Дослідження методики аудиторської перевірки бухгалтерського обліку матеріалів у виробництві СПК

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення

Актуальність даної теми полягає в тому, що однією з найбільш значущих статей бухгалтерського обліку з позиції проведення аудиту виробничих підприємств є матеріали.

Через різноманіття форм обліку матеріалів, що постійно змінюється законодавчої бази в цій галузі, а також цілої низки особливостей обліку матеріалів існують різні труднощі і проблеми в бухгалтерському обліку. Це визначає актуальність аудиторських перевірок даних питань фінансово-господарського життя підприємства як можливість зниження помилок і покращення роботи бухгалтерських служб.

Якщо їх питома вага складає більше 5% активу балансу, то слід дуже уважно поставитися до перевірки, тому що вартість матеріалів займає істотну частину в собівартості, що випускається. Найчастіше фінансовий результат діяльності всього підприємства безпосередньо залежить від вирішення питань щодо закупівлі та доставці матеріалів. Крім того, помилки, допущені в обліку, ведуть до неправильного формування собівартості готової продукції, до спотворення фінансового результату, оподатковуваного прибутку.

Тому важливо виявити всі особливості синтетичного та аналітичного обліку матеріалів на підприємстві, що перевіряється. Необхідно зазначити, що аналітична інформація про склад, вартості, рух матеріалів, використовуваних у виробництві, важлива для забезпечення контролю за їх зберіганням, а також для прийняття оптимальних управлінських рішень (4)

Завдання курсової роботи - є комплексне дослідження методики аудиторської перевірки бухгалтерського обліку матеріалів у виробництві СПК (колгосп) «Нива».

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання: - визначити цілі, завдання і об'єкт аудиту обліку матеріалів у виробництві;

- Сформулювати загальний план проведення аудиторської перевірки обліку матеріалів;

- Проаналізувати методику проведення аудиту матеріалів.

Об'єктом дослідження в курсовій роботі є типове підприємство СПК (колгосп) «Нива», яке є юридичною особою Російської Федерації, тобто має у власності відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, має самостійний баланс. Основною метою - є отримання прибутку.

Джерелами отримання аудиторських доказів є Положення про облікову політику підприємства, відомості зведених облік витрат на виробництво, облікові регістри за рахунками, головна книга, бухгалтерська звітність.

1 Оцінка системи бухгалтерського обліку і контролю СПК (колгосп) «Нива»

1.1 Про рганізаціонно-економічна характеристика СПК (колгосп) «Нива»

Колгосп імені В.І. Леніна створено в 1958 році. У лютому 1997 року перереєстровано в СПК (колгосп) «Нива».

Землекористування СПК (колгосп) «Нива» розташоване у північно-західній частині Родіонова-Несветайского району Ростовської області на площі 6881 га. Основними пунктами здачі сільськогосподарської продукції є ТОВ «Наша справа», ТОВ «Сонцедару».

Крім здачі продукції господарство реалізує продукцію власним працівникам.

Дорожня мережа розвинена в господарстві. Між населеними пунктами існує асфальтована дорога. До райцентру 27 км., До міста Ростов-на-Дону 80 км. СПК (колгосп) «Нива» представлена ​​населеними пунктами їв. Аграфенівка і х. Золотарівка, з населенням 1346 чол.

На території протікає річка Міцна, є також ставки. Основне виробниче напрям господарства вирощування рослинницької продукції та реалізація.

Грунти господарства представлені в основному, чорноземами звичайними, південними та северопріазовскімі. На схилах проявляється площинна ерозія, грунтовий покрив представлений чорноземами слабо і середньо змитими. По днищах балок залягають намиті грунту. Грунти території землекористування колгоспу різноманітні між собою за фізико-хімічними властивостями і рельєфним умовами.

Економіка СПК (колгоспу) «Нива» стабілізується з кожним роком, знижується собівартість основних видів сільськогосподарської продукції, зростає рентабельність виробництва.

У рослинництві господарства основними є виробництво зерна і соняшнику.

Вирощування нових сортів соняшнику, ячменю, озимої пшениці, застосування мінеральних і органічних добрив, висока продуктивність праці дозволяють отримувати рентабельну рослинницьку продукцію.

Найбільші зміни намічаються в організації тваринницьких галузей. Це не випадково, так як тваринництво за останні 5 років за окремими видами продукції залишалося збитковим.

У господарстві намічено розвивати виробництво тваринницької продукції шляхом збільшення поголів'я та підвищення його продуктивності. Основні породи худоби, що розводяться в даний час: велика рогата худоба-червона степова, свині - велика біла.

Механізація всіх трудомістких процесів у тваринництві, налагоджена кормова база також сприяють збільшенню виробництва тваринницької продукції, збереження поголів'я.

За семі агрокліматичного районування СПК (колгосп) «Нива» відноситься до теплого району з нестійким зволоженням.

Для характеристики кліматичних умов господарства використані дані метеостанції, багаторічних спостережень у господарстві і т.п.

Зима тепла, середньо січнева температура-ЮС, а мінімальна температура в окремі роки може знижуватися до ЗОС.

