1. Введення
Одним з найважливіших документів, що регулюють економічне життя суспільства, є державний бюджет, який сприймається як найважливіший юридичний закон економічної діяльності. Бюджет необхідний кожній державі для задоволення його об'єктивних потреб у грошовому фонді, який слугує виконанню економічної, соціальної і політичної функцій.
Ця курсова робота присвячена розгляду федерального бюджету, податків та підприємництва. Відбуваються в Росії зміни в галузі політики і економіки, зміна правових та бюджетних відносин між рівнями і гілками влади, процес інтеграції російської економіки у світову, вимагають проведеніяадекватной податкової політики та побудови ефективної, справедливої істабільной податкової системи. Необхідність зміни действующегоналогового законодавства диктується і його крайнім недосконалістю, виражається, зокрема, у відсутності єдиної законодавчої інорматівной бази оподаткування, численності нормативних документоведенн частому невідповідність законів та підзаконних актів, регулірующіхналоговие відносини. А також законів, які відносяться до інших галузей права, але вторгаються в питання регулювання податкових відносин, існування правових прогалин і відсутність достатніх правовихгарантій для учасників податкових відносин.
У загальному комплексі проблем сучасного реформування російської економіки важливу роль відіграє процес становлення підприємництва. В економічній науці існує стійкий інтерес до цієї своєрідної сфері економіки. На сьогоднішній момент самі різні підприємства створюються та окремими громадянами, і державними органами, і різними громадськими організаціями.
2. Федеральний бюджет, сутність, структура шляхи оптимізації
У будь-якій країні державний бюджет - ведуча ланка фінансової системи. Він об'єднує головні доходи і витрати держави. Бюджет є єдність основних фінансових категорій (податків, державного кредиту, державних витрат) у їх дії, тобто через бюджет здійснюються постійна мобілізація ресурсів та їх витрачання.
Державний бюджет являє собою основний фінансовий план держави на поточний рік, який має силу закону. Бюджет затверджується законодавчим органом влади - Федеральними Зборами.
Федеральний бюджет Росії - головна ланка бюджетної системи. Він виражає економічні грошові відносини, що опосередковують процес утворення і використання централізованого фонду грошових коштів держави, і розробляється і затверджується Федеральними Зборами РФ у формі федерального закону. Через цей бюджет мобілізуються кошти підприємств різних форм власності та частково доходи населення. Вони спрямовуються на фінансування народного господарства, соціально-культурних заходів, зміцнення обороноздатності країни, на утримання органів державного управління, фінансову підтримку бюджетів суб'єктів Федерації, на погашення державного боргу, створення державних матеріальних і фінансових резервів і ін
Централізація коштів має важливе економічне і політичне значення, оскільки мобілізуються доходи служать одним з головних знарядь перетворення в життя намічені державою заходів. Це дає можливість маневрувати ресурсами, зосередити їх на вирішальних ділянках економічного і соціального розвитку, здійснювати єдину економічну і фінансову політику на території країни.
При переході до ринкової економіки державний бюджет зберігає свою важливу роль. Але методи його впливу на суспільне виробництво і сферу соціальних відносин змінюються.
Основними функціями бюджету є:
перерозподіл національного доходу і ВВП;
державне регулювання і стимулювання економіки;
фінансове забезпечення соціальної політики;
контроль за утворенням і використанням централізованого фонду грошових коштів.
Федеральний бюджет - основне знаряддя перерозподілу національного доходу і ВВП. Через цей бюджет перерозподіляється близько 30% ВВП. Бюджет широко використовується для міжгалузевого і територіального перерозподілу фінансових ресурсів з урахуванням вимог найбільш раціонального розміщення продуктивних сил, піднесення економіки і культури на всій території Росії, включаючи республіки, краю, області.
В умовах переходу до ринкових механізмів кошти державного бюджету перш за все повинні спрямовуватися на фінансування структурної перебудови економіки, прискорення соціального розвиток та соціальну захищеність найменш забезпечених верств населення.
У сучасних умовах найбільш пріоритетними виступають агропромисловий, паливно-енергетичний, військово-промисловий комплекси і транспорт. Бюджет сприяє формуванню раціональної структури суспільного виробництва, поліпшення пропорцій, більш ефективному використанню державних коштів.
Через витрати і податки бюджет виступає важливим інструментом регулювання і стимулювання економіки та інвестицій, підвищення ефективності виробництва. Державна підтримка надається передовим галузям господарства - авіабудування, космічних програм, атомної промисловості, енергомашинобудування і деяким іншим. Така підтримка пов'язана також з реалізацією високоефективних і швидкоокупних проектів. Для регулювання економіки повинна активно використовуватися податкова політика шляхом застосування відповідного податкового механізму.
Велике значення має соціальна спрямованість бюджетних коштів. У соціальній політиці пріоритети - підтримка найменш захищених верств населення (пенсіонерів, інвалідів, студентів, малозабезпечених сімей), а також функціонування установ охорони здоров'я, освіти і культури.
Бюджет має найбільший вплив на галузі господарства та установи невиробничої сфери в процесі фінансового планування. Будучи основним фінансовим планом утворення і використання державного фонду грошових коштів, бюджет пов'язаний з усіма підприємствами та організаціями.
Державний бюджет виконує функцію організатора розподільних процесів. Хоча через бюджет перерозподіляється не весь чистий дохід, що створюється на підприємствах різних форм власності сфери матеріального виробництва, він впливає на розміри накопичень, визначення оптимальної структури доходів з фінансових планів підприємств і галузей господарства.
