ЗМІСТ
1. Фінансова політика Російської Федерації на сучасному етапі (регіональний аспект)
2. Фінансово-правова санкція: вид юридичної відповідальності; механізм застосування фінансово-правових санкцій; судове оскарження неправомірності застосування фінансово-правових санкцій; фінансово-правові санкції, що застосовуються в адміністративному порядку
3. Під час документальної перевірки одного з підприємств податковою інспекцією було встановлено
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
1. Фінансова політика Російської Федерації на сучасному етапі (регіональний аспект)
Державна фінансова політика - це частина соціально-економічної політики держави щодо забезпечення збалансованого зростання фінансових ресурсів у всіх ланках фінансової системи країни, фінансового забезпечення виконання соціально-економічних програм країни і регіонів, які мають за мету зростання рівня і якості життя населення [1].
Державна регіональна фінансова політика - це частина соціально-економічної політики держави щодо забезпечення збалансованого зростання фінансових ресурсів у всіх ланках фінансової системи регіону і виконання соціально-економічних програм регіону, які мають за мету зростання рівня і якості життя населення.
Державна регіональна фінансова політика є частиною загальної державної фінансової політики.
Перед регіонами стоїть частина тих же завдань, що й перед федеральною владою в рамках прийнятої загальфедеральній концепції розвитку економіки країни. Причому економічна політика регіону нерозривно пов'язана з його фінансовою політикою. Фінансова політика регіону є базою здійснення його економічної політики.
Економічна наука та економічна політика, заснована на ній, переслідує наступні основні найважливіші цілі для будь-якої країни, що розвивається:
-Зростання валового регіонального продукту на душу населення;
-Зростання якості життя населення;
-Економічну ефективність виробництв і всемірне її підвищення;
-Зростання рівня і якості людського капіталу, в т.ч. за рахунок його державного фінансування;
-Торжество закону і стабільні і рівні правила для економічних агентів;
-Низьку інфляцію і стабільні ціни;
-Залучення інвестицій у регіон за рахунок підвищення інвестиційного та підприємницького клімату;
-Фінансову стійкість регіону;
-Бюджетну забезпеченість регіону;
-Оптимальні міжбюджетні відносини;
-Зниження безробіття;
-Зростання доходів населення;
-Соціальну захищеність населення.
Економічна ефективність виробництв і зростання інвестицій є основою зростання ВВП на душу населення. Зростання ВРП забезпечує зростання якості життя населення. Фінансові вкладення в зростання людського капіталу забезпечують підвищену віддачу економіки та перспективи створення постіндустріальної економіки, а також нової економіки. Фінансова підтримка програм розвитку регіону, малого та середнього бізнесу, інноваційного та венчурного бізнесу, фінансування соціальної сфери, фінансування розвитку інфраструктури регіону забезпечують справжню і майбутню конкурентоспроможність регіону, його сталий розвиток.
Фінансова політика регіону повинна базуватися на основних середньострокових і довгострокових федеральних концепціях і програмах розвитку.
Вона спрямована:
-На підвищення інвестиційної привабливості регіону в частині зниження фінансових ризиків та підвищення фінансового потенціалу області;
-На розвиток фінансових ринків регіону, в тому числі кредитного ринку, ринку цінних паперів, страхового ринку;
-На реалізацію збалансованих консолідованого регіонального і муніципального бюджетів;
-На фінансове забезпечення виконання програм розвитку області та програм розвитку муніципальних утворень;
-На підвищення фінансової самозабезпеченості регіону;
-На виконання фінансових зобов'язань регіону.
Фінансове довгострокове планування регіону базується:
-На довгостроковій програмі розвитку країни;
-На Концепції, стратегії і програми розвитку регіону;
-На прогнозуванні динаміки доходів, зібраних в консолідований бюджет регіону;
-На прогнозуванні податкової політики на всіх рівнях;
-На прогнозуванні розвитку міжбюджетних відносин та динаміки майбутніх трансфертів;
-На прогнозуванні витрат консолідованого бюджету регіону;
-На прогнозуванні довгострокових запозичень;
-На прогнозуванні інвестицій в регіон.
Фінансова стратегія регіону будується на базі ефективного використання власних коштів, запозичень та трансфертів з федерального бюджету. Головною метою стратегії є забезпечення зростання якості життя населення, а також вихід на фінансове самозабезпечення.
Таким чином, фінансова політика регіону є базою здійснення його економічної політики та основою підвищення якості життя населення - головної мети будь-якої державної політики.
Основною метою фінансової регіональної політики є фінансове забезпечення виконання поточних державних і муніципальних зобов'язань і завдань регіону в поєднанні з фінансовим забезпеченням середньострокових і довгострокових програм розвитку регіону.
Таким чином, регіональна фінансова політика багатогранна і включає:
-Бюджетну політику;
-Інвестиційну політику;
-Політику запозичень;
-Соціальну політику;
-Податкову політику;
-Фінансову промислову політику;
-Політику підтримки та фінансування малого бізнесу;
-Регіональну політику на фінансових ринках (банківському ринку, ринку цінних паперів, страховому ринку);
-Політику фінансування сільського господарства;
-Політику фінансової підтримки інноваційних проектів.
Фінансову регіональну політику можна розділити на:
-Короткострокову (річні бюджети);
-Середньострокову (3-5 років);
-Довгострокову (зазвичай на 7-10 років).
Загальна фінансова політика регіону повинна бути спрямована на поєднання фінансового забезпечення виконання поточних завдань і програм регіону, виконання середньострокових і довгострокових програм розвитку, на підвищення фінансової самозабезпеченості регіону, на розвиток фінансових ринків. На поліпшення інвестиційного та підприємницького клімату. На виконання всіх фінансових зобов'язань регіону.
Фінансове прогнозування та планування є складовою загальних програм (планів) розвитку економіки регіону. Розрізняють довгострокове, середньострокове і щорічне фінансове планування (складання та затвердження щорічного бюджету).
Довгострокове фінансове планування базується на прогнозуванні територіальних доходів і витрат суб'єкта РФ на термін 5-10 років.
Фінансове довгострокове планування базується:
-На довгостроковій програмі розвитку країни;
-На прогнозуванні динаміки доходів, зібраних в консолідований бюджет регіону;
-На прогнозуванні податкової політики на всіх рівнях;
-На прогнозуванні розвитку міжбюджетних відносин та динаміки майбутніх трансфертів;
-На довгострокових програмах економічного розвитку регіону;
-На прогнозуванні витрат консолідованого бюджету регіону;
-На прогнозуванні довгострокових запозичень;
-На прогнозуванні інвестицій в регіон.
Середньострокове фінансове планування базується на прогнозуванні територіальних доходів і витрат суб'єкта РФ на термін до 3-5 років. Базові принципи середньострокового планування ті ж, що і для довгострокового планування.
На сучасному етапі в регіонах намітилися такі тенденції:
-Посилення влади в країні;
-Посилення регулювання розвитку економіки в регіонах з боку Федерального Центру (ФЦ) за допомогою трансфертів та інших реальних фінансових інструментів;
-Підвищення інвестиційного рейтингу Росії, регіонів, російських корпорацій і банків провідними міжнародними агентствами;
-Підвищення інвестиційних рейтингів регіонів-донорів провідними міжнародними агентствами;
-Відносно високі темпи приросту ВВП в 1999-2004рр. на рівні країни в основному за рахунок сприятливої цінової кон'юнктури на сировину на світових ринках;
-Повільні темпи диверсифікації (реструктуризації) економіки;
-Триваючий відтік капіталу з країни;
-Триваючий відтік «мізків» з країни;
-Посилення вертикального регулювання економіки, включаючи позаекономічні методи, в регіонах;
-Посилення суперечностей у міжбюджетних відносинах на рівнях суб'єкт РФ - економічно сильну (донор) муніципальне освіту (мо) і мо - економічно сильні міста і великі селища, що входять до мо;
-Посилення криміналізації економіки регіонів.
Перед країною як і раніше стоїть проблема диверсифікації економіки і створення ефективних сучасних виробництв, що випускають конкурентоспроможну продукцію з високою доданою вартістю (високотехнологічних виробництв). І дилема: вирішувати цю проблему традиційним методом - за допомогою вертикального державного управління, включаючи прямі державні інвестиції у виробництва, пільги, сильну роль бюрократії в економіці. Або продовжувати політику використання, головним чином, горизонтальних заходів, які спрямовані на створення привабливого інвестиційного клімату в країні та регіонах. Однозначної відповіді для Росії тут поки що немає.
Підкреслимо, що однією з головних завдань регіону є виконання державних регіональних соціальних зобов'язань.
2. Фінансово-правова санкція: вид юридичної відповідальності; механізм застосування фінансово-правових санкцій; судове оскарження неправомірності застосування фінансово-правових санкцій; фінансово-правові санкції, що застосовуються в адміністративному порядку
Держава регулює фінансові відносини за допомогою створення правових норм, що містять права та обов'язки відповідних суб'єктів. Надаючи фізичним та юридичним особам економічні свободи, дозволяючи здійснювати операції з фінансовими засобами, держава вимагає від суб'єктів фінансового права належної реалізації встановлених правових приписів. Невиконання фінансово-правових приписів або ухилення від їх належного виконання тягне несприятливі майнові наслідки для державної діяльності.
