень. Одночасно на полях проти відповідного рядка робиться позначка "виправлено" за підписом особи, яка провадила виправлення із зазначенням дати виправлення. У разі перенесення даних на інший податок (платіж) або в інший особовий рахунок, вказується, куди перенесені дані і робиться відмітка про дату проведення операції.

Порядок нарахування пені на несвоєчасно внесені платежі до бюджету визначається частиною I Податкового кодексу Російської Федерації. Розмір пені за кожний день прострочення податків, зборів і платежів, контроль за справлянням яких здійснюють податкові органи встановлений статтею 75 частини I НК.

Працівниками відділів по обліку податків і інших обов'язкових платежів (відділи по обліку та звітності) ведуться реєстри, книги та журнали обліку, картки особових рахунків платників та складається звітність, яка затверджується наказом Державної податкової служби Росії на кожен звітний рік в установленому порядку.

Працівник відділу з обліку і звітності відповідає за правильність ведення обліку і складання звітності, здійснює контроль за обгрунтованістю повернень (чи заліків) коштів з бюджету, а також несе відповідальність за збереження первинних документів. Картки особових рахунків надаються тільки правоохоронним органам і органам податкової поліції за офіційним запитом у зв'язку з порушенням кримінальної справи або проведенням перевірки в порядку статті 109 У ПК РФ. Картки особового рахунку надаються так само в ході перевірок податкових органів вищестоящими або контролюючими органами у період здійснення перевірки.

Фінансовим органам, органам виконавчої влади, кредитним організаціям, органам федерального казначейства у порядку, передбаченому законодавством або угодою між Госналогслужбой Росії та зазначеними органами та установами для здійснення функцій, покладених на них законодавством, надається сальдо розрахунків з бюджетами платника податків (сальдо недоїмки та переплат, у тому числі в не грошовій формі). Вся інша інформація про податки представляється податковими органами

зовнішнім користувачам в рамках укладених угод і наказів по взаємодії та обміну інформацією.

Принципи обліку нарахованих і надійшли сум податків та інших платежів, а також виправлення виявлених помилок, викладені далі, зберігають своє значення в повному обсязі в умовах автоматизованого обліку доходів.

При веденні карток особових рахунків платників податків в автоматизованому режимі на 1 січня кожного року робиться копія всієї інформаційної бази даних за рік на машинні носії та зберігається протягом шести років. Картки особових рахунків всіх платників податків за рік роздруковуються та зберігаються протягом п'яти років. Після закінчення зазначеного терміну зберігання ці матеріали здаються в архів податкової інспекції, де після закінчення одного року знищуються. Протягом року робляться резервні копії інформаційної бази даних на кожне перше число місяця на машинні носії та зберігаються протягом поточного року. У кінці робочого дня, після рознесення до особових рахунків нарахованих і надійшли сум платежів робиться резервна копія інформаційної бази даних за день на магнітні носії та зберігається протягом двох днів.

Порядок відкриття карток особового рахунку по організаціям та прирівняним до них категоріям платників податків.

Відділи обліку та звітності відкривають картки особових рахунків по знову утвореної, а також переданої з іншої податкової інспекції організації, її філії, представництва, податковому агенту тільки після повідомлення про включення його відділом інформаційних ресурсів у журнал реєстрації з обліку платників та присвоєння їй ідентифікаційного номера (ІПН ).

На підставі установчих документів відділи оподаткування, спільно з юридичною службою Госналогинспекции визначають перелік податків обов'язкових до сплати кожним конкретним платником податку, а також перелік пільг, наданих платнику податків на певний період (вказується код пільги відповідно до "Відомчим класифікатором податкових пільг", Наказ ДПС від 23.03 .98 р. N АП-3-14/53) і являють зазначену інформацію до відділу організації обліку платників податків для включення в базу даних інформаційних ресурсів з обліку платників податків та у відділ обліку і звітності для відкриття карток особових рахунків. У разі надходження платежів від організацій, які не перебувають на податковому обліку в даній податкової інспекції, картки особових рахунків не відкриваються, інформація по них заноситься до Відомості нез'ясованих документів до встановлення всіх реквізитів платника податків або введення інформації в базу даних інформаційних ресурсів з обліку платників податків в даній податкової інспекції. До з'ясування всіх необхідних реквізитів, зазначені платежі відносяться до нез'ясованим надходженнях.

Картки особових рахунків відкриваються на кожен рік: за діючими організаціям з початку року, за новоствореним або переданим з іншої податкової інспекції - з моменту їх постановки на облік в даній податкової інспекції.

Документи, на підставі яких відображаються суми нарахувань на організації і прирівняним до них категоріям платників податків. Облік нарахованих сум платежів.

Обчислення сум податків та інших обов'язкових платежів виробляється самими платниками податків - організаціями або органами, що видають дозвільні документи на право здійснення певних видів діяльності в порядку і строки, встановлені відповідними законами Російської Федерації та інструкціями щодо застосування цих законів, затверджених Госналогслужбой Росії за узгодженням з Мінфіном Росії.

Платник податків зобов'язаний вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, необхідний для обчислення і сплати податків і представляти в податковий орган за місцем обліку в установленому порядку довідки про авансові платежі, податкові розрахунки та декларації. Оскільки відповідно до положень Податкового кодексу сплата відповідних податків проводиться за кожним місцем обліку, тобто місцем знаходження організації, місцем знаходження її філії або представництва, місцем знаходження майна, що підлягає оподаткуванню, податкові розрахунки повинні представлятися за кожним місцем обліку. Платник податків зобов'язаний вказувати свій ідентифікаційний номер у поданих до податкового органу декларації, звіті, заяві чи іншому документі.

Облік нарахованих до сплати сум в особових рахунках платника здійснюється на підставі наступних документів:

- Довідки про авансові внески з податку на прибуток;

- Уточнені довідки про авансові внески з податку на прибуток;

- Податкові декларації (розрахунки) платників податків про платежі до бюджету, подаються у встановлені законодавством терміни;

- Дублікат патенту на право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктом малого підприємництва;

- Розрахунок єдиного податку з сукупного доходу (валової виручки) суб'єкта малого підприємництва, і розрахунок по єдиному податку з поставлений дохід;

- Уточнені декларації (розрахунки);

- Рішення за актами виїзних перевірок;

- Рішення за результатами камеральних перевірок;

- Постанови у справах про адміністративні правопорушення;

Нараховані до сплати суми податків та інших платежів відображаються в особових рахунках платників на підставі вище перелічених документів. На всіх документах про нарахування платежів вказується дата виробленої записи і ставиться підпис особи, яка провадила ці записи.

Реквізити на документах, які заповнюються платником податків:

- Найменування, ідентифікаційний номер платника податків, реквізити кредитної організації і розрахунковий рахунок платника податків;

- Дата складання розрахунку;

- Підписи керівника і головного бухгалтера організації;

- Відтиск печатки організації;

Реквізити, що заповнюються податковим інспектором:

- Дата отримання розрахунку податковою інспекцією;

- Відмітка інспектора галузевого відділу про суми обчислених до сплати, доплату, зменшення, із зазначенням встановленого терміну сплати, про суми обчислених до відшкодування - із зазначенням бюджету, строку та пункту нормативно-правого акту, на підставі якого проводиться відшкодування;

- Дата проведення камеральної перевірки, представлених розрахунків. У рішеннях за результатами камеральних перевірок та рішеннях про застосування до платника податків штрафних санкцій за несвоєчасне подання податкових розрахунків, реквізити заповнюються інспектором камеральних перевірок:

- Дата затвердження рішення;

- Відмітка інспектора відділу камеральних перевірок про донарахованих (зменшених) суми платежів із зазначенням терміну сплати.

Якщо проводку в особові рахунки нарахованих сум здійснюють відділи камеральних (на підставі поданих розрахунків) або виїзних перевірок (на підставі актів перевірок), керівники госнологінспекцій встановлюють наказом по ДПІ відповідальність зазначених функціональних відділів за своєчасність і повноту проведених нарахувань. У цьому наказі повинні бути регламентовані строки проведення нарахованих сум за звітами, деклараціям, довідками, розрахунками до доплату (зменшення), а також за актами виїзних або результатами камеральних перевірок, оскільки при несвоєчасній проводці в особові рахунки нарахованих сум виникають необгрунтовані переплата чи недоїмка, і спотворюється сальдо розрахунків з бюджетом платника податків.

При наявності мережі автоматизованої зв'язку між відділами, нараховані та донараховані суми податків (платежів) з функціонального відділу передаються до відділу обліку та звітності по мережі з виводом на друк.

Після рознесення нарахувань по особових рахунках на податковому розрахунку робиться відмітка, що нарахування вироблено.

Суми податків і платежів, нарахованих "до зменшення" або "до доплати" за поточним і за попередні роки на підставі уточнених розрахунків, представлених самим платником податків проводяться в особових рахунках не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного документа.

При цьому дата запису повинна в обов'язковому порядку відповідати даті фактичного введення уточненого розрахунку в особовий рахунок платника податків, датою документа вважається дата подання уточненого розрахунку в держподатінспекцій. "Термін сплати" в особовому рахунку за уточненими розрахунками "до зменшення" або "до доплати" проводиться датою встановленого терміну сплати за відповідні періоди, за якими вносяться виправлення (термін сплати, встановлений для початкового розрахунку).

При підрахунку загальної суми нарахованих до сплати податків, пені та податкових санкцій по поточному році, зазначені перерахунки включаються до нарахування поточного року. Нарахування (додавання) пенею на донараховану (зменшену) суму проводиться з наступного за встановленим законодавством дня сплати податку або збору за відповідний період (строк сплати, для початкового розрахунку).

Сальдо розрахунків з бюджетом за станом на 1.01 поточного року зміні не підлягає, а нараховані до зменшення або до доплати суми за попередні роки, у тому числі і пені, які підлягають перерахуванню по зміненим розрахунками, проводяться в особовому рахунку за датою подання уточнених розрахунків у податковий орган.

У рішеннях податкових органів за актами виїзних перевірок, переданих до відділу обліку та звітності для проведення нарахувань до особових рахунків платника податків, функціональним відділом повинні бути вказані донараховані (зменшені) суми податків, пені, податкові санкції і термін сплати донарахованих (зменшених) сум. Записи про донарахування (зменшення) платежів за актами виїзних перевірок і результатами камеральних перевірок проводяться не пізніше трьох робочих днів з моменту їх надходження до відділів обліку та звітності. Після рознесення до особових рахунків донарахованих (зменшених) сум на рішенні робиться відмітка про проведену операцію і рішення повертаються в відділи камеральних і документальних перевірок.

Документи, на підставі яких в особових рахунках організацій відбиваються сплачені та зараховані до бюджету суми.

Документи про сплату заліку або повернення платежів, що надаються кредитними організаціями, органами федерального казначейства, фінансовими органами та платниками податків:

- Додаткове платіжне доручення, представлене платником податку до податкового органу з відміткою кредитної організації про дату списання коштів з розрахункового рахунку платника податків і виписка особового рахунку з банку;

- Копії платіжних доручень платника податків на перерахування коштів до бюджету, отримані з органів федерального казначейства та фінансових органів з відміткою кредитної організації про виконання платіжного доручення платника податків;

- Копії квитанцій банків про сплату, якщо податкові платежі здійснюються готівкою грошовими коштами через їхні відділення;

- Копії інкасових розпоряджень, виставлених податковими органами;

- Повноформатні електронні документи, що мають юридичну силу у разі, якщо в регіоні застосовується система електронних платежів;

- Меморіальні ордери про часткову сплату;

- Поштові повідомлення;

-Оголошення (ордер) про вилучення готівкових грошових коштів із зазначенням у реквізиті "призначення внеску" найменування податку, строку сплати, дати і номера про вилучення готівки податковим інспектором;

- Виконані висновки за формою N 21 про залік або повернення платежів;

- Документи, що підтверджують проведення різних видів заліків по федеральному бюджету, доведені Госналогслужбой Росії або Мінфіном Росії;

- Документи про взаємозаліки по бюджету суб'єкта Російської Федерації;

- Повідомлення про проведені заліках (перерахунках). У індивідуальних підприємців, що мають ідентифікаційний номер, відображення зарахованих до бюджетів сум платежів також здійснюється на підставі вищезгаданих документів.

Облік платежів, що надійшли на відповідні рахунки з обліку доходів бюджету.

Записи про надходження платежів в картках особових рахунків повинні проводитися відділами обліку та звітності не пізніше трьох робочих днів з моменту одержання платіжних документів. Проводка в особові рахунки надійшли до бюджету (позабюджетні фонди) сум проводиться тільки після перевірки отриманих з кредитних організацій, органів федерального казначейства та фінансових органів виписок зведених реєстрів та доданих до них платіжних документів. На всіх платіжних документах після проводки в особові рахунки робиться відмітка про виконання.

Працівник відділу обліку і звітності повинен перевірити правильність зарахування податків і віднесення виплат на відповідні підрозділи Класифікації доходів бюджетів Російської Федерації та відповідність зазначених статей та підстатей класифікації, на які слід перерахувати названий на платіжному документі податок (платіж).

