Особливості оподаткування майна

Зміст

1. Транспортний податок ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2

2. Порядок обчислення, сплати і зарахування транспортного податку ... ... .6

3. Практична частина (Варіант 3) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .14

Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 15

1. Транспортний податок

Оподаткування транспорту має свої історичні коріння і бере початок від оподаткування майна громадян як матеріально уречевленої доходу. Податки на засоби пересування виникли набагато пізніше податків на нерухоме майно, тому механізм їх стягнення не відрізняється високим ступенем складності. Поява цього виду майнових податків пов'язано з виявленням диференціації в доходах громадян: придбання найпростішого автоматичного транспорту (податок на велосипеди) вимагало від власника значних початкових грошових вкладень, що побічно свідчило про достаток господаря, а пільги мали лише окремі громадяни в залежності від професії (листоноші, лікарі). Зараз податки на рухоме майно носять цільовий характер і виконують, швидше, фіскально-економічне завдання акумулювання бюджетних коштів у вигляді дорожніх фондів для будівництва доріг загального користування та транспортних комунікацій. ¹

Однак за допомогою цього виду податків регіональні органи влади можуть здійснювати ще і регулювання економічних процесів: наприклад, підтримувати регіональних автовиробників, стимулюючи купівлю недорогих в експлуатації автосредств, а також вирішувати проблеми екології, спрямовуючи кошти на створення нових, безпечних для природи двигунів.

До 1 січня 2003 транспортні засоби включалися в об'єкт оподаткування одразу двох видів майнових податків з щорічними термінами сплати: податку з власників транспортних засобів та податку на майно фізичних осіб. Транспортні засоби відносили до об'єкта оподаткування того чи іншого податку залежно від виду, що дозволяло уникати дублювання оподаткування. Податком з власників транспортних засобів обкладалися різні самохідні машини і механізми на пневматичному ходу, а в об'єкт оподаткування майна фізичних осіб включалися водно-повітряні транспортні засоби.

З 1 січня 2003 р., у зв'язку з початком дії гол. 28 «Транспортний податок» НК РФ (відповідно до Закону РФ від 24.07.2002 р. № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину II Податкового кодексу РФ і деякі інші акти законодавства РФ»), обидва види транспортних засобів охоплюються одним транспортним податком . З цієї причини податок з власників транспортних засобів з 01.01.2003 р. виключений зі складу податкової системи РФ, а оподатковуване майно фізичних осіб обмежується на даний момент об'єктами нерухомості. Також, на відміну від податку з власників транспортних засобів, що мав суто цільове призначення і служив головним джерелом формування доходів територіальних дорожніх фондів, транспортний податок постачає засоби, що використовуються за загальним призначенням.

Транспортний податок відноситься до категорії майнових податків (так як стягується з окремих видів майна - транспортних засобів) і відноситься до групи регіональних податків. Транспортний податок є факультативним і вводиться в дію законодавчими актами суб'єктів РФ. ²

Транспортний податок належить до прямих, майнові податків, який разом з податком на майно організацій, податком на майно фізичних осіб та земельним податком становить підсистему майнові податків, основною функцією яких є оподаткування права володіння майном.

Існуючий транспортний податок прийшов на зміну податків, які надходили до дорожні фонди (податок на реалізацію ПММ, податок з власників автотранспортних засобів, податок на користувачів автодоріг і податок на придбання автотранспортних засобів), податку на майно фізичних осіб у частині оподаткування транспортних засобів, а також однойменному податку від фонду оплати праці. Транспортний податок став єдиним податком для юридичних і фізичних осіб. Він є регіональним податком, обов'язковим до сплати на території того суб'єкта РФ, де він введений відповідним законом. ³

Платниками транспортного податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.

За транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб, придбаним і переданим ними на підставі довіреності на право володіння та розпорядження транспортним засобом, платником податку є особа, зазначена в такої довіреності. При цьому особи, на яких зареєстровані зазначені транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів. ⁴

Довіреністю визнається письмове уповноваження, яке видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами. ⁵ Довіреність не є підставою для реєстрації транспортного засобу. Оскільки предметом довіреності не може бути передача права власності, то у особи, яка видала довіреність, зберігаються права власника.

