Переддипломна практика на підприємстві роздрібної торгівлі

Результати інвентаризації оформлюють актом. В акті фактичні залишки касової готівки зіставляють з даними обліку, що дає можливість визначити нестачу або надлишок грошових коштів. Акт оформляється в день ревізії каси і підписується всіма членами інвентаризаційної комісії.
Якщо встановлена ​​нестача або надлишок грошей, касир представляє комісії письмове пояснення.
Акт складається у двох примірниках: один залишається у справах бухгалтерії, інший-у касира. Виявлені при інвентаризації надлишки зараховують у дохід ТОВ «Будинок торгівлі» та прибуткують (дебет рахунки 50, кредит субрахунка 91), а нестачу відносять на винну особу (дебет рахунку 94, кредит рахунку 50; дебет субрахунка 73-2, кредит рахунки 94) та утримують з нього (дебет рахунків 50, 70, кредит 73-2).
Банк контролює підприємство в частині дотримання ним встановлених фондів заробітної плати, лімітів на відрядження і господарські витрати, стежить за своєчасністю розрахунків з державним бюджетом з податків і зборів, за своєчасною оплатою рахунків і платіжних вимог постачальників, видає підприємству позички на різні цілі, під певні забезпечення і спостерігає за поверненням цих позичок у встановлений термін і т.п.
Відповідно до закону РФ «Про підприємців та підприємницької діяльності» кожне підприємство має право відкривати в будь-якому банку на свій розсуд розрахунковий та інші рахунки для зберігання грошових коштів і здійснення через ці рахунки всіх видів розрахункових кредитних і касових операцій. ТОВ «Будинок торгівлі» має розрахунковий . На цьому рахунку зосереджуються кошти, що надходять від реалізації продукції, робіт, послуг, і проводяться платежі, а також видача готівки в касі ТОВ «Будинок торгівлі».
ТОВ «Будинок торгівлі» веде безготівковий розрахунок платіжними дорученнями за поставлені товари, у бюджет і в позабюджетні фонди, за кредит та відсотки по ньому.

Таблиця
Внутрішньогосподарський контроль за обліком і збереженням грошових коштів у ТОВ «Будинок торгівлі»

№ пп	Питання перевірки	Терміни проведення	Хто перевіряє
1.	Контроль умов, що забезпечують збереження готівкових грошей в господарстві
1.1.	Перевірка приміщення каси, міцність закріплення решіток на вікнах, стан печаток на сейфі	щоденно	касир
1.2.	Перевірка стану попереджувальної сигналізації та засобів протипожежної безпеки	щоквартально, щоденно	гол. бухгалтер, касир
1.3.	Контроль за опечатуванням сейфа і приміщення каси	щоденно	гол. бухгалтер
1.4.	Контроль за забезпеченням збереження грошей при їх доставки в ТОВ «Будинок торгівлі» та його структурні підрозділи	в день отримання грошей	гол. бухгалтер, керівник
2.	Контроль за збереженням і станом обліку грошових коштів
2.1.	Перевірка наявності (інвентаризація) грошей і цінних паперів	щомісячно	гол. бухгалтер,
2.2.	Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування в касу готівкових грошей:	щомісячно	гол. бухгалтер
	а) отриманих з банку б) за реалізовану продукцію, послуги та роботи	за планом роботи систематично; при складанні ж / о № 1	гол. бухгалтер
2.3.	Перевірка відповідності фактичної наявності грошових коштів на рахунках в банку даними бухгалтерського обліку	щомісячно	гол. бухгалтер,
2.4.	Перевірка порядку реєстрації прибуткових	щоденно	гол. бухгалтер
	і видаткових касових ордерів
2.5.	Перевірка дотримання касової дисципліни та інших вимог, передбачених Положенням про ведення касових операцій.	систематично	гол. бухгалтер
3.	Контроль за використанням грошових коштів.
3.1.	Перевірка використання отриманих з банку готівкових грошей за цільовим призначенням	щоденно, за планом	гол. бухгалтер,
3.2.	Перевірка своєчасності і повноти внеску в банк виручки	щомісячно	гол. бухгалтер
3.3.	Перевірка законності та доцільності витрачання коштів підзвітними особами	систематично	Гол. бухгалтер, бухгалтер
3.4.	Перевірка достовірності виписок банку, наявність первинних документів з відмітками банку про виконання та їх відповідність випискам	щомісячно	гол. бухгалтер
3.5.	Перевірка стану розрахунків з бюджетом, з органами соцстраху	систематично	гол. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
3.6.	Перевірка стану обліку розрахунків за претензіями та відшкодування матеріального збитку, погашення цієї заборгованості	систематично	гол. бухгалтер

Виконання планового завдання тягне за собою розрахунки з персоналом підприємства, розрахунки з бюджетом, розрахунки за пенсійним забезпеченням, медичного страхування, розрахунки з постачальниками і підрядниками та інші розрахунки. Всі ці розрахунки здійснюються у грошовій формі. Грошові кошти підприємства представлені у вигляді готівкових грошей в касі, зберігаються на розрахункових рахунках у банку. Крім розрахункових у банках відкриваються поточні рахунки для зберігання коштів.
Готівкові грошові кошти, що надходять до каси організації, підлягають здачі в банк для наступного зарахування на рахунки підприємства. У штаті підприємства є посада касира, який несе матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.
Підставою для відображення в бухгалтерському обліку руху готівкових грошових коштів є первинні документи: «Прибутковий касовий ордер» (форма № КО-1) (додаток № 15), «Видатковий касовий ордер» (форма № КО-2) (додаток № 16), «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів» (форма № КО-3), «Касова книга» (форма № КО-4), «Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів» (форма № КО-5).
Видача готівки з каси підприємства проводиться за видатковими касовими ордерами або належно оформленими документами (платіжним даними та ін.) гроші за касовими ордерами видаються тільки в день складання цих документів.
У кінці робочого дня касир відвозить готівкові гроші в банк, де заповнює оголошення на внесок готівкою 0402001. В оголошенні на внесок готівкою вказується сума готівки цифрами і прописом, дата їх подання до банку, підпису бухгалтера і касира банку, а також касир підприємства. Касиру видається на руки квитанція, яка є виправдувальним документом.
Грошові кошти, що зберігаються в касі, на підприємстві враховуються на рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.

Дебет Рахунок 50 «Каса» Кредит
Кредит 51	Надходження готівкових грошових коштів з розрахункового рахунку	Суми коштів здані з каси на розрахунковий рахунок	Дебет 51
Кредит 62	Надійшли грошові кошти від покупців та замовників	Погашено заборгованість готівкою перед постачальниками і підрядниками	Дебет 60
Кредит 70, 73	Надійшли грошові кошти від працівників організації	Погашено заборгованість перед працівниками по оплаті праці	Дебет 70

З
Рахунок 50 «Каса»
На рахунках бухгалтерського обліку операції з обліку касових операцій відображаються таким чином:
Для обліку касових операцій у бухгалтерії ведуться спеціальні регістри: журнал-ордер № 1 (додаток № 18) і відомість № 1 по рахунку 50 «Каса». Підставою для заповнення цих регістрів служать звіти касира.
Бланки суворої звітності (трудові книжки, бланки товарно-супровідних документів, подорожніх листів автотранспорту тощо) обліковуються на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності».
Операції за рахунком «Каса»

Первинний документ	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
Прибутковий касовий ордер	Надійшли готівкові гроші в касу від продажу товарів	Д 50 До 90
Ордер на здавання грошей в банк	Здача в банк виручки	Д 51 К 50
Видатковий касовий ордер	Погашено заборгованість готівкою перед постачальниками	Д 60 До 50
Платіжна відомість на видачу зарплати	Видана зарплата	Д 70 К 50

Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія підприємства веде на рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».

Дебет Рахунок 51 «Розрахунковий рахунок» Кредит
Кредит 62	Надходження грошей від покупців	Оплата рахунків постачальників	Дебет 60
Кредит 50	Грошові кошти здано з каси на розрахунковий рахунок	Надходження грошей в касу з розрахункового рахунку	Дебет 50

Рахунок 51 «Розрахунковий рахунок»
Операції з розрахунковим рахунком

Первинний документ	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
Ордер на здавання грошей в банк	Здано в банк грошові кошти з каси	Д 51 К 50
Платіжне доручення	Отримано короткострокові кредити і позики	Д 51 К 66
Чек на отримання грошей в банку	Отримано готівку з розрахункового рахунку в банку	Д 50 К 51
Платіжне доручення	Оплата акцептованих рахунків	Д 60 К 51

Для обліку операцій, що відображаються на рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» в бухгалтерії ведуть спеціальні регістри: журнал-ордер № 2 (додаток № 19) і відомість № 2. Всі записи в цих регістрах ведуть на підставі виписок банку з розрахункового рахунку та доданих до них документів, отриманих від інших підприємств, на підставі яких списані або зараховані кошти, а також документи, виписані підприємством.

