Зміст:
Введення. 2
1. Базові поняття і категорії. 4
1.1 Поняття податкового планування. 5
1.2 Елементи податкового планування. 7
1.3 Етапи податкового планування. 10
1.4 Межі податкового планування. 11
2. Основи управління податками на підприємствах і в організаціях. 12
3. Загальна схема податкового планування. 15
4. Прикладні питання податкового менеджменту. 18
4.1 Взаємодія податкового та бухгалтерського обліку. 19
4.2 Розробка схем мінімізації податків. 21
4.3 Контроль правильності розрахунків та строків сплати податків. 22
4.4 Оптимізація системи оподаткування в рамках чинного законодавства 26
5. Юрисдикції, що дозволяють мінімізувати податкові платежі. 27
5.1 Поняття офшорної діяльності. 28
5.2 Схеми офшорного бізнесу. 29
Висновок. 33
Розрахункова частина за основними податками РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .34
Список використаної літератури .. 35
Адже якщо просто бездумно платити всі податки, не приймаючи для їх скорочення жодних зусиль можна істотно скоротити свій прибуток або що ще гірше, рано чи пізно, виявитися банкрутом.
Все вищезазначене підтверджує актуальність цієї теми.
Теоретичне і практичне значення дослідження. Теоретичне значення полягає в узагальненні опублікованих матеріалів з теми дослідження та вивчення теоретичних основ податкового плануванні. Практична значимість - в обгрунтуванні особливої значущості податкового планування на підприємствах і в організаціях та виявленні шляхів законного обходу податків.
Мета дослідження - аналіз необхідності податкового планування на підприємствах і в організаціях.
Відповідно до поставленої мети в роботі розглядаються і вирішуються такі завдання:
· Розкриття теоретичних аспектів податкового планування;
· Вивчення елементів, етапів та принципів податкового планування;
· Дослідження проблеми мінімізації податків за допомогою вивчення схем мінімізації податків і поняття офшорних зон.
Об'єктом дослідження є податкове планування на підприємствах і в організаціях.
Предмет дослідження - детальний розгляд структури податкового планування, її елементів, етапів та принципів.
Структура курсової роботи. Дослідження складається зі вступу, п'яти розділів, висновків, розрахунків за основними податками (практична частина) та списку використаної літератури.
У першому розділі розглянуті базові поняття податкового планування. Елементи, етапи та межі податкового планування.
У другому розділі розглянуто таке поняття як корпоративний податковий менеджмент та окреслено основні принципи податкового планування.
Третя глава присвячена загальній схемі податкового планування та облікову політику підприємства.
У четвертому розділі розглянуті прикладні питання податкового менеджменту.
У п'ятому розділі розглянуто поняття офшорної діяльності та схеми офшорного бізнесу.
Податкове планування - це законний спосіб обходу податків з використанням наданих законом пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань (Реалізація політики «прийнятних» податків). [9] Сутність його виражається в визнання за кожним платником податку права застосовувати всі допустимі законами засоби, прийоми і способи (в тому числі і прогалини у законодавстві) для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. [1, c.105]
Завдання податкового планування - організація системи оподаткування для досягнення максимального фінансового результату при мінімальних витратах.
Податкове планування найбільш ефективно на етапі організації бізнесу, так як доцільно спочатку грамотно підійти до вибору організаційно-правової форми, місця реєстрації підприємства, розробці організаційної структури підприємства. [5]
За видами податкове планування підрозділяється на корпоративне (для підприємств) і особисте (для фізичних осіб). Для зазначених суб'єктів можливості законного обходу податків можуть визначатися:
• специфікою об'єкта оподаткування (наприклад, можуть не обкладатися податками доходи від державних лотерей);
• специфікою суб'єкта податку (наприклад, малі підприємства мають певні пільги у вигляді податкового кредиту);
• особливостями методу оподаткування, способу обчислення і сплати податку (так, кадастрове оподаткування особливо вигідно при високому рівні інфляції);
• видом системи оподаткування (при шедулярной системі за різними ставками можуть обкладатися доходи по облігаціях, дивіденди та банківські депозити);
• використанням «податкових притулків», бо існуючі відмінності в податкових режимах окремих країн можуть зменшити податковий тягар або забезпечити відхід від оподаткування взагалі. [1, c. 106]
За період ринкових перетворень російської економіки (близько 15 років) відбулася еволюція уявлень і практичної реалізації прийомів податкового планування.
У 90-ті роки минулого сторіччя рекомендації фахівців та практиків відрізнялися використанням, як правило, окремих прийомів і способів прийняття управлінських рішень, які мінімізують податкові платежі. Поняття «податкове планування» ототожнювалося з мінімізацією податкових зобов'язань і платежів. Було введено визначення, де податкове планування розглядалося як легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, під яким розумілася цілеспрямована діяльність платника податків, орієнтована на максимальне використання всіх нюансів існуючого податкового законодавства з метою зменшення податкових платежів до бюджету.
На початку нинішнього століття податкове планування стали розглядати як елемент управління господарсько-фінансовою діяльністю. Тим не менш, мета мінімізації податкових зобов'язань превалювала при виборі варіантів ведення господарсько-фінансової діяльності.
Розуміння обмеженості податкового планування, спрямованого на мінімізацію податкових наслідків за окремими операціями і конкретних податках, призвело до появи нового підходу в податковому плануванні, відповідного терміну «оптимізація оподаткування». Вживання поняття «оптимізація» у податковому плануванні стали погоджувати з родовим терміном «оптимум» в сенсах: найкращий варіант з можливих станів системи; мета розвитку і якість прийнятих рішень.
Трансформувалося також поняття податкового планування. Так, В. Г. Пансков і В. Г. Князєв визначають його як «... використання облікової та амортизаційної політики підприємства, а також пільг з податку, і законних відрахувань з оподатковуваної бази та інших встановлених законом методів для оптимізації податкових зобов'язань».
Проте в даний час говорити про оптимальність в податковому плануванні можна в теоретичному аспекті, оскільки реалізувати його на практиці складно. Оптимальне податкове планування передбачає організацію творчого процесу, що враховує безліч зовнішніх (по відношенню до платника податків) чинників:
• стан і тенденції розвитку податкового, митного та інших видів законодавства;
• основні напрямки бюджетної, податкової та інвестиційної політики держави;
• комплекс законодавчих, адміністративних та судових заходів, що здійснюються податковими органами з метою запобігання ухилення від сплати податків, їх мінімізації;
• стан правопорядку в державі;
• рівень правової культури податкових органів;
• професіоналізм податкових консультантів.
Теоретичні розробки, а також практичний досвід, передусім великих компаній, в області оптимального податкового планування дозволять у майбутньому створити систему податкового планування в організації, відповідну поняттю оптимізації.
Сучасний зміст податкового планування на мікрорівні характеризується його органічним зв'язком з управлінням фінансово-господарською діяльністю.
У зв'язку з цим, податкове планування можна визначити як сукупність планових дій в рамках господарсько-фінансового планування, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину і структуру податкової бази та інших елементів оподаткування, які забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом за всіма податками відповідно до чинного законодавством. [3, c. 43]
1. Стан бухгалтерського та податкового обліку, а також взаємодія між ними має строго відповідати нормативно-правовим актам; необхідно вірне тлумачення законодавства про податки і збори і реагування на постійні зміни в ньому. Зрозуміло, дані бухгалтерського обліку та звітності повинні дозволяти отримувати необхідну інформацію для податкових цілей.
2. Облікова політика - обрана підприємством сукупність способів ведення бухгалтерського та податкового обліку; документ, який затверджується платником податків, оскільки законодавство в ряді випадків надає йому можливість вибрати ті чи інші методи групування та оцінки фактів господарської діяльності, способи погашення вартості активів, методи визначення виручки та ін
3. Податкові пільги та організація угод. Далеко не всі господарюючі суб'єкти правильно і в повному обсязі застосовують пільги встановлюються законодавством з більшості податків. Крім того, необхідний аналіз можливих форм угод (договорів) з урахуванням їхніх податкових наслідків.
4. Податковий контроль. Складання податкового бюджету є основою для здійснення контрольних дій з боку керівника підприємства і фінансового менеджера. Зниженню помилок сприяє застосування принципів і процедур технології внутрішнього контролю податкових розрахунків. Крім того, організація контролю передбачає в першу чергу недопущення прострочення сплати податків. Однак слід не упускати будь-які можливості відстрочити сплату, якщо це допускає законодавство про податки і збори.
5. Податковий календар необхідний для перевірки правильності обчислення та дотримання термінів сплати всіх податкових платежів, а також подання звітності. Завжди треба пам'ятати про високі ризики, пов'язані з несвоєчасною сплатою податкових платежів, бо у разі порушення податкових зобов'язань перед державою настає жорстка відповідальність згідно з Податковим кодексом, адміністративним, митним і кримінальним законодавством.
6. Стратегія оптимального управління та план реалізації цієї стратегії. Найбільш ефективним способом збільшення прибутку є побудова такої системи управління та прийняття рішень, щоб оптимальної опинилася вся структура бізнесу. Саме такий підхід забезпечує більш високе і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу. На основі стратегії розробляються податкові модулі середньострокових і поточних планів.
7. Пільгові режими оподаткування. Маються на увазі способи зниження податків за рахунок створення офшорних компаній за кордоном і низькоподаткових компаній на території Росії. При цьому відповідні побудови повинні логічно і природно вписуватися в загальну схему бізнесу, служити обгрунтуванням законного зниження податкового тягаря. В іншому випадку контролюючі органи завжди знайдуть аргументи, щоб заперечити непереконливу схему цілком або завдати неприємностей платнику податків постійними перевірками.
8. Імітаційні фінансові моделі. Вони дозволяють менеджеру управляти значеннями однієї або декількох змінних, розраховувати сукупне податкове навантаження і прибуток. Такі моделі, більше відомі як моделі «що якщо», імітують економічний ефект від різних припущень (наприклад дію факторів зовнішнього середовища, зміна організаційної структури бізнесу, проведення альтернативної податкової політики).