При помилковому вказівці підрозділу, статті та підстатті, або в разі помилкового зарахування за іншому бюджету, податкові органи на наступний день після виявлення помилки, надсилають органам федерального казначейства чи фінансовим органам письмове повідомлення (разом з платіжними документами) про необхідність сторнування зазначених сум через кредитні організації та зарахування їх за призначенням, тобто для здійснення виправних проведень.

Суми, що надійшли від платника податків за правильно оформленими платіжними документами, розносяться в особові рахунки строго у відповідності з призначенням платежу, вказаним у платіжному документі або інкасовому розпорядженні.

Для обліку надходжень платежів у негрошовій формі, зазначені платежі класифікуються за видами оплати: залік, угода, вексель, натуроплата т. д. і фіксуються додатково в окремій звітності. Ведення обліку негрошових форм оплати необхідно для правильного нарахування пені за відповідним бюджетам.

Порядок ведення карток особових рахунків на організації і прирівняним до них категоріям платників податків.

Картки особових рахунків відкриваються по кожному податку і платежу, що сплачується організацією, її філією, представництвом, податковим агентом зі сплати податків.

По кожному податку відкриваються окремі картки особових рахунків по консолідованому бюджету, а також по федеральному, обласному, міському і районному бюджетах.

Оскільки обов'язок платника податків вважається виконаним починаючи з дати списання коштів з розрахункового рахунка платника податку, проводка в картки особового рахунку списаних з розрахункового рахунку платника податків і зарахованих до бюджетів коштів здійснюється в такому порядку.

На підставі додаткового платіжного доручення, представленого в податкові органи платником податку, в якому кредитною організацією проставлена ​​позначка про дату списання коштів з розрахункового рахунка платника податку та копії виписки особового рахунку, списані суми проводяться в особовий рахунок по консолідованому бюджету за датою списання коштів з розрахункового рахунку. За рівнями бюджетів надійшли суми платежів проводяться після розподілу їх територіальними органами федерального казначейства. При цьому в картках особових рахунків за рівнями бюджетів проставляються дві дати:

- Дата списання коштів з розрахункового рахунка платника податку;

- Дата зарахування коштів на рахунки з обліку доходів бюджету, позабюджетного фонду.

Для обчислення пені та розрахунку неисполненной обов'язки по сплаті податків платником податків датою сплати вважається дата списання коштів з розрахункового рахунка платника податків. Після зарахування коштів до відповідного бюджету, позабюджетний фонд виробляється складання пенею, обчислених у картках особових рахунків за рівнями бюджетів за період з дати списання з розрахункового рахунку платника податків за дату зарахування на відповідний бюджетний рахунок.

Форми податкової звітності про надходження платежів до бюджетів, позабюджетні фонди формуються за датою зарахування коштів на відповідні бюджетні рахунки.

Суми податків і платежів, нарахованих "до зменшення (відшкодуванню з бюджету)" проводяться в особових рахунках платників податків не пізніше наступного дня після отримання відповідного документа (розрахунку з податку, рішення начальника податкового органу за актом перевірки платника та ін.)

Сальдо неисполненной обов'язки по сплаті податків та інших платежів визначається як різниця між нарахованими до сплати сумами податків (платежів) і сумами списаних з розрахункових рахунків платника податків грошових коштів. До виконаної обов'язки по сплаті податків (платежів) відносяться також всі негрошові форми оплати (заліки, векселі, угоди, натуроплата і т. д.)

При зверненні платників податків за довідками про стан розрахунків з бюджетом, зазначені довідки складаються на підставі даних карток особових рахунків по сальдо неисполненной обов'язок платника податків зі сплати податків і зборів. При необхідності сальдо неисполненной обов'язку може бути розподілено за рівнями бюджетів, виходячи з пропорцій сформованої недоїмки за рівнями бюджетів.

Довідка про сальдо розрахунків видається на підставі письмової заяви платника податків, підписаного керівником та головним бухгалтером, з обов'язковим зазначенням підстави її видачі (в яке міністерство, відомство, установа, організацію і для яких цілей представляється). Довідка складається у двох примірниках, один з яких залишається у податкових органах і реєструється в журналі обліку виданих довідок.

З 1.01.99 р. сума пені, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з сум недоїмки, кількості днів прострочення і ставок рефінансування ЦБ Росії, що діють у відповідні періоди, але не більше 0,1% на день. Починаючи з 12.11.98 р. датою сплати податку (збору) при обчисленні пенею вважається дата списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податків. У разі подання розрахунків до доплаті або зменшення за періоди, що передують 1.01.99 р., перерахунок пенею проводиться за тими ж ставками, за якими проводилося їх нарахування.

Якщо розрахунки з нарахуваннями в особові рахунки проводять відділи камеральних перевірок, суми нарахованих, донарахованих (у тому числі до зменшення, відшкодування) платежів, як за поточний місяць, так і за попередні періоди записуються в особовий рахунок не пізніше наступного дня після отримання відповідного документа ( податкового розрахунку, декларації, розрахунку податку від фактичного прибутку, розрахунку єдиного податку з сукупного доходу, уточнених розрахунків з будь-якого податку, рішень за актами перевірки та ін) Запис донарахувань або зменшення платежів за актами перевірки звітів підприємств проводиться окремими рядками від запису сум, нарахованих за звітний місяць. Після запису кожної операції з нарахування до сплати, зменшення, доплату, відшкодуванню, списання грошових коштів з розрахункового рахунку або зарахування до бюджету виводиться сальдо розрахунків.

Станом на 1-е число, наступного за звітним для формування податкової звітності проводиться нарахування пені в картках особових рахунків платників податків за звітний місяць, і підбиваються підсумки за минулий місяць. (Приложение5). Після підбиття підсумків у картках особових рахунків здійснюється перевірка правильності виведення підсумків.

У разі якщо чинним законодавством передбачена щоденна, подекадна, помісячна сплата або встановлені інші конкретні терміни сплати до подання податкових розрахунків (за платежами податку на додану вартість, платежів за право користування надрами, платежах за акцизами і т. д., крім авансових платежів з податку на прибуток та плати за патент) нарахування пені за несвоєчасність сплати за зазначеними платежами проводиться тільки після проведення в особові рахунки нарахованих до сплати сум, з наступного дня за встановленим терміном сплати, проставленого інспектором галузевого відділу на податковому розрахунку, а також за результатами документальних перевірок.

Записи про нарахування, зменшення, а також про надходження до бюджету сум податків (зборів), податкових санкцій і пені до особових рахунків платників податків проводяться строго за призначенням платежу, зазначеного в платіжному документі.

Облік заліків і повернень. Сума платежів, що надійшла в розмірах, що перевищують нараховані до сплати суми, вважається переплатою.

Не вважаються переплатою:

- Суми, внесені платниками податків у рахунок платежів, відповідно до податкового законодавства, сплата яких проводиться авансовими перерахуваннями або у вигляді плати за патент до подання остаточного розрахунку по даному виду податку, а також попередня оплата, що здійснюється щоденно, подекадно або щомісяця до подання податкового розрахунку (декларації) за минулий податковий період.

Податкові органи вправі без заяви організації зарахувати переплату з податку в рахунок погашення заборгованості зі сплати пені, з цього самого податку незалежно від того за який період вони нараховані, з обов'язковим повідомленням платника про проведену операцію. Залік переплати по одному податку в рахунок погашення заборгованості за іншими платежами цього платника податку самостійно проводиться податковими органами в межах того бюджетного рахунку, за яким вона виникла.

- Суми надміру сплачених пенею, податкових санкцій (штрафів) понад нарахованих сум за організаціям негайно зараховуються на сплату основного платежу з відповідними записами в особовому рахунку. Податкові органи у двотижневий строк з дати проведення зазначеної операції повідомляють платника податку про проведений перерахунок.

У ряді випадків, заявляючи про зайво сплачені суми, платник клопоче не тільки про повернення (заліку) сум податку, а й про повернення сум пені, нарахованої на помилково завищену суму податку.

Податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен став відомому податковому органу факт надмірної сплати податку і суму надміру сплаченого податку не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту.

Залік переплати, яка значиться в картці особового рахунку по одному податку, в рахунок погашення недоїмки за іншими податками оформляється податковими органами на підставі письмової заяви платника податків. Податкові органи можуть самостійно провести залік переплати по одному податку в рахунок погашення недоїмки за іншими податками, якщо ця сума прямує в той же бюджет (позабюджетний фонд), в який була спрямована надмірно сплачена сума. Операція проводиться в межах рахунки з обліку доходів бюджету або позабюджетного фонду, на який зараховані зайво сплачені (стягнені) платежі. Для здійснення зазначеної операції через органи федерального казначейства і фінансові органи суб'єктів Російської Федерації податкові органи оформляють висновок за формою 21 і направляють їх на виконання в зазначені органи. Про проведену операції податкові органи в обов'язковому порядку повідомляють платника податків.

Якщо платник податків у заяві ставить вимогу про повернення надміру сплачених сум, то висновок за формою N 21 оформляється тільки після відповідної перевірки стану розрахунків з бюджетами по всіх податках і платежах, включаючи пені і податкові санкції.

Висновок за формою 21 на залік або повернення (додаток б) оформляється для подання у відповідні фінансові органи в десятиденний термін з дати подання заяви платником податків на залік або повернення надміру сплачених сум за умови, що податкові розрахунки (декларації) були попередньо камерально, а при необхідності , документально перевірені. Залік або повернення зайво сплаченої суми податку здійснюється у валюті Російської Федерації.

Надміру сплачені суми з прибуткового податку, який знаходився в режимі організаціями, повертаються платникові податків тільки після документальної перевірки. Заява платника податків на залік або повернення платежів з бюджету має містити такі реквізити:

- На організації - найменування заявника, його ідентифікаційний номер, адресу, найменування платежу (із зазначенням відповідної підгрупи, статті, підстатті бюджетної класифікації доходів), за яким утворилася переплата, суму, яка підлягає поверненню або заліку, реквізити банку і номер розрахункового рахунку, з якого вироблено списання, для перерахування на нього сум підлягають поверненню, а при його закритті - інший діючий розрахунковий рахунок і реквізити банку, відбиток печатки.

В окремих випадках податкові органи можуть зажадати від платника податків вказати в заяві номери платіжних доручень і суму перерахованих за ним платежів за поточний рік.

Заява платника податків про залік переплати в рахунок погашення заборгованості за іншими податками після реєстрації в канцелярії податкових органів надходить до відділу обліку та звітності.

Працівник відділу обліку і звітності зобов'язаний перевірити відповідність зазначених у заяві сум з даними картки особового рахунку (з урахуванням нарахованих та фактично сплачених сум пені та податкових санкцій), записати в заяві платника наявне сальдо податку, пені та податкових санкцій на день реєстрації заяви, а в режимі автоматизації роздрукувати фактичне сальдо платежів на звороті заяви платника і не пізніше третього дня з дати надходження заяви платника податків у відділ обліку і звітності передати у відділ камеральних перевірок для підтвердження правильності нарахованих до сплати або відшкодування сум та прийняття спільного рішення з повернення або заліку наявних переплат.

Інспектор відділу камеральних перевірок звіряє відповідність раніше нарахованих сум податків в картках особових рахунків з наявними у справах платника розрахунками і за наявності розбіжностей повідомляє платника податків про необхідність проведення звірки розрахунків (у зв'язку з розбіжностями з даними податкової інспекції). Платник податків зобов'язаний подати до податкової інспекції всі необхідні документи для підтвердження сум, вказаних у заяві. Після звірки розрахунків проводяться необхідні виправлення нарахованих до сплати сум в особовому рахунку платника податків, або платником податків у заяві виправляються суми, пред'явлені до заліку.

Розрахунки платника податків до відшкодування або до зменшення раніше нарахованих сум перед розглядом питання про повернення або заліку в обов'язковому порядку перевіряються відділами камеральних перевірок і тільки після їх укладення у десятиденний строк оформляється висновки за формою N 21 на залік або повернення надміру сплачених (стягнутих) сум податку.

Після резолюції відділу камеральних перевірок заяву платника податку повертається у відділ обліку і звітності, де виписується висновок за формою N 21 про повернення або заліку виникла переплати в рахунок сплати з іншого податку (платежу) у 5 (4) примірниках, і передається керівнику податкової інспекції для затвердження . Перший примірник висновку скріплюється гербовою печаткою податкового органу, після чого заповнюються реєстри висновків форми N 21 у двох примірниках. Один примірник реєстру разом з комплектом висновків передається територіальному органу федерального казначейства або фінансовому органу для виконання, другий, з відміткою прийняла документи органу, зберігається у відділах обліку та звітності. У висновках за формою N 21 вказується загальна сума надміру сплаченого податку (платежу), що підлягає заліку чи поверненню.

При розгляді заяви на повернення переплати, яка значиться в картці особового рахунку, з податку (платежу), зазначеного в заяві, працівник відділу обліку та звітності зобов'язаний перевірити наявність заборгованості за всіма податками (платежами), пені, фінансових санкцій та штрафів до бюджетів всіх рівнів.