Безморозний період триває з квітня по жовтень і дорівнює 175-180 днів. Але можливі в окремі роки заморозки в травні. Це небезпечно для сільськогосподарських рослин. У теплий період випадає велика частина опадів. Характер літніх опадів злив, максимум їх припадає на червень-липень місяць.

Грунти господарства представлені в основному, чорноземами звичайними, південними та северопріазовскімі. На схилах проявляється площинна ерозія, грунтовий покрив представлений чорноземами слабо і середньо змитими. По днищах балок залягають намиті грунту. Грунти території землекористування днищ балок залягають намиті грунту. Грунти території землекористування колгоспу різноманітні між собою за фізико-хімічними властивостями і рельєфним умовами.

Територія СПК (колгосп) «Нива» представлена ​​похилій рівниною помітно розсіченою річками і балками на ряд вододілів різної величини і протяжності.

У виробничому відношенні найбільш сприятливим рельєфом володіє частина території західніше б. Салантирь - Міцна. Вона обмежена трьома балками. Ця частина території цілком придатна для застосування всіх сільгоспмашин.

1.2 Загальна оцінка стану бухгалтерського обліку та звітності в СВК (колгосп) «Нива»

У СПК (колгосп) «Нива» бухгалтерський облік ведеться бухгалтерією підприємства у суворій відповідності до чинного законодавства. У кожному виробничому підрозділі є свій бухгалтер, який є матеріально-відповідальною особою.

Документообіг має важливе організуюче значення в бухгалтерському обліку. Він являє собою рух документів в обліковому процесі від моменту їх складання до завершення використання і здачі в архів. Документообіг розробляється з урахуванням особливостей підприємства: спеціалізації, організаційної структури, розміщення виробництв, місця оформлення первинних документів і т.п.

Для чіткої регламентації руху документів документообіг оформляється у вигляді графіка, він складається головним бухгалтером і після затвердження керівником господарства стає обов'язковим для виконання.

Бухгалтера підрозділів ведуть аналітичний облік на підставі первинної документації, щомісяця в строго встановлені терміни здають свої звіти, і на підставу ведеться синтетичний облік.

Бухгалтерська звітність як єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності складається на основі даних бухгалтерського обліку.

У бухгалтерську звітність включаються дані, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому становищі.

Звітність СПК (колгосп) «Нива» складається у визначені терміни і під час надається всім необхідним користувачам бухгалтерської

Застосування обчислювальних машин забезпечує отримання підсумків різних ступенів без переписування даних.

У бухгалтерії працюють п'ять бухгалтера на чолі з головним бухгалтером:

Бухгалтер касир (веде касу, облік основних засобів)

Бухгалтер розрахункового відділу

Бухгалтер по розрахунках з податками

Бухгалтер матеріального відділу.

Бухгалтерський облік землекористування СПК (колгосп) «Нива» ведеться відповідно до затверджених робочих планів рахунків бухгалтерського обліку. (Додаток 1).

Облікова політика підприємства формується головним бухгалтером і затверджується керівником на підставі Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. (Додаток 1)

СПК (колгосп) «Нива» є комерційною організацією, юридичною особою і має у власності майно.

1.3 Перевірка обгрунтованості прийнятої облікової політики та її дотримання у звітному періоді

Формування і виконання облікової політики ставляться до значимих областях аудиту. У зв'язку з цим облікова політика організації є об'єктом перевірки на всіх етапах аудиту бухгалтерської звітності.

Мета аудиту облікової політики організації - встановити відповідність організації облікової політики вимогам чинного законодавства та особливостям діяльності організації. Це необхідно для встановлення ймовірності виникнення суттєвих помилок, які впливають на достовірність показників фінансової звітності.

Тестування облікової політики СПК (колгосп) «Нива» представлена ​​в таблиці 1.

Таблиця 1 «Тестування облікової політики сільськогосподарської організації СПК (колгосп)« Нива »

Зміст питання

Положення облік, політики

1

чи є на підприємстві наказ про облікову політики, і за який рік

та

2

які основні напрямки облікової політики

2.1

Визначення виручки від продажу продукції (робіт, послуг) для цілей бухгалтерського обліку:

- За методом відвантаження

- За касовим методом

та

2.2

Визначення виручки від продажу продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування:

- За методом відвантаження

- За касовим методом

та

2.3

встановлено порядок нарахування амортизації за основними засобами для цілей податкового обліку:

- Щомісячно протягом терміну їх експлуатації

- Застосування прискореної амортизації

та

2.4

Спосіб нарахування амортизації за основними засобами:-лінійний;

- Зменшуваного залишку;

- Списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;

та

2.5

визначення предметів для їх обліку у складі засобів у

обороті:

-Майно, що використовується в процесі виробництва менше 12

місяців.

-Термін встановлений керівником самостійно

та

2.6

Спосіб нарахування амортизації по нематеріальних активів (для кожної групи однорідних нематеріальних активів):

- Лінійний;

- Списання вартості пропорційно обсягу продукції;

- Зменшуваного залишку

та

2.7

Порядок відображення в обліку придбання, заготовляння матеріалів:

- З використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;

- Без використання зазначених рахунків.