9. Звітно-аналітична діяльність податкового менеджменту. Будь-яка компанія повинна мати інформацію за кілька років про те, які прийоми і способи податкової оптимізації дали позитивні результати, з яких причин вони не досягнуті, які фактори вплинули на кінцевий фінансовий результат і т. п. Тим самим створюється основа для факторного аналізу діяльності компанії, успішної розробки бізнес-плану та податкового бюджету.
Перший етап - поява ідеї про організацію бізнесу, формулювання мети і завдань, а також вирішення питання про можливе використання податкових пільг, що надаються законодавцем.
Другий етап - вибір найбільш вигідного з податкової точки зору місця розташування виробництв і конторських приміщень підприємства, а також його філій, дочірніх компаній і керівних органів.
Третій етап - вибір організаційно-правової форми юридичної особи і визначення її співвідношення з виникаючим при цьому податковим режимом.
Наступні етапи відносяться до поточного податкового планування, яке має органічно входити у всю систему управління господарюючого суб'єкта.
Четвертий етап передбачає формування так званого податкового поля підприємства з метою аналізу податкових пільг. На основі проведеного аналізу формується план їх використання за обраними податків.
П'ятий етап - розробка (з урахуванням вже сформованого податкового поля) системи договірних відносин підприємства. Для цього з урахуванням податкових наслідків здійснюється планування можливих форм угод: оренда, підряд, купівля-продаж, оплатне надання послуг і т. п. У результаті утворюється договірне поле господарюючого суб'єкта. Введення. 2
1. Базові поняття і категорії. 4
1.1 Поняття податкового планування. 5
1.2 Елементи податкового планування. 7
1.3 Етапи податкового планування. 10
1.4 Межі податкового планування. 11
2. Основи управління податками на підприємствах і в організаціях. 12
3. Загальна схема податкового планування. 15
4. Прикладні питання податкового менеджменту. 18
4.1 Взаємодія податкового та бухгалтерського обліку. 19
4.2 Розробка схем мінімізації податків. 21
4.3 Контроль правильності розрахунків та строків сплати податків. 22
4.4 Оптимізація системи оподаткування в рамках чинного законодавства 26
5. Юрисдикції, що дозволяють мінімізувати податкові платежі. 27
5.1 Поняття офшорної діяльності. 28
5.2 Схеми офшорного бізнесу. 29
Висновок. 33
Розрахункова частина за основними податками РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .34
Список використаної літератури .. 35
Введення
Питання оподаткування є дуже актуальним для будь-якого підприємства, тому що податки це вилучення державою певної частини доходу підприємства, то будь-яке підприємство природно захоче мінімізувати цю частину, а хто захоче віддавати свої гроші. У зв'язку з цим існує поняття податкового планування, за допомогою якого можна грамотно, а головне законно істотно скоротити свої податкові зобов'язання, природно не без допомоги фахівця в галузі податкового планування. На підтвердження цієї ідеї можна навести слова американського судді Лірнда хенду: «... Немає нічого поганого в тому, щоб здійснювати діяльність, сплачуючи мінімум податків. Так чинять усі - і бідні, і багаті, - і все роблять правильно, оскільки ніхто не повинен платити більше встановленого законом: податок є закріпленим вилученням, а не добровільним пожертвуванням ». [2, с. 78]Адже якщо просто бездумно платити всі податки, не приймаючи для їх скорочення жодних зусиль можна істотно скоротити свій прибуток або що ще гірше, рано чи пізно, виявитися банкрутом.
Все вищезазначене підтверджує актуальність цієї теми.
Теоретичне і практичне значення дослідження. Теоретичне значення полягає в узагальненні опублікованих матеріалів з теми дослідження та вивчення теоретичних основ податкового плануванні. Практична значимість - в обгрунтуванні особливої значущості податкового планування на підприємствах і в організаціях та виявленні шляхів законного обходу податків.
Мета дослідження - аналіз необхідності податкового планування на підприємствах і в організаціях.
Відповідно до поставленої мети в роботі розглядаються і вирішуються такі завдання:
· Розкриття теоретичних аспектів податкового планування;
· Вивчення елементів, етапів та принципів податкового планування;
· Дослідження проблеми мінімізації податків за допомогою вивчення схем мінімізації податків і поняття офшорних зон.
Об'єктом дослідження є податкове планування на підприємствах і в організаціях.
Предмет дослідження - детальний розгляд структури податкового планування, її елементів, етапів та принципів.
Структура курсової роботи. Дослідження складається зі вступу, п'яти розділів, висновків, розрахунків за основними податками (практична частина) та списку використаної літератури.
У першому розділі розглянуті базові поняття податкового планування. Елементи, етапи та межі податкового планування.
У другому розділі розглянуто таке поняття як корпоративний податковий менеджмент та окреслено основні принципи податкового планування.
Третя глава присвячена загальній схемі податкового планування та облікову політику підприємства.
У четвертому розділі розглянуті прикладні питання податкового менеджменту.
У п'ятому розділі розглянуто поняття офшорної діяльності та схеми офшорного бізнесу.
1. Базові поняття і категорії
Необхідність податкового планування закладена в самому податковому законодавстві, яке передбачає ті чи інші податкові режими для різних ситуацій, допускає різні методи для обчислення податкової бази і пропонує платникам податків різні податкові пільги, якщо вони будуть діяти в бажаних владним органам напрямках. Крім того, податкове планування обумовлене зацікавленістю держави у наданні податкових пільг з метою стимулювання будь-якої сфери виробництва, категорії платників податків, регулювання соціально-економічного розвитку.Податкове планування - це законний спосіб обходу податків з використанням наданих законом пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань (Реалізація політики «прийнятних» податків). [9] Сутність його виражається в визнання за кожним платником податку права застосовувати всі допустимі законами засоби, прийоми і способи (в тому числі і прогалини у законодавстві) для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. [1, c.105]
Завдання податкового планування - організація системи оподаткування для досягнення максимального фінансового результату при мінімальних витратах.
Податкове планування найбільш ефективно на етапі організації бізнесу, так як доцільно спочатку грамотно підійти до вибору організаційно-правової форми, місця реєстрації підприємства, розробці організаційної структури підприємства. [5]
За видами податкове планування підрозділяється на корпоративне (для підприємств) і особисте (для фізичних осіб). Для зазначених суб'єктів можливості законного обходу податків можуть визначатися:
• специфікою об'єкта оподаткування (наприклад, можуть не обкладатися податками доходи від державних лотерей);
• специфікою суб'єкта податку (наприклад, малі підприємства мають певні пільги у вигляді податкового кредиту);
• особливостями методу оподаткування, способу обчислення і сплати податку (так, кадастрове оподаткування особливо вигідно при високому рівні інфляції);
• видом системи оподаткування (при шедулярной системі за різними ставками можуть обкладатися доходи по облігаціях, дивіденди та банківські депозити);
• використанням «податкових притулків», бо існуючі відмінності в податкових режимах окремих країн можуть зменшити податковий тягар або забезпечити відхід від оподаткування взагалі. [1, c. 106]
1.1 Поняття податкового планування
У Росії створено передумови до свідомого, цілеспрямованого податкового планування, заснованому на нормах закону. Розробляються теоретичні положення та методичні основи податкового планування в організаціях. Податкове планування має об'єктивний характер, продиктований вимогами ринкової конкуренції та прагненням господарюючого суб'єкта до скорочення податкових витрат і збільшення власних коштів для подальшого розвитку підприємницької діяльності.За період ринкових перетворень російської економіки (близько 15 років) відбулася еволюція уявлень і практичної реалізації прийомів податкового планування.
У 90-ті роки минулого сторіччя рекомендації фахівців та практиків відрізнялися використанням, як правило, окремих прийомів і способів прийняття управлінських рішень, які мінімізують податкові платежі. Поняття «податкове планування» ототожнювалося з мінімізацією податкових зобов'язань і платежів. Було введено визначення, де податкове планування розглядалося як легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, під яким розумілася цілеспрямована діяльність платника податків, орієнтована на максимальне використання всіх нюансів існуючого податкового законодавства з метою зменшення податкових платежів до бюджету.
На початку нинішнього століття податкове планування стали розглядати як елемент управління господарсько-фінансовою діяльністю. Тим не менш, мета мінімізації податкових зобов'язань превалювала при виборі варіантів ведення господарсько-фінансової діяльності.
Розуміння обмеженості податкового планування, спрямованого на мінімізацію податкових наслідків за окремими операціями і конкретних податках, призвело до появи нового підходу в податковому плануванні, відповідного терміну «оптимізація оподаткування». Вживання поняття «оптимізація» у податковому плануванні стали погоджувати з родовим терміном «оптимум» в сенсах: найкращий варіант з можливих станів системи; мета розвитку і якість прийнятих рішень.
Трансформувалося також поняття податкового планування. Так, В. Г. Пансков і В. Г. Князєв визначають його як «... використання облікової та амортизаційної політики підприємства, а також пільг з податку, і законних відрахувань з оподатковуваної бази та інших встановлених законом методів для оптимізації податкових зобов'язань».
Проте в даний час говорити про оптимальність в податковому плануванні можна в теоретичному аспекті, оскільки реалізувати його на практиці складно. Оптимальне податкове планування передбачає організацію творчого процесу, що враховує безліч зовнішніх (по відношенню до платника податків) чинників:
• стан і тенденції розвитку податкового, митного та інших видів законодавства;
• основні напрямки бюджетної, податкової та інвестиційної політики держави;
• комплекс законодавчих, адміністративних та судових заходів, що здійснюються податковими органами з метою запобігання ухилення від сплати податків, їх мінімізації;
• стан правопорядку в державі;
• рівень правової культури податкових органів;
• професіоналізм податкових консультантів.
Теоретичні розробки, а також практичний досвід, передусім великих компаній, в області оптимального податкового планування дозволять у майбутньому створити систему податкового планування в організації, відповідну поняттю оптимізації.
Сучасний зміст податкового планування на мікрорівні характеризується його органічним зв'язком з управлінням фінансово-господарською діяльністю.
