ДИПЛОМНА РОБОТА
Тема: Перспективи і подальший розвиток податку на майно
Зміст
Введення
1. Загальна характеристика податку на майно
1.1 Поняття податків на майно
1.2 Об'єкти оподаткування і податкова база
1.3 Платники податку - фізичні та юридичні особи. Пільги з податку
1.4 Роль майнових податків в оподаткуванні
2. Проблеми практичного застосування податку на майно
2.1 Особливості обчислення і сплати податку на майно
2.1.1 Проблеми практичного застосування податку на майно організацій
2.1.2 Особливості застосування податку на майно фізичних осіб
2.2 Аналіз надходження податків на майно
3. Оцінка перспектив та подальшого розвитку податку на майно
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
Податок на майно організацій і фізичних осіб - це один з податків податкової системи Російської Федерації, який встановлений федеральним законодавством. Цим податком обкладаються основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі підприємства, а також рухоме і нерухоме майно громадян.
Майнові податки діяли в царській Росії (наприклад, квартирний податок, податок зі спадщини). В даний час вони стягуються в зарубіжних країнах з вартості рухомого і нерухомого майна, зазвичай за невисокими ставками, в системі місцевого оподаткування.
Податок на майно є основним податком суб'єктів Російської Федерації, тому він, поряд з податком на прибуток, податком на додану вартість, іншими видами податків, забезпечують основні надходження до бюджетів різних рівнів, вимагає особливого підходу при його розгляді.
Встановлюючи податок на майно, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі визначати податкову ставку в межах, встановлених главою 30 НК РФ, порядок та строки сплати податку; форму звітності з податку.
Крім того, при встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися регіональні податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Податок на майно підприємств займає центральне місце у системі майнового оподаткування Росії і викликає певний інтерес в світлі можливих змін в порядок розрахунку та сплати цього податку на основі закордонного досвіду, а також змін, очікуваних в області заміни податку на майно юридичних і фізичних осіб, а також земельного податку, на податок на нерухомість.
Особливість майнових податків полягає в тому, що їх об'єктом є майно саме по собі, а не як джерело доходу.
Безсумнівно, що певну складність викликає практичне застосування порядку і правил оподаткування платниками податків, які здійснюють діяльність на територіях різних суб'єктів Російської Федерації, оскільки їм необхідно враховувати відповідні регіональні особливості оподаткування. При цьому, довільна, часто розширювальні трактування термінології закону призводить платників податків до грубих помилок і податковим правопорушенням.
Вищевикладене обумовлює актуальність теми даної роботи, присвяченої питанням майнового оподаткування організацій відповідно до норм чинного податкового законодавства.
Об'єктом дослідження є комплекс теоретичних і практичних проблем, пов'язаних з розкриттям природи податку на майно і порядку майнового оподаткування організацій у світлі чинного податкового законодавства.
Предмет дослідження - норми Податкового кодексу Російської Федерації про податок на майно підприємств.
Цілі дослідження - теоретичне і практичне розгляд майнового оподаткування, виявлення перспектив і шляхів подальшого розвитку такого оподаткування.
Для досягнення цілей ставилися такі завдання:
визначити сутність і дати характеристику майнового оподаткування;
встановити суб'єктний і об'єктний склад процесу розрахунку та сплати податку на майно, базу оподаткування;
проаналізувати особливості порядку майнового оподаткування та надані пільги;
вивчити роль майнових податків у загальній системі оподаткування;
дослідити надходження майнових податків і зборів;
розглянути питання оптимізації податку на майно, перспективи та шляхи його подальшого розвитку.
Структура та обсяг роботи зумовлені логікою і результатами дослідження. Робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатку.
У першому розділі виявлено сутність і значення податку на майно.
Друга глава присвячена особливостям порядку розрахунку та сплати податку до бюджету та аналізу надходжень майнових податків і зборів.
У третьому розділі досліджено перспективи і подальший розвиток податку на майно.
Список використаних джерел включає 45 найменувань.
1. Загальна характеристика податку на майно
1.1 Поняття податків на майно
У Росії інститут майнового оподаткування отримав своє основне розвиток в середині XIX століття. Потреби капіталістичного розвитку вимагали реформувати і впорядкувати всі сфери життя феодальної Росії, в тому числі і фінансову.
У 1860 році Олександр II велів скасувати з 1 січня 1863 відкупну систему, при якій віддавався на відкуп приватним особам збір непрямих податків з населення за сіль, тютюн, вино тощо Замість відкупів була введена більш цивілізована акцизна система.
Починаючи з 1863 року з міщан, замість подушного подати, став стягуватися податок з міських будівель. З 1867 року до подушного подати приєднано два інших збору, які стягувалися за подушної системі: державні земські та громадські збори [34, с.156].
Земські (місцеві) збори були встановлені як державні, так і загальні губернські і приватні. Вони функціонували нарівні з державними прямими податками.
Земським установам надавалося право визначати збори з землі, фабрик, заводів, торговельних закладів. Був встановлений податок на доходи з цінних паперів, квартирний податок, збір з проїзду по шосе.
У 1898 році Микола II затвердив Положення про Державний промисловий податок. Промислові свідоцтва, згідно з цим Положенням, повинні були вибиратися на кожне промислове підприємство, торговий заклад, пароплав. Свідоцтво могло отримати як фізична, так і юридична особа. Так забезпечувався єдиний підхід до всіх юридичним особам.
Основний промисловий податок складався з податку з торгових закладів і складських приміщень, податку з промислових підприємств і податку з свідоцтв на ярмаркову торгівлю. Додатковий промисловий податок за розміром перевершував основний і залежав від розміру основного капіталу, прибутку підприємства і від характеру підприємства - було воно гільдейскіе чи акціонерним товариством.
Також діяли в царській Росії і майнові податки з громадян (наприклад, квартирний податок, податок зі спадщини).
У результаті революцій 1917 року відбулася зміна політичної та державної влади в Росії. З приходом до управління країною партії більшовиків починається час військового комунізму, який характеризується, зокрема, відсутністю чіткої податкової системи.
Основним доходом молодої радянської держави виступили емісія грошей, контрибуції і продрозкладка, тому перші радянські податки не мали великого фіскального значення, а носили яскраво виражений характер класової боротьби.
У той же час скасовувалися податки, які суперечили знову виданим декретів або не влаштовували владу з політичних або економічних причин. У зв'язку з націоналізацією земель був скасований поземельний податок, а також земські та мирські збори [47, с.31].
Подальші перетворення в податковій системі відбулися до кінця 1922 року, коли її побудова принципово було закінчено.
У 1930-1932 рр.. в СРСР була проведена кардинальна податкова реформа (постанова ЦВК і РНК СРСР від 2 вересня 1930 року), в результаті якої була цілком скасована система акцизів, а всі податкові платежі підприємств (близько 60) були уніфіковані в двох основних платежах - податок з обороту і відрахування з прибутку.
По суті, говорити про оподаткування, і конкретно майновий оподаткування, в даний історичний період було б не зовсім справедливим, тому що весь прибуток промислових і торгових підприємств, за винятком нормативних відрахувань на формування фондів, вилучалася в дохід держави. Таким чином, дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, вироблених на основі державної монополії.
До початку реформ середини 1980-х рр.. більше ніж 90% державного бюджету Радянського Союзу, як і його окремих республік, формувалося за рахунок надходжень від народного господарства. Податки з населення (прямі) займали незначну питому вагу, приблизно 7-8% всіх надходжень до бюджету.
З прийняттям Закону СРСР "Про державне підприємство" починається реформа системи обов'язкових платежів державних підприємств до бюджету.
А 14 червня 1990 введений Закон СРСР № 1560-I "Про податки з підприємств, об'єднань і організацій", який встановив обов'язок підприємств, об'єднань і організацій сплачувати загальносоюзні податки: податок на прибуток, податок з обороту, податок на експорт та імпорт [61 , с.176].
Податок на майно юридичних осіб був введений в дію з 1 січня 1992 року на підставі Закону "Про податок на майно підприємств" в якості регіонального податку.
Відповідно до цього закону, порядок і строки сплати, а також конкретну ставку податку встановлював законодавчий орган влади суб'єкта Російської Федерації. Згідно даного Закону діяла Інструкція Державної податкової служби України "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств", що роз'яснює порядок розрахунку та оплати майнового податку.
Вже в кінці ХХ століття в Російській Федерації стали відбуватися кардинальні зміни в системі оподаткування підприємств. У 1998 році була прийнята перша частина Податкового кодексу Російської Федерації, а в 2000 році - друга.
Глава 30 Податкового Кодексу РФ [2], безпосередньо регулює питання майнового оподаткування організацій, вступила в дію з 1 січня 2004 року. Відповідно до статті 15 НК РФ, податок на майно є місцевим податком, і такі суттєві елементи оподаткування, як податкові ставки, порядок і терміни сплати податку, встановлюються представницькими органами відповідних муніципальних утворень, але в межах, передбачених НК РФ і Законом РФ 22.12. 1992 р. № 4178-1 "Про податки на майно фізичних осіб" [7].
Податок на майно є прямим. Він вноситься до бюджету в обов'язковому і першочерговому порядку і, у разі організацій, відноситься на фінансові результати діяльності організації. Тобто, як правильно відзначає Н.В. Міляков, даний податок, незважаючи на те, що він належить до категорії прямих і тому залежить від результатів господарської діяльності платника, сплачується навіть у тому випадку, коли фінансовий результат діяльності за звітний період приймає форму збитку [38, с.56].
Очевидно, що в системі майнового оподаткування податок на майно організацій займає центральне місце. Його частка в загальній сумі надходжень від майнових податків становить понад 95%, хоча питома вага в доходах консолідованого бюджету Російської Федерації невисокий - близько 5% і не має істотного значення, на відміну, наприклад, від податку на майно корпорацій за кордоном [38, с .62].
У межах бюджетних правовідносин податок на майно організацій відноситься до власного доходу регіонів, яким у силу ст.47 Бюджетного кодексу РФ, називається дохід, що зараховується до бюджетів згідно з бюджетним законодавством РФ і законодавством про податки і збори.
Суб'єктом, уповноваженим встановити і ввести регіональний податок, може бути тільки законодавчий (представницький) орган державної влади регіону, створена відповідно до Конституції РФ і Федеральним законом від 6 жовтня 1999 року № 184-ФЗ "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації "[6].
Повноваження законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ за визначенням елементів оподаткування регіональним податком завжди обмежені відповідним федеральним законом про це ж податок.
Відповідно до норм податкового законодавства, законодавчий (представницький) орган державної влади суб'єкта РФ при встановленні регіонального податку має право визначити:
податкову ставку в межах, закріплених НК РФ;
порядок і терміни сплати податку;
податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Юридична форма встановлення регіонального податку, відповідно до п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ і п. п. "д" п.2 ст.5 Закону України "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації ", регіональний податок має тільки одну форму юридичної встановлення - форму закону суб'єкта РФ про цей податок.
За період 2004-2006 рік у главу 30 НК РФ істотних змін в елементи оподаткування не вносилося. У 2007 році в голову 30 внесені зміни Федеральним законом № 216-ФЗ [4], які введені з 1 січня 2008 року, за виключення нової статті 386,1, яка введена з 1 січня 2007 року (ст.4 Федерального закону № 216 - ФЗ). Аналіз цих змін і доповнень показує, що вони уточнюють окремі встановлені норми оподаткування з податку з урахуванням правозастосовчої практики [32, с.25].
Відзначимо окремі аспекти регулювання сплати податку на майно організацій:
1) ст.372 НК РФ та іншими нормами НК РФ визначено сферу участі суб'єктів РФ у встановленні та введення в дію податку на майно організацій. Законодавчі (представницькі) органи державної влади регіонів вправі визначати податкову ставку в межах, закріплених главою 30 НК РФ, порядок і строки сплати, а також форму звітності по згаданому податку;
2) ст.373 НК РФ уточнено категорії платників податку на майно;
3) ст.374 НК РФ змінений об'єкт оподаткування - з 1 січня 2004 року їм визнаються не основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника, а лише рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, або тільки нерухоме майно, що знаходиться на території Росії, безвідносно до його бухгалтерського обліку;
4) ст. ст.377 та 378 НК РФ закріплені спеціальні правила формування податкової бази по податку на майно організацій в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) і щодо майна, переданого в довірче управління;
5) п.1 ст.380 НК РФ встановлено граничну ставка податку на майно організацій в 2,2%, що на 0,2% перевищує граничну ставку, закріплену до 1 січня 2004 року;
6) ст.381 НК РФ скорочено перелік загальних пільг у порівнянні з податковими пільгами, що діяли до 1 січня 2004 року;
7) ст. ст.382-385 НК РФ уточнені порядок обчислення суми податку на майно організацій і сум авансових платежів по ньому, а також особливості обчислення та сплати згаданого податку за місцем знаходження відокремлених підрозділів організацій і щодо об'єктів нерухомості, розташованих поза місцем знаходження організації або її відокремленого підрозділу.
Закріплення Конституцією Російської Федерації [1] права приватної власності як одного з гарантованих державою прав громадянина неминуче привернуло увагу податкового права до відносин володіння майном громадянами. І нині всі фізичні особи мають сплачувати встановлений законом податок на майно.
