ЗМІСТ
Введення
1. Податок на прибуток
2. Аналіз діючої податкової системи
3. Висновок
Список літератури
Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами.
У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три найбільших етапа. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, в тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І, нарешті, третій, сучасний етап - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.
Одним з головних дохідних джерел федерального бюджету, а також регіональних і місцевих бюджетів служить податок на прибуток підприємств і організацій. За п'ять з половиною років роль і значення його трохи мінялися, але незалежно від цього він входив і продовжує бути одним з двох основних податків.
Податок регламентується Законом РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Податок є прямим, його сума залежить від кінцевого фінансового результату підприємства-платника податків. А платники - всі підприємства та організації, в тому числі й бюджетні, які є юридичними особами за законодавством РФ, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність, філії та інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, іноземні фірми, що здійснюють підприємницьку діяльність на території Росії.
З 1994 р. платниками податку на прибуток стали комерційні банки та інші кредитні установи, на діяльність яких два попередніх роки поширювався Закон РФ "Про податок на доходи банків".
Об'єктом оподаткування є валовий прибуток, зменшена (або збільшена) відповідно до положень Закону "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Валовий прибуток являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях. Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою без податку на додану вартість і акцизів і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості продукції. Перелік витрат, що включаються до собівартості, встановлений Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку [1].
Підприємства та організації, які постачають свою продукцію на експорт, при обчисленні прибутку з виручки від реалізації продукції виключають експортні тарифи.
При визначенні прибутку від реалізації основних фондів або іншого майна враховується перевищення продажної ціни над первісною або залишковою вартістю фондів або майна, збільшеної на індекс інфляції.
До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються: доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду, дивіденди по акціях, облігаціях та інших цінних паперів та ін Сюди ж входять суми коштів, отримані безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності (так звана фінансова допомога).
Лібералізація зовнішньоекономічної діяльності призвела до того, що підприємства часто отримують доходи у вільно конвертованій валюті. У цьому випадку вони підлягають оподаткуванню за сукупністю з виручкою, отриманою в рублях. При цьому доходи в іноземній валюті перераховуються в рублі за курсом Центробанку РФ, що діяв на день визначення підприємством виручки від реалізації продукції.
Для цілей оподаткування валовий прибуток зменшується на суми рентних платежів, що вносяться до бюджету з прибутку; доходів від пайової участі в діяльності інших підприємств, крім доходів, отриманих за межами Російської Федерації; доходів казино, відео салонів, від прокату відео-та аудіокасет, від ігрових автоматів з грошовим виграшем; прибутку від проведення масових концертно-видовищних заходів, прибутку від посередницьких операцій та угод. Перераховані види податків обкладаються окремо. Бюджетні установи та некомерційні організації, що мають доходи від підприємницької діяльності, вносять податок з одержуваної від такої діяльності суми перевищення доходів над витратами.
При обчисленні прибутку для цілей оподаткування найбільш важливо правильно визначити собівартість продукції (робіт, послуг). Досвід роботи Державної податкової інспекції по м. Москві свідчить, що саме тут фінансовими і бухгалтерськими службами підприємств допускається найбільша кількість помилок, виявлених при документальних перевірках. Тут же допускають умисні спотворення ті, хто намагається піти від оподаткування, адже будь-яке завищення собівартості знижує базу оподаткування податку на прибуток. Не всі фактичні витрати, вироблені підприємством, можна включати в собівартість продукції (робіт, послуг). Деякі види витрат можна робити тільки із прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податків. Деякі витрати включаються до собівартості, але не цілком, а лише в межах затверджених нормативів. Прикладом останніх є витрати на відрядження, представницькі витрати і т. п. У собівартість продукції (робіт, послуг) включаються:
• витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), обумовлені технологією виробництва;
• витрати, пов'язані з використанням природної сировини, земель, деревини, води і т. д.;
• витрати на підготовку і освоєння виробництва;
• витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, покращенням якості продукції;
• витрати на проведення дослідно-експериментальних робіт, винахідницьку та раціоналізаторську роботу;
• витрати з обслуговування виробничого процесу.
Сюди входять витрати по забезпеченню виробництва сировиною, матеріалами, паливом, енергією, інструментами тощо, з підтримки в робочому стані основних виробничих фондів - технічний огляд, ремонт, щодо забезпечення виконання санітарно-гігієнічних вимог, нормальних умов праці та техніки безпеки;
• поточні витрати, пов'язані з експлуатацією фондів природоохоронного призначення: очисних споруд, фільтрів, золоуловлювачів, витрати з очищення стічних вод, зберігання і знищення екологічно небезпечних відходів, інші види поточних природоохоронних витрат. Особливо треба сказати про платежі за викиди або скиди забруднюючих речовин у природне середовище. За гранично допустимі викиди платежі
здійснюються за рахунок собівартості продукції, а за їх перевищення - за рахунок прибутку, що залишається після сплати податків;
• витрати, пов'язані з управлінням виробництвом. Сюди відноситься утримання апарату управління, включаючи матеріально-технічне та транспортне обслуговування його діяльності, а також утримання і обслуговування технічних засобів управління; обчислювальних центрів, вузлів зв'язку, засобів сигналізації і т. д., витрати на відрядження, оплата інформаційних, консультаційних та аудиторських послуг , послуг сторонніх організацій з управління виробництвом, якщо штатним розписом не передбачено будь-яких функціональні служби, представницькі витрати. До складу собівартості з числа витрат на управління не можна включати витрати, пов'язані з ревізією фінансово-господарської та комерційної діяльності підприємства, яка проводиться за ініціативою одного з учасників або власників цього підприємства. Не включаються також витрати по створенню та вдосконаленню систем і засобів управління, це лягає на власний прибуток;
• витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів;
• витрати з транспортування працівників до місця роботи і назад у напрямках, де відсутня транспорт загального користування;
• виплати, передбачені законодавством про працю;
• відрахування на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення, в державний фонд зайнятості, у фонд обов'язкового медичного страхування, у спеціальні галузеві і міжгалузеві позабюджетні фонди;
• платежі за кредитами банків у межах ставки, встановленої законодавством. Платежі по кредитах понад ці ставок відносяться на фінансові результати;
• оплата послуг кредитних установ з видачі співробітникам заробітної плати, здійснення торговельно-комісійних (факторингових) операцій;
• витрати, пов'язані зі збутом продукції: упаковка, зберігання, вантаження, транспортування, реклама в межах встановлених норм, участь у виставках, ярмарках і т. д.;
• витрати на відтворення основних виробничих фондів, що включаються до собівартості продукції у формі амортизаційних відрахувань на повне відновлення;
• знос по нематеріальних активів;
• податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку.
Крім деяких видів витрат, зазначених вище, не підлягають включенню до собівартості продукції (робіт, послуг) витрати, не пов'язані безпосередньо з виробництвом продукції. Це роботи з благоустрою території, надання допомоги сільському господарству, будівництву, устаткуванню і змісту культурно-побутових об'єктів, надання допомоги або участі в діяльності інших підприємств і організацій.
Сучасне підприємство може не тільки отримувати доходи в іноземній валюті, але і нести витрати у валюті. Вони в межах перерахованих вище статей враховуються у складі собівартості продукції. Основне питання тут - визначити точно день витрат, так як вони теж перераховуються в рублі за курсом Центробанку. При придбанні за іноземну валюту матеріальних цінностей береться курс Центробанку на дату оприбуткування їх у бухгалтерському обліку, а при імпортних операціях датою служить день складання вантажної митної декларації. Витрати з оплати будь-яких виконаних для підприємства робіт або послуг, що вироблені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом на дату складання актів прийняття робіт (послуг). Якщо в іноземній валюті виплачена заробітна плата, береться курс валют на останній календарний день того періоду, за який вона нарахована. Витрати, вироблені за рахунок коштів, виданих під звіт, перераховуються в рублі за курсом, встановленим на день затвердження авансового звіту.
За п'ять років ставка податку на прибуток підприємств і організацій кілька разів зазнавала змін. Спочатку при прийнятті відповідного Закону вона була встановлена в розмірі 32%, а для посередницької діяльності - 45%. Так вона функціонувала в 1992-1993 рр.. Нагадаємо, що кредитні установи платили замість податку на прибуток податок на доходи банків. У 1994 р. і ставки, і механізм справляння податку на прибуток зазнали змін. Податок на доходи банків було скасовано і кредитні установи стали вносити до бюджету податок на прибуток. Цей податок як би роздвоївся і став складатися з двох частин: федеральної та регіональної. Було встановлено, що 13% прибутку будь-якого підприємства незалежно від форми власності і підпорядкованості надходить у федеральний бюджет. Регіональні власті можуть встановити податок ще в межах 25%. Якщо вони не приймуть рішення, то податок на прибуток до регіональних та місцевих бюджетів справляється за ставкою 22%. Таким чином для підприємства даний податок підвищився з 32% в 1993 р. до 35-38% в 1994 р. Наступного року відбулися нові уточнення. Тепер законодавчі органи суб'єктів Федерації можуть встановлювати ставку податку на прибуток не вище 22%. Практично повсюдно в Російській Федерації загальна ставка податку складає в даний час 35% (13 +22). Більш високі ставки застосовуються до банків, бірж, брокерських контор і прибутку від посередницької діяльності. Для них ставка регіонального податку може бути встановлена до 30%, а загальна ставка-до 43%.
