Бухгалтерський і податковий облік розрахунків у комерційної організації

Дипломна робота

Бухгалтерський і податковий облік розрахунків у комерційної організації

ВСТУП

Облік є найважливішим джерелом, постачальником фактичної інформації різних об'єктів управління - службам підприємства, його підрозділам, менеджерам, які використовуючи цю інформацію з іншими даними, виробляють і приймають відповідні управлінські рішення. Бухгалтерська інформація широко використовується в оперативно-технічному статистичному обліку, для планування, прогнозування, вироблення тактики і стратегії діяльності. Користувачами інформації, відображеної у типовій бухгалтерської звітності організації, є різні споживачі-інвестори; кредитори; кредитні установи; різні юридичні та фізичні особи, які надали позики організації, державні органи; адміністрація організації та її працівники та інші користувачі.

Бухгалтерський облік вивчає кількісну сторону господарських явищ в нерозривному зв'язку з їх якісною стороною шляхом суцільної, безперервної, документально обгрунтованої та взаємопов'язаної реєстрації господарських фактів як у грошовому вираженні, так і в натуральних показниках.

Бухгалтерський облік, постійно вдосконалюючись, стає важливою ланкою формування ринкової економіки, мовою бізнесу та підприємництва, дієвої функцією управління. Він покликаний сприяти кращій організації управління, планування, прогнозування, аналізу за допомогою забезпечення обліковою інформацією різних рівнів управління і носить не тільки ретроспективний, але і перспективний характер.

Бухгалтерський облік - одна з основних функцій управління поряд з такими функціями, як планування, регулювання, організація і стимулювання. Це означає, що вдосконалення управління, створення ринкового механізму нерозривно пов'язані з розвитком всієї системи бухгалтерського обліку.

Саме в системному бухгалтерському обліку відображається фактична інформація по кожному виду основних засобів, матеріально-сировинних, паливно-енергетичних, трудових, фінансових ресурсів, що дозволяє спрямовувати та координувати фінансову та виробничо-господарську діяльність, домагатися бажаних результатів.

Щоб з найбільшим ефектом використовувати цю інформацію в цілях управління підприємством, необхідна така система організації бухгалтерського обліку, яка орієнтована на використання передових методів обліку, позитивного зарубіжного досвіду, міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, широке застосування обчислювальної техніки.

Проблема якості інформації також стоїть у Росії досить гостро - надається інформація найчастіше є просто відображення первинних документів, її релевантність або надійність мало кого цікавить. У той же час існування проблеми проходить практично непоміченим, принаймні вона не розглядається як настільки ж актуальна, що і перехід на використання американських методик ведення обліку. Слід враховувати, що у відриві від принципів, на яких вони базуються, ці методики багато в чому втрачають свою корисність. Серед російських бухгалтерів, на жаль, існує думка, що якщо при веденні обліку не допускається навмисного спотворення даних, то підсумкові дані будуть істинними, що неправильно в силу умовності багатьох прийомів, використовуваних у бухгалтерському обліку.

Бухгалтерський і податковий обліки відрізняються істотно і підприємствам доводиться вести подвійну бухгалтерію, що абсолютно нераціонально і вимагає додаткових тимчасових і матеріальних витрат. Цілі ведення обох обліків приблизно однакові - формування повної і достовірної інформації для внутрішніх і зовнішніх користувачів. Однак методики ведення абсолютно різні.

Актуальною проблемою для сучасної російської економіки є приведення існуючої в нашій країні системи бухгалтерського обліку і звітності у відповідність до вимог ринкової економіки і міжнародними стандартами. Вивчення накопиченого досвіду в країнах з розвиненою економікою і системами господарювання дозволяє залучити потенційних партнерів-інвесторів та озброїти російських підприємців знаннями міжнародної системи ведення фінансової звітності.

У міжнародній системі фінансової звітності виділяються чотири основні характеристики бухгалтерської інформації: релевантність, достовірність, порівнянність і послідовність.

Для обліку кругообігу капіталу організації застосовують різні прийоми і способи. Сукупність цих прийомів і способів є метод бухгалтерського обліку.

Кожен окремий прийом або спосіб є елементом методу бухгалтерського обліку. До них відносяться: бухгалтерський баланс, рахунки і подвійний запис, документація та інвентаризація, оцінка і калькуляція, бухгалтерська звітність.

Бухгалтерський баланс є способом узагальнення і групування господарських засобів організації (за видами і розміщенням, джерелами формування і цільовим призначенням) у грошовому вимірнику на певний момент часу. Він містить інформацію про майновий та фінансовий стан організації.

Бухгалтерський рахунок - це спеціальний прийом, який дозволяє здійснювати економічну угруповання господарських засобів і поточний облік однорідних господарських операцій. Бухгалтерський рахунок відкривається на кожен окремий об'єкт обліку; вид господарських засобів або їх джерел або господарський процес. Сукупність рахунків являє собою систему формування та збереження інформації, необхідної для застосування управлінських рішень.

Система подвійного запису на рахунках грунтується на принципі подвійності і полягає в тому, що кожна господарська операція повинна бути зареєстрована як мінімум двічі: за дебетом одного і кредитом іншого рахунку в одній і тій же сумі.

Документація - це спосіб первинного відображення об'єктів бухгалтерського обліку шляхом їх документального оформлення. На кожну господарську операцію або групу однорідних операцій складають виправдувальний документ, який є матеріальним носієм первинної облікової інформації і служить в подальшому для реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Інвентаризація - це перевірки фактичної наявності майна і фінансових зобов'язань організації і зіставлення отриманих даних про них з даними бухгалтерських рахунків з метою встановлення достовірності облікових показників а їх уточнення в разі виявлених розбіжностей. Інвентаризація дозволяє встановити явища, з тих чи інших причин не зафіксовані на рахунках бухгалтерського обліку.

Оцінка являє собою спосіб грошового вираження майна і зобов'язань організації шляхом підсумовування витрат для їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності.

Калькуляція - це спосіб групування витрат та визначення собівартості придбаних матеріальних цінностей, виготовленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг.

Бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають наростаючим підсумком майнове та фінансове становище організації на звітну »дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період (місяць, квартал, рік).

Вона є завершальним етапом облікового процесу і включає бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, а також доповнюється іншими звітними даними з поясненнями відповідно до вимог стандартів бухгалтерського обліку.

Метою цієї дипломної роботи є вивчення бухгалтерського та податкового обліку розрахунків в комерційній організації.

Виходячи з цієї мети необхідно поставити наступні задачі:

- Дослідити значення інвентаризації для бухгалтерського обліку;

- Вивчити структури і реформацію бухгалтерського балансу;

- Встановити роль бухгалтерської звітності як найважливішого джерела інформації в бухгалтерському обліку;

- Дослідити проблеми взаємодії бухгалтерського і податкового обліку.

Методичною і теоретичною основою дипломної роботи є: Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до, Глава 25 НК РФ, та інші нормативні документи, законодавчі акти, а так само література з бухгалтерського обліку, публікації економічних журналів і газет, таких як «Бухгалтерський облік», «Головбух», «Фінансова газета» і внутрішня документація підприємства.

Об'єктом дослідження є ТОВ ВКФ «Міленіум-2».

Предметом дослідження є методика бухгалтерського і податкового обліку розрахунків в комерційній організації.

Структурно дипломна робота складається з вступу, чотирьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків.

1. ЗНАЧЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

1.1 Сутність і види інвентаризації

Перед тим як приступити до складання бухгалтерської звітності підприємства зобов'язані провести інвентаризацію. На кожному підприємстві повинна бути створена постійно діюча інвентаризаційна комісія. До її складу необхідно включити представників адміністрації, працівників бухгалтерії, а також інших фахівців (інженерів, економістів, техніків і т.д.). У інвентаризації можуть брати участь аудитори.

Перед початком перевірки фактичної наявності майна комісія повинна отримати останній звіт про рух матеріальних цінностей та грошових коштів. А матеріально-відповідальні особи повинні дати розписки про те, що всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію або передані комісії, і всі цінності, що надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі - списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на придбання або довіреності на отримання майна.

Відповідно до ст.12 Федерального закону "Про бухгалтерський облік", в ході інвентаризації необхідно перевірити і документально підтвердити наявність, стан та оцінку майна і зобов'язань. Щоб виконати дану вимогу закону, необхідно провести інвентаризацію:

- Основних засобів;

- Товарно-матеріальних цінностей;

- Незавершеного виробництва;

- Грошових коштів, фінансових вкладень і розрахунків;

- Резервів майбутніх витрат і платежів.

Перевіряючи наявність основних засобів, комісія повинна оглянути об'єкти і занести в опису їх призначення, інвентарні номери та основні технічні характеристики. Основні засоби вносяться до опису за найменуванням відповідно з прямим призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддався відновленню, реконструкції, розширення чи переобладнання і тому змінилося основне його призначення, він вноситься в опис під найменуванням, відповідним новим призначенням.

При інвентаризації нерухомості комісія повинна переконатися в наявності документів, що підтверджують перебування відповідних об'єктів у власності організації.

Машини, обладнання та транспортні засоби потрібно заносити в опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера по технічному паспорту організації-виробника, року випуску, призначення, потужності і т.д.

Товарно-матеріальні цінності (виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси) заносяться до опису по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту та ін.)

Комісія у присутності завідуючого складом (коморою) та інших матеріально-відповідальних осіб повинна перерахувати, переважити або переміряти наявні на підприємстві матеріальні цінності.

ТМЦ, що надходять під час проведення інвентаризації, приймаються матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії та оприбутковуються за реєстром або товарного звіту після інвентаризації. Ці ТМЦ заносяться до окремого опису під найменуванням "Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації".

Інвентаризація каси проводиться відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації. Комісія повинна перевірити збереження:

- Готівкових грошей;

- Цінних паперів;

- Грошових документів (квитків, путівок та ін.).

Перевірка наявності цінних паперів проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі. При цьому в акті потрібно вказати назву, серію, номер, номінальну та фактичну вартість, терміни гасіння та загальну суму цих цінних паперів.

Перевіряючи наявність цінних паперів, комісія повинна встановити правильність оформлення цінних паперів, реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів, повноту відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.

При інвентаризації фінансових вкладень комісія повинна перевірити фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

Реквізити кожного цінного паперу необхідно зіставити з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.

Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк - депозитарій - спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.

Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, повинні бути підтверджені документами.

Інвентаризація розрахунків з банками та іншими кредитними установами з позик, розрахунків з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами, іншими дебіторами і кредиторами полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку.

При цьому інвентаризаційна комісія повинна встановити:

- Правильність розрахунків з банками, фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами, іншими організаціями, а також зі структурними підрозділами організації, виділеними на окремі баланси;

- Правильність і обгрунтованість оформленої в бухгалтерському обліку суми заборгованості по нестачах і розкраданнях;

- Правильність і обгрунтованість сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності.

При інвентаризації резервів майбутніх витрат і платежів комісія повинна перевірити правильність і обгрунтованість створених в організації резервів:

- На майбутню оплату відпусток працівникам;

- На виплату щорічної винагороди за вислугу років;

- На виплату винагород за підсумками роботи організації за рік;

- Витрат на ремонт основних засобів;

- Виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;

- Майбутніх витрат по ремонту предметів прокату та ін

Проводячи інвентаризацію, комісія повинна перевірити, чи правильно були розраховані суми резервів й обгрунтовано переносяться залишки на початок наступного звітного року. Якщо комісія виявить перевищення фактично нарахованого резерву над сумою підтвердженого інвентаризацією розрахунку, в грудні звітного року проводиться сторнировочная запис витрат виробництва та обігу.

При цьому потрібно пам'ятати, що невитрачені суми резерву сумнівних боргів наприкінці року приєднуються до фінансових результатів.

1.2 Документальне оформлення інвентаризації

Всі організації повинні застосовувати форми первинної облікової документації з обліку результатів інвентаризації. По кожному виду майна заповнюються окремі уніфіковані форми первинної облікової документації: N інв-1 "Інвентаризаційний опис основних засобів", N інв-1а "Інвентаризаційний опис нематеріальних активів", N інв-3 "Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей" і т.д .

Результати інвентаризації повинні бути відображені в річному бухгалтерському звіті. Виявлений у результаті інвентаризації надлишок майна необхідно оприбуткувати за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації. Вартість такого майна збільшує фінансові результати організації.

Приклад. Станом на 1 січня 2005 р. на підприємстві ТОВ ВКФ «Міленіум-2» проводилася інвентаризація, в результаті якої виявлено надлишок матеріалів. Ринкова вартість цих матеріалів становила 5000 руб.

Бухгалтер підприємства зробив 31 грудня 2004 наступну проводку:

Дебет 10 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"

- 5000 руб. - Оприбутковано виявлені в результаті інвентаризації матеріали.

Інформація про недостачу і псування майна відображається на рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" незалежно від того, чи підлягає воно віднесенню на рахунки витрат виробництва (обігу) або на винних осіб.

Нестачі товарно-матеріальних цінностей списуються з рахунків обліку за фактичною собівартістю. Відсутні (викрадені) або повністю зіпсовані основні засоби можна списати за їх залишкової вартості, а частково зіпсовані матеріальні цінності - за сумою визначилися втрат.

Недостачу майна в межах норм природних втрат можна віднести на витрати виробництва. Недостачу, виявлену понад цих норм, повинні відшкодовувати винні особи.

Приклад. При інвентаризації грошових коштів у касі ТОВ ВКФ «Міленіум-2» була виявлена ​​недостача в сумі 8000 руб. На підставі розпорядження керівника ТОВ ВКФ «Міленіум-2» недостача утримується із заробітної плати касира в розмірі 20 відсотків від щомісячного заробітку до повного погашення заборгованості. Зарплата касира - 20 000 руб.

Щоб відобразити нестачу грошей, бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» зробив такі проводки:

Дебет 94 Кредит 50 - 8000 руб. - Відображена недостача грошей в касі;

Дебет 73 Кредит 94 - 8000 руб. - Віднесена недостача на винну особу.

Щомісяця протягом двох місяців бухгалтер робить проводку:

Дебет 70 Кредит 73 - 4000 руб. (20 000 руб. Х 20%) - відбивається утримання нестачі з заробітної плати касира.

Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків, то збитки від недостачі майна і його псування з метою бухгалтерського обліку можна списати на фінансові результати організації (пп. "б" п.3 ст.12 Закону N 129-ФЗ) .

З метою визначення податку на прибуток збитки можна списати на позареалізаційні витрати, але також тільки у разі, коли винні особи не встановлені.

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС: Реформації і СТРУКТУРА

2.1 Реформація бухгалтерського балансу

Перед тим як приступити до складання річного звіту, бухгалтеру слід провести реформацію балансу, тобто обнулити рахунку 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" і 99 "Прибутки і збитки".

Протягом 2004 р. кожен місяць, зіставляючи обороти по рахунку 90, бухгалтер визначав фінансовий результат від звичайних видів діяльності. Якщо виявлялося, що організація за місяць отримала прибуток, то в обліку бухгалтер робив таку проводку:

Дебет 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99

- Відображено прибуток за звітний місяць.

Збиток ж списувався наступної записом:

Дебет 99 Кредит 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу"

- Відображено збиток за звітний місяць.

В кінці року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90, потрібно закрити внутрішніми записами на субрахунок "Прибуток / збиток від продажу". У результаті на 1 січня нового року по всіх субрахунках рахунку 90 "Продажі" буде нульовий залишок.

На рахунку 91 "Інші доходи і витрати" протягом року збиралися операційні і позареалізаційні доходи і витрати. При цьому кожен місяць бухгалтер, зіставляючи обороти по цьому рахунку, списував фінансовий результат від даних операцій на рахунок 99.

Якщо за місяць було отримано прибуток, то в обліку робилася наступна проводка:

Дебет 91 субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат" Кредит 99 - відображено прибуток за звітний місяць.

А якщо отримано збиток, то в обліку робилася наступна запис:

Дебет 99 Кредит 91 субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат" - відображено збиток за звітний місяць.

У кінці року рахунок 91 слід закрити внутрішніми проводками на субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат".

Після цього потрібно закрити рахунок 99 "Прибутки і збитки". Сальдо рахунку 99 одно чистого прибутку (або збитку) поточного року.

Це сальдо переноситься на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Приклад. Підсумки роботи ТОВ ВКФ «Міленіум-2» за 2004 р. такі:

1) виручка від продажу продукції (кредит субрахунка "Виручка" рахунки 90) - 1 180 000 руб.;

2) собівартість реалізованої продукції (дебет субрахунка "Собівартість продажів" рахунки 90) - 650 000 руб.;

3) нарахований до сплати в бюджет податок на додану вартість (дебет субрахунка "Податок на додану вартість" рахунки 90) - 180 000 руб.;

4) прибуток від продажів (дебет субрахунка "Прибуток / збиток від продажу" рахунка 90) - 350 000 руб. (1 200 000 - 650 000 - 200 000);

5) позареалізаційні та операційні витрати (дебет субрахунка "Інші витрати" рахунку 91) - 40 000 руб.;

6) позареалізаційні та операційні доходи (кредит субрахунка "Інші доходи" рахунку 91) - 55 000 руб.;

7) прибуток від інших операцій (дебет субрахунка "Сальдо інших доходів і витрат" рахунки 91) - 15 000 руб. (55 000 - 40 000);

8) прибуток за 2004 р. (кредит рахунку 99) - 365 000 руб. (350 000 + 15 000).

Реформуючи баланс, бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» записує:

Дебет 90 субрахунок "Виручка" Кредит 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу"

- 1 180 000 руб. - Закритий субрахунок "Виручка";

Дебет 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 90 субрахунок "Собівартість продажів"

- 650 000 руб. - Закритий субрахунок "Собівартість продажів";

Дебет 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 90 субрахунок "Податок на додану вартість"

- 180 000 руб. - Закритий субрахунок "Податок на додану вартість";

Дебет 91 субрахунок "Інші доходи" Кредит 91 субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат"

- 55 000 руб. - Закритий субрахунок "Інші доходи";

Дебет 91 субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат" Кредит 91 субрахунок "Інші витрати"

- 40 000 руб. - Закритий субрахунок "Інші витрати".

Протягом року організація за рахунок чистого прибутку сплатила до бюджету:

- Податок на прибуток - 70 000 руб.;

- Штрафні санкції за несвоєчасне перерахування податків - 3000 руб.

Нарахування цих платежів було відображено проводкою:

Дебет 99 Кредит 68

- 73 000 руб. (70 000 + 3000) - нараховані податок на прибуток і штрафні санкції до бюджету.

Потім бухгалтеру ТОВ ВКФ «Міленіум-2» потрібно закрити рахунок 99 "Прибутки і збитки".

Для цього він робить таку проводку:

Дебет 99 Кредит 84 - 292 000 руб. (350 000 + 15 000 - 73 000) - списана чистий прибуток звітного року.

Здавати баланс, та й інші форми річної звітності потрібно на бланках, які затверджені Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н.Правда, в цьому Наказі у формах бухгалтерської звітності не у всіх рядках проставлені коди. Ці коди затверджені іншим документом - Наказом Мінфіну Росії від 14 листопада 2003 р. N 102н. І, складаючи звітність, їх потрібно вказати. У книзі всі рядки наведені з кодами, затвердженими Наказом Мінфіну N 102н.

2.2 Структура бухгалтерського балансу

Бухгалтерський баланс складається з п'яти розділів:

У розділі I "Необоротні активи" балансу бухгалтер повинен заповнити рядки:

По рядку 110 відображаються нематеріальні активи до них відносяться:

- Виключні права на об'єкти інтелектуальної власності, які використовуються організацією більше року (винаходи, комп'ютерне програмне забезпечення, товарні знаки тощо);

- Організаційні витрати, визнані у відповідності з установчими документами внеском засновників у статутний капітал (оплата консультаційних, рекламних, юридичних послуг; витрати по підготовці документації та інші витрати, понесені до державної реєстрації);

- Ділова репутація (позитивна різниця між купівельною ціною організації і вартістю з бухгалтерського балансу всіх її активів та зобов'язань).

Амортизація нематеріальних активів нараховується щомісячно протягом усього терміну, протягом якого ці активи використовуються в роботі.

За знову надійшли нематеріальних активів амортизацію треба починати нараховувати з того місяця, який слідує за місяцем, коли нематеріальний актив був прийнятий до бухгалтерського обліку. Наприклад, якщо ви оприбуткували товарний знак або патент на винахід в листопаді, то амортизацію по ньому треба нараховувати з грудня.