У процесі бюджетного планування та виконання бюджету здійснюється контроль за фінансово-господарською діяльністю народного господарства. В умовах переходу на ринкові механізми значення бюджетного контролю в процесі мобілізації ресурсів та їх використання усілівается.Контрольная функція бюджету передбачає створення умов для здійснення контролю. Контрольна функція обумовлює можливість ефективного впливу держави на всі економічні процеси.
Бюджет може мати три види підсумку: баланс, профіцит і дефіцит.
Баланс бюджету - рівність його доходів видаткам; профіцит бюджету - перевищення доходів бюджету над його видатками; дефіцит бюджету - перевищення видатків бюджету над його доходами. У силу актуальності дефіциту Федерального бюджету я зупинюся докладніше на ньому.
У разі прийняття Федерального бюджету на черговий фінансовий рік з дефіцитом законом про цей бюджет затверджуються джерела фінансування федерального бюджету. Розмір дефіциту федерального бюджету не може перевищувати сумарний обсяг бюджетних інвестицій і витрат на обслуговування державного боргу РФ.
Джерела фінансування дефіциту федерального бюджету затверджуються органами законодавчої (представницької) влади в законі (рішенні) про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік за основними видами залучених коштів. Джерелами фінансування дефіциту федерального бюджету є:
внутрішні джерела наступних видів:
а) кредити, отримані РФ від кредитних організацій у валюті РФ;
б) державні позики, здійснювані шляхом випуску цінних паперів від імені РФ;
в) бюджетні позички, отримані від бюджетів інших рівнів бюджетної системи РФ;
зовнішні джерела наступних видів:
а) державні позики, здійснювані шляхом випуску цінних паперів від імені РФ;
б) кредітіви урядів іноземних держав, банків і фірм, міжнародних фінансових організацій, надані в іноземній валюті.
Бюджетним кодексом також передбачено скорочення видатків федерального бюджету. Якщо в процесі виконання федерального бюджету відбувається зниження надходжень доходів федерального бюджету або надходжень із джерел фінансування дефіциту федерального бюджету, що призводить до неповного у порівнянні із затвердженим бюджетом фінансування витрат не більше ніж на 5 відсотків, міністр фінансів має право самостійно прийняти рішення про введення режим скорочення витрат федерального бюджету та ввести зазначений режим. Якщо неповне фінансування видатків відбувається в інтервалі від 5 до 10 відсотків, то Уряд РФ має право прийняти рішення про введення режиму скорочення витрат федерального бюджету. Скорочення витрат здійснюється в одній і тій же пропорції для всіх видів федерального бюджету та одержувачів коштів бюджету. Якщо неповне фінансування відбувається більш ніж на 10 відсотків, то Уряд РФ представляє в Державну Думу проектів федерального закону про внесення змін і доповнень до федерального закону про федеральному бюджеті.
У світовій практиці існує заміна, правда, не зовсім адекватна, поняттю скорочення витрат. Це - секвестр. Поняття секвестр походить від латинського secvestrum - обмеження. Бюджетний секвестр - вимушена реакція на недофінансування витратних статей бюджету. Секвестр вводиться в тому випадку, якщо недофінансування приймає загрозливі розміри і зачіпає основні сфери фінансово-економічної та політичної діяльності держави.
Важливе питання - як скорочувати. У світовій практиці за основу прийнята модель так званого «автоматичного» скорочення витрат, що підпадають під секвестр. Зазвичай таке скорочення проводиться за єдиною пропорції (у відсотках) для всіх бюджетних статей, або по окремих їх груп. Існує також практика однорівневого і багаторівневого скорочення бюджетних асигнувань. При цьому різні рівні можуть передбачати різний відсоток скорочень, однак і тут жорстко дотримується правило єдиних пропорцій по одному рівню.
Можна зробити висновок про те, що секвестр як інструмент фінансової антідефіцітной бюджетної політики має право на існування тільки в тому випадку, якщо в його основі будуть лежати такі принципи:
Секвестр - комплексна процедура.
Секвестр - радикальний спосіб боротьби з бюджетним дефіцитом, тому він повинен використовуватися в тому випадку, коли задіяні і повністю вичерпані резерви всіх інших антідефіцітних заходів.
Відмова від автоматичного пропорційного скорочення бюджетних витрат. Скорочення повинно проводитися не постатейно і не за групами статей, а по цілях витрачання бюджетних коштів або за групами витрат.
Створення загальновизнаних і законодавчо затверджених умов введення процедури секвестрування і її часових меж. Практика показує, що такий оптимальної кордоном є квартал з місячною розбивкою.
Бажано чітко визначити межі «захищених статей». Світова практика визнає оптимальним співвідношення подібних статей в бюджеті в розмірі 1 / 12 - 1 / 14 від загального обсягу бюджетних призначень.
Створення цілісної концепції бюджетного секвестрування дозволить виключити ефект раптовості при несподіваному падінні дохідних надходжень до бюджету.
3. Податки, їх види і сутність
Основи нині діючої податкової системи Російської Федерації закладені в 1992 р., коли було прийнято великий пакет законів РФ про окремі види податків. За дев'ять минулих років було багато, мабуть навіть занадто багато, окремих приватних змін, але основні принципи зберігаються.
Перші спроби перейти до податкової системи, відмовившись від порочної практики встановлення диференційованих платежів з прибутку підприємств до бюджету, були зроблені ще в другій половині 1990-1991 рр.. в рамках союзної держави. Але погано підготовлені половинчасті кроки в цьому напрямку були замінені з 1992 р. більш стрункою структурою російського податкового законодавства.
Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита та інші обов'язкові платежі визначає Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27.12.91 р. N 2118 - 1. До поняття "інші платежі" відносяться обов'язкові внески в державні позабюджетні фонди, такі, як Пенсійний фонд, Фонд медичного страхування, Фонд соціального страхування.
Для того щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:
Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів (принцип равнонапряженность).
Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації (принцип однократності сплати податку).
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу (принцип обов'язковості).
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки (принцип рухливості).
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб (принцип ефективності).
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
За механізмом формування податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність , включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.
Непрямі податки - податки на товари і послуги: податок на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.
Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти.
Передбачено, що один і той самий об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений Законом період оподаткування.
За податками можуть у законодавчому порядку встановлюватися певні пільги. До їх числа належать:
• неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
• вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
• звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;
• зниження податкових ставок;
• відрахування з податкового платежу за розрахунковий період;
• цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);
• інші податкові пільги.
Обов'язок своєчасно і повною мірою сплачувати податки російським законодавством покладається на платника податків. У цих цілях платник податків зобов'язаний:
• вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи їх збереження не менше п'яти років;
• подавати податковим органам необхідні для обчислення і сплати податків документи і відомості;
• вносити виправлення в бухгалтерську звітність у розмірі суми прихованого їм заниженого доходу (прибутку), виявленого перевірками податкових органів;
• в разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, проведеної податковим органом, подавати письмові пояснення мотивів відмови від підписання цього акта;
• виконувати вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки.
Слід відзначити ще одну обставину. Уряд Російської Федерації бере участь у координації податкової політики з Білоруссю, з іншими державами, що входять до Співдружності Незалежних Держав, а також укладає міжнародні податкові угоди про уникнення (усунення) подвійного оподаткування з подальшою ратифікацією цих угод Державною Думою Федеральних Зборів. Якщо міжнародними договорами Російської Федерації або колишнього СРСР встановлено інші правила, ніж ті, які містяться в законодавстві Російської Федерації з оподаткування, то застосовуються правила міжнародного договору.
Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації" введена трирівнева система оподаткування підприємств, організацій та фізичних осіб.
Перший рівень - це федеральні податки Росії. Вони діють на території всієї країни і регулюються загальноросійським законодавством, формують основу дохідної частини федерального бюджету і, оскільки це найбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів.
Другий рівень - податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округів. Третій рівень - місцеві податки, тобто податки міст, районів, селищ і т.д. У поняття "район" з позицій оподаткування не входить район всередині міста. Представницькі органи (міські Думи) міст Москви і Санкт-Петербурга мають повноваження на встановлення як регіональних, так і місцевих податків.
Як і в інших країнах, найбільш дохідні джерела зосереджуються у федеральному бюджеті. До федеральних відносяться: податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств і організацій, акцизи, митні збори. Перераховані податки створюють основу фінансової бази держави.
Найбільші доходи регіональним бюджетам приносить податок на майно юридичних осіб. В основному це відповідає світовій практиці, з тією різницею, що в більшості країн не робиться відмінності між податком на майно юридичних осіб і податком на майно фізичних осіб. Найчастіше це один податок, хоча в деяких країнах є і така практика, як у Росії.
Серед місцевих податків великі надходження забезпечують: прибутковий податок з фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок на рекламу і далі - велика група інших місцевих податків.
Бюджетне пристрій Російської Федерації, як і багатьох європейських країн, передбачає, що регіональні та місцеві податки служать лише добавкою в дохідної частини відповідних бюджетів. Головна частина при їх формуванні - це відрахуванням від федеральних податків.
Закріплені та регулюючі податки повністю або у твердо фіксованому відсотку на довготривалій основі надходять до нижчестоящих бюджетів. Такі податки, як гербовий збір, державне мито, податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, маючи федеральний статус, зазвичай повністю зараховуються до місцевих бюджетів.
Податкова система Російської Федерації сьогодні доповнюється системою державних цільових позабюджетних фондів. Самий великий і значимий з них - Державний пенсійний фонд. Обов'язкові платежі в ці фонди за своєю соціально-економічної сутності мають характер податків, але, незважаючи на обов'язковість відрахувань і зборів, багато підприємств і організації від них ухиляються, часом самим найпростішим способом: не встають там на облік як платників. На відміну від Державної податкової служби ці фонди не мають серйозних методів контролю за платниками та впливу на них. Здається, що в перспективі трирівнева система податків повинна увібрати в себе всі без винятку обов'язкові платежі, розподіливши їх по різних бюджетам.
Кожному органу управління трирівнева система оподатковування дає можливість самостійно формувати дохідну частину бюджету виходячи з власних податків, відрахувань від податків, що у вищестоящий бюджет (регулюючих податків), неподаткових надходжень від різних видів господарської діяльності (орендна плата, продаж нерухомості, зовнішньоекономічна діяльність тощо ) і позик. Природно, що ці повноваження поєднуються з повною відповідальністю за виконання бюджету, як доходної, так і видаткової його частин.
Таким чином, Росія, переходячи до ринкових відносин, запровадила у себе податкову систему, схожу з побудови з застосовуваними в інших великих федеративних державах. По ряду параметрів можна спостерігати схожість з США та Німеччиною при збереженні деяких специфічних російських особливостей.
Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації" вперше в Росії вводиться трирівнева система оподаткування. Податки і збори були поділені на федеральні, регіональні і місцеві.
По об'єкту оподаткування існуючі податкові платежі і збори можна поділити на:
податки з доходів (виручки, прибутку, заробітної плати);
податки з майна (підприємств і громадян);
податки з певних видів операцій, операцій та діяльності (податок на операції з цінними паперами, ліцензійні збори).
