Облік аналіз і аудит основних засобів підприємства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


РЕФЕРАТ

Випускна кваліфікаційна робота 115 з., Ілюстрацій 5, таблиць 28, джерел 29, додатків 9.

ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, АНАЛІЗ ЕФЕКТИВНОГО ВИКОРИСТАННЯ, ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКА ДІЯЛЬНІСТЬ, АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА, ЕФЕКТИВНІСТЬ МЕТОДИКИ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ.

Мета роботи - є дослідження організації бухгалтерського обліку, аналізу фінансового стану підприємства та ефективності використання основних засобів, проведення аудиту з метою виявлення порушень, а також розробка рекомендацій щодо вдосконалення діючої практики бухгалтерського обліку та аналізу.

Метод дослідження - аналітичний, дослідно-статистичні методи, методи порівняння.

Проведено аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності, фінансового стану аналізованого підприємства. Крім цього, розроблено методику проведення перевірки обліку основних засобів на підприємстві. На основі даної методики проведено аудит, і її результати свідчать про оптимальність даної розробки внаслідок зниження трудовитрат, поліпшення якості аудиту та виконання термінів проведення перевірки. Так дана методика дозволила провести аудит в короткі терміни і виявити суттєві порушення. Дана методика у вигляді детальної програми проведення аудиту несе рекомендаційний характер до практичного її застосування.

ЗМІСТ

ВСТУП

1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

1.1. Облік основних засобів

1.2. Аналіз основних засобів

1.3. Аудит основних засобів

2. АНАЛІЗ ОБЛІКУ, СТАНУ ОСНОВНИХ ВИРОБНИЧИХ ФОНДІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ ВАТ «КРАСПРІГОРОД»

2.1. Загальні відомості про підприємство ВАТ «КрасПрігород»

2.2. Аналіз фінансово-господарської діяльності

2.3. Аналіз наявності, структури, руху основних фондів та ефективності їх використання

3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

3.1. Пропонована методика по проведенню аудиту обліку основних засобів в організації

3.2. Практичне застосування пропонованої методики у ВАТ «КрасПрігород»

3.3. Оцінка ефективності запропонованої методики

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Основним документом, що регулює і регламентує бухгалтерський облік в РФ, є Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ, (у редакції від 03.11.2006г.)

Правильність обліку основних засобів визначає надання достовірної та повної інформації про основні засоби та їхній структурі. Дана інформація необхідна при аналізі використання основних засобів для розробки напрямків більш ефективного їх використання, що є необхідною умовою реалізації основної мети підприємництва - отримання прибутку

З активізацією діяльності індустрії магістрального пасажирського залізничного транспорту збільшується потреба у незалежному контролі достовірності бухгалтерського обліку в організаціях даної галузі.

Міцність економічного становища організації, результативність і привабливість її діяльності залежать від ефективності використання виробничих ресурсів, від правильності формування собівартості виконуваних робіт, послуг, що надаються від правильності і своєчасності розрахунків між підприємствами.

Тому доцільно приділяти особливу увагу першому з перерахованих вище розділів обліку - обліку основних фондів, які в принципі є основним масивом забезпечення безпосередньої діяльності підприємства.

Обліку та аналізу основних фондів в даній галузі властиве особливе увагу, отже, вони найбільш схильні до різних факторів ризику.

Фактори ризику, обумовлені наступними причинами:

- Відсутність багаторазового контролю над первинними документами на стадії їх створення та перевірки;

- Складність відновлення відсутніх і виправлення неправильно оформлених документів;

- Велика ймовірність несвоєчасного надходження підтверджуючих документів.

Фактори ризику, а також можливість різного роду зловживань обумовлюють необхідність дослідження організації та системи первинного обліку, оцінку стану внутрішнього контролю на ділянці обліку основних засобів.

Типові помилки і порушення за даним розділом обліку:

- Рахункові помилки при фіксації оперативного факту;

- Несвоєчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації;

- Реєстрація господарських операцій в документах неуніфікованих форми;

- Відсутність необхідних реквізитів, які надають документа юридичну силу;

- Порушення, допущені при оформленні первинного документа (заповнення документів засобами, що не допускають їх довготривале зберігання, порушення при внесенні виправлень в первинний документ);

- Помилки при реєстрації документа;

- Несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі (або відсутність даних у обліковому регістрі за окремим первинним документам);

- Неправильне визначення та встановлення амортизаційної групи;

- Неправильне віднесення на витрати сум зносу;

- Порушення методології обліку в частині невірно складених кореспонденцій рахунків.

Виходячи з вищесказаного, видно потреба у проведенні аудиту за даним розділом обліку. Аудит важливий для отримання уточненої інформації, виявленні невідповідностей у виданих повідомленнях, чим підвищує якість прийнятих рішень, ефективність ринкових операцій і сприяє кращому розподілу активів.

Метою випускної кваліфікаційної роботи є дослідження організації бухгалтерського обліку, аналізу фінансового стану підприємства та ефективності використання основних засобів, проведення аудиту з метою виявлення порушень, а також розробка рекомендацій щодо вдосконалення діючої практики бухгалтерського обліку та аналізу. Для реалізації поставленої мети слід вирішити цілий ряд завдань, основними з яких є:

- Вивчення теоретичних і методологічних аспектів обліку та аналізу ефективності використання основних засобів,

- Вивчення діючої практики обліку і аналізу ефективності використання основних засобів,

- Проведення аудиту, і на основі його результатів, розробка рекомендацій щодо усунення виявлених порушень, для вдосконалення обліку та аналізу основних засобів.

Об'єктом дослідження у випускній кваліфікаційної роботи є ВАТ «Краспрігород».

1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

1.1 Облік основних засобів

Основними документами, що регламентують порядок обліку основних засобів, є Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) та Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів.

Згідно з цими документами до основних засобів (ОС) належать об'єкти при одноразовому виконанні наступних чотирьох умов:

- Використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

- Використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців, вартістю більше 20000 крб.;

- Організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

До основних засобів відносяться: будівлі, споруди та передавальні пристрої, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя; робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження , внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.

У складі основних засобів враховуються також: земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси); капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеним договором оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

До основних засобів не відносяться машини, обладнання та інші аналогічні предмети, які значаться як готові вироби на складах організацій-виробників або як товари на складах торговельних організацій, предмети, здані в монтаж або які підлягають здачі в монтаж, що знаходяться в дорозі; капітальні та фінансові вкладення.

Операції по руху (надходження, внутрішнє переміщення, вибуття) основних засобів оформляються первинними обліковими документами. Первинні облікові документи повинні містити такі обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»: (найменування документа, дата складання документа; найменування організації, від імені якої складено документ; зміст господарської операції в натуральному і грошовому виразах; найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи вказаних осіб і їх розшифровки).

Крім того, в первинні облікові документи можуть бути включені додаткові реквізити в залежності від характеру господарської операції, вимог нормативних правових актів і документів з бухгалтерського обліку, а також технології обробки облікової інформації.

Первинні облікові документи можуть складатися на паперових або машинних носіях інформації. Програми кодування, ідентифікації і машинної обробки даних документів на машинних носіях повинні володіти системою захисту і зберігатися в організації протягом терміну, встановленого для зберігання відповідних первинних облікових документів. Державним комітетом статистики Російської Федерації затверджені уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, основні форми яких вказані в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Первинні документи обліку основних засобів

Господарська операція

Документ


Найменування

Код

1

2

3

1. Надходження основних засобів

1.1 Акт про приймання-передачі об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)

ОС-1


1.2.Акт про приймання-передачу будівлі (споруди)

ОС-1а


1.3. Акт про приймання-передачі груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд)

ОС-1б


1.4. Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів

ОС-2


1.5.Акт про приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих, об'єктів основних засобів

ОС-3

Продовження таблиці 1.1

1

2

3


1.6. Акт про приймання-передачі обладнання у монтаж

ОС-14

2. Вибуття основних засобів

2.1. Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)

ОС-4


2.2. акт про списання автотранспортних засобів

ОС-4а


2.3. Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних)

ОС-4б

3. Наявність, інвентаризація

3.1. Інвентаризаційний опис основних засобів

Інв-1


3.2.Слічітельная відомість результатів інвентаризації основних засобів

Інв-18


3.3. Акт про виявлені дефекти устаткування

ОС-16


3.4. Інвентарна картка обліку об'єктів основних засобів

ОС-6


3.5. Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів

ОС-6а


3.6.Інвентарная книга обліку об'єктів основних засобів

ОС-6б


3.7. Інвентарний список

---

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.

Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле для виконання певної роботи.

У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Строком корисного використання є період, протягом якого використання основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації.

Капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель, по ділянці, що знаходиться у власності організації, враховуються у складі інвентарного об'єкта, до якого здійснено капітальні вкладення.

Для організації бухгалтерського обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту основних засобів повинен присвоюватися при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер.

У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання і враховуються як окремі інвентарні об'єкти, кожній частині привласнюється окремий інвентарний номер. Якщо по об'єкту, що складається з декількох частин, встановлений загальний для об'єктів строк корисного використання, вказаний об'єкт значиться за одним інвентарним номером.

Інвентарний номер, присвоєний інвентарному об'єкту основних засобів, зберігається за ним на весь період його перебування в даній організації.

Інвентарні номери вибулих інвентарних об'єктів основних засобів не рекомендується привласнювати знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року вибуття.

При наявності великої кількості об'єктів основних засобів за місцем їх знаходження в структурних підрозділах їх облік може здійснюватися в інвентарному списку або іншому відповідному документі, який містить відомості про номер і дату інвентарної картки, інвентарному номері об'єкта основних засобів, повну назву об'єкта, його первісної вартості та відомості про вибуття (переміщення) об'єкта.

Інвентарні картки на прийняті до бух. обліку об'єкти основних засобів, а також на ті, що вибули об'єкти основних засобів протягом місяця можуть знаходитися до кінця місяця відокремлено від інвентарних карток інших основних засобів.

Дані інвентарних карток щомісячно сумарно звіряються з даними синтетичного обліку основних засобів.

На основі відповідних даних бухгалтерського обліку, а також технічної документації в організації здійснюється контроль за використанням основних засобів.

До числа таких показників відносяться дані про наявність основних засобів з підрозділом їх на власні або орендовані; діючі і невикористовувані; дані про робочий час і простоях за групами основних засобів; дані про випуск продукції (робіт, послуг) у розрізі об'єктів основних засобів та ін

1.1.1 Оцінка основних засобів

У бухгалтерському обліку основні засоби відображаються за первісною, відновною, поточної, залишкової, ліквідаційної й оподатковуваної вартості.

Первісна (балансова) вартість основних засобів складається в момент вступу об'єкта в експлуатацію в даній організації.

Відновлювальна вартість - Це вартість їх відтворення на певний період, яка визначається шляхом проведення переоцінки. Згідно ПБУ 6 / 01 організаціям надано право здійснювати переоцінку на початок звітного року з використанням індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.

Поточна ринкова вартість - ця сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначеного активу на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Залишкова вартість - первісна або відновна вартість за вирахуванням накопиченої суми амортизації.

Ліквідаційна вартість - це вартість продажу об'єктів при банкрутстві або ліквідації організації на основі вільного аукціону і відкритого продажу об'єктів за поточною ринковою вартістю.

Оподатковуваний вартість - вартість об'єктів, що визначається за правилами бухгалтерського обліку податків.

Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться з метою визначення реальної вартості об'єктів основних засобів шляхом приведення первісної вартості об'єктів основних засобів у відповідність з їх ринковими цінами і умовами відтворення на дату переоцінки.

Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бух. обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01. Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів, у якій вони прийняті до обліку допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.

1.1.2 Синтетичний та аналітичний облік надходження і вибуття основних засобів

Для синтетичного обліку основних засобів використовуються балансові рахунки: 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», 02 «Амортизація основних засобів», 99 «Прибутки та збитки», а також позабалансові рахунки (при необхідності) - «Орендовані основні засоби», «Знос житлового фонду», « Знос об'єктів зовнішнього благоустрою »та інших аналогічних об'єктів.

Аналітичний облік являє собою пооб'єктний облік основних засобів і ведеться в інвентарних картках за формою № ОЗ-6. Інвентарна картка відкривається на кожен інвентарний об'єкт або групу однотипних об'єктів, яким присвоюється інвентарний номер.

Інвентарні картки можуть групуватися в картотеці стосовно класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджений постановою Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002

Інвентарні картки (індивідуальні та групові) складаються в одному примірнику і зберігаються в бухгалтерії організації. У разі коли в результаті реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, часткової ліквідації та переоцінки об'єкта ОЗ проведені зміни, відображення яких у старій картці неможливо, заповнюється нова інвентарна картка, а стара зберігається як довідковий документ.

У картотеці бухгалтерії інвентарні картки розташовуються по галузевим групам основних засобів (промисловість, транспорт, будівництво та ін), а всередині цих груп - за місцем знаходження об'єктів (цех, відділ), за видами (будівлі, споруди тощо) з підрозділами на виробничі і невиробничі.

Надходження основних засобів є не що інше, як введення в експлуатацію та оприбуткування знову отриманих об'єктів основних засобів.

Основні засоби обліковуються на активному рахунку 01 «Основні засоби». Дебетове сальдо відображає суму первісної вартості основних засобів. За дебетом записується інформація про первісну вартість які поступили основних засобів та їх дооцінку, а по кредиту - про вибуття основних засобів та їх уцінку.

Джерелами придбання основних засобів є:

Власні (сума накопиченої амортизації, доходи організації, включаючи внески засновників у статутний капітал, дарування, безоплатне надходження від юридичних і фізичних осіб та субсидії урядового органу):

Позикові (кредити, позики й кредиторська заборгованість).

При надходженні основних засобів в організацію складаються проводки, основні з яких представлені у таблиці нижче 1.3.

Таблиця 1.3

Записи на рахунках бухгалтерського обліку операцій надходження основних засобів

Зміст господарської операції

Дебет рахунку

Кредит рахунку

Придбання основних засобів виробничого призначення від постачальників:



1.1 Надійшли основні засоби за первісною вартістю

08

60 (76)

1.2. Перераховано юридичним особам за основні засоби

60 (76)

51

1.3. На суму нарахованого ПДВ по придбаних основних засобів

19

60 (76)

2. Надходження основних засобів як внеску в статутний капітал




2.1 Визначено розмір внесків до КК після державної реєстрації

75

80

2.2. Оприбутковані основні засоби, внесені засновниками в рахунок їх вкладів у КК

08

75

2.3. Передано основні засоби в експлуатацію

01

08

3. Різні випадки надходження основних засобів



3.1. Оприбутковано невраховані основні кошти, виявлені під час інвентаризації

01

99

Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Вибуття об'єкта основних засобів визнається в бухгалтерському обліку організації на дату одноразової припинення дії чотирьох умов прийняття їх до бухгалтерського обліку.

