· Формування повної і достовірної інформації по кожній групі інших доходів і витрат з метою контролю, правильності виявлення фінансових результатів по них і складання звітності;
· Обгрунтоване відображення виявлених фінансових результатів протягом звітного періоду від звичайних видів діяльності, від операційної діяльності, від позареалізаційних операцій, а також від надзвичайних доходів і витрат;
· Своєчасне і правильне відображення зобов'язань організації по платежах від прибутку звітного періоду;
· Правильне виявлення чистого прибутку (чистого збитку) в кінці року шляхом зіставлення сукупного прибутку і сукупного збитку організації; обгрунтоване використання нерозподіленого прибутку або обгрунтована списання непокритого збитку відповідно до законодавства, статуту організації, рішенням акціонерів (власників, засновників); забезпечення інформацією для аналізу фінансових результатів з метою виявлення і мобілізації резервів збільшення прибутку організації; правильне формування інформації для складання звіту про прибутки та збитки.
Для досягнення зазначених завдань і правильного розуміння всіх процесів бухгалтерського та податкового обліку необхідно визначитися з поняттям доходи і витрати.
Доходами організації визнаються збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на:
· Доходи від звичайних видів діяльності;
· Інші доходи.
Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходів від звичайних видів діяльності або інші надходження.
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.
У сільськогосподарських організаціях до доходів від звичайних видів діяльності належать, зокрема:
виручка від продажу продукції рослинництва;
виручка від продажу продукції тваринництва;
виручка від продажу тварин на вирощуванні та відгодівлі;
виручка від продажу продукції підсобних промислових виробництв;
доходи (виручка), отримані за виконання робіт та послуги (переробка давальницької сировини, перевезення вантажів, обробка присадибних ділянок, виконання інших видів робіт і надання послуг основних і допоміжних виробництв) організаціям, стороннім особам і своїм працівникам та інші доходи від звичайних видів діяльності .
У звірівництві доходами від звичайних видів діяльності відносять доходи від реалізації шкір (хутра) вирощуваних тварин, до іншим надходженням можна віднести доходи від реалізації гною тварин.
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
· Витрати по звичайних видах діяльності;
· Інші витрати.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.
У сільськогосподарських організаціях до витрат по звичайних видах діяльності належать:
· Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;
· Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати на утримання і експлуатацію основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані);
· Комерційні витрати;
· Управлінські витрати та ін
У звірівництві в першу чергу до даних витрат відносять витрати на придбання кормів, харчових добавок, палива, отримання послуг водопостачання, електрики, заробітна плата та ін
Фінансовим результатом діяльності сільськогосподарської організації є прибуток або збиток. Прибуток або збиток представляє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за певний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій (за рахунками VIII розділу Плану рахунків "Фінансові результати") та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до Законодавства Російської Федерації з бухгалтерського обліку і нормативними актами з бухгалтерського обліку Міністерства фінансів Російської Федерації та Міністерства сільського господарства Російської Федерації.
Методику розрахунку бухгалтерського прибутку можна представити у вигляді такої формули (від'ємне значення шуканої величини означає збиток):
П = Д - Р,
де П-бухгалтерський прибуток; Д і Р - відповідно доходи і витрати організації
Отже, для розрахунку фінансового результату діяльності підприємства необхідно правильно відносити і точно розраховувати доходи і витрати підприємства, які в бухгалтерському обліку збираються на спеціальних рахунках. Для більш точного розуміння процесу акумуляції доходів і витратою звернемося до Плану рахунків.
Розглянемо план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій агропромислового комплексу, затверджений Наказом Мінсільгоспу РФ від 13 червня 2001 р . № 654, Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі у сільськогосподарських організаціях, затверджені наказом Мінсільгоспу РФ від 2 лютого 2004 р . № 73 і Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції в сільськогосподарських організаціях (Наказ Мінсільгоспу від 6 червня 2003 № 792).
В організаціях займаються розведенням хутрового звіра основними рахунками сбирали інформацію про наявність та рух тварин, а також про поточні витрати є:
Рахунок 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
Рахунок 20 «Основне виробництво» (субрахунок 20-2 «Тваринництво»).
Рахунок 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" призначено для узагальнення інформації про наявність та рух, що належать організації молодняку ​​тварин; дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі та в нагулі; птиці; звірів; кроликів; сімей бджіл; тварин, переданих громадянам на вирощування за договорами , а також худоби, прийнятого від населення для продажу. Витрати по вирощуванню і відгодівлі тварин враховують на рахунку 20 "Основне виробництво" субрахунку 2 "Тваринництво" або 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства". [2]
На субрахунку 11-4 враховують хутрових звірів по кожному їх виду і років народження
Приплід молодняку ​​продуктивної і робочої худоби, звірів, кроликів, курчат, каченят, гусенят, індичат, а також нові бджолосім'ї приходуют рахунок 11-4 з рахунку 20 "Основне виробництво" субрахунок 2 "Тваринництво"; рахунку 23 "Допоміжні виробництва" субрахунок 7 "Гужовий транспорт" на суму приплоду і приросту живої маси робочої худоби.
Оцінку вартості отриманого приплоду тварин і птиці проводять відповідно до Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві.
Придбаних тварин в інших організацій відображають за дебетом рахунка 11-1 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" в загальному порядку: на отфактурованную постачальниками суму - з кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; за витрати з доставки та інші витрати - з кредиту відповідних рахунків. Податок на додану вартість по придбаному молодняку ​​тварин враховують на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" субрахунку 3.
За підсумками року планову собівартість живої маси тварин коригують до фактичної собівартості методом "червоне сторно", або додаткової записом.
Молодняк тварин, що перекладається в основне стадо, списують з рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" в дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". При переведенні молодняку ​​в основне стадо одночасно дебетують рахунок 01 "Основні засоби" і кредитують рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи".
Вартість полеглих і вимушено забитих тварин, крім полеглих у зв'язку з епізоотією або стихійними лихами, відображають як псування цінностей за кредитом рахунка 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" і дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Отримані від полеглих і вимушено забитих тварин шкури, роги, копита, технічні жири і т.п. оцінюють за цінами можливого використання або продажу і прибуткують з кредиту рахунку, на якому враховують витрати з вирощування тварин. Вартість тварин, що загинули або забитих у зв'язку з епізоотією або стихійними лихами та іншими надзвичайними подіями списують з кредиту рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" безпосередньо в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" як надзвичайні витрати. За застрахованим твариною в дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 1 "Розрахунки по особистому і майновому страхуванню".
Балансову вартість забитого в організації на м'ясо дорослого продуктивної худоби після відгодівлі, а також молодняка тварин, птиці, звірів, кроликів відображають за кредитом рахунка 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" в дебет рахунку 20 субрахунок 3 "Промислове виробництво". Для уточнення кореспонденції рахунку 11 з іншими рахунками див. Додаток 1.
Таким чином, на рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» збирається інформація про наявність та рух молодняку ​​тварин, дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі та в нагулі, худоби прийнятого від населення для продажу. А в деяких організаціях займаються розведенням хутрового звіра все поголів'я враховується на 11 рахунку, без виведення основного стада на 01 рахунку «основні засоби» для спрощення обліку.
Рахунок 20 «Основне виробництво» (субрахунок 20-2 «Тваринництво»)
Рахунок "Основне виробництво" призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). На цьому рахунку враховують витрати сільськогосподарських, промислових підприємств, підсобних сільських господарств з виробництва (випуску) продукції;
За дебетом рахунка 20 "Основне виробництво" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, і втрати від браку. Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, відносяться на дебеті рахунку 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та ін Витрати допоміжних виробництв відносять в дебет рахунку 20 "Основне виробництво "з кредиту рахунку 23" Допоміжні виробництва ". Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, записують у дебет рахунку 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати". Втрати від браку відображають на дебеті рахунку 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунку 28 "Брак у виробництві".
За кредитом рахунка 20 "Основне виробництво" враховуються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і послуг. Ці суми відносять з рахунку 20 "Основне виробництво" у дебет рахунків 10 "Матеріали" (в частині насіння, кормів тощо), 43 "Готова продукція", 90 "Продажі", 40 "Випуск продукції (робіт, послуг) ". На кредиті відображають також суми, що не включаються до собівартості продукції, робіт і послуг (втрати від стихійних лих та ін.) [11]
Залишок по рахунку 20 "Основне виробництво" на кінець місяця показує витрати незавершеного виробництва.
Субрахунок 20-2 «Тваринництво» призначений для обліку витрат і виходу продукції тваринництва. Аналітичний облік витрат і виходу продукції тваринництва організовують за видами, технологічним групам тварин і птиці, прийнятим у господарстві, і за встановленими статтями витрат.
У складі витрат тваринництва окремо враховують вартість полеглих тварин та птиці (крім полеглих у зв'язку з епізоотією або стихійними лихами). При відсутності винних осіб суми, обліковані на рахунку 94, списують на витрати тваринництва з відповідних видів і груп тварин за статтею "Втрати від падежу тварин"
Витрати з утримання корів-годувальниць з дня переведення їх в мамки враховують окремо від корів молочного стада і відносять на утримання телят.
Сортові шкурки, отримані протягом року від забою та падежу звірів, відносять до основної продукції звірівництва. Шкурки, які не відповідають за якістю технічним вимогам діючих ГОСТів (несортових, нестандартні), відносять до іншої продукції звірівництва і прибуткують на дебет субрахунка 43-2 за ціною можливої ​​реалізації. Полеглий до відсадження самок молодняк звірів утилізують разом зі шкіркою.
Для визначення вартості вибулого молодняку ​​звірів (падіж тощо вибуття) на будь-яку дату поточного місяця до вартості на 1 число місяця додають витрати з утримання молодняку ​​звірів у поточному місяці, розраховані виходячи з планової собівартості 1 кормо-дня та кількості кормо-днів їх змісту .
Собівартість продукції тваринництва становлять витрати на утримання тварин і птиці, за вирахуванням витрат на незавершене виробництво. У тваринництві об'єктами обчислення собівартості є окремі види продукції за кожним видом худоби та птиці, звіра.
Собівартість [1] є одним з головних економічних показників будь-якого виробництва, і тваринництво тут не виняток. Аналіз даного показника в порівнянні з відпускною ціною отриманого товару або послуги говорить про доцільність даного виду діяльності. Наведемо визначення собівартості одного з електронних Інтернет довідників:
СОБІВАРТІСТЬ продукції хутрового звірівництва (ОДНІЄЇ голів приплоду ПРИ НАРОДЖЕННІ) - витрати, що визначаються в розмірі 50% планової собівартості 1 голови молодняку ​​до моменту відсадки. Собівартість 1 голови молодняку ​​на момент відсадки визначають діленням суми витрат на утримання дорослих звірів з приплодом до моменту відсадки на кількість отсаженного молодняку. Собівартість ділового молодняку ​​поточного голи визначають діленням загальної суми витрат на утримання дорослого поголів'я і молодняку ​​поточного року на кількість голів ділового молодняку. Собівартість ділового молодняку ​​народження минулих років (забитого на шкурки, переведеного в основне стадо, проданого і залишився на кінець року) складається з вартості молодняку ​​на початок року та собівартості його приросту в поточному році, виходячи з суми витрат на його вирощування за рік. [3]
Отже, коротко можна сказати, що собівартість включається в себе всі витрати виробництва, поділені на обсяг випущеної продукції. Основна група витрат у нашому випадку скупчується на субрахунку 20-2 «Тваринництво», які в кінцевому підсумку і впливають на собівартість випущеної шкури. Аналітична інформація про поголів'я стада міститься на рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Отримавши інформацію з цих рахунків можна розрахувати попередню собівартість отриманої продукції та раціональність її виробництва.
Облік державної допомоги регламентується галузевими методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку в сільськогосподарських організаціях державних субсидій та інших видів державної допомоги, затвердженими наказом Мінсільгоспу РФ від 2 лютого 2004 № 75.
Застосування цих Методичних рекомендацій забезпечує формування в бухгалтерському обліку інформації про державну допомогу, наданої у формі субвенцій, субсидій (далі субвенції і субсидії іменуються бюджетні кошти), бюджетних кредитів (за винятком податкових кредитів, відстрочок і розстрочок зі сплати податків і платежів та інших зобов'язань) , включаючи надання у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів (земельні ділянки, природні ресурси та інше майно), та в інших формах. Інформація про державну допомогу формується незалежно від виду наданих ресурсів (у вигляді грошових коштів або (та) у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів).
Для цілей бухгалтерського обліку бюджетні кошти поділяються на:
а) кошти на фінансування капітальних витрат, пов'язаних з купівлею, будівництвом або придбанням іншим шляхом необоротних активів (основних засобів та ін.) Надання цих коштів може супроводжуватися додатковими умовами, що обмежують придбання певних видів активів, їх місцезнаходження або строки придбання і володіння;
б) кошти на фінансування поточних витрат. До них відносяться бюджетні кошти, відмінні від призначених на фінансування капітальних витрат.
Основними завданнями бухгалтерського обліку бюджетних коштів та інших видів державної допомоги сільськогосподарським організаціям є:
· Своєчасне, безперервне і суцільне документування всіх господарських операцій з отримання та використання державних субсидій та інших видів державної допомоги;
· Своєчасне, правильне і відокремлений відображення інформації щодо отримання та використання державних субсидій та інших видів державної допомоги на відповідних рахунках аналітичного і синтетичного обліку;
· Правильне формування і розкриття інформації про державні гранти, а також інших видах державної допомоги в бухгалтерській (фінансової) звітності;
· Забезпечення інформацією державних органів управління АПК та сільськогосподарської організації для контролю за своєчасним і цільовим використанням державних субсидій і інших видів державної допомоги;
· Забезпечення інформацією для аналізу ефективності використання державних субсидій та інших видів державної допомоги.
Бюджетні кошти, прийняті до бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку як виникнення цільового фінансування та заборгованості по цих засобів (дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 9 "Розрахунки за іншими операціями", кредит рахунку 86 "Цільове фінансування" ). Аналітичні рахунки відкриваються за видами державної допомоги ("Субсидії федерального бюджету на виробництво льону і конопель", "Субсидії федерального бюджету підтримку елітного насінництва", "Субсидії з федерального бюджету на розвиток тваринництва" і т.п.). Підставою для цього запису є повідомлення казначейства про те, що ці кошти виділені.
У міру фактичного отримання коштів, відповідні суми зменшують заборгованість і збільшують рахунки обліку грошових коштів, вкладень у необоротні активи і т.п. При цьому робляться записи за дебетом рахунків 50, 51, 52, 55, 60, 07, 08, 10 та інших, кредиту рахунку 76, субрахунок 9 "Розрахунки за іншими операціями".
Якщо бюджетні кошти визнаються в бухгалтерському обліку в міру фактичного отримання ресурсів, то з виникненням цільового фінансування збільшуються рахунки обліку грошових коштів, вкладень у необоротні активи і т.п.
В обліковій політиці організації слід передбачати даний варіант. При цьому в бухгалтерському обліку дані операції відображаються записом:
дебет рахунків 51, 52, 55, 60, 07, 08, 10 та інших
кредит рахунку 86 "Цільове фінансування" (субрахунки і аналітичні рахунки відкриваються за видами державної допомоги, виділеної з федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Російської Федерації).
При придбанні матеріальних цінностей, молодняку ​​худоби, іншого майна, а також виконанні робіт і здійсненні інших витрат за рахунок цільових бюджетних коштів. Організації сплачують ПДВ постачальникам і підрядникам на підставі виписаних ними рахунків-фактур, приймаючи його на облік з відображенням за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" у встановленому порядку. При цьому слід відкривати окремий субрахунок "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів, виконаним роботам за рахунок бюджетних цільових коштів". До відшкодування з бюджету ці суми не приймаються, а їх списання проводиться або за рахунок виділених коштів цільового бюджетного фінансування (Дт 86), або за рахунок фінансових результатів (Дт 91) при їх повному або частковому недоліку.
Суми бюджетних коштів, визнані в бухгалтерському обліку організації як доходи на рахунку обліку фінансових результатів, відображаються у складі позареалізаційних доходів як активи, отримані безоплатно.
У бухгалтерській звітності організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація щодо державної допомоги [10]:
· Характер і величина бюджетних коштів, визнаних у бухгалтерському обліку в звітному році;
· Призначення і величина бюджетних кредитів;
· Характер інших форм державної допомоги, від яких організація прямо отримує економічні вигоди;
· Не виконані станом на звітну дату умови надання бюджетних коштів і пов'язаних з ними умовні зобов'язання і непередбачені активи.
Отже, розглянувши всі зазначені нормативні документи ми визначилися з поняттями прибутків і витрат, з визначенням поняття собівартість та фінансовий результат, розглянули план рахунків та ознайомилися з рахунками обліку хутрового звіра, а також вивчили правила обліку державної допомоги. Не менш важливими є також методичні рекомендації з обліку позик і кредитів в організаціях агропромислового комплексу (Наказ Мінсільгоспу РФ від 2 лютого 2004 № 74), Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів у сільськогосподарських організаціях (Наказ Мінсільгоспу РФ від 31 січня 2003 р .), Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів в сільськогосподарських організаціях (Наказ Мінсільгоспу РФ від 19 червня 2002 р . N 559) і т.д. Дані рекомендації також регламентують питання ведення бухгалтерського обліку в організаціях, які займаються розведенням хутрового звіра, але в нашому випадку вони мають менше значення.
Далі розглянемо законодавчу базу в частині, що стосується оподаткування організацій займаються розведенням хутрового звіра.