Тема 4.
Облік і аудит довгострокових інвестицій та джерел їх фінансування
Виходячи з чинного законодавства взаємини між учасниками будівництва об'єктів з метою продажу та інвесторами, замовниками, підрядниками, субпідрядниками та іншими будуються приблизно за такою схемою:
1. Інвестор укладає договір зі спеціалізованим замовником. У функції замовника входить забезпечення будівництва, надання проектно-кошторисної (робочої) документації, забезпечення підрядного способу будівництва, укладання договору генерального підряду з підрядною будівельною організацією (див. наказ Держбуду України від 16.03.2000 N 51 "Про впорядкування роботи з ліцензування будівельної діяльності" ) та ін Замовник розпоряджається коштами, отриманими від інвестора на ті цілі, які передбачені договором (контрактом).
2. Як правило, інвестор укладає договір генерального підряду з будівельною організацією, при цьому поєднуючи функції інвестора та замовника.
3. Мають місце випадки, коли інвестор є одночасно підрядником (виконуючи будівельно-монтажні роботи власними силами), замовником і проектувальником. Такі організації можуть з'явитися до початку будівництва об'єкту в результаті укладення договору про пайову участь в будівництві або після початку будівництва за договором про залучення фінансових коштів для будівництва, або за договором переуступки права інвестування будівництва об'єкта. У цьому випадку виникає проблема обліку витрат і відображення цих же витрат в бухгалтерській звітності в інвестора, коли будівництво об'єкту ведеться з метою продажу. В даний час ця проблема, як і більшість інших проблем бухгалтерського обліку та звітності, не вирішена, і відсутня чітка і ясна позиція з даного питання.
При придбанні та зведенні (споруді) об'єктів основних засобів витрати (раніше зараховують до витрат, не збільшує вартість зазначених об'єктів), що збираються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", формують первісну (інвентарну) вартість об'єктів основних засобів при прийнятті цих об'єктів до бухгалтерського обліку або їх передачі в експлуатацію. У бухгалтерському обліку дана операція відображається за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" і кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Відповідно до Положення з обліку довгострокових інвестицій забудовники здійснюють організацію будівництва об'єктів, контролюють його хід і ведуть бухгалтерський облік вироблених при цьому витрат. Витрати на утримання замовника (забудовника) проводяться за рахунок коштів, призначених для фінансування капітального будівництва, і включаються в інвентарну вартість вводяться в експлуатацію об'єктів (Д-т 08 "Вкладення у необоротні активи" К-т рахунки витрат на виробництво - списані витрати з утримання замовника відповідно до умов договору). Замовник (забудовник) на суму зроблених капітальних витрат у розмірі інвентарної вартості об'єкта виробляє закриття (передачу) отриманих від інвестора джерел фінансування з відображенням за дебетом рахунка 86 "Цільове фінансування" і кредитом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
У Положенні з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій об'єкт регулювання визначається як витрати на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів тривалого користування (понад рік), не призначених для продажу, пов'язані із здійсненням капітального будівництва у формі нового будівництва, а також реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючих організацій. Виходячи з даного визначення усі витрати на створення активів, призначених для продажу, класифікуються як обігові. Зовнішній користувач повинен чітко собі уявляти, які кошти капіталізовані організацією, а які знаходяться в обігу. У разі якщо актив не призначений для використання в господарському житті створила його організації до моменту його продажу, вкладення в даний актив є поточними інвестиціями. Коли актив призначений для використання в господарському житті створила його організації до моменту продажу, а термін корисного використання більше року або звичайний операційний цикл, то даний актив вважається довгостроковими інвестиціями.
План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція по його застосуванню не пов'язують порядок застосування рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" з наміром інвестора продати об'єкт будівництва як у незавершеному, так і в готовому вигляді. За чинним нормативним документам вкладені інвестором кошти в будівництво об'єкта основних засобів вважаються капітальними вкладеннями, і обмежень по рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" не існує.
Після закінчення будівництва і реєстрації об'єкта основних засобів у встановленому порядку витрати з будівництва списуються з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" на рахунок 01 "Основні засоби". У разі якщо організація придбала зазначений об'єкт для подальшого використання, витрати, пов'язані з придбанням об'єкта, враховуються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". На зазначеному рахунку враховуються і витрати по дообладнання об'єкта, виконання комплексу внутрішніх оздоблювальних і спеціальних будівельно-монтажних робіт, тобто витрати по доведенню об'єкта до стану, в якому він придатний до використання. Після закінчення вищенаведених робіт формується нова первісна вартість вказаного об'єкта, який приймається до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів.

Тема № 5. «Облік і аудит нематеріальних активів»
Нематеріальні активи - об'єкти довгострокового користування (більше 12 місяців), що не мають матеріально-речової форми, але мають вартісну оцінку і приносять дохід. Згідно ПБУ 14/2000 до НМА відносять: права потентообладателя, промислові зразки, селекційні досягнення, авторські права, товарні знаки, ділова репутація організації, права на «ноу-хау» та ін У організації в наявності мають бути документи, що підтверджують існування самого активу і права на результати його діяльності (патенти. Свідоцтва та ін.) Об'єкт НМА не ваності бути призначений для перепродажу.
Одиницею бухгалтерського обліку НМА є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом НМА є сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору купівлі прав.
В обліку НМА відображаються за первісною та залишковою вартістю. Первісна вартість визначається за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання (консультації, реєстраційні збори та ін У балансі НМА відображаються за залишковою вартістю, яка являє собою розрахункову величину, отримувану при вирахуванні з первісної вартості, накопиченої за весь час експлуатації амортизації. Вартість НМА, за якою лні прийняті до обліку, не підлягає зміні.
Для обліку руху НМА типові форми первинних документів відсутні. Згідно ПБУ організації можуть самостійно розробити форми первинних документів, виходячи з вимог ФЗ «Про бухгалтерський облік». До них відносять такі документи як акт приймання НМА, акт вибуття НМА, картка обліку НМА.
Бухгалтерський облік НМА ведуть на рахунку 04 «Нематеріальні активи» за первісною вартістю.
По Д 04 - надходження НМА; За До 04-вибуття
Витрати по надходженню НМА відносять спочатку на Д 08 - До 76,10,70,69
Після введення в експлуатацію Д 04 - До 08
У бухгалтерському обліку надходження НМА відображається:
Д08 - К76 - на покупну вартість
Д19 - К76 - на суму ПДВ
Д04 - К08 - на первісну ст-ть при введенні в експл.
При створенні своїми силами:
Д08 - К10, 70,69 - на суму фактичних витрат
Д04 - К08 - на первісну ст-ть
Від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу:
Д08 - К75 / 1 - на договірну ст-ть
Д04 - К08 - на перврначальную ст-ть
Отриманих безоплатно:
Д08 - К98 / 2 - на ринкову ст-ть
Д04 - К08 - на первісну ст-ть
Д98 / 2 - К91 / 1 - ну суму Ежемес. нарахувань амортизації
Суми ПДВ по придбаних НМА списуються з рахунку 19 в дебет рахунку: Д68 - К19.
Синтетичний облік за рахунком 04 ведуть в журналі-ордері № 13. Аналітичний облік НМА ведуть в картках обліку.
Вартість НМА погашається за допомогою амортизації одним з наступних способів: лінійний, зменшуваного залишку, шляхом списання вартості пропорційно випуску продукції. Протягом звітного року амортизації нараховується щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми.
Облік амортизації НМА ведуть на рахунку 05 «Амортизація НМА». За К05 відображають сальдо та нарахування амортизаційних відрахувань Д20, 25,26,44 - К05, за дебетом списання амотрізаціонних відрахувань при вибутті НМА. Д05 - К04. Сума омотрізаціонних відрахувань щомісяця відноситься на витрати виробництва. Синтетичний облік по рахунку 05 «Амортизації НМА» ведуть у журналі-ордері № 10.
НМА можуть вибувати з наступних причин: продаж (відступлення прав), безоплатна передача, передача в рахунок внеску до статутного капіталу інших організацій, пркращенія терміну дії патенту, списання внаслідок втрати дохідних коштів. Підставою для списання НМА є акти передачі, акти на списання, протокол зборів акціонерів та ін
Облік вибуття НМА ведуть на рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
Д91 / 2 - К04 - залишкова ст-ть НМА
Д91 / 2 - К70, 71,69 - витрати пов'язані з вибуттям НМА
Д91 / 2 - К68 - сума ПДВ нарахована в бюжджет на реалізовані НМА
Д62 - Д91 / 1 - відображають виручку від продажу НМА по дог. цінами з уч.НДС
На рахунку 91 визначають фінансовий результат від списання НМА:
Д99 - К91 / 9 - списаний збиток на 99
Д91 / 9 - К99 - прибуток, списана на 99
При будь-якої причини вибуття списання об'єкта НМА з балансу відображається проводками:
Д05 - К04 - на суму нарахованої амортизації
Д91 / 2 - К04 - на суму залишкової вартості
ТОВ «Будинок торгівлі» у своїй діяльності нематеріальні активи не використовує.