Податок на майно фізичних осіб на території Російської Федерації введений Законом Російської Федерації від 19.12.1991 № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" (далі - Закон) [7]. До нього в радянський період діяло оподаткування належить громадянам майна лише за окремими його видами, по суті одиничним: це податки з власників будівель і податок з власників транспортних засобів. До 50-60-х рр.. існували і податки з власників худоби, оподаткування землі. Оскільки перелік об'єктів оподаткування був обмеженим, узагальнююче їх найменування і єдиний нормативний акт відсутні; регулювання вироблялося окремими нормативними актами щодо конкретних видів майна.
Розглянутий Закон як єдиний акт встановлює оподаткування майна громадян, що охоплює різноманітні його види.
Спочатку в порядку винятку були виділені автомобілі, мотоцикли та інші самохідні машини і механізми на пневмоходу, оподаткування яких регулюється особливим нормативним актом. Потім коло об'єктів податку на майно за чинним законодавством був істотно звужений. Об'єктами оподаткування виступало тільки нерухоме майно: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди. Це зміна залишається в силі і до цього дня.
Податок на майно фізичних осіб є місцевим податком, тобто даний вид податку встановлюється Податковим кодексом РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки, і обов'язковий для фізичних осіб до сплати на території відповідного муніципального освіти. Інакше кажучи, для того щоб податок діяв, він повинен бути узаконений на місцевому рівні. Для цього місцевий представницький орган (наприклад, муніципальні збори депутатів) приймає відповідне рішення про стягування податку на майно з фізичних осіб.
За загальним правилом, основні елементи оподаткування (платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база) встановлюються на федеральному рівні - в НК РФ або іншому федеральному законі.
А на місцях визначаються податкові ставки, порядок і терміни сплати податку. Також можуть бути встановлені податкові пільги на додаток до вже встановлених НК РФ, підстави і порядок їх застосування.
Таким чином, законодавець РФ не тільки встановив однаковий підхід до питань розрахунку і сплати податку на майно, але й істотно змінив власне процес такого виду оподаткування.
Подальша концепція майнових податків передбачає поступовий перехід до оподаткування нерухомості, тобто землі та майнових об'єктів, міцно пов'язаних із землею і відносяться до нерухомого майна відповідно до Цивільного кодексу РФ [3].
1.2 Об'єкти оподаткування і податкова база
Поняття оподатковуваного майна міститься в ст.374 НК РФ - "Об'єкт оподаткування".
Так, об'єктом податку на майно для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Для іноземних же організацій оподатковуваним майном є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить цим організаціям на праві власності [25, с.22].
Під майном в НК РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Для цілей цивільного законодавства "майно" - об'єкт цивільних прав.
У відповідності зі ст.128 ЦК України до об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність ); нематеріальні блага.
Таким чином, для цілей оподаткування до майна відносяться будь-які речі, в тому числі гроші (валюта РФ та іноземна валюта) та цінні папери, але не майнові права.
В якості об'єкта оподаткування для російської організації законодавець визначив тільки майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Отже, ніяке інше майно не може розглядатися як об'єкт оподаткування. Якщо конкретне майно не належить до об'єктів основних засобів за правилами бухгалтерського обліку, воно не може бути визнаним об'єктом оподаткування.
Виходячи з викладеного, для російських організацій об'єктом оподаткування визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність).
Це майно має обліковуватися на балансі в якості об'єктів основних засобів за правилами бухгалтерського обліку. Говорячи інакше, податком повинно оподатковуватися майно, що враховується на рахунку 01 "Основні засоби", а також матеріальні цінності, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння) з метою отримання доходу. Таке майно враховується на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" [37, с.56].
Тобто, з числа об'єктів оподаткування, у порівнянні з раніше встановленими правилами, виключені, зокрема, такі види майна:
нематеріальні активи (рахунок 04);
запаси і витрати (рахунки 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція", рахунок 45 "Товари відвантажені");
витрати на придбання основних засобів і будівельно-монтажні роботи (рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи");
витрати майбутніх періодів (рахунок 97).
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів, що обліковується за правилами російського бухобліку.
Для іноземних компаній, які не здійснюють діяльність у Росії через постійні представництва, об'єктом оподаткування визнається знаходиться на території РФ нерухоме майно, що належить цим фірмам на праві власності (п.3 ст.374 НК РФ).
Не визнаються об'єктами оподаткування:
земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Значення поняття "земельна ділянка" встановлено в Земельному кодексі РФ і Федеральному законі РФ "Про державний земельний кадастр".
Не визнається об'єктами оподаткування з податку на майно організацій майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова служба і (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації [65, с. 19].
Податок на майно фізичних осіб обчислюється виходячи з податкової бази та відповідної ставки податку.
Закон від 1991 р. як єдиний акт встановив оподаткування майна громадян, що охоплює різноманітні його види. Виділено були в порядку винятку автомобілі, мотоцикли та інші самохідні машини і механізми на пневмоходу, оподаткування яких регулюється особливим нормативним актом. Потім коло об'єктів податку на майно за чинним законодавством був істотно звужений. Об'єктами оподаткування виступало тільки нерухоме майно: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди. Це зміна залишається в силі і до цього дня. Для розрахунку податкової бази, використовується інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів.
Під інвентаризаційної вартістю розуміється відновна вартість об'єкта (тобто всього будинку, всієї квартири або всіх об'єктів нерухомості, що знаходяться у власності фізичної особи) з урахуванням зносу і динаміки зростання цін на будівельну продукцію, роботи і послуги. Інформацію про інвентаризаційної вартості майна, яке визнається об'єктом оподаткування, станом на 1 січня кожного року до податкових органів представляють органи технічної інвентаризації (ОТІ / БТІ).
Законом встановлені граничні ставки податку у таких розмірах залежно від вартості майна:
до 300 тис. рублів - не вище 0,1%;
від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів - від 0,1% до 0,3%;
понад 500 тис. рублів - від 0,3% до 2,0%.
При цьому представницьким органам місцевого самоврядування дано право змінювати ставки у встановлених Законом межах залежно від сумарної інвентаризаційної вартості всього об'єкта (житлового будинку, квартири, дачі, гаража і т.д.), типу використання (житлове це приміщення або нежитлове, використовується для господарських або комерційних потреб і т.д.) і за іншими критеріями.
Найчастіше в нормативних правових актах представницьких органів місцевого самоврядування диференціація ставок податку на майно фізичних осіб в залежності від типу використання нерухомості та / або за іншими критеріями не передбачена. Разом з тим представницькі органи повсюдно ввели ставку податку, диференційовану залежно від сумарної інвентаризаційної вартості майна.
Під сумарної інвентаризаційної вартістю розуміється сума всіх інвентаризаційних вартостей будівель, приміщень і споруд, визнаних об'єктами оподаткування і розташованих на території представницького органу місцевого самоврядування, який встановлює ставки з цього податку [62, с.85].
Особливість обчислення податку на майно фізичних осіб полягає в тому, що визначення ставки податку залежить від кількості майна, розташованого на території одного муніципального освіти та її інвентаризаційної вартості.
У разі, якщо майно, що визнається об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податку щодо цього майна визнається кожне з цих осіб пропорційно його частці в цьому майні.
Якщо ж майно знаходиться у спільній сумісній власності декількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання. Обов'язок зі сплати податку виникає у кожного власника майна. При цьому, сума податку на майно фізичних осіб, що підлягає сплаті платником податку і обчислена податковим органом щодо майна, що знаходиться у спільній сумісній власності, визначається виходячи із встановленого главою 16 Цивільного кодексу Російської Федерації [3] рівності часток кожного з власників у праві власності.
Враховуючи викладене, сума податку на майно фізичних осіб щодо майна, що перебуває у спільній частковій власності або спільної сумісної власності декількох фізичних осіб, обчислюється податковими органами, виходячи з інвентаризаційної вартості всього об'єкту оподаткування (всього житлового будинку, всієї квартири і т.д.) та податкової ставки, відповідної інвентаризаційної вартості всього об'єкту.
Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Дане поняття є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим. Податкова база і порядок її визначення по федеральних податків, регіональних податків і місцевих податків встановлюються НК РФ - ст. ст.53 і 54.
Конкретно нормами глави 30 НК РФ встановлено правила визначення податкової бази по податку на майно організацій.
У відповідності зі ст.375 НК РФ, податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При цьому майно враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.
Якщо ж для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань в кінці кожного податкового (звітного) періоду [50, с.15].
Податковою базою вважається середньорічна вартість майна, що визначається платником податку самостійно щодо кожного об'єкта за податковий період як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Податкова база визначається окремо стосовно:
оподатковуваного майна за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації);
майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;
майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Оподаткуванню цим податком підлягає фактично все майно, що враховується в активі балансу на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, за винятком грошових коштів, цінних паперів і дебіторської заборгованості. Тож коштів обчислення і сплати податку на майно організацій враховується саме балансова вартість майна, у тому числі залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів (з урахуванням результатів переоцінки основних фондів) [42, с.312].
Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
Уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів.
Як випливає з ст.376 НК РФ, податкова база визначається окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, у відношенні кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок [39, с.145].
Якщо об'єкт нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, має фактичне місцезнаходження на територіях різних суб'єктів Російської Федерації або на території суб'єкта Російської Федерації і в територіальному морі Російської Федерації (на континентальному шельфі Російської Федерації або у виключній економічній зоні Російської Федерації), у відношенні зазначеного об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єкті Російської Федерації в частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.
До таких об'єктів відносяться лінії електропередачі, автомобільні дороги та залізничні колії, трубопроводи (газопроводи, нафтопроводи), мости, кабельні лінії і т.д.
Щодо такого об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єктові РФ:
в частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ (для об'єкта російської організації, а також для об'єкта нерухомого майна, що відноситься до діяльності іноземної організації на території РФ через постійне представництво);
в частині, пропорційній частці інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ (для об'єкта, що належить на праві власності іноземної організації, не здійснює діяльності на території РФ через постійне представництво, а також об'єкта, що належить на праві власності іноземної організації, що здійснює діяльність на території РФ через постійні представництва, але не відносяться до такої діяльності) [39, с.147].
Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Дане поняття - один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2%. Ставки можуть диференціюватися в залежності від категорій платників податків і (або) оподатковуваного майна.
Податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік.
Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди. Але встановлювати інші звітні періоди (по відношенню до передбачених в п.2 ст.379 НК РФ) законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ не має права.
1.3 Платники податку - фізичні та юридичні особи. Пільги з податку
Як вже зазначалося, оподаткування майна фізичних осіб регулюється Законом Російської Федерації "Про податки на майно фізичних осіб" [7].
Відповідно до статті 1 Закону платниками податків податку визнаються фізичні особи - власники майна, яке визнається об'єктом оподаткування відповідно до статті 2 Закону, тобто власники житлових будинків, квартир, дач, гаражів та інших будівель, приміщень і споруд (об'єктів оподаткування).
Відповідно до статті 5 Закону обчислення податку на майно фізичних осіб провадиться податковими органами. Платіжні повідомлення про сплату податку вручаються платникам податковими органами щорічно не пізніше 1 серпня.
Статтею 5 Закону встановлено, що сплата податку власниками здійснюється рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада.
При переході права власності на будівлю, приміщення, споруду від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується первісним власником з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначене майно, а новим власником - починаючи з місяця , в якому у останнього виникло право власності.
Згідно з пунктом 3 статті 78 Податкового кодексу Російської Федерації податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен став відомим податковому органу факт надмірної сплати податку і суму надміру сплаченого податку протягом 10 днів з дня виявлення такого факту.
Сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам, погашення недоїмки по іншим податкам, заборгованості по пені і штрафів за податкові правопорушення або поверненню платнику податку у порядку, передбаченому статтею 78 Кодексу.
Згідно ст.373 НК РФ платниками податків податку - юридичними особами - зізнаються:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
У силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, російськими організаціями визнаються юридичні особи, створені за законодавством Росії. Для цілей оподаткування податком на майно не має значення поділ юридичних осіб за ознакою основної мети діяльності на комерційні та некомерційні організації, що здійснюється відповідно до цивільного законодавства РФ [26, с.14].
Правоздатність російської організації виникає в момент її створення (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), який визначається днем внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб згідно з Федеральним законом від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців".
Згідно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, іноземними організаціями для цілей оподаткування визнаються іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва.
Як випливає з листа МНС РФ від 11 травня 2001 року № 04-4-05/113-М905 "Про податок на майно підприємств", податок на майно підприємств зараховується до бюджету тільки за місцем знаходження організації (місцем державної реєстрації) і місцем знаходження відокремлених підрозділів організації, а не за місцем знаходження майна організації.
Форма власності при обчисленні і сплаті податку на майно значення не має. Так, згідно з листом Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85, у разі постановки на баланс організації державного або муніципального майна, здійснюваної відповідно до ЦК РФ шляхом передачі його у господарське відання або оперативне управління державним або муніципальним унітарним підприємствам , зазначене майно підлягає оподаткуванню податком на майно підприємств у загальновстановленому порядку.
Таким чином, як і раніше, платити податок на майно повинні всі російські організації. Як і раніше повинні платити податок на майно іноземні фірми в тому випадку, якщо вони здійснюють діяльність на російській території через постійні представництва і мають у власності нерухомість на території Росії [28, с.25].
Під постійним представництвом з метою оподаткування майна, так само як і з метою оподаткування прибутку, розуміється філія, представництво, відділення, бюро, контора, агентство, будь-яке інше відокремлений підрозділ, через яке організація регулярно здійснює підприємницьку діяльність на території РФ, пов'язану:
з користуванням надрами та (або) використанням інших природних ресурсів;
з проведенням передбачених контрактами робіт по будівництву, установці, монтажу, складанню, налагодженню, обслуговуванню та експлуатації обладнання, в тому числі ігрових автоматів;
продажем товарів з розташованих на території Російської Федерації і належать цій організації або орендовані нею складів;
з здійсненням інших робіт, наданням послуг, веденням іншої діяльності.