2.2 Огляд законодавчої бази з податкового обліку в сельхозорганізаціях

Сільськогосподарські організації в даний час мають можливість вибору - при дотриманні певних умов - варіанта сплати податків:
а) загальна схема оподаткування;
б) єдиний сільськогосподарський податок.
Розглянемо кожен з цих режимів оподаткування.
Загальний режим оподаткування
Загальний режим передбачає сплату всіх основних податків.
У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.
До федеральних податків і зборів належать:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на доходи фізичних осіб;
4) єдиний соціальний податок;
5) податок на прибуток організацій;
6) податок на видобуток корисних копалин;
7) водний податок;
8) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
9) державне мито.
До регіональних податків відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на гральний бізнес;
3) транспортний податок.
До місцевих податків відносяться:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до цього Кодексу покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.
У порядку, передбаченому цим Кодексом, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів.
Загальний режим оподаткування покладає найбільший обсяг податкового тягаря на платника податків і часто є обтяжливим для організації. З метою підтримки окремих платників податків розроблені спеціальні податкові режими, одним з них є єдині сільгосп податок, який ми й розглянемо далі.
Єдиний сільгосп податок (ЕСХН)
ЕСХН регламентується главою 26.1 Податкового кодексу РФ.
Платники податків - сільськогосподарські виробники - самостійно вирішують, переходити їм на сплату єдиного сільськогосподарського податку (далі - ЕСХН) або застосовувати загальну систему оподаткування.
Повернення до загального режиму оподаткування здійснюється також на принципах добровільності.
Для початку застосування ЕСХН не потрібно прийняття будь-якого спеціального закону суб'єкта РФ.
Для організацій сплата ЕСХН замінює сплату:
- Податку на прибуток організацій;
- ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ);
- Податку на майно організацій;
- Єдиного соціального податку.
Індивідуальні підприємці, які сплачують ЕСХН, перестають бути платниками:
- Податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності);
- ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ);
- Єдиного соціального податку.
Положення глави 26.1 НК РФ поширюються на селянські (фермерські) господарства.
У зв'язку з цим слід зазначити, що відповідно до п.3 ст.1 Федерального закону від 11.06.03 N 74-ФЗ "Про селянське (фермерське) господарство" селянське (фермерське) господарство здійснює діяльність без утворення юридичної особи та згідно з п.2 ст.23 ЦК України глава цього господарства визнається підприємцем з моменту його державної реєстрації. На селянське (фермерське) господарство поширюються правила, встановлені для індивідуальних підприємців.
При цьому п.3 ст.23 Закону N 74-ФЗ встановлено, що селянські (фермерські) господарства, створені як юридичні особи відповідно до Закону РРФСР від 22.11.90 N 348-1 "Про селянське (фермерське) господарство", мають право зберегти статус юридичної особи на період до 1 січня 2010 р . Отже, на селянські (фермерські) господарства, що мають статус юридичної особи, поширюються положення глави 26.1 НК РФ, передбачені для юридичних осіб.
Організації та підприємці, що перейшли на сплату ЕСХН, продовжують сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, а також всі інші податки відповідно до загального режиму оподаткування.
Застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕСХН вправі організації та підприємці, які відповідають таким вимогам.
По-перше, такі організації і підприємці зобов'язані бути виробниками сільськогосподарської продукції і (або) вирощувати рибу, здійснювати її первинну і наступну (промислову) переробку і реалізовувати цю продукцію та (або) рибу.
По-друге, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і ( або) вирощеної ними риби, повинна становити не менше 70%.
Чи не має право перейти на сплату ЕСХН:
- Організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;
- Організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 НК РФ. Таким чином, законодавець забороняє одночасне застосування систем оподаткування у вигляді сплати ЕНВД і сплати ЕСХН;
- Організації, що мають філії і (або) представництва.
Для переходу на сплату ЕСХН необхідно подати заяву до податкового органу за місцем свого знаходження (або місцем проживання) у період з 20 жовтня по 20 грудня року, що передує року, з якого платник податків планує перейти на сплату ЕСХН.
Особлива форма заяви в даний час податковим законодавством не передбачена, отже, платники податків має право подавати заяву в довільній формі.
У заяві зазначаються дані про частку доходу від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції, отриманого за підсумками 9 місяців року, в якому подається заява.
Новостворені організації або підприємці вправі відразу подати заяву про перехід на сплату ЕСХН одночасно із заявою про постановку на податковий облік.
Платники податків, які перейшли на сплату ЕСХН протягом усього податкового періоду (а він складає один календарний рік), зобов'язані застосовувати систему оподаткування у вигляді сплати ЕСХН і не вправі до закінчення року повернутися до загального режиму оподаткування.
У тому випадку, якщо за підсумками року частка доходу від реалізації сільськогосподарської продукції складе менше 70%, платник податків зобов'язаний самостійно зробити перерахунок податків виходячи із загального режиму оподаткування за весь цей рік.
При цьому протягом 20 днів після закінчення календарного року подати заяву до податкового органу про перерахунок податкових платежів і до 1 лютого сплатити всі податки.
Важливо відзначити, що в цьому випадку платник податків не сплачує пеню і штрафи за невчасну сплату податків.
Такий платник податків автоматично втрачає право на застосування системи оподаткування у вигляді сплати ЕСХН на наступний податковий період і знову перейти на систему оподаткування у вигляді сплати ЕСХН він може тільки через рік.
Для платників ЕСХН, самостійно вирішили повернутися до загальної системи оподаткування, встановлений повідомний порядок. До 15 січня року, в якому планується застосування загальної системи оподаткування, платник податку повинен повідомити податковий орган про своє рішення.
У статті 346.6 НК РФ також врегульовані основні питання, пов'язані з обчисленням податкової бази при переході на сплату ЕСХН і при поверненні до загальної системи оподаткування.
Так, платники податків, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахування, при переході на сплату ЕСХН керуються такими правилами:
1) на дату переходу на сплату ЕСХН в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані у період застосування загального режиму оподаткування у вигляді авансів і попередньої оплати за договорами, виконання яких буде здійснюватися після переходу на сплату ЕСХН;
2) на дату переходу на сплату ЕСХН в обліку відображається залишкова вартість основних засобів, придбаних і оплачених у період застосування загального режиму оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації.
Щодо основних засобів, які будуть сплачені після переходу на сплату ЕСХН, залишкова вартість враховується починаючи з місяця, наступного за місяцем фактичної оплати;
3) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на сплату ЕСХН, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахування ці суми були раніше включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток;
4) витрати, здійснені платниками податків після переходу на сплату ЕСХН, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата таких витрат була здійснена після переходу на сплату ЕСХН;
5) не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на сплату ЕСХН в оплату витрат платників податків, якщо до переходу на сплату ЕСХН такі витрати були вже враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток.
Для повернення до загального режиму оподаткування з використанням методу нарахування встановлені наступні правила:
1) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на загальний режим оподаткування, якщо ці суми були включені до доходів при обчисленні ЕСХН;
2) витрати, здійснені після переходу на загальний режим оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення незалежно від дати оплати.
Об'єктом оподаткування ЕСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат. Порядок визначення та визнання доходів і витрат встановлено ст.346.5 НК РФ.
Згідно з пунктом 3 ст.346.5 НК РФ витрати, перелічені в п.2 ст.346.5 НК РФ, приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п.1 ст.252 НК РФ.
У відношенні ряду витрат п.2 ст.346.5 НК РФ прямо відсилає до порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій відповідно до статей 254, 255, 263, 264 і 269 НК РФ.
Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
Платники податків вправі зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів.
Під збитком розуміється перевищення витрат над доходами, визначеними відповідно до ст.346.5 НК РФ.
Збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%. При цьому сума збитку, що перевищує зазначене обмеження, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 років.
Слід мати на увазі, що збиток, отриманий платниками податків при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на сплату ЕСХН. А збиток, отриманий платниками податків при сплаті ЕСХН, не приймається при переході на загальний режим оподаткування.
Податковим періодом по ЕСХН визнається календарний рік, звітним періодом - півріччя.
Розмір податкової ставки становить 6%.
Платники ЕСХН зобов'язані представляти в податкові органи податкові декларації по закінченні податкового і звітного періодів.
Термін подання організаціями декларації за наслідками податкового періоду - не пізніше 31 березня наступного року. У цей же термін підлягає сплаті ЕСХН, обчислений за підсумками року.
Декларація за підсумками півріччя подається не пізніше 25 днів з дня його закінчення.
Індивідуальні підприємці подають декларації за підсумками року і сплачують податок не пізніше 30 квітня наступного року. Термін подання декларації за підсумками півріччя для підприємців такої ж, як і для організацій.
На закінчення звернемо увагу на зміни, пов'язані з оподаткуванням прибутку підприємств - сільськогосподарських виробників, які не перейшли на сплату ЕСХН.
Звільнення від податку на прибуток буде діяти для таких підприємств до 1 січня 2005 р . А потім вони будуть платити податок за зниженими ставками. Ставка податку на прибуток для сільськогосподарських виробників становитиме:
у 2006 - 2008 рр.. - 6%;
в 2009 - 2011 рр.. - 12%;
в 2012 - 2014 рр.. - 18%.
Починаючи з 2015 р . сільськогосподарські товаровиробники будуть сплачувати податок на прибуток за общеустановленной ставкою.

3. Проектна частина

Розробка заходів щодо вдосконалення системи бухгалтерського та податкового обліку в МП СХТП «КЕПЕР»