Вибуття об'єкта основних засобів може мати місце у випадках:

Продажі;

Списання в разі морального і фізичного зносу;

Ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

Передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, пайовий фонд;

Передачі за договорами міни, дарування;

Передачі дочірньому (залежному) товариству від головної організації;

Нестачі і псування, виявлених при інвентаризації активів і зобов'язань;

Часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції;

На підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці робиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта виробляються також у документі, що відкривається за місцем його перебування.

Вибуття об'єкта основних засобів, переданого в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, пайовий фонд у розмірі його залишкової вартості, відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 75-1 «Розрахунки з засновниками» і кредитом рахунку 01 «Основні засоби».

Доходи і витрати від вибуття об'єкта основних засобів підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат і відображаються в бух. Обліку в тому звітному періоді, до якого вони відносяться.

Порядок обліку вибуття основних засобів розглянуто по одному з видів - продаж основних засобів.

Відображаються наступними бухгалтерськими проводками:

Д - т 01 субрахунок «вибуття основних засобів»

К - т 01 - на суму первісної (відновної) вартості об'єкта.

Д - т 02 «амортизація основних засобів»

К - т 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - на суму накопиченої амортизації.

Д-т 99 «прибутки й збитки» субрахунок «Вибуття основних засобів»

К - т 01 «основні засоби», субрахунок «вибуття основних засобів» - на залишкову вартість об'єкта.

Надалі в дебет рахунку 99, субрахунок «Вибуття основних засобів» записуються всі витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, а в кредит - доходи від їх вибуття.

Д - т 99

К - т 23 «допоміжні виробництва», 44 «Витрати на продаж», - списання витрат, пов'язаних з продажем основних засобів.

Д - т 99

К - т 68 - заборгованість бюджету з ПДВ.

Д - т 83

К - т 84 «нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - списання суми дооцінки по об'єктах основних засобів, з яких проводилася переоцінка;

Д - т 10

К - т 99 - обліковуються матеріали, брухт, утиль, отримані при ліквідації об'єктів (за ринковими цінами).

Після закінчення звітного періоду визначається фінансовий результат від продажу основних засобів. Якщо кредитова сума рахунку 99, субрахунок «Вибуття основних засобів» більше дебетової, організація отримала прибуток, якщо навпаки - збиток.

1.1.3 Облік амортизації основних засобів

Амортизація є поступове перенесення (погашення) вартості основних засобів у процесі їх експлуатації на вартість готової продукції, робіт і послуг.

Об'єктами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації на правах власності, господарського відання, оперативного управління (включаючи об'єкти основних засобів, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління).

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного періоду проводиться незалежно від застосовуваного способу нарахування амортизації в розмірі 1 / 12 нараховується річної суми.

Нарахування амортизаційних відрахувань призупиняється за переведеним за рішенням керівництва організації основних засобів на консервацію тривалістю понад три місяці, на реконструкцію і модернізацію - понад 12 місяців (п. 23 ПБУ 6 / 01).

Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:

- При лінійному способі - з початкової вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;

- При способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією;

- При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта , а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

За основними засобами, які використовуються в організаціях з сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.

Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:

очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.

Сума нарахованих амортизаційних відрахувань відображається в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку, як правило, за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво в кореспонденції з кредитом рахунка обліку амортизації.

Для обліку амортизаційних відрахувань використовують пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів». Кредитове сальдо рахунку 02 відображає: суму нарахованої амортизації за що надійшли та чинним основних засобів, суму відшкодованої (накопиченої) вартості основних засобів з моменту вступу їх в експлуатацію до звітного періоду або до повного вибуття. За дебетом рах. 02 відображається сума амортизації по вибулим основним засобам. Нарахована сума амортизації відноситься до витрат на виробництво і продаж.

Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку амортизації основних засобів представлений в табл. 1.4.

Таблиця 1.4.

Записи на рахунках бухгалтерського обліку амортизації основних засобів

Господарська операція

Дебет рахунку

Кредит рахунку

Нарахування амортизації власних основних засобів (включаючи безоплатно отримані)

20, 23, 25, 26, 44

02

Нарахування амортизації орендодавцем по основних засобів, зданих в оренду на умовах повернення

91, 91-2

02

При вибутті основних засобів:

На суму накопиченої амортизації

02

01

На залишкову вартість основних засобів

1 вересня

01

1.1.4 Податковий облік основних засобів

Амортизируемим майном визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 рублів.

Не підлягають амортизації земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціонні контракти )

Не підлягають амортизації наступні види майна, що амортизується:

1. Майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності і використовується для здійснення такої діяльності;

2. Майно некомерційних організацій, отримане в якості цільових надходжень або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для здійснення некомерційної діяльності;

3. Майно, придбане (створене) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування. Зазначена норма не застосовується щодо майна, отриманого платником податку при приватизації;

4. Об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спорудження яких здійснювалось із залученням джерел бюджетного або іншого аналогічного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти;

5. Придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), твори мистецтва. При цьому вартість придбаних видань та інших подібних об'єктів, за винятком творів мистецтва, включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в повній сумі у момент придбання зазначених об'єктів;

6. Майно, придбане (створене) за рахунок коштів, що надійшли відповідно до підпунктів 14, 19, 22, 23 і 30 пункту 1 статті 251 НК, а також майно, вказане в підпункті 6 і 7 пункту 1 статті 251.

7. Придбані права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії зазначеного договору.

Зі складу майна, що амортизується виключаються основні засоби:

- Передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;

- Перекладені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;

- Перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.

- При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.

Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до положень і з урахуванням класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом Російської Федерації. Платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію у разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкта збільшився термін його корисного використання. При цьому збільшення строку корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.

Амортизується майно об'єднується в наступні амортизаційні групи:

Перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;

Друга група - майно зі строком корисного використання понад 2 років до 3 років включно;

третя група - майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно;

Четверта група - майно зі строком корисного використання понад 5 років до 7 років включно;

П'ята група - майно зі строком корисного використання понад 7 років до 10 років включно;

Шоста група - майно зі строком корисного використання понад 10 років до 15 років включно;

Сьома група - майно зі строком корисного використання понад 15 років до 20 років включно;

Восьма група - майно зі строком корисного використання понад 20 років до 25 років включно;

Дев'ята група - майно зі строком корисного використання понад 25 років до 30 років включно;

Десята група - майно зі строком корисного використання понад 30 років.

1.2 Аналіз основних засобів

Аналіз забезпеченості підприємства основними засобами виробництва

Одним з найважливіших факторів збільшення обсягу виробництва продукції на промислових підприємствах є забезпеченість їх основними засобами в необхідній кількості та асортименті та ефективне їх використання.

Завдання аналізу:

1.Визначення забезпеченості підприємства та його структурних підрозділів основними засобами і рівня їх використання по узагальнюючих і приватним показниками;

2.Виявлення причин зміни їх рівня;

3.Расчет впливу використання основних засобів на обсяг виробництва продукції та інші показники;

4.Ізученіе ступеня використання виробничої потужності підприємства і обладнання;

5.Установленіе резервів підвищення ефективності використання основних засобів.

Джерела інформації: бізнес-план підприємства, план технічного розвитку, форма № 1 «Баланс підприємства», форма № 5 «Додаток до балансу підприємства», форма № 11 «Звіт про наявність та рух основних засобів», форма БМ «Баланс виробничої потужності» , дані про переоцінку основних засобів, інвентарні картки обліку основних засобів, проектно-кошторисна, технічна документація та ін

Аналіз починається з вивчення обсягу основних засобів їх динаміки і структури.

Велике значення має аналіз руху і технічного стану основних засобів, який проводиться за даними бухгалтерської звітності (форма № 5). Для цього розраховуються наступні показники:

Коефіцієнт відновлення (До обн), що характеризує частку нових основних засобів у загальній їх вартості на кінець року:

До обн = вартість які поступили основних засобів / вартість основних засобів на кінець періоду

Також розраховуються показники: термін оновлення основних засобів, коефіцієнт вибуття, коефіцієнт приросту, коефіцієнт зносу, коефіцієнт технічної придатності

Перевіряється виконання плану з впровадження нової техніки, введення в дію нових об'єктів, ремонту основних засобів. Визначається частка прогресивного обладнання в його загальній кількості і по кожній групі машин і устаткування, а також частка автоматизованого обладнання.

Забезпеченість підприємства окремими видами машин, механізмів, устаткування, приміщеннями встановлюється порівнянням фактичного їх наявності з плановою потребою, необхідною для виконання плану з випуску продукції.

Узагальнюючими показниками, що характеризують рівень забезпеченості підприємства основними виробничими фондами є фондоозброєність і технічна озброєність праці.

1.2.2 Аналіз інтенсивності та ефективності використання основних виробничих фондів

Для узагальнюючої характеристики ефективності т інтенсивності використання основних виробничих фондів (ОПФ) використовуються наступні показники:

Фондорентабельность ь (відношення прибутку від основної діяльності до середньорічної вартості основних засобів);

Фондовіддача ОПФ (Відношення вартості виробленої продукції до середньорічної вартості ОПФ);

Фондовіддача активної частини ОПФ (Відношення вартості виробленої продукції до середньорічної вартості активної частини основних засобів);

Фондомісткість (відношення середньорічної вартості ОПФ до вартості виробленої продукції за звітний період);

Відносна економія ОПФ

У процесі аналізу вивчаються динаміка перерахованих показників, виконання плану по їх рівню, проводяться міжгосподарські порівняння. Після цього вивчають фактори зміни величини Фондорентабельность та фондовіддачі (Мал. 1.1). найбільш узагальнюючим показником ефективності використання основних фондів є фондорентабельность. Її рівень залежить не тільки від фондовіддачі, а й від рентабельності продукції.

1.2.3 Методика визначення резервів збільшення випуску продукції, фондовіддачі і Фондорентабельность

На закінчення аналізу підраховують резерви збільшення випуску продукції і фондовіддачі. Ними можуть бути введення в дію нового обладнання, скорочення цілоденних і внутрізмінних простоїв, підвищення коефіцієнта змінності роботи устаткування, більш інтенсивне його використання.

Резерви збільшення випуску продукції за рахунок введення в дію нового обладнання визначають множенням його додаткового

кількості на поточний рівень середньорічної виробки або на фактичну величину всіх чинників, які формують її величину.















Рис. 1.1. Структурно-логічна модель факторного аналізу Фондорентабельность і фондовіддачі

Скорочення цілоденних простоїв обладнання призводить до збільшення середньої кількості відпрацьованих днів кожною його одиницею за рік. Цей приріст необхідно помножити на можливу (прогнозована) кількість одиниць обладнання та фактичну середньоденну вироблення одиниці в поточному періоді.

Щоб підрахувати резерв збільшення випуску продукції за рахунок підвищення коефіцієнта змінності внаслідок кращої організації виробництва, необхідно можливий приріст останнього помножити на плановану кількість днів роботи всього парку устаткування і на поточний рівень змінної виробки.

Резерв збільшення випуску продукції за рахунок скорочення внутрішньозмінних простоїв визначають множенням планованого приросту середньої тривалості зміни на фактичний рівень середньогодинної виробки і на можливу кількість відпрацьованих змін всім його парком - СМ (твір можливої ​​кількості обладнання, можливої ​​кількості відпрацьованих днів одиницею обладнання та можливого рівня коефіцієнта змінності)

Для визначення резервів збільшення випуску продукції за рахунок підвищення середньогодинного виробітку обладнання необхідно спочатку виявити можливості зростання останньої за рахунок оновлення та модернізації устаткування, більш інтенсивного його використання, впровадження досягнень науково-технічного прогресу і т.д. потім виявлений резерв підвищення виробітку за 1 машино-годину треба помножити на можливу кількість годин роботи обладнання (твір можливої ​​кількості одиниць, кількості днів роботи, коефіцієнта змінності, тривалості зміни).

Після цього визначають резерви зростання фондовіддачі.

Для визначення резервів зростання Фондорентабельность необхідно приріст фондовіддачі помножити на фактичний рівень рентабельності продукції в звітному періоді.

За підсумками аналізу розробляють конкретний захід щодо освоєння виявлених резервів і здійснюють контроль за їх проведенням.

1.3 Аудит основних засобів

Аудит представляє собою незалежну експертизу і аналіз публічної фінансової звітності господарюючого суб'єкта уповноваженими на те особами (аудиторами) з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству і вимогам, пропонованим до ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а також включає інші види контрольної роботи . У сучасному розумінні «аудит» - це процес перевірки ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємствах з різними формами господарювання і власності з точки зору їх достовірності та відповідності чинному законодавству. Аудит, як вид діяльності полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються функціонування і положення економічного суб'єкта і здійснюється компетентним незалежною особою, яке, виходячи із встановлених критеріїв вносить висновок про якісну сторону цього функціонування положення або інформації.

Головними завданнями аудиту збереження, обліку та використання основних засобів є перевірки:

1. Забезпечення контролю наявністю і збереженням основних засобів;

2. Правильності віднесення предметів до основних засобів, їх угруповання за класифікацією, приналежності й за характером участі у виробничому процесі;

3. Правильності оцінки основних засобів в обліку;

4. Правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;

5. Правильності нарахування та відображення в обліку зносу і ремонтів основних засобів;

6. Правильності відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.

Зміст аудиторських процедур по основних засобів наступне:

1. Отримати облікові регістри за основними засобами і погодити їх з Головною книгою та фінансовою звітністю. Переконатися, що склад основних засобів, що знаходяться на балансі підприємства, в цілому відповідає його специфіці та предмету його діяльності.

Переконатися в тому, що організація облікових регістрів дозволяє отримати угруповання основних засобів за характером їх використання або їх місцезнаходженням (у цехах основного виробництва, в користуванні управлінського персоналу, здані в оренду тощо).

2. Зробити вибірку і перевірити правильність обліку надходження основних засобів за період, зіставити дані обліку з первинними документами. Переконатися в наявності актів приймання-передачі основних засобів.

3.Убедіться в правильності формування інвентарної вартості основних засобів (використовувати дані перевірки по розділу «Капітал»).

4.Убедіться у правильності відображення в обліку безоплатно отриманих основних засобів. Їх вартість повинна бути відображена за кредитом рахунків: 83 «Додатковий капітал» у разі отримання основних засобів, що відносяться до виробничої сфери, або 84 «нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», у разі отримання основних засобів, що відносяться до невиробничій сфері.

