Бухгалтерський облік аналіз і аудит основних засобів на прикладі ТОВ Техпромсервіс

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

План

Введення

Глава 1. Основи організації обліку основних засобів

1.1 Бухгалтерський облік основних засобів

1.1.1 Первісна оцінка основних засобів

1.1.2 Амортизація

1.1.3 Способи амортизації

1.1.4 Переоцінка

1.1.5 Ремонт

1.1.6 Оренда основних засобів

1.1.7 Вибуття основних засобів

1.1.8 Оцінка основних засобів

1.2 Правила амортизації в податковому обліку

1.2.1 Ремонт

1.2.2 Податковий облік основних засобів

1.2.3 Оренда

1.2.4 Вибуття основних засобів

1.3 Порівняльний аналіз бухгалтерського і податкового обліку основних засобів

2. Організація обліку основних засобів У ТОВ "Техпромсервіс"

2.1 Коротка економічна характеристика діяльності підприємства

2.2 Бухгалтерський облік руху основних засобів на підприємстві

3. Аналіз структури, руху та ефективності використання основних засобів У ТОВ "Техпромсервіс"

3.1 Аналіз структури, динаміки та відтворення основних фондів

3.2 Вивчення забезпеченості компанії основними виробничими фондами

3.3 Розрахунок показників ефективності використання основних виробничих фондів

3.4 Шляхи підвищення ефективності використання основних засобів у ТОВ "Техпромсервіс"

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

Введення

Господарська діяльність підприємства складається з трьох безперервних взаємопов'язаних господарських процесів: постачання (заготовляння та придбання матеріально-технічних ресурсів), виробництва продукції та її збуту (продажу). Ці процеси здійснюються одночасно, для чого використовується праця працівників, основні та оборотні кошти. Отже, найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку на підприємстві, особливо промислового - основні і оборотні кошти в їх русі. Значення основних засобів у суспільному виробництві визначається тим, яке місце займають знаряддя праці в розвитку продуктивних сил і виробничих відносин.

В умовах сучасної ринкової економіки підвищується роль обліку і контролю за раціональним використанням усіх ресурсів, у тому числі і основних засобів організації.

Основні засоби займають високу частку активів у структурі балансу підприємства. Однією з основних проблем забезпечення сталого економічного зростання господарюючих суб'єктів в даний час є неефективна політика управління необоротні активи. У цих умовах особливо важливими стають задачі обліку та аналізу основних засобів на підприємстві.

Однак аналітична проробка даної проблеми не досягла того необхідного рівня, який в повній мірі відображав би реальне значення основних засобів в сучасній економіці як найважливішого чинника її розвитку, а також відповідав змін і нових можливостей бухгалтерського обліку в умовах його реформування.

Гострота цієї проблематики знайшла відображення у суттєвому оновленні нормативного регулювання, змінах (уточнень) базових аспектів обліку основних засобів, посилення правових регламентів їх використання, розширення спектру господарських операцій. У зв'язку з цим основні засоби по праву зайняли важливе місце серед ключових об'єктів бухгалтерського обліку, що і зумовило актуальність даної теми випускної кваліфікаційної роботи.

Мета роботи - розгляд теоретичних і практичних питань організації бухгалтерського обліку основних засобів, а також оцінка ефективності використання основних засобів на досліджуваному підприємстві.

Для досягнення мети доцільно:

розглянути теоретичні аспекти бухгалтерського обліку основних засобів;

дослідити організацію бухгалтерського обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві;

провести аналіз ефективності використання основних засобів на досліджуваному підприємстві;

запропонувати шляхи підвищення ефективності використання основних фондів на підприємстві;

узагальнені висновки і підсумки виконаної роботи.

Об'єкт дослідження - товариство з обмеженою відповідальністю "Техпромсервіс".

Теоретичною базою дослідження є нормативні акти Російської Федерації, а також праці вітчизняних і зарубіжних фахівців в області бухгалтерського обліку, фінансів і аналізу: В.В. Гуккаева, А.З. Шеремета, В.В. Малишка, Ю.А. Бабаєв і інших.

В якості конкретних методів проведення дослідження використано прийоми і методи фінансового аналізу та фінансового менеджменту. У сукупності, використані в роботі методи, дозволили забезпечити достовірність економічного аналізу.

Основою експериментальних розрахунків є бухгалтерська звітність ТОВ "Техпромсервіс", розроблені облікові політики для цілей бухгалтерського обліку та податкового обліку, робочий план рахунків.

Глава 1. Основи організації обліку основних засобів

1.1 Бухгалтерський облік основних засобів

2006 р. приніс безліч змін до правил бухгалтерського та податкового обліку основних засобів. Причина - Федеральний закон від 6 червня 2005 р. N 58-ФЗ, що вніс поправки до гл.25 Податкового кодексу РФ, і Наказ Мінфіну Росії від 12 грудня 2005 р. N 147н, який вніс суттєві зміни, що стосуються, зокрема, ознак кваліфікації основних коштів. Обидва документи з'явилися ще в минулому - 2005 - році, проте нововведення вступили в силу тільки з 1 січня 2006

У новій редакції Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 у п.4 наведено критерії, за яких об'єкт може бути визнаний основним засобом. А саме:

а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

б) об'єкт збираються використовувати протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

в) підприємство не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Спеціальні умови встановлені для некомерційних організацій. Такі організації беруть об'єкт до бухгалтерського обліку як основних засобів, якщо він призначений для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення даної некомерційної організації, включаючи підприємницьку діяльність, для управлінських потреб, а також, якщо виконуються наступні умови:

об'єкт призначений для використання протягом терміну тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

некомерційна організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта.

Зарахування до основних засобів об'єктів, призначених для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування - це нововведення 2006 р. змін до ПБУ 6 / 01 внесені Наказом Мінфіну Росії від 12 грудня 2005 р. N 147н, який зареєстрований Мін'юстом Росії 16 січня 2006

Основна мета цієї поправки - зробити неможливою схему оптимізації податку на майно за допомогою договорів оренди та лізингу. Справа в тому, що відповідно до п.1 ст.374 Податкового кодексу РФ податком на майно обкладаються основні засоби, які обліковуються на балансі за правилами бухгалтерського обліку. Тому об'єкти, враховані на рахунку 03, не будучи до 2006 р. основними засобами, даним податком не обкладалися. У результаті в компаній була можливість не платити податок на майно, використовуючи договори оренди і лізингу.

З 2006 р. об'єкти, враховані на рахунку 03, вважаються основними засобами. А значить, їх вартість включається в розрахунок податку на майно. Розглянута зміна в ПБО 6 / 01 діє заднім числом - з 1 січня 2006 р. Тому і податок на майно необхідно нараховувати на дохідні вкладення в матеріальні цінності з початку цього року. З дохідних вкладень, які організація відображати на рахунку 03 після 1 січня, абсолютно точно доведеться платити податок на майно. На думку Мінфіну, податок слід заплатити з залишкової вартості, за якою дохідні вкладення числилися в бухобліку. Це думка висловлена ​​в Листі від 8 лютого 2006 р. N 03-06-01-02/05.

До 1 січня 2006 р. основні засоби вартістю не більше 10 000 руб. дозволялося списувати до витрат, не амортизуючи: у міру відпуску у виробництво або експлуатацію. Також ця норма поширювалася на книги, брошури та інші видання. Вона була встановлена ​​п.18 ПБО 6 / 01, а тепер скасовано Наказом N 147н.

Починаючи з 2006 р. активи вартістю до 20 000 руб. включно можуть відображатися в якості матеріально-виробничих запасів на рахунку 10 "Матеріали". Таким чином, гранична вартість об'єктів, які можна не амортизувати, збільшена в два рази. Бухгалтеру не треба більше враховувати недорогі основні кошти на рахунку 01 і складати відповідну документацію.20 000 руб. - Це максимальна вартість, при якій актив, строк корисного використання якого перевищує 12 місяців, можна врахувати в складі матеріально-виробничих запасів. Тому організація може встановити ліміт менше 20 000 руб. або взагалі його не встановлювати. Якщо ж ліміт вирішено встановити, то його значення організація повинна закріпити в обліковій політиці. При цьому ліміт, прописаний в обліковій політиці, фірма повинна буде застосовувати до всіх основних засобів.

Можлива ситуація, коли об'єкт, введений в експлуатацію до 2006 р., коштує понад 10 000 руб., Але не більше 20 000 руб. Такі основні засоби слід обліковувати за правилами, які діяли до 1 січня, тобто амортизувати. У цьому випадку залишкова вартість основних засобів, що перейшли з 2005 р., буде враховуватися при розрахунку податку на майно.

Організації, які почали вести діяльність після 1 жовтня 2005 р., вперше будуть здавати бухгалтерську звітність тільки у квітні. І в першу бухгалтерську звітність потраплять операції за період з дати створення до 31 березня включно, як зазначено в ст.14 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ. Враховувати майно новоствореним організаціям слід так само, як і всім іншим компаніям. Якщо основний засіб введено в експлуатацію в 2005 р., то треба застосовувати старі правила: списати одноразово можна лише торішнє майно, яке коштує не більше 10 000 руб. А до об'єктів, які фірма почала використовувати в 2006 р., застосовується новий ліміт - 20 000 руб.

Малоцінне майно, списане на витрати одноразово, буде, швидше за все, використовуватися протягом кількох років. Щоб контролювати його збереження, бухгалтер може відобразити списані об'єкти на позабалансовому рахунку. При цьому на дані об'єкти потрібно завести і первинні документи за матеріалами (прибутковий ордер і вимога-накладну). Тільки на підставі таких паперів майно можна відобразити у складі матеріально-виробничих запасів на рахунку 10.

Звернемо увагу на ще одну зміну у визначенні основних засобів в ПБО 6 / 01. Перш одним з критеріїв, за яким об'єкт відносили до основних засобів, було "використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації". Тепер до основних засобів відноситься майно, яке "призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації".

Найчастіше, включивши об'єкт до складу капітальних вкладень, організація має намір використовувати його, щоб отримати дохід. Тобто ПБУ 6 / 01 формально дозволяє врахувати об'єкти на рахунку 01 ще до того, як вони введені в експлуатацію. Однак це не вигідно для оподаткування. Адже підприємству доведеться платити податок на майно з об'єктів, не введених в експлуатацію, якщо вони відображені на рахунку 01.

Тим не менш, організація цілком може відображати майно на рахунку 01 тільки після того, як воно буде введено в експлуатацію. Це зробити дозволяє Інструкція про застосування Плану рахунків, де чітко говориться, що з рахунку 08 на рахунок 01 списується майно, введене в експлуатацію.

1.1.1 Первісна оцінка основних засобів

Перше завдання бухгалтера організації, що купила чи яким-небудь іншим чином отримала основний засіб, - це його оцінка.

Основні засоби відображають у бухгалтерському обліку за первісною вартістю. У п.8 ПБО 6 / 01 сказано, що первісна вартість складається з усіх сум, які організація витратила, купуючи, споруджуючи або виготовляючи новий об'єкт основних засобів. Зокрема, це ціна, зазначена в договорі з постачальником або підрядною організацією, винагорода посередника, митні платежі, витрати на монтаж і наладку і пр.

Виняток становлять тільки відшкодовуються податки, що припадають на відповідні витрати - ПДВ і акцизи. Їх до первісної вартості основних засобів не включають.

Витрати, пов'язані з купівлею або створенням об'єкта основних засобів, збирають на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". А коли первісна вартість нового об'єкта сформована, його враховують на рахунку 01 "Основні засоби" або 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". Рахунок 03 використовують для обліку основних засобів, які призначені для здачі в оренду.

Особливі правила обліку встановлені для відсотків за кредитами та позиками, отриманими для придбання основних засобів, які в Положенні з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" (ПБУ 15/01), затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 2 серпня 2001 р . N 60н, іменуються інвестиційними активами. Згідно п.13 ПБО 15/01 до інвестиційних активів належать основні засоби, на будівництво або купівлю яких потрібний великий час.

Відповідно до п.23 ПБО 15/01 відсотки за позиками, узятими спеціально для покупки інвестиційних активів, потрібно включати до їх первісної вартості. Проте це стосується лише тієї частини відсотків, яка нарахована в період між початком купівлі активу і до кінця місяця, в якому актив включили до складу основних засобів.

У новій редакції ПБУ 6 / 01 змінені правила оцінки імпортних основних засобів. З 1 січня 2006 р. в п.8 ПБО 6 / 01 прямо сказано, що митні збори потрібно включати до первісної вартості основних засобів, які ввезені з-за кордону. Ставки зборів за митне оформлення затверджені Постановою Уряду РФ від 28 грудня 2004 р. N 863.

Вартість основних засобів, виражена в умовних одиницях, перераховується в рублі. Це передбачено Цивільним кодексом РФ (ст.317). Сума договору, і такий перерахунок робиться двічі:

на дату виникнення зобов'язання;

на дату оплати рахунку.

Якщо курс іноземної валюти в проміжку між цими датами змінювався, то і у продавця, і в покупця виникне курсова різниця.

З 1 січня 2007 р. набув чинності Наказ Мінфіну Росії від 27.11.2006 N 156н "Про внесення змін у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку" (зареєстровано в Мін'юсті Росії 28.12.2006 N 8698). На підставі цього Наказу з норм бухгалтерського обліку виключено поняття "сумова різниця". Це торкнулося таких ПБО, як: 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", 6 / 01 "Облік основних засобів", 9 / 99 "Доходи організації", 10/99 "Витрати організації", 19/02 "Облік фінансових вкладень ".

Однак це не виключає саме існування договорів, сума яких виражена в умовних одиницях. Різниці, що виникають із-за зміни курсів валют між датою виникнення зобов'язання і датою його погашення, будуть визначатися як курсові.

Згідно з Наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 N 154н набула чинності ПБО 3 / 2006 "Облік активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті" (починаючи з бухгалтерської звітності 2007 р), яка внесла істотне доповнення до п.5 ПБУ 3 / 2000.

У п.11 ПБО 6 / 01 встановлено порядок оцінки основних засобів у випадках придбання основних засобів за договорами, які передбачають оплату не грошовими засобами (наприклад, за договором міни). Первісною вартістю таких основних засобів визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. У свою чергу, остання величина встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей. Якщо вартість зазначених цінностей встановити неможливо, вартість придбаних основних засобів визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.

Згідно п.12 ПБО 6 / 01 до первісної вартості об'єктів основних засобів включаються фактичні витрати організації на доставку цих об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання. Дана норма стосується всіх основних засобів, як придбаних (споруджених), так і отриманих безоплатно або внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації.

1.1.2 Амортизація

У сучасному російському бухобліку амортизацію намагаються пов'язати з такими показниками, як очікуваний термін використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю, а також очікуваний фізичний знос. Однак на ділі зараз сума накопичених амортизаційних відрахувань лише віддалено відображає реальний стан об'єкта, що амортизується.

Найбільшою ж мірою бухгалтер, обираючи метод амортизації, керується двома цілями. По-перше, амортизація повинна привести до мінімізації податкових платежів. А по-друге, необхідно обрати такий спосіб амортизації, який при аналізі фінансового стану підприємства представить його в найбільш вигідному світлі перед усіма зацікавленими особами, включаючи потенційних інвесторів.

Перш ніж нараховувати амортизацію, бухгалтер повинен визначити строк корисного використання основного засобу, а також вибрати спосіб нарахування амортизації.

Згідно п.20 ПБО 6 / 01 строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Даний термін визначають виходячи з:

очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (наприклад, терміну оренди).

У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації строк корисного використання по цьому об'єкту потрібно переглянути.

На практиці бухгалтери, визначаючи строк корисного використання в бухобліку, зазвичай беруть за основу Класифікацію основних засобів, затверджену Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1. Ця Класифікація обов'язкова для використання у бухгалтерському обліку. Але при цьому вона рекомендована і для застосування для цілей оподаткування.

Строк корисного використання основного засобу в бухобліку важливий і при розрахунку податку на майно. Адже від розміру нарахованої амортизації залежить залишкова вартість. А податок на майно сплачується як раз з такої вартості (п.1 ст.375 Податкового кодексу РФ).

У бухгалтерському обліку термін корисного використання основного засобу, який раніше вже використовувалося, організація повинна визначити самостійно при прийнятті його до обліку (Лист Мінфін Росії від 27 березня 2006 р. N 03-06-01-04/77). При цьому формально враховувати строк корисного використання, минулий у попереднього власника, не потрібно.

Тобто фірма може встановити будь-який термін корисного використання. Незалежно від того, у кого об'єкт був придбаний - у фірми чи фізичної особи. Визначаючи його, слід керуватися технічними характеристиками, враховувати вимоги техніки безпеки, гаданий фізичний знос, обмеження використання об'єкта основних засобів та інші фактори. Обраний термін спеціальна комісія повинна обгрунтувати в наказі про введення об'єкта в експлуатацію.

Тому на практиці багато визначають цей термін за правилами податкового обліку, тобто відповідно до Класифікації та з урахуванням даних попереднього власника. Це і зручно. По-перше, це дозволить зблизити два види обліку - бухгалтерський і податковий. По-друге, позбавить від претензій з боку податкових органів.

Якщо ж фірма встановить в бухгалтерському обліку термін менший, ніж у податковому, то їй не уникнути відображення різниць по ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".

З 1 січня 2006 р. змінився облік основних засобів, які складаються з декількох частин, наприклад комп'ютерів. Тепер такий об'єкт можна розбивати на кілька основних засобів тільки в тих випадках, коли строки використання окремих частин істотно відрізняються. ПБО 6 / 01 не уточнює, що саме розуміти під істотним відзнакою термінів використання. Тому рівень суттєвості по інвентарних об'єктів фірма повинна визначити самостійно.

Наприклад, бухгалтер може вибрати рівень суттєвості у 5 відсотків. Тобто скористатися загальним підходом, який для показників бухгалтерської звітності передбачає п.1 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н. У цьому випадку строки корисного використання будуть істотно відрізнятися, якщо вони відхиляються один від одного не менше ніж на 5 відсотків.

Фірма не зобов'язана встановлювати один рівень суттєвості для всіх основних засобів, які складаються з декількох частин, - ПБО 6 / 01 цього не вимагає. Тому організація має право не прописувати рівень суттєвості в обліковій політиці, а встановлювати його разом з закінченням терміну служби об'єктів. Тобто в наказі керівника.

Якщо окремі частини основного засобу коштують не більше 20 000 руб., То їх вигідніше враховувати як самостійні об'єкти і списувати одноразово. Тоді знизиться податок на майно. У організацій є всі можливості, щоб вчинити саме так, оскільки вони самі визначають терміни корисного використання і рівень суттєвості.

1.1.3 Способи амортизації

У бухгалтерському обліку застосовується чотири методу амортизації основних засобів:

1) лінійний спосіб;

2) спосіб зменшуваного залишку;

3) спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

4) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Лінійний спосіб найпростіший і тому найбільш популярний. Щоб нараховувати амортизацію лінійним способом, треба розділити первісну вартість основного засобу на кількість місяців, яка його передбачається використовувати.

При способі зменшуваного залишку амортизацію розраховують за залишковою вартістю об'єкта основних засобів на початок звітного року. Цю величину множать на норму амортизації, обчислену виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення. Російські стандарти бухгалтерського обліку дозволяють брати лише ті коефіцієнти прискорення, які передбачені законодавством. Тому на практиці спосіб зменшуваного залишку використовується тільки в тих галузях, для яких встановлені такі коефіцієнти. Характерний приклад - лізингові компанії. Федеральний закон від 29 жовтня 1998 р. N 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)" дозволяє застосовувати по відношенню до предметів лізингу коефіцієнти прискорення.

Нечасто можна зустріти компанії, що застосовують третій спосіб амортизації - за сумою чисел років терміну корисного використання. У цьому випадку норму амортизації визначають так. Первісну вартість об'єкта основних засобів множать на кількість років, що залишаються до кінця терміну його корисного використання. А потім отриману величину ділять на суму чисел років терміну корисного використання об'єкта. Цей метод хороший тим, що дозволяє на початку експлуатації нового основного засобу нараховувати великі суми амортизації. Поступово ж амортизаційні відрахування стають все менше.

Амортизувати основні засоби можна способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). У даному випадку амортизаційні відрахування розраховують, відштовхуючись не від передбачуваного терміну служби основного засобу, а від запланованої кількості виробів, які можна за допомогою даного об'єкта виготовити. Найчастіше такий спосіб амортизації дозволяє списати первісну вартість основного засобу в найкоротші терміни.

У бухгалтерському обліку не можна нараховувати амортизацію по:

використовуваним для реалізації законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані й не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування ;

об'єктах основних засобів некомерційних організацій;

об'єктам основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельним ділянкам; об'єктів природокористування; об'єктах, віднесених до музейних предметів і музейних колекцій, та ін.)

По всіх зазначених об'єктів в кінці звітного року нараховується знос за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. У даному випадку можна застосовувати норми амортизаційних відрахувань, які встановлені Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1. Суми зносу враховуються на окремому позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів".

До 2006 р. заборонялося нараховувати амортизацію по об'єктах житлового фонду, зовнішнього благоустрою, інших аналогічних об'єктів, а також продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку. З 2006 р. ці об'єкти можна амортизувати. Також нараховується амортизація по дохідних вкладень в об'єкти житлового фонду.

У редакції ПБУ 6 / 01, що діє з 1 січня 2006 р., з'явилася норма, що дозволяє значно знизити платежі з податку на майно. Цей податок на майно нараховується на залишкову вартість основних засобів. Чим менше ця вартість, тим менший податок. Значить, щоб скоротити податкові платежі, потрібно якомога швидше амортизувати об'єкти. Домогтися цього можна, нараховуючи амортизацію способом зменшуваного залишку із застосуванням підвищувального коефіцієнта. З 1 січня 2006 р. Мінфін Росії ввів максимальне значення цього коефіцієнта - 3 (п. 19 ПБУ 6 / 01). Але разом з тим його можна застосовувати з будь-яких основних засобів, а не тільки по тих об'єктах, коефіцієнти прискорення для яких передбачені законодавством, як, наприклад, для предметів лізингу. Збільшивши норму амортизації в три рази, можна вже до кінця першого року експлуатації об'єкта суттєво знизити його залишкову вартість. Відповідно, зменшиться і платіж з податку на майно.

Але такий спосіб має і свої недоліки. По-перше, різко знижуючи балансову вартість основних засобів, фірма погіршує свій імідж в очах потенційних інвесторів. А по-друге, спосіб зменшуваного залишку з коефіцієнтом 3 неминуче призведе до того, що бухгалтерська амортизація виявиться більше податкової. Значить, бухгалтеру доведеться мати справу із зовсім не простим урахуванням відкладених податкових активів.

1.1.4 Переоцінка

У бухгалтерському обліку переоцінку об'єктів основних засобів, проведену на кінець попереднього року, треба відобразити в балансі за I квартал. При цьому слід врахувати зміни, які були внесені до ПБУ 6 / 01 з 1 січня 2006

Згідно п.15 ПБО 6 / 01 переоцінювати можна тільки групи однорідних основних засобів. Які основні засоби є однорідними, у ПБО 6 / 01 не уточнюється. У Мінфіні Росії нам роз'яснили, що фірма визначає групи таких об'єктів самостійно, прописавши це в обліковій політиці. Наприклад, можна виділити в окрему групу комп'ютери або офісну оргтехніку.

