1. Поняття про аудит, його завдання, види. Загальні принципи здійснення аудиту. Етика аудитора
Аудит - це здійснювана на платній основі діяльність у вигляді незалежної позавідомчої перевірки аудиторами бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій економічних суб'єктів з метою встановлення їх достовірності та відповідності здійснюються ними господарським операціям законодавчим та іншим правовим актам РФ, а також діяльність з надання ін аудиторських послуг.
Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності»: Під аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом висловлювання думки аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Цілями аудиту бухгалтерської звітності є формування і вираження думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах. У ході аудиту бухгалтерської звітності повинні бути отримані достатні відповідні аудиторські докази, що дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю зробити висновки щодо:
а) відповідності бухгалтерського обліку економічного суб'єкта документам і вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
б) відповідності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта тими відомостями, які має аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта.
Внутрішній аудит дає інформацію вищій ланці управління всією організацією про її фінансово-господарської діяльності, сприяє створенню високоефективної системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що перешкоджає виникненню порушень, і підтверджує достовірність звітів її відокремлених структурних підрозділів.
Існуюча система зовнішнього аудиту направлено в першу чергу на захист інтересів власників підприємств і організацій, акціонерів, які беруть участь в прибутках акціонерного товариства і контрагентів.
Види аудиту:
За отн-ю до корис-лям: зовн. (Пров-ся АФ), внутр. (Пров-ся штатними ауд-ми);
За хар-ру замовлення: иниц-ний (за реш-ту рук-ва), зобов-ний (пров-ся відповідно до ФЗ);
По об'єктах А: загальний, банківський, страховий, госуд-ний та ін.;
За призначенням: А-т ФО (оцінка дост-ти ФО), А-т на соотв-віє (нормами закону), податковий, спеціальний (еколог-кий, операційний і ін);
За часом осущ-ния: первонач-ий, повторяющ-ся, оперативний;
За хар-ру перевірки: Підтверджуючий (перевірка майже кожної госп. О-ції), Системно-орієнтований (оцінюється СВК), А-т, що базується на ризику (поглиблена перевірка з вис-м ризиком).
Загальні принципи аудиту:
1. Незалежність аудитора (принцип аудиту, що полягає в обов'язковості відсутності в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості у справах перевіряється економічного суб'єкта (ознаки взаємозалежності і аффелірованності), а також будь-якої залежності від третіх осіб; Аудит також не може здійснюватися у відношенні організацій і підприємців, які протягом трьох календарних років, що передували проведення перевірки, надавались послуги з відновлення, ведення обліку, складання звітності.
2. Чесність, об'єктивність та уважність (справедливість, уникати упередженості, конфлікту або впливу інших осіб, які заважають об'єктивності);
3. Професійна компетентність, сумлінність (підтримання професійних знань, умінь на рівні);
4. Конфіденційність (зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб, обеспеч. Схоронність відомостей і документів одержаних чи складених при аудиті, не має права передавати ведення і док-ти третім особам);
5. Принцип дотримання чинного законодавства;
6. Професійна поведінка;
7. Професійний скептицизм (довіряти, але перевіряти).
8. Технічні стандарти (вміло та професійно виконувати інструкції клієнта в тій мірі, в якій такі вимоги сумісні з вимогами порядності, об'єктивності, незалежності; професійний скептицизм)
Етика аудитора - моральні та моральні цінності, які затверджує в своєму середовищі співтовариство, готове захищати їх від усіх можливих порушень і посягань. Розроблено Кодекс етики професійних бухгалтерів та аудиторів.
2. Контроль якості роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. Критерії незалежності аудиторів
Контроль якості здійснюється на трьох рівнях: державному (контроль здійснюється уповноваженим федеральним органом), професійному (здійснюється акредитованими професійними об'єднаннями аудиторів), внутрифирменном (принципи і конкретні процедури здійснення внутрішнього контролю якості аудиту реалізуються як в рамках всієї діяльності, так і в ході проведення кожної аудиторської перевірки).
На кожному рівні здійснюється попередній, поточний і наступний контроль.
Зовнішній рівень контролю кач-ва а-ту (державний і професійний) забезпечується контролем за рівнем професіоналізму а-рів. Попередній зовнішній контроль якості аудиту осущ-ся шляхом здачі претендентами кваліфікаційних іспитів на право займатися а-ської деят-тью. Поточний і наступний осущ-ся шляхом орг-ції постійного нагляду за деят-тью а-рів і а-ських орг-цій.
Внутрішній контроль якості в аудиті здійснюється:
- Керівниками а-ської орг-ції (призначає рук-ля а-ської групи, опред. Її складу, висловлює офіц. Думку за підсумками аудиту)
- Рук-лем а-ської перевірки (орг-ет тек.контроль, складає плани і програму, стежить за ходом аудиту, доводить до відома рук-ля орг-ції найбільш сущ-ні моменти)
- Старшим аудитором (розробляє методологічні основи перевірок, складає тест ср-в контролю, порядок оформлення док-в).
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані встановити та дотримуватися правил внутрішнього контролю якості проведених ними аудиторських перевірок.
Загальні вимоги до системи внутрішнього контролю якості аудиту повинні передбачати наступне:
а) працівники аудиторської організації (індивідуального аудитора) повинні дотримуватися принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, а також норм професійної поведінки;
б) повинні володіти належними навиками і дотримуватися їх, а також володіти професійною компетентністю, необхідної для виконання обов'язків з належною ретельністю;
в) проведення аудиту доручається працівникам, які мають спеціальну підготовку і досвід, необхідні в даних умовах;
г) необхідно в достатній мірі спрямовувати роботу працівників, здійснювати поточний контроль на всіх рівнях, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що виконана робота відповідає належному рівню якості;
д) у разі необхідності проводяться консультації з фахівцями, що володіють належними знаннями;
е) необхідно постійно проводити роботу як з потенційними, так і з існуючими клієнтами. При вирішенні питання про укладення договору або продовженні співпраці треба виходити з міркувань незалежності аудиторської організації (індивідуального аудитора), її здатності надавати послуги належним чином і чесності керівництва аудируемого особи.
Незалежність в аудиті обумовлюється тим, що аудитор не є співробітником держ. установи, не підлеглий контрольно-ревізійним органам і не працює під їх контролем, дотримує стандартів професійного аудиторського об'єднання, не має на підприємствах ніяких майнових чи особистих інтересів.
3. Роль стандартів в аудиторській діяльності. Види стандартів. Правила (стандарти) аудиторської діяльності в РФ
Розвиток аудиту як за кордоном, так і в РФ призвело до необхідності уніфікації аудиторської діяльності. У результаті стали розроблятися аудиторські стандарти, спочатку в національних рамках, потім у міжнародному масштабі.
Аудиторські стандарти - це єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх класифікації, загалом це єдині базові принципи, яких повинні дотримуватися всі аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї проф. діяльності.
Роль аудиторських стандартів полягає в тому, що вони:
- Забезпечують високу якість аудиторської перевірки;
- Допомагають користувачам зрозуміти процес аудиту;
- Визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях. (Дають опис на єдиній методологічній основі принципів, механізмів та процедур здійснення аудиту);
- Створюють громадський імідж професії;
- Раціоналізація і полегшення аудиторської роботи;
- Забезпечення порівняння якості роботи окремих аудітоскіх організацій
Стандарти забезпечують:
· Єдність принципів аудиту - єдність вимог до якості і надійності;
· Уніфікацію аудиту в питаннях методології;
· Єдність підходів до проведення аудиту до складання аудиторської звітності.
Завдяки цьому при дотриманні аудиторських стандартів:
· Можуть бути отримані певні гарантії якості підготовки аудиторів та проведення аудиту;
· Може бути забезпечений певний рівень надійності результатів аудиторської перевірки;
· Полегшено впровадження в практику роботи аудиторів нових наукових досягнень;
· Забезпечено зв'язок окремих елементів процесу аудиторської перевірки;
· Забезпечено можливість контролю якості роботи аудитора;
· Може бути створений гідний громадський імідж професії.
Види стандартів:
А) Міжнародні стандарти Аудиту (МСА) розроблені комітетом з МСА з метою підтвердження достовірності звітності, складеної за МСФЗ;
Б) Федеральні стандарти Аудиту - затверджуються Урядом РФ, є обов'язковими для всіх аудиторів і аудіруемих осіб на території РФ, за винятком тих положень, які носять рекомендаційний характер;
В) Внутрішні стандарти Аудиту: 1. діють у професійних об'єднаннях, обов'язкові для їх членів - не можуть суперечити федеральним і за своїми вимогам бути нижче їх; 2. діють в аудиторських організаціях і у індивідуальних аудиторів, складаються на основі федеральних або внутрішніх Стандартів проф. Об'єднань.
Розрізняють також:
Загальні стандарти визначають, хто повинен проводити перевірку, необхідність незалежності, професіоналізму, сумлінності, професійної уваги.
Спеціальні стандарти містять вимоги планування перевірки, контролю за роботою учасників аудиторської групи, вивчення системи внутрішнього контролю, достатнього обгрунтування висновків, формування на їх основі переконливого висновку.
Стандарти звітності вимагають від аудитора вказувати, чи відповідають перевіряються фінансові звіти загальноприйнятим бухгалтерським принципам, аудитор повинен висловити свою думку з приводу їх достовірності або вказати причини, за якими ця думка не може бути виражене. В аудиторському звіті (висновку) повинні міститися вичерпні відомості про характер аудиторської перевірки та ступеня відповідальності аудитора.
У Росії аудиторські правила (стандарти) стали розроблятися з середини 90-х років XX століття, в 1996 році перші з них були схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ. Їх вимоги є обов'язковими при здійсненні аудиту, що передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку, в інших випадках їх вимоги носять рекомендаційний характер.
4. Оцінений принципу безперервності діяльності аудируемого суб'єкта. Фактори, що впливають на безперервність діяльності
Допущення безперервності діяльності є основним принципом підготовки фін (бух) звітності (ПБУ 4 / 99). Відповідно до принципу припущення безперервності діяльності зазвичай передбачається, що аудіруемое особа буде продовжувати здійснювати свою фінансово-господарську діяльність протягом 12 місяців року, наступного за звітним, і не має наміру або потреби у ліквідації, припинення фінансово-господарської діяльності або зверненні за захистом від кредиторів. Активи та зобов'язання враховуються на тій підставі, що аудіруемое особа зможе виконати свої зобов'язання і реалізувати свої активи в ході своєї діяльності.