Окремі види прибутку, одержуваної юридичними особами, обкладаються особливо. Так, прибуток від дивідендів, отриманих по акціях, облігаціях і інших цінних паперах, випущених в Російській Федерації, оподатковується за ставкою 15%. Цей розмір ставки застосовується до прибутку від пайової участі в інших підприємствах, створених на території Російської Федерації.
Доходи від грального бізнесу, включаючи гральні автомати, оподатковуються за ставкою 90%, прибуток відео салонів - 70%.
Сума прибутку, отримана за межами Російської Федерації, включається в загальну суму прибутку, що підлягає оподаткуванню. До складу витрат, що мали місце для отримання доходу за кордоном, включається і сума сплаченого там податку на прибуток. Але при цьому розмір зараховуваних сум не може перевищувати суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до Російської Федерації з прибутку, отриманого за кордоном.
Податок на прибуток підприємств і організацій, залишаючись суто федеральним, грає важливу роль в регулюванні всієї бюджетної системи країни. З самого початку він був визначений як регулюючий джерела доходів. Відрахування від нього прямували до бюджетів суб'єктів Федерації і місцеві бюджети за розрахунками Мінфіну Росії. А потім нормативи були узаконені, регіональні влади отримали широкі повноваження у встановленні своєї частини податку. Ці повноваження стосуються і податкових пільг. В даний час податок на прибуток стоїть на першому місці серед прибуткових статей регіонів.
Для посилення регулюючої ролі податку на прибуток з 1995 р. введено і діє новий порядок оподаткування несамостійних філій та інших структурних підрозділів підприємств і організацій. Тепер територіально відокремлені структурні підрозділи, що навіть не мають господарської самостійності, платять податок відповідним територіальним бюджетам виходячи з питомої ваги середньооблікової чисельності або фонду оплати праці. Вибір надається підприємству-платнику податку. За допомогою цього заходу відбувається "перекачування" фінансових ресурсів з великих міст, де розташовані базові підприємства, в більш дрібні та сільську місцевість, де розташовуються філії.
Закон "Про податок на прибуток підприємств і організацій" передбачає велику кількість податкових пільг. Це піддається нападкам, частково справедливим, з боку авторів проекту Податкового Кодексу РФ. Ми розглянемо тут тільки пільги, встановлені федеральним законодавством. Але представницькі органи суб'єктів Федерації можуть вводити свої податкові пільги в частині, що надходить до їх бюджетів. Пільги не можуть надаватися окремим конкретним платникам податків. Їх можна застосувати тільки до категорій підприємств виходячи з пріоритетів економічного і соціального розвитку регіонів. У цьому відношенні російське законодавство перейняло, хоча і не відразу, американський досвід.
Отже, поки у відповідності до вимог майбутнього Податкового Кодексу пільги не скасовані, оподатковувана прибуток зменшується на суми:
• спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення у галузях матеріального виробництва і в житлове будівництво у всіх галузях;
Введення
1. Податок на прибуток
2. Аналіз діючої податкової системи
3. Висновок
Список літератури
ВСТУП
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу. Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами.
У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три найбільших етапа. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, в тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І, нарешті, третій, сучасний етап - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.
Одним з головних дохідних джерел федерального бюджету, а також регіональних і місцевих бюджетів служить податок на прибуток підприємств і організацій. За п'ять з половиною років роль і значення його трохи мінялися, але незалежно від цього він входив і продовжує бути одним з двох основних податків.
Податок регламентується Законом РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Податок є прямим, його сума залежить від кінцевого фінансового результату підприємства-платника податків. А платники - всі підприємства та організації, в тому числі й бюджетні, які є юридичними особами за законодавством РФ, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність, філії та інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, іноземні фірми, що здійснюють підприємницьку діяльність на території Росії.
З 1994 р. платниками податку на прибуток стали комерційні банки та інші кредитні установи, на діяльність яких два попередніх роки поширювався Закон РФ "Про податок на доходи банків".
Об'єктом оподаткування є валовий прибуток, зменшена (або збільшена) відповідно до положень Закону "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Валовий прибуток являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях. Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою без податку на додану вартість і акцизів і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості продукції. Перелік витрат, що включаються до собівартості, встановлений Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку [1].
Підприємства та організації, які постачають свою продукцію на експорт, при обчисленні прибутку з виручки від реалізації продукції виключають експортні тарифи.
При визначенні прибутку від реалізації основних фондів або іншого майна враховується перевищення продажної ціни над первісною або залишковою вартістю фондів або майна, збільшеної на індекс інфляції.
До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються: доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду, дивіденди по акціях, облігаціях та інших цінних паперів та ін Сюди ж входять суми коштів, отримані безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності (так звана фінансова допомога).
Лібералізація зовнішньоекономічної діяльності призвела до того, що підприємства часто отримують доходи у вільно конвертованій валюті. У цьому випадку вони підлягають оподаткуванню за сукупністю з виручкою, отриманою в рублях. При цьому доходи в іноземній валюті перераховуються в рублі за курсом Центробанку РФ, що діяв на день визначення підприємством виручки від реалізації продукції.
Для цілей оподаткування валовий прибуток зменшується на суми рентних платежів, що вносяться до бюджету з прибутку; доходів від пайової участі в діяльності інших підприємств, крім доходів, отриманих за межами Російської Федерації; доходів казино, відео салонів, від прокату відео-та аудіокасет, від ігрових автоматів з грошовим виграшем; прибутку від проведення масових концертно-видовищних заходів, прибутку від посередницьких операцій та угод. Перераховані види податків обкладаються окремо. Бюджетні установи та некомерційні організації, що мають доходи від підприємницької діяльності, вносять податок з одержуваної від такої діяльності суми перевищення доходів над витратами.
При обчисленні прибутку для цілей оподаткування найбільш важливо правильно визначити собівартість продукції (робіт, послуг). Досвід роботи Державної податкової інспекції по м. Москві свідчить, що саме тут фінансовими і бухгалтерськими службами підприємств допускається найбільша кількість помилок, виявлених при документальних перевірках. Тут же допускають умисні спотворення ті, хто намагається піти від оподаткування, адже будь-яке завищення собівартості знижує базу оподаткування податку на прибуток. Не всі фактичні витрати, вироблені підприємством, можна включати в собівартість продукції (робіт, послуг). Деякі види витрат можна робити тільки із прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податків. Деякі витрати включаються до собівартості, але не цілком, а лише в межах затверджених нормативів. Прикладом останніх є витрати на відрядження, представницькі витрати і т. п. У собівартість продукції (робіт, послуг) включаються:
• витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), обумовлені технологією виробництва;
• витрати, пов'язані з використанням природної сировини, земель, деревини, води і т. д.;
• витрати на підготовку і освоєння виробництва;
• витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, покращенням якості продукції;
• витрати на проведення дослідно-експериментальних робіт, винахідницьку та раціоналізаторську роботу;
• витрати з обслуговування виробничого процесу.
Сюди входять витрати по забезпеченню виробництва сировиною, матеріалами, паливом, енергією, інструментами тощо, з підтримки в робочому стані основних виробничих фондів - технічний огляд, ремонт, щодо забезпечення виконання санітарно-гігієнічних вимог, нормальних умов праці та техніки безпеки;
• поточні витрати, пов'язані з експлуатацією фондів природоохоронного призначення: очисних споруд, фільтрів, золоуловлювачів, витрати з очищення стічних вод, зберігання і знищення екологічно небезпечних відходів, інші види поточних природоохоронних витрат. Особливо треба сказати про платежі за викиди або скиди забруднюючих речовин у природне середовище. За гранично допустимі викиди платежі
здійснюються за рахунок собівартості продукції, а за їх перевищення - за рахунок прибутку, що залишається після сплати податків;
• витрати, пов'язані з управлінням виробництвом. Сюди відноситься утримання апарату управління, включаючи матеріально-технічне та транспортне обслуговування його діяльності, а також утримання і обслуговування технічних засобів управління; обчислювальних центрів, вузлів зв'язку, засобів сигналізації і т. д., витрати на відрядження, оплата інформаційних, консультаційних та аудиторських послуг , послуг сторонніх організацій з управління виробництвом, якщо штатним розписом не передбачено будь-яких функціональні служби, представницькі витрати. До складу собівартості з числа витрат на управління не можна включати витрати, пов'язані з ревізією фінансово-господарської та комерційної діяльності підприємства, яка проводиться за ініціативою одного з учасників або власників цього підприємства. Не включаються також витрати по створенню та вдосконаленню систем і засобів управління, це лягає на власний прибуток;
• витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів;
• витрати з транспортування працівників до місця роботи і назад у напрямках, де відсутня транспорт загального користування;
• виплати, передбачені законодавством про працю;
• відрахування на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення, в державний фонд зайнятості, у фонд обов'язкового медичного страхування, у спеціальні галузеві і міжгалузеві позабюджетні фонди;
• платежі за кредитами банків у межах ставки, встановленої законодавством. Платежі по кредитах понад ці ставок відносяться на фінансові результати;
• оплата послуг кредитних установ з видачі співробітникам заробітної плати, здійснення торговельно-комісійних (факторингових) операцій;
• витрати, пов'язані зі збутом продукції: упаковка, зберігання, вантаження, транспортування, реклама в межах встановлених норм, участь у виставках, ярмарках і т. д.;
• витрати на відтворення основних виробничих фондів, що включаються до собівартості продукції у формі амортизаційних відрахувань на повне відновлення;
• знос по нематеріальних активів;
• податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку.