Іноземні фірми, не утворюють у Росії постійних представництв, також повинні платити податок на майно. Обов'язок сплати податку у таких фірм виникає лише у відношенні об'єктів нерухомого майна, що знаходиться на території Росії.
Податкові пільги - це повне або часткове звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків (юридичних осіб або фізичних осіб), наданий нормами чинного законодавства про податки і збори; елемент оподаткування.
Відповідно до положень Податкового кодексу РФ встановлюється два види податкових пільг з податку на майно організацій:
податкові пільги, що надаються на федеральному рівні у вигляді повного звільнення від сплати податку;
податкові пільги, що встановлюються суб'єктами РФ, які в основному передбачаються в законодавчих актах про введення податку в дію на території відповідного суб'єкта РФ. Дія зазначених пільг буде обмежуватися межами території відповідного суб'єкта РФ. Федеральним законодавством запроваджені обмеження по терміну дії деяких пільг. Тим часом регіональні влади можуть на підвідомчих територіях встановлювати дію тих же пільг без подібного обмеження.
Податкові пільги можуть надаватися по одному або декількох податках і зборах.
У Російській Федерації з прийняттям НК РФ використовується термін "пільги по податках і зборах" [49, с. 201].
Пільги по податках і зборах - надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.
У відповідності зі ст.56 НК РФ норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру.
Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ.
Ст.381 НК РФ встановлено податкові пільги зі сплати податку на майно організацій.
Так, звільняються від оподаткування:
організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва і (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг );
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації;
організації - відносно космічних об'єктів;
майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
майно державних наукових центрів;
організації щодо майна, який обліковується на балансі організації-резидента особливої економічної зони, протягом 5 років з моменту постановки майна на облік;
організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
Таким чином, у порівнянні з раніше діючими нормами, скасовані такі пільги:
бюджетних організацій (за винятком тих, які мають майно, що використовується для потреб культури і мистецтва, освіти, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я і соціального забезпечення);
підприємств з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощуванню, лову і переробки риби і морепродуктів за умови, що виторг від зазначених видів діяльності становить не менше 70% від загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);
підприємств народних художніх промислів;
житлово-будівельних, дачно-будівельних і гаражних кооперативів, садівницьких товариств;
національно-культурних товариств та ін
Встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ визначають податкову ставку в межах, встановлених гл.30 НК РФ, порядок і терміни сплати податку, форму звітності з податку, а також можуть встановлювати податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Від сплати податку на майно фізичних осіб звільняються такі категорії громадян:
Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;
учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів;
особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ і державної безпеки, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;
особи, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Закону Російської Федерації від 15 травня 1991 року № 1244-1 "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС", у відповідності з Федеральним законом від 26 листопада 1998 року № 175-ФЗ "Про соціальний захист громадян Російської Федерації, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні" Маяк "і скидань радіоактивних відходів у річку Теча";
військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі, стану здоров'я або у зв'язку з організаційно-штатними заходами, що мають загальну тривалість військової служби 20 років і більше;
особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника. Пільга членам сімей військовослужбовців, які втратили годувальника, надається на підставі пенсійного посвідчення, в якому проставлено штамп "вдова (вдівець, мати, батько) загиблого воїна" або є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи. У разі, якщо зазначені члени сімей не є пенсіонерами, пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця.
Податок на будівлі, приміщення і споруди не сплачується:
пенсіонерами, які отримують пенсії, що призначаються в порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації;
громадянами, які звільнились з військової служби або призиваються на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані та інших країнах, в яких велися бойові дії. Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки, виданої районним військовим комісаріатом, військовою частиною, військовим навчальним закладом, підприємством, установою або організацією Міністерства внутрішніх справ СРСР або відповідними органами Російської Федерації;
батьками та подружжям військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця або державного службовця, виданої відповідними державними органами. Подружжю державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків, пільга надається тільки в тому випадку, якщо вони не вступили у повторний шлюб;
із спеціально обладнаних споруд, будівель, приміщень (включаючи житло), що належать діячам культури, мистецтва і народним майстрам на праві власності і використовуються виключно як творчих майстерень, ательє, студій, а також з житлової площі, що використовується для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв , галерей, бібліотек та інших організацій культури, - на період такого їх використання;
з розташованих на ділянках в садівничих і дачних некомерційних об'єднаннях громадян житлової будови житловою площею до 50 квадратних метрів та господарських будівель і споруд загальною площею до 50 квадратних метрів.
Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Безсумнівно, що при звільненні від оподаткування регіональні влади (як законодавчі, так і виконавчі органи суб'єктів РФ) позбавляються можливості на основі даних податкової статистики оцінити розміри тих доходів, які могли бути ними отримано, якби не вводилося відповідне звільнення (так звані податкові витрати бюджетів ).
У переважній більшості суб'єктів РФ, проте, законодавчі (представницькі) органи воліли встановлювати податкові пільги у вигляді звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків та окремих видів доходів.
1.4 Роль майнових податків в оподаткуванні
Податок на майно організацій є основним податком суб'єктів Російської Федерації, тому його, поряд з податком на прибуток, податком на додану вартість, іншими видами податків, забезпечують основні надходження до бюджетів різних рівнів, необхідно розглядати окремо.
До того ж податок на майно організацій займає центральне місце у системі майнового оподаткування Росії і викликає певний інтерес в світлі можливих змін в порядок розрахунку та сплати цього податку на основі закордонного досвіду і досвіду проведення експерименту в Новгородської і Тверській областях, а також змін, передбачених проектом Податкового кодексу Російської Федерації.
Податок на майно фізичних осіб також грає дуже важливу роль у податковій системі РФ, тому що охоплює більше 20 млн. фізичних осіб, які є власниками різного виду майна.
Податок на майно виконує не лише фіскальну роль, поповнюючи дохідну базу бюджетів органів місцевого самоврядування, але й впливає на формування структури особистої власності громадян. Підвищення або зниження ставок податку на майно, надання різного роду пільг дозволяє зменшити майнову диференціацію населення. Співвідношення фіскального та регулюючого призначення змінюється залежно від завдань, які стоять перед суспільством на певних етапах соціально-економічного розвитку. Податок на майно певною мірою є доповненням до податку на доходи фізичних осіб, що цілком виправдано, оскільки громадяни, спрямовуючи свої доходи на придбання майна, у ряді випадків "йдуть" від прибуткового оподаткування, але в той же час у них виникає обов'язок сплачувати податок на придбане майно.
Перевага майнових податків полягає у високому ступені стабільності оподатковуваної бази: такі податки найменше схильні до коливань протягом оподатковуваного періоду і не залежать від результатів фінансово-господарської діяльності підприємств, що дозволяє розглядати їх як стабільних дохідних джерел бюджетів відповідних рівнів [52, с.112 ].
У багатьох країнах діє розвинена система майнового оподаткування на місцевому рівні, що охоплює як власне майно, так і його руху у формі продажу, успадкування та дарування. Про роль майнових податків говорить той факт, що в окремих країнах їх частка в загальних податкових надходженнях досягає 13% (Великобританія, Японія, США), а на місцевому рівні - до 100% (Великобританія).
Проте в РФ податку на майно організацій часто приділяється менше уваги, ніж, наприклад, податку на прибуток організацій або податку на додану вартість. Однак в умовах проводяться податкової та бюджетної реформ, для бюджету суб'єкта Російської Федерації, має зростати роль податків, визнаних Податковим кодексом Російської Федерації - регіональними, до яких відноситься і податок на майно організацій [47, с.63].
Концепція майнового оподаткування передбачає поступовий перехід до оподаткування нерухомості, тобто землі та майнових об'єктів, міцно пов'язаних із землею. Тому в найближчі роки треба буде розв'язати задачу взаємодії та чіткої координації діяльності численних державних органів і організацій з ведення кадастрів, реєстрів та інших інформаційних ресурсів у сфері нерухомості, оцінки, а також по обміну інформацією про об'єкти нерухомості та їх правовласників з метою ведення фіскального реєстру та оподаткування нерухомості.
З метою реалізації вищезгаданих завдань створено Федеральне агентство кадастру об'єктів нерухомості, основним завданням якого є спільно з Мін'юстом Росії та іншими відомствами і організаціями, що мають відомості про земельні ділянки, будівлі, споруди та інші об'єкти нерухомості, їх оцінки та правовласників нерухомості, формування єдиної системи кадастрової реєстрації об'єктів нерухомості та зареєстрованих прав на об'єкти нерухомості, встановлення електронного доступу до цих відомостей для державних потреб, оподаткування нерухомості ін
Результатом такої реформи стане ефективне управління нерухомістю, створення системи оцінки нерухомості, в тому числі для цілей оподаткування, реалізація простий і недорогий процедури для операцій із землею та нерухомістю з використанням підходу "одного вікна" (особливо актуально для громадян, банків, організацій), що створить необхідні умови переходу до податку на нерухомість.
У Росії податок на майно організацій сплачують понад 1,0 млн. платників податків. Податок на майно організацій віднесено Кодексом до регіональних податків. Платежі від цього податку в розмірі 100% повністю зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і, тому займають значну питому вагу в їх бюджетах (в середньому по країні - 65%) і, отже, цей податок має значну роль у формуванні доходів бюджетів суб'єктів Російської Федерації .
Податок на майно організацій податок регіональний і він дуже важливий своєї фіскальної функцією саме для регіональних бюджетів. Цей податок в доходах бюджетів суб'єктів Російської Федерації відрізняється своєю стабільністю, оскільки у організацій для ведення економічної діяльності є значний виробничий і невиробничий майновий фонд, до якого з метою оподаткування відноситься рухоме або нерухоме майно.
Особливістю всіх регіональних податків і податку на майно зокрема, є те, що загальні принципи його обчислення і порядку перерахування за належністю встановлюються на федеральному рівні, а конкретні ставки податку і склад наданих з податку пільг, визначаються законодавством регіону.
При стягненні податку на майно реалізуються також стимулююча і контрольна функції через зацікавленість організацій у сплаті менших сум податку шляхом звільнення від зайвого, невикористаного, що не приносить доходу майна, та оновленні основних фондів [65, с. 20].
Спроба ввести такі платежі робилася і раніше в нашій країні, так, наприклад, в кінці 1970-х рр.. була введена плата за основні виробничі фонди і нормовані оборотні кошти. Але вона докорінно відрізнялася від податку на майно об'єктом оподаткування і розміром ставки, і, що найголовніше, джерелом платежу. Тому податок на майно слід вважати новим явищем у взаєминах підприємств з державою.
Новизна цього платежу до бюджету полягає не тільки в тому, що він носить податковий характер. При обчисленні цього податку до складу оподатковуваної вартості майна потрапляють принципово нові вартісні елементи, притаманні ринковим умовам господарювання. До таких елементів відноситься ринкова вартість основних фондів, нематеріальних активів; застосування механізму прискореної амортизації і використання індексації в переоцінці основних засобів з урахуванням інфляційних процесів; заставу майна та інші форми його руху, зумовлені кон'юнктурними коливаннями і пошуком шляхом стабілізації фінансового стану.
У цілому, податок на майно має ряд особливостей:
об'єктом оподаткування є основні засоби;
податкова база формується як залишкова (балансова) вартість майна, тобто за даними бухгалтерського обліку;
передбачено порядок обчислення податкової бази та зарахування податку до бюджету за місцем фактичного знаходження нерухомого майна та за місцем обліку на балансі рухомого майна;
встановлено порядок обчислення податкової бази за єдиним об'єкту, що знаходиться в різних суб'єктах Російської Федерації;
встановлено мінімальну кількість пільг;
встановлено особливості оподаткування майна іноземних організацій, що знаходиться на території Російської Федерації;
встановлено порядок оподаткування майна російської організації, що знаходиться за межами Російської Федерації.
Треба зазначити, що велика кількість документів, пов'язаних з оподаткуванням і, зокрема, майновими податками, приймається на рівні суб'єктів Федерації.
Так, у Республіці Марій Ел було прийнято велику кількість законодавчих актів з питань оподаткування. У регіоні діє Закон Республіки Марій Ел від 3 0іюля 2007 року № 42-З "Про бюджетних правовідносинах у Республіці Марій Ел", прийнятий (в ред. Законів Республіки Марій Ел від 26.12.2007 № 74-З, від 06.03.2008 № 2 -З, від 21.10 2008 № 55-З, від 16.03.2009 № 2-З, від 14.07.2009 № 33-З) [9]. У ньому регулюються податкові доходи від усіх видів податків на майно до бюджетів різних рівнів і норми їх відрахувань до відповідного бюджету.
Наприклад, ст.8. "Податкові доходи республіканського бюджету Республіки Марій Ел" Закону встановлює, що до республіканського бюджету Республіки Марій Ел підлягають зарахуванню податкові доходи від податку на майно організацій за нормативом 100%.
Ст.11 "Доходи бюджетів муніципальних районів" Закону встановлює, що до бюджетів муніципальних районів підлягають зарахуванню податкові доходи від податку на майно фізичних осіб, який справляється на межселенних територіях, за нормативом 100%.