У зв'язку з цим, податкове планування можна визначити як сукупність планових дій в рамках господарсько-фінансового планування, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину і структуру податкової бази та інших елементів оподаткування, які забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом за всіма податками відповідно до чинного законодавством. [3, c. 43]
1.2 Елементи податкового планування
Можливі шляхи досягнення поставлених цілей реалізуються не тільки за рахунок повного знання і використання позитивних і негативних сторін законодавства, але і за рахунок послідовного і грамотного застосування всіх складових мінімізації та оптимізації оподаткування. До цих елементів відносяться такі:1. Стан бухгалтерського та податкового обліку, а також взаємодія між ними має строго відповідати нормативно-правовим актам; необхідно вірне тлумачення законодавства про податки і збори і реагування на постійні зміни в ньому. Зрозуміло, дані бухгалтерського обліку та звітності повинні дозволяти отримувати необхідну інформацію для податкових цілей.
2. Облікова політика - обрана підприємством сукупність способів ведення бухгалтерського та податкового обліку; документ, який затверджується платником податків, оскільки законодавство в ряді випадків надає йому можливість вибрати ті чи інші методи групування та оцінки фактів господарської діяльності, способи погашення вартості активів, методи визначення виручки та ін
3. Податкові пільги та організація угод. Далеко не всі господарюючі суб'єкти правильно і в повному обсязі застосовують пільги встановлюються законодавством з більшості податків. Крім того, необхідний аналіз можливих форм угод (договорів) з урахуванням їхніх податкових наслідків.
4. Податковий контроль. Складання податкового бюджету є основою для здійснення контрольних дій з боку керівника підприємства і фінансового менеджера. Зниженню помилок сприяє застосування принципів і процедур технології внутрішнього контролю податкових розрахунків. Крім того, організація контролю передбачає в першу чергу недопущення прострочення сплати податків. Однак слід не упускати будь-які можливості відстрочити сплату, якщо це допускає законодавство про податки і збори.
5. Податковий календар необхідний для перевірки правильності обчислення та дотримання термінів сплати всіх податкових платежів, а також подання звітності. Завжди треба пам'ятати про високі ризики, пов'язані з несвоєчасною сплатою податкових платежів, бо у разі порушення податкових зобов'язань перед державою настає жорстка відповідальність згідно з Податковим кодексом, адміністративним, митним і кримінальним законодавством.
6. Стратегія оптимального управління та план реалізації цієї стратегії. Найбільш ефективним способом збільшення прибутку є побудова такої системи управління та прийняття рішень, щоб оптимальної опинилася вся структура бізнесу. Саме такий підхід забезпечує більш високе і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу. На основі стратегії розробляються податкові модулі середньострокових і поточних планів.
7. Пільгові режими оподаткування. Маються на увазі способи зниження податків за рахунок створення офшорних компаній за кордоном і низькоподаткових компаній на території Росії. При цьому відповідні побудови повинні логічно і природно вписуватися в загальну схему бізнесу, служити обгрунтуванням законного зниження податкового тягаря. В іншому випадку контролюючі органи завжди знайдуть аргументи, щоб заперечити непереконливу схему цілком або завдати неприємностей платнику податків постійними перевірками.
8. Імітаційні фінансові моделі. Вони дозволяють менеджеру управляти значеннями однієї або декількох змінних, розраховувати сукупне податкове навантаження і прибуток. Такі моделі, більше відомі як моделі «що якщо», імітують економічний ефект від різних припущень (наприклад дію факторів зовнішнього середовища, зміна організаційної структури бізнесу, проведення альтернативної податкової політики).
9. Звітно-аналітична діяльність податкового менеджменту. Будь-яка компанія повинна мати інформацію за кілька років про те, які прийоми і способи податкової оптимізації дали позитивні результати, з яких причин вони не досягнуті, які фактори вплинули на кінцевий фінансовий результат і т. п. Тим самим створюється основа для факторного аналізу діяльності компанії, успішної розробки бізнес-плану та податкового бюджету.
1.3 Етапи податкового планування
Процес податкового планування складається з декількох взаємопов'язаних між собою етапів, які не слід розглядати як чітку та однозначну послідовність дій, обов'язково гарантують зниження податкових зобов'язань. Це пов'язано з тим, що в податковому плануванні поєднуються елементи і науки, і мистецтва фінансового аналітика. До реєстрації та початку функціонування організації необхідний відповідь на загальні питання стратегічного характеру.Перший етап - поява ідеї про організацію бізнесу, формулювання мети і завдань, а також вирішення питання про можливе використання податкових пільг, що надаються законодавцем.
Другий етап - вибір найбільш вигідного з податкової точки зору місця розташування виробництв і конторських приміщень підприємства, а також його філій, дочірніх компаній і керівних органів.
Третій етап - вибір організаційно-правової форми юридичної особи і визначення її співвідношення з виникаючим при цьому податковим режимом.
Наступні етапи відносяться до поточного податкового планування, яке має органічно входити у всю систему управління господарюючого суб'єкта.
Четвертий етап передбачає формування так званого податкового поля підприємства з метою аналізу податкових пільг. На основі проведеного аналізу формується план їх використання за обраними податків.
Шостий етап починається зі складання журналу типових господарських операцій, який служить основою ведення фінансового та податкового обліку. Потім виконується аналіз різних податкових ситуацій, зіставлення отриманих фінансових показників з можливими втратами, зумовленими штрафними і іншими санкціями.
Сьомий етап безпосередньо пов'язаний з організацією надійного обліку та контролю за правильністю обчислення і сплати податків. Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків. [1, c. 106]
1.4 Межі податкового планування
У ряді країн склалися спеціальні методи для запобігання ухилення від сплати податків, дозволяють також обмежити сферу застосування податкового планування. У США, Великобританії, країнах ЄС існує досить жорстке «антітрансфертное», «антіоффшорнюе» і «антидемпінгове» законодавство. Тому пошук можливостей для скорочення податкових втрат здійснюється лише в рамках діючої системи обмежень.До меж податкового планування прийнято відносити наступні:
Законодавчі обмеження - це обов'язок економічного суб'єкта зареєструватися у податковому органі, надавати документи, необхідні для обчислення і сплати податку, та ін До них також можна віднести встановлені міри відповідальності за порушення податкового законодавства.
Заходи адміністративного впливу виражаються в тому, що податкові органи вправі вимагати своєчасної і правильної сплати податків, надання необхідних документів і пояснень, обстежити приміщення. Вони можуть проводити перевірки та приймати рішення про застосування відповідних санкцій, зокрема зупиняти операції по рахунках платника, звертати стягнення по недоїмці на майно платника податків.
Спеціальні судові доктрини застосовуються судами для визнання угод не відповідними вимогам законодавства з мотивів їх укладення з метою ухилення від сплати або незаконного обходу податків. До них відносяться доктрина «істота над формою» і доктрина «ділова мета».
Можна виділити інші способи, за допомогою яких державні органи обмежують сферу застосування податкового планування. Зокрема, це заповнення прогалин у податковому законодавстві, презумпція облагаемості, право на оскарження угод податковими та іншими органами.
Основне ж обмеження податкового планування полягає в тому, що платник податку має право лише на законні методи зменшення податкових зобов'язань. В іншому випадку замість податкової економії можливі величезні фінансові втрати, банкрутство та позбавлення волі. З іншого боку, у випадку занадто жорсткого державного впливу на платників податків слід згадати вислів Джеймса Ньюмена: «Від податків за кордон тікає ніяк не менше людей, ніж від диктаторів». [2, c.84]
2. Основи управління податками на підприємствах і в організаціях
Господарюючі суб'єкти мають право захищати свої майнові права будь-якими, не забороненими законом способами. Податкові платежі становлять значну частку в фінансових потоках господарюючих суб'єктів. Найчастіше від професійного рішення, пов'язаного з урахуванням податкових ризиків, залежать можливості росту і розвитку бізнесу, а іноді і його доля. Тому управління оподаткуванням (податковий менеджмент) як вид діяльності все частіше входить в практику господарського життя.Корпоративний податковий менеджмент - складова частина управління фінансами господарюючого суб'єкта; це вироблення і оцінка управлінських рішень виходячи з цільових установок організації та обліку величини можливих податкових наслідків. Одна з його головних цілей - оптимізація податкових платежів шляхом використання всіх особливостей податкового законодавства. У процесі управління податками регулюючі дії з боку менеджерів слід розглядати в загальному контексті фінансового менеджменту. Тому податковий менеджмент на рівні підприємств і організацій у подальшому викладі представлений податковим плануванням і податковим контролем (внутрішнім контролем).
Корпоративне податкове планування - необхідна складова фінансово-економічної діяльності господарюючого суб'єкта; це законний спосіб обходу податків з використанням наданих законом пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань.
Іншими словами, це законний засіб зменшення податкового тягаря платника податків. Податкове планування на підприємстві є складовою частиною єдиної тріади: 1) стратегічного фінансового планування (більш широке поняття, ніж податкове планування) підприємницької діяльності, 2) бізнес-плану і 3) бюджету організації.
У своїй діяльності господарюючі суб'єкти завжди прагнуть максимізувати свій дохід і прибуток, а це може співпасти з мінімізацією податкових відрахувань. Але в цілому суб'єктів цікавить не сама по собі величина сплачуваних податків, а кінцевий фінансовий результат. З цих позицій основним завданням корпоративного податкового планування є вибір варіанта сплати податків, що дозволяє оптимізувати систему податків.
Основні принципи корпоративного податкового планування розкриваються наступними положеннями:
• зменшення податкових платежів - спосіб поліпшення фінансового стану підприємства і підвищення інвестиційної привабливості. Знижувати податки доцільно до тих пір, поки розрахунки показують, що це дає приріст вільного прибутку;
• зниження податків у ряді випадків досягається за рахунок погіршення фінансових показників. Тому будь-який спосіб мінімізації, перш ніж його застосовувати, слід оцінити з точки зору загальних фінансових наслідків для господарюючого суб'єкта;
• наслідки застосування одних і тих же способів мінімізації неоднакові для різних об'єктів і навіть для умов, роботи підприємства в різні періоди. Тому застосування конкретної рекомендації повинні обов'язково передувати розрахунки прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, і вільного прибутку;
• зменшення податку на прибуток (шляхом використання чистого прибутку на пільговані мети) економічно обгрунтовано лише в разі зростання загального прибутку в наступні періоди.