Неприпустимі повернення переплат:

- За наявності заборгованості з податків, пені і податковим санкцій за іншими платежами до бюджетів всіх рівнів, контроль за справлянням яких здійснюють податкові органи;

- При наступних коректуваннях авансових платежів з податку на прибуток у бік збільшення;

- При необгрунтованому застосуванні податкових пільг, що в подальшому може спричинити за собою зменшення суми переплати по особовому рахунку проти вже перерахованої на розрахунковий рахунок платника;

- Під час проведення виїзної (документальної) перевірки платника податків.

Наявність заборгованості хоча б по одному платежу (податок, пені, податкові санкції) виключає можливість повернення в повному обсязі, і розглядається питання про залік виникла переплати по одному податку в рахунок сплати за іншими податками і платежами. Працівник з обліку несе персональну відповідальність за здійснення повернень за наявності заборгованості за іншими податками і платежами.

Висновок за формою N 21 оформляється податковими органами на всю суму, що підлягає заліку чи поверненню, незалежно від розміру щоденних надходжень коштів з податку, за яким належить відшкодування. У разі якщо сума надміру сплаченого податку, заявлена ​​платником податку до повернення частково направляється на залік недоїмки за іншими податками, то оформлюються окремі висновки - на залік і на повернення.

Якщо переплата утворилася шляхом проведення різних форм заліків та інших негрошових форм оплати (натуроплата, векселі і т. д.), то сума переплати не підлягає поверненню на розрахунковий рахунок платника, а зараховується в рахунок поточних (майбутніх) платежів або, за заявою платника, направляється на погашення заборгованості за іншими податками в межах того бюджетного рахунку, за яким вона виникла (якщо інше не обумовлено у відповідних документах, що регламентують проведення заліків).

Один примірник висновків за формою N 21, виконаних органами федерального казначейства або фінансовими органами (на документі зазначені органи проставляють дату виконання) зберігається у відділі обліку та звітності. При неможливості одночасного виконання всієї зазначеної на закінчення суми органи федерального ув'язнення або фінансові органи проставляють на закінчення декілька дат і, відповідно, - виконаних сум. При цьому до податкових органів представляються ксерокопії висновків за формою 21 після кожного списання та копії платіжних доручень фінансових органів. До податкових органів повертаються тільки повністю виконані висновки за формою N 21. На бланках повністю виконаних висновків працівником з обліку робиться відмітка про виконання. Виконаний повністю або частково висновок за формою 21 на повернення належних з бюджету коштів проводиться в особовому рахунку за датою виконання органами федерального казначейства або фінансовими органами, при цьому дата затвердження начальником податкового органу висновки за формою 21 на проведення заліку в податкових органах вважається датою списання з розрахункового рахунку платника податків, а дата виконання (часткового виконання) органами федерального казначейства та фінансовими органами - датою зарахування коштів до бюджету.

Повернення (залік) сум переплат за рахунками, власниками яких є податкові органи, виробляється самими податковими органами на підставі затверджених начальниками податкових інспекцій висновків за формою 21 по розрахункових чеках або повертаються на розрахунковий рахунок платника платіжним дорученням протягом 14 днів з дати подання платником податків заяви в податковий орган.

Повернення переплат по платежах, по яких у податкових органах не ведуться особові рахунки, здійснюються за місцем фактичного зарахування коштів до бюджету на підставі письмового дозволу відповідних служб, уповноважених здійснювати контролюючі функції за надходженням даних платежів до бюджетів.

За поверненнях з бюджету і заліків у відділі обліку та звітності ведуться окремі справи (крім того, з поділом для юридичних і фізичних осіб), в яких зберігаються заяви платників податків, роздруківки сальдо розрахунків з бюджетом (на дату виписки висновку) і один примірник виконаних висновків з формі N 21.

За ліквідується юридичній особі повернення сум переплат за податковими платежами виробляється в процесі здійснення ліквідаційною комісією розрахунків з кредиторами та дебіторами у встановлені ліквідаційною комісією (ліквідатором) терміни його ліквідації. Питання про повернення ліквідується юридичній особі розглядаються тільки після оформлення акту звірки, що підтверджує відсутність недоїмки по всіх податків (зборів) включаючи заборгованість по пені, фінансових санкцій та штрафів.

При наявності заборгованості з податкових платежів (включаючи пені та штрафи), суми належні ліквідованої організації до відшкодування в обов'язковому порядку повинні бути, зараховані в погашення наявної заборгованості і до повернення може бути, оформлена тільки сума переплати за мінусом проведених заліків.

Граничний термін позовів по поверненнях і заліків сум надміру сплачених податків, зборів і платежів становить 3 роки.

Суми платежів, зайво надійшли внаслідок неправильного їх обчислення підлягають за рішенням відповідного органу стягнення поверненню, або заліку в рахунок інших належних з платника сум. якщо не закінчився трирічний строк з дня їх надходження.

Відповідно до пункту 8 статті 78 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, заява про повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.

Виходячи з вищевикладеного, слід, що повернення (або залік) зайво сплачених сум податку проводиться тільки протягом трьох років з дня сплати зазначених сум.

Слід особливо зупинитися на питаннях, пов'язаних з відшкодуванням збитків, завданих платникам податків незаконними діями податкових органів. Ст. 13 Закону N 943-1 встановлено, що суми податків та інші обов'язкові платежі, неправильно стягнені державними податковими інспекціями, підлягають поверненню, а збитки, завдані платнику податків незаконними діями державних податкових інспекцій та їх посадовими особами, відшкодовуються в порядку, встановленому законом.

Організаціями можуть бути пред'явлені вимоги про відшкодування збитків, завданих необгрунтованим стягненням донарахованих сум податків і фінансових санкцій, за правилами, викладеним у ст. 15 і 16 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ), і в тих випадках, коли дозволяються судом спір випливає з податкових правовідносин. Цивільне законодавство може бути застосоване до вказаних правовідносин тільки за умови, що це передбачено законодавством.

Відповідачами в судах за такими позовами відповідно до ст. 125 ДК РФ, ст. 34 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації і Законом N943-1 є державні інспекції, які прийняли рішення, визнане судом незаконним і тому недійсним.

В останні роки платники податків все більш активно використовують своє право, надане їм ст. 16 Закону Російської Федерації від 27.12.91 N 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації", пред'являючи до судових органів позови про відшкодування збитків, завданих платникам податків внаслідок неналежного здійснення податковими органами та їх посадовими особами покладених на них обов'язків.

Динаміку розгляду скарг і позовів платників податків до податкових органів можна подати так:

2004р. 2005р.

Оскаржене 5,9 млрд. руб. Оскаржене 13,5 млрд. руб.

Повернено 0,8 млрд. руб. (14%) Повернено 2,5 млрд. руб. (18%)

2006р.

Оскаржене 33,1 млрд. руб.

Повернено 4,8 млрд. руб. (15%)

Рисунок 1 - Повернено платникам податків коштів у результаті задоволення скарг та позовів платників податків в 2004-2006 рр.. по Російській Федерації

Так, в 2005 р. арбітражними судами розглянуто 197 позовів платників податків про відшкодування збитків з податкових органів (в 1,5 рази більше, ніж у 2004 р.), з яких задоволено 51 позов з відшкодуванням збитків у сумі 5,2 млрд. руб. з податкових органів. Крім того, податкові органи добровільно відшкодували 11,4 млрд. руб. по 151 претензії платників податків про відшкодування збитків.

Порядок безспірного стягнення недоїмки по платежах до бюджету. Відповідно до статті 46 Податкового кодексу у разі несплати чи неповної сплати податкових платежів у встановлений термін податковими органами проводиться примусове стягнення недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах (включаючи пені) по платниках податків - організаціям, збирачам податків або податковим агентам шляхом звернення стягнення на грошові кошти на рахунках у банках або звернення стягнення на майно.

Стягнення податкових платежів проводиться шляхом направлення в банк, в якому відкриті рахунки платника податків, збирача податків або податкового агента, інкасового доручення (розпорядження) на списання і перерахування у відповідні бюджети (позабюджетні фонди) необхідних грошових коштів з рахунків платника податків, збирача податків або податкового агента.

При відсутності коштів на рахунках платника податків податкового органу за рішенням керівника (його заступника) звертає стягнення податку за рахунок майна шляхом надсилання протягом трьох днів з моменту винесення такого рішення відповідної постанови судового пристава-виконавця (набрав чинності з 1.01.2000 року відповідно до частиною 1 НК).

Перед винесенням інкасових розпоряджень на рахунки платника податків, що є недоимщиков зі сплати податкових платежів, йому надсилається Вимога про сплату податків.

Відділи обліку та звітності щомісяця становлять у відділи по примусовому стягненню недоїмки список організацій недоїмників, збирачів податків і податкових агентів, що мають заборгованість перед бюджетами з податків, пені і податковим санкцій - у розрізі податків.

Відділи по примусовому стягненню недоїмки готують у двох примірниках Вимоги про сплату податків, один з яких вручається платнику податків - організації, збирачу податків або податковому агенту (рекомендованим листом, або вручається особисто під розписку). Другі примірники Вимог, спрямованих платникам з датою і відміткою інспектора з оподаткування про те, що нараховані суми повністю проведені до картки особового рахунку та перевірені, зберігаються у відділах по примусовому стягненню недоїмки. На зворотному боці вимоги про сплату проставляється дата вручення його платнику. У разі списання коштів з розрахункового рахунка платника податку (факт списання підтверджується додатковим платіжним дорученням з відміткою банку про дату списання та випискою з особового рахунку) за відсутності коштів на кореспондентському рахунку кредитної організації вимога про сплату платнику податків не виставляється. У цьому випадку організується виїзна (документальна) перевірка відповідного банку. На підставі результатів перевірки вимога про погашення заборгованості виставляється в кредитну організацію.

Контроль за правильністю відображення сум недоїмки з податків та заборгованості по пені і штрафів, зазначених у Вимогах про сплату податків відділами по примусовому стягненню недоїмки здійснюють відділи обліку та звітності за корінцями Вимог.

Вимога щодо сплати податків підлягає виконанню у встановлені терміни за винятком випадків зміни вимоги, призупинення терміну його виконання або скасування вимоги.

Зміни Вимоги доводяться до відділів обліку та звітності галузевими відділами службовою запискою.

У разі невиконання Вимоги щодо сплати податків у встановлені терміни (або часткового виконання) відділи обліку та звітності не пізніше 10 днів після закінчення терміну виконання Вимоги (термін виконання, зазначений на корінці Вимоги) на підставі службових записок галузевого відділу виставляють інкасові доручення (розпорядження) на розрахункові рахунки платника податків. У разі часткової сплати платником податку заборгованості до моменту виставлення інкасового розпорядження суми заборгованості, що підлягають стягненню у безспірному порядку, які вказуються в інкасовому розпорядженні, мають бути зменшені на суму погашеної заборгованості.

Інкасові (розпорядження) про стягнення з розрахункового рахунка платника податку-організації, збирача податків або податкового агента прострочених платежів виставляються в кредитну організацію, яка обслуговує платника податків та реєструються в журналі. В умовах автоматизованого обліку допускається ведення журналу інкасових розпоряджень в автоматизованому режимі (вигляді).

Інкасові доручення можуть виставлятися податковими органами:

- На всі діючі розрахункові рахунки платника одночасно в сумі, що не перевищує сукупну заборгованість, зазначену в вимозі про сплату податків;

- На один рахунок у повній сумі заборгованості;

- На всі діючі рахунки в повній сумі в порядку черговості з попередніми відкликанням раніше виставленого інкасового розпорядження з рахунку, на якому відсутні грошові кошти.

Після отримання з кредитних організацій інкасових доручень (розпоряджень), за якими вироблено списання коштів до бюджету, проводяться відповідні записи в особових рахунках платників, а також робиться відмітка про виконання інкасового доручення в журналі. У разі відкликання з кредитної організації інкасового доручення в журналі зазначається дата і номер листа про відкликання. На що здаються в кредитні організації розпорядженнях повинен бути проставлений порядковий номер за журналом реєстрації.

Відкликання інкасових розпоряджень на повну суму або частково здійснюється за умови відсутності або зменшення заборгованості до бюджету в даного платника податків, надання йому відстрочки (розстрочки) або введення зовнішнього управління. Працівник з обліку готує лист в кредитну організацію про відкликання інкасових розпоряджень або зменшення сум, пред'явлених до стягнення за раніше виставленими інкасовим розпорядженням за підписами керівника податкової інспекції та начальника відділу обліку та звітності, яка скріплюється гербовою печаткою.

Стягнення заборгованості з валютних рахунків платника податків або податкового агента проводиться шляхом виставлення інкасових розпоряджень на їх валютні рахунки в уповноважених банках у сумі, еквівалентній сумі платежу в рублях. При цьому керівник (заступник) податкового органу одночасно з інкасовим дорученням направляє доручення банку на продаж не пізніше наступного дня валюти платника податків або податкового агента. Зміни, пов'язані з вказаною операцією витрати уповноваженого банку відносяться на рахунок платника податків або податкового агента.

