Аудит руху основних засобів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Федеральне агентство з освіти
Марійський державний технічний університет
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Курсова робота
з дисципліни аудит
на тему
«Аудит руху основних засобів»
Йошкар-Ола,
2008

Зміст
Введення
1.Характеристика підприємства ПК «Параньгінская ПМК»
2. Оцінка стану СБУ і СВК на ПК «Параньгінская ПМК»
3. Визначення планованого рівня суттєвості
4. План і програма перевірки операцій з основними засобами
4.1 Перевірка наявності основних засобів та правильності їх документального оформлення
4.2 Перевірка руху основних засобів
4.3 Перевірка нарахування амортизації
5. Аналіз основних засобів підприємства
Висновок
Список літератури
Додаток

Введення
Аудит операцій з основними засобами - це важлива частина аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства. Актуальність аудиту основних засобів пояснюється тим, що від надійності та достовірності аудиту основних засобів залежить достовірність оцінки майнового стану підприємства.
Метою курсової роботи є вивчення та розкриття особливостей аудиту основних засобів. При написанні роботи були поставлені наступні завдання:
· Охарактеризувати діяльність аудируемого підприємства;
· Провести тест з оцінки системи бухгалтерського обліку та системи
внутрішнього контролю;
· Визначити планований рівень суттєвості;
· Вивчити питання складання плану і програми аудиту основних засобів;
· Вивчити особливості перевірки наявності основних засобів та правильності їх документального оформлення, руху основних засобів, нарахування амортизації.
На основі отриманих даних незалежні висловлюють думку про достовірність показників бухгалтерської звітності в частині основних засобів. Аудитор повинен висловити думку про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку основних засобів законодавству Російської Федерації.
При написанні курсової роботи використані діючі нормативні документи та навчальні матеріали. Дана тема розглянута наступними фахівцями: Подільським В.І., Мельник М.В. та ін Мельник М.В. досить повно пояснює методику проведення аудиторської перевірки комерційної організації.

1. Характеристика підприємства ПК «Параньгінская ПМК»
Параньгінская ПМК «Марагрострой» зареєстрована Рішенням Виконавчого комітету Параньгінского районної Ради народних депутатів Марійської АРСР 2 серпня 1990р. № 247. Виробничий кооператив є правонаступником Параньгінской ПМК «Марагрострой» і є правонаступником за всіма борговими зобов'язаннями і раніше укладеними договорами. ПК «Параньгінская ПМК» є юридичною особою - комерційною організацією, що здійснює виконання будівельно-монтажних робіт, виробництво окремих видів будівельних матеріалів, конструкцій і виробів, інжинірингові послуги, з одночасним залученням субпідрядних організацій; здійснює види діяльності, що підлягають ліцензуванню або вимагають спеціального дозволу.
Організаційно-правова форма - виробничий кооператив. Засновниками кооперативу є фізичні особи, які беруть участь у діяльності кооперативу. ПК «Параньгінская ПМК» здійснює свою діяльність на підставі Статуту, згідно з ліцензією Д 348376 реєстраційний номер ГС - 4-12-02-27-0-1213002702-000458-1 від 19 червня 2003р. на здійснення будівництва будівель і споруд 1 та 2 рівнів відповідальності у відповідності з державним стандартом. Ліцензія видана на підставі наказу Держбуду України від 19 червня 2003р. № 23 / 6. Область дії ліцензії - територія РФ. Термін дії ліцензії по 19 червня 2008р. Відповідно до виданої ліцензії підприємство має право на здійснення наступних видів діяльності:
· Будівництво будівель і споруд II рівня відповідальності;
· Загальнобудівельні роботи;
· Підготовчі роботи;
· Земляні роботи;
· Кам'яні роботи;
· Пристрій бетонних і залізобетонних конструкцій;
· Монтаж бетонних та залізобетонних конструкцій;
· Монтаж дерев'яних конструкцій;
· Монтаж легких огороджувальних конструкцій;
· Ізоляційні роботи;
· Покрівельні роботи;
· Благоустрій території;
· Здійснення функцій генерального підрядника;
· Оздоблювальні роботи;
· Пристрій підлог;
· Санітарно-технічні роботи;
· Роботи із влаштування зовнішніх інженерних систем та обладнання.
Підприємство має також ліцензію № 48-ЕВ-000594 на експлуатацію вибухонебезпечних виробничих об'єктів (небезпечних виробничих об'єктів, на яких утворюються, використовуються, переробляються, утворюються, зберігаються, транспортуються, знищуються речовини, здатні утворювати вибухонебезпечні суміші з киснем повітря або одне з одним горючі гази , легкозаймисті та горючі рідини, пилеобразующих речовини), твердофазні і жидкофазная речовини, здатні до спонтанного розкладанню з вибухом) з терміном дії з 19.12.2003 по 19.12.2008. На підставі наказу Міненерго Росії від 5 березня 2003р. № 85 видана ліцензія Д 381502 на здійснення діяльності зі зберігання нафти, газу та продуктів їх переробки.
Організаційна структура, що представляє собою певну впорядкованість завдань, ролей, повноважень і відповідальності, створює умови для здійснення підприємством своєї діяльності та досягнення встановлених цілей. Вона розвивається і змінюється під впливом особливостей стратегії підприємства, його внутрішньої складності та змін у зовнішньому середовищі. Досконалість організаційної структури управління підприємством багато в чому залежить від професійної та кваліфікованої грамотності кадрів. У відповідності до Статуту підприємства органами управління ПК «Параньгінская ПМК» є:
· Загальні збори,
· Виконавчий орган,
· Ревізійна комісія.
Виконавчими органами підприємства є: правління і голова кооперативу. Виконавчі органи здійснюють поточне керівництво і підзвітні загальним зборам членів ПК «Параньгінская ПМК». Правління очолює голова. Правління керує діяльністю в період між загальними зборами членів Кооперативу. У повноваження голови ПК «Параньгінская ПМК» входить:
· Діє від імені кооперативу без довіреності;
· Представляє кооператив в органах держ. влади, місцевого самоврядування в організаціях;
· Розпоряджається майном кооперативу, укладає договори, видає доручення, в т.ч. з правом передоручення;
· Відкриває рахунки кооперативу в банках і ін кредитних організаціях, здійснює прийом і звільнення найманих працівників;
· Видає накази і розпорядження, обов'язкові для виконання членами кооперативу і найманими працівниками;
· Затверджує штатний розклад, посадові інструкції та інші документи;
· Вживає заходів заохочення та дисциплінарного впливу;
· Визначає перелік відомостей, що становлять комерційну таємницю;
· Забезпечує виконання поточних і перспективних планів та ін
На рис. 1 представлена ​​відповідно організаційна схема управління ПК «Параньгінская ПМК» і виробнича структура підприємства.
Голова
Заст. голови
Головний інженер
Головний механік
Головний бухгалтер
Відділ кадрів
Старший економіст
Начальник виробничо-технічного відділу
Юрист
Інженер з техніки безпеки
Виконроби
Енергетик
Механік по автотранспорту
Механік Цехи малої механізації
Бухгалтерія
Економіст
Інженер виробничо-технічного відділу
Диспетчер