Внутрішній податковий контроль - це первинний контроль, який здійснюється на рівні працівників бухгалтерських і фінансових служб підприємства. Такий контроль передбачає забезпечення достовірності обліку оподатковуваних об'єктів, якісне складання податкових розрахунків і звітів, а також дотримання встановлених термінів сплати до бюджету податків і зборів. (Основні способи та особливості внутрішнього податкового контролю будуть розглянуті нижче.)
Для створення і успішного функціонування системи управління податками на підприємствах і в організаціях повинні бути створені певні умови, а саме:
• наявність взаємопов'язаних стратегії розвитку, бізнес - планів і бюджетів;
• готовність адміністрації здійснювати податкове планування на основі стратегічних і тактичних планів, а також чітко сформульованих принципів управління;
• організація системи збору та обробки інформації, орієнтованої на використання мережевих технологій та ресурсів Інтернету;
• виділення структурного підрозділу (особи), відповідального за організацію податкового планування як цілісно орієнтованої системи;
• розробка схеми податкового планування (податкове поле, договірне поле, технологія внутрішнього контролю податкових розрахунків);
• моніторинг системи факторів, що впливають на умови реалізації податкових планів і податкове поле підприємства.
3. Загальна схема податкового планування
Важливий елемент, що сприяє проведенню податкового планування на підприємстві, - це організація бухгалтерського і податкового обліку: вибрана форма, методологія, зміст і способи ведення. З цих позицій розглядається загальна схема поточного податкового планування на комерційних підприємствах, де С - різні ситуації з урахуванням податкових, договірних та господарських напрацювань, виконаних фахівцями підприємства.Про
ГК РФ |
Статут підприємства |
Податкове законодавство |
Договірне полі |
Господарські операції |
Податкове поле |
Аналіз господарських ситуацій |
Параметри податку: - Джерело платежу - Бухгалтерська проводка - Оподатковуваний база - Ставка податку - Строки сплати - Пропорції перерахування до бюджетів різних рівнів - Реквізити організацій, куди робляться перерахування - Пільги або особливі умови обчислення податку |
Журнал типових господарських операцій |
Фінансовий результат |
Штрафні санкції |
Податковий менеджмент (поточне податкове планування) |
з |
з |
з |
з |
з |
Нижче показано послідовність податкового планування, що складається умовно з восьми укрупнених процедур.
1. Як вже зазначалося, поточне планування в першу чергу передбачає формування податкового поля. Відповідно до статусу підприємства, на підставі його статуту і законодавчих актів у сфері оподаткування визначається спектр основних податків, які слід сплачувати до бюджету і позабюджетні фонди. Складається податкова таблиця, що характеризує податкове поле господарюючого суб'єкта, в якій кожен податок описується за допомогою наступних основних показників (параметрів):
• джерело платежу (стаття витрат);
• бухгалтерська проводка;
• оподатковуваний база;
• ставка податку;
• терміни сплати;
• пропорції перерахування до бюджетів різних рівнів;
• реквізити організації, на адресу яких робляться перерахування,
• пільги або особливі умови обчислення податку.
Після цього фахівцями підприємства аналізуються всі надані законодавством пільги по кожному з податків на предмет їх використання в практичній діяльності. З урахуванням результатів цього аналізу складається детальний план використання пільг з обраним податків.
2. Згідно зі статутом підприємства і на основі цивільного законодавства, формується система договірних відносин (договірне поле). У рамках поточної підприємницької діяльності здійснюється планування можливих форм угод: оренда, підряд, купівля-продаж, оплатне надання послуг і т. п. Кожна угода повинна бути оцінена з точки зору виникають при ній податкових наслідків на момент підготовки документів, тобто ще до того, як вона буде укладена.
Далі виконуються дії в такій послідовності:
3. Підбираються типові господарські операції, які належить виконувати підприємству;
4. Розробляються різні ситуації з урахуванням податкових, договірних та господарських напрацювань;
5. Вибираються найкращі варіанти, які оформляються у вигляді блоків бухгалтерських та / або податкових проводок;
6. З оптимальних блоків складається журнал типових господарських операцій, який служить основою ведення фінансового та податкового обліку;
7. Оцінюється отримання максимального фінансового результату з урахуванням податкових ризиків (можливих штрафних санкцій), здійснюється найбільш раціональне з податкової точки зору розміщення активів і прибутку підприємства;
8. Визначаються альтернативні способи облікової політики організації.
Облікова політика - це певні принципи, правила та практичні прийоми, прийняті господарюючим суб'єктом для формування бухгалтерського та податкового обліку, підготовки фінансової звітності. За допомогою облікової політики простіше розібратися в системі оподаткування, а також створити модель мінімізації податків, прийнятну для конкретної організації.
При розробці облікової політики належить, вирішити такі завдання:
• зробити бухгалтерський облік прозорим і доступним для розуміння;
• створити систему податкового обліку;
• передбачити певні напрямки зниження податків, що не суперечать чинному законодавству;
• побудувати таку організацію фінансової (бухгалтерської) служби, яка сприяла вчасному та чіткого вирішення завдань бухгалтерського обліку та оподаткування.
Облікова політика, що відповідає на всі перераховані вище завдання, може надати дієву допомогу організації, а не стати тим формальним документом, який, щоб уникнути проблем необхідно надати до податкового органу. При розробці облікової політики слід також враховувати специфіку діяльності організації.
Облікові прийоми, що формують оцінку активів, порядок визнання виручки від реалізації та списання витрат, мають прямий зв'язок з оподаткуванням підприємства і його фінансовим становищем. Варіюючи облікової методологією в дозволених законом межах, є можливість вибирати найбільш вигідний спосіб обліку. Тому визначення та грамотне застосування елементів облікової і податкової політики - один із напрямів ефективного податкового планування.
4. Прикладні питання податкового менеджменту
Необхідність корпоративного податкового планування у вирішальній мірі залежить від тяжкості податкового гніту. Якщо податки складають більше половини всіх витрат господарюючого суб'єкта, то податкове планування приймає глобальний характер і стає найважливішим елементом всієї управлінської роботи на підприємстві. У цьому випадку нагляд за податковими питаннями повинен здійснюватися на рівні вищого керівництва. У середніх і великих фірмах обов'язкова наявність групи чи відділу податкового планування. Кожен проект не повинен впроваджуватися без попередньої експертизи фахівців, що працюють у галузі фінансового, податкового менеджменту. А для нових масштабних програм обов'язково залучення кваліфікованих зовнішніх консультантів з податкового планування.З практичної точки зору управління податками включає в себе кілька напрямків.
Управління податками на підприємстві
| 1. Організація податкового і бухгалтерського обліку | 2. Розробка схем мінімізації податків | 3. Контроль правильності розрахунків та строків сплати податків |
| 1.1 Вірне тлумачення законодавства про податки і збори з урахуванням його змін | 2.1 Розробка облікової політики для податкових цілей | 3.1 Виключення арифметичних і лічильних помилок |
| 1.2 Визначення характеру зв'язку бухгалтерського та податкового обліку | 2.2 Визначення сукупності пільг зі сплати податків | 3.2 Застосування технології внутрішнього контролю податкових розрахунків |
| 1.3 Правильне оформлення первинних документів і регістрів податкового обліку | 2.3 Аналіз і правильна організація угод | 3.3 Застосування податкового календаря для недопущення прострочення сплати податків |
| 4. Оптимізація системи оподаткування в рамках чинного законодавства | ||
| 4.1 Розробка стратегії, бізнес - плану, системи бюджетів | ||
| 4.2 Розробка схем офшорного бізнесу (у разі необхідності) | ||
| 4.3 Використання фінансових моделей та імітаційних розрахунків | ||
Причому роботи за зазначеними орієнтацій (крім двох останніх) можуть бути виконані силами самого підприємства, тоді як мінімізація і оптимізація системи податків вимагає, як правило, залучення кваліфікованих сторонніх фахівців у сфері оподаткування.
Не зупиняючись на багатьох очевидних підходах до управління податками на підприємстві, наведених на цій схемі, слід зробити акцент на деяких основних положеннях.
Найперший з них передбачає, що різні податкові показники формуються і обчислюються лише за допомогою даних бухгалтерського обліку (тут мова йде про так званому бухгалтерському податковому обліку).
Другий підхід передбачає формування показників податкового обліку шляхом коригування бухгалтерських даних. У цьому випадку різні податкові показники формуються і обчислюються за допомогою даних бухгалтерського обліку, але з використанням певних методів для цілей оподаткування. Цим пояснюється вживання в російському законодавстві словосполучення «для цілей оподаткування».
Третій підхід передбачає розрахунок податкової бази за правилами податкового обліку, відмінним від правил і процедур бухгалтерського обліку. Мова вже йде про абсолютне податковому обліку. Саме цей спосіб законодавчо введений з 1 січня 2002 р. для розрахунку зобов'язань з податку на прибуток. Принципово новим є офіційне визнання податкового обліку, який охоплює: первинні документи, аналітичні регістри, розрахунок податкової бази.
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази на основі даних первинних документів; його призначення - забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку на прибуток. Дані податкового обліку повинні відображати: порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді; суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах; порядок формування сум створюваних резервів; суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток.
Таким чином, в даний час показники, пов'язані з обчисленням оподатковуваної бази з податку на прибуток організацій, формуються за особливими правилами, без участі ряду показників системного бухгалтерського обліку. Тому податковий облік в порівнянні з бухгалтерським обліком можна вважати позасистемним. Він організовується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого (ст. 313-333 НК РФ). [4]
Основними розділами документа «Облікова політика» є:
1) порядок організації бухгалтерського обліку;
2) методи оцінки активів і зобов'язань;
3) порядок контролю за господарськими операціями;
4) порядок документообігу і технологія обробки облікової інформації;
5) порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації:
6) робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
7) форми первинних облікових документів;
8) порядок формування податкової бази та податкового обліку для цілей оподаткування.