Якщо нематеріальні активи, амортизація по яких нарахована повністю, ще застосовуються в роботі, то організація оцінює їх умовно і суму цієї оцінки відносить на фінансові результати.

Приклад. У січні 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» зареєструвала свідоцтво на корисну модель вартістю 12 000 руб. строком на п'ять років. Протягом цього часу амортизаційні відрахування відбивалися з використанням способу зменшення початкової вартості нематеріального активу. Після п'яти років період дії свідоцтва був продовжений ще на два роки. Дотримуючись п.21 ПБО 14/2000, організація відобразила в своєму обліку свідоцтво за умовною оцінкою в 10 руб. На рахунках бухгалтерського обліку були зроблені такі записи.

Щомісяця з лютого 2004 р. по січень 2009 р. включно:

Дебет 20 (23, 26 ...) Кредит 04

- 200 руб. (12 000 руб.: 5 років: 12 міс.) - Нарахована амортизація.

У лютому 2009 р.:

Дебет 04 Кредит 91

- 10 руб. - Відображена умовна оцінка нематеріального активу.

Що стосується відображення свідоцтва на корисну модель в балансі за 2004 р., то воно було показано по рядку 110 в сумі 9800 руб. (12 000 руб. - 200 руб. Х 11 міс.).

У групі рядків 120 "Основні засоби" бухгалтер вказує залишкову вартість основних засобів, які знаходяться:

- В експлуатації;

- На реконструкції або модернізації;

- На відновлення;

- В консервації або в запасі.

Порядок обліку основних засобів регулюється Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н.

Залишкова вартість основного засобу (тобто та вартість, яка вказується у балансі) дорівнює його первісної вартості, зменшеної на суму амортизаційних відрахувань.

Відображаючи в обліку основний засіб, бухгалтер в першу чергу вирішує питання про його первісної вартості. Метод оцінки основного засобу залежить від того, як фірма його отримала.

Основні засоби організація може:

- Купити або виготовити самостійно;

- Отримати безоплатно;

- Обміняти на інше майно;

- Отримати внесок у статутний капітал.

Якщо ви купуєте або будуєте основні засоби, то їх первісна вартість буде дорівнює сумі фактичних витрат. Перелік таких витрат наведено у п. 8 ПБУ 6 / 01. До нього увійшли суми, які відповідно до договору підприємство повинно сплатити продавцеві або підряднику, реєстраційні збори, мита, невозмещаемие податки, винагороди посередницьким організаціям, сумові різниці і ін

Іноді організації купують об'єкти основних засобів за іноземну валюту. У цьому випадку вартість основних засобів перераховується в рублі за курсом Центрального банку РФ, який діяв на дату прийняття об'єкта до обліку.

Згідно п.10 ПБО 6 / 01, організації повинні враховувати безоплатно отримані основні засоби за ринковою вартістю. Спочатку цю вартість включають до складу доходів майбутніх періодів організації і відносять на рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів". А потім у міру нарахування амортизації відповідні суми списують з рахунку доходів майбутніх періодів на позареалізаційні доходи - в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Приклад. У листопаді 2007 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» безоплатно отримало від фізичної особи обладнання. Цьому фізичній особі належить більше 50 відсотків акцій ТОВ ВКФ «Міленіум-2». Ринкова вартість устаткування склала 40 000 руб.

У листопаді 2006 р. в бухгалтерії ТОВ ВКФ «Міленіум-2» будуть зроблені такі записи:

Дебет 08 Кредит 98 субрахунок "Безоплатні надходження"

- 40 000 руб. - Відбита ринкова вартість безоплатно отриманого обладнання;

Дебет 01 Кредит 08 - 40 000 руб. - Введено обладнання в експлуатацію.

Бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» встановив термін служби обладнання 10 років. Виходить, що щомісячна сума амортизації складе 333 руб. 33 коп. (40 000 руб.: 10 років: 12 міс.).

У грудні 2007 р. бухгалтерія ТОВ ВКФ «Міленіум-2» зробить такі проводки:

Дебет 20 Кредит 02 - 333 руб. 33 коп. - Нарахована амортизація обладнання;

Дебет 98 субрахунок "Безоплатні надходження" Кредит 91 субрахунок "Інші доходи" - 333 руб. 33 коп. - Включена у позареалізаційні доходи частину вартості безоплатно отриманого обладнання.

У податковому обліку вартість отриманого майна буде відображена у складі позареалізаційних доходів.

Організація отримала основні кошти за договором, в якому передбачалося виконання зобов'язань негрошовими засобами. Їх первинна вартість дорівнює ціні майна, яке було передано натомість. А вартість цього майна відповідає ціні, за якою у порівнянних обставин підприємство визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

Перш ніж почати нараховувати амортизацію, організація повинна визначити термін корисного використання основного засобу. У бухгалтерському обліку термін служби кожного основного засобу організація може встановити самостійно. Так сказано у п. 20 ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів".

А для цілей оподаткування строк корисного використання визначається за Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (далі - Класифікація). Вона затверджена Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1. У цьому документі всі основні засоби розбиті на 10 амортизаційних груп. Для кожної групи встановлено інтервал строку корисного використання. Наприклад, офісні меблі відноситься до четвертої амортизаційної групі. Термін її корисного використання може становити від п'яти років одного місяця до семи років включно. Конкретний термін у рамках цього інтервалу організація вибирає самостійно.

Для спрощення роботи варто встановити один строк корисного використання основного засобу як у бухгалтерському, так і в податковому обліку.

Приклад. У лютому 2007 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» придбало легковий автомобіль "ВАЗ 2106" за 177 000 руб. (У тому числі ПДВ - 27 000 руб.). Згідно з Класифікацією, цей автомобіль належить до третьої амортизаційної групі (код за ОКОФ - 15 3410010). Термін його корисного використання може складати від 3 років 1 місяця до 5 років включно.

ТОВ ВКФ «Міленіум-2» вирішило, що термін служби цього автомобіля буде дорівнює 4 років як у податковому, так і в бухгалтерському обліку.

У бухгалтерському обліку можна використовувати чотири способи нарахування амортизації:

- Лінійний спосіб;

- Спосіб зменшуваного залишку;

- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Про це сказано в п.18 ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів". Однак я рекомендую нараховувати амортизацію і в бухгалтерському, і в податковому обліку лінійним методом. Тоді дані бухгалтерського і податкового обліку багато в чому будуть збігатися, а значить, обсяг роботи у бухгалтера зменшиться.

Треба сказати, і в бухгалтерському, і в податковому обліку не потрібно нараховувати амортизацію на основний засіб вартістю менш 10 000 руб. Його вартість списується на витрати відразу, як тільки його ввели в експлуатацію.

Переоцінювати можна всі основні засоби, що знаходяться на балансі підприємства. У той же час в організації є право взагалі не проводити переоцінку основних засобів або ж переоцінювати лише деякі з них - за вибором.

Ще в обліковій політиці необхідно вказати спосіб, яким буде проводитися переоцінка. Пункт 15 ПБУ 6 / 01 передбачає два способи - індексацію і прямий перерахунок за документально підтвердженим ринковими цінами. Однак індексів, за допомогою яких можна переоцінювати основні засоби, на сьогодні немає. Тому фактично у підприємств залишився тільки один спосіб переоцінки майна - перерахунок за ринковими цінами.

Відображати результати переоцінки в бухгалтерському обліку треба тільки після закінчення того року, в якому вона проводилася. Тому організації, як правило, переоцінюють ці об'єкти в кінці року. Проведення з переоцінки, проведеної в 2004 р., потрібно зробити 31 грудня 2007 Проте при складанні річного балансу за 2007 р. їх не враховують. Результати переоцінки потрібно врахувати в балансі за I квартал 2008 р.

Відображення переоцінки основних засобів у бухгалтерському обліку залежить від того, в перший раз ці основні засоби переоцінюються чи ні.

У результаті переоцінки вартість основного засобу може як зменшитись, так і збільшитися, тобто відбудеться уцінка або дооцінка майна.

Сума уцінки відноситься на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Так сказано у п.15 ПБО 6 / 01. При цьому робиться така проводка:

Дебет 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів" Кредит 01

- Списано на непокритий збиток сума уцінки основного засобу.

Якщо організація знизила ціну майно, яке раніше було дооцінено. Тоді та частина уцінки, яка не перевищує суму дооцінки об'єкта, списується за рахунок додаткового капіталу організації. А суму перевищення відносять на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Приклад. У грудні 2001 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» вперше провело переоцінку верстата. У результаті верстат був дооцінено на 5000 руб. Сума дооцінки амортизації склала 500 руб.

Результати переоцінки на 1 січня 2002 р. в обліку були відображені такими записами:

Дебет 01 Кредит 83 субрахунок "Переоцінка основних засобів"

- 5000 руб. - Збільшено додатковий капітал на суму дооцінки верстата;

Дебет 83 субрахунок "Переоцінка основних засобів" Кредит 02

- 500 руб. - Зменшено додатковий капітал на суму дооцінки амортизації верстата.

У грудні 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» знову переоцінило свої основні засоби. У цей раз верстат був уцінено на 6000 руб. А сума, на яку потрібно скорегувати амортизацію верстата, склала 600 руб.

У бухгалтерському обліку ТОВ ВКФ «Міленіум-2» будуть зроблені проводки:

Дебет 83 субрахунок "Переоцінка основних засобів" Кредит 01

- 5000 руб. - Зменшено додатковий капітал на суму уцінки верстата, що дорівнює сумі його попередньої дооцінки;

Дебет 02 Кредит 83 субрахунок "Переоцінка основних засобів"

- 500 руб. - Збільшено додатковий капітал на суму уцінки амортизації верстата, що дорівнює сумі її попередньої дооцінки;

Дебет 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів" Кредит 01

- 1000 руб. (6000 - 5000) - відбита сума уцінки верстата, що перевищує суму його попередньої дооцінки;

Дебет 02 Кредит 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів"

- 100 руб. (600 - 500) - списана на нерозподілений прибуток сума уцінки амортизації верстата, що перевищує суму її попередньої дооцінки.

Якщо вартість уціненого основного засобу раніше при переоцінці зменшувалася, то уцінка відображається так само, як якщо б вона проводилася вперше. При цьому перераховується вже не первісна, а відновна вартість об'єкта.

А бухгалтеру потрібно зробити наступні проведення:

Дебет 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів" Кредит 01

- Списано на непокритий збиток сума уцінки основного засобу;

Дебет 02 Кредит 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів"

- Списана на нерозподілений прибуток сума уцінки амортизації основного засобу.

За рядку 130 відображається сума витрат організації на незавершене будівництво (капітальні вкладення). До таких витрат п.41 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації відносить:

- Витрати на будь-будівельно-монтажні роботи;

- Вартість придбаних будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю;

- Вартість інших капітальних робіт і витрат (це можуть бути проектно-вишукувальні, геолого-розвідувальні та бурові роботи, переселення у зв'язку з будівництвом, підготовка кадрів тощо);

- Вартість об'єктів капітального будівництва, які тимчасово використовуються ще до введення в експлуатацію;

- Вартість об'єктів нерухомості, права на які не зареєстровані;

- Витрати по формуванню основного стада.

Крім того, у рядку "Незавершене будівництво" відображається вартість придбаного обладнання, ще не переданого в монтаж.

За рядку 135 Бухгалтерського балансу показується залишкова вартість майна, призначеного для здачі в оренду або прокат. Прибуткові вкладення в матеріальні цінності обліковуються на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". На цьому рахунку відображається первісна вартість цього майна. Що стосується амортизації дохідних вкладень у матеріальні цінності, то вона відображається на рахунку 02 "Амортизація основних засобів". Також за рядку 135 потрібно показати залишкову вартість предметів, призначених для передачі в оренду за договором лізингу. Подивимося на прикладі, як веде облік лізингодавець.

По рядку 140 Бухгалтерського балансу вказуються всі види фінансових вкладень організації на строк більше одного року.

Для того щоб класифікувати актив як фінансове вкладення, необхідно одноразове виконання наступних умов:

1) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;

2) перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін);

3) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельною вартістю, в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т.п.).

Зазначу, що всі три умови визнання фінансових вкладень повинні виконуватися одночасно. Існують деякі об'єкти, які традиційно відносять до фінансових вкладень, які такими не є. Одним з прикладів є видача безпроцентних позик або придбання безпроцентних векселів - у цьому випадку вкладення не приносять економічних вигод або доходів ні у формі відсотків, ні у формі приросту їх вартості. Отже, враховувати їх як фінансові вкладення не можна.

Рядок 145 "Відстрочені податкові активи". Прибуток у бухгалтерському та податковому обліку формується по-різному. Це призводить до того, що податок (умовний) з бухгалтерського прибутку відрізняється від тієї суми податку на прибуток, яку підприємство повинно сплатити до бюджету. Але в бухгалтерському обліку потрібно відобразити саме умовний податок, а також всі різниці між цим умовним податком і реальним податком на прибуток.

Існують два види різниць: постійні і тимчасові. Вони в свою чергу призводять до виникнення постійних податкових зобов'язань, відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань.

Відкладені податкові активи розраховуються так: тимчасова різниця множиться на 24 відсотки (ставку податку на прибуток). Тимчасові різниці виникають у тих випадках, коли для цілей оподаткування витрати приймаються частинами, а в бухгалтерському обліку - одразу.

Після того як визначено відстрочений податковий актив, його потрібно відобразити в бухгалтерському обліку. Такий актив потрібно відобразити в аналітичному обліку відповідного рахунку обліку активів і зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.

Приклад. У листопаді 2007 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» взяло до обліку автомобіль. У бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість автомобіля однакова і складає 120 000 руб. Згідно з Класифікацією основних засобів, цей автомобіль належить до третьої амортизаційної групі. Термін його корисного використання може складати від 3 років 1 місяця до 5 років включно. Вирішили, що автомобіль прослужить 5 років.

В обліковій політиці для цілей оподаткування у ТОВ ВКФ «Міленіум-2» визначено, що амортизація нараховується лінійним способом. А в бухобліку підприємство нараховує амортизацію методом зменшуваного залишку.

Припустимо, що в 2004 р. в бухгалтерському обліку сума нарахованої амортизації склала 3333 руб., А в податковому - 2006 руб. Тому тимчасова різниця дорівнює:

3333 руб. - 2000 руб. = 1333 руб.

Отже, сума відкладеного податкового активу дорівнює 319,92 руб. (1333 руб. Х 24%).

У бухгалтерському обліку нарахування амортизації відображається так:

Дебет 20 Кредит 02

- 3333 руб. - Нарахована амортизація по автомобілю.

Відстрочений податковий актив потрібно відобразити на рахунку 09 "Відкладені податкові активи". У тому періоді, коли у вас утворилася тимчасова різниця, потрібно зробити проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

- Відображено відкладений податковий актив.

По рядку 150 вписуються дані про кошти і вклади, які не були відображені за інших рядках разд.I "Необоротні активи" Бухгалтерського балансу.

По рядку 190 вказується сума рядків 110 "Нематеріальні активи", 120 "Основні засоби", 130 "Незавершене будівництво", 135 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", 140 "Довгострокові фінансові вкладення", 145 "Відстрочені податкові активи" та 150 "Інші необоротні активи "балансу.

Розділ II балансу "Оборотні активи".

У рядку 210 Бухгалтерського балансу наводяться дані про всі запаси організації: матеріалах, готової продукції, товари, незавершеному виробництві, витратах майбутніх періодів і т.п. А розшифровують ці відомості по рядках 211 - 217.

По рядку 211 вказується фактична собівартість матеріалів, покупних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива, тари, запасних частин. Згідно п.6 ПБО 5 / 01, до фактичної собівартості таких запасів включаються всі витрати, пов'язані з їх придбанням та доведенням до стану, в якому їх можна використовувати.

До бухгалтерському обліку матеріально-виробничі запаси приймаються за фактичною собівартістю.

Організації можуть застосовувати облікові ціни в бухгалтерському та складському обліку запасів. Організація, яка застосовує облікові ціни, використовує для відображення операцій по заготовлению та придбання матеріально-виробничих запасів балансовий рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей". За дебетом рахунка 15 відображаються покупна вартість матеріально-виробничих запасів і транспортно-заготівельні витрати. При цьому в обліку роблять такі проводки:

Дебет 15 Кредит 60 (71, 76 ...)

- При придбанні МПЗ у сторонніх організацій;

Дебет 15 Кредит 20 (23, 29)

- При виготовленні МПЗ в організації.

Послуги допоміжних виробництв і обслуговуючих господарств, надані в процесі заготовлення та доставки матеріальних цінностей, списують проводкою:

Дебет 15 Кредит 23 (29)

- Враховані витрати допоміжних виробництв.

За кредитом балансового рахунку 15 відображають вартість матеріалів за обліковими цінами:

Дебет 10 Кредит 15

- Оприбутковано за обліковими цінами матеріальні цінності, що надійшли на склад.

На кінець звітного місяця за рахунком 15 може утворитися дебетове або кредитове сальдо. Це - різниця між фактичною собівартістю придбаних МПЗ та їх облікової ціною. Фактична собівартість матеріальних цінностей складається з покупної (договірної) ціни і транспортно-заготівельних витрат. Вказана різниця списується в дебет чи кредит балансового рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей". В обліку на останню дату кожного місяця роблять одну з проводок:

Дебет 16 Кредит 15

- Виявлено перевищення фактичної собівартості придбаних матеріальних цінностей над їх облікової ціною;

Дебет 15 Кредит 16

- Списано перевищення облікових цін над фактичною собівартістю придбаних матеріальних цінностей.

Рахунок 15 на кінець місяця може мати дебетове сальдо тільки на вартість матеріалів, на які право власності (володіння, розпорядження) перейшло до організації, але самі матеріали на склад ще не надійшли. Вартість таких матеріалів визначається за розрахунковими документами постачальника.

Різниці, накопичені на рахунку 16, списуються (або сторнуються) на рахунки обліку витрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), витрат на продаж (44), інші відповідні рахунки (08, 45, 75, 79, 80 , 91, 94, 97, 99). Списання відхилень проводиться на ті балансові рахунки, на яких відображено витрата відповідних матеріалів, пропорційно облікової вартості матеріалів.

При вибутті МПЗ організація може використовувати один з наступних способів їх оцінки:

- За собівартістю кожної одиниці;

- По середній собівартості;

- За собівартістю перших за часом придбання МПЗ (спосіб ФІФО);

- За собівартістю останніх за часом придбання МПЗ (спосіб ЛІФО).

Обраний спосіб оцінки застосовується до однорідної групи (виду) МПЗ. В обліку однієї організації до різних груп (видів) МПЗ можуть застосовуватися різні способи оцінки (виняток - роздрібна торгівля, де має застосовуватися якийсь один спосіб оцінки).

Оцінка МПЗ на кінець звітного періоду проводиться тим же способом, що і при їх вибутті.

Оцінка за собівартістю кожної одиниці, як правило, застосовують до МПЗ, які використовуються в особливому порядку і не можуть звичайним чином замінювати один одного. До таких запасів відносяться дорогоцінні камені, дорогоцінні метали, радіоактивні речовини, продукція одиничного виробництва і т.п.

При застосуванні зазначеного способу обчислення собівартості одиниці запасів можна робити одним з двох методів:

1) з включенням всіх витрат, пов'язаних з придбанням матеріалів;

2) з включенням тільки вартості запасу за договірною ціною (спрощений варіант).

Для оцінки вартості вибулого товару, а також товарних залишків на складі організація використовує метод середньої собівартості. Визначимо вартість вибулих товарів і товарних залишків із застосуванням ковзної оцінки.

Спосіб ФІФО грунтується на припущенні, що МПЗ використовуються в послідовності їх придбання (надходження), а саме:

- Запаси, які першими надходять у виробництво (продаж), оцінюються за собівартістю перших за часом придбань (з урахуванням собівартості запасів на початок місяця);

- Запаси, які знаходяться на складі на кінець місяця, оцінюються за фактичною собівартістю останніх за часом придбань.

При застосуванні способу ФІФО в собівартість проданих товарів (робіт, послуг) поточного місяця включається вартість МПЗ, які придбані першими.

Приклад. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» використовує для оцінки сировини, списаного у виробництво, метод ФІФО. У таблиці наведено порядок визначення вартості сировини і матеріалів, що списуються методом ФІФО.