Фактори, що впливають на безперервність діяльності. Оцінка аудіруемим особою припущення безперервності своєї діяльності пов'язана з винесенням в конкретний момент часу професійного судження про факти господарської діяльності, які є невизначеними на дату складання фін (бух) звітності. У зв'язку з цим слід брати до уваги, що:
- Як правило, рівень невизначеності, пов'язаної з результатом події або з умовою, значно підвищується при збільшенні періоду часу між судженням і впливом умовних фактів;
- Будь-який вплив умовного факту в майбутньому грунтується на інформації, доступної в момент складання фін (бух) звітності, тому подальші події можуть вступати в протиріччя з професійним судженням, яке було розумним в момент його винесення;
- Розмір і складна структура аудируемого особи, характер і умови його діяльності, а також ступінь впливу на аудіруемое особа зовнішніх факторів впливають на професійне судження про вплив умовних фактів.
Федеральний аудиторський стандарт № 11 «Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи» встановлює, що при проведенні аудиту аудиторська організація повинна виходити з того, що бухгалтерська звітність підготовлена економічним суб'єктом виходячи з припущення безперервності діяльності. Разом з тим якщо у аудитора виникне сумнів з приводу можливості цього суб'єкта продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним роком, то аудитор повинен постаратися отримати достатні докази, що підтверджують або спростовують такий сумнів.
Сумнів в застосовності допущення безперервності діяльності може виникнути в аудитора з таких підстав:
• постійна тенденція до зменшення чистих активів організації;
• значні збитки від основної діяльності; Аудит - це здійснювана на платній основі діяльність у вигляді незалежної позавідомчої перевірки аудиторами бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій економічних суб'єктів з метою встановлення їх достовірності та відповідності здійснюються ними господарським операціям законодавчим та іншим правовим актам РФ, а також діяльність з надання ін аудиторських послуг.
Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності»: Під аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом висловлювання думки аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Цілями аудиту бухгалтерської звітності є формування і вираження думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах. У ході аудиту бухгалтерської звітності повинні бути отримані достатні відповідні аудиторські докази, що дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю зробити висновки щодо:
а) відповідності бухгалтерського обліку економічного суб'єкта документам і вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
б) відповідності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта тими відомостями, які має аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта.
Внутрішній аудит дає інформацію вищій ланці управління всією організацією про її фінансово-господарської діяльності, сприяє створенню високоефективної системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що перешкоджає виникненню порушень, і підтверджує достовірність звітів її відокремлених структурних підрозділів.
Існуюча система зовнішнього аудиту направлено в першу чергу на захист інтересів власників підприємств і організацій, акціонерів, які беруть участь в прибутках акціонерного товариства і контрагентів.
Види аудиту:
За отн-ю до корис-лям: зовн. (Пров-ся АФ), внутр. (Пров-ся штатними ауд-ми);
За хар-ру замовлення: иниц-ний (за реш-ту рук-ва), зобов-ний (пров-ся відповідно до ФЗ);
По об'єктах А: загальний, банківський, страховий, госуд-ний та ін.;
За призначенням: А-т ФО (оцінка дост-ти ФО), А-т на соотв-віє (нормами закону), податковий, спеціальний (еколог-кий, операційний і ін);
За часом осущ-ния: первонач-ий, повторяющ-ся, оперативний;
За хар-ру перевірки: Підтверджуючий (перевірка майже кожної госп. О-ції), Системно-орієнтований (оцінюється СВК), А-т, що базується на ризику (поглиблена перевірка з вис-м ризиком).
Загальні принципи аудиту:
1. Незалежність аудитора (принцип аудиту, що полягає в обов'язковості відсутності в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості у справах перевіряється економічного суб'єкта (ознаки взаємозалежності і аффелірованності), а також будь-якої залежності від третіх осіб; Аудит також не може здійснюватися у відношенні організацій і підприємців, які протягом трьох календарних років, що передували проведення перевірки, надавались послуги з відновлення, ведення обліку, складання звітності.
2. Чесність, об'єктивність та уважність (справедливість, уникати упередженості, конфлікту або впливу інших осіб, які заважають об'єктивності);
3. Професійна компетентність, сумлінність (підтримання професійних знань, умінь на рівні);
4. Конфіденційність (зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб, обеспеч. Схоронність відомостей і документів одержаних чи складених при аудиті, не має права передавати ведення і док-ти третім особам);
5. Принцип дотримання чинного законодавства;
6. Професійна поведінка;
7. Професійний скептицизм (довіряти, але перевіряти).
8. Технічні стандарти (вміло та професійно виконувати інструкції клієнта в тій мірі, в якій такі вимоги сумісні з вимогами порядності, об'єктивності, незалежності; професійний скептицизм)
Етика аудитора - моральні та моральні цінності, які затверджує в своєму середовищі співтовариство, готове захищати їх від усіх можливих порушень і посягань. Розроблено Кодекс етики професійних бухгалтерів та аудиторів.
2. Контроль якості роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. Критерії незалежності аудиторів
Контроль якості здійснюється на трьох рівнях: державному (контроль здійснюється уповноваженим федеральним органом), професійному (здійснюється акредитованими професійними об'єднаннями аудиторів), внутрифирменном (принципи і конкретні процедури здійснення внутрішнього контролю якості аудиту реалізуються як в рамках всієї діяльності, так і в ході проведення кожної аудиторської перевірки).
На кожному рівні здійснюється попередній, поточний і наступний контроль.
Зовнішній рівень контролю кач-ва а-ту (державний і професійний) забезпечується контролем за рівнем професіоналізму а-рів. Попередній зовнішній контроль якості аудиту осущ-ся шляхом здачі претендентами кваліфікаційних іспитів на право займатися а-ської деят-тью. Поточний і наступний осущ-ся шляхом орг-ції постійного нагляду за деят-тью а-рів і а-ських орг-цій.
Внутрішній контроль якості в аудиті здійснюється:
- Керівниками а-ської орг-ції (призначає рук-ля а-ської групи, опред. Її складу, висловлює офіц. Думку за підсумками аудиту)
- Рук-лем а-ської перевірки (орг-ет тек.контроль, складає плани і програму, стежить за ходом аудиту, доводить до відома рук-ля орг-ції найбільш сущ-ні моменти)
- Старшим аудитором (розробляє методологічні основи перевірок, складає тест ср-в контролю, порядок оформлення док-в).
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані встановити та дотримуватися правил внутрішнього контролю якості проведених ними аудиторських перевірок.
Загальні вимоги до системи внутрішнього контролю якості аудиту повинні передбачати наступне:
а) працівники аудиторської організації (індивідуального аудитора) повинні дотримуватися принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, а також норм професійної поведінки;
б) повинні володіти належними навиками і дотримуватися їх, а також володіти професійною компетентністю, необхідної для виконання обов'язків з належною ретельністю;
в) проведення аудиту доручається працівникам, які мають спеціальну підготовку і досвід, необхідні в даних умовах;
г) необхідно в достатній мірі спрямовувати роботу працівників, здійснювати поточний контроль на всіх рівнях, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що виконана робота відповідає належному рівню якості;
д) у разі необхідності проводяться консультації з фахівцями, що володіють належними знаннями;
е) необхідно постійно проводити роботу як з потенційними, так і з існуючими клієнтами. При вирішенні питання про укладення договору або продовженні співпраці треба виходити з міркувань незалежності аудиторської організації (індивідуального аудитора), її здатності надавати послуги належним чином і чесності керівництва аудируемого особи.
Незалежність в аудиті обумовлюється тим, що аудитор не є співробітником держ. установи, не підлеглий контрольно-ревізійним органам і не працює під їх контролем, дотримує стандартів професійного аудиторського об'єднання, не має на підприємствах ніяких майнових чи особистих інтересів.
3. Роль стандартів в аудиторській діяльності. Види стандартів. Правила (стандарти) аудиторської діяльності в РФ
Розвиток аудиту як за кордоном, так і в РФ призвело до необхідності уніфікації аудиторської діяльності. У результаті стали розроблятися аудиторські стандарти, спочатку в національних рамках, потім у міжнародному масштабі.
Аудиторські стандарти - це єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх класифікації, загалом це єдині базові принципи, яких повинні дотримуватися всі аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї проф. діяльності.
Роль аудиторських стандартів полягає в тому, що вони:
- Забезпечують високу якість аудиторської перевірки;
- Допомагають користувачам зрозуміти процес аудиту;
- Визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях. (Дають опис на єдиній методологічній основі принципів, механізмів та процедур здійснення аудиту);
- Створюють громадський імідж професії;
- Раціоналізація і полегшення аудиторської роботи;
- Забезпечення порівняння якості роботи окремих аудітоскіх організацій
Стандарти забезпечують:
· Єдність принципів аудиту - єдність вимог до якості і надійності;
· Уніфікацію аудиту в питаннях методології;
· Єдність підходів до проведення аудиту до складання аудиторської звітності.
Завдяки цьому при дотриманні аудиторських стандартів:
· Можуть бути отримані певні гарантії якості підготовки аудиторів та проведення аудиту;
· Може бути забезпечений певний рівень надійності результатів аудиторської перевірки;
· Полегшено впровадження в практику роботи аудиторів нових наукових досягнень;
· Забезпечено зв'язок окремих елементів процесу аудиторської перевірки;
· Забезпечено можливість контролю якості роботи аудитора;
· Може бути створений гідний громадський імідж професії.
Види стандартів:
А) Міжнародні стандарти Аудиту (МСА) розроблені комітетом з МСА з метою підтвердження достовірності звітності, складеної за МСФЗ;
Б) Федеральні стандарти Аудиту - затверджуються Урядом РФ, є обов'язковими для всіх аудиторів і аудіруемих осіб на території РФ, за винятком тих положень, які носять рекомендаційний характер;
В) Внутрішні стандарти Аудиту: 1. діють у професійних об'єднаннях, обов'язкові для їх членів - не можуть суперечити федеральним і за своїми вимогам бути нижче їх; 2. діють в аудиторських організаціях і у індивідуальних аудиторів, складаються на основі федеральних або внутрішніх Стандартів проф. Об'єднань.
