Бухгалтерський облік аналіз і аудит основних засобів на підприємствах АПК на прикладі КП Травневий

Склад основних засобів

2008

2009

2010

2010 р. в% до 2008 р.

Зміна структури в 2010 р. в порівнянні з 2008 р.

(+, -)

тис. руб.

% До підсумку

тис. руб.

% До підсумку

тис. руб.

% До підсумку

Будинки

42788

28,6

2098

3,5

1528

2,7

3,6

- 25,9

Споруди

41968

28,0

7313

12,2

7302

12,7

17,4

- 15,3

Машини та обладнання

36833

24,6

33841

56,5

33048

57,6

89,7

33,0

Транспортні засоби

4873

3,3

3732

6,2

4059

7,1

83,3

3,8

Виробничий і господарський інвентар

74

0,1

32

0,1

10

0,0

13,5

- 0,1

Робоча худоба

57

0,0

48

0,1

208

0,4

364,9

0,4

Продуктивна худоба

2254

1,5

2316

3,9

1427

2,5

63,3

1,0

Багаторічні насадження

5680

3,8

281

0,5

69

0,1

1,2

- 3,7

Інші види основних засобів

15190

10,1

10261

17,0

9741

16,9

64,1

6,8

РАЗОМ основних засобів

149717

100,0

59922

100,0

57392

100,0

38,3

-

У т.ч. виробничих

135607

90,6

49661

82,9

47651

83,0

35,1

- 7,6

невиробничих

14110

9,4

10261

17,1

9741

17,0

69,0

- 7,6

Показники

2008

2009

2010

2010 р. в% до 2008 р.

2010 р. в% до 2009 р.

Наявність основних засобів на початок року, тис. руб.

153969

149718

56755

36,9

37,9

Надійшло за рік, тис. руб.

2586

2498

3165

122,4

126,7

Вибуло за рік, тис. руб.

6837

92294

2528

37,0

2,7

Наявність основних засобів на кінець року, тис. руб.

149718

59922

57392

38,3

95,8

Знос основних засобів, тис. руб.:

- На початок року

93814

94423

44835

47,8

47,5

- На кінець року

94423

45724

44898

47,5

98,2

Коефіцієнти:

- Оновлення

0,017

0,042

0,055

х

х

- Вибуття

0,044

0,616

0,045

х

х

- Зносу на початок року

0,609

0,631

0,790

х

х

- Зносу на кінець року

0,631

0,763

0,782

х

х

- Придатності на початок року

0,391

0,369

0,210

х

х

- Придатності на кінець року

0,369

0,237

0,218

х

х

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

З кредиту рахунків

Зміст операції

Сума, руб.

Зміст операції

Сума, руб.

У дебет рахунків

Х

х

х

Сальдо на 1.01.98 р.

45723912

х

47

Списано знос по ліквідованим та реалізованих об'єктів основних засобів

1529431

Нараховано знос за основними засобами:

Рослинництва

34673

20-1

Тваринництва

19416

20-2

Підсобних промислових виробництв

150286

20-3

Якщо облікової політикою передбачено формування ремонтного фонду, то підприємство для фінансування ремонту основних засобів щомісячно відраховує до цього фонду суми, відповідно до нормативу, затвердженим самостійно, і включає їх у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 43, кредит субрахунки 89-3 "Ремонтний фонд"). Нормативи відрахувань можуть бути диференційовані за групами експлуатації.

У цьому випадку фактичні витрати підприємства на ремонт основних засобів, виконаний власними силами (попередньо врахований на дебеті рахунку 23 "Допоміжне виробництво") або сторонньою організацією, у міру завершення ремонту підлягають віднесенню на зменшення ремонтного фонду (дебет субрахунка 89-3, кредит рахунків 23 , 60).

Якщо ремонтного фонду виявиться недостатньо для покриття фактичних витрат, то різницю відносять на рахунок 31 "Витрати майбутніх періодів" (дебет рахунку 31, кредит рахунків 23, 60). Надалі її будуть списувати у міру накопичення коштів у ремонтному фонді (дебет субрахунка 89-3, кредит рахунку 31).

У тому ж порядку, як ремонтний фонд, підприємства мають право створювати резерв на ремонт основних засобів. Однак на відміну від ремонтного фонду, залишки за станом на 31 грудня звітного року закриваються і приєднуються до прибутку (дебет рахунку 89, кредит рахунку 80).

Другий спосіб обліку витрат з ремонту основних засобів, що використовується в КП «Майский», припускає фактичні витрати, пов'язані з проведенням ремонту, включати безпосередньо у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит рахунків 10, 12 , 13, 60, 68, 69, 70, 71, 76, та ін)

При ремонті машин і механізмів у власній майстерні, витрати з ремонту збираються спочатку на рахунку 23 "Допоміжне виробництво", субрахунок 8 "Ремонтні майстерні" (дебет рахунки 23, кредит рахунків 10, 12, 13, 70, 69, 68, 71 і ін .), а потім розподіляються по рахунках споживання і включаються до собівартості продукції, робіт, послуг (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, кредит рахунку 23). Зведені дані з обліку витрат на ремонт основних засобів відображають у журналі-ордері № 10-АПК.

У 2009 р. в КП «Травневий» на ремонт основних засобів всього було витрачено 1346 тис. руб., З них 484 тис. руб. - На ремонт тракторів.

3.6 Комп'ютерне моделювання даних

Науково-технічний прогрес, впровадження засобів механізації та нових технологій веде до щорічного зростання основних коштів. Все потребує надійного та оперативного обліку основних засобів.

Автоматизована обробка даних з обліку основних засобів дозволяє підприємству найбільш ефективно використовувати основні засоби, які займають найбільшу питому вагу в засобах підприємства. А це сприятиме підвищенню ефективності сільськогосподарського виробництва.