За відсутності коштів на розрахункових рахунках організації, збирача податків або податкового агента провадиться стягнення податків за рахунок іншого майна платника податку (стаття 47 НК).

За актами виїзної перевірки Вимога про сплату податків готується відповідним галузевим відділом і вручається платнику податків одночасно з рішенням керівника податкового органу (його заступника) за актом перевірки.

Заборгованість за податковими платежами та нарахування пені. Відстрочення та розстрочення за платежами до бюджету.

Обов'язок по сплаті податків та інших обов'язкових платежів вважається виконаним платником податку починаючи з дати списання коштів з розрахункових рахунків платників податків. Підтвердженням факту сплати є додаткове платіжне доручення, представлене платником податку до податкового органу з відміткою банку про дату списання коштів з розрахункового рахунку платника податків і виписка особового рахунку. Невиконання обов'язків по сплаті податків та інших обов'язкових платежів визначається як різниця між нарахованими до сплати сумами податку, пені, відсотків, податкових санкцій і сумами грошових коштів, списаних з розрахункових рахунків платника податків.

При цьому днем сплати вважається:

- При сплаті готівкою - день внесення у відповідні каси;

- При переказі грошей поштою або кредитна установа;

- При перерахуванні сум платежу з рахунку платника - дата пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків незалежно від часу зарахування вказаних сум на відповідний бюджетний рахунок;

- При вилученні готівкових грошових коштів податковим інспектором і здачі їх по оголошенню в банк (кредитна установа) - дата складання акта про вилучення (у реквізиті ордера "призначення внеску" повинні бути вказані номер і дата акта вилучення податковим інспектором готівкових грошових коштів підприємства - боржника) .

Заборгованістю перед бюджетом і позабюджетними фондами вважаються не надійшли на відповідні бюджетні рахунки суми податку, пені, фінансових санкцій та штрафів, які визначаються, виходячи з нарахованих і фактично надійшли сум (зараховані на рахунки відповідні рахунки з обліку доходів) за зазначеними платежами.

Заборгованість за податковими платежами перед бюджетом включає недоїмку і платежі, сплата яких відстрочена (розстрочено) відповідно до чинного законодавства. Недоїмкою з податків та інших обов'язкових платежах до бюджету і в позабюджетні фонди, по яких здійснюються нарахування в картках особового рахунку, вважається сума кожного із зазначених платежів, не надійшла на відповідні бюджетні рахунки у встановлений законодавчим актом строк.

До недоїмки так само відносяться:

- Додатково нараховані і не надійшли до бюджету (позабюджетний фонд) суми податків та інших обов'язкових платежів після закінчення терміну сплати, виявлені за результатами перевірок порушень податкового законодавства, проведених податковими органами, органами податкової поліції та іншими, які мають на це право органами;

- Суми прибуткового податку, обчислені підприємствами, установами, організаціями та іншими роботодавцями, і не перераховані або не повністю перераховані ними до бюджету при отриманні коштів на оплату праці або перерахування за дорученнями працівників належних їм грошових коштів з рахунків зазначених організацій банку, або за відсутності рахунків в кредитній організації чи виплаті коштів на оплату праці з виручки від реалізації продукції, за виконані роботи і послуги - на наступний день після виплати цих доходів.

Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення платежу, починаючи з наступного за встановленим податковим законодавством дня сплати податку або збору.

Процентна ставка пені приймається рівною 1 / 300 діючої у відповідні періоди часу ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, за кожний календарний день прострочення платежу (включаючи день сплати), починаючи з дня, наступного за днем, заставленим для сплати податку або наступного дня закінчення терміну відстрочки (розстрочки), але не більше 0,1% на день.

Обчислені відповідно до діяли цей час ставками рефінансування ЦБ Росії пені, у разі подальшої зміни ставки рефінансування ЦБ Росії, перерахунку не підлягають. Сплачені пені, обчислені за несвоєчасне виконання платником податків обов'язку щодо сплати податків (зборів) відносяться на той самий код класифікації (та ж підгрупа, стаття, підстатті), що і податок, по якому вони перелічені.

При порушенні банком терміну виконання доручення платника податків або податкового агента, а також інкасового розпорядження з нього стягуються пені в розмірі 1 / 150 діючої в цей період ставки рефінансування ЦБ Росії, але не більше 0,2% за кожен день прострочення.

Факти затримки банком виконання доручень платників податків, а також інкасових розпоряджень податкових органів виявляються під час виїзних перевірок з оформленням відповідного акта та рішення податкового органу.

Пені стягуються з кредитних організацій в безспірному порядку, шляхом виставлення інкасових розпоряджень. Стягнення штрафів провадиться в установленому порядку для стягнення податкових санкцій з організацій.

Розподіл між бюджетами обчисленої пені по регулюючим податків, за якими здійснюється одним платіжним дорученням, проводиться у відповідності з пропорціями недоїмки в різні рівні бюджетів, що склалися до моменту сплати належних сум.

По податках і платежах, за якими перерахування у різні бюджети здійснюються різними платіжними дорученнями, пені на недоїмку по одному бюджету, оскільки при такій формі сплати податків (зборів, платежів) платник податків може цілеспрямовано гасити недоїмку по тому бюджету, за яким вона виникла.

Пені по одному податку обчислюються без урахування переплат з іншого податку, оскільки в обов'язки платника податків входить ведення обліку об'єктів оподаткування, подання податкових декларацій з відповідним податкам і своєчасна сплата належних сум за всіма податками (платежами, зборами).

Обчислення пенею з урахуванням сальдований результат розрахунків з бюджетом проводиться тільки за регулюючим податків, за якими перерахування коштів до бюджету здійснюється одним платіжним дорученням з зарахуванням зазначених сум на балансовий рахунок 40101 і тільки за умови, що сплата проведена в грошовій формі. Якщо по одному з бюджетів виникла переплата, що утворилася в результаті не грошової форми оплати, то сума переплати в не грошовій формі виключається з сальдо неисполненной обов'язки по сплаті податків по консолідованому бюджету, використовуваного для обчислення пені та розподілу сум, що надійшли за пенями за рівнями бюджетів.

За результатами виїзних перевірок у разі збільшення раніше нарахованих сум, обчислення пені на донараховані суми проводиться інспектором, що здійснює перевірку за відповідним видом податку, без урахування переплат по інших податках, оскільки значаться в картках особового рахунку переплати у періоді були своєчасно зараховані в рахунок сплати поточних (майбутніх) платежів з цих податків, або за заявою платника податків могли бути спрямовані на погашення заборгованості за іншими платежами. При розрахунку пені на донараховану суму податку враховуються тільки переплати по перевіряється податку.

Податкові санкції (за винятком адміністративних штрафів та пені, за якими чинним законодавством встановлено до якого бюджету підлягає їх зарахування) за порушення податкового законодавства, нараховані за актами документальних перевірок з відповідного податку, додаткові платежі з податку на прибуток за ставкою рефінансування ЦБ Росії зараховуються на ту ж підгрупу, статтю, підстатті бюджетної класифікації, що і податок, по якому вони нараховані і розподіляються між бюджетами за нормативами, встановленими чинним законодавством для відповідного податку. За умови, що платником податків самостійно і своєчасно до початку перевірки податковим органом виявив помилки, що призвели до заниження суми податкових платежів, у встановленому порядку вніс виправлення в бухгалтерський облік, звітність і розрахунки по податках та інших обов'язкових платежах, довів до відома податкових органів про помилки та виправлення до податкового органу та сплатив належні суми податків і пенею, з нього не стягуються штрафи за порушення податкового законодавства.

При цьому початком документальної перевірки є дата пред'явлення платнику податків (його законному представникові) доручення начальника податкового органу (його заступника) на її проведення. Якщо в результаті проведених перерахунків виникає переплата з податку або пені, зазначені переплати поверненню на розрахунковий рахунок платника податку не підлягають, а зараховуються в рахунок поточних (майбутніх) платежів з податку, або за заявою платника можуть бути зараховані в рахунок погашення заборгованості за іншими податками, пенями і податковим санкціям, яка значиться в картках особового рахунку на дату подання уточненого розрахунку.

Уточнені розрахунки з податкових періодів більш трирічної давності не приймаються, перерахунки пенею не виробляються, повернення, і заліки за вказаними періодами не здійснюються.

У випадку, коли строк сплати збігається з вихідним (святковим) днем, пеня нараховується, починаючи з другого робочого дня після вихідного (святкового) дня, оскільки перший робочий день вважається днем сплати.

Стаття 98 ФЗ "Про неспроможності (банкрутство)" від 8.01.98 р. N 6 ФЗ встановлює, що з моменту прийняття арбітражним судом рішення про визнання боржника банкрутом і про відкриття конкурсного виробництва припиняється нарахування пені та відсотків з усіх видів заборгованості підприємства - боржника.

Нарахування пені на несвоєчасно сплачені суми платежів до бюджету.

Пені на суми платежів, не внесені до бюджету (не списані з розрахункового рахунку платника податків) у встановлені терміни сплати, нараховуються за кожний календарний день прострочення, починаючи з дня, наступного за днем встановленим для сплати податку, по день фактичної сплати включно.

Нарахування пені проводиться в розмірі 1 / 300 діючої у відповідні періоди часу ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, але не перевищує 0,1% за кожний день прострочення платежу. Максимальна ставка рефінансування ЦБ РФ, що застосовується для розрахунку пені приймається рівної 30%.

Нарахування пені в особовому рахунку платника податків здійснюється наступним чином:

У разі несвоєчасного подання первісної довідки про передбачуваного прибутку на поточний квартал для сплати авансових платежів податку на прибуток та несвоєчасному перерахуванні до бюджету належних авансових внесків пені нараховуються з наступного дня за загальновстановленими терміном сплати.

Приклад: За тривалістю 15 січня платником має бути внесено до бюджету 10 тис. руб. податку на прибуток. Довідка про імовірної суми прибутку подана до податкового органу 20 січня, зазначена сума перерахована до бюджету 21 січня. У цьому випадку на суму платежів, що припадає на минулий термін, пені нараховується з 16 січня по 21 січня включно.

Суми податку на прибуток, обчислені самими платниками, виходячи з фактично одержаного прибутку, вносяться ними до бюджету за місячними розрахунками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним, квартальним розрахунках в п'ятиденний термін, за річними - у 10-ти денний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту та балансу. У випадку, коли строк подання бухгалтерської звітності збігається з вихідним і святковим днем, цей термін переноситься на перший робочий день після вихідного або святкового дня.

Термін доплати платежів до бюджету визначається з дня, встановленого для подання бухгалтерських звітів і балансів, незалежно від перенесення терміну подання балансу.

Приклад: Строк подання бухгалтерського звіту за 9 місяців встановлено 30 жовтня (субота), до доплати за розрахунком, виходячи з фактично одержаного прибутку належить 600 тис. рублів. Термін сплати встановлено 3 листопада. 3 листопада внесено до бюджету 500 тис. руб. залишилася недоїмка погашена 4 листопада. У цьому випадку пеня нараховується на 100 тис. рублів за один день - 4 листопада.

На суми, донараховані в результаті перевірки місячних податкових звітів, пеня нараховується з наступного дня, за встановленим терміном для подання місячного звіту.

Приклад: При перевірці місячного податкового звіту за вересень встановлено, що в місячному звіті занижені належні бюджету платежі по акцизу на 4000 руб. за рахунок неправильного застосування ставки акцизів у відсотках до вартості у відпускних цінах (термін подання звіту підприємством 15 жовтня) в цьому випадку пеня на донараховану суму за місячним звітом нараховується з 16 жовтня.

У разі надання уточнених розрахунків до зменшення, обчислена раніше сума пені підлягає перерахунку, починаючи з встановленого терміну сплати за відповідний період.

Приклад: За терміном 9.01.06 р. нараховано до сплати 5000 рублів. 15.01.06 р. проведена сплата у сумі 3000 рублів. З 10.01.06 р. по 15.01.06 р. за шість днів прострочення обчислена пеня в сумі 90 рублів (5000 х 0,003 х 6 - ставка пені до 1.04.06 р. дорівнює 0,3%). 5.05 до податкових органів представлений уточнений розрахунок до зменшення на суму 1000 рублів за терміном 9.01, тобто належить до сплати за терміном 9.01 4000 рублів. В особовому рахунку проводиться запис:

Дата запису - дата проведення операцій в особовому рахунку;

Дата документа - 5.05.06 р.;

Нараховано до зменшення - 1000 рублів;

Нараховано пені на недоїмку в сумі 4000 рублів відповідно до сумами нарахувань, зазначеними в уточненому розрахунку -72 рубля (4000 х 0,003 х 6). Складання підлягає сума пені в розмірі 90-72-18 рублів.

У разі подання платником податків уточнених розрахунків до доплати перерахунок пенею і проводка в картки особових рахунків здійснюється в наступному порядку.