Як видно з таблиці, залишок сировини на складі на кінець місяця склав 100 одиниць, в тому числі:

- 90 одиниць з партії, що надійшла 18-го числа (за ціною 120 крб. За одиницю);

- 10 одиниць з партії, що надійшла 2-го числа (за ціною 110 руб. За одиницю).

Зробимо оцінку залишків сировини на складі (графа 11 таблиці):

(90 од. Х 120 руб.) + (10 од. Х 110 руб.) = 10 800 руб. + 1100 руб. = 11 900 руб.

Ціна одиниці сировини в залишку (графа 10) складе:

11 900 руб. : 100 од. = 119 руб.

Визначимо вартість сировини, списаного у виробництво:

графа 8 = графа 5 - графа 11 = 23 800 руб. - 11 900 руб. = 11 900 руб.

Ціна одиниці списаного у виробництво сировини (графа 7) складе:

11 900 руб. : 110 од. = 108,18 руб.

Припустимо, що 11 одиниць сировини було використано в обслуговуючому виробництві. Решту сировини направлено на виготовлення готової продукції. У бухгалтерському обліку слід зробити такі проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- 10 710 руб. (108,18 руб. Х 99 од.) - Списано сировину на виробництво готової продукції;

Дебет 29 Кредит 10

- 1190 руб. (108,18 руб. Х 11 од.) - Списано сировину, яка використана в обслуговуючому виробництві.

Спосіб ЛІФО грунтується на припущенні, що спочатку використовуються МПЗ, які надійшли останніми.

A саме:

- Запаси, які першими надходять у виробництво (продаж), оцінюються за собівартістю останніх за часом придбань;

- Запаси, що знаходяться в залишках на кінець місяця, оцінюються за фактичною собівартістю ранніх за часом придбань.

Таким чином, при застосуванні способу ЛІФО в собівартість проданих товарів (робіт, послуг) поточного місяця включається вартість МПЗ, що придбані останніми.

По рядку 212 Бухгалтерського балансу записується вартість молодняку ​​тварин; дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі та в нагулі; птиці; звірів; кроликів; сімей бджіл; дорослої худоби, вибракувана з основного стада для реалізації (без постановки на відгодівлю), а також худоби, прийнятого від населення для реалізації.

По рядку 213 Бухгалтерського балансу відображаються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги).

Ці витрати являють собою вартість продукції, яка не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологічним процесом, а також виробів неукомплектованих, не пройшли випробування і технічного приймання.

По рядку 214 вказують фактичну або нормативну собівартість готової продукції. А торгові організації тут же призводять покупну вартість своїх товарів. Купівельна вартість товару складається з фактичних витрат на його придбання.

Крім того, по рядку 214 треба показати собівартість готової продукції або товарів, зменшену на суму створеного резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.

За рядку 215 Бухгалтерського балансу відображається вартість відвантаженої продукції, якщо право власності на неї ще не перейшло покупцеві.

Така ситуація можлива, якщо договором купівлі-продажу (поставки) передбачено особливий порядок переходу права власності на продукцію. Так, право власності на відвантажений товар може переходити від постачальника до покупця не в момент його відвантаження, а в момент оплати.

Важливою особливістю відображення відвантаження і реалізації товарів в обліку постачальника при укладанні договору купівлі-продажу з особливим порядком переходу права власності є відображення переданих, але не оплачених покупцем товарів на рахунку 45 "Товари відвантажені". Відвантажуючи продукцію покупцеві, бухгалтер робить наступні проводки:

Дебет 45 Кредит 43

- Відвантажена покупцеві продукція, право власності на яку переходить до покупця в момент оплати;

Дебет 51 Кредит 62

- Надійшла оплата від покупця за відвантажену продукцію;

Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Виручка"

- Відображена реалізація продукції;

Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- Нарахований ПДВ до сплати в бюджет по реалізованій продукції;

Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 45

- Списана собівартість реалізованої продукції.

Приклад. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» відвантажив покупцеві продукцію на суму 180 000 руб., Включаючи ПДВ - 30 000 руб.

Право власності на продукцію переходить до покупця в момент оплати.

Собівартість реалізованої продукції склала 90 000 руб.

Покупець здійснив оплату продукції через 5 днів після її отримання.

Згідно прийнятій обліковій політиці, ТОВ ПКФ «Міленіум-2» визначає виручку для цілей оподаткування прибутку з моменту оплати.

В обліку ТОВ ВКФ «Міленіум-2» робляться такі проводки:

Дебет 45 Кредит 43

- 90 000 руб. - Відвантажена продукція покупцеві;

Дебет 51 Кредит 62

- 180 000 руб. - Надійшла оплата від покупця за відвантажену продукцію;

Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Виручка"

- 180 000 руб. - Відбитий виторг від реалізації продукції;

Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 30 000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет;

Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 45

- 90 000 руб. - Списана собівартість реалізованої продукції;

Дебет 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99

- 60 000 руб. (180 000 - 30 000 - 90 000) - виявлено фінансовий результат від реалізації.

По рядку 216 Бухгалтерського балансу вказуються витрати, які хоч і були проведені у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів. Ці витрати обліковуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".

Порядок списання цих витрат з рахунку 97, встановлює самостійно. Зрозуміло, що самий зручний варіант - це зблизити бухгалтерський і податковий облік, щоб не робити подвійної роботи. Крім того, це зближення дозволить уникнути різниць, які вимагає відображати Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" (ПБО 18/02), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. N 114н.

Оскільки в податковому обліку витрати, перенесені на майбутнє, списуються тільки рівномірно, доцільно і в бухгалтерському обліку застосовувати такий же порядок.

У бухобліку переносити ті чи інші витрати на майбутні періоди наказує п.65 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н). Там говориться, що якщо витрати мають відношення до наступних звітних періодів, то списувати їх треба протягом того часу, до якого такі витрати відносяться. Проте конкретного переліку витрат майбутніх періодів там не вказано. Єдино, в Інструкції про застосування Плану рахунків дано ряд витрат, які треба враховувати на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Але перелік цей неповний. До того ж далеко не всі з витрат, які списуються поступово в податковому обліку, взагалі підпадають під поняття витрат майбутніх періодів бухгалтерського обліку. Тому в більшості випадків бухгалтер самостійно приймає рішення, що відносити на рахунок 97, а що ні.

По рядку 217 "Інші запаси й витрати" наводиться вартість матеріально-виробничих цінностей, які не увійшли у попередні рядки.

По рядку 220 Бухгалтерського балансу представляються суми "вхідного" ПДВ, які не були прийняті до відрахування. Відповідно до ст.ст.171 і 172 Податкового кодексу РФ підприємство має право прийняти до відрахування ПДВ, сплачений постачальникам, якщо виконані всі наступні умови:

- Товари (роботи, послуги) оприбутковані;

- Товари (роботи, послуги) оплачені;

- Товари (роботи, послуги) придбані для виробничої діяльності або для перепродажу;

- В організації є рахунок-фактура, в якому сума ПДВ виділена окремим рядком.

Приклад. У IV кварталі 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» придбало сировину. Загальна вартість сировини склала 1 180 000 руб. (У тому числі ПДВ - 180 000 руб.).

У бухгалтерському обліку ТОВ ВКФ «Міленіум-2» були зроблені такі проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - Оприбутковано матеріали;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - Відображено суму податку на додану вартість, виділена в рахунку-фактурі постачальника.

Сума ПДВ, виділена в рахунку-фактурі постачальника, не була прийнята до відрахування, так як організація не сплатила отримані матеріали.

У бухгалтерському балансі ТОВ ВКФ «Міленіум-2» за 2004 р. потрібно зробити такий запис:

по рядку 220 - 180 000 руб.

По рядку 230 показують загальну суму довгострокової дебіторської заборгованості. Короткострокова заборгованість відображається по рядку 240.

Довгостроковою вважається заборгованість, яку погасять не раніше ніж через 12 місяців. В іншому випадку заборгованість є короткостроковою. Відраховувати строк починають з наступного місяця після того, як заборгованість була відображена в обліку. Зрозуміло, "дебіторка", яка минулого року вважалася довгостроковій, в цьому році може стати короткостроковій.

По рядку 240 вписується загальна сума заборгованості, яку повинні погасити протягом 12 місяців після 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість була відображена в обліку. Слід зазначити, що дебіторська заборгованість, яка в минулому році вважалася довгостроковій, в цьому році може стати короткостроковій.

По рядку 250 "Короткострокові фінансові вкладення", треба показати суми, які організація інвестувала на термін не більше одного року.

По рядку 260 Бухгалтерського балансу вказується вся сума грошових коштів (в касі, на рахунках у банках, перекладах), якою володіє підприємство. У типовій формі немає окремих рядків для розшифровки рядка 260. Але бухгалтер може включити в баланс додаткові рядки і в них вказати дані про наявність грошових коштів окремо.

За рядку 270 записуються суми, які не увійшли до інших статей розділу "Оборотні активи".

По рядку 290 наводиться сума рядків 210 "Запаси", 220 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", 230 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)", 240 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) ", 250" Короткострокові фінансові вкладення ", 260" Грошові кошти ", 270" Інші оборотні активи ".

За рядку 300 вписується сума рядків 190 "Всього по розділу I" і 290 "Всього по розділу II".

Розділ. III "Капітал і резерви" балансу.

По рядку 410 "Статутний капітал" записується величина статутного (складеного) капіталу, яка вказана в установчих документах. Згідно з Цивільним кодексом РФ, статутний капітал організації може виступати у вигляді:

- Складеного капіталу - в повному товаристві і товаристві на вірі;

- Пайового або неподільного фонду - у виробничому кооперативі;

- Статутного капіталу - в акціонерних товариствах, товариствах з обмеженою та додатковою відповідальністю;

- Статутного фонду - в унітарних державних і муніципальних підприємствах.

Облік статутного капіталу ведеться на рахунку 80 "Статутний капітал". Після державної реєстрації організації її статутний капітал в сумі, зафіксованої в статуті, відображається в обліку:

Дебет 75 субрахунок "Розрахунки за внесками у статутний капітал" Кредит 80

- Відображено заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу.

По рядку 411 бухгалтер повинен показати вартість власних акцій, що викуплені в акціонерів.

Купуючи власні акції, бухгалтер робить проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- Викуплені власні акції.

Потім акції можна продати або анулювати.

По рядку 420 Бухгалтерського балансу показується величина додаткового капіталу.

Додатковий капітал формується за рахунок:

- Емісійного доходу акціонерного товариства;

- Приросту вартості необоротних активів;

- Позитивної курсової різниці за вкладами іноземної валюти в статутний капітал.

Раніше у складі додаткового капіталу також зазначалася вартість майна, отриманого безоплатно від інших юридичних і фізичних осіб. В даний час вартість безоплатно отриманих активів відображається як доходи майбутніх періодів, тобто їх спочатку потрібно враховувати на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

По рядку 430 відображаються залишки резервного фонду та інших аналогічних фондів. Такі фонди створюються як в обов'язковому порядку, так і з ініціативи власників організації.

В обов'язковому порядку резервний фонд створюють акціонерні товариства. Це встановлено п.1 ст.35 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства".

Згідно з цим законом, акціонерні товариства повинні щорічно відраховувати до резервного фонду не менше 5 відсотків від свого чистого прибутку. Припиняються ж ці відрахування, коли резервний фонд досягає розміру, передбаченого статутом.

Проте цей фонд не може бути менше 5 відсотків від статутного капіталу.

По рядку 431 наводиться величина обов'язкового резервного капіталу. Цей рядок заповнюють лише акціонерні товариства.

По рядку 432 відображаються резерви, утворені на підставі установчих документів підприємства.

За рядку 470 Бухгалтерського балансу за 2004 рік потрібно показати як нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років, так і нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року. Раніше завжди ці показники показували в окремих рядках. Тепер робити цього не треба. Слід сказати, що стаття 470 балансу повинна давати інформацію про нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за 2004 рік, прийнятих рішень про покриття збитків, виплати дивідендів та ін

Щоб заповнити рядок 470 Бухгалтерського балансу, потрібно взяти сальдо рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток). Крім того, потрібно врахувати всі проводки з розподілу прибутку або погашення збитку, які були зроблені за підсумками 2004 р.

По рядку 490 Бухгалтерського балансу (форма N 1) дається сума рядків:

- 410 "Статутний капітал";

- 420 "Додатковий капітал";

- 430 "Резервний капітал" балансу;

- 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (якщо утворилася прибуток) за вирахуванням даних по рядку 411 "Власні акції, викуплені в акціонерів", 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (якщо утворився збиток).

Розділ IV "Довгострокові зобов'язання". балансу бухгалтер повинен заповнити рядки:

По рядку 510 "Позики і кредити" показуються позикові кошти, заборгованість за якими підприємство має погасити більш ніж через 12 місяців. Відлік починається з 1-го числа календарного місяця, наступного за тим місяцем, в якому кредити і позики були отримані.

Заборгованість підприємства по кредитах і позиках вказується з урахуванням нарахованих відсотків. Це встановлено п.73 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

Варто відзначити, що у формі балансу не передбачені окремі рядки для розшифровки довгострокових позикових коштів. Проте якщо організація бере гроші в борг з різних джерел, то можна роздільно вказати заборгованість перед банками та іншими організаціями. Щоб це зробити, в баланс потрібно ввести додаткові рядки.

Під відкладеним податковим зобов'язанням рядок 515 розуміється сума, на яку доведеться збільшити податок на прибуток у наступному за звітним або в наступних звітних періодах. Щоб розрахувати відстрочене податкове зобов'язання, бухгалтер повинен суму оподатковуваних тимчасових різниць помножити на ставку податку на прибуток.

Оподатковувані тимчасові різниці виникають у випадку, якщо в поточному періоді видатки для цілей оподаткування визнаються повністю, а в бухгалтерському обліку - по частинах.

Крім того, оподатковувані різниці виникають тоді, коли для цілей оподаткування витрати у звітному періоді необхідно визнати в більшій сумі, ніж для цілей бухгалтерського обліку. В обох випадках у поточному періоді оподатковуваний прибуток буде нижче бухгалтерської, тому податок необхідно платити в меншому розмірі, ніж за даними бухгалтерського обліку.

Однак у майбутньому станеться все навпаки, і оподатковуваний прибуток виявиться вище, ніж бухгалтерська, в результаті чого доведеться "переплатити" податок.

Після того як ви визначили відстрочене податкове зобов'язання, його потрібно відобразити в бухгалтерському обліку. Перш за все, таке зобов'язання слід відобразити в бухгалтерському аналітичному обліку відповідного рахунку обліку активів і зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.

Відкладені податкові зобов'язання зменшуються в міру погашення тимчасових оподатковуваних різниць. В обліку ця операція відображається такий проводкою:

Дебет 77 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

- Погашено відстрочене податкове зобов'язання.

Хочу зауважити, що потрібно списати відстрочене податкове зобов'язання, якщо вибуває об'єкт, з яким пов'язана дана зобов'язання. В обліку при цьому робиться проводка:

Дебет 77 Кредит 99

- Списана сума відкладеного податкового зобов'язання.

По рядку 520 вписуються суми залучених довгострокових пасивів організації, які не були зазначені в рядках 510 і 515.

По рядку 590 вказується сума рядків 510 "Позики і кредити", 515 "Відстрочені податкові зобов'язання" і 520 "Інші довгострокові зобов'язання" балансу.

Розділ V "Короткострокові зобов'язання":

У рядку 610 "Позики і кредити" відображають заборгованість організації за кредитами та позиками, отриманими менш ніж на 12 місяців. Заборгованість по короткострокових кредитах і позиках наводиться з урахуванням відсотків, які організація повинна сплатити у звітному періоді.

По рядку 620 відображають загальну суму кредиторської заборгованості організації. Розшифровку ж приводять у рядках 621 - 625.

По рядку 621 показують заборгованість перед постачальниками і підрядниками за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

По рядку 622 потрібно привести суму нарахованої, але ще не виданої заробітної плати.

По рядку 623 відображають заборгованість перед державними позабюджетними фондами. Тобто тут треба записати суму єдиного соціального податку та внесків з обов'язкового пенсійного страхування і страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

По рядку 624 вказують заборгованість перед бюджетом.

За рядку 625 представляється інша кредиторська заборгованість організації: суми страхових внесків, орендна плата, борги перед подотчетнік і т.п.

Рядок 630 "Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів". Умови, які має виконати підприємство, перш ніж виплачувати гроші своїм власникам, встановлені Федеральним законом від 8 лютого 1998 р. N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" і Федеральним законом від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства ":

1) статутний капітал товариства повинен бути повністю оплачений;

2) у організації має бути достатньо грошей, щоб погасити заборгованість перед усіма кредиторами;

3) вартість чистих активів товариства повинна перевищувати суму його статутного і резервного капіталів. Причому таке співвідношення має зберегтися і після того, як будуть виплачені дивіденди;

4) організація повинна розрахуватися зі своїми колишніми власниками, якщо ті вирішили продати їй свої акції (або частки);

5) треба оголосити, які дивіденди будуть виплачуватися по кожному типу акцій;

6) необхідно виплатити дивіденди всім власникам привілейованих акцій.

По рядку 640 Бухгалтерського балансу відображаються доходи підприємства, які відносяться до майбутніх звітних періодів, а отримані вже в цьому році. До таких доходів, зокрема, відносяться:

- Отримання орендної плати авансом за декілька місяців вперед;

- Цільові бюджетні надходження комерційним організаціям;

- Вартість безоплатно отриманого майна і т.п.

По рядку 650 Бухгалтерського балансу вказуються суми, які організація зарезервувала для покриття своїх майбутніх витрат.

Відповідно до п.72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затв. Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н), підприємства можуть створювати резерви на:

- Майбутню оплату відпусток працівникам;

- Виплату щорічної винагороди за вислугу років;

- Виплату винагород за підсумками роботи за рік;

- Ремонт основних засобів;

- Виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;

- Майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;

- Майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;

- Гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

- Покриття інших передбачених витрат.

По рядку 660 Бухгалтерського балансу відображаються суми короткострокових зобов'язань, які не можна віднести до інших статей розділу "Короткострокові зобов'язання".

По рядку 690 вписується сума рядків 610 "Позики і кредити", 620 "Кредиторська заборгованість", 630 "Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів", 640 "Доходи майбутніх періодів", 650 "Резерви майбутніх витрат" і 660 "Інші короткострокові зобов'язання "балансу.

По рядку 700 вписується сума рядків 490 "Всього по розділу III", 590 "Всього по розділу IV" та 690 "Разом у розділі V".

У розділі довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках балансу бухгалтер повинен заповнити рядки:

"Орендовані основні засоби" (код рядка 910);

"В тому числі по лізингу" (код рядка 911);

"Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" (код рядка 920);

"Товари, прийняті на комісію" (код рядка 930);

"Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" (код рядка 940);

"Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" (код рядка 950);

"Забезпечення зобов'язань і платежів видані" (код рядка 960);

"Знос житлового фонду" (код рядка 970);

"Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів" (рядок 980);

"Нематеріальні активи, отримані в користування" (код рядка 990);

"Інші" (код рядка 995).

По рядку 910 "Орендовані основні засоби" Довідки записують вартість усіх взятих в оренду основних засобів (у тому числі отриманих за договором лізингу). Ці кошти організація обліковує на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

Приклад. У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» отримало в оренду обладнання, яке використовує для пакування готової продукції. Термін оренди - 1 рік. Щомісячна орендна плата становить 11 800 руб. (У тому числі ПДВ - 1800 руб.).

Сторони домовилися оцінити обладнання в 1 500 000 руб.

За балансом роблять проводку:

Дебет 001

- 1 500 000 руб. - Відображено по договірній вартості обладнання, отримане в оренду.

Протягом року щомісяця в бухгалтерському обліку цього підприємства будуть робити такі записи:

Дебет 20 Кредит 76

- 10 000 руб. - Нарахована орендна плата за виробниче обладнання;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - Відображено ПДВ з орендної плати;

Дебет 76 Кредит 51

- 11 800 руб. - Перерахована орендна плата за виробниче обладнання;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19

- 1800 руб. - Відшкодовано з бюджету ПДВ з орендної плати.

Коли устаткування повернуть орендодавцю, зроблять проводку:

Кредит 001

- 1 500 000 руб. - Списана договірна вартість обладнання, повернутого орендодавцю після того, як закінчився термін дії договору.

По цьому рядку Довідки окремо вказують вартість орендованих основних засобів, отриманих за договором лізингу.