4. Система оподаткування в РФ в період проведення економічної реформи
В даний час платники податків нарікають, і цілком обгрунтовано, на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг і т. д., що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації , визначення перспектив, численні бюджетних платежів. Справа в тому, що 90-ті роки є періодом відродження та становлення податкової системи Росії.
Система податків, введена в 1990-1991 роках, була дуже слабо адаптована до ринкових відносин, не враховувала нових явищ і тенденцій, практично вона застаріла вже до моменту початку свого функціонування. Справа в тому, що в умовах переходу до ринку застосовувалися старі поняття про податки.
Внесені в курс економічної реформи уточнення і доповнення неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процеси інфляції, хоча тепер не такий динамічною, зростання бюджетного дефіциту, падіння рівня виробництва в промисловості і сільському господарстві. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках.
У грудні 1993 року президентським указом було скасовано положення про норму, відповідно до якої регіональні та місцеві органи влади у праві вводити чи не вводити лише ті податки, які обумовлені законом "Про основи податкової системи в Російській федерації". У результаті, як гриби після дощу, почали з'являтися такі екзотичні податки як податок на падіння обсягів виробництва або на інвестиції за межами регіону, за прогін худоби або на утримання футбольної команди.
Велику небезпеку стали представляти і податки, "що експортуються" одним регіоном в інші. Наприклад, республіка Тува ввела власні акцизи на окремі види продовольства і мінеральної сировини. Оскільки ці акцизи включаються до ціни продукції, а продукція реалізується за межами республіки, податок фактично стягується з "чужих" платників податків, а надходить у власний бюджет. Подібні приклади можна продовжити. Податкова система Росії стала нагадувати клаптева ковдра, число клаптів у якому стрімко збільшується. Це не тільки не стабілізує податкову систему, але й доводить до відчаю ті великі підприємства, які здійснюють свою діяльність в різних регіонах країни або приймають рішення про інвестиції в російську економіку.
За оцінками зарубіжних експертів, західні підприємці ухитряються приховати від оподаткування від 10 до 30% своїх доходів. На думку фахівців Державної податкової служби Росії, у нас ця цифра вище. Це в свою чергу створює величезні труднощі у поповненні бюджету.
Сьогодні в країні ставки податків встановлюються без достатнього економічного аналізу їх впливу на виробництво, на стимулювання інвестицій і т. д. Тим часом при встановленні ставок податків необхідно враховувати їх вплив не тільки на це, але і на ліквідацію умов, що сприяють цілком легальному догляду платника податків від сплати податків. Аксіомою є той факт, що наслідки ухилення від податків менше, якщо різні види доходів оподатковуються за однаковими ставками. В іншому ж випадку спостерігається тенденція до перерозподілу доходів на користь тих, які обкладаються податком за найменшою ставкою.
Діюча в країні податкова система зі слабко проробленими теоретично і економічно ставками податків змушує вводити нові (і часом зовсім не ринкові) види вилучень, здатні, на думку влади, нівелювати негативні наслідки, пов'язані з довільністю ставок податків на окремі доходи. Тому зараз з-за нижчої ставки вигідніше направляти кошти на оплату праці, ніж платити податок з прибутку. Завтра це може призвести до того, що всі доходи підуть в особисте споживання. Тому важливо, щоб доходи оподатковувалися за однаковими середніми ставками, щоб за інших рівних умов у підприємця не було мотиву перерозподіляти доходи з метою "легального" зниження розміру податку, що сплачується.
Як бачимо нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.
5. Розвиток підприємництва в РФ. Світовий досвід розвитку бізнесу
Вивчаючи сутність малого бізнесу, необхідно знати його витоки і процес розвитку. Малий бізнес відігравав основну роль у поширенні цивілізації, але його історія ніколи не займала суспільну свідомість. Але тепер малий бізнес все більше визнається як творча сила економіки.
Протягом 1980-х років престиж малого бізнесу у світі почав підвищуватися в чималому ступені завдяки його здатності винаходити нові товари та створювати нові робочі місця. Внаслідок цього в останні роки все частіше стали звертати увагу на його досягнення і можливості, перспективи і проблеми.
У реформуванні російської економіки ще з часів перебудови малі підприємства (МП) взяли на себе роль творця грунту для нової системи господарювання. Домінуючий сьогодні приватний сектор зароджувався саме в сфері малого бізнесу. І цілком закономірно, що до теперішнього часу, за офіційними даними, на частку приватних суб'єктів малого підприємництва в загальній кількості приватних, державних і муніципальних, громадських МП доводиться 84%. Малі підприємства, маючи в своєму розпорядженні 3,4% вартості основних коштів економіки Росії і 14% числа зайнятих, виробляють 12% ВВП і дають 1 / 4 всього прибутку по народному господарству. Це говорить про широкі, але ще далеко не повністю розкритих внутрішніх можливостях розвитку малого підприємництва.
Розширення масштабів і зміна структури малого підприємництва зажадало внесення змін до його законодавчу базу, яка встановлює такі статуси прийнятих у міжнародній практиці понять, як мікрофірма (до 10-15 зайнятих), мале підприємство (від 15 до 100 працівників), середнє підприємство (від 100 до 300-500 зайнятих).
У російській історії малого бізнесу можна виділити наступні етапи:
Перший етап (1985-1987 рр.). Характерно зародження і діяльність центрів науково-технічної творчості, тимчасових творчих колективів при громадських організаціях, поширення бригадних підрядів, нечисленність учасників підприємництва та його експериментальний характер, формування емоційно-психологічних основ підприємницької діяльності на базі приватної власності. Цей етап можна назвати експериментальним.