Наявні на російському ринку бухгалтерські програми значно різняться за вартістю, функціональним наповненням, способам адаптації до облікової політики.

Існує два типи бухгалтерських програм. У програмах першого типу універсальність досягається за рахунок граничного спрощення базової моделі бухгалтерського обліку в програмі і орієнтації на включення в неї спеціальних засобів макропрограмування для налаштування системи самим користувачем ("бухгалтерські конструктори"). У програмах другого типу універсальність досягається за рахунок максимального нарощування функціональної повноти програм, тобто розробники вбудовують в систему можливість виконання якомога більшої кількості функцій і розрахунків.

3.7. Удосконалення обліку та оцінки основних засобів

Для виробничої діяльності підприємствам необхідні основні засоби (засоби праці); вони багаторазово беруть участь у виробничому процесі, не змінюючи при цьому своєї натурально-речової форми.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБО 6 / 07 основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг, або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців [7].

Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Для правильної організації бухгалтерського обліку та нарахування амортизації, складання статистичної звітності, а також для аналізу їх використання всі основні засоби об'єднуються в однорідні групи. Таке групування називається класифікацією.

До основних засобів належать також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів.

Капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

У складі основних засобів враховуються перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, особливу актуальність набувають питання оцінки основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі, а також методи амортизації.

Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежать від того, наскільки правильно і достовірно проведена їхня оцінка. В.Д. Новодворський та А. Н. Хорін вказують, що неправильна оцінка призводить:

1) до неточного підрахунку амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін на продукцію, роботи, послуги, отже, прибутковості, рентабельності, прибутку;

2) до спотворення суми належного податку, як з майна, так і з прибутку;

3) до неправильного відображенню в балансі співвідношення основних і оборотних коштів;

4) до невірного підрахунку ряду техніко-економічних показників (зносу, коефіцієнтів вибуття і надходження, фондовіддачі, фондоозброєності), ефективності капітальних вкладень.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації основні засоби відображаються в обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів можуть бути:

- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

- Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

- Суми, що сплачуються організаціями за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

- Реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, виробничі у зв'язку з придбанням (отриманням прав на об'єкт основних засобів;

- Митні збори та інші платежі;

- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.

Важливою особливістю переоцінки основних фондів у 2009-2010 роках є те, що в більшості випадків її результатом стало зниження балансової вартості основних фондів та зменшення величини додаткового капіталу. Зменшення балансової вартості основних фондів призвело до зниження оподатковуваної бази з податку на майно, так як вартість основних фондів включається в розрахунок середньорічної вартості майна підприємства.

Переоцінка основних засобів впливає на два основні податки - податок на прибуток і податок на майно. У результаті підвищення вартості основних засобів збільшується податок на майно, але одночасно збільшується і нарахована амортизація, що зменшує в сукупності оподатковуваний прибуток. Завдання податкового планування - розрахувати фінансові наслідки застосування ринкової схеми переоцінки та переоцінки за коефіцієнтами.

О.М. Жигло розробив математичну модель для розрахунку податкових платежів при переоцінці основних засобів. У результаті своїх досліджень він зробив висновок, що при зниженні ставки податку на прибуток, фактично розрахованої для кожного підприємства з урахуванням пільг, все більшому числу підприємств стає невигідним завищені коефіцієнти переоцінки і навпаки [2].

Крім ринкової вартості основних засобів існують інші види: реальна, страхова, ліквідна, спеціальна і т.п. Професійний оцінювач прагне до визначення споживної вартості, яка широко використовується в міжнародних стандартах. Існує дві категорії споживної вартості:

1) споживна вартість в обміні. Це ціна, яка буде переважати на споживчому ринку на основі рівноваги, встановлена ​​факторами попиту і пропозиції - ринкова вартість;

2) споживна вартість у користуванні - це вартість власності для споживчого користування, тобто це вартість нерухомості, яка використовується як складова частина активу підприємства - інвестиційна вартість (тут важливі фактори ризику, вартості фінансування, масштабу оподаткування).

Ще однією широко обговорюваної проблемою в обліку основних засобів є врахування їх зносу (амортизації).

Основні засоби в процесі експлуатації поступово зношуються. Знос - вартісний показник втрати об'єктами основних засобів фізичних якостей або втрати техніко-економічних властивостей, а внаслідок цього - вартості. Щоб забезпечити накопичення коштів для простого відтворення зношених основних фондів, підприємство включає в витрати виробництва суму відрахувань, які називаються амортизаційними [5].

По об'єктах основних засобів, отриманим за договором дарування і безоплатно в процесі приватизації, житловому фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів лісового господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п. об'єктам, продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, а також придбаним виданням (книги, брошури і т. п.) амортизація не нараховується.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

Слід підкреслити, що в більшості країн амортизаційна політика використовується як найважливіший механізм економічного впливу на суб'єктів господарювання з метою спонукання до якнайшвидшого оновлення основних засобів. Взаємозв'язок амортизаційної політики та оподаткування в країнах з ринковою економікою стала дуже важливим фактором для розвитку та підтримки промислової та будівельної інфраструктури, постійної зайнятості населення, збільшення ємності національного ринку, а також насичення виробництва новою технікою.

Існування альтернативних методів нарахування засноване на термінах і поняттях відмінних від російського змісту.

Таким чином, на законодавчому рівні зважилася одна з довго обговорюваних проблем у бухгалтерському обліку - обліку нарахування зносу.