А ст.12. "Доходи бюджетів міських округів" Закону встановлює, що до бюджетів міських округів зараховуються податкові доходи від податку на майно фізичних осіб - також за нормативом 100%.
У Республіці Марій Ел також прийняті нормативні акти, що стосуються безпосередньо податку на майно організацій. Так, прийнято Закон РМЕ від 28.11.2003 р. № 38-З "Про податок на майно організацій на території РМЕ" [10] і Закон РМЕ від 14.07.2009 р. № 37-З "Про внесення змін до статті 5 Закону Республіки Марій Ел "Про податок на майно організацій на території Республіки Марій Ел" [11].
Основними завданнями та цілями бюджетної політики Республіки Марій Ел в області дохідного потенціалу від податків, зборів і платежів є:
формування стійкої, збалансованої і самодостатньою бюджетної системи Республіки Марій Ел в умовах подальшого зниження податкового навантаження на економіку;
підвищення якості адміністрування доходів бюджетної системи за рахунок впровадження сучасних підходів до адміністрування;
підвищення ефективності основних бюджетоутворюючих податків, зборів та інших обов'язкових платежів шляхом уніфікації ставок, перегляду пільг і преференцій;
створення умов для розширення бази оподаткування, розвитку підприємницької активності та розширення платоспроможного попиту населення;
забезпечення максимально ефективного управління державними активами, майном, що перебуває у державній та муніципальній власності.
Таким чином, податки є основним джерелом формування доходної частини бюджету РФ. І не останню роль у цьому відіграють податки на майно.
Податок на майно фізичних осіб за свою історію зазнав багато змін, пов'язаних з визначенням податкової бази, надання пільг і безліччю інших тонкощів і особливостей сплати цього податку. Звичайно, наше податкове законодавство поки не позбавлене багатьох недоліків, але, тим не менш, його необхідно досконально знати, особливо в частині оподаткування фізичних осіб, так як це стосується кожного громадянина.
Податок на майно є прямий податок на нерухомість і на особисту майнову власність. Об'єктом оподаткування є вартість рухомого та нерухомого майна, що належить фізичним особам. Податок на майно може використовуватися державою для перерозподілу майна в рамках політики розподілу доходів.
Податок на майно фізичних осіб є регіональним прямим прогресивним податком. Економічним обгрунтуванням даного податку є необхідність компенсації витрат держави з ведення реєстру власників, захисту їх законних прав.
Що стосується податку на майно організацій, то при його введення на території Російської Федерації переслідувалися мети: створити у підприємств зацікавленість у реалізації зайвого, невикористаного майна; стимулювати ефективне використання майна, що знаходиться на балансі підприємства. Тобто для фінансів цей податок виконує стимулюючу і контрольну функцію, а при поповненні бюджетів федерації і місцевих бюджетів - фіскальну функцію.
На жаль, податок на майно підприємств, будучи найважливішим податком у системі майнового оподаткування в Російській Федерації, в даний час не відіграє скільки-небудь помітної ролі у формуванні дохідної бази відповідних бюджетів. Частка цього податку в системі бюджетних доходів відносно мала.
Однак у перспективі податків на майно уготована більш активна роль у податковій і в бюджетній системах.
2. Проблеми практичного застосування податку на майно
2.1 Особливості обчислення і сплати податку на майно
Розглянемо основні проблеми, пов'язані з практичним застосуванням податку на майно організацій і фізичних осіб.
2.1.1 Проблеми практичного застосування податку на майно організацій
Порядок обчислення податку - це порядок визначення сум податкових платежів з конкретного виду оподаткування; один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг (ст.52 НК РФ).
З введенням в дію глави 30 НК РФ суттєво змінився порядок обчислення податку на майно організацій.
У ст.382 НК РФ встановлюється:
загальний порядок обчислення податку на майно організацій (пункти 1-3);
порядок обчислення сум авансових платежів з податку (пункти 4-6).
Сума податку на майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
Відповідно до п.1 ст.379 НК РФ, податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік. У силу п.1 ст.55 НК РФ по закінченні податкового періоду визначається податкова база і сума податку, що підлягає сплаті.
Положення п.1 ст.382 НК РФ кореспондують розкритим правилами загальної частини податкового права та визначають обчислювати суму податку на майно організацій за підсумками податкового періоду шляхом множення податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на величину податкової бази.
Якщо законом суб'єкта РФ про введення податку на майно організацій були встановлені звітні періоди з податку і передбачено авансові платежі, то відповідно до п.2 ст.382 НК РФ, сума податку, що підлягає сплаті, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за підсумками податкового періоду , та сумою сплачених протягом цього періоду авансових платежів.
У разі, якщо регіональна влада на місцях не встановили додаткові звітні періоди, організації не будуть сплачувати авансові платежі з податку протягом року, а будуть сплачувати податок один раз по закінченні податкового періоду.
Безсумнівно, що податок на майно може значно збільшити податкове навантаження підприємства, особливо якщо істотну частину його майна складають дорогі основні засоби чи нематеріальні активи.
На практиці особливу складність представляють особливості визначення податкової бази при діяльності підприємств, що мають у своєму складі відокремлені підрозділи. Тому податкові служби роз'яснюють, що податок необхідно розраховувати і сплачувати як за місцезнаходженням організації, так і за місцезнаходженням тих її відокремлених підрозділів, які мають окремий баланс і розрахунковий рахунок.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету російською організацією, обчислюється окремо стосовно:
майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації;
майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, або відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Ст.377 НК РФ передбачено особливості визначення податкової бази в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність). Податкова база визначається в цьому випадку визначається, виходячи із залишкової вартості визнається об'єктом оподаткування майна, внесеного платником податку за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), а також виходячи із залишкової вартості іншого визнаного об'єктом оподаткування майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, що становить спільне майно товаришів, який обліковується на окремому балансі простого товариства учасником договору простого товариства, провідним спільні справи.
Кожен учасник договору простого товариства виробляє обчислення та сплату податку відношенні визнається об'єктом оподаткування майна, переданого їм у спільну діяльність.
У відношенні майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, обчислення та сплата податку проводяться учасниками договору простого товариства пропорційно вартості їх внеску в загальну справу.
Згідно ст.378 НК РФ, майно, передане в довірче управління, а також майно, придбане в рамках договору довірчого управління, також підлягає оподаткуванню у засновника довірчого управління.
За договором довірчого управління майном одна сторона (засновник управління) передає іншій стороні (довірчому керуючому) на певний строк майно в довірче управління, а інша сторона зобов'язується здійснювати управління цим майном в інтересах засновника управління або вказаної ним особи (вигодонабувача). Передача майна в довірче управління не тягне переходу права власності на нього до довірчого керуючого.
Підлягає оподаткуванню у засновника довірчого управління як майно, передане в довірче управління, так і майно, придбане довірчим керуючим в рамках договору довірчого управління.
Багато проблем виникає і при встановленні податкових пільг. Так, згідно з НК РФ, встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть встановлювати податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
У той же час, як вірно визначає А.В. Толкушкін [56], передбачаючи податкові пільги, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ не має права визначати платників податків з податку на майно організацій, встановлювати або змінювати об'єкт оподаткування, вводити свої (регіональні) правила визначення податкової бази по податку, так як ці елементи оподаткування встановлені нормами гл.30 НК. Якщо в регіональному акті законодавства з податку на майно організацій передбачено звільнення від оподаткування будь-яких категорій осіб, то, відповідна норма може розглядатися як суперечить ст.374 НК. Звільнення від оподаткування окремих видів майна з регіонального законодавчого акту вступає в протиріччя зі ст.373 НК [56, с.435].
Коректно звільнити від обов'язку щодо сплати податку окремі категорії платників податків щодо окремих видів майна законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть лише шляхом введення оподаткування за податковою ставкою 0%.
При цьому звільнення від оподаткування для платника податків істотно відрізняється від оподаткування за податковою ставкою 0%, оскільки при звільненні від оподаткування будь-якої особи ця особа не тільки звільняється від обов'язку сплачувати податок, але може і не виконувати ніяких інших обов'язків, пов'язаних з конкретним податком (наприклад, не вести облік об'єктів оподаткування, не представляти податкові декларації та податкові розрахунки), а при оподаткуванні по податковій ставці 0% він ці останні обов'язки має виконувати.
Коли ж від оподаткування звільняється окремий вид майна, то платник податку не може бути притягнутий до відповідальності за помилки при обліку такого майна або за подання перекручених даних про такий майні, якщо такі помилки і спотворення не призвели до заниження сум податку, що підлягають сплаті до бюджету [56 , с.437].
Також мінусом такої системи є те, що при звільненні від оподаткування регіональні влади (як законодавчі, так і виконавчі органи суб'єктів РФ) позбавляються можливості на основі даних податкової статистики оцінити розміри тих доходів, які могли бути ними отримано, якби не вводилося відповідне звільнення ( так звані податкові витрати бюджетів).
Однак у переважній більшості суб'єктів РФ (у тому числі і в Республіці Марій Ел) законодавчі (представницькі) органи воліли встановлювати податкові пільги у вигляді звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків та окремих видів доходів. При цьому більшістю пільг з податку на майно, встановлених законодавством, можуть скористатися лише фірми, які займаються специфічними видами діяльності.
Податок на майно є одним із самих проблемних для платника податків обтяжень, і складність його оптимізації полягає в тому, що він є "прямим" податком, тобто обкладання їм не передбачає можливості зменшення його на суми будь-яких відрахувань.
По суті, очевидно, що цей податок є досить високим. Так, організація, що володіє основними засобами на суму 100 млн. рублів зобов'язана (якщо не брати до уваги амортизацію) сплачувати за більшістю суб'єктів РФ 2,2 млн. рублів на рік з даного майна.
При цьому обтяжує даний податок і той факт, що він стягується і з транспортних засобів, що не цілком справедливо по відношенню до платника податків, сплачує з них ще й транспортний податок. По суті, це подвійне оподаткування одних і тих же об'єктів податкового обліку.
У зв'язку з викладеним, оптимізація даного податку є на сьогоднішній день єдиним ефективним способом його зниження.
У зв'язку з цим, особливої актуальності набуває процес оптимізації оподаткування, який грунтується на податковому плануванні в цілому і має на увазі розробку ситуаційних схем оптимізації податкових платежів і організацію системи оподаткування для своєчасного аналізу податкових наслідків різних управлінських рішень [22, с.23].
При цьому, податкова оптимізація може бути як перспективної (стратегічної), так і за окремими операціями (Додаток 1).
Податкову оптимізацію не слід плутати з ухилянням від сплати податків. Ухилення від сплати податків - це нелегальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на кримінально карне свідомому використанні методів приховування обліку доходів і майна від податкових органів, а також перекручування бухгалтерської та податкової звітності [37, c .56].
Податкове ж планування полягає у розробці та впровадженні різних законних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методів стратегічного планування фінансово-господарської діяльності підприємства. В умовах жорстокої фіскальної політики російської держави на тлі продовжує економічної кризи і скорочення матеріального виробництва податкове планування дозволяє підприємству вижити.
Під податковим плануванням розуміються способи вибору "оптимального" сполучення побудови правових форм відносин і можливих варіантів їхньої інтерпретації в рамках діючого податкового законодавства.
Не може бути оскаржений і право кожного суб'єкта підприємницької діяльності вибирати будь-які передбачені законом правові форми господарської діяльності таким чином, щоб забезпечити найбільш прийнятний для даного підприємства режим оподаткування та оптимальний рівень податкових платежів. Планування податкових платежів в рамках податкового планування дозволить підприємствам більш ефективно управляти наявними ресурсами.
2.1.2 Особливості застосування податку на майно фізичних осіб
Як вже говорилося, майном, визнаним об'єктом оподаткування з податку на майно фізичних осіб, є: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у власності громадян РФ або іноземних громадян, і розташовані відповідно на території РФ.
Однак на практиці виникають проблеми з визначенням об'єктів оподаткування у зв'язку з різними варіантами власності.
Наприклад, дещо інша ситуація складається з житловими кооперативами. Відповідно до п.4 ст.218 ГК РФ член житлового, житлово-будівельного, дачного, гаражного та іншого споживчого кооперативу, інші особи, які мають право на паєнагромадження, повністю внесли свій пайовий внесок за квартиру, дачу, гараж, інше приміщення, надане кооперативом набувають право власності на зазначене майно. І в даному випадку не має значення, чи було зареєстровано право власності на це майно.
Як роз'яснюють податкові органи, момент виникнення права власності за допомогою державної реєстрації, передбаченої п.1 ст.131 ГК РФ, в даному випадку для цілей оподаткування не має принципового значення, так як відбувається державна реєстрація вже набутого права власності. Отже, фізична особа є платником податку на будівлі, приміщення та споруди з місяця, в якому був повністю внесений пайовий внесок.
Право власності на майно може належати як одній особі, так і одночасно двом і більше особам - право спільної власності. Майно може перебувати у спільній власності з визначенням частки кожного з власників у праві власності (часткова власність) або без визначення таких часток (сумісна власність).
Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податку щодо цього майна визнається кожне з цих фізичних осіб пропорційно його частки в цьому майні. В аналогічному порядку визначаються платники податків, якщо таке майно знаходиться у спільній частковій власності фізичних осіб і підприємств.
Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування перебуває у спільній сумісній власності декількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання. При цьому платником податку може бути одна з цих осіб, визначається за згодою між ними.
Податок на майно також сплачується у відношенні житлових будинків, квартир, дач та інших будівель, приміщень і споруд, що входять в пайові інвестиційні фонди, пропорційно частці, що знаходиться у власності фіз. особи.
