Зміст
Введення
Глава 1. Основні поняття в практиці вітчизняного та зарубіжного обліку та аудиту основних засобів в даний час
1.1. Характеристика основних засобів
1.2. Поняття аудиту. Завдання і цілі аудиту основних засобів
1.3. Зарубіжний досвід обліку та аудиту основних засобів
Глава 2. Економічна характеристика підприємства
2.1 Організаційно-правова форма підприємства
2.2 Економічна характеристика майнового і фінансового положення
Глава 3. Організація аудиту руху основних засобів
3.1. Аудит аналітичного і синтетичного обліку основних засобів
3.2. Аудит оформлення і відображення в обліку операцій з надходження та вибуття ОС
3.3. Аудит амортизації (зносу) основних засобів
3.4. Аудиторська програма перевірки основних засобів і відповідних рахунків
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Актуальність теми дослідження. Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом. Одним з найважливіших факторів є, підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємств споживчої кооперації служить забезпеченість їх основними засобами в необхідній кількості та асортименті та більш повне їх використання. Це зумовило актуальність і вибір теми курсової роботи. Мета даної дипломної роботи - вивчити порядок проведення аудиту основних засобів, його документальне оформлення, аудит руху основних засобів. Досягнення цієї мети вимагало вирішення наступних взаємопов'язаних завдань:
-Визначити значення основних засобів для забезпечення діяльності організації;
-Вивчити ключові поняття аудиту основних засобів;
-Вивчити аудит основних засобів, його документальне оформлення;
-Провести аналіз складу, структури, технічного стану та ефективності використання основних засобів.
Предмет і об'єкт дослідження. Предметом дослідження є методологічні, методичні та практичні питання організації аудиту основних засобів.
Об'єктом дослідження було діюча система аудиту основних засобів в організаціях Росії, окремі питання розглянуті на прикладі Відкритого акціонерного товариства «САН Інтербрю».
Методика дослідження. Теоретичною та методологічною основою дослідження стали законодавчі та нормативні документи з організації аудиту, наукові праці провідних вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів та інші джерела.
Структура роботи. Курсова робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, містить таблиці, схеми, додатки, список використаної літератури.
У першому розділі докладно висвітлив питання, пов'язані з аудитом основних засобів та його документальним оформленням.
У другому розділі були розглянута економічна характеристика підприємства відкритого акціонерного товариства «САН Інтербрю».
У третьому розділі своєї роботи розглянув питання з аудиту вказала джерела інформації та основні напрями перевірки, привів приклад плану і програми аудиторської перевірки, виклала перелік аудиторських процедур і звичайно ж зазначила найпоширеніші помилки при аудиті.
На закінчення були дана характеристика фінансово-господарської діяльності і були підведені підсумки про виконану роботу.
Список літератури представлений двадцяти двома джерелами, включаючи нормативні документи та періодичні видання. Матеріалу, які изложине в моїй роботі на основі нині діючих (останніх редакцій) нормативних документів.
У додаток були представлені звітність підприємства за три роки, схема документа обороту з обліку основних засобів, запитальник з аудиту основних засобів, класифікатор інформаційного забезпечення обліку основних засобів.
Глава 1. Основні поняття в практиці вітчизняного та зарубіжного обліку та аудиту основних засобів
1.1 Характеристика основних засобів
Перш ніж приступити до питань, що стосуються безпосереднього аудиту основних засобів, наведемо їх коротку характеристику, а також основні поняття, необхідні при обліку та аналізі основних засобів.
Дамо визначення основних засобів. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 97), затвердженим наказом міністерства фінансів РФ від 3 вересня 1997 року № 65 основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг, або для управління організації протягом періоду перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців [2c.233]. Не належать до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів в обороті предмети, що використовуються протягом періоду менше 12 місяців незалежно від їх вартості, предмети вартістю на дату придбання трохи більше стократного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці (ММОТ) за одиницю незалежно від терміну їх корисного використання та інші предмети, що встановлюються організацією виходячи з правил положень з бухгалтерського обліку.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього Середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.
Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями народного господарства, ступеня використання та за належністю.
Відповідно до Типової класифікації основні засоби поділяються наступним чином:
1) будівлі;
2) споруди;
3) передавальні пристрої;
4) машини й устаткування, в тому числі:
а) силові машини і обладнання;
б) робочі машини й устаткування;
в) вимірювальні і регулюючі прилади;
г) обчислювальна техніка;
д) інші машини та обладнання;
5) транспортні засоби;
6) інструмент;
7) виробничий інвентар та приладдя;
8) господарський інвентар;
9) робоча і продуктивна худоба;
10) багаторічні насадження;
11) капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд);
12) інші основні засоби.
По галузях народного господарства поділяються на такі групи: промисловість, будівництво, транспорт, зв'язок, торгівля, постачання, збут, інформаційно-обчислювальне обслуговування, житлово-комунальне господарство, охорона здоров'я, фізична культура і соціальне забезпечення, народна освіта, культура та інші. [12c.156]
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і орендовані.
За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають в експлуатації; в запасі (резерві); у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації; на консервації.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Це об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремо конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи. [1c.63]
Необхідною умовою правильного обліку основних засобів є єдиний принцип їх оцінки. Розрізняють три оцінки основних засобів: первісна, відновлювальна і залишкова.
Первісна вартість складається в момент вступу об'єкта в експлуатацію в даній організації. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу, визначається за домовленістю сторін. Первісною вартістю основних засобів, отриманих безоплатно, вважається їх ринкова вартість на дату оприбуткування.
Під відновною вартістю основних засобів розуміється вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах.
У процесі використання основні засоби зношуються, від чого зменшується їх первісна вартість. Грошовий вираз втрати об'єктами своїх фізичних і техніко-економічних якостей називається зносом. Початкова вартість за вирахуванням суми зносу називається залишковою вартістю. Саме за залишковою вартістю основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі, тому її ще називають балансовою вартістю.
1.2 Поняття аудиту. Завдання і цілі аудиту основних засобів
Аудит являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, документів бухгалтерського обліку, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг [8с.91-92].
Аудитор - особа, що перевіряє стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний період.
Аудит основних засобів - лише частина перевірки фінансово-господарської діяльності організації. Його метою є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку, нормативним актам, чинним на території Російської Федерації. Метою аудиту основних засобів також може бути оцінка ефективності використання основних засобів. Для досягнення зазначеної мети в ході аудиторської перевірки необхідно розглянути такі основні питання:
1. Оцінка стану організації синтетичного й аналітичного обліку основних засобів у бухгалтерії організації та за матеріально відповідальними особами, в місцях експлуатації основних засобів (цехах, відділах, службах). Причому як власних основних засобів, так і орендованих.
2. Перевірка правильності щомісячного нарахування зносу по власних і довгостроково орендованих основних засобів, так як це пов'язано з формуванням собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) і в кінцевому підсумку - з фінансовим результатом організації, що впливає на взаємовідносини організації з бюджетом з податку на прибуток.
3. Перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з придбанням і вибуттям основних засобів, їх орендою у фізичних та юридичних осіб.
4. Перевірка оцінки діючого а організації порядку обліку витрат на поточний або капітальний ремонт основних засобів при підрядному і господарському способах робіт, виходячи з прийнятої підприємством облікової політики на рік.
5. Перевірка результатів здійсненої переоцінки основних засобів.
6. Перевірка обліку капітальних вкладень.
7. Аналіз у необхідних випадках, якщо це передбачено умовами укладеного договору, використання організацією основних засобів за часом і потужності з урахуванням специфіки виробничої діяльності.
Ці основні питання аудитор повинен вивчити, дати їм оцінку, висловити судження в аудиторському висновку і зробити пропозиції по виявлених порушення і відступів від встановлених правил обліку.
1.3 Зарубіжний досвід обліку та аудиту основних засобів
У зв'язку з відбуваються в нашій країні змінами все більший розвиток одержують зовнішньоекономічні відносини. У Росії створюється безліч організацій з іноземними інвесторами, багато вітчизняних організації виходять зі своєю продукцією на міжнародний ринок. Ці зміни призвели до розквіту стихійного бухгалтерського творчості, до існування паралельних систем обліку та звітності "старої", орієнтованої на державні органи управління, і "нової", побудованої на принципах і стандартах бухгалтерського обліку іноземного партнера та потенційного інвестора. Це пояснюється необхідністю подання організації з іноземними інвестиціями фінансової звітності до материнської компанії, а російським організаціям розмовляти з потенційними інвесторами на зрозумілою їм мовою.
Впровадження ринкової економіки призвело до появи в нашій країні раніше невідомих понять і категорій: валютні операції, комерційне кредитування, векселі та ін Винахід своїх нових способів ведення обліку трудомістко і малоефективно.
Таким чином, Росії необхідно адаптуватися до міжнародної практики ведення обліку і приводити свій облік у відповідність з міжнародними стандартами.
Розглянемо, як у міжнародній практиці ведеться облік основних засобів та проводиться їх аудиторська перевірка.
Основні активи (кошти) - майно, яке має вартість, і отримується компанією з метою виробництва товарів або послуг, а не для перепродажу [16с.114]. Це активи, що мають фізичний стан.
До основних засобів належить майно, яке використовується у виробничому процесі протягом періоду, що перевищує один рік. Сюди належать земля, будівлі, устаткування й верстати, оснащення офісу, меблі та транспортні засоби [16с.163].
Механізм списання вартості основних засобів на витрати називається зносом. Сума зносу включається окремою статтею в звіт про прибутки та збитки.
Розрізняють такі методи нарахування зносу:
1. Рівномірний метод.
2. Метод прискореної амортизації.
3. Метод зменшуваного залишку.
4. Метод списання вартості по сумі кількості років.
5. Метод нарахування зносу пропорційно обсягу виконаної роботи
Аудит основних засобів має наступні цілі:
- Перевірка приналежності основних засобів, записаних на рахунках компанії, або ці кошти орендовані нею;
- Перевірка правильності відображення первісної вартості основних засобів;
- Перевірка правильного застосування методів амортизації до всіх груп основних засобів;
- Правильність віднесення засобів до основних;
- Перевірка правильності обліку основних засобів після придбання;
- Перевірка правильності визначення вартості майна, відданого в заставу в якості додаткового забезпечення.
План аудиторської перевірки грунтується на аналізі чинників ризику, пов'язаних з угодами, а також на оцінці структури системи внутрішнього контролю фірми. Визначити ступінь ризику, пов'язаного з угодами, можна шляхом простого огляду потужностей або спостереження за інвентаризацією основних засобів. У подібних випадках навряд чи можуть залишитися невиявленими незареєстровані угоди. Якщо на фірмі вже проводилися аудиторські перевірки, то необхідні відомості можна отримати з ділових паперів інших аудиторів.
При перевірці наявності і права володінням майном аудитор повинен знайти докази, що свідчать про це. Це можуть бути акти, договори-купівлі-продажу та інші документи. Перевірити наявність майна можна шляхом вибіркового порівняння записів у документах із самим майном. Аудитор повинен перевірити, чи не були включені в записі застарілі й ушкоджені засоби і не оцінені вони вище ліквідаційної вартості. [11c.81]
Якщо на фірмі проводилася інвентаризація, то аудитор повинен встановити, що вона проводилася особою, не пов'язаних з охороною і веденням записів майна. В іншому випадку слід проводити більш глибоку перевірку.
Якщо на фірмі інвентаризація не проводилася, то слід наполягти на її повному або частковому проведенні. Якщо устаткування легко зіпсувати, втратити, вкрасти або використовувати в особистих цілях, аудитор повинен визначити, чи враховує компанія ці чинники в своїй амортизації, у противному випадку провести фактичний огляд такого майна.
При перевірці наявності законного права володіння, і що майно не закладено, аудитор повинен перевірити всі документи на реєстрацію і придбання на всю або значну частину власності, вивчити страхові поліси. Свідченням того, що майно заставлене, можуть бути записи на платіжних рахунках і наявність довгострокової заборгованості. Ці процедури зазвичай здійснюються на дату складання балансу.
Контроль при перевірці надходження основних засобів включає в себе наступні процедури:
- Розгляд договорів, актів, рахунків-фактур та інших документів;
- Перевірка правильності списання витрат на виконані роботи;
- Ознайомлення з протоколами зборів правління директорів чи інших комітетів з метою визначити, чи існує відповідний дозвіл.
При відсутності письмових дозволів на придбання не виключена ймовірність покупки непотрібного майна. Придбання майна повинно бути обгрунтовано.
При перевірці вибуття майна аудитору необхідно:
Введення
Глава 1. Основні поняття в практиці вітчизняного та зарубіжного обліку та аудиту основних засобів в даний час
1.1. Характеристика основних засобів
1.2. Поняття аудиту. Завдання і цілі аудиту основних засобів
1.3. Зарубіжний досвід обліку та аудиту основних засобів
Глава 2. Економічна характеристика підприємства
2.1 Організаційно-правова форма підприємства
2.2 Економічна характеристика майнового і фінансового положення
Глава 3. Організація аудиту руху основних засобів
3.1. Аудит аналітичного і синтетичного обліку основних засобів
3.2. Аудит оформлення і відображення в обліку операцій з надходження та вибуття ОС
3.3. Аудит амортизації (зносу) основних засобів
3.4. Аудиторська програма перевірки основних засобів і відповідних рахунків
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Актуальність теми дослідження. Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом. Одним з найважливіших факторів є, підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємств споживчої кооперації служить забезпеченість їх основними засобами в необхідній кількості та асортименті та більш повне їх використання. Це зумовило актуальність і вибір теми курсової роботи. Мета даної дипломної роботи - вивчити порядок проведення аудиту основних засобів, його документальне оформлення, аудит руху основних засобів. Досягнення цієї мети вимагало вирішення наступних взаємопов'язаних завдань:
-Визначити значення основних засобів для забезпечення діяльності організації;
-Вивчити ключові поняття аудиту основних засобів;
-Вивчити аудит основних засобів, його документальне оформлення;
-Провести аналіз складу, структури, технічного стану та ефективності використання основних засобів.