Однак через те, що після прийняття нових положень по бухгалтерському обліку не були внесені відповідні зміни в законодавство, тому розрахунок амортизації для цілей оподаткування залишився колишнім. Згідно з Положенням про склад витрат, амортизаційні відрахування включаються до собівартості продукції в порядку, затвердження Єдиними нормами. Тобто при застосуванні способів нарахування амортизації основних засобів, визначених ПБО 6 / 97, підприємство зобов'язане коригувати оподатковуваний прибуток на суму відхилення фактично нарахованої амортизації від суми, розрахованої за Єдиним нормам.

4. Аудит основних засобів у КП «Майский»

4.1 Цілі, завдання та джерела інформації при перевірці основних засобів

Метою аудиту основних засобів є перевірка правильності формування складу, повноти і реальності обліку руху основних засобів і достовірності амортизації їх вартості.

Головні завдання аудиту збереження, обліку та використання основних засобів зводяться до з'ясування наступних даних:

1) Як забезпечено контроль за наявністю і збереженням основних засобів;

2) правильність віднесення предметів до основних засобів, їх угрупування за класифікацією, приналежності й за характером участі у виробничому процесі;

3) правильність оцінки основних засобів в обліку;

4) правильність додаткового оформлення руху основних засобів;

5) правильність нарахування та відображення амортизації та її розподілу;

6) правильність обліку і списання витрат по ремонту основних засобів;

7) правильність і ефективність використання основних засобів;

8) правильність переоцінки основних засобів;

9) правильність розрахунків по оренді та лізингу основних засобів;

Джерела інформації при перевірці основних засобів представлені в таблиці 4.1.

Таблиця 4.1.

Аудиторська програма і джерела інформації для перевірки основних засобів і відповідних рахунків

Нормативно-правова інформація з обліку та аудиту основних засобів представлена ​​більш, ніж 100 Законами, постановами Уряду, Інструкціями та іншими нормативними актами, що діють на території РФ. Основні з них представлені в списку використаної літератури.

При аудиторській перевірці основних засобів використовуються такі методи збору аудиторських доказів: документальна і фактична перевірка, зустрічні запити, письмові підтвердження, експертна оцінка, очний опитування, сканування, аналітичні процедури.

4.2 Методика проведення аудиторської перевірки основних засобів

Оцінка наявності та стану внутрішнього контролю та аудиту - необхідна частина програми, проведення перевірки будь-якої ділянки обліку. Хороший і постійний внутрішній контроль протидіє виникненню помилок, які можуть виникнути в поточній роботі, і, отже, зводить до мінімуму можливість прийняття неправильних, невигідних рішень, заснованих на даних оперативного обліку та бухгалтерської звітності. Добре налагоджена система внутрішньофірмового контролю та аудиту дозволяє зовнішньому перевіряючому знизити аудиторський ризик і скоротити обсяг вибірки.

Ми зробили оцінку внутрішнього контролю основних засобів у КП «Травневий» на підставі методики, запропонованої Р.А. Алборова (табл.4.2.). На підставі даних анкети, можна зробити висновок, що в КП «Травневий» внутрішній контроль здійснюється постійно діючої ревізійної комісією, впроваджено автоматизований облік основних засобів, що дає можливість скоротити обсяг вибірки для перевірки обліку основних засобів унаслідок зниження аудиторського ризику.

Таблиця 4.2.

Запитальник оцінки системи внутрішнього контролю основних засоби та обліку відповідних господарських операцій

Аудит правильності документального оформлення, наявності та руху основних засобів

Важливим завданням контролю основних засобів в сільськогосподарських організаціях є перевірка їх стану зберігання, збереження і експлуатаційного стану.

У ході перевірки необхідно з'ясувати, за ким закріплені ті чи інші об'єкти, як організована їхня охорона і порядок зберігання. Особливу увагу при цьому слід звертати на дотримання встановлених правил зберігання тракторів, комбайнів та інших сільськогосподарських машин і знарядь з тим, щоб своєчасно попередити керівництво організації про факти безгосподарності.

У повному обсязі дотримання чинного порядку зберігання і збереження основних засобів виявляють в ході здійснення документальних перевірок.

Шляхом вивчення облікових даних (по інвентарних картках і інвентаризаційним описам) необхідно встановити наявність основних засобів за їх окремими класифікаційними групами та місцями зберігання (підрозділам і матеріально-відповідальних осіб).

Тут аудитор повинен розрізняти, що в залежності від об'єкта застосування та експлуатації основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі, а за характером приналежності - на власні та орендовані.

У ході перевірки визначаються забезпеченість організації основними засобами, розміщення окремих об'єктів пo її підрозділам, дотримання чинного порядку їх обліку. Зокрема, необхідно переконатися в правильності організації аналітичного обліку, звертати увагу на наявність інвентарних номерів об'єктів, технічної документації, правильність закріплення техніко-економічних показників у відповідних облікових регістрах, строки надходження та оприбуткування об'єктів на баланс організації. Окремо слід перевірити стан обліку основні засобів у місцях їх розміщення (в експлуатації, на складі, в ремонті і т.д.). Для цього аудитори повинні також встановити правильність ведення інвентарного списку основних засобів, відповідність даних аналітичного обліку записам на рахунку 01 «Основні засоби», регулярність взаємної звірки даних бухгалтерського обліку.

При розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку потрібно з'ясувати їх причини і винних у цьому посадових осіб, визначити наслідки і внести пропозиції щодо усунення виявлених недоліків. Особливо ретельно слід перевірити повноту і своєчасність проведення інвентаризації основних засобів, а також інвентаризаційні описи та додані до них протоколи засідання інвентаризаційних комісій, порівняльні відомості, відомості результатів останньої інвентаризації, рішення керівництва організації за підсумками її проведення і правильність відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку. Така перевірка аудитору вкрай необхідна для того, щоб переконатися, наскільки можна довіряти результатам внутрішнього контролю, щоб скорегувати аудиторський ризик і, відповідно, аудиторські процедури.