По рядку 920 записують вартість товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство, але не належать йому на праві власності. Така ситуація може виникнути з різних причин. Наприклад, покупець може відмовитися від акцепту рахунків за оплату матеріалів, що не відповідають характеристикам, які вказані в договорі. А може бути, у договорі сказано, що покупець має право використовувати отримані матеріали тільки після того, як оплатить їх повністю.

По рядку 930 "Товари, прийняті на комісію" Довідки призводять вартість товарів, прийнятих на комісію. Згідно п.1 ст.996 Цивільного кодексу РФ, товари, прийняті на комісію, а також придбані для комітента, є його власністю. Тому комісіонер відображає їх за балансом - на рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію" - за цінами, встановленими у приймально-здавальних документах. Багато ж організації, приймаючи товар на комісію, відображають його на рахунку 41 "Товари". Це помилка.

По рядку 940 відображаються заборгованості неплатоспроможних дебіторів. Як відомо, дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, повинна бути списана на збитки підприємства. Це випливає з п.77 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

По рядку 950 Довідки показуються суми гарантій, які підприємство отримало в забезпечення зобов'язань контрагента. Ці суми обліковуються на позабалансовому рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані".

По рядку 960 організація наводить суми гарантій, які вона видала в забезпечення своїх зобов'язань. Ці суми враховуються на рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".

По рядку 970 Довідки відображається сума зносу, нарахована по об'єктах житлового фонду. Знос по цих об'єктах нараховується в кінці року виходячи із встановлених норм амортизаційних відрахувань. Це встановлено п.17 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н.

За рядку 980 вказуються суми зносу, які нараховані за об'єктами зовнішнього благоустрою, а також по об'єктах лісового та дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.

По рядку 990 "Нематеріальні активи, отримані в користування" Довідки бухгалтер повинен показати вартість нематеріальних активів, що отримані в користування. Це, перш за все, комп'ютерні програми, на які організація не має виключного авторського права. До таких програм відносяться практично всі бухгалтерські та правові програми, якими користуються в організаціях. Адже розробник цих програм практично завжди дає їх тільки в тимчасове користування.

По рядку 995 Довідки бухгалтеру слід показати вартість інших цінностей, що обліковуються за балансом, але не були ще відображені в попередніх рядках Бухгалтерського балансу (форма N 1).

3. БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ

3.1 Звіт про прибутки та збитки (форма № 2)

Складаючи Звіт про прибутки та збитки за 2004 р., потрібно дотримуватися певних правил. Нагадаю: всі дані у формі N 2 показують наростаючим підсумком з 1 січня по 31 грудня 2004 р. При цьому в графі 3 наводять дані за звітний період, а в графі 4 - за аналогічний період минулого року. Негативні ж показники записують у круглих дужках.

Форма N 2 затверджена Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н. У цій формі не проставлені коди рядків - вони затверджені іншим Наказом Мінфіну Росії, від 14 листопада 2003 р. N 102н. У більшості регіонів податкові органи приймають Звіт про прибутки та збитки тільки якщо в ньому проставлені коди. Тому у формі N 2 ми вказали всі рядки з кодами.

Розділ I. "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності"

По рядку 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг форми N 2 показують виручку від звичайних видів діяльності організації. Що вважати звичайним підприємництвом, фірма визначає самостійно (п.4 ПБО 9 / 99" Доходи організації "). Так, орендну плату, ліцензійні платежі та виручку, отриману від участі в інших організаціях, у складі доходів від звичайних видів діяльності можуть врахувати не всі підприємства. А лише ті, які отримують такі доходи регулярно.

Заповнюючи рядок 010 форми N 2, враховуйте тільки виручку, яку:

- Можна визначити;

- Організація має право отримати;

- Організація знає, коли отримає (або вже одержала).

Виручку беруть з урахуванням сумових різниць, різних знижок або націнок, а також відсотків, які залишаються несплаченими з покупця за розстрочку платежу. А ось суму ПДВ, акцизів, експортних мит з величини виручки виключають. Крім того, не є доходами гроші, отримані посередником від покупців за товари, що належать комітенту (принципалу або довірителю), отримані аванси і суми, які надійшли в якості застави, завдатку і т.д.

З цієї рядку 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" відображають витрати на виготовлення та реалізацію продукції, придбання і продаж товарів, а також витрати, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг. Іншими словами, всі витрати, які відповідно до п.5 ПБУ 10/99 "Витрати організації" вважаються витратами по звичайних видах діяльності.

Виробничі організації можуть списувати управлінські та комерційні витрати на дебет рахунку 90, а можуть розподіляти за рахунками обліку витрат. У цьому випадку вартість готової продукції у складі собівартості списується на рахунок 43. А потім у дебет 90 "Продажі" (субрахунок "Собівартість продажів").

Рядок 029 "Валовий прибуток" - це проміжний підсумок. Тут приводять валовий прибуток підприємства. Вона розраховується як різниця між виручкою (рядок 010) і собівартістю (рядок 020).

Рядок 030 "Комерційні витрати" - цей рядок заповнюють тільки ті фірми, які комерційні витрати не розподіляють, а списують повністю на собівартість продукції або товарів, реалізованих у звітному періоді (п.9 ПБО 10/99 "Витрати організації").

Комерційними є витрати, які безпосередньо пов'язані зі збутом продукції. Наприклад, це витрати на рекламу, зберігання та перевезення товарів і готової продукції. Особливості обліку найбільш поширених комерційних витрат розглянуті нижче:

1) Витрати на тару і упаковку виробів.

Підприємства можуть пакувати продукцію безпосередньо у виробничих цехах або на складах. Якщо підприємство упаковує товари на складі готової продукції, то витрати на упаковку і вартість тари включаються до складу комерційних витрат і обліковуються за дебетом рахунка 44. При цьому в бухгалтерському обліку підприємства робляться такі проводки:

Дебет 44 Кредит 10 субрахунок "Тара й тарні матеріали" - відображено вартість тари, використаної на упаковку готової продукції;

Дебет 44 Кредит 70 (69) - відображена заробітна плата співробітників, що займаються упаковкою продукції, і єдиний соціальний податок.

2) Витрати на навантаження.

До таких витрат, зокрема, можна віднести:

- Амортизацію автонавантажувачів та іншого обладнання;

- Заробітну плату вантажників і єдиний соціальний податок;

- Вартість робіт з ремонту основних засобів та устаткування (вони можуть проводитися власними силами і сторонніми організаціями).

3) Витрати з доставки готової продукції покупцям.

Порядок розподілу транспортних витрат між продавцем і покупцем залежить від того, наскільки ці витрати враховані в ціні продукції. У так званих базових умовах поставки сторони повинні вказати місце, куди продавець повинен за свій рахунок доставити продукцію. У цих випадках говорять, що ціна на продукцію встановлена ​​франко - певне місце. Зазвичай застосовується чотири види цін:

- Франко-склад постачальника (самовивіз);

- Франко-вагон станції відправлення;

- Франко-вагон станції призначення;

- Франко-склад покупця.

У першому випадку всі транспортні витрати оплачує покупець, у другому і третьому витрати частково розподілені між сторонами, у четвертому - транспортні витрати цілком оплачує постачальник. Проте договір поставки може передбачати й інші франко-ціни.

4) Витрати на рекламу.

Витрати на рекламу - це витрати організації щодо цілеспрямованого інформаційного впливу на споживача для просування продукції (робіт, послуг) на ринках збуту.

Перелік рекламних витрат, які повністю можна включити до розрахунку податку на прибуток, наведений у ст.264 Податкового кодексу РФ.

З метою оподаткування витрати на рекламу відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (пп.28 п.1 ст.264 Податкового кодексу). А інші витрати, у свою чергу, є непрямими (п.1 ст.318 Податкового кодексу РФ). Отже, коли бухгалтер розраховує податок на прибуток, він повинен відразу списати всі ці витрати, не розподіляючи їх між залишками продукції на складі і незавершеним виробництвом. Так сказано в п.2 ст.318 Податкового кодексу РФ.

Рядок 040 "Управлінські витрати" - призначена для того, щоб відображати загальногосподарські витрати фірми. До складу таких витрат включають зарплату адміністрації, витрати на їх відрядження, амортизацію офісного обладнання, вартість ліцензій і т.д.

По рядку 050 "Прибуток (збиток) від продажу" вказується фінансовий результат від продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Його бухгалтер визначає на підставі даних Звіту про прибутки та збитки. Варто відзначити, що в новій типовій формі Звіту не сказано, як це робити. Тому я рекомендую скористатися формулою:

рядок 050 = рядок 010 - рядок 020 - рядок 030 - рядок 040.

Крім того, рядок 050 "Прибуток (збиток) від продажу" можна заповнити і на підставі обороту за рахунком 90 "Продажі" субрахунок "Прибуток / збиток від продажу" в кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки".

Розділ II. "Інші доходи і витрати"

По рядку 060 відображаються відсотки, які підприємство має отримати:

- Від організацій за надані їм позики;

- Від банку за кошти, що зберігаються на розрахунковому рахунку;

- За облігаціями, державних цінних паперів, депозитами.

Найбільш поширеною формою зберігання вільних грошових коштів є банківський депозит.

Депозит - це банківський внесок організації чи фізичної особи. Найбільш поширені види депозитів - строковий і до запитання. Строковий депозит відкривається на певний термін (наприклад, на три місяці або на півроку). Після закінчення терміну його дії вкладник отримує відсотки, зафіксовані в договорі.

Рядок 070 "Відсотки до сплати" - тут наводять відсотки, які організація зобов'язана виплатити за отриманими кредитами і позиками, виданих облігаціях, проданих акціях.

Бухгалтерський облік відсотків за кредит залежить від того, на які цілі його взяли. Так, якщо кредит узятий на поповнення оборотних коштів, виплату заробітної плати, на купівлю фінансових вкладень тощо, нараховані відсотки визнають в бухгалтерському обліку операційними витратами, тобто враховують по дебету субрахунку "Інші витрати" рахунку 91 "Інші доходи і витрати ".

Якщо кредит отриманий на купівлю основних засобів або матеріально-виробничих запасів, справа йде складніше. У цьому випадку відсотки, нараховані до того, як відповідне майно прийнято до бухгалтерського обліку, включають у його початкову вартість. Якщо ж організація сплачує їх після того, як первісна вартість основного засобу вже сформована, відсотки списують на операційні витрати.

Проблема з відсотками виникає при оприбуткуванні тих основних засобів, які в ПБО 15/01 "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" названі інвестиційними активами. Визначення таких активів дано в п.13 ПБО 15/01. Це основні засоби, на будівництво або купівлю яких потрібний великий час.

Щоб зробити рівними бухгалтерську і податкову вартість інвестиційного активу, варто скористатися тим, що ПБУ 15/01 не конкретизує, скільки саме має складати "великий час", що вимагається для його покупки або будівництва.

За рядку 080 зазначаються доходи від участі в статутних капіталах інших організацій. Цей рядок заповнюють тільки ті підприємства, які отримують цей дохід нерегулярно. Крім того, його частка має становити менше 5 відсотків від загального доходу. Всі інші підприємства записують суми цих доходів по рядку 010.

По рядку 090 показуються операційні доходи, які не ввійшли в попередні групи. Перелік таких доходів наведено у п. 7 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації". До них відносяться:

- Доходи від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та інших активів організації;

- Прибуток, яку організація отримала в рамках договору простого товариства, та винагорода за майно, передане у загальне володіння або користування;

- Прибуток, який підприємство отримало при розділі майна простого товариства.

По рядку 100 "Інші операційні витрати" вказується сума операційних витрат, які перераховані в п.11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організацій" (ПБУ 10/99). Зокрема, це:

- Залишкова вартість проданих активів;

- Податки та збори, що сплачуються за рахунок фінансових результатів (наприклад, податок на майно, податок на рекламу).

Також по цьому рядку потрібно показати витрати, пов'язані з оплатою послуг кредитних організацій. До цієї групи операційних витрат відносяться суми, які підприємство сплачує кредитним організаціям за:

- Розрахунково-касове обслуговування;

- Купівлю або продаж іноземної валюти;

- Інші послуги.

Крім того, по рядку 100 вписуються витрати, пов'язані з наданням за плату:

- У тимчасове користування активів організації;

- Прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності.

Цим правилом керуються ті підприємства, які доходи від перерахованих вище видів діяльності відобразили по рядку 090 Звіту про прибутки та збитки.

По рядку 120 "Позареалізаційні доходи" вказується сума позареалізаційних доходів. Заповнюючи цей рядок, бухгалтер повинен керуватися п.8 ПБО 9 / 99 "Доходи організації".

У цьому пункті наведено перелік позареалізаційних доходів, до якого увійшли:

- Штрафи, пені, неустойки, які організація повинна отримати у звітному періоді за рішенням суду або які визнані боржниками;

- Вартість безоплатно отриманих активів, списана з рахунку, на якому ведеться облік доходів майбутніх періодів;

- Компенсації за збитки, заподіяні організації;

- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;

- Курсові різниці;

- Сума дооцінки активів;

- Майно, надлишок якого виявлено під час інвентаризації.

Згідно ст.330 Цивільного кодексу РФ, за невиконання або несвоєчасне виконання зобов'язань у договорі може бути передбачено виплату боржником неустойки у вигляді штрафів або пені.

У бухгалтерському обліку підприємства-кредитора сума неустойки відображається за кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати", але за умови, що вона присуджена судом або визнана боржником. До цього моменту неустойку на рахунках бухгалтерського обліку не відображають.

У податковому обліку визнані боржником (призначені рішенням суду) штрафи також враховуються в складі позареалізаційних доходів.

До складу позареалізаційних доходів також включаються суми прибутків минулих років, виявлені у звітному році. Це пов'язано з тим, що всі помилки, допущені в бухгалтерському обліку в минулих звітних періодах, організація повинна виправляти в тому звітному періоді, в якому помилки були виявлені.

Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, списуються в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати" у тому звітному періоді, в якому закінчився термін позовної давності.

До складу позареалізаційних доходів також включаються позитивні курсові різниці. Згідно зі ст.8 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій підприємства ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях.

По рядку 130 "Позареалізаційні витрати" записуються суми позареалізаційних витрат. Їх перелік наведено у п. 12 ПБУ 10/99 "Витрати організації". До нього увійшли такі витрати:

- Штрафи, пені, неустойки, що підлягають сплаті за порушення умов договорів;

- Відшкодування збитків, які завдала організація;

- Збитки минулих років, визнані у звітному році;

- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;

- Курсові різниці;

- Сума уцінки активів;

- Витрати на благодійну діяльність;

- Витрати на спортивні та культурно-просвітницькі заходи, відпочинок, розваги.

Підставою для відображення в обліку заподіяних організацією збитків є рішення суду або претензійний лист контрагента, якщо виставлені претензії прийняті.

До збитків минулих років, визнаним у звітному році, відносяться, наприклад, помилково не включені в собівартість у минулому звітному періоді витрати.

Це пов'язано з тим, що всі помилки, допущені в обліку в минулих звітних періодах, організація повинна виправляти в тому звітному періоді, в якому були виявлені ці помилки.

Згідно п.77 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, а також інші борги, нереальні для стягнення, списуються на фінансові результати діяльності організації.

Борги, списані на збитки організації, є її позареалізаційними витратами. Для списання простроченої дебіторської заборгованості необхідно провести інвентаризацію заборгованості та оформити письмове обгрунтування списання та наказ керівника організації на списання заборгованості.

Рядок 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування" - тут показують фінансовий результат діяльності організації за 2004 рік. Його розраховують за даними Звіту про прибутки збитки. Це не що інше, як "бухгалтерська" прибуток або збиток організації.

Рядок 142 "Відстрочені податкові зобов'язання" - тут розкривають показник відкладених податкових зобов'язань. Як і у випадку з відкладеними податковими активами, у Звіті призводять різницю між оборотами за рахунком 77. Якщо кредитовий оборот (де відображають нарахування зобов'язань) перевищує дебетовий (тут показують списання або погашення), то результат зменшить прибуток (збільшить збиток).

В іншому випадку прибуток буде збільшена (збиток зменшений).

Рядок 150 "Поточний податок на прибуток" - по цьому рядку показують поточний податок на прибуток. Тобто суму податку, яка відображена по рядку 250 аркуша 02 Декларації з податку на прибуток.

Звичайно, простіше взяти потрібну суму з податкової звітності.

Однак фірми, які застосовує ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", можуть скористатися формулою, наведеною в п.21 зазначеного документа:

Умовний витрата з податку на прибуток + постійне податкове зобов'язання + відкладений податковий актив - відстрочене податкове зобов'язання = поточну витрату з податку на прибуток

або:

(-) Умовний витрата з податку на прибуток + постійне податкове зобов'язання + відкладений податковий актив - відстрочене податкове зобов'язання = поточний дохід з податку на прибуток.

Нагадаю, що умовний витрати (дохід) - це твір бухгалтерського прибутку або збитку (величини, відображеної по рядку 140 Звіту) та ставки податку на прибуток.

Постійні податкові зобов'язання виникають, коли постійні різниці множать на ставку податку на прибуток.

У свою чергу такі різниці - це витрати, які враховуються для цілей бухгалтерського обліку, але не включаються до витрат при розрахунку податку на прибуток. Скажімо, суми, які організація витратила понад норми, встановлені в Податковому кодексі РФ (це стосується добових, компенсацій за використання особистого транспорту, представницьких витрат, витрат на страхування).

Умовний витрата буде в тому випадку, якщо у підприємства є прибуток. Такий витрата бухгалтер показує наступною проводкою:

Дебет 99 субрахунок "Умовний витрата з податку на прибуток" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

- Відображено умовний витрата з податку на прибуток.

Умовний ж дохід виходить тільки в тому випадку, якщо у підприємства збиток (за даними бухгалтерського обліку). Як нам пояснили в Мінфіні Росії, такий дохід у бухгалтерському обліку потрібно показувати не завжди. А тільки в тому випадку, якщо в організації є прибуток за даними податкового обліку. Відображаючи умовний дохід, бухгалтер робить запис:

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 99 субрахунок "Умовний дохід з податку на прибуток"

- Відображено умовний дохід з податку на прибуток.

Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" - тут відображають чистий прибуток (збиток) за підсумками 2004 р.

Показник рядка 19 визначається так:

Рядок 150 "Прибуток (збиток) до оподаткування" + рядок 160 "Відстрочені податкові активи" - рядок 180 "Поточний податок на прибуток".

По рядку 200 "Постійні податкові зобов'язання (активи)" Звіту про прибутки і збитки потрібно показати суми постійних податкових зобов'язань. Як розраховувати такі зобов'язання, визначено в ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток". Так, потрібно суму постійних різниць помножити на ставку податку на прибуток.

По рядку 201 "Базовий прибуток (збиток) на акцію" бухгалтер повинен показати базову прибуток (збиток) на акцію. Цей показник відображає частину прибутку звітного року, що належить акціонерам - власникам звичайних акцій. Щоб розрахувати цей показник, потрібно скористатися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 21 березня 2000 р. N 29н (далі - Методичні рекомендації).

Базовий прибуток звітного періоду - це прибуток, що залишився в розпорядженні акціонерного товариства після всіх обов'язкових платежів до бюджету (наприклад, податку на прибуток) і виплати дивідендів по привілейованих акціях.

По рядку 202 потрібно відобразити величину розбавлений прибуток (збитку) на акцію. Ця величина, яка відображає можливе зниження рівня базової прибутку на акцію в наступному звітному періоді. Щоб розрахувати цей показник, потрібно скористатися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 21 березня 2000 р. N 29н (далі - Методичні рекомендації).

У рядку 210 показують неустойки за порушення господарських договорів, отримані або сплачені організацією. Ці суми повинні бути нараховані за рішенням суду або за згодою боржника.

По рядку 220 відображають прибуток минулих років, виявлену у звітному році (теж стосується і збитку).

По рядку 230 заносять суми відшкодованих збитків.

По рядку 240 наводять курсові різниці.

За рядку 250 необхідно показати суми, які були перераховані в резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, в резерв під знецінення фінансових вкладень.

По рядку 260 відображають списані дебіторську і кредиторську заборгованості, за якими минув термін позовної давності.

3.2 Заповнення звіту про прибутки та збитки за 2004 р. на прикладі ТОВ ВКФ «Міленіум-2»

ТОВ ВКФ «Міленіум-2» веде два види діяльності: виробництво та послуги населенню. У 2004 р. виручка ТОВ ВКФ «Міленіум-2» склала:

11800000 руб. (У тому числі ПДВ - 1 800 000 руб.). З цієї суми 8 260 000 руб. (У тому числі ПДВ - 1 260 000 руб.) Надійшло від реалізації готової продукції, а 3540000 крб. (У тому числі ПДВ - 540 000 руб.) - Від надання послуг. Отже, у графі 3 рядка 010 Звіту про прибутки та збитки бухгалтер вкаже - 10 000 000 руб.