Тема № 6. «Облік і аудит фінансових вкладень»
Фінансові вкладення являють собою інвестиції в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.
Діюча методологія бухгалтерського обліку розглядає фінансові вкладення як самостійний об'єкт обліку. Такий підхід заснований на концепції поділу витрат, пов'язаних з поточною діяльністю (витрат виробництва і обігу), і вкладень в активи з метою отримання доходу.
За дебетом рахунка 58 формується інформація про придбані активи, за кредитом - інформація про вибулих активах. Сальдо показує вартість фінансових активів на кінець звітного періоду, а також суму незакінчених фінансових вкладень.
Таким чином, розглянутий рахунок покликаний узагальнити відомості про довгострокових і короткострокових фінансових вкладень. Він замінює два колишніх рахунку - 06 "Довгострокові фінансові вкладення" і 58 "Короткострокові фінансові вкладення".
Склад фінансових вкладень відрізняється великою різноманітністю, тому до рахунку 58 можуть бути відкриті такі субрахунки: 1 "Паї й акції", 2 "Боргові цінні папери", 3 "Надані позики", 4 "Внески за договором простого товариства".
Наведений перелік не є вичерпним. Організація має право на свій розсуд відкривати до рахунку 58 і інші субрахунки.
Разом з тим не всі інвестиції у фінансові активи повинні прийматися до обліку як фінансові вкладення. Зокрема, рахунок 58 не призначений для обліку:
- Товарних векселів покупців (замовників), отриманих у забезпечення дебіторської заборгованості (обліковуються на рахунках 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та ін);
- Чекових книжок (враховуються на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках");
- Депозитних і ощадних сертифікатів (враховуються на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках");
- Похідних цінних паперів - ф'ючерсів, опціонів, варантів та ін (обліковуються на рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані");
- Власних акцій (часток у статутному капіталі), викуплених в акціонерів (учасників) (враховуються на рахунку 81 "Власні акції (частки)");
- Внесків учасників в майно діючої організації (враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати").
Аналітичний облік на рахунку 58 рекомендується вести за видами, об'єктах та географічних регіонах вкладень. Крім того, в аналітичному обліку доцільно забезпечити можливість одержання даних про короткострокових і довгострокових активах.
Фінансові вкладення оцінюються в обліку в сумі фактичних витрат, понесених інвестором. Боргові цінні папери можуть також оцінюватися виходячи з суми фінансових вкладень, скоригованої (зменшеній, збільшеної) на частину різниці між величиною фактичних витрат і номінальною вартістю активів.
Професійні учасники ринку цінних паперів при придбанні цінних паперів з метою отримання доходу від їх продажу має право оцінювати фінансові вкладення за купівельною вартістю. У цьому випадку інші витрати, зумовлені процесом придбання, приймаються до обліку як поточні витрати і відображаються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати".
Важливою умовою для можливості відображення об'єктів фінансових вкладень (крім позик) на рахунку 58 є їх повна оплата інвестором. При частковій оплаті виниклі витрати приймаються до обліку як фінансові активи тільки тоді, коли інвестор отримує всі необхідні права на об'єкт вкладень (право отримувати доходи, право брати участь в управлінні організацією та ін.) У цьому випадку неоплачену вартість об'єктів відображають у складі кредиторської заборгованості.
Якщо часткова оплата фінансових активів не супроводжується отриманням відповідних прав, то виниклі витрати приймаються до обліку як дебіторська заборгованість.
Фінансові вкладення у статутний капітал (акції) представляють собою суму активів, інвестованих у майно іншій організації для забезпечення її статутної діяльності. Вони виробляються у формі:
- Внесення вкладів при створенні та розширенні організації;
- Придбання акцій (часток) організацій на вторинному ринку;
- Придбання акцій приватизованих організацій у органів управління державним майном.
Розглянутий вид фінансових вкладень приймається інвестором до обліку в розмірі його частки у статутному капіталі. У разі придбання акцій витратами, утворюють фінансові вкладення, є:
- Суми, що сплачуються емітенту (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям та фізичним особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням акцій;
- Винагороди, що сплачуються посередникам, за участю яких придбані акції;
- Витрати, пов'язані з нарахуванням (сплатою) відсотків за позиковими коштами, використовуваним на придбання акцій, до прийняття їх до обліку;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням акцій.
В якості інвестиційних ресурсів можуть виступати як кошти, так і негрошові активи (основні засоби, майнові права, цінні папери та ін.)
Негрошові внески вносяться до статутного капіталу тільки після проведення засновниками (учасниками) їх грошової оцінки. Якщо негрошовий внесок вноситься до статутного капіталу акціонерного товариства або товариства з обмеженою відповідальністю та його оголошена вартість перевищує суму, еквівалентну 200 МРОТ, то така оцінка повинна проводитися незалежним оцінювачем.
Інвестування коштів у формований статутний капітал відбувається, як правило, у два етапи - у процесі державної реєстрації організації і протягом певного періоду її діяльності. Розмір початкового внеску і граничний термін внесення суми, що залишилася залежать від організаційно-правової форми створюваної юридичної особи (див. таблицю).
Збільшення статутного капіталу відбувається аналогічним чином. При цьому порядок і строки оплати першого внеску законодавством не регламентовані.
Грошові інвестиції в статутний капітал і акції інших організацій супроводжуються записом:
Д-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.1 "Паї й акції",
К-т сч.51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Процес вкладення в статутний капітал (акції) негрошових активів обумовлює формування у інвестора операційних доходів і витрат, облік яких організується на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Відповідно до п.3 ст.39 Податкового кодексу РФ негрошові інвестиції в статутні капітали та акції інших організацій не визнаються реалізацією і тому звільнені від обкладення ПДВ.
Методологія обліку негрошових внесків до статутного капіталу (акції) передбачає запису:
Д-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.1 "Паї й акції",
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" внесено до статутного капіталу негрошові активи (придбані акції з оплатою негрошовими активами);
Д-т сч.02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів",
К-т сч.01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи" списана амортизація, яка відноситься до внесених амортизируемим активів;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.2 "Інші витрати",
К-т сч.01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 58 "Фінансові вкладення" і ін списана балансова (залишкова) вартість внесеного майна;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.2 "Інші витрати",
К-т сч.51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і ін відображені інші операційні витрати, зумовлені фінансовими вкладеннями;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.9 "Сальдо інших доходів і витрат" (сч.99 "Прибутки і збитки"),
К-т сч.99 "Прибутки і збитки" (сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.9 "Сальдо інших доходів і витрат") висвітлено фінансовий результат (операційний прибуток / збиток).
Надходження (доходи, дивіденди), пов'язані з участю в статутних капіталах, визнаються операційними доходами та відображаються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" з урахуванням податку, утриманого у джерела виплати:
Д-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субсч.3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків",
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" нараховані доходи (дивіденди) від пайової участі в інших організаціях;
Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки",
К-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субсч.3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" на розрахунковий рахунок зараховано доходи (дивіденди).
Акції та вклади згодом можуть стати предметом угод купівлі-продажу, для обліку яких організація знову використовує рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Продаж часток і цінних паперів відображається в момент передачі їх покупцям. На підставі п.2 ст.149 НК РФ вона не підлягає обкладенню ПДВ. Операційні витрати, пов'язані з обігом об'єктів фінансових вкладень, відносяться в дебет рахунку 91, субрахунок 2 з урахуванням сум ПДВ. Розглянуті операції відображаються таким чином:
Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" передані вклади (акції) покупцеві (на продажну вартість);
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.2 "Інші витрати",
К-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.1 "Паї й акції" списана балансова вартість проданих фінансових активів;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.2 "Інші витрати",
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 51 "Розрахункові рахунки" відображені операційні витрати, пов'язані з продажем;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.9 "Сальдо інших доходів і витрат" (сч.99 "Прибутки і збитки"),
К-т сч.99 "Прибутки і збитки" (сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.9 "Сальдо інших доходів і витрат") висвітлено фінансовий результат (операційний прибуток / збиток) від продажу;
Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки",
К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" на розрахунковий рахунок зарахований борг покупця.
ПБО 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації" припускають розбивку інших доходів і витрат на конкретні складові. Виконання цієї вимоги забезпечується завдяки відкриттю до субрахунків 1 і 2 рахунку 91 відповідних аналітичних рахунків.
Якщо нарахування доходів (дивідендів) та продаж вкладів (акцій) істотно впливають на загальний фінансовий результат організації, то розглянуті операції повинні бути визнані в обліку як предмет діяльності з віднесенням належних доходів до доходів від звичайних видів діяльності і відображенням їх на активно-пасивному рахунку 90 "Продажі". При цьому істотної вважається величина доходів, ставлення якої до загальної суми всіх доходів становить не менше 5%.
Облік вкладень в боргові цінні папери
Вкладення в боргові фінансові активи виробляються з метою отримання доходів протягом строго встановленого терміну. До них відносяться інвестиції в облігації, векселі та інші аналогічні цінні папери.
Доходом за борговими цінними паперами може бути відсоток або дисконт.
Методологія бухгалтерського обліку розглянутого виду фінансових вкладень визначається кількома чинниками, а саме:
об'єктом вкладення,
емітентом цінних паперів,
формою вкладу,
формою одержуваного доходу,
способом вибуття цінного паперу.
Інвестування коштів в облігації відбувається шляхом їх придбання при розміщенні або на вторинному фондовому ринку. Об'єктами вкладень можуть виступати приватні та державні облігації.
Приватні облігації випускаються акціонерними товариствами та товариствами з обмеженою відповідальністю на суму, що не перевищує розмір статутного капіталу або величину забезпечення, наданого третіми особами. Випуск облігацій без забезпечення можливий не раніше третього року існування суспільства за умови належного затвердження до цього часу двох його річних балансів.
Емітентом державних облігацій є Мінфін Росії, гарантом - Банк Росії.
Інвестиції в облігації зумовлюють таку кореспонденцію рахунків:
Д-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.2 "Боргові цінні папери",
К-т сч.51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Якщо облікової політикою передбачена оцінка боргових цінних паперів за уточненою вартості, то в момент нарахування належних організації відсотків частина різниці між сумою фактичних витрат і номінальною вартістю облігацій підлягає списанню (донарахуванню) з віднесенням на операційні витрати (доходи).
Сума різниці визначається за формулою:
ЧР = (ФЗ - НС): (СО х КВ),
де ЧР - частина різниці між фактичними витратами та номінальною вартістю цінних паперів (грн.), ФЗ - фактичні витрати на придбання цінних паперів (грн.), НС - номінальна вартість цінних паперів (руб.), СО - термін обігу цінних паперів (років ), КВ - кількість виплат відсотків протягом року (раз на рік).
Таким чином, списання частини різниці при нарахуванні відсотків, що належать за облігаціями повинно супроводжуватися записами:
Д-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субсч.3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" (на суму належних до отримання відсотків),
К-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.2 "Боргові цінні папери" (на частину різниці між фактичними витратами та номінальною вартістю),
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" (на різницю між сумами, віднесеними на рахунку 76, субсч.3 і 58, субсч.2).
При донарахуванні частини різниці слід зробити записи:
Д-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субсч.3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" (на суму належних до отримання відсотків),
Д-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.2 "Боргові цінні папери" (на частину різниці між фактичними витратами та номінальною вартістю),
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" (на загальну суму, віднесену на рахунки 76, субсч.3 і 58, субсч.2).
При одержанні відсотків робиться запис:
Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки",
К-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субсч.3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків".
В обох випадках до моменту погашення (викупу) облігацій оцінка, в якій вони враховуються на рахунку 58, субрахунок 2, повинна відповідати їх номінальної вартості.
Особливість фінансових вкладень в векселі полягає в тому, що вони можуть здійснюватися не тільки на фінансовому, а й на товарному ринку. Емітентами придбаних векселів є приватні особи та органи виконавчої влади муніципальних утворень.
Згідно діючої методології на рахунку 58, субрахунок 2 формується інформація про наявність та рух:
фінансових векселів,
товарних векселів третіх осіб.
Коли постачальник (підрядник) отримує від покупця (замовника) його власний товарний вексель, придбання останнього не можна ототожнювати з фінансовими вкладеннями. Такий вексель виконує функцію боргової розписки і приймається до обліку як дебіторська заборгованість (дебет рахунків 62, 76 та інших, субрахунок "Векселі отримані").
Якщо отриманий вексель виступає засобом забезпечення наданої позики, то його облік організується на рахунку 58, субрахунок 3.
Придбання організацією фінансового векселя або товарного векселя третьої особи у свого покупця (замовника) в процесі ведення розрахунків за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) відображається в обліку записами:
Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
К-т сч.90 "Продажі", субсч.1 "Виручка"
відвантажена продукція (виконані роботи, надані послуги);
Д-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.2 "Боргові цінні папери",
К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
отриманий від покупця (замовника) фінансовий вексель або товарний вексель третьої особи.
Відчуження боргових цінних паперів відбувається, як правило, у формі їх погашення (викупу), продажу або индоссирования. Для обліку зазначених операцій інвестор відкриває рахунок 91 "Інші доходи і витрати", на якому формує інформацію про всі фінансові результати - доходи з цінних паперів та прибутки (збитки) від їх вибуття. Особливе значення це має при вибутті державних цінних паперів, так як оподаткування доходів за них проводиться за ставкою 15%.
Процес вибуття відображається в бухгалтерському обліку таким чином:
Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки",
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" погашені (викуплені) емітентом цінні папери;
Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" продані цінні папери;
Д-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками",
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" індосований вексель;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.2 "Інші витрати",
К-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.2 "Боргові цінні папери" списана балансова вартість вибулих цінних паперів;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.2 "Інші витрати",
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 51 "Розрахункові рахунки" відображені операційні витрати, пов'язані з вибуттям цінних паперів;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Доходи за цінними паперами",
К-т сч.99 "Прибутки і збитки" відображені доходи з цінних паперів (розраховуються в залежності від часу перебування цінних паперів на балансі власника);
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.9 "Сальдо інших доходів і витрат" (сч.99 "Прибутки і збитки"),
К-т сч.99 "Прибутки і збитки" (сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.9 "Сальдо інших доходів і витрат") висвітлено фінансових результат (операційний прибуток / збиток) від вибуття цінних паперів;
Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки",
К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" на розрахунковий рахунок зарахований борг покупця.
У разі суттєвості операцій, пов'язаних з нарахуванням відсотків і вибуттям цінних паперів, їх облік організується на рахунку 90 "Продажі".
Фінансові вкладення, засновані на відносинах позики, здійснюються шляхом надання організацією (позикодавцем) своїх активів на певний строк у власність інших осіб (позичальників).
Порядок формування позикодавцем інформації про фінансові вкладення в кожному випадку визначається умовами договору позики і залежить від:
предмета позики,
способу забезпечення позики,
возмездности (безоплатності) позики,
призначення позики,
способу повернення позики.
За загальним правилом вкладення у формі грошової позики - оплатне. При відсутності в договорі прямих вказівок про розмір відсотків він визначається за правилами нарахування відсотків за користування чужими грошовими коштами, тобто виходячи із ставки рефінансування Банку Росії.
Формування інформації про грошові вкладення передбачає такі записи:
Д-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.3 "Надані позики",
К-т сч.51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса"
надані в позику грошові кошти;
Д-т сч.008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" отримано гарантії, застава та ін у забезпечення наданої позики (якщо це передбачено умовами договору).
Відсотки по грошовому позикою можуть стягуватися в будь-якому узгодженому сторонами порядку (в тому числі одноразово). При відсутності спеціальних вказівок їх отримання відбувається щомісячно, причому до фактичного повернення основної суми позики.
Доходи, отримані від надання послуг з передачі в позику фінансових ресурсів за відсутності ліцензії на здійснення кредитних операцій, підлягають оподаткуванню ПДВ, що випливає з п.3 ст.149 НК РФ.
Нарахування та отримання процентів супроводжується бухгалтерськими записами:
Д-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субсч.3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків",
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" нараховані відсотки по позиці;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.2 "Інші витрати",
К-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів" нарахована заборгованість бюджету з ПДВ;
Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса",
К-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субсч.3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" отримані відсотки по позиці;
Д-т сч.68 "Розрахунки по податках і зборах",
К-т сч.51 "Розрахункові рахунки" перераховано до бюджету ПДВ.
Фінансові вкладення у формі речового позики виробляються на безоплатній (безпроцентної) основі, якщо інше не передбачено договором.
Передача предмета позики, що припускає зміну власника, відображається на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". При цьому вартість переданого майна підлягає включенню до оподатковуваного ПДВ оборот:
Д-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.3 "Надані позики",
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" надані в позику негрошові активи;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.2 "Інші витрати",
К-т сч.10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція" списана балансова вартість переданих активів;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.2 "Інші витрати",
К-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів" нарахована заборгованість бюджету з ПДВ;
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.9 "Сальдо інших доходів і витрат" (сч.99 "Прибутки і збитки"),
К-т сч.99 "Прибутки і збитки" (сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.9 "Сальдо інших доходів і витрат") висвітлено фінансовий результат (операційний прибуток / збиток);
Д-т сч.008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" отримано гарантії, застава та ін у забезпечення наданої позики (якщо це передбачено умовами договору);
Д-т сч.68 "Розрахунки по податках і зборах",
К-т сч.51 "Розрахункові рахунки" перераховано до бюджету ПДВ.
Позичальник зобов'язаний повернути позикодавцеві позику вчасно і в порядку, передбачених договором. У випадках, коли термін повернення не встановлений або визначений моментом вимоги, сума позики повинна бути погашена протягом 30 днів з моменту пред'явлення позикодавцем такої вимоги.
Фінансові вкладення списуються з рахунку 58, субрахунок 3 в момент надходження повернених коштів або негрошових активів:
Д-т сч.51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція",
Д-т сч.19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", субсч.3 "ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів",
К-т сч.58 "Фінансові вкладення", субсч.3 "Надані позики" зараховані (оприбутковані) повернені кошти й речі;
К-т сч.008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" списані забезпечення позики у зв'язку з його поверненням;
Д-т сч.68 "Розрахунки по податках і зборах",
К-т сч.19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", субсч.3 "ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів" прийнята до відрахуванню сума ПДВ, що відноситься до повернутих речей.
У разі повернення позики по частинах списання фінансових вкладень має здійснюватися в момент зарахування (надходження) кожного траншу.
Для формування узагальненої інформації про наявність та рух резервів під знецінення вкладень у цінні папери призначений контрарних регулюючий рахунок 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери". За його кредитом відображається створення резервів, за дебетом - використання. Сальдо показує залишок резервів на кінець звітного періоду.
Аналітичний облік по рахунку 59 організовується за кожного цінного папері, оцінюваної в річному балансі відповідно до принципу обачності.
Таким чином, на відміну від Плану рахунків 1991 р ., Відомості про резерви під знецінення вкладень в цінні папери відображаються в розділі "Грошові кошти", а не "Фінансові результати та використання прибутку".
Створення розглянутих резервів відбувається 97 грудня кожного звітного року за рахунок позареалізаційних доходів. При цьому ринкова (курсова) вартість цінних паперів визначається на основі середньозважених цін.
Відволікання позареалізаційних доходів в резерви під знецінення вкладень супроводжується записом:
Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.2 "Інші витрати",
К-т сч.59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери" створені резерви під знецінення вкладень у цінні папери.
Використання резервів під знецінення вкладень у цінні папери відбувається у випадках:
- Підвищення на кінець звітного періоду (кварталу, півріччя, 9 місяців, року) ринкової вартості цінних паперів;
- Списання з балансу цінних паперів при їх відчуженні.
Якщо до кінця року, наступного за роком створення резервів під знецінення вкладень, вони у будь-якій частині не будуть використані, то невитрачені суми підлягають відновленню в складі фінансових результатів.
Операції по використанню та ліквідації резервів зумовлюють збільшення позареалізаційних доходів, про що в обліку робиться запис:
Д-т сч.59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери",
К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субсч.1 "Інші доходи" використані (ліквідовані) резерви під знецінення вкладень у цінні папери.
Суми, що зменшують і збільшують позареалізаційні доходи у зв'язку зі створенням та використанням (ліквідацією) резервів під знецінення вкладень, не роблять впливу на величину оподатковуваного прибутку організації. Тому будь-який рух резервів тягне за собою необхідність податкової коректування фінансових результатів.
Інформація про залишки резервів під знецінення вкладень у цінні папери не підлягає розкриттю у пасиві бухгалтерського балансу. Сальдо рахунку 59 лише коригує (зменшує) суму активної статті "Фінансові вкладення", забезпечуючи тим самим оцінку часткових і боргових цінних паперів за ринковими цінами.