У ході перевірки рекомендується проведення контрольної інвентаризації або, хоча б, огляду окремих об'єктів основних засобів (у місцях їх постійного або тимчасового зберігання), особливо орендованих основних засобів, так як на практиці часто використовують фіктивні договори для нарахування орендної плати з метою збільшення собівартості продукції і привласнення коштів.

Перевіряючи збереження основних засобів, аудитору необхідно переконатися: у правильності оцінки основних засобів у бухгалтерському обліку відповідно до норм Федерального закону РФ «Про бухгалтерський облік» (стаття 11); чи проводилася переоцінка основних засобів і чи правильно проведена переоцінка цих об'єктів.

При невеликій кількості об'єктів основних засобів таку перевірку можна провести в суцільному порядку, а при значному переліку - вибірково. У будь-якому випадку перевірка правильності оцінки і переоцінки основних засобів аудитору потрібна, тому що необгрунтоване або штучне підвищення вартості основних засобів веде до підвищення собівартості продукції (робіт, послуг) (через амортизацію) організації та спотворення її фінансової звітності.

Наступною важливою задачею контролю основних засобів є виявлення дотримання діючого порядку придбання та списання, а також відображення їх наявності та руху в бухгалтерському обліку.

При перевірці операцій з надходження основних засобів необхідно встановити, чи обгрунтовано економічно будівництво тих чи інших об'єктів, чи включено воно в план капітальних вкладень, забезпечено чи є необхідним фінансуванням, чи мається в повному обсязі проектно-кошторисна документація. Необхідно також встановити доцільність і законність придбання, виявити повноту і своєчасність оприбуткування надійшли в господарство основних засобів, а також правильність документального оформлення і реальність їх оцінки.

Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів встановлюють шляхом вивчення первинних документів і записів за рахунками 01 «Основні засоби», 08 «Капітальні вкладення», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» та ін

Джерелами таких даних є акти приймання-передачі основних засобів; акти на переведення тварин з групи в групу; акти приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію; накладні на внутрихозяйственное переміщення; акти приймання-здачі відремонтованих об'єктів; інвентаризаційні описи (форма Инв.-1 ); інвентарні картки; відомості № 73-АПК, № 79-АПК, № 80-АПК; журнали-ордери № № 13,14-АПК та ін

При перевірці надходження основних засобів у порядку їх безоплатної передачі встановлюють наявність відповідних двосторонніх актів приймання-передачі зазначених об'єктів, їх технічний стан та своєчасність оприбуткування і закріплення за матеріально-відповідальними особами. Придбання були в експлуатації об'єктів в інших організацій повинно бути ретельно перевірено з точки зору встановлення законності і доцільності кожної операції, а також своєчасності надходження і повноти оприбуткування таких об'єктів на балансовий облік.

Практика аудиторських перевірок показує, що основні порушення та помилки допускаються при оформленні руху основних засобів. Тому слід зазначити, що, на відміну від інших матеріальних цінностей, основні засоби вимагають особливого первинного обліку.

Оприбуткування та введення в експлуатацію об'єкта основних засобів повинні бути оформлені актом приймання-передачі основних засобів. Тільки з цього моменту починається відлік нарахування зносу (амортизації) та відшкодування сплаченого постачальникам податку на додану вартість за основними засобами. Зрозуміло, ПДВ повинен бути виділений окремим рядком у розрахунково-платіжних документах. Звідси випливає висновок, що несвоєчасне оприбуткування основних засобів тягне за собою недонарахування зносу, що призводить до спотворення залишкової вартості об'єктів та фінансових результатів діяльності організації, а також збільшення платежів до бюджету з ПДВ у даному періоді.

При складанні програми перевірки обліку надходження, експлуатації та списання основних засобів, аудитор повинен розглянути такі питання:

- Як забезпечено контроль за наявністю і збереженням основних засобів;

- Правильність оцінки предметів і віднесення їх до основних засобів;

- Правильність документального оформлення руху основних засобів;

- Правильність нарахування амортизації та її розподіл;

- Правильність обліку і списання витрат по ремонту основних засобів;

- Правильність обліку по оренді та лізингу основних засобів.

Щоб відповісти на ці питання, аудитор під час перевірки повинен з'ясувати:

- Які прийняті заходи на підприємстві щодо забезпечення збереження основних засобів;

- Як організовані умови для збереження основних засобів;

- Оформлення розпорядженням керівника постійно діючої ревізійної або інвентаризаційної комісії з перевірки збереження основних засобів;

- Чи проводилися інвентаризації основних фондів, яка їхня результативність.

У залежності від цілей перевірки, аудитор може проаналізувати ефективність використання основних засобів застосовуючи окремі методики економічного аналізу.

Використовуючи досвід аудиторських перевірок з обліку основних засобів можна згрупувати і сформулювати такі типові помилки:

1. Під матеріальну відповідальність працівників закріплюють тільки власні основні засоби, а не орендовані та ті, що знаходяться на відповідальному зберіганні на підприємстві.

2. При купівлі основних засобів у фізичних осіб не завжди утримується прибутковий податок (від суми перевищує 1000 ММОТ).

3. При передачі основних засобів до статутного капіталу сума перевищення договірної ціни над балансовою повинна ставитися в кредит рахунку 87 "Додатковий капітал", а не 83 "Доходи майбутніх періодів".

4. При безоплатній передачі основних засобів не завжди недоамортизовану вартість списують на зменшення додаткового капіталу або фонду коштів соціальної сфери (лист Мінфіну РФ № 97 від 12.11.96 р.).