Ефективність розробки схем мінімізації податків безпосередньо залежить від застосування тих чи інших елементів облікової політики, що базується на низці законодавчих актів. У свою чергу, поняття «облікова політика» встановлено як законодавством про бухгалтерський облік, так і в сфері оподаткування. Тому розробка облікової політики передбачає ретельне вивчення нормативних документів, якими для бухгалтерського обліку є Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), а для цілей оподаткування головний орієнтир - Податковий кодекс РФ.
З точки зору податкового менеджменту найбільший інтерес представляють наступні елементи облікової політики з метою оподаткування:
• оцінка запасів і розрахунок фактичної собівартості матеріальних ресурсів у виробництві (по повній собівартості, ФІФО, ЛІФО):
• нарахування амортизації за основними засобами (за встановленими нормами, прискорена амортизація);
• створення резервів майбутніх витрат і платежів;
• визначення виручки від реалізації продукції (метод нарахування або касовий) та ін
Вибираючи позицію, підприємство повинно обгрунтувати зроблений вибір розрахунками податків, розмір яких залежить від вибору альтернативного способу обліку. Можливості отримання податкових економій досягаються, зокрема, за рахунок: застосування прискореної амортизації; скорочення терміну корисного використання нематеріальних активів; оцінки товарно-матеріальних цінностей способом ЛІФО в умовах інфляції; визначення виручки принаймні оплати розрахункових документів, що призводить до відстрочки сплати податку на прибуток по залишку дебіторської заборгованості за відвантажені товари.
Слід відзначити переваги в частині зменшення оподатковування при створенні резервів. У разі утворення резерву організація має двояку можливість:
1) зменшувати податкову базу з початку податкового періоду. Тим самим не виникає зайвої переплати до бюджету сум податку на прибуток.
2) знизити навантаження в частині податку на прибуток протягом усього податкового періоду. Для цього можливе створення резерву під майбутній ремонт особливо складних і дорогих видів основних засобів, а також резерву по сумнівних боргах. Створення останнього резерву призводить і до відстрочення сплати податку на прибуток.
У рамках податкового менеджменту велике значення надається контролю правильності податкових розрахунків, в першу чергу виключенню арифметичних і рахункових помилок. Адже помилки в розрахунках, які з боку податкових органів караються величезними фінансовими санкціями, відбуваються в основному з-за недостатньо грамотної роботи фахівців бухгалтерських та економічних служб підприємства.
За деякими оцінками 15% помилок відбувається внаслідок низької організації податкового обліку, і лише решта - результат недосконалості російського законодавства. Причинами податкових помилок, що виникають у практичній діяльності підприємств, є:
• відсутність або неправильне оформлення (з позицій оподаткування) первинних документів:
• помилки, зумовлені неправильним тлумаченням чинного податкового законодавства;
• несвоєчасне реагування на зміни в оподаткуванні, особливо та місцевому;
• невірні арифметичні розрахунки;
• несвоєчасне подання звітної податкової документації;
• прострочення сплати податків.
Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків.
Будь-яка технологія передбачає розробку документів і документообігу, технологічних схем і карт, а також процедур їх реалізації. Основоположними принципами технології внутрішнього контролю є наступні:
• в рамках технології всі рішення по податках приймаються за допомогою певних процедур, що дозволяє виключити суб'єктивізм у прийнятті податкового висновку;
• всі податкові рішення вже зафіксовані на етапі впровадження технологій і ніякої суб'єкт (включаючи керівника та головного бухгалтера) не може прийняти жодного рішення. При зміні ситуації податкове висновок приймає група експертів (комісія);
• підприємство має визначити коло осіб, які мають право виконувати певні дії і процедури щодо податків;
• будь-яка фінансово-господарська операція повинна супроводжуватися письмовим документом певного зразка;
• для зменшення ризику виникнення податкової помилки максимально використовуються стандартизовані документи. При цьому жоден документ не повинен існувати в єдиному екземплярі: повинна бути хоча б ще одна його копія;
• повсякденного контролю підлягає обгрунтованість застосування податкових пільг до кожної угоди;
• всі бухгалтерські проводки і податкові розрахунки проводяться лише на основі Таблиці типових господарських ситуацій (операцій). У первинних документах і бухгалтерських проводках робиться посилання на номер операції в цій таблиці;
• нетипова ситуація вимагає оформлення Карти податкових рішень, яку заповнює тільки спеціальна експертна комісія з оподаткування.
Податкове планування в будь-якому господарюючого суб'єкта базується також на жорсткому контролі за термінами сплати податків. Порушення встановлених граничних термінів тягне за собою штрафні санкції, а також нарахування пені. У той же час існують методи пересування терміну сплати деяких податків на необхідний період часу (без штрафних санкцій). При цьому з позицій фінансового менеджменту в наявності позитивний результат - кошти залишилися в обігу і, отже, принесли додатковий прибуток. Наприклад, підприємство використовує позикові кошти. Якщо плата за кредити менше штрафних санкцій, то розумно платити податки в строк, інакше вигідно затримати сплату податків, але взяти менші кредити.
На практиці для стеження за строками сплати податків доцільно застосування податкових календарів. Розглянемо один з фрагментів такого календаря.
Календар бухгалтера (15 жовтня 2003р. - Останній строк подання звітності та перерахування таких видів платежів)
Примітка: За несвоєчасну сплату податків і зборів з підприємства стягуються пені згідно з п. 4 ст. 75 НК РФ.
Можливе одержання відповідної інформації усіма зареєстрованими користувачами інформаційно-правових систем. Так, Податковий календар бухгалтера системи «Консультант Плюс» розрахований на організації, що використовують при веденні обліку Загальний план рахунків бухгалтерського обліку. У ньому міститься інформація про терміни сплати і подання розрахунків по податках, зборах і платежах, введеним федеральним законодавством і мають регулярний і однотипний характер. Користувачі мають можливість по зустрічається в календарі посиланням перейти в текст відповідного нормативного акта або розділ календаря, відповідному конкретної дати.
Ключове завдання корпоративного фінансового менеджменту - вибір найкращого шляхи управління всіма фінансовими ресурсами. Тому якщо мінімізацію податків розглядати з точки зору фінансової оптимізації, то в першу чергу слід відповісти на питання: що вигідніше - сплатити менше податків, але раніше, чи більше - але в пізні терміни? Отже, система оподаткування органічно пов'язана з розробкою як стратегічних рішень, так і поточних фінансових проектів.
Стратегічне податкове планування на підприємствах і в організаціях ускладнюється ефектом взаємного впливу великої кількості факторів, які необхідно враховувати в практичній діяльності. До цих факторів належать: вид діяльності і структура об'єкта, елементи облікової політики для цілей оподаткування, способи управлінського обліку, політика ціноутворення, структура витрат і т. д.
Певна спроба факторного аналізу на підприємстві досягається при розробці документів середньострокового (бізнес-план) та поточного планування (бюджети). У складі цих документів істотне місце займають динамічні ряди показників, включаючи податкові, бо питома вага податкових платежів у загальній сумі витрат підприємства досить значний.
Зазвичай розрахунки ведуться шляхом використання фінансових моделей з допомогою комп'ютерного імітаційного моделювання. В даний час існує дуже широкий спектр програмних продуктів для підтримки управлінських рішень на підприємстві (пакети прикладних програм Project expert, COMFAR, «Аналітик», «Альт-прогноз» та ін.) Кожен з цих продуктів містить спеціалізований податковий модуль (дозволяє автоматично розраховувати деякі податки). Наявність такого модуля дозволяє з широкого спектру бізнес-процесів і перш за все інвестиційного плану здійснювати розрахунки фінансових показників з урахуванням платежів за основними податками, а також оцінювати величину податкових ризиків. Тому застосування комп'ютерних систем підтримки фінансово-господарських рішень доцільно, і воно приносить безсумнівну користь.
У той же час згадані вище програмні продукти не досить орієнтовані на завдання корпоративного податкового планування, деякі поширені в податковій сфері ситуації не піддаються моделюванню. З цією метою можна адаптувати імітаційну модель і орієнтувати її на реалізацію напрямки варіаційно-порівняльного аналізу в податковому плануванні.
Конкретний механізм податкового менеджменту полягає також у створенні офшорних компаній, перекладі капіталів і доходів за оптимальними маршрутами податковим, використанні трансфертних цін у внутрішньофірмових поставках і зв'язках.
Офшорний бізнес - це діяльність, яка ведеться за межами даної юрисдикції, що має закордонні по відношенню до неї джерела доходу і тому підлягає у ній пільговому оподаткуванню.
Під «офшорною зоною» розуміється юрисдикція, в якій законодавчо визначені статус офшорних підприємств і норми, відповідно до яких здійснюються фінансово-економічні операції. При цьому різновидами створюються в таких зонах організаційно-правових форм юридичних осіб є: товариство (партнерство), товариство з обмеженою відповідальністю, акціонерне товариство та ін
В даний час на податковій карті світу нараховується більше 300 одиниць пільгових юрисдикцій і зон, що представляють інтерес з точки зору податкового планування міжнародних фінансових операцій. Загальна кількість офшорних компаній досягає декількох сотень тисяч.
Офшорні зони зосереджені в основному в декількох точках земної кулі: Карибський басейн (о-ва Багамські, Віргінські, Кайманові, Барбадос і Гренада); Середземномор'ї (Андорра, Гібралтар, Монако, Кіпр); Європа (Швейцарія, Люксембург, Ліхтенштейн, о-ва Гернсі, Джерсі і Мен, Сан-Марино, Ірландія); Арабські країни (Ліван, ОАЕ, Бахрейн); Африка (Сейшельські острови, Ліберія); Азіатсько-тихоокеанський регіон (Китай, Гонконг, Сінгапур, Малайзія, Філіппіни).