Провівши переоцінку один раз, доведеться робити це регулярно. Цього вимагає п.15 ПБО 6 / 01. Але з цього правила є виняток. У бухгалтерському обліку не треба відображати результати переоцінки, якщо вартість основного засобу змінилася неістотно. Тут слід застосовувати рівень суттєвості, що дорівнює 5 відсоткам (п.1 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н).

У ПБУ 6 / 01 говориться, що переоцінювати основні засоби частіше одного разу на рік не потрібно, але там не вказано, як часто треба проводити переоцінку, щоб вона вважалася регулярною. Тому організація має право самостійно визначити, як часто вона стане переоцінювати основні засоби. Наприклад, в обліковій політиці можна прописати, що "Переоцінка за основними засобами проводиться на фірмі не частіше одного разу на два роки".

Методи переоцінки:

До 1 січня 2006 р. у п.15 ПБО 6 / 01 було сказано, що переоцінювати основні засоби можна двома способами: методом прямого перерахунку за документально підтвердженим цінами і методом індексації.

Результати переоцінки відображають у спеціальній відомості, яка також оформляється у довільній формі. У відомості вказують:

найменування майна;

дату переоцінки;

коефіцієнт переоцінки основних засобів;

нову вартість майна і порядок її розрахунку;

загальну суму уцінки (дооцінки) основних засобів;

суму, на яку треба зменшити (збільшити) первісну вартість основного засобу;

суму, на яку треба зменшити (збільшити) нараховану по ньому амортизацію.

Якщо вартість основного засобу збільшилася, результати переоцінки необхідно відобразити на рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 01 "Основні засоби". Ну а якщо в минулі періоди проведено зниження ціни активу, то рівну їй суму дооцінки слід відобразити на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Зауважимо, що в минулій редакції ПБУ 6 / 01 такі суми відносилися на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

Уцінка відображається на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Але якщо в попередні періоди була проведена дооцінка цього об'єкта основних засобів, то рівну їй суму уцінки треба відобразити на рахунку 83 "Додатковий капітал".

Після переоцінки основного засобу треба скоригувати амортизацію, нараховану до 1 січня того року, коли змінена вартість основного засобу.

1.1.5 Ремонт

У бухгалтерському обліку порядок утримання та відновлення основних засобів регламентується ПБУ 6 / 01 і пп.60-70, 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.10.03 № 91н.

Нормативними документами з бухгалтерського обліку передбачені такі способи обліку витрат на проведення ремонту основних засобів:

за фактично виробленим затратам;

шляхом створення резерву на проведення ремонту;

із застосуванням рахунків витрат майбутніх періодів.

Організація може вибрати для цілей бухгалтерського обліку найбільш прийнятний для неї спосіб обліку витрат на проведення ремонту виходячи їх структури основних фондів, складності ремонту, періодичності його проведення.

Згідно п.5 та 7 ПБУ 10/99 витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, у тому числі витрати з підтримки в справному стані основних засобів, є витратами по звичайних видах діяльності.

Згідно з новою редакцією п.27 ПБО 6 / 01 витрати на відновлення об'єкта основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони відносяться.

Ремонт основних засобів здійснюється як господарським способом, так і підрядним способом.

Для оформлення приймання об'єктів після закінчення капітального ремонту використовується акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів за формою № ОЗ-3, затвердженої наказом Мінстату України від 21.01.03 № 77.

Дані ремонту вносяться в інвентарну картку обліку об'єкта основних засобів (форма ОС-6).

З метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж) звітного періоду організація може створювати резерв витрат на ремонт (у тому числі орендованих). При утворенні резерву витрат на ремонт у витрати на виробництво включається сума відрахувань, обчислена виходячи з річної кошторисної вартості ремонту.

У бухгалтерському обліку утворення резерву витрат на ремонт відображається за дебетом рахунків 25,26,44 і кредиту рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат".

По мірі виконання ремонтних робіт фактичні витрати, пов'язані з їх проведенням, незалежно від способу їх виконання (господарського або із залученням підрядника) списуються в дебет рахунку обліку резервів майбутніх витрат (відповідного субрахунку) в кореспонденції з кредитом або рахунку, на якому попередньо враховуються зазначені витрати , або рахунків обліку розрахунків.

У разі якщо організація не створює резерв, витрати, пов'язані з нерівномірно виробленим протягом року ремонтом основних засобів, згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків можуть враховуватися за дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, з подальшим списанням на витрати виробництва.

1.1.6 Оренда основних засобів

Порядок обліку переданих в оренду та орендованих основних засобів встановлено Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі - Методичні вказівки з обліку ОС).

У залежності від термінів оренди майна розрізняють:

поточну оренду - на строк до одного року (за будівель, споруд, нежилих приміщень - до 5 років);

фінансову оренду (лізинг) - на термін більше одного року (за будівель, споруд, нежилих приміщень - понад 5 років).

Облік поточної оренди:

Орендодавець веде облік наданих в оренду основних засобів на своєму балансі відокремлено. Для цього організації необхідно відкрити до відповідних рахунках обліку майна окремі субрахунки.

Орендар враховує орендовані основні засоби на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

Якщо надання майна в оренду є предметом діяльності організації, то сума отриманої від орендаря орендної плати враховується орендодавцем у складі доходів від звичайних видів діяльності на рахунку 90 "Продажі" (п.5 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації").

Якщо надання майна в оренду не є для організації окремим видом діяльності, то сума орендної плати повинна бути включена до складу операційних доходів (п.7 ПБУ 9 / 99), які відображаються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Орендна плата, нарахована авансом за майбутні періоди, враховується записом:

Д-т 76 "Розрахунки з дебіторами і кредиторами"

К-т 98 "Доходи майбутніх періодів".

Амортизація за об'єктами основних засобів, зданих в оренду, нараховується орендодавцем (п.50 Методичних вказівок по обліку ОС).

Якщо організація визнає орендну плату виручкою від реалізації (враховує на рахунку 90), то суми нарахованої амортизації по об'єкту оренди повинні ставитися до витрат по звичайних видах діяльності (п.5 ПБУ 10/99 "Витрати організації"). При цьому робиться наступна проводка:

Д-т рахунки 20 - К-т рахунки 02 - відображено суму нарахованої амортизації.

Якщо надання майна в оренду не є окремим видом діяльності, то суми амортизації, нарахованої за зданими в оренду об'єктів основних засобів, враховуються орендодавцем у складі операційних витрат (п.11 ПБУ 10/99), що оформляється наступним проведенням:

Д-т рахунку 91 - К-т рахунки 02 - відображено суму нарахованої амортизації.

Суми нарахованої амортизації по об'єктах, що враховуються в складі дохідних вкладень на рахунку 03, відображаються на рахунку 02 відокремлено (див. Інструкцію про застосування Плану рахунків, вказівки щодо застосування рахунку 03).

З метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж) звітного періоду орендодавець може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів (п.69 Методичних вказівок по обліку ОС).

У цьому випадку у витрати включаються щомісячні відрахування на утворення резерву, що оформляється наступним проведенням:

Д-т рахунки 20 - К-т рахунки 96 / "Резерв витрат на ремонт основних засобів".

Фактичні витрати на проведення ремонту здійснюється у цьому випадку за рахунок нарахованої суми резерву (Д-т рахунки 96 / "Резерв витрат на ремонт основних засобів").

Якщо в обов'язки орендаря входить проведення ремонту за свій рахунок, і він цей ремонт робить, то в обліку орендодавця вартість цього ремонту ніяк не відбивається.

Якщо ж орендодавець виконує ремонт, який відповідно до умов договору повинен був здійснювати орендар, то понесені ним витрати на проведення ремонту відображаються як інші витрати на рахунку 91.

При організації бухгалтерського обліку операцій за договором лізингу необхідно керуватися Цивільним кодексом РФ, Федеральним законом від 29.10.98 № 164-ФЗ "Про фінансову оренду", Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування, ПБУ 6 / 01 і Вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 17.02.97 № 15.

Предмет лізингу можна обліковувати на балансі як лізингодавцю, так і лізингоодержувачу. Вибір тут надано сторонам. Якщо майно числиться на балансі у лізингодавця, він і в бухгалтерському, і в податковому обліку нараховує по предмету лізингу амортизацію. У результаті в кожному із звітних періодів оподатковуваний дохід лізингодавця (він дорівнює сумі лізингових платежів) зменшується на суму нарахованої амортизації.

Для обліку майна, яке передається за договором лізингу, призначений рахунок 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". Для організації аналітичного обліку відкривають субрахунки:

03-1 "Майно, призначене для здачі в оренду";

03-2 "Майно, здане в оренду";

03-3 "Майно, передане в лізинг";

03-9 "Вибуття об'єктів дохідних вкладень".

1.1.7 Вибуття основних засобів

Рано чи пізно основні засоби стають непридатними або морально застарівають. Тоді їх потрібно списати. Також об'єкт можуть просто-напросто продати. Розглянемо нюанси обліку при вибутті основних засобів.

Підстави для списання основних засобів:

Згідно п.29 ПБО 6 / 01 основні кошти списуються у бухгалтерському обліку у випадках:

продажу;

припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу;

ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації;

передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації, пайовий фонд;

передачі за договором міни, дарування;

внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;

виявлення недостачі або псування активів при їх інвентаризації;

часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції;

в інших випадках.

При вибутті основних засобів робляться дві стандартні проводки:

Дебет 01 субрахунок "Вибуття основних засобів"

Кредит 01 субрахунок "Основні засоби в експлуатації"

списана первісна вартість основного засобу;

Дебет 02

Кредит 01 субрахунок "Вибуття основних засобів"

списана сума нарахованої амортизації.

Таким чином, на субрахунку "Вибуття основних засобів" рахунку 01 формується залишкова вартість вибуває об'єкта. Її списують або в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", або в дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення". Другий варіант застосовується у тих випадках, коли майно вносять до статутного капіталу іншої компанії або у спільну діяльність.

Правила податкового обліку основних засобів.

У податковому обліку об'єктом амортизується майна - основних засобів - відповідно до положень ст.257 НК РФ є частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.

А в п.2 ст.256 НК РФ дано перелік основних засобів, які не включаються до складу майна, що амортизується. В основному в ньому перераховані ті ж об'єкти, по яких амортизація не нараховується і в бухгалтерському обліку.

Так, не вважаються амортизируемим майном земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти , опціонні контракти).

Крім того, відповідно до п.3 ст.256 НК РФ зі складу майна, що амортизується згідно з метою цієї глави виключаються основні засоби:

передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;

переказані за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;

знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.

Після розконсервації об'єкта амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.

Для цілей оподаткування не вважаються основними засобами об'єкти, первісна вартість яких становить менше 10 000 руб. або дорівнює цій сумі. Витрати на купівлю або створення такого майна повністю включають в матеріальні витрати в міру того, як об'єкт вводять в експлуатацію.

1.1.8 Оцінка основних засобів

Для цілей оподаткування основні засоби, так само як і в бухобліку, потрібно враховувати за первісною вартістю. Це сума, витрачена на придбання, спорудження, виготовлення основного засобу і доведення до стану, в якому його можна використовувати.

З метою оподаткування основні засоби, куплені за валюту, оцінюють за курсом, що діяв в той день, коли право власності на об'єкт перейшло до покупця.

Такий порядок перерахунку випливає з п.10 ст.272 НК РФ. Отже, у податковому обліку вже давно діє той порядок оцінки імпортного обладнання, який встановлений в бухобліку тільки з 2006 р.

У податковому обліку митні збори, а також ввізні мита бухгалтер може за своїм вибором або включити до первісної вартості основних засобів, або відразу ж списати на витрати. Справа в тому, що згідно з пп.1 п.1 ст.264 НК РФ митні платежі, як і інші податки, слід списувати на інші витрати. Причому це відносно нова норма. Вона введена Федеральним законом від 6 червня 2006 р. N 58-ФЗ, а застосовувати її потрібно з 1 січня 2005 р. Разом з тим податкове законодавство наказує включити мита і збори до первісної вартості основних засобів. Адже за ст.257 НК РФ ця вартість, так само як і в бухобліку, формується за рахунок усіх витрат, так чи інакше пов'язаних з купівлею нового об'єкта.

Згідно з п.4 ст.252 НК РФ витрати, які з рівними підставами можна віднести до декількох груп витрат, платник податків може враховувати на свій вибір.

Таким чином, якщо необхідно зменшити поточні податкові платежі, то слід списати митні платежі на інші витрати. Якщо ж важливіше зробити рівними бухгалтерську і податкову вартості імпортних основних засобів, то потрібно віднести у податковому обліку мита та збори на збільшення цієї вартості.

З тих пір, як вступила в силу гл.25 НК РФ, чиновники наполягали на тому, що отримане від засновника в якості внеску до статутного капіталу майно або майнове право потрібно оцінювати за залишковою вартістю, за якою воно значилося в податковому обліку засновника на момент переходу права власності (див., наприклад, Лист Мінфіну Росії від 30 квітня 2004 р. N 04-02-05/1/34). Таку вимогу було невигідно для організацій, якщо залишкова вартість внесеного до статутного капіталу об'єкта менше суми, обумовленої в установчих документах. Тому платники податків не раз доводили в судах, що висновки чиновників не засновані на нормах НК РФ. Адже в колишній редакції гл.25 НК РФ нічого не говорилося про оцінку отриманого від засновника майна. А значить, слідуючи ст.11 НК РФ, можна було звернутися до законодавства про бухгалтерський облік. Згідно ж п.9 ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів" майно, що є внеском до статутного капіталу, потрібно відображати за вартістю, яка вказана в установчих документах.

З 1 січня 2005 р. введена в дію нова редакція пп.2 п.1 ст.277 НК РФ, відповідно до якої майно, отримане в якості внеску до статутного капіталу, оцінюється за залишковою вартістю, яка визначається за даними податкового обліку засновника. Дана вартість визначається на дату переходу права власності, тобто на момент передачі до статутного капіталу. При цьому вартість майнового вкладу можна збільшити на суму витрат, які поніс засновник, передаючи майно дочірній фірмі. Але за умови, що такі витрати є частиною внеску в статутний капітал.

Новій організації необхідно отримати від засновника документи, що підтверджують податкову вартість переданого майна. Інакше внесок доведеться відобразити в нульовий оцінці.

Новостворені компанії зобов'язані застосовувати нові правила оцінки основних коштів, отриманих від засновників, лише з 1 січня 2006

У ситуації, коли засновник є фізичною особою або іноземною організацією, майновий внесок приймають рівним сумі, яку засновник витратив при його покупці. Але якщо мова йде про іноземного засновника, то перш з його витрат на купівлю майна треба відняти нараховану амортизацію. Максимальна величина, до якої можна оцінити майно, отримане від іноземної компанії, не повинна перевищувати ринкову ціну вкладу. Цю ціну повинен підтвердити незалежний оцінювач, який діє за законами держави, в якому розташований засновник.

З 1 січня 2006 п.3 ст.170 НК РФ вимагає відновити ПДВ по об'єктах, внесених в якості внеску до статутного капіталу знову заснованої фірми. При цьому податок по основних засобах і нематеріальних активів треба відновлювати в сумі, пропорційній їх залишкової вартості за даними бухгалтерського обліку без урахування переоцінки.

Нова фірма може прийняти до відрахування ПДВ, відновлений засновником, як тільки поставить отримане майно на облік, якщо буде його використовувати у діяльності, що обкладається ПДВ (п.11 ст.171 і п.8 ст.172 НК РФ). Але якщо новостворена фірма має пільгу з ПДВ, податок, відновлений засновником, до відрахування прийняти не можна. При цьому у заснованої компанії немає права включити цей ПДВ у вартість отриманого майна (або майнових прав). У п.2 ст.170 НК РФ даний вичерпний перелік ситуацій, коли вхідний ПДВ враховується у вартості отриманих цінностей. Проте всі ці ситуації припускають, що даний податок пред'явлений продавцем товарів (робіт, послуг, майнових прав). Внесок до статутного капіталу ніякого відношення до купівлі-продажу не має. Значить, для випадку з ПДВ, відновленим при передачі майна в статутний капітал, п.2 ст.170 Податкового кодексу РФ не підходить. Отже, оподатковуваний прибуток цей податок не зменшує (п.1 ст.170 НК РФ).

Через відмінності в оцінці майна, внесеного до статутного капіталу, у бухгалтерському та податковому обліку в процесі нарахування амортизації можуть виникати відкладені податкові активи. Нагадаємо, що відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. N 114н, такі активи виникають, якщо в бухгалтерському обліку поточні витрати (доходи) виявляються більше ( менше) витрат (доходів), визнаних для цілей оподаткування.

Через відмінності в оцінці майна, внесеного до статутного капіталу, у бухгалтерському та податковому обліку в процесі нарахування амортизації можуть також виникнути відкладені податкові зобов'язання. Згідно ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" такі зобов'язання виникають, якщо в бухгалтерському обліку поточні витрати (доходи) виявляються менше (більше) витрат (доходів), визнаних для цілей оподаткування.

1.2 Правила амортизації в податковому обліку

У податковому обліку для амортизації треба встановити термін корисного використання, а також вибрати амортизаційний метод.

У податковому обліку строк корисного використання основних засобів визначається виключно за Класифікацією, затвердженою Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1.

Для цілей податкового обліку всі основні засоби підрозділені на 10 амортизаційних груп. Належність об'єкта основних засобів до тієї чи іншої групи залежить від терміну його корисного використання. Наприклад, до третьої групи належать об'єкти з терміном корисного використання понад 3 років і до 5 років включно, а, скажімо, до сьомої - понад 15 років і до 20 років включно.

Якщо фірма купила основний засіб, що було в експлуатації, то визначати його строк корисного використання треба за особливими правилами.

Класифікація передбачає для кожної амортизаційної групи основних засобів мінімальний і максимальний терміни служби. Тому бухгалтер визначає точний термін корисного використання з передбаченого інтервалу. Причому організація, яка купила було в експлуатації основний засіб, не зобов'язана встановлювати за Класифікацією той же термін, що і попередній власник.

Згідно п.12 ст.259 Податкового кодексу РФ термін, вибраний за Класифікацією, можна зменшити на термін служби у попереднього власника. Термін, протягом якого основний засіб прослужило у попереднього власника, можна визначити по копії інвентарної картки за формою N ОЗ-6 від попереднього власника або акту про прийом-передачу основного засобу за формою N ОЗ-1 (за формою N ОЗ-1а - для будівель і споруд або за формою N ОЗ-1б - для групи об'єктів основних засобів).

Також термін можна дізнатися з паспорта транспортного засобу (Лист Мінфіну Росії від 3 серпня 2005 р. N 03-03-04/1/142) або свідоцтва про державну реєстрацію нерухомості, техпаспорти будівлі або копії або виписки з нього із зазначенням року споруди будівлі.

Купуючи ж інше майно (не транспорт і не будівля), визначити минулий термін служби без акту про прийом-передачу або інвентарної картки покупцеві не вдасться. Тому Мінфін Росії вважає, що нараховувати амортизацію доведеться протягом усього терміну, зазначеного в Класифікації. Підтвердити минулий термін служби звичайним листом продавця не можна. Цієї ж позиції дотримуються багато податківці в регіонах (див., наприклад, Лист УМНС Росії по м. Москві від 22 вересня 2004 р. N 26-12/61646).

Фізична особа, яка не є підприємцем, яке продає було в експлуатації основний засіб, податковий облік не веде. Тому даних про фактичне використання майна у нього немає. Але якщо продається автомобіль, дізнатися фактичний термін можна з паспорта транспортного засобу. А коли фірма купує у фізичної особи інше майно, то можна також попросити від продавця лист, в якому буде вказаний минулий термін служби.

Якщо документально підтвердити час фактичного використання не можна, то бухгалтер повинен визначити амортизаційну групу за Класифікацією. Зменшити відповідний строк корисного використання не вийде. Термін, протягом якого основний засіб використовував попередній власник, слід відняти від терміну, зазначеного в Класифікації. Якщо строк служби перевищує 12 місяців, фірма, яка купила було в експлуатації основний засіб, буде нараховувати амортизацію протягом залишився розрахованого терміну.

У абз.2 п.12 ст.259 НК РФ сказано, що, коли куплений об'єкт виробив термін служби повністю, покупець повинен визначити строк його корисного використання виходячи з того, як довго основний засіб планується ще експлуатувати. При цьому можна встановити термін, не перевищує 12 місяців. Тоді об'єкт можна буде списати на витрати одноразово - на підставі ст.254 НК РФ.

Методи амортизації:

У податковому обліку передбачено два методи амортизації: лінійний і нелінійний.

Організація сама вибирає метод амортизації. Виняток становлять тільки будівлі, споруди та передавальні пристрої, що входять у 8 - 10-ю амортизаційні групи. За зазначених об'єктів основних засобів амортизація може нараховуватися лише лінійним методом.

Амортизацію нараховують щомісяця. При застосуванні лінійного методу сума місячної амортизації об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.

При нарахуванні амортизації нелінійним методом сума амортизації за один місяць визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, встановленої для даного об'єкта.

З моменту, коли залишкова вартість об'єкта амортизується майна, амортизація по якому нараховується нелінійним методом, досягне 20 відсотків його первісної (відновної) вартості, амортизація по даному об'єкту повинна нараховуватися виходячи з базової вартості. Базова вартість об'єкта амортизується майна визначається як його залишкова вартість, зафіксована за станом на той місяць, у якому вона склала 20 відсотків первісної (відновної) вартості об'єкта. При цьому сума щомісяця нараховується амортизації розраховується шляхом ділення базової вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта.

Амортизаційна премія:

З 1 січня 2006 р. фірми в податковому обліку мають право одноразово списати на витрати 10 відсотків від вартості нового основного засобу. Така норма з'явилася в ст.259 НК РФ. А в оновленому п.3 ст.272 НК РФ уточнено, що 1 / 10 вартості об'єкта списується в перший місяць нарахування амортизації. На нашу думку, фірма може застосувати цю пільгу навіть до тих основних засобів, які введені в експлуатацію в грудні 2005 р.

Якщо організація спише відразу 10 відсотків вартості основного засобу, амортизувати доведеться тільки 9 / 10 від первинної вартості основних засобів. Таке нововведення поширюється на суми, витрачені на добудову, дообладнання, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів. А от вартість об'єктів, отриманих безоплатно, амортизується полностью.10 відсотків від їх вартості списати одноразово не можна.

Амортизаційна премія є правом, а не обов'язком організації.

Податковий кодекс РФ не висуває умови, що амортизаційної премією по конкретному об'єкту може скористатися тільки одна компанія - перший покупець. Тому новий власник також має право одноразово списати 10 відсотків від початкової вартості отриманого від засновника основного засобу. У результаті за короткий термін у зменшення оподатковуваного прибутку буде віднесено близько 20 відсотків від вартості основного засобу за даними обліку його першого власника.

При передачі об'єкта до статутного капіталу нової фірми доведеться відновити прийнятий до відрахування вхідний ПДВ. Цього вимагає пп.1 п.3 ст.170 НК РФ. Зрозуміло, в рамках одного холдингу об'єкт можна вносити до статутного капіталу нових компаній неодноразово. А значить, за кілька місяців завдяки амортизаційної премії на поточні витрати буде списана більша частина його первісної вартості. У кінцевому підсумку основний засіб може виявитися у його першого власника: він просто купить його за залишковою вартістю. Гроші ж, сплачені за об'єкт, все одно залишаться в холдингу. Неодноразова перепродаж об'єкта - це ще один варіант для економії на податку з допомогою амортизаційної премії.