Якщо податковим органом у результаті камеральної перевірки бухгалтерських звітів і балансів, а також податкових розрахунків (декларацій), буде встановлено, що платежі до бюджету підлягають внеску в більшій сумі, ніж показано в розрахунку платника, то відповідно до встановленого порядку, пені нараховуються з наступного дня за встановленим терміном для сплати відповідного податку за весь період затримки сплати донарахованого податку, незалежно від дати виявлення податковими органами помилок у розрахунках.

Суми, що підлягають перерахуванню до бюджету за результатами документальних перевірок бухгалтерських звітів і балансів вказуються в актах документальних перевірок. При цьому в рішенні податкового органу за актом документальної перевірки, крім сум донарахованих податків, вказуються суми нарахованих за минулий період пенею, розраховані до дати складання акта документальної перевірки включно і суми податкових санкцій. Пені на додатково нараховані суми податків і податкові санкції за актами документальних перевірок проводяться в особові рахунки платника податків на підставі рішення податкового органу одночасно з донарахованими сумами податків. При цьому для збереження безперервності тимчасового періоду, за який проводиться обчислення пені, їх подальше обчислення на донарахований податок проводиться, починаючи з наступного дня за днем підписання акта документальної перевірки за день фактичної сплати донарахованого податку включно.

Зміною терміну виконання податкового зобов'язання визнається віднесення встановленого терміну сплати податку або його частини на більш пізній термін. Термін виконання податкового зобов'язання може бути змінений у відношенні до всього або частини суми податку, що підлягає сплаті, з нарахуванням відсотків на суму відстроченої заборгованості. Відстрочкою визнається зміна терміну виконання податкового зобов'язання на строк від одного до шести місяців з встановленням одноразової сплати відстрочених платежів на підставах, встановлених чинним законодавством. Розстроченням визнається зміна терміну виконання податкового зобов'язання з встановленням поетапної сплати відстрочених платежів на термін не більше шести місяців з моменту подання розстрочки на підставах, встановлених чинним законодавством за графіком, затвердженим уповноваженим органом, якщо інше не встановлено відповідними законодавчими актами. Рішення про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку вступає в дію з дня, встановленого у цьому рішенні.

Органами, уповноваженими приймати рішення про зміну терміну виконання податкового зобов'язання, є:

- По федеральних податків - Міністерство фінансів Російської Федерації;

- По державному миту - уповноважені органи, що здійснюють контроль за сплатою державного мита;

- З податків і зборів, що надходять в позабюджетні фонди-органи відповідних позабюджетних фондів;

- З регіональних і місцевих податках - відповідно фінансові органи суб'єкта РФ і муніципального освіти;

- З податкових санкцій за податкові правопорушення - податкові органи.

Порядок надання платником податків відстрочок і розстрочок сплати податків встановлюється Мінфіном Росії.

Розмір процентів за користування бюджетними коштами по відстрочень і розстрочень встановлений частиною 1 Податкового кодексу.

У відстрочені платежі по особовому рахунку платника податку включаються суми платежів, справляння яких припинено за рішенням судових органів, а також суми заборгованості, які значаться в картках особового рахунку на момент встановлення зовнішнього управління підприємством, введеного на підставі Визначення арбітражного суду або рішення арбітражного суду про визнання боржника неспроможним (банкрутом), без нарахування відсотків за користування бюджетними коштами.

Скарги (позовні заяви) на акти податкових органів, дії або бездіяльності їх посадових осіб, подані до суду розглядаються і вирішуються в порядку, встановленому цивільним процесуальним, арбітражним процесуальним законодавством або іншими федеральними законами (стаття 142 1 частина НК).

Спори з питань оподаткування є однією з гострих проблем у взаєминах між податковими органами та платниками податків. Вони знаходять вираження в різних формах: з одного боку, скарги (звернення) платників податків на дії посадових осіб податкових органів у порядку досудового розгляду, позови платників податків на захист своїх прав у судовому розгляді, а з іншого - позови податкових органів до платників податків, які допустили податкові порушення .

У 2006 р. податковими органами, включаючи центральний апарат податкової служби Росії, у порядку досудового врегулювання спорів розглянуто 16,6 тис. скарг платників податків на рішення державних податкових інспекцій різних рівнів. З них по 5,3 тис. прийняті рішення на користь платників податків з поверненням ним 1,4 трлн. руб., або 7% спірної суми.

Слід зазначити, що намітилася тенденція збільшення кількості позовів, розглянутих судовими органами. У 2006 р. в порівнянні з 2005-го вони зросли в 1,3 рази. Це пов'язано з ослабленням роботи податкових інспекцій всіх рівнів щодо здійснення контролю за правильністю та своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів, а також з неправомірним застосуванням заходів відповідальності за їх несвоєчасну сплату. У порушеннях дотримання податкового законодавства винні як окремі податкові інспекції, так і самі платники податків. Найчастіше неправильно визначається об'єкт оподаткування, помилково застосовуються ставки податку, посадовими особами податкових органів порушується порядок перевірок, складання актів і прийняття по них рішень, внаслідок чого судами визнаються недійсними факти вчинення платником податків порушень.

У 2006 р. арбітражними судами загальної юрисдикції розглянуто понад 6 тис. позовних заяв платників податків до податкових органів, з яких задоволено 3,4 тис., або майже дві третини, з поверненням їм 3,5 трлн. руб.

Документи, на підставі яких відстрочки (розстрочки) проводяться в особові рахунки платників податків, і проводиться їх припинення:

- Рішення уповноважених органів з відстроченням і розстроченням сплати заборгованості до бюджету;

- Рішення уповноважених органів або податкових органів про дострокове припинення відстрочки (розстрочки);

- Додаткові рішення уповноважених органів щодо зміни сум відстроченої (розстроченої) заборгованості;

- Рішення уповноважених органів про неспроможність відстрочки (розстрочки);

- Рішення арбітражного суду про визнання боржника неспроможним (банкрутом);

- Рішення про відкриття конкурсного виробництва (примусова ліквідація);

- Винесення арбітражним судом ухвали про введення зовнішнього управління;

- Рішення судових органів про призупинення стягнення;

- Рішення податкового органу про призупинення стягнення штрафних санкцій та інші документи.

Порядок і умови надання відстрочки або розстрочки по сплаті податків і зборів розглянуто в 1 частини Податкового кодексу в статті 64.

і) Перевірка та закриття особових рахунків платників.

Не рідше одного разу на квартал працівником відділу обліку та звітності проводиться перевірка правильності зроблених записів в особових рахунках платників. Перевірці підлягають всі без винятку особові рахунки. При перевірці особових рахунків організацій особлива увага повинна бути звернена на такі моменти: по всіх чи термінів сплати вироблені на картці запису операцій з нарахування платежів, а також донараховано платежів в результаті перерахунків і перевірки податкових звітів та правильності виведеного сальдо розрахунків платників з бюджетом (недоїмка або переплата).

При цьому також перевіряється відповідність сум, що надійшли до бюджету з початку року по особових рахунках, сумам, записаним в реєстрі, по відповідним підрозділам класифікації доходів бюджету.

Начальником відділу обліку (заступником начальника) податкової інспекції щоквартально проводиться вибіркова перевірка своєчасності і правильності рознесення даних первинних документів про нарахування та надходження до бюджету та інших записів.

Станом на 1 січня податковими інспекціями проводиться звірка розрахунків з бюджетом по всім платникам (пріложеніе8), по податках та інших платежах з викликом бухгалтера, відповідального за розрахунки з бюджетом і обов'язковим складанням акта звірки за певною формою. Про час звірки розрахунків з бюджетом, яка проводиться до подання річних звітів, але не пізніше 15 березня, платники податків повідомляються завчасно. Одночасно з повідомленням про призначений часу для проведення звірки розрахунків платнику податків надсилається бланк акту звірки розрахунків для заповнення ним граф. Акт звірки розрахунків складається навіть у разі відсутності розбіжностей з даними платника податків.

При розбіжності сальдо розрахунків з бюджетом за даними платника податків та даними податкового органу встановлюються причини розбіжностей, для чого податкові органи вправі вимагати від платника податків реєстр нарахувань за всіма строками сплати та реєстр надходжень, підтверджений платіжними документами. Після закінчення звірки розрахунків платник зобов'язаний усунути виявлені розбіжності, при необхідності внести виправлення в бухгалтерську звітність та повідомити про всі заходи в місячний термін до податкового органу за місцем перебування на податковому обліку. У разі виявлення помилок в особовому рахунку платника податків з вини податкових органів, зазначені помилки виправляються в установленому порядку.

З метою прискорення та повноти охоплення звірок по платежах до бюджетів за даними податкових органів з даними платника податків за підсумками фінансового року по кожному податку в розрізі бюджетів у податкових органах, де особові рахунки ведуться в автоматизованому режимі акт звірки за певною формою повинен заповнюватися автоматично з використанням програмних засобів, які передбачають можливість коригування даних і вказівки причин розбіжностей.

Із закінченням року в усіх особових рахунках після запису всіх операцій за останнє число грудня, включаючи і запис з нарахування пені по 31 грудня включно, на суми, віднесені не сплаченими на коней року, термін сплати яких минув, підводяться підсумки за рік нарахованих, зменшених, сплачених і повернутих сум основних платежів, пені, відсотків, фінансових санкцій та штрафів в кожному бюджету окремо і в цілому по консолідованому бюджету.

Якщо по особовому рахунку на кінець року числиться переплата, щодо якої минув термін позовної давності (3 роки з моменту утворення переплати) і платник податків не подавав заяви до податкових органів про залік зазначеної переплати в рахунок погашення заборгованості за іншими податками або про повернення вказаної суми, слід зробити її списання. Списання суми переплати відображається в картці особового рахунку шляхом проведення операції "Списано". Списання проводиться на підставі рішення начальника податкового органу або рішень Арбітражного або народного судів, якщо питання розглядалося в судових органах.

Закриття особових рахунків по організаціям здійснюється в наступному порядку:

При підведенні підсумків за рік по рядку "Сальдо розрахунків" записується сума недоїмки або переплати (якщо такі мали місце), показані при записі останньої операції за грудень. Сума недоїмки або переплати по основних платежах, пені, процентами та штрафним санкціям переноситься в нові особові рахунки на поточний рік. При цьому сальдо розрахунків з бюджетом виводиться по кожному рівню бюджетів окремо, а також по консолідованому бюджету.

Після відкриття нових особових рахунків організацій на поточний рік в особових рахунках минулого року робиться наступний запис: "Звірка по нарахованих і сплачених сум зроблена. Рахунок закрито, дата, підпис. Сальдо розрахунків перенесено в новий особовий рахунок на 199_ р. (підпис)". У разі відсутності заборгованості або переплати за минулий рік, в особовий рахунок поточного року виноситься нульове сальдо розрахунків з бюджетами.

Зняття з обліку в одній податковій інспекції та постановка на облік організацій і фізичних осіб у іншої податкової інспекції (передача платників податків) здійснюється на підставі Рішення керівника податкового органу про передачу. Попередньо в обов'язковому порядку проводиться звірка розрахунків з платником податків і складається Акт звірки розрахунків з бюджетом. Копія Рішення про передачу платника податків в іншу податкову інспекцію направляється до податкового органу за новим місцем взяття на облік. При цьому податкові органи направляють у фінансові органи повідомлення про зняття платника податків з обліку в даній податкової інспекції та постановці на облік в іншої податкової інспекції.

Оскільки роботу по стягненню заборгованості буде здійснювати інша податкова інспекція, передача платника податків здійснюється разом з наявною на момент передачі заборгованістю в усі рівні бюджетів.

У разі якщо після передачі платника податків в іншу податкову інспекцію, від нього помилково надійдуть кошти за старим місцем взяття на облік, вказані кошти повинні бути негайно перераховані фінансовими органами за повідомленням податкового органу за новим місцем взяття на облік.

Податковий орган за новим місцем обліку платника податків виробляє його постановку на податковий облік, виносить Рішення про прийом недоїмки (переплати), при її наявності у разі передачі даного платника податків з іншої податкової інспекції, відкриває картки особового рахунку, переносить у них сальдо недоїмки та переплати з податків , заборгованості за додатковими платежами за користування бюджетними коштами, пені, фінансових санкцій та штрафів з отриманих копій карток особових рахунків та здійснює роботу по стягненню заборгованості по платежах до бюджету. Після взяття платника податків на облік податкова інспекція за новим місцем проживання повідомляє про цей факт податкову інспекцію, в якій платник податків раніше перебував на обліку.

У випадках реорганізації підприємств сальдо розрахунків по платежах до бюджету у тих підприємств, які втратили самостійність, переноситься до картки особового рахунку новоствореного підприємства (правонаступника, правонаступників). При цьому правонаступник зобов'язаний виконати обов'язки по сплаті податків реорганізованого підприємства і сплатити всі пені і штрафи, належні за перейшло щодо нього обов'язків і які виникли до завершення реорганізації.

По завершенні реорганізації підприємства виводиться сальдо його розрахунків з бюджетом, проводиться закриття карток особового рахунку реорганізованого підприємства і робиться запис «Картка закрита у зв'язку з реорганізацією. Сальдо недоїмки та переплат перенесено правонаступника (кам), вказати ІПН правонаступника (ков) ». У картки особових рахунків правонаступника (ков) переноситься сальдо недоїмки (переплат) і робиться запис "Передано сальдо недоїмки (переплат) реорганізованого підприємства, вказати ІПН".