Розрізняють також:
Загальні стандарти визначають, хто повинен проводити перевірку, необхідність незалежності, професіоналізму, сумлінності, професійної уваги.
Спеціальні стандарти містять вимоги планування перевірки, контролю за роботою учасників аудиторської групи, вивчення системи внутрішнього контролю, достатнього обгрунтування висновків, формування на їх основі переконливого висновку.
Стандарти звітності вимагають від аудитора вказувати, чи відповідають перевіряються фінансові звіти загальноприйнятим бухгалтерським принципам, аудитор повинен висловити свою думку з приводу їх достовірності або вказати причини, за якими ця думка не може бути виражене. В аудиторському звіті (висновку) повинні міститися вичерпні відомості про характер аудиторської перевірки та ступеня відповідальності аудитора.
У Росії аудиторські правила (стандарти) стали розроблятися з середини 90-х років XX століття, в 1996 році перші з них були схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ. Їх вимоги є обов'язковими при здійсненні аудиту, що передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку, в інших випадках їх вимоги носять рекомендаційний характер.
4. Оцінений принципу безперервності діяльності аудируемого суб'єкта. Фактори, що впливають на безперервність діяльності
Допущення безперервності діяльності є основним принципом підготовки фін (бух) звітності (ПБУ 4 / 99). Відповідно до принципу припущення безперервності діяльності зазвичай передбачається, що аудіруемое особа буде продовжувати здійснювати свою фінансово-господарську діяльність протягом 12 місяців року, наступного за звітним, і не має наміру або потреби у ліквідації, припинення фінансово-господарської діяльності або зверненні за захистом від кредиторів. Активи та зобов'язання враховуються на тій підставі, що аудіруемое особа зможе виконати свої зобов'язання і реалізувати свої активи в ході своєї діяльності.
Фактори, що впливають на безперервність діяльності. Оцінка аудіруемим особою припущення безперервності своєї діяльності пов'язана з винесенням в конкретний момент часу професійного судження про факти господарської діяльності, які є невизначеними на дату складання фін (бух) звітності. У зв'язку з цим слід брати до уваги, що:
- Як правило, рівень невизначеності, пов'язаної з результатом події або з умовою, значно підвищується при збільшенні періоду часу між судженням і впливом умовних фактів;
- Будь-який вплив умовного факту в майбутньому грунтується на інформації, доступної в момент складання фін (бух) звітності, тому подальші події можуть вступати в протиріччя з професійним судженням, яке було розумним в момент його винесення;
- Розмір і складна структура аудируемого особи, характер і умови його діяльності, а також ступінь впливу на аудіруемое особа зовнішніх факторів впливають на професійне судження про вплив умовних фактів.
Федеральний аудиторський стандарт № 11 «Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи» встановлює, що при проведенні аудиту аудиторська організація повинна виходити з того, що бухгалтерська звітність підготовлена економічним суб'єктом виходячи з припущення безперервності діяльності. Разом з тим якщо у аудитора виникне сумнів з приводу можливості цього суб'єкта продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним роком, то аудитор повинен постаратися отримати достатні докази, що підтверджують або спростовують такий сумнів.
Сумнів в застосовності допущення безперервності діяльності може виникнути в аудитора з таких підстав:
• постійна тенденція до зменшення чистих активів організації;
• суттєве відхилення значень коефіцієнтів, які характеризують фінансовий стан компанії, від нормальних значень;
• нездатність погашати кредиторську заборгованість у встановлені терміни;
• необгрунтоване використання короткострокових позикових коштів для фінансування довгострокових проектів;
• постійне використання позикових коштів для погашення раніше отриманих позик і відсотків по них;
• суттєва залежність від успішного виконання якогось одного проекту;
• втрата найважливішого ринку збуту, основного постачальника або підрядника;
• втрата ключового управлінського персоналу без адекватної заміни та ін
Для отримання доказів, які підтверджували або спростовували виникло сумнів в застосовності допущення безперервності діяльності, аудиторська організація може використовувати такі процедури:
• аналітичні процедури (аналіз грошових потоків, рентабельності, коефіцієнтів, які характеризують фінансовий стан, горизонтальний аналіз бухгалтерської звітності та ін);
• перегляд документів (наказів керівництва, протоколів зборів акціонерів, засідань ради директорів, фінансових планів та ін), в яких можуть бути виявлені свідчення наявності труднощів у фінансуванні, збуті продукції, наборі персоналу тощо;
• опитування керівництва, менеджерів для отримання роз'яснень щодо планів дій, в результаті яких може відбутися поліпшення положення економічного суб'єкта;
• підтвердження третіх сторін, що дозволяють підтвердити або спростувати виникло в аудитора сумнів в застосовності допущення діючого підприємства.
Якщо бухгалтерська звітність організації не містить інформацію про незастосовність припущення безперервності діяльності або якщо ця інформація розкрита неповно або неясно, то аудитору слід висловити думку про достовірність такої звітності в аудиторському висновку, модифікованому шляхом включення застереження або негативному.
5. Планування аудиту. Попередній етап. Складання загального плану. Аудиторська програма. Особливості першої перевірки аудируемого особи
Планування аудиту полягає у визначенні його стратегії і тактики, виборі процедур і методів, що дозволяють найбільш ефективно досягти поставленої мети, підтвердження достовірності бухгалтерської звітності. Планування роботи дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи. Витрати часу на планування роботи залежать від масштабів діяльності аудируемого особи, складності аудиту, досвіду роботи аудитора з цією особою, а також знання особливостей його діяльності.
Планування аудиторської перевірки здійснюється в 3 етапи.
1 етап - попереднє планування, яке виробляється на етапі вибору клієнта; за результатами цієї роботи аудиторської перевірки може взагалі не бути, якщо виявиться високий рівень зовнішнього ризику.
2 етап - розробляється загальний план аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту. При розрахунку строків перевірки слід врахувати реальні трудовитрати, рівень суттєвості і аудиторський ризик. У загальному плані рекомендується передбачити:
а) чисельність і кваліфікацію аудиторів в аудиторській групі;
б) розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями та посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиту;
в) інструктування всіх членів команди про їхні обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, а також із загальним планом аудиту;
г) контроль керівника групи за виконанням плану, якістю роботи членів групи, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту;
3 етап - складається аудиторська програма, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур.
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Вона є, з одного боку, докладною інструкцією, з іншого боку - засобом контролю якості.
Кожна аудиторська процедура в програмі повинна мати свій номер або код, на який буде посилатися аудитор в робочих документах. Програма повинна містити тести для перевірки функціонування СВК та виявлення недоліків в ній і програму аудиторських процедур по суті.
При складанні програми аудиту слід виявити найбільш важливі ділянки перевірки, мають визначальне значення для фінансово-господарської діяльності фірми і для формування результатів її діяльності. Крім того, є ділянки, перевірка яких проводиться в будь-якій організації (касові і банківські операції, розрахунки по заробітній платі). При цьому в програмі слід обгрунтувати застосування вибірки.
Після закінчення процесу планування загальний план і програма повинні бути документально оформлені та завізовані. Процес планування досить трудомісткий, його 2-й і 3-й етапи можуть займати до 30% часу, витраченого на аудит. Тому час на його проведення має передбачатися бюджетом робіт і оплачуватися клієнтом.
При плануванні повинні бути дотримані його загальні принципи: комплексність, безперервність, оптимальність. Принцип комплексності передбачає взаємне узгодження та узгодженість всіх етапів планування. Принцип безперервності виражається у встановленні сполучених завдань групі аудиторів та ув'язки етапів планування з термінами. Принцип оптимальності - слід розробити кілька варіантів плану, а потім вибрати оптимальний.
Особливості першої перевірки аудируемого особи
При проведенні первинного аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності підприємства аудитор повинен отримати підтвердження достовірності початкових і порівняльних показників цієї звітності. Для цього необхідно переконатися у відсутності суттєвих перекручень початкових і порівняльних показників і сталості застосовуваної облікової політики. Якщо підприємством проводилися коригування звітності, їх результати повинні бути розкриті у поясненнях до перевіреній фінансової (бухгалтерської) звітності.
Для збору доказів щодо підтвердження достовірності початкових і порівняльних показників фінансової (бухгалтерської) звітності аудиторська організація зобов'язана провести на вибірковій основі такі аудиторські процедури: • ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю підприємства; • провести аналіз облікової політики; • ознайомитися з порядком складання фінансової (бухгалтерської ) звітності; • переконатися у відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку; • провести аналіз системи внутрішнього контролю; • провести необхідні аналітичні процедури, наприклад; зіставити сальдо по рахунках за різні періоди; • направити письмові запити на підтвердження певної інформації керівництву підприємства, що перевіряється і третім особам ; • ознайомитися з аудиторським висновком і письмовою інформацією керівництва підприємства, що перевіряється за результатами проведення аудиту, підготовленими попередньої аудиторської організацією; • розглянути вплив на початкові і порівняльні показники звітності коригувань, внесених відповідно до аудиторським висновком за попередній звітний період.
За результатами проведених аудиторських процедур аудиторська організація формує думку про ступінь впливу достовірності початкових і порівняльних показників на аудіруемих фінансову (бухгалтерську) звітність.
У тих випадках, коли аудиторська організація не може отримати достатній обсяг аудиторських доказів для підтвердження достовірності початкових і порівняльних показників, в аудиторському висновку обов'язково розкриваються дані обставини.
6. Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту
Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, методик і процедур, прийнятих керівництвом екон-го суб'єкта в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення ФХД, своєчасної підготовки достовірної б / звітності.
Мета правила (стандарту) «Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту» - визначення дій аудитора щодо оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
У даному правилі (стандарті) розкрито поняття системи внутрішнього контролю та її елементів, сформульовані основні вимоги, які пред'являються до вивчення та оцінки аудитором системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю.
Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю служать для аудитора базою визначення завдань, термінів і методів проведення перевірки.
Системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю повинні відповідати особливостям господарської діяльності та розмірами економічного суб'єкта. Аудиторські організації самі розробляють методики і порядок вивчення та оцінки таких систем, беручи до уваги вимоги стандартів та інших нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації.