Фінансова компетенція є суверенним правом кожної держави. Йому належать права на встановлення і стягнення податків, формування бюджету, здійснення запозичень та надання гарантій від імені держави, емісію грошових коштів, валютне регулювання і т.д.
Реалізація фінансово-правових норм часто зустрічає протидію з боку учасників фінансових відносин. Обов'язок сплачувати податки викликає у приватних суб'єктів підсвідому готовність до приховування доходу або іншим неправомірним діянням, що забезпечує використання і розпорядження отриманим майном у повному обсязі без урахування суверенного права держави на частину цього доходу. Отримання грошових коштів з державного бюджету часто супроводжується бажанням використовувати їх не за цільовим призначенням. Багато юридичні особи порушують кредитні зобов'язання перед державою, не ввозять на територію Російської Федерації отриману за кордоном валютну виручку або, навпаки, в порушення фінансового законодавства неправомірно вивозять російський капітал. Порушення суверенних фінансових прав держави також сприяють високі податкові ставки і низький рівень життя населення.
Недотримання встановленого порядку здійснення фінансової діяльності порушує інтереси всього суспільства, тобто набуває публічно-правовий характер. Сукупність названих чинників створює передумови для здійснення великої кількості податкових правопорушень і, як наслідок, реакції держави щодо захисту своїх майнових інтересів. Одна з форм державного примусу - фінансово-правова відповідальність, наявність якої як самостійного виду юридичної відповідальності в даний час не викликає сумніву [2].
Самостійний характер фінансового права як галузі російського права свідчить про наявність в його структурі заходів державного примусу, складовою частиною яких виступають міри відповідальності. Поняття фінансової відповідальності, її конструкція багато в чому визначає місце і роль правового регулювання фінансових відносин у системі російського права.
Доктринальне розуміння сутності фінансово-правової відповідальності не викликає суттєвих розбіжностей. Наукові визначення відрізняються категоріями, на основі яких здійснюється узагальнення її юридичних ознак. Так, М. В. Карасьова визначає фінансову відповідальність через застосування фінансових санкцій [3], Н. В. Сердюкова [4] - через фінансово-правовий статус правопорушника.
Особливості предмета фінансово-правового регулювання і методів правового впливу на фінансові відносини надають специфіку та юридичної відповідальності, що застосовується до порушників фінансового законодавства. Фінансове право, таким чином, має у своєму складі охоронний інститут фінансово-правової відповідальності, що відрізняється від загальних заходів відповідальності наявністю спеціальних, властивих лише фінансовому праву заходів і процедур державного примусу. Найбільш чітко фінансово-правова відповідальність стала оформлятися після кодифікації бюджетного і податкового законодавства.
Фінансово-правова відповідальність формується за інституціональними ознаками - «знизу вгору», оскільки, наприклад, більш детальне законодавче оформлення та наукове осмислення отримують податкова, бюджетна та валютна відповідальність. Вона включає в себе всі ознаки, що характеризують її як правову. Загальноправовим рисами фінансової відповідальності є: а) формальна визначеність у вигляді фіксації в правових нормах, б) гарантованість державою; в) реалізація в двох формах - позитивної та негативної; г) забезпеченість державними заходами впливу - переконанням чи примусом; д) наступ на порушника певних несприятливих наслідків; е) здійснення в процесуальній формі.
Разом з тим фінансова відповідальність має певну специфіку, обумовлену особливостями фінансової діяльності держави і механізмом правового регулювання фінансових відносин. Відокремлення її в самостійний вид юридичної відповідальності підтверджується і виділенням у фінансовому законодавстві процедурно-процесуальних норм, що регулюють провадження у справах про фінансові правопорушення.
Згідно зі ст. 71 Конституції РФ фінансове регулювання належить до предметів виняткового ведення Російської Федерації. Отже, заходи державного примусу, а також відповідальність за порушення фінансового законодавства можуть встановлюватися тільки на федеральному рівні.
Подальше правове регулювання фінансової відповідальності здійснюється внутрішньогалузевих законодавством. Вперше на нормативному рівні згадка про фінансову відповідальність з'явилося в Указі Президента РФ від 23 травня 1994 року «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів» (Відомості Верховної, 1994, № 5, ст. 396).
У Податковому кодексі терміни «податкова відповідальність» і «відповідальність за вчинення податкових правопорушень» використовуються як рівнозначні. Наприклад, пункт 2 ст. 101 НК РФ встановлює, що за результатами розгляду матеріалів перевірки керівником (заступником керівника) податкового органу може бути винесено рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення; ст. 107 передбачає можливість залучення організацій та фізичних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень. БК РФ оперує поняттям відповідальність за порушення бюджетного законодавства (п. 2 ст. 1, ст. 281). Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» встановлює порядок притягнення до відповідальності за порушення валютного законодавства.
Ознака фінансової відповідальності - наявність соціального підстави, що полягає у необхідності охорони суспільних відносин фінансової сфери. Норми фінансового права, як і інші норми права, є різновидом соціальних норм, тому фінансова відповідальність реалізується у двох формах: позитивної (добровільної, активної) та негативної (державно-примусової, ретроспективної).
Позитивна фінансово-правова відповідальність існує в силу добровільного виконання суб'єктами фінансового права своїх обов'язків і виникає на основі формальних (нормативних) ознак. Фінансова діяльність держави грунтується не тільки на встановленні заборон щодо вчинення будь-яких дій. Одним з найважливіших умов реалізації фінансово-правових норм виступає сумлінне дотримання суб'єктами фінансового права наданих їм прав та виконання покладених обов'язків. Тому суб'єкти фінансового права повинні неухильно дотримуватися суверенні фінансові права держави, усвідомлювати свій громадський обов'язок сплачувати податки, повертати бюджетні позики і кредити, використовувати державні кошти за цільовим призначенням і т.д.
1. Фінансова політика Російської Федерації на сучасному етапі (регіональний аспект)
2. Фінансово-правова санкція: вид юридичної відповідальності; механізм застосування фінансово-правових санкцій; судове оскарження неправомірності застосування фінансово-правових санкцій; фінансово-правові санкції, що застосовуються в адміністративному порядку
3. Під час документальної перевірки одного з підприємств податковою інспекцією було встановлено
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
1. Фінансова політика Російської Федерації на сучасному етапі (регіональний аспект)
Державна фінансова політика - це частина соціально-економічної політики держави щодо забезпечення збалансованого зростання фінансових ресурсів у всіх ланках фінансової системи країни, фінансового забезпечення виконання соціально-економічних програм країни і регіонів, які мають за мету зростання рівня і якості життя населення [1].
Державна регіональна фінансова політика - це частина соціально-економічної політики держави щодо забезпечення збалансованого зростання фінансових ресурсів у всіх ланках фінансової системи регіону і виконання соціально-економічних програм регіону, які мають за мету зростання рівня і якості життя населення.
Державна регіональна фінансова політика є частиною загальної державної фінансової політики.
Перед регіонами стоїть частина тих же завдань, що й перед федеральною владою в рамках прийнятої загальфедеральній концепції розвитку економіки країни. Причому економічна політика регіону нерозривно пов'язана з його фінансовою політикою. Фінансова політика регіону є базою здійснення його економічної політики.
Економічна наука та економічна політика, заснована на ній, переслідує наступні основні найважливіші цілі для будь-якої країни, що розвивається:
-Зростання валового регіонального продукту на душу населення;
-Зростання якості життя населення;
-Економічну ефективність виробництв і всемірне її підвищення;
-Зростання рівня і якості людського капіталу, в т.ч. за рахунок його державного фінансування;
-Торжество закону і стабільні і рівні правила для економічних агентів;
-Низьку інфляцію і стабільні ціни;
-Залучення інвестицій у регіон за рахунок підвищення інвестиційного та підприємницького клімату;
-Фінансову стійкість регіону;
-Бюджетну забезпеченість регіону;
-Оптимальні міжбюджетні відносини;
-Зниження безробіття;
-Зростання доходів населення;
-Соціальну захищеність населення.
Економічна ефективність виробництв і зростання інвестицій є основою зростання ВВП на душу населення. Зростання ВРП забезпечує зростання якості життя населення. Фінансові вкладення в зростання людського капіталу забезпечують підвищену віддачу економіки та перспективи створення постіндустріальної економіки, а також нової економіки. Фінансова підтримка програм розвитку регіону, малого та середнього бізнесу, інноваційного та венчурного бізнесу, фінансування соціальної сфери, фінансування розвитку інфраструктури регіону забезпечують справжню і майбутню конкурентоспроможність регіону, його сталий розвиток.
Фінансова політика регіону повинна базуватися на основних середньострокових і довгострокових федеральних концепціях і програмах розвитку.
Вона спрямована:
-На підвищення інвестиційної привабливості регіону в частині зниження фінансових ризиків та підвищення фінансового потенціалу області;
-На розвиток фінансових ринків регіону, в тому числі кредитного ринку, ринку цінних паперів, страхового ринку;
-На реалізацію збалансованих консолідованого регіонального і муніципального бюджетів;
-На фінансове забезпечення виконання програм розвитку області та програм розвитку муніципальних утворень;
-На підвищення фінансової самозабезпеченості регіону;
-На виконання фінансових зобов'язань регіону.