Тема 7. Облік і аудит матеріально-виробничих запасів
Порядок і терміни прийому товарів за кількістю, якістю та комплектності регулюються діючими технічними умовами, умовами поставки, договорами купівлі-продажу та інструкціями про порядок приймання товарів народного споживання за кількістю, якістю та комплектністю.
Порядок приймання товарів і її документальне оформлення залежать:
1) Від місця приймання;
2) Від характеру приймання;
3) Від ступеня відповідності договору поставки супровідним документам і т.д.
Приймання товарів за кількістю передбачає перевірку відповідності фактичної наявності товарів даним, що містяться у супровідних документах, а при прийманні їх за якістю і комплектності - вимогам до якості товарів, передбачених у договорі.
У випадках, коли при прийманні ТМЦ встановлені розбіжності за кількістю і якістю з даними супровідних документів, оформляється «акт про встановлення розбіжностей у кількості та якості при прийманні товарно-матеріальних цінностей». Акт складається за результатами приймання членами комісії окремо по кожній партії товарів, що надійшла по одному транспортному документу.
Оприбуткування товарів, що надійшли оформляється шляхом накладення штампу на супровідному документі.
Вступники товари оприбутковуються в день закінчення їх приймання за фактичною кількістю в сумі. Оформлені документи на приймання товарів є підставою для розрахунків з постачальниками.
Первинні прибуткові та видаткові документи є підставою для складання товарного звіту.
Звіти матеріально-відповідальним осіб з прикладеними до них документами служать підставою для відображення в бухгалтерському обліку операцій з надходження та вибуття товарів.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з надходження товарів залежить від способу їх оцінки. Товари, придбані організацією для продажу, оцінюються за вартістю їх придбання.
Рахунок 41 «Товари» використовується в організації для узагальнення інформації про наявність та рух ТМЦ.
Рахунок 41 «Товари»
Записи в регістрах бухгалтерського обліку за рахунком 41 ведуть в цілому звіту матеріально-відповідальної особи. Кожен обліковий реєстр підписується бухгалтером і вказується дата заповнення.