У правилі (стандарті) докладно описані етапи оцінки системи внутрішнього контролю в ході аудиту. Цих етапів повинно бути як мінімум три:
1) загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;
2) первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю;
3) підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю.
Процедури і результати такого вивчення і оцінки слід документувати.
Окремо в правилі (стандарті) розглянуто особливості вивчення та оцінки системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту бухгалтерської звітності малих підприємств.
7. Аудиторські докази. Способи отримання АТ. Узагальнення результатів аудиту. Порядок повідомлення інформації керівництво аудируемого особи
Види аудиторських доказів. Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними.
Внутрішні - включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта (в усному і письмовому вигляді),
зовнішні - інформацію, отриману від третіх осіб (у письмовому вигляді зазвичай за письмовим запитом аудиторської організації),
змішані аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді і підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
Якщо їх проранжувати по цінності і достовірності, то спочатку йдуть зовнішні докази, потім змішані і внутрішні.
Аудиторські докази мають бути достовірними і достатніми. Достатність аудиторських доказів визначається на основі оцінки СВК і величини аудиторського ризику. Достовірність доказів, отриманих самої аудиторської організацією буває зазвичай вище, ніж достовірність доказів, наданих економічним суб'єктом. Достовірність письмових доказів вище, ніж усних.
Зібрані докази відображаються аудитором в його робочих документах у формі записів вивчення й оцінки постановки БО та організації внутрішнього контролю, а також таблиць і протоколів, що відображають планування, виконання та виклад результатів аудиторських процедур. Вони використовуються при складанні аудиторського висновку.
Джерела АД: первинні док-ти, регістри б \ у, рез-ти аналізу, усні висловлювання співробітників п \ п, соспоставленіе док-в, рез-ти інвентар-ції, бух. отч-ть.
Методи отримання АД: перевірка арифметичних розрахунків, інвентаризація, перевірка дотримання правил обліку різних госп. операцій, підтвердження, усний і письмове опитування персоналу, перевірка документів, простежування ходу операцій, аналітичні процедури, підготовка альтернативного балансу, який складається самої а-ської орг-цією.
Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел, і різні за формою подання. При суперечливості доказів, отриманих з різних джерел, аудитор повинен використовувати додаткові процедури.
Узагальнення результатів аудиту. Порядок повідомлення інформації аудируемом особі.
У всіх випадках обов'язкового аудиту аудиторські організації повинні підготувати та надати перевіряється економічному суб'єкту письмовий звіт за результатами проведення аудиту. По ходу здійснення аудиту аудиторські організації можуть готувати і передавати в усній або письмовій формі проміжну інформацію. Дані, що містяться в письмовому звіті аудитора, необхідні керівництву економічного суб'єкта для того, щоб мати уявлення про ті недоліки в облікових записах, бухгалтерських регістрах і системі внутрішнього контролю, які можуть призвести до суттєвих помилок у бухгалтерській звітності. Крім того, в письмовому звіті містяться конструктивні пропозиції щодо вдосконалення системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
При ініціативному аудиті аудиторські організації також зобов'язані готувати і надавати економічним суб'єктам письмовий звіт у випадках, коли:
1) договором на здійснення ініціативного аудиту передбачається висновки аудитора;
2) договором на здійснення ініціативного аудиту передбачається підготовка письмової інформації аудитора.
Аудиторська організація зобов'язана вказати в письмовому звіті аудитора всі пов'язані з фактами господарського життя економічного суб'єкта помилки і спотворення, що справляють чи можуть справити значний вплив на достовірність його бухгалтерської звітності. Крім того, в письмовому звіті аудитора може бути наведена будь-яка інформація, що стосується проведеного аудиту і фактів господарського життя економічного суб'єкта, яку аудитор вважає за необхідне.
Письмовий звіт аудитора не може розглядатися як повний звіт про всі існуючі недоліки, оскільки в ньому вказані лише ті, які були виявлені в процесі аудиторської перевірки.
Письмовий звіт аудитора готується в ході аудиторської перевірки і представляється керівнику та (або) власникові економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, на завершальній стадії аудиторської перевірки.
За підсумками аудиторської перевірки за погодженням з керівництвом економічного суб'єкта може бути підготовлений попередній варіант письмового звіту аудитора. Попередній варіант письмового звіту може бути переданий тільки тим особам, яким видається і остаточний варіант.
8. Поняття суттєвості в аудиті. Фактори, що впливають на рівень суттєвості. Способи оцінки рівня суттєвості
Достовірність - ступінь точності показників бух. отч-ти, при якій кваліфікований користувач опиняється в стані робити на її основі правильні висновки і приймати правильні ек-кі рішення.
Суттєвість - ймовірність того, що застосовувані аудиторські та інші, в тому числі юридичні, експертні процедури дозволяють визначити наявність помилки у звітності економічного суб'єкта та оцінити їх вплив на прийняття відповідних рішень її користувачами.
Суттєвість оцінюється:
Якісна - визначається носять або не носять істотний хар-р, виявлені в ході перевірки відхилення від норм встановлених законодавством.
Кількісна - оцінюється перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення в кількісний критерій рівень суттєвості.
Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем ймовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.
Система базових показників та порядок знаходження рівня суттєвості оформляється документально і застосовується на постійній основі. Для аудиторських фірм такий документ повинен бути затверджений рішенням виконавчого органу аудиторської фірми.
Значення рівня суттєвості для даної аудиторської перевірки має бути визначено після завершення етапу планування аудиторської перевірки. Отримане значення рівня суттєвості повинно бути в обов'язковому порядку зафіксовано в загальному плані аудиту.
Можна розрахувати як єдиний показник рівня суттєвості для даної конкретної перевірки, так і набір різних значень рівня суттєвості, кожен з яких повинен бути призначений для оцінки якоїсь певної групи рахунків бухгалтерського обліку, статей балансу, показників звітності.
При знаходженні абсолютного значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, далі називаються базовими показниками бухгалтерської звітності. Набір цих базових показників може бути різний залежно від галузевих особливостей діяльності підприємств.
Далі аудиторська організація встановлює допустиму частку (%) відхилень від базових показників. Рекомендована сис-ма базових показників рівня сущ-ти:
1) Для звіту про прибутки та збитки:
- Виручка без ПДВ, НСП, акцизів стр.010 ф.2, доп. вимк. 1%;
- Валовий прибуток стр.029, доп. вимк. 2%;
- Прибуток до оподаткування стор.140, доп. вимк. 5%.
2) Баланс:
- Балансовий прибуток п \ п - 5%;
- Валюта балансу - 2%;
- Власної. капітал - до 10%;
- Незаверш. пр-во - 2%.
При проведенні аудиторської перевірки аудитор знаходить спотворення, визначає їх сумарну величину стосовно до будь-якого базового показника, порівнює цю сумарну величину з відповідним показником рівня суттєвості і робить висновок про вплив знайдених порушень на бухгалтерську звітність.
9. Оцінка аудиторського ризику. Його складові. Взаємозв'язок між аудиторським ризиком та суттєвістю
Аудиторський ризик означає вірогідність того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає. Аудитор зобов'язаний вивчати ці ризики в ході роботи, оцінювати їх і документувати результати оцінки.
Аудиторський ризик складається з трьох компонентів:
а) внутрішньогосподарський ризик;
б) ризик засобів контролю;
в) ризик невиявлення.
Методи оцінки ризику:
1) інтуїтивний метод - аудитор виходить з власного досвіду. При оцінці ризиків аудитор зобов'язаний використовувати не менше трьох наступних градацій: а) високий; б) середній; в) низький.
Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості градацій при оцінках ризиків, ніж три вищезгадані, чи про використання для оцінки ризиків кількісних показників (відсотків або часток одиниці).
Аудитор при проведенні аудиту повинен вжити необхідних заходів для того, щоб знизити аудиторський ризик до розумного мінімального рівня.
2) кількісний метод - рівень ризику розраховується:
ПАР = ВХР • РК • РН,
де ПАР - прийнятний аудиторський ризик (виражає міру готовності аудитора визнати той факт, що фінансова звітність може містити істотні помилки після того, як вже завершений аудит і дано позитивний аудиторський висновок);
ВХР - внутрішньогосподарський ризик (виражає ймовірність існування помилки, що перевищує допустиму величину, до перевірки системи внутрішньогосподарського контролю);
На рівень внутрішньогосподарського ризику мають вплив такі фактори:
- Правове середовище, нормативне регулювання;
- Чіткість керівництва та бухгалтерського персоналу;
- Досвід і кваліфікація бухгалтерського персоналу;
- Можливість зовнішнього тиску на персонал з метою досягнення певних показників;
- Можливість контролю за діяльністю організації.
РК - ризик контролю (виражає ймовірність того, що існуюча помилка, що перевищує допустиму величину, що не буде ані попереджено, ні виявлена в системі внутрішньогосподарського контролю);
РН - ризик невиявлення (виражає ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури і підлягають збору докази не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину).
Також слід відзначити, що аудитор зобов'язаний брати до уваги, що між рівнем суттєвості і ступенем аудиторського ризику є зворотна залежність:
а) чим вище рівень суттєвості, тим нижче загальний аудиторський ризик;
б) чим нижче рівень суттєвості, тим вище аудиторський ризик.
10. Сутність і цілі аналітичних процедур в аудиті. Надійність аналітичних процедур
Під аналітичними процедурами - це методи отримання аудиторських доказів, що складаються у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності економічного суб'єкта. Основні підходи до застосування аналітичних процедур в аудиті викладені в правилі (стандарті) аудиторської діяльності «Аналітичні процедури».
Основна мета - визначення (попереднє діагностування) наявності чи відсутності незвичайних або невірно відбитих у бухгалтерській звітності фактів та результатів господарської діяльності, що визначають області потенційного ризику і потребують особливої уваги аудитора Слід пам'ятати, що аналітичні процедури ефективні тільки в тому випадку, коли витрати на їх проведення нижче, ніж витрати, пов'язані із здійсненням аудиторських процедур, які полягають у детальній перевірці сальдо і оборотів по рахунках бухгалтерського обліку.