5. При придбанні основних засобів ПДВ, сплачений постачальнику, відносять в дебет рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", а треба цю проводку оформляти тільки після оплати та введення в експлуатацію.

6. Переведення основних засобів в МБП здійснюють без урахування періоду введення їх в експлуатацію (тобто за часом придбання).

7. Ні відповідності даних про наявність основних засобів у Головній книзі з інформацією по інвентарних картках і описам (що призводить до спотворення обчислюється амортизації).

8. Нецільове використання основних засобів.

9. При списанні основних засобів недоамортизовану вартість відносять на збитки, але не збільшують оподатковуваний прибуток при розрахунку на прибуток.

10. За безоплатно отриманим основним засобам не нараховують податок на прибуток на залишкову прибуток (без відображення в проводках).

11. За безоплатно отриманим основним засобам не слід нараховувати амортизацію з 1.01.98 р. відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 97).

При проведенні перевірки документального оформлення надходження, наявності та руху основних засобів були виявлені наступні порушення:

1) Введення в експлуатацію обладнання тваринництва, що вимагає монтажу, було оформлено бухгалтерським записом (табл. 3.1.):

Дебет рахунку 01 «Основні засоби» 100 850 руб.

Кредит субрахунка 07-1 «Обладнання до установки

вітчизняне »100 850 руб.

У результаті порушено Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затверджена Наказом Мінфіну СРСР від 1 листопада 1991 р. N 56 (далі по тексту - Інструкція про застосування Плану рахунків) [12], де зазначено: «Вартість устаткування, зданого в монтаж, списується з рахунку 07 «Устаткування до установки» в дебет рахунку 08 «Капітальні вкладення». У дебет рахунка 08 списуються інші витрати, пов'язані з монтажем устаткування. Лише потім вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію, списується з рахунку 08 «Капітальні вкладення» в дебет рахунку 01 «Основні засоби».

Аналогічне порушення відбулося при оприбуткуванні основних засобів виробничого призначення від постачальників за договірною вартістю (табл. 3.1.):

Дебет рахунку 01 «Основні засоби» 879 руб.

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами

і кредиторами »879 руб.

У цьому випадку також здійснювалися капітальні вкладення виробничого призначення. Отже, було необхідно використання рахунку 08.

Так як дані порушення не вплинули на звітність підприємства, їх можна вважати несуттєвими. Однак вони спричинили заниження пільги по капітальних вкладеннях для визначення бази оподаткування з податку на прибуток, передбачену п.4.1 Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 27.12.91 р. № 2116-1 [4].

2) Порушення Інструкції про застосування Плану рахунків відбулося також при оформленні переведення тварин з основного стада на відгодівлю (табл. 3.1.):

Дебет рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 192 315 руб.

Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 192 315 руб.

Для вибуття основних засобів, у тому числі і тварин з основного стада, Планом рахунків передбачено рахунок 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів». Тобто вартість тварин необхідно було списати в дебет рахунку 47, а потім з кредиту цього рахунку списати в дебет рахунку 11. У даному випадку це порушення можна вважати несуттєвим, тому що учгосп не є платником ні податку на користувачів автомобільних доріг, ні податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери. Таким чином, порушення не вплинуло ні на оподаткування підприємства, ні на дані звітності.

3) Порушується План рахунків та в порядку застосування рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку. Так, облік витрат машинно-тракторного парку в КП «Травневий» здійснюється за застарілим, чинному до 1992 р. Плану рахунків - на рахунку 24 (табл.3.2.). Хоча в новому Плані рахунків для цієї мети передбачено окремий субрахунок рахунку 23 «Допоміжні виробництва».

Для обліку заборгованості покупців за відвантажену їм продукцію використовується не 62 рахунок, передбачений для цієї мети новим Планом рахунків, а рахунок 45 «Товари відвантажені», що також є порушенням Інструкції.

4) При перевірці обліку вибуття основних засобів виявлено, що в 2010 р. реалізовані об'єкти основних засобів, придбані в 2008 році, за готівковий розрахунок (табл. 3.2.):

Дебет рахунку 50 «Каса» 18 102 руб.

Кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття

основних засобів »18 102 руб.

Проте ПДВ з даної операції в порушення п.9 Інструкції ДПС від 11.10.95 р. № 39 «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» нараховано не був.

Оскільки дане порушення було виявлено нами у 2000 р., необхідно рекомендувати фінансовій службі учхоза зробити наступні виправні записи в обліку:

а) нарахувати ПДВ у сумі 18 102 * 16,67% / 100% = 3012 руб.

Дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки» 3012 руб.

Кредит субрахунка 68-5 «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» 3012 руб.

б) скоригувати суму податку на прибуток:

Дебет рахунку 81 «Використання прибутку» 1 054 руб.

Кредит субрахунка 68-4 «Розрахунки з бюджетом

з податку на прибуток »1 054 руб.

5) Згідно з актом на списання основних засобів від 5 березня 2010 р. в результаті розбирання жатки були отримані придатні для подальшого використання деталі. Проте, проведена документальна перевірка показала, що на склад ці деталі оприбутковані не були і в результаті інвентаризації надлишки не виявлені. Згідно з даними складського обліку вартість аналогічних деталей становить 240 руб.

Необхідно зробити виправну бухгалтерську запис на виявлену недостачу і віднести її на матеріально-відповідальна особа:

Дебет субрахунка 73-3 «Розрахунки з персоналом з відшкодування матеріального збитку» 240 руб.

Кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки» 240 руб.

Крім того, необхідно нарахувати податок на прибуток з зазначеної суми:

Дебет рахунку 81 «Використання прибутку» 84 руб.