Крім деяких видів витрат, зазначених вище, не підлягають включенню до собівартості продукції (робіт, послуг) витрати, не пов'язані безпосередньо з виробництвом продукції. Це роботи з благоустрою території, надання допомоги сільському господарству, будівництву, устаткуванню і змісту культурно-побутових об'єктів, надання допомоги або участі в діяльності інших підприємств і організацій.
Сучасне підприємство може не тільки отримувати доходи в іноземній валюті, але і нести витрати у валюті. Вони в межах перерахованих вище статей враховуються у складі собівартості продукції. Основне питання тут - визначити точно день витрат, так як вони теж перераховуються в рублі за курсом Центробанку. При придбанні за іноземну валюту матеріальних цінностей береться курс Центробанку на дату оприбуткування їх у бухгалтерському обліку, а при імпортних операціях датою служить день складання вантажної митної декларації. Витрати з оплати будь-яких виконаних для підприємства робіт або послуг, що вироблені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом на дату складання актів прийняття робіт (послуг). Якщо в іноземній валюті виплачена заробітна плата, береться курс валют на останній календарний день того періоду, за який вона нарахована. Витрати, вироблені за рахунок коштів, виданих під звіт, перераховуються в рублі за курсом, встановленим на день затвердження авансового звіту.
За п'ять років ставка податку на прибуток підприємств і організацій кілька разів зазнавала змін. Спочатку при прийнятті відповідного Закону вона була встановлена в розмірі 32%, а для посередницької діяльності - 45%. Так вона функціонувала в 1992-1993 рр.. Нагадаємо, що кредитні установи платили замість податку на прибуток податок на доходи банків. У 1994 р. і ставки, і механізм справляння податку на прибуток зазнали змін. Податок на доходи банків було скасовано і кредитні установи стали вносити до бюджету податок на прибуток. Цей податок як би роздвоївся і став складатися з двох частин: федеральної та регіональної. Було встановлено, що 13% прибутку будь-якого підприємства незалежно від форми власності і підпорядкованості надходить у федеральний бюджет. Регіональні власті можуть встановити податок ще в межах 25%. Якщо вони не приймуть рішення, то податок на прибуток до регіональних та місцевих бюджетів справляється за ставкою 22%. Таким чином для підприємства даний податок підвищився з 32% в 1993 р. до 35-38% в 1994 р. Наступного року відбулися нові уточнення. Тепер законодавчі органи суб'єктів Федерації можуть встановлювати ставку податку на прибуток не вище 22%. Практично повсюдно в Російській Федерації загальна ставка податку складає в даний час 35% (13 +22). Більш високі ставки застосовуються до банків, бірж, брокерських контор і прибутку від посередницької діяльності. Для них ставка регіонального податку може бути встановлена до 30%, а загальна ставка-до 43%.
Окремі види прибутку, одержуваної юридичними особами, обкладаються особливо. Так, прибуток від дивідендів, отриманих по акціях, облігаціях і інших цінних паперах, випущених в Російській Федерації, оподатковується за ставкою 15%. Цей розмір ставки застосовується до прибутку від пайової участі в інших підприємствах, створених на території Російської Федерації.
Доходи від грального бізнесу, включаючи гральні автомати, оподатковуються за ставкою 90%, прибуток відео салонів - 70%.
Сума прибутку, отримана за межами Російської Федерації, включається в загальну суму прибутку, що підлягає оподаткуванню. До складу витрат, що мали місце для отримання доходу за кордоном, включається і сума сплаченого там податку на прибуток. Але при цьому розмір зараховуваних сум не може перевищувати суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до Російської Федерації з прибутку, отриманого за кордоном.
Податок на прибуток підприємств і організацій, залишаючись суто федеральним, грає важливу роль в регулюванні всієї бюджетної системи країни. З самого початку він був визначений як регулюючий джерела доходів. Відрахування від нього прямували до бюджетів суб'єктів Федерації і місцеві бюджети за розрахунками Мінфіну Росії. А потім нормативи були узаконені, регіональні влади отримали широкі повноваження у встановленні своєї частини податку. Ці повноваження стосуються і податкових пільг. В даний час податок на прибуток стоїть на першому місці серед прибуткових статей регіонів.
Для посилення регулюючої ролі податку на прибуток з 1995 р. введено і діє новий порядок оподаткування несамостійних філій та інших структурних підрозділів підприємств і організацій. Тепер територіально відокремлені структурні підрозділи, що навіть не мають господарської самостійності, платять податок відповідним територіальним бюджетам виходячи з питомої ваги середньооблікової чисельності або фонду оплати праці. Вибір надається підприємству-платнику податку. За допомогою цього заходу відбувається "перекачування" фінансових ресурсів з великих міст, де розташовані базові підприємства, в більш дрібні та сільську місцевість, де розташовуються філії.
Закон "Про податок на прибуток підприємств і організацій" передбачає велику кількість податкових пільг. Це піддається нападкам, частково справедливим, з боку авторів проекту Податкового Кодексу РФ. Ми розглянемо тут тільки пільги, встановлені федеральним законодавством. Але представницькі органи суб'єктів Федерації можуть вводити свої податкові пільги в частині, що надходить до їх бюджетів. Пільги не можуть надаватися окремим конкретним платникам податків. Їх можна застосувати тільки до категорій підприємств виходячи з пріоритетів економічного і соціального розвитку регіонів. У цьому відношенні російське законодавство перейняло, хоча і не відразу, американський досвід.
Отже, поки у відповідності до вимог майбутнього Податкового Кодексу пільги не скасовані, оподатковувана прибуток зменшується на суми:
• спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення у галузях матеріального виробництва і в житлове будівництво у всіх галузях;
• у розмірі 30% від капітальних вкладень на природоохоронні заходи;
• витрат підприємств на утримання перебувають на їх балансі установ охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ, дитячих таборів відпочинку, будинків престарілих та інвалідів, житлового фонду, а також витрат при дольовій участі в утриманні цих об'єктів.
Слід мати на увазі, що витрати приймаються - не повністю за фактичними витратами, а відповідно до нормативів, затверджених місцевими органами державної влади:
• внесків на благодійні цілі в межах 5% оподатковуваного прибутку;
• спрямовані державними підприємствами на погашення державного цільового кредиту.
Крім цього, льготируется основна діяльність державних підприємств зв'язку та освітніх установ.
Ставка податку на прибуток зменшується у два рази, якщо на підприємстві інваліди та пенсіонери становлять не менше 70% середньооблікової чисельності.
Для підприємств, що знаходяться у власності громадських організацій та об'єднань, творчих спілок, благодійних фондів, оподатковуваний прибуток зменшується на суму, спрямовану на здійснення їх статутної діяльності. Ця пільга не відноситься до політичних партій і рухів, професійних спілок.
З 1996 р. звільняється від податку прибуток засобів масової інформацій за винятком прибутку, отриманої від публікації реклами та еротичної продукції.
Якщо підприємство за даними річного бухгалтерського звіту отримало збиток, то звільняється від сплати податку частину прибутку, спрямована на його покриття протягом наступних п'яти років за умови повного використання на ці цілі коштів резервного фонду.
Але при цьому не враховуються збитки, що виникли в результаті приховування або заниження прибутку, а також збитки, отримані до 1 січня 1996 р. в результаті перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянні з їх нормованої величиною, збитки, отримані від перевищення норм і нормативів, встановлених законодавством РФ з обліку витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку.
З 1997 р. надано податкова пільга товариствам - власникам житла, житлово-будівельним кооперативам за зменшення оподатковуваного прибутку на суми, спрямовані на обслуговування та ремонт житла та нежитлових приміщень, інженерне обладнання житлових будинків.
Значні пільги з податку на прибуток надаються малому бізнесу. При введенні в дію Закону "Про податок на прибуток підприємств і організацій" було передбачено, що крім загальних пільг в перші два роки після реєстрації не сплачують податок малі підприємства з виробництва та переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельні, ремонтно-будівельні та з виробництва будівельних матеріалів за умови, якщо прибуток від зазначених видів діяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
З 1994 р. малі підприємства звільнені від обов'язку вносити авансові платежі. Вони розраховуються з бюджетом за фактичними квартальних результатів, що в умовах інфляції є помітною податковою пільгою.