У рядках 011 та 012 бухгалтер розшифрує виручку за 2004 р. і роздільно вкаже виручку від реалізації готової продукції і виторг від надання послуг. Для цього він зробить такі записи:

- У графі 3 рядка 011 - 7 000 000 руб.;

- У графі 3 рядка 012 - 3 000 000 руб.

Собівартість продукції, яку ТОВ ВКФ «Міленіум-2» випустило в 2004 р., склала 4 000 000 руб. А собівартість наданих послуг - 1 500 000 руб. У Звіті ТОВ ВКФ «Міленіум-2» вкаже:

у графі 3 рядка 020 - 5 500 000 руб. (4 000 000 + 1 500 000);

у графі 3 рядка 021 - 4 000 000 руб.;

у графі 3 рядка 022 - 1 500 000 руб.

Усі показники у рядках 020, 021, 022 бухгалтер вказав у круглих дужках.

По рядку 029 Звіту потрібно показати валовий прибуток ТОВ ВКФ «Міленіум-2» за 2004 р. Вона дорівнює різниці між виручкою і собівартістю:

11800000 руб. - 1 800 000 руб. - 4 000 000 руб. - 1 500 000 руб. = 4 500 000 руб.

У графі 3 рядка 029 Звіту бухгалтер записав - 4 500 000 руб.

Витрати ТОВ ВКФ «Міленіум-2» на доставку на зберігання і доставку продукції в 2004 р. склали 820 000 руб. А на рекламу своїх послуг ТОВ ВКФ «Міленіум-2» витратило 700 000 крб.

Згідно з наказом про облікову політику, свої комерційні та управлінські витрати ТОВ ВКФ «Міленіум-2» не розподіляє, а списує відразу.

У графі 3 рядка 030 бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» вказав 1520000 крб. (820 000 + 700 000).

Загальногосподарські витрати ТОВ ВКФ «Міленіум-2» у 2004 р. - 640 000 руб.

Оскільки відповідно до облікової політики управлінські витрати бухгалтер не розподіляє, то він вказав у графі 3 рядка 040 - 640 000 руб.

По рядку 050 Звіту бухгалтер показав фінансовий результат за 2004 р. від продажу виробленої продукції та реалізації послуг. У графі 3 рядки 050 бухгалтер записав 2340000 крб. (4 500 000 - 1520000 - 640 000).

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» брало кредит на покупку устаткування. За рік фірма нарахувала відсотки на суму 110 000 руб. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» нікого не кредитувала і нікому не давало у борг. Бухгалтер зробив такі записи:

- У графі 3 рядка 060 - прочерк;

- У графі 3 рядка 070 - 110 000 руб.

Цю суму він вказав у круглих дужках.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» отримало 220 000 руб. дивідендів. Цю суму бухгалтер відбив у графі 3 рядка 080.

Операційні доходи, які не були представлені в попередніх рядках Звіту, потрібно відобразити по рядку 090. А операційні витрати - по рядку 100.

У 2004 р. від здачі майна в оренду ТОВ ВКФ «Міленіум-2» отримало 80 000 руб. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» сплатило і податок на рекламу - 35 000 руб.

Бухгалтер відбив ці суми наступним чином:

- У графі 3 рядка 090 - 80 000 руб.;

- У графі 3 рядка 100 - 35 000 руб. (У круглих дужках).

За 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» отримало наступні доходи, не пов'язані з основною діяльністю:

- Позитивні курсові різниці від переоцінки валюти - 4000 руб.;

- Неустойка від покупця - 60 000 руб.

У графі 3 рядка 120 бухгалтер вказав 64 000 руб. (60 000 + 4000).

Позареалізаційних витрат у ТОВ ВКФ «Міленіум-2» не було. Тому в графі 3 рядка 130 бухгалтер поставив прочерк.

Фінансовий результат ТОВ ВКФ «Міленіум-2» за 2004 р. склав:

2340000 крб. - 110 000 руб. + 220 000 руб. + 80 000 руб. - 35 000 руб. + 64 000 руб. = 2559000 крб.

У графі 3 рядка 140 Звіту бухгалтер вказав - 2559000 крб.

Ця сума є бухгалтерської прибутком підприємства. Отже, сума умовного витрати з податку на прибуток становитиме:

2559000 крб. х 24% = 614 160 руб.

Інформація про нараховані та списаних відкладених податках, постійних зобов'язань і активах за 2004 р. наведена нижче:

За 2004 р. сума нарахованих відкладених податкових активів перевищила величину списаних та погашених. Значить, різницю треба додати до прибутку до оподаткування. Що стосується відкладених податкових зобов'язань, то їх було також нараховано більше, ніж списано. Отже, різниця зменшить прибуток. Тобто поточний податок на прибуток буде такою:

614 160 руб. + 10 000 руб. + 20 000 руб. - 96 000 руб. = 548 160 руб.

Бухгалтер повинен вказати:

- У графі 3 рядка 141 - 10 000 руб.;

- У графі 3 рядка 142 - 96 000 руб. (У круглих дужках);

- У графі 3 рядки 150 - 548 160 руб. (У круглих дужках);

- У графі 3 рядка 190 - 1924840 крб. (2 559 000 + 10 000 - 96 000 - 548 160);

- У графі 3 рядка 200 - 20 000 руб.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» отримало прибуток за курсовими різницями в розмірі 4000 руб. Заповнюючи рядок 240, бухгалтер вкаже:

- У графі 3 - 4000 руб.;

- У графі 4 поставить прочерк.

Більше ніякі прибутки та збитки ТОВ ВКФ «Міленіум-2» у розшифровці не деталізуються. Тому у всіх залишилися пустих клітинах розшифровки бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» поставив прочерки (див. додаток 1).

За 2003 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» отримало такі результати:

3.3 Звіт про зміни капіталу (форма № 3)

Форма Звіту про власний капітал наведена в Наказі Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н. Ця форма рекомендована, і організація має право вводити в неї додаткові рядки, які вважатиме необхідними. У Звіті про зміни капіталу всі рядки повинні вказуватися з кодами. Вони затверджені іншим Наказом Мінфіну Росії - від 14 листопада 2003 р. N 102н.

У таблиці I "Зміни капіталу" потрібно відобразити рух капіталу організації за 2003 р. та за 2004 р. До складу капіталу підприємства входять статутний (складовий), додатковий і резервний капітал, нерозподілений прибуток. Це встановлено п.66 Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н.

Таблиця разд.I заповнюється таким чином, що дані про зміни кожного виду капіталу заносяться в окрему графу. Так, у графі 3 потрібно показати зміни статутного капіталу, у графі 4 - додаткового капіталу, у графі 5 - резервного капіталу. А ось у графі 6 записуються зміни величини нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Що стосується графи 7, то в ній дається загальна величина руху капіталу. Щоб заповнити цю графу, вам необхідно скласти дані граф 3 - 6 по кожному рядку таблиці окремо.

Рядок 010 "Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому" - її заповнюють тільки ті організації, які створені до 31 грудня 2002 р. заповнити Звіт про зміни капіталу за 2004 р. по рядку 010, бухгалтер повинен вказати залишок власного капіталу організації на 31 грудня 2002

Рядок 011 "Зміни в обліковій політиці" - в ній відображають зміни в обліковій політиці. Скажімо, якщо організація створювала резерв на ремонт основних засобів, а з наступного року припинила це робити. Так ось, суму невикористаного резерву, списаного на збільшення нерозподіленого прибутку, приводять по цьому рядку в графі 6.

Рядок 012 "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" - її заповнюють ті організації, які переоцінювали майно в 2004 р. За

Необхідно зазначити, що сума дооцінки основних засобів відображається за кредитом рахунка 84 тільки в одному випадку. А саме якщо дооцінити основні засоби, яке раніше уцінили. Тоді на рахунок 84 списується тільки сума дооцінки в межах суми попередньої уцінки основного засобу. Сума перевищення збільшує додатковий капітал.

Сума уцінки основних засобів відображається за дебетом рахунка 84, якщо:

- Основний засіб переоцінюється вперше;

- Уцінені основний засіб, яке в попередні роки вже уценивать;

- Уцінені основний засіб, яке було дооцінено в результаті попередніх переоцінок.

Заповнюючи Звіт про зміни капіталу за 2004 р. по рядку 020 "Залишок на 1 січня попереднього року", бухгалтер повинен вказати залишок власного капіталу організації на 1 січня 2003 р. З цієї рядку бухгалтер вказує:

- У графі 3 - величину статутного капіталу за станом на 1 січня (сальдо по рахунку 80 "Статутний капітал");

- У графі 4 - величину додаткового капіталу за станом на 1 січня (сальдо по рахунку 83 "Додатковий капітал");

- У графі 5 - величину резервного капіталу станом на 1 січня (сальдо по рахунку 82 "Резервний капітал");

- У графі 6 - величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) за станом на 1 січня.

Для заповнення цієї графи потрібно використати залишок по рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" на 1 січня 2003 Непокритий збиток є негативною величиною. Тому його потрібно вказати в круглих дужках.

У графі 7 записують суму показників граф 3, графи 4, графи 5, графи 6.

Рядок 023 "Результат від перерахунку іноземних валют" заповнюють тільки ті організації, розмір статутного капіталу яких виражено в іноземній валюті. Інші організації можуть сміливо поставити в цьому рядку прочерк.

Рядок 025 "Чистий прибуток". На рахунок 99 "Прибутки і збитки" протягом року списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Крім того, на рахунку 99 збирають надзвичайні доходи і витрати. Тут же відображають заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток, а також штрафи за податкові правопорушення. Виходить, що кредитове сальдо за рахунком 99 одно чистого прибутку поточного року.

Дебетове сальдо за рахунком 99 означає, що організація отримала за підсумками роботи за рік збитки.

По рядку 026 "Дивіденди" заповнюються тільки графи 6 і 7.

Щоб заповнити графу 6 рядок 026, потрібно взяти:

дані за 2003 р. за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з субрахунком "Розрахунки по виплаті доходів" рахунки 75. Показник потрібно вказати в круглих дужках.

У графу 7 рядка 026 показники переносяться з графи 6 цієї ж рядка.

По рядку 030 "Відрахування в резервний фонд" заповнюються тільки графи 5, 6 і 7.

У них бухгалтер показує, скільки коштів в 2003 р. прямувало до резервного фонду.

Зобов'язані створювати такий фонд акціонерні товариства (інші можуть за бажанням). Така вимога п.1 ст.35 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства". Розмір резервного фонду не повинен бути менше 5 відсотків від суми статутного капіталу товариства. Причому в резервний фонд щорічно повинна відраховуватися сума, яка становить не менше 5 відсотків чистого прибутку.

Використовувати зарезервовані кошти можна на покриття збитків, погашення облігацій акціонерного товариства та викуп його акцій (якщо немає інших засобів).

Рядки 041 - 043 "Збільшення величини капіталу за рахунок:" - тут організації наводять суму, на яку в 2003 р. збільшився статутний капітал. У рядках 041 - 043 розшифровують, за рахунок чого це відбулося. При цьому використовують кредитовий оборот за рахунком 80 "Статутний капітал" за вказаний період.

Якщо статутний капітал не збільшувався, то й заповнювати ці рядки не потрібно.

Щоб заповнити рядок 041 "додаткового випуску акцій", бухгалтер повинен взяти оборот за рахунком 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з субрахунком "Розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу" рахунки 75.

Рядок 042 "збільшення номінальної вартості акцій" - в цьому рядку заповнюється тільки графа 3 та графа 7. Зрозуміло, показники в цих графах будуть однакові.

По рядку "збільшення номінальної вартості акцій" у графі 3 зазначається сума, на яку збільшився статутний капітал організації в результаті збільшення номінальної вартості акцій. Збільшити номінальну вартість акцій можна як за рахунок додаткового капіталу, так і за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років або звітного періоду. Тому одночасно організація повинна показати зменшення нерозподіленого прибутку (у графі 6 рядка 042) або зменшення додаткового капіталу (у графі 4 рядка 042) за 2003 р. Туди і треба вписати суму збільшення номінальної вартості акцій. Величину потрібно вписати в круглих дужках.

Рядок 043 "реорганізації юридичної особи" - заповнюється, тільки якщо в 2003 р. відбулася реорганізація, в результаті якої збільшився статутний капітал.

Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства або товариства з обмеженою відповідальністю могло статися внаслідок реорганізації у формі приєднання. Врахуйте, що якщо реорганізація організацій пройшла у формі злиття, то колишні організації перестали існувати, зате з'явилася нова організація. І в цьому випадку рядок "реорганізація юридичної особи" заповнювати не треба.

Рядок 045 "Збільшення величини капіталу за рахунок: додаткових внесків засновників" (додаткова)

Статутний капітал товариств з обмеженою відповідальністю міг збільшитися за рахунок додаткових внесків засновників. У цьому випадку ми радимо відобразити збільшення статутного капіталу в додатковій рядку "додаткові внески засновників". Заповнюючи цей рядок, потрібно використовувати аналітичні дані по кредитовому обороту рахунка 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками".

Рядки 051 - 053 "Зменшення величини капіталу за рахунок:" - цю частину таблиці заповнюють ті організації, які мають величина статутного капіталу в 2003 р. зменшилася. При цьому вони використовують дебетовий оборот за рахунком 80 "Статутний капітал" за вказаний період. У рядках 051 - 053 розшифровують, за рахунок чого це відбулося. Показники в цих рядках потрібно вказувати у круглих дужках.

Рядок 051 "зменшення номіналу акцій". Акціонерне товариство може зменшити номінал акцій шляхом конвертації акцій в акції з меншою номінальною вартістю. Отримані в результаті цього кошти суспільство розподіляє між акціонерами або направляє на погашення збитків. У першому випадку, щоб заповнити рядок "зменшення номіналу акцій", організація буде використовувати аналітичні дані за дебетом рахунка 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з субрахунком "Розрахунки за внесками у статутний капітал" рахунку 75. А в другому випадку при заповненні цього рядка потрібно взяти дані за дебетом рахунка 80 в кореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Рядок 052 "зменшення кількості акцій"

Зменшити кількість акцій акціонерне товариство може:

- Шляхом викупу та погашення вже розміщених акцій;

- Шляхом конвертації певних типів розміщених акцій в облігації та інші цінні папери.

Рядок 053 "реорганізації юридичної особи"

Статутний капітал міг бути зменшений за рахунок реорганізації у формі виділення. Для таких організацій призначена цей рядок.

Врахуйте, що якщо реорганізація організацій пройшла у формі поділу, то колишня організація перестала існувати, зате з'явилися дві нові організації. І в цьому випадку в рядку "реорганізації юридичної особи" ставиться прочерк.

Рядок 055 "Зменшення величини капіталу за рахунок: вилучення вкладів учасниками" (додаткова)

Статутний капітал товариств з обмеженою відповідальністю міг зменшитися в результаті виходу учасників із складу засновників або в результаті зменшення величини їх внесків.

Щоб відобразити зменшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю, організації повинні додати додатковий рядок в цю частину таблиці. Показник потрібно взяти з аналітичних даних за дебетом рахунка 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з субрахунком "Розрахунки за внесками у статутний капітал" рахунку 75.

Заповнюючи Звіт за 2004 р. по рядку 060 "Залишок на 31 грудня попереднього року", потрібно вказати залишок власного капіталу організації на 31 грудня 2003

Щоб перевірити правильність рядка 060, потрібно скласти показники рядків 010 - 053 без круглих дужок і відняти показники цих же рядків, укладені в круглі дужки.

По рядку 061 "Зміни в обліковій політиці" заповнюються тільки графа 6 і графа 7. У ній відображають зміни в обліковій політиці. Цей рядок заповнюється аналогічно рядку 011.

Рядок 062 "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" - її заповнюють ті організації, які переоцінювали майно у 2004 р. Порядок заповнення цього рядка аналогічний порядку заповнення рядка 012, але дані, зрозуміло, вказуються за 2004 р.

Рядок 100 "Залишок на 1 січня звітного року" - по цьому рядку бухгалтер вказує:

- У графі 3 - величину статутного капіталу за станом на 1 січня 2004 р. (сальдо по рахунку 80 "Статутний капітал");

- У графі 4 - величину додаткового капіталу за станом на 1 січня 2004 р. (сальдо по рахунку 83 "Додатковий капітал");

- У графі 5 - величину резервного капіталу станом на 1 січня 2004 р. (сальдо по рахунку 82 "Резервний капітал");

- У графі 6 - величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) за станом на 1 січня 2004 р. (залишок по рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)).

По рядку 103 "Результат від перерахунку іноземних валют" заповнюються тільки графи 4 і 7. Щоб заповнити графу 4 рядка 103, потрібно взяти ті обороти по рахунку 83, які кореспондують з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного капіталу". Якщо негативні курсові різниці будуть більше, ніж позитивні різниці, то величину зменшення додаткового капіталу потрібно вказати в круглих дужках.

Рядок 105 "Чистий прибуток" заповнюється аналогічно рядку 025, але в ній відображаються дані за 2004 р. По рядку 105 заповнюються тільки графи 6 і 7. Для заповнення графи 6 рядка 105 потрібно взяти:

- Якщо в 2004 р. організація отримала збиток - дебетовий оборот за рахунком 84 в кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки". Збиток звітного року по цьому рядку вказується у круглих дужках.

- Якщо в 2004 р. організація отримала дохід - кредитовий оборот за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки".

Рядок 106 "Дивіденди" заповнюється аналогічно рядку 026, але в ній розкривається інформація про дивіденди за 2004 р. По рядку 106 заповнюються тільки графи 6 і 7. Щоб заповнити графу 6 рядка 106, потрібно взяти:

- Дані за 2004 р. за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з субрахунком "Розрахунки по виплаті доходів" рахунки 75. Показник потрібно вказати в круглих дужках.

У графу 7 рядка 106 показники переносяться з графи 6 цієї ж рядка.

По рядку 110 "Відрахування в резервний фонд", так само як і по рядку 030, розкривається інформація про резерви організації. Але не за 2003, а за 2004 р. У решті порядок заповнення цих рядків не відрізняється.

Рядки 121 - 123 "Збільшення величини капіталу за рахунок:" форми 3 заповнюються аналогічно рядкам 041 - 043. Але тут організації наводять суму, на яку капітал організації збільшився в 2004 р.

Якщо статутний капітал не збільшувався, то й заповнювати ці рядки бухгалтеру не потрібно (в графах ставляться прочерки).

Щоб заповнити рядок 121 "додаткового випуску акцій", бухгалтер повинен взяти оборот за рахунком 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з субрахунком "Розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу" рахунки 75.

У рядку 122 "збільшення номінальної вартості акцій" заповнюється тільки графа 3 та графа 7. Зрозуміло, показники в цих графах будуть однакові. У них вказується сума, на яку збільшився статутний капітал організації в результаті збільшення номінальної вартості акцій.

Рядок 123 "реорганізації юридичної особи" - заповнюється, тільки якщо в 2004 р. відбулася реорганізація і в результаті цієї реорганізації збільшився статутний капітал підприємства. Сума збільшення показується по графі 3 рядка 123.

Рядки 131 - 133 "Зменшення величини капіталу за рахунок:"

Якщо в організації величина статутного капіталу в 2004 р. зменшилася, то потрібно заповнити рядки 131 - 133. Показники в цих рядках потрібно вказувати у круглих дужках.

Якщо в 2004 р. номінальна вартість акцій товариства зменшилася, то величину зменшення потрібно відобразити по рядку 131 "зменшення номіналу акцій".

По рядку 132 "зменшення кількості акцій" відображається зміна капіталу організації, якщо воно сталося через скорочення кількості акцій в 2004 р.

Статутний капітал може бути зменшений у результаті реорганізації (у формі виділення). Якщо ця реорганізація відбулася в 2004 р., то заповнюється рядок 133 "реорганізації юридичної особи". Нагадаю, що якщо така реорганізація була в 2003 р., то заповнюється рядок 053.

По рядку 140 "Залишок на 31 грудня звітного року" бухгалтер повинен вказати залишок власного капіталу організації на 31 грудня 2004

У таблиці II "Резерви" наводять дані про резерви, які створила організація. Всі резерви поділяють на:

- Резерви, утворені відповідно до законодавства;

-Резерви, утворені відповідно до установчих документів;

- Оціночні резерви;

- Резерви майбутніх витрат.