Надані компаніям-нерезидентам пільги різноманітні, хоча не всі вони діють у тих чи інших офшорних центрах. Видами пільг, що надаються офшорним компаніям, є: пільговий режим оподаткування, надання валютної автономії; митні пільги при імпорті товарів, спрощені процедури реєстрації та звітності; гарантія банківської і комерційної таємниць і ін
В офшорних зонах можуть функціонувати компанії з різними податковими статусами. Національна компанія - податковий резидент держави реєстрації, на неї поширюються договори про уникнення подвійного оподаткування. Компанія міжнародного бізнесу звільняється від сплати місцевих податків, проте їй не можна вести бізнес з резидентами країни, володіти нерухомістю, надавати юридичну адресу іншим компаніям. Офшорна компанія - спеціальний тип національної компанії, передбаченої законодавством Кіпру; Компанія зі спеціальним статусом має право обрати ставку оподаткування за умови дотримання певних правил. Звільнена компанія звільняється від сплати податків, хоча формально є платником податків. Нерезидентська компанія не підлягає оподаткуванню згідно з національним законодавством.
1) офшорна компанія - посередник у торгівлі. При зовнішньоторговельних операціях між продавцем і покупцем створюється компанія для того, щоб локалізувати максимум прибутку на найменш оподатковуваний особу, або [1, с.133]
Наприклад: Одним з найбільш широко поширених способів використання офшорних компаній є імпортно-експортні операції. У таких операціях дуже часто використовується реінвойсингом - заниження або завищення вартості товару (або "transfer pricing" - трансферне ціноутворення), що дозволяє перемістити основний дохід, а, отже, прибуток з юрисдикції з високим оподаткуванням в офшорну зону або в юрисдикцію з пільговим режимом оподаткування . З метою досягнення мінімізації оподатковуваного прибутку в ланцюжок операцій між двома або більше фірмами вводиться офшорна структура (компанія-посередник). [6]
2) офшорна компанія - підрядчик. У цьому випадку компанію використовують з метою збільшення витрат, що включаються до собівартості, і зменшення оподатковуваної бази;
3) офшорна компанія - власник дорогого майна. Дана схема застосовується в тому випадку, якщо власник намагається зберегти в таємниці факт володіння будь-яким дорогим майном;
4) офшорна компанія - власник і ліцензіар товарного знаку. При веденні бізнесу в нестабільній країні товарний знак можна зареєструвати на цю компанію або продати їй вже зареєстрований. Це дозволяє навіть при ліквідації бізнес-одиниці залишати товарний знак, а потім на підставі ліцензійних договорів надавати право користування ним кому б то не було;
5) офшорна компанія - власник авторських прав. Якщо логіка бізнесу полягає в придбанні у авторів права на їх твори з наступним отриманням доходу від видачі ліцензій або тиражування цих творів, то дана схема - зручний спосіб законного зменшення податків та експорту капіталу;
6) офшорна компанія - власник банківського рахунку. У цьому випадку власник одержує під контроль дану компанію, а вже компанія відкриває рахунок в банку, що дозволяє через якийсь час отримати на руки корпоративну кредитну картку;
7) офшорна компанія - заставодержатель. Ця схема реалізується в рамках тонкого податкового планування в тому випадку, якщо власник майна побоюється за його збереження;
8) офшорна компанія - інвестор. При бажанні інвестувати вивезений капітал назад у свою країну офшорна компанія може стати зручним перевалочним пунктом капіталу на його шляху в новий інвестиційний проект, оскільки капітал можна акумулювати на такій компанії дуже оперативно і без податків;
9) офшорна компанія - судновласник. Наприклад, якщо особа набула яхту, то крім міркувань безпеки є і податковий плюс: багато офшорні центри надають суднам, які плавають під їхнім прапором, дуже пільгові умови оподаткування;
10) офшорна компанія - виконавець будівельних робіт. Якщо офшорна компанія знаходиться в країні, з якою у Росії є договір про уникнення подвійного оподаткування, і при цьому не потрапляє під визначення постійного представництва, то дана компанія не буде обкладатися російським податком на прибуток.
Для фінансових операцій використовуються не тільки самі різні типи підприємств - офшорні партнерства, компанії, обмежені за гарантією, акціонерні компанії з повною відповідальністю учасників, - але й активно освоюються нові організаційно-правові форми. Багато трастові принципи і норми, на яких засновані деякі специфічні види фінансових послуг, адаптовані для потреб сучасного бізнесу. Трасти (довірча власність) часто застосовуються в офшорному бізнесі, тому що в ряді випадків вони вважаються кращими в порівнянні зі звичайними компаніями.
Таким чином, якщо підприємство веде зовнішньоекономічну діяльність, то використання офшорних компаній стає необхідним, а от яких і в якій конкретно країні - залежить від напрямку діяльності. Дуже багато закордонних офшорні компанії абсолютно марні для одних видів зовнішньоекономічних операцій і вельми вигідні для інших.
Офшор - це самоочевидний інструмент податкового планування, який діє і його можна використовувати. Проте звернемо увагу на те, що в останні роки офшорний бізнес зазнає вельми значні зміни. Тому при побудові податкової схеми за участю офшорних центрів необхідно виявляти особливу обачність, враховувати антіоффшорние заходи з боку промислово розвинених держав, а також світові тенденції в офшорному бізнесі. [1, c. 110]
Також в даній роботі була підкреслена важливість правильності розрахунку податків і своєчасність їх сплати. Була висвітлена проблема мінімізації податкового тягар з допомогою схем офшорного бізнесу.
У ході роботи над даною темою були зроблені наступні висновки:
Δ Податкове планування це складний процес, що складається з різних елементів, що проходить у безліч етапів і має законодавчі обмеження.
Δ Основні принципи податкового планування показали, що податкове планування це не механічне зменшення к. л. податку або податків, а фінансова оптимізація, тобто вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства.
Δ Для кожного підприємства повинні бути встановлені свої способи мінімізації з урахуванням індивідуальних особливостей.
Δ В області оподаткування важливі точність складання податкових розрахунків і звітів (відповідно до податкового та бухгалтерським обліком), своєчасна сплата податків до бюджету і контроль за їх виконанням.
Δ Необхідність розробки і використання облікової політики підприємства і всіх видів планування (стратегічного, поточного).
Δ Використання всіх можливих законних шляхів мінімізації податкових зобов'язань.
Δ Кожне підприємство зобов'язане здійснювати податкове планування для досягнення найбільшого його фінансового процвітання. Професійно виконане податкове планування - важливий крок до процвітання підприємства.
[7]
Δ У результаті податкового планування підприємство отримує таку інформацію:
1. Рекомендовану структуру ведення бізнесу.
2. Оптимальну систему оподаткування (оптимізація оподаткування, мінімізація податкових зобов'язань);
3. Висновок про ефективність використання офшорів;
4. Рекомендовану схему відносин з діловими партнерами;
5. Спеціальні методи оптимізації податкових зобов'язань;
6. Рекомендації з ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві. [8]
2. Євстигнєєв Є. М. Податки та оподаткування. Короткий курс.
3-тє вид. - СПб.: Пітер, 2006
3. Гончаренко Л. І. Оподаткування організацій. - М.: Економіст, 2006.
4. Податковий Кодекс Російської Федерації. - М.: Юркніга, 2006
5. www.intelis-audit.ru
6. www.taxcons.com
7. www.fineaudit.ru
8. www.prof.nnov.ru
9. www.stolypin.ru
10. www.eeenn.narod.ru
11. www.consultant.ru
Не зупиняючись на багатьох очевидних підходах до управління податками на підприємстві, наведених на цій схемі, слід зробити акцент на деяких основних положеннях.
4.1 Взаємодія податкового та бухгалтерського обліку
Фінансовий менеджер спочатку повинен зрозуміти досить складний характер взаємодії бухгалтерського обліку та оподаткування. Оскільки система бухгалтерського обліку не задовольняє повною мірою фіскальним цілям, у вітчизняній практиці існують три підходи до інформаційного забезпечення державної податкової інспекції про об'єкти оподаткування.Найперший з них передбачає, що різні податкові показники формуються і обчислюються лише за допомогою даних бухгалтерського обліку (тут мова йде про так званому бухгалтерському податковому обліку).
Другий підхід передбачає формування показників податкового обліку шляхом коригування бухгалтерських даних. У цьому випадку різні податкові показники формуються і обчислюються за допомогою даних бухгалтерського обліку, але з використанням певних методів для цілей оподаткування. Цим пояснюється вживання в російському законодавстві словосполучення «для цілей оподаткування».
Третій підхід передбачає розрахунок податкової бази за правилами податкового обліку, відмінним від правил і процедур бухгалтерського обліку. Мова вже йде про абсолютне податковому обліку. Саме цей спосіб законодавчо введений з 1 січня 2002 р. для розрахунку зобов'язань з податку на прибуток. Принципово новим є офіційне визнання податкового обліку, який охоплює: первинні документи, аналітичні регістри, розрахунок податкової бази.
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази на основі даних первинних документів; його призначення - забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку на прибуток. Дані податкового обліку повинні відображати: порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді; суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах; порядок формування сум створюваних резервів; суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток.
Таким чином, в даний час показники, пов'язані з обчисленням оподатковуваної бази з податку на прибуток організацій, формуються за особливими правилами, без участі ряду показників системного бухгалтерського обліку. Тому податковий облік в порівнянні з бухгалтерським обліком можна вважати позасистемним. Він організовується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого (ст. 313-333 НК РФ). [4]
4.2 Розробка схем мінімізації податків
Облікова політика - один з головних інструментів податкового планування. Законодавство дає платнику податків можливість самостійно вибрати спосіб обліку тієї чи іншої операції. На правильності оцінки і застосування альтернативних елементів обліку та оподаткування і заснована розробка схем мінімізації податків.Основними розділами документа «Облікова політика» є:
1) порядок організації бухгалтерського обліку;
2) методи оцінки активів і зобов'язань;
3) порядок контролю за господарськими операціями;
4) порядок документообігу і технологія обробки облікової інформації;
5) порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації:
6) робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
7) форми первинних облікових документів;
8) порядок формування податкової бази та податкового обліку для цілей оподаткування.