Кредит субрахунка 68-4 «Розрахунки з бюджетом

з податку на прибуток »84 руб.

6) При аудиті переоцінки основних коштів у 2010 р. виявлено, що в навчальному господарстві «Кубань» на початок року проведено зниження ціни за документально підтвердженим ринковими цінами згідно з Постановою Уряду РФ № 1142 від 7 грудня 2008 р. [9]. Однак був порушений порядок переоцінки основних фондів у частині обчислення зносу. Аналітичні прийоми дозволили з'ясувати, що зниження ціни основних засобів та їх зносу проводилися по різних знижуючим коефіцієнтами: уцінка виробничих основних засобів - за коефіцієнтом 0,947, а їх зносу - 0,985; переоцінка невиробничих засобів проведена правильно - за коефіцієнтом 0,949.

Необхідно провести коригування суми переоцінки зносу виробничих основних засобів на суму:

40 227 936 * (0,947 - 0,985) = 1 527 467 руб.

Дебет субрахунка 87-1 «Приріст майна

з переоцінки »1527467 крб.

Кредит рахунку 02 «Знос основних засобів» 1527467 крб.

Дане порушення не впливає на оподаткування підприємства, так як учгосп «Кубань» має пільгу з податку на майно. Однак ця лічильна помилка спотворює звітність в частині основних засобів у сумі «нетто» і додаткового капіталу.

Аудит обліку амортизації основних засобів

Відповідно до Постанови Уряду № 552 від 05.08.92 р. у собівартість виробленої продукції можна включати амортизацію основних засобів.

Порядок нарахування амортизації до 01.01.98 р. регламентувала інструкція Мінфіну СРСР, і застосовувалися Єдині норми амортизаційних відрахувань, затверджені Постановою Ради Міністрів СРСР від 02.10.90 р. № 1072. З 2010 р. змінено порядок нарахування амортизації основних засобів відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 97) від 3.07.97 р. № 65н.

Запитальник аудитора при перевірці правильності розрахунку амортизації, повинен включати наступні питання:

- Правильність застосування способу нарахування амортизації, основних засобів, зазначеного в обліковій політиці підприємства;

- Правильність визначення корисного строку використання об'єкта основних засобів, якщо він не вказаний у технічних документах;

- Своєчасне припинення нарахування амортизації основних засобів;

- Правильність віднесення нарахованої амортизації на витрати підприємства;

- Факти передачі основних засобів у користування фізичним особам без нарахування орендної плати;

- Правильність застосування пільги при розрахунку податку на прибуток, коли оподатковуваний база зменшується на суму капітальних вкладень (за мінусом нарахованого зносу і відсотків банку за взятий кредит на потреби капвкладень).

Найчастіше в обліку підприємств, що перевіряються допускають такі типові помилки:

1. Продовжують нараховувати знос по об'єктах основних засобів з вичерпаним терміном нормативної експлуатації.

2. Неправильне застосування пільги на суму нарахованого зносу при розрахунку податку на прибуток підприємства.

3. Невідповідність в застосуванні способу нарахування амортизації, зазначеного в обліковій політиці і фактично застосовуваного.

4. Неправильне встановлення термінів корисної служби об'єктів основних фондів.

При перевірці обліку зносу основних засобів в КП «Майский» виявлено, що в 2010 році нараховувався знос по об'єктах, нормативний термін експлуатації яких вже закінчився (табл. 4.3.). Це порушення стало можливим в результаті неправильного введення початкових залишків. У результаті порушено Положення про склад витрат [5] і завищена собівартість продукції на суму 51 982 руб. Усі кошти використовувалися безпосередньо у виробництві та реалізації сільськогосподарської продукції,

Таблиця 4.3.

Розрахунок нерівномірно нарахованої суми амортизації в КП «Майский» у 2010 році.

тому не можна говорити про заниження оподатковуваного прибутку. Однак необхідно зробити виправну запис на зайво нараховану суму зносу:

Дебет рахунку 02 «Знос основних засобів» 51 982 руб.

Кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки» 51 982 руб.

Іншим порушенням в обліку зносу є те, що в 2010 р. був врахований знос безоплатно отриманих об'єктів основних засобів в сумі 14575 руб. (Первісна вартість цих об'єктів - 110459 крб.). І, хоча знос по цих об'єктах у відповідності з ПБО 6 / 97 надалі не нараховувався, відбулося порушення цього Положення, тому що на момент надходження знос врахований на 02 рахунку. Згідно ПБУ 6 / 97 «Облік основних засобів» об'єкти, отримані за договором дарування або безоплатно, оприбутковуються за ринковою вартістю на момент вступу. Оскільки дане порушення виявлено у 2000 р., необхідно відкоригувати вартість безоплатно отриманих об'єктів:

Дебет рахунку 02 «Знос основних засобів» 14575 руб.

Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 14575 руб.

Дане порушення можна вважати несуттєвим, тому що в підсумку воно не вплинуло ні на оподаткування підприємства, ні на звітність.

4.3 Узагальнення результатів перевірки та складання аудиторського висновку

У процесі перевірки обліку основних засобів в КП «Травневий» нами були виявлені як суттєві, так і несуттєві порушення.

Суттєвість - це максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах, і розглядатися як несуттєва, тобто не вводить в оману.

До несуттєвим порушень можна віднести порушення Інструкції про порядок застосування Плану рахунків і помилки у заповненні реквізитів первинних документів, так як ці порушення не вплинули ні на звітність підприємств, ні на оподаткування. Істотні порушення в обліку основних засобів представлені в таблиці 4.4.

Таблиця 4.4.

Журнал угруповання істотних порушень в обліку основних засобів в КП «Травневий», 2010 р.