Малюнок 1 - Організаційна схема управління ПК «Параньгінская ПМК»
Таблиця 1 - Основні показники діяльності ПК «Параньгінская ПМК»
Найменування показників
Одиниця виміру
Значення по роках
2003
2004
2005
1
2
3
4
5
1. Обсяг виробленої (реалізованої) продукції в поточних цінах
Тис. руб.
26449
22889
33958
3. Базисні темпи зростання обсягів у поточних цінах
%
86,54
148,36
4. Чисельність працівників, всього,
в т.ч. робочих
Чол.
260
230
188
158
114
84
5. Темпи зростання чисельності працівників усього
%
72,31
60,64
6. Темпи зростання чисельності робочих
%
68,70
53,16
7. Собівартість продукції в поточних цінах всього:
в т. ч. за елементами витрат:
матеріальні витрати
витрати на оплату праці
відрахування на соціальні потреби
Амортизація
інші витрати
Тис. руб.
26026
11519
7480
2571
186
4175
23027
11530
6234
2163
223
2877
31301
14535
6464
1677
279
6494
8. Темпи зростання собівартості
%
88,48
135,93
в т.ч. за елементами витрат
матеріальні витрати
100,10
126,06
витрати на оплату праці
83,34
103,69
відрахування на соціальні потреби
84,13
77,53
амортизація
119,89
125,11
інші витрати
68,91
225,72
9. Прибуток (збиток) балансова в поточних цінах
Тис. руб.
270
-308
918
10. Чистий прибуток (збиток) організації
Тис. руб.
130
-321
604
11. Рентабельність продажів
%
1,02
-
2,70
12. Рентабельність виробництва
%
1,04
-
2,93
13. Вироблення працівників у поточних цінах
Р / чол
101,73
121,75
297,88
14. Темпи зміни виробітку
%
119,68
244,66
15. Середня заробітна плата в місяць в поточних цінах
руб.
2397
2727
4466
16. Темпи зростання заробітної плати
%
113,77
163,77
17. Середньорічна вартість основних фондів
Тис. руб.
2505
2644
2781,5
18. Фондовіддача
Р / р
10,56
8,66
12,21
19. Фондоозброєність праці
Р / чол
9,63
14,06
24,40
Розмір виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг у 2004р., В порівнянні з 2003р., Зменшився 13,46% і склав 22889 тис.руб. Обсяг виконаних робіт у 2005р. в порівнянні з 2004р. зростає за рахунок будівництва нових об'єктів. За 2005р. найбільший обсяг виконаних робіт був здійснений на наступних об'єктах:
· Замовник - ГУП УКБ Уряду РМЕ: будівництво Шоя-Кузнецовського ПНДІ;
· Замовник - МГПИ ім. М.К. Крупської: будівництво навчально-лабораторного корпусу;
· Замовник - ТОВ «Марагропромстрой»: прибудовах Савінського ДДІ;
· Замовник - ЗАТ ПМК-5: 5 поверховий ж.д. м. Йошкар-Ола, ремонт навчально-адміністративної будівлі Марго;
· Замовник - ГУ РМЕ «Соцжілкоммунстрой»: 40 кв.ж.д. п. Радянський, ремонт покрівлі с. Орша;
· Замовник - МП УКБ м. Йошкар-Ола: реконструкція перинатального центру.
У 2005р. в порівнянні з 2004р. спостерігається зростання собівартості на 35,93%. Даний зростання обумовлене збільшенням вартості основних будівельних матеріалів протягом 2005р. На позитивний фінансовий результат (2005р.) вплинуло те, що при зниженні середньооблікової чисельності на 74 людини, відбулося збільшення продуктивності праці в 2,4 рази, при цьому середньомісячна зарплата збільшилася в 1,6 рази і склала 4466 руб. при рівні 2004р. - 2727 руб. За аналізований період спостерігається зростання прибутку, за винятком 2004 року. Внаслідок збільшення собівартості великими темпами в 2004р., Ніж зростання обсягів виручки, на підприємстві отримано збиток - 138 тис.р. У 2004р. стримувало роботу організації відсутність фінансування до жовтня місяця з Пенсійного фонду Росії (будівництво Савінського ДДІ).
Стабільне фінансування споруджуваних об'єктів позитивно вплинуло на фінансовий стан підприємства, що в свою чергу призвело до своєчасної оплати праці працівників, погашення податкових зобов'язань до бюджету, оплату за надані послуги та придбання будівельних матеріалів для подальшого процесу будівництва.

2. Оцінка стану СБУ і СВК на ПК «Параньгінская ПМК»
Система внутрішнього контролю підприємства являє собою сукупність методик та процедур з метою виявлення, виправлення і запобігання істотних помилок і перекручувань облікової інформації, які можуть вплинути на достовірність показників бухгалтерської (фінансової) звітності.
Бухгалтерський облік на підприємстві ПК «Параньгінская ПМК» здійснюється бухгалтерською службою організації, очолюваної головним бухгалтером.
Головний бухгалтер
Заст. Головного бухгалтера
Бухгалтер по заробітній платі
Бухгалтер за матеріалами
Бухгалтер-касир