5.Сделать вибірку і перевірити облік вибуття основних засобів за період, порівняти дані обліку з первинними документами, перевірити правильність визначення фінансового результату. Перевірити порядок відображення зазначених операцій у фінансовій звітності.

6.Сделать вибірку основних засобів і для них узгодити використовувані норми амортизації. Оцінити достовірність суми зносу, нарахованої за рік.

7.Убедіться в тому, що:

- За що надійшли основних засобів знос нараховується, починаючи з місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію;

- По вибулим основним засобам припинялося нарахування зносу з місяця, наступного за місяцем вибуття;

- Знос не нараховувався за повністю амортизованих основних засобів.

8.Убедіться в тому, що за основними засобами невиробничого призначення знос ставився на рахунки обліку власних коштів організації.

9. Перевірити правильність обліку основних засобів, зданих в оренду

10.Проверіть відповідність порядку обліку орендованих основних засобів встановленому в законодавстві.

11.Получіть відомість з переоцінки основних засобів за станом на 01.01.200 ... р. і зробити наступні дії:

- Зробити вибірку і перевірити правильність розрахунку, застосування коефіцієнтів зміни вартості основних фондів;

- У разі проведення переоцінки шляхом прямого перерахунку балансової вартості основних засобів перевірити наявність підтвердних документів та експертних висновків про ринкову вартість зазначених основних засобів;

- Упевнитися, що всі групи основних засобів були враховані при проведенні переоцінки: всі види діючих основних засобів, а також перебувають на консервації, в резерві, запасі або незавершеному будівництві; основні засоби, підготовлені до списання зважаючи на їх фізичного або морального зносу, але не оформлені у встановленому порядку актами на списання;

- Перевірити правильність відображення результату переоцінки у Головній книзі, фінансової звітності, розрахунку з податку на майно.

12.Ознакоміться з результатами інвентаризації основних засобів. Переконатися в тому, що вона була проведена своєчасно і охоплювала всі групи основних засобів. Перевірити правильність відображення в обліку результатів інвентаризації.

13.Сделать вибірку і перевірити правильність відображення ПДВ за основними засобами, як при їх придбанні, так і при їх реалізації.

2. АНАЛІЗ ОБЛІКУ, СТАНУ ОСНОВНИХ ВИРОБНИЧИХ ФОНДІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ ВАТ «КРАСПРІГОРОД»

2.1. Загальні відомості про підприємство

Відкрите акціонерне товариство «КрасПрігород» створено відповідно до Федерального закону «Про акціонерні товариства».

Товариство є юридичною особою і свою діяльність організує на снованіі статуту та чинного законодавства РФ.

Основними предметами діяльності товариства є:

- Діяльність магістрального пасажирського залізничного транспорту;

- Приміське сполучення;

- Надання послуг з підготовки та екіпіровці потягів «Експрес»;

- Надання сервісних послуг;

- Агентування, надання послуг агента;

- Надання послуг з продажу і перевірці ж / д квитків;

- Торгівля;

- Надання послуг з прибирання платформ;

- Інші види діяльності, що не суперечать законодавству Росії.

Статутний капітал товариства складає 100 000,00 руб.

2.2 Аналіз фінансово-господарської діяльності ВАТ «КрасПрігород»

2.2.1 Аналіз основних техніко-економічних показників

Головними критеріями ділової активності підприємства є:

- Широта ринку збуту;

- Репутація підприємства;

- Ступінь виконання плану за основними показниками;

- Забезпечення заданих ростов основних показників діяльності;

- Рівень ефективності використання ресурсів.

Основними показниками діяльності підприємства є:

- Собівартість;

- Прибуток;

- Обсяг реалізації;

- Величина активів.

При оцінці їх динаміки оптимальним співвідношенням є:

Темп зростання прибутку> Темп зростання реалізації> Темп зростання капіталу> 100%.

Дане співвідношення у світовій практиці одержало назву: «Золоте правило економіки підприємства».

У таблиці 2.1 представлена ​​динаміка зазначених показників.

Виходячи з даних таблиці, при проведенні співвідношення значень показників можна зробити висновок, що підприємство працює неефективно.

Таблиця 2.1

Аналіз основних показників діяльності підприємства

Показники

на 01.01.08

на 01.01.09

на 01.10.09

Зміна

Зміна

Темп росту,%

Темп росту,%

1

2

3

4

5

6

7

8

1.Чістая прибуток, тис.р.

920

-115581

-63377

-116501

52204

-12563,15

54,83

2.Виручка від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, тис.р.

123702

345675

187605

221973

-158070

279,44

54,27

3.Себестоімость проданих товарів, продукції, робіт, послуг, тис.р.

80422

552517

304753

472095

-247764

687,02

55,16

4.Среднегодовая сума капіталу, УРАХУВАННЯМ

23619

84820

110093

61201

25273

359,12

129,80

Спочатку можна сказати, що економічний потенціал підприємства виріс в порівнянні з минулим роком, як показують темпи зростання останніх трьох показників. Але:

Темп зростання капіталу підприємства виріс в 2008 році (359,12%> 100%) і за дев'ять місяців 2009 року дещо зменшився майже в три рази (129,80%> 100%). Однак, крім зростання капіталу важлива і його оборотність, а вона як розглядалося раніше, знизилася. Не менш важлива й структура капіталу, в якій, як показав аналіз, основну частку складають позикові кошти у вигляді заборгованості перед постачальниками і підрядниками.

Обсяг продажів збільшився, але менш швидкими темпами, ніж активи в 2008 році (279,44% <359,12%) і за дев'ять місяців 2009 року (54,27% <129,80%).

Показник прибутку підприємства знизився до збитків, і відповідно темп його росту набагато менше темпу зростання продажів в 2008 році (-12563,15% <279,44%), що означає збільшення темпу зростання собівартості (687,02%), а за дев'ять місяців 2009 року темпи зростання прибутку трохи більше темпу зростання продажів (54,83% <54,27%), що свідчить про позитивну тенденцію.

У цілому результати показують, що підприємство не ефективно використовує ресурси, що свідчить про невдалу управлінні активами і зниження ділової активності підприємства.

2.2.2 Аналіз фінансової звітності

У результаті проведення аналізу фінансової (бухгалтерської) звітності (додаток - форми № 1, 2) виявлено:

У балансі, звіті про прибутки та збитки досліджуваного об'єкта виявлені «хворі» статті, такі як:

- Непокриті збитки поточного року;

- Непокриті збитки минулих років.

Відзначимо, що за аналізовані періоди підприємство несе суттєві збитки, відбулося збільшення майже в 18 разів накопичилася кредиторської заборгованості, в порівнянні з якою дебіторська заборгованість непорівнянно мала, підприємство фінансово залежно і нестійка.

Склад і структура активів товариства представлені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Склад і структура активів в динаміці за період з 01.01.08 по 31.12.08

Актив

Абсолютні величини, тис.р.


Зміни



Питомі ваги,%



на початок року

на кінець року

на початок року

на кінець року

в абсолютних величинах, Тис.р (гр.2-гр.1).

в питомих вагах,% (гр.4-гр.3)

у% до величин на початок періоду (гр.5: гр.1 100)

у% до зміни валюти балансу (гр.5: гр.5ст.1 100)










1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Імущество, всього (300)

2361

84820

100,0

100,00

61201,0

х

259,12

100,00

1.1.Внеоборотние активи (190)

9558

45052

40,47

53,11

35494,00

12,65

371,35

58,00

1.2. Оборотні активи (290)

14061

39768

59,53

46,89

25707,00

-12,65

182,82

42,00

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.2.1. Запаси і витрати (210 +220)

3538

8912

25,16

22,41

5374,00

-2,75

151,89

8,78

1.2.2.Дебіторская заборгованість (230 +240)

8032

16535

57,12

41,58

8503,00

-15,54

105,86

13,89

1.2.3.Денежние кошти та цінні папери (250 +260)

2462

14297

17,51

35,95

11835,00

18,44

480,71

19,34

1.2.4. Інші оборотні активи (270)

29

24

0,21

0,06

-5,00

-0,15

-17,24

-0,01

За даними таблиці 2.2 видно, що у звітному році майно товариства збільшилося на 259,12%, збільшилася частка необоротних активів на 12,65%, а частка оборотних активів зменшилася на - 12,65%. Про дані зміни структури капіталу говорить залучення активів за допомогою виникнення в істотних розмірах відкладених податкових активів і збільшення основних засобів на 10%. Реально ж основну величину капіталу складають оборотні активи, оскільки їх зміни у відсотках до величин на початок року дуже великі й становлять 182,82%. Позитивним моментом є те, що збільшується частка самої мобільної частини - грошових коштів, і збільшується частка менш ліквідних коштів - запасів і дебіторської заборгованості.

Далі подано аналіз структури активів за період з 01.01.09 по 01.10.09 (табл.2.3).

Таблиця 2.3

Склад і структура активів в динаміці за період з 01.01.09 по 01.10.09

Актив

Абсолютні величини, тис.р.

Питомі

Зміни



ваги,%



на початок року

на кінець року

на початок року

на кінець року

в абсолютних величинах, тис.р.

в питомих вагах,%

у% до величин на початок року

у% до зміни валюти бал.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1. Майно, всього (300)

84820

110093

100,00

100,00

25273,00

х

29,80

100,00

1.1.Внеоборотние активи (190)

45052

58074

53,11

52,75

13022,00

-0,36

28,90

51,53

1.2.Оборотнакті ті ви (290)

39768

52019

46,89

47,25

12251,00

0,36

30,81

48,47

1.2.1. Запаси і витрати (210 +220)

8912

10314

22,41

19,83

1402,00

-2,58

15,73

5,55

1.2.2.Дебіторская заборгованість (230 +240)

16535

30925

41,58

59,45

14390,00

17,87

87,03

56,94

1.2.3.Денежние кошти та цінні папери (250 +260)

14297

10756

35,95

20,68

-3541,00

-15,27

-24,77

-14,01

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.2.4. Інші оборотні активи (270)

24

24

0,06

0,05

0,00

-0,01

0,00

0,00

Як видно з в поточному періоді майно товариства збільшилася незначно на 29,80% в порівнянні з минулим періодом. Зміни в структурі капіталу відбулися за рахунок нарощування оборотних активів за допомогою збільшення дебіторської заборгованості. Варто відзначити, що знизилася частка мобільної частини - грошових коштів у структурі активів.

Далі виявлені джерела коштів, представлені в таблиці 2.4

Таблиця 2.4

Аналіз пасивів в динаміці за період з 01.01.08 по 31.12.08

Пасив

Абсолютні величини, тис.р.

Питомі ваги,%

Зміни


на початок року

на кінець року

на початок року

на кінець року

в абсолютних величинах, тис.р. (Гр.2-гр.1)

в питомих вагах,% (гр.4-гр.3)


у% до величин на початок період гр.5: гр.1

у% до зміни валюти балансу

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Істочнікі майна, всього (700)

23619

84820

100,00

100,00

61201,00

х

259,12

100,00

1.1.Собственний капітал (490)

7300

-108322

30,91

-127,71

-115622,0

-158,62

-1583,86

-188,92

1.2.Заемний капітал

16320

193142

69,10

227,71

176822,00

158,61

1083,47

288,92

1.2.1.Долгосрочние зобов'язання (590)

257

569

1,57

0,29

312,00

-1,28

121,40

0,51

1.2.2.Краткосрочние кредити і позики (610)

0

0

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

1.2.3.Кредіторская заборгованість (620)

16062

192572

98,42

99,70

176510,00

1,29

1098,93

288,41

1.3.Прочіе короткострокові зобов'язання (630 +640 +650 +660)

1

1

0,01

0,00

0,00

-0,01

0,00

0,00

За даними таблиці 2.4 видно, що джерела власних коштів зменшилися на 1583,86% за рахунок понесених товариством істотних збитків і весь капітал формується за рахунок позикових коштів. У структурі позикового капіталу не відбулося помітного перерозподілу коштів. Практично стовідсоткової стала частка кредиторської заборгованості за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядниками.

Тобто суспільство не вивільняє неліквіди, а нарощує, і капітал звертається до найменш мобільної частини коштів.

Досить великий ризик банкрутства через перекосу співвідношення «власний капітал - позикові кошти», оскільки можлива ситуація, при якій кілька кредиторів одночасно вимагатимуть повернення своїх боргів.

Таблиця 2.5

Аналіз пасивів в динаміці за період з 01.01.09 по 01.10.09

Пасив

Абсолютні величини, тис.р.

Питомі ваги,%

Зміни


на початок року

на кінець року

на початок року

на кінець року

в абсолютних величинах, тис.р. гр.2-гр.1)

в питомих вагах,% (гр.4-гр.3)

у% до величин на початок періоду (гр.5: гр.1 100)

у% до зміни валюти балансу (гр.5: гр.5 стр.1100)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Істочнікі майна, всього (700)

84820

110093

100,00

100,00

25273,00

х

29,80

100,00

1.1.Собственний капітал (490)

-108322

-190813

-127,71

-173,32

-82491,00

-45,61

76,15

-326,40

1.2.Заемний капітал (590 +610 +620)

193142

300903

227,71

273,32

107761,00

45,61

55,79

426,39

1.2.1.Долгосрочние зобов'язання (590)

569

523

0,29

0,17

-46,00

-0,12

-8,08

-0,18

1.2.2.Краткосрочние кредити і позики

0

0

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

1.2.3.Кредіторская заборгованість (620)

192572

300380

99,70

99,83

107808,00

0,12

55,98

426,57

1.3. Інші короткострокові зобов'язання 630 +640 +650 +660

1

3

0,00

0,00

2,00

0,00

200,00

0,00

Таблиця 2.6

Склад, структура і динаміка дебіторської і кредиторської заборгованості

п / п


на 01.01.08

01.01.2009

Відхилення

01.10.2009

Відхилення


Види та статті заборгованості

тис. руб.

% До підсумку

тис. руб.

% До підсумку

тис. руб.

темп зростання,%

тис. руб.

% До підсумку

тис. руб.

темп зростання,%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1.

Дебіторська заборгованість - всього

8032

100,0

16535

100,0

8503

205,86

30925

100,0

14390

187,03


в тому числі:











1.1.

Розрахунки з покупцями і замовниками

5275

65,67

14558

88,04

9283

275,98

26702

86,34

12144

183,42

1.2.

Інша

2757

34,33

1977

11,96

-780

71,71

4223

13,66

2246

213,61

2.

Кредиторська заборгованість - всього

16062

100,0

192572

100,0

176510

1198,93

300380

100,0

107808

155,98


У тому числі











2.1.