З метою вдосконалення системи бухгалтерського обліку в МП СХТП «КЕПЕР» необхідно звернути увагу на процес управління витратами.
Сформована методологія обліку витрат у сільському господарстві, особливо у тваринництві, не відповідає завданням і вимогам, висунутим до неї економічними методами управління в умовах ринку. Правильний вибір тих чи інших методів обліку та область їх застосування вимагають визначення змісту та наукового обгрунтування їх класифікації, а також узагальнення накопиченого досвіду у вітчизняній і зарубіжній практиці, критичного аналізу тих чи інших методів і нормативної бази.
Серед економістів існують різні точки зору з питань класифікації методів обліку витрат на виробництво і методів калькулювання собівартості продукції. Одні розглядають їх як єдиний процес дослідження витрат виробництва і тому ототожнюють в одне поняття. Інші вважають, що це два відокремлених поняття. Ми вважаємо більш обгрунтованим такий підхід, при якому методи обліку витрат та методи калькулювання собівартості продукції розглядаються окремими класифікаційними групами.
Метод обліку витрат на виробництво і метод калькулювання собівартості продукції - це два самостійно існуючих, але тісно взаємопов'язаних технічних аспекту реалізації методології бухгалтерського обліку. В основу класифікації методів обліку витрат виробництва повинен бути покладений порядок збору та узагальнення витрат на виробництво за об'єктами обліку, а в основу класифікації методів калькуляції собівартості продукції - спосіб групування і розподілу витрат між окремими видами продукції для застосування собівартості в різних цілях управління.
На нашу думку, найбільш ефективною моделлю виробничого обліку в системі управлінського обліку хутрового звірівництва є попроцессний, попередільний або пофазної метод обліку витрат.
На вибір і визначення методу обліку витрат впливають не тільки тип і характер виробництва, а й предмет обліку, цілі і завдання детального пізнання цього предмета в умовах ринку. За допомогою пофазного методу обліку витрат можна визначати, контролювати і аналізувати собівартість продукції за періодами (фазами) виробництва: до відсадження, після відсадження звірів. Застосування даного методу веде до значного збільшення об'єктів обліку витрат, але при цьому дозволяє оперативно контролювати відхилення фактичних витрат від їх норм, приймати управлінські рішення не після завершення виробничих процесів, а безпосередньо в період їх здійснення. Разом з тим, недоліком зазначеної моделі виробничого обліку є те, що він не усуває дублювання при зведенні даних і пасивно-властивою роботи бухгалтерської служби організації. Тому даний метод необхідно використовувати у поєднанні з нормативним методом обліку витрат або елементами цього методу.
При обчисленні собівартості у вітчизняній практиці обліку ставиться мета виявлення доходу, а в західній практиці обліку процес формування доходу. В умовах ринкової економіки методи обліку витрат на виробництво і калькулювання продукції повинні бути гнучкими, простими в застосуванні і оперативними.
У літературі зазначається, що тенденція коливання обсягів виробництва, а також збільшення частки постійних витрат істотно позначаються на коливанні собівартості і прибутку. У міру посилення цих тенденцій збільшується потреба товаровиробників в інформації про витрати, не спотворених в результаті розподілу непрямих витрат і відносно незмінних на одиницю продукції при будь-якому обсязі виробництва. У зарубіжному обліку вже досить давно була постульовано неможливість встановлення зв'язку між конкретною одиницею продукції і певним видом накладних витрат, а значить, і здійснення адекватного розподілу цього виду витрат і досягнення абсолютної точності та повноти калькуляції на базі повної номенклатури витрат. Будь-яке непряме розподіл накладних витрат буде спотворювати реальну величину собівартості. При цьому оперативність інформації важливіше її абсолютної точності. На практиці, при прагненні до отримання точної облікової інформації про собівартість, виходить все навпаки, тобто інформація, отримана в результаті обліку повних витрат, стає мало придатною для оперативного управління в поточному звітному періоді.
Облік витрат по повній собівартості повинен застосовуватися в умовах довгострокових управлінських рішень, а найбільш ефективним при прийнятті оперативних управлінських рішень щодо регулювання та контролю за витратами, випуском продукції та її реалізації, встановлення нижніх меж цін з урахуванням попиту і пропозиції на ринку, інфляційних процесів є облік витрат з обмеженою собівартості.
При використанні обмеженою собівартості або системи «директ-костинг» витрати можна групувати за місцями виникнення та центрами відповідальності: по бригадах, ланках, фермах в залежності від деталізації обліку. При цьому за місцями виникнення та центрами відповідальності ведеться облік змінних витрат, а відхилення від них - ще й по винуватцям відхилень. Облік постійних витрат також здійснюється за центрами відповідальності. Постійні витрати даного підрозділу йдуть прямим шляхом на його витрати, а частка постійних витрат господарства, за допомогою процентних ставок, йде за іншими параметрами.
Така організація і модель використання виробничого обліку дозволять оцінити рівень рентабельності вироблених видів продукції, окупність змінних витрат, госпрозрахунковий дохід даного підрозділу і внесок його в кінцеві фінансові результати в цілому по господарству, а також планувати обсяг виробництва з урахуванням наявних ресурсів і стану виробничого потенціалу, унормувати витрати, знаходити оптимальні межі реалізаційних цін на продукцію.
Обговорюючи питання застосування системи «директ-костинг» у сільському господарстві, деякі вчені вказують на ряд ускладнюють цю можливість причин: залежність результатів праці від природно-кліматичних факторів, в результаті чого не завжди складається пропорційність витрат обсягом отриманої продукції, а також тривалість циклу виробничого процесу . На думку інших авторів, «зазначені причини не є стримуючими факторами використання« директ-костинг ».
Ми дотримуємося думки останньої групи вчених, тому що, по-перше, виробництво продукції хутрового звірівництва в меншій мірі, ніж рослинництва, піддається впливу природно-кліматичних факторів, по-друге, зв'язок з тривалим циклом виробництва, що визначаються в хутровому звірівництві як річним циклом виробництва кормів частини раціону, так і періодами вирощування звірів, висуває підвищені вимоги до оперативності інформації.
Подібно вітчизняному нормативному методу в західних країнах з ринковою економікою використовується система обліку «стандарт-кост». Різниця полягає в тому, що нормативні витрати визначаються на основі минулого досвіду, а стандартні витрати засновані на прогнозі майбутнього. При системі «стадарт-кост» відхилення від встановлених норм відносяться до результатів діяльності і не включаються до витрат виробництва.
Впровадження у практику обліку системи "директ-костинг» дозволить взаимоувязать результати діяльності організації та її структурних підрозділів за системою "витрати-випуск-результат». Це особливо важливо в сільському господарстві, де період виробництва носить тривалий характер в часі, а, як показує аналіз, інші системи обліку не дозволяють повністю вирішити питання поточного аналізу та оперативності інформації, зниження громіздкість і трудомісткості обліку, обумовлених розподілом витрат з обслуговування і управлінням виробництвом .
Крім того, систему «директ-костинг» можна використовувати в поєднанні з будь-яким з діючих методів виробничого обліку (позамовний, попередільний, попроцессний, пофазної, нормативний), в той час як система «стандарт-кост» використовується тільки в поєднанні з позамовного і попроцессном методом виробничого обліку.
При використанні системи «директ-костинг» у поєднанні з будь-яким методом організації виробничого обліку постійні накладні витрати не знаходять відображення у вартості товарних запасів і незавершеного виробництва. У результаті виникає варіант управлінського обліку виробничих витрат без розподілу і перерозподілу частини витрат, в основі якого лежить принцип угруповання витрат на змінні, умовно-змінні і постійні.
Однак використання методу обліку «директ-костинг», в силу його невідповідності склалися в Росії традиціям і вимогам нормативних актів з фінансового обліку та оподаткування, можливо тільки в цілях внутрішньої звітності як важливого інструменту оперативного контролю витрат виробництва, формування собівартості продукції та фінансових результатів.
Рішення даної проблеми вбачається в розвитку законодавчої бази, що визначає організацію калькулювання собівартості за обмеженою номенклатурою витрат, настільки важливою для управління витратами та результатами, яка, у свою чергу, створить умови для здійснення ефективного ціноутворення в ринковій економіці.
З усього сказаного очевидна необхідність удосконалення обліку витрат, які повинні підсилити інформаційні функції обліку, створити таку інформаційну систему забезпечення управління, яка дозволить приймати якісні управлінські рішення, продиктовані прагненням максимізації прибутку.
У зв'язку з цим змінюються існуючі і виникають нові вимоги управління до специфіки діяльності інформаційної системи. Обліково-аналітична система повинна, перш за все, орієнтуватися на цілі управління та вміти ефективно вирішувати найбільш специфічні питання ринкової економіки. При цьому інформація повинна надаватися за часом - оперативно, за обсягом - повно, а за якістю - достовірно, що вимагає пошуку розумного компромісу між цими трьома вимогами.
З точки зору орієнтації обліково-аналітичної системи на управління, виняткову важливість набуває і такий аспект, як організація контролю, в особливості поточного, здатного безпосередньо в процесі виробництва сигналізувати про відхилення. Контрольна функція повинна бути реалізована таким чином, щоб була можливість контролювати ефект від прийнятих рішень. Значно зростає при цьому роль таких обліково-аналітичних даних при вирішенні цілого блоку завдань, які можна умовно віднести до організації виробничої програми.
Постає питання і про певну модернізації, вживаною в даний час на вітчизняних підприємствах бухгалтерської, контрольної, аналітичної служб. У цих умовах пріоритетні ті економічні показники, які є найбільш значущими для конкретних управлінських рішень. У силу непередбачуваності стихії ринку в ще більшою мірою зростає значення можливості передбачати напрямок її можливого розвитку, а значить, зовсім в іншому світлі бачаться питання функції і місця застосування плановорасчетних цін, нормативних і планових калькуляцій, взаємодії бухгалтерського обліку з іншими компонентами інформаційної системи підприємства - планування , аналізу та контролю. Незмірно зростає потреба в коштах, що дозволяють виявити відхилення процесу виробництва. Необхідні такі системи виявлення відхилень, які дозволять одержувати ясну картину про структуру причин відхилень, на підставі якої було б можливим проведення заходів щодо оптимізації виробничої програми.
Якщо зробити узагальнений аналіз наведених положень, то можна сказати, що їх ефективна реалізація можлива в рамках контролінгу - концепції обліково-аналітичної системи, всі елементи якої є системно інтегрованими.
Для вдосконалення системи обліку в МП СХТП «КЕПЕР» необхідно також розробити облікову політику підприємства. Облікова політика - це прийнята установою організація роботи, сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, тобто первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів їх діяльності. Складання даного документа дозволить зробити облік більш відкритим і зрозумілим всім учасникам облікового процесу та дозволить зробити процес обігу документів більш оперативним. Розглянемо облікову політику МП СХТП «КЕПЕР».
Нормативні документи, що регулюють питання облікової політики підприємства
Основними нормативними документами, що регулюють питання облікової політики організації, є:
Федеральний закон від 21.11.96 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (з ізм. І доп. Від 23.07.98 р. N 123-ФЗ);
положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом Мінфіну Росії від 9.12.98 р. N 60н;
наказ Мінфіну Росії від 28.06.2000 р. N 60н "Про Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації";
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. N 34н;
Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга).
Основні завдання бухгалтерського обліку: формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, забезпечення контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами, своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів.
Формування облікової політики здійснюється на базі таких припущень:
а) допущення майнової відособленості - майно і зобов'язання організації враховуються окремо від майна і зобов'язань власників цієї організації;
б) припущення безперервності діяльності - організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку;
в) припущення послідовності застосування облікової політики - вибрана організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого;
г) тимчасова визначеність фактів господарської діяльності - факти господарської діяльності компанії відносяться до того звітного періоду (відповідно відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Витрати, які не можуть бути визначені у звітному періоді, відносяться на витрати за фактом їх виникнення або оплати.
Облікова політика забезпечується завдяки виконанню наступних вимог:
а) повне відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності;
б) своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності;
в) обачність, що виражається в більшій готовності відображення в бухгалтерському обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж доходів і активів;
г) пріоритет змісту перед формою, що виражається у відображенні фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку виходячи з не тільки їх правової форми, а й з економічного змісту і господарської ситуації, в якій вони виникли;
д) несуперечність, що виражається в тотожності інформації аналітичного і синтетичного обліку, а також еквівалентності показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку;
е) раціональність, що виражається у веденні бухгалтерського обліку за розмірами організації та масштабами її діяльності.
Відповідно до Закону № 129-ФЗ відповідальними є:
за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій - керівник організації;
за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності - головний бухгалтер організації.
Податковий облік ведеться з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених організацією протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю, повнотою і своєчасністю нарахувань та сплати до бюджету податків.
Система податкового обліку створюється виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку від одного податкового періоду до іншого.
При встановленні порядку ведення податкового обліку організація керується такими основними документами, як НК РФ і накази керівника про порядок застосування податкових регістрів.
Відповідальність за організацію податкового обліку, дотримання законодавства несе директор організації.
Цим наказом у своїй діяльності повинні керуватися всі особи організації, пов'язані з вирішенням питань, що відносяться до облікової політики:
керівники та працівники всіх структурних підрозділів, служб та відділів організації, відповідальні за своєчасне подання первинних документів та іншої облікової інформації до бухгалтерії;
працівники бухгалтерії, які відповідають за своєчасне та якісне виконання всіх видів облікових робіт та складання достовірної звітності всіх видів.
Інші розпорядчі документи організації не повинні суперечити цьому наказу.
Зміст даної облікової політики є невичерпний, і при внесенні до законодавчих актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, значних змін може доповнюватися окремими наказами по організації з повідомленням податкових органів про внесені зміни. Зміст облікової політики може доповнюватись у разі початку здійснення нових видів діяльності, не передбачених цією обліковою політикою.
Організація бухгалтерського та податкового обліку. Істотними елементами є: вибір форми бухгалтерського обліку, План рахунків, регістри податкового обліку, організація бухгалтерського і податкового обліку.
Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою обліку (із застосуванням комп'ютерної техніки).
Бухгалтерський і податковий облік в організації ведеться в бухгалтерії. Інформація про доходи та витрати за звероводству для цілей податкового обліку, позареалізаційні доходи та витрати формується на підставі даних відповідних операцій бухгалтерського обліку, відображених на рахунках: 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати", а також на рахунках витрат. При розбіжності встановлених вимог або порядку відображення окремих операцій у бухгалтерському та податковому обліку організація веде регістри податкового обліку.
Правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх.
Регістри податкового обліку являють собою спеціальні форми, які ведуться в електронному вигляді та на паперових носіях.
Форми регістрів податкового обліку встановлюються окремими наказами керівника організації як додатки до облікової політики.
Первинні облікові документи та регістри податкового обліку зберігаються протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.
Виправлення помилок у регістрах податкового обліку має бути підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення.
Облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.
Підставою для записів у регістрах бухгалтерського та податкового обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції, а також розрахунки бухгалтерії.
Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня.
З метою своєчасного відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку встановити такі строки здачі документів:
не пізніше 3 числа місяця, наступного за звітним, - табелю робочого часу (бухгалтеру, здійснює розрахунок заробітної плати);
до 1 числа кожного місяця - документи на співробітників, прийнятих на роботу протягом останнього місяця (головному бухгалтеру та / або бухгалтеру, здійснює розрахунок заробітної плати);
не пізніше 1 числа кожного місяця - звіт про зміни в поголів'ї стада, народження цуценят, забої тварин на хутро або відмінку тварин (головному бухгалтеру);
щотижня (щодня) - звіт касира (головному бухгалтеру (по касовій книзі);
щомісячно до 3 числа - звіт про залишки товарно-матеріальних цінностей, витраті кормів, а також харчових добавок і ветеринарних препаратів (бухгалтеру матеріального відділу);
З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводиться інвентаризація:
матеріальних залишків на складі звіроферми та ветеринарної станції перед здачею річного звіту (у IV кварталі);
поголів'я стада не рідше двох разів на рік (наприклад після народження цуценят і після забою)
каси не рідше одного разу на квартал, а також у разі передачі грошових коштів іншій матеріально відповідальній особі;
основних засобів один раз на три роки.
Обов'язкова інвентаризація здійснюється у випадках, передбачених ст.12 Закону N 129-ФЗ. Раптові інвентаризації каси та матеріально-виробничих запасів проводяться за рішенням керівника організації.
Правила проведення інвентаризації визначені в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. N 49. Згідно названим Методичних вказівок в ході інвентаризації здійснюються заходи, спрямовані на досягнення цілей інвентаризації (п.1.4):
виявлення фактичного стану звіриного стада;
зіставлення фактичного стану стада з даними бухгалтерського обліку;
перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю стада і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:
надлишок поголів'я оприбутковується, і відповідна сума зараховується на рахунки фінансових результатів організації;
недостача в поголів'я стада в межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва або обігу, понад норми - на винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі списуються на фінансові результати організації.
Видача коштів під звіт проводиться на термін не більше 10 місяців протягом календарного року.
Прибуток організації використовується без попереднього розподілу та обліку на балансовому рахунку 99 "Прибутки і збитки".
Організація веде облік майна, зобов'язань і господарських операцій способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, розробленим організацією на підставі наказу Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. N 94н.
Для відображення руху товарно-матеріальних цінностей і фінансових результатів у звероводческой цеху використовуються такі рахунки:
Субрахунок 01.2. - Основні засоби в звірівництві;
Субрахунок 10.2. - Матеріальні цінності, передані на звіроферми;
Субрахунок 11.2. - Тварини на вирощуванні та відгодівлі (звіроферма);
Субрахунок 20.2. - Основне виробництво (звірівництво);
Субрахунок 43.2. - Готова продукція від звірівництва;
Субрахунок 90.2. - Продажу продукції звірівництва.
Організація використовує типові форми первинних документів, затверджені Держкомстатом Росії і що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Форми, що не містяться в названих альбомах, затверджуються директором окремим наказом і є додатком до облікової політики.
Організація забезпечує окремий облік за такими видами діяльності або об'єктів обліку:
1) виробництво хутра, виконання робіт, надання послуг;
2) операції з амортизируемим майном (нарахування амортизації, реалізація майна, реалізація майнових прав);
3) діяльність обслуговуючих виробництв і господарств;
4) використання коштів цільового фінансування;
5) орендні (лізингові) операції;
6) операції з покупними товарами;
7) боргові зобов'язання будь-якого виду;
8) інші операції та об'єкти господарської діяльності.
Вибрані варіанти методики ведення бухгалтерського та податкового обліку
Порядок визначення виручки від реалізації
В організації виручка від реалізації хутра (шкір песця) з метою бухгалтерського і податкового обліку для обчислення податку на прибуток визначається в міру відвантаження товарів споживачам (надання послуг, виконання робіт).
Днем відвантаження вважається день реалізації продукції, яка визначається відповідно до п.1 ст.39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату.
Для цілей обчислення ПДВ по операціях, оподатковуваним податком на додану вартість, виручка визначається в міру відвантаження.
Виручка від реалізації продукції, виробленої в процесі здійснення статутної діяльності, відображається на субрахунку 90.2. "Продажі продукції звірівництва".
Утворилися при веденні статутний господарської діяльності сумові різниці по реалізованих шкура хутрового звіра відображаються на рахунку 90 "Продажі", субрахунок "Сумові різниці". Для цілей податкового обліку сумові різниці включаються до складу позареалізаційних доходів (витрат).
Облік матеріально-виробничих запасів
Облік матеріально-виробничих запасів (МПЗ) ведеться відповідно до ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затвердженим наказом Мінфіну Росії від 9.06.01 р. N 44н.
Матеріально-виробничі запаси, придбані для реалізації і збуту, обліковуються за купівельної вартості. Облік товарів, придбаних для продажу, ведеться на рахунку 41 "Товари".
Не належать до матеріально-виробничих запасів в організації:
активи, які використовуються для підтримки роботи звіроферми і корми, активи для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців; активи, що характеризуються як незавершене виробництво.
Організація з метою визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, що списуються на витрати обігу, використовує варіант оцінки матеріалів за середньозваженою собівартістю матеріальних цінностей.
В організації матеріальні цінності оприбутковуються на балансовому рахунку 10 "Матеріали" за ціною придбання з урахуванням витрат, зазначених у ПБУ 5 / 01.
Матеріально-виробничі запаси, що належать організації, але знаходяться в дорозі, або передані покупцеві під заставу, враховуються в бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості.
Для цілей податкового обліку організація в регістрі 044 "Витрати на продаж (транспортні витрати)" здійснює розрахунок залишку транспортних витрат, що припадають на залишок придбаних товарів на складі.
Прямі витрати, пов'язані з залишками товарів на складі, визначаються за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:
Прямі витрати
К = ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─,
Сума товарів, реалізованих + Сума залишку товарів
в поточному місяці на кінець місяця
де К - середній відсоток.
Сума прямих витрат, що відноситься до залишку товарів на складі, дорівнює добутку: К х сума залишку товару на кінець місяця.