Але проблема в тому, що Мінфін Росії в Листі від 17 квітня 2006 р. N 03-03-04/1/349 повідомив: за основними засобами, отриманими в якості внеску до статутного капіталу, амортизаційну премію застосовувати не можна. Свій висновок чиновники обгрунтували так.

Пункт 1.1 ст.259 Податкового кодексу РФ з 1 січня 2006 р. дозволяє в перший місяць амортизації одноразово списати до 10 відсотків від початкової вартості основного засобу. Але є одне обмеження, яке ми згадали вище: ця пільга не застосовується по відношенню до об'єктів, отриманим безоплатно. На думку Мінфіну Росії, до таких основних засобів належить і майно, внесене засновниками до статутного капіталу, оскільки одержувач за нього нічого не платить. Тому амортизаційна премія з майнових внесках під забороною.

Організація повинна прописати в обліковій політиці своє рішення про застосування амортизаційної премії або про відмову від неї. У разі позитивного рішення в обліковій політиці також треба вказати частку від первісної вартості основних засобів, яка буде списуватися одноразово, оскільки 10 відсотків - це максимальний розмір премії.

Таке трактування норми, прописаної в п.1.1 ст.259 НК РФ, невірна. Більш того, позиція, висловлена ​​Мінфіном Росії, істотно обмежує права платника податків. Організація сама вирішує, списувати їй 10 відсотків від вартості основних засобів одноразово або амортизувати повну вартість нових об'єктів. Але при цьому в Податковому кодексі РФ не вказано, що амортизаційну премію потрібно застосовувати по всіх основних засобах, а не по окремих групах.

1.2.1 Ремонт

У податковому обліку при плануванні витрат на ремонт потрібно керуватися нормами ст.260, 274 і 324 НК РФ.

Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат.

Для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту платники податків мають право створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів. Можна виділити два варіанти обліку резервного фонду на ремонт основних засобів:

При ухваленні рішення про формування резерву майбутніх витрат на звичайні види ремонтів організація повинна керуватися наступними нормами, передбаченими п.2 ст.324 НК РФ.

Якщо сума фактично зроблених витрат на ремонт у звітному періоді перевищує суму створеного резерву, то залишок витрат включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.

У разі якщо на кінець податкового періоду залишок коштів створеного резерву перевищує суму фактично зроблених витрат, то сума перевищення на останній день податкового періоду включається до складу доходів платника податку.

1.2.2 Податковий облік основних засобів

Якщо відповідно до облікової політики для цілей оподаткування і на підставі графіка проведення капітального ремонту основних засобів платник податків здійснює накопичення коштів для фінансування особливо складного і дорогого виду капітального ремонту протягом більше одного податкового періоду, то на кінець поточного податкового періоду залишок таких коштів не підлягає включенню до складу доходів для цілей оподаткування (п.2 ст.324 НК РФ).

У Податковому кодексі нічого не сказано про те, який капітальний ремонт є особливо складним і дорогим, тому організація може самостійно встановити для себе критерії складності та вартості ремонту, що має бути відображено в її облікову політику для цілей оподаткування.

Як розрахувати максимальний розмір резерву, прописано в п.2 ст.324 Податкового кодексу РФ. Спочатку визначається середня величина витрат по ремонту основних засобів за три попередні роки. Таким чином, вийде сума резерву з ремонту основних засобів на поточний рік. Потім цю суму ділять на чотири рівні частини (або 12 рівних частин, якщо звітні періоди з податку на прибуток прирівнюються до одного місяця, двох місяців і т.д.). У результаті виходить сума, яку можна зарезервувати як кошти на ремонт поточного року в кінці I кварталу, півріччя, 9 місяців і всього року.

Однак це ще не остаточна сума резерву. Її можна збільшити за рахунок відрахувань на майбутні протягом декількох наступних років складні і дорогі види капітального ремонту, які не здійснювалися у попередні роки.

Якщо вирішено створити в податковому обліку резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, краще всього виконати те ж саме і в бухгалтерському обліку. По-перше, це полегшить облікову роботу, а по-друге, допоможе уникнути відкладених податкових активів і зобов'язань. Адже правила, за якими створюється бухгалтерський резерв, дуже схожі з вимогами ст.324 Податкового кодексу РФ. Існує всього два серйозні відмінності. По-перше, сума резерву в бухгалтерському обліку обмежена тільки кошторисною вартістю запланованих робіт і не залежить від ремонтних витрат за три попередні роки. А по-друге, бухгалтерські витрати на ремонт, що перевищують розмір резерву, можна списати у зменшення доходів, не чекаючи на грудень. Але досить і в бухгалтерському, і в податковому обліку встановити рівні розміри резервів, довівши кошторисну вартість ремонтів поточного року до їх середньої вартості за три попередні роки. Що ж стосується витрат, що перевищують зарезервовану суму, то в бухгалтерському обліку їх можна списати за податковими правилами - в кінці року. Річну звітність це не спотворить і на розмір податків не вплине.

1.2.3 Оренда

Операції з передачі майна в оренду не припускають переходу права власності на передане майно, така передача не є реалізацією для цілей оподаткування.

Проте відповідно до п.1 ст.249 НК РФ стягування плати у вигляді орендних платежів є для цілей оподаткування доходом від реалізації майнових прав.

Доходи від здачі майна в оренду визнаються для цілей обчислення податку на прибуток позареалізаційними доходами, якщо вони не визначаються платниками податків як доходи від реалізації за правилами ст.249 НК РФ (п.4 ст.250 НК РФ). При цьому слід мати на увазі, що якщо організація здійснює операції з передачі майна в оренду на постійній (систематичної) основі, то доходи від таких операцій обліковуються відповідно до ст.249 НК РФ, а якщо операції з передачі майна в оренду носять разовий характер , то доходи від таких операцій враховуються у складі позареалізаційних доходів. Поняття систематичності використовується у значенні, вживаному в п.3 ст.120 НК РФ (два рази і більше протягом календарного року).

При обчисленні податку на прибуток доходи у вигляді орендної плати орендодавець включає:

або до складу доходів від реалізації згідно п.1 ст.249 НК РФ, якщо операції з передачі майна в оренду здійснюються ним на постійній (систематичної) основі;

або до складу позареалізаційних доходів згідно п.4 ст.250 НК РФ, якщо такі операції носять разовий характер.

Амортизируемим майном з метою оподаткування прибутку визнається майно, яке перебуває у організації на праві власності, використовується ним для отримання прибутку і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації (п.1 ст.256 НК РФ).

Тому в податковому обліку, так само як і в бухгалтерському обліку, амортизацію по переданому в оренду майна нараховує орендодавець.

Федеральним законом від 06.06.2005 N 58-ФЗ гл.25 НК РФ була доповнена положенням, згідно з яким амортизируемим майном визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених орендарем з дозволу орендодавця.

Згідно п.7 ст.259 Податкового кодексу РФ норму амортизації по майну, зданому в лізинг, можна збільшити. Але не більше ніж в три рази. Є два винятки. По-перше, коефіцієнт прискорення не можна застосовувати до основних засобів, що належать до трьох перших амортизаційних групах, якщо амортизація по них нараховується нелінійним методом. По-друге, по автомобілям, первісна вартість яких перевищує 300 000 руб., І з пасажирських мікроавтобусів з первісною вартістю, що перевищує 400 000 руб., Норми амортизації можна збільшити лише в півтора рази.

1.2.4 Вибуття основних засобів

Причини для списання основних засобів у податковому обліку прямо ніде не вказані. Однак очевидно, що вони ті ж, що і для цілей бухгалтерського обліку. Зокрема, об'єкт слід списати в разі продажу або морального зносу.

Той факт, що майно повністю замортизовано, сам по собі не є підставою для списання. Для цього виведене з експлуатації основний засіб має бути визнано непридатним для подальшого використання. Тому списання основного засобу повинно бути оформлено наказом керівника про створення ліквідаційної комісії та актом ліквідації основних засобів, підписаним членами комісії. Інакше податкові органи вважатимуть, що списання майна економічно не обгрунтовано і документально не підтверджено. І як наслідок - виключать недоамортизовану вартість зі складу витрат.

Істотні проблеми в податковому обліку виникають при продажу основних засобів. Часто зустрічаються розбіжності між бухгалтерським і податковим залишковою вартістю майна. Відбувається це через відмінності в первісної вартості об'єктів, в термінах їх корисного використання або способи нарахування амортизації. І в міру того, як по таких об'єктах нараховується амортизація, у бухобліку накопичуються відраховані або оподатковувані тимчасові різниці, на які потрібно нараховувати відкладений податковий актив або відстрочене податкове зобов'язання.

Коли фірма продає основний засіб, накопичені відкладені податкові активи або зобов'язання потрібно списати на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Цього вимагають пп.17 і 18 ПБУ 18/02. Крім того, треба нарахувати постійний податковий актив або постійне податкове зобов'язання на різницю між бухгалтерським і податковим прибутком від продажу майна.

Збиток від продажу основного засобу ділять на рівні частини і щомісяця включають їх до інших витрат. Роблять це протягом періоду, що дорівнює різниці між строком корисного використання реалізованого об'єкта і тим часом, який він перебував в експлуатації. У податковому обліку можна цілком і відразу списати збиток від продажу лише тих об'єктів, які до початку 2002 р. пропрацювали в організації довше терміну, який передбачений для них Класифікацією, затвердженою Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1. Різниця між цим терміном і часом фактичної експлуатації у такого майна негативна. А значить, збиток від продажу можна повністю відносити на інші витрати в тому місяці, коли були продані об'єкти.

У бухобліку збиток від продажу основного засобу зменшує прибуток того місяця, в якому реалізований об'єкт (п.31 ПБУ 6 / 01).

Уникнути відмінностей між бухгалтерським і податковим обліком збитків від продажу основних засобів можна наступним чином. В обліковій політиці організації треба вказати, що в бухгалтерському обліку збиток від продажу основних засобів відноситься на рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів", а потім списується так, як зазначено в п.3 ст.268 Податкового кодексу РФ.

1.3 Порівняльний аналіз бухгалтерського і податкового обліку основних засобів

При проведенні операцій з об'єктами основних засобів у бухгалтерському обліку і в обліку для цілей оподаткування прибутку існують деякі відмінності. Ці відмінності стосуються складу амортизованих основних засобів, визначення їх первісної вартості, строку корисного використання, порядку нарахування амортизації.

Перш за все, потрібно врахувати, що основні засоби, придбані до 01.01.2002 р., у податковому обліку визнаються за відновної вартості, яка склалася з урахуванням всіх переоцінок і відображена в бухгалтерському обліку станом на цю дату. Різниця у вартості є тільки по основним засобам, які були переоцінені за станом на 01.01.2002 р. більш ніж на 30% по відношенню до їх вартості на 01.01.2001 р. Ці основні кошти в податковому обліку на відміну від бухгалтерського визнаються за вартістю, збільшеною тільки на 30%.

Первісна вартість основних засобів, придбаних після 01.01.2002 р., в податковому обліку (відповідно до п.1 ст.257 НК РФ) визначається як сума витрат на їх придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вони придатні до використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються в складі витрат відповідно до НК РФ.

Проте є певна різниця у визнанні окремих видів витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів. Так у податковому обліку на відміну від бухгалтерського не відносяться на вартість основних засобів:

сумові різниці, що виникли при погашенні кредиторської заборгованості перед постачальниками за поставлене майно в період до прийняття їх до бухгалтерського обліку (в податковому обліку вони відносяться на позареалізаційні витрати або доходи);

відсотки за кредит і за іншими позиковими коштами, нараховані до прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку (включаються у позареалізаційні витрати або доходи);

страхові платежі (утворюють певну групу витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією);

платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно (входять до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією).

При наявності цих витрат основні засоби будуть мати різну вартість у податковому і бухгалтерському обліку.

Крім того, розрізняється вартість основних засобів:

Отриманих організацією безоплатно, а також внесені до статутного капіталу в тому випадку, коли їх ринкова (оціночна) вартість відрізняється від залишкової вартості у сторони; при цьому для оцінки основних засобів у податковому обліку приймається залишкова вартість, а в бухгалтерському - ринкова.

Пунктом 8 ст.250 НК РФ передбачено, що основні засоби, отримані безоплатно, визнаються позареалізаційними доходами організації виходячи з їх ринкової вартості, але не нижче їх залишкової вартості для цілей оподаткування прибутку за даними передавальної сторони.

Основні засоби, отримані у вигляді внеску в статутний капітал організації, з метою оподаткування приймаються за залишковою вартістю отриманого в якості внеску до статутного капіталу об'єкта основних засобів, яка визначається за даними податкового обліку у сторони (п.1 ст.277 НК РФ).

У зв'язку з цим, крім необхідних для бухгалтерського обліку первинних документів, при отриманні ОС безоплатно або як внеску до статутного капіталу слід взяти довідку або ін документ, що підтверджує залишкову вартість даних об'єктів за даними податкового обліку у сторони.

Це зумовлено, мабуть, тим, що на думку авторів податкового законодавства, вартість об'єкта повинна переноситися на витрати одного разу і в сумі, яка сформувалася у першого власника.

Власного виробництва, яка в податковому обліку визначається, як вартість готової продукції, тобто в сумі прямих витрат, а в бухгалтерському обліку в загальному порядку, тобто в сумі всіх витрат, пов'язаних з їх спорудженням, виготовленням, доведенням до стану, придатного для використання. У даному випадку мається на увазі ситуація, коли організація в якості об'єктів основних засобів використовує виготовлену нею продукцію. Дане положення не відноситься до основних засобів, створеним спеціально, наприклад, побудованим господарським способом. Вартість цих коштів для податкового обліку формується у встановленому порядку, шляхом підсумовування всіх витрат, пов'язаних із спорудженням об'єкта і доведенням до стану, придатного до експлуатації.

Система податкового обліку відповідно до гл.25 НК РФ будується на основі аналітичних регістрів, де групуються і обробляються дані бухгалтерського обліку і первинних документів. Ведення регістра повинне забезпечувати можливість угрупування інформації з умов отримання платником податку майна, видами понесених ним при цьому витрат і виникли при цьому об'єктах обліку.

У відповідності зі ст.313 НК РФ платники податків мають право не вести окремих податкових регістрів, якщо дані бухгалтерського обліку відповідають вимогам гл.25 НК РФ, то у випадках, коли податковий і бухгалтерський облік мають принципові відмінності, формування податкових регістрів обов'язково.

2. Організація обліку основних засобів У ТОВ "Техпромсервіс"

2.1 Коротка економічна характеристика діяльності підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю "Техпромсервіс" (скорочено ТОВ "Техпромсервіс"), діє на підставі Статуту товариства з обмеженою відповідальністю, затвердженого рішенням засновника № 5 від 21 червня 1997 року, зареєстрованого Московської реєстраційної палатою 22.07.97г. (Реєстраційний номер 484243).

Основні види діяльності за Статутом ТОВ "Техпромсервіс":

виробництво кованих грат і металоконструкцій.

оптова і роздрібна реалізація виробленої продукції;

інші види комерційної діяльності, не заборонені законодавчими актами РФ.

ТОВ "Техпромсервіс" відповідно до законодавства зареєстрований у всіх необхідних інстанціях, таких як: Інспекція федеральної податкової служби, Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування, Комітет державної статистики.

Організаційна структура та основні завдання функціональних відділів організації:

Рис.1. Організаційна структура ТОВ "Техпромсервіс"

Профіль, масштаби, а також галузева приналежність організації визначаються складом, спеціалізацією і її розмірами. Всі складові ланки: функціональні відділи, керуючі органи - повністю порівнюються з характеристиками підрозділів і створюються винятково для забезпечення ефективної їх роботи.

Управління підприємством здійснюється відповідно до законодавства РФ і статутом організації.

Управління будується за лінійно-функціональною ознакою, тобто на чолі кожного підрозділу стоїть відповідальна особа, яка повністю відповідає за всі сторони його роботи.

Права та обов'язки засновника, директора визначаються статутом підприємства, а права та обов'язки структурних підрозділів - положеннями, затвердженими директором товариства. У цих положеннях вказуються завдання відділів, їх структура, підпорядкованість, виконувані функції. Права і службові обов'язки кожного співробітника усередині відділу оформляються у вигляді посадових інструкцій.

Директор діє на основі єдиноначальності, без доручення представляє інтереси підприємства, розпоряджається майном підприємства в межах, наданих засновником, укладає договори, в тому числі трудові, видає доручення, відкриває в банках розрахунковий та інші рахунки, користується правом розпорядження коштами.

Для надання допомоги директору допомагає заступник, діяльність якого організовується за функціональною ознакою, тобто йому доручається виконання функцій, пов'язаних з управлінням тільки певною стороною діяльності організації. В даний час ТОВ "Техпромсервіс" має виробничу площа основного виробництва - 90414 м 2, допоміжного виробництва - 11551 м 2, службово-побутових приміщень - 49912 м 2. Для організації виробництва нових видів продукції товариство має в своєму розпорядженні вільної виробничою площею в розмірі 32793 м 2.

2.2 Бухгалтерський облік руху основних засобів на підприємстві

Відповідно до п.29 ПБО 6 / 01 і п.93 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, об'єкти основних засобів можуть бути списані з балансу ТОВ "Техпромсервіс" з наступних причин: продаж об'єкта основних засобів іншій особі; списання у разі морального і (або) фізичного зносу; передача об'єктів основних засобів як внеску до статутного капіталу іншої організації; ліквідація при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях; інші причини.

Для визначення доцільності та непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання на досліджуваному підприємстві повинна бути створена комісія, до складу якої входять посадові особи, в тому числі і головний бухгалтер. До компетенції комісії входить:

огляд об'єкта, що підлягає списанню;

встановлення причин його списання;

виявлення осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття об'єкта;

оцінка можливості використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта;

здійснення контролю за вилученням з списаних об'єктів кольорових і дорогоцінних металів, визначення їх кількості, ваги.

Комісією складається акт на списання основних засобів форми № ОЗ-4 або акт на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4а). Ці акти затверджуються керівником організації і передаються в бухгалтерію. На підставі оформлених актів роблять відповідні записи в інвентарних картках, які зберігаються протягом строку, який визначається керівником організації.

Якщо об'єкти безоплатно передаються за договором дарування або у власність іншої юридичної особи в обмін на інший товар за договором міни, то такі операції оформляються актом (накладної) приймання-передачі основних засобів за формою № ОЗ-1. Списання вартості цих об'єктів проводиться на підставі зазначеного акта з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з вибуттям об'єктів основних засобів, ведеться на результативному рахунку 91-3 "Вибуття основних засобів". Розглядаючи економіко-правову сутність процесу обліку за цим рахунком, необхідно чітко розмежовувати поняття "вибуття" та "продаж основних засобів".

Вибуття - це списання вартості об'єктів основних засобів, що вибувають або постійно не використовуються в діяльності організації.

Продаж розглядається як елемент вибуття основних засобів, однак вона означає передачу права власності (володіння, користування і розпорядження) однією особою іншій особі на оплатній основі, яка проявляється в процесі угоди купівлі-продажу або обміну.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку та прийнятої облікової політиці компанія веде облік вибуття основних засобів у складі рахунків 01 "Основні засоби", на окремому субрахунку.

Відповідно до облікової політикою списання об'єктів основних засобів вартістю не більше 20 000 руб. за одиницю проводиться на витрати виробництва в міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.

Продаж основних засобів оформляється, як правило, договором купівлі-продажу. Так, 22.11 2006 організація продала приналежний їй автомобіль ГАЗ-3121 за 102000 крб., В тому числі ПДВ 15559,3 руб. Балансова вартість автомобіля становить 65000 руб., Знос, нарахований до моменту продажу, 21044 руб. (65000 руб. Х 11,1%: 12 міс. Х 35мес) .30.11.06 покупцем було перераховано на розрахунковий рахунок продавця 102000 крб. Облікової політикою організації момент реалізації для цілей оподаткування визначається в міру оплати покупцем реалізованих товарів, виконаних робіт або наданих послуг.

Підставою для відображення в бухгалтерському обліку операції з продажу автомобіля послужили наступні документи: договір купівлі-продажу автомобіля; акт (накладна) на передачу автомобіля покупцеві з відміткою ДАІ про зняття автомобіля з обліку.

На підставі цих документів ТОВ "Техпромсервіс" виписало покупцю рахунок-фактуру, який реєструють в журналі обліку виставлених рахунків-фактур.

Продаж автомобіля на досліджуваному підприємстві відображена бухгалтерськими записами:

22.11 06:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи" - 102000 руб. нарахована заборгованість покупцеві за проданий автомобіль;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати", Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - 17000 руб. - ПДВ з проданого автомобілю;

Дебет 01-2 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів", Кредит 01-1 "Основні кошти" - 65000 руб. - Списана балансова вартість реалізованого автомобіля;

Дебет 02 "Амортизація основних засобів", Кредит 01-2 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - 21044 руб. - Списана нарахована амортизація по проданому автомобілю;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати", Кредит 01-2 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - 43956 руб. - Залишкова вартість проданого автомобіля перенесена на рахунок інших доходів і витрат;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат", Кредит 99 "Прибутки і збитки" - 41044 руб. - Визначений фінансовий результат (прибуток) від реалізації автомобіля;

30.12.06

Дебет 51 "Розрахункові рахунки", Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - 102000 руб. - Надійшли кошти від покупця;

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість", Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість" - 15559,3 руб. - Нарахований податок на додану вартість по реалізованому і оплаченого об'єкту основних засобів, що підлягає внеску до бюджету.

Записи по кредиту рахунку 01 виробляються в журналі - ордері № 13 (табл.1).

Таблиця 1

Виписка з Журналу - ордера № 13 за листопад 2006 року

Найменування

Дата та № документа

Дебет рахунку

Кредит рахунку

Сума






Автомашина ГАЗ - 3121

12.11 2006

78

01-2

02

91

01-1

01-2

01-2

65000

21044

43956

В кінці кожного місяця обороти за вказаними рахунками переносяться з журналу - ордера № 13 у Головну Книгу. Так, за листопад 2006 року в Головній Книзі за кредитом субрахунка 01 "Транспортні засоби" відображається сума 65000 руб. Записи Головною Книги по кредиту субрахунків до рахунку 01 відповідають записам у зворотному відомості по кредиту рахунку 01.

Розглянемо порядок списання об'єкта основних засобів унаслідок морального чи фізичного зносу.

У серпні 2006 р. ТОВ "Техпромсервіс" приймає рішення про списання з балансу теодоліта балансовою вартістю 12300 руб., Сума нарахованого зносу до моменту списання цього об'єкта основних засобів становить також 12300 руб. У бухгалтерському обліку списання теодоліта було відображено записами:

Дебет 01-2 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів", Кредит 01-1 "Основні засоби" - 12300 руб. - Списана балансова вартість вибулого об'єкта основних засобів;

Дебет 02 "Амортизація основних засобів", Кредит 01-2 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - 12300 руб. - Списано нарахований знос по вибулому об'єкту основних засобів.