та

2.8

спосіб оцінки виробничих запасів:

- За собівартістю кожної одиниці;

- По середній собівартості;

- За собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО)

та

2.9

Встановлено порядок обліку ремонту основних засобів:

-Шляхом утворення резерву майбутніх витрат і

платежів

-За фактичними витратами

та

2.10

встановлено порядок обліку випуску продукції:-з використанням рахунку 40-без використання рахунку 40

та

2.11

встановлено порядок списання ВОХР

немає

2.12

встановлено порядок списання ОПР.

немає

2.13

використовуваний метод обліку витрат

з поділ на прямі

2.14

чи передбачено створення резерву майбутніх витрат і платежів.

немає

2.15

встановлений порядок обліку курсових різниць операцій в іноземній валюті.

немає

2.16

встановлений порядок відображення в обліку виплати дивідендів

немає

2.17

чи передбачено створення резерву по сумнівних боргах

немає

3

чи розроблений на підприємства робочий план рахунків

та

3.1

яка форма обліку використовується на підприємства

Ж.О. в електронному вигляді

3.2

Обов'язок ведення бухгалтерського обліку покладається на:

структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;

- Бухгалтера, що складається в штаті організації;

- Спеціалізовану організацію на договірних засадах;

- Керівника.

та

3.3

чи встановлені правила документообігу і технології обробки облікової інформації

та

3.4

чи вказані форми первинних документів, передбачених внутрішньої бухгалтерської звітності

немає

3.5

чи встановлений порядок проведення інвентаризації

та

На підставі таблиці 1 «Тестування облікової політики сільськогосподарської організації СПК (колгосп)« Нива », можна зробити висновки: на підприємстві існує наказ про облікову політики, де відображені всі основні операції з урахуванням законодавчих актів та Податкового кодексу Російської Федерації.

У цілому облікова політика охоплює всі моменти господарської діяльності організації СПК (колгосп) «Нива» і не відхиляється від законодавства про бухгалтерський облік.

2 Ефективність внутрішнього і зовнішнього контролю фінансово-господарської діяльності СПК (колгосп) «Нива»

Внутрішній контроль-сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності організації. Таким чином, внутрішній контроль організується на підставі власних інтересів, контролю на дотримання встановлених порядку функціонування встановленого порядку і ведення бухгалтерського обліку.

Внутрішній аудит здійснюється аудитором, працюють у даній організації. Мета внутрішнього аудиту - допомогти працівникам підприємства ефективно виконувати свої функції, сприяти зростанню ефективності роботи підприємства, зміцнення його фінансового стану. (12)

На підприємстві, що перевіряється створена ревізійна комісія, яка проводити інвентаризацію майна і зобов'язань даного суб'єкта.

Контроль всередині підприємства здійснюють також головний бухгалтер та інші фахівці.

Залежно від особливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва і власників об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними. Як правило, функції внутрішнього аудиту включають:

  • перевірки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, розробку рекомендацій з поліпшення цих систем;

  • перевірки бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;

- Перевірки дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва;

- Перевірки діяльності різних ланок управління;

  • оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення й оцінку контрольних процедур у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;

  • перевірки наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;

- Роботу над спеціальними проектами;

Таким чином, внутрішній аудит передбачає ревізію наявності та правильності складання бухгалтерських документів, перевірку дотримання виконання рішення зборів засновників, інвентаризацію матеріальних цінностей.

У ході аудиторської перевірки необхідно розібратися в системі бухгалтерського обліку, яка застосовується на проверяемом економічному суб'єкті, при цьому необхідно отримати достатню впевненість у тому, що система бухгалтерського обліку достовірно відображає господарську діяльність економічного суб'єкта. Особливості системи внутрішнього контролю можуть сприяти такої переконаності.

Оцінюючи ефективність і надійність системи внутрішнього контролю в цілому, контрольної середовища і окремих засобів контролю, необхідно використовувати не менше трьох наступних градацій: висока, середня, низька.

Вивчення і оцінка особливостей системи внутрішнього контролю в ході аудиторської перевірки повинні в обов'язковому порядку документуватися з використанням наступних типових форм: спеціально розроблені тестові процедури, переліки типових запитальників для з'ясування думок керівного персоналу та працівників бухгалтерії, спеціальні бланки і перевірочні листи, блок - схеми та графіки , переліки зауважень, протоколи, акти. (18)

Загальне знайомство з системою внутрішнього контролю починається з отримання загального уявлення про специфіку і масштаб діяльності економічного суб'єкта. За підсумками первинного знайомства необхідно прийняти рішення про те, чи можна взагалі покладатися у своїй роботі на систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, що підлягає перевірці.

Зовнішній аудит здійснюється незалежними аудиторськими фірмами, аудиторами та органами державного контролю.

Діяльність зовнішніх аудиторів аналогічно діяльності внутрішніх аудиторів. Аудитори перевіряють систему контролю, спрямовану на вироблення політики підприємства в рамках законодавства, дають оцінку економічності та ефективності господарсько - фінансової діяльності, перевіряють рівень виконання завдань, цілей, передбачених програмою розвитку підприємства

Зовнішній контроль - грунтується на основі замовлення (договору). Договір укладається між організацією і аудиторською організацією.