Підставою для застосування порядку списання неможливою до стягнення заборгованості є отримання податковими органами довідки про виключення з Єдиного державного реєстру, після чого проводиться зняття платника податків з обліку відповідно до встановленого порядку і закриття карток особових рахунків даного платника податків.

Сальдо заборгованості по ліквідованим організаціям за станом на дату винесення арбітражним судом ухвали про завершення конкурсного виробництва і рішення ліквідаційної комісії, виноситься за баланс (при веденні особових рахунків в автоматизованому режимі картки особових рахунків виносяться в окремий файл) і зберігаються до винесення рішення фінансового органу, якому надано право на списання залишилася непогашеної суми заборгованості з відміткою "заборгованість, неможлива до стягнення, рішення ліквідаційної комісії, дата, N".

Не підлягають списанню по особових рахунках платників податків суми, зняті з розрахункового рахунку платника, але не надійшли до бюджету через відсутність коштів на кореспондентському рахунку кредитної організації. У цьому випадку до кредитної організації застосовуються міри відповідальності, передбачені чинним законодавством. Списання заборгованості проводиться щоквартально згідно реєстру платників податків, знятих з податкового обліку і мають заборгованість по платежах до бюджету. Для списання заборгованості, неможливою до стягнення, створюється інвентаризаційна комісія, яка затверджується наказом начальника податкового органу в такому складі:

- Керівник (заступник) податкової інспекції;

- Начальник (заступник) відділу обліку та звітності;

- Начальник (заступник) відділу щодо стягнення недоїмки;

- Юрисконсульт податкової інспекції.

Підсумки роботи інвентаризаційної комісії оформляються протоколом засідання з рішенням про списання неможливою до стягнення заборгованості і зазначенням причин, за якими не забезпечено її своєчасне стягнення.

Копія протоколу засідання інвентаризаційної комісії та акта інвентаризації направляється податковими органами у відповідні органи.

Відповідний фінансовий орган на підставі документів, наданих податковими органами приймає рішення про списання заборгованості і направляє копію Рішення до податкового органу для закриття карток особового рахунку.

Після отримання Рішення фінансового органу картки особового рахунку закриваються з позначкою "Рахунок закрито. Списано заборгованість, Рішення, дата, N", після чого зазначені картки особового рахунку архівуються, і проводиться зняття з обліку, що здійснюється відповідно до Інструкції про порядок обліку платників податків.

Вся документація з обліку в податкових органах (картки особових рахунків, книги, чисті бланки карток, зведення про надходження податків і платежів, документи про надходження платежів та інші документи) повинна зберігатися в пристосованих для цього шафах, що виключає вільний доступ. Всі документи суворої звітності повинні зберігатися у вогнетривких сейфах.

Завершені книги і картки особових рахунків, книги з обліку бланків суворої звітності і всі первинні документи зберігаються протягом п'яти років. Після закінчення зазначеного терміну зберігання ці матеріали здаються в архів податкової інспекції, де після закінчення одного року знищуються.

Обліку завжди були притаманні функції спостереження, вимірювання та реєстрації окремих явищ, доповнили пізніше необхідністю групування та узагальнення інформації про ці явища.

Пріоритет облікової інформації, її корисність визначаються значимістю і достовірністю даної інформації.

Значимість облікової інформації проявляється в можливості впливати на результат застосування управлінських рішень, оскільки вони дозволяють:

• прогнозувати можливі ситуації і на цій основі здійснювати вибір найкращої альтернативи;

• мати зворотній зв'язок з джерелом даної інформації;

• своєчасно отримувати інформацію.

3. ЗВІТНІСТЬ ПРО надходження платежів до бюджету ВСІХ РІВНІВ

1. Сутність і значення звітності

Звітність - періодичне складання підприємствами, організаціями звітів про свою діяльність, подаються в державні органи.

Звітність є систему показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Звітність включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку, і є завершальним етапом облікової роботи.

Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності підприємства, а також для економічного аналізу у самій організації. Разом з тим звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого планування. Звітність повинна бути достовірною, своєчасною. У ньому повинна забезпечуватися порівнянність звітних показників з даними за минулі періоди.

Організації складають звіти за формами та інструкціями, затвердженими Мінфіном і Держкомстатом РФ. Єдина система показників звітності підприємств дозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічних районах, областях і по всьому народному господарству в цілому.

Звітність організацій класифікують за видами, періодичності складання, ступеня узагальнення звітних даних.

За видами звітність поділяється на бухгалтерську, статистичну та оперативну. Бухгалтерська звітність містить відомості про майно, зобов'язання і фінансові результати за вартісними показниками і складається на підставі даних бухгалтерського обліку. Статистична звітність містить інформацію про окремим показниками господарської діяльності підприємств, як в натуральному, так і вартісному вираженні, і складається за даними статистики, бухгалтерського і оперативного обліку.

Оперативна звітність містить інформацію про основним показниками за короткі проміжки часу - добу, п'ятиденку, тиждень, декаду, половину місяця і складається на основі даних оперативного обліку. Відомості, що містяться в оперативній звітності, використовуються для оперативного контролю та управління процесами постачання, виробництва і реалізації продукції.

За періодичністю складання розрізняють внутригодовую і річну звітність. Внутригодовая звітність включає звіти за день, п'ятиденку, декаду, половину місяці, місяць, квартал і півріччя - її зазвичай називають поточної статистичної звітністю, а внутригодовую бухгалтерську - періодичної бухгалтерської звітністю. Річна звітність - це звіти за рік.

За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені (консолідовані), які складають вищі або материнські організації на підставі первинних звітів.

Основна вимога до інформації, представленої у звітності, полягає в тому, що вона повинна бути корисна для читачів. Під корисністю інформації розуміється можливість її використання для прийняття обгрунтованих ділових рішень зацікавленими особами та організаціями, до яких з одного боку, відносяться, перш за все, інвестори і кредитори, а з іншого - фінансові менеджери.

Для того щоб інформація була корисною, вона повинна відповідати деяким критеріям.

Перш за все, звітна інформація повинна відповідати критеріям доречності, достовірності, порівнянності та зрозумілості.

Доречність інформації визначається її своєчасністю, значимістю, цінністю для ретроспективного і перспективного аналізу. Значущою є та інформація, виключення якої з звітності впливає на рішення, що приймаються користувачами на основі цієї інформації.

Достовірність інформації визначається її правдивістю, переважанням економічного змісту над юридичною формою, можливістю перевірки незалежними третіми особами, нейтральністю даних.

Інформація вважається правдивою в тому випадку, якщо вона не містить помилок та упереджених оцінок, які можуть вплинути на прийняте рішення, а також не фальсифікує події господарського життя. Вимога переважання економічного змісту над юридичною формою передбачає, що всі включаються у звітність відомості розглядаються, перш за все, з точки зору їх економічного змісту, навіть якщо їх юридична форма передбачає інше трактування. Можливість перевірки повинна забезпечуватися правильним вибором і застосуванням методів обліку, з тим, щоб вони найбільш адекватно відображали діяльність підприємств за звітний період. Нарешті, нейтральність даних передбачає, що вміщена у звітність інформація повинна бути неупередженою по відношенню до всіх груп користувачів і не повинна чинити тиску на вибір ділового рішення.

Зрозумілість означає, що користувачі можуть зрозуміти зміст звітності без спеціальної професійної підготовки. Як наголошується в міжнародних стандартах звітності, навіть якщо операції, що відображаються у звіті, відрізняються високим ступенем складності, це не може з'явитися виправданням подання звіту, не доступного для розуміння користувача.

Порівнянність звітності передбачає, по-перше, можливість зіставлення даних про діяльність різних підприємств або про діяльність одного і того ж підприємства за різні періоди часу. По-друге, порівнянність повинна бути досягнута за рахунок постійності використовуваних методів обліку.

Економічність досягається шляхом уніфікації і стандартизації відповідних форм звітності, скорочення окремих показників не на шкоду якості звітних даних. Це стосується, перш за все, показників, що носять довідково-інформаційний характер.

Оформлення - таку вимогу, що пред'являється до звітності. Воно означає, що складання звітності, так само як і ведення бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюється російською мовою, у валюті Російської Федерації - у рублях. Звітність підписується керівником організації та спеціалістом, який веде облік (головним бухгалтером і т.п.)

Публічність передбачає публікацію річної звітності в засобах масової інформації, доступних її користувачам, або поширення її у відповідних виданнях (брошурах, буклетах і інших виданнях), а також передачу органам державної статистики за місцем реєстрації для надання зацікавленим користувачам

3.2 Звітність, що відображає надходження до бюджету податків при автоматизованому обліку

Звітність при автоматизованому веденні обліку представляє собою сукупність сформованих на ЕОМ машинограм (відеограм) і наборів (масивів) облікових даних на машинних носіях, а також таблиць. З підвищенням рівня автоматизації облікового процесу обсяг звітної інформації, що подається управлінськими службами у вигляді машинограм або масивів даних, зростає, а частка складаються вручну звітних таблиць зменшується. На базі міні і мікро ЕОМ створені автоматизовані робочі місця, що дозволяють обробляти ці масиви з формуванням необхідних аналітичних таблиць. Формування на ЕОМ звітної інформації має здійснюватися як відповідно до заздалегідь встановленим графіком (регулярний режим), так і за запитом. Регулярний режим формування характерний для зовнішньої звітності. Вона повинна бути відображена у відповідних типових формах, перелік яких та терміни подання затверджуються вищестоящими органами.

В умовах автоматизації можливі три варіанти організації процесу отримання зовнішньої звітності:

1) форми звітності заповнюються вручну на підставі машинограм та інших даних, що використовуються в повсякденній роботі;

2) форми звітності заповнюються вручну на підставі спеціально створених для цієї мети машинограм;

3) форми звітності заповнюються автоматично друкуючим пристроєм ЕОМ.

Перший варіант в основному характерний для початкових етапів автоматизації, коли не забезпечується комплексна обробка облікових даних на ЕОМ. Необхідні для заповнення звітності дані обліку вибираються вручну з облікових регістрів. Така вибірка вимагає наявності даної кваліфікації у персоналу, що проводить заповнення форм, і вельми трудомістка. У той же час не виключається виникнення у звітності помилок, внаслідок неправильного трактування аналітичних даних, відображених в регістрах, навмисного викривлення інформації.

Необхідні облікові дані можуть бути обрані з внутримашинной бази даних і перетворені у відповідні показники звітності на ЕОМ без втручання людини. При такій організації використовуваної в другому і третьому варіантах, спочатку в пам'яті ЕОМ формуються показники звітності, визнана частина

яких включає код форми, номер рядка, графи. Потім ці показники або (другий варіант) разом з визнаною частиною роздруковуються по спеціальній відомості, з якої вони вручну переносяться в типові форми, або (3 - ий варіант) автоматично за допомогою спеціального пристрою друкування заносяться безпосередньо до форм звітності. Вибірки, які будуть використані програмними засобами, слід задавати у вигляді довідників, що зберігаються в зовнішній пам'яті ЕОМ.

Якість інформаційного обслуговування апарату управління може бути покращено за рахунок раціональної побудови потоків звітної інформації, частина з яких, повинна формуватися регулярно, інша частина - у запитному режимі.

Формуються в регулярному режимі потоки звітної інформації повинні дати загальне уявлення про характер розкритих об'єктів обліку, виявити негативні явища і необхідні докладні відомості повинні бути отримані в режимі запит - відповідь.

Однією з функцій відділу обліку, звітності та аналізу є складання звітності про фактично надійшли до бюджету суми податків та інших платежів, про недоїмки, про результати контрольно - перевірочної роботи інспекції, а також забезпечує її подання в установленому порядку вищестоящої податкової інспекції, до органів федерального казначейства і фінансові органи.

З метою забезпечення контролю за повнотою і своєчасністю внесення податків і інших обов'язкових платежів до бюджетної системи, а також організації аналітичної роботи по надходженню податків, державні податкові інспекції складають і висилають у встановлені терміни наступну звітність:

ф-N 1-НП "Експрес-інформація про надходження податкових платежів до федерального бюджету Російської Федерації".

Звіти за формою 1-НП (термінова - п'ятиденний) представляються державними податковими інспекціями по суб'єктах Російської Федерації в Госналогслужбу Росії на 2 - ий день після звітної дати до 15 годин московського часу.

Звіти складаються наростаючим підсумком за станом на звітну дату.

У звіті показується загальна сума податкових платежів, зарахованих на рахунки з обліку доходів федерального бюджету, включаючи суми здійснених грошових і безгрошових взаєморозрахунків і надходжень по цільовому фінансуванню (без надходжень до державних цільових і бюджетні та позабюджетні фонди). До безгрошовим формам взаєморозрахунків відносяться натуроплата, векселі, заліки за угодами з фінансовими органами, заліки з повідомлень фінансових органів та Міністерства РФ з податків і зборів (без підтвердження платіжним документом).