Предмет і об'єкт дослідження. Предметом дослідження є методологічні, методичні та практичні питання організації аудиту основних засобів.
Об'єктом дослідження було діюча система аудиту основних засобів в організаціях Росії, окремі питання розглянуті на прикладі Відкритого акціонерного товариства «САН Інтербрю».
Методика дослідження. Теоретичною та методологічною основою дослідження стали законодавчі та нормативні документи з організації аудиту, наукові праці провідних вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів та інші джерела.
Структура роботи. Курсова робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, містить таблиці, схеми, додатки, список використаної літератури.
У першому розділі докладно висвітлив питання, пов'язані з аудитом основних засобів та його документальним оформленням.
У другому розділі були розглянута економічна характеристика підприємства відкритого акціонерного товариства «САН Інтербрю».
У третьому розділі своєї роботи розглянув питання з аудиту вказала джерела інформації та основні напрями перевірки, привів приклад плану і програми аудиторської перевірки, виклала перелік аудиторських процедур і звичайно ж зазначила найпоширеніші помилки при аудиті.
На закінчення були дана характеристика фінансово-господарської діяльності і були підведені підсумки про виконану роботу.
Список літератури представлений двадцяти двома джерелами, включаючи нормативні документи та періодичні видання. Матеріалу, які изложине в моїй роботі на основі нині діючих (останніх редакцій) нормативних документів.
У додаток були представлені звітність підприємства за три роки, схема документа обороту з обліку основних засобів, запитальник з аудиту основних засобів, класифікатор інформаційного забезпечення обліку основних засобів.
Глава 1. Основні поняття в практиці вітчизняного та зарубіжного обліку та аудиту основних засобів
1.1 Характеристика основних засобів
Перш ніж приступити до питань, що стосуються безпосереднього аудиту основних засобів, наведемо їх коротку характеристику, а також основні поняття, необхідні при обліку та аналізі основних засобів.
Дамо визначення основних засобів. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 97), затвердженим наказом міністерства фінансів РФ від 3 вересня 1997 року № 65 основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг, або для управління організації протягом періоду перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців [2c.233]. Не належать до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів в обороті предмети, що використовуються протягом періоду менше 12 місяців незалежно від їх вартості, предмети вартістю на дату придбання трохи більше стократного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці (ММОТ) за одиницю незалежно від терміну їх корисного використання та інші предмети, що встановлюються організацією виходячи з правил положень з бухгалтерського обліку.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього Середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.
Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями народного господарства, ступеня використання та за належністю.
Відповідно до Типової класифікації основні засоби поділяються наступним чином:
1) будівлі;
2) споруди;
3) передавальні пристрої;
4) машини й устаткування, в тому числі:
а) силові машини і обладнання;
б) робочі машини й устаткування;
в) вимірювальні і регулюючі прилади;
г) обчислювальна техніка;
д) інші машини та обладнання;
5) транспортні засоби;
6) інструмент;
7) виробничий інвентар та приладдя;
8) господарський інвентар;
9) робоча і продуктивна худоба;
10) багаторічні насадження;
11) капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд);
12) інші основні засоби.
По галузях народного господарства поділяються на такі групи: промисловість, будівництво, транспорт, зв'язок, торгівля, постачання, збут, інформаційно-обчислювальне обслуговування, житлово-комунальне господарство, охорона здоров'я, фізична культура і соціальне забезпечення, народна освіта, культура та інші. [12c.156]
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і орендовані.
За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають в експлуатації; в запасі (резерві); у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації; на консервації.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Це об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремо конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи. [1c.63]
Необхідною умовою правильного обліку основних засобів є єдиний принцип їх оцінки. Розрізняють три оцінки основних засобів: первісна, відновлювальна і залишкова.
Первісна вартість складається в момент вступу об'єкта в експлуатацію в даній організації. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу, визначається за домовленістю сторін. Первісною вартістю основних засобів, отриманих безоплатно, вважається їх ринкова вартість на дату оприбуткування.
Під відновною вартістю основних засобів розуміється вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах.
У процесі використання основні засоби зношуються, від чого зменшується їх первісна вартість. Грошовий вираз втрати об'єктами своїх фізичних і техніко-економічних якостей називається зносом. Початкова вартість за вирахуванням суми зносу називається залишковою вартістю. Саме за залишковою вартістю основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі, тому її ще називають балансовою вартістю.
1.2 Поняття аудиту. Завдання і цілі аудиту основних засобів
Аудит являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, документів бухгалтерського обліку, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг [8с.91-92].
Аудитор - особа, що перевіряє стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний період.
Аудит основних засобів - лише частина перевірки фінансово-господарської діяльності організації. Його метою є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку, нормативним актам, чинним на території Російської Федерації. Метою аудиту основних засобів також може бути оцінка ефективності використання основних засобів. Для досягнення зазначеної мети в ході аудиторської перевірки необхідно розглянути такі основні питання:
1. Оцінка стану організації синтетичного й аналітичного обліку основних засобів у бухгалтерії організації та за матеріально відповідальними особами, в місцях експлуатації основних засобів (цехах, відділах, службах). Причому як власних основних засобів, так і орендованих.
2. Перевірка правильності щомісячного нарахування зносу по власних і довгостроково орендованих основних засобів, так як це пов'язано з формуванням собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) і в кінцевому підсумку - з фінансовим результатом організації, що впливає на взаємовідносини організації з бюджетом з податку на прибуток.
3. Перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з придбанням і вибуттям основних засобів, їх орендою у фізичних та юридичних осіб.
4. Перевірка оцінки діючого а організації порядку обліку витрат на поточний або капітальний ремонт основних засобів при підрядному і господарському способах робіт, виходячи з прийнятої підприємством облікової політики на рік.
5. Перевірка результатів здійсненої переоцінки основних засобів.
6. Перевірка обліку капітальних вкладень.
7. Аналіз у необхідних випадках, якщо це передбачено умовами укладеного договору, використання організацією основних засобів за часом і потужності з урахуванням специфіки виробничої діяльності.
Ці основні питання аудитор повинен вивчити, дати їм оцінку, висловити судження в аудиторському висновку і зробити пропозиції по виявлених порушення і відступів від встановлених правил обліку.
1.3 Зарубіжний досвід обліку та аудиту основних засобів
У зв'язку з відбуваються в нашій країні змінами все більший розвиток одержують зовнішньоекономічні відносини. У Росії створюється безліч організацій з іноземними інвесторами, багато вітчизняних організації виходять зі своєю продукцією на міжнародний ринок. Ці зміни призвели до розквіту стихійного бухгалтерського творчості, до існування паралельних систем обліку та звітності "старої", орієнтованої на державні органи управління, і "нової", побудованої на принципах і стандартах бухгалтерського обліку іноземного партнера та потенційного інвестора. Це пояснюється необхідністю подання організації з іноземними інвестиціями фінансової звітності до материнської компанії, а російським організаціям розмовляти з потенційними інвесторами на зрозумілою їм мовою.
Впровадження ринкової економіки призвело до появи в нашій країні раніше невідомих понять і категорій: валютні операції, комерційне кредитування, векселі та ін Винахід своїх нових способів ведення обліку трудомістко і малоефективно.
Таким чином, Росії необхідно адаптуватися до міжнародної практики ведення обліку і приводити свій облік у відповідність з міжнародними стандартами.
Розглянемо, як у міжнародній практиці ведеться облік основних засобів та проводиться їх аудиторська перевірка.
Основні активи (кошти) - майно, яке має вартість, і отримується компанією з метою виробництва товарів або послуг, а не для перепродажу [16с.114]. Це активи, що мають фізичний стан.
До основних засобів належить майно, яке використовується у виробничому процесі протягом періоду, що перевищує один рік. Сюди належать земля, будівлі, устаткування й верстати, оснащення офісу, меблі та транспортні засоби [16с.163].
Механізм списання вартості основних засобів на витрати називається зносом. Сума зносу включається окремою статтею в звіт про прибутки та збитки.
Розрізняють такі методи нарахування зносу:
1. Рівномірний метод.
2. Метод прискореної амортизації.
3. Метод зменшуваного залишку.
4. Метод списання вартості по сумі кількості років.
5. Метод нарахування зносу пропорційно обсягу виконаної роботи
Аудит основних засобів має наступні цілі:
- Перевірка приналежності основних засобів, записаних на рахунках компанії, або ці кошти орендовані нею;
- Перевірка правильності відображення первісної вартості основних засобів;
- Перевірка правильного застосування методів амортизації до всіх груп основних засобів;
- Правильність віднесення засобів до основних;
- Перевірка правильності обліку основних засобів після придбання;
- Перевірка правильності визначення вартості майна, відданого в заставу в якості додаткового забезпечення.
План аудиторської перевірки грунтується на аналізі чинників ризику, пов'язаних з угодами, а також на оцінці структури системи внутрішнього контролю фірми. Визначити ступінь ризику, пов'язаного з угодами, можна шляхом простого огляду потужностей або спостереження за інвентаризацією основних засобів. У подібних випадках навряд чи можуть залишитися невиявленими незареєстровані угоди. Якщо на фірмі вже проводилися аудиторські перевірки, то необхідні відомості можна отримати з ділових паперів інших аудиторів.
При перевірці наявності і права володінням майном аудитор повинен знайти докази, що свідчать про це. Це можуть бути акти, договори-купівлі-продажу та інші документи. Перевірити наявність майна можна шляхом вибіркового порівняння записів у документах із самим майном. Аудитор повинен перевірити, чи не були включені в записі застарілі й ушкоджені засоби і не оцінені вони вище ліквідаційної вартості. [11c.81]
Якщо на фірмі проводилася інвентаризація, то аудитор повинен встановити, що вона проводилася особою, не пов'язаних з охороною і веденням записів майна. В іншому випадку слід проводити більш глибоку перевірку.
Якщо на фірмі інвентаризація не проводилася, то слід наполягти на її повному або частковому проведенні. Якщо устаткування легко зіпсувати, втратити, вкрасти або використовувати в особистих цілях, аудитор повинен визначити, чи враховує компанія ці чинники в своїй амортизації, у противному випадку провести фактичний огляд такого майна.
При перевірці наявності законного права володіння, і що майно не закладено, аудитор повинен перевірити всі документи на реєстрацію і придбання на всю або значну частину власності, вивчити страхові поліси. Свідченням того, що майно заставлене, можуть бути записи на платіжних рахунках і наявність довгострокової заборгованості. Ці процедури зазвичай здійснюються на дату складання балансу.
Контроль при перевірці надходження основних засобів включає в себе наступні процедури:
- Розгляд договорів, актів, рахунків-фактур та інших документів;
- Перевірка правильності списання витрат на виконані роботи;
- Ознайомлення з протоколами зборів правління директорів чи інших комітетів з метою визначити, чи існує відповідний дозвіл.
При відсутності письмових дозволів на придбання не виключена ймовірність покупки непотрібного майна. Придбання майна повинно бути обгрунтовано.
При перевірці вибуття майна аудитору необхідно:
- Перевірити бухгалтерські записи;
- Перевірити наявність дозволу;
- Перерахувати сумарну амортизацію;
- Оцінити витрати по ліквідації і доцільність відновлення.
При перевірці витрат на ремонт і утримання основних засобів, аудитор повинен визначити, чи не надасть чи ця сума істотного впливу на фінансовий звіт. Якщо відбулися значні зміни сум витрат у порівнянні з попереднім роком, вимагати пояснень.
При перевірці правильності амортизаційних відрахувань необхідно розглянути, які методи амортизаційних відрахувань застосовуються на фірмі. Аудитор повинен розглянути правильність встановлення термінів служби окремих видів майна та необхідність їх коригування. Це можна зробити за допомогою експерта.
Правильність амортизаційних відрахувань можна з'ясувати шляхом перевірки розрахунків і сальдо за даними аналітичних рахунків, зіставити з конкретним синтетичним рахунком і досліджувати кожну розбіжність на кінець року.
Глава 2. Економічна характеристика підприємства
2.1 Організаційно-правова форма підприємства
Відкрите акціонерне товариство «САН Інтербрю», іменоване надалі "Товариство", є самостійним господарюючим суб'єктом, створеним шляхом реорганізації у формі злиття наступних акціонерних товариств: Відкритого акціонерного товариства «Об'єднані Пивоварні заводи» (основний державний реєстраційний номер 1035003959011), Відкритого акціонерного товариства « Об'єднані Заводи САН Інтербрю »(основний державний реєстраційний номер 1035003961409). Товариство є правонаступником вищевказаних акціонерних товариств за всіма активами і пасивами, правам і зобов'язанням щодо третіх осіб, в тому числі за зобов'язаннями перед державними органами, включаючи податкові та митні органи.
Товариство керується у своїй діяльності чинним законодавством Російської Федерації, в тому числі Цивільним кодексом Російської Федерації та Федеральним законом «Про акціонерні товариства» («Закон»), а також цим статутом («Статут»). Товариство є юридичною особою, має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, має розрахунковий і валютний рахунки в банківських установах Російської Федерації, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді .
Товариство має круглу печатку із своїм найменуванням російською мовою і на будь-якій іноземній мовою або мовою народів Російської Федерації, зображенням емблеми (товарного знака) Товариства, штампи, фірмові бланки, фірмове найменування, знаки обслуговування і товарні знаки, зареєстровані в установленому порядку.
ФІРМОВЕ НАЙМЕНУВАННЯ, МІСЦЕЗНАХОДЖЕННЯ І ТЕРМІН ДІЯЛЬНОСТІ ТОВАРИСТВА
Повне фірмове найменування Товариства: Відкрите акціонерне товариство «САН Інтербрю».
Скорочене фірмове найменування Товариства: ВАТ «САН Інтербрю».