Далі в роботі необхідно розглянути порядок відображення інформації про наявність та рух основних засобів в бухгалтерській звітності ТОВ "Техпромсервіс".

У бухгалтерському балансі ф. № 1 (додаток 1) основні засоби показуються за залишковою вартістю по рядку 120 "Основні засоби" розділу I "Необоротні активи". Для цього з дебетового залишку по рахунку 01 "Основні засоби" необхідно відняти кредитовий залишок по рахунку 02 "Амортизація основних засобів".

У Головній Книзі за станом на 31.12.06 року залишок по рахунку 01 становить 22872811 крб., За рахунком 02 - 11703241 крб. Отже, залишкова вартість основних засобів станом на 31.12.06 року складе 11169570 руб. У бухгалтерському балансі за 2006 рік по рядку основні засоби "станом на 31.12.06 р. буде відображена сума 11170 тис. руб.

У Додатку до бухгалтерського балансу ф. № 5 (додаток 3) розкриваються дані про наявність окремих видів основних засобів за первісною вартістю на початок і кінець звітного періоду та їх русі протягом звітного періоду, а також про суми нарахованої амортизації по всіх основних засобах і за окремими групами.

За підсумками вивчення бухгалтерського обліку вибуття основних засобів на підприємстві необхідно зробити ряд висновків і узагальнень.

Як показало дослідження, бухгалтерський облік вибуття основних засобів у ТОВ "Техпромсервіс" організується відповідно до вимог ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів" і прийнятої на 2006 рік облікова політика.

Позитивно можна оцінити той факт, що на досліджуваному підприємстві створена комісія для визначення непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання та доцільності їх списання. Це дозволяє уникнути необгрунтованого списання об'єктів основних засобів, а також забезпечує контроль за використанням залишилися після ліквідації об'єктів основних засобів окремих вузлів, деталей, матеріалів, кольорових і дорогоцінних металів.

Далі в роботі необхідно розглянути особливості бухгалтерського та податкового обліку амортизації основних засобів.

На підприємстві бухгалтерський облік амортизації основних засобів здійснюється в наступній послідовності:

За знову надійшли основних засобів:

Визначається первісна вартість;

Визначається, до якої групи належить дане основний засіб відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів;

Визначається, до якої амортизаційної групи відноситься дана група основних засобів;

Встановлюється строк корисного використання об'єкта;

Розраховується щомісячна сума амортизаційних відрахувань.

За раніше придбаним основним засобам з метою припинення нарахування амортизації

Визначаються вибули основні засоби;

Визначаються повністю замортизованих основні засоби;

Визначається перелік основних засобів, що знаходяться в ремонті більше 12 місяців;

Уточнюється склад основних засобів, що знаходяться на консервації більше 3 місяців.

Проводиться розрахунок амортизації по всіх об'єктах основних засобів (за винятком перелічених у п.2).

Складається відомість нарахованих сум амортизації в розрізі груп основних засобів і підрозділів підприємства

Складається журнал - ордер № 10 для віднесення нарахованих сум амортизації на витрати.

За вибулим основним засобам сума амортизації відображається в журналі - ордері № 13.

Дані журналів - ордерів № 10 і 13 відображаються в Головній книзі.

На підставі Головною Книги нарахована амортизація основних засобів відображається у фінансовій та статистичної звітності.

Здійснюється коректування нарахованих сум амортизації для цілей оподаткування.

Розглянемо порядок нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, знову надійшли на досліджуване підприємство.

Відповідно до облікової політикою нарахування амортизації по всіх основних засобах здійснюється лінійним способом, тобто виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта. Там же зазначено, що термін корисного використання об'єктів основних засобів встановлюється Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.02 р. № 1.

У листопаді 2006 року ТОВ "Техпромсервіс" придбало персональний комп'ютер. Первісна вартість комп'ютера - 36000 руб. Відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів, комп'ютер відноситься до групи "Техніка електронно-обчислювальна" і має код 14 3020000. Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, відносить комп'ютер до третьої амортизаційної групі. Строк корисного використання для об'єктів третьої групи становить від трьох років одного місяця до п'яти років включно. На досліджуваному підприємстві для придбаного комп'ютера був встановлений строк корисного використання 4 роки, або 48 місяців.

Річна норма амортизаційних відрахувань по придбаному комп'ютера становить 25% (100%: 4 роки), щомісячна норма - 2.08%. При цьому річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 9000 крб., А щомісячна сума амортизаційних нарахувань, починаючи з грудня 2005 року, склала 750 руб. (9000 руб.: 12 міс., Або 36000 руб. Х 2.08%).

Розглянемо, як би нараховувалася амортизація комп'ютера при способі списання вартості по сумі чисел років корисного використання. За даним способом річна сума амортизаційних відрахувань визначається за формулою:

А рік = С х (ti / Tе), (1)

де А рік - річна сума амортизації;

С - початкова вартість об'єкта основних засобів;

ti - число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта;

Tе - сума чисел років терміну служби об'єкта.

При використанні цього способу, як і при лінійному способі, за основу береться первісна вартість комп'ютера - 36000 руб. Проте норма амортизаційних відрахувань змінюється з кожним роком корисного використання основного засобу.

Сума чисел років корисного використання складає:

4 + 3 + 2 + 1 = 10.

Нарахування амортизації повинно проводитися за наступною схемою. У перший рік кількість повних років до кінця терміну корисного використання закупленого обладнання буде дорівнює 4, тому річна сума амортизації комп'ютера складе:

36000 руб. х 4: 10 = 14 400 руб.

У другій рік число повних років до кінця терміну корисного використання закупленого обладнання дорівнюватиме вже 3, тому річна сума амортизації складе:

36000 руб. х 3: 10 = 10800 руб.

Відповідно, в третій рік буде нарахована сума амортизації: 36000 руб. х 2: 10 = 7200 руб. У четвертий рік - 36000 руб. х 1: 10 = 3600 руб.

Як видно з наведеного розрахунку, при використанні даного способу найбільша величина амортизації нараховується в перші роки використання об'єкта основних засобів з поступовим зменшенням до кінця терміну.

Розглянемо як би нараховувалася амортизація комп'ютера при способі зменшуваного залишку. При даному способі річна сума нарахованої амортизації визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів, що приймається на початок кожного звітного року, норми амортизації, обчисленої при постановці на облік даного об'єкта виходячи з терміну його корисного використання і коефіцієнта прискорення, що встановлюється законодавством РФ.

Необхідно відзначити, що в даний час для переважної більшості основних засобів законодавство ніяких коефіцієнтів прискорення не передбачає. Відповідно до постанови Уряду РФ від 19.08.94 № 967 "Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів" (в ред. Від 24.06.98) можна було застосовувати підвищувальні коефіцієнти, проте Постановою Уряду РФ від 20 лютого 2002 р. № 121 "Про зміну та визнання такими, що втратили чинність, деяких актів Уряду РФ з питань оподаткування прибутку організацій" ця постанова визнано таким, що втратив силу.

Річна норма амортизації по комп'ютеру становить 25%. Тоді річна сума амортизації за перший рік складе:

36000 руб. х 25% = 9000 руб.

Для другого року експлуатації комп'ютера розрахунок амортизації буде наступний. Залишкова вартість комп'ютера на початок року складе 27000 руб. (36000 - 9000). Річна сума амортизації:

27000 руб. х 25% = 6750 руб.

У третій рік залишкова вартість на початок року складе 20250 руб. (27000 - 6750). Річна сума амортизації:

20250 руб. х 25% = 5063 руб.

У четвертий рік залишкова вартість на року складе 15187 руб. (20250 - 5063). Річна сума амортизації:

15187 руб. х 25% = 3797 руб.

Після нарахування амортизації за останній рік у основного засобу зберігається залишкова вартість, відмінна від нуля (у даному прикладі - 11390 руб). Зазвичай ця залишкова вартість відповідає ціні можливого оприбуткування матеріалів, що залишаються після ліквідації і списання основного засобу.

Розглянемо на прикладі порядок розрахунку амортизаційних відрахувань при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). У даному випадку сума амортизаційних відрахувань за звітний період визначається за формулою:

А = N х (C / N 1), (2)

де А - амортизація за звітний період;

N - обсяг продукції, випущеної за звітний період з використанням цього об'єкта основних засобів;

С - початкова вартість об'єкта основних засобів;

N 1 - передбачуваний обсяг продукції (робіт, послуг) за весь строк корисного використання.

Цей спосіб не передбачає розрахунку річної суми амортизації. Розмір нараховується амортизації визначається за кожен місяць окремо, виходячи з фактичного обсягу виробленої продукції.

Припустимо, що, згідно з обліковою політикою підприємства, амортизація обладнання нараховується за способом списання вартості пропорційно обсягу продукції. Грунтуючись на технічних умовах для цього обладнання і довготривалому бізнес-плані, керівництво підприємства оцінило передбачуваний обсяг продукції (яка може бути отримана на даному обладнанні) в 1 200 т. Отже, розрахунковий коефіцієнт для обчислення амортизації зазначеним способом складе:

36000 руб.: 1 200 т = 30 руб. / Т.

За перший місяць використання обладнання було вироблено 20 т готового продукту, за другий 30, за третій 25 т. Відповідно, амортизація буде нараховуватися наступним чином:

Перший місяць - 20 т х 30 руб. / Т = 600 руб.;

Другий місяць - 30 т х 30 руб. / Т = 900 руб.

Третій місяць - 25 т х 30 руб. / Т = 750 руб.

Наступним етапом облікової роботи є визначення об'єктів, за якими у звітному місяці амортизація нараховуватися не буде. У першу чергу визначаються вибули основні засоби.

Як видно з відомості обліку надходження і вибуття основних засобів (табл.2) та даних журналу - ордера № 13, в листопаді 2006 року підприємство продало приналежний їй автомобіль ГАЗ-3121. Починаючи з грудня 2006 року нарахування амортизації по даному об'єкту основних засобів припиняється.

Таблиця 2

Відомість обліку надходження і вибуття основних засобів за листопад 2006 року

Надходження основних засобів

Вибуття основних засобів

Найменування

Дата та № документа

Кількість

Первісна вартість

Найменування

Дата та № документа

Кількість

Вартість

Причина вибуття








Балансова

Залишкова

Знос


Комп'ютер

14.11.2006 р. № 48

1

34576

Автомашина ГАЗ - 3121

22.11 2006 р. № 78

1

65000

43956

21044

Продаж

Меблі

27.11.2006 р. № 49

1

12000








Разом


2

46576



1

65000

43956

21044


Далі необхідно визначити повністю замортизованих об'єкти основних засобів з метою припинення нарахування амортизації.

Зварювальний апарат балансовою вартістю 12300 руб. був придбаний і прийнятий до обліку в листопаді 1997 р., з грудня 1997 року на нього почали нараховувати амортизацію. Вся вартість даного об'єкта основних засобів була перенесена на собівартість продукції в листопаді 2006 р., тобто до даного моменту нарахований знос за об'єктом дорівнює його балансової вартості і становить 12300 руб. Нарахування амортизації по об'єкту було припинено з грудня 2006 року.

Далі з метою припинення нарахування амортизації необхідно визначити перелік об'єктів основних засобів, що знаходяться в ремонті, на реконструкції або на модернізації більше 12 місяців.

У січні 2006 року відповідно до розпорядження керівника ТОВ "Техпромсервіс" на реконструкцію строком 14 місяців було переведено обладнання. Передача цього об'єкта основних засобів на реконструкцію була оформлена Актом прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів за формою № ОЗ-3. Амортизація на даний об'єкт основних засобів не буде нараховуватися з січня 2006 року по лютий 2007 року включно.

Необхідно відзначити, що при модернізації змінюється первісна вартість об'єкта, отже, зміняться і щомісячні амортизаційні відрахування. Нараховувати амортизацію за новою нормою потрібно з того місяця, в якому була проведена модернізація. Після модернізації може бути також змінено і строк корисного використання. У бухгалтерському обліку про це сказано в пункті 27 ПБО 6 / 01, а в податковому - у пункті 1 статті 258 Податкового кодексу РФ. Однак у податковому обліку є обмеження - збільшити строк корисного використання можна тільки в межах тих строків, які встановлені для амортизаційної групи об'єкта основних засобів відповідно до постанови Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи ". Якщо ж модернізація не призвела до збільшення строку корисного використання, то амортизація модернізованого об'єкта основних засобів нараховується виходячи з терміну, що залишився його використання. Пояснимо вищесказане на прикладі. У жовтні 2006р. модернізувало комп'ютер, куплений в лютому 2005 р. Початкова вартість комп'ютера - 20 000 руб., строк корисного використання - 40 місяців. У бухгалтерському обліку амортизація нараховується з березня 2005 року лінійним способом у сумі 500 руб. на місяць (20 000 руб.: 40 міс). З лютого 2005 року по жовтень 2006 року (20 місяців) була нарахована амортизація:

500 руб. х 20 міс. = 10 000 руб.

Виходячи з терміну корисного використання, комп'ютер необхідно амортизувати ще 20 місяців (40-20). Починаючи з листопада 2006 року нова щомісячна сума амортизації буде дорівнює:

(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб): 20 міс. = 610 руб.

Далі з метою припинення нарахування амортизації уточнюється склад основних засобів, що знаходяться на консервації більше 3 місяців. За ним припиняється нарахування амортизаційних відрахувань на час встановленого терміну консервації (не менше трьох місяців) починаючи з 1-го числа наступного місяця. Починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому сталася розконсервація основного засобу, амортизація нараховується.

Відповідно до розпорядження керівника на консервацію строком 3 місяці (з жовтня по грудень 2006 року) було переведено обладнання із закінченим циклом виробництва. Дане обладнання відноситься до третьої амортизаційної групі, термін його корисного використання встановлено у кількості 50 місяців. Об'єкт був введений в експлуатацію в червні 2004 р., амортизацію на нього почали нараховувати з липня 2004 року. До моменту консервації обладнання було в експлуатації 27 місяців. У жовтні, листопаді та грудні амортизація по обладнанню. Починаючи з січня 2007 року, амортизація обладнання буде нараховуватися в колишньому порядку протягом залишилися 23 місяців строку корисного використання (50 - 27 міс).

Далі в роботі необхідно розглянути порядок зміни амортизації при переоцінці об'єктів основних засобів. Оскільки облікової політикою компанії встановлено, що дана організація не виробляє переоцінку що знаходяться на її балансі основних виробничих фондів, розглянемо дане питання на прикладі.

При проведенні переоцінки крім первісної вартості об'єкта необхідно перерахувати ще і його амортизацію. Для цього потрібно розрахувати спеціальний коефіцієнт. Роблять це таким чином:

К = ЗСР / ОСП, (3)

де ОСР - ринкова вартість основного засобу, яку визначили в результаті переоцінки

ОСП - первісна вартість основного коштів до переоцінки

Потім цей коефіцієнт треба помножити на суму амортизації, яка була нарахована за основним засобу до переоцінки. Отримана величина і буде вважатися амортизацією за переоціненого об'єкта.

Розглянемо вищесказане на прикладі. Припустимо, в грудні 2006 року ТОВ "Техпромсервіс" провело переоцінку об'єкта основних засобів, первісна вартість якого дорівнює 32000 руб., А сума нарахованої амортизації - 6400 руб. Організація оцінила даний об'єкт в 28000 руб. Щоб перерахувати амортизацію, визначається коефіцієнт:

28 000 руб.: 32 000 руб. = 0,875.

Скоригований сума амортизації буде дорівнює:

6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.

Зведений облік нарахованих амортизаційних відрахувань на досліджуваному підприємстві здійснюється у Відомості нарахування амортизації основних засобів (табл. 3). Відомість складається щомісяця за групами основних засобів.

Таблиця 3

Відомість нарахування амортизації за грудень 2006 року

Види основних засобів

Амортизаційних-ва група

Місячна норма амортизації

Первісна вартість об'єкта на 01.12.2006 р.

Сума амортизації

Відноситься в дебет рахунку

Адміністративний будинок

9

0.30

859600

2579

26

Будинки



2541214

6353


Теплиця

4

1.33

215360

2864

25

Виробничий майданчик

10

0.27

145000

392

25

Споруди



1848315

11084


Верстат свердлильний

5

1.04

135000

1404

20

Комп'ютер

3

4.76

48000

1904

26

Котел опалювальний

5

1.56

540000

7020

23

Комп'ютер

3

2.08

36000

749

26

Верстат зварювальний

1

4.17

54265

2263

20

Пристосування для зварювання

2

3.33

412365

13732

20

Котел енерготехнологічний

5

1.00

50120

501

20

Кран стаціонарний

7

0.50

152000

760

20

Разом по машин і встаткування



7135589

119316


Мікроавтобус Toyota

4

0.695

1000000

6950

25

Автомашина Нива

3

2.50

350000

8750

26

Разом по транспортним засобам



9387812

112654


Шафа вогнетривкий

8

0.38

.30000

260

26

Виробничий і господарський інвентар



209934

1784



2

2.56

24000

1334

20

Всього по іншим видам основних засобів



1521412

13541


Всього



22644276

264732


Усього за відомістю відноситься в дебет рахунків:

Д 20 - 181552

Д 23 - 31224

Д 25 - 27941

Д 26 - 24015

Для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів призначено рахунок 02 "Амортизація основних засобів". Це регулюючий рахунок, так як він уточнює вартісну характеристику об'єктів бухгалтерського обліку, що відображаються на основних рахунках (основних засобів), і не має самостійного значення, а є тільки їх доповненням. Рахунок 02 "Амортизація основних засобів" відносяться до числа пасивних рахунків.

Облік амортизації основних засобів ведеться методом її накопичення. За дебетом відображають суму амортизації по вибулим основним засобам. За кредитом рахунку щомісяця відображають нараховані суми амортизації.

Кредитове сальдо рахунку 02 відображає:

по-перше, суму нарахованої амортизації за що надійшли та чинним основних засобів;

по-друге, суму відшкодованої (накопиченої) вартості основних засобів з моменту вступу їх в експлуатацію до звітного періоду або до повного вибуття.

Розглянемо порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з нарахуванням амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів.

Щомісяця нараховану суму амортизації відносять на витрати виробництва. Для цього дані Відомості нарахування амортизації переносяться в журнал - ордер № 10 (табл.4).

Таблиця 4

Виписка з журналу - ордера № 10 за грудень 2006 р.

п / п

Найменування операції

Підстава запису

З кредиту рахунку 02

У дебет рахунків





20

23

25

26

1

Нараховано амортизацію за грудень 2006 р.

Відомість нарахування амортизації основних засобів за грудень 2006 р.

181552

31224

27941

24015

181552


31224


27941


24015


Разом


264732

181552

31224

27941

24015

Відповідно до Журналом реєстрації господарських операцій (табл.5), за грудень 2006 були оформлені такі проводки:

Дебет 20 "Основне виробництво", Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - 181552 руб. - Нарахована амортизація по об'єктах основних засобів основного виробництва.

Дебет 23 "Допоміжне виробництво", Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - 31224 руб. - Нарахована амортизація по об'єктах основних засобів допоміжного виробництва.

Дебет 25 "загальноцехові витрати", Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - 27941 руб. - Нарахована амортизація по об'єктах основних засобів загальноцехового призначення.

Дебет 26 "Загальногосподарські витрати", Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - 24015 руб. - Нарахована амортизація по об'єктах основних засобів загальногосподарського призначення.

В кінці кожного місяця обороти по кредиту рахунку 02 в кореспонденції з дебетом рахунків 20, 23, 25 і 26 переносяться з журналу - ордера № 10 в Головну Книгу.

Розглянемо на прикладі, як відбиваються на рахунках синтетичного обліку результати коригування амортизації при переоцінці об'єктів основних засобів. Так, у прикладі, наведеному раніше, об'єкт основних засобів був уцінено з 32000 руб. до 28000 руб., відповідно, сума амортизації уцінилася з 6400 до 5600 руб.

На рахунках бухгалтерського обліку дані операції повинні бути оформлені наступними записами:

1. Дебет 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списано на непокритий збиток сума уцінки об'єкта основних засобів;

2. Дебет 02 Кредит 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нерозподілений прибуток сума уцінки об'єкта основних засобів.

Таблиця 5

Виписка з журналу реєстрації господарських операцій ТОВ "Техпромсервіс" за листопад-грудень 2006 р.

Дата

Зміст господарської операції

Підстава господарських операцій

Кор. рахунків

Сума

Регістри обліку




дебет

кредит


Синтетичного

Аналітичного

12.11

Нараховано заборгованість покупцеві за проданий автомобіль

Договір купівлі - продажу

62

91

102000

Журнал - ордер № 13

Відомість обліку надходження і вибуття ОС

12.11

ПДВ по проданому автомобілю

Рахунок - фактура № 1765

91

76

15559,3

Журнал - ордер № 13

Книга продаж

12.11

Списано балансову вартість реалізованого автомобіля

Акт вибуття № 78

015-2

01-1

65000

Журнал - ордер № 13

Оборотна відомість за субрахунком 015

12.11

Списано нарахована амортизація по проданому автомобілю

Розрахунок бухгалтерії

02

01-2

21044

Журнал - ордер № 13

Довідка - розрахунок

12.11

Залишкова вартість проданого автомобіля перенесена на рахунок інших доходів і витрат

Розрахунок бухгалтерії

91

01-2

43956

Журнал - ордер № 13

Довідка - розрахунок

12.11

Визначено фінансовий результат від продажу автомобіля

Розрахунок бухгалтерії

91

99

41044

Журнал - ордер № 15

Довідка - розрахунок

14.11

Відображено вартість придбаного комп'ютера

Рахунок ТОВ "Вимпел"

08

60

34576

Журнал - ордер № 6

Акт приймання - передачі № 48

14.11

Відображено суму ПДВ

Рахунок - фактура № 1152

19

60

6224

Журнал - ордер № 6

Журнал реєстрації отриманих рахунків - фактур




дебет

кредит


Синтетичного


Аналітичного

14.11

Відображено транспортні витрати з доставки комп'ютера

Рахунок ВАТ "Альфа"

08

60

1017

Журнал - ордер № 6

Акт приймання - передачі № 48

14.11

Відображено суму ПДВ

Рахунок - фактура № 112

19

60

183

Журнал - ордер № 6

Журнал реєстрації отриманих з / ф

14.11

Відображені витрати по збірці комп'ютера

ІП Смирнов

08

60

1017

Журнал - ордер № 6

Акт приймання - передачі № 48

14.11

Відображено суму ПДВ

Рахунок - фактура № 112

19

60

183

Журнал - ордер № 6

Журнал реєстрації отриманих з / ф

14.11

Передача комп'ютера в експлуатацію

Акт приймання - передачі

013

08

36610

Відомість обліку надходження і вибуття ОС

Акт приймання - передачі № 48

3112

Нараховано амортизацію по об'єктах основних засобів основного виробництва

Розрахунок бухгалтерії

20

02

181552

Журнал - ордер № 10

Відомість нарахування амортизації

31.12

Нараховано амортизацію по об'єктах основних засобів допоміжного виробництва

Розрахунок бухгалтерії

23

02

31224

Журнал - ордер № 10

Відомість нарахування амортизації

31.12

Нараховано амортизацію по об'єктах основних засобів загальноцехового призначення

Розрахунок бухгалтерії

25

02

27941

Журнал - ордер № 10

Відомість нарахування амортизації

31.12

Нараховано амортизацію по об'єктах основних засобів загальногосподарського призначення

Розрахунок бухгалтерії

26

02


24015

Журнал - ордер № 10

Відомість нарахування амортизації

Як показало дослідження, амортизація основних засобів для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування на досліджуваному підприємстві відповідно до облікової політики нараховується лінійним методом, виходячи з терміну корисного використання об'єктів основних засобів, встановленого Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Даний факт можна оцінити позитивно, тому що дані бухгалтерського і податкового обліку багато в чому збігаються, а, отже, знижується трудомісткість розрахунків на даній ділянці бухгалтерської роботи. Крім того, лінійний спосіб є найпростішим за методикою розрахунку. Проте даному підприємству можна порекомендувати провести порівняльний аналіз різних методів нарахування амортизації, щоб вибрати спосіб, що дозволяє мінімізувати податкові платежі.