Розрахунки з постачальниками і підрядниками

8935

55,63

187614

97,43

178679

2099,76

275017

91,56

87403

146,59

2.2.

Розрахунки з персоналом

3867

24,08

2376

1,23

-1491

61,44

3296

1,10

920

138,72

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

2.3.

Розрахунки по податках і зборах, позабюджетними фондами

2945

18,34

2170

1,13

-775

73,68

3014

1,00

844

138,89

2.4.

Інша

315

1,96

412

0,21

97

130,79

19053

6,34

18641

4624,51

На підприємстві відбулося збільшення як дебіторської, так і кредиторської заборгованостей.

У динаміці зростання дебіторської заборгованості склав 205,86% і 187,03% за кожен період відповідно. Дана тенденція проявляється через збільшення частки розрахунків з покупцями і замовниками.

Темп росту кредиторської заборгованості склав 1198,93% і 155,98% відповідно періодам. Такий великий приріст пов'язаний із збільшенням частки заборгованості перед постачальниками і підрядниками. Темп зростання такої заборгованості становить 2099,76% і 146,59% відповідно аналізованим періодів. Також звертаємо увагу, що збільшилася частка іншої заборгованості.

У цілому, суспільству необхідно встановити обачну кредитну політику з метою забезпечення приблизно однакового приросту дебіторської та кредиторської заборгованостей.

Далі розрахувавши коефіцієнт співвідношення кредиторської та дебіторської заборгованостей можна зробити наступний висновок:

Коефіцієнт співвідношення КТЗ і ДТЗ = Кредиторська заборгованість / Дебіторська заборгованість

Коефіцієнт співвідношення КТЗ і ДТЗ на 01.01.08 = 2,00 (16 062 УРАХУВАННЯМ / 8032 т. р.).

Коефіцієнт співвідношення КТЗ і ДТЗ на 01.01.09 = 11,65 (192572 УРАХУВАННЯМ / 16535 т. р.).

Коефіцієнт співвідношення КТЗ і ДТЗ на 01.10.09 = 9,71 (300380 УРАХУВАННЯМ / 30925 т. р.).

Як видно розглянутий коефіцієнт спочатку збільшився приблизно в 6 разів, потім знизився на 1,94 пункту, але для балансу активів та їх забезпеченості це дуже негативно. Оскільки даний показник повинен прагнути до 1, то видно, що фінансовий стан товариства погіршується, стає більш залежним, незабезпеченим власними засобами, менш платоспроможним, фінансово нестійким.

2.2.3 Аналіз фінансового стану

Порівнявши розміри коштів товариства по активу, згрупованих за ступенем ліквідності, з сумами зобов'язань по пасиву, згрупованих за строками їх погашення, зроблено оцінку здатності суспільства здійснювати розрахунки за всіма видами зобов'язань, як по найближчим, так і по віддаленим.

Таблиця 2.7

Аналіз ліквідності балансу

Актив

На 01.01.08

На 01.01.09

Платіжний надлишок (+) або нестача (- )

На 01.10.09

Платіжний надлишок (+) або нестача (-)




на 01.01.08

на 01.01.09


На 01.10.09

1

2

3

4

5

6

7

А 1

Найбільш ліквідні активи (250 +260)

2462

14297

-13600

-178275

10756

-289624









П 1

Найбільш термінові зобов'язання (620)

16062

192572



300380


А 2

Швидко реалізовані активи (240)

8032

16535

8032

16535

30925

30925









П 2

Короткострокові пасиви (610 +660)

0

0



0


А 3

Повільно реалізовані активи (210 +220 +230 +270)

3567

8936

3310

8367

10338

9815

П 3

Довгострокові пасиви (590)

257

569



523


А 4

Важко реалізовані активи (190)

9558

45052

2257

153373

58074

248884









П 4

Постійні пасиви (490 +630 +640 +650)

7301

-108321



-190810



Баланс (300 = 700)

23619

84820

х

х

110093

Х

Баланс за 2008 рік має наступне співвідношення:

Початок року: Кінець року:

А1 <П1 А1 <П1

А2> П2 А2> П2

А3> П3 А3> П3

А4> П4 А4> П4

Баланс за дев'ять місяців 2009 року має наступне співвідношення:

Початок року: Кінець періоду:

А1 <П1 А1 <П1

А2> П2 А2> П2

А3> П3 А3> П3

А4> П4 А4> П4

Як видно, баланс товариства неліквідний, самої неплатоспроможною статтею є грошові кошти. Ступінь покриття боргових зобов'язань власними активами низька. Час перетворення активів у готівку не відповідає терміну погашення зобов'язань.

Оцінка платоспроможності суспільства подано у табл. 2.8

За даними табл. 2.8 видно, що суспільство є неплатоспроможним, що підтверджують Коефіцієнти ліквідності - всі значення менше нормативу і мають тенденцію зниження, тобто борги товариства збільшуються, а кошти платежу хоч і ростуть, але у вельми дрібних розмірах по відношенню до зростання боргів. Суспільство не здатне своєчасно і повно погашати свої платіжні зобов'язання.

Платіжні зобов'язання перевищують засобу платежу - це свідчить про невмілому управлінні активами.

На звітну дату суспільство не здатне сплатити борги відповідно до коефіцієнтів абсолютної ліквідності (платіжні можливості знаходяться на недостатньому рівні, менше нормативу). Рівномірний і своєчасне погашення дебіторської заборгованості є основним чинником підвищення рівня абсолютної ліквідності.

Таблиця 2.8

Оцінка платоспроможності підприємства

Показники

На 01.01.08

На 01.01.09

На 01.10.09

Нормативне значення

1

2

3

4

5

Вихідні дані, тис.р.

1. Загальна сума поточних активів (290)

14061

39768

52019

х

2. Швидко реалізованих активи (240)

8032

16535

30925

х

3. Найбільш ліквідні активи (250 +260)

2462

14297

10756

х

1

2

3

4

5

4. Найбільш термінові зобов'язання (610)

0

0

0

х

5. Короткострокові пасиви (620 +660)

16062

192572

300380

х

Розрахункові показники

Коефіцієнт поточної ліквідності

0,88

0,21

0,17

> 2

(Стор.1: (стор.4 + стор.5))





Коефіцієнт критичної оцінки ((стор.2 + стор.3): (стор.4 + стор.5))

0,65

0,16

0,14

> 1

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (стор.3: (стор.4 + стор.5))

0,15

0,07

0,04

> 0,2

І на найближчий час не є можливості оплатити свої зобов'язання за рахунок абсолютно ліквідних і бистрореалізуемих активів, що підтверджує Коефіцієнт критичної оцінки.

Звертаємо увагу на те, що останні два показники мають тенденцію спаду за рахунок нарощування найменш ліквідних активів - дебіторської заборгованості і запасів, а також нарощування кредиторської заборгованості. Отже, необхідно перерозподіл коштів у більш ліквідні кошти, і ліквідація невикористовуваних, неліквідних активів, а також зниження розмірів заборгованості перед постачальниками і підрядниками.

Оцінка фінансової стійкості підприємства за допомогою абсолютних показників і фінансових коефіцієнтів представлена ​​в нижче наведених таблицях.

Таблиця 2.9 Визначення типу фінансової ситуації

Показники

На 01.01.08

На 01.01.09

На 01.10.09

1

2

3

4

Вихідні дані

1. Джерела власних коштів (490)

7300

-108322

-190813

2. Довгострокові зобов'язання (590)

257

569

523

3. Необоротні активи (190)

9558

45052

58074

4. Наявність власних джерел формування запасів і витрат (490-190)

-2258

-153374

-248887

5. Наявність власних і довгострокових позикових коштів (490  190 +590)

-2001

-152805

-248364

6. Короткострокові кредити і позики (610)

0

0

0

7. Загальна величина джерел формування запасів (490  190 +590 +610)

-2001

-152805

-248364

8. Загальна сума запасів (210)

3538

8912

9778

Розрахункові показники

1

2

3

4

Надлишок (1) або недолік (0) власних джерел (стор.4  стор.8)

-5796

-162286

-258665

Надлишок (1) або недолік (0) власних і довгострокових позикових джерел (стор.5  стор.8)

-5539

-161717

-258142

Надлишок (1) або недолік (0) загальної величини основних джерел формування запасів і витрат (стор.7  стор.8)

-5539

-161717

-258142

Тип фінансової ситуації:

(1,1,1) - абсолютна стійкість

(0,1,1) - нормальна стійкість

(0,0,1) - нестійкий фінансовий стан

(0,0,0) - кризовий фінансовий стан




(0,0,0)




(0,0,0)




(0,0,0)

Як видно з таблиці, на підприємстві склалося кризовий фінансовий стан внаслідок нестачі власних і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат. На підприємстві неефективне формування, розподіл і використання фінансових ресурсів.

Далі подано аналіз фінансової стійкості з фінансових коефіцієнтів.

Судячи з показників структури капіталу, що характеризує фінансову незалежність, можна зробити висновок, що суспільство фінансово незалежно.

Таблиця 2.10

Аналіз фінансової стійкості

Показники

На 01.01.08

На 01.01.09

На 01.10.09

Нормативне значення

1

2

3

4

5

Вихідні дані, тис.р.

1. Джерела власних коштів (490)

7300

-108322

-190813

х

2. Довгострокові зобов'язання (590)

257

569

523

х

3.Краткосрочние кредити і позики, кредиторська заборгованість та інші короткострокові зобов'язання (690)

16063

192573

300383

х

4.Внеоборотние активи (190)

9558

45052

58074

х

5.Общая сума поточних активів (290)

14061

39768

52019

х

6. Валюта балансу (300 = 700)

23619

84820

110093

х

7. Наявність власних оборотних коштів (490-190)

-2258

-153374

-248887

х

Коефіцієнти

1

2

3

4

5

- Автономії (фінансової незалежності)

0,3

-1,3

-1,7

> 0,6

(Стор.1: стор.6)





- Фінансової залежності

0,7

2,3

2,7

<0,4

((Стор.2 + стор.3): стор.6)





- Фінансового ризику

2,2

-1,8

-1,6

<0,67

((Стор.2 + стор.3): стор. 1)





- Фінансової стійкості

0,3

-1,3

-1,7

> 0,75

((Стр.1 + стр.2): стор.6)





- Забезпеченості власними оборотними засобами (стор.7: стор.5)

-0,2

-3,9

-4,8

> 0,1

- Маневреності (стор.7: стор.1)

-0,3

1,4

1,3

0,2-0,5

Всі коефіцієнти не відповідають нормативам, і динаміка їх значень показує все більш погіршується, і фінансову нестійкість.

Значення коефіцієнта автономії (фінансової незалежності) показує нестабільність і залежність підприємства від зовнішніх джерел, що у підприємства мало шансів впоратися з непередбаченими обставинами.

Коефіцієнт фінансової залежності представляє собою частку позикового капіталу в загальній валюті балансу. Його значення не відповідає нормативу майже в 7 разів, що досить істотно. Цей коефіцієнт більш чітко показує ступінь залежності підприємства від позикових коштів. Підприємству слід провести розрахунок свого нормативного показника, виходячи з теорії, що всі запаси повинні покриватися власними коштами, і виявити тим самим максимально можливий рівень залучення позикових коштів, та розмір необхідного повернення позикових коштів кредиторам, щоб довести залежність до нормального рівня.

Коефіцієнт забезпеченості власних коштів показує збільшення залежності суспільства від позикових коштів. На основі цього коефіцієнта структуру балансу можна визначити як незадовільну, а саму організацію неплатоспроможною. При зменшенні оборотності поточних активів залежність суспільства від позикових коштів можна знизити. Тобто необхідно знизити розмір дебіторської заборгованості, оптимізуючи графік погашення заборгованості, зменшити запаси, ліквідувати невикористовувані основні засоби та залучити довгострокові позикові кошти, тим самим збільшити розміри власних оборотних коштів.

Коефіцієнт маневреності показує частку власних коштів, необхідну направити в оборот. Динаміка його значення зростає, і вище нормативу на звітну дату, що дозволяє знизити невиправдану дебіторську заборгованість, перенаправити кошти з запасів на оновлення основних засобів.

Фінансове становище товариства, його ліквідність і платоспроможність знаходяться в такій залежності від того, наскільки швидко кошти, вкладені в активи, перетворюються в гроші.

Показники ефективності капіталу представлені в таблиці 2.11.

Таблиця 2.11

Показники ефективності використання капіталу

Показники

На 01.01.08

На 01.01.09

Зміна, (+ -)

На 01.10.09

Зміна, (+ -)

А

1

2

3

4

5

1.Чістая прибуток, тис.р. (Ф.2)

920

-115581

-116501

-63377

52204

2.Виручка від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, тис.р. (Ф.2)

123702

345675

221973

187605

-158070

3. Середньорічна сума капіталу, тис.р.

23619

84820

61201

110093

25273

4.Рентабельність капіталу,% (стор.1: стор.3 * 100)

3,90

-136,27

-140,16

-57,57

78,70

5. Рентабельність продажів,% (стор.1: стр.2100)

0,74

-33,44

-34,18

-33,78

-0,35







-2,37

6. Коефіцієнт оборотності капіталу (стор.2: стор.3)

5,24

4,08

-1,16

1,70


Зміна рентабельності капіталу за рахунок:


на 01.01.09

на 01.10.09

- Рентабельності продажів (стр.5гр.3 × стр.6гр.1)

-179,01

-1,41

- Коефіцієнта оборотності (стр.5гр.2 × стр.6гр.3)

38,85

80,11

Всього

-140,16

78,70

За даними таблиці видно, що підприємство збиткове й нерентабельне.

Чистий прибуток підприємства істотно знизилася до рівня збитків.

При зіставленні результатів діяльності підприємства з його можливостями і засобами, за допомогою яких виходить прибуток, виявлено:

За 2008 рік:

рентабельність капіталу істотно знизилася з 3,90% за розглянутий період на - 140,16%, що є показником скорочення його прибутковості, характеризує економічну віддачу вкладених коштів. Тобто, скільки збитків підприємство несе з кожного рубля свого капіталу.

Незважаючи на те, що виручка від продажу продукції, товарів, робіт, послуг збільшилася на 221 973 тис. руб., Рентабельність продажів підприємства знизилася на -34,18%. Тобто підприємство з кожної гривні реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг замість отримання прибутку несе збитки.

Оборотності капіталу також знизилася, на -1,16%, що свідчить про неефективне і менш інтенсивному використанні оборотних коштів на звітну дату.