Варто звернути увагу і на те, що з будівлі, приміщення та споруди податок сплачується незалежно від того, експлуатується це майно чи ні.
Оцінкою для цілей оподаткування не підлягають: будівлі, приміщення та споруди (що будуються; самовільно зведені; визнані з різних причин непридатними для подальшої експлуатації; безхазяйне, призначення яких не визначено).
Майно, яке не підлягає оподаткуванню:
спеціально обладнані споруди, будівлі, приміщення (включаючи житло), що належать діячам культури, мистецтва і народним майстрам на праві власності і використовуються виключно як творчих майстерень, ательє, студій, а також житлова площа, яка використовується
для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв, галерей, бібліотек та інших організацій культури (на період такого їх використання).
Для отримання пільг на податок на майно фізичних осіб за вищезгаданим об'єктів подається довідка, видана відповідним органом, що дає дозвіл на використання споруд, приміщень або будівель під вищезгадані цілі;
розташовані на ділянках в садівничих і дачних некомерційних об'єднаннях громадян житло будови житлової;
на майданчику дo 50 м ² і господарські будівлі та споруди;
загальною площею до 50 м ².
Для отримання пільги надається довідка, видана органами технічної інвентаризації.
У разі знищення, повного руйнування будівлі, приміщення, споруди справляння податку зупиняється починаючи з місяця, в якому вони були знищені або зруйновані. Підставою до цього є документ, що підтверджує цей факт, що видається органами технічної інвентаризації, а в сільській місцевості - органами місцевого самоврядування.
За будівлі, приміщення, споруди, що не мають власника, або власник яких невідомий, або взятих податковими органами на облік як безхазяйне, податок не стягується.
Також існують спірні моменти в обчисленні податку на нерухоме майно фізичних осіб, що перебуває у спільній власності.
Тут можна послатися на роз'яснення Міністерства фінансів РФ з податку на майно фізичних осіб (згідно Листа Мінфіну Росії від 21.04.2008 № 03-05-04-01/19) "Про порядок обчислення з 1 січня 2008 року податку на майно фізичних осіб, стосовно майна, що перебуває у спільній частковій і (або) спільної сумісної власності "[15].
Згідно з цим роз'ясненням, у зв'язку з вступом у силу частини першої НК РФ Закон Російської Федерації "Про податки на майно фізичних осіб", що встановлює порядок оподаткування майна фізичних осіб на території Російської Федерації, діє у частині, що не суперечить частині першій НК РФ.
Відповідно до ст. 19 НК РФ платниками податків - фізичними особами визнаються фізичні особи, на яких відповідно до Кодексу (актами законодавства Російської Федерації про відповідні податки, прийнятих до набуття чинності частини першої Кодексу) покладено обов'язок сплачувати податки.
При цьому, якщо майно, що визнається об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податку щодо цього майна визнається кожне з цих фізичних осіб пропорційно його частці в цьому майні.
У разі, якщо майно, що визнається об'єктом оподаткування, знаходиться у спільній сумісній власності декількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання.
Таким чином, за загальним правилом обов'язок по сплаті податку на майно фізичних осіб виникає у кожного власника майна.
Об'єктом оподаткування з податку на майно фізичних осіб визнаються житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди (ст.2 Закону).
Відповідно до п.1 ст.3 та п.2 ст.5 Закону, а також враховуючи, що Законом не передбачені в якості об'єкта оподаткування частки у праві власності на майно, в якості вартісного показника, встановленого для розрахунку податкової бази по податку на майно фізичних осіб, визначена інвентаризаційна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування (Визначення Конституційного Суду РФ від 24.11.2005 № 493-0). У зв'язку з цим ставки податку на майно фізичних осіб встановлюються стосовно до інвентаризаційної вартості об'єктів оподаткування, зазначених у ст.2 Закону.
На підставі викладеного роз'яснюється, що сума податку на майно фізичних осіб щодо майна, що перебуває у спільній частковій власності або спільної сумісної власності декількох фізичних осіб, повинна обчислюватися податковими органами виходячи з інвентаризаційної вартості об'єкта оподаткування та податкової ставки, відповідної інвентаризаційної вартості об'єкта.
У разі якщо на території одного муніципального освіти платник податків має декілька об'єктів нерухомості, що належать йому на праві спільної часткової власності або праві спільної сумісної власності, сума податку на майно фізичних осіб щодо таких об'єктів нерухомості обчислюється податковими органами виходячи з сумарної інвентаризаційної вартості всіх об'єктів нерухомості , що перебувають у спільній частковій власності або спільної сумісної власності даного платника податків, і податкової ставки, яка відповідає сумарної інвентаризаційної вартості відповідних об'єктів нерухомості.
Якщо ж на території одного муніципального освіти платник податків має два об'єкти нерухомості, один з яких належить йому на праві спільної часткової власності, а інший - на праві спільної сумісної власності, сума податку на майно фізичних осіб щодо таких об'єктів нерухомості повинна обчислюватися податковими органами виходячи з сумарної інвентаризаційної вартості об'єктів, що знаходяться у власності даного платника податків (тобто суми інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомості, що перебуває у спільній частковій власності, і інвентаризаційної вартості майна, що знаходиться у спільній сумісній власності), і податкової ставки, яка відповідає сумарної інвентаризаційної вартості таких об'єктів нерухомості.
На підставі п.2 ст.5 Закону за будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, податок сплачується кожним власником пропорційно його частці в цих будівлях, приміщеннях і спорудах. У зв'язку з цим обчислена податковим органом сума податку на майно фізичних осіб, що підлягає сплаті платником податку на підставі податкового повідомлення, на думку Мінфіну Росії, повинна визначатися пропорційно частці платника податків у майні, що знаходиться у спільній частковій власності.
Сума податку на майно фізичних осіб, що підлягає сплаті платником податку і обчислена податковим органом щодо майна, що знаходиться у спільній сумісній власності, повинна визначатися виходячи зі встановленого гл.16 Цивільного кодексу Російської Федерації рівності часток кожного з власників у праві власності.
Враховуючи неоднозначну практику обчислення податковими органами суми податку на майно фізичних осіб щодо майна, що перебуває у спільній частковій і (або) спільної сумісної власності платника податків, вважаємо за доцільне вищевикладений порядок обчислення суми податку на майно фізичних осіб застосовувати з 1 січня 2008 р. При цьому перерахунки податкових зобов'язань за минулі податкові періоди не виробляються.
Крім того, законодавцем з 1 січня 2010 вирішена проблема визначення суми податку на майно, яке перебуває у спільній власності. Тепер частка у праві спільної власності на житлові будинки, квартири, кімнати, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення, споруди визнається окремим об'єктом оподаткування.
Вартість частки менше, ніж вартість цілого об'єкта нерухомості, та, відповідно, повинна оподатковуватися за меншою податковій ставці.
Що стосується власне податкових ставок, то, оскільки податок на майно фізичних осіб є місцевим податком, ставки податку на будівлі, приміщення та споруди встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. Ставки податку встановлюються в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості майна в межах, представлених у таблиці 1.
Таблиця 1
Межі ставок податку на майно фізичних осіб
Вартість майна | Ставки податку |
До 300 тис. руб. | До 0.1% |
Від 300 тис. руб. до 500 тис. руб. | Від 0.1 до 0.3% |
Понад 500 тис. руб. | Від 0.3 до 2.0% |
Конкретні ставки з податку на майно фізичних осіб встановлюються нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування.
Так, ставки податку на майно фізичних осіб по м. Йошкар-Ола встановлені в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості в таких розмірах (таблиця 2).
Таблиця 2
Ставка податку на майно фізичних осіб по м. Йошкар-Ола
Вартість майна | Ставка податку |
До 300 тис. рублів | 0,1% |
Від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів | 0,2% |
Понад 500 тис. рублів | 0,3% |
Як видно з представлених даних, ставка податку на майно фізичних осіб в Марій Ел встановлена не на самому високому рівні, який дозволений федеральним законодавством, що є позитивним моментом, так як рівень життя громадян в Марій Ел не дуже високий і платити великі податки багато власників майна не в змозі.
Податки зараховуються до місцевого бюджету за місцезнаходженням (реєстрації) об'єкта оподаткування.
Таким чином, безсумнівно, що певну складність викликає практичне застосування порядку і правил оподаткування платниками податків, які здійснюють діяльність на територіях різних суб'єктів Російської Федерації, оскільки їм необхідно враховувати відповідні регіональні особливості оподаткування. При цьому довільна, часто розширювальні трактування термінології закону призводить платників податків до грубих помилок і податковим правопорушенням.
А той факт, що кількість податкових агентів та індивідуальних підприємців, які порушують податкове законодавство не зменшується, говорить про те, що податковим органам слід посилити й удосконалювати контроль за дотриманням законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування податків до бюджету. Це має бути головним завданням Державної податкової служби Російської Федерації в цілому, і по Республіці Марій Ел, зокрема.
Треба відзначити, що податкові органи Республіки приділяють велику увагу роз'яснювальній роботі щодо питань оподаткування майна. Так, на Інтернет-ресурсі УФНС по РМЕ наведені приклади роз'яснень з податків на майно організацій (Додаток 2) і фізично осіб (Додаток 3), а також публікуються відповіді на запитання громадян по темі податків на майно (приклад відповіді наведено у Додатку 4).
2.2 Аналіз надходження податків на майно
Основним регіональним документом, який регламентує податкові відносини, є Закон РМЕ "Про бюджетних правовідносинах у Республіці Марій Ел".
У ст.13. цього Закону сказано, що доходи бюджетів формуються відповідно до бюджетного і податкового законодавства Російської Федерації та Республіки Марій Ел. До податкових доходів відносяться передбачені податковим законодавством РФ федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, податки, передбачені спеціальними податковими режимами, а також пені і штрафи. Таким чином, до податкових доходів належить такий регіональний податок, як податок на майно організацій, і один з видів місцевого податку - податок на майно фізичних осіб.
У рамках заходів щодо збільшення надходжень доходів до бюджетної системи Республіки Марій Ел і з метою проведення єдиної податкової політики на території Республіки Марій Ел слід розглядати розробку і впровадження органами місцевого самоврядування на основі методологічної бази основних напрямків Програми реформування державних і муніципальних фінансів Республіки Марій Ел:
процедури аналізу результатів виконання платниками обов'язків сплачувати законно встановлені податки, збори і платежі в усі рівні бюджетів;
заходів щодо забезпечення економічного ефекту надаються органами місцевого самоврядування додаткових податкових пільг.
Повною мірою все сказане відноситься і до податків на майно.
Наведемо дані про надходження податків на майно за рівнями бюджетної системи Республіки Марій Ел за 2007-09 рр.. в розрізі основних видів податків (таблиця 3).
Таблиця 3
Динаміка податкової бази та структури нарахувань з податку на майно організацій по м. Йошкар-Ола за 2007-09 рр..
Показники | 2007 | 2008 | 2009 | Темп зростання 2009 до 2007,% |
1. Податкова база | 13704922 | 16953460 | 19749557 | 144,1 |
2. Сума податку, обчислена до сплати до бюджету | 301278 | 372977 | 434234 | 144,1 |
3. Сума податку, не надійшла до бюджету в зв'язку з наданням платникам податків податкових пільг - всього, в тому числі: | 186583 | 298673 | 307827 | 165,0 |
- По пільгах, встановленим ст.381 НК РФ, з пільг, що надаються відповідно до ст.7 НК РФ міжнародними договорами Російської Федерації і згідно з п.7 ст.346.35 НК РФ інвесторам щодо УРП | 89091 | 96551 | 106313 | 119,3 |
- По пільгах, які встановлені відповідно до п.2 ст.372 НК РФ органами законодавчої влади суб'єктів РФ | 97492 | 202122 | 201514 | 206,7 |
В якості інформаційної бази аналізу статистики про нарахування і надходження податків на майно організацій в бюджетну систему РМЕ служить форма статистичної звітності № 5-НДВ "Звіт про податкову базу і структурі нарахувань з податку на майно організацій" ИФНС по м. Йошкар-Ола (Додаток 5 ).
Як видно з даних таблиці, за аналізований період відбулося значне зростання всієї бази оподаткування і, відповідно, податкових надходжень від податку на майно організацій - на 44,1%. При цьому сума сплачених податків зросла на 132956 тис. руб.
У той же час сума податкових пільг також значно збільшилася, причому її зростання відбулося більш швидкими темпами, ніж зростання суми податків - на 65,0% або на 121244 тис. руб. Це дуже значна сума, яка складає понад 70% від суми податку, обчисленого до сплати (рис.1).
У зв'язку з цим перед податковими службами м. Йошкар-Ола стоїть завдання з перевірки правильності обчислення наданих господарюючим суб'єктам податкових пільг та виявленню недобросовісних платників.
Рис.1. Динаміка формування та надходження податку на майно організацій за 2007-09 рр..
Проаналізуємо надходження за видами податку на майно до консолідованого бюджету РМЕ за 2007-2009 рр.. (Таблиця 4).
Як видно з даної таблиці, консолідований бюджет Марій Ел по доходах за 2007 виконано в сумі 6736 млн. руб., У 2008 році - у сумі 8208 млн. руб., А в 2009 році - в сумі 7515 млн. руб., Що склало 111,6% по відношенню до 2007 року.
Таблиця 4
Динаміка надходження податкових платежів до консолідованого бюджету РМЕ (за основними видами податків) за 2007-09 рр..