Рис. 2 Структура бухгалтерії ПК «Параньгінская ПМК»
Головний бухгалтер здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємства і контроль за економічним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності організації. Забезпечує раціональну організацію обліку і звітності в організації і в підрозділах на основі максимальної централізації і механізації обліково-обчислювальних робіт, прогресивних методів і форм бухгалтерського обліку і контролю. Головний бухгалтер керує розробкою та здійсненням заходів, спрямованих на дотримання державної і фінансової дисципліни. Організує облік грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та основних засобів, своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операції, пов'язаних з їх рухом, облік витрат виробництва і обігу, виконання кошторисів витрат, реалізації продукції, виконання робіт (послуг), результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства, а також фінансових, розрахункових і кредитних операцій. Забезпечує контроль: за законністю, своєчасністю і правильністю оформлення документів; складанням економічно обгрунтованих звітних калькуляцій собівартості продукції, виконання робіт (послуг); розрахунком по заробітній платі з працівниками підприємства; правильним нарахуванням і перерахуванням платежів до державного бюджету, внесків на державне соціальне страхування, коштів на фінансування капітальних вкладень; погашенням у встановлені терміни заборгованостей банкам за позиками, відрахуванням коштів у фонди економічного стимулювання та ін фонди та резерви. Бере участь у проведенні аналізу господарсько-фінансової діяльності за даними бухгалтерського обліку і звітності з метою виявлення внутрішньогосподарських резервів, встановлення втрат і непродуктивних витрат. Вживає заходів з попередження нестач, незаконного витрачання грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, порушень фінансового і господарського законодавства. Бере участь у формуванні документів щодо недостач і розкраданням грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, контролює передачу в необхідних випадках цих документів у слідчі і судові органи. Веде роботу з забезпечення суворого дотримання штатної, фінансової і касової дисципліни, кошторисів адміністративно-господарських та ін витрат, законності списання з бухгалтерських балансів нестач, дебіторської заборгованості та ін втрат, збереження бухгалтерських документів, а також оформлення і здачі їх в установленому порядку в архів. Бере участь у роботі з удосконалення і розширення сфери дії внутрішньогосподарського розрахунку, розробці раціональної планової та облікової документації, організації впровадження засобів механізації обліково-обчислювальних робіт. Керує працівниками бухгалтерії підприємства. Головний бухгалтер також здійснює ведення журналу-ордера № 1 «Каса», № 2 «Розрахунковий рахунок», № 8 «Розрахунки з бюджетом, різними дебіторами і кредиторами», № 11 «Реалізація», № 15 «Прибутки та збитки», № 7 «Розрахунки з підзвітними особами».
Заступник головного бухгалтера виконує роботу з ведення обліку основних засобів журналу-ордера № 10 «Зведений облік собівартості», з ведення книги покупок і книги продажів з податку на додану вартість, статистичну звітність по витратах. Робить нарахування податків і зборів до бюджетів, страхових внесків у державні позабюджетні соціальні фонди. Бере участь у визначенні змісту основних прийомів і методів ведення обліку та технології економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства за даними бухгалтерського обліку і звітності з метою виявлення внутрішньогосподарських резервів.
Бухгалтер по заробітній платі здійснює прийом і контроль первинної документації. Нарахування основної та додаткової заробітної плати, нарахування допомоги по лікарняним листам та на дітей до 1,5 років, за пересувний характер робіт. Розрахунок утримань із заробітної плати. Звід по нарахуванню та утриманню, складання відомостей на видачу грошових коштів. Ведення податкових карток по обліку річного доходу з фізичних осіб з наданням відомостей у ІМНС, пенсійний фонд, по ЕСН. Перевірка та обробка подорожніх листів та змінних рапортів. Ведення карток та складання зведеної відомості обліку роботи автомобілів, обліку витрат ПММ, шин і акумуляторів.
Бухгалтер за матеріалами здійснює прийом і контроль первинної документації матеріально - відповідальних осіб. Обробка матеріальних звітів. Складання відомості 10-З «Рух матеріалів в грошовому виразі», відомості 16-С «Реалізація». Облік спецодягу та малоцінних швидкозношуваних предметів. Зняття залишків ПММ щомісячно, участь у проведення інвентаризації. Виписка рахунків і накладних за матеріали, послуги. Статистична звітність по матеріальних запасах.
Бухгалтер-касир здійснює операції з приймання, обліку, видачі і зберіганню грошових коштів і цінних паперів з обов'язковим дотриманням правил, що забезпечують їх збереження. Отримує за оформленими відповідно до встановленого порядку документах грошові кошти і цінні папери в установах банку для виплати робітникам і службовцям заробітної плати, премії, оплати відряджень і ін витрат. Веде на основі прибуткових і витратних документів касову книгу, звіряє фактичну наявність грошових сум і цінних паперів з книжковим залишком. Складає описи старих купюр, а також відповідні документи для їх передачі в установах банку з метою заміни на нові. Складає касову звітність. Також бухгалтер-касир здійснює перевірку рахунків постачальників, веде журнал-ордер № 6 «Розрахунки з постачальниками». Облік розрахунків із замовниками, субпідрядниками за виконані роботи, розрахунків з різними дебіторами і кредиторами. Звірка розрахунків. Видача та контроль за дорученнями.
Система внутрішнього контролю підприємства включає в себе систему бухгалтерського обліку, засоби контролю і загальну характеристику контрольного середовища. Підприємство ПК «Параньгінская ПМК» не підлягає обов'язковому аудиту, так як не підпадає під критерії, встановлені ст. 7 ФЗ від 7 серпня 2001р. № 119 - ФЗ «Про аудиторську діяльність». Згідно Статуту ПК «Параньгінская ПМК» ст. 11 «Ревізійна комісія кооперативу» для контролю за фінансово-господарською діяльністю кооперативу загальні збори членів кооперативу обирає ревізійну комісію з трьох осіб терміном на три роки. Члени ревізійної комісії не можуть бути членами виконавчих органів кооперативу. Відповідно до Статуту ревізійна комісія здійснює:
· Перевірку фінансового стану кооперативу;
· Перевірку фінансово-господарської діяльності кооперативу за дорученням загальних зборів або на вимогу не менше 10% членів кооперативу, а також за власною ініціативою.
Члени ревізійної перевірки (ревізор) вправі вимагати від посадових осіб кооперативу надання необхідних для перевірки документів. Ревізійна комісія кооперативу представляє результати своєї перевірки загальним зборам членів кооперативу. Згідно Протоколу зборів членів пайовиків ПК «Параньгінская ПМК» від 25 квітня 2005р. запропоновано у розділі 11 Статуту ПК «Параньгінская ПМК» змінити ст. 11.1 і викласти її в такій редакції: «11.1 Для контролю за фінансово-господарською діяльністю кооперативу загальні збори членів кооперативу обирає ревізійну комісію з трьох осіб терміном на п'ять років». Після проведення ревізійної перевірки члени комісії складають акт перевірки фінансової діяльності.
Для досягнення розуміння системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю підприємства та визначення їх ефективності необхідно проаналізувати всі елементи системи внутрішнього контролю.
Для оцінки загального стану внутрішнього контролю використовуємо кількісний підхід. Він заснований на використанні бальної оцінки. Оцінка надійності внутрішнього контролю передбачає виконання наступних процедур:
-Вибір шкали бальної оцінки і встановлення рівнів надійності за обраною шкалою;
-Оцінка кожного елемента системи в балах за заданою шкалою;
-Розрахунок інтегрального показника (К інт) надійності внутрішнього контролю.
Використовуємо наступну дев'ятибальний шкалу оцінок:
Бал
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Рівень надійності
Низька надійність
Середня надійність
Висока надійність