Аудиторський висновок

про бухгалтерської (фінансової) звітності КП «Майский» за 2010 р.

1. Нами проведено аудит бухгалтерської звітності в частині основних засобів КП «Майский» за 2010 р. Дана звітність підготовлена ​​виконавчим органом виходячи із закону РФ "Про бухгалтерський облік".

2. Відповідальність за підготовку даної звітності несе виконавчий орган КП «Майский». Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної звітності на основі проведеного аудиту.

3. Ми проводили аудит у відповідності з Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит включав перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень містяться в бухгалтерській звітності. Ми вважаємо, що проведений аудит дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність даної звітності.

У бухгалтерській (фінансової звітності) КП «Майский» за 2010 р. ми виявили наступні спотворення:

1) занижена сума ПДВ, нарахована в 2010 р., на 3012 руб.

2) завищена сума податку на прибуток, нарахована і сплачена в 2010 р., на 970 руб.

3) завищена сума зносу основних засобів на 1579449 крб.

4) Не віднесена сума отриманих деталей у почне комірнику, 240 руб.

5) Допущені порушення заповнення первинних документів, недотримання Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Відносна матеріальність даних порушень (сума відхилень, співвіднесених з відповідними статтями звітності) коливається від 0,1% (з дебіторської і кредиторської заборгованості) до 3,5% у сумі зносу, тобто, матеріальність помилок менше 5%.

У зв'язку з цим ми визнали можливим дати умовно позитивний висновок про бухгалтерську (фінансової) звітності КП «Майский» за 2010 р.

На нашу думку, бухгалтерська звітність із запропонованими нами поправками, що підлягають відображенню за 2010 р., достовірна, тобто підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів КП «Травневий» станом на 1 січня 2010 р., виходячи із Закону РФ "Про бухгалтерський облік".

Висновок

Для виробничої діяльності підприємствам необхідні основні засоби (засоби праці); вони багаторазово беруть участь у виробничому процесі, не змінюючи при цьому своєї натурально-речової форми.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБО 6 / 2008 основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг, або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.

Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, особливу актуальність набувають питання оцінки основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі, а також методи амортизації.

Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 97) визначило методи оцінки та внесло істотні зміни в способи нарахування амортизації основних засобів, введені способи нарахування зносу більш відповідають зміни фондовіддачі основних засобів протягом строку їх використання.

Однак через те, що після прийняття нових положень по бухгалтерському обліку не були внесені відповідні зміни в законодавство, розрахунок амортизації для цілей оподаткування залишився колишнім.

Нами була вивчена виробничо-фінансова діяльність КП «Майский».

Аналіз ресурсів підприємства показав, що середньорічна чисельність працівників у період за 2008-2010 рр.. зменшилася з 650 до 472 людей, тобто, знизився в порівнянні з 2008 р. на 17,4%. Це зниження пов'язане з низькою оплатою праці персоналу підприємства. У структурі чисельності працівників можна відзначити позитивну тенденцію зростання частки сільськогосподарських працівників і скорочення адміністративно-управлінського персоналу.

За розглянутий період площа сільськогосподарських угідь зменшилася, але тенденцію до зростання має площу сільськогосподарських угідь, розрахована на 1 працівника, зайнятого в сільському господарстві. Дане збільшення відбувається з-за різкого зниження середньорічної чисельності працівників, зайнятих у сільському господарстві.

Середньорічна сума оборотних коштів має тенденцію до збільшення, це відбувається через постійне збільшення цін на придбання товарно-матеріальних цінностей, енергоносії, а також зростання дебіторської заборгованості.

Виробничі витрати підприємства в порівнянні з попередніми роками в звітному році зменшилися на 20%, незважаючи на інфляцію, і склали 17395 тис. руб.

Середньорічна вартість основних засобів у звітному році знизилася, по відношенню до 2008 р. майже в 3 рази, а до 2009 р. на 23,8% і склала 57088 тис. руб. Це зменшення відбувається за рахунок великої кількості основних засобів з нульовою залишковою вартістю, старих і зношених фондів, що утримуються на балансі, а також переважання вибуття над надходженням.

У цілому, проаналізувавши ресурси учхоза можна зробити висновок, що в 2010 р. у виробництво було вкладено менше коштів, ніж у попередні роки, у тому числі змінилися розмір і структура основних фондів.

Уцінка основних засобів, вирубка садів та лісосмуг зумовили різке зниження розмірів багаторічних насаджень - у 82,3 рази, будинків - у 28 разів, споруд - в 5,7 разів у порівнянні з 2008 р. Менш виражене зменшення вартості обладнання - на 10,3 %, транспортних засобів на 16,7%, продуктивної худоби - на 36,7%.

Таким чином, частка пасивної частини основних фондів у загальній їх структурі значно зменшилася, а частка устаткування збільшилася на 33% в порівнянні з 2008 р., транспортних засобів - на 3,8%, а також зросла частка робочої і продуктивної худоби.

Хоча збільшення частки активних фондів та зменшення пасивних є доброю тенденцією, але повна зношеність будівель, споруд та інших видів основних засобів може викликати неможливість зберігання продукції, погані умови утримання тварин, аварійні ситуації в будинках, де знаходяться робочі місця.

Придатність основних фондів на кінець 2010 р. дуже низька і становить 21,8%.

Все це обумовлено сприятливими погодно-кліматичними умовами в цьому році.

Найбільший обсяг виробництва і реалізації продукції було досягнуто у 2009 р. - 12930 тис. руб. Але найкращі результати від реалізації (валовий дохід, прибуток) були отримані в 2010 р., що пов'язано зі сприятливим формуванням цін на продукцію і скороченням її собівартості. Про підвищення ефективності виробничої діяльності учхоза в 2010 р. свідчать також показники продуктивності праці, норми прибутку, врожайності та продуктивності.