Місце знаходження Товариства: 141600, Російська Федерація, Курська область, м. Курськ, вул. Магістральний проїзд 2. Термін діяльності Товариства не обмежений.
МЕТА І ВИДИ ДІЯЛЬНОСТІ ТОВАРИСТВА
Метою діяльності Товариства є здійснення господарської діяльності з метою отримання прибутку і максимального задоволення потреб населення Російської Федерації в товарах і послугах, що виробляються і надаються Товариством.
Видами діяльності Товариства є:
- Виробництво харчової продукції, включаючи пиво, безалкогольні напої, квас, солод, продукти із зерна, солоду та інших сільськогосподарських продуктів, оптова торгівля харчовою продукцією, включаючи пиво, безалкогольні напої, квас, солод, продукти із зерна, солоду та іншими сільськогосподарськими продуктами;
- Надання послуг в галузі реклами та маркетингу;
- Виробництво тари і пакувальних матеріалів;
- Оптова торгівля тарою і пакувальними матеріалами;
- Всі види зовнішньоекономічної діяльності;
- Здійснення будь-яких інших видів діяльності, не заборонених законодавством Російської Федерації.
Діяльність Товариства не обмежується вище названим. Товариство має цивільні права і несе обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законами. Всі перераховані вище види діяльності здійснюються відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
2.2 Економічна характеристика майнового і фінансового положення
Визначимо і розрахуємо основні показники фінансово-господарської діяльності, їх динаміку і відхилення, розрахунки наведемо у таблиці 1.
- Перевірити наявність дозволу;
- Перерахувати сумарну амортизацію;
- Оцінити витрати по ліквідації і доцільність відновлення.
При перевірці витрат на ремонт і утримання основних засобів, аудитор повинен визначити, чи не надасть чи ця сума істотного впливу на фінансовий звіт. Якщо відбулися значні зміни сум витрат у порівнянні з попереднім роком, вимагати пояснень.
При перевірці правильності амортизаційних відрахувань необхідно розглянути, які методи амортизаційних відрахувань застосовуються на фірмі. Аудитор повинен розглянути правильність встановлення термінів служби окремих видів майна та необхідність їх коригування. Це можна зробити за допомогою експерта.
Правильність амортизаційних відрахувань можна з'ясувати шляхом перевірки розрахунків і сальдо за даними аналітичних рахунків, зіставити з конкретним синтетичним рахунком і досліджувати кожну розбіжність на кінець року.
Глава 2. Економічна характеристика підприємства
2.1 Організаційно-правова форма підприємства
Відкрите акціонерне товариство «САН Інтербрю», іменоване надалі "Товариство", є самостійним господарюючим суб'єктом, створеним шляхом реорганізації у формі злиття наступних акціонерних товариств: Відкритого акціонерного товариства «Об'єднані Пивоварні заводи» (основний державний реєстраційний номер 1035003959011), Відкритого акціонерного товариства « Об'єднані Заводи САН Інтербрю »(основний державний реєстраційний номер 1035003961409). Товариство є правонаступником вищевказаних акціонерних товариств за всіма активами і пасивами, правам і зобов'язанням щодо третіх осіб, в тому числі за зобов'язаннями перед державними органами, включаючи податкові та митні органи.
Товариство керується у своїй діяльності чинним законодавством Російської Федерації, в тому числі Цивільним кодексом Російської Федерації та Федеральним законом «Про акціонерні товариства» («Закон»), а також цим статутом («Статут»). Товариство є юридичною особою, має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, має розрахунковий і валютний рахунки в банківських установах Російської Федерації, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді .
Товариство має круглу печатку із своїм найменуванням російською мовою і на будь-якій іноземній мовою або мовою народів Російської Федерації, зображенням емблеми (товарного знака) Товариства, штампи, фірмові бланки, фірмове найменування, знаки обслуговування і товарні знаки, зареєстровані в установленому порядку.
ФІРМОВЕ НАЙМЕНУВАННЯ, МІСЦЕЗНАХОДЖЕННЯ І ТЕРМІН ДІЯЛЬНОСТІ ТОВАРИСТВА
Повне фірмове найменування Товариства: Відкрите акціонерне товариство «САН Інтербрю».
Скорочене фірмове найменування Товариства: ВАТ «САН Інтербрю».
Місце знаходження Товариства: 141600, Російська Федерація, Курська область, м. Курськ, вул. Магістральний проїзд 2. Термін діяльності Товариства не обмежений.
МЕТА І ВИДИ ДІЯЛЬНОСТІ ТОВАРИСТВА
Метою діяльності Товариства є здійснення господарської діяльності з метою отримання прибутку і максимального задоволення потреб населення Російської Федерації в товарах і послугах, що виробляються і надаються Товариством.
Видами діяльності Товариства є:
- Виробництво харчової продукції, включаючи пиво, безалкогольні напої, квас, солод, продукти із зерна, солоду та інших сільськогосподарських продуктів, оптова торгівля харчовою продукцією, включаючи пиво, безалкогольні напої, квас, солод, продукти із зерна, солоду та іншими сільськогосподарськими продуктами;
- Надання послуг в галузі реклами та маркетингу;
- Виробництво тари і пакувальних матеріалів;
- Оптова торгівля тарою і пакувальними матеріалами;
- Всі види зовнішньоекономічної діяльності;
- Здійснення будь-яких інших видів діяльності, не заборонених законодавством Російської Федерації.
Діяльність Товариства не обмежується вище названим. Товариство має цивільні права і несе обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законами. Всі перераховані вище види діяльності здійснюються відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
2.2 Економічна характеристика майнового і фінансового положення
Визначимо і розрахуємо основні показники фінансово-господарської діяльності, їх динаміку і відхилення, розрахунки наведемо у таблиці 1.
Таблиця 1
Основні показники фінансово-господарської діяльності підприємства ВАТ «САН Інтербрю» за 2005-2007
рр..
Основні показники фінансово-господарської діяльності підприємства ВАТ «САН Інтербрю» за 2005-2007
рр..
| № п / п | Показники | од ізм | Попер. 2005 | базисний 2006 | Звітний 2007 | Відхилення | Темп зміни% | ||
| 2006 до 2005 | 2007 до 2006 | 2006 до 2005 | 2007 до 2006 | ||||||
| 1 | Товарообіг | УРАХУВАННЯМ | 323 773 | 452090 | 408238 | + | - | 39,63 | -9,69 |
| 2 | Валовий дохід | УРАХУВАННЯМ | 104 965 | 175544 | 120289 | + | - | 67,24 | -31,4 |
| 3 | Рівень валового доходу | % | 32,42% | 38,83% | 29,47% | + | - | 19,77 | -24,116 |
| 4 | Витрати | УРАХУВАННЯМ | - | 786 | 2047 | - | + | - | 160,43 |
| 5 | Рівень витрат | % | - | 0,17% | 0,50% | - | + | - | 188,40 |
| 6 | Прибуток від реалізації | УРАХУВАННЯМ | 105 482 | 124921 | 69728 | + | - | 18,42 | -44,18 |
| 7 | Рівень рентабельності | % | 32,58% | 27,63% | 17,08% | - | - | -15,18 | -38,18 |
| 8 | Позареалізаційні доходи | УРАХУВАННЯМ | 8 616 | 7829 | 11339 | - | + | -9,13 | 44,83 |
| 9 | Позареалізаційні витрати | УРАХУВАННЯМ | 11 663 | 16351 | 4484 | + | - | 40,19 | -72,57 |
| 10 | Балансова прибуток | УРАХУВАННЯМ | 102 435 | 119116 | 70472 | + | - | 16,28 | -40,83 |
| 11 | Оподатковуваний прибуток | УРАХУВАННЯМ | 102 435 | 119116 | 70472 | + | - | 16,28 | -40,83 |
| 12 | Податок на прибуток | УРАХУВАННЯМ | 19 255 | 18329 | 15374 | - | - | -4,80 | -16,12 |
| 13 | Чистий прибуток | УРАХУВАННЯМ | 83 180 | 100787 | 55098 | + | - | 21,16 | -45,33 |
| 14 | Чисельність | чол | 891 | 820 | 687 | - | - | -7,96 | -16,22 |
| 15 | Фонд з / плати | УРАХУВАННЯМ | 60268 | 55379 | 47365 | - | - | -8,11 | -14,47 |
| 16 | Рівень фонду з / плати | % | 18,61% | 12,25% | 11,60% | - | - | -34,19 | -5,28 |
| 17 | Середньорічна з / плата | УРАХУВАННЯМ | 7663,7 | 9079,9 | 9875,5 | + | + | 18,47 | 8,76 |
| 18 | Продуктивність праці | УРАХУВАННЯМ | 363,38159 | 551,3292683 | 594,2329 | + | + | 51,72 | 7,78 |
| 19 | Основні засоби | УРАХУВАННЯМ | 165 235 | 109324 | 124275 | - | + | -33,83 | 13,67 |
Проаналізувавши дані таблиці 1, можна зробити висновок, що товарообіг підприємства в 2006 році порівняно з 2005 зріс на 39,63%, а в 2007 у порівнянні з 2006 скоротився на 9,69%, відповідної динаміці підпорядковується валовий дохід, його зміна в 2006 році в порівнянні з 2005 склало 67,24%, а в 2007 у порівнянні з 2006 склало - 9,69%. Рентабельність продажів знижується протягом всього аналізованого періоду, що обумовлюється зростанням витрат. Чистий прибуток у 2006 році зросла на 21%, а 2007 знизилася на 45% відповідно з попереднім роком.
Проведемо аналіз динаміки та структури майнового стану за 2005-2007 рік, розрахунки наведемо у таблиці 2.
Проведемо аналіз динаміки та структури майнового стану за 2005-2007 рік, розрахунки наведемо у таблиці 2.
Таблиця 2
Аналіз майново положення «ВАТ САН Інтербрю»
Аналіз майново положення «ВАТ САН Інтербрю»
| Актив | Код.строкі | 2005р | 2006р | 2007р | темп зростання | ||||
| тис.руб. | уд.вес | тис.руб. | Уд.вес | тис.руб. | уд.вес | 2006 до 2005 | 2007 до 2006 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| I. Необоротні активи | |||||||||
| Нематеріальні активи | 110 | 70 | 0,03% | 126 | 0,04% | 567 | 0,16% | 180% | 450,00% |
| Основні засоби | 120 | 165235 | 77,58% | 235623 | 73,25% | 327219 | 94,86% | 142,60% | 138,87% |
| Незавершене будівництво | 130 | 47 673 | 22,38% | 85914 | 26,71% | 17158 | 4,97% | 180,22% | 19,97% |
| Прибуткові вкладення в матеріальні цінності | 135 | - | - | - | - | - | |||
| Довгострокові фінансові вкладення | 140 | 21 | 0,01% | 21 | 0,01% | 21 | 0,01% | 100,00% | 100,00% |
| Відкладені податкові активи | 145 | - | - | - | - | - | - | ||
| Інші необоротні активи | 150 | - | - | - | - | - | - | ||
| Разом у розділі I | 190 | 212999 | 53,72% | 321684 | 33,44% | 344965 | 34,88% | 151,03% | 107,24% |
| II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | |||||||||
| Запаси | 210 | 128556 | 70,22% | 152873 | 23,88% | 171854 | 26,69% | 118,92% | 112,42% |
| в тому числі: | |||||||||
| сировину, матеріали та інші аналогічні цінності | 211 | 73966 | 57,54% | 74936 | 49,02% | 110324 | 64,20% | 101,31% | 147,22% |
| тварини на вирощений. і відгодівлі | 212 | - | - | - | - | - | |||
| витрати в незавершеному виробництві | 213 | 9477 | 7,37% | 74283 | 48,59% | 58467 | 34,02% | 783,82% | 78,71% |
| готова продукція і товари для перепродажу | 214 | 44558 | 34,66% | 3524 | 2,31% | 2466 | 1,43% | 7,91% | 69,98% |
| товари відвантажені | 215 | - | - | - | - | ||||
| витрати майбутніх періодів | 216 | 126 | 0,10% | 130 | 0,09% | 597 | 0,35% | 103,17% | 459,23% |
| інші запаси і витрати | 217 | 82 | 0,06% | - | - | - | - | ||
| Податок на додану вартість по придбаних цінностей | 220 | 1734 | 0,95% | 1332 | 0,21% | 3411 | 0,53% | 76,82% | 256,08% |
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | ||||||||
| в тому числі покупці і замовники | 231 | ||||||||
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 240 | 27067 | 14,78% | 475374 | 74,25% | 78115 | 12,13% | 1756,29% | 16,43% |
| в тому числі покупці і замовники | 241 | 18526 | 68,44% | 51239 | 10,78% | 39211 | 50,20% | 276,58% | 76,53% |
| Короткострокові фінансові вкладення | 250 | 390061 | 60,58% | 0,00% | - | ||||
| Грошові кошти | 260 | 24449 | 13,35% | 9955 | 1,55% | 485 | 0,08% | 40,72% | 4,87% |
| Інші оборотні активи | 270 | 1277 | 0,70% | 681 | 0,11% | 53,33% | - | ||
| Разом по розділу II | 290 | 183083 | 46,22% | 640215 | 66,56% | 643926 | 65,12% | 349,69% | 100,58% |
| БАЛАНС | 300 | 396082 | 961899 | 988891 | 242,85% | 102,81% | |||
З таблиці 2 видно, що спостерігається позитивна тенденція зростання активів, особливо великий стався з 2005 по 2006 роках вони зросли майже в два з половиною рази, а з 2006 по 2007 рік вони зросли на 2.81%.
Зростання активів у 2006 році відбувся за рахунок зростання як оборотних так і необоротних активів, оборотні зросли на 51.03% необоротні зросли в 3.5 рази. У 2007 році також спостерігається позитивна тенденція збільшення активів за рахунок оборотних активів на 7.24% і за рахунок необоротних на 0.58%.