Другий етап (1987-1988 рр..) Сфера діяльності малого бізнесу розширюється, кількість людей, які беруть у ньому участь, збільшується; підприємництво набуває характеру активного численного руху. Метою розвитку малого бізнесу є насичення внутрішнього ринку споживчими товарами. Цей етап назвали етапом "кооперативного руху". Він послужив акселератором у накопиченні і перерозподілі капіталів, дозволив знайти початкові знання, навички роботи малого підприємства.
Третій етап (1989-1990 рр..) Пов'язаний з прийняттям законодавчих актів, спрямованих на активізацію малих підприємств. Почалася підготовка до проведення так званої малої приватизації. Вона створювала необхідну базу для реального переходу до ринкових відносин, підвищення економічної ефективності російської економіки. Саме в цей час було узаконено приватне підприємництво. Особливу значимість у цей період мав розвиток орендних відносин, які можна розглядати як російську особливість малого підприємництва.
Четвертого етапу (1991-1992 рр..) Характерні комерціалізація і поява середнього бізнесу. Відбулися докорінні зміни у ставленні держави до розвитку підприємництва. Були прийняті багато законів, що відкрили широкі можливості для масштабного розвитку підприємництва.
1992 рік - рік шокової терапії - характеризувався самими високими з середини 80-х років темпами зростання числа малих підприємств (у 2,1 рази) і чисельності зайнятих в них. Цей факт носить феноменальний характер, оскільки здійснена тоді лібералізація цін і введення податкового пресингу сильно підірвали фінансову базу малого підприємництва. Бурхлива інфляція привела, з одного боку, до знецінення заощаджень населення, а з іншого - до різкого збільшення процентних ставок банківського кредиту. Це викликало справжній параліч інвестиційної діяльності, не подоланий досі.
Статистичні дані показують, що абсолютним лідером зі збільшення числа малих підприємств стала тоді сфера науки і наукового обслуговування. У ній число малих підприємств зросла в 3,4 рази. Кількість малих підприємств у сфері сільського господарства збільшилося в 3,1 рази. Потім слідують матеріально-технічне постачання і загальна комерційна діяльність по забезпеченню функціонування ринку (2,9 рази). До них тісно примикає сфера народної освіти (2,8 рази).
У той же час у 1992 р. в загальній структурі російського малого підприємництва сталося різке зменшення частки МП в сфері матеріального виробництва.
На широко поширену думку, модель шокової терапії була малоконструктивний для швидкого і ефективного розвитку економіки країни і, зокрема, сфери малого підприємництва. Але слід визнати, що в умовах активізації ринкових реформ МП продемонстрували і свої позитивні можливості. Найважливішими функціями МП в умовах шокової терапії стало забезпечення виживання значних верств населення в умовах гострої кризи через самозайнятість, надання можливості отримання додаткових (крім основної, часто формальної зайнятості) коштів для існування.
Замість свого роду годівниці з сильним кримінальним відтінком, що було властиво періоду перебудови, в сфері МП стала утворюватися нормальна конкурентна проринкова середовище, що характеризується боротьбою малих підприємств за виживання на основі підвищення якості і різноманітності товарів і послуг. Сказане, правда, не означає, що кримінальні структури залишили малий бізнес у спокої.
Однак малий бізнес зміг зіграти роль каталізатора перших кроків руху до нової системи внутрікоопераціонних зв'язків в російській економіці. Крім того, він виконував роль демпфера, що рятує багато підприємств від негайного краху через розрив колишніх, хоч і неефективних, але все ж працювали господарських зв'язків.
Ривок малого підприємництва у бік торгової і посередницької діяльності став також закономірною реакцією на введений урядом податковий пресинг. У колишньому СРСР не було і в принципі не могло бути податкової системи, адекватної ринковим умовам. Тому введення в практику господарського життя навіть елементів нормальної податкової відповідальності повинно було викликати у не звиклих до цього підприємців природну реакцію відторгнення. Але справа в тому, що на цю реакцію наклався явний екстремізм урядової податкової політики, спрямованої на вилучення до 70-90% доходів малих підприємств. При цьому уряд і не розраховувало на те, що будь-хто буде відразу ж платити податки в повній мірі. Підприємців тим самим підштовхували до того, щоб шукати і знаходити способи приховування доходів від оподаткування. Торгівля і посередництво, орієнтовані на роботу з трудноконтроліруемимі готівковими коштами, відкривали великі можливості для відходу від податків.
У цілому ситуація 1992р. може бути охарактеризована загальноприйнятим терміном "грюндерство". Мале підприємництво було складовим елементом цього масового процесу засновництва. Біржі, банки, страхові фірми, великі приватні і напівдержавні акціонерні підприємства виникали по всій Росії в неймовірних кількостях. Люди вперше в житті отримали свободу для самостійної підприємницької діяльності, право займатися фінансовим плануванням, що раніше було абсолютною монополією державних структур і їх чиновників. Такі мотивації в поєднанні з розвалом державних, передусім бюджетних підприємств і організацій, з надією на отримання високих доходів від досить простих видів робіт і послуг не могли не породити великомасштабного грюндерства. Подібне грюндерство пояснюється не стільки економічними причинами, скільки загальними законами соціальної психології в їх додатку до очевидної для Росії ситуації кардинального суспільного перелому.
П'ятий етап (1993-1994 рр..) Став смугою широкомасштабної приватизації та розвитку всіх видів підприємництва, появи безлічі власників та інтенсивного участі малого бізнесу в сфері послуг, торгівлі, громадського харчування, легкої промисловості, що виробляє товари масового споживання і тривалого користування. Однак на цьому етапі ще не забезпечено стимулювання виробництва товарів і послуг.