Види податків | Надійшло до консолідованого бюджету РМЕ | ||||||
2007 | 2008 | 2009 | Темп зростання 2009 до 2007 (%) | ||||
Тис. руб. | Доля. вага (%) | Тис. руб. | Доля. вага (%) | Тис. руб. | Доля. вага (%) | ||
Усього податкових доходів | 6736250 | 100 | 8208764 | 100 | 7515137 | 100 | 111,6 |
в тому числі: | |||||||
Податок на прибуток, доходи в тому числі | 4581472 | 68,0 | 5686723 | 69,3 | 5313549 | 70,7 | 116,0 |
- Податок на прибуток організацій | 1457680 | 21,6 | 1699108 | 20,7 | 1215421 | 16,2 | 83,4 |
- Податок на доходи фізичних осіб | 3123792 | 46,4 | 3987615 | 48,6 | 4098128 | 54,5 | |
131,2 | |||||||
Податки на товари (акцизи) в тому числі | 488349 | 7,2 | 476800 | 5,8 | 386842 | 5,1 | 79,2 |
- Акцизи на алкогольну продукцію | 412322 | 6,1 | 365691 | 4,5 | 304065 | 4,0 | 73,7 |
Податок на майно в тому числі | 1160385 | 17,2 | 1393411 | 17,0 | 1242790 | 16,5 | 107,1 |
- Податок на майно фіз. осіб | 21198 | 0,3 | 22545 | 0,3 | 29754 | 0,4 | 140,4 |
- Податок на майно організацій | 647384 | 9,6 | 757906 | 9,2 | 840342 | 11,2 | 129,8 |
- Транспортний податок | 209528 | 3,1 | 254279 | 3,1 | 167491 | 2,2 | 79,9 |
- Податок на гральний бізнес | 192260 | 2,9 | 262588 | 3,2 | 104799 | 1,4 | 54,5 |
- Земельний податок | 90015 | 1,3 | 96093 | 1,2 | 100404 | 1,3 | 111,5 |
Податок за користування природними ресурсами | 6296 | 0,1 | 8745 | 0,1 | 7358 | 0,1 | 116,9 |
Держмито | 13385 | 0,2 | 15229 | 0,2 | 22104 | 0,3 | 165,1 |
У рахунок погашення заборгованості | 28560 | 0,4 | 33956 | 0,4 | 13935 | 0,2 | 48,8 |
Інші податкові надходження | 457803 | 6,8 | 593900 | 7,2 | 528559 | 7,0 | 115,5 |
Також видно, що найбільшу кількість надходжень за аналізований період у розрізі основних видів податків можна відзначити: з податку на доходи фізичних осіб; з податку на прибуток; з податку на майно; за акцизами.
При цьому частка податку на майно в загальній сумі надійшли податків представляється вельми значною - від 16,5 до 17,2%, тобто практично 1 / 6 частина всього бюджету РМЕ (рис.2).
Рис.2. Частки окремих видів податків у складі консолідованого бюджету Республіки Марій Ел (2009 рік)
Якщо порівняти надходження в 2009 році з податковими зборами попередніх періодів, то буде видно, що з податку на майно темпи росту склали 107,1% (1242 млн. руб. В 2009 році, що на 82405 млн. крб. Більше, ніж у 2007 році).
Також видно, що значне зростання стався з податку на майно фізичних осіб - на 140,48% або 8,5 млн. рублів, найбільша частка яких припадає на заборгованість фізичних осіб. Зростання податку на майно організацій йшов меншими темпами - у 2009 році в порівнянні з 2007 роком він збільшився на 192 млн. руб., Або на 29,8%.
Далі проаналізуємо надходження податків на майно фізичних осіб до бюджету м. Йошкар-Ола. В якості інформаційної бази аналізу статистики про нарахування і надходження податків на майно фізичних осіб служить форма статистичної звітності № 5-МН "Звіт про податкову базу і структурі нарахувань по місцевих податків" ИФНС по м. Йошкар-Ола, "Розділ III. Звіт про податкову базі і структурі нарахувань з податку на майно фізичних осіб "(Додаток 6). Зведені показники наведені в таблиці 5.
Таблиця 5
Динаміка податкової бази та структури нарахувань з податку на майно фізичних осіб за МО м. Йошкар-Ола
Показники | 2007 | 2008 | 2009 | Темп зростання 2009 до 2007,% |
1. Кількість будівель, приміщень і споруд, врахованих у базі даних податкових органів - всього, одиниць. | 83652 | 82384 | 86734 | 103,7 |
в тому числі об'єктів житлового фонду | 76800 | 78799 | 81504 | 106,1 |
2. Кількість будівель, приміщень і споруд, що знаходяться у власності фізичних осіб, за якими податок пред'явлений до сплати до бюджету - всього, одиниць. | 48371 | 82384 | 68632 | 141,9 |
в тому числі об'єктів житлового фонду | 47297 | 78799 | 68102 | 144,0 |
3. Загальна інвентаризаційна вартість будівель, приміщень і споруд, що знаходяться у власності фізичних осіб, за якими податок пред'явлений до сплати до бюджету - всього | 5535302 | 7586619 | 9342632 | 168,8 |
в тому числі об'єктів житлового фонду | 5324794 | 7155742 | 8340754 | 156,6 |
4. Сума податку, пред'явлена до сплати - всього | 5433 | 9763 | 13527 | 249,0 |
в тому числі по об'єктах житлового фонду | 4959 | 8639 | 11098 | 223,8 |
5. Кількість платників податків, яким обчислений податок, одиниць - всього | 113443 | 127 492 | 135058 | 119,1 |
у тому числі власників об'єктів житлового фонду | 112957 | 126314 | 133228 | 117,9 |
6. Кількість платників податків, яким не проводилося пред'явлення податку до сплати в зв'язку з наданням податкових пільг і звільненням від сплати податку, одиниць | 41803 | 44912 | 46030 | 110,1 |
7. Сума податку, не надійшла до бюджету в зв'язку з наданням платникам податків пільг з податку | 3172 | 5478 | 6476 | 204,2 |
Таким чином, до бюджету м. Йошкар-Ола, в який повністю надходить податок на майно фізичних осіб, у 2009 році надійшло від власників квартир, будинків, дач, гаражів та іншої розташованої в адміністративних межах міста нерухомості на 8094 тис. руб. більше, ніж за 2007 рік - всього 13527 тис. руб., або на 149,0%. У минулому році доходи від цього податку склали 9763 тис. руб.
Таке зростання пояснюється введенням в 2008 році підвищувального коефіцієнта в 9,1% до балансової вартості майна, з якого обчислюється податок, а також збільшенням кількості об'єктів оподаткування - введенням нового житла, будинків і т.д.
Однак, незважаючи на таке зростання, як вважають у податковій інспекції, доходи від справляння податку на майно громадян не покривають навіть витрат фіскального відомства на його адміністрування (ведення баз даних, друк і розсилку повідомлень, облік надходжень, розбір скарг, подачу позовів і пр. ). І це великий недолік сучасної податкової системи.
Таким чином, в ході виконання даної роботи, був зроблений висновок про те, що в місцевих бюджетах Республіки Марій Ел всіх рівнів податки на майно грають дуже важливу роль, так як їх частка становить не менше 1 / 6 частини всіх податкових надходжень.
При цьому, незважаючи на те, що в Законі РФ "Про основи податкової системи в РФ" місцевих податків відведено значне місце, діючу систему місцевих податків не можна назвати цілком відповідає сучасним вимогам. Система місцевого оподаткування є найслабшою ланкою в російському податковому законодавстві. Правова база місцевого оподаткування недостатньо розроблена. Так, якщо по федеральних податків прийняті окремі закони, видані докладні інструкції Державної податкової служби РФ і інший методичний матеріал, то з місцевих податків існують положення (рекомендації) по окремих видах місцевих податків і зборів, які місцевими органами влади не завжди беруться до уваги. У зв'язку з чим положення, що розробляються та приймаються органами місцевого самоврядування, як правило, мають масу недоліків.
Але в цілому місцеві податки і збори зайняли міцне місце в дохідній частині бюджету місцевих органів влади. Вони гарантують фінансову підтримку при реалізації таких важливих для територій соціальних рішень, як організація вільної торгівлі, благоустрій територій, утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери і т.д. Тому таких видів податків має приділятися підвищена увага.
3. Оцінка перспектив та подальшого розвитку податку на майно
Щорічно сукупність податків на майно приносить до консолідованого бюджету Російської Федерації близько 4-6% податкових доходів, причому в деяких суб'єктах Російської Федерації (як, наприклад, у Республіці Марій Ел) частка цих податків становить понад 13%. Зменшення частки майнових податків у загальній сумі податкових платежів (з 9 до 4% за останні 6 років) пов'язане з двома основними причинами:
зростанням ролі інших податків (наприклад, податок на видобуток корисних копалин);
застосуванням у якості податкової бази по податку на майно балансової вартості основних засобів, яке призводить до зниження розміру податкової бази по податку, внаслідок скасування проведення обов'язкової (за постановами Уряду Російської Федерації) переоцінки основних коштів організацій.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. також, безсумнівно, відіграє негативну роль. Тому оподаткування майна повинно вдосконалюватися і перебудовуватися з метою зниження ступеня перерозподілу національного доходу через систему оподаткування.
До того ж діє в Росії податкова система до того ж до чистого податкового тягаря породжує величезні додаткові витрати. Обсяг нормативної документації, що регулює облік, просто неосяжний.
Податковий кодекс РФ спочатку повинен був стати законом прямої дії і замінити собою весь цей комплекс законів і нормативних документів. Однак цього не сталося. Розробка і прочитання нормативної документації, обробка величезних масивів звітності, проведення перевірок, забезпечення діяльності податкових органів і т.д. пожирає величезну кількість робочого часу, бюджетних грошей та інших ресурсів.
Вихід із ситуації, що склалася полягає в радикальному спрощення податкової системи. Система податкового обліку та звітності повинна бути дуже простою і зрозумілою, щоб для виконання вимог законодавства не було потрібно фахової освіти та значних витрат часу і сил.
Що стосується конкретно теми нашої роботи, то на сьогоднішній день схема визначення порядку сплати податку на майно включає в себе наступні елементи: платники, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, ставка і термін сплати. В даний час база податку на майно, як вірно вказує Б.Х. Алієв, скоригована таким чином, щоб вивести з оподаткування товарні запаси, готову продукцію та інші частини активу балансу організації, а об'єктом оподаткування цим податком є безпосередньо амортизується майно, що обліковуються на балансі організації за його залишкової вартості [165, с.275].
У той же час, на цьому реформування податкової системи в галузі оподаткування майна не закінчується. У рамках реформування такого оподаткування передбачається поступове введення нового регіонального податку - податку на нерухомість, який повинен замінити податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб і земельний податок. Передбачається, що цей податок буде враховувати реальну вартість нерухомості, його якість, платоспроможність власника і регіональні особливості.
Концепція майнового оподаткування передбачає, що у разі ухвалення відповідної глави Податкового кодексу Російської Федерації платниками податків податку на нерухомість будуть визнаватися юридичні та фізичні особи. Податок на нерухомість замінить три діючі податку (податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб і земельний податок).
Метою концепції реформування майнових податків і переходу на оподаткування нерухомості податком на нерухомість є:
зниження податкового тягаря на товаровиробників за рахунок перенесення податку на пасивну частину основних фондів (нерухоме майно);
стимулювання модернізації виробничих потужностей, оскільки вони виводяться з-під оподаткування;
стимулювання ефективного використання землі, будівель і поступове збільшення інтенсивності використання або перерозподілу нерухомості на користь більш ефективних користувачів;
створення стабільної бази доходів місцевого бюджету за рахунок стимулювання розвитку ринку нерухомості;
зміцнення прав власності та підвищення ділової активності;
більш справедливий розподіл податкового тягаря, оскільки власники дорогих об'єктів будуть більше платити до бюджету;
встановлення для організацій більш раціональних податкових пільг, що мають стратегічне значення для країни або носять соціальний характер;
встановлення для громадян соціальних і стандартних вирахувань з податкової бази по податку (наприклад, у розмірі 50% від кадастрової вартості об'єкта нерухомості; 50 кв. м. від житлової нерухомості для інвалідів, героїв Росії, пенсіонерів, а також 20 кв. м. для всіх громадян, зареєстрованих у житловому приміщенні).
спрощення системи оподаткування;
створення ефективної системи адміністрування податку на нерухомість.
Очікується, що до нерухомого майна з метою оподаткування будуть віднесені земельні ділянки та пов'язані з землею об'єкти. Іншими словами, об'єкти, переміщення яких без розмірного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі будівлі, споруди, приміщення та об'єкти будівництва.
Проте в перехідний період до остаточного формування банку даних про об'єкти нерухомого майна і їх власників на території Росії все-таки збережеться стягування діючих майнових податків. Урядом Російської Федерації передбачається, що завершення даного етапу і перехід на оподаткування податком на нерухомість на всій території Росії буде не раніше 2012-15 року.
Податок на нерухомість повинен вводитися не на всій території Росії одночасно, а поступово, у міру готовності регіональних виконавчих органів влади, органів місцевого самоврядування до введення податку на нерухомість на відповідних територіях. На першому етапі з переходу на податок на нерухомість законодавчі органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації повинні будуть приймати рішення про те, які майнові податки будуть стягуватися на їх на територіях - податок на майно юридичних осіб, податок на майно фізичних осіб, земельний податок або тільки один податок на нерухомість.