Зростання необоротних активів у 2006 році в порівнянні з 2005 роком обумовлений зростанням нематеріальних активів на 80% і зростанням незавершеного будівництва на 80.2% і зростанням основних засобів на 42.60%.
У 2007 році в порівнянні з 2006 році, обумовлений зростанням нематеріальних активів в 4.5 рази і значним скороченням незавершеного будівництва на 81.02% і зростанням основних засобів на 38.87%.
Зростання нематеріальних активів характеризується напрямок розвитку підприємства як інноваційного розвивається підприємства, зниження незавершеного будівництва так само є позитивною тенденцією. Зростання основних засобів також є позитивною тенденцій.
Позитивною тенденцією є так само зростання нематеріальних активів у загальній частці активів. Частка основних засобів в 2006 році в порівнянні з 2005 знизився на 4%, за то в 2007 у порівнянні з 2006 зросла на 21.51% що є сприятливою тенденцією. Разом з тим, позитивною тенденцією є непостійна величина незавершеного будівництва. Довгострокові фінансові вкладення фінансові вкладення залишаються незмінні протягом всього аналізованого періоду.
Розмір оборотних активів у 2006 році зросла в 3.5 порівняно з 2005, а в 2007 році в порівнянні з 2006 на 0.58%. У 2006 році збільшення відбувалося через значне зростання витрат у незавершеному виробництві в 7,5 рази і зростання дебіторської заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) в 17,6 рази. У 2007 збільшення відбулося за рахунок зростання витрат майбутніх періодів в 4,5 рази і зростання ПДВ на 156,8%.
Величина запасів в 2006 році в порівнянні з 2005 роком зросла на 18,92%, а в 2007 році оп порівнянні з 2006 роком на 12,42%. Збільшення у 2006 році відбувалися за рахунок зростання витрат у незавершеному виробництві в 7,5 рази і зростання дебіторської заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) в 17,6 рази. У 2007 збільшення відбулося за рахунок зростання витрат майбутніх періодів в 4,5 рази і зростання ПДВ на 156,8%.
Далі проведемо аналіз динаміки та структури капіталу, розрахунки представлені у таблиці 3.
Зростання активів у 2006 році відбувся за рахунок зростання як оборотних так і необоротних активів, оборотні зросли на 51.03% необоротні зросли в 3.5 рази. У 2007 році також спостерігається позитивна тенденція збільшення активів за рахунок оборотних активів на 7.24% і за рахунок необоротних на 0.58%.
Зростання необоротних активів у 2006 році в порівнянні з 2005 роком обумовлений зростанням нематеріальних активів на 80% і зростанням незавершеного будівництва на 80.2% і зростанням основних засобів на 42.60%.
У 2007 році в порівнянні з 2006 році, обумовлений зростанням нематеріальних активів в 4.5 рази і значним скороченням незавершеного будівництва на 81.02% і зростанням основних засобів на 38.87%.
Зростання нематеріальних активів характеризується напрямок розвитку підприємства як інноваційного розвивається підприємства, зниження незавершеного будівництва так само є позитивною тенденцією. Зростання основних засобів також є позитивною тенденцій.
Позитивною тенденцією є так само зростання нематеріальних активів у загальній частці активів. Частка основних засобів в 2006 році в порівнянні з 2005 знизився на 4%, за то в 2007 у порівнянні з 2006 зросла на 21.51% що є сприятливою тенденцією. Разом з тим, позитивною тенденцією є непостійна величина незавершеного будівництва. Довгострокові фінансові вкладення фінансові вкладення залишаються незмінні протягом всього аналізованого періоду.
Розмір оборотних активів у 2006 році зросла в 3.5 порівняно з 2005, а в 2007 році в порівнянні з 2006 на 0.58%. У 2006 році збільшення відбувалося через значне зростання витрат у незавершеному виробництві в 7,5 рази і зростання дебіторської заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) в 17,6 рази. У 2007 збільшення відбулося за рахунок зростання витрат майбутніх періодів в 4,5 рази і зростання ПДВ на 156,8%.
Величина запасів в 2006 році в порівнянні з 2005 роком зросла на 18,92%, а в 2007 році оп порівнянні з 2006 роком на 12,42%. Збільшення у 2006 році відбувалися за рахунок зростання витрат у незавершеному виробництві в 7,5 рази і зростання дебіторської заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) в 17,6 рази. У 2007 збільшення відбулося за рахунок зростання витрат майбутніх періодів в 4,5 рази і зростання ПДВ на 156,8%.
Далі проведемо аналіз динаміки та структури капіталу, розрахунки представлені у таблиці 3.
Таблиця 3
Аналіз капіталу «ВАТ САН Інтербрю»
Аналіз капіталу «ВАТ САН Інтербрю»
| Пасив | Код рядки | 2005р | 2006р | 2007р | темп зростання | ||||
| тис. руб. | уд.вес | тис. руб. | уд. вага | тис. руб. | уд. вага | 2006 до 2005 | 2007 до 2006 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | |||||||||
| Статутний капітал | 410 | 12163 | 3,88% | 482163 | 54,70% | 482163 | 51,94% | 3964,18% | 100,00% |
| Додатковий капітал | 420 | 146043 | 46,62% | 155985 | 17,70% | 158326 | 17,06% | 106,81% | 101,50% |
| Резервний капітал | 430 | 2433 | 0,78% | 26541 | 3,01% | 29296 | 3,16% | 1090,88% | 110,38% |
| в тому числі: | |||||||||
| резерви, утворені відповідно до законодавства | 431 | - | - | - | - | - | |||
| Фонд соціальної сфери | 440 | 2407 | 0,77% | 2386 | 0,27% | - | 99,13% | 0,00% | |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулого року | 460 | 35810 | 11,43% | 52926 | 6,00% | 258487 | 27,85% | 147,80% | 488,39% |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року | 470 | 114431 | 36,53% | 161476 | 18,32% | - | 141,11% | 0,00% | |
| Разом у розділі III | 490 | 313287 | 79,10% | 881477 | 91,64% | 928272 | 93,87% | 281,36% | 105,31% |
| IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | |||||||||
| Позики і кредити | 510 | ||||||||
| Відкладені податкові зобов'язання | 515 | ||||||||
| Інші довгострокові зобов'язання | 520 | ||||||||
| Разом у розділі IV | 590 | ||||||||
| V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | |||||||||
| Позики і кредити | 610 | 44550 | 53,81% | 52479 | 65,25% | 36105 | 59,56% | 117,80% | 68,80% |
| Кредиторська заборгованість | 620 | 27589 | 33,32% | 17883 | 22,24% | 15135 | 24,97% | 64,82% | 84,63% |
| в тому числі: | |||||||||
| постачальники та підрядники | 621 | 11065 | 40,11% | 7012 | 39,21% | 6071 | 40,11% | 63,37% | 86,58% |
| заборгованість перед персоналом організації | 622 | 4722 | 17,12% | 2263 | 12,65% | 2536 | 16,76% | 47,92% | 112,06% |
| заборгованість перед державними позабюджетними фондами | 623 | 2867 | 10,39% | 1767 | 9,88% | 1139 | 7,53% | 61,63% | 64,46% |
| заборгованість з податків і зборів | 624 | 8858 | 32,11% | 5905 | 33,02% | 3886 | 25,68% | 66,66% | 65,81% |
| інші кредитори | 625 | 77 | 0,28% | 939 | 5,25% | 1503 | 9,93% | 1219,48% | 160,06% |
| Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів | 630 | 9379 | 11,33% | 9379 | 11,66% | 9379 | 15,47% | 100,00% | 100,00% |
| Доходи майбутніх періодів | 640 | ||||||||
| Резерви майбутніх витрат | 650 | ||||||||
| Інші короткострокові зобов'язання | 660 | 1277 | 1,54% | 681 | 0,85% | 0,00% | 53,33% | 0,00% | |
| Разом у розділі V | 690 | 82795 | 20,90% | 80422 | 8,36% | 60619 | 6,13% | ||
| БАЛАНС | 700 | 396082 | 961899 | 988891 | 242,85% | 102,81% | |||
Проаналізувавши таблицю 3 видно, що в 2006 році капітал підприємства збільшився в порівнянні з 2005 роком на 142,85%, а в 2007 році в порівнянні з 2006року збільшився на 2,81%. У 2006 році зростання обумовлене значним зростанням статутного капіталу в 39,6 рази і зростанням інших кредиторів в 12,4 разів. А зростання в 2007 році в порівнянні з 2006 роком обумовлений зростанням нерозподіленого прибутку (непокритий збиток) минулого року в 4,8 рази і зростанням інших кредиторів на 60,8%.
Далі проведемо аналіз абсолютних показників ліквідності, розрахунки наведемо у таблиці 4.
Таблиця 4
Абсолютні показники ліквідності ВАТ «САН Інтербрю»
З таблиці 4 видно, що в 2005р і 2006р найбільш ліквідні активи були меншими найбільш термінових зобов'язань. У 2005 році швидко реалізованих активи були менше короткострокових пасивів, у 2006 році спостерігається зворотна тенденція.
Протягом всього аналізованого періоду повільно реалізовані активи перевищували довгострокові зобов'язання, це обумовлено тим що підприємства взагалі не вдавався до використання довгострокового кредитування. Так само протягом усього періоду постійні пасиви перевищували величину важкореалізованих активів.
У результаті зіставлення активів і зобов'язань по балансу виявляється невідповідність у перших двох пропорціям, що свідчить про недостатність грошових коштів за весь аналізований період для оплати строкової кредиторської заборгованості, при дотриманні інших балансових пропорцій. Власний капітал підприємства більше важкореалізованих активів, що необхідно для дотримання мінімального умови його фінансової стійкості [7c.132]. За 2007р баланс підприємства є абсолютно ліквідним.
Розрахувати поточну і перспективну ліквідність, розрахунки наведемо у таблиці 5.
Таблиця 5
Абсолютні показники ліквідності
З таблиці 5 видно, що в 2005 році підприємство було не платіж здібним, але в 2006 і 2007 році підприємство вирівняло своє становище. Перспективна ліквідність має позитивне значення, яке постійно збільшується, це означає, що підприємство може відновити свою платоспроможність у найближчий час.
Проведемо аналіз відносних показників ліквідності, порівняємо їх з нормативними значеннями, розрахунки наведемо у таблиці 6.
Таблиця 6
Розрахунок відносних показників ліквідності
З таблиці 6 видно, що Коефіцієнт абсолютної ліквідності у 2005 і 2006 року нижче нормативу, це означає, що підприємство не може в потрібному обсязі погасити короткострокові зобов'язання на дату складання балансу. У 2007 році коефіцієнт відповідає нормативу. Це пов'язано зі значним збільшенням статутного капіталу.
Коефіцієнт поточної ліквідності у 2005 та 2006 році не відповідає нормативу, а 2007 році відбулося його збільшення. Позитивною тенденцією є зростання всіх показників, при чому в 2007 році всі вони досягли нормативу.
Розрахуємо коефіцієнт загальної платоспроможності.
Коефіцієнт загальної платоспроможності дорівнює:
у 2005 році - 1,40;
у 2006 році - 5,98;
у 2007 році - 12,73;
Протягом всього аналізованого періоду коефіцієнт відповідає нормативу.
Проведемо аналіз фінансової стійкості ВАТ «САН Інтербрю», розрахунки необхідних показників представимо у таблиці 7.
Таблиця 7
Аналіз фінансової стійкості ВАТ «САН Інтербрю»
З таблиці 7 видно, що в 2005 році спостерігалося нестійке фінансове становище, про що свідчить невідповідність основні джерела формування запасів з величиною запасів (СОС <З; СД <З; ІВ> З). в 2006 і 2007 роках підприємства стає абсолютно стійким. Таким чином основні джерела формування запасів перевищують запаси, це пов'язано зі значним збільшенням оборотних активів і зниження кредиторської заборгованості.
Проведемо аналіз відносні показники фінансової стійкості. У ході аналізу будемо зіставляти отримані значення з нормативними і зробимо висновок, розрахунки представлені в таблиці 8.
Таблиця 8
Відносні показники фінансової стійкості
З таблиці 8 видно, що коефіцієнт автономії протягом всього аналізованого періоду знаходиться вище нормативу, це означає що підприємства велику частину свого майна формує за рахунок власних джерел, що є позитивною тенденцією. При чому він рівномірно збільшується, що також є позитивною тенденцією.
Коефіцієнт фінансової стійкості також має тенденцію росту і знаходиться в межах нормативу, це означає що 79-93% капіталу підприємства притягнуто тривалий термін.
Коефіцієнт співвідношення власних і позикових коштів має тенденцію до зменшення протягом всього аналізованого періоду, що є позитивним моментом діяльності підприємства.
Коефіцієнт забезпеченості СОС протягом усього періоду нижче нормативу нижче нормативу. У 2005 році 54%, в 2006 році 87%, а в 2007 році 90% оборотних активів формувався за рахунок власного капіталу. Цей коефіцієнт має тенденцію зростання на всьому аналізованого періоду.
Коефіцієнт маневреності власного капіталу теж має тенденцію зростання. У 2005 році 32%, в 2006 році 64%, а в 2007 році 63% капіталу спрямовується на фінансування оборотних активів.
Коефіцієнт забезпеченості запасів і витрат власними джерелами фінансування вище нормативного значення. Це означає що більша частина запасів і витрат формуються за рахунок власних джерел фінансування.
Протягом всього аналізованого показники знаходяться в межах нормативного значення, що свідчить про хорошу фінансової стійкості підприємства.
Проаналізуємо фінансові результати діяльності підприємства за 2005-2007 роки, розрахунки представлені у таблиці 9.
Далі проведемо аналіз абсолютних показників ліквідності, розрахунки наведемо у таблиці 4.