На зміну рентабельності капіталу більший вплив робить сильно знизилася рентабельність продажів, вплив її становить -179,01%, і лише на 38,85% впливає зниження коефіцієнта оборотності на зменшення рентабельності капіталу.

За дев'ять місяців 2009 року:

Рентабельність капіталу збільшилася на 78,70%. Тобто підприємство стало менше отримувати збитків у кожного вкладеного рубля.

Виручка від продажів на підприємстві знизилася на третину, проте рентабельність продажів залишилася практично на колишньому низькому рівні.

Оборотність капіталу знизилася на 2,37%, що означає, що на підприємстві не інтенсивно використовуються оборотні кошти.

Не дивлячись на те, що оборотність капіталу знизилася, але саме вона зробила найбільший вплив на рентабельність капіталу на відміну від рентабельності продажів.

Показник рентабельності капіталу залежить, в тому числі і від політики ціноутворення і рівня витрат підприємства. Якщо від продажів і надання послуг підприємство не отримує прибуток, слід прагнути до прискорення оборотності активів. У випадку низької ділової активності підприємства до підвищення рентабельності капіталу підприємства можуть призвести зниження витрат за рахунок вишукування дешевих ресурсів.

Таблиця 2.12

Аналіз тривалості обороту капіталу

Вид коштів

Середні залишки, тис.р.

Сума виручки, тис.р.

Тривалість обороту, дн.

Зміни







на 01.01.

08

на 01.01.

09

на 01. 10.

09

01.01.08

01.01.09

на

01.10.09

на 01.01.

08

на 01.01

.09

на 01.10.09

на 01.01.09

на 01.10.09

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1

2

3

4

5

6

7

8

9

18

11

12

1.Загальна сума капіталу

23619

84820

110093

123702

345675

187605

68,7

88,3

211,3

19,6

122,9

в т.ч.

14061

39768

52019




40,9

41,4

99,8

0,5

58,4

2.Оборотний капітал












в т.ч.

8032

16535

30925




23,4

17,2

59,3

-6,2

42,1

3.Дебіторская заборгованість












4. Запаси і витрати

3538

8912

9778




10,3

9,3

18,8

-1,0

9,5

5.Денежние кошти та цінні папери

2462

14297

10756




7,2

14,9

20,6

7,7

5,8

За даними таблиці видно, що зниження коефіцієнта оборотності відбулося у зв'язку зі збільшенням тривалості обороту капіталу в два рази, причому по більшій мірі із-за збільшення тривалості обороту грошових коштів протягом 2008 року і дебіторської заборгованості протягом дев'яти місяців 2009 року, що є негативним чинником, що впливає на фінансове становище підприємства.

Також необхідно провести факторний аналіз тривалості капіталу в оборотних активах, який в таблиці 2.13.

Таблиця 2.13

Факторний аналіз тривалості знаходження капіталу в оборотних активах


Фактори зміни тривалості одного обороту

Величина впливу

Величина впливу


2008

9 міс. 2009

Зміна величини дебіторської заборгованості

24,75

14,99

Зміна вартості запасів

15,64

0,90

Зміна суми грошових коштів

34,44

-3,69

Зміна обсягу продажу

-74,32

45,65

Разом

0,51

57,85

Сума додатково залучених в оборот коштів у зв'язку з уповільненням оборотності капіталу становить в 2008 році 18 820 тис.руб. (345675 / 360 * 19,6) і за дев'ять місяців 2009 року - 64046 тис.руб. (187605/360 * 122,9).

За даними таблиці видно, що зміна обсягу продажів найбільше впливає на тривалість знаходження капіталу в оборотних активах. Другим за величиною впливу є зміна суми грошових коштів, і дебіторська заборгованість, найменший вплив справила зміна вартості запасів.

У цілому можна зробити висновок, що підприємство стало менш інтенсивно використовувати обігові кошти, залучило в оборот додаткові кошти, зменшило інтенсивність маневрування дебіторської та кредиторської заборгованостей, уповільнило оборотність капіталу, що погіршує фінансове становище підприємства.

На результати діяльності підприємства впливають різні фактори. Зовнішні, такі як, політичні, економічні, культурні, пр. і внутрішні - філософія, стратегія і тактика підприємства, забезпеченість ресурсами, система роботи із споживачами, постачальниками, гос.органов та контактними аудиторіями, ступінь взаємодії з конкурентами і т.п.

Підводячи підсумки при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності базового підприємства можна зробити висновок, що підприємство збиткове, нерентабельне, не платоспроможне, фінансово залежно і нестійке, активи неліквідні і не забезпечені, оборотність вкладених засобів низька і їх використання не ефективне, на підприємстві кризовий фінансовий стан , підприємство на межі банкрутства. Кризова ситуація, що виникла на підприємстві, є результатом неефективного управління. Найважливішою ознакою неспроможності (банкрутства) підприємства є призупинення поточних платежів і нездатність задоволення вимог кредиторів протягом трьох місяців. У зв'язку з цим, особливої ​​актуальності набуває оцінка структури балансу, так як рішення про не спроможності підприємства приймається за ознаками незадовільності структури балансу. Попередній аналіз неспроможності підприємства проводиться для обгрунтування рішення про визнання структури балансу незадовільною, а підприємства - неплатоспроможним.

Для діагностики неспроможності підприємства застосовуються такі показники:

- Коефіцієнт поточної ліквідності;

- Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами;

- Коефіцієнт відновлення платоспроможності.

Таблиця 2.14

Аналіз фінансових передумов неспроможності підприємства

Показники

на 01.01

.08

на 01.01.

09

на 01.10

.09

Зміна на 01.01.09

Зміна на 01.10.09

Норматив

Відхилення від нормативу на 01.01.09

Відхилення від нормативу на 01.10.09

1.Коеффіціент поточної ліквідності

0,88

0,21

0,17

-0,67

-0,04

> 2

-1,79

-1,83

2.Коеффіціент забезпеченості власними оборотними засобами

-0,2

-3,90

-4,78

-3,70

-0,88

> 0,1

-4,00

-4,88

3.Коеффіціент восстанвленія платоспроможності

Х

-0,60

0,88

х

1,48

> 1

-1,60

-0,12

Як видно з таблиці, значення коефіцієнтів поточної ліквідності й забезпеченості власними оборотними коштами менше нормативу, що свідчить про наявні передумови неспроможності підприємства, відповідно структура балансу незадовільна, а підприємство - неплатоспроможне.

Про відсутність у підприємства реальної можливості відновити свою платоспроможність протягом найближчих 6 місяців свідчить відхилення від норми значення коефіцієнта відновлення платоспроможності.

Керівництву підприємства слід прийняти будь-які рішення щодо фінансового оздоровлення підприємства. Якщо підприємство визнається банкрутом, то по відношенню до нього таким чином, застосовується ряд процедур.

Реорганізаційні процедури - санація підприємства, тобто вкладення фінансових коштів інвестором або кредитором, або зовнішнє управління максимум на 18 місяців.

Ліквідаційні процедури - примусова ліквідація підприємства за рішенням суду або добровільна під контролем кредиторів. Результатом мирової угоди можуть стати відстрочка або розстрочка платежів кредитором, надання знижки з боргів, складання недоїмок по платежах, і повернення зайвих сум.

Відновлення платоспроможності повинне відбуватися за рахунок реалізації частини майна підприємства-боржника, а також шляхом проведення необхідних організаційно-технічних та економічних заходів.

Для цього необхідно, в першу чергу, забезпечити домірність власного капіталу і неліквідних активів. Рівність або мінімальне перевищення власного капіталу над сумою неліквідних активів буде означати вихід із зони ризику через відновлення ліквідності та придбання безпеки, хоча б і відносною. Таким чином, за інших рівних умов величина власного капіталу повинна збільшитися.

2.3. Аналіз наявності, структури, руху та використання основних фондів ВАТ «КрасПрігород»

Діяльність підприємства багато в чому залежить від наявності основних фондів та їх використання. Вони визначають технічний рівень підприємства, від них залежить випуск продукції, потреба в трудових і матеріальних ресурсах.

До основних завдань аналізу основних фондів відноситься:

- Оцінка наявності, складу, структури основних фондів;

- Аналіз руху основних фондів;

- Аналіз ефективності використання основних фондів.

Оцінка наявності, складу, структури основних фондів представлена ​​нижче.

Джерелами аналізу є Звіт за основними засобами за 2008 рік і дев'ять місяців 2009 року, Аналіз рахунка 08 за 2008 рік і дев'ять місяців 2009 року, Аналіз рахунка 01 за 2008 рік і дев'ять місяців 2009 року, Аналіз рахунку 02 за 2008 рік і дев'ять місяців 2009 року.

Таблиця 2.15

Аналіз наявності, складу і структури основних фондів за період з 01.01.08 по 01.01.09.

Показники

Абсолютні величини, балансова вартість. тис.р.


Питомі ваги,%

Зміни

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Показники

на початок року

на кінець року

на початок року

на кінець року

в абсолютних величинах, тис.р.

в питомих вагах,%

у% до величин на початок періоду

у% до зміни загальної величини ОС

1.Основні засоби, всього

11012

15173

100,00

100,00

4161,00

х

37,79

100,00

1.1. група: машини й устаткування (активна частина)

9256

13325

84,05

87,82

4069,00

3,77

43,96

97,79

1.2. Група: передавальні пристрої

0

126

0,00

0,83

126,00

0,83

100,00

3,03

1.3. Група: інші основні фонди

94

94

0,85

0,62

0,00

-0,23

0,00

0,00

За даними таблиці видно, що приріст основних фондів становить 37,79 %. Це свідчить про розширення діяльності підприємства.

Основну частку в структурі основних фондів підприємства складають об'єкти, що входять в активну групу - машини та обладнання (97,79 %). Їх приріст склав 43,96 %.

Протягом розглянутого періоду підприємство нарощувало частку виробничих основних фондів за рахунок введення нового обладнання і не набувало основні засоби невиробничого призначення.

Далі подано аналіз за період з 01.01.09. по 01.10.09. у таблиці 2.16

Таблиця 2.16

Аналіз наявності, складу і структури основних фондів за період з 01.01.09 по 01.10.09

Показники

Абсолютні величини, балансова вартість. тис.р.


Питомі ваги,%

Зміни






На 01.01.09

На 01.10.09

На 01.01.09

На 01.10.09

в абсолютних величинах, тис.р.

в питомих вагах,%

у% до величин на початок періоду

у% до зміни загальної величини ОС

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Основні засоби, всього

15173

8906

100,00

100,00

-6267,00

х

-41,30

100,00

1.1. група: машини та обладнання

13325

8182

87,82

91,87

-5143,00

4,05

-38,60

82,06

1.2. Група: передавальні пристрої

126

0

0,00

0,00

-126,00

0,00

-100,00

2,01

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.3. Група: виробничий і господарський інвентар

1627

643

10,72

7,22

-984,00

-3,50

-60,48

15,70

1.4. Група: інші основні фонди

94

17

0,62

0,19

-77,00

-0,43

-81,91

1,23

1.5. Група: транспортні засоби

0

64

0,00

0,78

64,00

0,78

0,00

-1,24

За даними таблиці видно, що протягом дев'яти місяців 2009 року на підприємстві приросту основних засобів не спостерігається, не дивлячись на придбання нового обладнання.

Основну частку в структурі основних фондів підприємства за раніше становлять об'єкти, що входять в активну групу - машини і устаткування (82,06%).

2.3.2 Для характеристики руху і стану основних фондів використовуються такі показники:

- Коефіцієнт зростання ОС;

- Коефіцієнт оновлення ОС;

- Коефіцієнт вибуття ОЗ;

- Коефіцієнт приросту ОС;

- Коефіцієнт зносу ОЗ;

- Коефіцієнт придатності ОС.

Зазначені показники характеризують інтенсивність руху і ступінь зношеності основних засобів.

Таблиця 2.17

Оцінка показників руху і технічного стану основних засобів

Показники

На 01.01.08

На 01.01.09

На 01.10.09

1

2

3

4

Вихідні дані, тис.р. (Ф.5)




1. Наявність на початок року, тис.р.

х

11012

15173

2. Надходження, тис.р.

х

4194

1381

3. Вибуття, тис.р.

х

33

422

4. Наявність на кінець року, тис.р.

11012

15173

16132

5. Знос на початок року, тис.р.

х

1454

4613

6. Знос на кінець року, тис.р.

1454

4613

7226

7. Річний приріст (стор.4 -стор.1), тис.р.

х

4161

959

Розрахункові коефіцієнти:

Коефіцієнти:




- Зростання (стор.4: стор.1)

х

1,38

1,06

- Оновлення (стор.2: стор.4)

х

0,28

0,09

- Вибуття (стор.3: стор.1)

х

0,003

0,028

- Приросту (стор.7: стор.1)

х

0,38

0,06

1

2

3

4

- Зносу на початок року (стор.5: стор.1) (К і Н.Г)

х

0,13

0,30

- Зносу на кінець року (стор.6: стор.4) (К і к.г.)

0,13

0,30

0,45

- Придатності на початок року (1  - К і п.р.)

х

0,87

0,70

- Придатності на кінець року (1  - К і к.г.)

0,87

0,70

0,55

На підставі даних таблиці видно, що підприємство збільшило вартість основних фондів за допомогою придбання нового виробничого обладнання, що підтверджують значення коефіцієнтів росту і приросту.

Коефіцієнт оновлення вище коефіцієнта вибуття, що є позитивним моментом і свідчить про інтенсивність оновлення основних фондів підприємства.

Характеристикою технічного стану основних фондів є коефіцієнти зносу та придатності основних засобів.

Коефіцієнт зносу показує питому вагу перенесеної вартості основних фондів в їх балансової вартості. Ступінь зношеності основних засобів за аналізований період збільшилася.

При порівнянні на 01.01.09 даного показника з коефіцієнтами руху - зростання і оновлення (0,30 <1,38; 0,30> 0,28) можна зробити висновок, що інтенсивність руху більше інтенсивності зношеності основних засобів і тим кращий стан основних засобів . При порівнянні на 01.10.09 даного показника з коефіцієнтами руху - зростання і оновлення (0,45 <1,06; 0,45> 0,09) можна зробити висновок, що підприємство за дев'ять місяців 2009 року стало менш інтенсивно оновлювати основні фонди.

Коефіцієнти придатності є зворотними коефіцієнтам зношеності, відбивають питому вагу залишкової вартості основних фондів в їх балансової вартості. Отже, оскільки основні засоби зношуються, амортизуються, застарівають, придатність їх знижується, що підтверджують значення в динаміці коефіцієнтів придатності.