У 1996 р. вступив в дію Закон РФ від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва". Застосування спрощеної системи для організацій передбачає заміну сплати сукупності федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності. Для організацій, які застосовують спрощену систему, зберігається лише чинний порядок сплати митних зборів, держмита, податку на придбання автотранспортних засобів, ліцензійних зборів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонди.
Для індивідуальних підприємців спрощена система пропонує заміну сплати прибуткового податку на дохід від підприємницької діяльності сплатою вартості патенту на заняття цією діяльністю.
Спрощена система функціонує поруч із прийнятої раніше системою. Їх вибір цілком належить платнику податку.
Застосувати спрощену систему мають право організації, чисельність яких не перевищує 15 осіб. В цю кількість включаються працюючі у філіях, які працюють за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
Об'єктом оподаткування єдиним податком встановлюється сукупний дохід чи валовий виторг. При його визначенні принцип добровільності вже відсутня. Вибір об'єкта надається органу державної влади суб'єкта Федерації.
При оподаткуванні сукупного доходу у федеральний бюджет податок зараховується за ставкою 10%, до регіонального бюджету податок може бути встановлений у межах 20%. Якщо об'єктом оподаткування є валова виручка, то у федеральний бюджет направляється 3,33% від її суми, в регіональний бюджет може бути встановлена ставка до 6,67%.
Вартість патенту індивідуальних підприємців встановлюється державним органом суб'єкта Федерації і повністю йде в регіональний бюджет.
Під дію спрощеної системи не підпадають організації, зайняті виробництвом підакцизної продукції, організації, створені на базі ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств. Не належать до малого бізнесу кредитні та страхові організації, інвестиційні
фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, підприємства грального і розважального бізнесу незалежно від кількості працюючих.
Цей Закон по суті вперше робить спробу законодавчо визначити критерії та межі поняття малого бізнесу. Крім чисельності, жорстко обмеженою кількістю 15 осіб, є і об'ємний обмежувач. У п. 3 ст. 2 говориться, що суб'єкти малого підприємництва мають право перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, якщо протягом року, що передує кварталу, в якому відбулася подача заяви, сукупний розмір валовий виручки даного платника податку не перевищив суми стотисячекратного мінімального розміру оплати праці.
Протягом ряду років податок на прибуток служив регулятором фонду оплати праці. Механізм був наступним. Для обчислення оподатковуваного прибутку валова прибуток збільшувалася на суму перевищення витрат на оплату праці працівників підприємства, зайнятих в основній діяльності, у складі собівартості продукції (робіт, послуг) в порівнянні з їх нормованої величиною. Ця добавка становила понад 20% всієї суми податку на прибуток. Починаючи з 1996 р. оподаткування фонду оплати праці скасовано. Цей крок має серйозні як позитивні, так і негативні наслідки. Позитивні полягають у більшої економічної свободи підприємців, керівників підприємств та акціонерних компаній, трудових колективів у розпорядженні прибутком, а також у можливості суттєвого збільшення оплати праці працівників. Але не можна скидати з рахунку і негативні наслідки. Перш за все це значні втрати доходів бюджету, потім можливість скорочення прибутку як такого і, отже, податку на прибуток, а також зниження частки прибутку, що спрямовується на розширення виробництва. Ці наслідки не всі і не відразу будуть пом'якшені збільшенням доходів бюджету від прибуткового податку і відрахувань у Пенсійний фонд.
Фінансові підсумки 1996 підтвердили передчасність цього заходу, дохідна частина федерального бюджету і абсолютної більшості регіональних бюджетів виявилася не виконаною. Аналіз та зіставлення цифрових даних показує, що сталося це через недонадходження податку на прибуток у розмірах, перекрити які іншими податками не вдалося. Це ще один приклад, коли зниження податку - аж ніяк не благо і для нього спочатку повинні дозріти умови, виникнути економічні передумови.
До скасування податку на перевищення фонду оплати праці податок на прибуток виконував функцію деякого перерозподілу доходів серед юридичних осіб. Адже відомо, що відбувається не просто соціальне розшарування суспільства за доходами індивідуумів. Утворився величезний розрив в оплаті праці між підприємствами та організаціями різних галузей. Цей розрив аж ніяк не на користь товаровиробничих галузей, не на користь тих, хто створює національний дохід держави. Поки існував податок на перевищення фонду оплати праці організації з підвищеними доходами, які можуть виплачувати високу заробітну плату своїм співробітникам, змушені були певну частку коштів вносити до бюджету. Держава у свою чергу мало можливо ці додаткові фінансові ресурси (нагадаємо, кожен п'ятий рубль з податку на прибуток) направляти на соціальні потреби. Кошти надходили як у державний, так і в регіональні бюджети за тими ж принципами, за якими розподілявся податок на прибуток в цілому.
Не можна не сказати, що даний податок як регулятор економічних відносин діяв погано. Справа в тому, що нормована величина фонду оплати праці не відповідала реальним економічним умовам і не відповідала темпам інфляції. Тим не менш ефективніше було б поправити нормативи, ніж скасовувати податок, що дає в бюджет десятки трильйонів рублів.
Скасування податку на фонд споживання, як його часто називали, призвела до падіння значення податку на прибуток. Він втратив одну зі своїх важливих функцій, знизився за розміром. Співвідношення між двома найголовнішими податками: на додану вартість та на прибуток змінюється на користь першого - ПДВ. У зв'язку з цим виникає питання, чи не слід повернутися до дискусії про об'єкт оподаткування основним прямим податком? Ця дискусія бурхливо розвивалася серед економістів на самому початку 90-х рр.. при зародженні нової податкової системи Росії. Вона навіть вилилася в одночасне прийняття Верховною Радою в кінці 1991 р. двох суперечать один одному законів. Один з них діє з 1992 р. і понині: Закон "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Інший, хоча і був прийнятий, ніколи не вступав в силу: Закон "Про прибутковий податок з підприємств".
Як читач уже зрозумів, предметом дискусії був об'єкт оподаткування: прибуток або дохід підприємства. Інакше кажучи, яким чином оплата праці повинна впливати на податкову базу?
Ще в 1990 р. в журналі "Питання економіки" була опублікована стаття "Актуальні проблеми податкової реформи". Її автори заперечували проти використання прибутку в якості
основного об'єкта оподаткування, що видавалося їм у сучасних умовах необгрунтованим. Вони пропонували: "Як альтернативний варіант на період фінансового оздоровлення економіки та формування ринку ... можна ввести систему оподаткування не прибули, а доходу" [2].
Цей погляд мав і має чимало прихильників. Вони приводять досить серйозні аргументи. У ринкових відносинах може розмиватися межа між прибутком і заробітною платою. Це характерно для акціонерних товариств, товариств, кооперативів, сімейних підприємств. У цих випадках інтереси господарюючого суб'єкта полягають в одержанні не стільки прибутку, скільки підприємницького доходу. Якщо об'єктом оподаткування є прибуток, то нормативи заробітної плати припадає заздалегідь визначати і обмежувати. Оподаткування доходу цього не вимагає. Зараз, коли податок на прибуток перестав виконувати функцію регулювання фондів споживання з боку держави, варто ще раз повернутися до зазначеної проблеми, принаймні в науковому плані, в плані опрацювання.
Звичайно, вибір прибутку як основного об'єкта оподаткування досить обгрунтований. Сутність податку полягає в розподілі додаткової вартості між підприємством і державою. До економічної категорії додаткової вартості найближче категорія прибутку. У західних країнах податком найчастіше обкладається саме прибуток компанії. Вся система обліку побудована на стягуванні податку на прибуток. Поки до цього додавалася функція регулювання фондів оплати праці, ми твердо схилялися до того, щоб зберегти саме податок на прибуток і не ламати сформовану систему. Втрата даної функції істотно полегшує можливості ухилення від оподаткування, ускладнює податковий контроль. Подібні міркування змушують задуматися про можливість заміни об'єкта обкладання на дохід підприємства. Але хотілося б підкреслити, що практичне вирішення питання вимагає глибокого опрацювання всіх наслідків не тільки для бюджету, але і для різних категорій платників, тобто для економіки країни в цілому.
А поки тривають окремі приватні зміни у справлянні податку на прибуток. У 1996-1997 рр.. відбувається деяке уточнення порядку визначення валового прибутку підприємства. Готується федеральний Закон "Про перелік витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та порядок формування фінансових результатів, що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку". Передбачається, що склад витрат буде розширено. До відрахування при визначенні бази оподаткування будуть прийматися всі необхідні і обгрунтовані витрати, пов'язані з отриманням прибутку. Зокрема, передбачається зняти обмеження на відсотки за банківськими кредитами, на витрати на рекламу.
У прибуток від реалізації основних фондів тепер входить і прибуток, отриманий від реалізації земельних ділянок. Негативний результат від реалізації основних фондів і нематеріальних активів не зменшує оподатковуваний прибуток.