Таблиця 4
Абсолютні показники ліквідності ВАТ «САН Інтербрю»
| 2005р руб. | 2006р руб. | 2007р руб. | 2005р руб. | 2006р руб. | 2007р руб. | відхилення в руб. | ||||
| 2005р | 2006р | 2007р | ||||||||
| А1 | 24449 | 9955 | 390546 | П1 | 27589 | 17883 | 15135 | -3140 | -7928 | 375411 |
| А2 | 27067 | 475374 | 78115 | П2 | 55206 | 62539 | 45484 | -28139 | 412835 | 32631 |
| А3 | 131567 | 154886 | 175265 | П3 | 0 | 0 | 0 | 131567 | 154886 | 175265 |
| А4 | 212999 | 321684 | 344965 | П4 | 313287 | 881477 | 928272 | -100288 | -559793 | -583307 |
Протягом всього аналізованого періоду повільно реалізовані активи перевищували довгострокові зобов'язання, це обумовлено тим що підприємства взагалі не вдавався до використання довгострокового кредитування. Так само протягом усього періоду постійні пасиви перевищували величину важкореалізованих активів.
У результаті зіставлення активів і зобов'язань по балансу виявляється невідповідність у перших двох пропорціям, що свідчить про недостатність грошових коштів за весь аналізований період для оплати строкової кредиторської заборгованості, при дотриманні інших балансових пропорцій. Власний капітал підприємства більше важкореалізованих активів, що необхідно для дотримання мінімального умови його фінансової стійкості [7c.132]. За 2007р баланс підприємства є абсолютно ліквідним.
Розрахувати поточну і перспективну ліквідність, розрахунки наведемо у таблиці 5.
Таблиця 5
Абсолютні показники ліквідності
| показник | 2005р руб. | 2006р руб. | 2007р руб. |
| поточна ліквідність | -31279 | 404907 | 408042 |
| перспективна ліквідність | 131 567 | 154 886 | 175 265 |
Проведемо аналіз відносних показників ліквідності, порівняємо їх з нормативними значеннями, розрахунки наведемо у таблиці 6.
Таблиця 6
Розрахунок відносних показників ліквідності
| Показник | норматив | 2005 | 2006 | 2007 |
| Коеф. абсолютної ліквідності | > 0.2-0.3 | 0,29529 | 0,1237 | 6,44263 |
| Коеф. проміжної ліквідності | > 0.7-0.8 | 0,62221 | 6,0347 | 7,73125 |
| Коеф. поточної ліквідності | > 2 | 2,21128 | 7,9606 | 10,6225 |
Коефіцієнт поточної ліквідності у 2005 та 2006 році не відповідає нормативу, а 2007 році відбулося його збільшення. Позитивною тенденцією є зростання всіх показників, при чому в 2007 році всі вони досягли нормативу.
Розрахуємо коефіцієнт загальної платоспроможності.
Коефіцієнт загальної платоспроможності дорівнює:
у 2005 році - 1,40;
у 2006 році - 5,98;
у 2007 році - 12,73;
Протягом всього аналізованого періоду коефіцієнт відповідає нормативу.
Проведемо аналіз фінансової стійкості ВАТ «САН Інтербрю», розрахунки необхідних показників представимо у таблиці 7.
Таблиця 7
Аналіз фінансової стійкості ВАТ «САН Інтербрю»
| Показник | 2005 | 2006 | 2007 |
| Власні оборотні кошти (ВОК) | 100288 | 559793 | 583307 |
| Власні та довгострокові джерела формування (СД) | 100288 | 559793 | 583307 |
| Основні джерела формування запасів (ІС) | 144838 | 612272 | 619412 |
| Запаси (З) | 128556 | 152873 | 171854 |
Проведемо аналіз відносні показники фінансової стійкості. У ході аналізу будемо зіставляти отримані значення з нормативними і зробимо висновок, розрахунки представлені в таблиці 8.
Таблиця 8
Відносні показники фінансової стійкості
| Коефіцієнт | Значення | |||
| норматив | 2005р | 2006р | 2007р | |
| Коефіцієнт автономії | Понад 0,5 | 0,79 | 0,92 | 0,94 |
| Коефіцієнт фінансової стійкості | Понад 0,5 | 0,79 | 0,91 | 0,93 |
| Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів | Менше 1 | 0,26 | 0,09 | 0,07 |
| Коефіцієнт забезпеченості СОС | > 0.1 | 0,54 | 0,87 | 0,90 |
| Коефіцієнт маневреності власного капіталу | 0,2-0,5 | 0,32 | 0,64 | 0,63 |
| Коефіцієнт забезпеченості запасів і витрат власними джерелами фінансування | Більше 0,1 | 0,54 | 0,87 | 0,90 |
Коефіцієнт фінансової стійкості також має тенденцію росту і знаходиться в межах нормативу, це означає що 79-93% капіталу підприємства притягнуто тривалий термін.
Коефіцієнт співвідношення власних і позикових коштів має тенденцію до зменшення протягом всього аналізованого періоду, що є позитивним моментом діяльності підприємства.
Коефіцієнт забезпеченості СОС протягом усього періоду нижче нормативу нижче нормативу. У 2005 році 54%, в 2006 році 87%, а в 2007 році 90% оборотних активів формувався за рахунок власного капіталу. Цей коефіцієнт має тенденцію зростання на всьому аналізованого періоду.
Коефіцієнт маневреності власного капіталу теж має тенденцію зростання. У 2005 році 32%, в 2006 році 64%, а в 2007 році 63% капіталу спрямовується на фінансування оборотних активів.
Коефіцієнт забезпеченості запасів і витрат власними джерелами фінансування вище нормативного значення. Це означає що більша частина запасів і витрат формуються за рахунок власних джерел фінансування.
Протягом всього аналізованого показники знаходяться в межах нормативного значення, що свідчить про хорошу фінансової стійкості підприємства.
Проаналізуємо фінансові результати діяльності підприємства за 2005-2007 роки, розрахунки представлені у таблиці 9.
Таблиця 9
Аналіз фінансових результатів ВАТ «САН Інтербрю»
Аналіз фінансових результатів ВАТ «САН Інтербрю»
| Показники | 2005р | уд. вага | 2006р | уд. вага | 2007р | уд. вага | темп зростання за 2006р. | темп зростання за 2007р. | |||
| в абсол | в относ | в абсол | в относ | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | |
| Виручка від продажу | 323 773 | 100 | 452 090 | 100 | 408238 | 100 | 128 317 | 139,63 | -43 852 | 90,30 | |
| Собівартість прод товарів | 218 808 | 67,58 | 276 546 | 61,17 | 287949 | 70,53 | 57 738 | 126,39 | 11 403 | 104,12 | |
| Валовий прибуток | 104 965 | 32,42 | 175 544 | 38,83 | 120289 | 29,47 | 70 579 | 167,24 | -55 255 | 68,52% | |
| Комерційні витрати | - | 0,00 | 786 | 0,17 | 2047 | 0,50 | 786 | - | 1 261 | 260,43 | |
| Управлінські витрати | - | 0,00 | 49837 | 11,02 | 48514 | 11,88 | 49 837 | - | -1 323 | 97,35 | |
| Прибуток (збиток) від продажу | 104965 | - | 124921 | - | 69728 | - | 19 956 | 119,01 | -55 193 | 55,82 | |
| Відсоток до отримання | - | - | 2075 | 449 | - | 2 075 | - | -1 626 | 21,64 | ||
| Відсоток до сплати | - | - | - | - | 126 | - | 0 | - | 126 | - | |
| Доходи від участі в інших організаціях | - | - | 2 | - | - | - | 2 | - | -2 | 0,00 | |
| Інші операційні доходи | 50488 | - | 60597 | - | 1985 | - | 10 109 | 120,02 | -58 612 | 3,28 | |
| Інші операційні витрати | 49971 | - | 59957 | - | 26349 | - | 9 986 | 119,98 | -33 608 | 43,95 | |
| Позареалізаційні доходи | 8616 | 7829 | 11399 | -787 | 90,87 | 3 570 | 145,60 | ||||
| Позареалізаційні витрати | 11663 | 16351 | 4484 | 4 688 | 140,20 | -11 867 | 27,42 | ||||
| Надзвичайні доходи | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Надзвичайні витрати | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| Прибуток (збиток) до оподаткування | 102 435 | 119 116 | 70 472 | 16 681 | 116,28 | -48 644 | 59,16 | ||||
| Відкладені податкові активи | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Відкладені податкові зобов'язання | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Поточний податок на прибуток та інші аналогічні платежі | 19255 | 18329 | 15374 | -926 | 95,19 | -2 955 | 83,88 | ||||
| Чистий прибуток (збиток) звітного року | 83 180 | 102 864 | 55 098 | 19 684 | 123,66 | -47 766 | 53,56 | ||||
Проаналізувавши таблицю 9 видно, що виручка від реалізації у 2006 році зросла на 39,63% в порівнянні з 2005 роком, а в 2007 році скоротився на 9,7% що є негативним фактом.
Валовий прибуток зростала протягом усього періоду, проте темп зростання в 2007 році знизився. У 2006 році в порівнянні з 2005 роком зростання склало 26,39%, а в 2007 році в порівнянні з 2006 всього лише 4,12%. Так само частка собівартість у виручці в 2006 році знизилася в порівнянні з 2005 роком на 6,41%, а в 2007 у порівнянні з 2006року зросла на 9,46%. Останнє не сприятливо позначається на фінансовому стан підприємства. Динаміка прибутку від продажів веде себе аналогічно динаміки валового прибутку.
Прибуток до оподаткування зріс в 2006 році на 16,28%, а в 2007 році знизилася майже в 2 рази, це обумовлено зниженням валової виручки і зростанням комерційних і управлінських витрат.
У 2005 році підприємство отримало прибуток у розмірі 83180 тис. руб. У 2006 році прибуток зріс на 23,66%, а в 2007 знизилася на 46,44%, що негативно позначається на фінансовому стан підприємства.
Проведемо аналіз показник рентабельності ВАТ «САН Інтербрю» за 2005-2007 роки, розрахунки наведемо у таблиці 10.
Таблиця 10
Показник рентабельності ВАТ «САН Інтербрю»
З таблиці 10 видно, що протягом всього аналізованого періоду спостерігається негативна динаміка показників рентабельності, що є вкрай негативною тенденцією. Можливо, це зумовлене швидким зростанням величини капіталу та повільної його окупності або зниженням обсягів реалізації.
Виконаємо аналіз коефіцієнтів оборотності, розрахунки проведемо в таблиці 11.
Таблиця 11
Коефіцієнти оборотності таблиці
Проаналізувавши таблицю 11, можна зробити висновок про те, що коефіцієнт оборотності активів протягом всього періоду знижується що свідчить про уповільнення оборотності. Всі активи підприємства за 2006 рік зробили 0,42 обороту, тобто середній період одного склав 860 днів. Валовий прибуток зростала протягом усього періоду, проте темп зростання в 2007 році знизився. У 2006 році в порівнянні з 2005 роком зростання склало 26,39%, а в 2007 році в порівнянні з 2006 всього лише 4,12%. Так само частка собівартість у виручці в 2006 році знизилася в порівнянні з 2005 роком на 6,41%, а в 2007 у порівнянні з 2006року зросла на 9,46%. Останнє не сприятливо позначається на фінансовому стан підприємства. Динаміка прибутку від продажів веде себе аналогічно динаміки валового прибутку.
Прибуток до оподаткування зріс в 2006 році на 16,28%, а в 2007 році знизилася майже в 2 рази, це обумовлено зниженням валової виручки і зростанням комерційних і управлінських витрат.
У 2005 році підприємство отримало прибуток у розмірі 83180 тис. руб. У 2006 році прибуток зріс на 23,66%, а в 2007 знизилася на 46,44%, що негативно позначається на фінансовому стан підприємства.
Проведемо аналіз показник рентабельності ВАТ «САН Інтербрю» за 2005-2007 роки, розрахунки наведемо у таблиці 10.
Таблиця 10
Показник рентабельності ВАТ «САН Інтербрю»
| Показник | 2005р | 2006р | 2007р |
| Рентабельність продажів | 0,32 | 0,28 | 0,17 |
| Рентабельність продукції | 0,48 | 0,45 | 0,24 |
| Рентабельність активів | 0,25 | 0,15 | 0,06 |
| Рентабельність необоротних засобів | 0,43 | 0,25 | 0,16 |
| Рентабельність оборотних коштів | 0,60 | 0,25 | 0,09 |
| Рентабельність власного капіталу | 0,33 | 0,14 | 0,08 |
Виконаємо аналіз коефіцієнтів оборотності, розрахунки проведемо в таблиці 11.
Таблиця 11
Коефіцієнти оборотності таблиці
| Показники | 2005р | 2006р | 2007р |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Коеф. оборотності активів | 0,97 | 0,67 | 0,42 |
| Тривалість одного обороту | 372 | 541 | 860 |
| Коеф. оборотності оборотних активів | 2,32 | 1,10 | 0,64 |
| Тривалість одного обороту об. активів | 155 | 328 | 566 |
| Коеф. оборотності виробниц. запасів | 2,52 | 3,34 | 1,77 |
| Тривалість одного обороту виробничих запасів | 143 | 108 | 203 |
| Коеф. оборотності готової продукції | 12,18 | 18,80 | 136,31 |
| Тривалість одного обороту готової продукції | 30 | 19 | 3 |
| Коеф. оборотності дебіторської заборгованості | 12,90 | 1,80 | 1,48 |
| Тривалість одного обороту дебіторської заборгованості | 28 | 200 | 244 |
| Додаткове залучення (вивільнення) | - | 2681,80 | 1277,90 |
| Збільшення (зменшення) прибутку | - | -329917,89 | -148350,63 |
Коефіцієнт оборотності оборотних активів протягом всього періоду знижується що свідчить про уповільнення оборотності. Всі активи підприємства за 2006 рік зробили 0,64 обороту, тобто середній період одного склав 566 днів.
Коефіцієнт оборотності виробничих запасів на протязі всього періоду знижується що свідчить про уповільнення оборотності. Всі активи підприємства за 2006 рік зробили 1,77 обороту, тобто середній період одного склав 203 днів.