Аналіз ефективності використання основних фондів

Головне значення основних фондів полягає в тому, що вони визначають можливості обсягів виробництва, виконання робіт, надання послуг, але ці можливості залежать і від використання основних фондів.

Узагальнюючим показником ефективності використання основних фондів є фондовіддача.

Таблиця 2.18

Аналіз фондовіддачі

Показники

На 01.01.08

На 01.01.09

На 01.10.09

Відхилення на 01.01.09

Відхилення на 01.10.09







1

2

3

4

5

6

1. Обсяг виробництва продукції, тис.р.

123702

345675

187605

221973

-158070

1

2

3

4

5

6

2. Середньорічна вартість, тис.р.:

9256

11354

8883

2098

-2471

2.1. Виробничих основних засобів (ПОС)












2.2. Активної частини (машин, устаткування)

9256

11291

8852

2035

-2439

3. Питома вага активної частини,% (стр.2.2: стр.2.1100) (Уд а)

100,00

99,44

99,65

-1

0,21

4. Фондовіддача на 1 грн., Руб.

13,36

30,45

21,12

17,08

-9,33

4.1. Виробничих основних засобів (стор.1: стр.2.1) (ФО)






4.2. Активної частини (стор.1: стр.2.2) (ФО а)

13,36

30,62

21,19

17,25

-9,42

5. Середньооблікова чисельність, чол.

494

500

515

6

15

6. Вироблення

250,41

691,35

364,28

440,94

-327,07

7. Фондоозброєність

18,74

22,58

17,19

3,84

-5,39

За даними таблиці видно, що рівень фондовіддачі підвищився на 17,08, що свідчить про поліпшення використання основних фондів на підприємстві за рахунок активної їх частини, а потім рівень фондовіддачі пішов на спад (-9,33).

Показник фондовіддачі має ряд недоліків, у зв'язку з чим, необхідно використовувати додаткові показники. Недоліками є: залежність від ціни на продукцію, що випускається, виконані роботи, надані послуги; зниження із зростанням капітальних вкладень на поліпшення умов праці.

Так на фондовіддачу впливає досягнутий рівень продуктивності праці та фондоозброєність.

Фондоозброєність на підприємстві зростає за рахунок введення нового обладнання, що спостерігається на підприємстві (нарощування обсягів основних фондів за аналізований період підтверджує динаміка коефіцієнтів росту, приросту, оновлення). Для підвищення фондовіддачі темп зростання продуктивності праці (виробітку) повинен випереджати темп зростання фондоозброєності. Такий характер властивий інтенсивному розвитку виробництва за рахунок інтенсивного використання обладнання на повну його потужність.

Так за наведеними вище даними темп зростання продуктивності праці (виробітку) за 2008 рік становить 276,09% (691,35 / 250,41 * 100), темп зростання фондоозброєності становить 120,49% (22,58 / 18,74 * 100 ). Таким чином, темп росту виробітки випереджає темп зростання фондоозброєності, що є позитивним чинником, що впливає на фондовіддачу.

Протягом дев'яти місяців 2009 року темп зростання продуктивності праці (виробітку) становить 52,69% (364,28 / 691,35 * 100), темп зростання фондоозброєності становить 76,13% (17,19 / 22,58 * 100). Дані зміни свідчать про те, що на підприємстві менш інтенсивно і менш ефективно, не на повну потужність використовуються основні фонди, тобто рівень фондовіддачі знижується (-9,33).

На рівень фондовіддачі впливають такі фактори:

- Фондовіддача активної частини основних виробничих фондів;

- Частка активної частини виробничих фондів;

- Час роботи обладнання;

- Зміна структури основних фондів;

- Зміна виробітку обладнання.

Оскільки питома вага активної частини виробничих основних засобів становить майже 100%, відповідно фондовіддача активної частини і всіх основних виробничих фондів знаходиться на високому рівні, тобто, підприємство інтенсивно використовує обладнання.

Як видно з вищенаведених таблиць, структура основних фондів підприємства не зазнає змін, його основною часткою залишається активна частина виробничих потужностей, яка має тенденцію зростання, згідно з якою зростає і фондовіддача.

Підводячи підсумки, можна зробити наступний висновок, що на підприємстві спочатку збільшилися обсяги виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг за рахунок збільшення середньорічної вартості основних фондів шляхом придбання та введення в експлуатацію нових основних засобів та ефективності їх використання (фондовіддачі). Протягом наступного звітного періоду виручка знизилася, вироблення, фондоозброєність і фондовіддача відповідно теж, менш інтенсивно і не на повну потужність використовуються основні фонди.

Резервами підвищення рівня фондовіддачі - ефективності використання основних засобів, є підвищення вироблення шляхом виявлення та використання факторів, що поліпшують продуктивність праці. У цьому допоможе економіка праці на підприємстві, що виявляє потреба робочої сили за допомогою проведення аналізу по фотографiях робочого дня і т.п., встановлення тривалості робочого дня, зміни, розрахунку трудомісткості і завантаженості устаткування

Отже, підіб'ємо підсумки проведеного на підприємстві аналізу:

Специфіка і спрямованість діяльності відкритого акціонерного товариства «КрасПрігород» визначає вивчення обліку і розгляд аналізу основних фондів.

Облік основних засобів на підприємстві ведеться згідно чинного законодавства на рахунках обліку 08 «Капітальні вкладення», 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів» згідно з відкритими субрахунками на основі первинних документів і в регістрах обліку, формованих бухгалтерської програмою обліку 1С:.

Аналіз наявності, складу, структури і використання основних засобів підприємства виявив, що підприємство намагається збільшити величину продажів, виконаних робіт, наданих послуг за допомогою нарощування основних фондів, не підтримуючи рівень їх забезпеченості.

При цьому, при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства виявлено, що підприємство збиткове, нерентабельне, не платоспроможне, фінансово залежно і нестійке, активи неліквідні і не забезпечені, оборотність вкладених засобів низька і їх використання не ефективне, на підприємстві кризовий фінансовий стан, підприємство на межі банкрутства.

Кризова ситуація, що виникла на підприємстві, є результатом неефективного управління.

3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

3.1 Запропонована методика з проведення аудиту обліку основних засобів в організації

Метою аудиту основних засобів є висловлення думки про достовірність даних бухгалтерської звітності в частині необоротних активів зокрема основних засобів організації. Перевірка розділу обліку основних засобів передбачає встановлення правильності операцій з формування вартості основних засобів, операцій з їх руху, нарахування амортизації і відображенню витрат на ремонт основних засобів, контролю над їх збереженням, нарахування податку на майно, обліку основних засобів та порядку їх списання для цілей оподаткування прибутку.

Джерелами інформації є: Положення про облікову політику; Договори поставки, договори купівлі-продажу основних засобів; Накладні; Рахунки-фактури; Журнали реєстрації рахунків-фактур; акти приймання закінченого будівництвом об'єкта основних засобів приймальною комісією; акт про приймання-передачі устаткування, акти про приймання-передачі обладнання в монтаж; акти про виявлені дефекти в обладнанні; інвентарні картки, опис інвентарних карток; акти на списання основних засобів; регістри з розрахунку і нарахування амортизації; дефектні відомості; наряд-замовлення на ремонт основних засобів; договори на передачу та отримання основних засобів в оренду; облікові регістри за рахунками 01, 02, 03, 20, 25, 07, 08, 97, 91, 96; відомості синтетичного і аналітичного обліку - картки рахунку, аналіз рахунку, оборотно-сальдові відомості, звіт по основним засобам тощо; Головна книга; Бухгалтерська звітність.

При проведенні аудиту облікових даних за статтею балансу «Основні засоби» перш за все слід звернути увагу на:

- Виконання операцій з основними засобами відповідно до законодавства;

- Відображення результатів на рахунках обліку основних засобів в правильній сумі і в потрібному звітному періоді;

- Збереження основних засобів;

- Записи по рахунках основних засобів (порівняти їх з реальною кількістю);

- Виконання наказів та розпоряджень;

- Недопущення укриття і спотворень.

Процедурами аудиту статті балансу «Основні засоби» є:

- Арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів;

- Проведення звірок розрахунків;

- Перевірка правильності здійснення документообігу та наявності дозвільних записів керівного персоналу;

- Проведення у відповідності з встановленим порядком періодичних планових та раптових інвентаризацій на предмет з'ясування відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності;

- Використання для цілей контролю інформації з джерел, розташованих поза даного економічного суб'єкта;

- Здійснення заходів, спрямованих на фізичне обмеження доступу несанкціонованих осіб до активів підприємства, до системи ведення документації і записів за бухгалтерськими рахунками;

- Дослідження динаміки господарських показників, порівняння планових і господарських кошторисних показників з фактично мали місце і з'ясування причин виявлених розбіжностей.

При перевірці обліку основних засобів, перш за все, необхідно встановити якість стану внутрішнього контролю і обліку в організації. Використовуються прийоми фактичного і документального контролю, аналітичні процедури, усні опитування посадових осіб (наприклад, чи є відповідні договори), логічний аналіз результатів (наприклад, аналіз виявлених розбіжностей). Це дозволяє виявити найбільш уразливі місця в системі обліку і визначити подальший напрямок перевірки шляхом уточнення програми проведення аудиту даного розділу обліку.

Аудитор, як правило, вибірково перевіряє операції з приймання до обліку основних засобів, їх руху, нарахування амортизації, змістом і відновлення за даними облікових регістрів по рахунках. Вибірка визначається на основі принципу репрезентативності. Перевіряється правильність кореспонденції рахунків, зазначених в регістрах.

У ході перевірки має бути підтверджено, що основні засоби відображені в балансі за залишковою вартістю (за мінусом накопиченої амортизації), а в первинному обліку - за первісною вартістю, яка являє собою суму фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення.

Зміна первісної вартості ОЗ згідно з чинними нормативними документами допускається лише у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів.

Важливим питанням є амортизація. Вартість основних засобів організації погашається шляхом щомісячного нарахування амортизації. Амортизація нараховується протягом усього строку корисного використання основного засобу і призупиняється в період відновлення об'єкта, тривалість використання якого перевищує 12 місяців, а також у разі переведення основного засобу на консервацію на термін більше трьох місяців.

Аудитор повинен мати на увазі, що всі об'єкти бухгалтерського обліку, які до набрання чинності гол. 25 НК РФ входили до складу основних засобів, з метою бухгалтерського обліку відповідно до ПБО 6 / 01 залишаються в складі основних засобів до їх вибуття незалежно від їх вартості та строку корисного використання.

Аудитору слід звернути увагу також на:

- Поділ обов'язків на підприємстві;

- Дотримання в організації необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій;

- Підтримка фізичного контролю над основними засобами та документацією;

- Своєчасне складання первинних документів;

- Організацію системи внутрішнього аудиту в частині основних засобів.

Розподіл обов'язків необхідно для запобігання зловживань та розкрадань, для виявлення випадкових помилок. Якщо один і той же людина робить господарську операцію і сам відображає її в обліку або виконує всі облікові функції, починаючи від складання первинних документів і закінчуючи складанням балансу, зростає ймовірність того, що помилка не буде виявлена.

Коли аудитор переконується, що може спертися на відповідні засоби контролю, він отримує можливість:

- Скоротити обсяг аудиторських процедур у частині перевірки статті балансу;

- Проводити аудиторські процедури вибірково;

- Внести зміни до застосованих процедури перевірки;

- Відкоригувати передбачувані витрати часу на здійснення аудиторських процедур.

Має перевірити достовірність (повноту і точність) фактів оприбуткування основних засобів, звірити дані первинних прибуткових документів з договорами на поставку з тим чи іншим постачальником. Потім необхідно перевірити наявність рахунків - фактур від постачальників і підрядників по кожній конкретній операції по журналу реєстрації рахунків - фактур. В організації повинна бути вся первинна документація по всіх надійшли основних засобів, виконаним роботам і наданим послугам за звітний період, тобто повинна дотримуватися оперативність реєстрації фактів надходження основних засобів. Необхідно встановити законність первинної облікової документації, причини розбіжностей (якщо такі є) між датами здійснення господарських операцій та термінами їх реєстрації в обліку.

У процесі отримання доказів аудитор завжди повинен чітко уявляти які документи і в яких цілях він їх перевіряє. Слід оцінювати імовірнісні помилки, які можуть міститися в перевіряються джерелах, і проводити аудиторські процедури таким чином, щоб виявити помилки. Безсистемне вивчення документів підвищує витрати праці і знижує якість результатів аудиту.

Таким чином, процес аудиту необхідно оптимізувати. Пропоную об'єднати два існуючих методу в міжнародній практиці організації аудиту: пооб'єктний (посегментного) і циклічний.

Так, розглянутий аудит обліку основних засобів однієї господарської операції - наприклад, надходження матеріальних цінностей, основних засобів від постачальників може бути пов'язано з іншими сегментами, такими як аудит розрахунків з ПДВ. Це може призвести до дублювання дій аудитора, а, отже, до збільшення трудовитрат, невиконання термінів проведення перевірки або зниження якості аудиту (рис. 3.2).

Циклічний метод полягає у виборі в якості перевіряється блоку певного циклу господарських операцій (наприклад, цикл відвантаження, цикл оплати, цикл придбання ...).

Циклічний метод відбивається на малюнку 3.3 на прикладі циклу надходжень основних засобів, в якому беруть участь кілька джерел, отже, кілька розділів бухгалтерського обліку.

Пооб'єктний метод представлений на малюнку 3.1.





Рис. 3.1 Пооб'єктний метод

Аудит однієї господарської операції представлений на рис. 3.2.

Рис. 3.2 Застосування пооб'єктного методу

Рис. 3.3 Циклічний метод

З вищенаведеного видно, що даний метод теж має свої недоліки, наприклад цикл аудиту всіх надходжень, у тому числі надходжень основних засобів організації перехрещується з циклом аудиту розрахункових операцій і циклом аудиту оплати, аудиту відшкодування ПДВ (конкретно - аудит розрахунків з постачальниками і підрядчиками є складовою частиною аудиту циклу придбання і циклу оплати), що знову ж таки викликає дублювання дій аудитора, збільшення трудовитрат і (або) зниження якості аудиту.

Об'єднання двох вищезазначених методів (пооб'єктного та циклічного) в достатній мірі може скоротити названі недоліки цих методів. Наприклад, якщо в якості сегментів аудиту виділити утворюються при здійсненні господарських операцій взаємозв'язку між об'єктами обліку, так звані цикли господарських операцій, то реально отримати зниження витрат на проведення перевірки.

Назвемо об'єднаний метод сегментно-циклічний і розглянемо його «дія» на малюнку 3.4.