Шостий етап. До 1995 р. виявилися практично вичерпані ніші і можливості надприбуткової торгово-посередницької діяльності. Багато з виниклих раніше малих підприємств переважно торгово-посередницької або, наприклад, науково-консультаційної орієнтації або припинили своє існування, або змінювали напрямок своєї діяльності. Така ситуація закономірно повинна була генерувати нові тенденції в розвитку російського малого підприємництва. Визначився черговий етап якісних змін в динаміці і структурі малого підприємництва, що супроводжувався, як було зазначено вище, значним скороченням приросту числа МП.
Якщо в Росії ще в 1992-1994 рр.. вся економіка, включаючи малий бізнес, жила за законами первісного накопичення капіталів, то до 1995 р. все чіткіше стали діяти закономірності цивілізованої ринкової системи. Рідше зустрічалися випадки, коли будь-яке мале підприємство легко скуповувало дорогі будівлі і навіть середні виробничі підприємства. Нормою ставав дохід на одного зайнятого в МП на рівні, що коливається навколо середньої заробітної плати по країні.
В економіці Росії стала простежуватися тенденція на початок нової, ринкової концентрації і централізації капіталів, а також самої господарської діяльності. Отримав розвиток процес поглинання підприємств. Часто найбільш рентабельні малі підприємства виявляються першою жертвою такого поглинання. Наприклад, у Красноярську на місці ще недавно численних індивідуальних торгових ларьків виникли добре оформлені торгові павільйони, належать тій або іншій великій фірмі. Менш рентабельні МП, що не витримали економічної конкуренції з середніми і великими фірмами, були змушені згорнути свою діяльність. У цьому сенсі на нинішньому етапі російських реформ процеси централізації і концентрації капіталів також протистоять збільшенню чисельності МП. Але надалі, можливо, нові великі і середні підприємства будуть самим активним чином стимулювати створення нових МП в структурі формованих нових господарсько-технологічних ланцюжків, тобто в майбутньому найбільше поширення отримають холдинги, тому що саме вони є найбільш гнучкою економічною структурою.
На кардинальне сповільнення приросту числа МП в 1994-1995 рр.. вплинуло і завершення перереєстрації малих підприємств, створених ще за законами колишнього СРСР. Діючі МП в ході перереєстрації приймали нові організаційні форми, а що припинили свою роботу - просто ліквідувалися. Оскільки величина що рахувалися зареєстрованими, але реально не функціонуючих МП була досить велика, їх офіційна ліквідація внесла істотний внесок в загальне уповільнення темпів зростання числа малих підприємств Росії. Фактор перереєстрації та ліквідації не працюючих підприємств в повній мірі проявив себе у 1995 р. у зв'язку з введенням в практику господарської діяльності нового Цивільного кодексу (ГК). Відповідно до положень його першої частини малі підприємства, що мають форму товариств (а це була дуже поширена господарська форма малих підприємств), повинні переоформити свої засновницькі документи, прийнявши інші, передбачені ГК господарські форми. Якщо врахувати, що навіть за офіційними оцінками Держкомстату РФ, більше третини зареєстрованих малих підприємств або не приступали до господарської діяльності, або припинили її, не ліквідувати, то очевидно, що почалася в 1995 р. перереєстрація і відповідно офіційна ліквідація реально не функціонуючих малих підприємств повинні привести до подальшого істотного зниження числа малих підприємств в Росії. А з урахуванням того, що в ряді російських регіонів реально діє трохи більше половини зареєстрованих МП (за даними Держкомстату РФ), перереєстрація внесе певні корективи і в регіональну структуру малого підприємництва країни.
Уповільнення зростання числа нових малих підприємств пояснюється ще і тим, що не виявив свою силу - і в економічному, і в соціальному плані - такий могутній чинник збільшення малих підприємства, як зростання безробіття. Незважаючи на всі прогнози її бурхливого збільшення, аж до 1996 р. офіційна безробіття залишалася на рівні 2-3% економічно активного населення. Реальне безробіття може бути на порядок вище, на що вказують альтернативні розрахунки експертів профспілкових об'єднань, міжнародних організацій та ін Але тим не менш офіційний статус працюючих (нехай навіть на "напівживих" підприємствах), поки він діє, створює соціально-психологічний ефект, при якому люди відмовляються займатися іншою самостійною діяльністю, в тому числі пробувати свої сили в сфері малого бізнесу. Більш поширеним виявляється випадковий, часто ніде не реєструється допоміжний заробіток від дрібних перепродажів або виконання підсобних робіт. Але як тільки уряд Росії на ділі, а не на словах піде на банкрутства численних нерентабельних підприємств, зростання офіційного безробіття, безсумнівно, викличе нову хвилю збільшення числа МП.
Різкий спад темпів приросту числа МП по-різному знайшов відображення в окремих галузях. Хоча й трохи сповільнившись, але вперше за декілька минулих років випереджальними темпами збільшилася кількість МП в будівництві і на транспорті (на 18 і 19% у 1995 р.). У торгівлі і сфері громадського харчування число МП поменшало приблизно на 10%. У загальній комерційній діяльності по забезпеченню функціонування ринку, у сфері обслуговування сталося абсолютне скорочення числа малих підприємств (-5,6%).
Особливо треба відзначити посилення інвестиційної активності МП. Загальний обсяг їх капітальних вкладень за 1995 р. зріс в 4 рази, причому в промисловості - в 7,4 рази.