Облік основних засобів
Облік основних засобів ведеться відповідно до положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. N 26н.
До основних засобів відносяться матеріально-речові цінності, що використовуються як засоби праці при вирощуванні хутрового звіра або управлінні організацією при одноразовому виконанні наступних умов:
використання при вирощуванні звірів або для управлінських потреб організації;
використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
не передбачається подальший їх продаж;
здатність приносити економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Амортизація об'єктів основних засобів нараховується лінійним способом за групами, встановленими постановою Уряду Російської Федерації від 1.01.02 р. N 1, один раз на квартал.
Організація відносить основні засоби до відповідної амортизаційної групи згідно з окремим наказом директора.
Знижуючі коефіцієнти до діючих норм амортизаційних відрахувань основних засобів не застосовуються.
Вартість ремонту основних засобів відображається в обліку шляхом включення фактичних витрат у собівартість продукції по мірі виконання ремонтних робіт.
В організації основні засоби оприбутковуються за ціною придбання з урахуванням витрат, зазначених у ПБУ 6 / 01. Аналітичний облік основних засобів ведеться окремо по кожному об'єкту за такими ознаками класифікації:
1) з експлуатації (основні засоби, експлуатовані самостійно; основні засоби, здані в оренду);
2) за участі в основній діяльності (основні засоби, що використовуються в процесі вирощування звірів; основні засоби невиробничого характеру).
У разі придбання основних засобів, що були у вжитку, організація визначає норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками.
Організація не виробляє переоцінку що знаходяться на її балансі основних виробничих фондів.
При веденні лізингової діяльності амортизація нараховується для цілей бухгалтерського і податкового обліку за встановленими нормативами із застосуванням до них коефіцієнта не більше 3.
Облік іншого майна, незавершеного виробництва і загальногосподарських витрат
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 20 000 руб. за одиницю (з 2006 р .), А також книги і брошури списуються на витрати в бухгалтерському та податковому обліку у міру відпуску в експлуатацію.
Витрати організації діляться на прямі і непрямі. Прямі витрати по звероводству відображаються на субрахунку 20.2. основне виробництво (звіроферма). До складу прямих включаються витрати, зазначені у ст.318 НК РФ. Прямі витрати з метою оподаткування визначаються на підставі даних податкового обліку амортизаційних відрахувань по майна, яке використовується при вирощуванні тварин, і даних бухгалтерського обліку прямих витрат, проведених за звітний (податковий) період за такими статтями:
матеріальні витрати (в частині матеріалів і напівфабрикатів, які використовуються при вирощуванні хутрового звіра, враховані на субрахунку 20.2 "Основне виробництво (звіроферма)";
витрат зі сплати єдиного соціального податку і оплату праці персоналу, безпосередньо бере участь у процесі вирощування звірів, врахованих на рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 20.2. "Основне виробництво (звіроферма)".
При визначенні прямих витрат використовуються дані, відображені в регістрах-розрахунках і бухгалтерських довідках.
Розрахунок суми прямих витрат, які розподіляються на залишки незавершеного виробництва і готової продукції, складається на підставі даних бухгалтерського обліку по рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 20.2. "Основне виробництво (звіроферма), бухгалтерських довідок про рух і залишки вихідної сировини і готової продукції (у натуральному вимірі).
Для цілей бухгалтерського обліку незавершене виробництво оцінюється за фактичною виробничою собівартістю.
Непрямі витрати відображаються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" і списуються щомісяця безпосередньо на рахунок 90 "Продажі".
Облік нематеріальних активів
Облік нематеріальних активів ведеться відповідно до положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2000), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 р. N 91н.
При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
б) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;
в) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
г) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;
е) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
ж) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо).
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів вважається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договорів поступки прав і т.п.
У бухгалтерському обліку первісна вартість нематеріальних активів визначається відповідно до вимог ПБО 14/2000.
Для цілей податкового обліку нематеріальні активи враховуються за фактичними витратами без урахування відсотків, нарахованих за позиковими коштами до моменту прийняття їх до обліку.
Амортизація по нематеріальних активів враховується в складі витрат. Амортизація об'єктів нематеріальних активів, що використовуються в комерційних цілях, відбивається щомісяця починаючи з місяця, наступного за місяцем введення їх в експлуатацію.
Амортизація для цілей бухгалтерського і податкового обліку нараховується лінійним способом.
У разі неможливості визначення терміну корисного використання нематеріальних активів норма перенесення їх вартості в бухгалтерському обліку встановлюється з розрахунку на 20 років (але не більше терміну діяльності організації), у податковому обліку - з розрахунку на 10 років (але не більше терміну діяльності організації).
Облік фінансових вкладень
До фінансових вкладень відносяться інвестиції організації в цінні державні папери, облігації та інші цінні папери інших організацій, до статутних (складеному) капітали інших організацій, депозити в банках та ін
Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат на їх придбання. Цінні папери враховуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення". Відкриті в банках акредитиви, депозити враховуються на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках".
Облік і списання фінансових вкладень у бухгалтерському та податковому обліку виробляються за методом ФІФО. Облік векселів здійснюється за вартістю кожної одиниці.
Облік позик і кредитів
Облік позик і кредитів ведеться відповідно до ПБУ 15/01 "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування", затвердженим наказом Мінфіну Росії від 2.08.01 р. N 60н.
Сума за отриманими позиками і кредитами приймається організацією до бухгалтерського обліку в момент фактичної передачі грошей або інших речей і відображається у складі кредиторської заборгованості.
Організація враховує отримані позики і кредити, термін погашення яких за договором позики або кредиту перевищує 12 місяців, у складі довгострокової заборгованості до закінчення терміну погашення (протягом усього терміну до погашення).
Переклад довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в короткострокову проводиться організацією в момент, коли за умовами договору позики та кредиту до повернення основної суми боргу залишається 365 днів.
Переклад строкової короткостроковій та (або) довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в прострочену здійснюється організацією-позичальником у день, наступний за днем, коли за умовами договору позики і (або) кредиту позичальник повинен був здійснити повернення основної суми боргу.
Аналітичний облік заборгованості за отриманими позиками і кредитами, включаючи видані позикові зобов'язання, ведеться за видами позик і кредитів, кредитним організаціям та іншим кредиторам, що надали їх, окремим позиками і кредитами (видами позикових зобов'язань).
Облік витрат майбутніх періодів
Витрати майбутніх періодів враховуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" і списуються на витрати рівними частинами протягом терміну їх споживання. Невиключні права на програмні продукти та інші аналогічні нематеріальні об'єкти, які не є нематеріальними активами згідно п.4 ПБО 14/2007, обліковуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" і списуються на витрати щомісячно рівними частками протягом строку корисного використання.
У випадку, якщо термін корисного використання не встановлено, він вважається рівним двох років.
Виплачені працівникам суми за частину відпускного періоду, що припадає на наступний за звітним місяць, включаються до фонду оплати праці наступного місяця і відображаються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
Податковий облік відкладених витрат (витрат майбутніх періодів) ведеться на позабалансових рахунках в податкових регістрах по наступних об'єктів:
1) облік негативної різниці від реалізації основних засобів;
2) облік витрат на освоєння природних ресурсів;
3) облік витрат по перенесенню збитків на майбутнє.
Облік незавершених капітальних вкладень
Незавершені капітальні вкладення відображаються в бухгалтерському обліку за фактичними витратами для забудовника.
Для цілей податкового обліку незавершені капітальні вкладення враховуються за фактичними витратами без урахування відсотків за позиковими коштами.