Крім того, аналітичні процедури застосовуються для:
• вивчення діяльності економічного суб'єкта;
• виявлення фактів викривлення бухгалтерської звітності;
• скорочення числа детальних аудиторських процедур,
• забезпечення тестування з метою отримання відповідей на виниклі питання,
• оцінки фінансового положення економічного суб'єкта і перспектив безперервності його діяльності
Аналітичні процедури можуть виконуватися протягом усього процесу аудиту, і постановка конкретних цілей їх проведення залежить від того, на якій стадії аудиту здійснюються процедури:
1. на етапі планування - сприяють розумінню діяльності підприємства, виявлення областей потенційних ризиків;
2. на етапі проведення перевірки - исп-ся з метою виявлення спотворень обліку та звітності;
3. на етапі завершення - виконують роль остаточної перевірки соотв. звітності нормам законодавства.
Надійність аналітичних процедур
Застосування аналітичних процедур грунтується на припущенні про те, що взаємозв'язок між числовими показниками існує і продовжує існувати остільки, оскільки відсутні докази протилежного. Наявність такого взаємозв'язку забезпечує аудиторські докази щодо повноти, точності та достовірності даних, отриманих в бухгалтерському обліку. Ступінь, в якій аудитор може покладатися на результати аналітичних процедур, залежить від оцінки аудитором ризику того, що аналітичні процедури, засновані на прогнозних даних, можуть вказувати на відсутність помилки, тоді як насправді перевіряється величина істотно викривлена.
Ступінь довіри аудитора до результатів аналітичних процедур залежить від:
а) суттєвості розглянутих рахунків бухгалтерського обліку та частин фінансової (бухгалтерської) звітності (наприклад, якщо залишки по рахунках матеріально-виробничих запасів є суттєвими, аудитору не слід покладатися тільки на аналітичні процедури при формулюванні своїх висновків, однак аудитор може покладатися виключно на аналітичні процедури в щодо окремих статей доходів і витрат, якщо вони є несуттєвими окремо);
б) інших аудиторських процедур, спрямованих на досягнення тих же цілей (наприклад, що виконуються при аналізі перспективи погашення дебіторської заборгованості аудиторські процедури, зокрема перевірка наступних надходжень грошових коштів, можуть підтвердити висновки, зроблені в результаті застосування аналітичних процедур щодо розподілу дебіторів по термінах оплати );
в) точності, з якою можуть передбачатися результати аналітичних процедур (наприклад, аудитор при порівнянні прибутку за поточний період з прибутком за попередній період зазвичай чекає більшої відповідності, ніж при порівнянні частки в собівартості окремих видів витрат, зокрема витрат на наукові дослідження або витрат на рекламу);
г) оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю (наприклад, якщо внутрішній контроль за процедурою обробки заявок на продаж товарів недостатній і, отже, ризик засобів внутрішнього контролю високий, то більш надійними при формуванні висновків аудитора про дебіторську заборгованість будуть детальні тести окремих операцій та залишків по рахунках бухгалтерського обліку, а не аналітичні процедури).
Аудитор повинен оцінити і перевірити надійність існуючих засобів внутрішнього контролю (за їх наявності) за підготовкою інформації, використовуваної при аналітичних процедурах. Якщо такі засоби контролю можна вважати дієвими, аудитор буде більше впевнений у надійності інформації і в результатах аналітичних процедур.
11. Документування аудиту. Форма і зміст робочих документів аудиту. Постійна і поточна інформація про аудируємий особі
Аудиторська документація допомагає впорядкувати процес аудиту, вести його за розробленою для аудиторської фірми схемою.
У силу значимості отримуваної у ході аудиту інформації документування в аудиті надається особливе значення. Вся отримана в процесі перевірки інформація підлягає обов'язковому відображенню в письмовому вигляді в робочих документах аудиторів, оформлених відповідно до вимог правила (стандарту) аудиторської діяльності «Документування аудиту». Такі документи повинні групуватися в спеціально структурованих папках, або файлах і детально висвітлювати питання планування перевірки, її здійснення, аналізу системи обліку і внутрішнього контролю, висновки, сформульовані у відношенні конкретних сегментів аудиту, та інші питання.
В аудиторській документації можна виділити 2 групи:
- Нормативно-довідкова і податкова документація;
- Робочі документи, створювані аудиторською організацією, а також отримані від економічного суб'єкта або третіх осіб при аудиторській перевірці.
Нормативно-довідкова і податкова документація: при утворенні аудиторської фірми перше, що вона повинна зробити, це створити інформаційну базу нормативно-довідкової та податкової документації.
До другої групи робочої документації аудитора відносяться:
інформація щодо організаційно-правової форми та організаційної структури економічного суб'єкта;
витягу або копії установчих документів економічного суб'єкта, а також його інших важливих для перевірки юридичних документів (договорів, контрактів, протоколів);
опис системи внутрішнього контролю та організації бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
плани і програми проведення аудиту;
опис використаних аудиторських процедур і їх результатів, відомості про те, ким і коли вони виконувалися;
пояснення, пояснення і заяви економічного суб'єкта;
аналітичні документи аудиторської організації;
другий примірник Письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
Відомості, що містяться в робочій документації аудиторської організації, є конфіденційними.
Робоча документація повинна створюватися своєчасно, її оформлення має бути завершено до моменту подання аудиторського висновку. Кожен документ повинен мати ідентифікаційний номер (система їх побудови та присвоєння встановлюється аудиторською організацією). У робочих документах має бути переконливо показано відповідність фінансових звітів загальноприйнятим бухгалтерським принципам і адекватність їх розкриття.
Робочі документи ведуться аудит. фірмами по кожному клієнту. Зберігання документів здійснюється в папках двох видів:
1. файли постійних документів - містять інформацію щодо загальних питань, яка може бути цікава в наступних періодах;
2. файли змінних документів - містять інформацію щодо періоду, що перевіряється і не представляють інтересу в майбутньому (термін зберігання - 5 років)
12. Аудиторський висновок. Його зміст, структура. Види аудиторських висновків. Обумовленість модифікованого укладання
Аудиторський висновок - це документ, що має юридичне значення. Порядок його складання дано у Тимчасових правилах А діяльності в РФ і в правилі (стандарті) А діяльності "Порядок складання А висновки про бух звітності".
А висновок містить думку аудитора про достовірність звітності. Це думка виражається в одній з форм А висновки: у формі безумовно позитивного, умовно позитивного, негативного А висновки. У А висновку може міститися також відмова від висловлення аудитором (А фірмою) своєї думки про достовірність звітності. Дана думка визначає види висновків:
1. Беззастережно позитивну думку, має бути виражене тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що ФБО дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати ФХД аудируемого особи, відповідно до встановлених принципами та методами ведення б / в і підготовки ФБО в РФ.
2. Модифіковане висновок - має місце у випадках, якщо виникли:
а) Фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до наступних видів думок:
* Думка з застереженням (вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу роботи не настільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від його вираження);
* Відмова від висловлення думки ("в результаті певних обставин А фірма (аудитор) не може висловити і не висловлює таку думку в одній з установлених цим Порядком форм");
* Негативну думку ("у зв'язку з певними обставинами ця звітність підготовлена таким чином, що вона не забезпечує у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів ек. Суб'єкта на отч. Дату і фін. Результатів його діяльності за отч. Період виходячи з нормативного акта, регулюючого б / в і звітність в РФ ")
б) фактори, які не впливають на аудиторський думку, але відображені в ув'язненні з метою привернути увагу користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудиторського особи і розкритою в б / о.
Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно-позитивну думку, якщо існує хоча б одна з нижченаведених обставин, і відповідно до судженням аудитора дані обставини справляють чи можуть справити значний вплив на достовірність бухгалтерської звітності:
а) є обмеження обсягу роботи аудитора (думка з застереженням, відмова від висловлення думки);
б) є розбіжність з керівництвом щодо допустимості обраної облікової політики; методу її застосування; адекватності розкриття інформації в бухгалтерській звітності (думка з застереженням, негативну думку).
Зміст аудиторського висновку.
В А. укладанні ясно і повно викладені всі суттєві обставини, які призвели до видачі висновку, відмінного від безумовно позитивного. Якщо можливо, дана вартісна оцінка впливу цих обставин на звітність (у руб.). А висновок складається російською мовою, виправлення не допускаються. До нього прикладена перевірена бух звітність.
А висновок складається з 3 частин: вступної, аналітичної та підсумкової.
Вступна частина. А фірма (ЮО) та аудитор (ПБОЮЛ) у вступній частині вказують: Юридична адреса та телефони (ЮО) або ПІБ та стаж роботи аудитора (ПБОЮЛ); Номер, дата видачі ліцензії, найменування органу її видав, термін її дії; Номер реєстраційного свідоцтва ; Номер розрахункового (ЮО) або банківського рахунку зазвичай в ощадбанку; ПІБ всіх аудиторів, що брали участь у перевірці (ЮО).
Аналітична частина. Це звіт про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, б / в і звітності, а також дотримання ек суб'єктом зак-ва при вчиненні фін-госп операцій. Ця частина включає також загальні результати перевірки стану б / в і звітності (загальна оцінка дотримання встановленого порядку ведення б / в і підготовки звітності, опис виявлених суттєвих порушень), загальні результати перевірки дотримання зак-ва при вчиненні фін-госп операцій (мета і характер розгляду відповідності низки операцій зак-ву і нормативним актам, загальна оцінка відповідності, опис виявлених суттєвих невідповідностей, відповідальність виконавчого органу за недотримання зак-ва).
Підсумкова частина.
1. Назва - "Висновок аудиторської фірми" або "Висновок аудитора"; 2. Кому адресована (засновники або учасники ек суб'єкта); 3. Найменування ек суб'єкта; 4. Об'єкт аудиту; 5. Вказівка на нормативний акт, яким повинна відповідати бух звітність; 6. Розподіл відповідальності ек суб'єкта і А фірма щодо бух звітності (ек суб'єкт несе відповідальність за підготовку та достовірність бух звітності, а А фірма за висловлену думку про її достовірність); 7. Вказівка на нормативний акт, відповідно до якого проводився А, короткий опис підходу до проведення А; 8. Виклад істотних обставин, які призвели до видачі висновку у формі, відмінній від безумовно позитивного і оцінку, якщо це можливо, у вартісному вираженні впливу їх на бух звітність; 9. Думка про достовірність звітності; 10. Дату.