Розширено перелік засобів підприємств, що не підлягають обкладенню податком на прибуток. До них відносяться кошти, отримані в порядку безоплатної допомоги від іноземних держав відповідно до міжурядових угод; кошти, отримані приватизованими підприємствами в якості інвестицій в результаті проведення інвестиційних конкурсів; кошти, які передаються між основними і дочірніми підприємствами, якщо частка основного підприємства перевищує 50% в статутному капіталі дочірніх підприємств.
Починаючи з 1997 р. змінився порядок справляння податку на прибуток. Точніше, право його змінити надано платникам податків за винятком бюджетних організацій, малих підприємств та іноземних юридичних осіб. Інші підприємства за бажанням або зберігають старий порядок сплати авансових платежів з квартальними перерахунками або можуть перейти на щомісячну сплату до бюджету податку виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній місяць. У цьому випадку місячні розрахунки податку на прибуток подаються підприємствами в податкові інспекції не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, а податок вноситься не пізніше 25 числа того ж місяця. До введення такого заходу авансові платежі викликали велику кількість нарікань з боку підприємців.
З іншого претензією: податок надзвичайно високий і носить лише фіскальний характер - погодитися важко. Досить зіставити ставку російського податку (35%) зі ставками, що діють у різних країнах, щоб переконатися, що наш податок в основному відповідає загальносвітовому рівню.
Далі предметами для критики виступають: зайво фіскальний характер податкової системи; відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників; надмірне оподаткування прибутку (доходу); низьке оподаткування майна; високе оподаткування фізичних осіб при невеликій в порівнянні із західними країнами оплаті праці; низьке оподаткування фізичних осіб, оскільки в інших країнах воно вище; введення податку на додану вартість, про який раніше і не чули; занадто жорсткі фінансові санкції до ухиляється від сплати податку; недостатність вжитих заходів щодо припинення недоїмок до бюджету; часті зміни окремих податків; низьке оподаткування природних ресурсів. І цей перелік можна продовжувати ще довго. Найбільш радикальні пропозиції зводяться до того, що податкову систему слід відмінити і замість неї "придумати" якусь нову.
Узагальнити і звести воєдино всі ці точки зору неможливо, хоча у багатьох критичних висловлюваннях і пропозиціях міститься раціональне зерно. Податкова система, звичайно, потребує вдосконалення. Але не на базі випадкових ідей, часом підхоплених, точніше вихоплених з комплексу, в західних країнах, а часом просто дилетантських. Росії гостро не вистачає власної наукової школи або декількох шкіл у сфері оподаткування, здатних не тільки удосконалити чинну податкову систему, але передбачити, спрогнозувати всі економічні та соціальні наслідки від проведення в життя того чи іншого комплексу заходів,
Оцінюючи минулі роки, слід пам'ятати, що податкова система Росії виникла і з перших же днів свого існування розвивається в умовах економічної кризи. У важкій ситуації вона стримує наростання бюджетного дефіциту, забезпечує функціонування всього господарського апарату країни, дозволяє, хоча і не без перебоїв, фінансувати невідкладні державні потреби, в основному відповідає поточним завданням переходу до ринкової економіки. До створення податкової системи РФ був широко притягнутий досвід розвитку закордонних країн.
Подібна оцінка, дана в цілому, дозволяє об'єктивніше судити про реальність, але аж ніяк не перекреслює завдання поліпшення податкової системи, приведення її постійно у відповідність з поточними проблемами економічної політики.
І все-таки на деяких аспектах хотілося б ще зупинитися. У чому сходиться більшість критиків, так це у вимогах зниження податкового тягаря. Певною мірою вони праві. Але лише частково. Якими повинні бути податки - високими або низькими - це одвічна проблема в теорії і практиці світового оподаткування.
Природне і цілком зрозуміле бажання більшості населення зменшити податки вступає в протиріччя з невідкладними потребами фінансування господарства, вирішення соціальних питань, розвитку фундаментальної науки, забезпечення обороноздатності держави. З іншого боку, крім нагальних потреб у видатках величина податків повинна визначатися умовами розширення податкової бази, яка може зростати тільки тоді, коли враховуються інтереси товаровиробників. У 70-80-і рр.. всі країни визнали вчення А. Леффера про співвідношення податкових ставок і доходів.
Однак не можна і знижувати податки понад міру. Згадаймо, що вони грають не тільки стимулюючу, але й обмежує роль. Надмірно низькі податки можуть призвести до різкого зльоту підприємницької активності, що також може викликати ряд негативних наслідків, як, наприклад, криза надвиробництва, виявитися згубним з точки зору збереження навколишнього природного середовища.
Як уже зазначалося, часто можна чути скарги на нестабільність російських податків, на постійні зміни правил "гри з державою". Це дійсно. Без гострої необхідності часто вводиться велика кількість часткових змін і, що найгірше, нерідко заднім числом. Мабуть, під впливом того чи іншого угруповання політиків чи економістів робиться спроба поєднати непоєднуване, врахувати всі ті пропозиції, про які говорилося вище. Інакше чим можна пояснити, що в січні 1996 р. приймається рішення про істотне пом'якшення прибуткового податку з фізичних осіб, причому заднім числом за попередній рік, а потім в 1996 р. прибутковий податок істотно посилюється. Той же прибутковий податок, але вже на 1997 р., з вересня 1996 р. по січень 1997 р. пройшов три законодавчі стадії: посилення, скасування ухвалених заходів, знову жорсткість, але в меншій мірі. Часті часткові зміни свідчать про відсутність стрункої концепції, знову і знову повертають нас до думки про необхідність створення наукової школи. Але в той же час, не виправдовуючи такі зміни, слід мати на увазі, що податкова система сьогодні не зможе бути застиглою. Податкова реформа, слідуючи загальному ходу всієї економічної реформи, є невід'ємним її ланкою. До того ж фінансова ситуація в країні продовжує залишатися складною. Стабілізація економіки поки виявляється лише як тенденція в умовах триваючого спаду виробництва та інфляції. Податкова система покликана протистояти економічній і фінансовій кризі. Все це зумовило необхідність запровадження низки змін, доповнень, поправок у податкове законодавство. Податкова реформа триває. Істотним етапом її буде введення Податкового Кодексу Російської Федерації.
В Указі напрями податкової реформи представлені таким чином:
• побудову стабільної податкової системи, що забезпечує єдність, несуперечність і незмінність протягом фінансового року системи податків і платежів;
• скорочення кількості податків шляхом їх укрупнення і скасування деяких податків, що не приносять значних надходжень;
• полегшення податкового тягаря виробників продукції (робіт, послуг) та недопущення подвійного оподаткування шляхом чіткого визначення бази оподаткування;
• розширення практики встановлення специфічних ставок акцизів, кратних мінімальній величині місячної оплати праці та митних зборів в ЕКЮ на одиницю товару в натуральному вимірі;
• заміна акцизів на окремі види мінеральної сировини ресурсними платежами у формі угод про розподіл продукції або стабільних щомісячних платежів по кожному родовищу в натуральних одиницях виміру видобувного ресурсу (продукту) з перерахунком в рублі за середніми експортними цінами за попередній місяць і за курсом, що встановлюється Центробанком Російської Федерації на дату платежу;
• консолідація у федеральному бюджеті державних позабюджетних фондів зі збереженням цільової спрямованості використання грошових коштів та нормативного порядку формування доходної частини бюджету;
• розвиток податкового федералізму, в тому числі встановлення мінімальних значень часток надходжень доходів від кожного податку до бюджетів різних рівнів;
• скорочення пільг і виключень із загального режиму оподаткування;
• збільшення ролі екологічних податків і штрафів.
Надзвичайно важливим є що міститься в цьому Указі докорінна зміна порядку амортизаційних відрахувань. Замість індивідуальних нормативів передбачається введення групових нормативів, при якій майно, що підлягає амортизації, буде об'єднуватися в кілька категорій. Наприклад, до однієї категорії будуть ставитися будівлі, споруди та їх структурні компоненти, до іншої - технологічне, енергетичне і інше обладнання, до третьої - автотранспорт, інформаційні системи, включаючи комп'ютерну техніку, офісне устаткування, до четвертої - нематеріальні активи і т. д. Введення цього заходу в корені змінить розрахунки прибутку, а отже, податку на прибуток підприємств і організацій та інших податків, що сплачуються з прибутку. Але головне, такий захід буде сприяти розвитку виробництва, прискоренню відновлення обладнання. Мета полягає в тому, щоб наблизити терміни амортизації до прийнятих в інших розвинених країнах.
Подальша перспектива основ податкової системи пов'язана з прийняттям Податкового Кодексу. Він повинен бути всеосяжним документом, повністю визначають відносини держави і платників податків, функції і повноваження федеральних і регіональних органів державної влади щодо встановлення і стягнення податків і зборів. Він повинен також усунути недоліки існуючої податкової системи, зберігши все те раціональне, що в ній міститься, накопичений позитивний досвід. Податковим Кодексом буде створена єдина законодавча і нормативна база оподаткування. На наш погляд. Податковий Кодекс покликаний стабілізувати систему податків принаймні в межах фінансового (в Росії це календарний) року, а пізніше, протягом декількох років. Він повинен викоренити порочну практику прийняття податкових законодавчих актів заднім числом. Всі зміни повинні проводитися тільки разом із формуванням бюджету на майбутній рік і заздалегідь ставати відомими платникові податків. Більше того - готуються зміни слід заздалегідь широко обговорювати з фахівцями, включаючи і сторону платників податків. Податкового Кодексу належить створити єдину комплексну систему податків у країні, усунути накопичені протиріччя, в тому числі між законами та підзаконними актами, чітко визначити функції, повноваження і відповідальність усіх рівнів влади в проведенні податкової політики, у введенні і відміні податків, зборів та податкових пільг.