Таблиця 6

Розрахунок амортизації основних засобів ТОВ "Техпромсервіс" за грудень 2006 року

Номер дебетуемого рахунки

Нараховано амортизації за листопад

Зміни за грудень

Сума амортизації за грудень 2006 р.




По котрі вступили основних засобів

За вибулим і замортизованих основних засобів




Вартість

Сума зносу

Вартість

Сума зносу


20

181928

135000

1404

148372

1780

181552

23

28328

540000

7020

298412

4124

31224

25

26120

1000000

6950

739148

5129

27941

26

23035

48000

1904

29149

924

24015

Разом

259411

1723000

17278

1215081

11957

264732

Як недолік бухгалтерського обліку амортизації основних засобів на даному підприємстві можна відзначити погану організацію аналітичного обліку об'єктів основних засобів, за яким призупинено нарахування амортизації - тобто що знаходяться на консервації терміном більше 3 місяців і в ремонті строком більше 12 місяців. При нарахуванні амортизації бухгалтеру щомісяця доводиться переглядати накази керівника, інвентарні картки, акти передачі об'єктів в ремонт і на модернізацію, інші аналогічні документи, що забирає у даного працівника багато часу. У зв'язку з цим компанії можна порекомендувати розробити форму відомості обліку об'єктів основних засобів, за яким призупинено нарахування амортизації. Приблизна форма такої відомості наведено в табл.7.

Головною проблемою бухгалтерського обліку нарахованих сум амортизаційних відрахувань є велика трудомісткість даних операцій. Оскільки зміни в складі основних засобів за місяць на підприємстві бувають відносно невеликими, можна порекомендувати складати спрощений розрахунок амортизації. Для цього при обчисленні за звітний місяць береться сума амортизації, нарахована за попередній місяць, до неї додається амортизація по прибулим і віднімається амортизація по вибулим і повністю замортизованих об'єктах основних засобів у попередньому місяці.

Далі в роботі необхідно вивчити особливості податкового обліку амортизації основних засобів, порівняти різні методи нарахування і вибрати способи, що дозволяють знизити розміри податку на прибуток і податку на майно для даного підприємства.

Розглянемо порядок нарахування амортизаційних відрахувань з різних видів основних засобів.

Методи нарахування амортизації для обчислення податку на прибуток встановлені п.1 ст.259 Податкового кодексу РФ: лінійний і нелінійний. Обраний підприємством метод застосовується щодо об'єкта амортизується майна і не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту. При цьому важливо відзначити, що відносно будівель, споруд, передавальних пристроїв, що входять до 8 - 10 амортизаційні групи, підприємством завжди повинен застосовуватися тільки лінійний метод (п.3 ст.259 Податкового кодексу РФ).

Таблиця 7

Відомість обліку основних засобів, за яким призупинено нарахування амортизації

Інвен-тарний номер

Найменування

При-чину призупинення нарахування амортизації

Період призупинення нарахування амортизації

Вар-тість першо-началь-ва (восст-ано-вач-ва)

Сума зносу

Осту-точна вар-тість

Осно-вання

Дата та №

Продовження терміну

Скорочення терміну










при-каза, дата

Пері-од

при-каза, дата

Пері-од

01300526

Обладнання

Ремонт

09.2004

12.2006

145326

145326

-

Розпорядження

125 від 01.07.06





01300213

Обладнання

Консервація

10-12.2006

256230

256230

-

Розпорядження

125 від 21.09.06





Лінійний метод нарахування амортизації для цілей оподаткування застосовувався підприємствами і раніше. Алгоритм його розрахунку відповідає лінійним методом, що застосовується в бухгалтерському обліку. У даній роботі приклад нарахування амортизації лінійним методом вже наводився.

З метою оподаткування амортизацію можна розраховувати також нелінійним методом. Для цього залишкова вартість основного засобу на початок місяця збільшується на норму його амортизації. А в перший місяць експлуатації основного засобу амортизацію обчислюють від його первісної вартості. Місячна норма амортизації розраховується за формулою:

K = (2: N) х 100%, (4)

де K - норма амортизації у відсотках;

N - строк корисного використання основного засобу в місяцях.

Після того як залишкова вартість об'єкта стане дорівнює 20% від його первинної вартості, порядок розрахунку амортизації повинен змінитися. У наступному місяці ця залишкова вартість приймається за базову суму і від неї амортизація обчислюється вже рівними частками, як при лінійному методі (п.5 ст.259 Податкового кодексу РФ).

В якості прикладу розглянемо, як нараховувалася б амортизація комп'ютера нелінійним методом. Норма його амортизації складе 4,17% ((2: 48 міс) х 100%). У грудні була б нарахована амортизація 1501 руб. (36000 руб. Х 4,17%), а в липні - 1439 руб. ((36000 руб. - 1501 руб) х 4,17%). Так амортизацію потрібно буде нараховувати, поки залишкова вартість комп'ютера не знизиться до 7200 руб. (36 000 руб. Х 20%). У січні 2010 року залишкова вартість комп'ютера складе 7136 руб. Тому з лютого 2010 р. і до кінця строку корисного використання (до листопада 2010 р. включно, тобто протягом 8 місяців) амортизацію потрібно буде нараховувати у розмірі 714 руб. (7136 руб.: 10 міс).

У бухгалтерському обліку немає аналога нелінійного методу амортизації. Нелінійний метод багато в чому схожий зі способом зменшуваного залишку, проте між цими методами є декілька відмінностей (табл.8).

Таблиця 8

Порівняння нелінійного методу амортизації і способу зменшуваного залишку

п / п


Подібність способів

Відмінності способів



Нелінійний спосіб

Спосіб зменшуваного залишку

1

Норму амортизації множать на залишкову вартість основних засобів

Для розрахунку береться залишкова вартість, що склалася на початок поточного місяця

Для розрахунку береться залишкова вартість, що склалася на початок року

2

Норма амортизації збільшується на певний коефіцієнт

Коефіцієнт прискорення встановлений податковим кодексом РФ у розмірі 2

Встановлюється законодавством РФ, для більшості основних засобів ніяких коефіцієнтів прискорення не передбачено.

3


Коли залишкова вартість об'єкта буде 20% від його первинної вартості, сума щомісячних відрахувань буде дорівнює даної базової вартості, поділеної на кількість залишилися місяців строку корисного використання

Коли залишкова вартість об'єкта досягне 20% від його первинної вартості, амортизація нараховується в колишньому порядку


Перелік основних засобів, за якими буде застосовуватися прискорена амортизація, організація може визначити самостійно. Про це сказано в листі Мінфіну Росії від 23 січня 2002 р. № 04-02-06/2/4. Нараховувати амортизацію за підвищеними нормами можна лише в тому випадку, коли це передбачено главою 25 Податкового кодексу РФ. Так, в п.7 ст.259 кодексу сказано, що якщо обладнання використовується в декілька змін або працює в "агресивному середовищі", то норму амортизації по ньому можна збільшити, але не більше ніж у два рази. Там же роз'яснюється, що вважати "агресивною" середовищем: середовище, яке викликає підвищений знос основних засобів. Рішення про те, є середовище "агресивною" чи ні, приймає керівник організації. Крім того, глава 25 НК дозволяє швидше замортизувати основні засоби, що працюють у вибухонебезпечній, пожежонебезпечної або токсичному середовищі, яка може призводити до аварійних ситуацій. Однак не можна застосовувати прискорену амортизацію за тими основними засобами, які відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних групах, якщо при цьому амортизація по них нараховується нелінійним методом.

Розглянемо порядок застосування прискореної амортизації. У січні 2006 року ТОВ "Техпромсервіс" ввело в експлуатацію новий опалювальний котел, первісна вартість якого склала 540 000 руб. (У тому числі ПДВ - 90 000 руб) Це устаткування відноситься до п'ятої амортизаційної групі, термін його корисного використання - від семи років одного місяця до десяти років включно. Підприємство встановило, що котел прослужить вісім років (96 міс). Так як котел використовується в токсичному середовищі, керівник видав наказ про те, що норму його амортизації потрібно збільшити в 1,5 рази.

Підприємство розраховує амортизацію лінійним методом. При цьому норма щомісячної амортизації складе 1,04% (100%: 96 міс), а сума амортизації, що нараховується за місяць, буде дорівнює 7020 крб. (450 000 руб. Х 1,04% х 1,5).

У главі 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ з'явилося положення, з яким бухгалтери ще ніколи не стикалися. Амортизацію деяких основних засобів кодекс вимагає нараховувати по занижених нормах. Це, перш за все, стосується легкових автомобілів з ​​первісною вартістю понад 300000 крб. і пасажирських мікроавтобусів з первісною вартістю понад 400000 крб. Відповідно до п.9 ст.259 Податкового кодексу РФ, норми амортизації таких об'єктів повинні бути в два рази нижче загальновстановлених.

Розглянемо порядок застосування сповільненою амортизації. ТОВ "Техпромсервіс" придбало мікроавтобус марки Toyota за 1 000 000 руб. Підприємство встановило, що термін служби цього автомобіля дорівнює шести років (72 міс). Амортизація нараховується лінійним методом. Норма амортизації, розрахована виходячи з того, що він прослужить шість років, дорівнює 1,39% (100%: 72 міс). Однак цю норму треба зменшити в два рази. Вона складе 0,695%, і кожен місяць на мікроавтобус буде нараховуватися амортизація в розмірі 6950 руб. (1000 000 руб. Х 0,695%).

Порівняємо динаміку амортизаційних відрахувань при застосуванні лінійного та нелінійного способів нарахування амортизації на прикладі комп'ютера з метою вибору найбільш оптимальної податкової політики.

Як видно з табл.9 нелінійний метод дозволяє швидше замортизувати основні засоби, так як сума амортизації в даному разі прямо залежить від розміру залишкової вартості основного засобу. Тому в умовах інфляції даний метод є найбільш прийнятним для підприємства.

Таблиця 9

Порівняння лінійного і нелінійного способів нарахування амортизації основних засобів для цілей податкового обліку

Рік

Місяць

Перв. вар-тість

Лінійний спосіб

Нелінійний спосіб




Нома амор-тизації

Амор-зація

Ост. вар-тість

Кількість міс. експл.

Нома амор-тизації

Амор-зація

Ост. вар-тість

Перший рік

1

36000

2.08

750

36000

48

4.17

1501

36000


2

36000

2.08

750

35250

47

4.17

1439

34499


3

36000

2.08

750

34500

46

4.17

1379

33060


4

36000

2.08

750

33750

45

4.17

1321

31681


5

36000

2.08

750

33000

44

4.17

1266

30360


6

36000

2.08

750

32250

43

4.17

1213

29094


7

36000

2.08

750

31500

42

4.17

1163

27881


8

36000

2.08

750

30750

41

4.17

1114

26718


9

36000

2.08

750

30000

40

4.17

1068

25604


10

36000

2.08

750

29250

39

4.17

1023

24536


11

36000

2.08

750

2850

38

4.17

980

23513


12

36000

2.08

750

27750

37

4.17

940

22533

Разом



9000




14407


Другий рік

1

36000

2.08

750

27000

36

4.17

900

21593


2

36000

2.08

750

26250

35

4.17

863

20693


3

36000

2.08

750

25500

34

4.17

827

19830


4

36000

2.08

750

24750

33

4.17

792

19003


5

36000

2.08

750

24000

32

4.17

759

18211


6

36000

2.08

750

23250

31

4.17

728

17452


7

36000

2.08

750

22500

30

4.17

697

16724


8

36000

2.08

750

21750

29

4.17

668

16027


9

36000

2.08

750

21000

28

4.17

640

15359


10

36000

2.08

750

20250

27

4.17

614

14719


11

36000

2.08

750

19500

26

4.17

588

14105


12

36000

2.08

750

18750

25

4.17

564

13517

Разом



9000




8640


Третій рік

1

36000

2.08

750

18000

24

4.17

540

12953


2

36000

2.08

750

17250

23

4.17

518

12413


3

36000

2.08

750

16500

22

4.17

496

11895


4

36000

2.08

750

15750

21

4.17

475

11399


5

36000

2.08

750

15000

20

4.17

456

10924


6

36000

2.08

750

14250

19

4.17

437

10468


7

36000

2.08

750

13500

18

4.17

418

10031


8

36000

2.08

750

12750

17

4.17

401

9613


9

36000

2.08

750

12000

16

4.17

384

9212


10

36000

2.08

750

11250

15

4.17

368

8828


11

36000

2.08

750

10500

14

4.17

352

8460


12

36000

2.08

750

9750

13

4.17

338

8108

Разом



9000




5183


Четвертий рік

1

36000

2.08

750

18000

12

4.17

324

7770


2

36000

2.08

750

17250

11

4.17

310

7446


3

36000

2.08

750

16500

10

10.0

714

7136


4

36000

2.08

750

15750

9

10.0

714

6422


5

36000

2.08

750

15000

8

10.0

714

5708


6

36000

2.08

750

14250

7

10.0

714

4994


7

36000

2.08

750

13500

6

10.0

714

4280


8

36000

2.08

750

12750

5

10.0

714

3566


9

36000

2.08

750

12000

4

10.0

714

2852


10

36000

2.08

750

11250

3

10.0

714

2138


11

36000

2.08

750

10500

2

10.0

714

1424


12

36000

2.08

750

9750

1

10.0

710

710

Разом



9000




7770


Всього



36000


48


36000


Розглянемо порядок нарахування амортизаційних відрахувань для цілей розрахунку податку на майно підприємств. До 1 січня 2004 р. податок на майно було встановлено Законом РФ від 13 грудня 1991 р. № 2030-1 "Про податок на майно підприємств". З 1 січня 2004 року вступила в силу глава 30 Податкового кодексу "Податок на майно організацій". Вона кардинально змінює порядок розрахунку цього податку.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2.2%. Сума податку обчислюється і вноситься до бюджету поквартально наростаючим підсумком, а в кінці року проводиться перерахунок.

У відповідності зі ст.375 глави 30 "Податок на майно організацій" НК, в розрахунок податку включається залишкова вартість основних засобів, тобто різниця між їх первісною вартістю і нарахованою амортизацією. Там же сказано, що залишкова вартість об'єктів основних засобів визначається за даними бухгалтерського обліку. Таким чином, щоб зменшити податок на майно потрібно збільшити суму амортизації.

У будь-якому випадку загальна сума амортизаційних відрахувань за весь час служби майна дорівнює його початкової (або відбудовної) вартості. Однак суми амортизації, нараховані за рік, можуть істотно відрізнятися один від одного. І тут вже має значення, який спосіб застосовує організація. Розглянемо переваги і недоліки кожного з них виходячи із ставки податку 2,2% за підсумками року.

Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції в прикладі не розглядається, тому що результати його застосування залежать від здатності компанії правильно прогнозувати обсяги своєї діяльності. При зниженні обсягів робіт у перші роки амортизаційні відрахування більше і податок на майно менше, а в наступні роки відбувається збільшення податку за рахунок зменшення амортизаційних відрахувань. У разі збільшення обсягів робіт у перші роки амортизаційні відрахування менше і податок більший, а в наступні роки він зменшується за рахунок збільшення амортизаційних відрахувань.

Щоб визначити податкову базу (середньорічну вартість майна), необхідно:

скласти залишкову вартість основних засобів на 1-е число кожного місяця звітного періоду і на 1-е число того місяця, який слідує за звітним періодом;

розділити її на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю (наприклад, якщо податок розраховується за квартал - це буде 4, за півріччя - 7, за дев'ять місяців - 10).

Потім податкову базу множать на ставку податку і ділять на чотири. У результаті виходить сума авансового платежу.

Суму податку на майно за підсумками року визначають наступним чином: залишкову вартість майна на 1-е число кожного місяця звітного року і на 1 січня наступного року ділять на 13 і множать на ставку податку.

Податок на майно ТОВ "Техпромсервіс" зможе оптимізувати в разі, якщо буде нараховувати амортизацію яким способом зменшуваного залишку, або способом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання.

За підсумками вивчення особливостей податкового обліку амортизації основних засобів можна зробити висновок, що з метою оптимізації оподаткування даному підприємству доцільно встановити в обліковій політиці такі методи нарахування амортизації основних засобів:

для цілей визначення бази оподаткування з податку на прибуток - лінійний метод;

для цілей бухгалтерського обліку (і визначення бази оподаткування по податку на майно) - спосіб зменшуваного залишку небудь спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання.

Застосування різних способів нарахування амортизації основних засобів для цілей бухгалтерського і податкового обліку дуже трудомістким, тому можливо лише при автоматизації цієї ділянки облікової роботи на підприємстві.

У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку застосовуються такі поняття і визначення, що відносяться до ремонту різного ступеня складності, модернізації та реконструкції:

роботи з обслуговування, поточного та середнього ремонту основних засобів;

капітальний ремонт обладнання і транспортних засобів;

капітальний ремонт будівель і споруд;

модернізація;

реконструкція.

Відповідно до п.71 Методичних вказівок по обліку основних засобів до робіт з обслуговування, а також до поточного та середнього ремонту об'єктів основних засобів належать роботи із систематичного і своєчасного запобіганню їх від передчасного зносу та підтримання в робочому стані - то є різні види робіт, починаючи від виправлення неполадок в їх окремих вузлах або конструктивних частинах.

Капітальний ремонт полягає у проведенні робіт капітального характеру по заміні та відновленню окремих частин або цілих конструкцій (крім повної заміни кам'яних і бетонних фундаментів, несучих стін і каркасів та ін) і інженерно - технічного обладнання будівель, у зв'язку з їх фізичним зносом та руйнуванням, на більш довговічні й економічні, що поліпшують експлуатаційні показники ремонтованих об'єктів (п.72 Методичних вказівок по обліку основних засобів).

Реконструкція та модернізація відносяться до вкладень інвестиційного характеру, вони надають об'єктах основних засобів нові, раніше не існували характеристики (збільшується термін корисного використання, потужність, якість застосування тощо). За витратами вартість реконструкції та модернізації, як правило, порівнянна з витратами на нове будівництво.

Нормативні документи, що регулюють порядок бухгалтерського обліку основних засобів, дозволяють організаціям вибирати один з трьох можливих варіантів обліку витрат на ремонт основних засобів:

1) сума фактичних витрат на ремонт може в повному обсязі ставитися до складу поточних витрат (як правило, витрат по звичайних видах діяльності) того періоду, в якому вони були зроблені;

2) організація може створювати резерв на проведення ремонту основних засобів;

3) облік витрат на ремонт може вестися із застосуванням рахунку витрат майбутніх періодів.

Організація може вибрати для цілей бухгалтерського обліку будь-якої з наведених вище способів обліку витрат на ремонт основних засобів виходячи зі специфіки своєї діяльності, структури і кількості об'єктів основних засобів, періодичності проведення ремонту.

Обраний спосіб обліку витрат на ремонт повинен бути зафіксований в обліковій політиці, що регулює порядок ведення бухгалтерського обліку в даній організації.

Відповідно до прийнятої облікової політики ТОВ "Техпромсервіс" враховує витрати, вироблені на ремонт основних засобів у повному обсязі в складі поточних витрат у тому періоді, в якому вони були зроблені.

Ремонт основних засобів здійснюється як господарським способом (власними силами організації), так і підрядним способом.

Для оформлення приймання-передачі основних засобів, які зазнали модернізації або реконструкції, застосовується акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів за формою № ОЗ-3, затверджений Постановою Держкомстату РФ від 21.01.03г. № 7. Акт складається в одному або двох примірниках (якщо роботи проводилися сторонньою організацією), підписується працівником структурного підрозділу, уповноваженим на приймання основних засобів, та представником організації, що проводила реконструкцію та модернізацію. Перший примірник акта залишається в організації, другий примірник - передається організації, що проводила реконструкцію чи модернізацію.

За результатами проведених робіт у технічний паспорт об'єкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику об'єкта, пов'язані з капітальним ремонтом, реконструкцією і модернізацією. Потім акт здається в бухгалтерію, де підписується головним бухгалтером.

На підставі оформленого акта при необхідності проводяться відповідні записи в Інвентарній картці об'єктів основних засобів ф. № ОС-6 (при віднесенні витрат з модернізації та реконструкції на збільшення вартості об'єктів).

Необхідно відзначити, що при модернізації первісна вартість об'єкта основних засобів збільшується на суму, витрачену на купівлю нових комплектуючих. У бухгалтерському обліку це правило встановлено пунктом 14 ПБО 6 / 01, а в податковому обліку - п.2 ст.257 Податкового кодексу.

ТОВ "Техпромсервіс" у жовтні 2006 р. купило нову бухгалтерську програму. Виявилося, що потужності вже наявного комп'ютера недостатньо. Тому вирішили провести модернізацію комп'ютера: поміняти старий процесор Pe n tium 2,4 Мгц на новий - Pe n tium 3,2 ГГц.

Новий процесор купили в жовтні 2006 року за 2640 руб. (У тому числі ПДВ - 440 руб), що було відображено бухгалтерськими записами:

Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 2200 руб. - Відображено вартість процесора;

Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - врахований ПДВ по процесору.

Модернізація була проведена в цьому ж місяці силами самого підприємства, при цьому був оформлений Акт за формою № ОЗ-3. У бухгалтерському обліку було зроблено запис:

Дебет 01 "Машини та обладнання" Кредит 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" - 2200 руб. - Збільшена первісна вартість комп'ютера на вартість нового процесора Pe n tium 3,2 Ггц.

Вартість процесора Pe n tium 2,4 Мгц при покупці комп'ютера в рахунку окремим рядком не була виділена, тому ТОВ "Техпромсервіс" не може оформити його часткову ліквідацію.

Інвентаризація основних засобів в компанії проводиться відповідно до методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом від 13.06.1995 № 49, в наступному порядку.

Щорічно на підприємстві формується комісія, головою якої є головний бухгалтер ТОВ "Техпромсервіс".

До початку інвентаризації перевіряються:

а) наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку;

б) наявність і стан технічних паспортів та іншої технічної документації;

в) наявність документів на основні засоби, здані чи прийняті організацією в оренду і на зберігання.

При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації вносяться відповідні виправлення та уточнення.

При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.

При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації. Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки та інші об'єкти природних ресурсів.

При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія включає в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах.

Оцінка виявлених інвентаризацією неврахованих об'єктів здійснюється з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дійсному технічному стану об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними актами.

Основні засоби вносяться до опису за найменуванням відповідно з прямим призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддався відновленню, реконструкції чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, він вноситься в опис під найменуванням, відповідним новим призначенням.