Коефіцієнт оборотності готової продукції протягом усього періоду збільшується що свідчить про прискорення оборотності. Всі активи підприємства за 2006 рік скоїли 136,31 обороту, тобто середній період одного склав 3 днів.
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості протягом усього періоду знижується що свідчить про уповільнення оборотності. Всі активи підприємства за 2006 рік зробили 1,48 обороту, тобто середній період одного склав 244 днів.
Уповільнення оборотності в 2006 році призвело до додаткового залучення залучення 2681,80 тис.руб. Уповільнення оборотності в 2007 році привело до додаткового залучення залучення 1277,90 тис.руб. в цілому можна сказати що оборотність сповільнюється в цілому по підприємству, що є вкрай негативною тенденцією.
Аналіз ймовірності банкрутства ВАТ «САН Інтербрю»
Проведемо аналіз ймовірності банкрутства ВАТ «САН Інтербрю» за 2005-2007рік. Згідно методичного положенню за оцінкою фінансового стану підприємства і фінансової стійкості і встановлення незадовільною структурою балансу. Зробимо розрахунок для 2006 року. (1)
Даний коефіцієнт незначно менше одиниці, що свідчить про можливості не виконання зобов'язань.
Оцінимо ймовірність банкрутства за методикою, запропонованої П.В. Савицької, розрахунки наведемо у таблиці 12. Дана методика розроблена і адаптована спеціально для російської сфери економіки.
Суть методики полягає в тому, що розрахунковими показниками фінансово-господарської діяльності присвоюватися певну кількість балів, залежно від величини відхилення від нормативного значення, після підсумовування балів підприємству присвоюється певний клас ймовірності банкрутства.
Таблиця 12
Показники ймовірність банкрутства за методикою пропонованої П.В.
Савицької
| Показник | 2005 | 2006 | 2007 | |||
| Знач | Оцен. | Знач | Оцен. | Знач | Оцен. | |
| Коеф. абсолютної ліквідності | 0,29 | 20 | 0,12 | 12 | 6,44 | 20 |
| Коеф. Проміжної ліквідності | 0,62 | 3 | 6,03 | 18 | 7,73 | 18 |
| Коеф. поточної ліквідності | 2,21 | 16,5 | 7,96 | 16,5 | 10,62 | 16,5 |
| Коеф автономії | 0,79 | 17 | 0,92 | 17 | 0,94 | 17 |
| Коефіцієнт забезпеченості СОС | 0,54 | 15 | 0,87 | 15 | 0,90 | 15 |
| Коефіцієнт забезпеченості запасів і витрат власними джерелами фінансування | 0,54 | 3 | 0,87 | 9 | 0,90 | 12 |
| Разом | 74,5 | 89,5 | 98,5 | |||
Оцінимо ймовірність банкрутства за методикою, розробленою Сайфуліна і Кадиковим. Для цієї методики будуть потрібні п'ять показників, представимо їх у таблиці 13.
Таблиця 13
Показники оцінка ймовірність банкрутства за методикою,
розробленої Сайфуліна і Кадиковим
| Показники | 2005р | 2006р | 2007р |
| Коефіцієнт забезпеченості СОС | 0,54 | 0,87 | 0,90 |
| Коеф. поточної ліквідності | 2,21128 | 7,9606 | 10,6225 |
| Коеф оборотності активів | 0,97 | 0,67 | 0,42 |
| Рентабельність продукції | 0,48 | 0,45 | 0,24 |
| Рентабельність власного капіталу | 0,33 | 0,14 | 0,08 |
| R = | 1,924728 | 2,93216 | 3,08385 |
Протягом всього аналізованого періоду R> 1, отже фінансовий стан можна охарактеризувати як задовільно, слід також відзначить позитивну динаміку даного показника.
Розглянемо вірогідність банкрутства за моделлю Альтмана, для цього використовуємо дані таблиці 14.
Таблиця 14
Розглянемо двухфакторную модель Альман
| Показники | 2005р | 2006р | 2007р |
| Коеф. поточної ліквідності | 2,21128 | 7,9606 | 10,6225 |
| Питома вага позикових коштів у пасивах | 20,90% | 8,36% | 6,13% |
| Z | -2,71791 | -8,89 | -11,75 |
Розглянемо пятифакторную модель Альман. Для цього нам знадобиться розрахункова таблиця 15.
Таблиця 15
Розглянемо пятифакторную модель Альман
| Показник | 2005 | 2006 | 2007 |
| x1 | 0,2532 | 0,581967 | 0,58986 |
| x2 | 0,216395 | 0,104779 | 0,055717 |
| x3 | 0,265008 | 0,182497 | 0,12164 |
| x4 | 0,030708 | 0,012645 | 0,48758 |
| x5 | 0,817439 | 0,104779 | 0,055717 |
| Z = | 2,316367 | 1,559553 | 1,535457 |
Проведемо діагностику банкрутства за моделлю Бівер, розрахунки наведемо у таблиці 16.
Таблиця 16
Діагностику банкрутства за моделлю Бівера
| Показники | 2005 | 2006 | 2007 |
| Відношення прибутку від продажів до короткострокових зобов'язань | 1,26777 | 2,18278 | 1,98434 |
| Відношення об. активів до позикового капіталу | 2,21128 | 7,96069 | 10,6225 |
| Відношення короткострокових зобов'язань до валюти балансу | 0,20903 | 0,08360 | 0,0613 |
| Відношення виторгу від реалізації до валюти балансу | 0,81743 | 0,46999 | 0,41282 |
| Z = | 1,12780 | 2,28201 | 2,50971 |
Глава 3. Організація аудиту руху основних засобів на підприємство Відкрите акціонерне товариство «САН Інтербрю»
3.1 Аудит аналітичного і синтетичного обліку основних засобів на підприємство Відкрите акціонерне товариство «САН Інтербрю»
При проведенні аудиторської перевірки обліку основних засобів, перш за все, необхідно перевірити, як ведеться аналітичний облік основних засобів. Такий облік організується по окремих об'єктах, кожному з яких присвоюється інвентарний номер на весь період його експлуатації. Пооб'єктний облік ведеться в інвентарних картках або книгах. Аудитору необхідно перевірити, як ведуться картки чи книги, а також правильність присвоєння шифру амортизаційних відрахувань і наявність усіх довідкових даних.Слід перевірити: чи немає об'єктів основних засобів, по яких не ведуться інвентарні картки, і запропонувати відновити на такі засоби інвентарні картки.
Окремо слід перевірити стан обліку основних засобів у місцях їх розміщення (в експлуатації, на складі, в ремонті і т.д.). Для цього аудитори повинні також встановити правильність ведення інвентарного списку основних засобів (типова форма № ОЗ-13), відповідність даних аналітичного обліку записам на рахунку 01 "Основні засоби", регулярність взаємної звірки даних бухгалтерського обліку.
При використанні ПЕОМ замість інвентарних карток чи книг може вестися магнітотека основних засобів, що значно зручніше і дозволяє скоротити трудомісткість аналітичного обліку. Однак для візуального контролю така картотека повинна бути роздрукована і представлена у вигляді опису перевіряльникам.
Основними джерелами інформації про основні засоби служать первинні документи: акти прийому-передачі в експлуатацію основних засобів, накладні на внутрішнє переміщення й ін
Перевірка правильності ведення аналітичного обліку може бути суцільною або вибіркової.
Важливим моментом в організації аналітичного обліку є якісне і своєчасне проведення їх інвентаризації. Аудитор перевіряє, як була проведена остання інвентаризація, які були виявлені помилки і як вони виправлені. Якщо інвентаризація основних засобів не проводилася більше 2-3 років, то аудитор може вимагати її проведення. Це дозволить більш якісно провести наступну перевірку і зменшити аудиторський ризик.
Синтетичний облік руху основних засобів та їх зносу ведеться в журналах-ордерах № 13, 10 і 10 / 1, а при використанні ПЕОМ - у машинограмах дебетових і кредитових оборотів за рахунками 01, 02 і 03. Необхідно по ці регістрам звірити дані з Головною книгою, балансом (ф. № 1), додатком (ф. 5).
При розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку потрібно з'ясувати їх причини і винних у цьому посадових осіб, визначити наслідки і внести пропозиції щодо усунення виявлених недоліків.
Особливо ретельно треба перевірити повноту і своєчасність проведення інвентаризації основних засобів, а також інвентаризаційні описи та додані до них протоколи засідання інвентаризаційних комісій, порівняльні відомості, відомості результатів останньої інвентаризації, рішення керівництва організації за підсумками її проведення і правильність відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку. Така перевірка аудитору вкрай необхідна для того, щоб переконатися, наскільки можна довіряти результатам внутрішнього контролю, щоб скорегувати аудиторський ризик і, відповідно, аудиторські процедури.
У ході перевірки рекомендується проведення контрольної інвентаризації або, хоча б, огляду окремих об'єктів основних засобів (у місцях їх постійного або тимчасового зберігання), особливо орендованих основних засобів, так як на практиці часто використовують фіктивні договори для нарахування орендної плати з метою збільшення собівартості продукції і привласнення коштів.
3.2 Аудит оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття ОЗ на підприємстві Відкрите акціонерне товариство «САН Інтербрю»
Облік руху ОС оформляється уніфікованими документами, затвердженими МФ і ЦСУ РФ. При перевірці необхідно звернути увагу на наступне:- При передачі ОЗ як внеску в Статутний капітал повинен бути наведений їх перелік, де вказують первісну вартість, знос і ціну угоди при передачі. До переліку повинні бути підкладені другі екземпляри Актів прийому-передачі, завірені печаткою передавальної сторони і вся технічна документація на передані об'єкти;
- При придбанні ОЗ у фізичної особи повинен бути оформлений договір купівлі-продажу із зазначенням первісної вартості, зносу і ціни придбання;
- При придбанні об'єктів ОЗ у комплекті (наприклад, меблі для офісу) в інвентарній картці повинна бути вписана розшифровка - перелік окремих предметів, що входять у комплект;
- При придбанні об'єктів ОЗ за іноземну валюту первісна вартість об'єкта повинна враховуватися за перерахованим курсом у рублях на момент придбання;
- Об'єкти капбудівництва, що знаходяться в тимчасовій експлуатації, до введення їх у постійну експлуатацію не включаються до складу ОС, а враховуються як незавершені капвкладення (рах. 08);
- Об'єкти ОС, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди, враховуються на позабалансовому рах. 001;
- При продажу ОС повинна бути встановлена ринкова вартість (лист ГНС від 11.01.1995 р. № 12);
- При безоплатній передачі ОС підлягають обкладенню ПДВ у передавальної сторони за винятком безоплатної передачі ОЗ, зарахованих раніше в ОЗ із ПДВ (для невиробничої сфери);
- Для визначення непридатності ОЗ, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації по списанню на підприємстві наказом керівника повинна бути створена постійно діюча комісія (склад комісії і порядок списання відбитий у Типовій інструкції про порядок списання які прийшли в непридатність ОС, затвердженої МФ СРСР від 01.07.1985 р. № 100);
- Якщо обладнання списують у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням діючих підприємств, цехів та інших об'єктів, то перелік цього устаткування повинен бути зазначений у плані розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств;
- Всі деталі, вузли і агрегати від розбирання і демонтажу устаткування, придатні для подальшого використання, повинні бути оприбутковані з бухобліку на рах. 10 с До рах. 47;
- Деталі та вузли, що містять дорогоцінні метали, повинні бути враховані окремо з метою здачі їх на переробку для витягу дорогоцінних металів.
При перевірці операцій з надходження основних засобів необхідно встановити, чи обгрунтовано економічно будівництво тих чи інших об'єктів, чи включено воно в план капітальних вкладень, забезпечено чи є необхідним фінансуванням, чи мається в повному обсязі проектно-кошторисна документація [3c.31]. Необхідно також встановити доцільність і законність придбання, виявити повноту і своєчасність оприбуткування надійшли в господарство основних засобів, а також правильність документального оформлення і реальність їх оцінки.
Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів встановлюють шляхом вивчення первинних документів і записів за рахунками 01 "Основні засоби", 08 "Капітальні вкладення", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і ін
Джерелами таких даних є акти приймання-передачі основних засобів (форма № 52 або ОЗ-1); акти приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію (форма № 54); накладні на внутрішньогосподарські приміщення (форма ОС-2), акти приймання-здачі відремонтованих об'єктів (форма ОС-3), інвентаризаційні описи (форма инв-1, № 162, № 163); інвентарні картки, відомості № 73-АПК, № 79-АПК, № 80-АПК, журнали-ордери № 14-АПК та ін
При перевірці надходження основних засобів у порядку їх безоплатної передачі встановлюють наявність відповідних двосторонніх актів приймання-передачі зазначених об'єктів, їх технічний стан та своєчасність оприбуткування і закріплення за матеріально-відповідальними особами. Придбання були в експлуатації об'єктів в інших організацій повинно бути ретельно перевірено з точки зору доцільності кожної операції, а також своєчасності надходження і повноти оприбуткування таких об'єктів на балансовий облік.
Практика аудиторських перевірок показує, що основні порушення та помилки допускаються при оформленні руху основних засобів. Тому слід зазначити, що. на відміну від інших матеріальних цінностей, основні засоби вимагають особливого первинного обліку. Наприклад, під час вступу (придбання) основних засобів застосовуються накладні або рахунку-фактури (товарні документи), але ці документи не можуть служить підставою для оприбуткування та введення в експлуатацію цих коштів.
Оприбуткування та введення в експлуатацію об'єкта основних засобів повинні бути оформлені актом приймання-передачі основних засобів (форма № 52 або ОЗ-1). Тільки з цього моменту починається відлік нарахування зносу (амортизації) та відшкодування сплаченого постачальникам податку на додану вартість за основними засобами. Зрозуміло, ПДВ повинен бути виділений окремим рядком у розрахунково-платіжних документах. Звідси випливає висновок, що несвоєчасне оприбуткування основних засобів тягне за собою недонарахування зносу, що призводить до спотворення залишкової вартості об'єктів та фінансових результатів діяльності організації, а також збільшення платежів до бюджету з ПДВ у даному періоді.