Тест оцінки надійності системи внутрішнього контролю
№ п / п
Тестований аспект
Варіанти відповіді
Оцінка надійності
Пояснення
1.
Система бухгалтерського обліку
1.1
Організаційна структура бухгалтерської служби.
1. Фірма, що надає бухгалтерські послуги.
2. Бухгалтер.
3. Бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером.
7
Бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером.
1.2
Освіта, досвід, кваліфікація персоналу організації, зайнятого в обліку.
1. Низький рівень.
2. Середній рівень
3. Високий рівень.
4
Середній рівень, тому що серед працівників бухгалтерської служби присутні працівники з технічною освітою, що говорить про недостатньо високий рівень підготовки у вирішенні професійних завдань.
1.3
Плинність кадрів, зайнятих в обліку.
1. Висока.
2. Помірна
3. Низька.
6
Помірна
1.4
Відповідність бухгалтерської служби цілям та завданням діяльності організації.
1. Відповідає.
2. Частково відповідає.
3. Не відповідає.
6
Відповідає.
1.5
Склад і чисельність працівників бухгалтерської служби.
1.Соответствуют обсягом робіт і забезпечують нормальне завантаження.
2.Не відповідають обсягу робіт, має місце несвоєчасне виконання робіт і підвищена завантаженість на окремих ділянках.
3.Значітельная завантаження призводить до систематичних авралів і несвоєчасного виконання робіт.
5
Відповідають обсягу робіт і забезпечують нормальне завантаження.
1.6
Наявність наказу по обліковій політиці.
1. Відсутня.
2. Є.
6
Є.
1.7
Відповідність облікової політики ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації".
1.Соответствует за формою та змістом.
2.Частічно відповідає.
3.Не відповідає, носить формальний характер.
6
Частково відповідає, тому що в обліковій політиці не повністю розкриті елементи, що містяться в ПБО 1 / 98.
1.8
Відповідність використовуваних форм первинних документів встановленим вимогам.
1. Використовуються типові (уніфіковані) форми.
2. Використовуються самостійно розроблені і відповідають вимогам форми.
3. Первинні документи частково відповідають вимогам.
4. Первинні документи не відповідають вимогам і не уніфіковані.
6
Використовуються типові (уніфіковані) форми.
1.9
Наявність робочого плану рахунків.
1. Не розроблено.
2. Складено формально і не відповідає особливостям організації.
3. Розроблено та затверджено документально.
5
Розроблено та затверджено документально.
1.10
Наявність положення про терміни і порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань.
1. Відсутня.
2. Розкриває терміни і порядок
проведення інвентаризації у від-
носінні не всіх активів і зобов'язань.
3. Містить в повному обсязі
інформацію про терміни і порядок проведення інвентаризації.
4
Містить в повному обсязі інформацію про терміни і порядок проведення інвентаризації.
1.11
Наявність графіка документообігу.
1. Відсутня.
2. Розроблено та затверджено доку-
ментально.
6
Розроблено та затверджено документально.
1.12
Наявність посадових інструкцій для персоналу, зайнятого в обліку.
1. Не розроблено.
2. Розроблені та затверджені документально.
6
Розроблені та затверджені документально.
1.13
Відповідність прийнятих елементів облікової політики вимогам чинного законодавства.
1.Не відповідають.
2.Ряд позицій не відповідає вимогам чинного законодавства.
3.Принятия елементи при формуванні облікової політики відповідають вимогам чинного законодавства.
6
Прийняті елементи при формуванні облікової політики відповідають вимогам чинного законодавства.
1.14
Ступінь повноти розкриття способів ведення бухгалтерського обліку, що істотно впливають на оцінку показників бухгалтерської звітності.
1. Не розкриті.
2. Розкриті не всі способи.
3. Розкрито.
7
Розкрито
1.15
Реакція на зміни законодавчої бази, яка регламентує порядок ведення бухгалтерського обліку.
1. Зміни не відстежуються.
2.Ізмененіе відстежуються, і оперативно вживаються необхідні заходи.
6
Зміни відстежуються, і оперативно вживаються необхідні заходи.
1.16
Контроль з боку головного бухгалтера за обробкою даних, пов'язаних з нетиповими операціями.
1.Не встановлений.
2.Установлен.
6
Встановлено.
1.17
Дотримання графіка підготовки звітності.
1.Не дотримується, звітність здається із запізненням.
2. Дотримується, звітність здається у встановлені терміни.
7
Дотримується, звітність здається у встановлені терміни.
1.18
Відповідність показників бухгалтерської звітності та зведених регістрів обліку.
1.Соответствуют.
2. Не відповідають.
5
Відповідають
1.19
Організація договірної роботи.
1.Консультаціонние послуги юридичних фірм.
2. Наявність юридичного відділу.
5
Наявність в штаті юриста
1.20
Використання технічних і програмних засобів автоматизації обліку.
1.Іспользуются і відповідають завданням обліку.
2.Іспользуются, але частково відповідають завданням обліку.
3.Не використовуються.
5
Використовуються і відповідають завданням обліку.
2
Контрольна середовище
2.1
Відповідність організаційної структури обсягом і характером діяльності.
1.Соответствует.
2.Соответствует не повною мірою.
3.Не відповідає.
6
Відповідає.
2.2
Розподіл обов'язків і повноважень.
1.Едінолічное керівництво.
2.Умеренное поділ обов'язків і повноважень.
3.Шірокое поділ обов'язків і повноважень.
6
Помірне поділ обов'язків і повноважень.
2.3
Розуміння керівництвом значення бухгалтерської звітності
3.Уделяется велику увагу питанням, пов'язаним з бухгалтерською звітністю.
5
2.4
Наявність посадових інструкцій для всього персоналу організації.
1.Не розроблені.
2.Разработать частково.
3.Разработани для всіх посад та затверджені документально.
5
3
Засоби контролю
3.1
Здійснення планових та раптових інвентаризацій майна і зобов'язань.
1.Не здійснюються.
2.Осуществляются.
6
Здійснюються.
3.2
Зовнішні звірки розрахунків
3 ..
6
Проводяться раз на квартал
3.3
Наявність суцільний нумерації документів.
1.Хаотічная нумерація.
2.Хронологіческая послідовність документів.
7
Хронологічна послідовність документів.
3.4
Наявність розпорядчих підписів уповноважених осіб на документах.
1.Не є.
2.Імеются.
6
Є.

Розрахуємо оцінку надійності системи. Загальна інтегральна оцінка надійності визначається за наступною формулою:

Де інтегральний показник надійності елементів або системи внутрішнього контролю;
елемент системи внутрішнього контролю (питання тесту);
бал, який оцінює надійність елемента системи внутрішнього контролю ;
максимальний бал, яким може бути оцінена надійність елемента СВК.
0,625
Показник по інтегральної шкалою складає = 5,54 бали. Дане значення відповідає середньому рівню надійності системи. У результаті вивчення бухгалтерського обліку підприємства ПК «Параньгінская ПМК» можна зробити висновок про її відповідність діючої методології обліку. Бухгалтерська звітність ПК «Параньгінская ПМК» сформована згідно діючих в РФ правил бухгалтерського обліку та звітності.

3. Визначення планованого рівня суттєвості
Єдині вимоги до визначення суттєвості встановлені федеральним стандартом «Суттєвість в аудиті». Помилка вважається суттєвою, якщо її пропуск або спотворення можуть вплинути на економічне рішення користувачів фінансової звітності.
Категорія суттєвості в аудиті має дві характеристики: якісну і кількісну. Рівень суттєвості є кількісною характеристикою і є відносне значення показника в частках. З якісної точки зору аудитор використовує своє професійне судження для того, щоб визначити, носять або не носять істотний характер виявлені в ході перевірки відхилення порядку скоєних економічним суб'єктом операцій від вимог нормативних актів.
При знаходженні абсолютного значення рівня суттєвості приймаються за основу найбільш важливі показники, які характеризують достовірність звітності. Відносна величина визначається у відсотковому відношенні до відповідної прийнятої базової величини.
На практиці використовуються різні способи розрахунку рівня суттєвості, що відрізняються вибором показників (один або декілька), методами розрахунку рівня суттєвості. Набір показників залежить від галузевих особливостей діяльності підприємства.
Розрахуємо рівень суттєвості для ПК «Параньгінская ПМК». Як показники для розрахунку розглянемо прибуток підприємства, валюту балансу, власний капітал і загальні витрати підприємства Рівень суттєвості розраховується як частка від встановлених базових показників.