Слід звернути увагу, що виділення в якості сегментів аудиту циклів господарських операцій має проводитися з урахуванням змісту фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, застосовуваної системи бухгалтерського обліку та системи документообігу. Отже, незважаючи на загальний підхід, сегментування аудиту для кожного аудируемого особи (економічного суб'єкта) буде мати індивідуальні особливості.

Таким чином, на основі виведеного методу можна розробити методику проведення аудиту та оформити її у вигляді загального плану і програми аудиту, яка в свою чергу буде служити керівництвом при безпосередньому проведенні аудиторської перевірки.

Цикл аудиту операцій з основними засобами (у т.ч. їх придбання, руху, операцій пов'язаних з розрахунками по ПДВ)

Рис. 3.4 сегментно-циклічний метод

3.2 Практичне застосування пропонованої методики з проведення аудиту обліку основних засобів

Визначення рівня суттєвості.

Для визначення єдиного рівня суттєвості використовуємо базові показники за дев'ять місяців 2009 р. (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Єдиний рівень суттєвості

Найменування базового показника

Значення базового показника бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта, тис.руб.

Частка (%)

Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, тис.руб.

1.Балансовая прибуток підприємства

- 82491

5%

4124,55

2. Валовий обсяг реалізації без ПДВ

187605

2%

3752,10

3. Валюта балансу

110093

2%

2201,86

4. Власний капітал (підсумок розділу 3 балансу)

-190813

10%

19081,30

5. Собівартість

-304753

2%

6095,06

Після визначення часток базових показників в абсолютних величинах аналізуються числові значення, записані в четвертому стовпці. Розраховується середня величина. Ця величина є єдиним показником рівня суттєвості.

Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:

т. руб

Знаходимо відміну найменшого та найбільшого значення від середнього. Найменшим значенням стовпця 4 є значення 2201,86 тис.руб., Найбільшим -19081,30 тис.руб., Їх значення відрізняються від середнього на:

(7050,97 - 2201,86) 100% = 69%; (19081,30-7050,97) 100% = 171%

(7050,97) (7050,97)

Дані відмінності визнаються істотними, тому що їх значення відрізняються від середнього більш ніж на 30%. Отже, значення цих показників можна відкинути і не використовувати при подальшому усередненні.

На базі залишилися значень розраховується середня величина, яку допустимо округлити, але не більше ніж на 20%.

Нове середнє арифметичне складе:

тис.руб.

Отриману величину допустимо округлити до 5000 тис. руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:

(5000 -4657,24) 100% = 7%

5000 тис.руб. є єдиним показником рівня суттєвості.

Визначений таким чином єдиний рівень суттєвості розподілимо між деякими статтями бухгалтерського балансу відповідно до їх питомою вагою в загальному підсумку згідно досліджуваної теми (табл. 3.2).

Таблиця 3.2

Визначення рівня суттєвості деяких

статей бухгалтерського балансу

Статті балансу

Сума, тис. руб.

Частка статті у валюті
балансу,%

Рівень суттєвості,
тис. руб.

Основні засоби

8906

8,10

405

Валюта балансу

110093

100

5000

Таким чином, визначається рівень суттєвості, тобто числове значення максимально допустимої сумарної помилки, що міститься в бухгалтерській звітності.

На основі оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю визначимо допустимий у своїй роботі ризик невиявлення. Внаслідок взаємозв'язку рівня суттєвості і даних видів аудиторського ризику ступінь загального аудиторського ризику встановлюємо як середній.

Визначення обсягу вибірки.

Генеральною сукупністю будуть основні засоби і обороти по рахунках 08 «Вкладення у необоротні активи», 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», 001 «Орендовані основні засоби». Вибірковою сукупністю буде сукупність вибраних елементів - об'єкти основних засобів, групи основних засобів, місця зберігання, контрагенти, договори, інше.

Побудуємо вибіркову перевірку за загальноприйнятими видами несуцільного спостереження: на відповідність і по суті. Здійснювати перевірку будемо методом випадкового відбору, побудованому за принципом: перевіряється кожен другий місяць звітного періоду.

Загальний план аудиту

Проверяемая організація

- ВАТ «КрасПрігород»

Період аудиту

- Дев'ять місяців 2009 р.

Кількість людино - годин

- 24

Керівник аудиторської групи

- Іванов І.І.

Склад аудиторської групи

- Іванов І.І.

Запланований аудиторський ризик

- Середній

Планований єдиний рівень
суттєвості

Запланований рівень суттєвості за статтею «Основні засоби»

- 5000 тис. руб.


- 405 тис. руб.



Програма аудиту представлена ​​в табл. 3.3.

Таблиця 3.3

Програма аудиту

Перелік аудиторських процедур

Період проведення

Робочі документи аудитора

Примітка

1

2

3

4

5

1.

Вивчення положень облікової політики в частині організації обліку основних засобів




1

2

3

4

5

2.

Перевірка матеріально відповідальних осіб і договорів з ними про повну матеріальну відповідальність




3.

Перевірка тотожності даних бухгалтерського балансу звітного року (на початок) даними балансу за попередній рік (нконец)




4.

Перевірка відповідності залишків по Головній книзі обліковими регістрами синтетичного бухгалтерського обліку (журнали-ордери, меморіальні ордери до рахунку 01) нанаконпроверяемого періоду




5.

Перевірка відповідності залишку основних засобів за даними синтетичного бухгалтерського обліку (меморіальні ордери, журнали-ордери до рахунку 01) залишку основних засобів за даними аналітичного бухгалтерського обліку (відомостей) на початок і кінець періоду, що перевіряється




6.

Перевірка відповідності залишку за даними аналітичного обліку (відомостей) наявності основних засобів на початок періоду, що перевіряється залишку наявності основних засобів на кінець минулого звітного періоду




7.

Перевірка відповідності оборотів за даними синтетичного обліку даним первинних документів по руху основних засобів




8.

Відповідність застосовуваних на підприємстві інвентаризаційних форм первинної документації уніфікованим формам (правильність їх оформлення і заповнення)




9.

Перевірка правильності списання нестач виявлених інвентаризацією




10.

Збір загальних проводок (всіх оборотів за рахунками в кореспонденції з дебетом і кредитом рахунку 01 «Основні засоби», 02 «Знос основних засобів») за період, що перевірявся за даними регістрів синтетичного обліку (журналів-ордерів та меморіальних ордерів)




1

2

3

4

5

11.

Аналіз проводок з оприбуткування основних засобів на рахунок 01 «Основні засоби» на предмет виявлення некоректних проводок




12.

Перевірка правильності віднесення предметів до основних засобів




13.

Перевірка правильності класифікації основних засобів за належністю і за характером їх участі у виробничому процесі




14.

Перевірка правильності оформлення і заповнення первинних документів з оприбуткування основних засобів




15.

Своєчасність постановки на облік основних засобів




16.

Перевірка рівності вартості придбаного інвентарного об'єкта, відображеної в інвентарній книзі, акті приймання-передачі основних засобів




17.

Перевірка правильності виділення ПДВ по придбаних основних засобів та його відшкодування з бюджету




18.

Перевірка правильності оформлення транспортних засобів та нарахування до бюджету транспортного податку




19

Перевірка правильності постановки на облік об'єктів нерухомості




20.

Перевірка правильності оформлення докуізаполненія первинних документів пперемещенію та списання основних засобів




21.

Аналіз проводок щодо списання та вибуття основних засобів на предмет виявлення некоректних проводок




22.

Своєчасність списання основних засобів




1

2

3

4

5

23.

Перевірка рівності вартості ліквідованого об'єкта, записаного в інвентарній книзі, із записом в акті ліквідації основних засобів




24.

Документальне підтвердження і відображення в обліку оприбуткування запчастин, брухту та інших відходів від ліквідації основних засобів




25.

Списання фінансових результатів з вибуття основних засобів для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування прибутку




26.

Перевірка правильності застосування норм амортизаційних відрахувань




27.

Наявність фактів нарахування амортизації (зносу) по об'єктах основних засобів з вичерпаним терміном корисного використання





28.

Перевірка нарахування амортизації по введеним основним засобам та припинення її нарахування по вибулим основних засобів




29.

Обгрунтованість віднесення сум амортизаційних відрахувань по об'єктах виробничого та невиробничого призначення на відповідні рахунки




30.

Правильність і обгрунтованість застосування механізму прискореної амортизації основних засобів




31.

Перевірка розрахунку амортизаційних відрахувань для цілей оподаткування




32.

Правильність освіти, використання і коригувань резерву майбутніх витрат по ремонт основних засобів




33.

Наявність документації про передачу основних засобів на капітальні ремонт і про його завершення




1

2

3

4

5

34.

Перевірка дотримання порядку обліку консервації, реконструкції, модернізації ОС (наявність документації, наказів керівника)




35.

Правомірність списання витрат по ремонту основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг)




36.

Переоцінка основних засобів і відображення в обліку її результатів




37.

Перевірка державний реєстрації договорів оренди у випадках, передбачених законодавством




38.

Правильність ведення обліку орендованих основних засобів. Правомірність віднесення орендної плати на собівартість продукції (робіт, послуг)




39.

Правильність ведення обліку основних засобів, зданих в оренду, податкові платежі




40.

Перевірка правильності нарахування амортизації по основних засобів, переданих в оренду




41.

Відповідність застосовуваних на підприємстві форм первинної облікової документації уніфікованим формам




42.

Оформлення робочого звіту




43.

Оформлення робочої документації





РАЗОМ людино-годин:




4) Звіт аудитора:

5.1) Опис ведення бухгалтерського обліку.

На ВАТ «КрасПрігород" бухгалтерський облік ведеться в умовах комп'ютерної обробки даних з використанням програми «1С: Підприємство». На підставі первинних документів (наприклад, товарних накладних) витрати на придбання об'єктів, які згодом будуть прийняті в якості основних засобів, обліковуються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи».

Введення в експлуатацію об'єктів ОЗ відображається за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і оформляється «Актом (накладної) приймання-передачі основних засобів» (форма № ОЗ-1) і «Інвентарній карткою обліку основних засобів» (форма № ОЗ-6).

За основними засобами нараховується амортизація виходячи з терміну корисного використання, встановленого для цілей бухгалтерського і для цілей податкового обліку відповідно до Постанови Уряду РФ № 1 «Про класифікацію основних засобів». Нарахована сума амортизації відображається за кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів».

На основі первинних документів складаються бухгалтерські і податкові регістри. Дані бухгалтерських регістрів переносяться в Головну книгу. На підставі даних Головної книги і складається бухгалтерська звітність підприємства.

5.2) Аудит тотожності.

При проведенні тотожності показників за рахунком 01 «Основні засоби» Головної книги, бухгалтерського балансу та декларації з податку на майно виявлено, що існують значні розбіжності.

Розбіжності на початок періоду, що перевіряється знаходяться в межах округлення. Виявлені розбіжності на кінець періоду, що перевіряється є порушенням при складанні податкової декларації, отже, податок на майно організації підрахований невірно, сума податку завищена.

Аудит тотожності показників Головної книги, Бухгалтерського балансу і декларації з податку на майно за рахунком 01 «Основні засоби» представлений у таблиці 3.4.

Таблиця 3.4

Аудит тотожності показників Головної книги, Бухгалтерського балансу і декларації з податку на майно за рахунком 01 «Основні засоби»

Дата

Дані по рахунку 01 «Основні засоби» (залишкова вартість)

Відхилення, руб.


Головна книга, руб.

Баланс

(Стор. 120), руб.

Розрахунок податку на майно, руб.

ст.2-ст.3

ст.2-ст.4

01.01.09

10560455

10560000

10560455

455

0

01.10.09

8906000

8906000

9123727

0

-217727

5.3) Аудит руху основних засобів на підприємстві.

У ході перевірки операцій з обліку надходження основних засобів виявлено такі порушення при прийнятті об'єктів до обліку:

- На деяких актах приймання-передачі основних засобів форми № ОЗ-1 відсутня печатка підприємства, підпис керівника, головного бухгалтера, підписи голови та членів комісії з прийому об'єкта до обліку при введенні його в експлуатацію.

Виявлені порушення суперечать вимогам п. 7 і 8 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, який свідчить, що операції з руху (надходженню, внутрішньому переміщенню, вибуттю) основних засобів оформляються первинними обліковими документами.

Первинні облікові документи повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Первинні облікові документи повинні бути належним чином оформлені, з заповненням всіх необхідних реквізитів, і мати відповідні підписи.

Згідно п. 38 Методичних вказівок по обліку основних засобів, прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акту (накладної) приймання-передачі основних засобів, який складається на кожний окремий інвентарний об'єкт.

Також звернемо увагу на те, що відсутність висновку і підписів приймальної комісії розцінюється як, неправомірне прийняття до обліку об'єктів основних засобів.

Наприклад:

- Акт № 12 від 15.03.09 Шафа настінний інв. № 00001340 первісною вартістю 20055,93 грн., Строком корисного використання 61 місяць.

- В актах приймання-передачі та інвентарних картках не встановлений строк корисного використання об'єктів основних засобів.

Згідно п. 13 Методичних вказівок по обліку основних засобів на підставі акта прийому-передачі основних засобів та інших документів на придбання основних засобів заповнюється інвентарна картка на кожний об'єкт основних засобів. А в картці повинні бути приведені всі основні відомості про об'єкт, термін його корисного використання та ін

Оскільки в актах не зазначено термін корисного використання об'єктів, прийнятих до обліку на підприємстві неможливо виконати вимоги п. 6 і п. 19 даних вказівок в частині здійснення контролю за використанням основних засобів.

Наприклад:

- Акт № 18 від 07.04.09 Щит розкладу інв. № 00001373 первісною вартістю 22207,75 руб.

- Несвоєчасно введений в експлуатацію об'єкт основних засобів.

Відповідно до п.5 Закону «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень.

В порушення вказаного пункту МФУ Ксерокс М20 i інв. № 00001338 первісною вартістю 51748,31 грн., Придбаний у січні (товарна накладна № 126 від 24.01.09 ТОВ «НЕТА») і відображений наступною проводкою Дт 08 Кт 60, а прийнято до обліку в складі основних засобів в березні (акт прийому- передачі № 10 від 01.03.09) Дт 01 Кт 08.

Дане порушення також може призвести до донарахування податку на майно організацій, включаючи до розрахунку податкової бази вартість зазначеного об'єкту на 01.02.09, на 01.03.09, і змінюючи його залишкову вартість на наступні звітні дати.

- В порушення п. 6 ПБУ 6 / 01 невірно сформована первісна вартість об'єкта основних засобів Ноутбук HP інв. № 1344 - до первісної вартості включено ПДВ у розмірі 4615,05 руб. (Товарна накладна № 231 від 15.05.09 ТОВ «НЕТА» на суму 30254,24 грн.). Слід було об'єкт прийняти до обліку за вартістю за мінусом ПДВ, що становить 25639,19 руб.