Фінансове довгострокове планування регіону базується:
-На довгостроковій програмі розвитку країни;
-На Концепції, стратегії і програми розвитку регіону;
-На прогнозуванні динаміки доходів, зібраних в консолідований бюджет регіону;
-На прогнозуванні податкової політики на всіх рівнях;
-На прогнозуванні розвитку міжбюджетних відносин та динаміки майбутніх трансфертів;
-На прогнозуванні витрат консолідованого бюджету регіону;
-На прогнозуванні довгострокових запозичень;
-На прогнозуванні інвестицій в регіон.
Фінансова стратегія регіону будується на базі ефективного використання власних коштів, запозичень та трансфертів з федерального бюджету. Головною метою стратегії є забезпечення зростання якості життя населення, а також вихід на фінансове самозабезпечення.
Таким чином, фінансова політика регіону є базою здійснення його економічної політики та основою підвищення якості життя населення - головної мети будь-якої державної політики.
Основною метою фінансової регіональної політики є фінансове забезпечення виконання поточних державних і муніципальних зобов'язань і завдань регіону в поєднанні з фінансовим забезпеченням середньострокових і довгострокових програм розвитку регіону.
Таким чином, регіональна фінансова політика багатогранна і включає:
-Бюджетну політику;
-Інвестиційну політику;
-Політику запозичень;
-Соціальну політику;
-Податкову політику;
-Фінансову промислову політику;
-Політику підтримки та фінансування малого бізнесу;
-Регіональну політику на фінансових ринках (банківському ринку, ринку цінних паперів, страховому ринку);
-Політику фінансування сільського господарства;
-Політику фінансової підтримки інноваційних проектів.
Фінансову регіональну політику можна розділити на:
-Короткострокову (річні бюджети);
-Середньострокову (3-5 років);
-Довгострокову (зазвичай на 7-10 років).
Загальна фінансова політика регіону повинна бути спрямована на поєднання фінансового забезпечення виконання поточних завдань і програм регіону, виконання середньострокових і довгострокових програм розвитку, на підвищення фінансової самозабезпеченості регіону, на розвиток фінансових ринків. На поліпшення інвестиційного та підприємницького клімату. На виконання всіх фінансових зобов'язань регіону.
Фінансове прогнозування та планування є складовою загальних програм (планів) розвитку економіки регіону. Розрізняють довгострокове, середньострокове і щорічне фінансове планування (складання та затвердження щорічного бюджету).
Довгострокове фінансове планування базується на прогнозуванні територіальних доходів і витрат суб'єкта РФ на термін 5-10 років.
Фінансове довгострокове планування базується:
-На довгостроковій програмі розвитку країни;
-На прогнозуванні динаміки доходів, зібраних в консолідований бюджет регіону;
-На прогнозуванні податкової політики на всіх рівнях;
-На прогнозуванні розвитку міжбюджетних відносин та динаміки майбутніх трансфертів;
-На довгострокових програмах економічного розвитку регіону;
-На прогнозуванні витрат консолідованого бюджету регіону;
-На прогнозуванні довгострокових запозичень;
-На прогнозуванні інвестицій в регіон.
Середньострокове фінансове планування базується на прогнозуванні територіальних доходів і витрат суб'єкта РФ на термін до 3-5 років. Базові принципи середньострокового планування ті ж, що і для довгострокового планування.
На сучасному етапі в регіонах намітилися такі тенденції:
-Посилення влади в країні;
-Посилення регулювання розвитку економіки в регіонах з боку Федерального Центру (ФЦ) за допомогою трансфертів та інших реальних фінансових інструментів;
-Підвищення інвестиційного рейтингу Росії, регіонів, російських корпорацій і банків провідними міжнародними агентствами;
-Підвищення інвестиційних рейтингів регіонів-донорів провідними міжнародними агентствами;
-Відносно високі темпи приросту ВВП в 1999-2004рр. на рівні країни в основному за рахунок сприятливої цінової кон'юнктури на сировину на світових ринках;
-Повільні темпи диверсифікації (реструктуризації) економіки;
-Триваючий відтік капіталу з країни;
-Триваючий відтік «мізків» з країни;
-Посилення вертикального регулювання економіки, включаючи позаекономічні методи, в регіонах;
-Посилення суперечностей у міжбюджетних відносинах на рівнях суб'єкт РФ - економічно сильну (донор) муніципальне освіту (мо) і мо - економічно сильні міста і великі селища, що входять до мо;
-Посилення криміналізації економіки регіонів.
Перед країною як і раніше стоїть проблема диверсифікації економіки і створення ефективних сучасних виробництв, що випускають конкурентоспроможну продукцію з високою доданою вартістю (високотехнологічних виробництв). І дилема: вирішувати цю проблему традиційним методом - за допомогою вертикального державного управління, включаючи прямі державні інвестиції у виробництва, пільги, сильну роль бюрократії в економіці. Або продовжувати політику використання, головним чином, горизонтальних заходів, які спрямовані на створення привабливого інвестиційного клімату в країні та регіонах. Однозначної відповіді для Росії тут поки що немає.
Підкреслимо, що однією з головних завдань регіону є виконання державних регіональних соціальних зобов'язань.
2. Фінансово-правова санкція: вид юридичної відповідальності; механізм застосування фінансово-правових санкцій; судове оскарження неправомірності застосування фінансово-правових санкцій; фінансово-правові санкції, що застосовуються в адміністративному порядку
Держава регулює фінансові відносини за допомогою створення правових норм, що містять права та обов'язки відповідних суб'єктів. Надаючи фізичним та юридичним особам економічні свободи, дозволяючи здійснювати операції з фінансовими засобами, держава вимагає від суб'єктів фінансового права належної реалізації встановлених правових приписів. Невиконання фінансово-правових приписів або ухилення від їх належного виконання тягне несприятливі майнові наслідки для державної діяльності.
Фінансова компетенція є суверенним правом кожної держави. Йому належать права на встановлення і стягнення податків, формування бюджету, здійснення запозичень та надання гарантій від імені держави, емісію грошових коштів, валютне регулювання і т.д.
Реалізація фінансово-правових норм часто зустрічає протидію з боку учасників фінансових відносин. Обов'язок сплачувати податки викликає у приватних суб'єктів підсвідому готовність до приховування доходу або іншим неправомірним діянням, що забезпечує використання і розпорядження отриманим майном у повному обсязі без урахування суверенного права держави на частину цього доходу. Отримання грошових коштів з державного бюджету часто супроводжується бажанням використовувати їх не за цільовим призначенням. Багато юридичні особи порушують кредитні зобов'язання перед державою, не ввозять на територію Російської Федерації отриману за кордоном валютну виручку або, навпаки, в порушення фінансового законодавства неправомірно вивозять російський капітал. Порушення суверенних фінансових прав держави також сприяють високі податкові ставки і низький рівень життя населення.
Недотримання встановленого порядку здійснення фінансової діяльності порушує інтереси всього суспільства, тобто набуває публічно-правовий характер. Сукупність названих чинників створює передумови для здійснення великої кількості податкових правопорушень і, як наслідок, реакції держави щодо захисту своїх майнових інтересів. Одна з форм державного примусу - фінансово-правова відповідальність, наявність якої як самостійного виду юридичної відповідальності в даний час не викликає сумніву [2].
Самостійний характер фінансового права як галузі російського права свідчить про наявність в його структурі заходів державного примусу, складовою частиною яких виступають міри відповідальності. Поняття фінансової відповідальності, її конструкція багато в чому визначає місце і роль правового регулювання фінансових відносин у системі російського права.
Доктринальне розуміння сутності фінансово-правової відповідальності не викликає суттєвих розбіжностей. Наукові визначення відрізняються категоріями, на основі яких здійснюється узагальнення її юридичних ознак. Так, М. В. Карасьова визначає фінансову відповідальність через застосування фінансових санкцій [3], Н. В. Сердюкова [4] - через фінансово-правовий статус правопорушника.
Особливості предмета фінансово-правового регулювання і методів правового впливу на фінансові відносини надають специфіку та юридичної відповідальності, що застосовується до порушників фінансового законодавства. Фінансове право, таким чином, має у своєму складі охоронний інститут фінансово-правової відповідальності, що відрізняється від загальних заходів відповідальності наявністю спеціальних, властивих лише фінансовому праву заходів і процедур державного примусу. Найбільш чітко фінансово-правова відповідальність стала оформлятися після кодифікації бюджетного і податкового законодавства.
Фінансово-правова відповідальність формується за інституціональними ознаками - «знизу вгору», оскільки, наприклад, більш детальне законодавче оформлення та наукове осмислення отримують податкова, бюджетна та валютна відповідальність. Вона включає в себе всі ознаки, що характеризують її як правову. Загальноправовим рисами фінансової відповідальності є: а) формальна визначеність у вигляді фіксації в правових нормах, б) гарантованість державою; в) реалізація в двох формах - позитивної та негативної; г) забезпеченість державними заходами впливу - переконанням чи примусом; д) наступ на порушника певних несприятливих наслідків; е) здійснення в процесуальній формі.
Разом з тим фінансова відповідальність має певну специфіку, обумовлену особливостями фінансової діяльності держави і механізмом правового регулювання фінансових відносин. Відокремлення її в самостійний вид юридичної відповідальності підтверджується і виділенням у фінансовому законодавстві процедурно-процесуальних норм, що регулюють провадження у справах про фінансові правопорушення.