Зовнішній аудит може вирішувати також інші завдання:

-По організації, відновленню, постачання і ведення бухгалтерського обліку;

  • з планування та оптимізації оподатковуваних баз і розрахунку податків;

  • з аналізу виробничо-господарської та фінансової діяльності;

  • за рішенням окремих правових, управлінських та інших проблем шляхом консультування керівників і фахівців клієнтів.

СПК (колгосп) «Нива» підлягає обов'язкової аудиторської перевірки, так як сума активу балансу не перевищує 200 разів МРОТ. Перевірка здійснюється кожні 5 років, але за бажанням організації може проводитися частіше. Остання перевірка проводилася у 2005 році, що перевіряється рік 2004 рік. Аудиторська організація - «Аудиторський Союз с / х. кооперативів Ростовської обл. "

Внутрішній аудит СПК (колгосп) «Нива» представлений у таблиці 2. Таблиця 2 «Документ, який містить інформацію про отримані усних роз'ясненнях (СПК (колгосп)« Нива »за 2007 рік».

Питання

відповіді

примітки



та

немає



Чи є сальдо по сч.10 "Матеріали

Так



Чи є служба внутрішнього аудиту, ревізійна комісія, постійна діюча інвентаризаційна комісія


НІ

комісія на

громадських

засадах

Чи проводилася інвентаризація перед складанням чергового звіту

ТАК



Чи надходили матеріали за рік

ТАК



Чи є обороти по счету28 «Брак у виробництві»


немає


Чи проводиться перевірка повноти та своєчасності оприбуткування МПЗ

та


первинним документам

Чи перевіряється використання МПЗ за різними напрямками діяльності

Так


виявляються чи особи, винні у перевитраті сировини і матеріалів

та



чи перевіряється законність і доцільність витрачання МПЗ

та


тільки при реалізації

здаються в бухгалтерію звіти про рух матеріальних цінностей згідно документообігу

та


із запізненням строків

проведена чи класифікація МПЗ на відповідні групи для їх обліку


немає


Звіряються чи дані аналітичного і синтетичного обліку систематично

та


тільки в кінці року

При перевірці внутрішнього контролю операцій з матеріалами на СПК (колгосп) «Нива», була встановлена ​​висока надійність системи внутрішнього контролю.

3 Планування аудиторської перевірки обліку МПЗ

3.1 Завдання та джерела аудиту конкретної ділянки обліку

У ході перевірки проводиться збір аудиторських доказів за наступними критеріями:

1. Існування. Необхідно переконатися в тому, що всі відображені у звітності МПЗ дійсно існують.

2. Права і зобов'язання. Необхідно переконатися в тому, що права організації на МПЗ, відображені у звітності, документально підтверджені і не обмежені правами третіх осіб. (6)

3. Виникнення. Необхідно переконатися в тому, що відображені в бухгалтерському обліку операції з придбання та вибуття МПЗ мали місце протягом звітного періоду.

4. Повнота. Необхідно переконатися в тому, що відсутні МПЗ, які повинні були бути відображені в бухгалтерському обліку та звітності, але не були в ньому відображені.

5. Вартісна оцінка:

  • Переконатися в тому, що МПЗ відображені в обліку та звітності в правильній оцінці: за фактичною собівартістю або за ринковою вартістю, якщо вона нижче фактичної собівартості;

  • Переконатися в тому, що спосіб оцінки МПЗ при їх відпуску у виробництво чи іншому вибутті застосовується відповідно до прийнятої організацією облікова політика.

  1. Вимір. Необхідно переконатися в тому, що придбання і вибуття МПЗ відображені в обліку в правильній оцінці й у відповідному звітному періоді.

  2. Представлення і розкриття:

- Переконатися в тому, що МПЗ правильно класифіковані у звітності як сировина та матеріали, готова продукція, товари для перепродажу;

  • Переконатися в тому, що операції з МПЗ відображені в бухгалтерському обліку відповідно до нормативних актів, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації;

  • Переконатися в тому, що вся важлива інформація про МПЗ розкрита в звітності

  1. Оцінити якість проведених інвентаризацій МПЗ.

  2. Ознайомитися з умовою зберігання матеріалів.

Джерела інформації: Положення про облікову політики організації, договори поставки, книга покупок, книга продажів, договори з матеріально-відповідальними особами, первинні документи по руху МЗП, акти про приймання матеріалів, лімітно-забірні карти, картки складського обліку матеріалів, акти про оприбуткування матеріальних цінностей, відомості обліку результатів, виявлених інвентаризації; накладні на відпуск матеріалів на сторону; облікові регістри за рахунком 10, 14, 15, 19, 20, 23, 25, 90,91 та інші головна книга, бухгалтерський баланс (форма № 1); додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) (додаток 7) (6)

3.2 План і програма аудиторської перевірки обліку МПЗ

Розробка загального плану і програми аудиту грунтується на попередніх даних про економічний суб'єкт, а також на результатах проведених аналітичних процедур.

У процесі підготовки загального плану і програми аудиту оцінюється ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і проводиться оцінка самої системи внутрішнього контролю. Система внутрішнього контролю ефективна, якщо своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє її. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, необхідно зібрати достатню кількість аудиторських доказів.