Тема № 8. «Облік і аудит розрахунків з оплати праці»
Облік праці та заробітної плати на будь-якому підприємстві займає одне з центральних місць в систему бухгалтерського обліку. У сучасних умовах удосконалювання економічних методів управління вимагає посилення контролю над оплатою праці.
Для узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці на підприємстві використовується рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

Дебет Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кредит
Кредит 50	Виплачено з каси заробітна плата	Нараховано зарплату працівникам	Дебет 44
Кредит 68, 69	Суми нарахованих податків	Нараховано допомоги по соціальному страхуванню	Дебет 69
Кредит 76	Відображено депоновані суми	Нараховано оплату праці за рахунок резерву на оплату відпусток	Дебет 96

Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
У таблиці наведені деякі операції з обліку оплати праці:
Операції з обліку оплати праці

Первинний документ	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
Розрахункова відомість	Нараховано заробітну плату	Д 44 До 70
Лікарняний лист	Нараховано допомоги по тимчасовій непрацездатності	Д 69 До 70
Платіжна відомість	Виплачено з каси сума заробітної плати	Д 70 К 50
Розрахункова відомість	Утримано ПДФО і ін	Д 70 До 68

Підставою для прийому на роботу в ТОВ «Будинок торгівлі» є наказ (розпорядження) керівника ТОВ «Будинок торгівлі». На кожного працівника організації заповнюється особиста картка, в якій містяться загальні відомості про працівника: прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження, відомості про призначення і переміщення, відпустці.
Для обліку заробітної плати застосовуються такі форми первинних документів. Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т-12) і табель обліку використання робочого часу (ф. Т-13) (додаток № 23) застосовують для здійснення табельного обліку і контролю трудової дисципліни. На підставі особистої картки працівника (ф. № Т-2), в якій вказується розмір тарифної ставки або окладу, а також на підставі ф. № Т-13 проводиться нарахування заробітної плати в платіжній відомості (ф. № Т-53).
Також використовуються форми: форма № Т-1 «Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу» (додаток № 24), форма № Т-5 «Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу» (додаток № 25), форма № Т-6 «Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику» (додаток № 26), форма № Т-61 «Записка-розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником» (додаток № 27).
Аналітичний облік по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику організації.

Тема № 9. «Облік і аудит витрат на виробництво»
Формування інформації про витрати по звичайних видах діяльності ведеться на рахунках 20-26.
Рахунок 20 "Основне виробництво" використовується для обліку витрат на виконання будівельно-монтажних робіт. За дебетом цього рахунка відображаються прямі витрати організації в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків:
10 "Матеріали" - на вартість матеріалів, конструкцій і виробів, використаних при виконанні робіт;
23 "Допоміжні виробництва" - на вартість послуг, наданих власними підсобно-допоміжними виробництвами організації;
25 "Загальновиробничі витрати" - на вартість витрат з утримання та експлуатації будівельних машин і механізмів;
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми по оплаті праці робітників, зайнятих на будівельно-монтажних роботах;
60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на вартість послуг, пов'язаних з виконанням робіт та ін
Непрямі (накладні) витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням будівельного виробництва, списуються на рахунок 20 з кредиту рахунку 26 "Загальногосподарські витрати".
Втрати від браку під час виконання робіт, а також витрати по усуненню недоліків, виявлених протягом періоду гарантійної експлуатації об'єкта, списуються з рахунку 28 "Брак у виробництві".
На окремому субрахунку рахунку 20 генпідрядної будівельно-монтажної організації відбивається кошторисна (договірна) вартість робіт, виконаних субпідрядними організаціями. Залишок по рахунку 20 на кінець місяця показує вартість незавершеного будівельного виробництва.
Рахунок 23 "Допоміжні виробництва" призначений для обліку витрат підсобно-допоміжних виробництв, які перебувають на балансі організації, що забезпечують обслуговування різними видами енергії (електроенергією, газом, повітрям і ін); транспортне обслуговування, ремонт будівельних машин і механізмів та інших основних засобів; виготовлення будівельних деталей, конструкцій, окремих видів будівельних матеріалів (бетону, розчину та інших); видобуток каменю, гравію, піску та інших нерудних матеріалів.
За дебетом рахунка 23 "Допоміжні виробництва" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг основному виробництву організації. За кредитом цього рахунка відображаються суми фактичної собівартості випущеної продукції, виконаних робіт і наданих основному виробництву послуг. Вартість виготовлених будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, здобутих нерудних матеріалів оприбутковується на рахунок 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю виготовлення. Вироблена для будівництва об'єктів енергія списується на рахунок 20 "Основне виробництво". Виконані для сторонніх організацій роботи та надані послуги списуються в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Залишок по рахунку 23 "Допоміжні виробництва" на кінець місяця показує залишок незавершеного виробництва.
У зв'язку з виключенням з нового Плану рахунків рахунки 30 "Некапітальні роботи" на рахунок 23 "Допоміжні виробництва" переноситься облік господарських операцій зі зведення тимчасових (нетитульних) споруд, пристосувань і пристроїв, а також облік витрат, пов'язаних зі зносом та демонтажем припинених будівництвом об'єктів . В аналітичному обліку за рахунком 23 виділяється стаття "Зведення тимчасових (нетитульних) споруд". До нетитульних відносяться тимчасові споруди, пристосування і пристрої, призначені для потреб окремого об'єкта, витрати на утримання яких враховуються у складі накладних витрат.
До тимчасових (нетитульних) споруд, пристосувань, пристроїв згідно з додатком N 6 до постанови Держбуду Росії від 26.04.99 р. N 97 належать:
приоб'єктні контори та комори виконробів і майстрів;
складські приміщення і навіси при об'єкті будівництва;
душові, кубові, неканалізовані вбиральні і приміщення для обігріву робітників;
настили, стрем'янки, драбини, перехідні містки, ходові дошки, обноски при розбивці будинків;
споруди, пристосування і пристрої з техніки безпеки;
риштування і помости, не передбачені в кошторисних нормах на будівельні роботи або в цінниках на монтаж обладнання, зовнішні підвісні люльки, паркани і огорожі, необхідні для виконання робіт, запобіжні козирки, укриття при виробництві буропідривних робіт;
тимчасові розводки від магістральних і розвідних мереж електроенергії, води, пари, газу і повітря в межах зони (території в межах до 25 м від периметрів будівель або осей лінійних споруд);
витрати, пов'язані з пристосуванням споруджуваних і існуючих на будівельних майданчиках будівель замість будівництва зазначених вище тимчасових (нетитульних) будівель і споруд.
Вартість закінчених будівництвом тимчасових (нетитульних) споруд, пристосувань і пристроїв оформляється актом про здачу тимчасового (нетитульної) споруди за формою N КС-8 і приймається до обліку по рахунку 10 "Матеріали", субрахунок 9 "Інвентар та господарські речі". При передачі тимчасового об'єкта в експлуатацію його вартість списується на рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" за ст.2 розділу III Переліку накладних витрат (додаток N 1 до Типових методичних рекомендацій з планування та обліку собівартості будівельних робіт, затвердженим Мінбудом Росії від 4.12.95 р. БЕ-11-260 / 7 (із змінами від 14.08.97 р. N СБ-12-185 / 7). Контроль наявності і руху зазначених предметів може вестися в оперативному порядку (наприклад, за балансом і т.д.).
Відображення в бухгалтерському обліку витрат по зведенню тимчасових (нетитульних) споруд, пристосувань і пристроїв проводиться наступним чином:
Дебет 23 "Допоміжні виробництва",
Кредит 10, 23, 25, 60, 69, 70 і ін - витрати в розмірі прямих витрат по зведенню тимчасових (нетитульних) споруд, пристосувань і пристроїв;
Дебет 10 "Матеріали", субрахунок 9 "Інвентар та господарські речі",
Кредит 23 "Допоміжні виробництва" - прийняття до обліку тимчасових (нетитульних) споруд;
Дебет 26 "Загальногосподарські витрати",
Кредит 10 "Матеріали", субрахунок 9 "Інвентар та господарські речі" - передача тимчасових (нетитульних) споруд в експлуатацію.
Ліквідація зазначених предметів оформляється актами про розбиранні тимчасового (нетитульної) споруди за формою N КС-9.
На рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" враховуються витрати з утримання та експлуатації власних будівельних машин і механізмів, а також з оплати зазначених витрат стороннім спеціалізованим організаціям. Склад витрат з утримання та експлуатації будівельних машин і механізмів наведений у п.2.11 Типових методичних рекомендацій. Витрати, враховані на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати", повністю списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства".
Рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" призначений для обліку витрат з утримання апарату управління організації, витрат на обслуговування працівників будівництва, на організацію робіт на будівельних майданчиках та ін На даний рахунок відносяться витрати, перелічені в додатку N 1 до Типового методичним рекомендаціям.
Зазначені витрати повністю списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства". В якості умовно-постійних накладні витрати можуть списуватися безпосередньо в дебет рахунку 90 "Продажі".
Будівельні організації для обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) за елементами витрат можуть застосовувати рахунки 30-39 нового Плану рахунків. Склад і методика даних рахунків встановлюються організацією самостійно на підставі відповідних рекомендацій Мінфіну Росії.