Згідно зі ст. 71 Конституції РФ фінансове регулювання належить до предметів виняткового ведення Російської Федерації. Отже, заходи державного примусу, а також відповідальність за порушення фінансового законодавства можуть встановлюватися тільки на федеральному рівні.
Подальше правове регулювання фінансової відповідальності здійснюється внутрішньогалузевих законодавством. Вперше на нормативному рівні згадка про фінансову відповідальність з'явилося в Указі Президента РФ від 23 травня 1994 року «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів» (Відомості Верховної, 1994, № 5, ст. 396).
У Податковому кодексі терміни «податкова відповідальність» і «відповідальність за вчинення податкових правопорушень» використовуються як рівнозначні. Наприклад, пункт 2 ст. 101 НК РФ встановлює, що за результатами розгляду матеріалів перевірки керівником (заступником керівника) податкового органу може бути винесено рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення; ст. 107 передбачає можливість залучення організацій та фізичних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень. БК РФ оперує поняттям відповідальність за порушення бюджетного законодавства (п. 2 ст. 1, ст. 281). Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» встановлює порядок притягнення до відповідальності за порушення валютного законодавства.
Ознака фінансової відповідальності - наявність соціального підстави, що полягає у необхідності охорони суспільних відносин фінансової сфери. Норми фінансового права, як і інші норми права, є різновидом соціальних норм, тому фінансова відповідальність реалізується у двох формах: позитивної (добровільної, активної) та негативної (державно-примусової, ретроспективної).
Позитивна фінансово-правова відповідальність існує в силу добровільного виконання суб'єктами фінансового права своїх обов'язків і виникає на основі формальних (нормативних) ознак. Фінансова діяльність держави грунтується не тільки на встановленні заборон щодо вчинення будь-яких дій. Одним з найважливіших умов реалізації фінансово-правових норм виступає сумлінне дотримання суб'єктами фінансового права наданих їм прав та виконання покладених обов'язків. Тому суб'єкти фінансового права повинні неухильно дотримуватися суверенні фінансові права держави, усвідомлювати свій громадський обов'язок сплачувати податки, повертати бюджетні позики і кредити, використовувати державні кошти за цільовим призначенням і т.д.
Позитивний зміст фінансово-правової відповідальності надають усвідомлені дії суб'єктів фінансового права, спрямовані на виконання покладених на них обов'язків і реалізацію фінансових повноважень у межах наданих їм прав. Отже, підставою даної відповідальності є дотримання правових норм, а не вчинення фінансового правопорушення.
Деякі суб'єкти фінансового права виконують покладені на них обов'язки через усвідомлення свого громадського обов'язку, інші - в силу можливості застосування покарання за неправомірну поведінку. Тому в цілому позитивна відповідальність носить добровільний характер, хоча можлива і деяка ступінь державного примусу у вигляді загрози настання негативних наслідків. Тобто воно є тільки засобом попередження порушень фінансового законодавства.
Позитивна фінансова відповідальність грунтується на принципах сумлінності підприємницької діяльності та соціальної справедливості.
Добровільна форма реалізації фінансової відповідальності має ряд юридичних ознак. Вона:
-Нерозривно пов'язана з нормами фінансового права, що встановлюють фінансово-правовий статус суб'єкта;
-Є юридичним обов'язком, зумовленої фінансово-правовим статусом;
-Гарантована державним примусом;
-Реалізується добровільно, у вигляді правомірної поведінки;
-Схвалюється (у деяких фінансових правовідносинах і заохочується) з боку держави;
-Здійснюється в рамках спільних фінансових правовідносин.
Позитивна фінансова відповідальність націлена перш за все на недопущення порушень порядку утворення, розподілу і використання державних грошових фондів. Однак низька правова культура учасників фінансових правовідносин, суперечливе фінансове законодавство провокують окремих суб'єктів на вчинення негативних вчинків.
Порушення норм фінансового права обумовлює необхідність негативної фінансової відповідальності, яка має кілька аспектів.
По-перше, вона являє собою реакцію держави на порушення фінансового законодавства, що виражається в накладенні на винну особу за вчинене діяння каральних заходів державно-примусового впливу у формі майнових поневірянь (стягнень).
По-друге, фінансова відповідальність може визначатися як виконання юридичного обов'язку на основі державного примусу. Згідно з Постановою Конституційного Суду РФ від 15 липня 1999 року № 11-П «з метою забезпечення виконання публічної обов'язки по сплаті податків і зборів та відшкодування збитків, понесених скарбницею в результаті її невиконання, законодавець має право запроваджувати заходи примусу у зв'язку з недотриманням законних вимог держави.
Такі заходи можуть бути як правовосстановітельние, що забезпечують виконання платником податків його конституційного обов'язку по сплаті податків, тобто погашення недоїмки та відшкодування збитків від несвоєчасної і неповної сплати податку, так і штрафними, покладають на порушників додаткові виплати як міри відповідальності (покарання). При цьому у виборі примусових заходів законодавець обмежений вимогами справедливості, пропорційності та іншими конституційними і загальними принципами права »* (6).
Наявність чи відсутність державного примусу визначає факт існування фінансової відповідальності. Вона не пов'язується лише з несприятливими наслідками для правопорушника, які настають у результаті вчиненого ним порушення фінансового законодавства. Каральні механізми у фінансовій відповідальності існують паралельно з правовосстановітельние, оскільки державі важливо не тільки покарати порушника фінансової дисципліни, а й відновити публічні майнові інтереси, компенсувати виниклий збиток.
Таким чином, негативна фінансова відповідальність існує у двох формах: каральної (штрафної) і право-(компенсаційної).
Фінансово-правова відповідальність як особливий вид правовідносин має внутрішній склад, який представляє складне соціально-правове явище і складається із сукупності наступних елементів: суб'єкти (учасники), права та обов'язки суб'єктів (учасників), їх дії (поведінка), об'єкт правовідносини.
У правовідносинах, який складається щодо фінансової відповідальності, беруть участь як мінімум дві сторони: держава в особі компетентного органу, зазначеного у фінансовому законодавстві, і правопорушник. Між названими суб'єктами складаються охоронні фінансові правовідносини, в яких держава виступає в якості управомоченной боку, а правопорушник - зобов'язаною. Суб'єктом матеріального правовідносини фінансової відповідальності є держава в цілому, а не фінансово-кредитні або інші уповноважені органи. Права та обов'язки держави і правопорушника нерозривні і становлять зміст правовідносини фінансової відповідальності.
Застосування заходів фінансової відповідальності є одночасно правом і обов'язком держави, оскільки навіть у тих випадках, коли правопорушник добровільно припиняє здійснення фінансового правопорушення, держава не втрачає права на їх застосування. Наприклад, добровільна постановка на облік в податковому органі після закінчення встановленого строку не виключає складу податкового правопорушення, передбаченого ст. 117 НК РФ, і не звільняє платника податків від передбачених заходів фінансово-правової відповідальності.
Охоронні фінансові правовідносини мають юридичний та фактичний зміст. Юридичний зміст полягає у можливості вчинення певних дій з боку держави в якості уповноваженої особи і необхідності певних дій порушника фінансового законодавства. Фактичне зміст складають самі дії учасників охоронного правовідносини, спрямовані на реалізацію наданих прав і покладених обов'язків.
Об'єкт правовідносини фінансової відповідальності - правовий статус порушника фінансового законодавства. Покладання додаткових позбавлень і обмежень майнового характеру, визначених мірою фінансової відповідальності, призводить до зміни фінансово-правового статусу правопорушника.
У механізмі фінансово-правового регулювання негативна відповідальність є розвитком, «продовженням» матеріального фінансового правовідносини, що реалізується за допомогою особливої процесуальної форми. Фінансова відповідальність проявляється у вигляді накладення з боку держави заборон на вчинення іншими суб'єктами дій, не відповідних фінансово-правової політики. Забороняючи порушувати фінансове законодавство, держава покладає на суб'єктів фінансового права обов'язок утримуватися від вчинення певних дій або, навпаки, не сидіти склавши руки, а своїми вчинками реалізовувати покладені обов'язки.
Отже, фінансова відповідальність існує в рамках охоронного фінансово-правового інституту, регулює суспільні відносини фінансової сфери за допомогою введення заборон і встановлення заходів державного примусу за їх недотримання. Однак вона не співпадає повністю з охоронним правовідносинами, що виникли в результаті здійснення фінансового правопорушення. Охоронні правовідносини за своїм складом та обсягом ширше фінансової відповідальності. Фінансова відповідальність характеризує зміст правоохоронних відносин перш за все з позицій правового статусу правопорушника, його додаткових майнових обов'язків, що виникли в результаті вчиненого фінансового правопорушення. Разом з тим фінансова відповідальність може бути реалізована тільки в рамках охоронних правовідносин.
Самостійний характер фінансово-правової відповідальності проявляється також у наявності особливого процесуального порядку її застосування. Процесуальний порядок реалізації даної відповідальності здійснюється за допомогою виділення її стадій, що одночасно дозволяє розглянути зміст охоронного фінансового правовідносини в якості динамічної системи.
Виникнення і розвиток процесуальної форми фінансово-правової відповідальності відбувається на підставі положень фінансового законодавства і виражається в послідовних діях компетентних фінансово-контрольних органів щодо застосування санкції охоронної норми до правопорушника. Найбільш повно і послідовно ця форма залучення до відповідальності врегульована Податковим кодексом РФ.