Не визнаються платниками податків особи, які є організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін до окремі законодавчі акти Російської Федерації ", щодо транспортних засобів, що належать їм на праві власності і використовуваних у зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі і розвитком міста Сочі як гірськокліматичного курорту. ⁶

Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) і інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації.

Не є об'єктом оподаткування:

1) веслові човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 кінських сил;

2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил (до 73,55 кВт), отримані (придбані) через органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку;

3) промислові морські і річкові судна;

4) пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій та індивідуальних підприємців, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень;

5) трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення та внесення мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції ;

6) транспортні засоби, що належать на праві оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба;

7) транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом;

8) літаки і вертольоти санітарної авіації та медичної служби;

9) судно, зареєстроване в Російському міжнародний реєстр суден. ⁷

2. Порядок обчислення, сплати і зарахування транспортного податку

Податкова база визначається окремо по кожному транспортному засобу (таблиця 1) на підставі технічної документації або реєстраційних документів.

Таблиця 1. Податкова база за видами транспортних засобів.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків, які є організаціями, визнаються перший квартал, другий квартал, третій квартал. Враховуючи, що транспортний податок належить до регіональних обов'язкових платежах, Податковий кодекс надає право законодавчим (представницьким) органам влади суб'єктів РФ не встановлювати звітні періоди. ⁸

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації відповідно в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу. Податкові ставки можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів Російської Федерації, але не більше ніж у десять разів. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням кількості років, що минули з року випуску транспортних засобів, та (або) їх екологічного класу. Кількість років, що минули з року випуску транспортного засобу, визначається за станом на 1 січня поточного року в календарних роках з року, наступного за роком випуску транспортного засобу.

Порядок обчислення транспортного податку визначено ст. 362 НК РФ. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки. ⁹

Платники податків, що є організаціями, обчислюють суму податку і суму авансового платежу з податку самостійно. Сума податку, що підлягає сплаті платниками податків, які є фізичними особами, обчислюється податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів на території Російської Федерації.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки, якщо інше не передбачено цією статтею. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету платниками податків, які є організаціями, визначається як різниця між обчисленою сумою податку і сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду. Платники податків, що є організаціями, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової бази та податкової ставки.

У разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації (зняття з обліку, виключення з державного судового реєстру і т.д.) протягом податкового (звітного) періоду обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) проводиться з урахуванням коефіцієнта, який визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повний місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця вказаний місяць приймається як один повний місяць.

Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого знаходження про транспортні засоби, зареєстровані або зняті з реєстрації в цих органах, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, протягом 10 днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації. Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого перебування інформацію про транспортні засоби, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, за станом на 31 грудня минулого календарного року до 1 лютого поточного календарного року, а також про всі пов'язаних з ними зміни, що відбулися за попередній календарний рік. Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку має право передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду. ¹⁰

Сплата податку та авансових платежів з податку проводиться платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.

При цьому термін сплати податку (авансових платежів з податку) для платників податків, які є організаціями, не може бути встановлений раніше терміну, передбаченого пунктом 3 статті 363.1 НК РФ (тобто не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом).

Протягом податкового періоду платники податків, що є організаціями, сплачують авансові платежі з податку, якщо законами суб'єктів Російської Федерації не передбачено інше. Після закінчення податкового періоду платники податків, що є організаціями, сплачують суму податку, обчислену в порядку, передбаченому законодавством.

Платники податків, які є фізичними особами, сплачують транспортний податок на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом. Напрямок податкового повідомлення допускається не більше ніж за три податкових періоду, що передують календарному року його напрями. Платники податків, які є фізичними особами, сплачують податок не більш як за три податкові періоди, що передують календарному році направлення податкового повідомлення. ¹¹

Платники податків, що є організаціями, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів, якщо інше не передбачено цією статтею, податкову декларацію з податку. Платники податків, що є організаціями і сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення кожного звітного періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податковий розрахунок за авансовими платежами з податку. Податкові декларації з податку представляються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.

3. Практична частина (Варіант 3)

Завдання 1.