Потрібно більш чітко, ніж в даний час, визначити взаємовідносини державної податкової служби та платників податків, зняти з податкових інспекцій не властиві їм функції тлумачення податкових законів, які їм доводиться вимушено брати на себе, зате надати їм відсутні сьогодні функції роз'яснювальної роботи з платниками податків, включаючи консультації з податкових питань, проведення лекційних та семінарських занять, постачання спеціальною літературою. Ця робота, яка поки проводиться лише в ініціативному порядку, повинна стати невід'ємною частиною державної податкової політики.
Майбутня заміна Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" Податковим Кодексом РФ аж ніяк не означає корінний ломки системи. Ми не можемо відкинути світовий досвід, а російські податки базуються саме на ньому. Адекватність податків Росії та податків інших розвинутих країн створює необхідні передумови для інтеграції нашої економіки у світову, для уникнення подвійного оподаткування при взаємних інвестиціях капіталу, для створення спільних підприємств і здійснення спільних проектів. Облік специфічних особливостей і традицій Росії цілком необхідний, але він аж ніяк не має на увазі особливого шляху економічного розвитку країни.
2. Д.Г. Черник "Податки в ринковій економіці", Москва, "Фінанси", 1997р.
3. Лінвуд Т. Гайгер "Макроекономічна теорія і перехідна економіка", Москва, "Инфра-М", 1996р.
4. Податковий Кодекс Російської Федерації. Загальна частина. Проект. Коментарі С.Д. Шаталова. Москва, "Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку", 1996р.
5. Довідкова правова система "Гарант" (Законодавство Росії; Оподаткування та бухоблік), ã 1997 НПП "Гарант-сервіс".
• витрат підприємств на утримання перебувають на їх балансі установ охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ, дитячих таборів відпочинку, будинків престарілих та інвалідів, житлового фонду, а також витрат при дольовій участі в утриманні цих об'єктів.
Слід мати на увазі, що витрати приймаються - не повністю за фактичними витратами, а відповідно до нормативів, затверджених місцевими органами державної влади:
• внесків на благодійні цілі в межах 5% оподатковуваного прибутку;
• спрямовані державними підприємствами на погашення державного цільового кредиту.
Крім цього, льготируется основна діяльність державних підприємств зв'язку та освітніх установ.
Ставка податку на прибуток зменшується у два рази, якщо на підприємстві інваліди та пенсіонери становлять не менше 70% середньооблікової чисельності.
Для підприємств, що знаходяться у власності громадських організацій та об'єднань, творчих спілок, благодійних фондів, оподатковуваний прибуток зменшується на суму, спрямовану на здійснення їх статутної діяльності. Ця пільга не відноситься до політичних партій і рухів, професійних спілок.
З 1996 р. звільняється від податку прибуток засобів масової інформацій за винятком прибутку, отриманої від публікації реклами та еротичної продукції.
Якщо підприємство за даними річного бухгалтерського звіту отримало збиток, то звільняється від сплати податку частину прибутку, спрямована на його покриття протягом наступних п'яти років за умови повного використання на ці цілі коштів резервного фонду.
Але при цьому не враховуються збитки, що виникли в результаті приховування або заниження прибутку, а також збитки, отримані до 1 січня 1996 р. в результаті перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянні з їх нормованої величиною, збитки, отримані від перевищення норм і нормативів, встановлених законодавством РФ з обліку витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку.
З 1997 р. надано податкова пільга товариствам - власникам житла, житлово-будівельним кооперативам за зменшення оподатковуваного прибутку на суми, спрямовані на обслуговування та ремонт житла та нежитлових приміщень, інженерне обладнання житлових будинків.
Значні пільги з податку на прибуток надаються малому бізнесу. При введенні в дію Закону "Про податок на прибуток підприємств і організацій" було передбачено, що крім загальних пільг в перші два роки після реєстрації не сплачують податок малі підприємства з виробництва та переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельні, ремонтно-будівельні та з виробництва будівельних матеріалів за умови, якщо прибуток від зазначених видів діяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
З 1994 р. малі підприємства звільнені від обов'язку вносити авансові платежі. Вони розраховуються з бюджетом за фактичними квартальних результатів, що в умовах інфляції є помітною податковою пільгою.
У 1996 р. вступив в дію Закон РФ від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва". Застосування спрощеної системи для організацій передбачає заміну сплати сукупності федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності. Для організацій, які застосовують спрощену систему, зберігається лише чинний порядок сплати митних зборів, держмита, податку на придбання автотранспортних засобів, ліцензійних зборів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонди.
Для індивідуальних підприємців спрощена система пропонує заміну сплати прибуткового податку на дохід від підприємницької діяльності сплатою вартості патенту на заняття цією діяльністю.
Спрощена система функціонує поруч із прийнятої раніше системою. Їх вибір цілком належить платнику податку.
Застосувати спрощену систему мають право організації, чисельність яких не перевищує 15 осіб. В цю кількість включаються працюючі у філіях, які працюють за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
Об'єктом оподаткування єдиним податком встановлюється сукупний дохід чи валовий виторг. При його визначенні принцип добровільності вже відсутня. Вибір об'єкта надається органу державної влади суб'єкта Федерації.
При оподаткуванні сукупного доходу у федеральний бюджет податок зараховується за ставкою 10%, до регіонального бюджету податок може бути встановлений у межах 20%. Якщо об'єктом оподаткування є валова виручка, то у федеральний бюджет направляється 3,33% від її суми, в регіональний бюджет може бути встановлена ставка до 6,67%.
Вартість патенту індивідуальних підприємців встановлюється державним органом суб'єкта Федерації і повністю йде в регіональний бюджет.
Під дію спрощеної системи не підпадають організації, зайняті виробництвом підакцизної продукції, організації, створені на базі ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств. Не належать до малого бізнесу кредитні та страхові організації, інвестиційні
фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, підприємства грального і розважального бізнесу незалежно від кількості працюючих.
Цей Закон по суті вперше робить спробу законодавчо визначити критерії та межі поняття малого бізнесу. Крім чисельності, жорстко обмеженою кількістю 15 осіб, є і об'ємний обмежувач. У п. 3 ст. 2 говориться, що суб'єкти малого підприємництва мають право перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, якщо протягом року, що передує кварталу, в якому відбулася подача заяви, сукупний розмір валовий виручки даного платника податку не перевищив суми стотисячекратного мінімального розміру оплати праці.
Протягом ряду років податок на прибуток служив регулятором фонду оплати праці. Механізм був наступним. Для обчислення оподатковуваного прибутку валова прибуток збільшувалася на суму перевищення витрат на оплату праці працівників підприємства, зайнятих в основній діяльності, у складі собівартості продукції (робіт, послуг) в порівнянні з їх нормованої величиною. Ця добавка становила понад 20% всієї суми податку на прибуток. Починаючи з 1996 р. оподаткування фонду оплати праці скасовано. Цей крок має серйозні як позитивні, так і негативні наслідки. Позитивні полягають у більшої економічної свободи підприємців, керівників підприємств та акціонерних компаній, трудових колективів у розпорядженні прибутком, а також у можливості суттєвого збільшення оплати праці працівників. Але не можна скидати з рахунку і негативні наслідки. Перш за все це значні втрати доходів бюджету, потім можливість скорочення прибутку як такого і, отже, податку на прибуток, а також зниження частки прибутку, що спрямовується на розширення виробництва. Ці наслідки не всі і не відразу будуть пом'якшені збільшенням доходів бюджету від прибуткового податку і відрахувань у Пенсійний фонд.
Фінансові підсумки 1996 підтвердили передчасність цього заходу, дохідна частина федерального бюджету і абсолютної більшості регіональних бюджетів виявилася не виконаною. Аналіз та зіставлення цифрових даних показує, що сталося це через недонадходження податку на прибуток у розмірах, перекрити які іншими податками не вдалося. Це ще один приклад, коли зниження податку - аж ніяк не благо і для нього спочатку повинні дозріти умови, виникнути економічні передумови.
До скасування податку на перевищення фонду оплати праці податок на прибуток виконував функцію деякого перерозподілу доходів серед юридичних осіб. Адже відомо, що відбувається не просто соціальне розшарування суспільства за доходами індивідуумів. Утворився величезний розрив в оплаті праці між підприємствами та організаціями різних галузей. Цей розрив аж ніяк не на користь товаровиробничих галузей, не на користь тих, хто створює національний дохід держави. Поки існував податок на перевищення фонду оплати праці організації з підвищеними доходами, які можуть виплачувати високу заробітну плату своїм співробітникам, змушені були певну частку коштів вносити до бюджету. Держава у свою чергу мало можливо ці додаткові фінансові ресурси (нагадаємо, кожен п'ятий рубль з податку на прибуток) направляти на соціальні потреби. Кошти надходили як у державний, так і в регіональні бюджети за тими ж принципами, за якими розподілявся податок на прибуток в цілому.