4. Економічне обгрунтування переходу на сплату Єдиного сільгоспподатку

Використання облікової політики на підприємстві дозволить прискорити процес обробки інформації і можливо призведе до зниження витрат на ведення обліку. З метою зниження податкового навантаження на підприємство рекомендується перейти на сплату єдиного сільгоспподатку. Економічне обгрунтування переходу на дану систему оподаткування розглянемо далі.
За підрахунками фахівців Мінсільгоспу Росії, у господарствах, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сума податкових платежів може скоротитися приблизно на одну третину.
Проте єдиної методики для порівняння податкового навантаження при різних режимах оподаткування не існує. Так, при переході із загального режиму оподаткування на сплату ЕСХН сільськогосподарська організація може лише приблизно розрахувати економічний ефект (потенційну економію на податках) від застосування спецрежиму. Для цього потрібно скористатися наступною формулою:
Е = (НП + ПДВ + НІ + ЄСП) - ЕСХН,
де Е - економія на податках при переході на сплату ЕСХН;
НП - сума податку на прибуток організацій, що сплачується до бюджету за податковий період;
ПДВ - сума податку на додану вартість, що сплачується до бюджету за податковий період;
НІ - сума податку на майно організацій, що сплачується до бюджету за податковий період;
ЄСП - сума єдиного соціального податку, нарахована за податковий період, за вирахуванням суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;
ЕСХН - сума єдиного сільськогосподарського податку, що сплачується у співставних умовах.
Розрахувати зразковий економічний ефект від застосування ЕСХН може і індивідуальний підприємець, у тому числі голова селянського (фермерського) господарства. Для цього у формулі потрібно змінити два показники: податок на прибуток замінити податком на доходи фізичних осіб, а податок на майно організацій - податком на майно фізичних осіб, що сплачуються щодо майна, яке використовується в комерційній діяльності.
Для селянського (фермерського) господарства, що займається сільськогосподарською діяльністю менше 5 років, у розрахунку податкової економії фактично будуть брати участь тільки три показники: сума ПДВ, сума податку на майно фізичних осіб (у частині майна, використовуваного в комерційній діяльності) та сума ЕСХН.
Щоб розрахунок був більш точним, слід враховувати:
- Статус платника податків (організація або підприємець);
- Який режим платник податків застосовує в даний момент (загальний чи спрощену систему оподаткування);
- Господарство є планово-збитковим або рентабельним;
- Якими основними засобами (будівлями, сільгосптехнікою і т. п.) має платник податків, який ступінь їх зносу і чи планується їх оновлення в найближчій перспективі;
- Чи діють в суб'єкті РФ регіональні пільги з податку на майно;
- Наскільки істотна частка заробітної плати (і відповідно частка ЄСП) у витратах підприємства;
- Хто є споживачем виробленої продукції - платники ПДВ чи ні;
- Яка частка доходу від непрофільної діяльності.
Природно, кожен платник податків може взяти до уваги й інші фактори, які здатні вплинути на прийняття рішення про перехід.
Підприємства та підприємці аграрного сектора економіки ведуть діяльність в особливих умовах. Держава передбачила для них ряд податкових пільг і преференцій (зокрема, з податку на прибуток і ЕСН). Але отримати їх можуть тільки платники податків, які мають статус сільськогосподарського товаровиробника.
Основні податки
Податок на прибуток. Федеральним законом від 11.11.2003 N 147-ФЗ (далі - Закон N 147-ФЗ), яким введена нова редакція глави 26.1 НК РФ, внесені поправки і в Федеральний закон від 06.08.2001 N 110-ФЗ. Цей закон доповнено статтею 2.1, відповідно до якої для сільськогосподарських товаровиробників, не перейшли на сплату ЕСХН, на найближчі роки встановлені пільгові ставки податку на прибуток "по діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої ними сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої даними організаціями власної сільськогосподарської продукції "(див. пункт 2.2.2. Єдиний сільгосп податок).
На думку податкових органів, скористатися цією пільгою можуть лише ті сільськогосподарські товаровиробники, які відповідають критеріям, встановленим у главі 26.1 НК РФ, а не Федеральним законом від 08.12.95 N 193-ФЗ "Про сільськогосподарську кооперацію" (далі - Закон N 193-ФЗ ). Нагадаємо, що згідно з цим законом сільськогосподарським товаровиробником є ​​фізична або юридична особа, яка здійснює виробництво сільськогосподарської продукції, що становить у вартісному вираженні більше 50% загального обсягу продукції. А риболовецькі артілі (колгоспи) отримують статус сільськогосподарського товаровиробника за умови, що виробництво сільськогосподарської (рибної) продукції і обсяг вилову водних біоресурсів становить у них більше 70% загального обсягу виробленої продукції. У розділі 26.1 для всіх господарств встановлено інший критерій частки доходу - 70%, а риболовецькі артілі, здійснюють виключно вилов водних біоресурсів, не має права перейти на сплату ЕСХН.
Логіка міркування така: у Законі N 147-ФЗ сказано, що знижені ставки передбачені для "сільськогосподарських товаровиробників, не перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників". А сільськогосподарськими товаровиробниками вважаються тільки ті господарства, які відповідають критеріям пункту 1 статті 346.2 НК РФ. Отже, не має права застосовувати знижені ставки податку на прибуток ті господарства, статус яких не відповідає критеріям голови 26.1 НК РФ (наприклад, частка доходу нижче 70%), а також риболовецькі артілі.
При реалізації іншої продукції, а також виконанні робіт, наданні послуг та реалізації майнових прав сільськогосподарські товаровиробники зобов'язані обчислювати податок на прибуток у повному обсязі. Але оскільки більшість господарств є збитковими і не платять податок на прибуток, перехід на сплату ЕСХН в найближчому майбутньому не обіцяє їм вигод у вигляді економії на податку на прибуток.
Податок на додану вартість. Реалізація більшості продовольчих товарів (наприклад, м'яса, молока і зерна) обкладається за ставкою ПДВ 10%. У той же час сільгосппідприємства набувають багато товарів (сільгосптехніку, ПММ і т.п.), які оподатковуються за ставкою 18%. Тому сума відрахувань з цього податку у сільгосппідприємств, як правило, перевищує суму нарахувань. Виходить, бюджет часто мусить повернути сільгосппідприємству частина "вхідного" ПДВ. У платників ЕСХН обов'язки з нарахування та сплати ПДВ немає, але немає і права на відрахування "вхідного" податку. Для деяких сільгосппідприємств це може бути суттєвим мінусом.
При переході на сплату ЕСХН у сільськогосподарських товаровиробників виникає й інша проблема: як будувати цінову політику? Споживачами сільгосппродукції можуть бути як фізичні особи і підприємці, які не є платниками ПДВ, так і організації та підприємці - платники цього податку. Платники ЕСХН не є платниками ПДВ і не мають права пред'являти податок покупцям. Тому покупці, що застосовують загальний режим оподаткування, позбавляються права на відрахування "вхідного" ПДВ. Для багатьох покупців це може бути невигідно.
Щоб продукція залишалася конкурентноздатною, підприємство АПК, безумовно, може знизити ціну. Але чим компенсувати збитки? Це питання для платників ЕСХН залишається відкритим.
Єдиний соціальний податок. Відповідно до пункту 1 статті 241 НК РФ у 2004 році сільськогосподарські товаровиробники сплачують ЕСН за максимальною ставкою 26,1%, а з 2005 року - за максимальною ставкою 20%. При цьому статус сільськогосподарського товаровиробника з метою сплати ЄСП визначається відповідно до Закону N 193-ФЗ. З урахуванням того, що максимальна ставка внесків на обов'язкове пенсійне страхування становить для них 10,3%, фактична ставка ЄСП у 2004 році не перевищує 15,8%. У 2005 році максимальна ставка податку не перевищить 20%, а фактична - 9,7% (за вирахуванням суми страхових внесків, що сплачуються до Пенсійного фонду за ставкою 10,3%).
В аграрному секторі рівень зарплат традиційно невисокий, і економія на ЕСН при переході на спецрежим може виявитися несуттєвою.
Податок на майно організацій. Глава 30 "Податок на майно організацій" НК РФ, яка вступила в силу з 1 січня 2004 року, не передбачає федеральних пільг з податку на майно для організацій з виробництва, переробки та зберігання сільгосппродукції. Однак такі пільги можуть бути передбачені на регіональному рівні. Тому вирішення питання про економію на податку на майно залежить від конкретних норм відповідних законів суб'єктів РФ.
Ведення бухгалтерського обліку
Як відомо, організації, які застосовують загальний режим оподаткування, ведуть бухгалтерський облік у загальновстановленому порядку. А підприємці відображають показники діяльності у Книзі обліку доходів і витрат і господарських операцій індивідуального підприємця, затвердженої спільним наказом Мінфіну Росії і МНС Росії від 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
При переході на сплату ЕСХН організації не звільняються від обов'язку вести бухгалтерський облік в повному обсязі, як це встановлено, наприклад, пунктом 3 статті 4 Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" для підприємств, що застосовують "спрощенку". Причому крім загальних вимог, встановлених цим законом та наказами Мінфіну Росії, організації зобов'язані дотримуватись і галузеві рекомендації з бухгалтерського обліку.
Основні засоби
Платники податків, які володіють будівлями, спорудами, сільгосптехнікою і іншими основними засобами, повинні враховувати таке.