Якщо замовник у процесі перевірки не усунув істотні порушення, виявлені аудитором, то в підсумковій частині робиться запис про неможливість підтвердження звітності.
АЗ спец.назначенія - проводиться за спеціальним завданням, в рамках якого надаються послуги з перевірки результатів будь-якого сегменту діяльності підприємства або будь-якої звітності, відмінної від офіційної б (ф) звітності. Він може бути обов'язковим, якщо виконуються за дорученням державних органів (податковий, управлінський, договір. Зобов'язання підприємства). Висновок - у довільній формі.
13. Аудиторський ризик при аудиті суб'єктів малого підприємництва
До малих економічним суб'єктам відносяться економічні суб'єкти, які віднесені законодавством РФ до суб'єктів малого підприємництва.
При аудиті необхідно враховувати переважний вплив власника або керівника на всі сторони діяльності підприємства
При аудиті МЕМ слід враховувати:
1) обмежувальні фактори:
а) відсутня поділ повноважень співробітників, відповідальних за ведення обліку та підготовку звітності;
б) переважний вплив власника та єдиноначальних керівника на всі сторони діяль-ти п / п.
2) фактори потенційного ризику:
а) облікові записи можуть вестися нерегулярно, без послідовного дотримання формальних вимог, можуть не відбивати реального положення Дея-ти, що підвищує ризик спотворення особливостей;
б) можлива ситуація, коли співробітники провідні БО одночасно мають доступ до активів, кіт. можуть бути легко приховані, вилучені або реалізовані, що може сприяти виникненню зловживання;
в) якщо здійснюва. велика к-ть операцій за готівку, то можлива ситуація, що виручка не фіксується або занижується з метою порушення законо-ва, а витрати завищуються з метою відображення виробничих витрат, кошти спрямовані на особисті цілі керівництва працівників.
г) при обмеженій кількості співробітників, які ведуть облік, утруднені взаємні звірки даних.
д) Керівники економічного суб'єкта можуть помилково припускати, що в ході аудиту, аудиторська організація додатково надасть послуги з відновлення обліку та виправлення допущених помилок
У ході збору або оцінки інформації необхідно враховувати:
1) особливості реєстрації, ліцензування та сертифікації;
2) скорочується перелік бух-ої і стат-ої отч-ти;
3) використання самостоят. розроблених форм для документування госп-их операцій;
4) заходи гос-ої підтримки;
5) вплив особливостей регіонального та місцевого закон-ва.
14. Ризики вибіркових досліджень в аудиті
Аудиторська вибірка (вибіркова перевірка) - один з основних способів проведення аудиторської перевірки, при якому аудиторські процедури застосовуються менш ніж до всіх елементів перевіряється сукупності в межах сальдо або обороту по рахунку. Аудиторська вибірка дає можливість аудиторської організації отримати й оцінити аудиторські докази стосовно деяких характеристик елементів, відібраних для того, щоб сформувати або допомогти у формуванні висновків, що стосуються всієї перевіреній сукупності, з якої зроблена вибірка.
Вибірка (відібрана сукупність) - сукупність елементів, щодо яких проводяться конкретні аудиторські процедури.
Під перевіряється (генеральної) сукупністю розуміють сукупність усіх перевірених на даній ділянці аудиту елементів, з яких аудиторська організація формує вибірку і відносно якої робить висновки. Під час тестування системи внутрішнього контролю елементами перевіреній сукупності є різні документи, що дозволяють підтвердити існування системи внутрішнього контролю; при тестуванні рахунків бухгалтерського обліку - записи та документи, що служать обгрунтуванням сальдо або оборотів за рахунками, грошові одиниці та інші об'єкти обліку.
Елементи вибірки - це окремі елементи перевіреній сукупності, вибрані з метою формування думки про сукупність в цілому.
Обсяг вибірки (обсяг відібраної сукупності) - кількість одиниць (елементів вибірки), що відбираються аудиторською організацією з перевіреній сукупності.
Репрезентативна (представницька) вибірка - вибірка, елементи якої мають характеристики, типовими для перевіреній сукупності («репрезентативний» (від франц. Redivsentatif) - «показовий, типовий для групи або класу»). Вимога репрезентативності припускає, що всі елементи перевіреній сукупності повинні мати рівну ймовірність бути відібраними у вибірку.
Ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки (ризик вибірки) - ризик, що виникає, коли висновок аудиторської організації, зроблений на підставі відібраної сукупності, може відрізнятися від висновку, який був би зроблений, якби до перевіреній сукупності в цілому застосовувалися ті ж самі аудиторські процедури .
Розрізняють два типи ризиків, пов'язаних з використанням аудиторської вибірки:
а) ризик першого роду - це ризик аудиторської організації:
зробити висновок про те, що ризик засобів внутрішнього контролю вище, ніж у дійсності (при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю);
зробити висновок про те, що має місце суттєва помилка, тоді як насправді її не існує (при виконанні аудиторських процедур перевірки по суті).
Ризик даного типу впливає на ефективність аудиторської перевірки, оскільки він приводить до додаткової роботи по встановленню того, що початкові висновки були невірні;
б) ризик другого роду - це ризик аудиторської організації:
зробити висновок про те, що ризик засобів внутрішнього контролю нижче, ніж у дійсності (при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю);
зробити висновок про те, що перевіряється сукупність не містить істотної помилки, в той час як насправді вона є (при виконанні аудиторських процедур перевірки по суті).
Ризик даного типу впливає на надійність аудиторської перевірки і з великим ступенем вірогідності може призвести до висловлення неналежного аудиторської думки.
Ризик, не пов'язаний з використанням аудиторської вибірки - ризик, що виникає внаслідок чинників, які призводять аудиторську організацію до помилкового висновку з будь-яких причин, крім тих, які пов'язані з обсягом вибірки. Наприклад, аудиторська організація використовує неналежні процедури або неправильно трактує доказ і в результаті не в змозі розпізнати помилку.
Ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки, і ризик, не пов'язаний з використанням аудиторської вибірки, впливають на компоненти аудиторського ризику. При проведенні процедур перевірки по суті аудиторська організація повинна використовувати різноманітні методи для зниження ризику невиявлення до прийнятного рівня. Наприклад, при проведенні тестів засобів внутрішнього контролю аудиторська організація може не виявити помилок у відібраній сукупності і прийти до висновку про те, що ризик засобів внутрішнього контролю є низьким, в той час як рівень помилок у перевіреній сукупності є в дійсності неприпустимо високим (ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки). У відібраної сукупності можуть мати місце помилки, які аудиторська організація не виявила (ризик, не пов'язаний з використанням аудиторської вибірки). У результаті ризик невірно оцінити засоби внутрішнього контролю значно збільшився.
15. Обов'язки аудитора щодо виявлення помилок
Спотворення бух. звітності - це невірне відображення та надання даних БО через порушення встановлених правил його ведення.
Види:
1) навмисні - це результат навмисних дій або бездіяльності персоналу перевіряємо. п / п. Здійснює в корисливих цілях для введення в оману користувачів звітності. Висновок про таке спотворенні може бути зроблений тільки судом.
2) ненавмисна - є наслідком арифметичних або логічних помилок в облікових записах, розрахунках, недоглядів в повноті обліку, неправильно-ти відбиття в обліку фактів госп. Дея-ти, наявності та стану майна.
Фактори що сприяють появі спотворення:
1) наявність значить фін. вкладень у кризові галузі економіки;
2) залежність від одного або невеликого числа постачальників або покупців;
3) зміна в практиці договірних відносин, облікову політику, кіт. ведуть до значного зниження прибутку;
4) нетипові операції, особливо в період закінчено. року, платежі по кіт. явно не відповідають цінності отримання товарів, робіт, послуг.
Виявлені спотворення аудитор повинен довести до руковод. п / п, вказавши ступінь впливу похибок на достовірність звітності, при цьому слід запропонувати п / п внести виправлення, до того коли буде підписано аудиторський висновок.
За наслідки спотворень відповідальність несе керівник п / п, аудитор відповідає за об'єкт вираження думки за достовірність звітів.
При знаходженні абсолютного значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, далі називаються базовими показниками бухгалтерської звітності. Набір цих базових показників може бути різний залежно від галузевих особливостей діяльності підприємств.
Далі аудиторська організація встановлює допустиму частку (%) відхилень від базових показників. Рекомендована сис-ма базових показників рівня сущ-ти:
1) Для звіту про прибутки та збитки:
- Виручка без ПДВ, НСП, акцизів стр.010 ф.2, доп. вимк. 1%;
- Валовий прибуток стр.029, доп. вимк. 2%;
- Прибуток до оподаткування стор.140, доп. вимк. 5%.
2) Баланс:
- Балансовий прибуток п \ п - 5%;
- Валюта балансу - 2%;
- Власної. капітал - до 10%;
- Незаверш. пр-во - 2%.
При проведенні аудиторської перевірки аудитор знаходить спотворення, визначає їх сумарну величину стосовно до будь-якого базового показника, порівнює цю сумарну величину з відповідним показником рівня суттєвості і робить висновок про вплив знайдених порушень на бухгалтерську звітність.
9. Оцінка аудиторського ризику. Його складові. Взаємозв'язок між аудиторським ризиком та суттєвістю
Аудиторський ризик означає вірогідність того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає. Аудитор зобов'язаний вивчати ці ризики в ході роботи, оцінювати їх і документувати результати оцінки.
Аудиторський ризик складається з трьох компонентів:
а) внутрішньогосподарський ризик;
б) ризик засобів контролю;
в) ризик невиявлення.
Методи оцінки ризику:
1) інтуїтивний метод - аудитор виходить з власного досвіду. При оцінці ризиків аудитор зобов'язаний використовувати не менше трьох наступних градацій: а) високий; б) середній; в) низький.
Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості градацій при оцінках ризиків, ніж три вищезгадані, чи про використання для оцінки ризиків кількісних показників (відсотків або часток одиниці).
Аудитор при проведенні аудиту повинен вжити необхідних заходів для того, щоб знизити аудиторський ризик до розумного мінімального рівня.