Платниками податків податку на нерухомість у відношенні перебувають у державній або муніципальній власності об'єктів нерухомості (в тому числі земельних ділянок), визнаних об'єктами оподаткування, повинні будуть:
організації, які володіють цими об'єктами нерухомості на праві власності, на праві господарського відання або оперативного управління;
землекористувачі, які отримали земельні ділянки безпосередньо від їхнього власника на праві постійного (безстрокового) користування.
Платниками податків податку на нерухомість у відношенні об'єктів нерухомості, що знаходяться у власності (приватної, пайовий, загальної, спільної) інших осіб, повинні будуть визнані власники (юридичні та фізичні особи) цих об'єктів нерухомості (тобто володіють земельними ділянками та іншими об'єктами нерухомого майна на праві власності).
Об'єктом оподаткування передбачається визнавати розташовані на території міста або району земельні ділянки з розташованими на них будинками, будівлями та спорудами (у тому числі підземними), житловими і нежитловими приміщеннями, а також частки в таких об'єктах нерухомості, що знаходяться у спільній частковій власності.
Проте залишається неясним питання оподаткування об'єктів незавершеного будівництва. Можливо, вони будуть визнані об'єктами оподаткування податком на нерухомість. У цьому випадку порядок їх оподаткування визначатиметься органами законодавчої влади суб'єктів Російської Федерації спільно з адміністраціями, відповідальними за проведення політики в галузі будівництва, архітектури, містобудування та житлово-комунального господарства.
Податкова база щодо кожного об'єкта оподаткування визначатиметься виходячи з оцінки ринкової вартості цього об'єкта, розрахованої методом масової оцінки, із застосуванням затверджених показників (параметрів) по об'єкту нерухомості, що дозволяють встановити його вартість для цілей оподаткування.
Конкретні податкові ставки (в межах максимальної) з податку на нерухомість будуть встановлюватися законодавчими (представницькими) органами влади суб'єкта Російської Федерації.
Передбачається також встановлення диференційованих податкових ставок залежно від використання нерухомості, категорії платників податків, місця розташування об'єктів нерухомості або інших обставин, передбачених законом про податок, прийнятому законодавчим (представницьким) органом влади суб'єкта Російської Федерації (органам місцевого самоврядування). Також їм буде надано право встановлювати додаткові пільги з податку на нерухомість
У цьому зв'язку зазначимо, що законопроект з податку на нерухомість був підготовлений Міністерством фінансів РФ ще в 2005 році і був представлений до Державної Думи Російської Федерації, де був прийнятий у першому читанні. Подальше його розгляд було припинено. Це проект Федерального закону стосувався тільки житлової нерухомості.
Наступний розгляд і прийняття даного законопроекту заплановане в 2010 році, оскільки для його введення повсюдно на всій території Росії необхідна реалізація до 2012 року положень Федерального закону від 24.07.2007 № 221-ФЗ "Про державний кадастр об'єктів нерухомості" [8], введеного з 1 січня 2008 року, а також прийняття Федерального закону про державну кадастрової оцінки об'єктів нерухомості.
Запроваджена з 1 січня 2005 року глава 31 "Земельний податок" частини другої НК РФ також є однією з передумов до введення на території Росії податку на нерухомість. Податковою базою по земельному податку є кадастрова вартість земельної ділянки. На всій території Росії даний земельний податок введений з 1 січня 2006 року (в м. Москві і ряді муніципальних утворень окремих регіонів цей податок введений з 1 січня 2005 року).
Терміни введення податку на нерухомість повністю залежать від ефективності роботи, яка зараз здійснюється територіальними органами Федерального агентства кадастру об'єктів нерухомості (Роснедвіжімость).
Проте слід визнати, що введення податку на нерухомість на території Росії, враховуючи всі вищеназвані фактори, що впливають на формування податкової бази, може створити негативні наслідки в соціальній сфері, оскільки є тенденція до зростання витрат громадян на комунальні послуги, витрат на утримання житлового фонду, на сплату податків (земельний податок, податок на майно з житлового фонду, транспортний податок, ставки по яких ростуть). Крім того, необхідно сплатити прибутковий податок із заробітної плати та інших отриманих доходів.
Про це говорить і практика світового оподаткування: майнові податки існують приблизно в 130 країнах світу, хоча значущість їх різна. Так у Бельгії, Норвегії та Португалії податки на майно становлять лише 1,5-2% від податкових доходів, тоді як у США і Великобританії понад 11%.
Враховуючи постійно зростаючу роль держави в соціальній сфері, не можна не враховувати зарубіжний досвід оподаткування нерухомості, що належить громадянам. Наприклад, у Швеції встановлений максимальний відсоток вилучення податків (включаючи податок на нерухомість), що враховується при розрахунку прибуткового податку залежно від річного доходу сім'ї в розмірі 5%, причому, у дохід сім'ї включає також і соціальні пенсії.
Однак особливістю майнових податків є також та обставина, що вони діють у межах національних держав з урахуванням особливостей історичного розвитку цих держав. У регулюванні цього виду оподаткування в набагато меншій мірі помітна тенденція до інтернаціоналізації, притаманна іншим податкам (наприклад, ПДВ). Ця обставина є критично важливим для склад і структуру податків на майно, а також на механізм обчислення і порядок сплати цих податків.
Також можна відзначити, що стійкість податкової системи багато в чому залежить не стільки від високих ставок податків, скільки від рівня доходів населення, від стабілізації його майнового стану. Тому при оподаткуванні населення високі ставки податків, їх численність може негативно вплинути на рівень заощаджень та інвестицій, а, отже, негативно позначитися на ефективності економічної системи в цілому, так як заощадження та інвестиції - це функції, насамперед, вищих за доходами груп населення .
На це звернув увагу прем'єр-міністр Російської Федерації В.В. Путін: "Не повинні заспокоювати і дані по зростанню податкових надходжень. Немає жодної розвиненої країни, де б скарбниця на 85% поповнювалася за рахунок податків від підприємств і лише на 15% від фізичних осіб. У всьому світі відбувається навпаки".
"Земельний податок і податок на майно в 2010 році можуть бути замінені місцевим податком на нерухомість. У 2010 році будуть створені умови для введення місцевого податку на нерухомість. Він повинен замінити діючі зараз земельний податок і податок на майно", - повідомив прем'єр-міністр на засіданні урядової комісії з бюджетні проектування 28 квітня 2009
Глава кабінету міністрів заявив, що мова йде не про підвищення податкових ставок, а про перерозподіл податкового навантаження. За словами Путіна, необхідно створити умови для справляння більш високих, ринково обгрунтованих податків з тих, хто є власниками величезних квартир, дорогих особняків і великих ділянок землі. У той же час, підкреслив прем'єр, необхідно створити захисні механізми і пільги для малозабезпечених людей, для власників недорогого майна.
"Природно, у рамках такої нової системи доходи місцевих бюджетів збільшаться", - сказав прем'єр. Путін заявив, що в рамках такої нової системи доходи місцевих бюджетів теж зростуть. Він переконаний, що необхідно посилити і стимулюючу роль податків.
Тому слід очікувати, що існує в інших країнах податок на нерухомість (з різними назвами) в найближчому майбутньому все-таки виникне і в Росії.
Таким чином, беручи до уваги всі вищезгадані переваги, можна говорити про доцільність поступового переходу в майбутньому до однакового оподаткування нерухомого майна і значному фіскальному і регулюючому потенціал податку на нерухомість.
У сучасному Цивільному кодексі РФ в ст.130 дано таке визначення нерухомості: "До нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без розмірного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі та споруди. До нерухомих речей належать також підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти. Законом до нерухомості може бути віднесено й інше майно ".
Підприємство в цілому як майновий комплекс також є нерухомістю (ст.132 ЦК України).
Виходячи з цього, позиція авторів податкової реформи полягає в тому, що замість окремих податків на землю та будівлі потрібно ввести єдиний податок на нерухомість. В якості обгрунтування єдиного податку роблять посилання на юридичну практику західних країн, в яких податки на будівлі та землю пов'язані між собою.
Проте Росія має власну специфіку. Сьогодні податок реально нижче ринкової вартості. Згідно з визначенням, ринкова вартість - це найбільш ймовірна ціна, за яку об'єкт може бути проданий на відкритому ринку при дотриманні певних умов. Мається на увазі, що є якесь безліч операцій, по якому обчислюють цю середню ціну. Міністерство фінансів стверджує, що оцінку майна стануть виробляти не за ринковою вартістю і не за вартістю БТІ, а за якоюсь масовій оцінці, яка наближена до ринкової. Після коригування вартість об'єкта нерухомості буде приблизно на 30% нижче ринкової. І при розрахунках ринкову оцінку почнуть просто множити на коефіцієнт 0,7. Проте навіть така поправка не зробить оподаткування за ринковою вартістю економічно ефективним і справедливим в очах населення.
Протягом декількох років у Твері і Великому Новгороді проводили масштабний експеримент з оподаткування нерухомості. Аналіз результатів виявив більш чітку залежність якості житла і вартості квартир, розрахованої за моделями масової оцінки, порівняно з розрахунками на основі оцінок БТІ. Але в рамках тих масивів, які мали експерти, відхилення в оцінці ринкової вартості житлової нерухомості в Новгороді склало 30%, а комерційної нерухомості - до 100%.
Експерти визнали, що підсумки експерименту в Новгороді і Твері показали: немає достатніх умов для створення точної оцінки нерухомості. Ринок нерухомості розвивався в умовах нестабільної правової та податкового середовища, що протидіяло його прозорості. Операції з нерухомістю характеризувалися наявністю тіньових, незадекларованих грошових потоків. Бюджетні відносини не стабілізувалися в тій мірі, щоб стало можливим ефективно використовувати податок на нерухомість як фіскальний інструмент. Тому одноразова заміна діючих податків новим податком на нерухомість найімовірніше спричинить за собою різкі зміни податкового тягаря громадян.
Аналіз експерименту в Новгороді показав, що введення податку на нерухомість є відносно прийнятним варіантом тільки для повних власників житла і землі, перш за все для людей заможних, готових витрачати великі кошти на благоустрій та ремонт. Щодо загальних витрат на покупку і обстановку нового житла податок на нерухомість у розмірі 0,25-0,5% від покупної ціни не є непосильним тягарем.
Власники ж приватизованого житла - середньо - та малозабезпечені громадяни - в даній ситуації опиняються у становищі тих, хто програв. Відразу вони, не розуміючи причини цього, раптом отримають з податкової інспекції повідомлення про необхідність сплати податку, у багаторазовому розмірі перевищує колишні суми.
Складності виникнуть і у громадян, які перебувають в дачних та земельних кооперативах. Кооператив - юридична особа, і податок будуть обчислювати за ставкою 2% від ринкової вартості. Це означає, що для всіх членів кооперативу податки зростуть у 50 разів.
Очевидно, що податки на нерухомість виявляться чутливими для малих підприємств. Вже в 2005 році орендна плата для приватних підприємців у Москві суттєво зросла, а з прийняттям податкового законодавства виросте ще.
Закон встановлює вилку оподаткування від 0,1 до 1% вартості нерухомості, а остаточне рішення про ставку податку залишається за суб'єктами Федерації. Очевидно, що будь-який муніципалітет буде зацікавлений у максимальній ставці, оскільки це дозволить поповнити місцевий бюджет. Захисники ідеї запровадження так званої вилки справляння податку від 0,1 до 2% вважають свій підхід обгрунтованим, оскільки з'явиться можливість враховувати відмінність житлових умов громадян.
Таким чином, виходячи із сьогоднішньої ситуації, вводити єдиний податок поки що недоцільно. Але якщо все-таки погоджуватися на нього, то необхідно робити податок добровільним, тобто надати можливість платникам податків самим вибирати, за якою схемою платити - за старою або по новій.
Крім того, слід чітко зафіксувати оспорімость податку. Принцип оспорімості - самий фундаментальний при обчисленні ринкової вартості, яка є величиною випадковою, завжди поєднаної з помилками (а вони в окремих випадках можуть бути дуже великими).
Таким чином, введення обов'язкового податку на нерухомість можливо тільки при створенні необхідних умов для його введення, до яких, в першу чергу, відноситься розробка механізму ринкової оцінки об'єктів нерухомості для цілей оподаткування.
Висновок
У даній роботі були розглянуті особливості оподаткування майна організацій і фізичних осіб відповідно до норм чинного законодавства.
Серед основних податків Російської Федерації податку на майно займає далеко не останнє місце, тому що практично всім юридичним і фізичним особам доводиться мати з ним справу.
Згідно з нормами законодавства, платниками податку на майно є підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні організації) та організації, в тому числі з іноземними інвестиціями, вважаються юридичними особами за законодавством РФ, філії та інші аналогічні підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок.
Об'єкт майнового оподаткування - основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі у платника, що обліковуються за залишковою вартістю.
Платниками податків податку на майно фізичних осіб визнаються фізичні особи - власники майна, яке визнається об'єктом оподаткування, тобто власники житлових будинків, квартир, дач, гаражів та інших будівель, приміщень і споруд (об'єктів оподаткування).
Об'єктами оподаткування виступає тільки нерухоме майно: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.
Федеральним законодавством передбачається значну кількість пільг з податку на майно. Необхідно також враховувати особливості законодавства суб'єктів Російської Федерації, які мають право самостійно встановлювати пільги з податку на майно фізичних і юридичних осіб.