Облік витрат на продаж

Торгова діяльність складається з операцій, пов'язаних з придбанням товарної продукції та її реалізацією за більш високими цінами. Цим пояснюється відмінності в організації обліку витрат торговельних підприємств від підприємств інших галузей.
Витрати обігу - це витрати праці, необхідні для доведення товарів від виробника до споживача, виражені в грошовій формі.
Для обліку витрат підприємство використовує рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж» з аналітикою за статтями витрат.
За способом включення до собівартості кінцевого продукту видатки для цілей бухгалтерського і податкового обліку групуються на прямі і непрямі. Під прямими витратами розуміються витрати, безпосередньо пов'язані з конкретним об'єктом калькуляції - видом діяльності. Дані витрати обліковуються на рахунку 44 «Витрати на продаж» і списуються на певний вид діяльності. Непрямі витрати не мають безпосереднього відношення до певного виду діяльності. Непрямі витрати підлягають розподілу.

Дебет Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит
Кредит 70	Нараховано зарплату управлінському персоналу	Непрямі витрати віднесені на собівартість продажів	Дебет 90

Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати»
Вони враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»

Дебет Рахунок 44 «Витрати на продаж» Кредит
Кредит 70	Нараховано зарплату працівникам	Витрати на продаж віднесені на собівартість продажів	Дебет 90
Кредит 60	Списані витрати на рекламу	У собівартість реалізованих товарів віднесені транспортні витрати	Дебет 90
Кредит 02	Нараховано амортизацію основних засобів, що використовуються при продажу товарів	Списано нестачу товарів у межах норм природного убутку	Дебет 94

Рахунок 44 «Витрати на продаж»
За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» протягом місяця накопичуються суми проведених організацією витрат. Після закінчення місяця сума витрат, що припадають на реалізовані за цей місяць товари, списується з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 90 «Продажі».
На рахунках бухгалтерського обліку операції з обліку витрат на продаж відображаються таким чином:

Операції з обліку витрат на продаж

Первинний документ	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
Бухгалтерська довідка-розрахунок	Нараховано амортизацію за основними засобами, які використовуються при продажу товарів	Д 44 К 02
Розрахунково-платіжна відомість	Нараховано зарплату працівникам	Д 28 К 70 Д 44 До 70
Розрахунково-платіжна відомість Бухгалтерська довідка-розрахунок	Нараховано ЄСП у Федеральний бюджет, ПФ, ФСС, ФОМС	Д 91 / 2 До 66, 67
Авансовий звіт	Списані витрати на відрядження	Д 44 К 71
Бухгалтерська довідка-розрахунок	У собівартість реалізованих товарів відноситься частка транспортних витрат	Д 90 До 44

Сума витрат, що припадають на залишок нереалізованих на кінець місяця товарів, являє собою сальдо по рахунку 44 і відбивається в балансі як незавершене виробництво. Таким чином, загальна сума витрат розподіляється між реалізованими за місяць товарами і залишком нереалізованих товарів.
Аналітичний облік витрат на підприємстві ведеться в розрізі наступних статей:
1) Транспортні витрати
2) Витрати на оплату праці
3) Відрахування на соціальні потреби
4) Витрати на оренду та утримання будівель, споруд, приміщень, інвентарю
5) Амортизація основних засобів
6) Витрати на тару
7) Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб
8) Інші витрати

Тема № 10.
«Облік і аудит готової продукції, робіт, послуг та їх продажу»
Інформація про доходи та витрати організації, пов'язаних зі звичайними видами її діяльності, фінансово-господарської діяльності ведеться на рахунку 90 "Продажі". Сума виручки від виконання будівельно-монтажних робіт відображається в обліку записом:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
Кредит 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка".
Приймається до обліку податок на додану вартість:
Дебет 90 "Продажі", субрахунок 3 "Податок на додану вартість"
Кредит 76, субрахунок "Розрахунки з ПДВ за виконані, але не оплачені роботи" (в обліку доходу "по оплаті").
При обліку виручки "по відвантаженню" дана запис проводиться в кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів". Одночасно в дебет субрахунка 90-2 "Собівартість продажів" списується собівартість робіт, виконаних власними силами, а також кошторисна (договірна) вартість робіт, виконаних субпідрядними організаціями:
Дебет 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів",
Кредит 20, субрахунок 1 "Фактична собівартість робіт, виконаних власними силами",
Кредит 20, субрахунок 2 "Виконані субпідрядниками закінчені комплекси спеціальних будівельних робіт".
Визначається фінансовий результат від здачі будівельно-монтажних робіт:
Дебет 90 "Продажі", субрахунок "Прибуток / збиток",
Кредит 99 "Прибутки і збитки".
Аналогічним чином відображаються в обліку операції за іншими видами діяльності, виручка від реалізації яких визнається організацією в обліковій політиці як від звичайних видів діяльності. До них, зокрема, належить участь у статутних капіталах інших організацій, а також надання за плату:
у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди;
прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки інших видів інтелектуальної власності.
Розрахунки з замовниками (генпідрядниками) за виконані роботи підрядні будівельно-монтажні організації ведуть на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". За дебетом цього рахунка в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі", субрахунок "Виручка" відображаються суми, на які пред'явлені розрахункові документи. Підставою для розрахунків за виконані роботи є довідки про вартість виконаних робіт і витрат за формою N КС-3, підписані замовниками (генпідрядниками).
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів і розрахунків на суми надійшли платежів. При розрахунках за виконані роботи векселями в аналітичному обліку за цим рахунком повинні бути виділені необхідні дані за векселями:
термін надходження грошових коштів по яких не настав;
дисконтованих (врахованим) у банках;
за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Суми отриманих згідно з умовами договорів будівельного підряду авансів і попередньої оплати враховуються підрядниками (субпідрядниками) на окремому субрахунку до рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". За старим Планом рахунків такі суми відбивалися на окремому рахунку 64 "Розрахунки за авансами одержаними", який до нового Плану рахунків не був включений. Дані суми відображаються у пасиві бухгалтерського балансу за статтею "Інші кредитори".
Замовники-забудовники здійснюють облік розрахунків з підрядниками за виконані роботи на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Вартість прийнятих від підрядних організацій робіт згідно з довідками форми N КС-3 відображається в обліку замовника за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" в кореспонденції з рахунком 60. Даний рахунок дебетується на суми виконання зобов'язань (оплати рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін Суми виданих авансів і попередньої оплати замовники враховують на окремому субрахунку рахунку 60. Дані суми відображаються в активі бухгалтерського балансу за статтею "Інші дебітори".
В аналогічному порядку генпідрядники відображають в обліку суми авансів і попередньої оплати, перераховані субпідрядним організаціям.

Тема № 11.
«Облік і аудит фінансових результатів та розподілу прибутку»
Фінансовий результат являє собою різницю від порівняння сум доходів і витрат організації.

Рахунок 90 «Продажі»

Особливість визначення фінансового результату від продажів в організації полягає в попередньому обчисленні валового доходу, який представляє собою суму реалізованої торговельної націнки, яка визначається у вигляді різниці між купівельною і відпускною ціною проданого товару.
На дебет рахунку 90 спочатку списують вартість реалізованих товарів за обліковими цінами, а також списують з рахунку 42 відноситься до цих товарів торговельну націнку.
До рахунку 90 «Продажі» відкриваються субрахунки:
1. 90 / 1 "Дохід"
2. 90 / 2 «Собівартість продажів»
3. 90 / 9 «Прибуток / збиток від продажу».
Рахунок 90 «Продажі» є складовим. Він призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайною діяльністю організації, а також для формування накопичувальних даних до звіту про прибутки та збитки. На рахунку 90 формується фінансовий результат від економічної діяльності, що становить основну мету створення організації. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту по субрахунку 90 / 2 і кредитового обороту по субрахунку 90 / 1 визначається фінансовий результат від продажів за звітний місяць.

Дебет Рахунок 90 «Продажі» Кредит
Кредит 41	Відображена облікова вартість проданих товарів
Кредит 42	Відображено торгова націнка (сторно)	Визнана виручка від продажу товарів	Дебет 50
Кредит 44	Відображено витрати з продажу товарів

Рахунок 90 «Продажі»
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведеться по кожному виду проданих товарів.
Таким чином, після закінчення кожного місяця рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.
Операції за рахунком «Продажі»

Первинний документ	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
	Після закінчення кожного місяця зіставляються підсумки оборотів по рахунку 90
Бухгалтерська довідка-розрахунок	Виявлений результат являє собою прибуток або збиток від продажів за місяць	Д 90 / 9 (99) До 99 (90 / 9)

Рахунок 91 «Інші доходи і витрати»

На рахунку 91 «Інші доходи і витрати" відображаються всі операційні і позареалізаційні доходи та витрати (крім надзвичайних доходів і витрат, а також витрат по сплаті податку на прибуток).