Таблиця 3 - Визначення рівня суттєвості
№ п / п
Базовийпоказатель
Значення базового показника, р.
Частка,%
Враховується величина
1
2
3
4
5
1
Балансова прибуток
918000
5
45900
2
Обсяг реалізації, без ПДВ
33958000
2
679160
3
Валюта балансу
14886000
2
297720
4
Власний капітал
8195000
10
819500
5
Загальні витрати
31301000
2
626020
Проаналізуємо числові значення, записані в графі 4, і розрахуємо на їх основі середню величину.
(45900 +679160 +297720 +819500 +626020) / 5 = 493660 руб.
Відкинемо значення, сильно відхиляються у велику і меншу сторону від середнього значення. Найменше значення, що відхиляється від середнього:
Відхилення Min = ((493660-45900) / 493660) * 100 = 90,70
Найбільше значення, що відхиляється від середнього:
Відхилення Max = ((819500-493660) / 493660) * 100 = 66,00
На базі залишилися показників розрахуємо середню величину.
(679160 +297720 +626020) / 3 = 534300 руб.
534300 / 2 = 267 150 руб.
Якщо визнати, що аудитор може допустити помилку не вище 534300 крб., То її необхідно розподілити між показниками звітності. Рівень суттєвості може бути розрахований для кожної статті балансу з урахуванням її питомої ваги в загальній сумі. Це досягається шляхом розподілу помилки між активом і пасивом балансу (за 267150руб.)
Таблиця -4 Розрахунок рівня суттєвості статей активу балансу
Статті активу
Сума, руб.
Частка статті у валюті балансу,%
Рівень суттєвості
Основні засоби
2883000
19,37
51739,45
Довгострокові фінансові вкладення
101000
0,68
1812,59
Відкладені податкові активи
42000
0,28
753,75
Запаси, в т.ч.
2915000
19,58
52313,73
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності
2915000
19,58
52313,73
Податок на додану вартість по придбаних цінностей
16000
0,11
287,14
Короткострокова дебіторська заборгованість, в т.ч.
3819000
25,65
68537,27
покупці і замовники
3800000
25,53
68196,29
Грошові кошти
5110000
34,33
91706,07
Валюта балансу
14886000
100,00
267150,00
Рівень суттєвості визначається диференційовано для кожної значущої статті звітності з урахуванням ризику виникнення спотворень за цією статтею, планованих процедур перевірки і питомої ваги статті у валюті балансу. Отримані значення рівня суттєвості використовуються при плануванні аудиту для визначення обсягу виконуваних процедур та їх трудомісткості при складанні програми аудиту.