Можна констатувати, що в 1994-1995 рр.. проводиться російським урядом політика помірно-жорсткої фінансової стабілізації, з одного боку, супроводжувалася значним уповільненням темпів зростання кількості МП, але з іншого боку, мала виражений оздоровчий ефект. У країні стала формуватися принципово нова економічна ситуація, в якій МП почали грати роль, характерну для малого підприємництва в нормальній ринковій економіці.
В цілому можна припустити, що новий ривок в динаміці числа МП, в збільшенні їх макроекономічного ваги за всіма показниками неминучий. Його слід очікувати в міру накопичення передумов для формування цілісної системи ринкового господарювання, рішучих кроків в області демонополізації економіки, дебюрократизації управління і, звичайно, загального переходу до фази пожвавлення і підйому виробництва і виробничого інвестування.
Для закріплення і подальшого розвитку позитивних тенденцій зростання російського малого підприємництва, кардинального розширення поля його діяльності потрібна активізація державної підтримки МП на всіх рівнях. У першу чергу в підтримці потребує сфера кредитування і страхування малого бізнесу, стимулювання його інвестиційної активності. Нагальною потребою є декриміналізація малого бізнесу. Надзвичайно важливо також розширення інноваційної і наукової діяльності МП в інтересах розвитку всіх сфер російської економіки. Початок реального підйому в економіці дозволить перейти до наступного етапу по-справжньому ринкового розвитку російського малого бізнесу. Закладені основи ринкових відносин, що сформувалися капітали, їх здатність до інвестиційної діяльності дають можливість припустити, що черговий - шостий етап (з 1995р. По ... ... ...) розвитку підприємництва зможе змінити співвідношення діяльних сил на користь інноваційних процесів. Тоді підприємництво зможе проявлятися у всьому різноманітті і виявляти сили, здатні рухати ринок, забезпечувати нормальне функціонування ринкової економіки, співіснування різних суб'єктів, кожному з яких відведено свої сфери прикладання діяльності і свої завдання. Державі ж доведеться докласти зусилля для всесвітнього розвитку і підтримки в довготривалій перспективі конкурентного середовища та її стабільності як середовище господарювання.
На даному етапі актуальна проблема впровадження на ринок малих підприємств в умовах жорстокої економічної кризи, яка призвела до банкрутства великого числа великих олігополій. Обвал рубля привів до того, що великі компанії втратили свої позиції на ринку товарів і послуг, а більшість середніх і дрібних підприємств, які «трималися на плаву» до вересня 1998 року, взагалі перестали існувати.
У 90-ті роки стабільно росла частка МП в загальному обсязі ВВП. Це - вагомий факт, особливо на тлі триваючого спаду практично у всіх сферах російської економіки. За офіційними статистичними даними Держкомстату РФ, на 1.01.1996 р. в Росії налічувалося 877 тис. малих підприємств, на яких було зайнято 8,9 млн. чоловік (за среднесписочному складу), а з урахуванням вторинної зайнятості - 13,8 млн. чоловік . У галузевій структурі домінує торгово-посередницька діяльність, а в регіональній структурі-Центральний економічний район з ядром в Москві.
У розвитку малого підприємництва за останні 1-2 року намітилися кардинально нові тенденції, що виразилися в першу чергу в суттєве уповільнення темпів зростання числа малих підприємств.
6. Роль податків у формуванні державного бюджету
Доходи Федерального бюджету - кошти, які надходять в безоплатному і безповоротній порядку відповідно до законодавства РФ у розпорядження органів державної влади РФ.
Розглянемо склад, структуру і динаміку доходів Федерального бюджету в 1997-1999 рр..
Фактичне надходження доходів до бюджету в 1997 р. склало 343,4 млрд. руб.Прежде все звертає на себе увагу висока питома вага першої групи доходів бюджету - податкових доходів: 76,5%. У їх складі визначальне місце займає податок на додану вартість - 37,5% від усіх доходів, далі йдуть акцизи - 16,1% і на третьому місці - податок на прибуток (доходи) підприємств і організацій - 10,4%. Варто згадати, що в 1996 р. на другому місці були податки на прибуток. Причиною такої зміни є важке фінансове становище більшості підприємств і організацій реального сектору. Частка збиткових підприємств у промисловості, будівництві та на транспорті на 1 грудня 1997 р. - 47,6%. Слід відзначити зниження надходження акцизів на нафту, газ, бензин, що стало наслідком неперерахування їх республіками Татарстан і Башкортостан. Спостерігався високий рівень збирання митних податків і платежів - 11,6 млрд. руб. Цьому сприяла відміна пільг і відстрочок, які надаються ГТК РФ по сплаті податків і мит.
7. Розвиток підприємництва в РФ і його вплив на структуру податків і бюджету
Ринкові відносини припускають діяльність суб'єктів ринкового господарства, що виконують підприємницькі функції. У принципі будь-який агент ринкових відносин може розглядатися як підприємець. Однак традиційно підприємницька діяльність пов'язується лише із систематичним використанням факторів виробництва для отримання прибутку. Втім, якщо трактувати підприємництво розширено, в дусі, наприклад Й. Шумпетера, то слід визнати, що керівники підприємств у радянську епоху реалізовували певні підприємницькі функції, пов'язані з технічними нововведеннями, удосконаленням організації праці і т.п. Тим не менш, вони, в усякому разі, не виконували функцій, звичних для підприємницької діяльності в ринкових умовах.