Ефективність розробки схем мінімізації податків безпосередньо залежить від застосування тих чи інших елементів облікової політики, що базується на низці законодавчих актів. У свою чергу, поняття «облікова політика» встановлено як законодавством про бухгалтерський облік, так і в сфері оподаткування. Тому розробка облікової політики передбачає ретельне вивчення нормативних документів, якими для бухгалтерського обліку є Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), а для цілей оподаткування головний орієнтир - Податковий кодекс РФ.
З точки зору податкового менеджменту найбільший інтерес представляють наступні елементи облікової політики з метою оподаткування:
• оцінка запасів і розрахунок фактичної собівартості матеріальних ресурсів у виробництві (по повній собівартості, ФІФО, ЛІФО):
• нарахування амортизації за основними засобами (за встановленими нормами, прискорена амортизація);
• створення резервів майбутніх витрат і платежів;
• визначення виручки від реалізації продукції (метод нарахування або касовий) та ін
Вибираючи позицію, підприємство повинно обгрунтувати зроблений вибір розрахунками податків, розмір яких залежить від вибору альтернативного способу обліку. Можливості отримання податкових економій досягаються, зокрема, за рахунок: застосування прискореної амортизації; скорочення терміну корисного використання нематеріальних активів; оцінки товарно-матеріальних цінностей способом ЛІФО в умовах інфляції; визначення виручки принаймні оплати розрахункових документів, що призводить до відстрочки сплати податку на прибуток по залишку дебіторської заборгованості за відвантажені товари.
Слід відзначити переваги в частині зменшення оподатковування при створенні резервів. У разі утворення резерву організація має двояку можливість:
1) зменшувати податкову базу з початку податкового періоду. Тим самим не виникає зайвої переплати до бюджету сум податку на прибуток.
2) знизити навантаження в частині податку на прибуток протягом усього податкового періоду. Для цього можливе створення резерву під майбутній ремонт особливо складних і дорогих видів основних засобів, а також резерву по сумнівних боргах. Створення останнього резерву призводить і до відстрочення сплати податку на прибуток.
4.3 Контроль правильності розрахунків та строків сплати податків
Ключовими елементами в поточному податковому плануванні є правильний розрахунок та своєчасна сплата сум податків.У рамках податкового менеджменту велике значення надається контролю правильності податкових розрахунків, в першу чергу виключенню арифметичних і рахункових помилок. Адже помилки в розрахунках, які з боку податкових органів караються величезними фінансовими санкціями, відбуваються в основному з-за недостатньо грамотної роботи фахівців бухгалтерських та економічних служб підприємства.
За деякими оцінками 15% помилок відбувається внаслідок низької організації податкового обліку, і лише решта - результат недосконалості російського законодавства. Причинами податкових помилок, що виникають у практичній діяльності підприємств, є:
• відсутність або неправильне оформлення (з позицій оподаткування) первинних документів:
• помилки, зумовлені неправильним тлумаченням чинного податкового законодавства;
• несвоєчасне реагування на зміни в оподаткуванні, особливо та місцевому;
• невірні арифметичні розрахунки;
• несвоєчасне подання звітної податкової документації;
• прострочення сплати податків.
Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків.
Будь-яка технологія передбачає розробку документів і документообігу, технологічних схем і карт, а також процедур їх реалізації. Основоположними принципами технології внутрішнього контролю є наступні:
• в рамках технології всі рішення по податках приймаються за допомогою певних процедур, що дозволяє виключити суб'єктивізм у прийнятті податкового висновку;
• всі податкові рішення вже зафіксовані на етапі впровадження технологій і ніякої суб'єкт (включаючи керівника та головного бухгалтера) не може прийняти жодного рішення. При зміні ситуації податкове висновок приймає група експертів (комісія);
• підприємство має визначити коло осіб, які мають право виконувати певні дії і процедури щодо податків;
• будь-яка фінансово-господарська операція повинна супроводжуватися письмовим документом певного зразка;
• для зменшення ризику виникнення податкової помилки максимально використовуються стандартизовані документи. При цьому жоден документ не повинен існувати в єдиному екземплярі: повинна бути хоча б ще одна його копія;
• повсякденного контролю підлягає обгрунтованість застосування податкових пільг до кожної угоди;
• всі бухгалтерські проводки і податкові розрахунки проводяться лише на основі Таблиці типових господарських ситуацій (операцій). У первинних документах і бухгалтерських проводках робиться посилання на номер операції в цій таблиці;
• нетипова ситуація вимагає оформлення Карти податкових рішень, яку заповнює тільки спеціальна експертна комісія з оподаткування.
Податкове планування в будь-якому господарюючого суб'єкта базується також на жорсткому контролі за термінами сплати податків. Порушення встановлених граничних термінів тягне за собою штрафні санкції, а також нарахування пені. У той же час існують методи пересування терміну сплати деяких податків на необхідний період часу (без штрафних санкцій). При цьому з позицій фінансового менеджменту в наявності позитивний результат - кошти залишилися в обігу і, отже, принесли додатковий прибуток. Наприклад, підприємство використовує позикові кошти. Якщо плата за кредити менше штрафних санкцій, то розумно платити податки в строк, інакше вигідно затримати сплату податків, але взяти менші кредити.
На практиці для стеження за строками сплати податків доцільно застосування податкових календарів. Розглянемо один з фрагментів такого календаря.
Календар бухгалтера (15 жовтня 2003р. - Останній строк подання звітності та перерахування таких видів платежів)
| Категорія платників або звітуючих організацій | Вид звітності або платежу | Підстава |
| ЄСП | ||
| Усі платники податків-роботодавці | Перерахування авансового платежу за січень-вересень | П.3 ст. 243 НК РФ |
| Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування | ||
| Всі страхувальники | Перерахування авансового платежу за січень-вересень | Ст. 24 Федерального закону від 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ» |
| Акцизи | ||
| Платники податків-виробники спирту та спиртовмісної продукції, тютюнової продукції, ювелірних виробів, автомобілів і мотоциклів. | Перерахування Ѕ суми акцизу по продукції, реалізованої в серпні | П. 3 ст. 204 НК РФ |
| Платники податків - оптові організації, що реалізовують алкогольну продукцію з акцизних складів | Перерахування акцизів по продукції, реалізованої з 16 по 30 вересня Надання декларації за вересень | П. 3 ст. 204 НК РФ |
Можливе одержання відповідної інформації усіма зареєстрованими користувачами інформаційно-правових систем. Так, Податковий календар бухгалтера системи «Консультант Плюс» розрахований на організації, що використовують при веденні обліку Загальний план рахунків бухгалтерського обліку. У ньому міститься інформація про терміни сплати і подання розрахунків по податках, зборах і платежах, введеним федеральним законодавством і мають регулярний і однотипний характер. Користувачі мають можливість по зустрічається в календарі посиланням перейти в текст відповідного нормативного акта або розділ календаря, відповідному конкретної дати.
4.4 Оптимізація системи оподаткування в рамках чинного законодавства
Відзначимо ще раз, що кінцевою метою податкового менеджменту має бути не мінімізація (зниження) окремих податків, а збільшення доходів підприємства після сплати податків. У системному оточенні податки впливають один на одного у зв'язку з тим, що їх податкові бази можуть перетинатися. Це положення повинні постійно мати на увазі керівники і менеджери, які приймають рішення в області фінансово-господарської діяльності організації з урахуванням можливих податкових наслідків. Тому з цієї точки зору необхідно говорити про оптимізацію всієї системи оподаткування, яка, безумовно, повинна здійснюватися на підприємствах і в організаціях у рамках чинного законодавства про податки і збори.Ключове завдання корпоративного фінансового менеджменту - вибір найкращого шляхи управління всіма фінансовими ресурсами. Тому якщо мінімізацію податків розглядати з точки зору фінансової оптимізації, то в першу чергу слід відповісти на питання: що вигідніше - сплатити менше податків, але раніше, чи більше - але в пізні терміни? Отже, система оподаткування органічно пов'язана з розробкою як стратегічних рішень, так і поточних фінансових проектів.
Стратегічне податкове планування на підприємствах і в організаціях ускладнюється ефектом взаємного впливу великої кількості факторів, які необхідно враховувати в практичній діяльності. До цих факторів належать: вид діяльності і структура об'єкта, елементи облікової політики для цілей оподаткування, способи управлінського обліку, політика ціноутворення, структура витрат і т. д.
Певна спроба факторного аналізу на підприємстві досягається при розробці документів середньострокового (бізнес-план) та поточного планування (бюджети). У складі цих документів істотне місце займають динамічні ряди показників, включаючи податкові, бо питома вага податкових платежів у загальній сумі витрат підприємства досить значний.
Зазвичай розрахунки ведуться шляхом використання фінансових моделей з допомогою комп'ютерного імітаційного моделювання. В даний час існує дуже широкий спектр програмних продуктів для підтримки управлінських рішень на підприємстві (пакети прикладних програм Project expert, COMFAR, «Аналітик», «Альт-прогноз» та ін.) Кожен з цих продуктів містить спеціалізований податковий модуль (дозволяє автоматично розраховувати деякі податки). Наявність такого модуля дозволяє з широкого спектру бізнес-процесів і перш за все інвестиційного плану здійснювати розрахунки фінансових показників з урахуванням платежів за основними податками, а також оцінювати величину податкових ризиків. Тому застосування комп'ютерних систем підтримки фінансово-господарських рішень доцільно, і воно приносить безсумнівну користь.
У той же час згадані вище програмні продукти не досить орієнтовані на завдання корпоративного податкового планування, деякі поширені в податковій сфері ситуації не піддаються моделюванню. З цією метою можна адаптувати імітаційну модель і орієнтувати її на реалізацію напрямки варіаційно-порівняльного аналізу в податковому плануванні.
Конкретний механізм податкового менеджменту полягає також у створенні офшорних компаній, перекладі капіталів і доходів за оптимальними маршрутами податковим, використанні трансфертних цін у внутрішньофірмових поставках і зв'язках.