Звітні дані про надходження податкових платежів на кожну звітну дату мають звірятися з даними територіальних органів федерального казначейства.

ф. N 1 - НМ "Звіт про надходження податкових платежів та інших доходів до бюджетної системи Російської Федерації".

Форма податкової звітності N 1 - НМ складена відповідно до класифікації доходів бюджетів Російської Федерації, затвердженої федеральним Законом РФ від 15.08.96 р. N -115 і виданими на його основі наказом Мінфіну Росії від 06.01.98 р. з урахуванням змін і доповнень.

Звіти надаються державними податковими інспекціями по суб'єктах РФ до Міністерства РФ з податків і зборів за формою N 1 - НМ 8 - го числа місяця, наступного за звітним періодом.

Звіти складаються наростаючим підсумком з початку року станом на 1 число кожного місяця.

З метою забезпечення повноти обліку і достовірності ведення динаміки звітних даних необхідно на 20 число кожного місяця представляти в Міністерство РФ з податків і зборів дані, уточнені на суму зроблених заліків, у випадках виявлення помилок або окремих неточностей необхідно одночасно скорегувати відповідні дані, відображені у звітах за попередні періоди.

Формування 1 розділу форми N 1 - НМ "Надходження податкових платежів та інших доходів до бюджетної системи Російської Федерації" здійснюється на підставі реєстру надходжень, повернень і виплат.

Відомості про надходження сум по федеральному і територіальним бюджетам проставляються у звітності за даними реєстру, який заповнюється на підставі відомостей територіальних органів федерального казначейства та фінансових органів.

У графі "Нараховано за розрахунками (деклараціям) поточного року" наводяться дані про нараховані до сплати суми податків та інших обов'язкових платежів за податковими розрахунками поточного року, за уточненими розрахунками "до доплати" або "до зменшення", в тому числі за попередні роки, а також донарахованих сум платежів за результатами документальних перевірок.

Графа "Виконані обов'язки по сплаті податків та інших обов'язкових платежів" заповнюються на підставі інформації про суми грошових коштів, списаних з розрахункових рахунків платників податків (за датою списання) і вироблених взаєморозрахунків у грошовій і безгрошовій формі.

Графи "Надійшло з податкових платежів та інших прибутків" у відповідні бюджети заповнюються на підставі даних органів федерального казначейства і фінансових управлінь про зарахування коштів на відповідні рахунки з обліку доходів бюджетів та

позабюджетних фондів. У цих графах відображається загальна сума надходжень податкових платежів на звітну дату, включаючи всі види взаєморозрахунків, вироблених як на федеральному, так і на регіональному рівнях, пені, фінансові санкції і штрафи, незалежно від дати нарахування.

У 2 розділі звітів за формою NI - HM "Надходження платежів до державних цільових бюджетні та позабюджетні фонди" відомості про зарахованих сумах платежів до державних цільових бюджетні та позабюджетні фонди у випадках, коли облік надходжень платежів ведеться відповідними територіальними фондами, заповнюються на підставі даних виконавчих органів фондів і банків, провідних їхні рахунки.

3 розділ "Структура надходження податку на додану вартість" складається на підставі даних карток особових рахунків і 2 "Розрахунку (податкової декларації) з ПДВ".

Розділ 4 "Із загальної суми надходжень податкових платежів та інших доходів до бюджетної системи РФ - надійшло за цільовим фінансування" заповнюється на підставі реєстрів та копій платіжних документів відповідно до "Правил проведення розрахунків цільового фінансування витрат федерального бюджету з погашення заборгованості одержувачів коштів федерального бюджету за оплаті за поставлену їм у 1997-1998 роках продукцію, виконані роботи та надані послуги ", зареєстрованими в Мін'юсті Росії 11.12.98 р. за N 1658.

Розділ 5 "Із загальної суми надходжень податкових платежів та інших доходів до бюджетної системи РФ - грошові та безгрошові взаєморозрахунки" відображаються суми проведених грошових і безгрошових взаєморозрахунків.

Розділ 6 форми N 1-НМ "Надходження у федеральний бюджет зборів за видачу ліцензій на право виробництво, обігу та оптової реалізації етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції" складається на підставі даних карток особових рахунків і даних про видачу ліцензій, представлених Управлінням щодо забезпечення державної монополії на алкогольну продукцію та податкових надходжень у цій сфері Міністерством РФ з податків і зборів.

ф. N 1-НОМ "Звіт про надходження податкових платежів до бюджетної системи РФ по основних галузях економіки".

Звіти за формою 1-НОМ представляються державними податковими інспекціями по суб'єктах РФ - II-го числа місяця, наступного за звітним. (Пріложеніе9) Звіти складаються наростаючим підсумком з початку року. Формування звіту здійснюється відповідно до класифікатора "Галузі народного господарства" (ЗКГНГ), введеним в дію з 1.01.76 р., залежно від характеру основного виду

діяльності і показує скільки "Нараховано за розрахунками (деклараціям) поточного року" за галузями економіки, а також надходження з податкових платежів у розрізі галузей.

ф-N 4-НМ "Звіт про заборгованість з податкових платежів до бюджетної системи РФ і сплату податкових санкцій і пені". (Додаток 10)

Податкова звітність розробляється строго за місцем взяття на облік платника податків. Державними податковими інспекціями по суб'єктах РФ звіт представляється 10-го числа місяця, наступного за звітним періодом. Звіти складаються на перше число кожного місяця наростаючим підсумком за період з початку року.

У звіті за формою N 4-НМ наводяться дані з урахуванням наявної переплати з податків і за бюджетами.

Розділ 1 "Заборгованість за податковими платежами в бюджетну систему РФ" відображає недоїмку - всього по податках, відстрочені (розстрочені) платежі за видами податків. Розділ 2 показує заборгованість за акцизами. Розділ 3 відображає заборгованість з податку на гральний бізнес. У розділі 4 "Заборгованість по платежах в державні цільові бюджетні та позабюджетні фонди" наводяться суми заборгованості до Фонду зайнятості, Фонд відтворення мінерально-сировинної бази, з податку на реалізацію ПММ, податку на користувачів автомобільних доріг.

У розділі 5 "Результати роботи державних податкових інспекцій по стягненню заборгованості з податкових платежів" в частині 1 "Організаційна робота" відображається робота податкових органів з організаціями - недоимщиками по стягненню заборгованості шляхом виставлення інкасових доручень, а також спільні з податковою поліцією дії з погашення заборгованості за рахунок вилучення готівкових грошових коштів та звернення стягнення на майно боржників, в тому числі дебіторської заборгованості. У частині 2 розділу "Фактично погашено заборгованості" відображаються дії податкових органів і органів податкової поліції з примусового безспірному (позасудового) стягненню з організацій-боржників боргів по платежах до бюджетів та фактичні надходження коштів до погашення заборгованості.

У розділі 6 "Заборгованість по сплаті сум податкових санкцій і пені" представляються дані про суми несплачених штрафів і податкових санкцій, включаючи несплачені пені.

ф. N 4 - НОМ "Звіт про заборгованість за податковими платежами в бюджетну систему РФ по основних галузях економіки".

Державними податковими інспекціями по суб'єктах РФ звіт представляється 12-го числа місяця, наступного за звітним періодом.

Звіти складаються за станом на перше число кожного місяця наростаючим підсумком за період з початку року.

Формування розділу форми "Заборгованість за податковими платежами в бюджетну систему РФ по основних галузях економіки" здійснюється відповідно до класифікатора "Галузі народного господарства" (ЗКГНГ), введеним в дію з 1 січня 1976 року, в залежності від характеру основного виду діяльності. У формі наводяться дані лише по податкових платежах без урахування заборгованості по пені, податковим санкцій і штрафів.

ф. N 2-НК "Звіт про результати контрольної роботи податкових органів".

У звітності про результати контрольної роботи податкових органів відображаються дані про проведені перевірки з питань дотримання податкового законодавства Російської Федерації.

У звіт за формою N 2 - HK включаються дані про кількість всіх платників, які перебувають на обліку в цьому податковому органі (без обліку платників, що перебувають у розшуку), а також відомості про перевірки та прийнятих по них заходам у звітному періоді, проведених податковими органами ( включаючи податкові органи вищестоящих організацій), управліннями податкової поліції, а також податковими органами спільно з управліннями податкової поліції.

Розділ 1 "Перевірки платників податків - юридичних осіб" відображає фактичну кількість відкритих особових рахунків по кожному виду податків і зборів, наведених у розділі, за станом на 1 число місяця наступного за звітним кварталом (тобто на 1.01, 1.04, 1.07, 1.10) . Розділ 2 "Перевірки платників податків - фізичних осіб" - аналогічно.

У розділі 3 "Заходи, вжиті до порушників податкового законодавства" відображаються дані про заходи, вжиті до порушників податкового законодавства відповідно до пункту 12 статті 7 Закону "Про Державну податкову службу України". Показується кількість платників податків притягнутих до адміністративної відповідальності за порушення податкового законодавства, суми адміністративних штрафів, нарахованих податковими органами у зв'язку з порушенням податкового законодавства платниками податків та стягнені до бюджету в звітному періоді незалежно від того, коли вони були нараховані, а також кол-во матеріалів , направлених в судові і правоохоронні органи.

Розділ 4 "Комплексні перевірки нижчестоящих держподатінспекцій" відображає результати комплексних перевірок нижчестоящих податкових органів.

ф. N 2-НМ "Звіт про результати документальних перевірок дотримання податкового законодавства, проведених податковими органами і федеральними органами податкової поліції". (Програма 1)

Форма 2-НМ - місячна складається державними податковими інспекціями за результатами документальних перевірок платників податків щодо дотримання ними податкового законодавства. У формі відображаються дані з перевірок, проведених фахівцями державних податкових інспекцій, управлінь податкової поліції і їх спільним перевірок.

Зведена звітність за формою N - 2НМ - місячна представляється у дві адреси: в Госналогслужбу Росії (Управління обліку, звітності та аналізу податкових надходжень) і в Федеральну службу податкової поліції Російської Федерації.

На кожне 1 число місяця за податками формуються списки боржників, по яких необхідно вести цілеспрямовану роботу.

Можуть подаватися й інші форми звітності, затверджені Наказом Державної податкової служби Росії від 20.12.96 р. NBA -3-28/114, відображають надходження податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

Аналізуючи звітність по виконанню бюджетів всіх рівнів по місту Череповцю за 2006 рік можна навести такі дані.

За 2006 рік платниками податків м. Череповця перераховано до бюджетів всіх рівнів 161920тис. руб., з них 5,1% або 8199тис. руб. у федеральний бюджет. 60,4% від загальної суми надходжень до бюджету припадає на податок на прибуток, (річна сума надходжень цього податку склала 97852тис. Руб.). Податок на доходи фізичних осіб займає в загальному, надходженні 19,8 ° / о, що становить 32090тис. руб. По податку на додану вартість відшкодування з бюджету перевищують надходження. Динаміка фактичних надходжень податків і платежів до бюджету протягом 2006 року:

I квартал - 16,8% від річної суми надходжень;

II квартал - 30,7% від річної суми надходжень;

III квартал - 20,6% від річної суми надходжень;

IV квартал -31,9% від річної суми надходжень.

У IV кварталі 2006р. в бюджетну систему України надійшло 516931тис. руб. (+ 18407тис. Руб. Або + 55,3% до рівня минулого кварталу), у тому числі:

У федеральний бюджет --8292тис. руб. (Відшкодування з бюджету перевищують надходження на 30234 тис. руб. В порівнянні з III кварталом);

До бюджетів територій - 52522тис. руб. (+21430 Тис. руб. Або +68,9% до рівня минулого кварталу). У квартальній сумі надходжень платежів до бюджету: 56,7% припадає на податок на прибуток (III квартал -64,2%, II квартал - 56,1%, 1 квартал - 70,7%).

18,0% припадає на прибутковий податок (III квартал - 17,0%, II квартал - 18,8%, 1 квартал -28,6%).

По ПДВ відшкодування з бюджету перевищують надходження протягом усього року.

Загальне зростання надходжень у IV кварталі обумовлений головним чином збільшенням надходжень до бюджету податку на прибуток (на 7905 тис. руб. Або на 36,9% від рівня минулого кварталу), збільшенням надходжень податок на доходи фізичних осіб на 3633 тис. руб. або на 64,3% від рівня III кварталу).

У звітному кварталі відшкодування з бюджету ПДВ перевищують надходження. У порівнянні з III кварталом вони збільшилися на 5198 тис. руб. або на 13,7%.

Найбільшу питому вагу надійшли платежів від загального надходження за квартал припадає на грудень місяць і становить 44,0%-це більше, ніж у минулому кварталі.

Серед платежів, що надійшли в IV кварталі до бюджетів територій 39,1% займає податок на прибуток (III кв.-41, 3%), 17,7% - прибутковий податок з фізичних осіб (Ш кв .- 18,4%) і 12,1% - податок на додану вартість (Ш кв.-12, 5%).