Не можна не сказати, що даний податок як регулятор економічних відносин діяв погано. Справа в тому, що нормована величина фонду оплати праці не відповідала реальним економічним умовам і не відповідала темпам інфляції. Тим не менш ефективніше було б поправити нормативи, ніж скасовувати податок, що дає в бюджет десятки трильйонів рублів.
Скасування податку на фонд споживання, як його часто називали, призвела до падіння значення податку на прибуток. Він втратив одну зі своїх важливих функцій, знизився за розміром. Співвідношення між двома найголовнішими податками: на додану вартість та на прибуток змінюється на користь першого - ПДВ. У зв'язку з цим виникає питання, чи не слід повернутися до дискусії про об'єкт оподаткування основним прямим податком? Ця дискусія бурхливо розвивалася серед економістів на самому початку 90-х рр.. при зародженні нової податкової системи Росії. Вона навіть вилилася в одночасне прийняття Верховною Радою в кінці 1991 р. двох суперечать один одному законів. Один з них діє з 1992 р. і понині: Закон "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Інший, хоча і був прийнятий, ніколи не вступав в силу: Закон "Про прибутковий податок з підприємств".
Як читач уже зрозумів, предметом дискусії був об'єкт оподаткування: прибуток або дохід підприємства. Інакше кажучи, яким чином оплата праці повинна впливати на податкову базу?
Ще в 1990 р. в журналі "Питання економіки" була опублікована стаття "Актуальні проблеми податкової реформи". Її автори заперечували проти використання прибутку в якості
основного об'єкта оподаткування, що видавалося їм у сучасних умовах необгрунтованим. Вони пропонували: "Як альтернативний варіант на період фінансового оздоровлення економіки та формування ринку ... можна ввести систему оподаткування не прибули, а доходу" [2].
Цей погляд мав і має чимало прихильників. Вони приводять досить серйозні аргументи. У ринкових відносинах може розмиватися межа між прибутком і заробітною платою. Це характерно для акціонерних товариств, товариств, кооперативів, сімейних підприємств. У цих випадках інтереси господарюючого суб'єкта полягають в одержанні не стільки прибутку, скільки підприємницького доходу. Якщо об'єктом оподаткування є прибуток, то нормативи заробітної плати припадає заздалегідь визначати і обмежувати. Оподаткування доходу цього не вимагає. Зараз, коли податок на прибуток перестав виконувати функцію регулювання фондів споживання з боку держави, варто ще раз повернутися до зазначеної проблеми, принаймні в науковому плані, в плані опрацювання.
Звичайно, вибір прибутку як основного об'єкта оподаткування досить обгрунтований. Сутність податку полягає в розподілі додаткової вартості між підприємством і державою. До економічної категорії додаткової вартості найближче категорія прибутку. У західних країнах податком найчастіше обкладається саме прибуток компанії. Вся система обліку побудована на стягуванні податку на прибуток. Поки до цього додавалася функція регулювання фондів оплати праці, ми твердо схилялися до того, щоб зберегти саме податок на прибуток і не ламати сформовану систему. Втрата даної функції істотно полегшує можливості ухилення від оподаткування, ускладнює податковий контроль. Подібні міркування змушують задуматися про можливість заміни об'єкта обкладання на дохід підприємства. Але хотілося б підкреслити, що практичне вирішення питання вимагає глибокого опрацювання всіх наслідків не тільки для бюджету, але і для різних категорій платників, тобто для економіки країни в цілому.
А поки тривають окремі приватні зміни у справлянні податку на прибуток. У 1996-1997 рр.. відбувається деяке уточнення порядку визначення валового прибутку підприємства. Готується федеральний Закон "Про перелік витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та порядок формування фінансових результатів, що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку". Передбачається, що склад витрат буде розширено. До відрахування при визначенні бази оподаткування будуть прийматися всі необхідні і обгрунтовані витрати, пов'язані з отриманням прибутку. Зокрема, передбачається зняти обмеження на відсотки за банківськими кредитами, на витрати на рекламу.
У прибуток від реалізації основних фондів тепер входить і прибуток, отриманий від реалізації земельних ділянок. Негативний результат від реалізації основних фондів і нематеріальних активів не зменшує оподатковуваний прибуток.
Розширено перелік засобів підприємств, що не підлягають обкладенню податком на прибуток. До них відносяться кошти, отримані в порядку безоплатної допомоги від іноземних держав відповідно до міжурядових угод; кошти, отримані приватизованими підприємствами в якості інвестицій в результаті проведення інвестиційних конкурсів; кошти, які передаються між основними і дочірніми підприємствами, якщо частка основного підприємства перевищує 50% в статутному капіталі дочірніх підприємств.
Починаючи з 1997 р. змінився порядок справляння податку на прибуток. Точніше, право його змінити надано платникам податків за винятком бюджетних організацій, малих підприємств та іноземних юридичних осіб. Інші підприємства за бажанням або зберігають старий порядок сплати авансових платежів з квартальними перерахунками або можуть перейти на щомісячну сплату до бюджету податку виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній місяць. У цьому випадку місячні розрахунки податку на прибуток подаються підприємствами в податкові інспекції не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, а податок вноситься не пізніше 25 числа того ж місяця. До введення такого заходу авансові платежі викликали велику кількість нарікань з боку підприємців.
З іншого претензією: податок надзвичайно високий і носить лише фіскальний характер - погодитися важко. Досить зіставити ставку російського податку (35%) зі ставками, що діють у різних країнах, щоб переконатися, що наш податок в основному відповідає загальносвітовому рівню.
Аналіз діючої податкової системи
Діюча в Росії вже п'ять з половиною років податкова система викликає безліч нарікань з боку підприємців, економістів, депутатів, державних чиновників, журналістів і пересічних платників податків. З кожними черговими виборами створюється враження, що першим кроком нових людей, які прийшли до виборних органів влади, стануть докорінні зміни у сфері податків. Проходить деякий час, очікування не виправдовуються, надії на поліпшення системи розсіюються, оскільки нові законодавчі акти в цій галузі найчастіше погіршують її, ніж вдосконалюють, а критика залишається. Вона постійний і незмінний супутник російських податків. Але що ж власне викликає такий вал критики? Чим незадоволені всі - від підприємців до вчених, від кореспондентів газет до чиновників Мінфіну? Аналіз різних поглядів показує, що будь-якої спільної основи у критиків немає. Кожен незадоволений чимось своїм. Багатьом не подобається, що податки занадто високі. Одні з наївності думали, що в умовах ринку держава встановлює низькі податки, щось на зразок десятини в античному світі. Інші вважали, що свобода підприємництва поширюється і на податки: хочу плачу, хочу - приховую. Але при цьому всі дружно обурюються і звинувачують Уряд, коли затримується виплата заробітної плати працівникам бюджетних установ, пенсій, не під час оплачується державне замовлення. Тут все стає зрозумілим: виявляється, низькі податки повинні поєднуватися з безперебійним фінансовим забезпеченням всіх державних витрат. Далі предметами для критики виступають: зайво фіскальний характер податкової системи; відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників; надмірне оподаткування прибутку (доходу); низьке оподаткування майна; високе оподаткування фізичних осіб при невеликій в порівнянні із західними країнами оплаті праці; низьке оподаткування фізичних осіб, оскільки в інших країнах воно вище; введення податку на додану вартість, про який раніше і не чули; занадто жорсткі фінансові санкції до ухиляється від сплати податку; недостатність вжитих заходів щодо припинення недоїмок до бюджету; часті зміни окремих податків; низьке оподаткування природних ресурсів. І цей перелік можна продовжувати ще довго. Найбільш радикальні пропозиції зводяться до того, що податкову систему слід відмінити і замість неї "придумати" якусь нову.
Узагальнити і звести воєдино всі ці точки зору неможливо, хоча у багатьох критичних висловлюваннях і пропозиціях міститься раціональне зерно. Податкова система, звичайно, потребує вдосконалення. Але не на базі випадкових ідей, часом підхоплених, точніше вихоплених з комплексу, в західних країнах, а часом просто дилетантських. Росії гостро не вистачає власної наукової школи або декількох шкіл у сфері оподаткування, здатних не тільки удосконалити чинну податкову систему, але передбачити, спрогнозувати всі економічні та соціальні наслідки від проведення в життя того чи іншого комплексу заходів,
Оцінюючи минулі роки, слід пам'ятати, що податкова система Росії виникла і з перших же днів свого існування розвивається в умовах економічної кризи. У важкій ситуації вона стримує наростання бюджетного дефіциту, забезпечує функціонування всього господарського апарату країни, дозволяє, хоча і не без перебоїв, фінансувати невідкладні державні потреби, в основному відповідає поточним завданням переходу до ринкової економіки. До створення податкової системи РФ був широко притягнутий досвід розвитку закордонних країн.