5. Юрисдикції, що дозволяють мінімізувати податкові платежі
Класична схема податкового планування полягає в перенесенні всіх або частини ділових операцій в компанію, що користується податковими привілеями чи перебуває в зоні пільгового оподаткування. Спочатку подібні підходи були винятковою прерогативою міжнародних схем, однак поява російських територій з пільговим податковим режимом зробило життєвими такі схеми і всередині країни.5.1 Поняття офшорної діяльності
Майже в кожній країні існує вид діяльності або організаційно-правова форма, податковий режим яких завдяки особливості національного податкового законодавства більш кращий. Тим самим створюється основа для залучення під таку юрисдикцію з низьким рівнем оподаткування іноземних юридичних осіб.Офшорний бізнес - це діяльність, яка ведеться за межами даної юрисдикції, що має закордонні по відношенню до неї джерела доходу і тому підлягає у ній пільговому оподаткуванню.
Під «офшорною зоною» розуміється юрисдикція, в якій законодавчо визначені статус офшорних підприємств і норми, відповідно до яких здійснюються фінансово-економічні операції. При цьому різновидами створюються в таких зонах організаційно-правових форм юридичних осіб є: товариство (партнерство), товариство з обмеженою відповідальністю, акціонерне товариство та ін
В даний час на податковій карті світу нараховується більше 300 одиниць пільгових юрисдикцій і зон, що представляють інтерес з точки зору податкового планування міжнародних фінансових операцій. Загальна кількість офшорних компаній досягає декількох сотень тисяч.
Офшорні зони зосереджені в основному в декількох точках земної кулі: Карибський басейн (о-ва Багамські, Віргінські, Кайманові, Барбадос і Гренада); Середземномор'ї (Андорра, Гібралтар, Монако, Кіпр); Європа (Швейцарія, Люксембург, Ліхтенштейн, о-ва Гернсі, Джерсі і Мен, Сан-Марино, Ірландія); Арабські країни (Ліван, ОАЕ, Бахрейн); Африка (Сейшельські острови, Ліберія); Азіатсько-тихоокеанський регіон (Китай, Гонконг, Сінгапур, Малайзія, Філіппіни).
Надані компаніям-нерезидентам пільги різноманітні, хоча не всі вони діють у тих чи інших офшорних центрах. Видами пільг, що надаються офшорним компаніям, є: пільговий режим оподаткування, надання валютної автономії; митні пільги при імпорті товарів, спрощені процедури реєстрації та звітності; гарантія банківської і комерційної таємниць і ін
В офшорних зонах можуть функціонувати компанії з різними податковими статусами. Національна компанія - податковий резидент держави реєстрації, на неї поширюються договори про уникнення подвійного оподаткування. Компанія міжнародного бізнесу звільняється від сплати місцевих податків, проте їй не можна вести бізнес з резидентами країни, володіти нерухомістю, надавати юридичну адресу іншим компаніям. Офшорна компанія - спеціальний тип національної компанії, передбаченої законодавством Кіпру; Компанія зі спеціальним статусом має право обрати ставку оподаткування за умови дотримання певних правил. Звільнена компанія звільняється від сплати податків, хоча формально є платником податків. Нерезидентська компанія не підлягає оподаткуванню згідно з національним законодавством.
5.2 Схеми офшорного бізнесу
Приблизно чверть країн світу застосовують міжнародне податкове планування чи його елементи для іноземних резидентів. Найбільш типові схеми, які можна побудувати на основі офшорного бізнесу, наступні:1) офшорна компанія - посередник у торгівлі. При зовнішньоторговельних операціях між продавцем і покупцем створюється компанія для того, щоб локалізувати максимум прибутку на найменш оподатковуваний особу, або [1, с.133]
Наприклад: Одним з найбільш широко поширених способів використання офшорних компаній є імпортно-експортні операції. У таких операціях дуже часто використовується реінвойсингом - заниження або завищення вартості товару (або "transfer pricing" - трансферне ціноутворення), що дозволяє перемістити основний дохід, а, отже, прибуток з юрисдикції з високим оподаткуванням в офшорну зону або в юрисдикцію з пільговим режимом оподаткування . З метою досягнення мінімізації оподатковуваного прибутку в ланцюжок операцій між двома або більше фірмами вводиться офшорна структура (компанія-посередник). [6]
2) офшорна компанія - підрядчик. У цьому випадку компанію використовують з метою збільшення витрат, що включаються до собівартості, і зменшення оподатковуваної бази;
3) офшорна компанія - власник дорогого майна. Дана схема застосовується в тому випадку, якщо власник намагається зберегти в таємниці факт володіння будь-яким дорогим майном;
4) офшорна компанія - власник і ліцензіар товарного знаку. При веденні бізнесу в нестабільній країні товарний знак можна зареєструвати на цю компанію або продати їй вже зареєстрований. Це дозволяє навіть при ліквідації бізнес-одиниці залишати товарний знак, а потім на підставі ліцензійних договорів надавати право користування ним кому б то не було;
5) офшорна компанія - власник авторських прав. Якщо логіка бізнесу полягає в придбанні у авторів права на їх твори з наступним отриманням доходу від видачі ліцензій або тиражування цих творів, то дана схема - зручний спосіб законного зменшення податків та експорту капіталу;
6) офшорна компанія - власник банківського рахунку. У цьому випадку власник одержує під контроль дану компанію, а вже компанія відкриває рахунок в банку, що дозволяє через якийсь час отримати на руки корпоративну кредитну картку;
7) офшорна компанія - заставодержатель. Ця схема реалізується в рамках тонкого податкового планування в тому випадку, якщо власник майна побоюється за його збереження;
8) офшорна компанія - інвестор. При бажанні інвестувати вивезений капітал назад у свою країну офшорна компанія може стати зручним перевалочним пунктом капіталу на його шляху в новий інвестиційний проект, оскільки капітал можна акумулювати на такій компанії дуже оперативно і без податків;
9) офшорна компанія - судновласник. Наприклад, якщо особа набула яхту, то крім міркувань безпеки є і податковий плюс: багато офшорні центри надають суднам, які плавають під їхнім прапором, дуже пільгові умови оподаткування;
10) офшорна компанія - виконавець будівельних робіт. Якщо офшорна компанія знаходиться в країні, з якою у Росії є договір про уникнення подвійного оподаткування, і при цьому не потрапляє під визначення постійного представництва, то дана компанія не буде обкладатися російським податком на прибуток.
Для фінансових операцій використовуються не тільки самі різні типи підприємств - офшорні партнерства, компанії, обмежені за гарантією, акціонерні компанії з повною відповідальністю учасників, - але й активно освоюються нові організаційно-правові форми. Багато трастові принципи і норми, на яких засновані деякі специфічні види фінансових послуг, адаптовані для потреб сучасного бізнесу. Трасти (довірча власність) часто застосовуються в офшорному бізнесі, тому що в ряді випадків вони вважаються кращими в порівнянні зі звичайними компаніями.
Таким чином, якщо підприємство веде зовнішньоекономічну діяльність, то використання офшорних компаній стає необхідним, а от яких і в якій конкретно країні - залежить від напрямку діяльності. Дуже багато закордонних офшорні компанії абсолютно марні для одних видів зовнішньоекономічних операцій і вельми вигідні для інших.
Офшор - це самоочевидний інструмент податкового планування, який діє і його можна використовувати. Проте звернемо увагу на те, що в останні роки офшорний бізнес зазнає вельми значні зміни. Тому при побудові податкової схеми за участю офшорних центрів необхідно виявляти особливу обачність, враховувати антіоффшорние заходи з боку промислово розвинених держав, а також світові тенденції в офшорному бізнесі. [1, c. 110]
Висновок
У ході проведення наукового дослідження на тему «Податкове планування на підприємствах і в організаціях» автором були детально вивчені і використані в роботі законодавчо-нормативні матеріали, навчальні посібники, монографії, публікації офіційних сайтів Інтернет. У курсовій роботі були розглянуті поняття податкового планування, його елементи, етапи, межі та основні принципи. Детально розглянуті загальна схема податкового планування і етапи розробки схеми мінімізації податків.Також в даній роботі була підкреслена важливість правильності розрахунку податків і своєчасність їх сплати. Була висвітлена проблема мінімізації податкового тягар з допомогою схем офшорного бізнесу.
У ході роботи над даною темою були зроблені наступні висновки:
Δ Податкове планування це складний процес, що складається з різних елементів, що проходить у безліч етапів і має законодавчі обмеження.
Δ Основні принципи податкового планування показали, що податкове планування це не механічне зменшення к. л. податку або податків, а фінансова оптимізація, тобто вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства.
Δ Для кожного підприємства повинні бути встановлені свої способи мінімізації з урахуванням індивідуальних особливостей.
Δ В області оподаткування важливі точність складання податкових розрахунків і звітів (відповідно до податкового та бухгалтерським обліком), своєчасна сплата податків до бюджету і контроль за їх виконанням.
Δ Необхідність розробки і використання облікової політики підприємства і всіх видів планування (стратегічного, поточного).
Δ Використання всіх можливих законних шляхів мінімізації податкових зобов'язань.
Δ Кожне підприємство зобов'язане здійснювати податкове планування для досягнення найбільшого його фінансового процвітання. Професійно виконане податкове планування - важливий крок до процвітання підприємства.
[7]
Δ У результаті податкового планування підприємство отримує таку інформацію:
1. Рекомендовану структуру ведення бізнесу.
2. Оптимальну систему оподаткування (оптимізація оподаткування, мінімізація податкових зобов'язань);
3. Висновок про ефективність використання офшорів;
4. Рекомендовану схему відносин з діловими партнерами;
5. Спеціальні методи оптимізації податкових зобов'язань;
6. Рекомендації з ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві. [8]
Список використаної літератури
1. Євстигнєєв Є. М. Основи податкового планування. - СПб.: Пітер, 2004.2. Євстигнєєв Є. М. Податки та оподаткування. Короткий курс.
3-тє вид. - СПб.: Пітер, 2006
3. Гончаренко Л. І. Оподаткування організацій. - М.: Економіст, 2006.
4. Податковий Кодекс Російської Федерації. - М.: Юркніга, 2006
5. www.intelis-audit.ru
6. www.taxcons.com
7. www.fineaudit.ru
8. www.prof.nnov.ru
9. www.stolypin.ru
10. www.eeenn.narod.ru
11. www.consultant.ru