При розробці програми перевірки керівник повинен враховувати, що аудит матеріальних цінностей дуже трудомісткий. Тому при організації аудиту використовується вибірковий метод і лише у виняткових випадках-суцільний. Розмір вибірки та обсяг аудиторських процедур залежать від ступеня довіри аудитора до системи внутрішнього контролю

Розробка програми проведення аудиту включає етапи, аналогічні тим, що й розробку загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Вона служить докладною інструкцією й одночасно засобом контролю термінів проведення роботи.

Аудиторська організація зобов'язана планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно. Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур. Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу. (14)

У загальному плані вказують види робіт і терміни проведення аудиту, у програмі - види і послідовність здійснення аудиторських процедур, період їх проведення, виконавців, робочі документи. План аудиту представлений в таблиці 3.

Проверяемая організація - СПК (колгосп) «Нива» Період проведення аудиту: з 1.09.08 по 30.09.08 Виконавець: Мірошниченко СВ. Запланований аудиторський ризик: 5,2%. Запланований рівень суттєвості: 400 тис. руб.

Таблиця 3 «Загальний план аудиту наявності та руху товарно-матеріальних цінностей»

Плановані види робіт

Період проведення

Виконавець

1

Аудит обліку та збереження товарно-матеріальних цінностей

01.09.2008

Мірошниченко

2

Аудит обліку МШП та їх зносу

09.09.2008

Мірошниченко

3

Аудит використання матеріальних ресурсів

19.09 2008

Мірошниченко

4

Проведення аналізу використання матеріальних цінностей

23.092008

Мірошниченко

Зміст програми аудиту МПЗ наведено в таблиці 4.

Таблиця 4 «Програма Аудиту обліку МПЗ»


Перелік аудиторських процедур

Період проведення

Виконавець

Робочі документи аудитора

1

Аудит обліку та збереження товарно-матеріальних цінностей

1.1

Вивчення організації зберігання матеріальних цінностей (дотримання санітарних норм, стан протипожежної охорони)

01.09.2008

Мірошниченко

Книга санітарного стану складських приміщень

1.2

Перевірка закріплення матеріальної відповідальності за працівниками, пов'язаними з прийманням, зберіганням, відпуском матеріальних ресурсів

02.09.2008

Мірошниченко

Положення про матеріальну відповідальність працівників, пов'язаних із зберіганням і відпуском матеріальних ресурсів

1.3

Перевірка наявності

посадових

інструкцій

02.09.2008

Мірошниченко

Збірник посадових інструкцій

1.4

Вивчення організації пропускної системи при ввезенні та вивезенні матеріальних ресурсів з підприємства

04.09.2008

Мірошниченко

Книга реєстрації перепусток, Повідомлення охоронців

1.5

Перевірка узгодженості записів між синтетичним і аналітичним обліком за балансовими рахунками і субрахунками, що враховує матеріальні цінності

05.09.2008

Мірошниченко

Таблиця з аналізу господарської операції і залишків по рахунках обліку цінностей

2

Аудит обліку МШП та їх зносу

2.1

Вивчення організації і постановки обліку МШП

09.09.2008

Мірошниченко

Положення про бухгалтерський облік та звітності Картки обліку МШП

2.2

Перевірка закріплення МШП за конкретними особами в місцях їх зберігання та використання, а також наявності

відповідного маркування

10.09.2008

Мірошниченко

Картки складського обліку Накази Відомості

2.3

Перевірка правильності та обгрунтованості відображення в бухгалтерському обліку руху МШП

11.09.2008

Мірошниченко

Оборотні відомості Картки складського обліку Вимоги накладні

2.4

Перевірка дотримання порядку видачі спецодягу та спец взуття в безкоштовне користування, а також визначення матеріальної шкоди, заподіяної підприємству в результаті

використання МШП не за призначенням або підміни нових предметів колишніми в експлуатації

12.09.2008

Мірошниченко

Наказ про списання МШП Реєстру та норми видачі МШП, терміни їхнього використання Перелік осіб, які отримують спецодяг, їх професії

2.5

Вивчення правильності нарахування зносу та його включення у витрати виробництва

14.09.2008

Мірошниченко

Наказ про облікову політику Положення, про бухоблік

2.6

Перевірка правильності та обгрунтованості списання МШП

15.09.2008

Мірошниченко

Акти на списання Документи на здачу їх в металобрухт або в утиль

3

Аудит використання матеріальних ресурсів

3.1

Встановлення відповідності даних складського обліку даним синтетичного обліку за рахунками обліку товарно цінностей

19.09.2008

Мірошниченко

Сальдові відомості обліку ТМЦ, товарів і тари Головна книга

3.2

Перевірка здійснених операцій з відпуску матеріалів у виробництво на основі витратних документів

21.09.2008

Мірошниченко

Накопичувальна відомість по витраті ТМЦ Лімітно-забірні карти Вимоги калькуляції

3.3

Перевірка обгрунтованості списання відхилень у вартості матеріалів на випуск готової продукції