Окремо слід перевірити операції по оприбуткуванню отриманих основних засобів у вигляді внесків до статутного капіталу.
При перевірці будівництва та придбання основних засобів необхідно встановити: чи ведеться аналітичний облік по рахунку 08 "Капітальні вкладення"; чи ведуться субрахунки за рахунком 08 і чи відповідають вони плану рахунків, куди відносяться витрати по капітальному будівництву; як оформляється введення в експлуатацію основних засобів; чи обкладаються податком на додану вартість витрати по будівельно-монтажних робіт, виконаним господарським способом (дебет рахунку 08 і кредит рахунку 68).
При перевірці операцій з реалізації та вибуття основних засобів треба з'ясувати, чи проводилися ці операції по рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів". Відомо, що за дебетом рахунка 47 відображаються вартість вибувають основних фондів, витрати, пов'язані з вибуттям (знос і розбирання будівель, демонтаж верстатів і устаткування, транспортні витрати та ін.) На кредит рахунка 47 належать: виручка від реалізації основних засобів, сума нарахованого зносу по рахунку 02, вартість матеріальних цінностей в оцінці можливого використання під час реалізації. Дебетове (збиток) або кредитове (прибуток) сальдо по рахунку 47 повинно бути списано на рахунок 80 "Прибутки і збитки".
Необхідно звернути увагу на те, як проводилася безоплатна передача основних засобів. Починаючи з 1 січня 1995 р. при безоплатній передачі основних засобів та іншого майна виявлений фінансовий результат відноситься на власні джерела коштів підприємства (рахунки 81, 87, 88) [19c.202].
Недостача або псування основних засобів також відображається через рахунок 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів". При неможливості віднесення витрат на конкретних винуватців вартість відсутніх основних засобів списується за залишковою вартістю на дебет рахунку 80 і кредит рахунка 84.
- При здачі ОС в поточну оренду амортизація включається до складу позареалізаційних втрат (Д рах. 80), а отримана орендна плата відноситься до позареалізаційних доходів (К. рах. 80);
- Знос ОЗ нараховується або протягом усього терміну експлуатації об'єкта (будівлі, споруди тощо), або протягом терміну, за який балансова вартість ОЗ повністю встигає увійти у витрати виробництва (активна частина ОС), після чого нарахування припиняються;
- При застосуванні прискореного методу обчислення зносу активної частини ОЗ (не більше ніж в 2 рази), слід пам'ятати, що на машини, обладнання та транспортні засоби строком служби до трьох років метод прискореної амортизації не поширюється (Постанова РМ РФ від 18.07.1991 р. № 106);
- При припиненні діяльності малого підприємства до закінчення одного року сума додатково нарахованого зносу підлягає відновленню за рахунок прибутку (Д 02 = К 80);
- Амортизація, нарахована прискореним методом, використовується виключно за цільовим призначенням. Тому в обліку слід їх виділяти на окремому субрахунку. У разі їх нецільового використання додаткова сума амортизації включається в базу оподаткування і підлягає оподаткуванню;
- Під час реконструкції, технічного переозброєння ОС з повною зупинкою і перекладом на консервацію в установленому порядку - знос не нараховується, але термін служби подовжується на час консервації;
- Знос по незакінченим будівництвом об'єктів нараховується згідно довідки про вартість таких об'єктів з уточненням після введення об'єкта.
У ході перевірки необхідно встановити правильність віднесення основних засобів до амортизаційних категоріям.
Для цього керуються Указом Президента Російської Федерації від 8 травня 1996 р. № 685, згідно з яким амортизується майно об'єднується в чотири категорії:
1. будівлі, споруди та їх структурні компоненти;
2. легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт, конторське устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних;
3. технічне, енергетичне, транспортне та інше устаткування і матеріальні активи, не включені в першу або другу категорію;
4. нематеріальні активи.
Річні норми амортизації складають (для всіх платників податків, за винятком суб'єктів малого підприємництва та підприємців):
- Для першої категорії - 5%;
- Для другої категорії - 25%;
- Для третьої категорії - 15%.
Для суб'єктів малого підприємництва і підприємців річні норми амортизації збільшуються і складають:
- Для першої категорії - 6%;
- Для другої категорії - 30%;
- Для третьої категорії - 18%.
Для четвертої категорії річні норми амортизації визначаються рівними частками протягом терміну їх використання.
Необхідно враховувати також інші умови даного варіанту нарахування амортизації за основними засобами. Якщо ж залишається загальний порядок нарахування амортизації, то аудитор при перевірці повинен керуватися Постановою Ради Міністрів РРФСР від 22 жовтня 1990 р. № 1072.
Джерелами інформації для перевірки є відомості розрахунку амортизаційних відрахувань і відрахувань в ремонтний фонд (форми № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, розрахунки бухгалтерії та ін
Виходячи з вищевикладеного необхідно перевірити правильність застосування норм зносу (амортизації).
При виявленні помилок необхідно довести їх до відома клієнта, запропонувати їх виправити і внести відповідні виправлення в регістри і звітні форми.
Для перевірки правильності віднесення зносу по рахунках витрат або інших джерел слід встановити, до якого виду відносяться основні засоби: виробничого або невиробничого призначення. Знос по основних засобах виробничого призначення відносять на витрати обігу (рахунки 20, 25, 26 і ін), а за основними засобами невиробничого призначення - на рахунку 81, 88 та ін
При контролі нарахування зносу необхідно врахувати, що деяким підприємствам дозволено застосовувати метод прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів, введених в дію після 1 січня 1991 Так, згідно з Постановою Ради Міністрів РРФСР від 18 липня 1991 р. № 406 "Про заходи щодо підтримки і розвитку малих підприємств у РСФСР "малі підприємства в перший рік експлуатації можуть списувати до 50% початкової вартості основних фондів з терміном служби понад трьох років, а також на загальних підставах робити прискорену амортизацію активної частини виробничих фондів. При цьому необхідно мати на увазі, що при припиненні діяльності малого підприємства до закінчення першого року сума додатково обчисленої амортизації підлягає відновленню за рахунок збільшення балансового прибутку підприємства.
Механізм прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів дозволено застосовувати підприємствам високотехнологічних галузей економіки і впровадження ефективних видів машин і устаткування (п. 7 постанови Уряду РВ від 19 серпня 1994 р. № 967).
Рішення про застосування механізму прискореної амортизації повинні бути відображені в обліковій політиці підприємства і доведені до відповідних податкових органів.
Таблиця 17
Перевірка основних засобів обмежується вищевикладеними
процедурами
Висновок
У даній роботі були розглянуті основні правила та особливості аудиту основних засобів. У ній мали місце вимушені відступу від основної теми, викликані тим, що на основні засоби, природно, поширюється ряд загальних правил бухгалтерського та податкового обліку, встановлених для операцій з майном організації. Ці відступу показали в тому числі і тісний взаємозв'язок порядку обліку різних об'єктів бухгалтерського обліку.
Безумовно, не всі твердження, наведені в цій роботі, можна визнати безспірними, що природно при очевидній неоднозначності багатьох положень бухгалтерських та податкових нормативних документів.
На підставі проведеної характеристики діяльності підприємства «ВАТ САН Інтербрю» можна зробити висновок про те, що фірма розвивається і розширюється. Навіть попередній аналіз фінансових показників підприємства показує, що в 2007 році відбувається збільшення обсягів виробництва продукції і рентабельності підприємства. Основною проблемою функціонування підприємства є посилення конкуренції на профільному ринку, виникнення великого числа фірм-конкурентів.
Аналіз фінансових коефіцієнтів, що характеризують платоспроможність і ліквідність підприємства, свідчить про поліпшення платоспроможності «ВАТ САН Інтербрю» і збільшення можливості погашення його боргових зобов'язань, про зростання рівня ліквідності активів даного підприємства. Як показало дослідження, платоспроможність і ліквідність підприємства мають пряму залежність від якості і складу дебіторської та кредиторської заборгованості. Зниження простроченої та безнадійної заборгованості є важливим чинником поліпшення платоспроможності «ВАТ САН Інтербрю».
Однією з причин утворення на підприємстві заборгованості, не погашеної в строк, є відсутність належної роботи з оптовими покупцями і постачальниками. В умовах договору, як правило, не узгоджуються терміни розрахунків за відвантажені товари. Мають місце факти несвоєчасної звірки розрахунків з контрагентами.
«ВАТ САН Інтербрю» необхідно переходити від пасивного управління дебіторською та кредиторською заборгованістю, зводиться в основному до бухгалтерського обліку інформації про склад і структуру заборгованості, до політики активного управління, який передбачає цілеспрямований вплив на умови надання товарного кредиту оптовим покупцям.
«ВАТ САН Інтербрю» з метою вдосконалення управління дебіторською та кредиторською заборгованістю доцільно розробити механізм надання знижок оптовим покупцям при достроковій оплаті договорів, використання механізму факторингу для стягнення дебіторської заборгованості, створення резерву по сумнівних боргах з метою мінімізації оподаткування, автоматизація бухгалтерського обліку.
Можна запропонувати підприємству зайнятися підвищенням кваліфікації працівників бухгалтерії в області комп'ютеризації бухгалтерського обліку. А керівництву посилити контроль за діяльністю.
Необхідно вводити в експлуатацію нові основні засоби та проводити капітальний ремонт старих, зокрема будівель, оскільки строк корисного використання багатьох з них вже закінчується.
2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ (з урахуванням наступних змін і доповнень). Частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ. - М.: ТОВ ТК «Велбі», 2006.
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ № 8-ФЗ від 10.01.2003 р., з урахуванням наступних змін і доповнень).
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н).
5. Басовский Л.Є., Луньова А.М., Басовский А.Л. Економічний аналіз (Комплексний економічний аналіз господарської діяльності): Учеб. посібник / За ред. Л.Є. Басовского. - М.: ИНФРА-М., 2005. - 315 с.
6. Бочаров В.В. Фінансовий аналіз. - С.-П.: Питер, 2001. - 408 с.
7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2004. - 365 с.
8. Ковальов В.В., Волкова О.М. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: ПБОЮЛ Гріженко Є.М., 2000. - 235 с.
9. Любушин Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: Навчальний посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 405 с.
10. Андрющенко О. Факторинг позбавить фірму від конкурентів / / Московський бухгалтер. - 2005. - № 8. - С. 16-19
11. Андрющенко А. Цессія допоможе повернути борг / / Московський бухгалтер. - 2005. - № 8. - С. 21-26
12. Богомолов А.М. Управління дебіторською та кредиторською заборгованістю як елемент системи внутрішнього контролю в організації / / Сучасний бухоблік. - 2004. - № 5. - С. 8-11
13. Івашкевич В.Б. Аналіз дебіторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 6. - С. 22-23
14. Кіперман Г. Управління дебіторською заборгованістю / / Фінансова газета. Регіональний випуск. - 2006. - № 12. - С. 22-25
15. Левін Л. Формування резерву по сумнівним боргами / / Фінансова газета. - 2006. - № 7. - С. 7
16. Мельникова Л.А. Розкриття в бухгалтерській звітності інформації про дебіторів та кредиторів / / Бухгалтерська звітність організації. - 2004. - № 3. - С. 22-25
17. Парушіна Н.В. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 4. - С. 18-22
18. Петров А.М. Контроль за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості / / Сучасний бухоблік. - 2004. - № 9. - С. 16-19
19. Суміна А.Д. Звірка розрахунків з контрагентами / / Главбух. - 2004. - № 2. - С. 31-33
20. Харламова О. Вибираємо факторинг замість кредиту / / Практична бухгалтерія. - 2005. - № 8. - С. 28-30
21. Черненко А.Ф. Методичні основи аналізу оборотності майна організації / / Бухгалтерський облік. - 2006. - № 17. - С. 17-19
22. Шубіна Т.В. Організація документообігу для управління дебіторською заборгованістю / / Фінансовий менеджмент. - 2005. - № 5. - С. 15-19
При перевірці будівництва та придбання основних засобів необхідно встановити: чи ведеться аналітичний облік по рахунку 08 "Капітальні вкладення"; чи ведуться субрахунки за рахунком 08 і чи відповідають вони плану рахунків, куди відносяться витрати по капітальному будівництву; як оформляється введення в експлуатацію основних засобів; чи обкладаються податком на додану вартість витрати по будівельно-монтажних робіт, виконаним господарським способом (дебет рахунку 08 і кредит рахунку 68).
При перевірці операцій з реалізації та вибуття основних засобів треба з'ясувати, чи проводилися ці операції по рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів". Відомо, що за дебетом рахунка 47 відображаються вартість вибувають основних фондів, витрати, пов'язані з вибуттям (знос і розбирання будівель, демонтаж верстатів і устаткування, транспортні витрати та ін.) На кредит рахунка 47 належать: виручка від реалізації основних засобів, сума нарахованого зносу по рахунку 02, вартість матеріальних цінностей в оцінці можливого використання під час реалізації. Дебетове (збиток) або кредитове (прибуток) сальдо по рахунку 47 повинно бути списано на рахунок 80 "Прибутки і збитки".
Необхідно звернути увагу на те, як проводилася безоплатна передача основних засобів. Починаючи з 1 січня 1995 р. при безоплатній передачі основних засобів та іншого майна виявлений фінансовий результат відноситься на власні джерела коштів підприємства (рахунки 81, 87, 88) [19c.202].
Недостача або псування основних засобів також відображається через рахунок 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів". При неможливості віднесення витрат на конкретних винуватців вартість відсутніх основних засобів списується за залишковою вартістю на дебет рахунку 80 і кредит рахунка 84.