Дані по кожному виду резервів показують за попередній і за звітний рік, тобто за 2003 і 2004 рр..

Резерви, утворені відповідно до законодавства - ЗТУ рядок заповнюють лише акціонерні товариства, саме вони зобов'язані створювати резервний фонд. Мінімальний розмір резервного фонду - 5 відсотків від суми статутного капіталу товариства. Причому в цей фонд щороку повинно перераховуватися не менше 5 відсотків чистого прибутку.

Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати аналітичні дані по рахунку 82 за 2003 і 2004 рр..

Резерви, утворені відповідно до установчих документів - тут показують суму резервів, які організації формують відповідно до своїх установчих документів.

З цієї ж рядку товариства з обмеженою відповідальністю показують суму резервного фонду. Взагалі такі товариства резервувати нічого не зобов'язані.

Однак вони можуть це робити в добровільному порядку за умови, що створення резервного фонду передбачено їх статутом (ст.30 Федерального закону від 8 лютого 1998 р. N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю"). При цьому немає ніяких обмежень ні за розмірами резервного фонду, ні з порядку його формування.

Щоб заповнити цей рядок, необхідні аналітичні дані по рахунку 82 за 2003 і 2004 рр..

Забезпечення - тут відображають рух оціночних резервів. Це резерв під забезпечення вкладень у цінні папери і резерв по сумнівних боргах. Нагадаємо, що в Бухгалтерському балансі ці резерви окремо не показують, а лише зменшують на їх суму відповідні статті.

Щоб заповнити ці рядки Звіту про рух капіталу, скористайтеся даними по рахунку 59 "Резерви під забезпечення вкладень у цінні папери" і по рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах".

Резерви майбутніх витрат - тут показують залишки резервів на покриття будь-яких передбачуваних витрат на початок і кінець 2003 і 2004 рр.., А також ті суми, на які ці резерви були збільшені або зменшені протягом цих років.

Заповнюючи ці рядки, бухгалтер повинен скористатися даними рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат".

Довідки - тут відображають дані про вартість чистих активів на початок і кінець 2004 р. Щоб дізнатися вартість чистих активів, потрібно використовувати форму розрахунку, що наведена у Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерного товариства.

У рядку 210 записують кошти, отримані на витрати по звичайних видах діяльності. Ті ж кошти, які виділені на капітальні вкладення у необоротні активи, показують по рядку 220.

3.4 Заповнення звіту про зміни капіталу за 2004 р. на ТОВ ВКФ «Міленіум-2»

ТОВ ВКФ «Міленіум-2» зареєстровано в 2001 р. Згідно з установчими документами, статутний капітал товариства становить 300 000 руб. Він повністю оплачений.

Резервний капітал ТОВ ВКФ «Міленіум-2», відповідно до установчих документів, становить 5% від суми статутного капіталу, тобто 15 000 руб. (300 000 руб. Х 5%).

Залишок по рахунку 82 "Резервний капітал" на 31 грудня 2002 р. - 12 000 руб., А по рахунку 83 "Додатковий капітал" дорівнює 25 000 руб. Нерозподілений прибуток на цю ж дату складає 120 000 руб.

По рядку 010 бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» запише:

- У графі 3 - 300 000 руб.;

- У графі 4 - 25 000 руб.;

- У графі 5 - 12 000 руб.;

- У графі 6 - 120 000 руб.;

- У графі 7 - 457 000 руб. (300 000 + 25 000 + 12 000 + 120 000).

1 січня 2003 ТОВ ВКФ «Міленіум-2» переоцінило свої основні засоби. У результаті додатковий капітал товариства збільшився на 28 000 руб. В обліковій політиці товариства для цілей бухгалтерського обліку на 2003 р. ніяких змін, що впливають на розмір капіталу, не відбулося.

За рядку 012 бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» запише:

- У графі 4 - 28 000 руб.;

- У графі 7 - 28 000 руб.

А по рядку 020:

- У графі 3 - 300 000 руб.;

- У графі 4 - 53 000 руб. (25 000 + 28 000);

- У графі 5 - 12 000 руб.;

- У графі 6 - 120 000 руб.;

- У графі 7 - 485 000 руб. (300 000 + 53 000 + 12 000 + 120 000).

За підсумками 2003 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» отримало прибуток, що дорівнює 40 000 руб. Заповнюємо рядок 025 "Чистий прибуток":

- У графі 6 - 40 000 руб.;

- У графі 7 - 40 000 руб.

На початку 2003 р. рада директорів ТОВ ВКФ «Міленіум-2» прийняв рішення про виплату дивідендів засновникам у сумі 75 000 руб.

Заповнюємо рядок 026 "Дивіденди":

- У графі 6 - 75 000 руб. вказуємо в круглих дужках;

- У графі 7 - 75 000 руб. вказуємо в круглих дужках.

Частина чистого прибутку - 6000 руб. - Було вирішено направити на поповнення резервного капіталу.

Заповнюємо рядок 030 "Відрахування в резервний фонд":

- У графі 5 - 6000 руб.;

- У графі 6 - 6000 руб. вказуємо в круглих дужках;

- У графі 7 - ставимо прочерк.

У 2003 р. була проведена додаткова емісія акцій ТОВ ВКФ «Міленіум-2» на суму 44 000 руб.

Акції були розміщені за номінальною ціною. Після реєстрації змін розміру статутного капіталу в бухгалтерському обліку ТОВ ВКФ «Міленіум-2» були зроблені відповідні записи.

По рядку 041 ТОВ ВКФ «Міленіум-2» покаже:

- У графі 3 - 44 000 руб.;

- У графі 7 - 44 000 руб.

У 2003 р. статутний капітал суспільства не зменшувався. Тому рядки, де відображають його збільшення і зменшення, не заповнюють, а ставлять прочерки.

Заповнюємо рядок 060 "Залишок на 31 січня попереднього року":

- У графі 3 - 344 000 руб.;

- У графі 4 - 53 000 руб.;

- У графі 5 - 18 000 руб.;

- У графі 6 - 79 000 руб.;

- У графі 7 - 494 000 руб.

Після закінчення 2003 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» провело переоцінку основних засобів. У результаті раніше дооцінені основні засоби знизили ціну на 54 000 крб.

Причому сума уцінки, яка дорівнює сумі минулого дооцінки, становить 41 000 руб. Ця сума зменшує додатковий капітал організації. А перевищення в 13 000 руб. (54000 - 41 000) відносять за рахунок нерозподіленого прибутку.

Заповнюємо рядок 062 "Результати від переоцінки об'єктів основних засобів":

- У графі 4 - 41 000 руб. у круглих дужках;

- У графі 6 - 13 000 руб. у круглих дужках.

- У графі 7 - 54 000 руб. у круглих дужках.

Заповнюємо рядок 100 "Залишок на 1 січня звітного року":

- У графі 3 - 344 000 руб.;

- У графі 4 - 12 000 руб. (53000 - 41 000);

- У графі 5 - 18 000 руб.;

- У графі 6 - 66 000 руб. (79 000 - 13 000);

- У графі 7 - 440 000 руб. (494 000 - 54 000).

За підсумками роботи за 2004 р. був отриманий збиток у розмірі 60 000 руб.

Заповнюємо рядок 105 "Чистий прибуток":

- У графі 6 - 60 000 руб. у круглих дужках;

- У графі 7 - 60 000 руб. у круглих дужках.

Відрахування до резервного фонду в 2004 р. не проводилося, дивіденди не виплачувалися. Не змінився і статутний капітал. Значить, за відповідними рядками треба поставити прочерки.

Заповнюємо рядок 140 "Залишок на 31 грудня звітного року":

- У графі 3 - 344 000 руб.;

- У графі 4 - 12 000 руб.;

- У графі 5 - 18 000 руб.;

- У графі 6 - 6000 руб.;

- У графі 7 - 380 000 руб.

Тепер розглянемо, як заповнювати таблицю "Резерви".

На 1 січня 2003 р. залишок резервного капіталу - 5000 руб. У 2003 р. на формування резервного фонду було спрямовано 6000 руб. Величина резервного капіталу стала дорівнює 11 000 руб. (5000 + 6000).

По рядку "Резерви, утворені відповідно до законодавства" - дані попереднього року - бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» запише:

- У графі 3 - 5000 руб.;

- У графі 4 - 6000 руб.;

- У графі 5 - прочерк;

- У графі 6 - 11 000 руб.

А по рядку "Резерви, утворені відповідно до законодавства" - дані звітного року - бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» запише:

- У графі 3 - 11 000 руб.;

- У графі 4 - прочерк;

- У графі 5 - прочерк;

- У графі 6 - 11 000 руб.

За результатами інвентаризації за 9 місяців 2004 р. на балансі ТОВ ВКФ «Міленіум-2» була виявлена ​​прострочена дебіторська заборгованість у сумі 110 000 руб. Ця заборгованість не була забезпечена ні порукою, ні заставою, ні банківською гарантією.

Тому наприкінці 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» утворило резерв по сумнівним боргами на всю суму простроченої заборгованості. У 2004 р. інших рухів по рахунку 63 не було.

У 2003 р. створення такого резерву передбачено не було.

По рядку - дані звітного року - "Резерв по сумнівних боргах" бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» запише:

- У графі 3 - прочерк;

- У графі 4 - 110 000 руб.;

- У графі 5 - прочерк;

- У графі 6 - 110 000 руб.

Згідно облікову політику для цілей бухгалтерського обліку, на 2003 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» створює резерв на ремонт основних засобів.

Залишок резерву на ремонт основних засобів станом на 1 січня 2003 р. дорівнював 16 000 руб. Протягом 2003 р. на ремонт основних засобів:

- Зарезервовано 54 000 крб.;

- Витрачено 8000 руб.

У 2004 р. організація відрахувала до резерву на ремонт основних засобів 350 000 руб. І протягом 2004 р. резерв був використаний. По рядку, де вказують резерви майбутніх витрат, за даними 2003 р. бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» покаже:

- У графі 3 - 16 000 руб.;

- У графі 4 - 54 000 руб.;

- У графі 5 - 8000 руб. у круглих дужках.

Тепер потрібно визначити залишок резерву на кінець 2003 р. Він становив:

16 000 руб. + 54 000 руб. - 8000 руб. = 62 000 руб.

Бухгалтер записав:

- У графі 6 - 62 000 руб.

По рядку "Резерв витрат по ремонту основних засобів" за 2004 р. запише:

- У графі 3 - 62 000 руб.;

- У графі 4 - 350 000 руб.

Так як ТОВ ВКФ «Міленіум-2» повністю використало весь резерв у 2004 р., то сума витрачених коштів складе:

350 000 руб. + 62 000 руб. = 412 000 руб.

Бухгалтер запише в рядку "Резерв витрат по ремонту основних засобів за 2004 рік":

- У графі 5 - 412 000 руб.;

- У графі 6 - прочерк.

Заповнивши таблицю "Резерви", бухгалтер приступив до заповнення третьої (і останньої) таблиці Звіту про зміни капіталу. Ця таблиця називається "Довідки".

Вартість чистих активів ТОВ ВКФ «Міленіум-2» на 1 січня 2004 р. склала 500 000 руб., А на 31 грудня 2004 р. - 600 000 руб.

Що стосується надходжень з бюджету та позабюджетних фондів, то протягом 2003 - 2004 рр.. таких коштів ТОВ ВКФ «Міленіум-2» не отримувало. По рядку 200 бухгалтер записав:

- У графі 3 - 500 000 руб.;

- У графі 4 - 600 000 руб.

За рядками 210 і 220 бухгалтер поставив прочерки.

Основний вид діяльності ТОВ ПКФ «Міленіум-2» - виробництво меблів.

Бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» представив форму 3 "Звіт про зміни капіталу" в податкову інспекцію 25 січня 2005 р (див. додаток 2).

3.5 Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)

До складу додатків до бухгалтерського балансу входить Звіт про рух грошових коштів (форма N 4). У цьому Звіті відображається інформація про те, за рахунок яких джерел організація здійснювала свою діяльність в минулому і звітному році, а також як вона витрачала наявні в неї кошти.

Звіт про рух грошових коштів являє собою таблицю, у графі 3 якої організації вказують дані за 2004 р., а в графі 4 - за 2003 р.

У Звіті про рух грошових коштів відображається:

- Рух грошових коштів по поточній діяльності;

- Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності;

- Рух грошових коштів по фінансовій діяльності.

Кожна з цих частин Звіту побудована за єдиним принципом. Спочатку приводиться група рядків, яка відображає надходження грошових коштів з тієї чи іншої діяльності. Потім йде група рядків, яка містить дані про вибуття грошових коштів. В кінці наводиться рядок, який відображає сальдо руху грошових коштів з тієї чи іншої діяльності. Іншими словами, цей рядок дозволяє дізнатися, збільшилася кількість грошових коштів у організації з тієї чи іншої діяльності чи зменшилася.

Типова форма Звіту наведено в Додатку до Наказу Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н. Однак не завжди достатньо тих рядків, які наведені у типовій формі, щоб відобразити всі господарські операції підприємства. Організація, заповнюючи Звіт, має право ввести в нього додаткові рядки.

Коди рядків Звіту про рух грошових коштів кожна організація проставляє самостійно. Зробити це потрібно відповідно до Наказу Мінфіну Росії N 102н. Але в ньому зазначені коди не для всіх рядків форми N 4. Тому коди для решти рядків організація визначає самостійно. Я раджу проставити їх наростаючим підсумком. Причому це краще всього зробити після того, як Звіт буде складено.

Рядок 010 "Залишок коштів на початок звітного періоду".

Заповнюючи цей рядок, бухгалтер бере дані з Головної книги, склавши дебетове сальдо по рахунках 51 "Розрахункові рахунки" і 55 "Спеціальні рахунки в банках" на 1 січня відповідного року. А за рахунком 50 "Каса" потрібно узяти дебетовий залишок тільки по субрахунку "Каса в рублях".

Рядки 020 - 200 "Рух грошових коштів по поточній діяльності" - у цих рядках Звіту про рух грошових коштів організація показує, скільки грошей надійшло і вибуло з-за поточної діяльності організації. Що слід розуміти під поточною діяльністю, роз'яснено в п. 15 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, які затверджені Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н.

Поточною діяльністю може бути, наприклад, виробництво промислової, сільськогосподарської продукції, виконання будівельних робіт, продаж товарів, надання послуг громадського харчування, заготівля сільськогосподарської продукції, здача майна в оренду. Або ж інша діяльність організації, яка спрямована на одержання прибутку як основної мети (для комерційних організацій) або не спрямована на одержання прибутку як такої мети (для некомерційних організацій).

По рядку 020 "Кошти, отримані від покупців, замовників" потрібно відобразити загальну суму надходжень від покупців і замовників. Нижче можна ввести додаткові рядки і розшифрувати ці надходження за видами.

У бухгалтерському обліку операції з реалізації відображаються так:

Дебет 62 субрахунок "Розрахунки за товари (роботи, послуги)" Кредит 90 субрахунок "Інші доходи"

- Відбитий виторг від продажу продукції;

Дебет 62 субрахунок "Розрахунки за товари (роботи, послуги)" Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"

- Відбитий виторг від реалізації виробничих запасів;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за товари (роботи, послуги)"

- Отримана виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг та виробничих запасів.

Щоб відобразити виручку, потрібно підрахувати кредитовий оборот за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Розрахунки за товари (роботи, послуги)", у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (50, 51, 52). Потім потрібно визначити, який саме оборот припадає на реалізацію продукції, товарів, робіт, послуг, а який - на реалізацію з надлишків сировини. На наступному рядку можна вказати суму авансів, отриманих від покупців і замовників. У бухгалтерському обліку надходження авансів відображається такий проводкою:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними"

- Отримана передоплата від покупця або замовника.

Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати кредитовий оборот за субрахунком 2 рахунку 62 в кореспонденції з рахунками 50, 51, 52. На підставі аналітичних даних потрібно виявити суму авансів, що одержана від покупців.

По рядку 050 "Інші доходи" потрібно вказати грошові кошти, які надійшли на фінансування поточної діяльності організації, але не знайшли відображення в попередніх рядках. У таблиці ми навели список цих доходів. Організація має право вказати їх всі разом або ввести у форму додаткові рядки і розшифрувати в них інші доходи за видами надходження.

Рядки 150 - 190 "Грошові кошти, спрямовані:" - у них організація показує, на що витрачалися гроші за поточний рік. У типовій формі Звіту про рух грошових коштів зазначені наступні рядки:

- 150 "на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів" З цієї рядку потрібно вказати, скільки було перераховано грошових коштів на закупівлю сировини, матеріалів, палива, комплектуючих виробів, за орендну плату, комунальні послуги тощо .;

- 160 "на оплату праці". По цьому рядку потрібно вказати величину грошових коштів, які були спрямовані на оплату праці.

Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати дані по дебетовому обороту за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" у кореспонденції з рахунками 50 і 51;

- 170 "на виплату дивідендів, відсотків". З цієї рядку слід відобразити суми:

1) дивідендів, які були виплачені акціонерам організації. Для цього потрібно використовувати дебетові обороти по рахунку 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів";

2) відсотків, які були виплачені за випущеними цінних паперів. Для цього потрібно використовувати дебетовий оборот за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків";

3) відсотків, які були виплачені за отриманими позиками і кредитами;

- 180 "на розрахунки з податків і зборів". По цьому рядку треба відобразити суми податків і зборів, які були перераховані організацією до бюджету. Мова в даному випадку йде тільки про ті платежі до бюджету, які відносяться до поточної діяльності. Щоб заповнити цей рядок, потрібно використати рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів" в кореспонденції з рахунком 51;

- 190 "інші витрати". По цьому рядку слід відобразити вибуття грошей з поточної діяльності, яке не було відображено по попереднім рядкам звіту. Наприклад, тут можна відобразити суму позик, яку організація видала своїм працівникам.

Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати дані за дебетом рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки за наданими позиками", в кореспонденції з рахунком 50 або 51.

Звичайно, організація може витрати, які не потрапляють в рядки, зазначені у типовій формі, відобразити по рядку "інші витрати". Але краще запровадити у форму кілька додаткових рядків:

- 155 "на аванси, видані постачальникам і підрядчикам". Цього рядка у типовій формі Звіту про рух грошових коштів не передбачено, але рекомендуємо ввести такий рядок.

Щоб її заповнити, доведеться використовувати дані дебетового обороту за рахунком 60, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними", в кореспонденції з рахунком 50, 51, 52.;

- 156 "на купівлю валюти". По цьому рядку потрібно відобразити витрати організації на купівлю іноземної валюти. Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати дебетовий оборот за рахунком 57 і дані за дебетом рахунка 91, субрахунок "Інші витрати", в кореспонденції з рахунком 51;

- 157 "на продаж валюти" З цієї рядку рекомендуємо відобразити суму проданої іноземної валюти, а також витрати організації, пов'язані з цією операцією.

Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати дебетовий оборот за рахунком 57 "Переклади в шляху" в кореспонденції з рахунком 52 "Валютний рахунок", а також дані за дебетом рахунка 91, субрахунок "Інші витрати", в кореспонденції з рахунком 51.;

- 165 "на видачу підзвітних сум" Відбити гроші, які видані під звіт працівникам організації, можна у вільному рядку. У ній потрібно вказати ту суму, яка була видана під звіт в рамках поточної діяльності організації (на господарські потреби, на відрядження і т.д.). Щоб заповнити цей рядок, можна використовувати дані по дебетовому обороту рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в кореспонденції з рахунком 50;

- 185 "на розрахунки з позабюджетними фондами". Організація може ввести додатковий рядок для відображення суми сплачених внесків з обов'язкового пенсійного страхування, страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань і т.д. Щоб заповнити цей рядок, треба використовувати дебетовий оборот за рахунком 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" в кореспонденції з рахунком 51;

Усі показники у зазначених вище рядках відображаються у круглих дужках.

Рядок 200 "Чисті грошові кошти від поточної діяльності" - тут треба вказати різницю між надходженням і вибуттям грошей з-за поточної діяльності організації. Щоб підрахувати цю величину, потрібно скласти показники всіх попередніх рядків без круглих дужок і відняти показники, зазначені в круглих дужках.

Рядки 210 - 340 "Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності" - відображають надходження і вибуття грошових коштів тільки за інвестиційної діяльності організації. Визначення інвестиційної діяльності дано в п. 15 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, які затверджені Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н.