4. План і програма перевірки операцій з основними засобами
Планування аудиторської діяльності регулюється федеральним стандартом «Планування аудиту». Планування полягає у розробці: загального плану аудиту, де буде вказаний очікуваний обсяг, графіки і терміни проведення аудиту; програми аудиту, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур. Загальний план аудиту служить керівництвом у здійсненні програми аудита.
Програма аудиту являє собою розвиток загального плану аудиту, детальний перелік аудиторських процедур, які необхідні для практичної реалізації плану аудиту. Аудитор складає і документально оформлює загальний план аудиту, описавши в ньому обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.
Метою аудиту основних засобів є встановлення відповідності застосовуваної на підприємстві методики обліку основних засобів, відображеної в наказі керівника «Облікова політика», нормативним і законодавчим актам, які діють в РФ.
Нормативно - правовими документами для проведення аудиту основних засобів є:
· Громадянкою кодекс РФ;
· Податковий кодекс РФ (Ч.1, 2);
· Закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129 - ФЗ від 21 листопада з ізм. і доп.;
· Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998 № 60н. (В ред від 30.12.1999);
· Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н.
(Ред. від 18.05.2002);
· Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (Постанова Уряду РФ від 1 січня 2002р № 1);
· Постанова Держкомстату СРСР від 28 грудня 1989р № 241 «Про затвердження типових форм обліку основних засобів» (в ред. Постанови Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 № 71а).
Розглянемо план аудиту основних засобів на ПК «Параньгінская ПМК».
Таблиця 6 - План аудиторської перевірки
№ п / п
Розділи плану аудиту
1
Аудит наявності основних засобів та правильності їх документального оформлення
2
Аудит руху основних засобів
3
Аудит нарахування амортизації
При плануванні аудиту в робочій програмі повинні бути визначені не тільки напрями перевірки, а й способи, методи досягнення цілей.
Програма аудиту основних засобів представлена ​​в таблиці 7. При плануванні аудиту в робочій програмі повинні бути визначені не тільки напрями перевірки, а й способи, методи досягнення цілей, тобто розкриті щодо кожного перевіряється аспекту способи отримання аудиторських доказів.
Розглянемо порядок проведення перевірки по кожному розділу, виділеного в плані та програмі аудиту.
Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою в електронному вигляді, використовуючи програму автоматизації бухгалтерського обліку «1 з: Підприємство 7.7» за типовою конфігурації редакції 4.5.
Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації лінійним способом. Згідно облікову політику первісна вартість основних засобів, вартістю більше 20000 крб. за одиницю погашається шляхом нарахування амортизації. Основні засоби, вартість яких не перевищує 20000 крб. списуються в бухгалтерському обліку на витрати одноразово після введення в експлуатацію.
4.1 Перевірка наявності основних засобів та правильності їх документального оформлення.
1.1 Перевірка створення комісії з приймання основних засобів.
У ході проведення перевірки наказу про створення комісії з приймання основних засобів не виявлено. Однак ця комісія в міру надходження основного засобу на підприємство створюється і до її складу входять:
· Заст. Голови ПК «Параньгінская ПМК»;
· Механік;
· Бухгалтер.
Склад цієї комісії залежить і від того, в який структурний підрозділ підприємства надійде об'єкт.
1.2 Повірка правильності оформлення договору купівлі продажу
Таблиця 8 - Результати перевірки оформлення договору купівлі-продажу основних засобів за формальними ознаками
№ п / п
Показники
Перевірка
1
Наявність нотаріально завірених підписів
+
2
Наявність печаток
+
3
Наявність реквізитів сторін
+
4
Наявність позначки органу, уповноваженого здійснювати реєстрацію прав
+
Перевірка договору купівлі-продажу (додаток Б) за формальними ознаками показала, що всі реквізити договору заповнені відповідно до вимог, що містяться у Цивільному кодексі України.
1.3 Перевірка наявності інформації і повноти її відображення в актах приймання - передачі
На день прийняття, на баланс підприємства об'єктів основних засобів виписується акт про приймання - передачі об'єкта основних засобів (крім будівель і споруд) (ф. № ОЗ-1) в одному примірнику (додаток В). Перевірка актів приймання-передачі за формальними ознаками необхідна для того, щоб перевірити повноту відображення інформації в цьому документі та виявити недоліки оформлення уніфікованих форм первинної документації. Результати даної перевірки представлені у таблиці 9.
Таблиця 9 - Результати перевірки повноти відображення інформації в акті приймання-передачі (ОС-1)
№ п / п
Зміст
Результат перевірки
1
найменування документа
+
2
дата складання документа
+
3
найменування організації, від імені якої складено документ
+
4
зміст господарської операції
+
5
вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразах
+
6
Строк корисного використання
+
7
Первісна вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку
+
8
Спосіб нарахування амортизації
+
9
найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення
+
10
особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки
+
Перевірка актів про приймання-передачі об'єктів основних засобів за формальними ознаками виявила наступне:
1) Усі розглянуті форми повністю заповнені в частині офіційної інформації - вказані всі обов'язкові реквізити відповідно до Постанова Держкомстату Росії від 21.01.2003 р. № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів».
2) Усі аналізовані документи складені у відповідності і на підставі Федерального закону від 21.11.1996 № 129 - ФЗ (ред. 30.06.2003) «Про бухгалтерський облік». Відповідно, з яким первинні облікові документи складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, містять обов'язкові реквізити.
3) в акті повністю відображена вся інформація по перевіряється об'єкту (автобус КАВЗ).
До акта про приймання-передачі об'єкта основних засобів (крім будівель і споруд) додається також рахунок-фактура (додаток Г). Перевіримо правильність і повноту відображення інформації в рахунку-фактурі.
Таблиця 10 - Результати перевірки рахунки-фактури за формальними ознаками
№ п / п
Показники
Перевірка
1
Порядковий номер і дата виписки
+
2
найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків і покупця
+
3
найменування і адреса відправника вантажу і вантажоодержувача
+
4
найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (при можливості її вказівки)
+
5
кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг), виходячи з прийнятих по ньому одиниць вимірювання (при можливості їх вказівки)
+
6
ціна (тариф) за одиницю виміру (при можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе податок, з урахуванням суми податку
+
7
вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав за всю кількість поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку
+
8
податкова ставка
+
9
сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок
+
10
вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку
+
11
Підписи керівника і головного бухгалтера
+
За результатом перевірки виявлено, що всі обов'язкові реквізити в рахунку-фактурі заповнені відповідно до вимог НК РФ. Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені) сум податку до відрахування в порядку , передбаченому НК РФ. Датою вирахування суми ПДВ є дата прийняття до обліку зазначених об'єктів.
Таблиця 11 - Повіримо відображення податку на додану вартість в рахунку-фактурі
Найменування товару
За даними рахунка - фактури
За даними перевірки
Відхилення
Вартість товару, всього без податку
Сума податку
Вартість товару, всього з урахуванням податку
Вартість товару, всього без податку
Сума податку
Вартість товару, всього з урахуванням податку
Автобус КАВЗ - 39765С
377118,64
67881,36
445000,00
377118,64
67881,36
445000,00
-
За даними перевірки правильності відображення ПДВ у рахунку-фактурі порушень не було виявлено. Усі позиції відображені у відповідності з вимогами нормативних документів.
1.4 Перевірка правильності формування вартості основних засобів за способами їх придбання
Необхідною умовою правильної постановки обліку основних засобів є одноманітність в системі їх оцінки. Принцип єдності і реальності оцінки даного виду майна є визначальним фактором в організації обліку основних засобів.
За I квартал 2005р ПК «Параньгінская ПМК» придбала транспортний засіб - автобус КАВЗ-39765С. У 2005р був придбаний також інструмент для закриття фальца. Обидва цих об'єкти були придбані підприємством за плату, підтвердженням цього є оформлений договір купівлі - продажу. Первісна вартість сформована в сумі фактичних витрат, відображених по дебету рахунку 08, що зазначено в оборотно-сальдової відомості за рахунком 08.
Згідно облікову політику ПК «Параньгінская ПМК» переоцінка основних засобів не проводиться. У ході перевірки на даній ділянці порушень вимог нормативних документів не було виявлено.
1.5 Перевірка послідовності застосування облікової політики щодо основних засобів
Таблиця 12 - Аналіз облікової політики ПК «Параньгінская ПМК»
Ділянка обліку
Об'єкт обліку
Затверджений варіант облікової політики
Нормативний документ
Коментар
Облік основних засобів
Нарахування амортизації
Лінійний спосіб
ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів»
Формування залишкової вартості при вибутті
План рахунків та інструкція щодо його застосування
Потрібен
Облік ремонту основних засобів
Резерви на ремонт основних засобів - не створювати
НК РФ, ст. 260; ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів»
Порядок проведення переоцінки основних засобів
Переоцінка не проводиться
ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів»
Формування первісної вартості при вступі основного засобу
Під первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, вважати вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією.
ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів»
Порядок проведення інвентаризації основних засобів
ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів»
Потрібен
Облікова політика підприємства ПК «Параньгінская ПМК» відповідає вимогам, які містяться в ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації», повноти, своєчасності, обачності, пріоритету змісту над формою, несуперечності, раціональності. Наказом голови ПК «Параньгінская ПМК» «Про облікову політику підприємства на 2006р." № 213 від 30 грудня 2005р. затверджена облікова політика по бухгалтерському на 2006 рік. Вона сформована головним бухгалтером. У даному документі розкриваються прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку. Істотні способи ведення бухгалтерського обліку розкриваються в пояснювальній записці, що входить до складу річної бухгалтерської звітності організації за звітний рік. До наказу № 213 від 30 грудня 2005р. «Про облікову політику підприємства» додається робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, які необхідні для ведення бухгалтерського відповідно до встановлених законодавством вимог. Підприємством господарські операції в бухгалтерському обліку оформляються типовими первинними документами, затвердженими законодавчо і формами, які розроблені підприємством самостійно.
З даних наведених у таблиці видно, що в обліковій політиці підприємства відображені не всі елементи з обліку основних засобів, які необхідно відобразити відповідно до Положення з бухгалтерського обліку 6 / 01 «Облік основних засобів». Відповідно до ст. 12 ФЗ «Про бухгалтерський облік» для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності підприємство зобов'язане проводити інвентаризацію майна і зобов'язань з метою перевірки та документального підтвердження їх наявності, стану, що також не знайшло свого відображення в обліковій політиці. Серед елементів облікової політики підприємства не вказані встановлені в організації методи контролю за здійсненням господарських операцій, порядок їх оформлення співробітниками підприємства.
1.6 Перевірка дотримання умов, необхідних для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів
Тест
№ питання
Питання
Відповідь
1
Чи використовуються у виробництві продукція при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації?
Так
2