Процесуальна форма фінансової відповідальності як охоронного правовідносини має три стадії: виникнення фінансової відповідальності; конкретизація її допомогою доведення наявності елементів складу фінансового правопорушення; реалізація.
Специфікою процесуальної форми фінансової відповідальності виступає обов'язковий для державного органу порядок досудового вирішення окремих категорій фінансово-правових спорів. До звернення в суд за захистом порушених фінансових прав держави фінансово-контрольний орган виносить правопорушника припис про усунення виявлених недоліків, призупиняє фінансування у випадку нецільового використання бюджетних коштів і т.д. Щодо податкових органів НК РФ прямо передбачений обов'язок запропонувати правопорушникові добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції. У разі відмови платника податків добровільно її сплатити або пропуску строку сплати податковий орган звертається до суду з позовною заявою про примусове стягнення податкової санкції.
Наявність досудового порядку розгляду справи про фінансовий правопорушення вносить в механізм охоронного фінансового правовідносини два види процесуальних відносин: фінансові і цивільні (або арбітражні). Спочатку реалізація матеріального охоронного фінансового правовідносини здійснюється в рамках фінансового (податкового, бюджетного і т.д.) процесу, що дозволяє виявити факт скоєння фінансового правопорушення і здійснити провадження у цій справі. Якщо правопорушник добровільно не виконує вимогу фінансово-контрольного органу, то залучення до фінансової відповідальності здійснюється в рамках позовного провадження згідно з правилами цивільного або арбітражного процесу. Наприклад, згідно зі ст. 104 НК РФ до звернення до суду податковий орган зобов'язаний запропонувати платнику податку добровільно сплатити належну суму податкової санкції.
Елементи механізму фінансової відповідальності, таким чином, можуть входити в предмет фінансового права, а можуть бути сферами регулювання інших галузей російського права. Безпосередньо до регульованих фінансовим правом відносяться ті охоронні відносини, які складаються між державою і порушником фінансової дисципліни щодо покладання на винного суб'єкта додаткового обов'язку майнового характеру відповідно з санкцією, встановленої фінансовим законодавством. Відносини, що виникають у процесі судового розгляду позову фінансово-контрольного органу про застосування до правопорушника фінансової санкції, утворюють предмети цивільно-процесуального або арбітражно-процесуального права.
Отже, фінансово-правова відповідальність є правовідносинами, що мають особливу процесуальну форму реалізації. Рух охоронного фінансового правовідносини здійснюється послідовними діями компетентних державних органів і підрозділяється на окремі, але взаємообумовлені стадії.
Охоронні фінансові правовідносини виникають на основі юридичних фактів у вигляді порушень фінансового законодавства. Тому негативна фінансова відповідальність має три підстави:
-Формальне (нормативне), що виражається в наявності системи норм фінансового законодавства, що встановлюють склади фінансових правопорушень, права та обов'язки учасників охоронного фінансового правовідносини, які регулюють відповідальність за порушення фінансово-правових норм, принципи, порядок та процесуальну форму залучення до фінансової відповідальності;
-Фактична, що означає вчинення суб'єктом фінансового права протиправного діяння, що порушує норми фінансового законодавства;
-Процесуальне, що полягає у винесенні уповноваженим органом (податковими органами, органами державних позабюджетних фондів, митними органами та ін) рішення про накладення санкції за вчинення фінансового правопорушення.
Наступ негативної фінансової відповідальності можливе тільки за наявності всіх перелічених підстав і в строго певній послідовності: норма права - фінансове правопорушення - застосування санкції.
Фінансова відповідальність виконує певні цілі, які безпосередньо в фінансовому законодавстві не вказані, але виводяться з цілей і завдань внутрішньогалузевих нормативних правових актів. Зокрема, преамбулою БК РФ визначено, що Бюджетний кодекс має на меті сприяння фінансового регулювання, встановлює загальні принципи бюджетного законодавства, підстави і види відповідальності за порушення бюджетного законодавства. Нормативним порядком визначено основні засади законодавства про податки і збори (ст. 3 НК РФ), за допомогою вирішення яких досягаються цілі податкової відповідальності. Застерігаючи суб'єктів фінансового права від вчинення протиправних діянь у фінансовій сфері, фінансова відповідальність переслідує дві мети:
-Охоронну, за допомогою якої захищає суспільство від небажаних ситуацій, пов'язаних з порушенням майнових інтересів держави;
-Стимулюючу, за допомогою якої заохочує правомірна поведінка суб'єктів фінансового права.
Фінансова відповідальність, як і інші види юридичної відповідальності, досягає мети свого призначення в тому випадку, якщо держава в особі фінансово-контрольних органів пізнає всіма законними способами об'єктивний факт скоєння фінансового правопорушення і визнає або не визнає його таким.
Цілі фінансової відповідальності реалізуються у функціях, які відображають призначення цього охоронного інституту, тісно пов'язані із застосуванням фінансово-правових санкцій і мають соціальні наслідки. Отже, у механізмі правового регулювання фінансових відносин вона виконує юридичну та соціальну функції.
Юридична функція проявляється у двох аспектах: правовосстановітельние (компенсаційному) і штрафному (каральному).
Правовосстановітельние характер фінансової відповідальності обумовлений майновими відносинами між публічним і приватним суб'єктами, об'єктами яких виступають податки, обов'язкові збори, страхові внески, бюджетні кошти, кредитні ресурси, валюта і валютні цінності і т.д. Наявність фінансової відповідальності суб'єктів за порушення своїх обов'язків щодо формування публічних грошових фондів і (або) їх правомірному використанню має на меті відновити майнові інтереси держави, компенсувати казні завдані збитки. При вирішенні фінансово-правового конфлікту державі важливіше відновити свої фінансові інтереси, ніж покласти на правопорушника обмежувальні заходи немайнового характеру (позбавлення волі, заборона на заняття посади і т.д.).
Штрафний характер фінансової відповідальності полягає в несприятливих майнових позбавленнях, зазнає порушником фінансового законодавства. За допомогою реалізації штрафний функції створюється режим правового утрати, що полягає в застосуванні санкції до суб'єкта фінансового правопорушення.
Соціальна функція фінансової відповідальності виражається в здійсненні загального попередження фінансових правопорушень за допомогою спонукання суб'єктів фінансового права до дотримання норм фінансового законодавства. Реалізується ця функція у формі загальної та приватної превенції здійснення фінансових правопорушень.
Загальна превенція має на меті запобігання вчинення фінансових правопорушень усіма суб'єктами фінансового права. Приватна спрямована до індивідуально-певному суб'єкту і виявляється у створенні з боку держави правового механізму запобігання вчиненню нових фінансових правопорушень. Наприклад, у податковому праві спосіб реалізації приватної превенції - загроза збільшення санкції на 100 відсотків у разі вчинення особою аналогічного податкового правопорушення (п. 4 ст. 114 НК РФ).
Головне призначення функцій фінансової відповідальності полягає в забезпеченні нормальної дії механізму фінансово-правового регулювання.
Таким чином, фінансова відповідальність являє собою обов'язок особи, винної у скоєнні фінансового правопорушення, перетерплювати заходи державно-владного примусу, передбачені санкціями фінансового законодавства, що складаються у покладанні додаткових юридичних обов'язків майнового характеру і застосовувані компетентними органами у встановленому процесуальному порядку.
Фінансова відповідальність є, отже, самостійної мірою захисту державного фінансового суверенітету, має власну правову природу і займає строго відведений їй місце у фінансових правовідносинах. Названі ознаки дозволяють відрізняти її від інших заходів державного примусу: заходів безпеки, попередження, припинення, захисту і т.д.
Відповідальність за порушення фінансового законодавства не існує ізольовано, тільки в рамках фінансового права. У залежності від тяжкості вчиненого діяння або суб'єктного складу можливе застосування норм інших галузей права з метою охорони майнових інтересів держави. Враховуючи названі обставини, п. 3 та 4 ст. 108 НК РФ визначають співвідношення податкової відповідальності з відповідальністю, передбаченої кримінальним та адміністративним законодавством; БК РФ встановлює підстави застосування фінансової, адміністративної або кримінальної відповідальності за порушення бюджетного законодавства (ст. 281-306).
Наділення держави правом примушувати до несення фінансової відповідальності не означає вседозволеності. Обидві сторони охоронного правовідносини можуть діяти тільки в межах фінансового законодавства, а реалізація фінансової відповідальності можлива виключно на основі норм фінансового права, що встановлюють відповідальність за конкретно визначене правопорушення.
3. Під час документальної перевірки одного з підприємств податковою інспекцією було встановлено, що:
А) ім допущено заниження прибутку в сумі 20 млн. крб.
Б) ім затримано на 10 днів перерахування прибуткового податку в сумі 5 млн. руб. і ще на 5 днів з вини обслуговуючого банку.
Викладіть повноваження податкових інспекцій по здійсненню контролю за виконанням податкового законодавства.
Які санкції має право застосувати інспекція до підприємства за вказані порушення?
Перелічіть розміри сум з санкцій за допущені порушення.
Повноваження податкових органів закріплюються в Податковому кодексі Російської Федерації (ст. 30-31 та ін.)
Податкові органи складають єдину централізовану систему контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) до бюджетної системи Російської Федерації податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) до бюджетної системи Російської Федерації інших обов'язкових платежів. У зазначену систему входять федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи.