22.09.2008

Мірошниченко

Відомість обліку матеріальних цінностей, товарів і тари

4

Проведення аналізу використання матеріальних цінностей

4.1

Виявлення невикористаних матеріалів протягом звітного періоду

23.09.2008

Мірошниченко

картки складського обліку, оборотні відомості

4.2

Виявлення невикористовуваних матеріалів понад одного і більше років

25.09.2008

Мірошниченко


3.3 Розрахунок рівня суттєвості за даними СПК (колгосп) «Нива»

У відповідність з федеральним стандартом аудиторської діяльності «Суттєвість в аудиті» № 4 при перевірки звітності аудитор оцінює виявлені в ній помилки, які за своєю суттю бувають суттєві (матеріальні). Аудитор зобов'язаний брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: кількісну та якісну. З якісної точки зору аудитор повинен використовувати своє професійне судження для того, щоб визначити, носять або не носять істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення суб'єкта від вимог нормативних актів.

4 Аудиторська перевірка синтетичного і аналітичного обліку МПЗ у СПК (колгосп) «Нива»

Рахунок 10 "Матеріали" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари і т.п. цінностей організації (в тому числі що знаходяться в дорозі та переробці).

У ході перевірки з'ясувалося, що матеріали, обліковуються на рахунку 10 за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами.

З'ясувалося, що на рахунку 10 "Матеріали" враховуються:

Субрахунок 10-1 "Сировина і матеріали" враховується наявність і рух, сировини та основних матеріалів, що входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні.

Субрахунок 10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі" враховується наявність і рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів.

Субрахунок 10-3 "Паливо" враховується наявність і рух нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин тощо) і мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення, твердого (вугілля, торф, дрова тощо) і газоподібного палива.

Субрахунок 10-4 "Тара і тарні матеріали" враховується наявність і рух усіх видів тари (крім використовується як господарський інвентар), а також матеріалів і деталей, призначених для виготовлення тари та її ремонту.

Субрахунок 10-5 "Запасні частини" враховується наявність і рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, а також автомобільних шин у запасі та обороті . У ході аудиторської перевірки з'ясувалося, що тут також враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, створюваного в ремонтних підрозділах організацій, на технічних обмінних пунктах та ремонтних заводах. (15)

На субрахунку 10-6 "Інші матеріали" враховується наявність і рух відходів виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо); невиправного браку; матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини в даній організації (металобрухт, брухт); зношених шин і утильний гуми і т.п.

На субрахунку 10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону" враховується рух матеріалів, переданих в переробку на сторону, вартість яких у подальшому включається у витрати на виробництво отриманих з них виробів. Витрати з переробки матеріалів, сплачені стороннім організаціям та особам, відносяться безпосередньо в дебет рахунків, на яких обліковуються вироби, отримані з переробки.

На субрахунку 10-9 "Інвентар та господарські речі" враховується наявність і рух інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів в обігу.

Субрахунок 10-10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі" призначений для обліку надходження, наявності та руху спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, що знаходиться на складах організації або в інших місцях зберігання.

На субрахунку 10-11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації" враховується надходження та наявність спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу в експлуатації.

З 1 січня 2008 р. визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів (крім товарів, які обліковуються за продажної вартості), що списуються у виробництво, а також при іншому вибутті, можливо, робити тільки одним з наступних трьох методів оцінки (в залежності від умов облікової політики):

  • за собівартістю кожної одиниці;

  • по середній собівартості;

  • за собівартістю перших за часом придбань (ФІФО). Положення, що передбачають можливість використання методу ЛІФО

(За собівартістю останніх за часом придбань), виключені з ПБУ 5 / 01 та Методичних вказівок по обліку МПЗ Наказом Мінфіну Росії від 26.03.2007 N 26н з 1 січня 2008

Організація може застосовувати передбачені законодавством способи в будь-якому поєднанні, дотримуючись правило "один вид (група) запасів - один спосіб".

У ході аудиторської перевірки з'ясувалося, що метод оцінки матеріально-виробничих запасів закріплено в обліковій політиці організації. Метод оцінки встановлюється по кожній групі МПЗ. (8)

У відповідність прийнятої організацією облікової політики з'ясувалося, що надходження матеріалів відображається з використанням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"

На підставі перевірки з'ясувалося, що надійшли в організацію розрахункові документи постачальників робиться запис по дебету рахунка 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і кредитом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і т.п. в залежності від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі і доставці матеріалів до організації. При цьому запис за дебетом рахунка 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" проводиться незалежно від того, коли матеріали надійшли в організацію - до чи після отримання розрахункових документів постачальника.

За підсумком перевірки виявилося, що на СГЖ (колгосп) «Нива» вартість матеріалів, що залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальників, в кінці місяця відображається за дебетом рахунка 10 "Матеріали" і кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками "(без оприбуткування цих цінностей на склад).

При вибутті матеріалів (продажу, списання, передачі безоплатно та ін) їх вартість списується в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

У ході перевірки з'ясувалося, що аналітичний облік по рахунку 10 "Матеріали" ведеться за місцями зберігання матеріалів і окремим їх найменувань (видів, сортів, розмірів тощо).