Якщо комісією встановлено, що роботи капітального характеру (надбудова поверхів, прибудова нових приміщень та ін) або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, то за відповідними документами визначається сума збільшення або зниження балансової вартості об'єкта і наводяться в описі дані про проведені зміни.

Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера по технічному паспорту організації - виготовлювача, року випуску, призначення, потужності.

Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати і т.д. однакової вартості, що надійшли одночасно в одне зі структурних підрозділів організації та обліковуються на типовий інвентарній картці групового обліку, наводяться в описах за найменуваннями із зазначенням кількості цих предметів.

Основні засоби, які у момент інвентаризації перебувають поза місцем знаходження організації (в далеких рейсах морські та річкові судна, залізничний рухомий склад; відправлені в капітальний ремонт машини і обладнання тощо), інвентаризуються до моменту їх тимчасового вибуття.

На основні засоби, не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.п.).

Виходячи з п.5.1 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань виявлені під час інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації в наступному порядку:

основні кошти, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати в комерційної організації або на збільшення доходів у некомерційної організації;

нестача основних засобів відноситься на винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, то збитки від недостачі основних засобів і його псування списуються на фінансові результати в комерційної організації або на збільшення витрат у некомерційної.

Якщо при інвентаризації виявлено основні засоби, які не були в експлуатації, то організація проводить їх оцінку за ринковою вартістю з оприбуткуванням за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати" згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій.

У разі якщо основні засоби, виявлені під час інвентаризації, були раніше у вжитку, то вони відображаються виходячи з вимог п.21 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку (за залишковою вартістю) або з урахуванням зносу вказаних основних засобів.

Згідно облікової політики ТОВ "Техпромсервіс" проводить інвентаризацію основних засобів один раз на рік за станом на 31 грудня.

3. Аналіз структури, руху та ефективності використання основних засобів У ТОВ "Техпромсервіс"

3.1 Аналіз структури, динаміки та відтворення основних фондів

Поліпшення використання основних засобів відображається на фінансових результатах роботи підприємства за рахунок збільшення випуску продукції, зниження собівартості, поліпшення якості продукції, зниження податку на майно та збільшення балансового прибутку. Тому аналізу стану, динаміки, структури та ефективності використання основних засобів приділяється особлива увага [24, с.178].

Метою аналізу є виявлення невикористаних резервів, підвищення ефективності використання основних засобів. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:

вивчити структуру і динаміку основних засобів підприємства;

розглянути показники стану та відтворення основних виробничих засобів;

визначити забезпеченість підприємства і його структурних підрозділів основними засобами і рівень їх використання по узагальнюючих і приватним показниками, а також встановити причини їх зміни;

розрахувати загальні та приватні показники ефективності використання основних засобів;

визначити шляхи поліпшення використання основних засобів на підприємстві;

підрахувати виявлені резерви збільшення випуску продукції, фондовіддачі і Фондорентабельность.

Аналіз ефективності використання основних засобів необхідний, перш за все, внутрішнім користувачам, тому проводиться безпосередньо на підприємстві для потреб оперативного, короткострокового і довгострокового управління виробничої, комерційної та фінансової діяльністю.

Банки та інші інвестори при вивченні складу майна підприємства звертають велику увагу на стан основних засобів з точки зору їх технічного рівня, продуктивності, економічної ефективності, фізичного і морального зносу.

Доцільним є проведення міжгосподарського аналізу використання основних засобів, що дозволить виявити передовий досвід, резерви, недоліки і на основі цього дати більш об'єктивну оцінку ефективності діяльності підприємства. При проведенні аналізу необхідно враховувати також специфіку діяльності досліджуваного підприємства (промисловість, сільське господарство, будівництво, транспорт і т.д.), так як кожна галузь суспільного виробництва має свої особливості, свою специфіку і, як наслідок, характерні економічні відносини [22, с .28].

Джерелами інформації для аналізу є: план економічного і соціального розвитку підприємства; план технічного розвитку, первинні документи, регістри синтетичного і аналітичного обліку та звітність.

Первинні документи включають: наказ "Про облікову політику організації"; акти інвентаризації основних засобів; звіт про переоцінку основних засобів; договори купівлі-продажу основних засобів; акти прийому-передачі основних засобів; договори на ремонт, реконструкцію і модернізацію основних засобів; акти про ліквідацію основних засобів; інвентарні картки основних засобів; опис інвентарних карток обліку основних засобів; інвентарні списки основних засобів за місцем їх знаходження в експлуатації.

Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають: Головну книгу; Журнали-ордери: № 13, № 10; № 16; Відомість № 18 (облік витрат по капітальних вкладеннях); Відомість аналітичного обліку основних засобів; розроблювальні таблиці "Розрахунок зносу (амортизації) основних засобів ".

Звітність включає: Форму № 1 (Бухгалтерський баланс), Форму № 2 (Звіт про прибутки і збитки), Розрахунок податку фактичної прибутку.

Можна виділити наступні основні методи, які необхідно використовувати для проведення аналізу ефективності використання основних засобів підприємства [22, с.38]:

горизонтальний (часовий) аналіз - порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом. Цей метод буде застосований для аналізу динаміки основних засобів ТОВ "Техпромсервіс" за період з 01.01.2004 р. по 01.01.2006 р.

вертикальний (структурний) аналіз - визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому; Даний метод буде використаний для оцінки структури основних засобів.

аналіз відносних показників (коефіцієнтів) - розрахунок відносин між окремими позиціями звіту або позиціями різних форм звітності, визначення взаємозв'язків показників. Цей метод буде застосований для розрахунку коефіцієнтів, що характеризують основні засоби досліджуваного підприємства з точки зору їх технічного рівня, продуктивності, економічної ефективності, фізичного і морального зносу.

порівняльний (просторовий) аналіз - це як внутрішньогосподарський аналіз зведених показників звітності за окремими показниками фірми, підрозділів, цехів, так і міжгосподарський аналіз. У даній роботі показники складу, динаміки, стану та ефективності використання основних засобів за 2006 рік будуть порівнюватися із значеннями минулого року.

факторний аналіз - аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохастичних прийомів дослідження. У даній роботі буде проведено факторний аналіз зміни обсягу виробництва за рахунок факторів першого і другого порядку.

Аналіз використання основних засобів доцільно почати з вивчення їх складу, структури і руху. Так, на 01.01.2006 р. підприємство мало в своєму розпорядженні основними коштами на загальну суму 18892 тис. руб., На кінець року їх вартість склала 22872 тис. руб. Як видно з табл.10, середньорічна вартість основних засобів в 2006 р. склала 22074 тис. руб., В тому числі виробничих - 21676 тис. руб., Невиробничих - 398 тис. руб. Середньорічна вартість будівель склала 2541 тис. руб., Споруд - 1495 тис. руб., Машин і устаткування - 7463 тис. руб., Транспортних засобів - 8850 тис. руб., Господарського інвентарю - 204 тис. руб., Інших видів основних засобів - 1521 тис. руб.

Таблиця 10

Розрахунок середньорічної вартості основних фондів ТОВ "Техпромсервіс"

Група основних фондів

Балансова вартість

Середньорічна ст-ть


На 1.01.06

На 1.04.06

На 1.07.06

На 1.10 06

На 1.01.07


Будинки

2541

2541

2541

2541

2541

2541

Споруди

1283

1283

1283

1848

1848

1495

Машини та обладнання

6415

7760

7760

7417

7417

7463

Транспортні засоби

6943

8731

9268

9268

9323

8850

Виробничий і господарський інвентар

189

197

203

209

222

204

Інші види основних засобів

1521

1521

1521

1521

1521

1521

Разом

18892

22033

22576

22804

22872

22074

Виробничі

в т. ч. активна частина

18494

13131

21635

15894

22178

15857

22406

16564

22474

16823

21676

15823

Невиробничі

398

398

398

398

398

398

Виробнича структура основних засобів і її зміна за той або інший відрізок часу дають можливість характеризувати технічний рівень підприємства і ефективність використання капітальних вкладень в основні засоби. Структура основних засобів наведена в табл.11.

Таблиця 11

Структура основних засобів ТОВ "Техпромсервіс"

Група основних засобів

На 1.01.06 р. тис. руб.

Питома вага,%

На 1.01.07 р.

тис. руб.

Питома вага,%

Будинки

2541

13,45

2541

11,10

Споруди

1283

6,79

1848

8,22

Машини та обладнання

6415

33,95

7417

32,42

Транспортні засоби

6943

36,75

9323

40,76

Виробничий і господарський інвентар

189

1,00

222

0,97

Інші види основних засобів

1521

8,06

1521

6,53

Разом

18892

100

22872

100

Виробничі

в т. ч. активна частина

18494

13131

97,89

69,51

22474

16823

98,25

73,55

Невиробничі

398

2,11

398

1,75

З табл.11 видно, що протягом звітного періоду істотних змін в структурі основних засобів не відбулося. Найбільшу питому вагу займають транспортні засоби, причому їх частка зросла з 36.75% на початок року до 40.76% на кінець року. Істотним є питома вага машин і устаткування, проте він неістотно знизився з 33.95% на початок року до 32.42% на кінець року. Приблизно однакова питома вага займають будівлі, споруди, інші види основних засобів - 13.45%, 6.79% і 8.06% на початок 2006 р. і 11.10%, 8.22% і 6.53% на кінець року відповідно. Дуже незначну питому вагу має виробничий і господарський інвентар - всього 1% і 0.97% на початок і кінець 2006 року відповідно. Наведені дані свідчать про те, що основну частину основних коштів становлять виробничі кошти, причому їх питома вага протягом звітного періоду збільшився з 97.89% до 98.25%. Частка невиробничих основних засобів дуже незначна - 2.11% на початок року та 1.75% на кінець року, що слід оцінити позитивно.

Для наочності структура основних засобів за станом на 1.01.2007 р. показана на рисунку 5.

Рис.5. Структура основних фондів ТОВ "Техпромсервіс" станом на 01.01.2007р.

Велике значення має аналіз співвідношення активної і пасивної частин основних засобів, так як від їх оптимального поєднання багато в чому залежать фондовіддача, фондорентабельность і фінансовий стан підприємства. Питома вага активної частини в структурі всіх основних засобів збільшився з 69.51% на початок 2006 р. до 73.55% на кінець року. Середньорічна вартість активної частини основних виробничих засобів у 2006 р. склала 73%, що істотно вище рівня 2005 р. - 71%.

З табл.12 видно, що за звітний період відбулися суттєві зміни в наявності основних засобів. Протягом року вартість основних засобів зросла на 3980 тис. крб., Або на 21.06%. Істотно зросла вартість споруд - на 43.8% або на 565 тис. руб. в абсолютному вираженні, що сталося внаслідок введення в експлуатацію території гаража. На 34.27% (2380 тис. руб) збільшилася вартість транспортних засобів.

Таблиця 12

Динаміка основних засобів ТОВ "Техпромсервіс" тис. руб.

Група основних засобів

на 1.01.06

на 1.01.07

+ / -

%

Будинки

2541

2541

-

-

Споруди

1283

1848

+565

+43,8

Машини та обладнання

6415

7417

+1002

+15,61

Транспортні засоби

6943

9323

+2380

+34,27

Виробничий і господарський інвентар

189

222

+33

+17,46

Інші види основних засобів

1521

1521

-

-

Разом

18892

22872

+3980

+21,06

Виробничі

в т. ч. активна частина

18494

13131

22474

16823

+3980

+3692

+21,52

+28,12

Невиробничі

398

398

-

-

Вартість машин та устаткування збільшився на 15.61%, або на 1002 тис. руб. Виробничий і господарський інвентар збільшився на 17.46%, проте в абсолютному вираженні це склало невелику суму - 33 тис. руб. Протягом звітного періоду не змінилася вартість будівель та інших видів основних засобів.

Позитивно можна оцінити той факт, що збільшення вартості основних засобів відбулося виключно за рахунок надходження виробничих засобів, причому за рахунок активної їх частини.

Вартість невиробничих засобів протягом досліджуваного періоду не змінилася. У табл.13 для наочності відображено наявність основних засобів на початок і кінець 2006 року.

Таблиця 13

Наявність і рух основних засобів ТОВ "Техпромсервіс"

п / п

Група

основних

фондів

Залишок

на 1.01.05

Надійшло

за рік

Вибуло

за рік

Залишок на 1.01.06

Вчини-ло за рік

Вибуло за рік

Залишок на 1.01.07

1

Будинки

7652

-

5111

2541

-

-

2541

2

Споруди

743

554

14

1283

565

-

1848

3

Машини та обладнання

6188

606

379

6415

1345

343

7417

4

Транспортні засоби

5516

1564

137

6943

2609

229

9323

5

Виробничий і господарський інвентар

189

-

-

189

33

-

222

6

Інші види основних засобів

1426

104

9

1521

-

-

1521

7

Разом

21714

2828

5650

18892

4552

572

22872

8

Виробничі

16205

2828

539

18494

4552

572

22474

9

Невиробничі

5509

-

5111

398

-

-

398

Необхідно відзначити, що організація може поліпшити структуру основних виробничих засобів за рахунок підвищення частки виробничого устаткування. Це можливо завдяки більш раціональному розміщенню устаткування всередині території підприємства, розміщення його на відкритих площадках, де це можливо, а також виносу з виробничих площ невиробничих служб (складів, контори і т.д.) і розміщення на них додаткової кількості устаткування.

Наступним етапом аналізу основних засобів буде вивчення їх технічного рівня, фізичного і морального зносу і відтворення. Для цього необхідно розрахувати ряд показників і порівняти їх з аналогічними показниками 2005

Для характеристики основних засобів з точки зору їх технічного рівня, продуктивності, економічної ефективності, фізичного і морального зносу необхідно розрахувати такі показники, як коефіцієнт оновлення, термін оновлення основних засобів, коефіцієнт вибуття, коефіцієнт приросту, коефіцієнт зносу, коефіцієнт придатності та середній вік обладнання [ 22, с.331]. Дані для розрахунку цих показників за 2005 р. і за 2006 р. наведені в табл.13, а самі показники для наочності узагальнені в табл.14.

Коефіцієнт оновлення (Кобн):

Кобн. = ОПФп / ОПФ 1, (5)

де ВПФ п - вартість які поступили основних засобів

ОПФ1 - вартість основних виробничих засобів на кінець періоду

Даний коефіцієнт відображає інтенсивність оновлення основних засобів. У нашому випадку коефіцієнт оновлення в 2006 р склав 0.20, що істотно вище торішнього значення даного показника (0.15). Позитивно можна оцінити той факт, що оновлення основних засобів відбулося виключно за рахунок виробничих коштів як у 2005, так і в 2006 р.

Таблиця 14

Розрахунок показників стану і відтворення основних засобів на підприємстві


Кобн.

Квиб.

Кпрір

До зносу

До рік.

Термін поновлення


2005

2006

+ / -

2005

2006

+ / -

2005

2006

+ / -

2005

2006

+ / -

2005

2006

+ / -

2005

2006

+ / -

Будинки

0

0

-

0.67

0

-0.67

-0.67

0

+0.67

0.24

0.26

+0.02

0.76

0.74

+0.02

-

-

-

Споруди

0.43

0.31

-0.12

0.02

0

-0.02

0.73

0.44

-0.29

0.34

0.26

-0.08

0.66

0.74

+0.08

1.34

2.27

+0.93

Машини та обладнання

0.09

0.18

+0.09

0.06

0.05

-0.01

0.04

0.16

+0.12

0.64

0.63

+0.01

0.36

0.37

+0.01

10.21

4.77

-5.44

Транспортні засоби

0.23

0.28

+0.05

0.02

0.03

+0.01

0.26

0.34

+0.08

0.52

0.47

-0.05

0.48

0.53

+0.05

3.53

2.66

-0.87

Виробниц. і госп. інвентар

0

0.15

+0.15

0

0

-

-

0.17

+0.17

0.83

0.77

-0.15

0.17

0.23

+0.06

-

0.17

+0.17

Др. види основних засобів

0.07

0

+0.07

0.01

0

-0.01

0.07

0

-0.07

0.87

0.88

+0.01

0.13

0.12

-0.01

13.71

-

-13.71

Разом

0.15

0.20

+0.05

0.26

0.03

-0.23

-0.13

0.21

+0.34

0.54

0.51

-0.03

0.46

0.49

+0.03

7.68

4.15

-3.53

Виробничі

0.15

0.20

+0.05

0.03

0.03

-

0.14

0.22

+0.08

0.55

0.52

-0.03

0.45

0.48

+0.03

5.73

4.06

-1.67

Невиробничі

0

0

-

0.93

0

-0.93

-0.93

0

+0.93

0.27

0.29

+0.02

0.73

0.71

-0.02

-

-

-

З табл.14 видно, що найбільш інтенсивно в 2006 р. оновлювалися споруди (за рахунок введення в експлуатацію нової території гаража), проте коефіцієнт оновлення з цього виду основних засобів у звітному році знизився в порівнянні з попереднім роком з 0.43 до 0.31. Істотне оновлення характерно для транспортних засобів (0.23 у 2005 р. і 0.28 в 2006 р). У 2006 р. підвищилася інтенсивність оновлення машин та обладнання, коефіцієнт оновлення по них збільшився в порівнянні з 2005 р. в два рази - з 0.09 до 0.18. Всього протягом звітного року підприємство оновило 9 одиниць старого виробничого обладнання на нове більш продуктивне. Будинки і господарський інвентар практично не оновлювалися як у минулому, так і у звітному році.

Коефіцієнт вибуття (Квиб) розраховується за формулою:

Квиб. = ОПФв / ОПФ 0, (6)

де ОПФв - вартість вибулих основних виробничих засобів

ОПФ0 - вартість основних засобів на початок періоду.

Коефіцієнт вибуття характеризує ступінь інтенсивності вибуття основних засобів зі сфери виробництва і розраховується по всіх основних засобах. З табл.13 і 14 видно, що в 2006 році практично не було вибуття з таких груп основних засобів, як будівлі, споруди, виробничий і господарський інвентар, інші види основних засобів. Коефіцієнт вибуття по машинах і устаткуванню зменшився з 0.06 у 2005 р. до 0.05 у 2006 р., за транспортним засобам даний показник незначно зріс - з 0.02 у 2005 р. до 0.03 у 2006 р. Як вже було сказано раніше, вибуття даних груп основних виробничих коштів відбулося в результаті заміни старого обладнання на нове, більш ефективне. Коефіцієнт вибуття по всіх основних засобах в 2006 р. склав 0.3, що істотно нижче рівня минулого року (0.26). Однак цей показник по основних виробничих засобів не змінився і склав 0.3 як в 2005 р., так і в 2006 р. У 2005 р. був дуже високий коефіцієнт вибуття по невиробничим основним засобам (0.93). Це пов'язано з тим, що в минулому році частина житлового фонду була передана на баланс Муніципального підприємства житлово-комунального господарства.

Коефіцієнт приросту (Кпрір) розраховується за формулою:

Кпрір. = D ВПФ / ОПФ0, (7)

де D ОПФ - сума приросту основних засобів

ОПФ0 - вартість основних засобів на початок періоду.

Коефіцієнт приросту характеризує рівень приросту основних засобів або окремих його груп за певний період. Коефіцієнт приросту на досліджуваному підприємстві по всіх основних засобах в 2006 р. склав 0.21, а в 2005 г приросту основних засобів не відбулося.

У 2006 р. на колишньому рівні залишилася вартість будівель та інших видів основних засобів. Найбільший рівень приросту в досліджуваному періоді характерний для споруд (0.44), проте минулого року досліджуваний показник по даній групі основних засобів був значно вище - 0.73. У порівнянні з минулим роком збільшився приріст транспортних засобів (з о.26 до 0.34) і виробничого обладнання (з 0.04 до 0.16, тобто в чотири рази). Коефіцієнт приросту по виробничому і господарському інвентарю в 2006 р. склав 0.17, у 2005 р. даний показник був рівний 0.

У 2006 р. істотно зріс рівень приросту основних виробничих засобів (з 0.14 у 2005 р. до 0.22 в 2006 р). Вартість невиробничих основних засобів у звітному році не змінилася.

Коефіцієнт зносу (Кизн) розраховується за формулою:

Кизн. = Іопф / ОПФ, (8)

де Іопф - сума зносу основних засобів

ОПФ - первісна вартість основних засобів

Коефіцієнт придатності (КМОД) розраховується за формулою:

КМОД. = ОСТопф / ОПФ, (9)

де ОСТопф - залишкова вартість основних засобів,

ОПФ - первісна вартість основних засобів

Узагальнюючими показниками технічного стану основних засобів є коефіцієнти зносу та придатності. Чим нижчий коефіцієнт зносу (вищий коефіцієнт придатності), тим краще технічний стан, в якому знаходяться основні засоби. Дані для розрахунку коефіцієнтів придатності та зносу за станом на 1.01.2006 р. і 1.01.2007 р. приведені в табл.15. З таблиці. видно, що залишкова вартість основних засобів на початок 2006 р. склала 8620 тис. руб., на кінець року - 11169 тис. руб. Коефіцієнт зносу по всіх основних засобах на початок року склав 0.54, протягом досліджуваного періоду він знизився до 0.51. Негативно можна оцінити той факт, що за виробничих основних засобів знос складає 55% на початок року і 52% на кінець року, тобто більше половини їх балансової вартості. Дуже висока ступінь зношеності машин і устаткування (64% на початок року і 63% на кінець року). Транспортні засоби підприємства також досить зношені, хоча коефіцієнт придатності з цієї групи основних засобів збільшився з 0.48 на початок року до 0.53 на кінець року.

Таблиця 15

Первісна та залишкова вартість основних засобів ТОВ "Техпромсервіс" тис. руб.


Група основних засобів

на 01.01.06

на 01.01.07


Первісна ст-ть

Залишкова-ва

ст-ть

Сума зносу

Первісна ст-ть

Залишкова ст-ть

Сума зносу

Будинки

2541

1938

603

2541

1886

655

Споруди

1283

846

437

1848

1369

479

Машини та обладнання

6415

2291

4124

7417

2771

4646

Транспортні засоби

6943

3322

3621

9323

4915

4408

Виробничий і господарський інвентар

189

32

157

222

50

172

Інші види основних засобів

1521

191

1330

1521

178

1343

Разом

18892

8620

10272

22872

11169

11703

Виробничі

18494

8330

10164

22474

10887

11587

Невиробничі

398

290

108

398

282

116

Найбільш зношеними є такі групи основних засобів, як виробничий і господарський інвентар (83% на початок і 88% на кінець звітного періоду).

Досить високий ступінь придатності характерна для споруд, причому протягом 2006 р. даний показник збільшився з 66% до 74%. Будинки також є відносно новими, ступінь придатності за ними становить 76% і 74% на початок і кінець року відповідно. Невиробничі основні засоби зношені менш, ніж на третину.

За підсумками вивчення показників технічного стану основних засобів можна зробити висновок, що вивчається підприємству необхідно вживати заходів до оновлення основних виробничих засобів, а особливо їх активної частини - машин, обладнання та транспортних засобів. Крім того, що дані групи основних засобів є найбільш зношеними, досить значна частина устаткування застаріла морально. Заміна даного обладнання на нове, більш ефективне, дозволить підприємству не тільки підвищити обсяг виробництва за рахунок більшої продуктивності нового обладнання, але й знизити витрати на поточний і капітальний ремонти, які постійно необхідні для старого зношеного обладнання.