ЗАТ «Машинобудівник» здійснює свою діяльність в м. Пермі. Ставка податку на майно становить 2,2%. ЗАТ має філію в іншому регіоні, ставка податку в якому становить 2,0%. У філії є свій баланс і розрахунковий рахунок. Нижче наводяться дані про вартість майна в тис. руб.

Визначити суму авансового платежу з податку на майно організації за 1 квартал ц.р., який повинен бути сплачений до бюджету за місцезнаходженням ЗАТ і філії, вказати терміни сплати.

Рішення.

Визначимо залишкову вартість майна, що підлягає обкладенню податком на майно і значиться на балансі ЗАТ «Машинобудівник» (місцезнаходження - м. Перм), на балансі філії (інший регіон)

Визначимо суми авансових платежів:

Завдання 2.

Станом на 1 квітня ц.р. гральний заклад «гемблінг» має 12 ігрових столів, у тому числі 2, що містять по три ігрові поля, 17 гральних автоматів. 20 квітня в зв'язку з поломкою вибуло 3 ігрових автомата, про що своєчасно подано заяву до податкового органу.

10 травня ц.р. гральний заклад подало заяву про збільшення кількості автоматів до 20, у тому числі встановлено 2 автомати з виграшем у вигляді м'якої іграшки. 18 червня відкрито 2 каси тоталізаторів.

При проведенні виїзної податкової перевірки податковий орган не виявив незареєстрованих об'єктів оподаткування.

Одночасно казино проводить щотижневі лотереї із загальним обсягом призів (тижневим) на суму 150 тис. руб.

Розрахуйтеся з бюджетом з податку на гральний бізнес за квітень, травень, червень ц.р.

Рішення.

Згідно НК РФ, у разі, якщо ставки податків не встановлені законами суб'єктів Російської Федерації, ставки податків встановлюються у таких розмірах:

1) за один ігровий стіл - 25 000 рублів;

2) за один ігровий автомат - 1 500 рублів;

3) за одну касу тоталізатора або одну касу букмекерської контори - 25 000 рублів.

Порядок обчислення податку:

- Сума податку обчислюється платником податку самостійно як добуток податкової бази, встановленої по кожному об'єкту оподаткування, і ставки податку, встановленої для кожного об'єкта оподаткування.

- У випадку, якщо один ігровий стіл має більше одного ігрового поля, ставка податку за вказаною ігровому столу збільшується кратно кількості ігрових полів.

При виконанні завдання будемо використовувати ставки податку, зазначені у п.2 ст. 369 НК РФ.

Висновок

З 1 січня 2003 р. введено в дію транспортний податок, порядок обчислення і сплати якого регулюється гл.28 НК РФ і законами суб'єктів РФ.

Транспортний податок - одне з джерел грошових коштів, що надходять до територіальних дорожніх фондів.

Платниками транспортного податку виступають юридичні та фізичні особи, на ім'я яких зареєстровані транспортні засоби.

Об'єктом податку визнаються: автомобілі; мотоцикли; моторолери; автобуси; інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу; літаки, вертольоти; теплоходи; вітрильні судна; катери; снігоходи; мотосани; моторні човни; гідроцикли; несамохідні (буксирні) суду; інші водні і повітряні транспортні засоби.

Податкова база визначається: як потужність двигуна в кінських силах (для транспортних засобів, що мають двигуни); як паспортна статична тяга реактивного двигуна (сумарна паспортна статична тяга всіх реактивних двигунів) повітряного транспортного засобу на злітному режимі в земних умовах в кілограмах сили (для повітряних транспортних средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя); как валовая вместимость в регистровых тоннах (в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств) или как единица транспортного средства для остальных видов транспортных средств.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Список літератури

1. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Б.Х. Алієва. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2009. - 448 с.: Іл.

2. Налогообложение юридических и физических лиц / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. - 448 с.

3. Податки й оподатковування: навч. Пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Д.Г. Черник и др.; под ред. Д.Г. Чорниця. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 311 с.

4. Региональные и местные налоги: учеб. пособие для студентов вузов / Т.Н. Оканова, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2008. - 120 с.

5. Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению 521400 «Юриспруденция» и по специальностям 021100 «Юриспруденция», 023100 «Правоохранительная деятельность» / Ю.А. Крохіна. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 383 с.

6. Налоговый Кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

7. Гражданский Кодекс РФ (Часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