Дебет Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» Кредит
Кредит 01, 04	Списано залишкову вартість вибувають об'єктів ОЗ	Оприбутковано виявлені під час інвентаризації надлишки товарів	Дебет 41
Кредит 41	Відображено уцінка товарів	Відображено штрафи, пені, неустойки за порушення договорів, отримані організацією	Дебет 50,51,76

Рахунок 91 «Інші доходи і витрати»

До рахунку 91 «Інші доходи і витрати» відкриваються субрахунки:
91 / 1 «Інші доходи» - для обліку надходження активів, визнаних іншими доходами;
91 / 2 «Інші витрати» - для обліку інших витрат;
91 / 9 «Сальдо інших доходів і витрат» - для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Операції по обліку інших доходів і витрат

Первинний документ	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
Акт приймання-передачі ОЗ, акт на списання ОЗ	Списано залишкову вартість вибувають з господарського обороту об'єктів ОЗ	Д 91 / 2 К 01
Акт уцінки товарів	Відображено уцінка товарів	Д 91 / 2 К 41
Договір позики, бухгалтерська довідка-розрахунок	На інші витрати списані відсотки за користування короткостроковим кредитом	Д 91 / 2 До 66, 67
Акт інвентаризації ТМЦ	Оприбутковано виявлені під час інвентаризації надлишки товарів	Д 41 До 91 / 1
Претензійні акти	Відображено суми штрафів, пені, неустойок, отримані організацією	Д 50, 51,76 До 91 / 1

Записи за субрахунками 91 / 1 та 91 / 2 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91 / 2 і кредитового обороту по субрахунку 91 / 1 визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Сальдований результат рахунку 91 у вигляді прибутку або збитку щомісячно списується, як і сальдо рахунку 90, на підсумковий накопичувальний рахунок фінансових результатів 99 «Прибутки та збитки».
Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91, закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91 / 9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Аналітичний облік по рахунку 91 ведеться по кожному виду інших доходів і витрат.

Рахунок 99 «Прибутки та збитки»

Рахунок 99 «Прибутки та збитки синтетичний сопоставляющий рахунок, призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році. Основним значенням рахунку 99 є визначення чистого прибутку організації за звітний період. Записи на ньому ведуть накопичувально протягом року. На перше число нового звітного року залишку за цим рахунком бути не повинно.
Формування чистого прибутку організації:
Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку звітного року списується з рахунку 99 у кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток».

Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток»

Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку організації.

Дебет Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток» Кредит
Кредит 82	Освіта резервного капіталу	Покриття збитку звітного року за рахунок резерву	Дебет 82
Кредит 99	Сума непокритого збитку звітного року	Сума нерозподіленого прибутку звітного року	Дебет 99

Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток»
Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня в кредит рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 99.
Використання нерозподіленого прибутку відображається таким чином:
Нерозподілений прибуток являє собою складову частину власного капіталу підприємства. Зі збільшенням капіталу підприємства пов'язані також використання прибутку на відрахування в резервний капітал і накопичення майна у вигляді основних і оборотних коштів. А поточні витрати підприємства, що відшкодовуються з його чистою нерозподіленого прибутку, і нарахування засновницького доходу безповоротно зменшують власні фінансові ресурси підприємства.
Аналітичний облік за рахунком 84 організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання

Тема № 12. «Облік і аудит капіталу»
Облік резервного капіталу
ТОВ «Будинок торгівлі» щорічно відраховує до резервного цей фонд не менше 5% свого чистого прибутку. Кошти обов'язкового резервного фонду використовуються в першу чергу на покриття збитків від господарської діяльності, а в акціонерних товариствах - для викупу власних акцій. Ні на які інші цілі спрямовувати "резервні" гроші не можна.
Для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу призначений рахунок 82 "Резервний капітал".
Обов'язковий резервний фонд утворюється за рахунок чистого прибутку в кінці року:
Д 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - К 82 "Резервний капітал".
Відповідно при використанні резервного фонду може бути зроблена проводка:
Д 82 - До 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року" - відшкодовані збитки звітного року за рахунок коштів резервного фонду.
Наведемо облікові записи для Вашого акціонерним товариством резервного фонду на погашення власних облігацій.

-------------------------------------------------- ---------------------
| Дебет рахунку | Кредит рахунку | Зміст операцій |
|------------------------------------------------- ----------------------|
| Використання коштів обов'язкового резервного фонду на викуп влас-|
| Них акцій відображається наступними проводками |
|------------------------------------------------- ----------------------|
| 81 "Власні акції | 75" Розрахунки з засновниками "| Враховано викуплені |
| (Частки) "| | акції за номінальною |
| | | Вартості |
|---------------------|--------------------------- |---------------------|
| 82 "Резервний капі-| 75 | Списано перевищення |
| Тал "| | викупної вартості |
| | | Акцій над їх номін-|
| | | Льно вартістю |
|---------------------|--------------------------- |---------------------|
| 75 | 51 "Розрахункові рахунки" | Оплачені акції за це-|
| | | Не викупу |
|---------------------|--------------------------- |---------------------|
| 80 "Статутний капі-| 80, субрахунок 1.4" Вилучений | Погашено викуплені |
| Тал ", субрахунок 1.3 | капітал" | акції акціонерного |
| "Оплачений капітал | | суспільства |
| (Акції в обігу) "| | |
-------------------------------------------------- ---------------------
Облік додаткового капіталу
Додатковий капітал - це джерело збільшення вартості майна організації, а також безоплатного надходження різних цінностей.
Додатковий капітал виникає в результаті:
приросту вартості необоротних активів після їх переоцінки;
отримання додаткових грошових коштів (або майна) при продажу акцій у разі первинного розміщення за ціною, що перевищує їх номінальну вартість (емісійний дохід);
приросту активів внаслідок безоплатного отримання майна та грошових коштів;
приросту вартості необоротних активів, створених за рахунок чистого прибутку або фондів організації;
відображення позитивних курсових різниць по внесках іноземних інвесторів вуставний капітал російських організацій.
Для відображення додаткового капіталу ТОВ «Будинок торгівлі» використовує рахунок 83 "Додатковий капітал".
Якщо утворення додаткового капіталу відбулося в результаті переоцінки необоротних активів, то вона відображається наступними проводками.
--------------------------------------------------
| Дебет рахунку | Кредит рахунку | Зміст операцій |
|----------------------|------------------------|- ----------------------|
| 01 "Основні засоби" | 83 "Додатковий капітал", | Проведено дооцінка |
| | Субрахунок 1 "Приріст сто-| основних засобів |
| | Имости майна за пе-| |
| | Реоценке "| |
|----------------------|------------------------|- ----------------------|
| 83-1 | 02 "Амортизація основних | дооцінено знос основних |
| | Засобів "| коштів |
-------------------------------------------------- ---------------------
Також освіту додаткового капіталу може бути відображено в такий спосіб.
---------------------------------
| Дебет рахунку | Кредит рахунку | Зміст операцій |
|----------------------|------------------------|- ----------------------|
| 75 "Розрахунки з установчих | 83" Додатковий капітал ", | Відображено емісійний |
| Телями "| субрахунок 2" Емісійний | дохід |
| | Дохід "| |
|----------------------|------------------------|- ----------------------|
| 01 "Основні засоби" | 83, субрахунок 3 "безоплатну | Збільшено додатковий |
| (04 "Нематеріальні | здно отримані цін-| капітал на вартість |
| Активи ", 10" Матеріа-| ності "| безоплатно отриманих |
| Ли ", 41" Товари "і ін) | | цінностей |
|----------------------|------------------------|- ----------------------|
| 84 "Нерозподілений | 83, субрахунок 4" влас-| Використано влас-|
| Прибуток (непокритий | ні джерела збільшення | ні засоби організа-|
| Збиток) "| вартості майна" | ції на модернізацію |
старого
| | | Чи придбання нового |
| | | Майна |
-------------------------------------------------- ---------------------
Додатковий капітал утворюється не тільки за перерахованими вище причинами. Що включати до складу додаткового капіталу і як його використовувати, вирішують власники організації, розробляючи відповідні положення. Ці положення затверджені протоколом загальних зборів засновників, після чого закріплюються наказом про облікову політику.
Суми, віднесені в кредит рахунку 83 "Додатковий капітал", не списуються. Дебетові записи по ньому можливі лише у випадках:
погашення сум зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами його переоцінки, - в кореспонденції з рахунками обліку активів, за якими визначилося зниження вартості, що відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 83 і кредитом рахунка 01 "Основні засоби";
спрямування коштів на збільшення статутного капіталу - в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" або рахунком 80 "Статутний капітал";
розподілу сум між засновниками організації - в кореспонденції з рахунком 75. Яким чином на практиці додатковий капітал розподіляється між засновниками, не зовсім ясно, оскільки розподілу між засновниками підлягає тільки майно організації.
Аналітичний облік на рахунку 83 ведуть таким чином, щоб забезпечити формування інформації за джерелами утворення та напрямками використання коштів.
Показники "чистий прибуток (збиток)" і "нерозподілений прибуток (збиток)" у бухгалтерському обліку
Показник чистого прибутку ТОВ «Будинок торгівлі» формує на рахунку 99 "Прибутки і збитки" до кінця звітного року і представляє собою прибуток ТОВ «Будинок торгівлі», що залишилася після сплати податку на прибуток та інших податків і податкових санкцій.
Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку організації призначений інший рахунок - 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня записом:
Д-т сч.99 "Прибутки і збитки",
К-т сч.84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Залишається після витрачання на поповнення резервного фонду та нарахування дивідендів прибуток дійсно представляє собою прибуток, не підлягає розподілу. Ця частина прибутку вже не витрачається в тому сенсі, що надалі не провадяться записи за дебетом рахунка 84
Таким чином, ця частина прибутку становить собою сукупність фондів накопичення та соціальної сфери як джерел коштів фінансування капітальних вкладень виробничого і невиробничого призначення.
Фонд накопичення являє собою джерело придбання або створення нових об'єктів майна виробничого призначення.
Фонд споживання представляє собою джерело надання працівникам ТОВ «Будинок торгівлі», а також колишнім працівникам ТОВ «Будинок торгівлі» так званого пакету соціальних послуг.
У пакет соціальних послуг може бути включена вартість харчування; вартість путівок в будинки відпочинку і санаторії; вартість лікування; вартість страхових полісів добровільного медичного страхування і т.п.
На рахунку 84 можуть враховуватися тільки:
кошти резервного фонду;
суми, які можуть бути виплачені акціонерам (учасникам) в якості дивідендів;
джерела фінансування капітальних вкладень.
Відповідно до статуту організація реалізує соціальну програму, для працівників діє медичний пункт. Оплачується вартість медикаментів, медичних інструментів, здійснюється оплата праці медсестри та фельдшера, вартості ремонту приміщення медпункту.
Відповідно до ПБО 10/99 і новим Планом рахунків названі витрати відображаються оборотами за дебетом рахунку 91 "Інші доходи і витрати" як інші позареалізаційні витрати, оскільки іншого джерела оплати вищезазначених витрат ПБУ 10/99 не пропонує Аналітичний облік на рахунку 91 організований таким чином, що операційні і позареалізаційні витрати відокремлені один від одного, прийняті для цілей оподаткування, від витрат на соціальні потреби, не прийняті для цілей оподаткування. Ці витрати відображені на субрахунку 3 рахунки 91.
Відповідно до п.1 ст.159 НК РФ при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування), при обчисленні податку на доходи організацій податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг).
Відповідно до п.2 ст.170 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), включаються до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій у разі використання цих товарів (робіт, послуг) при виробництві товарів ( робіт, послуг), операції з передачі (виконання, надання) яких для власних потреб визнаються об'єктом оподаткування.
Саме тому передбачена кореспонденція:
Д-т сч.84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",
К-т сч.84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
На субрахунок "Нерозподілений прибуток утворена" прямує нерозподілений прибуток організації бухгалтерської записом:
Д-т сч.99-9,
К-т сч.84 "Нерозподілений прибуток", субрах. "Нерозподілений прибуток утворена".
У міру використання коштів на придбання основних засобів та здійснення інших капітальних вкладень одночасно з кореспонденцією рахунків за дебетом рахунка 01 і кредитом рахунка 08 застосовується внутрішня кореспонденція по субрахунку "Нерозподілений прибуток утворена":
Д-т сч.84 "Нерозподілений прибуток", субрах. "Нерозподілений прибуток утворена",
К-т сч.84 "Нерозподілений прибуток", субрах. "Нерозподілений прибуток використана".