Внаслідок даного порушення зазначена сума ПДВ не пред'явлена ​​до відрахування з бюджету, завищений податок до сплати на 4615,05 руб.; Завищена вартість оподатковуваної бази з податку на майно організації і, відповідно, переплачено податок; невірно нараховується сума амортизації і відповідно в більшому розмірі, ніж належить витрати на придбання основного засобу відносяться на витрати організації, що спотворює фінансовий результат організації за підсумками звітного періоду; для цілей оподаткування прибутку таким самим чином за рахунок амортизаційних нарахувань, і за рахунок збільшеної суми податку на майно завищені витрати і, отже, занижено податок на прибуток організації.

У ході перевірки операцій по руху основних засобів всередині підприємства виявлені наступні порушення:

- Накладна № 14 від 10.08.09 на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів від одного відповідального особи іншому не підписана головним бухгалтером.

Згідно п. 82 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів переміщення об'єктів основних засобів між структурними підрозділами організації оформляється актом приймання-передачі, для цих цілей і передбачені форми № ОЗ-2 і № ОС-3.

У результаті перевірки обліку орендованих основних засобів, які обліковуються на позабалансовому рахунку 001 «» Орендовані основні засоби "та основних засобів, придбаних за договором лізингу, порушень не виявлено.

У ході перевірки операцій з обліку вибуття основних засобів на підприємстві порушень не виявлено.

5.4) Аудит операцій по зміні первісної вартості основних засобів.

Протягом періоду, що перевіряється операцій по зміні первісної вартості не проводилося.

5.5) Аудит нарахування амортизації.

На підприємстві нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і для цілей податкового обліків збігаються. Нижче представимо аудит правильності визначення норм амортизаційних нарахувань (табл. 3.5).

Таблиця 3.5

Аудит правильності визначення норм амортизаційних відрахувань

Найменування основного засобу

Дата введення в експлуатацію

Первісна вартість, грн.

Строк корисного використання БО, міс.

Амортизаційні відрахування БО, руб.

Амортизаційні відрахування за даними аудиту, руб.

Розбіжність, руб.

Сервер, інв. № 000001348

09.02.09

226004,76

25

9040,19

9040,19

0,00

Шафа-Стенлі, інв. № 00001398

12.08.09

86350,00

61

1415,57

1415,57

0,00

Термінал експрес-2а-к, інв. № 000001367

18.01.09

25160,53

27

917,31

412,47

504,84

Як видно з таблиці, відхилення виявлено по об'єкту Термінал, інв. № 000001367, оскільки на підприємстві невірно визначено та встановлено строк корисного використання цього об'єкта.

Згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ № 1 від 01.01.02, електронні абонентські термінали включаються в четверту амортизаційну групу (майно зі строком корисного використання понад 5 років і до 7 років включно), тобто строк корисного використання аудитором визначений відповідно до облікової політики 61 місяць, відповідно з цього періоду розрахована сума амортизації. Внаслідок цього порушення на підприємстві невірно нарахована амортизація на 4 038,72 руб. (405,84 руб. * 8 міс.) Та за період, що перевірявся завищені витрати на цю суму, занижена прибуток, і податок на прибуток на 807,74 руб. (4038,72 руб .* 20%) за рахунок невірно нарахованої амортизації. Також відповідно спотворена база з податку на майно організації.

На основі проведеного аудиту можна зробити висновок, що бухгалтерії ВАТ «КрасПрігород» необхідно вдосконалювати систему бухгалтерського обліку з метою забезпечення її повноти, достовірності та відповідності чинному законодавству. Отже, для досягнення поставленої мети необхідно, відповідно до виявлених порушень в ході аудиторської перевірки, виконати певні завдання (див. Додаток 1).

3.3 Оцінка ефективності пропонованої методики

Згідно з вимогами до контролю якості роботи всередині аудиторської організації в останній повинна бути створена і підтримуватися внутріфірмова система контролю якості роботи, для того щоб проведені цією організацією аудиторські перевірки повністю відповідали нормативним документам, регулюючим аудиторську діяльність.

Особливості системи контролю якості роботи аудиторської фірми, її внутрішній зміст і витрати часу і ресурсів на її функціонування можуть залежати не тільки від розміру аудиторської організації, її спеціалізації або її організаційної структури, а також від економічної ефективності застосовуваної системи контролю якості (отримання відчутних переваг при розумних витратах).

Для забезпечення належної якості роботи під час конкретної аудиторської перевірки при підготовці керівних вказівок береться до уваги загальний план аудиту та розрахунки витрат часу на проведення аудиту. Основним засобом передачі виконавцям напрямних вказівок служить програма аудиту.

При перевірці результатів слід основну увагу приділяти наступних питань:

- Виконувалася робота у відповідності з програмою аудиту;

- Документувалися чи належним чином виконана робота і її результати;

- Чи всі суттєві зауваження, що виникли по ходу перевірки, були з'ясовані і знайшли відображення у висновках аудитора;

- Чи досягнуто мети відповідних аудиторських процедур;

- Випливають чи зроблені аудитором висновки з отриманих ним результатів і служать чи результати роботи основою для думки аудитора.

Оскільки метою аудиту є висловлення думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта і відповідно скоєних ним операцій чинному законодавству, то явно видно значення здійснення дій аудитора відповідно до розробленої програми аудиту та отриманих в результаті цього аудиторських доказів і, як наслідок, думки аудитора, вираженого в офіційному аудиторському висновку.

Таким чином, дана ланцюжок послідовностей і взаємозв'язків вказує на те, що у джерела досягнення мети аудиту знаходиться послідовність дій аудитора, носієм яких є програма аудиту. Отже, найбільше значення для успішного проведення аудиторської перевірки знаходить відображення в оптимальному складанні плану і програми аудиту, які в свою чергу необхідно розробляти в повному обсязі (досить докладно) з урахуванням специфіки діяльності економічного суб'єкта та мінімізації трудовитрат при відсутності зниження якості аудиту і навіть його зростанні.

Саме для цих цілей розроблена відповідно до обраного методу запропонована методика (програма) аудиту, результати проведення якої дозволяють досягти вказані цілі.

Ефективність застосування пропонованої методики показана в порівняльній таблиці 3.6, в якій використані для порівняння два розглянуті методу і виведений третій метод.

Таблиця 3.6

Порівняльна характеристика методів проведення аудиту

Найменування показника

Пообьектний (сегментний) метод

Циклічний

Метод

Сегментно-циклічний метод

1

2

3

4

Аудит. ризик

Середній

Середній

Середній

Обсяг вибірки

5 місяців

5 місяців

5 місяців

Дублювання дій

Неодноразово

Неодноразово

Відсутній

Обсяг аналітичних процедур для збору доказів

Великий

Великий

Низький

1

2

3

4

Отримання доказів

У відношенні окремих рахунків бухгалтерського обліку

У відношенні окремих рахунків бухгалтерського обліку

У відношенні взаємопов'язаних рахунків бухгалтерського обліку

Трудомісткість обробки получ. даних

Висока

Висока

Середня

Комплексність отриманих доказів

Відсутній

Дуже велика

Середня





Трудовитрати

Великі

Великі

Низькі

Вплив на швидкість процесу аудиту

Уповільнює

Уповільнює

Прискорює

Вплив на якість аудиту

Погіршує

Погіршує

Покращує

Загальна оцінка

Задовільна

Задовільна

Вище середнього

ВИСНОВОК

У процесі дослідження розглянуто положення аудиторської діяльності відповідно до аудиторськими стандартами, на основі яких аудитори здійснюють проведення незалежної перевірки з виразом думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності та відповідності чинному законодавству здійснюваних операцій економічного суб'єкта, що підлягає аудиту.

Проведено аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності розглянутого підприємства - ВАТ «КрасПрігород», в результаті якого виявлено, що звітність має «хворі» статті, такі як:

- Непокриті збитки минулих років;

- Непокриті збитки звітного року.

Найбільшу частку капіталу складають оборотні кошти за рахунок нарощування запасів і дебіторської заборгованості; в джерелах коштів спостерігається зростання позикових коштів і залежності від них; основні фонди не використовуються на повну потужність; Баланс неліквідний; ВАТ у цілому неплатежеспособно, на межі банкрутства; фінансовий стан ВАТ нестійке .

Згідно досліджуваної теми проаналізовано особливості обліку основних засобів на прикладі ВАТ «КрасПрігород»:

- Формування первісної вартості об'єктів основних засобів;

- Визначення терміну корисного використання при введенні в експлуатацію основних засобів;

- Нарахування амортизації;

-Операції з руху основних засобів (надходження, внутрішнє переміщення, вибуття);

- Операції з відновлення та утримання основних засобів;

- Операції з орендованими основними засобами;

- Оподаткування.

Аудитору при проведенні перевірки необхідно раціонально організувати свою роботу. Для цього розробляються різні методики. Так, розроблено методику проведення перевірки обліку основних засобів на підприємстві. На основі даної методики проведено аудит, і її результати свідчать про оптимальність даної розробки внаслідок зниження трудовитрат, поліпшення якості аудиту та виконання термінів проведення перевірки. Так дана методика дозволила провести аудит в короткі терміни і виявити суттєві порушення такі, як:

- Оформлення первинної облікової документації не належним чином;

- Невірне формування первісної вартості об'єктів основних засобів;

- Невірне визначення терміну корисного використання об'єктів основних засобів;

- Невідповідність облікових даних даними податкових декларацій;

- І т.п.

Дана методика у вигляді детальної програми проведення аудиту несе рекомендаційний характер до практичного її застосування.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1.Артеменко В.Г., Фінансовий аналіз [текст] / Артеменко В.Г., Беллендир М.Б. - М., ИНФРА-М, 2002

2.Баканов М.І., Теорія економічного аналізу [текст]: / Баканов М.І., Шеремет А.Д. -М., «Фінанси та статистика», 2001

3.Баришніков, Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту [текст] підручник / Баришніков Н.П. М., «Перспектива», 2004

4.Бовдей А.Л., Аудит і ревізія [текст] / Бовдуй А.Л., Білий І.Н - Мінськ, ТОВ «Місантск», 2002

5.Безрукіх, П.С Бухгалтерський облік. [Текст] Підручник / За ред Безруких П.С. .- М.,, 2002

6.Бабаев Ю.А. Бухгалтерський облік: [текст] навч. / Ю.О. Бабаєв - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 392 с.

7.Вилкова Є.С. Оптимізація податку на майно при розробці облікової політики. [Текст] / Вилкова Є.С. Податковий вісник - 2002

8.Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. [Текст] / Глушков І.Є., Видання «Екор», 2005

9.Грігорьев Ю.А. Аналіз фінансового положення виробничого підприємства [текст] / Григор'єв Ю.А. - М., ИНФРА-М, 2002

10.Ефімова, О.В Фінансовий аналіз [текст]: / Єфімова О.В, АТ «Бізнес-школа», 2003

11.Кондраков, Н.П. «Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності та аудит [текст] / Кондраков Н.П - М.,« Перспектива », 2005

12.Креніна, М.М. Фінансовий стан предпріятія.Методи оцінки [текст]: / Креніна М.М. - М., ІКЦ «ДІС», 2006

13.Красова А.П Бухгалтерський облік основної діяльності залізниць. Підручник для вузів залізничного транспорту [текст]: / Красова А.П. - М., Транспорт, 2003

14.Марькарьян, П.Д. Фінансовий аналіз [текст]: / Марькарьян П.Д-М., ИНФРА-М, 2004

15.Макарьева, В.І. Операції з основними засобами: нове у бухгалтерському та податковому обліку [текст] / Макарьева В.І - М: Податковий вісник, 2002

16.Медведев, О.М. Податковий облік (згідно з главою 25 НК РФ) [текст]: / Медведєв А.Н. -М.: Податковий вісник, 2002

17.Методіческіе вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затв. наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 № 49 (далі - Методичні вказівки з інвентаризації).

18.Методіческіе вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затв. наказом Мінфіну РФ від 13.10.03 № 91н (далі - Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів).

19.Ніколаева, Г.А. Основні засоби [текст]: / Миколаєва Г.А. - М. : «Видавництво ПРІОР», 2006

20.Нітецкій, В.В., Фінансовий аналіз в аудиті: Теорія і практика: / Нітецкій В.В., Гаврилов А.А. 2-е изд.-М.: Справа, 2002.

21.Прудніков, В.М. в 3-х томах Настільна книга бухгалтера [текст]: / Прудніков В.М. -М., «Бухоблік», 2004

22.Россійская Федерація Накази [текст]: Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34н "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації».

23.Россійская Федерація Накази [текст]: План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.00 № 94н (далі - План рахунків бухгалтерського обліку).

24.Россійская Федерація Накази [текст]: Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 № 26н (далі - ПБО 6 / 01).

25.Россійская Федерація Накази [текст]: Постанова Уряду РФ від 01.01.02 № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» (далі - Постанова № 1 «Про класифікацію основних засобів»).

26.Россійская Федерація Накази [текст]: Постанова Держкомстату РФ від 21.01.03 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» (далі - Постанова № 7

27.Россійская Федерація, Закони. Налолговий кодекс Російської Федерації: [текст]: [Федер. Закон: прийнятий Гос.Думу 8 грудня. 1995 р. За состояніяю на 3 січня. 2001 р.] - СПб.: Стун-кан три, 2001. - 94 с.

28.Россійская Федерація Накази [текст]: [Федеральний Закон від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» - в ред. від 03.11.2006г.]

29. Савицька, Г.В., Аналіз господарської діяльності підприємства: [текст] / підручник / Савицька Г.В., 4-е вид., Перераб. і доп. -Мінськ: ТОВ «Нове знання», 2000.-688с.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
662.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік аналіз і аудит основних засобів підприємства
Бухгалтерський облік аналіз і аудит основних засобів на прикладі ТОВ Техпромсервіс
Бухгалтерський облік аналіз і аудит основних засобів на підприємствах АПК на прикладі КП Травневий
Аудит і аналіз нематеріальних активів та основних засобів підприємства ВАТ АвтоВАЗагрегат
Облік і аналіз основних засобів підприємства МПП Жілтрест
Облік і аналіз основних засобів підприємства ТОВ Казахстан 2008
Бухгалтерський облік і аудит основних засобів
Вітчизняний і зарубіжний облік і аудит основних засобів
Облік і аудит основних засобів на вагонній дільниці станції
© Усі права захищені
написати до нас