Податкові органи мають право:
-Вимагати у відповідності до законодавства про податки і збори від платника податків, платника збору або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, зборів, а також документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, зборів;
-Проводити податкові перевірки в порядку, встановленому цим Кодексом;
-Проводити виїмку документів у платника податків, платника збору або податкового агента при проведенні податкових перевірок у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;
-Викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків і зборів або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори;
-Призупиняти операції по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента в банках і накладати арешт на майно платника податків, платника збору або податкового агента в порядку, передбаченому цим Кодексом;
-В порядку, передбаченому статтею 92 цього Кодексу, оглядати будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації;
-Визначати суми податків, що підлягають сплаті платниками податків в бюджетну систему Російської Федерації, розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки;
-Вимагати від платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;
-Стягувати недоїмки, а також пені і штрафи у порядку, встановленому цим Кодексом;
-Вимагати від банків документи, що підтверджують факт списання з рахунків платника податків, платника збору або податкового агента і з кореспондентських рахунків банків сум податків, зборів, пені та штрафів і перерахування цих сум до бюджетної системи Російської Федерації;
-Залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;
-Викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;
-Заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;
-Пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:
-Про стягнення недоїмки, пені та штрафів за податкові правопорушення у випадках, передбачених цим Кодексом;
-Про відшкодування шкоди, заподіяної державі і (або) муніципального утворення внаслідок неправомірних дій банку по списанню грошових коштів з рахунку платника податку після отримання рішення податкового органу про зупинення операцій, в результаті яких стало неможливим стягнення податковим органом недоїмки, заборгованості по пені, штрафів з платника податків у порядку, передбаченому цим Кодексом;
-Про дострокове розірвання договору про інвестиційний податковий кредит;
-В інших випадках, передбачених цим Кодексом.
Підприємством допущено заниження прибутку в сумі 20 млн. крб.
Відповідно до ч. 1 ст. 122 НК РФ, несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягнуть стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від несплаченої суми податку (збору).
Розрахуємо суму податку, що підлягає сплаті. Так як додаткових умов не введено, будемо вважати, що застосовується податкова ставка, встановлена п. 1 ст. 284 НК РФ = 24%. Отже, підприємство не повністю сплатила податок у наступному розмірі: 20000000 * 24% = 4,8 млн. руб.
Отже, штраф складе 4800000 * 20% = 960 тис. руб.
Якщо заниження податкової бази було умисним, то відповідно до ч. 3 ст. 122 НК РФ, штраф складе 40% від несплаченої суми податку = 4800000 * 40% = 1,92 млн. руб.
Підприємством затримано на 10 днів перерахування прибуткового податку в сумі 5 млн. руб. і ще на 5 днів з вини обслуговуючого банку.
При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених цим Кодексом (п. 2 ст. 57 НК РФ).
Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору.
Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Ставка рефінансування в даний час складає 11% (Вказівка ЦБ РФ від 11.07.2008 № 2037-У «Про розмір ставки рефінансування Банку Росії»). Отже, сума пені становитиме:
5000000 * 1 / 300 * 11% * 10 = 18333 рубля 33 копійки.
Відповідно до п. 3 ст. 45 НК РФ обов'язок по сплаті податку вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства грошових коштів з рахунку платника податків у банку за наявності на ньому достатньої грошового залишку на день платежу.
Отже, за прострочення платежу, допущену банком, підприємство не буде платити пеню.
Відповідно до п. 1 ст. 133 НК РФ, порушення банком встановленого цим Кодексом терміну виконання доручення платника податків (платника збору) або податкового агента про перерахування податку (збору) тягне стягнення штрафу в розмірі однієї стоп'ятидесяти ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, але не більше 0,2 відсотка за кожний календарний день прострочення.
Отже, сума штрафу складе:
5000000 * 1 / 150 * 11% * 5 = 18 333 рубля 33 копійки.
Крім того, відповідно до ст. 15.8 КоАП РФ, порушення банком чи іншою кредитною організацією встановленого терміну виконання доручення платника податків (платника збору) або податкового агента про перерахування податку або збору (внеску), а так само інкасового доручення (розпорядження) податкового органу, митного органу або органу державного позабюджетного фонду про перерахування податку або збору (внеску), відповідних пенею і (або) штрафів до бюджету (державний позабюджетний фонд) тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від чотирьох тисяч до п'яти тисяч рублів.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
1. Податковий кодекс Російської Федерації: частина перша: Федеральний закон № 146-ФЗ від 31 липня 1998 року / / Російська газета. - 1998. - 6 серпня.
2. Податковий кодекс Російської Федерації: частина друга: Федеральний закон № 117-ФЗ від 5 серпня 2000 року / / Російська газета. - 2000. - 10 серпня.
3. Кодекс України про адміністративні правопорушення: Федеральний закон № 195-ФЗ від 30 грудня 2001 року / / Російська газета. - 2001. - 31 грудня.
4. Карасьова М. В., Крохіна Ю.А. Фінансове право: Короткий навчальний курс. - М., 2003. - 201 с.
5. Сердюкова М. В. Фінансово-правова відповідальність за російським законодавством: становлення і розвиток: Автореф. дисс.: канд. юрид. наук. - Тюмень, 2003. - 22 с.
6. Фінанси: Підручник / За ред. В. В. Ковальова. - М.: Проспект, 2008. - 911с.
Деякі суб'єкти фінансового права виконують покладені на них обов'язки через усвідомлення свого громадського обов'язку, інші - в силу можливості застосування покарання за неправомірну поведінку. Тому в цілому позитивна відповідальність носить добровільний характер, хоча можлива і деяка ступінь державного примусу у вигляді загрози настання негативних наслідків. Тобто воно є тільки засобом попередження порушень фінансового законодавства.
Позитивна фінансова відповідальність грунтується на принципах сумлінності підприємницької діяльності та соціальної справедливості.
Добровільна форма реалізації фінансової відповідальності має ряд юридичних ознак. Вона:
-Нерозривно пов'язана з нормами фінансового права, що встановлюють фінансово-правовий статус суб'єкта;
-Є юридичним обов'язком, зумовленої фінансово-правовим статусом;
-Гарантована державним примусом;
-Реалізується добровільно, у вигляді правомірної поведінки;
-Схвалюється (у деяких фінансових правовідносинах і заохочується) з боку держави;
-Здійснюється в рамках спільних фінансових правовідносин.
Позитивна фінансова відповідальність націлена перш за все на недопущення порушень порядку утворення, розподілу і використання державних грошових фондів. Однак низька правова культура учасників фінансових правовідносин, суперечливе фінансове законодавство провокують окремих суб'єктів на вчинення негативних вчинків.
Порушення норм фінансового права обумовлює необхідність негативної фінансової відповідальності, яка має кілька аспектів.
По-перше, вона являє собою реакцію держави на порушення фінансового законодавства, що виражається в накладенні на винну особу за вчинене діяння каральних заходів державно-примусового впливу у формі майнових поневірянь (стягнень).
По-друге, фінансова відповідальність може визначатися як виконання юридичного обов'язку на основі державного примусу. Згідно з Постановою Конституційного Суду РФ від 15 липня 1999 року № 11-П «з метою забезпечення виконання публічної обов'язки по сплаті податків і зборів та відшкодування збитків, понесених скарбницею в результаті її невиконання, законодавець має право запроваджувати заходи примусу у зв'язку з недотриманням законних вимог держави.
Такі заходи можуть бути як правовосстановітельние, що забезпечують виконання платником податків його конституційного обов'язку по сплаті податків, тобто погашення недоїмки та відшкодування збитків від несвоєчасної і неповної сплати податку, так і штрафними, покладають на порушників додаткові виплати як міри відповідальності (покарання). При цьому у виборі примусових заходів законодавець обмежений вимогами справедливості, пропорційності та іншими конституційними і загальними принципами права »* (6).
Наявність чи відсутність державного примусу визначає факт існування фінансової відповідальності. Вона не пов'язується лише з несприятливими наслідками для правопорушника, які настають у результаті вчиненого ним порушення фінансового законодавства. Каральні механізми у фінансовій відповідальності існують паралельно з правовосстановітельние, оскільки державі важливо не тільки покарати порушника фінансової дисципліни, а й відновити публічні майнові інтереси, компенсувати виниклий збиток.
Таким чином, негативна фінансова відповідальність існує у двох формах: каральної (штрафної) і право-(компенсаційної).
Фінансово-правова відповідальність як особливий вид правовідносин має внутрішній склад, який представляє складне соціально-правове явище і складається із сукупності наступних елементів: суб'єкти (учасники), права та обов'язки суб'єктів (учасників), їх дії (поведінка), об'єкт правовідносини.
У правовідносинах, який складається щодо фінансової відповідальності, беруть участь як мінімум дві сторони: держава в особі компетентного органу, зазначеного у фінансовому законодавстві, і правопорушник. Між названими суб'єктами складаються охоронні фінансові правовідносини, в яких держава виступає в якості управомоченной боку, а правопорушник - зобов'язаною. Суб'єктом матеріального правовідносини фінансової відповідальності є держава в цілому, а не фінансово-кредитні або інші уповноважені органи. Права та обов'язки держави і правопорушника нерозривні і становлять зміст правовідносини фінансової відповідальності.