На матеріали, що надійшли від постачальників згідно з укладеними з ними договорами, підприємство отримує розрахункові документи: - товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги-доручення, рахунки-фактури.

Фактичною собівартістю МПЗ, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, зазначених у законодавстві Російської Федерації).

Не включаються до фактичні витрати на придбання МПЗ загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з таким придбанням.

При помилковому або умисному завищенні фактичної собівартості матеріалів штучно збільшуються витрати організації для цілей оподаткування, і знижується прибуток від реалізації продукції.

Документи після реєстрації в журналі обліку вступників вантажів перевіряються на відповідність їх умовам поставки (асортимент, ціни, кількість, якість); після чого їх акцептують, передають у бухгалтерію.

Усі первинні документи повинні містити такі обов'язкові реквізити:

-Найменування документа (форми) і код фірми;

-Дату складання;

-Зміст господарської операції;

-Вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні);

-Найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровку.

Первинні документи складаються в момент здійснення операції або безпосередньо після її закінчення.

При надходженні матеріалів матеріально-відповідальна особа перевіряє відповідність фактичного їх кількості даним документам постачальника, після чого в разі відсутності розбіжностей виписується прибутковий ордер форми М-4. При цьому оприбуткування може бути оформлене без складання прибуткового ордеру на підставі документів постачальника, (додаток 3)

Якщо при прийманні матеріалів від постачальника встановлено розбіжність з даними супровідних документів або якщо мала місце невідфактуровані поставки (надходження матеріалів без супровідних документів), то складається акт приймання матеріалів (додаток 4) за участю незацікавленої сторони. У цьому випадку акт є одночасно прибутковим документом і служить для уточнена розрахунків з постачальником.

Детально ознайомилася з особливостями технологічного процесу, а також з порядком передачі цінностей зі складу у виробництво, оскільки при їх порушенні виникають багато недоліків і зловживання.

Надходження на склад матеріалів власного виготовлена ​​і залишилися від ліквідації майна оформляють накладні на внутрішнє переміщення матеріалів. (16)

На підставі даних прибуткових документів заводиться картка складського обліку матеріалів. У міру здійснення господарських операцій матеріально-відповідальна особа виробляє запису картки. При цьому кожного запису присвоюється черговий порядковий номер з початку року, який фіксується на послужило підставою для запису первинному документі. Після кожного факту руху матеріалів виводиться його кількісний залишок.

Після закінчення місяця завскладом підраховує кількість які поступили і кількість вибулих матеріалів і виводить залишок на кінець місяць, використовуючи початкове сальдо. Цей залишок має відповідати залишку останнього дня місяця. Виведені залишки заносяться в книгу складського обліку (сальдову книгу), що зберігається в бухгалтерії. (Приложение5)

Перевірили чи всі, необхідні реквізити вказані в документації, чи правильно виконані арифметичні розрахунки, чи відповідають чинному законодавству господарські операції.

У ході перевірки з'ясувалося, що синтетичний облік руху матеріальних цінностей у грошовому вираженні здійснюється бухгалтером на відповідному рахунку 10 «Матеріали», а всередині них - за субрахунками, матеріально-відповідальним особам і групам матеріалів.

Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерській звітності відповідно до їх класифікації, що необхідно для більш детального виділення тих чи інших видів активів, які мають принципове значення для оцінки фінансового стану організації. (20)

У ході перевірки виявилось, що на кінець звітного періоду всі МПЗ, крім товарів, які обліковуються за продажної вартості, відображаються в балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних способів оцінки запасів при їх вибутті

Результати аудиторської перевірки проведені в таблиці № 6.

Таблиця 6 «Результати аудиторської перевірки обліку матеріалів»

перелік перевірених питань

результати перевірки

1. Перевірка правильності оформлення бухгалтерських проводок при рух матеріалів.

не коректним проводок в організації СПК (колгосп) «Нива» за рахунком 10 не знайдено. Операції відображаються в бухгалтерії своєчасно за прийнятим робочому плану.

2.Проверка правильності оформлення первинних документів

Первинні документи оформляються з спотворенням, немає підписів матеріально-відповідальних осіб, дати.

3. Перевірка обліку матеріалів на складі

на складі матеріали своєчасно оформляються, немає відхилень від норми зберігання матеріалів на складі.

Висновок

При написанні даної курсової роботи були розглянуті організаційні та технологічні особливості даної діяльності економічного суб'єкта, також визначені характер, спеціалізація, масштаби і структура кожного виду виробничої діяльності організації-клієнта.

При плануванні та проведенні аудиту обліку витрат було розглянуто стан внутрішнього контролю в СВК (колгосп) «Нива». Виконана у процесі аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю СПК (колгосп) «Нива» з метою виявлення всіх можливих недоліків.

У результаті аудиту було виявлено порушення порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б істотно вплинути на достовірність даних з обліку витрат продукції для управлінських цілей та оподаткування.