Подібна оцінка, дана в цілому, дозволяє об'єктивніше судити про реальність, але аж ніяк не перекреслює завдання поліпшення податкової системи, приведення її постійно у відповідність з поточними проблемами економічної політики.
І все-таки на деяких аспектах хотілося б ще зупинитися. У чому сходиться більшість критиків, так це у вимогах зниження податкового тягаря. Певною мірою вони праві. Але лише частково. Якими повинні бути податки - високими або низькими - це одвічна проблема в теорії і практиці світового оподаткування.
Природне і цілком зрозуміле бажання більшості населення зменшити податки вступає в протиріччя з невідкладними потребами фінансування господарства, вирішення соціальних питань, розвитку фундаментальної науки, забезпечення обороноздатності держави. З іншого боку, крім нагальних потреб у видатках величина податків повинна визначатися умовами розширення податкової бази, яка може зростати тільки тоді, коли враховуються інтереси товаровиробників. У 70-80-і рр.. всі країни визнали вчення А. Леффера про співвідношення податкових ставок і доходів.
Однак не можна і знижувати податки понад міру. Згадаймо, що вони грають не тільки стимулюючу, але й обмежує роль. Надмірно низькі податки можуть призвести до різкого зльоту підприємницької активності, що також може викликати ряд негативних наслідків, як, наприклад, криза надвиробництва, виявитися згубним з точки зору збереження навколишнього природного середовища.
Як уже зазначалося, часто можна чути скарги на нестабільність російських податків, на постійні зміни правил "гри з державою". Це дійсно. Без гострої необхідності часто вводиться велика кількість часткових змін і, що найгірше, нерідко заднім числом. Мабуть, під впливом того чи іншого угруповання політиків чи економістів робиться спроба поєднати непоєднуване, врахувати всі ті пропозиції, про які говорилося вище. Інакше чим можна пояснити, що в січні 1996 р. приймається рішення про істотне пом'якшення прибуткового податку з фізичних осіб, причому заднім числом за попередній рік, а потім в 1996 р. прибутковий податок істотно посилюється. Той же прибутковий податок, але вже на 1997 р., з вересня 1996 р. по січень 1997 р. пройшов три законодавчі стадії: посилення, скасування ухвалених заходів, знову жорсткість, але в меншій мірі. Часті часткові зміни свідчать про відсутність стрункої концепції, знову і знову повертають нас до думки про необхідність створення наукової школи. Але в той же час, не виправдовуючи такі зміни, слід мати на увазі, що податкова система сьогодні не зможе бути застиглою. Податкова реформа, слідуючи загальному ходу всієї економічної реформи, є невід'ємним її ланкою. До того ж фінансова ситуація в країні продовжує залишатися складною. Стабілізація економіки поки виявляється лише як тенденція в умовах триваючого спаду виробництва та інфляції. Податкова система покликана протистояти економічній і фінансовій кризі. Все це зумовило необхідність запровадження низки змін, доповнень, поправок у податкове законодавство. Податкова реформа триває. Істотним етапом її буде введення Податкового Кодексу Російської Федерації.
ВИСНОВОК
Основи податкової системи будуть визначатися і Податковим Кодексом РФ, а не відповідним Законом РФ. Треба сказати, що ряд принципових положень проекту Податкового Кодексу вже знаходять практичне втілення. Ми маємо на увазі Указ Президента Російської Федерації № 685 від 8 травня 1996 р. "Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни". В Указі напрями податкової реформи представлені таким чином:
• побудову стабільної податкової системи, що забезпечує єдність, несуперечність і незмінність протягом фінансового року системи податків і платежів;
• скорочення кількості податків шляхом їх укрупнення і скасування деяких податків, що не приносять значних надходжень;
• полегшення податкового тягаря виробників продукції (робіт, послуг) та недопущення подвійного оподаткування шляхом чіткого визначення бази оподаткування;
• розширення практики встановлення специфічних ставок акцизів, кратних мінімальній величині місячної оплати праці та митних зборів в ЕКЮ на одиницю товару в натуральному вимірі;
• заміна акцизів на окремі види мінеральної сировини ресурсними платежами у формі угод про розподіл продукції або стабільних щомісячних платежів по кожному родовищу в натуральних одиницях виміру видобувного ресурсу (продукту) з перерахунком в рублі за середніми експортними цінами за попередній місяць і за курсом, що встановлюється Центробанком Російської Федерації на дату платежу;
• консолідація у федеральному бюджеті державних позабюджетних фондів зі збереженням цільової спрямованості використання грошових коштів та нормативного порядку формування доходної частини бюджету;
• розвиток податкового федералізму, в тому числі встановлення мінімальних значень часток надходжень доходів від кожного податку до бюджетів різних рівнів;
• скорочення пільг і виключень із загального режиму оподаткування;
• збільшення ролі екологічних податків і штрафів.
Надзвичайно важливим є що міститься в цьому Указі докорінна зміна порядку амортизаційних відрахувань. Замість індивідуальних нормативів передбачається введення групових нормативів, при якій майно, що підлягає амортизації, буде об'єднуватися в кілька категорій. Наприклад, до однієї категорії будуть ставитися будівлі, споруди та їх структурні компоненти, до іншої - технологічне, енергетичне і інше обладнання, до третьої - автотранспорт, інформаційні системи, включаючи комп'ютерну техніку, офісне устаткування, до четвертої - нематеріальні активи і т. д. Введення цього заходу в корені змінить розрахунки прибутку, а отже, податку на прибуток підприємств і організацій та інших податків, що сплачуються з прибутку. Але головне, такий захід буде сприяти розвитку виробництва, прискоренню відновлення обладнання. Мета полягає в тому, щоб наблизити терміни амортизації до прийнятих в інших розвинених країнах.
Подальша перспектива основ податкової системи пов'язана з прийняттям Податкового Кодексу. Він повинен бути всеосяжним документом, повністю визначають відносини держави і платників податків, функції і повноваження федеральних і регіональних органів державної влади щодо встановлення і стягнення податків і зборів. Він повинен також усунути недоліки існуючої податкової системи, зберігши все те раціональне, що в ній міститься, накопичений позитивний досвід. Податковим Кодексом буде створена єдина законодавча і нормативна база оподаткування. На наш погляд. Податковий Кодекс покликаний стабілізувати систему податків принаймні в межах фінансового (в Росії це календарний) року, а пізніше, протягом декількох років. Він повинен викоренити порочну практику прийняття податкових законодавчих актів заднім числом. Всі зміни повинні проводитися тільки разом із формуванням бюджету на майбутній рік і заздалегідь ставати відомими платникові податків. Більше того - готуються зміни слід заздалегідь широко обговорювати з фахівцями, включаючи і сторону платників податків. Податкового Кодексу належить створити єдину комплексну систему податків у країні, усунути накопичені протиріччя, в тому числі між законами та підзаконними актами, чітко визначити функції, повноваження і відповідальність усіх рівнів влади в проведенні податкової політики, у введенні і відміні податків, зборів та податкових пільг.
Потрібно більш чітко, ніж в даний час, визначити взаємовідносини державної податкової служби та платників податків, зняти з податкових інспекцій не властиві їм функції тлумачення податкових законів, які їм доводиться вимушено брати на себе, зате надати їм відсутні сьогодні функції роз'яснювальної роботи з платниками податків, включаючи консультації з податкових питань, проведення лекційних та семінарських занять, постачання спеціальною літературою. Ця робота, яка поки проводиться лише в ініціативному порядку, повинна стати невід'ємною частиною державної податкової політики.
Майбутня заміна Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" Податковим Кодексом РФ аж ніяк не означає корінний ломки системи. Ми не можемо відкинути світовий досвід, а російські податки базуються саме на ньому. Адекватність податків Росії та податків інших розвинутих країн створює необхідні передумови для інтеграції нашої економіки у світову, для уникнення подвійного оподаткування при взаємних інвестиціях капіталу, для створення спільних підприємств і здійснення спільних проектів. Облік специфічних особливостей і традицій Росії цілком необхідний, але він аж ніяк не має на увазі особливого шляху економічного розвитку країни.
ЛІТЕРАТУРА
1. С. Фішер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензі "Економіка", Москва, "Дело", 1997р. 2. Д.Г. Черник "Податки в ринковій економіці", Москва, "Фінанси", 1997р.
3. Лінвуд Т. Гайгер "Макроекономічна теорія і перехідна економіка", Москва, "Инфра-М", 1996р.
4. Податковий Кодекс Російської Федерації. Загальна частина. Проект. Коментарі С.Д. Шаталова. Москва, "Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку", 1996р.
5. Довідкова правова система "Гарант" (Законодавство Росії; Оподаткування та бухоблік), ã 1997 НПП "Гарант-сервіс".
[1] Положення затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552.
[2] Маневич В., Сігіневіч А. Актуальні проблеми податкової реформи / / Питання економіки. - М., 1990, № 3, С.80.