Застосування заходів фінансової відповідальності є одночасно правом і обов'язком держави, оскільки навіть у тих випадках, коли правопорушник добровільно припиняє здійснення фінансового правопорушення, держава не втрачає права на їх застосування. Наприклад, добровільна постановка на облік в податковому органі після закінчення встановленого строку не виключає складу податкового правопорушення, передбаченого ст. 117 НК РФ, і не звільняє платника податків від передбачених заходів фінансово-правової відповідальності.
Охоронні фінансові правовідносини мають юридичний та фактичний зміст. Юридичний зміст полягає у можливості вчинення певних дій з боку держави в якості уповноваженої особи і необхідності певних дій порушника фінансового законодавства. Фактичне зміст складають самі дії учасників охоронного правовідносини, спрямовані на реалізацію наданих прав і покладених обов'язків.
Об'єкт правовідносини фінансової відповідальності - правовий статус порушника фінансового законодавства. Покладання додаткових позбавлень і обмежень майнового характеру, визначених мірою фінансової відповідальності, призводить до зміни фінансово-правового статусу правопорушника.
У механізмі фінансово-правового регулювання негативна відповідальність є розвитком, «продовженням» матеріального фінансового правовідносини, що реалізується за допомогою особливої процесуальної форми. Фінансова відповідальність проявляється у вигляді накладення з боку держави заборон на вчинення іншими суб'єктами дій, не відповідних фінансово-правової політики. Забороняючи порушувати фінансове законодавство, держава покладає на суб'єктів фінансового права обов'язок утримуватися від вчинення певних дій або, навпаки, не сидіти склавши руки, а своїми вчинками реалізовувати покладені обов'язки.
Отже, фінансова відповідальність існує в рамках охоронного фінансово-правового інституту, регулює суспільні відносини фінансової сфери за допомогою введення заборон і встановлення заходів державного примусу за їх недотримання. Однак вона не співпадає повністю з охоронним правовідносинами, що виникли в результаті здійснення фінансового правопорушення. Охоронні правовідносини за своїм складом та обсягом ширше фінансової відповідальності. Фінансова відповідальність характеризує зміст правоохоронних відносин перш за все з позицій правового статусу правопорушника, його додаткових майнових обов'язків, що виникли в результаті вчиненого фінансового правопорушення. Разом з тим фінансова відповідальність може бути реалізована тільки в рамках охоронних правовідносин.
Самостійний характер фінансово-правової відповідальності проявляється також у наявності особливого процесуального порядку її застосування. Процесуальний порядок реалізації даної відповідальності здійснюється за допомогою виділення її стадій, що одночасно дозволяє розглянути зміст охоронного фінансового правовідносини в якості динамічної системи.
Виникнення і розвиток процесуальної форми фінансово-правової відповідальності відбувається на підставі положень фінансового законодавства і виражається в послідовних діях компетентних фінансово-контрольних органів щодо застосування санкції охоронної норми до правопорушника. Найбільш повно і послідовно ця форма залучення до відповідальності врегульована Податковим кодексом РФ.
Процесуальна форма фінансової відповідальності як охоронного правовідносини має три стадії: виникнення фінансової відповідальності; конкретизація її допомогою доведення наявності елементів складу фінансового правопорушення; реалізація.
Специфікою процесуальної форми фінансової відповідальності виступає обов'язковий для державного органу порядок досудового вирішення окремих категорій фінансово-правових спорів. До звернення в суд за захистом порушених фінансових прав держави фінансово-контрольний орган виносить правопорушника припис про усунення виявлених недоліків, призупиняє фінансування у випадку нецільового використання бюджетних коштів і т.д. Щодо податкових органів НК РФ прямо передбачений обов'язок запропонувати правопорушникові добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції. У разі відмови платника податків добровільно її сплатити або пропуску строку сплати податковий орган звертається до суду з позовною заявою про примусове стягнення податкової санкції.
Наявність досудового порядку розгляду справи про фінансовий правопорушення вносить в механізм охоронного фінансового правовідносини два види процесуальних відносин: фінансові і цивільні (або арбітражні). Спочатку реалізація матеріального охоронного фінансового правовідносини здійснюється в рамках фінансового (податкового, бюджетного і т.д.) процесу, що дозволяє виявити факт скоєння фінансового правопорушення і здійснити провадження у цій справі. Якщо правопорушник добровільно не виконує вимогу фінансово-контрольного органу, то залучення до фінансової відповідальності здійснюється в рамках позовного провадження згідно з правилами цивільного або арбітражного процесу. Наприклад, згідно зі ст. 104 НК РФ до звернення до суду податковий орган зобов'язаний запропонувати платнику податку добровільно сплатити належну суму податкової санкції.
Елементи механізму фінансової відповідальності, таким чином, можуть входити в предмет фінансового права, а можуть бути сферами регулювання інших галузей російського права. Безпосередньо до регульованих фінансовим правом відносяться ті охоронні відносини, які складаються між державою і порушником фінансової дисципліни щодо покладання на винного суб'єкта додаткового обов'язку майнового характеру відповідно з санкцією, встановленої фінансовим законодавством. Відносини, що виникають у процесі судового розгляду позову фінансово-контрольного органу про застосування до правопорушника фінансової санкції, утворюють предмети цивільно-процесуального або арбітражно-процесуального права.
Отже, фінансово-правова відповідальність є правовідносинами, що мають особливу процесуальну форму реалізації. Рух охоронного фінансового правовідносини здійснюється послідовними діями компетентних державних органів і підрозділяється на окремі, але взаємообумовлені стадії.
Охоронні фінансові правовідносини виникають на основі юридичних фактів у вигляді порушень фінансового законодавства. Тому негативна фінансова відповідальність має три підстави:
-Формальне (нормативне), що виражається в наявності системи норм фінансового законодавства, що встановлюють склади фінансових правопорушень, права та обов'язки учасників охоронного фінансового правовідносини, які регулюють відповідальність за порушення фінансово-правових норм, принципи, порядок та процесуальну форму залучення до фінансової відповідальності;
-Фактична, що означає вчинення суб'єктом фінансового права протиправного діяння, що порушує норми фінансового законодавства;
-Процесуальне, що полягає у винесенні уповноваженим органом (податковими органами, органами державних позабюджетних фондів, митними органами та ін) рішення про накладення санкції за вчинення фінансового правопорушення.
Наступ негативної фінансової відповідальності можливе тільки за наявності всіх перелічених підстав і в строго певній послідовності: норма права - фінансове правопорушення - застосування санкції.
Фінансова відповідальність виконує певні цілі, які безпосередньо в фінансовому законодавстві не вказані, але виводяться з цілей і завдань внутрішньогалузевих нормативних правових актів. Зокрема, преамбулою БК РФ визначено, що Бюджетний кодекс має на меті сприяння фінансового регулювання, встановлює загальні принципи бюджетного законодавства, підстави і види відповідальності за порушення бюджетного законодавства. Нормативним порядком визначено основні засади законодавства про податки і збори (ст. 3 НК РФ), за допомогою вирішення яких досягаються цілі податкової відповідальності. Застерігаючи суб'єктів фінансового права від вчинення протиправних діянь у фінансовій сфері, фінансова відповідальність переслідує дві мети:
-Охоронну, за допомогою якої захищає суспільство від небажаних ситуацій, пов'язаних з порушенням майнових інтересів держави;
-Стимулюючу, за допомогою якої заохочує правомірна поведінка суб'єктів фінансового права.
Фінансова відповідальність, як і інші види юридичної відповідальності, досягає мети свого призначення в тому випадку, якщо держава в особі фінансово-контрольних органів пізнає всіма законними способами об'єктивний факт скоєння фінансового правопорушення і визнає або не визнає його таким.
Цілі фінансової відповідальності реалізуються у функціях, які відображають призначення цього охоронного інституту, тісно пов'язані із застосуванням фінансово-правових санкцій і мають соціальні наслідки. Отже, у механізмі правового регулювання фінансових відносин вона виконує юридичну та соціальну функції.
Юридична функція проявляється у двох аспектах: правовосстановітельние (компенсаційному) і штрафному (каральному).
Правовосстановітельние характер фінансової відповідальності обумовлений майновими відносинами між публічним і приватним суб'єктами, об'єктами яких виступають податки, обов'язкові збори, страхові внески, бюджетні кошти, кредитні ресурси, валюта і валютні цінності і т.д. Наявність фінансової відповідальності суб'єктів за порушення своїх обов'язків щодо формування публічних грошових фондів і (або) їх правомірному використанню має на меті відновити майнові інтереси держави, компенсувати казні завдані збитки. При вирішенні фінансово-правового конфлікту державі важливіше відновити свої фінансові інтереси, ніж покласти на правопорушника обмежувальні заходи немайнового характеру (позбавлення волі, заборона на заняття посади і т.д.).
Штрафний характер фінансової відповідальності полягає в несприятливих майнових позбавленнях, зазнає порушником фінансового законодавства. За допомогою реалізації штрафний функції створюється режим правового утрати, що полягає в застосуванні санкції до суб'єкта фінансового правопорушення.
Соціальна функція фінансової відповідальності виражається в здійсненні загального попередження фінансових правопорушень за допомогою спонукання суб'єктів фінансового права до дотримання норм фінансового законодавства. Реалізується ця функція у формі загальної та приватної превенції здійснення фінансових правопорушень.