2) кількісний метод - рівень ризику розраховується:
ПАР = ВХР • РК • РН,
де ПАР - прийнятний аудиторський ризик (виражає міру готовності аудитора визнати той факт, що фінансова звітність може містити істотні помилки після того, як вже завершений аудит і дано позитивний аудиторський висновок);
ВХР - внутрішньогосподарський ризик (виражає ймовірність існування помилки, що перевищує допустиму величину, до перевірки системи внутрішньогосподарського контролю);
На рівень внутрішньогосподарського ризику мають вплив такі фактори:
- Правове середовище, нормативне регулювання;
- Чіткість керівництва та бухгалтерського персоналу;
- Досвід і кваліфікація бухгалтерського персоналу;
- Можливість зовнішнього тиску на персонал з метою досягнення певних показників;
- Можливість контролю за діяльністю організації.
РК - ризик контролю (виражає ймовірність того, що існуюча помилка, що перевищує допустиму величину, що не буде ані попереджено, ні виявлена в системі внутрішньогосподарського контролю);
РН - ризик невиявлення (виражає ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури і підлягають збору докази не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину).
Також слід відзначити, що аудитор зобов'язаний брати до уваги, що між рівнем суттєвості і ступенем аудиторського ризику є зворотна залежність:
а) чим вище рівень суттєвості, тим нижче загальний аудиторський ризик;
б) чим нижче рівень суттєвості, тим вище аудиторський ризик.
10. Сутність і цілі аналітичних процедур в аудиті. Надійність аналітичних процедур
Під аналітичними процедурами - це методи отримання аудиторських доказів, що складаються у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності економічного суб'єкта. Основні підходи до застосування аналітичних процедур в аудиті викладені в правилі (стандарті) аудиторської діяльності «Аналітичні процедури».
Основна мета - визначення (попереднє діагностування) наявності чи відсутності незвичайних або невірно відбитих у бухгалтерській звітності фактів та результатів господарської діяльності, що визначають області потенційного ризику і потребують особливої уваги аудитора Слід пам'ятати, що аналітичні процедури ефективні тільки в тому випадку, коли витрати на їх проведення нижче, ніж витрати, пов'язані із здійсненням аудиторських процедур, які полягають у детальній перевірці сальдо і оборотів по рахунках бухгалтерського обліку.
Крім того, аналітичні процедури застосовуються для:
• вивчення діяльності економічного суб'єкта;
• виявлення фактів викривлення бухгалтерської звітності;
• скорочення числа детальних аудиторських процедур,
• забезпечення тестування з метою отримання відповідей на виниклі питання,
• оцінки фінансового положення економічного суб'єкта і перспектив безперервності його діяльності
Аналітичні процедури можуть виконуватися протягом усього процесу аудиту, і постановка конкретних цілей їх проведення залежить від того, на якій стадії аудиту здійснюються процедури:
1. на етапі планування - сприяють розумінню діяльності підприємства, виявлення областей потенційних ризиків;
2. на етапі проведення перевірки - исп-ся з метою виявлення спотворень обліку та звітності;
3. на етапі завершення - виконують роль остаточної перевірки соотв. звітності нормам законодавства.
Надійність аналітичних процедур
Застосування аналітичних процедур грунтується на припущенні про те, що взаємозв'язок між числовими показниками існує і продовжує існувати остільки, оскільки відсутні докази протилежного. Наявність такого взаємозв'язку забезпечує аудиторські докази щодо повноти, точності та достовірності даних, отриманих в бухгалтерському обліку. Ступінь, в якій аудитор може покладатися на результати аналітичних процедур, залежить від оцінки аудитором ризику того, що аналітичні процедури, засновані на прогнозних даних, можуть вказувати на відсутність помилки, тоді як насправді перевіряється величина істотно викривлена.
Ступінь довіри аудитора до результатів аналітичних процедур залежить від:
а) суттєвості розглянутих рахунків бухгалтерського обліку та частин фінансової (бухгалтерської) звітності (наприклад, якщо залишки по рахунках матеріально-виробничих запасів є суттєвими, аудитору не слід покладатися тільки на аналітичні процедури при формулюванні своїх висновків, однак аудитор може покладатися виключно на аналітичні процедури в щодо окремих статей доходів і витрат, якщо вони є несуттєвими окремо);
б) інших аудиторських процедур, спрямованих на досягнення тих же цілей (наприклад, що виконуються при аналізі перспективи погашення дебіторської заборгованості аудиторські процедури, зокрема перевірка наступних надходжень грошових коштів, можуть підтвердити висновки, зроблені в результаті застосування аналітичних процедур щодо розподілу дебіторів по термінах оплати );
в) точності, з якою можуть передбачатися результати аналітичних процедур (наприклад, аудитор при порівнянні прибутку за поточний період з прибутком за попередній період зазвичай чекає більшої відповідності, ніж при порівнянні частки в собівартості окремих видів витрат, зокрема витрат на наукові дослідження або витрат на рекламу);
г) оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю (наприклад, якщо внутрішній контроль за процедурою обробки заявок на продаж товарів недостатній і, отже, ризик засобів внутрішнього контролю високий, то більш надійними при формуванні висновків аудитора про дебіторську заборгованість будуть детальні тести окремих операцій та залишків по рахунках бухгалтерського обліку, а не аналітичні процедури).
Аудитор повинен оцінити і перевірити надійність існуючих засобів внутрішнього контролю (за їх наявності) за підготовкою інформації, використовуваної при аналітичних процедурах. Якщо такі засоби контролю можна вважати дієвими, аудитор буде більше впевнений у надійності інформації і в результатах аналітичних процедур.
11. Документування аудиту. Форма і зміст робочих документів аудиту. Постійна і поточна інформація про аудируємий особі
Аудиторська документація допомагає впорядкувати процес аудиту, вести його за розробленою для аудиторської фірми схемою.
У силу значимості отримуваної у ході аудиту інформації документування в аудиті надається особливе значення. Вся отримана в процесі перевірки інформація підлягає обов'язковому відображенню в письмовому вигляді в робочих документах аудиторів, оформлених відповідно до вимог правила (стандарту) аудиторської діяльності «Документування аудиту». Такі документи повинні групуватися в спеціально структурованих папках, або файлах і детально висвітлювати питання планування перевірки, її здійснення, аналізу системи обліку і внутрішнього контролю, висновки, сформульовані у відношенні конкретних сегментів аудиту, та інші питання.
В аудиторській документації можна виділити 2 групи:
- Нормативно-довідкова і податкова документація;
- Робочі документи, створювані аудиторською організацією, а також отримані від економічного суб'єкта або третіх осіб при аудиторській перевірці.
Нормативно-довідкова і податкова документація: при утворенні аудиторської фірми перше, що вона повинна зробити, це створити інформаційну базу нормативно-довідкової та податкової документації.
До другої групи робочої документації аудитора відносяться:
інформація щодо організаційно-правової форми та організаційної структури економічного суб'єкта;
витягу або копії установчих документів економічного суб'єкта, а також його інших важливих для перевірки юридичних документів (договорів, контрактів, протоколів);
опис системи внутрішнього контролю та організації бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
плани і програми проведення аудиту;
опис використаних аудиторських процедур і їх результатів, відомості про те, ким і коли вони виконувалися;
пояснення, пояснення і заяви економічного суб'єкта;
аналітичні документи аудиторської організації;
другий примірник Письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
Відомості, що містяться в робочій документації аудиторської організації, є конфіденційними.
Робоча документація повинна створюватися своєчасно, її оформлення має бути завершено до моменту подання аудиторського висновку. Кожен документ повинен мати ідентифікаційний номер (система їх побудови та присвоєння встановлюється аудиторською організацією). У робочих документах має бути переконливо показано відповідність фінансових звітів загальноприйнятим бухгалтерським принципам і адекватність їх розкриття.
Робочі документи ведуться аудит. фірмами по кожному клієнту. Зберігання документів здійснюється в папках двох видів:
1. файли постійних документів - містять інформацію щодо загальних питань, яка може бути цікава в наступних періодах;
2. файли змінних документів - містять інформацію щодо періоду, що перевіряється і не представляють інтересу в майбутньому (термін зберігання - 5 років)
12. Аудиторський висновок. Його зміст, структура. Види аудиторських висновків. Обумовленість модифікованого укладання
Аудиторський висновок - це документ, що має юридичне значення. Порядок його складання дано у Тимчасових правилах А діяльності в РФ і в правилі (стандарті) А діяльності "Порядок складання А висновки про бух звітності".
А висновок містить думку аудитора про достовірність звітності. Це думка виражається в одній з форм А висновки: у формі безумовно позитивного, умовно позитивного, негативного А висновки. У А висновку може міститися також відмова від висловлення аудитором (А фірмою) своєї думки про достовірність звітності. Дана думка визначає види висновків:
1. Беззастережно позитивну думку, має бути виражене тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що ФБО дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати ФХД аудируемого особи, відповідно до встановлених принципами та методами ведення б / в і підготовки ФБО в РФ.
2. Модифіковане висновок - має місце у випадках, якщо виникли:
а) Фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до наступних видів думок:
* Думка з застереженням (вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу роботи не настільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від його вираження);
* Відмова від висловлення думки ("в результаті певних обставин А фірма (аудитор) не може висловити і не висловлює таку думку в одній з установлених цим Порядком форм");
* Негативну думку ("у зв'язку з певними обставинами ця звітність підготовлена таким чином, що вона не забезпечує у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів ек. Суб'єкта на отч. Дату і фін. Результатів його діяльності за отч. Період виходячи з нормативного акта, регулюючого б / в і звітність в РФ ")
б) фактори, які не впливають на аудиторський думку, але відображені в ув'язненні з метою привернути увагу користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудиторського особи і розкритою в б / о.
Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно-позитивну думку, якщо існує хоча б одна з нижченаведених обставин, і відповідно до судженням аудитора дані обставини справляють чи можуть справити значний вплив на достовірність бухгалтерської звітності:
а) є обмеження обсягу роботи аудитора (думка з застереженням, відмова від висловлення думки);
б) є розбіжність з керівництвом щодо допустимості обраної облікової політики; методу її застосування; адекватності розкриття інформації в бухгалтерській звітності (думка з застереженням, негативну думку).
Зміст аудиторського висновку.