Чи використовуються протягом тривалого часів, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців?
Так
3
Організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів?
Так
4
Чи здатне воно приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому?
Так
При віднесенні автобуса КАВЗ до основних засобів забезпечувалося виконання 4 обов'язкових умов. Автобус призначений для перевезення працівників підприємства до об'єкта будівництва. Він призначений для використання протягом тривалого терміну часу (термін корисного використання встановлено - 96 місяців), який перевищує 12 місяців. ПК «Параньгінская ПМК» не планує перепродажу даного транспортного засобу. У майбутньому цей транспортний засіб буде приносити підприємству економічні вигоди.
4.2. Аудит руху основних засобів
2.1 Перевірка правильності відображення надходження основних засобів
При надходженні основних засобів необхідно перевірити наявність акта приймання-передачі основних засобів (ф. ОЗ-1). При перевірці порядку надходження основних засобів було з'ясовано, що всі основні засоби ПК «Параньгінскім ПМК» були придбані за плату. При надходженні основних засобів перевірені були наступні документи:
· Акт приймання-передачі основних засобів;
· Договір купівлі-продажу;
· Рахунок-фактура на надійшов основний засіб;
При перевірці було виявлено, що за I квартал 2005р на підприємство надійшли наступні основні засоби:
· Автобус КАВЗ-39765 С.
Застосовуючи аналітичні процедури, виявлено, що в 2005р також був придбаний інструмент для закриття фальца.
Для узагальнення інформації про витрати підприємства в об'єкти, які будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, призначений рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи».
На даному рахунку відкриваються такі субрахунки:
08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів»
08-4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів».
У оборотно-сальдової відомості за I квартал і за весь рік (додаток Д, Е) за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" відображаються фактичні витрати, що включаються до первісної вартості придбаних об'єктів основних засобів. Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів відображено за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" у кореспонденції з рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи".
Суми за кредитом рахунка 08 в аналізі рахунка 08 збігаються із сумою дебетована рахунку 01 в аналізі рахунку 01.
Таблиця 13 - Перевірка первісної вартості об'єктів основних засобів
Найменування об'єкта
Витрати з придбання об'єктів
Відхилення
За документами
Відображено на рах. 08
За даними бух. обліку
За даними перевірки
Автобус КАВЗ-39765 З
377118,64
377118,64
377118,64
-
Інструмент для закриття фальца
116625,69
116625,69
116625,69
-
Таблиця 14 - Перевірка своєчасності оприбуткування основних засобів
Найменування об'єкта основних засобів
Дата рахунку-фактури
Дата складання акта приймання-передачі основних засобів
Дата оприбуткування основних засобів у регістрах бух. обліку
Відхилення (+,-)
Автобус КАВЗ-39765 З
09.03.2005р
18.03.2005г
Березень 2005р
-
2.2 Перевірка правильності списання основних засобів
Первинним документом щодо списання з балансу майна є акт про списання об'єкта основних засобів (форма № ОЗ-4) або акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а) (додаток).
За I квартал 2005р. списання основних засобів не проводилося. Застосуємо аналітичні процедури за період - рік. При аналізі рахунку 01 «Основні засоби» за 2005р виявлено списання наступних об'єктів основних засобів:
· Автобус КАВЗ 685 № 0655;
· Автогрейдер ДЗ-99;
· Причіп ОДАЗ 885 № 0814;
· Телефон стільниковий.
За даними об'єктів оформлені акти на списання основних засобів. У оборотно - сальдової відомості по рахунку 01 «Основні засоби» за дебетом відображені суми списання первісної вартості основних засобів, а по кредиту цього рахунку відображені суми списаної амортизації. Суми, відображені за кредитом рахунка 01 «Основні засоби» в аналізі рахунку збігаються з даними в аналізі рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
В акті про списання автотранспортних засобів (форма ОС-4а) витрати на списання, а також вартість, що надійшли від з розбирання, не відображені в розділі 5 «Відомості про витрати, пов'язаних зі списанням автотранспортних засобів з бухгалтерського обліку, і про надходження матеріальних цінностей від їх списання ». Дані результатів списання записуються до інвентарної картки. Залишкова вартість у всіх випадках списується на рахунок 91 «Прибутки та збитки» субрахунок «Інші витрати». А / машина Газ - 5312 повністю амортизовано, тому залишкової вартості не має.
Проведемо тест на відповідність правильності відображення в обліку операцій з руху основних засобів.
Тест на відповідність правильності відображення в обліку операцій з руху основних засобів
№ п / п
Зміст
Відповідь
1
Всі операції з надходження основних засобів відображені на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»?
Так
2
Забезпечується на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» формування первісної вартості?
Так
3
Використовується для відображення операцій рахунок 07 «Обладнання до установки?
Ні
4
Забезпечується узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, що знаходяться в експлуатації на рахунку 01?
Так
5
Забезпечується відображення нарахування амортизації на рахунку 02?
Так
2.3 Перевірка відображення у звітності руху основних засобів
У бухгалтерському балансі (форма № 1) основні засоби наведені за залишковою вартістю (рядок 120). У довідці про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках, на початок і кінець звітного періоду, наведені після балансу вказаний знос житлового фонду. На ПК «Параньгінская ПМК» використовується автоматизована система бухгалтерського обліку. Тому доцільно проконтролювати запис у відомостях дебетових і кредитових оборотів за рахунками 01 «Основні засоби» (сальдо кінцеве по оборотно-сальдової відомості по сч.01) і 02 «Амортизація основних засобів» (сальдо кінцеве по оборотно-сальдової відомості по сч.02) . Залишкова вартість основних засобів, зазначена в балансі, дорівнює різниці між первісною вартістю, яка обліковується на рахунку 01 «Основні засоби», та сумою амортизації, що накопичується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
Так як на підприємстві переоцінка основних засобів не проводиться, тому результат з переоцінки основних засобів не наведено в I розділі «зміна капіталу» форми № 3 «Звіт про зміни капіталу».
Більш повні відомості про основні засоби наведені у формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу». Стосовно до класифікації основних засобів за їх групам в розділі «Основні засоби» розкривається інформація про їх наявність та рух у звітному році. Основні засоби наведені за первісною вартістю. Також у цій формі наведено відомості на початок і кінець звітного періоду про суму нарахованої амортизації. У розділі «Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)" показується сума амортизації як елемент виробничих витрат.
Таблиця - 15 - Перевірка руху основних засобів
Найменування
За даними форми № 5
За даними звіту по основних засобів
Відхилення
На початок звітного року, тис.р.
На кінець звітного року, тис.р.
На початок звітного року, тис.р.
На кінець звітного року, тис.р.
Будівля
3212
3212
3212
3212
-
Споруди та передавальні пристрої
758
758
758
758
-
Машини та обладнання
2068
2006
2068
2006
-
Транспортні засоби
1944
2296
1944
2296
-
Виробничий і госп. інвентар
14
119
14
119
-
Інші види основних засобів
587
587
587
587
-
Разом
8584
8979
8584
8979
-
У результаті перевірки даних первісної вартості основних засобів та суми накопиченої амортизації за даними форми № 5 і звіту за основними засобами відхилень не було виявлено. У додатку до бухгалтерського балансу суми надійшли і вибули основних засобів також відображені вірно. Дані суми співпадають з даними, наведеними в аналізі рахунків 01 і 02. Суми нарахованої амортизації за звітний період, відображені в Додатку до бухгалтерського балансу за групами, збігаються з даними, наведеними в звіті за основними засобами.
Сформовані аналізи і обороти рахунків 01, 02 і звіт по основним засобам представлені у додатку.
Всі показники в частині основних засобів, відображені в бухгалтерській звітності, взаємопов'язані, що представлено в таблиці 16.
Таблиця 16 - Взаимоувязка показників форм звітності
Взаємозв'язки
Значення
Взаимоувязка показників Ф. № 1 і ф. № 5
Рядок 120
Графа 3
Основні засоби (графа 3) мінус амортизація основних засобів (графа 3)
Присутній
Графа 4
Основні засоби (графа 6) мінус амортизація основних засобів (графа 4)
Присутній
4.3 Аудит нарахування амортизації
Перевірка визначення терміну корисного використання
Строк корисного використання за основними засобами визначається на підставі Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджені постановою Уряду РФ від 1 січня 2002р № 1. Згідно з цією класифікацією автобус КАВЗ, придбаний підприємством віднесено до 5 амортизаційної групі:
Найменування об'єкта
ОКОФ
Найменування до класифікації
Автобус КАВЗ
15 3410270
Автобуси середні і великі довжиною до 12 м включно
Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Амортизуються основні засоби на підприємстві об'єднуються в наступні амортизаційні групи:
· Перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;
· Друга група - майно зі строком корисного використання понад 2 років до 3 років включно;
· Третя група - майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно;
· Четверта група - майно зі строком корисного використання понад 5 років до 7 років включно;
· П'ята група - майно зі строком корисного використання понад 7 років до 10 років включно;
· Шоста група - майно зі строком корисного використання понад 10 років до 15 років включно;
· Сьома група - майно зі строком корисного використання понад 15 років до 20 років включно;
· Восьма група - майно зі строком корисного використання понад 20 років до 25 років включно;
· Дев'ятий група - майно зі строком корисного використання понад 25 років до 30 років включно;
· Десята група - майно зі строком корисного використання понад 30 років.
Автобус КАВЗ 39765С згідно інвентарній картці має термін корисного використання 96 місяців або 8 років і належить до 5 амортизаційної групі.
3.2 Перевірка правильності щомісячного нарахування амортизації за основними засобами з метою ведення бухгалтерського обліку
Амортизація об'єктів основних засобів на підприємстві для цілей бухгалтерського обліку провадиться шляхом нарахування амортизаційних відрахувань лінійним методом. Сутність лінійного методу полягає в тому, що погашення первісної оцінки об'єкта визначається терміном його служби незалежно від ефективності його використання. Особливістю даного методу є рівномірне збільшення накопиченого зносу по роках служби. Ця ж тенденція, але протилежного змісту, характерна для залишкової вартості об'єкта, яка зменшується рівномірно, поки не досягне ліквідаційної. Розрахунок амортизації проводиться в межах групи однорідних об'єктів протягом усього строку корисного використання. У синтетичному обліку амортизація відображається на пасивному рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Суму нарахованої за звітний період амортизації відображені в оборотно-сальдової відомості за рахунком 02.
Будівля їдальні, інв. № 377 передано в безоплатне користування іншій організації. Тому нарахування амортизації проводиться з віднесенням її суми не на рахунки витрат, а на операційні витрати:
Д 91 К02 - 9064,32
Нарахування зносу по основним засобам, знову введених в експлуатацію, нараховується з першого числа місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію.
Автобус КАВЗ 39765С був прийнятий до обліку 18.03.05г. Тому нарахування амортизації почалося з 01.04.05г. У звіті основних засобів за I квартал 2005р. вказана тільки його балансова вартість без нарахування амортизації, тому що населення амортизації почалося з другого кварталу. У звіті основних засобів за 2005р наведена балансова вартість об'єкта та сума накопиченої амортизації за 9 місяців.
Інструмент для закриття фальца був прийнятий до бухгалтерського обліку на підприємстві 28.10.05г. Нарахування амортизації почалося з 01.11.05г. У звіті основних засобів за 2005р наведена балансова вартість об'єкта та сума накопиченої амортизації за 2 місяці.