Загальна превенція має на меті запобігання вчинення фінансових правопорушень усіма суб'єктами фінансового права. Приватна спрямована до індивідуально-певному суб'єкту і виявляється у створенні з боку держави правового механізму запобігання вчиненню нових фінансових правопорушень. Наприклад, у податковому праві спосіб реалізації приватної превенції - загроза збільшення санкції на 100 відсотків у разі вчинення особою аналогічного податкового правопорушення (п. 4 ст. 114 НК РФ).
Головне призначення функцій фінансової відповідальності полягає в забезпеченні нормальної дії механізму фінансово-правового регулювання.
Таким чином, фінансова відповідальність являє собою обов'язок особи, винної у скоєнні фінансового правопорушення, перетерплювати заходи державно-владного примусу, передбачені санкціями фінансового законодавства, що складаються у покладанні додаткових юридичних обов'язків майнового характеру і застосовувані компетентними органами у встановленому процесуальному порядку.
Фінансова відповідальність є, отже, самостійної мірою захисту державного фінансового суверенітету, має власну правову природу і займає строго відведений їй місце у фінансових правовідносинах. Названі ознаки дозволяють відрізняти її від інших заходів державного примусу: заходів безпеки, попередження, припинення, захисту і т.д.
Відповідальність за порушення фінансового законодавства не існує ізольовано, тільки в рамках фінансового права. У залежності від тяжкості вчиненого діяння або суб'єктного складу можливе застосування норм інших галузей права з метою охорони майнових інтересів держави. Враховуючи названі обставини, п. 3 та 4 ст. 108 НК РФ визначають співвідношення податкової відповідальності з відповідальністю, передбаченої кримінальним та адміністративним законодавством; БК РФ встановлює підстави застосування фінансової, адміністративної або кримінальної відповідальності за порушення бюджетного законодавства (ст. 281-306).
Наділення держави правом примушувати до несення фінансової відповідальності не означає вседозволеності. Обидві сторони охоронного правовідносини можуть діяти тільки в межах фінансового законодавства, а реалізація фінансової відповідальності можлива виключно на основі норм фінансового права, що встановлюють відповідальність за конкретно визначене правопорушення.
3. Під час документальної перевірки одного з підприємств податковою інспекцією було встановлено, що:
А) ім допущено заниження прибутку в сумі 20 млн. крб.
Б) ім затримано на 10 днів перерахування прибуткового податку в сумі 5 млн. руб. і ще на 5 днів з вини обслуговуючого банку.
Викладіть повноваження податкових інспекцій по здійсненню контролю за виконанням податкового законодавства.
Які санкції має право застосувати інспекція до підприємства за вказані порушення?
Перелічіть розміри сум з санкцій за допущені порушення.
Повноваження податкових органів закріплюються в Податковому кодексі Російської Федерації (ст. 30-31 та ін.)
Податкові органи складають єдину централізовану систему контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) до бюджетної системи Російської Федерації податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) до бюджетної системи Російської Федерації інших обов'язкових платежів. У зазначену систему входять федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи.
Податкові органи мають право:
-Вимагати у відповідності до законодавства про податки і збори від платника податків, платника збору або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, зборів, а також документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, зборів;
-Проводити податкові перевірки в порядку, встановленому цим Кодексом;
-Проводити виїмку документів у платника податків, платника збору або податкового агента при проведенні податкових перевірок у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;
-Викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків і зборів або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори;
-Призупиняти операції по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента в банках і накладати арешт на майно платника податків, платника збору або податкового агента в порядку, передбаченому цим Кодексом;
-В порядку, передбаченому статтею 92 цього Кодексу, оглядати будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації;
-Визначати суми податків, що підлягають сплаті платниками податків в бюджетну систему Російської Федерації, розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки;
-Вимагати від платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;
-Стягувати недоїмки, а також пені і штрафи у порядку, встановленому цим Кодексом;
-Вимагати від банків документи, що підтверджують факт списання з рахунків платника податків, платника збору або податкового агента і з кореспондентських рахунків банків сум податків, зборів, пені та штрафів і перерахування цих сум до бюджетної системи Російської Федерації;
-Залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;
-Викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;
-Заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;
-Пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:
-Про стягнення недоїмки, пені та штрафів за податкові правопорушення у випадках, передбачених цим Кодексом;
-Про відшкодування шкоди, заподіяної державі і (або) муніципального утворення внаслідок неправомірних дій банку по списанню грошових коштів з рахунку платника податку після отримання рішення податкового органу про зупинення операцій, в результаті яких стало неможливим стягнення податковим органом недоїмки, заборгованості по пені, штрафів з платника податків у порядку, передбаченому цим Кодексом;
-Про дострокове розірвання договору про інвестиційний податковий кредит;
-В інших випадках, передбачених цим Кодексом.
Підприємством допущено заниження прибутку в сумі 20 млн. крб.
Відповідно до ч. 1 ст. 122 НК РФ, несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягнуть стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від несплаченої суми податку (збору).
Розрахуємо суму податку, що підлягає сплаті. Так як додаткових умов не введено, будемо вважати, що застосовується податкова ставка, встановлена п. 1 ст. 284 НК РФ = 24%. Отже, підприємство не повністю сплатила податок у наступному розмірі: 20000000 * 24% = 4,8 млн. руб.
Отже, штраф складе 4800000 * 20% = 960 тис. руб.
Якщо заниження податкової бази було умисним, то відповідно до ч. 3 ст. 122 НК РФ, штраф складе 40% від несплаченої суми податку = 4800000 * 40% = 1,92 млн. руб.
Підприємством затримано на 10 днів перерахування прибуткового податку в сумі 5 млн. руб. і ще на 5 днів з вини обслуговуючого банку.
При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених цим Кодексом (п. 2 ст. 57 НК РФ).
Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору.
Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Ставка рефінансування в даний час складає 11% (Вказівка ЦБ РФ від 11.07.2008 № 2037-У «Про розмір ставки рефінансування Банку Росії»). Отже, сума пені становитиме:
5000000 * 1 / 300 * 11% * 10 = 18333 рубля 33 копійки.
Відповідно до п. 3 ст. 45 НК РФ обов'язок по сплаті податку вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства грошових коштів з рахунку платника податків у банку за наявності на ньому достатньої грошового залишку на день платежу.
Отже, за прострочення платежу, допущену банком, підприємство не буде платити пеню.
Відповідно до п. 1 ст. 133 НК РФ, порушення банком встановленого цим Кодексом терміну виконання доручення платника податків (платника збору) або податкового агента про перерахування податку (збору) тягне стягнення штрафу в розмірі однієї стоп'ятидесяти ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, але не більше 0,2 відсотка за кожний календарний день прострочення.
Отже, сума штрафу складе:
5000000 * 1 / 150 * 11% * 5 = 18 333 рубля 33 копійки.
Крім того, відповідно до ст. 15.8 КоАП РФ, порушення банком чи іншою кредитною організацією встановленого терміну виконання доручення платника податків (платника збору) або податкового агента про перерахування податку або збору (внеску), а так само інкасового доручення (розпорядження) податкового органу, митного органу або органу державного позабюджетного фонду про перерахування податку або збору (внеску), відповідних пенею і (або) штрафів до бюджету (державний позабюджетний фонд) тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від чотирьох тисяч до п'яти тисяч рублів.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
1. Податковий кодекс Російської Федерації: частина перша: Федеральний закон № 146-ФЗ від 31 липня 1998 року / / Російська газета. - 1998. - 6 серпня.
2. Податковий кодекс Російської Федерації: частина друга: Федеральний закон № 117-ФЗ від 5 серпня 2000 року / / Російська газета. - 2000. - 10 серпня.
3. Кодекс України про адміністративні правопорушення: Федеральний закон № 195-ФЗ від 30 грудня 2001 року / / Російська газета. - 2001. - 31 грудня.
4. Карасьова М. В., Крохіна Ю.А. Фінансове право: Короткий навчальний курс. - М., 2003. - 201 с.
5. Сердюкова М. В. Фінансово-правова відповідальність за російським законодавством: становлення і розвиток: Автореф. дисс.: канд. юрид. наук. - Тюмень, 2003. - 22 с.
6. Фінанси: Підручник / За ред. В. В. Ковальова. - М.: Проспект, 2008. - 911с.
[1] Фінанси: Підручник / За ред. В. В. Ковальова. - М.: Проспект, 2008. - С. 23.
[2] Карасьова М. В., Крохіна Ю.А. Фінансове право: Короткий навчальний курс. - М., 2003. - С. 71-98; Сердюкова М. В. Фінансово-правова відповідальність за російським законодавством: становлення і розвиток: Автореф. дисс. : Канд. юрид. наук. - Тюмень, 2003.
[3] «Фінансово-правова відповідальність - це застосування у встановленому законом порядку до порушників фінансово-правових норм особливих заходів державного примусу - фінансових санкцій, пов'язаних з додатковими обтяженнями майнового характеру». Див: Карасьова М.В. Фінансово-правова відповідальність / / Карасьова М. В., Крохіна Ю. А. Указ. соч. - С. 74.
[4] Фінансово-правова відповідальність - закріплена нормами фінансового права обов'язок правопорушника зазнавати заходи державного примусу у вигляді фінансових санкцій карального характеру (штраф, пені) за скоєне ним правопорушення у сфері фінансової діяльності держави та місцевого самоврядування ». Див: Сердюкова Н. В. Указ. соч. - С.14.