3.3 Аудит амортизації (зносу) основних засобів на підприємстві Відкрите акціонерне товариство «САН Інтербрю»
Важливим завданням контролю з обліку основних засобів є перевірка правильності нарахування зносу. Важливо встановити правильність віднесення основних засобів до відповідної групи амортизаційних відрахувань. Знос по ОЗ нараховується за нормами, затвердженими Постановою РМ СРСР від 22.10.1990 р. № 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР":- При здачі ОС в поточну оренду амортизація включається до складу позареалізаційних втрат (Д рах. 80), а отримана орендна плата відноситься до позареалізаційних доходів (К. рах. 80);
- Знос ОЗ нараховується або протягом усього терміну експлуатації об'єкта (будівлі, споруди тощо), або протягом терміну, за який балансова вартість ОЗ повністю встигає увійти у витрати виробництва (активна частина ОС), після чого нарахування припиняються;
- При застосуванні прискореного методу обчислення зносу активної частини ОЗ (не більше ніж в 2 рази), слід пам'ятати, що на машини, обладнання та транспортні засоби строком служби до трьох років метод прискореної амортизації не поширюється (Постанова РМ РФ від 18.07.1991 р. № 106);
- При припиненні діяльності малого підприємства до закінчення одного року сума додатково нарахованого зносу підлягає відновленню за рахунок прибутку (Д 02 = К 80);
- Амортизація, нарахована прискореним методом, використовується виключно за цільовим призначенням. Тому в обліку слід їх виділяти на окремому субрахунку. У разі їх нецільового використання додаткова сума амортизації включається в базу оподаткування і підлягає оподаткуванню;
- Під час реконструкції, технічного переозброєння ОС з повною зупинкою і перекладом на консервацію в установленому порядку - знос не нараховується, але термін служби подовжується на час консервації;
- Знос по незакінченим будівництвом об'єктів нараховується згідно довідки про вартість таких об'єктів з уточненням після введення об'єкта.
У ході перевірки необхідно встановити правильність віднесення основних засобів до амортизаційних категоріям.
Для цього керуються Указом Президента Російської Федерації від 8 травня 1996 р. № 685, згідно з яким амортизується майно об'єднується в чотири категорії:
1. будівлі, споруди та їх структурні компоненти;
2. легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт, конторське устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних;
3. технічне, енергетичне, транспортне та інше устаткування і матеріальні активи, не включені в першу або другу категорію;
4. нематеріальні активи.
Річні норми амортизації складають (для всіх платників податків, за винятком суб'єктів малого підприємництва та підприємців):
- Для першої категорії - 5%;
- Для другої категорії - 25%;
- Для третьої категорії - 15%.
Для суб'єктів малого підприємництва і підприємців річні норми амортизації збільшуються і складають:
- Для першої категорії - 6%;
- Для другої категорії - 30%;
- Для третьої категорії - 18%.
Для четвертої категорії річні норми амортизації визначаються рівними частками протягом терміну їх використання.
Необхідно враховувати також інші умови даного варіанту нарахування амортизації за основними засобами. Якщо ж залишається загальний порядок нарахування амортизації, то аудитор при перевірці повинен керуватися Постановою Ради Міністрів РРФСР від 22 жовтня 1990 р. № 1072.
Джерелами інформації для перевірки є відомості розрахунку амортизаційних відрахувань і відрахувань в ремонтний фонд (форми № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, розрахунки бухгалтерії та ін
Виходячи з вищевикладеного необхідно перевірити правильність застосування норм зносу (амортизації).
При виявленні помилок необхідно довести їх до відома клієнта, запропонувати їх виправити і внести відповідні виправлення в регістри і звітні форми.
Для перевірки правильності віднесення зносу по рахунках витрат або інших джерел слід встановити, до якого виду відносяться основні засоби: виробничого або невиробничого призначення. Знос по основних засобах виробничого призначення відносять на витрати обігу (рахунки 20, 25, 26 і ін), а за основними засобами невиробничого призначення - на рахунку 81, 88 та ін
При контролі нарахування зносу необхідно врахувати, що деяким підприємствам дозволено застосовувати метод прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів, введених в дію після 1 січня 1991 Так, згідно з Постановою Ради Міністрів РРФСР від 18 липня 1991 р. № 406 "Про заходи щодо підтримки і розвитку малих підприємств у РСФСР "малі підприємства в перший рік експлуатації можуть списувати до 50% початкової вартості основних фондів з терміном служби понад трьох років, а також на загальних підставах робити прискорену амортизацію активної частини виробничих фондів. При цьому необхідно мати на увазі, що при припиненні діяльності малого підприємства до закінчення першого року сума додатково обчисленої амортизації підлягає відновленню за рахунок збільшення балансового прибутку підприємства.
Механізм прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів дозволено застосовувати підприємствам високотехнологічних галузей економіки і впровадження ефективних видів машин і устаткування (п. 7 постанови Уряду РВ від 19 серпня 1994 р. № 967).
Рішення про застосування механізму прискореної амортизації повинні бути відображені в обліковій політиці підприємства і доведені до відповідних податкових органів.
3.4 Аудиторська програма перевірки основних засобів і відповідних рахунків на підприємстві Відкрите акціонерне товариство «САН Інтербрю»
Перевірка основних засобів на обмежується вищевикладеними процедурами. Нижче в таблиці наведені найбільш важливі з них, з урахуванням теорії і практики аудиту західних країн:Таблиця 17
Перевірка основних засобів обмежується вищевикладеними
процедурами
| № п / п | Перелік процедур | Джерела інформації |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | А. Основні засоби Детальна перевірка даних регістрів обліку основних засобів, їх підрахунок і звірка з даними рахунків Головної книги | Інвентарні картки обліку основних засобів, відомості, журнали-ордери |
| 2 | Вибір контрольного об'єкту основних засобів за даними регістрів обліку: а) провести інвентаризацію (огляд) основних засобів; б) перевірити документи на право власності (якщо вони є) | Інвентаризаційні описи, результати поточної інвентаризації, акти приймання-передачі, договори, рахунки-фактури |
| 3 | Підготувати список надходження і розподілу основних засобів: а) підтвердити документально правильність відповідних віз; б) перевірити документально правильність визначення і повноту відображення первісної вартості основних засобів | Договори, рахунки-фактури, накладні, авансові звіти, акти приймання-передачі, акти списання, інвентарні картки обліку основних засобів, Головна книга |
| 4 | Провести аналіз ефективності основних засобів (показники наявності, руху та ефективності використання) | Аналітичні розрахунки |
| 5 | Перевірити дані інвентаризації основних засобів і порівняти її результати з даними аналіт. обліку | Інвентаризаційні описи та інвентарні картки обліку основних засобів |
| 6 | Перевірити правильність виділення і відшкодування ПДВ з котрі вступили основних засобів, нарахування ПДВ та інших податків при реалізації та безоплатну передачу основних засобів, а також податку га майно за ним | Розрахунково-платіжні документи, розрахунки по податках |
| 7 | Амортизація Проаналізувати правильність нарахування амортизації за відповідними нормами | Відомості амортизаційних відрахувань, нормативні документи |
| 8 | Перевірити правильність віднесення амортизаційних відрахувань на відповідні рахунки з обліку витрат | Відомості розподілу амортизаційних відрахувань журнал-ордер № 10 |
| 9 | Провести підрахунок і звірку даних аналітичного обліку нарахованого зносу з даними рахунків Головної книги | Підрахунок і звірка даних |
| 10 | Інші рахунки. Проаналізувати, чи застраховані об'єкти основних засобів і з'ясувати, чи адекватно покриття при настанні страх. Випадку | Страхові поліси, дані рахунки 65, розрахункові таблиці |
| 11 | Перевірити правильність розрахунку та нарахування страхових платежів та своєчасність їх сплати | Розрахунки, дані рахунки 65, Головна книга |
| 12 | Перевірити правильність розрахунку і відображення на рахунках орендної плати. Перевірити дані обліку даними орендних договорів, встановити, чи підходить той чи інший вид оренди для капіталізації | Договори оренди, дані рахунки 76, виписки банку, Головна книга |
| 13 | Перевірити обгрунтованість витрат на ремонт основних засобів і правильність відображення цих сум на відповідних рахунках | Проектно-кошторисна документація, приймально-здавальні акти, інші первинні документи, дані аналітичного обліку витратних рахунків і рахунків 31, 89 |
Висновок
У даній роботі були розглянуті основні правила та особливості аудиту основних засобів. У ній мали місце вимушені відступу від основної теми, викликані тим, що на основні засоби, природно, поширюється ряд загальних правил бухгалтерського та податкового обліку, встановлених для операцій з майном організації. Ці відступу показали в тому числі і тісний взаємозв'язок порядку обліку різних об'єктів бухгалтерського обліку.
Безумовно, не всі твердження, наведені в цій роботі, можна визнати безспірними, що природно при очевидній неоднозначності багатьох положень бухгалтерських та податкових нормативних документів.
На підставі проведеної характеристики діяльності підприємства «ВАТ САН Інтербрю» можна зробити висновок про те, що фірма розвивається і розширюється. Навіть попередній аналіз фінансових показників підприємства показує, що в 2007 році відбувається збільшення обсягів виробництва продукції і рентабельності підприємства. Основною проблемою функціонування підприємства є посилення конкуренції на профільному ринку, виникнення великого числа фірм-конкурентів.
Аналіз фінансових коефіцієнтів, що характеризують платоспроможність і ліквідність підприємства, свідчить про поліпшення платоспроможності «ВАТ САН Інтербрю» і збільшення можливості погашення його боргових зобов'язань, про зростання рівня ліквідності активів даного підприємства. Як показало дослідження, платоспроможність і ліквідність підприємства мають пряму залежність від якості і складу дебіторської та кредиторської заборгованості. Зниження простроченої та безнадійної заборгованості є важливим чинником поліпшення платоспроможності «ВАТ САН Інтербрю».
Однією з причин утворення на підприємстві заборгованості, не погашеної в строк, є відсутність належної роботи з оптовими покупцями і постачальниками. В умовах договору, як правило, не узгоджуються терміни розрахунків за відвантажені товари. Мають місце факти несвоєчасної звірки розрахунків з контрагентами.
«ВАТ САН Інтербрю» необхідно переходити від пасивного управління дебіторською та кредиторською заборгованістю, зводиться в основному до бухгалтерського обліку інформації про склад і структуру заборгованості, до політики активного управління, який передбачає цілеспрямований вплив на умови надання товарного кредиту оптовим покупцям.
«ВАТ САН Інтербрю» з метою вдосконалення управління дебіторською та кредиторською заборгованістю доцільно розробити механізм надання знижок оптовим покупцям при достроковій оплаті договорів, використання механізму факторингу для стягнення дебіторської заборгованості, створення резерву по сумнівних боргах з метою мінімізації оподаткування, автоматизація бухгалтерського обліку.
Можна запропонувати підприємству зайнятися підвищенням кваліфікації працівників бухгалтерії в області комп'ютеризації бухгалтерського обліку. А керівництву посилити контроль за діяльністю.
Необхідно вводити в експлуатацію нові основні засоби та проводити капітальний ремонт старих, зокрема будівель, оскільки строк корисного використання багатьох з них вже закінчується.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ (з урахуванням наступних змін і доповнень). Частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ (з урахуванням наступних змін і доповнень). - М.: АПЕК-ПРЕС, 2006.2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ (з урахуванням наступних змін і доповнень). Частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ. - М.: ТОВ ТК «Велбі», 2006.
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ № 8-ФЗ від 10.01.2003 р., з урахуванням наступних змін і доповнень).
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н).
5. Басовский Л.Є., Луньова А.М., Басовский А.Л. Економічний аналіз (Комплексний економічний аналіз господарської діяльності): Учеб. посібник / За ред. Л.Є. Басовского. - М.: ИНФРА-М., 2005. - 315 с.
6. Бочаров В.В. Фінансовий аналіз. - С.-П.: Питер, 2001. - 408 с.
7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2004. - 365 с.
8. Ковальов В.В., Волкова О.М. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: ПБОЮЛ Гріженко Є.М., 2000. - 235 с.
9. Любушин Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: Навчальний посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 405 с.
10. Андрющенко О. Факторинг позбавить фірму від конкурентів / / Московський бухгалтер. - 2005. - № 8. - С. 16-19
11. Андрющенко А. Цессія допоможе повернути борг / / Московський бухгалтер. - 2005. - № 8. - С. 21-26
12. Богомолов А.М. Управління дебіторською та кредиторською заборгованістю як елемент системи внутрішнього контролю в організації / / Сучасний бухоблік. - 2004. - № 5. - С. 8-11
13. Івашкевич В.Б. Аналіз дебіторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 6. - С. 22-23
14. Кіперман Г. Управління дебіторською заборгованістю / / Фінансова газета. Регіональний випуск. - 2006. - № 12. - С. 22-25
15. Левін Л. Формування резерву по сумнівним боргами / / Фінансова газета. - 2006. - № 7. - С. 7
16. Мельникова Л.А. Розкриття в бухгалтерській звітності інформації про дебіторів та кредиторів / / Бухгалтерська звітність організації. - 2004. - № 3. - С. 22-25
17. Парушіна Н.В. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 4. - С. 18-22
18. Петров А.М. Контроль за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості / / Сучасний бухоблік. - 2004. - № 9. - С. 16-19
19. Суміна А.Д. Звірка розрахунків з контрагентами / / Главбух. - 2004. - № 2. - С. 31-33
20. Харламова О. Вибираємо факторинг замість кредиту / / Практична бухгалтерія. - 2005. - № 8. - С. 28-30
21. Черненко А.Ф. Методичні основи аналізу оборотності майна організації / / Бухгалтерський облік. - 2006. - № 17. - С. 17-19
22. Шубіна Т.В. Організація документообігу для управління дебіторською заборгованістю / / Фінансовий менеджмент. - 2005. - № 5. - С. 15-19