Однак, як з'ясувалося на практиці, далеко не всяка модель ринкової економіки здатна продемонструвати прийнятну ефективність, в тому числі і з точки зору створення мотивації для успішної підприємницької діяльності. Тому проблема не може бути зведена лише до того, щоб запустити двигун ринкового господарства, а далі, мовляв, ринок все розставить по своїх місцях. Повинна бути вирішена складна і довгострокове завдання, що поєднує в собі необхідність формування ефективної структури ринкової економіки, що відповідає реальним умовам російського перехідного суспільства, і необхідність вироблення стандартів, традицій і навичок підприємницької діяльності, також відповідних цим реальним перехідним умовам.
Одне з вирішальних напрямів розвитку російської економіки - структурна перебудова індустрії, покликана забезпечити, зокрема, розвиток підприємництва. Адже становлення і розвиток підприємництва є однією з найбільш важливих проблем економічної політики в умовах переходу від адміністративно-командної економіки до нормальної ринкової економіки.
Роль підприємництва дійсно велика, оскільки воно забезпечує розвиток виробництва та промисловості, сприяє ринково орієнтованого випуску інвестиційних та споживчих товарів і послуг, а, в кінцевому рахунку, забезпечує зростання ВВП, доходів бюджетів та зайнятості, визначає структуру і якість ВВП, забезпечує вирішення інших соціально- економічних проблем. Таким чином, підприємництво сприяє економічному зростанню країни. А у зв'язку з цим, для Росії особливе значення відіграє формування інфраструктури підприємництва як основи підприємницької діяльності і, отже, економічного зростання.
8. Висновок
На закінчення необхідно відзначити, що, три найважливіші структури - підприємництво, податкова система і федеральний бюджет - взаємопов'язані і мають вплив один на одного.
підприємництво
податки
бюджет
Перехідний період до ринку, як відомо, пережили більшість країн світу. Росія також перебувати у стані переходу до ринку. Перехідний період - це не статистика, а динаміка, процес. Перехідний період до ринку, як процес, буде продовжуватися довгі роки. Він може здійснюватися в кілька етапів. Найбільш відповідальним, трудомістким і капіталомістким етапом перехідного періоду є формування та розвиток сучасної ринкової інфраструктури. Ключовим у вирішенні цієї проблеми стало питання про те, кому ж бути головною дійовою особою створюється ринку: республікам та регіонам, відомствам або підприємствам. На це принципове питання дана однозначна відповідь - господарями створилося економічного простору мають стати самі виробники продукції: підприємства і підприємці. І дійсно, розвиток підприємств та підприємництва має вирішальне значення для економічного зростання Росії, для виходу Росії зі стану глибокої економічної кризи. На жаль, на сьогоднішній момент підприємці постійно стикаються з найрізноманітнішими проблемами і труднощами у своїй діяльності. Найчастіше це пояснюється недосконалістю і нерозвиненістю інфраструктури підприємництва, проте, не можна заперечувати і численні позитивні тенденції, що спостерігаються в російській економіці, і, на мій погляд, у російського підприємництва за умови продовження економічних реформ є всі передумови для подальшого розвитку.
Список літератури
Конституція Російської Федерації (в редакції, яка набрала чинності 23.02.1996 року.)
Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській
Федерації "від 27.12.1991 N 2118 - 1
Податковий Кодекс РФ від 5.08.2000 N 117 - ФЗ
Закон РФ «Про акцизах» від 07.03.1996 N 23 - ФЗ (зі змінами від 10.01.1997)
Закон РФ «Про податок на додану вартість» від 6.12.1991 N 1992 - 1
Закон РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 27.12.1991 N 2116 - 1
Закон РФ «Про податок на майно підприємств» від 13.12.1991 N 2030 - 1
Закон РФ «Про плату за землю» від 11.09.1991 N 1738 - 1
Закон РФ «Про податки на майно фізичних осіб» від 13.12.1991 N 2030 - 1
Закон РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» від 7.12.1991 N 1998 - I
Закон РФ «Про податок на операції з цінними паперами» від 12.12.1991 N 2023 - 1
Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 9.09.1992 N 3615 - 1
Закон РФ «Про державне мито» від 09.12.1991 N 2005 - 1
Закон РФ «Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування»
від 9.12.1991 N 2005 - 1
Закон РФ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності»
від 29.12.1995 N 222 - ФЗ
Закон РФ «Про державну податкову службу РФ» від 21.03.1991 N 943 - 1
Закон РФ «Про федеральних органах податкової поліції» від 24.06.1993 N 5238 - 1
Закон РФ «Про порядок опублікування і набрання чинності федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів палат Федеральних зборів» від 14.06.1994
N 5 - ФЗ
ФЗ від 10.01.1997г. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб»
ФЗ від 31.03.1999г. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб»
ФЗ від 25.04.1995г. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про податок на додану вартість»
Інструкція від 15 червня 2000 р. N 62 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій»
Камаєв В. Д., Домненко Б. І. Основи ринкової економіки. Національна економіка в цілому. - М.: 1991р.
Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенлі Л. Економікс: Принципи, проблеми і політика. - М.: 1996р.
Черник Д. Г. Податки. Навчальний посібник. - М.: Фінанси і кредит, 1999р.
С. Фішер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензі «Економіка» М.: "Дело", 1997р.
Довідкова правова система "Гарант" (Законодавство Росії; Оподаткування та бухоблік), ã 2000р. НПП "Гарант-сервіс"
Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. Підручник. - М.: ИНФРА-М.: 2001р.
Бухгалтерські та податкові консультації № 1, 1999р.
Під ред. Химичева Н.І. Фінансове право. Підручник. Видання 2-е, перероб. і доп. - М.: 2000р.
Журнал «Податки та платежі», 2000р.