Всього до бюджетів міста і області зараховано 20511тис. руб. податку на прибуток (на 7685тис. руб. або на 59,9% більше, ніж у минулому кварталі), 92860 тис. руб. податок на доходи фізичних осіб (+ 363 тис. руб. або + 64,3% до рівня Ш кварталу) і 6342 тис. руб. податку на додану вартість (+2456 тис. руб. або +63,2).

Податок на прибуток як і раніше залишається головним доходним джерелом федерального бюджету. У звітному періоді сума цього податку, що надійшла у федеральний бюджет склала 8792 тис. руб. (+2194 Тис. руб. Або +2,6%).

За 2006 рік до бюджету м. Череповця надійшло 66448300 руб. Із загальної суми платежів, зарахованих до доходів міського бюджету, на частку місцевих податків і зборів припадає 12,2%. Їх надходження до бюджету склало 8077891 крб ..

Частка податків, передбачених законодавством, у загальному обсязі місцевих податків і зборів склала 80,7% (5,2% припадає на ліцензійний збір по підакцизних товарах, 1,8% займає транспортний податок).

У порівнянні з 2005 роком надходження місцевих податків і зборів знизилося на 134011руб. або на 14,2%. В основному зниження надходження відбулося за рахунок транспортного податку.

Податковою інспекцією постійно проводиться робота по контролю за повнотою і своєчасністю надходжень податків і зборів до бюджетів всіх рівнів.

В основі проблеми збирання податків лежать як відтворювальні фактори, так і чинники кон'юнктурного, законодавчого, політичного, організаційного та навіть психологічного характеру.

Останнім часом збирання податків у формальному аспекті стала пріоритетним завданням податкової політики. У результаті посилився тиск на великих платників податків.

Податковою інспекцією по м. Череповцю накопичено певний досвід роботи з великими платниками податків щодо мобілізації доходів до бюджетів усіх рівнів. Щомісяця найбільшим платникам податків, які можуть платити податки, вручаються завдання на проплату платежів у грошовій формі складено попередня розмова в ході якого визначаються шляхи погашення недоїмки, поточних платежів, розглядається фінансовий план, стан кредиторської дебіторської заборгованості, руху грошових коштів на розрахункових рахунках. Здійснюється щоденний контроль за виконанням планових призначень і в разі невиконання вимоги ДПІ дані підприємства запрошуються на індивідуальні бесіди, результати протоколюються.

У результаті роботи податкових органів з найбільшими платниками податків за II місяців 2007 року в федеральний бюджет надійшло в рахунок сплати боргів 38,3% від суми податкових платежів.

За інкасовим розпорядженням, пред'явленим до стягнення з рахунків підприємств - боржників, надійшло 6,3% від суми податкових платежів.

Ефективність стягнення з валютних рахунків найбільших платників податків склала менше 0,2%.

Для подолання кризи у формуванні дохідної частини бюджету необхідно приймати додаткові заходи у роботі з найбільшими платниками податків, а саме:

- Здійснювати прогнозування (на рік, квартал) податкових платежів та погашення заборгованості кожним підприємством;

- Щоквартально визначати фактичну податкову базу всіх організацій, що входять до складу акціонерного товариства, і податкове навантаження кожного підприємства в порівнянні з аналогічними підприємствами цієї ж галузі економіки;

- Регулярно вивчати типові схеми "відходу" від податків і організувати протидію їм;

- Налагоджувати роботу з представниками держави в керівних органах управління акціонерних товариств з метою постійного контролю за сплатою податків у федеральний бюджет;

- Проводити комплексні податкові перевірки дотримання податкового законодавства усіма організаціями, що входять до складу акціонерного товариства;

- Ввести в податкових органах інститут кураторів найбільших платників податків, здійснюють постійний моніторинг підприємств.

Необхідно домагатися, щоб суспільство нетерпимо ставився до неплатників податків, які повинні знати, що:

- Фіскальні органи все одно добудуть достовірні дані про фактичну податковій базі підприємства;

- Приховані від оподаткування доходи неодмінно будуть знайдені, а за обман держави піде невідворотне покарання.

Таким чином, при створенні системи по роботі з найбільшими підприємствами, в основі якої повинен знаходиться моніторинг їх фінансово-господарської діяльності та оцінка фінансового стану, слід орієнтуватися на профілактичну роботу податкових органів, що запобігає податкові порушення.

ВИСНОВОК

У даній роботі розглядається тема «Податкового обліку». У нинішній економічно нестабільний час, на тлі неплатежів до бюджету, актуальність даної теми відчувається найбільш гостро.

Зі змісту роботи можна зробити висновок про те, що податки в сучасному цивілізованому суспільстві є основною формою доходів держави і необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави.

Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державних діячів різних епох. Одним з основоположників теорії оподаткування є Адам Сміт, який у своїй відомій книзі «Дослідження про природу і причини багатства народів» вивів 4 основні принципи оподаткування, які актуальні і в наш час.

Сукупність податків, встановлених законодавчою владою і стягнутих виконавчими органами, а також методи і принципи побудови податків являють собою податкову систему, яка виникла з моменту виникнення держави і в міру його розвитку, змінювалася, розвивалася й удосконалювалася.

Перехід України до нових, ринкових умов зажадав нової податкової політики, нового податкового законодавства і корінної перебудови податкової системи. Урядом Російської Федерації розроблені і здійснюються заходи щодо стабілізації соціально-економічного становища і виходу з кризи. У їхній реалізації значне навантаження лягає на Госналогслужбу Росії та органи, з якими в ході роботи доводиться взаємодіяти (органи федерального казначейства, фінансові органи, податкова поліція, різні реєструючі і ліцензійні органи, митні комітети та інші).

Правильна організація податкового обліку сприяє збільшення надходження до бюджету податків, зборів та інших обов'язкових платежів, дозволяє вести суворий облік платників податків, враховувати платежі надходять від юридичних і фізичних осіб у картках особових рахунків, здійснювати контроль за обгрунтованістю повернень (заліків) коштів з бюджету, контролювати лицьові рахунки з податків фізичних і юридичних осіб, своєчасно зараховувати переплату з податку в рахунок погашення заборгованості зі сплати пені та штрафних санкцій з цього ж податку, а також проводити своєчасно залік переплати по одному податку в рахунок погашення заборгованості за іншими платежами даного платника податків.

Добре організований податковий облік дозволяє більш об'єктивно розглядати відстрочки і розстрочки із сплати податків платниками податків, сприяє вирішенню спорів з питань оподаткування у судовому порядку на користь податкових органів, дозволяє виявляти і виправляти помилки допущені при веденні обліку податкових надходжень, шляхом звірки розрахунків і платежів з бюджетом з платниками податків з усіх податків.

Податковий облік-це бухгалтерський облік податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів, що надходять до бюджету і позабюджетні фонди, він є складовою частиною народно-господарського бюджету.

Звітність про надходження податкових платежів до бюджету дозволяє отримувати більш повну, точну і достовірну інформацію про збирання податків, зборів, пені за несплату платежів і штрафних санкцій за порушення податкового законодавства. Згідно з даними обліку та звітності можна розглядає питання дієвості справляння деяких податків, аналізувати доцільність застосування тих або інших встановлених ставок по податках. Таким чином, звітність сприяє пошуку шляхів підвищення збирання податків.

Податкова система Росії практично створюється наново, тому вона ще недосконала, потребує поліпшення і найближчим часом не може бути стабільною.

Система заходів щодо вдосконалення податкової політики, повинна бути спрямована:

- На спрощення податкової системи, тобто слід максимально спростити всі податкові закони і сам механізм справляння податків;

- На підвищення збирання податків і зборів та посилення контролю за їх надходженням до бюджету;

- Спрощення системи реструктуризації заборгованості по платежах до бюджету платників податків, коли єдиним і головною умовою проведення реструктуризації повинна стати сплата поточних платежів;

- На зменшення податкових пільг (слід залишити тільки найважливіші соціально-спрямовані пільги та пільги, що стимулюють інвестиції);

- На зниження податкового навантаження на вітчизняних виробників і її перерозподіл з реального сектора економіки у сферу споживання, однак, необхідно знижувати поступово, як за рахунок зниження податків на юридичних осіб, так і шляхом підвищення податків для фізичних осіб. Мої пропозиції щодо вдосконалення порядку справляння податків, з організації податкового обліку та звітності про надходження до бюджету податків, зборів та інших обов'язкових платежів такі:

1) При формуванні податкової політики слід враховувати основні тенденції розвитку податкових систем зарубіжних країн з розвиненою ринковою економікою, зокрема скоротити кількість і ставки податків, об'єднати їх по оподаткованого базі;

2) Обмежити кількість відкритих розрахункових рахунків для одного підприємства. Звичайно, оперативне керівництво і маневрування фінансовими ресурсами вимагає мати кілька рахунків, проте часто організації мають їх кілька десятків, а великі підприємства і кілька сотень;

3) На період заборгованості зі сплати податків не дозволяти підприємствам здійснювати довгострокові фінансові вкладення (вкладання капіталів в кредитні організації, акціонерні товариства, купівлю цінних паперів, участь в інвестиційних торгах та ін.)

4) Посилити відповідальність банків за затримку платежів до бюджету і за несвоєчасне виконання інкасових розпоряджень податкових органів.

5) Заборонити реєстрацію комерційних організацій особам, які раніше були засновниками підприємств, які не розрахувалися за податками з бюджетом.

6) Відновити раніше діючий порядок звернення стягнення недоїмки на дебіторську заборгованість.

7) Заборонити негрошові форми розрахунків між підприємствами.

8) Скасувати пред'явлення вимог до платників податків, тому що дана процедура (викладена в 1 частини НК) утрудняє безспірне стягнення заборгованості до бюджету.

9) Проаналізувавши хід проведення реструктуризації заборгованості по платежах до бюджетів всіх рівнів, вказує на недостатню активність підприємств у даному напрямку. В умовах фінансово-економічної кризи більшість галузей економіки знаходяться у важкому фінансовому становищі. З метою пожвавлення процесу реструктуризації заборгованості підприємств рекомендується розглянути більш ефективні варіанти умов проведення реструктуризації, наприклад: термін реструктуризації заборгованості повинен бути дуже великим (5-10 років) залежно від суми заборгованості, головна вимога-це своєчасна і повна сплата поточних платежів, а при несплаті (наприклад, протягом трьох місяців) - застосування найжорстокіших санкцій.

10) Спростити систему звітності про надходження платежів до бюджету, шляхом скасування деяких показників, які дублюються в різних формах звітності.

11) У зв'язку з великим пробігом документів з банку платника до податкових органів, і затримкою повідомлень, векселів на обласному рівні і грошових заліків на федеральному рівні, необхідно збільшити терміни подання звітності до вищестоящих організацій.

12) Удосконалювати рівень автоматизації звітності про надходження податкових платежів до бюджету.

Однак тільки посиленням фіскальних методів підвищити збір податків неможливо. Тому одним із основних завдань має бути цілеспрямоване виховання у населення податкової культури, формування громадської думки.

Реалізація запропонованих заходів повинна проводиться комплексно, з урахуванням законодавчо-нормативних та організаційних чинників, у напрямку гармонізації російського податкового права з принципами оподаткування, прийнятими в міжнародній практиці.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1) Податковий кодекс Російської Федерації: у 2ч. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект.2006г. - 518с.

2) Бєлікова Т.М. Все про податковому обліку. Вид-во Пітер.2007г .- 172с.

3) Касьянова Г.Ю. Податковий облік: просто про складне. Перераб. і доп. - М.: Юнити-Дана. 2003р. - 336с.

4) Клокова Н.В. спори, виграні у податкової. - Журнал «Гаряча лінія для бухгалтера». 2007р. - 260с.

5) Ковальова А.М. Фінанси - М.: Фінанси і статистика. 2003р .- 217с.

6) Кожинов В.Я. Податковий облік. Посібник для бухгалтера. - М: КноРус. 2004р. - 656с.

7) Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М. 2006р .- 456с.

8) Куликова Л.І. Податковий облік. Вид-во Бухгалтерський учет.2005г .- 336с.

9) Помилки та порушення в бухгалтерському та податковому обліку. М.: Юніті-Дана.2004г. - 160с.

10) Черник Д.Г. та ін Податки: навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика. 2005р. - 518с ..

11) Юткіна Т.Ф. Податки і оподаткування - М: ИНФРА-М 2001р. - 236с.

12) В. Буткевич «Між минулим і майбутнім. Податківців уповноважили знизити податки ». / Економіка і життя. N 41 жовтня 2005.

13) Шульгін С.М. «Реформування податкової системи». / Російський податковий кур'єр »N 1 січня 2004рік. Тут же Мельник А.Д. «Про резерви підвищення податкових надходжень».

14) Черник Д.Г. «Робота податкових інспекцій в умовах фінансової кризи». / Російський податковий кур'єр N 2 лютого 2004.

15) Інструкція N 26 від 15.04.94г. «Про порядок ведення в ДПІ оперативно-бухгалтерського обліку по податках, зборах, мит та інших обов'язкових платежів».

16) Бюджетний кодекс РФ від 31.07.98 р. N 145-ФЗ (прийнятий ГДФСРФ 17.07.98г.)