Інвестиційна діяльність включає в себе:

- Придбання і продаж нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів;

- Здійснення власного будівництва;

- Витрати на НДДКР;

- Фінансові вкладення.

По рядку 210 "Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів" треба вказати виручку від продажу основних засобів, обладнання, предметів лізингу і прокату, а також нематеріальних активів. Заповнюючи цей рядок, організація повинна на основі даних по рахунку 62 і 76 визначити, який саме кредитовий оборот відображає виручку від реалізації необоротних засобів.

По рядку 220 "Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень" вказується виручка від реалізації:

- Цінних паперів, у тому числі облігацій і векселів;

- Часткою в статутних капіталах інших організацій;

- Дебіторської заборгованості, придбаної на підставі поступки прав вимоги;

- Інших фінансових вкладень.

У бухгалтерському обліку така реалізація відображається таким чином:

Дебет 62 (76) Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"

- Відбитий виторг від реалізації необоротних активів;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 (76)

- Отримана оплата за реалізовані необоротні активи.

По рядку 230 "Отримані дивіденди" потрібно відобразити суму дивідендів. Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати дані по рахунку 91, субрахунок "Інші доходи", в кореспонденції з дебетом рахунка обліку грошових коштів.

По рядку 240 "Отримані відсотки" бухгалтер відображає суму отриманих відсотків за векселями, а також за позиками, які організація видала юридичним і фізичним особам. Крім того, тут же можна вказати відсотки, які нараховуються банком на залишок грошових коштів організації відповідно до умов договору на відкриття розрахункового рахунку. Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати аналітичні дані по рахунку 91, субрахунок "Інші доходи", в кореспонденції з дебетом рахунка обліку грошових коштів.

По рядку 250 "Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям" треба відобразити суму позики, яка була погашена протягом 2004 р. Облік виданих позик ведеться на субрахунку 3 "Надані позики" рахунки 58 "Фінансові вкладення".

По рядку 280 "Придбання дочірніх організацій" потрібно відобразити гроші, які були витрачені на придбання контрольного пакету акцій у статутному капіталі іншої організації. Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати обороти за дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Паї й акції", в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

По рядку 290 "Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів" потрібно вказати суму, яка була витрачена на придбання необоротних активів.

По рядку 300 "Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень" бухгалтер повинен відобразити гроші, витрачені на придбання боргових цінних паперів - облігацій, векселів і т.д. Також в дану статтю потрібно вписати суму грошей, витрачену на купівлю дебіторської заборгованості на підставі поступки права вимоги.

Рядок 310 "Позики, надані іншим організаціям" - тут потрібно вказати суму наданих позик. Заповнюючи цей рядок, бухгалтер повинен знати оборот за дебетом рахунка 58, субрахунок "Надані позики", в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

По рядку 340 "Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності" дається різниця між надходженням і вибуттям грошових коштів у рамках інвестиційної діяльності. Щоб підрахувати цю величину, потрібно скласти показники всіх рядків 210 - 310 без круглих дужок і відняти показники, зазначені в круглих дужках (вибуття грошових коштів).

Рядки 350 - 440 "Рух грошових коштів з фінансової діяльності" відображають надходження і вибуття грошових коштів тільки за фінансової діяльності організації. Визначення фінансової діяльності дано в п. 15 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, які затверджені Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н.

Основною відмінністю фінансової діяльності від всіх інших видів діяльності є те, що в результаті змінюється величина:

- Власного капіталу організації;

- Отриманих позикових коштів.

Рядок 350 "Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів" повинні заповнити акціонерні товариства, які здійснили в 2004 р. емісію акцій або інших пайових паперів. Суму грошових коштів, яка була отримана акціонерним товариством від первинного та додаткового розміщення акцій, як раз і потрібно відобразити по цьому рядку.

По рядку 355 "Погашення збитків" (додаткова) можна відобразити величину грошових коштів, які надійшли від засновників організації в рахунок погашення збитків за підсумками діяльності організації. Щоб заповнити цей рядок, бухгалтер повинен використовувати аналітичні дані по кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками 50, 51. При цьому потрібні дані по дебетовому обороту по рахунку 75 в кореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

По рядку 360 "Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями" потрібно відобразити суми отриманих позик і кредитів. При цьому не має значення, на які цілі були отримані позикові кошти від інших організацій.

Щоб заповнити цей рядок, слід використовувати кредитові обороти за рахунками 66 і 67 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

По рядку 365 "Викуп власних акцій і часток" (додаткова) слід відобразити суму коштів, яка була спрямована на викуп власних акцій акціонерного товариства або на викуп власних часток у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю.

По рядку 390 "Погашення позик і кредитів (без відсотків)" бухгалтер відображає суми кредитів та позик, які були погашені у звітному періоді. При цьому не має значення, на які цілі були отримані позикові кошти від інших організацій.

По рядку 400 "Погашення зобов'язань з фінансової оренди" потрібно відобразити перераховану суму лізингових платежів. Для заповнення цього рядка потрібно використовувати обороти за дебетом рахунка 76 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів - 50, 51, 52.

По рядку 410 "Чисті грошові кошти від фінансової діяльності" слід вказати різницю між надходженням і вибуттям грошових коштів у рамках фінансової діяльності. Щоб підрахувати цю величину, потрібно скласти показники без круглих дужок рядків 350 - 420 і відняти показники, укладені в круглі дужки.

Для розрахунку показника по рядку 420 "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів" потрібно скласти величину чистих грошових коштів від поточної, інвестиційної та фінансової діяльності. Якщо який-небудь показник за цими рядками укладений у круглі дужки, то цей показник потрібно не додавати, а віднімати.

Рядок 430 "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду"

Заповнюючи цей рядок, потрібно вказати:

- У графі 3 - залишок грошових коштів на 31 грудня 2004 р.;

- У графі 4 - залишок грошових коштів на 31 грудня 2003

Показник по цьому рядку має дорівнювати сумі відповідних показників по рядку "Залишок коштів на початок звітного періоду" та рядку "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів".

Рядок 440 "Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля" - тут потрібно записати, на скільки змінився курс іноземної валюти за рік.

Бухгалтеру слід враховувати, що зміна валютного курсу впливає не тільки на доходи і витрати, які пов'язані з реалізацією товарів (робіт, послуг).

3.6 Заповнення звіту про рух грошових коштів за 2004 р. на прикладі ТОВ ВКФ «Міленіум-2»

Станом на 1 січня 2004 р. у ТОВ ВКФ «Міленіум-2» було в касі 2220 руб., На розрахунковому рахунку в банку - 23 000 руб., На валютному рахунку - 1000 USD. Курс долара по відношенню до рубля за даними Центрального банку РФ склав 29,45 руб. / USD.

У минулому році залишок грошових коштів на початок року дорівнював 18 000 руб. Отже, бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» по рядку 010 відобразить:

- У графі 3 - 54 760 крб. ((1000 USD х 29,45 руб. / USD) + 23 000 + 2220);

- У графі 4 - 118 000 руб.

Рух грошових коштів по поточній діяльності

За 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» продало товар на суму 885 000 руб. (У тому числі ПДВ 135 000 руб.). Крім того, організація отримала аванс, рівний 177 000 руб. (У тому числі ПДВ 27 000 руб.).

У 2003 р. сума, отримана від продажу товару, склала 650 000 руб. Таким чином, у графі 3 рядка 020 бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» відобразить 1020000 крб. (885 000 + 135 000). У графі 4 буде показана виручка за минулий рік - 650 000 руб.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» сплатило працівникам лікарняні у розмірі 15 000 руб. Фонд соціального страхування повернув гроші організації.

У 2003 р. інших надходжень в організації не було.

Отже, у графі 3 рядки 050 буде відображена сума 15 000 руб. У графі 4 буде стояти прочерк.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» перерахувало постачальникам матеріалів 590 000 руб. (У тому числі ПДВ 90 000 руб.).

Аналогічна сума за 2003 р. склала 480 000 руб.

Таким чином, у графі 3 рядка 150 буде відображена сума 590 000 руб., А в графі 4 - 480 000 руб.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» виплатило свої працівникам зарплату в розмірі 120 000 крб. Ці кошти були видані з каси організації.

Заробітна плата за 2003 р. склала 75 000 руб.

Отже, у графі 3 рядка 160 буде відображена сума 120 000 грн., А в графі 4 - 75 000 руб.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» заплатило відсотки за користування позиковими коштами в розмірі 2000 руб. Організація відобразить цю суму по рядку 170.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» перерахувало до бюджету податки в розмірі 70 000 руб. Крім того, організація заплатила 12 000 руб. штрафу з податку на прибуток.

Сума податків і зборів за 2003 р. склала 50 000 руб.

Отже, у графі 3 рядка 180 будуть відображені 82 000 руб. (70 000 + 12 000), а в графі 4 - 50 000 руб.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» заплатило єдиний соціальний податок у розмірі 40 000 руб. і страхові внески від нещасних випадків і профзахворювань у сумі 3000 руб.

Аналогічні платежі за 2003 р. рівні 29 000 руб. У графі 3 рядка 181 буде відображена сума 43 000 руб. (40 000 + 3000), а в графі 4 - 29 000 руб.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» придбало 10 000 дол США. За дорученням організації банк купив долари США за курсом 29,2 руб / USD. Припустимо, що на 31 грудня 2004 р. офіційний курс долара США склав 29 руб / USD. За купівлю валюти банк утримав з ТОВ ВКФ «Міленіум-2» комісію - 1000 руб.

Отже, ТОВ ПКФ «Міленіум-2» направить на купівлю валюти 290 000 руб. (10 000 USD х 29 руб / USD.). Тобто в графі 3 по рядку 182 будуть відображені витрати організації, пов'язані з купівлею валюти в сумі 291 000 руб. (290 000 руб. + 1000 руб.).

А в рядку 030 бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» відобразить 292 000 руб. (10 000 USD х 29,2 руб. / USD.). Частину виручки ТОВ ВКФ «Міленіум-2» була в іноземній валюті. Тому організації довелося продати в обов'язковому порядку 5000 дол США за курсом 29,05 руб. / USD.

На 31 грудня 2004 р. курс Центрального банку РФ склав 29 руб. / USD.

За обов'язковий продаж валюти банку заплатили 2000 руб.

Отже, ТОВ ПКФ «Міленіум-2» направить на продаж валюти 145 000 руб. (5000 USD х 29 руб. / USD). Тобто в графі 3 по рядку 183 будуть відображені витрати організації, пов'язані з продажем валюти в сумі 147 000 руб. (145 000 руб. + 2000 руб.). А в рядку 030 бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» відобразить 145 250 руб. (5000 USD х 29,05 руб. / USD). Таким чином, по рядку 030 буде відображено 307250 крб. (292 000 + 145 250).

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» у підзвіт працівникам видало 27 000 руб. Крім цього організація заплатила банку за розрахунково-касове обслуговування 14 000 руб. У минулому році сума інших витрат становила 40 000 руб.

Отже, у графі 3 рядка 190 буде відображена сума 41 000 руб. (27 000 + 14 000), а в графі 4 - 40 000 руб.

Чисті грошові кошти від поточної діяльності ТОВ ПКФ «Міленіум-2» складуть 26 000 руб. (1 020 000 + 307 000 + 15 000 - 590 000 - 120 000 - 2000 - 82 000 - 43 000 - 291 000 - 147 000 - 41 000). Бухгалтер їх відобразить у графі 3 рядка 200. А в графі 4 будуть відображені 24 000 крб. (650 000 - 480 000 - 75 000 - 50 000 - 29 000 - 40 000). Причому ця величина буде показана в круглих дужках.

Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» реалізувало верстат за 82 600 руб. (У тому числі ПДВ 12 600 руб.). Отже, у графі 3 рядка 210 буде відображена сума 82 600 руб. У 2004 р., згідно з договором на розрахунково-касове обслуговування, банк перерахував ТОВ ВКФ «Міленіум-2» відсотки в сумі 1000 руб.

Аналогічні перерахування за 2003 р. склали 4000 руб.

Таким чином, у графі 3 рядка 240 буде відображена сума 1000 крб., А в графі 4 - 4000 руб.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» видало ВАТ "Камілла" позика на покупку матеріалів у розмірі 77 000 руб. У цьому ж році частина позики у сумі 50 000 руб. була погашена. Ця сума буде відображена у графі 3 рядка 250 "Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям".

Суму виданого позики - 77 000 руб. - Треба відбити по рядку 310 "Позики, надані іншим організаціям".

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» придбало два верстати за 25 000 руб. кожен.

50 000 руб. (25 000 руб. Х 2) будуть відображені в графі 3 рядка 290 "Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів".

Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності ТОВ ПКФ «Міленіум-2» складуть 7000 руб. (83 000 + 1000 + 50 000 - 50 000 - 77 000). Вони будуть відображені в графі 3 рядка 340.

А в графі 4 буде вказана аналогічна сума за 2003 р. - 4000 руб.

Рух грошових коштів з фінансової діяльності

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» отримало від ЗАТ "Салют" позику в розмірі 22 000 руб. на придбання сировини. Крім того, в цьому ж році організація скористалася кредитом банку - 20 000 руб.

А сума кредиту за 2003 р. склала 13 000 руб.

Отже, ТОВ ПКФ «Міленіум-2» у графі 3 рядка 360 відобразить 42 000 руб. (22 000 + 20 000), у графі 4 - 13 000 руб.

У 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» повернуло торішній кредит банку.

Отже, бухгалтер в графі 3 рядка 390 відобразить 13 000 руб.

Чисті грошові кошти від фінансової діяльності ТОВ ПКФ «Міленіум-2» складуть 29 000 руб. (42 000 - 13 000). Ця сума буде врахована в графі 3 рядка 410.

А в графі 4 організація відобразить 13 000 руб.

Склавши величину чистих грошових коштів від поточної, інвестиційної та фінансової діяльності, ТОВ ПКФ «Міленіум-2» у рядку 420 відобразить 62 000 руб. (26 000 + 7000 + 29 000) у графі 3 і 7000 руб. (4000 + 13 000 - 24 000) у графі 4. 12 000 руб. будуть вказані в круглих дужках.

Залишок грошових коштів на кінець 2004 р. ТОВ ВКФ «Міленіум-2» буде дорівнює 117 000 руб. (55 000 + 62 000). Він буде відображений у графі 3 рядка 430.

А в графі 4 будуть вказані 111 000 руб. (118 000 - 7000).

Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля

На дату зарахування 10 000 дол США на валютний рахунок ТОВ ВКФ «Міленіум-2» офіційний курс долара США становив 29,2 руб / USD.

А на дату продажу 5000 дол США курс Центрального банку РФ був 29,05 руб / USD. Бухгалтер ТОВ ВКФ «Міленіум-2» відбив ці операції за курсом на 31 грудня 2004 р. - 29 руб / USD. Величина, яку слід відобразити по рядку 440 Звіту про рух грошових коштів, складе:

10 000 руб / USD х (29,2 руб / USD - 29 руб / USD) - 5000 руб / USD х (29,05 руб / USD - 29 руб / USD) = 1750 руб.

3.7 Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5)

До складу бухгалтерської звітності також входить Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5). У ньому розшифровуються дані форми N 1 "Бухгалтерський баланс".

Додаток до бухгалтерського балансу складається з десяти розділів:

- Нематеріальні активи;

- Основні засоби;

- Дохідні вкладення в матеріальні цінності;

- Витрати на НДДКР;

- Витрати на освоєння природних ресурсів;

- Фінансові вкладення;

- Дебіторська та кредиторська заборгованість;

- Витрати по звичайних видах діяльності;

- Забезпечення;

- Державна допомога.

Кожен розділ являє собою одну або декілька таблиць. Коди рядків у цих таблицях організації проставляють у відповідності до Наказу Мінфіну Росії від 14 листопада 2003 р. N 102н. Але в даному Наказі наведено коди не всіх рядків форми N 5. Тому організація може визначити і проставити їх самостійно. Зручніше це робити наростаючим підсумком.

Розділ I. "Нематеріальні активи" - тут наводиться розшифрування нематеріальних активів, якими володіє організація.

Розділ складається з двох таблиць. У першій таблиці "Первісна вартість нематеріальних активів" наводяться дані про надходження та вибуття нематеріальних активів. У цій таблиці потрібно навести дані про первісної вартості нематеріальних активів, якими володіє організація.

Таблиця 1 складається з рядків:

- 010 "Об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на результати інтелектуальної діяльності)";

- 020 "Організаційні витрати";

- 030 "Ділова репутація організації";

- 040 "Інші".

Якщо організація володіє нематеріальними активами, які не відносяться ні до одного з перерахованих видів, то дані про ці активах потрібно вказати по рядку "Інші".

Усі рядки таблиці 1 заповнюються відповідно до єдиним принципом. По кожному виду нематеріального активу вказується така інформація:

- Наявність на початок 2004 р.;

- Надходження протягом року;

- Вибуття протягом року;

- Наявність на кінець 2004 р.

Таблиця 2 "Амортизація нематеріальних активів" - в цій таблиці потрібно навести дані про суму амортизації, яка нарахована по нематеріальних активів організації. Заповнювати цю таблицю повинні тільки ті організації, які враховують амортизацію по нематеріальних активів на окремому рахунку (застосовують перший спосіб відображення в бухгалтерському обліку нарахованої амортизації).

Розділ II. "Основні кошти" - у цьому розділі наводиться інформація про основні засоби, якими володіє організація. Розділ складається з двох таблиць.

У першій таблиці "Первісна вартість основних засобів" наводяться дані про первісної вартості основних засобів.

Таблиця 1 складається з наступних рядків:

- Будівлі;

- Споруди;

- Машини та обладнання;

- Транспортні засоби, інструмент;

- Виробничий і господарський інвентар;

- Робочий, продуктивний і племінну худобу;

- Багаторічні насадження;

- Інші види основних засобів;

- Земельні ділянки і об'єкти природокористування;

- Капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель.

Таблиця 2 "Амортизація основних засобів" - в цій таблиці потрібно вказати дані про основні засоби організації.

Рядок 140 "Амортизація основних засобів - всього" - по цьому рядку слід вказати дані про суму амортизації, яка нарахована за основними засобами.

Рядок 145 "Передано в оренду об'єктів основних засобів - всього" - по цьому рядку бухгалтер відображає початкову вартість основних засобів, які передані в оренду іншим організаціям:

Щоб заповнити цей рядок, організації слід використовувати дані по рахунку 01, субрахунок "Основні засоби, передані в оренду іншим організаціям":

Рядок 150 "Передано об'єктів основних засобів на консервацію" - по цьому рядку потрібно відобразити первісну вартість основних засобів, які передані на консервацію.

Рядок 155 "Отримано об'єктів основних засобів в оренду - усього" - у цьому рядку слід показати вартість об'єктів основних засобів, що отримані в оренду від інших організацій.

Рядок 160 "Об'єкти нерухомості, прийняті в експлуатацію та які перебувають у процесі державної реєстрації"

Об'єкти нерухомості приймаються до бухгалтерського обліку на підставі акту приймання-передачі основних засобів та документів, які підтверджують їх державну реєстрацію.

Таблиця 3 "Довідково"

Рядок 170 "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів"

У цьому рядку бухгалтер відображає збільшення або зменшення залишкової вартості основних засобів в результаті їх переоцінки.

Рядок 171 "первісної (відновної) вартості" - по цьому рядку бухгалтер відображає зменшення або збільшення первісної вартості основних засобів, що відбулася в результаті їх переоцінки.

Якщо організація дооцінити основні засоби, то, заповнюючи рядок "Первісна (відновна) вартість", бухгалтер дивиться записи про переоцінку за дебетом рахунка 01. Якщо ж була проведена уцінка основних засобів, то для заповнення цього рядка необхідні записи по кредиту рахунку 01. Величина уцінки повинна бути відображена по цьому рядку в круглих дужках.

Рядок 172 "амортизації" - по цьому рядку потрібно показати зменшення або збільшення амортизації основних засобів, що відбулася в результаті їх переоцінки.

Рядок 180 "Зміна вартості об'єктів основних засобів у результаті добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації" - дає уявлення користувачеві бухгалтерської звітності про те, як змінилася первісна вартість основних засобів в результаті їх добудови, дообладнання, реконструкції або часткової ліквідації.

Якщо організація не проводила зазначених заходів, то по цьому рядку ставляться прочерки.

У розділі III. "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" потрібно навести дані про дохідних вкладеннях в матеріальні цінності, якими володіє організація. Розділ складається з двох таблиць.