По-перше, при переході на сплату ЕСХН вони вправі списати на витрати залишкову вартість раніше придбаних основних засобів. Дані об'єкти списуються протягом одного - десяти років залежно від терміну їх корисного використання (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Якщо основні засоби сильно зношені і їх залишкова вартість невелика, то передбачувана економія на сплаті ЕСХН буде незначною.
По-друге, якщо платники податків створювали основні засоби господарським способом (наприклад, зводили споруди) або залучали для їх спорудження підрядників, залишкова вартість таких основних засобів не зменшить податкову базу по ЕСХН. Якщо основні засоби будуть створені хозспособом (або за допомогою підрядників) у період застосування спецрежиму, витрати на спорудження цих об'єктів також не будуть враховуватися при обчисленні податкової бази з ЕСХН. Пояснюється це тим, що згідно з нормами підпункту 1 пункту 2 статті 346.5 НК РФ при обчисленні податкової бази з ЕСХН до витрат включаються витрати на придбання основних засобів.
У той же час перехід на ЕСХН буде однозначно вигідний тим аграрним підприємствам, які в найближчій перспективі планують придбання дорогих основних засобів.
Структура доходів
Багато сільськогосподарські товаровиробники, що не перейдуть на сплату ЕСХН, визначають свій статус відповідно до статті 1 Закону N 193-ФЗ. Положення глави 26.1 Податкового кодексу встановлюють більш жорсткі критерії для переходу на сплату ЕСХН і подальшого застосування спецрежиму. Як вже говорилося, для всіх платників податків планка доходу від реалізації сільгосппродукції власного виробництва піднята до 70% у загальному обсязі продажів (у Законі N 193-ФЗ такий критерій діє тільки відносно риболовецьких артілей). При цьому в розрахунок приймається лише продукція власного виробництва, в тому числі пройшла первинну переробку. Але критерії віднесення продукції до цієї категорії поки не встановлені.
Платник податків, який не зможе протягом податкового періоду виконати ці вимоги, зобов'язаний перерахувати податкові зобов'язання виходячи з правил загального режиму оподаткування за весь період застосування ЕСХН (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Таким чином, рекомендувати перехід на сплату ЕСХН можна тільки платникам податків, у яких частка доходу від реалізації сільгосппродукції власного виробництва, в тому числі пройшла первинну переробку, стабільно перевищує критичний 70-відсотковий рівень.
Розрахунок податкового навантаження
Порівняємо на прикладі МП СХТП «КЕПЕР» податкове навантаження при застосуванні ЕСХН і загального режиму оподаткування в порівнянних умовах 2007 року.
МП СХТП «КЕПЕР» зареєстровано і веде діяльність на території Чукотського автономного округу. Основний вид діяльності - виробництво сільгосппродукції та її первинна переробка. Крім того, організація займається здобиччю морських тварин і надає транспортні послуги. Організація має статус сільськогосподарського товаровиробника у відповідності з главою 26.1 НК РФ.
Показники діяльності організації у 2007 році представлені в таблиці 2.
Таблиця 2
Показники діяльності МП СХТП «КЕПЕР» за 2007 рік
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Показники діяльності │ Сума, │ У тому числі │
│ │ УРАХУВАННЯМ │ ПДВ, УРАХУВАННЯМ │
│ │ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ - ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ │ │ 18%
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ - ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Виручка з реалізації │ 4893,2 │ 746,42 │
│ сільгосппродукції │ │ │
│ Мор. промисел │ 1328,16 │ 202,6 │
│ Транспорт │ 768,94 │ 117,3 │
│ всього │ 6990,32 │ 1066,32 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ - ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Матеріальні витрати │ 6174,94 │ 941,94 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ - ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Витрати на оплату праці │ 13062 │ - │
│ Отримані бюджетні субсидії │ 19096 │ - │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ - ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Розрахунок частки власної сільгосппродукції
Частка доходів МП СХТП «КЕПЕР» від реалізації продукції, виробленої з власної сільгосппродукції, дорівнює 70% [(4893,2 тис.руб. - 746,42 тис. руб.): (6990,32 тис.руб. - 1066,32 тис. руб.) х 100%]. Цей показник дозволяє організації перейти на сплату ЕСХН. Частка доходу від морзверобойного промислу й транспорту - 30% (100% - 70%).
Для спрощення розрахунку припустимо, що всі матеріальні витрати оплачені, придбані товари оприбутковані, заробітна плата виплачена і податки перераховані до бюджету. З розрахунку виключимо суми внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Розрахуємо основні податки.
Податкове навантаження при загальному режимі оподаткування
Дохід без урахування ПДВ складає 5924 тис. руб. [(4893,2 тис. руб. - 746,42 тис. руб.) + (1328,16 тис. руб. - 202,6 тис. грн.) + (768,94 тис. руб. - 117,3 тис . руб.)].
Матеріальні витрати за вирахуванням ПДВ - 5233 тис. руб. [6174,94 тис. руб. - 941,94 тис.руб.]
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, - 124,38 тис. руб. [1066,32 тис. руб. - 941,94 тис.руб.]
Податки на фонд оплати праці складуть:
- 3526,74 тис. руб. (13062 тис. крб. Х 27%) - ЄСП нарахований;
- 1828,68 тис. руб. (13062 тис. крб. Х 14%) - внески на обов'язкове пенсійне страхування.
Таким чином, сума ЕСН, що сплачується до бюджету, складе 1698,06 тис. руб. (3526,74 тис. руб. - 1828,68 тис. руб.)
Загальна сума видатків - 21821,74 тис. крб., З них:
- 5233 тис. руб. - Матеріальні витрати;
- 13062 тис. руб. - Заробітна плата;
- 1698,06 тис. руб. - ЕСН;
- 1828,68 тис. руб. - Внески на обов'язкове пенсійне страхування.
З отриманих даних добре видно, що підприємство є дуже збитковим і високо дотаційним. Для розрахунку податкового навантаження припустимо, що отримані бюджетні субсидії є доходами організації і підприємство в цілому за підсумками року є прибутковим.
Відповідно до пункту 9 статті 274 Податкового кодексу організація, яка отримує прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності, зобов'язана вести окремий облік витрат з такої діяльності. Оскільки розділити витрати в даному випадку неможливо, організація розподіляє їх за видами діяльності пропорційно частці доходів від сільськогосподарської діяльності в загальному доході організації з усіх видів діяльності.
Витрати з реалізації власної сільгосппродукції рівні 15275,22 тис. крб. (21821,74 тис. крб. Х 70%).
Податкова база з податку на прибуток від реалізації власної сільгосппродукції - 2238,76 тис. руб. (4146,78 тис. руб. + (19096 х 70% = 13367,2) - 15275,22 тис. крб.).
Ставка податку на прибуток від реалізації власної сільгосппродукції в 2007 році становить 6%, тому податок на прибуток дорівнює 134,33 тис. руб.
Витрати на морзверобойний промисел і транспорт - 6546,52 тис. руб. (21821,74 тис. крб. Х 30%).
Податкова база з податку на прибуток по продукції морзверобойного промислу та транспорту - 959,48 тис.руб. (1777,2 тис. руб. + (19096 х 30% = 5728,8) - 6546,52 тис. руб.).
Ставка податку на прибуток за іншими (не сільськогосподарським) видам діяльності становить 24%, тому податок на прибуток дорівнює 230,28 тис. руб. (959,48 тис. руб. Х 24%).
Податкове навантаження при застосуванні ЕСХН
Сума ЕСХН визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази за формулою:
ЕСХН = (Доходи - Витрати) × 6 / 100.
Сума доходів від реалізації товарів, робіт, послуг і майнових прав та позареалізаційних доходів визначається відповідно до статей 249 і 250 НК РФ, а сума витрат - відповідно до пункту 2 статті 346.5 НК РФ. Якщо організація не передбачає знижувати ціну при переході на ЕСХН, дохід від реалізації, врахований при формуванні податкової бази з ЕСХН, дорівнює 26086,32 тис. крб. (6990,32 + 19096).
Витрати організації, що враховуються при формуванні податкової бази, складуть 21065,62 тис. крб.:
- 5233 тис. руб. - Матеріальні витрати;
- 941,94 тис. руб. - ПДВ;
- 13062 тис. руб. - Заробітна плата;
- 1828,68 тис. руб. (13062 тис. крб. Х 14%) - внески на обов'язкове пенсійне страхування.
Оподатковуваний база з ЕСХН дорівнює 5020,7 тис. руб. (26086,32 тис. крб. - 21065,62 тис. крб.).
Таким чином, сума ЕСХН, що сплачується до бюджету, складе 301,24 тис. руб. (5020,7 тис. руб. Х 6%).
Підставимо отримані значення у формулу, наведену на початку пункту і визначимо економію на податках при застосуванні ЕСХН в порівнянні із загальним режимом оподаткування у 2007 році:
(230,28 тис. руб. + 124,38 тис. руб. + 134,33 тис. руб. + 1698,06 тис. руб.) - 301,24 тис. руб. = 1885,81 тис. руб.
Таким чином, якщо припустити, що бюджетні субсидії - це дохід організації, то МП СХТП «КЕПЕР» при переході із загального режиму на ЕСХН змогло б заощадити 1885, 81 тис. руб. При єдиній сільгосп податок підприємство сплачує лише 16% від тієї суми, яку воно б сплачувала на загальному режимі оподаткування. Економія на податках за даних обставин становить 7,2% від річного обороту підприємства. Таке істотне зниження податкового тягаря пов'язано з високим відсотком витрат на заробітну плату в загальному обсязі видатків. Дана обставина говорить про те, що навіть у реальних умовах збитковості підприємства перехід на сплату ЕСХН призведе до істотного зниження суми сплачуваних податків. Розрахуємо цю суму.
В умовах збитковості, підприємство не сплачує ні податок на прибуток, ні єдиний сільгосп податок. Отже, при переході на ЕСХН підприємство просто перестане сплачувати ЕСН (1698,06 тис. руб.) Та ПДВ (124,38 тис.руб.). Разом економія на податках 1822,44 або 26% від власних доходів підприємства.