Термін оновлення основних засобів (Т обн) розраховується за формулою:

Т обн = ОПФ 0 / ОПФп, (10)

де ОПФ0 - вартість основних засобів на початок періоду,

ОПФп - вартість які поступили основних засобів

Для характеристики вікового складу та морального зносу засоби групуються за тривалістю експлуатації (наприклад, до 5 років, 6-10 років, 11-15 років, 16-20 років). Середній вік обладнання розраховується за формулою:

Хср =  Хс х а (11)

де: Х ср-середній вік обладнання;

Хс - середина інтервалу i - ї групи устаткування,

 Хс = (Хв + Хн) / 2            (12) 

де: Хв, Хн - відповідно верхнє і нижнє значення інтервалу групи;

а - питома вага обладнання кожної інтервальної групи в загальній кількості.

У табл.16 наведено угруповання основних виробничих засобів ТОВ "Техпромсервіс" за тривалістю експлуатації

Таблиця 16

Угруповання виробничого обладнання ТОВ "Техпромсервіс" за тривалістю експлуатації

Верхнє значення інтервалу групи, Хв

Нижнє значення інтервалу групи, Хн

Середина інтервалу, Х

Кількість обладнання, а

Уд. вага обладнання в загальному кол-ве,%

0

5

2.5

25

20

6

10

8

58

48

11

15

13

37

30

16

20

18

3

2

Разом

123

100

Визначимо середній вік обладнання за формулою (13).

Хср = (2.5 * 20% + 8 * 48% + 13 * 30% + 18 * 2%) = 8.6 (13)

Середній вік обладнання склав 8.6 років. Аналіз вікового стану обладнання показав, що ТОВ "Техпромсервіс" оснащене щодо "старим" устаткуванням, велика частина активних основних засобів прослужила більше восьми років. Підприємству необхідно оновити частину виробничого обладнання.

Для характеристики стану основних засобів застосовують угруповання з технічної придатності: придатне, що вимагає капітального ремонту, непридатне. При аналізі технічного стану обладнання та інструментів з'ясувалося, що технічна придатність становить практично 100%. Обладнання, що потребує капітального ремонту, і непридатне устаткування відсутні.

Для забезпечення виробничих потреб важливо не тільки стан, а й наявність обладнання в необхідній кількості. Тому далі необхідно вивчити забезпеченість ТОВ "Техпромсервіс" основними виробничими засобами.

3.2 Вивчення забезпеченості компанії основними виробничими фондами

Забезпеченість підприємства основними виробничими засобами встановлюється шляхом порівняння фактичного їх наявності з плановою потребою.

Фактична наявність виробничого обладнання ТОВ "Техпромсервіс" в 2006 р. складає 123 одиниці, планова потреба в ньому складає 125 одиниць.

Отже, підприємство забезпечено виробничим обладнанням на 98.4%. У 2006 р. досліджуване підприємство планувало придбати додатково дві одиниці обладнання, однак через зростання цін на агрегати вони не були куплені.

Узагальнюючими показниками забезпеченості основними засобами є фондоозброєність праці (ФВ) і технічна озброєність праці.

Фондоозброєність праці характеризує оснащеність працівників підприємств або галузей економіки основними засобами.

Даний показник обчислюється шляхом ділення середньорічної вартості основних засобів (ОФ) на середню чисельність працівників за аналізований період (Ч):

ФВ = ОФ / Ч (14)

Так, середньорічна вартість всіх основних засобів становила:

2005 р. - 19873 тис. руб.

2006 р. - 22074 тис. руб.

за планом - 23246 тис. руб.

Середньооблікова чисельність працюючих склала в 2005 р. - 161 чол., В 2006 р. - 169 чол., За планом - 171 чол. (Планувалося прийняти додатково двох працівників).

При цьому показник загальної фондоозброєності праці склав:

ФВ 2005 = ОФ / Ч = 19873/161 = 123.4

ФВ 2006 = ОФ / Ч = 22074/169 = 130.6

ФВ за планом = ОФ / Ч = 23246: 171 = 135.9

Рівень технічної озброєності праці (ТБ) визначається відношенням вартості виробничого устаткування (ОПФ) до середньоспискової кількості робітників основного виробництва (Чосн):

ТБ = ОПФ / Чосн (15)

Середньорічна вартість основних виробничих засобів склала:

2005 р. - 17890 тис. руб.

2006 р. - 21676 тис. руб.

за планом - 22851 тис. руб.

Середньооблікова чисельність робітників основного виробництва склала в 2005 р. - 138 чол., У 2006 р. - 146 чол., За планом - 148 чол. Рівень технічної озброєності праці, розрахований за формулою (15) склав у 2005 р. - 129.6, у 2006 р. - 148.5; за планом - 154.4

За результатами аналізу можна зробити висновок, що показники загальної фондоозброєності і технічної озброєності праці в 2006 р. покращилися в порівнянні з аналогічними показниками 2005 р., проте їх рівень істотно нижче планового.

Оскільки зростання показників загальної фондоозброєності і технічної озброєності праці в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. може бути пов'язаний з подорожчанням виробничого обладнання, доцільно розрахувати рівень технічної озброєності праці в натуральних показниках, розділивши середньорічна кількість виробничого обладнання на середньорічну чисельність основних виробничих робочих. Середньорічна кількість виробничого обладнання склало 112, 123 і 125 одиниць у 2005 р., 2006 р. і за планом відповідно. При цьому рівень технічної озброєності праці склав у 2005 р. - 0,81, у 2006 р. - 0,84; за планом - 0,84.

Можна зробити висновок, що рівень технічної озброєності праці в 2006 р. збільшився не тільки за рахунок подорожчання обладнання, але і за рахунок збільшення його кількості. Необхідно відзначити також, що даний рівень дуже високий - на одного виробничого робітника припадає 0,84 одиниці обладнання.

У ході аналізу доцільно порівняти темпи зростання загальної фондоозброєності і технічної озброєності праці з темпами зростання продуктивності праці (табл.17)

Таблиця 17

Порівняння темпів зростання фондоозброєності з темпами зростання продуктивності праці

Виробіток на 1 машино-годину, руб.

Темпи зростання продуктивності праці, коеф.

Загальна засіб-озброєний-ність, руб.

Темпи зростання средствооруженності, коеф.

Технічна озброєність руб.

Темпи зростання технічної озброєності, коеф.

Перевищення темпів зростання продуктивності праці над темпами росту

2005

2006


2005

2006


2005

2006


Средствооружен-ності

Тих. озброєний-ності

41.66

52.83

1.27

123.4

130.6

1.06

129.6

148.5

1.15

+0.21

+0.12

За підсумками аналізу можна зробити висновок, що темпи зростання продуктивності праці вище, ніж темпи зростання загальної фондоозброєності і технічної озброєності праці. Це свідчить про те, що основні виробничі засоби досліджуваного підприємства збільшилися за рахунок введення в експлуатацію більш продуктивного обладнання. Позитивно можна оцінити також той факт, що темп зростання технічної озброєності праці випереджає темп зростання загальної фондовооруженности. Це говорить про те, що вартість основних засобів підприємства в розрахунку на одного працівника зростає за рахунок збільшення кількості виробничого устаткування.

Важливим фактором підвищення ефективності виробництва є поліпшення використання наявних на підприємстві основних засобів та виробничих потужностей, тому далі в роботі необхідно розглянути загальні та приватні показники ефективності використання основних засобів ТОВ "Техпромсервіс".

3.3 Розрахунок показників ефективності використання основних виробничих фондів

Для аналізу ефективності використання основних засобів розраховується ряд узагальнюючих і приватних показників. Для узагальнюючої характеристики застосовують показники фондовіддачі, фондомісткості, рентабельності, приросту продукції за рахунок інтенсивності використання коштів, приросту прибутку за рахунок фондовіддачі. Розраховується також відносна економія основних засобів. Найбільш узагальнюючим показником ефективності використання основних засобів є фондорентабельность. Її рівень залежить не тільки від фондовіддачі, а й від рентабельності продукції. У процесі аналізу вивчаються динаміка перерахованих показників, виконання плану по їх рівню, проводяться міжгосподарські порівняння [22, с.345].

Вихідна інформація для аналізу показників ефективності використання основних засобів наведена в табл.18. Для аналізу використовуються показники 2005 р. і 2006 р. Для наочності і зручності аналізу введемо наступні позначення для показників:

обсяг випуску продукції, тис. руб. - ВП

середньорічна вартість:

основних виробничих засобів, тис. руб. - ВПФ

активної частини - ОПФа

Таблиця 18

Вихідна інформація для аналізу ефективності використання основних фондів ТОВ "Техпромсервіс"

Показник

2005

2006

План

2006

Вимкнути.

2006

від 2005 р.

Вимкнути.

2006

від плану

Обсяг випуску продукції, тис. руб.

24059

33756

39532

+9697

-5776

Прибуток від реалізації продукції, тис. руб.

2157

3609

4057

+1452

-448

Середньорічна вартість, тис. руб.

Основних фондів

Основних виробничих фондів

Активної частини

Одиниці обладнання


19873

17890


22074

21676


23246

22851


+2201

+3786


1172

1175


12702

15823

16073

+3121

-250


113.411

128.642

135.317

+15.2

-6.7

Питома вага активної частини фондів

0.71

0.73

0.74

+0.02

-0.01

Рентабельність продукції,%

8.97

10.69

12.00

+1.72

-1.31

Фондовіддача, грн.:

Основних виробничих фондів

Активної частини


1.34


1.56


1.73


+0.22


0.17


1.89

2.13

2.34

+0.24

-0.21

Середньорічна кількість технологічного обладнання

112

123

125

+11

-2

Відпрацьовано за рік всім обладнанням, годину.

577808

639008

700000

+61200

-60992

У т. ч. одиницею обладнання

Часів

Змін

Днів


5159


5195


5600


+36


405


670

675

700

+5

-25


347

346

350

-1

-4

Коефіцієнт змінності роботи обладнання

1.93

1.95

2

+0.02

-0.05

Середня тривалість зміни, год.

7.7

7.7

8

-

-0.03

Виробіток продукції за 1 машино - година, руб.

41.66

52.83

56.47

+11.17

-3.64

одиниці обладнання - Ц

питома вага активної частини коштів - Уда

фондорентабельность - Rопф рентабельність продукції - Rвп

фондовіддача, грн.:

основних виробничих засобів - ФОопф активної частини - Фоа

середньорічна кількість середньорічного обладнання - До

відпрацьовано за рік всім обладнанням, тис. годин - Т, у т. ч.

одиницею обладнання:

годин - Тед; змін - СМ № днів - Д

коефіцієнт змінності роботи устаткування - КСМ

середня тривалість зміни, годин - П

вироблення продукції на 1 машино - година, тис. руб. - ЧВ

Фондовіддача (ФОопф) - це вартість випущеної або реалізованої продукції на 1 руб. виробничих засобів. Загальна фондовіддача обчислюється за формулою:

ФОопф = ВП / ОПФ (16)

У нашому випадку вона становить:

ФОопф 2005 = ВП / ОПФ = 24059/17890 = 1.34

ФОопф 2006 = ВП / ОПФ = 33756/21676 = 1.56

ФОопф план = ВП / ОПФ = 39532/22851 = 1.73

З розрахунків видно, що показник фондовіддачі зріс з 1.34 руб. у 2005 році до 1.56 крб. у 2006 році, тобто на 0.22 руб. Цей факт свідчить про підвищення ефективності використання основних виробничих засобів, проте фактичний показник фондовіддачі нижче планового на 0.17 руб., Що свідчить про наявність невикористаних резервів випуску продукції на підприємстві.

Показник фондовіддачі може бути визначений як в цілому по основних виробничих засобів організації, так і за їх активної частини (Фоа):

Фоа = ВП / ОПФа (17)

У нашому випадку:

Фоа 2005 = ВП / ОПФа = 24059/12702 = 1.89

Фоа 2006 = ВП / ОПФа = 33756/15823 = 2.13

Фоа план = ВП / ОПФа = 39532/16073 = 2.46

Таким чином, фондовіддача активної частини основних виробничих коштів у 2006 р. також вище минулорічного рівня (на 0.24 руб) і нижче плану (на 0.33 грн.)

Зростання фондовіддачі веде до відносної економії основних засобів і до збільшення обсягу продукції, що випускається.

Розмір відносної економії основних засобів та приріст продукції в результаті зростання фондовіддачі визначаються спеціальним розрахунком.

Так, відносна економія основних засобів (Еопф) визначається як різниця між величиною середньорічної вартості основних засобів звітного періоду (ОПФ1) і середньорічної вартістю основних засобів попереднього року (ОПФ0), скоректованої на ріст обсягу виробництва продукції (I вп):

± Еопф = ОПФ1 - ОПФ0 х I вп, (18)

де: ОПФ0, ОПФ1 - відповідно середньорічна вартість основних виробничих засобів у базисному і звітному періодах;

I вп - індекс обсягу виробництва продукції.

Відповідно в нашому випадку:

Еопф 2006 = ОПФ 2006 р. - ВПФ 2005 х (ВП2006/ВП2005) = двадцять одна тисяча шістсот сімдесят шість - 17890 х 1.4 = 5300

За підсумками розрахунку можна зробити висновок, що відносна економія основних виробничих засобів у 2006 р. склала 5300 тис. руб.

Приріст продукції (D ВП) за рахунок інтенсивності використання основних засобів може визначатися за методом ланцюгових підстановок: приріст фондовіддачі за аналізований період (D ФОопф) множиться на середньорічну фактичну вартість основних засобів звітного періоду (ОПФ1):

D ВП = D ФОопф х ВПФ 1 (19)

Розрахуємо за формулою 19 приріст продукції за рахунок інтенсивності використання основних засобів:

D ВП 2006 = D ФОопф х ВПФ 2006р. = 0.22 х 21 676 = 4617 тис. руб.

Так, за рахунок більш ефективного використання основних виробничих засобів у 2006 році в порівнянні з минулим роком компанія змогла збільшити обсяг випущеної продукції на 4617тис. руб.

Для оцінки впливу фондовіддачі основних засобів на приріст прибутку (D P) можна скористатися співвідношенням:

D P = Р 0 х КФВ - Р 0, (20)

де K фо - коефіцієнт зростання фондовіддачі основних засобів;

P0 - прибуток за попередній період.

Оцінимо вплив фондовіддачі на приріст прибутку в 2006 році:

D P 2006 = Р 2005 х КФВ - Р 2005 = 2157 х (1.56 / 1.34) - 2157 = +345 тис. руб.

Підсумки розрахунку свідчать про те, що за рахунок зростання фондовіддачі основних виробничих засобів ТОВ "Техпромсервіс" отримало додатково прибули на суму 345 тис. руб.

Фондомісткість (ФЕ) - вартість основних виробничих засобів на 1 крб. валової, товарної, реалізованої продукції.

Показник фондомісткості обернено пропорційний показнику фондовіддачі і розраховується за формулою:

ФЕ = ОПФ / ВП (21)

У нашому випадку він становить:

ФЕ 2005 = ОПФ 2001/ВП 2001 = 17890/24059 = 0.74

ФЕ 2006 = ОПФ 2006/ВП 2006 = 21676/33756 = 0.64

ФЕ план = ОПФ план / ВП план = 22851/39532 = 0.58

Позитивно можна оцінити той факт, що в 2006 р. показник фондомісткості знизився в порівнянні з минулим роком на 0.10 руб. (0.64 руб. - 0.74 руб), однак його рівень вище планового на 0.06 руб. Організація повинна прагнути до зниження показника фондомісткості.

Найбільш узагальнюючим показником ефективності використання основних засобів є фондорентабельность (R ОПФ).

Цей показник характеризує прибутковість роботи підприємства і розраховується як відношення балансового прибутку (Р) до середньорічної вартості основних виробничих засобів (ВПФ):

R ОПФ = Р / ОПФ (22)

Розрахуємо показники Фондорентабельность за 2005 р., 2006 р. і за планом:

R ВПФ 2005 = Р 2005/ОПФ 2005 = 2157/17890 = 0.12

R ВПФ 2006 = Р 2006/ОПФ 2006 = 3609/21676 = 0.17

R ВПФ план = Р план / ОПФ план = 4057/22851 = 0.18

У 2006 р. на 1 руб. вартості основних засобів отримали 17 коп. прибутку, що більше на 5 коп., ніж у минулому році. Однак фактично даний показник виявився нижчим планового на 1 коп., Що свідчить про наявність невикористаних резервів, підвищення рівня рентабельності основних засобів досліджуваного підприємства.

Після аналізу узагальнюючих показників ефективності використання основних засобів необхідно більш докладно розглянути ступінь використання машин і устаткування.

Для аналізу роботи обладнання використовується система показників, що характеризують використання його чисельності, часу роботи та потужності.

Для характеристики ступеня залучення обладнання у виробництво розраховують наступні показники:

коефіцієнт використання парку наявного обладнання (відношення кількості використовуваного обладнання до кількості наявного обладнання);

коефіцієнт використання парку встановленого обладнання (відношення кількості використовуваного обладнання до кількості встановленого обладнання).

При аналізі залучення обладнання у виробництво з'ясувалося, що все наявне обладнання в кількості 123 одиниць встановлено і використовується в процесі виробництва (коефіцієнти використання парку наявного обладнання та використання парку встановленого обладнання рівні 1).

Для характеристики ступеня екстенсивного завантаження обладнання вивчається баланс часу його роботи. Він включає:

календарний фонд часу (максимально можливий час роботи обладнання);

режимний фонд часу (кількість одиниць встановленого обладнання множиться на кількість робочих днів звітного періоду та на кількість годин щоденної роботи з урахуванням коефіцієнта змінності);

плановий фонд (час роботи обладнання за планом);

фактичний фонд відпрацьованого часу [22, с.341].

Дамо характеристику ступеня екстенсивного завантаження обладнання. Для цього необхідно вивчити баланс часу його роботи. Так, календарний фонд часу роботи обладнання становить:

365 днів х 24 години х 123 одиниці обладнання = 1077480 годин.

Режимний фонд часу становить:

365 днів х 8 годин х 2 зміни х 123 одиниці обладнання = 718320 годин

Плановий фонд часу:

350 днів х 8 годин х 2 зміни х 125 одиниць обладнання = 700000 годин.

Фактичний фонд часу роботи обладнання становить:

346 днів х 7.7 годин х 1.95 зміни х 123 одиниці обладнання = 639008 годин.

Далі в роботі необхідно розрахувати показники, що характеризують використання часу роботи обладнання.

Розрахуємо коефіцієнт використання календарного фонду часу обладнання (ККФ) як відношення фактичного фонду робочого часу роботи обладнання (Тф) до календарного (Тк):

ККФ = Тф / Тк (23)

ККФ = 639008: 1077480 = 0.59

Розрахуємо коефіцієнт використання режимного фонду часу обладнання (КРФ) як відношення фактичного фонду робочого часу роботи обладнання (Тф) до режимному (Тр):

КРФ = Тф / Тр (24)

КРФ = 639008: 718320 = 0.89

Розрахуємо коефіцієнт використання планового фонду часу обладнання (КПФ) як відношення фактичного фонду робочого часу роботи обладнання (Тф) до планового (Тп):

КПФ = Тф / Тп (25), КПФ = 639008: 700000 = 0,91

Необхідно відзначити, що в ідеалі ці три коефіцієнти повинні бути рівні 1, до чого ТОВ "Техпромсервіс" повинно прагнути.

Розрахуємо питому вагу (Удпр) простоїв у календарному фонді як відношення часу простою обладнання (ПР) до календарного фонду робочого часу (Тк):

Удпр = ПР ​​/ Тк (26)

Удпр = (1077480 - 639008): 1077480 = 0.41

Досліджуване підприємство повинно прагнути до того, щоб цей показник знижувався, а в ідеалі він повинен бути дорівнює 0.

До числа показників екстенсивного використання основних засобів на підприємстві відноситься також коефіцієнт змінності (КСМ). Він характеризує час змінного використання встановленого устаткування, яке працює на багатозмінному режимі. Коефіцієнт змінності розраховується по окремих групах устаткування, окремим виробничим підрозділам підприємства, а також в цілому по підприємству. Він показує, скільки змін у середньому протягом доби працювало встановлене устаткування. Так, коефіцієнт змінності в 2006 р. склав 1.95, що більше рівня минулого року (1.93), але нижче планового рівня (2).

Інтенсивної завантаженням обладнання (ЧВ) називається випуск продукції за одиницю часу в середньому на одну машину (1 машино - год).

ЧВ = ВП / Тп (27)

На 2006 рік планувався обсяг випуску продукції на суму 39532 тис. руб., Плановий фонд часу роботи обладнання склав 700000 годин. Випуск продукції на 1 машино - година за планом склав:

ЧВ = 39532 тис. руб.: 700000 годин = 56.47 руб.

Фактичний обсяг випуску продукції склав 33756 тис. руб. при фактичному фонді робочого часу 639008 годин. Фактичний випуск продукції на 1 машино - година склав:

ЧВ = 33756 тис. руб.: 639008 годин = 52.83 руб.

З розрахунків видно, що в 2006 році ТОВ "Техпромсервіс" використовувало своє обладнання менш інтенсивно, ніж було заплановано, і тому випуск продукції на 1 машино - година фактично виявився меншим запланованого на 3.64 руб. (56.47 руб. - 52.83 руб). Проте в 2006 році інтенсивна завантаження обладнання збільшилася в порівнянні з рівнем минулого року на 11.17 руб., Що свідчить про підвищення ефективності роботи досліджуваного підприємства.

Показником інтенсивності роботи устаткування є коефіцієнт його інтенсивного завантаження (Кинт), він розраховується як відношення фактичної середньогодинної вироблення (ЧВ) продукції до планової (ЧВП).

Кинт = ЧВ / ЧВП (28)

Кинт = 52.83: 56.47 = 0,94

Твір коефіцієнтів екстенсивного і інтенсивного завантаження обладнання називається коефіцієнтом інтегральної навантаження:

I К = Кп. ф. х Кинт (29)

Розрахуємо коефіцієнт інтегрального завантаження (IK):

I К = 0,91 х 0,94 = 0,86

Організація повинна прагнути до того, щоб цей коефіцієнт був дорівнює або був більше 1.

Більш повне та раціональне використання основних засобів і виробничих потужностей підприємства сприяє поліпшенню всіх його техніко-економічних показників: зростанню продуктивності праці, підвищенню фондовіддачі, збільшенню випуску продукції, зниження її собівартості, економії капітальних вкладень. Тому далі в роботі необхідно підрахувати резерви збільшення випуску продукції і фондовіддачі за рахунок більш повного використання основних засобів.

3.4 Шляхи підвищення ефективності використання основних засобів у ТОВ "Техпромсервіс"

Як показало дослідження, бухгалтерський облік основних засобів на підприємстві здійснюється відповідно до вимог, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01.

Позитивно можна оцінити той факт, що на досліджуваному підприємстві оптимально організований аналітичний облік основних засобів, що забезпечує додатковий контроль за збереженням основних засобів і дозволяє правильно відносити на рахунки витрат амортизацію, нараховану по різних об'єктах. Ведення синтетичного обліку основних засобів на окремих субрахунках до рахунку 01 дозволяє достовірно розкривати інформацію про наявність та рух основних засобів за групами в бухгалтерській і статистичній звітності.