Розраховані показники фінансового стану та ліквідності показали, що структура оборотних коштів учхоза несприятлива, оскільки частка грошових коштів та дебіторської заборгованості дуже мала і не дозволяє підприємству погашати найбільш термінові зобов'язання. Але коефіцієнт поточної ліквідності відповідає нормативу, тому КП «Травневий» можна вважати відносно фінансово-стійким, платоспроможним підприємством.

У КП «Травневий» облік основних засобів є одним з небагатьох автоматизованих ділянок обліку.

Щорічно в КП «Травневий» проводиться ревізія, визначено склад постійно діючої ревізійної комісії.

Всі ці фактори знижують ризик аудиторської перевірки обліку основних засобів, і дозволяє зменшити обсяг аудиторської вибірки. Однак навіть при вибірковій перевірці обліку нами виявлені наступні порушення:

1) Не нарахований ПДВ у сумі 3012 руб. при реалізації основних засобів за готівку. У результаті, це спричинило за собою завищення оподатковуваного прибутку на цю ж суму.

2) Порушений порядок переоцінки основних фондів у частині уцінки зносу на суму 1527467 крб.

3) Не оприбутковано на склад придатні для подальшого використання деталі, отримані від розбирання жатки, на суму 240 крб. У результаті занижено оподатковуваний прибуток на цю ж суму.

4) нараховувався знос по об'єктах, нормативний термін яких закінчився. Отже, була завищена собівартість продукції на 51982 руб.

Також допускалися несуттєві порушення, що стосуються заповнення первинних документів (акт на списання машин, обладнання та транспортних засобів, відомість дефектів на ремонт машини і т.д.) і недотримання Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Відносна матеріальність даних порушень коливається від 0,1% до 3,5% у сумі зносу, тобто, матеріальність помилок менше 5%.

Тому, ми вважаємо, можливим дати умовно-позитивний висновок про бухгалтерську (фінансової) звітності КП «Майский» за 2010 р.

У зв'язку з вищевикладеними висновками можна зробити наступні пропозиції адміністрації підприємства:

1) Внести виправлення в облік основних засобів та звітність КП «Майский» за 2010 р. згідно з таблицею 4.4. дипломної роботи, а також нарахувати і перерахувати податки, щоб уникнути фінансових санкцій;

2) Внести зміни до облікової політики підприємства в частині робочого плану рахунків відповідно до чинного Плану рахунків.

3) Ввести в облікову політику підприємства можливість нарахування зносу основних засобів сільськогосподарського призначення методом зменшуваного залишку або методом суми чисел. Це дозволить пов'язати амортизацію основних засобів з їх фондовіддачею і формувати реальну собівартість продукції.

4) Залучити фахівців для доопрацювання програми АРМ "Облік основних засобів" з метою правильного розрахунку переоцінки і прискорених методів амортизації.

5) Провести капітальне будівництво або капітальний ремонт будівель, споруд, складських приміщень, тому що сучасне їх стан не відповідає вимогам техніки безпеки.

6) Активізувати роботу служби внутрішнього контролю і аудиту на підприємстві для постійного дослідження та нагляду за первинним, синтетичним, аналітичним обліком, складанням звітності, а також за станом майна підприємства.

Список використаної літератури

1. Про бухгалтерський облік. Закон Російської Федерації від 21 листопада 2008 р. № 129-ФЗ.

3. Про податок на додану вартість. Закон РФ від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 (зі змінами та доповненнями).

4. Про податок на прибуток підприємств і організацій. Закон України від 27 грудня 1991 р. № 2116-1 (зі змінами та доповненнями).

5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затверджене Постановою РФ від 5 серпня 1992 р. № 552 (із змінами і доповненнями, затверджене Постановою Уряду РФ від 1 липня 1995 р. № 661 від 20 листопада 1995 р. № 1133).

6. Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ. Затверджено Мінфіном РФ від 29 липня 2009 р. № 34н.

7. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 97. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 3 вересня 2008 р. № 65н.

8. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР (затверджені Постановою Ради Міністрів СРСР 22 грудня 1990 р. № 1072).

9. Про переоцінку основних фондів у 2008 р. Постанова Уряду РФ № 1442 від 7 грудня 1996

10. Про заходи щодо вдосконалення порядків і методів визначення амортизаційних відрахувань (Постанова Уряду РФ від 3 грудня 2008 р. № 1672).

11. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів. Затверджено Мінфіном РФ від 20 липня 2009 р. № 33н.

12. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція по його застосуванню, затверджена наказом Мінфіну СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56 (із змінами та доповненнями).

13. Алборов Р.А. Особливості обліку основних засобів у сільському господарстві / / Бухгалтерський облік. - 2010. - № 4. - С. 58-62.

14. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 1994. - 288 с.

15. Безруких А.В. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика - 1996. - С. 125-211.

16. Бородіна Є.І., Голікова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. Фінанси підприємств: Навчальний посібник - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1995. - 208 с.

17. Волков Н.Г. Облік довгострокових інвестицій і джерел і фінансування / / Бухгалтерський облік. - 1996. - № 8. - С. 20-23.

18. Говдя В.В., Федотова К.А., Савченко О.І. Регіональні аспекти фінансового аудиту. - Навчальний посібник. - Краснодар.: Екоінвест, 2009. -157 С.

19. Гоголів А.К. Амортизація: альтернативні методи розрахунку / / Бухгалтерський облік. - 1996. - № 3. - С. 23-24.

20. Гоголів А.К. Проблеми амортизації в умовах інфляції / / Бухгалтерський облік 1996. - № 10. - С. 14-16.