Висновок

У рамках промислової реструктуризації російської економіки в цілому, в період переходу до ринку, і зміни галузевої структури, яка відбувається сьогодні в регіонах, основна проблема, яка постає сьогодні перед керівниками підприємств, полягає у скороченні виробничих та адміністративних витрат, а так само у збільшенні продуктивності праці . У роботі була поставлена ​​мета вдосконалення методики бухгалтерського обліку та оподаткування організації, що займається розведенням хутрового звіра, на прикладі Муніципального підприємства сільгосптоваровиробників «Кепер».
Для досягнення поставлених завдань були узагальнені відомості про способи ведення бухгалтерського обліку в сільськогосподарських організаціях і підприємствах займаються розведенням хутрового звіра, були розглянуті варіанти застосування податкових режимів і систем оподаткування, розроблена облікова політика для підприємства МП СХТП «Кепер», також розраховано економічне обгрунтування для переходу на спеціальний податковий режим ЕСХН.
У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
1) Бухгалтерський облік підприємств, що займаються розведенням хутрового звіра регламентує цілий ряд методичних рекомендацій, які визначають поняття доходів і витрат, собівартості і фінансового результату, порядок формування плану рахунків та порядок ведення рахунків обліку хутрового звіра.
1) При розгляді можливих варіантів оподаткування для МП СХТП «КЕПЕР», виявилося, що підприємству доступні лише два варіанти режимів оподаткування: загальний і ЕСХН;
1) Впровадження в практику обліку системи "директ-костинг» дозволить взаимоувязать результати діяльності організації та її структурних підрозділів за системою "витрати-випуск-результат». Це особливо важливо в сільському господарстві, де період виробництва носить тривалий характер в часі, а, як показує аналіз, інші системи обліку не дозволяють повністю вирішити питання поточного аналізу та оперативності інформації, зниження громіздкість і трудомісткості обліку;
2) Впровадження спеціалізованої бухгалтерської системи 1С дозволить істотно скоротити трудовитрати і відповідно зменшити витрати на ведення бухгалтерського обліку, а також підвищити оперативність аналізу фінансового стану підприємства.
3) Застосування запропонованої облікової політики дозволить внести більшу відкритість в роботі бухгалтерії, а також зблизити бухгалтерський і податковий облік і, відповідно, зменшити обсяг роботи бухгалтерії;
4) Якщо припустити, що бюджетні субсидії - це дохід організації, то МП СХТП «КЕПЕР» при переході із загального режиму на ЕСХН змогло б заощадити 1885, 81 тис. руб. При єдиній сільгосп податок підприємство сплачує лише 16% від тієї суми, яку воно б сплачувала на загальному режимі оподаткування. Економія на податках за даних обставин становить 7,2% від річного обороту підприємства. Таке істотне зниження податкового тягаря пов'язано з високим відсотком витрат на заробітну плату в загальному обсязі видатків. Дана обставина говорить про те, що навіть у реальних умовах збитковості підприємства перехід на сплату ЕСХН призведе до істотного зниження суми сплачуваних податків. Розрахуємо цю суму.
В умовах збитковості, підприємство не сплачує ні податок на прибуток, ні єдиний сільгосп податок. Отже, при переході на ЕСХН підприємство просто перестане сплачувати ЕСН (1698,06 тис. руб.) Та ПДВ (124,38 тис.руб.). Разом економія на податках 1822,44 або 26% від власних доходів підприємства.

Список використаних джерел

1. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку доходів, витрат і фінансових результатів сільськогосподарських організацій, наказ Мінсільгоспу РФ від 31 січня 2003 р . N 28;
2. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі у сільськогосподарських організаціях, наказ Мінсільгоспу РФ від 2 лютого 2004 р . № 73;
3. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в сільськогосподарських організаціях, затверджені Наказом Мінсільгоспу РФ від 6 червня 2003 р . N 792;
4. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів у сільськогосподарських організаціях, Наказ Мінсільгоспу РФ від 31 січня 2003 р . N 26;
5. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів в сільськогосподарських організаціях Наказ Мінсільгоспу РФ від 19 червня 2002 р . N 559
6. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів в сільськогосподарських організаціях, наказ Мінсільгоспу РФ від 19 червня 2002 р . N 559;
7. Методичні рекомендації з обліку позик і кредитів в організаціях агропромислового комплексу, наказ Мінсільгоспу РФ від 2 лютого 2004 № 74,
8. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів у сільськогосподарських організаціях, наказ Мінсільгоспу РФ від 31 січня 2003 р.;
9. Податковий кодекс Російської Федерації;
10. Галузеві методичні рекомендації з бухгалтерського обліку в сільськогосподарських організаціях державних субсидій та інших видів державної допомоги, наказ Мінсільгоспу РФ від 2 лютого 2004 № 75;
11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій агропромислового комплексу, Наказ Мінсільгоспу РФ від 13 червня 2001 р . № 654;
12. Наказ Мінсільгоспу РФ від 2 лютого 2004 р . N 74 "Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку позик і кредитів в організаціях агропромислового комплексу"
13. Афанасьєва В.А. Підсумки та перспективи розвитку науки в звірівництві / / Селекція і племінна справа у звірівництві. - 2001. - С. 51 - 57
14. Баканов М.І., Шеремет А.Д. "Теорія економічного аналізу" Москва "Фінанси та статистика", 1993р.
15. Бернстайн Л.А. Аналіз фінансової звітності: Пер. з англ. / Л.А. Бернстайн. - М.: Фінанси і статистика, 1996.
16. Брилін В.П. Аналіз діяльності звірогосподарства Росії / / збірник сесії РАСГН. - 2001 .- № 1. - С. 12-15;
17. Вакуленко Т.Є. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень / Т.Є. Вакуленко, Л. Ф. Фоміна. - Москва - Санкт-Петербург.: «Видавничий дім Герда», 2003.
18. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Омега-Л; Вищ. Шк., 2003. - 528 с.
19. Власенко І. Документальне оформлення обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі / / Головний бухгалтер. - 2006. - № 7. С. 21-24
20. Войко Д.В. Трансферне ціноутворення у відносинах між центрами фінансової відповідальності / / Управлінський облік. - 2007. - № 1 .- С. 4-13;
21. Ворст Й, П. Ревентлоу "Економіка фірми" вид. "Вища школа" 1993р.
22. Гарифуллин К.М. Взаємозв'язок організації виробництва та обліку витрат / / Вісник КГФЕІ. - 2007. - № 2 (7). - С. 25-27
23. Діазтдінова Р.А., Фахретдінова Е.Н., Зяббаров М.А. Стан та шляхи удосконалення обліку витрати кормів у звірівницьких підприємствах / / Молоді лідери аграрного сектора Росії: Матеріали регіональної науково-практичної конференції аспірантів і студентів. - К.: Вид-во Казан. ГСХА. - 2006. - С.39-41.
24. Дружіловская Т.Ю.. До питання про співвідношення понять «витрати» і «витрати» / / Вісник КГФЕІ. - 2007. - № 2 (7). - С. 28-30
25. Закірова А.Р., Зяббаров М.А. Уточнення інформаційного забезпечення обліку в хутровому звірівництві / / Міжнародні наукові обміни як засіб інтеграції російської освіти в світовий простір / Міжнародна науково-методична конференція. - К.: вид-во «Центр інноваційних технологій». - 2008. - С.175-179.
26. Зяббаров М.А. Об'єкти калькуляції в хутровому звірівництві / М.А. Зяббаров / / Математичні методи і моделі в економіці АПК (Немчіновскіе читання). Наукові праці Незалежної наукового аграрноекономіческого суспільства Росії / - М.: НІПКЦ Схід-А, 2006. Вип. 10. Т. 2 .- С.69-70.
27. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Економіст, 2003. - 618 с.
28. Кличова Г.С. Управління витратами в звірівництві в концепції контролінгу / / Вісник КГФЕІ. - 2007. - № 2 (7). - С. 44-46;
29. Кличова Г.С., Зяббаров М.А. - Особливості калькулювання в хутровому звірівництві / / бухоблік в сільському господарстві. - № 11. - 2008. - С. 12-24;
30. Ковальов В. В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. -2-е видання, перероб. і доп. -М.: Фінанси і статистика, 1998.-512 с.
31. Ковальов В.В. Як читати баланс / В.В. Ковальов, В.В. Патров. - М.: Фінанси і статистика, 1998.
32. Міддлтон Д. Бухгалтерський облік і прийняття фінансових рішень. Пер. Санглена.; Під ред. І. І. Єлисєєвій-М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997 .- 408 с.
33. Палій В.Ф., Л.П. Суздальцева Є.П. Козлова, Н.В. Парашутін, Т.М. Бабченко "Бухгалтерський облік у промисловості" Москва "Фінанси та статистика" 1993 р .
34. Пожидаєва Т.А. Проблеми аналізу витрат на виробництво продукції / / Вісник КГФЕІ. - 2007. - № 2 (7). - С. 34-37
35. Родіонова В.М., Федотова М.А. "Фінансова стійкість підприємства в умовах інфляції" Москва "Перспектива" 1995
36. Сигида Ю.І, Ясменко Г.М. - Вплив положень облікової політики на фінансовий результат діяльності сільськогосподарської організації / / бухоблік в сільському господарстві. - № 11. - 2008. - С. 13-21;
37. Соколов О.Ю. Витрати на оплату праці в системі управлінського обліку / / Вісник КГФЕІ. - 2007. - № 2 (7). - С. 31-33
38. Техніко - економічний аналіз виробничо - господарської діяльності підприємств вид. "Машинобудування" - 1989 р .
39. Умови сплати єдиного сільськогосподарського податку / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 2. - С. 3-12
40. Шеремет А.Д. "Економічний аналіз в управлінні виробництвом" 1984р.
41. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. "Методика фінансового аналізу" Москва "Инфра-М" 1995
42. Шишкін А. К., С.С. Вартанян, В.А. Мікрюков "Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз на коммерчіскіх підприємствах" "Інфра-м" - 1996 р .
43. Юрченко Л. Сьогодні і завтра білоруської хутра / / Економічний часопис. - 2003. - № 44. - С.7-11

Додаток

Кореспонденція рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" з рахунками:

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ N │ Зміст операції │ Кореспондуючий │
│ │ │ рахунок │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ За дебетом рахунка │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 1 │ Переклад на відгодівлю вибракуваних продуктивних │ 01 │
│ │ тварин з основного стада │ ​​│
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 2 │ Переклад молодняку ​​тварин з групи в групу, │ 11 │
│ │ внутрихозяйственное переміщення худоби та птиці, │ │
│ │ передача молодняку ​​на вирощування громадянам за │ │
│ │ договорами │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 3 │ Оприбуткування надійшли тварин від │ 15 │
│ │ постачальників в заготівельних і ін │ │
│ │ організаціях (з застосуванням рахунку 15) │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 4 │ Оприбуткування приплоду продуктивної худоби, │ 20-2 │
│ │ приросту живої маси │ │