Таблиця 1 "Первісна вартість" присвячена первісної вартості дохідних вкладень у матеріальні цінності. У цій таблиці потрібно навести дані про первісну вартість дохідних вкладень у матеріальні цінності. У таблиці 2 відображається амортизація по дохідних вкладень у матеріальні цінності.

Таблиця 2 "Амортизація" складається всього з одного рядка. По ній відображаються дані про суму амортизації, яка нарахована по дохідних вкладень у матеріальні цінності.

Розділ IV. "Витрати на НДДКР" - у цьому розділі Додатка до бухгалтерського балансу (форми N 5) треба відобразити дані про витрати організації на виконання НДДКР.

Розділ "Витрати на НДДКР" складається з двох таблиць. У першій відображаються власне витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи. Друга таблиця називається "Довідково".

Таблиця 1 "Витрати на НДДКР" - у цю таблицю бухгалтер вписує суму витрат на НДДКР, які вже закінчені, але не оформлені відповідно до встановленого порядку, тобто не стали нематеріальними активами.

Таблиця 2 "Довідково" - складається з двох рядків:

- Сума витрат по незакінчених НДДКР;

- Сума не дали позитивних результатів витрат на НДДКР, віднесених на позареалізаційні витрати.

У цьому розділі V. "Витрати на освоєння природних ресурсів" Додатки до бухгалтерського балансу відображають дані про витрати організації на освоєння природних ресурсів: геологічне вивчення надр, розвідку корисних копалин, проведення робіт підготовчого характеру.

Розділ "Витрати на освоєння природних ресурсів" складається з двох таблиць. У таблиці 1 відображають власне витрати, таблиця 2 - довідкового характеру.

У таблиці 1 "Витрати на освоєння природних ресурсів з розшифровкою" бухгалтер показує загальну суму витрат організації на освоєння природних ресурсів, а також наводить розшифровку цих витрат за видами. Усі витрати організації з освоєння природних ресурсів можна розділити на три групи.

У першу групу входять витрати по пошуку та оцінки родовищ корисних копалин, на розвідку корисних копалин і гідрогеологічні вишукування, на придбання необхідної геологічної та іншої інформації у третіх осіб.

До другої групи належать витрати на підготовку території до ведення гірських, будівельних та інших робіт. У цю групу входять, наприклад, витрати:

- На влаштування тимчасових під'їзних колій та доріг для вивезення видобутих гірських порід, корисних копалин та відходів;

- На підготовку майданчиків для будівництва відповідних споруд, збереження родючого шару грунту, що добуваються гірських порід, корисних копалин і відходів.

І третю групу представляють витрати на відшкодування комплексного збитку, нанесеного природних ресурсів в процесі будівництва та експлуатації об'єктів.

Таблиця 2 "Довідково" - має два рядки:

- Сума витрат по ділянках надр, не закінченим пошуком і оцінкою родовищ, розвідкою або гідрогеологічними вишукуваннями та іншими аналогічними роботами;

- Сума витрат на освоєння природних ресурсів, віднесених у звітному періоді на позареалізаційні витрати як безрезультатні.

Розділ VI. "Фінансові вкладення" - у цьому розділі Додатка до бухгалтерського балансу наводяться відомості про фінансові вкладення організації:

- У графах 3 і 5 - на початок звітного періоду;

- У графах 4 і 6 - на кінець звітного періоду.

Причому необхідно окремо вказати дані про довгострокові фінансові вкладення (графи 3 та 4) і окремо - про короткострокових фінансових вкладеннях (графи 5 і 6). Щоб заповнити цей розділ, потрібно використовувати залишки по рахунках на 1 січня і на 31 грудня 2004 р. Розділ "Фінансові вкладення" складається з однієї таблиці, яку можна умовно розділити на три частини.

У першій частині таблиці "Вартість фінансових вкладень" потрібно навести дані про всі фінансові вкладення: і про тих, за якими визначається поточна ринкова вартість, і про тих, з яких вона не може бути визначена.

У другій частині таблиці "Поточна ринкова вартість фінансових вкладень" треба окремо навести дані про тих фінансових вкладеннях, за якими визначається поточна ринкова вартість.

У третій частині таблиці "Довідково" вказуються дані про зміну первісної вартості фінансових вкладень у звітному періоді.

Розділ VII. "Дебіторська та кредиторська заборгованість" - у цьому розділі потрібно навести дані про величину дебіторської і кредиторської заборгованості:

- У графі 3 - на 1 січня 2004 р.;

- У графі 4 - на 31 грудня 2004

Таблиця цього розділу ділиться на дві частини:

1) Дебіторська заборгованість - це сума грошових коштів, яку організація повинна отримати від інших організацій і фізичних осіб.

2) Кредиторська заборгованість - це сума грошових коштів, яку організація повинна сплатити іншим організаціям та фізичним особам. Для заповнення цієї частини таблиці потрібно використовувати залишки по кредиту рахунків і субрахунків обліку розрахунків.

Розділ VIII. "Витрати по звичайних видах діяльності" - призначений для того, щоб показати витрати підприємства за основним видом діяльності. Причому витрати даються за елементами витрат. У графі 3 зазначається сума витрат, проведених в 2004 р., а в графі 4 - витрати, які мали місце в 2003 р.

У розділі IX. "Забезпечення" Додатки до бухгалтерського балансу слід вказати величину забезпечень, виданих та отриманих організацією:

- У графі 3 - на 1 січня 2004 р.;

- У графі 4 - на 31 грудня 2004

Таблицю можна умовно розділити на дві частини:

1) "Забезпечення одержані" - у цій частині таблиці відображається величина отриманих забезпечень.

У рядку "Отримано - всього" потрібно показати суми всіх отриманих забезпечень. А по рядку "Векселі" потрібно вказати суму векселів, які отримані організацією в забезпечення виконання зобов'язань. Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати дебетовий залишок по рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані".

По рядку "Майно, що перебуває в заставі" відображається вартість майна, яке перебуває в організації як застави. Нижче наводиться розшифрування майна в заставі за видами:

- Об'єкти основних засобів;

- Цінні папери та інші фінансові вкладення;

- Інше.

Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати аналітичні дані за дебетом позабалансового рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані".

Виконання договірних зобов'язань може забезпечуватися крім застави ще й утриманням майна боржника; порукою; банківською гарантією; завдатком; іншими способами, передбаченими договорами.

Якщо організацією були отримані ці види забезпечень, то для їх відображення потрібно в цю частину таблиці ввести додаткові рядки. А щоб заповнити додаткові рядки, потрібно також використовувати залишки за дебетом позабалансового рахунку 008.

2) "Забезпечення видані" - у цій частині таблиці бухгалтер показує величину забезпечень, які видала організація.

У рядку "Отримано - всього" указується сума всіх виданих забезпечень. По рядку "Векселі" слід вказати суму векселів, які видані організацією в забезпечення виконання зобов'язань. Для заповнення цього рядка потрібно використовувати дебетовий залишок по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Векселі видані".

По рядку "Майно, що перебуває в заставі" відображається вартість майна, яке перебуває в організації як застави. Нижче наводиться розшифрування майна в заставі за видами: об'єкти основних засобів; цінні папери та інші фінансові вкладення; інше.

Щоб заповнити цей рядок, потрібно використовувати аналітичні дані за дебетом позабалансового рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".

Розділ X. "Державна допомога" - цей розділ присвячений державної допомоги, під якою мається на увазі збільшення економічної вигоди організації в результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна).

Субсидії та субвенції є бюджетними коштами і надаються організаціям на безоплатній та безповоротній основі на здійснення цільових видатків.

ВИСНОВОК

На підставі проведеного дослідження можна зробити наступні висновки:

Перехід Російської Федерації до ринкової моделі господарювання з переважанням приватної власності на засоби виробництва викликало необхідність проведення відповідних змін до надбудовних відносинах держави, включаючи і систему бухгалтерського обліку.

В даний час у зв'язку з реформуванням національної системи бухгалтерського обліку - приведенням її у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності, питання подальшого розвитку теоретичних і методологічних основ бухгалтерського обліку, на базі використання наявного досвіду вітчизняної і зарубіжної теорії бухгалтерського обліку, є особливо актуальними.

Теорія бухгалтерського обліку є обший основою організації системи бухгалтерського обліку. Вона розглядає основоположні принципи бухгалтерського обліку, теоретичні облікові категорії, що відповідають сучасному рівню розвитку економіки.

Облік займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, обігу, розподілу та споживання, характеризує фінансовий стан організації, є основою для планування та аналізу її діяльності.

Бухгалтерський облік - це струнка усталена система обліку. Принципи бухгалтерського обліку в Росії і за кордоном однакові.

У бухобліку відбиваються різні види доходів і витрат підприємства.

На основі їх угруповання здійснюються обчислення нормативної бази оподаткування та сплати податків до бюджету і т.д.

На різних спеціально виділених для цього рахунках фіксуються узагальнені дані для звітності перед податковими службами.

Організація сучасного суспільного виробництва не можлива без управління ім. Управління покликане організувати, узгоджувати, регулювати і контролювати господарську діяльність окремих працівників і виробничих одиниць. Облік займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, обігу, розподілу та споживання, характеризує фінансовий стан організації, є основою для планування прогнозування та аналізу його діяльності.

Господарський облік є кількісне відображення і якісну характеристику економічних явищ і процесів з метою контролю та більш ефективного управління ними.

Бухгалтерська звітність є завершальним етапом облікового процесу і включає бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, а також доповнюється іншими звітними даними з поясненнями відповідно до вимог стандартів бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік не тільки відображає господарську діяльність, але і впливає на неї. Будучи частиною процесу управління, він дає важливу інформацію, що дозволяє контролювати його стратегію і тактику; оптимально використовувати ресурси, вимірювати і оцінювати результати фінансово-господарської діяльності організації; усувати суб'єктивність при прийнятті рішень.

В умовах становлення ринкових відносин в економіці Російської Федерації, формування та розвитку нових форм підприємницької діяльності, вдосконалення управління ними зростає роль і значення бухгалтерського обліку.

В останні роки в методології та організації бухгалтерського обліку в Російській Федерації відбулися істотні зміни. Діючий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності дозволяє здійснювати облік багатьох категорій ринкової економіки (нематеріальних активів, фінансових вкладень, статутного та додаткового капіталу).

Істотно змінені склад, структура, зміст і форми бухгалтерської звітності. Вона значною мірою відповідає міжнародним вимогам.

Дещо змінилися правила документування господарських операцій та їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку.

Згідно з п. "д" ст.13 Федерального закону. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" до складу річної звітності слід включити і пояснювальну записку. Однак у законодавстві обумовлені випадки, коли організація може не готувати пояснювальну записку. Наприклад, її можуть не представляти малі підприємства.

У пояснювальній записці наводять ті відомості про діяльність організації в звітному періоді, які не були розкриті в типових формах звітності. Ці відомості можна розділити на три блоки:

- Загальні дані про організацію;

- Розшифровка найважливіших статей з форм бухгалтерської звітності;

- Аналітичні показники, які характеризують діяльність організації.

Чинні нормативні акти встановлюють лише загальні вимоги до пояснювальної записки. Тому кожна організація самостійно визначає обсяг інформації, а також форму її подання: текст, таблиці, схеми і т.п.

Складаючи пояснювальну записку, треба враховувати інтереси всіх користувачів бухгалтерської звітності. Значить, якщо виконавчий орган організації (рада директорів, спостережна рада і т.д.) вважає, що користувачам необхідна якась додаткова інформація, то її слід представити ^1.

Якщо організація підлягає обов'язковому аудиту, в пояснювальній записці має бути відображено думку аудитора про достовірність поданих даних. Якщо бухгалтерська звітність є складовою частиною звіту ради директорів акціонерного товариства або звіту наглядової ради, то в пояснювальній записці вказується думку аудитора про те, чи суперечить представлена ​​інформація бухгалтерської звітності, аудит якої зроблений.

Пояснювальна записка складається з загальної частини і розділів, в яких розшифровуються деякі показники Бухгалтерського балансу та Звіту про прибутки та збитки. У цих розділах також відображаються дані, які не ввійшли в типові форми бухгалтерської звітності, але мають значення для користувачів бухгалтерської звітності.

Пояснювальна записка повинна містити як мінімум три розділи:

- Коротку характеристику структури та основних напрямів діяльності;

- Облікову політику організації;

- Основні чинники, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати діяльності організації.

Цих даних достатньо, якщо організація розкрила всі суттєві показники в Бухгалтерському балансі та інших формах річної звітності. Але так буває не завжди. Тому найчастіше в пояснювальній записці також необхідно подати відомості про афілійованих осіб, відобразити події після звітної дати і умовні факти господарської діяльності, згадати про державну допомогу. Крім того, треба записати найважливіші показники за видами діяльності та ринків збуту. А в останньому розділі записки слід привести розшифровки і текстові пояснення до форм бухгалтерської звітності.

В розділ коротка характеристика структури та основних напрямків діяльності організації входять відомості про саму організацію: структура управління, положення, яке вона займає в групі компаній (основне підприємство, залежне або дочірнє).

Акціонерне товариство записує тут дані про кількість акцій, які:

- Випущені і повністю оплачені;

- Випущені, але не оплачені або оплачені частково.

Також тут відображаються дані про номінальну вартість акцій, що належать самому акціонерному товариству, а також його дочірнім і залежним підприємствам.

З цього розділу користувачі бухгалтерської звітності повинні ясно зрозуміти, які взаємини існують між компаніями і яка величина статутного капіталу самої організації.

У цьому ж розділі пояснювальної записки вказують:

- Місце знаходження, найменування та напрямки діяльності головного і (або) дочірніх (залежних) організацій. При цьому розглядається їхня поточна, інвестиційна та фінансова діяльність;

- Метод консолідування облікової інформації, який застосовує організація.

Розроблена методологія допомогла розібратися в проблемах взаємодії бухгалтерського і податкового обліку.

Я б хотіла торкнутися проблеми податкового та фінансового обліку, що стоїть перед фахівцями в галузі фінансів. Численні автори, а також розробники глави 25 Податкового кодексу РФ бачать в податковому обліку суттєво відрізняється від бухгалтерського обліку і не сумісну з останнім систему обліку операцій платника податку. На жаль, прийнятий Федеральний закон «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу РФ і в окремі законодавчі акти РФ» закріпив податковий облік вже не в якості окремої і самостійної від бухгалтерського обліку системи обліку, а як доповнює останній.

На мій погляд, проблема полягає в тому, що бухгалтерський та податковий обліки відрізняються істотно і підприємствам доводиться вести подвійну бухгалтерію, що абсолютно нераціонально і вимагає додаткових тимчасових і матеріальних витрат. Для початку мені хотілося б відзначити деякі загальні риси фінансового та податкового обліку:

1. обов'язковість ведення: бухгалтерський облік визначений Законом про бухгалтерський облік, податковий - Податковим кодексом РФ (гл.25)

2. використовувані вимірники - грошовий вираз (рублі)

3. об'єкт обліку - організація в цілому (якщо бути більш точною, для податкового обліку об'єктом є господарські операції, здійснені платником податку протягом звітного періоду)

4. періодичність складання у поданні звітності

5. обов'язкове документальне підтвердження всіх господарських операцій

6. «Історичний» характер, тобто відображаються результати звітних (минулих) періодів

7. користувачі інформації як внутрішні, так і зовнішні.

Як можна було вже зрозуміти мети ведення обох обліків приблизно однакові - формування повної і достовірної інформації для внутрішніх і зовнішніх користувачів. Однак методики ведення абсолютно різні (див. додаток 4).

Як можна побачити в таблиці (див. додаток 4), далеко не тотожні визначення в бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість активів, а також істотно відрізняються один від одного поняття «прямі витрати (витрати)» та «непрямі витрати (витрати)», використовувані в обох системах обліку. Зустрічаються випадки, коли відразу не тільки я не можу вибрати збігаються способи бухгалтерського та податкового обліку, але й неможливо використовувати способи обліку, передбачувані податковим законодавством.

Візьмемо, приміром, оцінку залишків незавершеного виробництва. Конкретний, зрозумілий, а головне, економічно обгрунтований алгоритм розподілу сум прямих витрат на залишки незавершеного виробництва відсутня і в новій редакції гл.25 НК РФ, представленої Федеральним законом від 25.05.02 № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти РФ ». Відсутня і точне визначення нормативної собівартості. Таким чином, застосування способів оцінки залишків незавершеного виробництва для цілей податкового обліку на практиці досить проблематично.

Як було показано вище, існує маса розбіжностей між податковим та бухгалтерським обліком, що створює величезну кількість проблем фінансовим службам підприємства. Але шляхи вирішення є.

Звичайно, на підприємстві в структурі фінансово-бухгалтерської служби може бути створено спеціальний підрозділ, що здійснює ведення податкового обліку, або за цю ділянку роботи відповідатимуть фахівці бухгалтерської служби. Але в цілому, взаємодію двох систем обліку нераціонально вже тому, що реалізація цього варіанта на практиці обов'язково призведе до додаткових витрат.

Інший вихід із ситуації - максимальне зближення податкового обліку з бухгалтерським. У цьому випадку буде необхідна така методологічна та організаційна основа, яка дозволить найбільш раціонально, з найменшими тимчасовими і фінансовими витратами вести обидва види обліку. При цьому необхідно виключити всі статті в податковому обліку - починаючи з 313-й за триста тридцять третього, внаслідок чого всі протиріччя будуть ліквідовані.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ.

2. Податковий кодекс РФ гл.25

3. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, наказ Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (в ред. Від 24.03.2000).

4. Коментар до нового плану рахунків бухгалтерського обліку / Під. ред. А.С. Бакаєва, М: ІПБ-Бінфа, 2007

5. Бакаєв А.С, «З 25-ї глави НК РФ треба виключити статті про податковий облік» - «Російський податковий кур'єр», № 8, 2007р.

6. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М., 2006 р.

7. Бухгалтерський облік: Експрес-курс. М., «Инфра-М» 2006 р.

8. Богаченко В. М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е изд-е, переробці. і доп. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2003 .- 480.

9. Бухгалтерський облік: Підручник / П.П. Новиченко, Т.М. Шєїна, Ф.П. Васін та ін; Під. ред. П.П. Новиченко - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006.

10. Бухгалтерський і податковий облік: проблеми взаємодії - «Бухгалтерський облік», № 13, 2005 р.

11. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік. М., «Фінанси і статистика» 2005 р.

12. Щомісячний журнал «Головбух» № 3,4,7 - 2004 р, № 1,2,3-2007 р.

13. Тижневик «Економіка і життя». Бухгалтерське додаток № 10, 12 березень 2004 р

14. Івошкевіч Б.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерський облік у промисловості. Навчальний посібник. Казань 2007

15. Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. М., Економіка 2007

16. Кожинов В.Я. Самовчитель бухгалтерського обліку. М.: ИНФРА-М, 2007 р.

17. Козлова Е.П., Галаніна Є.М., Бабченко Т.Н. Бухгалтерський облік в організаціях. М.: Фінанси і статистика, 2006.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник - 3-тє вид., Перераб. і доп. М.: ИНФРА-М, 2007.

19. Кондраков Н.П. Самовчитель з бухгалтерського обліку. М., «Гросбух» 2006.

20. Ларіонов А.Д., Єрофєєв В.А. Бухгалтерський облік. Підручник. М.: Гросбух, 2006р.

21. Податковий облік: яким йому бути? - «Господарство і право», № 7, 2006р.

22. Податковий і фінансовий облік - «ЕКО», № 12, 2006р.

23. Миколаєва С. А., паній В. Ф. Бухгалтерський облік, звітність, економічний аналіз у 2004 році: Методика, практичні рекомендації. - М; АТ "ВПМ-центр", 2006 р-158 с;

24. Новодворський В.Д. та ін Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. М. Бухгалтерський облік за 2006 рік, 80с.

25. Оновлювана енциклопедія головного бухгалтера 2007р.

26. Овсійчук М.Ф. "Аудит. Організація. Методика проведення ", Москва, 2007 рік, ТОО" Інтехтех ".

27. Про складання бухгалтерських звітів за 2003 рік та квартальної звітності у 2007 організації, що складаються на бюджеті № 11.

28. Пака А. С. Досконалість до Положення про бухгалтерський облік та звітності та Плани рахунків (Бухгалтерський облік 2007 р. № 6);

29. Хахонова М.М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007. - 480 с.

30. Щадулова С.М. Основи бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. М 2007