В А. укладанні ясно і повно викладені всі суттєві обставини, які призвели до видачі висновку, відмінного від безумовно позитивного. Якщо можливо, дана вартісна оцінка впливу цих обставин на звітність (у руб.). А висновок складається російською мовою, виправлення не допускаються. До нього прикладена перевірена бух звітність.
А висновок складається з 3 частин: вступної, аналітичної та підсумкової.
Вступна частина. А фірма (ЮО) та аудитор (ПБОЮЛ) у вступній частині вказують: Юридична адреса та телефони (ЮО) або ПІБ та стаж роботи аудитора (ПБОЮЛ); Номер, дата видачі ліцензії, найменування органу її видав, термін її дії; Номер реєстраційного свідоцтва ; Номер розрахункового (ЮО) або банківського рахунку зазвичай в ощадбанку; ПІБ всіх аудиторів, що брали участь у перевірці (ЮО).
Аналітична частина. Це звіт про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, б / в і звітності, а також дотримання ек суб'єктом зак-ва при вчиненні фін-госп операцій. Ця частина включає також загальні результати перевірки стану б / в і звітності (загальна оцінка дотримання встановленого порядку ведення б / в і підготовки звітності, опис виявлених суттєвих порушень), загальні результати перевірки дотримання зак-ва при вчиненні фін-госп операцій (мета і характер розгляду відповідності низки операцій зак-ву і нормативним актам, загальна оцінка відповідності, опис виявлених суттєвих невідповідностей, відповідальність виконавчого органу за недотримання зак-ва).
Підсумкова частина.
1. Назва - "Висновок аудиторської фірми" або "Висновок аудитора"; 2. Кому адресована (засновники або учасники ек суб'єкта); 3. Найменування ек суб'єкта; 4. Об'єкт аудиту; 5. Вказівка на нормативний акт, яким повинна відповідати бух звітність; 6. Розподіл відповідальності ек суб'єкта і А фірма щодо бух звітності (ек суб'єкт несе відповідальність за підготовку та достовірність бух звітності, а А фірма за висловлену думку про її достовірність); 7. Вказівка на нормативний акт, відповідно до якого проводився А, короткий опис підходу до проведення А; 8. Виклад істотних обставин, які призвели до видачі висновку у формі, відмінній від безумовно позитивного і оцінку, якщо це можливо, у вартісному вираженні впливу їх на бух звітність; 9. Думка про достовірність звітності; 10. Дату.
Якщо замовник у процесі перевірки не усунув істотні порушення, виявлені аудитором, то в підсумковій частині робиться запис про неможливість підтвердження звітності.
АЗ спец.назначенія - проводиться за спеціальним завданням, в рамках якого надаються послуги з перевірки результатів будь-якого сегменту діяльності підприємства або будь-якої звітності, відмінної від офіційної б (ф) звітності. Він може бути обов'язковим, якщо виконуються за дорученням державних органів (податковий, управлінський, договір. Зобов'язання підприємства). Висновок - у довільній формі.
13. Аудиторський ризик при аудиті суб'єктів малого підприємництва
До малих економічним суб'єктам відносяться економічні суб'єкти, які віднесені законодавством РФ до суб'єктів малого підприємництва.
При аудиті необхідно враховувати переважний вплив власника або керівника на всі сторони діяльності підприємства
При аудиті МЕМ слід враховувати:
1) обмежувальні фактори:
а) відсутня поділ повноважень співробітників, відповідальних за ведення обліку та підготовку звітності;
б) переважний вплив власника та єдиноначальних керівника на всі сторони діяль-ти п / п.
2) фактори потенційного ризику:
а) облікові записи можуть вестися нерегулярно, без послідовного дотримання формальних вимог, можуть не відбивати реального положення Дея-ти, що підвищує ризик спотворення особливостей;
б) можлива ситуація, коли співробітники провідні БО одночасно мають доступ до активів, кіт. можуть бути легко приховані, вилучені або реалізовані, що може сприяти виникненню зловживання;
в) якщо здійснюва. велика к-ть операцій за готівку, то можлива ситуація, що виручка не фіксується або занижується з метою порушення законо-ва, а витрати завищуються з метою відображення виробничих витрат, кошти спрямовані на особисті цілі керівництва працівників.
г) при обмеженій кількості співробітників, які ведуть облік, утруднені взаємні звірки даних.
д) Керівники економічного суб'єкта можуть помилково припускати, що в ході аудиту, аудиторська організація додатково надасть послуги з відновлення обліку та виправлення допущених помилок
У ході збору або оцінки інформації необхідно враховувати:
1) особливості реєстрації, ліцензування та сертифікації;
2) скорочується перелік бух-ої і стат-ої отч-ти;
3) використання самостоят. розроблених форм для документування госп-их операцій;
4) заходи гос-ої підтримки;
5) вплив особливостей регіонального та місцевого закон-ва.
14. Ризики вибіркових досліджень в аудиті
Аудиторська вибірка (вибіркова перевірка) - один з основних способів проведення аудиторської перевірки, при якому аудиторські процедури застосовуються менш ніж до всіх елементів перевіряється сукупності в межах сальдо або обороту по рахунку. Аудиторська вибірка дає можливість аудиторської організації отримати й оцінити аудиторські докази стосовно деяких характеристик елементів, відібраних для того, щоб сформувати або допомогти у формуванні висновків, що стосуються всієї перевіреній сукупності, з якої зроблена вибірка.
Вибірка (відібрана сукупність) - сукупність елементів, щодо яких проводяться конкретні аудиторські процедури.
Під перевіряється (генеральної) сукупністю розуміють сукупність усіх перевірених на даній ділянці аудиту елементів, з яких аудиторська організація формує вибірку і відносно якої робить висновки. Під час тестування системи внутрішнього контролю елементами перевіреній сукупності є різні документи, що дозволяють підтвердити існування системи внутрішнього контролю; при тестуванні рахунків бухгалтерського обліку - записи та документи, що служать обгрунтуванням сальдо або оборотів за рахунками, грошові одиниці та інші об'єкти обліку.
Елементи вибірки - це окремі елементи перевіреній сукупності, вибрані з метою формування думки про сукупність в цілому.
Обсяг вибірки (обсяг відібраної сукупності) - кількість одиниць (елементів вибірки), що відбираються аудиторською організацією з перевіреній сукупності.
Репрезентативна (представницька) вибірка - вибірка, елементи якої мають характеристики, типовими для перевіреній сукупності («репрезентативний» (від франц. Redivsentatif) - «показовий, типовий для групи або класу»). Вимога репрезентативності припускає, що всі елементи перевіреній сукупності повинні мати рівну ймовірність бути відібраними у вибірку.
Ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки (ризик вибірки) - ризик, що виникає, коли висновок аудиторської організації, зроблений на підставі відібраної сукупності, може відрізнятися від висновку, який був би зроблений, якби до перевіреній сукупності в цілому застосовувалися ті ж самі аудиторські процедури .
Розрізняють два типи ризиків, пов'язаних з використанням аудиторської вибірки:
а) ризик першого роду - це ризик аудиторської організації:
зробити висновок про те, що ризик засобів внутрішнього контролю вище, ніж у дійсності (при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю);
зробити висновок про те, що має місце суттєва помилка, тоді як насправді її не існує (при виконанні аудиторських процедур перевірки по суті).
Ризик даного типу впливає на ефективність аудиторської перевірки, оскільки він приводить до додаткової роботи по встановленню того, що початкові висновки були невірні;
б) ризик другого роду - це ризик аудиторської організації:
зробити висновок про те, що ризик засобів внутрішнього контролю нижче, ніж у дійсності (при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю);
зробити висновок про те, що перевіряється сукупність не містить істотної помилки, в той час як насправді вона є (при виконанні аудиторських процедур перевірки по суті).
Ризик даного типу впливає на надійність аудиторської перевірки і з великим ступенем вірогідності може призвести до висловлення неналежного аудиторської думки.
Ризик, не пов'язаний з використанням аудиторської вибірки - ризик, що виникає внаслідок чинників, які призводять аудиторську організацію до помилкового висновку з будь-яких причин, крім тих, які пов'язані з обсягом вибірки. Наприклад, аудиторська організація використовує неналежні процедури або неправильно трактує доказ і в результаті не в змозі розпізнати помилку.
Ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки, і ризик, не пов'язаний з використанням аудиторської вибірки, впливають на компоненти аудиторського ризику. При проведенні процедур перевірки по суті аудиторська організація повинна використовувати різноманітні методи для зниження ризику невиявлення до прийнятного рівня. Наприклад, при проведенні тестів засобів внутрішнього контролю аудиторська організація може не виявити помилок у відібраній сукупності і прийти до висновку про те, що ризик засобів внутрішнього контролю є низьким, в той час як рівень помилок у перевіреній сукупності є в дійсності неприпустимо високим (ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки). У відібраної сукупності можуть мати місце помилки, які аудиторська організація не виявила (ризик, не пов'язаний з використанням аудиторської вибірки). У результаті ризик невірно оцінити засоби внутрішнього контролю значно збільшився.
15. Обов'язки аудитора щодо виявлення помилок
Спотворення бух. звітності - це невірне відображення та надання даних БО через порушення встановлених правил його ведення.
Види:
1) навмисні - це результат навмисних дій або бездіяльності персоналу перевіряємо. п / п. Здійснює в корисливих цілях для введення в оману користувачів звітності. Висновок про таке спотворенні може бути зроблений тільки судом.
2) ненавмисна - є наслідком арифметичних або логічних помилок в облікових записах, розрахунках, недоглядів в повноті обліку, неправильно-ти відбиття в обліку фактів госп. Дея-ти, наявності та стану майна.
Фактори що сприяють появі спотворення:
1) наявність значить фін. вкладень у кризові галузі економіки;
2) залежність від одного або невеликого числа постачальників або покупців;
3) зміна в практиці договірних відносин, облікову політику, кіт. ведуть до значного зниження прибутку;
4) нетипові операції, особливо в період закінчено. року, платежі по кіт. явно не відповідають цінності отримання товарів, робіт, послуг.
Виявлені спотворення аудитор повинен довести до руковод. п / п, вказавши ступінь впливу похибок на достовірність звітності, при цьому слід запропонувати п / п внести виправлення, до того коли буде підписано аудиторський висновок.
За наслідки спотворень відповідальність несе керівник п / п, аудитор відповідає за об'єкт вираження думки за достовірність звітів.