Тема № 13.
«Облік і аудит зовнішньоекономічної діяльності організації»
Зовнішньоекономічна діяльність (ЗЕД) є специфічним видом діяльності організації, основні особливості якої пов'язані з контактами з нерезидентами Російської Федерації та операціями з іноземною валютою.
Завдання бухгалтерського обліку ЗЕД полягає в її адекватному відображенні і підготовці інформації для внутрішніх і зовнішніх користувачів. Принципово методологія обліку всіх видів ЗЕД підпорядковується загальним правилам ведення бухгалтерського обліку. Бухгалтерське відображення господарських операцій, пов'язаних з експортом і імпортом виконується на базі Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженого Наказом МФ РФ № 94-н від 31.10.2000 р.
Регулювання та контроль зовнішньоекономічної діяльності провадиться відповідно до заходів міжнародного регулювання ЗЕД підприємств і організацій, якими є визнані в усьому світі норми і правила, дотримувані суб'єктами, а також багатосторонні міждержавні угоди.
До заходів державного регулювання належать: встановлення митного режиму, квотування та ліцензування товарів і послуг, використання Товарної номенклатури ЗЕД, валютне та податкове регулювання. Основними нормативними документами, регулюючими ЗЕД, є: Закон РФ «Про митний тариф» від 21 травня 1993 р ., Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль в Російській Федерації» від 9 грудня 1992 р ., Податковий кодекс Російської Федерації.
Крім того, правові норми регулювання ЗЕД дані в Цивільному кодексі РФ, Законах України «Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності», «Про інвестиційну діяльність у РФ» та ін У них визначені права та обов'язки учасників (ЗЕД), види та умови їх діяльності.
Аналіз і аудит мають на меті активний вплив на ЗЕД: забезпечення регулювання господарської діяльності, виконання вимог валютного контролю, економічний контроль, попередження виникнення диспропорцій і збоїв у реалізації і придбання товарів і послуг. Тобто аналіз і аудит є важливою ланкою в ланцюзі зворотного зв'язку, яка забезпечує систему управління достовірної фінансової інформацією для прийняття рішень.
Аналіз і аудит в організаціях, які займаються ЗЕД, повинен проводитися з дотриманням вимог Правил (стандартів) аудиторської діяльності, затверджених Постановою Уряду РФ від 23 09.02. і Закону «Про аудиторську діяльність» від 07. 08.01. № 119-ФЗ.
У силу специфіки зовнішньоекономічної діяльності вивчення цього курсу має обов'язково включати вивчення спеціальної термінології, що застосовується у цій діяльності; вивчення нормативної бази, що регулює ЗЕД; специфіку застосування окремих рахунків обліку.
Сутність зовнішньоекономічної діяльності ЗЕД полягає в міжнародній купівлі-продажу товарів і послуг, переміщенні матеріальних, грошових, трудових та інтелектуальних ресурсів між державами. Для розуміння того, як слід організовувати ЗЕД, в першу чергу необхідно усвідомити, що система управління ЗЕД організацій включає в себе заходи міжнародного регулювання і заходи державного регулювання. Заходи міждержавного регулювання - це визнані у всьому світі норми і правила, дотримувані суб'єктами, або багатосторонні міждержавні угоди. До заходів державного регулювання належать: встановлення митного режиму, квотування та ліцензування товарів і послуг, використання Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності, валютне та податкове регулювання.
Основні нормативні документи, що регулюють зовнішньоекономічну діяльність в Росії: Закон РФ «Про митний тариф» від 21 травня 1993 р .; Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль в Російській Федерації» від 9 грудня 1992 р .; Податковий кодекс Російської Федерації; Цивільний кодекс РФ; Закон РФ «Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності»; Закон РФ «Про інвестиційну діяльність у РФ» та ін Опрацювання положень цих документів необхідна для правильного розуміння практики регулювання ЗЕД в Росії.
Для грамотної організації бухгалтерського обліку ЗЕД необхідно добре знання стандартного плану рахунків, який модифікується відповідно до здійснюваних експортно-імпортними операціями. Тому при вивченні цього питання необхідно розібратися в тому, які субрахунка повинні відкриватися до стандартних рахунками для обліку експортно-імпортних і валютних операцій. При цьому необхідно звернути увагу на те, що первинні документи складаються за уніфікованими формами, затвердженими Держкомстатом Росії.
Документообіг і технологія обробки облікової інформації встановлюється організацією самостійно з урахуванням здійснюваних експортно-імпортних операцій. Для того, щоб оволодіти методами оцінки активів і зобов'язань при здійсненні ЗЕД, потрібно опрацювати ПБО та Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, затвердженого Наказом МФ РФ № 43н.
Дуже корисним є ознайомлення з вимогами до облікову політику підприємства, в якій в обов'язковому порядку обумовлюється порядок відображення операцій, виражених в іноземній валюті.
Мета аудиту ЗЕД - перевірити законність і правильність проведення та оформлення угод з іноземними партнерами. Тому, приступаючи до вивчення цієї теми, необхідно згадати основи аудиту, заново простудіювати федеральні правила (стандарти) аудиту, проаналізувати всі нові нормативні документи, видані законодавчими органами з питань аудиту.
У результаті вивчення цієї теми студент повинен знати, що аудит операцій з готівковими валютними коштами і валютними грошовими документами передбачає збір доказів у процесі перевірки законності розрахунків готівковими коштами, повноти та достовірності інформації, що міститься в первинних грошових і звітних бухгалтерських документах. Аудит операцій по валютних рахунках в банку спрямований на перевірку сальдових залишків на рахунках, відповідності сум, проведених через розрахунковий рахунок вартості угод за договорами з іноземними партнерами.
Аудит експортних операцій та імпортних операцій має на меті перевірку наявності контрактів з операцій, правильність їх оформлення, відповідність валютних коштів, що пройшли через касу і розрахунковий рахунок підприємства, вартості контрактів, правильність конвертації валют. Операції за зовнішньоекономічним договором міни перевіряються з точки зору правильності визначення ціни майна, що у мене, бухгалтерського відображення бартерної угоди та її оподаткування. Аудит посередницьких зовнішньоторговельних операцій полягає в перевірці правильності документального оформлення договору комісії або доручення, відображення посередницьких операцій у бухгалтерському обліку, правильності нарахування ПДВ та податку на прибуток. Платіжні документи в іноземній валюті, що проходять по касі, необхідно перевірити на справжність, повноту і правильність заповнення реквізитів.
Вивчаючи процедури проведення аудиту операцій, пов'язаних з рухом капіталу, необхідно освоїти аудиторські процедури щодо довгострокових валютних інвестицій, правильності та реальності їх кваліфікації в якості довгострокових, оцінки та оформлення права власності; правильності визначення і списання витрат, пов'язаних з інвестиціями; правильності відображення руху капіталу в бухгалтерському обліку.

Тема № 14.
«Облік і аудит цінностей, які не належать організації»
Облік цінностей не належать організацій. Якщо у прідпріятія немає права власності на мат. цінності (орендовані основні засоби), то їх облік ведеться на позабалансовому рахунку (001), на цих рахунках принцип подвійного запису не застосовується, рахунки мають тризначний код.
Кореспонденція рахунків: прийняті на позабалансовий облік за договірною вартістю орендовані основні засоби (Дт.-001 орендовані основні засоби.)