Як недолік в обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві можна відзначити той факт, що не забезпечується збереження технічної документації, що відноситься до об'єктів основних засобів. У зв'язку з цим можна порекомендувати зберігати технічну документацію в бухгалтерії, а в місця зберігання і експлуатації передавати копії цих документів.

Згідно своєї облікової політики, компанія нараховує амортизацію з метою бухгалтерського обліку та оподаткування лінійним методом. Аналітичний облік нарахованих амортизаційних відрахувань здійснюється у Відомості нарахування амортизації основних засобів.

Як недолік бухгалтерського обліку амортизації основних засобів можна відзначити той факт, що на даному підприємстві погано організований аналітичний облік об'єктів основних засобів, за яким призупинено нарахування амортизації. У зв'язку з цим можна порекомендувати розробити форму відомості обліку об'єктів основних засобів, за яким призупинено нарахування амортизації.

Головною проблемою бухгалтерського обліку нарахованих сум амортизаційних відрахувань є велика трудомісткість даних операцій. Оскільки зміни в складі основних засобів за місяць бувають відносно невеликими, можна порекомендувати складати спрощений розрахунок амортизації.

Позитивно можна оцінити той факт, що ТОВ "Техпромсервіс" нараховує амортизацію і в бухгалтерському, і в податковому обліку лінійним методом, що сприяє зниженню трудомісткості розрахунків на даній ділянці бухгалтерської роботи. Однак з метою оптимізації оподаткування за умови автоматизації обліку доцільно встановити в обліковій політиці для цілей визначення бази оподаткування з податку на прибуток - нелінійний метод, а для цілей бухгалтерського обліку спосіб зменшуваного залишку небудь спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання.

За підсумками аналізу наявності, стану, відтворення основних засобів ТОВ "Техпромсервіс", вивчення забезпеченості виробничим обладнанням та ефективності його використання, можна зробити висновок, що збільшення обсягів виробництва на даному підприємстві може бути досягнуто за рахунок:

введення в дію нових основних засобів і виробничих потужностей;

поліпшення використання діючих основних засобів і виробничих потужностей.

Приріст основних засобів і виробничих потужностей може бути досягнутий завдяки новому будівництву, придбанню нового виробничого обладнання, а також реконструкції і розширенню діючих потужностей. Реконструкція і розширення підприємства, будучи джерелом збільшення основних засобів та виробничих потужностей, одночасно дозволяють краще використовувати наявний на підприємстві виробничий апарат.

Проте вирішальну частину приросту продукції в цілому по підприємству можна отримати з діючих основних засобів і виробничих потужностей, які в кілька разів перевищують щорічно введені нові засоби та потужності. Тому однією з найбільш важливих завдань розвитку організації є забезпечення виробництва, перш за все, за рахунок підвищення його ефективності і більш повного використання внутрішньогосподарських резервів. Для цього необхідно раціональніше використовувати основні засоби і виробничі потужності.

Поліпшення використання діючих основних засобів і виробничих потужностей може бути досягнуто завдяки:

підвищенню інтенсивності використання виробничих потужностей і основних засобів;

підвищенню екстенсивності їх навантаження.

Інтенсивний шлях використання основних засобів включає в себе технічне їх переозброєння, підвищення темпів оновлення основних засобів. Швидке технічне переоснащення ТОВ "Техпромсервіс" особливо важливо, тому що на даному підприємстві має місце значний знос основних засобів.

Інтенсивність використання виробничих потужностей і основних засобів може бути підвищена також шляхом вдосконалення технологічних процесів; вибору сировини, його підготовки до виробництва відповідно до вимог заданої технології і якості робіт; забезпечення рівномірної, ритмічної роботи підприємства і його виробничих дільниць; проведення ряду інших заходів, що дозволяють підвищити швидкість обробки предметів праці і забезпечити збільшення виробництва продукції в одиницю часу, на одиницю обладнання.

Поліпшення використання основних засобів і виробничих потужностей залежить значною мірою від кваліфікації кадрів, особливо від майстерності робітників, що обслуговують машини, механізми, агрегати й інші види виробничого устаткування.

Поліпшення екстенсивного використання основних засобів передбачає, з одного боку, збільшення часу роботи діючого устаткування в календарний період (протягом зміни, доби, місяця, кварталу, року) і з іншого боку, збільшення кількості і питомої ваги діючого устаткування в складі всього устаткування, наявного на підприємстві і в його виробничих ділянках.

На закінчення аналізу ефективності використання основних виробничих засобів необхідно підрахувати резерви випуску продукції. Для досліджуваного підприємства ними є введення в дію додаткового обладнання, скорочення цілоденних і внутрізмінних простоїв, підвищення коефіцієнта змінності, більш інтенсивне використання обладнання. При визначенні поточних і перспективних резервів замість фактичного рівня факторних показників за 2006 рік враховується їх плановий або максимально можливий рівень.

У 2006 році планувалося ввести в експлуатацію 2 додаткові одиниці обладнання. Резерви збільшення випуску продукції за рахунок введення в дію нового обладнання визначаються множенням додаткового його кількості на фактичну величину середньорічного виробітку або на фактичну величину всіх чинників, які формують її рівень:

РВПК = РК х ЦПФ = Р К х Дф х Ксмф х Пф х ЧВф (30)

Розрахуємо резерв збільшення випуску продукції за рахунок введення в дію двох одиниць обладнання за формулою 30:

РВПК = РК х Д 2006 х Ксм 2006 х П 2006 х 2006 = ЧВ 2 х 346 х 1.95 х 7.7 х 52.83 = 549 тис. руб.

За підсумками розрахунку можна зробити висновок, що якщо б ТОВ "Техпромсервіс" ввело в дію дві додаткові одиниці виробничого обладнання, це дозволило б збільшити обсяг виконаних робіт на 549 тис. руб.

Скорочення цілоденних простоїв обладнання за рахунок конкретних оргмеропріятій призводить до збільшення середньої кількості відпрацьованих днів кожною його одиницею за рік. Цей приріст необхідно помножити на можливу кількість одиниць обладнання та фактичну середньоденну вироблення одиниці:

РВПд = Кв х РД х ДВФ = Кв х РД х Ксмф х Пф х ЧВф (31)

Так, на 2006 рік планувалося, що одиницею обладнання буде відпрацьовано 350 днів, фактично ж даний показник склав 346 днів, тобто менше на 4 дні. Підрахуємо резерв збільшення виконання робіт за рахунок скорочення цілоденних простоїв на 4 дні за формулою 31:

РВПд = 125 х 4 х 1.95 х 7.7 х 52.83 = 397 тис. руб.

Так, якщо б цілоденні простої обладнання зменшилися на 4 дні, це дозволило б підвищити обсяг виробництва на 397 тис. руб.

Збільшення часу роботи устаткування на досліджуваному підприємстві може бути досягнуто за рахунок:

постійної підтримки пропорційності між виробничими потужностями окремих груп устаткування на кожній виробничій ділянці;

поліпшення догляду за основними засобами, дотримання передбаченої технології виробництва, вдосконалення організації виробництва і праці, що сприяє правильної експлуатації устаткування, недопущенню простоїв і аварій, здійсненню своєчасного і якісного ремонту, що скорочує простої устаткування в ремонті і збільшує міжремонтний період;

проведення заходів, що підвищують питома вага основних виробничих операцій у витратах робочого часу, скорочення сезонності в роботі підприємства.

Важливим напрямком поліпшення використання устаткування є підвищення змінності його використання. Щоб підрахувати резерв збільшення випуску продукції за рахунок підвищення коефіцієнта змінності внаслідок кращої організації виробництва, необхідно можливий приріст останнього помножити на можливу кількість днів роботи всього парку устаткування і на фактичну змінне вироблення (СВ):

РВПксм = Кв х Дв х РКСМ х СВф = Кв х Дв х РКСМ х Пф х ЧВф (32)

Так, за планом коефіцієнт змінності в 2006 р. повинен був скласти 2, однак фактично даний показник склав 1.95.

РВПксм = Кпл х Дпл х РКСМ х П 2006 х 2006 = ЧВ 125 х 350 х 0.05 х 7.7 х 52.83 = 890 тис. руб.

Можна зробити висновок, що підвищення коефіцієнта змінності дозволило б підприємству збільшити обсяг виробництва на 890 тис. руб.

Найважливішою умовою підвищення змінності є механізація й автоматизація виробничих процесів, і в першу чергу в допоміжних виробництвах, тому що це дозволяє перевести людей з важких немеханізованих робіт на кваліфіковані роботи в другій зміні.

Прискорені темпи механізації підйомно-транспортних, вантажно-розвантажувальних і складських робіт є основою для ліквідації наявної диспропорції в рівні механізації основного і допоміжного виробництва, вивільнення значної кількості допоміжних робітників, забезпечення поповнення основного виробництва робочою силою, підвищення коефіцієнта змінності роботи підприємства і розширення виробництва без додаткового залучення робочої сили.

Важливий резерв підвищення ефективності використання основних засобів і виробничих потужностей укладений у скороченні часу внутрізмінних простоїв устаткування, які на ряді промислових підприємств досягають 15-20% усього робочого часу.

За рахунок скорочення внутрішньозмінних простоїв збільшується середня тривалість зміни, а отже, і випуск продукції.

Для визначення величини цього резерву варто можливий приріст середньої тривалості зміни помножити на фактичний рівень середньогодинної вироблення устаткування і на можливу кількість відпрацьованих змін всім його парком (СМВ) (твір можливої ​​кількості обладнання, можливої ​​кількості відпрацьованих днів одиницею обладнання та можливого коефіцієнта змінності):

РВПп = СМВ х РП х ЧВф = Кв х Дв х Ксмв х РП х ЧВф (33)

Розрахуємо резерв збільшення виробництва робіт, якщо внутрішньозмінні простої скоротяться до планового рівня, тобто на 0.3 години:

РВПп = К пл х Д пл х К див. пл х РП х ЧВ 2006 = 125 х 350 х 2 х 0.3 х 52.83 = тисячі триста вісімдесят сім тис. руб.

Якщо досліджуване підприємство зменшить тривалість внутрішньозмінних простоїв на 0.3 години при максимально можливій кількості обладнання, відпрацьованих днів одиницею обладнання та рівні коефіцієнта змінності, то обсяг виконаних робіт збільшиться на 1387 тис. руб.

Для визначення резерву збільшення випуску продукції за рахунок підвищення середньогодинного виробітку обладнання необхідно спочатку виявити можливості зростання останньої за рахунок його модернізації, більш інтенсивного використання, впровадження заходів науково - технічного прогресу і т.д.

Потім виявлений резерв підвищення середньогодинної вироблення потрібно помножити на можливу кількість годин роботи обладнання Тв (твір можливої ​​кількості одиниць, кількості днів роботи, коефіцієнта змінності, тривалості зміни):

РВПчв = Тв х РЧВ i = Кв х Дв х Ксмв х Пв х ​​РЧВ i (34)

Розрахуємо за формулою 34 резерв збільшення випуску продукції при збільшенні середньогодинної вироблення виробничого обладнання до планової, тобто на 3.64 руб.:

РВПчв = Кпл х Дпл х Ксм пл х Пв пл х РЧВ i = 125 х 350 х 2 х 8 х 3.64 = 2553 тис. руб.

Підсумки розрахунку свідчать про те, що при підвищенні середньогодинної вироблення виробничого обладнання на 3.64 руб. підприємство зможе збільшити обсяг виконаних робіт на 2553 тис. руб.

Одним з факторів підвищення середньогодинної вироблення є модернізація обладнання та заміна старого обладнання на нове, більш ефективне.

Модернізація обладнання на досліджуваному підприємстві - це процес збільшення одиничної потужності за рахунок наступних заходів:

у верстатах, машинах і агрегатах зміцнюються найбільш відповідальні деталі і вузли;

підвищуються основні параметри виробничих процесів.

Велике значення має заміна старого обладнання на більш продуктивне. Так, наприклад, на досліджуваному підприємстві на кінець 2006р. залишилося вісім верстатів ММЗ-45021. Плановий фонд робочого часу для кожної машини складає 5600 годин, вироблення на 1 машино - година складає 22.13 крб. Всього дані автомашини дозволяють отримати обсяг робіт на суму 991 тис. руб. (8 х 5600 х 22.13). Їх заміна більш продуктивними машинами КА-45021 дозволить збільшити фонд робочого часу до 5760 годин (за рахунок скорочення періоду перебування у капітальному ремонті), вироблення на 1 машино - година - до 93.12 руб., А всього за рік на даному обладнанні буде вироблено робіт на суму 4291 тис. руб., тобто в 4 рази більше, ніж на старому обладнанні.

За підсумками вищенаведених розрахунків резервів підвищення виконаних робіт ТОВ "Техпромсервіс" за рахунок різних (екстенсивних і інтенсивних) факторів можна зробити висновок, що якби досліджуване підприємство досягло планових значень цілоденних і внутрізмінних простоїв, коефіцієнта змінності, продуктивності праці, то обсяг виконаних робіт був би більше на суму 5776 тис. руб.

Висновок

Бухгалтерський облік основних засобів ведеться відповідно до вимог, встановлених ПБУ 6 / 01.

Основними засобами є що належить організації на праві власності частину майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, або для управлінських потреб організації, з терміном корисного використання більше 12 місяців, призначені для отримання прибутку.

Основні засоби оцінюються за первісною, відновною та залишковою вартістю.

Синтетичний облік основних засобів ведеться на активному рахунку 01 "Основні засоби". Зменшення вартості основних засобів з-за зносу відображається відокремлено на пасивному рахунку 02 "Амортизація основних засобів".

У роботі була вивчена забезпеченість компанії основними фондами, проведено розрахунок показників ефективності їх використання, та виконано аналіз стану, динаміки, структури і відтворення основних засобів у ТОВ "Техпромсервіс", який показав, що збільшення обсягів виробництва на даному підприємстві досягається за рахунок введення в дію нових основних засобів і виробничих потужностей; поліпшення використання діючих основних засобів; за рахунок більш ефективного використання основних виробничих засобів у 2006 р. в порівнянні з минулим роком вдалося збільшити обсяг виробництва і отримати додатковий прибуток.

Компанія забезпечена основними виробничими засобами на 98.4%. Рівень фондоозброєності в 2006 р. вище торішнього, але нижче планового рівня.

Рівень технічної озброєності праці збільшився не тільки за рахунок подорожчання обладнання, але і за рахунок збільшення його кількості. Знос по всіх основних засобах на 1.01.2007 р. склав 54%, причому дуже висока ступінь зношеності їх активної частини - машин і устаткування (63%) і транспортних засобів (53%). Середній вік обладнання становить 8.6 років. ТОВ "Техпромсервіс" необхідно вживати заходів до оновлення виробничого обладнання.

Резервами зростання обсягу виробництва продукції на досліджуваному підприємстві є введення в дію додаткового обладнання, скорочення цілоденних і внутрізмінних простоїв, підвищення коефіцієнта змінності, більш інтенсивне використання обладнання.

Важливий резерв підвищення ефективності використання основних засобів і виробничих потужностей укладений у скороченні часу внутрізмінних простоїв обладнання.

Список використаної літератури

  1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша: федеральний закон Російської Федерації від 30 лист. 1994 р. № 51-ФЗ (в ред. Від 03.01.2006 № 6-ФЗ) / / Відомості Верховної Ради України. - 1994. - № 32. - Ст.3301; Російська газета. - 2006. - 11 січня. - С.11.

  2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина друга: федеральний закон Російської Федерації від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ / / Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 5. - Ст.410; Російська газета. - 1996. - 4 лютого. - С.23 - 25.

  3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша: федеральний закон Російської Федерації від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ / / Відомості Верховної Ради України. - 1998. - № 31. - Ст.3824; Російська газета. - 1998. - 6 серпня. - С.148 - 149.

  4. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга: федеральний закон Російської Федерації від 5 серпня 200 р. N 117 - ФЗ (в ред. Від 30.12.2006 № 268 - ФЗ) / / Відомості Верховної Ради України. - 2007. - № 1. - Ст.31; Російська газета. - 2006. - 31 груд. - С.297.

  5. Трудовий кодекс Російської Федерації. Федеральний закон Російської Федерації від 30.12.2001 N 197 - ФЗ (в ред. Від 30.12.2006 № 271 - ФЗ) / / Відомості Верховної Ради України. - 2007. - № 1. - Ст.312; Російська газета. - 2006. - 31 груд. - С.297.

  6. Про бухгалтерський облік: федеральний закон Російської Федерації від 21 лист. 1996 р. № 129 - ФЗ (в ред. Від 03.11 2006 р. № 183 - ФЗ) / / Відомості Верховної Ради України. - 1996. № 48. - Ст.5369; Відомості Верховної Ради України. - 2006. № 45. - Ст.4635.

  7. Постанова Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 "Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи" (зі зм. І доп. Від 9.07.2003 р. № 415).

  8. Про форми бухгалтерської звітності організації: наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 22 липня 2003 р. № 67н. / / Нормативні акти для бухгалтера. - 2003. - № 10. - С.46 - 53.

  9. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню: наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовт. 2000 р. N 94н (в ред. Від 18.09.2006 р. № 155н) / / Фінансова газета. - 2000. - № 44. - С.21 - 27; Фінансова газета. - 2006. - № 52. - С.33 - 39.

  10. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99: затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 липня 1999 р. N 43н (в ред. Від 10.11.2006 р) / / Фінансова газета. - 1999. - № 16. - С.32 - 37; Податковий вісник. - 2006. - № 24. - С.8 - 14.

  11. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01: затверджено Наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н (в ред. Від 18.05.2006 р) / / Фінансова газета. - 2000. - № 44. - С.21 - 27; Фінансова газета. - 2006. - № 52. - С.33 - 39.

  12. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99: затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р. N 32н (ред. від 10 листопада 2006 р) / / Експрес - Закон. - 1999. - № 22. - С.9 - 12; Російський податковий кур'єр. - № 23. - С.18 - 22.

  13. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99: затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 33н (ред. від 10 листопада 2006 р) / / Експрес - Закон. - 1999. - № 22. - С.13 - 17; Російський податковий кур'єр. - № 23. - С.22 - 26.

  14. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затв. наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49).

  15. Постанова Держкомстату РФ від 21.01.2003 р. № 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів"

  16. Класифікація основних засобів (ОК 013-94) (затв. постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994 р. № 359) (з ізм. Та доп.1/98)

  1. Акулінін Д.Ю. Основні засоби організації як об'єкт податкового планування / / Податковий вісник № 3, 2006. с.15-18.

  2. Александров О.А. Аудит основних засобів у виробничих організаціях / / Аудиторські відомості № 1, 2007. с.18-22.

  3. Алексєєва О.М. Формування вартості основних засобів і нематеріальних активів в бухгалтерському та податковому обліку / / Російський податковий кур'єр № 2, 2007. с. 20-25.

  4. Арутюнян Ц.Е. Консервація основних виробничих засобів: повна та часткова / / Головбух № 1, 2006. с.11-14.

  5. Батуев М.В. Зміни в нарахуванні амортизації, що вводяться главою 25 Податкового кодексу РФ / / Бухгалтерський облік № 8, 2006. с.40-42.

  6. Баранова Я.В. Тестування системи обліку основних засобів при аудиторській перевірці / / Аудиторські відомості № 12, 2005. с.8-12.

  7. Бахмет С.І., Романчук О.А. Нарахування амортизації основних засобів з метою оподаткування / / Главбух, Галузеве додаток "Облік у виробництві" № 1, 2005. с.13-18.

  8. Бойкова М. Податкова амортизація основних засобів / / Економіка й життя № 2, 2006. с.25-28.

  9. Волков Н.Г. Облік і визначення податкової бази з придбання та використання амортизуються об'єктів / / Бухгалтерський облік № 3, 2007. с.17-21.

  10. Волкова Н.А. Як зменшити податок на майно / / Головбух № 10, 2005. с.10-15.

  11. Волошин Д.А. Зміни в обліку основних засобів / / Головбух № 1, 2006. с.22-25.

  12. Вилкова В.С. Оптимізація податку на майно при розробці облікової політики / / Податковий вісник № 1, 2006. с.4-9.

  13. Гуккаев В.Б. Облікова політика організації на 2007 рік / / Головбух № 2, 2006. с.10-12.

  14. Звездін А.Л., Пантелєєв А.С. Переоцінка майна (бухгалтерські та податкові аспекти) / / Консультант бухгалтера № 2, 2006. с.14-17.

  15. Кокорєв Н., Кабаєва Г. Облік основних засобів на консервації / / Фінансова газета. Регіональний випуск № 7, 2006. с.5.

  16. Коробецький І.П. Заповнюємо нову інвентарну картку і інвентарну книгу обліку основних засобів / / Російський податковий кур'єр № 7, 2005. с.12-18.

  17. Каляєв К.С. Як враховувати основні засоби, які коштують не більше 20 000 рублів / / Головбух № 2, 2006. с.32-36.

  18. Костюк Г.І. Аудиторська перевірка основних засобів / / Бухгалтерський облік № 17, 2005. с.32-36.

  19. Крутякова Т. МНС роз'яснює свою позицію з питань обчислення податку на прибуток. Податковий облік основних засобів (коментар до нових методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 НК РФ) / / Економіка й життя № 3, 2006. с.17-20.

  20. Куликова Л.І. Аудит операцій з основними засобами / / Аудиторські відомості № 1, 2005. с.40-42.

  21. Курбангалеева О.А. Реалізація основних засобів / / Головбух № 16, 2005. с.25-29.

  22. Педченко І.В. Нова амортизація старих основних засобів / / Російський податковий кур'єр № 7, 2006. с.36-38.

  23. Педченко І.В. Порядок нарахування амортизації в податковому обліку / / Російський податковий кур'єр № 1, 2006. с.41-43.

  24. Русакова Е.А. Особливості нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку / / Податковий вісник № 1, 2006. с.12-19.

  25. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності. Мн.: ТОВ "Нове знання", 2005. - 688 с.

  26. Сухов М.В. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів / / Головбух № 5, 2006. с.37-41.

  27. Табаліна С.А. Аналіз основних засобів / / Фінансові та бухгалтерські консультації № 1, 2003. с.25-34.

  28. Тітаева А.В. Вибуття основних засобів / / Податковий вісник № 2, 2005. с.17-26.

  29. Філіпенко Є.І. Переоцінка основних засобів / / Головбух № 23, 2006 р. с.28-34.

  30. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу. М.: ИНФРА - М, 2005. - 518 с.

  31. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємств. М: ИНФРА - М, 2006. - 672 с.

Додаток

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
711.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік аналіз і аудит основних засобів на підприємствах АПК на прикладі КП Травневий
Бухгалтерський облік аналіз і аудит основних засобів підприємства
Облік і аудит руху основних засобів на прикладі ТОВ Камасервіс
Облік і аналіз ефективності використання основних засобів на прикладі ТОВ Колос
Бухгалтерський облік і аудит основних засобів
Бухгалтерський облік основних засобів у ТОВ Меблева фабрика Древо
Бухгалтерський облік і аудит розрахункових операцій на прикладі ТОВ ТПК Заволжя
Бухгалтерський облік і аудит розрахункових операцій на прикладі ТОВ ТПК Зав
Бухгалтерський облік і аудит розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі ТОВ Росметалл
© Усі права захищені
написати до нас