Не можна не відзначити ряд суттєвих змін у законодавстві про майновий оподаткування організацій, пов'язаних зі вступом в законну силу з 1 січня 2004 року глави 30 НК РФ. Так, значно скорочений склад майна, що підлягає обкладенню податком на майно. Таким чином, в якості об'єкта оподаткування для російської організації законодавець визначив тільки майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Змінився порядок розрахунку податкової бази. Вона визначена як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування ".
Наступне нововведення пов'язане зі збільшенням граничного розміру податкової ставки. Як і раніше, розмір ставки фіксований верхньою межею - тепер це 2,2%. Але тепер суб'єкти Російської Федерації можуть встановлювати диференційовані податкові ставки залежно від категорії платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Порівняно з чинним порядком верхній розмір ставки податку збільшено на 0,2 пункту, тобто в абсолютному виразі ставка підвищена в 1,1 рази (на 10%).
Сплата податку на майно фізичних осіб власниками здійснюється рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада. А терміни сплати податкових платежів та суми податку на майно організацій встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації. Регіони також самостійно визначають форму звітності з податку.
Певну складність викликає практичне застосування порядку і правил оподаткування платниками податків, які здійснюють діяльність на територіях різних суб'єктів Російської Федерації, оскільки їм необхідно враховувати відповідні регіональні особливості оподаткування. При цьому довільна, часто розширювальні трактування термінології закону призводить платників податків до грубих помилок і податковим правопорушенням.
А той факт, що кількість податкових агентів та індивідуальних підприємців, які порушують податкове законодавство не зменшується, говорить про те, що податковим органам слід посилити й удосконалювати контроль за дотриманням законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування податків до бюджету.
Частка податку на майно в загальній сумі надійшли податків у консолідований бюджет РМЕ представляється вельми значною - від 16,5 до 17,2%. При цьому за період 2007-09 рр.. відбулося значне зростання всієї бази оподаткування і, відповідно, податкових надходжень від податку на майно організацій - на 44,1%. А податку на майно фізичних осіб у 2009 році надійшло на 149,0% більше, ніж за 2007 рік.
При цьому, незважаючи на те, що в Законі РФ "Про основи податкової системи в РФ" податків на майно відведено значне місце, діючу систему цих податків не можна назвати цілком відповідає сучасним вимогам.
У роботі також розглядалися перспективи розвитку податку на майно. Концепція майнових податків передбачає поступовий перехід до оподаткування нерухомості, тобто землі та майнових об'єктів, міцно пов'язаних із землею і відносяться до нерухомого майна відповідно до ДК РФ. Одним з етапів переходу на оподаткування нерухомості є новий податок на майно організацій, передбачений главою 30 "Податок на майно організацій" НК РФ.
У перспективі очікується, що податок на майно підприємств, а також разом з ним податок на майно фізичних осіб і податок на землю будуть замінені єдиним регіональним податком - податком на нерухомість. Проте в даний час для цього поки що не створені необхідні економічні і правові умови.
Як бачиться, введення такого податку наблизить податкову систему РФ до якіснішого процесу нарахування податків, повною мірою відповідає потребам захисту і розвитку ринкової економіки та прав людини.
Список використаної літератури
Конституція Російської Федерації. Прийнята Всенародним голосуванням 12.12.1993 р. / / Російська газета - № 237. - 25.12.1993 р.
Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. Введено в дію з 1 січня 1999 р. - Частина друга. Введено в дію 5 серпня 2000 / / УПС Консультант-Плюс.
Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша від 30 листопада 1994 р. № 51-Ф3. Частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ / / УПС Консультант-Плюс.
Федеральний Закон РФ № 205-ФЗ від 19.07.2009 "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації" / / УПС Консультант-Плюс.
Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 22 грудня 1991 р. (із змінами і доповненнями) / / УПС Консультант-Плюс.
Федеральний закон від 6.10.1999 р. № 184-ФЗ "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації" / / УПС Гарант.
Федеральний Закон РФ "Про податки на майно фізичних осіб" від 22.12.1992 р. № 4178-1 (зі змінами та доповненнями) / / УПС Консультант-Плюс.
Федеральний закон від 24.07.2007 № 221-ФЗ "Про державний кадастр об'єктів нерухомості" / / УПС Гарант.
Закон Республіки Марій Ел від 30 липня 2007 року № 42-З "Про бюджетних правовідносинах у Республіці Марій Ел", прийнятий (в ред. Законів Республіки Марій Ел від 26.12.2007 № 74-З, від 06.03.2008 № 2-З, від 21.10 2008 № 55-З, від 16.03.2009 № 2-З, від 14.07.2009 № 33-З) / / УПС ГАРАНТ
Закон Республіки Марій Ел від 28.11.2003 р. № 38-З "Про податок на майно організацій на території Республіки Марій Ел" / / УПС ГАРАНТ.
Закон РМЕ від 14.07.2009 р. № 37-З "Про внесення змін до статті 5 Закону Республіки Марій Ел" Про податок на майно організацій на території Республіки Марій Ел "/ / УПС ГАРАНТ.
Наказ МНС РФ з податків і зборів від 23 березня 2004 року № САЕ-3-21/224 "Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення" / / УПС "Консультант Плюс ".
Інструкція МНС РФ від 2 листопада 1999 р. № 54 "По застосуванню Закону Російської Федерації" Про податки на майно фізичних осіб "/ / УПС" Консультант Плюс ".
Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2006 р. № 26н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01" / / УПС "Консультант Плюс".
Інструкція МНС РФ від 02.11 2006 р. № 54 "По застосуванню Закону Російської Федерації" Про податки на майно фізичних осіб "/ / УПС" Консультант Плюс ".
Алієв Б.Х. Податки й оподатковування: Уч. сел. / Под ред. Б.Х. Алієва. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 349 с.
Аминев С.Х. Реформування майнового оподаткування триває ... / / Податкова політика та практика. - 2008. - № 3. - С.13-15.
Андріянов С.А. Податок на майно: останній акорд / / Практична бухгалтерія. - № 3. - 2005. - С.93-98.
Баглай М.В. Конституційне право Російської Федерації: Підручник для вузів. - 4-е вид., Зм. і доп. - М.: Норма, 2007. - 816 с.
Бєлов С. Податок на майно. Передавальні схеми / / Подвійна запис. - 2005. - № 11. - С.45-49.
Бойко Л.П. Уцінка основних засобів як спосіб мінімізації податку на майно / / В курсі справи. - 2009. - № 8. - С.31-33.
Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Податкова оптимізація: принципи, методи, рекомендації, арбітражна практика / За ред. к. ю. н. А.В. Бризгаліна. - К.: Видавництво "Податки та фінансове право", 2008. - 562 с.
Верещагін С.А. Філії та податок на майно / / Російський податковий кур'єр. - 2008. - № 5. - С.34-39.
Гаврилова Н.О. Знайомтеся: новий податок на майно / / Російський податковий кур'єр. - 2006. - № 9. - С.31-38.
Гаврилова Н.О. Податок на майно: коментарі до змін і доповнень / / Російський податковий кур'єр. - 2008. - № 2. - С.22-31.
Грудіцина Л.Ю. Податок на майно фізичних осіб: Питання та відповіді / / Адвокат. - 2009. - № 11. - С.13-21.
Гуреєв В.І. Податкове право. - М.: Справа, 2009. - 562 с.
Данілін В.В. Оптимізація податку на майно організацій через договори / / Податковий облік для бухгалтера. - 2008. - № 4. - С.24-32.
Дорофєєв Б. Ю, Жернаков С. А, Сєрков Д.А. Податковий кодекс РФ: ч.2, з коментарями. - К.: У-Факторія, 2008. - 736 с.
Казмірчук Ю. Про Податок на майно структурних підрозділів / / Фінансова газета. - № 41. - 2009.
Ковтун Є. Мінімізація податку на майно / / Директор-інфо. - 2007. - № 36. - С.17-19.
Краснопьорова О. А Зміна терміну сплати податку і збору / / Громадянин і право. - 2008. - № 1. - С.23-26.
Крикановая Л.М. Майнові податки / / Податкова політика. - 2007. - № 3. - С.24-27.
Кучеров І.І. Податкове право Росії. - М.: МАУП, 2008. - 547 с.
Лівадний Т.Ю. Податок на майно товаришів / / Податковий вісник. - 2008. - № 2. - С.72-80.
Матузов Н.І., Малько А.В. Теорія держави і права. - М.: МАУП, 2008. - 623 с.
Меньков А. Оптимізація податку на майно підприємств / / Фінансовий директор. - 2007. - № 6. - С.56-67.
Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 591 с.
Податок на майно організацій: Коментар до глави 30 НК РФ (постатейний) / Зімін А.В. - М.: ТК Велбі, Видавництво Проспект, 2008. - 348 с.
Податки та нерухомість / / Послуги і ціни. - 2009. - № 23. - С.45-47.
Податкове право Росії / Під ред. Л.В. Сальниковой, І.Д. Еналеевой. - М.: Юстіцінформ, 2008. - 609 с.
Пепелеев С.Г. Основи податкового права. - М.: Ділова книга, 2008. - 512 с.
Пепеляева С.Г. Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: МАУП, 2008. - 274 с.
Перов О. В, Толкушкін А.В. Податки і оподаткування Навчальний посібник - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-издат, 2008. - 432 с.
Петрова Г.В. Загальна теорія податкового права. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2009. - 220 с.
Просягіна Г.М. Податки на майно фізичних осіб / / Громадянин і право. - 2007. - № 11. - С.6-9.
Розгул С.В. Удосконалення законодавства про податки і збори в умовах податкової реформи / / Податковий вісник. - 2008. - № 6. - С.62-65.
Рахманова С.Ю. Оподаткування фізичних осіб. - М.: Іспит, 2006. - 453 с.
Ряховський Д.І. Податки й оподатковування: Уч. сел. - М.: Ексмо, 2008. - 329 с.
Семеніхін В.В. Податок на майно / / Податковий вісник. - 2009. - № 4. - С.12-24.
Сучасний фінансово-кредитний словник / За ред. М.Г. Лапуста, П.С. Нікольського. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 490 с.
Сотникова Л. Майнові податки. - М.: Податковий вісник, 2008. - 230 с.
Сучков В.М. Розшукується платник податку на майно / / Податкові спори. - 2009. - № 2. - С.14-21.
Тедеєв А.А. Податкове право: Підручник / А. А Тедеєв, В.А. Паригін. - М.: Ексмо, 2008 (сер. "Російське юридичну освіту"). - 858 с.
Толкушкін А.В. Майнові податки в Росії / / Громадянин і право. - 2007. - № 4. - С.45-49.
Толкушкін А.В. Коментар до глави 30 Податкового кодексу Російської Федерації "Податок на майно організацій". - М.: Економіст, 2009. - 626.
Уваров С.А. Всі податки Росії: Коментар. - М.: Іспит, 2009. - 432 с.
Фінансове та податкове право: Підручник / За ред. проф.О.Н. Горбунової. - М.: МАУП, 2009. - 450 с.
Химичева Н.І. Фінансове право. - М.: МАУП, 2008. - 650 с.
Худолєєв В.В. Особливості обчислення і сплати податку на майно підприємств / / Консультант бухгалтера. - 2008. - № 5. - С.56-62.
Черник Д.Г. Податки. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 742 с.
Черник Д.Г. Податкова реформа в посткризовий період / / Податковий вісник. - 2006. - № 7. - С.84-86.
Шилкін С.А. Аналізуємо схеми мінімізації податку на майно / / Главхбух. - 2006. - № 5. - С.49-57.
Щокін Д.М. Оподаткування відокремлених підрозділів. Реєстрація організації за місцем знаходження відособленого підрозділу, нерухомого майна і транспортних засобів / / Фінансові та бухгалтерські консультації. - 2009. - № 2. - С.41-50.
Юмаєв М.М. Ресурсні та майнові податки, збори і платежі: підсумки та перспективи / / Податкова політика та практика. - 2008. - № 2. - С.18 24.
Юрічева Л.М. Податки на майно фізичних осіб. - М.: Ось-89, 2009. - 132 с.
Юшкіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник - М.: Инфра-М, 2007. - 429 с.
Офіційний сайт УФНС по Республіці Марій Ел http://www.r12. nalog.ru /
Програми
Додаток 1
Схема існуючих видів податкової оптимізації
Додаток 2
Роз'яснення Управління ФНС по Республіці Марій Ел з приводу податку на майно організацій (регіональний податок)
Глава 30 НК РФ "Податок на майно організацій"
Елемент податку | Характеристика | Підстава | |
Платники податків | російські організації | іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ | Ст.373 НК РФ |
Об'єкт оподаткування | рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів. | рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів. | Ст.374 НК РФ |
Не визнаються об'єктами оподаткування: земельні ділянки й інші об'єкти природокористування; майно, що належить федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова (прирівняна до неї) служба, що використовується для потреб оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку. | |||
Податкова база | Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При цьому майно враховується за залишковою вартістю. Податкова база визначається окремо щодо майна, підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації, майна кожного відокремленого підрозділу організації, кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації (відокремленого підрозділу), або постійного представництва іноземної організації, майна, оподатковуваного по різних податкових ставок. Особливості визначення податкової бази: в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) майна, переданого в довірче управління | Ст.375, 376 НК РФ | |
Податковий період | Податковий період: календарний рік. Звітні періоди: перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Органи влади суб'єктів РФ при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди. | Ст.379 НК РФ | |
Податкові ставки | |||