Виявлені порушення представлені в таблиці 7. ТАБЛИЦЯ 7 - Виявлені порушення порядку бухгалтерського обліку, складання звітності, а також заході щодо їх ліквідації

Коротка характеристика порушень

Рекомендації аудитора

не укладені договори про матеріальну відповідальність з комірниками

провести роботу по правильності укладання договору

порушення з оформлення документів по приходу і витраті товарно-матеріальних цінностей

проявити більш уважне ставлення оформлення документів

неправильне обчислення фактичної собівартості заготовлення матеріалів.


облікова політика складена в 2005 році

потрібно оновити облікову політику, так як за 3 роки були зміни в бухгалтерському обліку. Це може вплинути на правильність відображення бухгалтерських операцій.

У цілому можна сказати, що бухгалтерський облік матеріалів організований ефективно, проте в бухгалтерії необхідно простежити за повним заповненням первинних документів, і виключити факт відсутності підписів посадових осіб на багатьох документах.

Аудиторська перевірка облікової політики організації СПК (колгосп) «Нива» показала, що облікова політика складена грамотно, за останні роки вона практично не зазнала змін, за винятком, викликаних законодавствам, всі її положення в обов'язковому порядку виконуються на підприємстві.

Організовано ефективний документообіг, всі документи здаються в бухгалтерію у визначений термін.

Був розраховані рівень суттєвості для СПК (колгосп) «Нива» який становить 400 тис. руб., Аудиторський ризик який дорівнює 5,2%.

При проведенні аудиту було розглянуто дотримання в СПК (колгосп) «Нива» чинного законодавства України при здійсненні фінансово-господарських операцій. Результати проведеної перевірки свідчать, що фінансово-господарські операції здійснювалися в СВК (колгосп) «Нива» (у всіх істотних відносинах) відповідно до законодавства РФ у сфері бухгалтерського обліку.

Список використаної літератури

  1. Закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.

  2. Закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ

  3. Методичні рекомендації по збору аудиторських доказів достовірності показників матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності (затв. Мінфіном РФ 23 квітня 2004 р.)

  4. Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації, утв. Наказом МФ РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу МФ РФ від 24.03.2000 р. № 31 н).

  5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом Мінфіну Росії від 09.12.98 р. № 60н.

  6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), затв. Наказом МФ РФ від 06.05.99 р. № 32н (в ред. Наказу МФ РФ від 30.03.2001 р. № 27н).

  7. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затв. Наказом МФ РФ від 06.05.99 р. № ЗЗн (в ред. Наказу МФ РФ від 30.03.2001 р. № 27н)

  8. Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Суттєвість та аудиторський ризик», схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 22 січня 1998 р., протокол № 2.

  9. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Планування аудиту», схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ від 25 грудня 1996 р., протокол № 6.

10.Права (стандарт) аудиторську діяльність «Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту», схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ від 25 грудня 1996 р., протокол

11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та інструкцій щодо його застосування, затв. Наказом МФ РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

12.Баранова Я.В. «Тестування обліку матеріалів при проведенні Аудиту»

Аудиторські відомості ", N11, 2000 13.Богатая І.М., Лабинцев М.Т., Аудит: Навчальний посібник - Ростов н / Д: Фенікс,

2005 р. - 544с.

  1. Кочине Ю.Ю. «Аудит: теорія і практика» СПб: Питер, 2006. - 384 с.

  2. Макальская М.Л. Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основи аудиту: Курс лекцій з ситуаційними завданнями. - 2 изд., Перераб. і доп. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2002. - 160 с.

16.Пізенгольц В.М. «Придбання і списання матеріалів» Галузеве

додаток до журналу "Головбух", N 2, II квартал 2001 р.

17.Подольскій В. П., Савін А. А. Аудит підручник для вузів. 3-тє вид., Перераб. І доп .- М.: КОНТІ-ДАНА, Аудит, 2003 .- 583 с.

18.Практіческій аудит: Навчальний посібник. / За редакцією Н.Д. Бровкін, М.В.

Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2006.-205с.

19.Суглобов А.Є. Бухгалтерський облік і аудит: навчальний посібник / А.Є. Суглобов,

Б.Т. Жаригласова. -2-е вид., Стер. - М. КНОРУС, 2007. - 496 с.

20.Танков В.А. Основи аудиту: Питання і відповіді. - М.: ІД Юриспруденція,

2004.-410 с.

21.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник-3-е вид., Доп. і перераб. - М.:

ИНФРА-М, 2002. 360 с.

22.Електронная версія бератора "Практична енциклопедія бухгалтера" Том 1. Кореспонденція рахунків Розділ 2. Виробничі запаси.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
150.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Основні методики проведення аудиторської перевірки розрахунків
Проведення аудиторської перевірки обліку оренди основних засобів на пр
Планування аудиторської перевірки обліку витрат на виробництво продукції організації
Методика аудиторської перевірки обліку виробничих запасів на прикладі ВАТ Тайфун
Проведення аудиторської перевірки обліку оренди основних засобів на прикладі ТОВ Ефес
Аудит обліку готової продукції та порядок проведення аудиторської перевірки на підприємстві громадського
Удосконалення обліку та аналізу використання сировини і матеріалів у виробництві
Удосконалення методики бухгалтерського обліку та оподаткування
Удосконалення бухгалтерського обліку матеріалів на підприємстві
© Усі права захищені
написати до нас