Таблиця 17-Відомість перевірки правильності нарахування зносу основних фондів
Об'єкт основних засобів
Сума зносу за місяць
Відхилення (+,-)
За відомості нарахування зносу
За підрахунком аудитора
Балансова вартість
Строк корисного використання
Сума зносу
Інструмент для закриття фальца
116101,69
84
1382,16
1382,16
-
Нарахування зносу по вибулим основним засобам припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття. За повністю амортизованих основних засобів нарахування зносу припиняється з першого числа місяця, наступного за останнім місяцем, в якому вартість цих коштів повністю перенесена на вартість робіт, що також відображено в звіті за основними засобами.

Висновок
У ході перевірки на ПК «Параньгінская ПМК» були розглянуті ключові питання аудиту основних засобів. У курсовій роботі була розглянута система внутрішнього контролю. У результаті аудиту не було виявлено фактів, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю розглянутого підприємства масштабами і характером його діяльності. Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несуть голова ПК «Параньгінская ПМК» і головний бухгалтер.
Також не було виявлено ніяких серйозних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б істотно вплинути на достовірність даних по основних засобів, відображених в бухгалтерській звітності. У ході перевірки були розглянуті питання наявності основних засобів, їх руху та нарахування амортизації.
При перевірці наявності основних засобів та правильності їх документального оформлення не було виявлено наказу про створення комісії з приймання основних засобів, що є обов'язковим. При аналізі послідовності застосування облікової політики стосовно основних засобів деякі не всі елементи були відображені, що вимагає БО 6 / 01. Це може спричинити помилки при відображенні в бухгалтерському обліку основних засобів.
При перевірці відображення в звітності руху основних засобів аудит планувався та проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність в частині основних засобів не містить суттєвих викривлень. Аудит включав в себе перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних, які містяться в бухгалтерській звітності підприємства, а саме у формах № 1 «Бухгалтерський баланс» і № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».
У результаті перевірки не було виявлено випадків розбіжності записів в оборотно-сальдових відомостях, аналізах рахунків і первинних документах, що дає підставу, щоб висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності в частині основних засобів.

Список літератури
1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. від 30.12.2004)
2. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98). Утв. наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998 № 60н. (В ред від 30.12.1999)
3. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01). Утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н. (Ред. від 18.05.2002)
4. Аудит: Підручник / За ред. М.В. Мельник. - М.: Економіст, 2005. - 282 с.
5. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2005. - 583с.
6. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - Вид. 3-є, перероб. і доп. - М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 1996. - 472с.
7. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ІД ФБК - ПРЕС, 2000. - 544с.
8. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник / Г.В. Савицька. - 7-е вид., Испр. - Мн.: Нове знання, 2002. - 704с. - (Економічна освіта).
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
323.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік і аудит руху основних засобів на прикладі ТОВ Камасервіс
Уч т руху основних засобів
Облік руху основних засобів
Облік руху основних засобів 2
Облік і аналіз руху власних основних засобів
Аудит основних засобів 5
Аудит основних засобів 4
Аудит основних засобів 2
Аудит основних засобів
© Усі права захищені
написати до нас